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Vanderlei Borba
vanderleiborba@vetorial.net
Professor Adjunto do Instituto de Cincias Econmicas, Administrativas e Contbeis (ICEAC)
Universidade Federal do Rio Grande (FURG). Rio Grande / RS.
Artur Roberto Gibbon
argibbon@uol.com.br
Professor Assistente do Instituto de Cincias Econmicas, Administrativas e Contbeis (ICEAC)
Universidade Federal do Rio Grande (FURG). Rio Grande / RS.
Abstract: In a globalized world, the physical distance between goods and services' producers
and costumers is irrelevant. This determines that the logistic costs' management can agregate
relevant value to commercialized goods, due to the identification and determination of the
effectiveness of resources used within the company and, externally, tries to do the value
chain analysis. According to this perspective, the definition of costs' variables goes beyond
the company's limits. This paper, based on the models of Uelze (1974), Goldratt (1986), Dias
(1993), Kotler & Armstrong (1998) and Novaes (2001), proposes a model of logistic costs
verification that serves the supplies costs and the distribution costs at the same time, with
impacts on the decision-making process.
Key words: logistic, costs, model.
1. Introduo
Na busca pela sobrevivncia, frente a um mercado globalizado e concorrido, as
empresas procuram dinamizar seus processos, diferenciar competitivamente seus produtos e
racionalizar as variveis envolvidas no negcio. Apesar de importante, essa transposio de
fronteiras nacionais no movimento nico de transformao para as organizaes. Ashkenas
et al (1995) asseguram que as fronteiras da organizao esto sendo ultrapassadas em quatro
nveis: (i) eliminao de barreiras verticais (ou reduo de nveis hierrquicos), que implica
no achatamento das pirmides organizacionais; (ii) eliminao das barreiras horizontais, com
enfraquecimento dos departamentos e da especializao funcional; (iii) eliminao de
barreiras externas, pelas parcerias e alianas com fornecedores, clientes e competidores; e,
(iv) eliminao de barreiras geogrficas, com a construo de alianas estratgicas para a
explorao de novos mercados.
Dentro do conjunto de variveis que traduzem a realidade da empresa, os custos talvez
sejam os mais evidentes, pois interferem diretamente nos resultados, sendo um forte
componente competitivo. Por isso, suas formas de anlise e de compreenso vm se
modificando em funo das exigncias do atual contexto, tornando-se, cada vez mais, um
instrumento de gesto estratgica. O que se percebe, que os clientes no mais admitem
absorver os custos da ineficincia produtiva das empresas e exigem produtos com qualidade,
baixo preo, confiabilidade e disponibilidade na entrega. De outro lado, as empresas cada vez
mais exigem, de seus fornecedores, suprimentos em quantidade, qualidade e tempo, capazes
de evitar retrabalhos e custos desnecessrios.
No contexto econmico e com a abrangncia de operaes das grandes empresas foi
percebida a importncia de analisar o negcio de forma mais ampla, para alm dos muros.
preciso incentivar parcerias regionais e globais. Por conseguinte, fica evidente a necessidade
de se evoluir na anlise dos custos, buscando relacionar custos internos com custos externos,
atingindo fornecedores, intermedirios e clientes.
Na estrutura da gesto de custos, seu gerenciamento exige um enfoque amplo, que
Porter (1989) caracterizou como cadeia de valor, ou seja, a reunio de atividades que so
executadas para projetar, produzir, comercializar, entregar e sustentar um produto. Hansen e
Mowen (2001, p. 425) esclarecem que a cadeia de valor o conjunto de elos de ligao das
atividades de criao de valor da matria-prima at o descarte do produto acabado pelo
usurio final. Na configurao da cadeia de valor, Porter (1989) ainda salienta, num primeiro
momento, as atividades de produo, comercializao, marketing e distribuio de produtos.
Num segundo momento, aparece a idia de articular as diversas empresas que atuam na
produo e na comercializao de produtos, o que inclui os produtores de matria-prima e os
consumidores finais.
A cadeia de valor comea com os fornecedores, passa pelos intermedirios e chega aos
consumidores finais. necessrio compreender, no conjunto da empresa, a cadeia de valor de
que participa, para que possa fazer uma adequada gesto de custos. Empresas que utilizam a
abordagem da cadeia de valor tero maior vantagem competitiva (SHANK &
GOVINDARAJAN, 1997).
Percebe-se, desta forma, que a cadeia de valor fundamental na gesto de custos, pois a
eficincia e eficcia no gerenciamento das atividades passam, alm do ambiente interno, por
um enfoque externo empresa. Entre os diversos custos de uma cadeia de valor, ressalta-se a
importncia dos custos relacionados logstica. Ballou (1993, p.19) observa que a
relevncia da logstica influenciada diretamente pelos custos associados s suas
atividades. Inmeros custos compem a logstica empresarial, sejam os de suprimentos,
sejam os de distribuio. O fluxo de materiais (produtos e informaes), desde o ponto de
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3. REFERENCIAL TERICO
O referencial terico est estruturado em trs momentos consecutivos. O primeiro
contempla a importncia da varivel custo em uma organizao. No segundo momento
apresentam-se os elementos de logstica, sob o ponto de vista da fase de suprimento e da fase
de distribuio, para dispor de variveis que contenham informaes sobre os custos
envolvidos. Por ltimo, descrevem-se os modelos de determinao de custos logsticos.
3.1. Definio e Classificao dos Custos Empresariais
As mudanas ocorridas no ambiente empresarial, nas ltimas duas dcadas, tm afetado
profundamente a gesto de custos. Hansen & Mowen (2001) comentam que o foco da atual
gesto de custos est alicerado em competio global, crescimento no setor de servios,
avanos na tecnologia da informao e no ambiente de manufatura, orientao para o cliente,
gesto da qualidade total e eficincia dos processos produtivos. Os custos esto presentes em
todos os tipos de empresas. Ribeiro (1996, p.21) comenta que custos possuem um significado
muito abrangente: podem ser utilizados como custos das mercadorias vendidas em uma
empresa comercial; custos dos produtos fabricados, em empresas industriais; e, custos dos
servios prestados em empresas de prestao se servios.
Segundo Martins (2000, p.43), existe uma dificuldade na separao entre custo e
despesa: teoricamente a separao fcil: os gastos relativos ao processo de produo so
custos, e os relativos administrao, s vendas e aos financiamentos so despesas. Tal
definio amplamente utilizada pela contabilidade de custos, que separa o que efetivamente
foi custo de produo e o que foi despesa do perodo. Contudo, para fins de gerenciamento
dos custos numa empresa, tal distino, embora no seja incorreta, no traduz a complexidade
operacional e gerencial das organizaes.
De acordo com Beulke & Bert (2001) para uma clara e integral compreenso da
abrangncia e amplitude do conceito de custos, compete antes uma anlise e avaliao do
ciclo operacional de uma empresa. O ciclo operacional de um produto tipicamente industrial
composto das seguintes etapas: (i) fase da entrega dos materiais para a empresa fabricante; (ii)
fase da estocagem dos materiais (almoxarifado); (iii) fase do processamento do produto e
estocagem de semifabricados; (iv) fase de estocagem de produtos prontos; (v) fase do crdito
para o pagamento da venda; e, (vi) fase de atrasos, inadimplncia, etc.
Evidencia-se, assim, que o conceito de custo mais amplo do que o custo da
transformao da matria-prima em produto. Holanda (apud Leone, 2000, p.52) afirma que
do ponto de vista econmico, podemos considerar como custo todo e qualquer sacrifcio
feito para produzir determinado bem, desde que seja possvel atribuir um valor monetrio a
esse sacrifcio. Ressalta-se, ento, o custo de aquisio, de entrega, de estocagem e de
manuseio das matrias-primas e materiais secundrios, alocados na logstica de suprimento.
Evidencia-se, que custo a soma dos valores de bens e servios consumidos e aplicados na
transformao e na produo de novos bens e servios, incluindo as despesas necessrias para
esta transformao. Este custo, no sentido de diferenciar-se do conceito consagrado pela
contabilidade de custo, pode ser denominado como custo gerencial.
A importncia de se ter uma estrutura eficiente de custos poder dispor de um leque de
informaes que ajudaro na competitividade empresarial. Santos (1990, p.19) afirma que o
controle de custos representa o crebro ou o pulmo ou o corao ou o esprito sem o qual
uma entidade no sobreviveria. As informaes de custos devero proporcionar uma melhor
compreenso por parte dos usurios, e para que isso ocorra, essas informaes devero ser
apresentadas de maneira concisa e verdica. Neste sentido, Beuren (1998, p.47) aduz que a
informao no se limita simples coleta de dados. Para que os dados se transformem em
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A partir dos anos de 1970, a logstica comea sua maturidade, pois seus princpios
estavam estabelecidos e algumas empresas j colhiam os frutos do seu uso. Como o estmulo
demanda era a filosofia econmica dominante, a administrao de suprimentos, seja no
controle de custos, na qualidade ou na produtividade, tornou-se fator-chave para alcance do
desenvolvimento empresarial.
A Figura 1 apresenta o desenho organizacional, sob a tica da logstica empresarial, que
traduz a forma como a logstica entendida nas empresas.
ser inclusos os custos de distribuio, que apresentam os custos com o grande nmero de
vendedores, com as entregas, com os riscos dos crditos concedidos aos clientes e com a
necessidade de capital circulante apropriado para suportar tal risco, e, com a superviso das
vendas como integrantes do custo do esforo feito para que o produto chegue at o
consumidor, cumprindo o objetivo de produo.
Modelo de KOTLER (1998): a logstica do varejo a composio dos custos de
transporte desde as indstrias at o armazm ou depsito do varejista, mais custos fixos de
armazenagem do produto, mais custos variveis do produto em estoque, mais custos das
vendas perdidas por indisponibilidade do produto no ponto de demanda quando esta ocorre.
L=T+A+V+P
Na formulao, L o custo logstico do varejo, T o custo de transporte, A o custo
fixo de armazenagem, V o custo varivel de armazenagem e P o custo das vendas
perdidas. Assim, este modelo contempla uma parte do sistema logstico, ou seja, aquela ligada
logstica de comercializao, no considerando os custos do modelo anterior.
Modelo de NOVAES (2001): na anlise da cadeia de valor, a estrutura de custos
apresenta como custo total, os custos do fabricante somados e os custos do varejo. Para o
fabricante so os custos de material, mo-de-obra direta, indiretos, estoque de produto
acabado e armazenagem destes produtos; e para os varejistas, acrescem-se os custos de
transporte, de estoque em trnsito, de estoque do produto e de entrega, sejam eles
relacionados s lojas de distribuio ou aos consumidores finais.
C = CF + CV
Na formulao, C o custo total, CF o custo do fabricante e CV o custo do varejo.
4. METODOLOGIA
Este trabalho est identificado como um estudo do tipo explanatrio, segundo Cooper
& Schindler (2003: p.31), e pretende responder s perguntas por que e como, pois vai
alm da descrio e tenta explicar as razes para o fenmeno que o estudo descritivo apenas
observou. O trabalho, ao apontar um modelo de apurao de custos logsticos, utiliza o
mtodo de modelagem. Para melhor compreenso do mtodo preciso distinguir o tipo de
modelo pretendido. Para Matos (1997), modelo deve ser entendido como uma representao
simplificada da realidade, estruturado de tal forma que permita compreender o funcionamento
total ou parcial dessa realidade ou fenmeno.
Malinvaud (1967; apud Matos, 1997), define modelo como uma representao formal
de idias ou conhecimentos acerca de um fenmeno. Essas idias expressam-se por um
conjunto de hipteses sobre os elementos essenciais do fenmeno e das leis que o regem, as
quais geralmente se traduzem sob a forma de um sistema de equaes em contraste com os
resultados da experincia emprica. Dessa forma, conhece-se melhor a realidade e pode-se, em
conseqncia, atuar, com mais eficcia, sobre ela.
Ainda segundo Matos (1997; p. 21), um modelo aquele que contm necessariamente
as especificaes (forma matemtica, definio de variveis e nmero de equaes) para
aplicao emprica.... Alm disso, um modelo deve envolver tambm termo aleatrio, que
segundo Matos (1997; p.23) a expresso de um grande nmero de pequenas causas, que
produzem um desvio em relao ao que a varivel dependente deveria ser....
Barbancho (1970; apud Matos, 1997), completa este raciocnio, colocando estas
pequenas causas como elementos que so utilizados para suprir deficincias no modelo,
resultando assim em um efeito conjunto de mltiplas variveis individualmente irrelevantes
e que, por isso, no figuram explicitamente no modelo.
Isto determinou, em relao aos estudos preliminares, uma modificao, pois passou a
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Portanto, baseado nas definies e modelos dos autores e na proposta deste projeto, foi
possvel definir as variveis que iro compor os custos de suprimento e de distribuio, bem
como, aquelas chamadas que, neste trabalho, compem Outros Custos. Tais variveis e
desdobramentos esto apresentados nos Resultados.
5. RESULTADOS
Conforme apresentado na metodologia, o modelo proposto para a obteno do Custo
Logstico (CLog), com todas as consideraes e reformulaes executadas a partir do modelo
inicial, ser apresentado, com todos os novos desdobramentos, neste item do projeto. Sendo
assim, o modelo de Custo Logstico tem a seguinte expresso:
CLog = (CS + CD) + OC
Na formulao, Custo de Suprimento (CS) compreende os gastos com a mercadoria
(aqui caracterizada como insumo), bem como de aquisio (incluindo os custos de infraestrutura e de transporte de insumos) e de armazenagem (ou estocagem de insumos);
Custo de Distribuio (CD) compreende os gastos com a mercadoria (aqui caracterizada
como produto pronto), bem como de comercializao (incluindo os custos de infra-estrutura e
de transporte de produtos prontos) e de armazenagem (ou de estocagem de produtos prontos);
e, Outros Custos (OC): so custos adicionais identificados como importantes para a logstica
das empresas, que no esto representados nos custos de suprimento ou de distribuio.
Estes custos apresentam desdobramentos, incluindo variveis que podem ser direta ou
indiretamente mensurveis. Na seqncia, apresentam-se, com mais detalhes os
desdobramentos para cada uma das variveis do modelo proposto.
5.1. Custo de Suprimento (CS)
Para o Custo de Suprimento (CS) podem incluir-se: (i) custo de armazenagem de
insumos - CArm, citado em Dias e Goldratt; (ii) custo de aquisio de insumos - CAq, citado
em Dias e Goldratt; e, (iii) custo dos insumos - CIns, citado em Novaes e Goldratt.
CS = (CArm + CAq) + CIns
Na formulao, Custo de Armazenagem (CArm) pode ser calculado multiplicando-se a
metade da quantidade pedida (Q/2) pelo custo mdio unitrio (CMU) de contabilizao, que
por sua vez multiplicado pelo valor da taxa de armazenagem (i). Este custo pode ser
representado da seguinte forma: CArm = (Q/2 x CMU) x i. No Quadro 2 podem ser
encontradas as diversas taxas que compem a taxa de armazenagem: i = (irc + iaf + is + itmd
+ io + iot).
Taxas
irc
iaf
is
itmd
io
iot
Nomenclatura
taxa de retorno do capital
taxa de armazenamento
fsico
Formulaes
irc = (lucro / valor dos estoques) * 100
iaf = {(S * A) / (D * CMU)} * 100
S = rea ocupada pelo estoque;
A = custo anual do m de armazenamento;
D = consumo anual;
CMU = custo mdio unitrio.
taxa de seguro
is = {custo anual do seguro / (valor dos estoques + valor das
edificaes)} * 100
taxa de transporte, manuseio itmd = (depreciao anual do equipamento / valor dos estoques) *
e distribuio
100
taxa de obsolescncia
Io = (perdas anuais por obsolescncia / valor dos estoques) * 100
outras taxas
iot = (despesas anuais / valor dos estoques) * 100
Quadro 2 Composio da Taxa de Armazenagem
Fonte: adaptado de DIAS, 1993.
Custos Indiretos
Despesas
Custo/Ano
Telefone
Energia Eltrica
Correios
Reproduo
Viagens
rea ocupada
etc...
Sub-total
Na formulao, Custo dos Insumos (CIns) representado pelo produto da relao entre
o custo mdio unitrio (CMU) do insumo e a quantidade (Q) adquirida deste insumo. Neste
caso tem-se CIns = CMU x Q.
Portanto, o Custo de Suprimento com seus desdobramentos gera a seguinte equao:
Com base nos elementos de Custo de Suprimento (CS) e de Custo de Distribuio (CD)
podem ser identificadas algumas relaes de efeito sobre o custo logstico, pois custos, de
maneira geral, apresentam-se como um dos principais elementos da estratgia competitiva das
empresas. Ao tratar de CS e considerando uma reduo de rea de armazenagem, pode-se
inferir que esta ao resultar em reduo do custo de armazenagem relao direta. Tal
considerao levar ao aumento do custo de aquisio, pois, devido reduo da rea de
armazenagem, no h condies de receber a quantidade de insumos anteriormente recebida,
ou seja, a empresa precisar trabalhar com quantidades menores, mas com maior nmero de
aquisies para suprir a demanda relao inversa. Este aumento no nmero de aquisies,
conseqentemente, levar ao aumento do custo com essas aquisies relao direta.
Para o caso do CD e ainda considerando a reduo da rea de armazenagem, pode-se
observar situao similar do CS, j que a reduo de rea eleva o custo de transporte. Ou
seja, dispe-se de menor quantidade de produto pronto para entrega, limitando a entrega de
lotes maiores, mas ampliando o nmero de entregas relao inversa. Este aumento no
nmero de entregas aumenta o custo do transporte de produto pronto relao direta.
Nas condies explicitadas de reduo da rea de armazenagem, tanto para o custo de
suprimento (insumos), quanto para o custo de distribuio (produtos prontos), pode-se notar
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Para Outros Custos (OC), cabe salientar que sua presena no modelo, justifica-se pelo
fato de que so representados por variveis que, se analisadas individualmente pela empresa,
no pareceriam relevantes. Tais variveis por representarem incidncias limitadas, ao serem
reunidas, acabam por assumir algum grau de impacto no custo logstico. Cabe, ainda, reforar
que cada uma das variveis que compem os OC poder ser adotada pelas empresas, segundo
critrios e particularidades prprios. Assim, a utilizao do modelo de custo logstico
proposto pode ser encarada como ferramenta conveniente s empresas, devido ao fato que OC
mostram-se cada vez mais significativos.
6. CONSIDERAES FINAIS
Em mercado globalizado e concorrido, as empresas procuram dinamizar seus processos,
diferenciar competitivamente seus produtos e racionalizar as variveis envolvidas no negcio.
Os custos talvez sejam uma das variveis que merecem grande ateno por parte dos
administradores, podendo ser um componente de retrao na busca da competitividade, se no
for administrado. Neste sentido, pode-se dizer que, de maneira cada vez mais evidente, os
custos tm se tornado um instrumento de gesto estratgica, pois clientes tendem a no
admitir custos de ineficincia na gesto, exigindo produtos com qualidade, baixo preo,
confiabilidade e disponibilidade de entrega. Tal argumento encaixa-se na via reversa, quando
se observa uma empresa como cliente de seus fornecedores. A empresa, de modo muito mais
incisivo do que um consumidor comum, passa a exigir que seus fornecedores apresentem
eficincia da gesto de custos, visando sua competitividade, pela transferncia de eficincia
aos seus clientes.
Com a formulao do modelo, sugere-se que ele seja validado pela aplicao em
empresas, como j vem sendo aplicado experimentalmente. Nos testes efetivados em uma
empresa de produo de derivados de petrleo obteve-se a validao do conjunto de variveis
que compem os Custos de Suprimento. Os testes com Custos de Distribuio e com Outros
Custos esto em desenvolvimento.
A operacionalizao dos testes do modelo proposto pode ser realizada com o uso de
planilhas eletrnicas. Cada planilha deve contemplar as subvariveis que compe cada
varivel principal, e tambm, a representao de suas equaes. Alm destas planilhas, deve
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