COYUNTURA

235

Sobre el Desarrollo y las Instituciones.

Agosto 2007

Director Fundador
Luis Aparicio Valdez

Editor
Luis Durn Rojo
lduran@aele.com
Colaboradores Especiales
Csar Rodrguez Dueas
Mnica Benites Mendoza
Equipo de Investigacin
Luis Durn Rojo
Marco Meja Acosta
Composicin de Textos y
Cuadros Estadsticos
Jeannette Flores Villanueva
Katia Ponce Ibaez
Diseo y Montaje
Manuel Saravia Nuez
Correccin de Textos
Carmen Noblecilla Ramrez

APUNTES TRIBUTARIOS
CONSTITUCIN Y TRIBUTACIN: Beneficios tributarios no constituyen derechos constitucionales.
IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS NO DEPORTIVOS: Qu se entience por espectculo pblico no
deportivo?
TRIBUNAL FISCAL: Concurso para secretarios tcnicos.
SUNAT: Un resumen sobre las ltimas actuaciones.

Anlisis Tributario

Volumen XX

COYUNTURA

16

COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS: Nuevas reglas sobre Silencio Administrativo (Ley N 29060).
VENTANILLA NICA DEL ESTADO: Participacin de los Notarios (Decreto Supremo N 058-2007-PCM).
INAFECTACIN DEL IGV E ISC A LAS DONACIONES: Aprueban disposiciones reglamentarias (Decreto
Supremo N 096-2007-EF).
DOCUMENTOS CANCELATORIOS EN IGV: Disposiciones reglamentarias de la Ley N 28938 (Decreto Supremo
N 099-2007-EF).
EXONERACIONES DEL IGV: Inclusin de los fertilizantes (Decreto Supremo N 106-2007-EF).
CONTRATACIONES Y ADQUISICIONES DEL ESTADO: Modifican el Reglamento (Decreto Supremo N 107-2007EF).
RGIMEN DE AMAZONA: Sustitucin de exoneraciones para el departamento de San Martn (Ley N 29065).
DECLARACIONES DETERMINATIVAS: Uso de SUNAT Virtual (Resolucin de Superintendencia N 154-2007/
SUNAT).
REINTEGRO DEL IGV E IPM EN ETAPA PREOPERATIVA: Disposiciones Reglamentarias (Decreto Supremo N
110-2007-EF).

INFORME ESPECIAL
Una visin tributaria del pas.

23 INFORME TRIBUTARIO CONTABLE

Tratamiento Contable y Tributario del Derecho de Permiso de Pesca: Intangible o tangible?

Csar Rodrguez Dueas

La Revista ANLISIS TRIBUTARIO

es una publicacin mensual editada por

CONTABLE
25 INFORME
Indebida influencia de la Tributacin en la Contabilidad: La informacin veraz no admite excepciones.
Rubn Del Rosario Goytizolo

Asesoramiento y Anlisis Laborales S.A.C.

Administracin
Mara Helena Aparicio
Ventas
Samuel Repp Crdova
Capacitacin
Hayde Blanco Obregn
Direccin
Av. Paseo de la Repblica 6236
Lima 18 - PER
Telfono
610-4100
Fax
610-4101
Correo electrnico
info@aele.com
Sitio web
www.aele.com
Impresin
JL Impresores de
Jos Antonio Aparicio Rabines

27 CONSULTA INSTITUCIONAL

Impuesto General a las Ventas

Intereses compensatorios en la venta de bienes exonerada y uso de crdito fiscal.
(Informe N 103-2007-SUNAT/2B0000).
Transferencia de bienes a ttulo gratuito entre empresas estatales.
(Informe N 110-2007-SUNAT/2B0000).

29 JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL
Aplicacin de la Norma Tributaria en el Tiempo: A propsito de la Responsabilidad Solidaria y la
Inconstitucionalidad de la nica Disposicin Transitoria de la Ley N 28647.

39 JURISPRUDENCIA COMENTADA

La Cobranza Coactiva de las rdenes de Pago: Temas controvertidos.

46 INDICADORES

Calendario Tributario y de otros Conceptos.

Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias Programa de Declaracin Telemtica.
Impuesto a la Renta 2007 de Personas Naturales Factores para el Ajuste Integral de los Estados
Financieros Valor de la UIT 1997-2007 ndice de Precios - INEI.
Tasas de Inters Moratorio Tasa de Inters para Devolucin de Pagos indebidos o en exceso Tasas de
Inters Internacional Tasas Activa y Pasiva de Inters.
Dlar Norteamericano Euro Libra Esterlina Yen Japons Franco Suizo.
Declaracin de Base Imponible en Aduanas ndice de Reajuste Diario.

52 PROYECTOS DE LEY

Principales Proyectos de Ley: Del 06 de julio al 10 de agosto de 2007.

Hecho el Depsito Legal

Registro N 98-2766
Prohibida la reproduccin en cualquier
forma sin permiso escrito del Editor.
La reproduccin autorizada deber
contener clara y expresamente la
cita siguiente: "Tomado de la Revista
Anlisis Tributario N _, pgs. _ - _".

53 LEGISLACIN TRIBUTARIA

Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 22 de julio al 10 de agosto de 2007.

Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 06 de julio al 10 de agosto de 2007.

Anlisis Tributario / 3

COYUNTURA

Sobre el Desarrollo
y las Instituciones
El 28 de julio pasado el Presidente de la Repblica acudi al Congreso para pronunciar su
Mensaje a la Nacin, que fue largo y detallista
de los logros alcanzados en el primer ao de
gobierno.
Hizo bien el Presidente en enmarcar su trabajo en una visin del pas de mediano plazo, evalundolo a partir de cinco ejes: la descentralizacin, la austeridad, el crecimiento, la redistribucin y la internacionalizacin. Pero le falt afirmar que la superacin no se debe basar en el
voluntarismo del crecimiento econmico sino en
el fortalecimiento de las instituciones sociales y
del propio Estado.
Otra gran ausencia del mensaje fue el aspecto tributario. La idea, esbozada en su discurso
del ao pasado, sobre mantener la eficiencia tributaria con equidad, no fue tocada en el mensaje
de este ao (y qu gran vinculacin tiene con
esos cinco ejes!).

1. LAS LECCIONES DEL PASADO

Es el momento de asumir las lecciones del pasado. Entre otras, que el crecimiento econmico en
el Per ha sido muy lento en el largo plazo y ha
estado unido a un empeoramiento global de la distribucin de ingresos, lo que ha generado niveles
de pobreza inaceptables. Ese crecimiento, basado
histricamente en el aumento de los ingresos por
exportaciones, se ha concentrado geogrficamente en la costa y no ha podido sentar las bases de
un desarrollo capitalista autosostenido.
Lo que muestra esta situacin es que en el pasado hemos promovido la idea de desarrollo como
un aumento de la riqueza o, a lo sumo, como una
elevacin de los niveles de bienestar particular.
En ese marco, el producto interno bruto, los ingresos sectoriales, los niveles de industrializacin
y el avance tecnolgico, son vistos como indicios
de desarrollo si evolucionan cuantitativamente.
En materia de ingresos pblicos, el enfoque
tributario no fue importante hasta entrada la dcada de 1990, momento a partir del cual se asumi que lo que compete a la recaudacin es aumentar las cifras de ingresos estatales tanto como
sea posible y a como d lugar. Los rganos administrativos (las Administraciones Tributarias e incluso el Tribunal Fiscal) fueron vistos por el poder
estatal como instancias en las que se debera cumplir con apoyar (asegurar) los niveles de recaudacin necesarios o requeridos.
2. LOS DEBERES CON EL FUTURO
Ahora requerimos asumir que toda estrategia
econmica futura debe incluir cuatro grupos de
objetivos: (i) los de carcter estrictamente cuanti4

AGOSTO 2007

tativos (crecimiento de la produccin y del ingreso, control de la inflacin y balance externo sostenible), (ii) la formulacin de polticas capaces
de reducir la pobreza y la desigualdad, para
mejorar las oportunidades de vida para todos,
(iii) la promocin de la industria competitiva y de
servicios modernos, no solo para crecer ms rpidamente sino para fomentar la innovacin, el
aprendizaje y una mayor autonoma nacional, y,
(iv) la comprensin comn de que la negociacin
entre intereses conflictivos genera beneficios si las
estrategias econmicas toman en cuenta metas
mltiples: crear un proceso de crecimiento que
pueda ser sostenido por mayoras informadas,
ya que ellas pueden percibir lo que les beneficia
la mayor parte del tiempo.
En buena cuenta, la leccin es que la promocin de patrones constructivos de crecimiento no
puede confiarse solo al Mercado, sino que debe
enraizarse en un conjunto saludable de instituciones locales. Ello incluye un conjunto sistmico
de polticas pblicas destinadas a combatir eficazmente las falencias del mercado, desarrolladas democrticamente, es decir, con la activa participacin de la sociedad civil y las instituciones
intermedias.
A la base de esta apuesta hay una idea de
que la relacin entre las libertades individuales
y los logros del desarrollo social debe ir ms
all de su vnculo visible, de modo que la libertad humana dependa de otros elementos determinantes como las instituciones sociales y polticas. En ese sentido, el nfasis debe variar de ver
la acumulacin de capital en trminos fsicos, a
un proceso en el que la productividad cualitativa de los seres humanos sea una parte integral
de este proceso.
En materia tributaria ello significa promover
la institucionalizacin al mximo del proceso recaudatorio, con unas Administraciones Tributarias fuertes, modernas, bien informadas y que asuman que tambin tienen el deber de participar
en mejorar las condiciones para la productividad.
A su vez, en el proceso de produccin normativa
y de solucin de conflictos, se requiere afirmar y
promover la seguridad jurdica, esto es, la predecibilidad de reglas tributarias claras que permitan que los ciudadanos puedan planificar ptimamente los negocios de mediano y largo plazo que emprendern.
Es claro que lo dicho supone ciudadanos que
no solo estn informados de sus derechos y por
tanto de sus posibilidades de lograr ahorro tributario sino de que tambin tienen deberes de pago
de tributos y de colaboracin en la lucha contra
la elusin y evasin tributaria.

APUNTES TRIBUTARIOS

Apuntes Tributarios
CONSTITUCIN Y
TRIBUTACIN:
Beneficios Tributarios no constituyen
Derechos Constitucionales
A propsito de las decisiones estatales
de disminuir o incluso eliminar los beneficios tributarios territoriales y algunos sectoriales, se gener un debate respecto a si la
concesin de este tipo de beneficios traa
consigo el establecimiento de un derecho
constitucional, de modo que su disminucin
o eliminacin deba hacerse en el marco de
las reglas de ponderacin constitucional.
Al respecto, es til comentar lo resuelto
por el Tribunal Constitucional (TC) en el
Expediente N 10145-2005-PA/TC referido a un proceso constitucional promovido
por el Arzobispado de Lima contra la Municipalidad Metropolitana de la misma jurisdiccin, con el objeto que se declare
inaplicable a su caso la Ordenanza N 297
y las Resoluciones de Determinacin y de
Cobranza Coactiva de arbitrios de limpieza pblica, al considerarse exonerado de
dichos pagos. A tal efecto, afirmaba que
tales actos vulneraban sus derechos constitucionales a la propiedad, a la paz y tranquilidad, a la libertad contractual y al respeto de los tratados internacionales.
En buena cuenta, para el TC, la controversia se centra en determinar si al recurrente le corresponde la pretendida exoneracin del pago de arbitrios por limpieza pblica, fruto de la interpretacin de lo
dispuesto en el artculo 10 del Decreto Ley
N 23211, que aprueba el Acuerdo suscrito por la Santa Sede y el Estado peruano, en concordancia con los artculos 2 y
6 del Decreto Ley N 22012 del 11 de
diciembre de 1977, derogado por el Dec.
Leg. N 776, desde el ao 1993.
Para el TC, los beneficios tributarios
responden a polticas y objetivos concretos
que justifican que se otorgue un trato excepcional a determinadas actividades o
personas que normalmente estuvieran sujetas a tributar. De la misma manera, el
acto por el cual se otorga un beneficio tributario no es ni puede ser enteramente discrecional por cuanto podra devenir en arbitrario, sino que debe realizarse no solo
en observancia de los dems principios tri-

butarios constitucionales, sino tambin debe

ser necesario, idneo y proporcional. Lo
contrario supondra llevar a supuestos de
desigualdad injustificada cuando no de discriminacin, lo cual, de acuerdo con el inciso 2 del artculo 2 de nuestra Constitucin Poltica, est proscrito.
En tal sentido, se seala que los beneficios tributarios no constituyen en puridad
derechos constitucionales para el beneficiado, puesto que se trata de regmenes
tributarios especiales, cuyo estatus jurdico
distinto determina que su violacin o amenaza de violacin deba encontrar tutela a
travs de la jurisdiccin ordinaria, y no en
sede constitucional. Con ello, la demanda
es declarada improcedente dejando a salvo el derecho del recurrente para hacerla
valer en la va correspondiente.

IMPUESTO A LOS
ESPECTCULOS PBLICOS
NO DEPORTIVOS:
Qu se entiende por Espectculo
Pblico No Deportivo?
Como sabemos, el artculo 54 de la
Ley de Tributacin Municipal (LTM), indica
que el Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos grava el monto que se
abona por concepto de ingreso a dicha
clase de espectculos en locales y parques
cerrados, con excepcin de los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos
de msica clsica, pera, opereta, ballet,
circo y folclore nacional, calificados como
tales por el INC. Sin embargo, dicha norma no define qu entiende por tal clase de
espectculo, limitndose a sealar qu tipo
de actividades estn fuera del mbito de
aplicacin del impuesto.
Pese a lo expuesto, debemos reconocer que, paulatinamente, las modificaciones introducidas por la Ley N 27616 y el
Dec. Leg. N 952 al texto original de la
LTM han ido delineando el concepto, aunque es pertinente una mayor precisin normativa. Dicha carencia ha generado innumerables controversias en torno a lo que
tanto gobiernos locales y empresarios entienden por espectculo pblico, muchas
de las cuales han llegado hasta el Tribunal
Fiscal (TF) e inclusive hasta el propio TC.
AGOSTO 2007

Hasta antes de la emisin de la RTF N

6537-5-2003, expedida con carcter de
jurisprudencia de observancia obligatoria,
los fallos del TF no haban seguido una lnea jurisprudencial homognea sobre la
materia. En ese sentido, mientras por un
lado a travs de la RTF N 658-4-97 dicho
colegiado seal que el expendio de entradas a discotecas se encontraba gravado con dicho impuesto; en la RTF N 10703-97 sostuvo que no puede extenderse el
concepto de espectculo al baile para efecto de su afectacin con el citado impuesto.
As pues, con la emisin de dicha resolucin de observancia obligatoria, el colegiado acogi la segunda de las posturas
expuestas, basndose, para tal efecto, en
lo que el Diccionario de la Real Academia y
otras enciclopedias jurdicas entienden por
tal concepto, por lo que concluy que los
bailes, por s mismos, no constituyen espectculos, ello porque no se puede determinar
que la actividad del concurrente haya sido
espectar un acto ejecutado por un tercero.
Por tal razn, estando a que de lo actuado
en el expediente no se puede inferir que durante el evento se haya efectuado algn tipo
de espectculo, se revoc la apelada.
Al respecto, es pertinente agregar que,
en la sentencia recada en el Expediente N
6187-2006-PA/TC, el TC ha recogido este
ltimo criterio establecido por el TF al resolver dicha controversia, toda vez que resultara incorrecto extender los alcances del trmino espectculo pblico al trmino baile, dado que contravendra lo establecido
por el artculo 74 de nuestra Constitucin
Poltica y lo dispuesto en el ltimo prrafo
de la Norma VIII del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario (CT), al extender, va interpretacin, disposiciones tributarias a supuestos distintos a los recogidos en la ley.
En ese orden de ideas, salvo que en el
local de la discoteca se presente algn evento musical o de otra ndole que implique
una actitud pasiva de los concurrentes, estaremos fuera del mbito de aplicacin del
Impuesto a los Espectculos Pblicos No
Deportivos. A partir de ello, hay la posibilidad de que algunos entiendan que, en
caso se ofrezca msica en vivo, deber prorratearse el monto de la entrada entre ambos conceptos para efectos de la determinacin de la deuda.
5

APUNTES TRIBUTARIOS
TRIBUNAL FISCAL:
Concurso para Secretarios Tcnicos
Al cierre de la edicin, se public la
R. M. N 452-2007-EF/43, por la que
se autoriza el concurso de mritos abierto al pblico para cubrir las cuatro plazas vacantes de secretarios relatores de
las Salas del TF, que estar a cargo de
la misma Comisin que dirigi el proceso de eleccin de los nuevos Vocales
en mayo pasado, en el marco del D. S.
N 097-2002-EF (1).
Justamente, el concurso se har para
reemplazar a los secretarios relatores
que han renunciado a sus puestos con
ocasin de su nombramiento como Vocales, pues hay prohibicin de ingreso
de nuevos trabajadores por servicios personales y nombramiento conforme a la
Ley N 28927, Ley de Presupuesto del
Sector Pblico para el ao fiscal 2007.
Para efectos del concurso para secretarios relatores se utilizarn las Bases elaboradas por la referida Comisin
y aprobadas por el MEF, que sern publicadas en http://tribunal.mef.gob.pe
desde la fecha de la primera publicacin de la convocatoria al concurso, que
es decisin de la Comisin a cargo del
mismo. Esperamos que dichas Bases hayan sido actualizadas ponderando la
experiencia que se obtuvo con ocasin
del referido nombramiento de Vocales
y se haga los ajustes correspondientes
al proceso, como por ejemplo publicar
previamente las hojas de vida de todos
los postulantes, de manera que la ciudadana pueda participar indirectamente en el proceso.
Por ahora el TF ha establecido un
mecanismo de registro del correo electrnico de los interesados para remitirles las bases del proceso, en cuanto se
publique la convocatoria.

SUNAT:
Un resumen sobre las ltimas
actuaciones
La recaudacin ha aumentado en
10.4 por ciento en el mes de julio(2) en
relacin al mismo mes del ao pasado,
en el que como se recordar se registr un pago extraordinario por la venta
de acciones de una empresa minera, de
manera que eliminando este elemento
excepcional el crecimiento sera de 23,3
por ciento, lo que marca un ritmo constante desde hace varios meses.
El resultado refleja la situacin de

crecimiento de la economa peruana, del

correcto comportamiento de muchos contribuyentes y, por cierto, de las acciones
emprendidas por la SUNAT para la lucha contra la elusin y evasin tributaria, que incluyen los discutibles regmenes de intervencin tributaria, acciones
de orientacin, difusin y control masivo de obligaciones tributarias, la virtualizacin de los trmites y la mayor cobertura que se viene brindando en la
atencin y servicios a los contribuyentes.
A continuacin sealamos algunas
actuaciones de SUNAT que nos parecen
relevantes en este esquema de promocin de aumento de la recaudacin.
En materia del procedimiento de fiscalizacin, se han establecido como
compromisos para el ao 2007:
(i) La mejora en la preparacin de
los funcionarios de la Administracin Tributaria.
(ii) El enfoque en auditoras masivas
(cantidades de deudores) y selectivas (calidad de la temtica).
(iii) La simplificacin de los procesos
de auditora, mejorando la coordinacin entre los impuestos internos y de aduanas.
A su vez, a ese respecto, debe tomarse en cuenta que hay un proceso
de exigencia de pasar a un procedimiento que promueva garantas y derechos a los contribuyentes, especialmente a raz de las sentencias del TC.
En materia de control permanente,
durante el primer semestre del ao,
la SUNAT intervino una gran cantidad de establecimientos comerciales
a lo largo del pas, totalizando en
nuestra capital la cantidad de
34 426.
En Lima, se ha podido establecer que
en el caso de restaurantes verificados por la SUNAT durante el primer
semestre del ao, el 61 por ciento de
ellos no entregaba comprobantes de
pago ni declaraba la totalidad de sus
ingresos. Esta cifra representara el
mayor nivel de incumplimiento de todas las actividades comerciales registradas entre enero y junio.
Otros rubros que registraron altos niveles de infraccin corresponden a
la venta de productos textiles (46 por
ciento), comercio minorista de bienes
(43 por ciento) y sector de panaderas (29 por ciento).

AGOSTO 2007

CUADRO N 1
PORCENTAJE DE INCUMPLIMIENTO DE LOCALES
COMERCIALES EN LIMA
RUBRO

INTERVENCIONES INCUMPLIMIENTO
15 871

43%

Farmacias y boticas

3034

28%

Ferreteras

2309

25%

Restaurantes

1651

61%

Venta de productos textiles

1197

46%

893

29%

Venta minorista de consumo

domstico

Panaderas
Venta de accesorios
y repuestos

882

27%

Otros

8589

43%

Total

34 426

41%

En materia de servicios al contribuyente, adems de la extensin de la obligacin de presentar declaraciones y realizar pagos por Internet conforme se ha
indicado en la R. de S. N 154-2007/
SUNAT, la SUNAT ha implementado la
posibilidad de que los contribuyentes de
Lima y Callao que al 31 de mayo presentaron su solicitud de devolucin de
impuestos por rentas de Cuarta Categora del ejercicio 2006, puedan conocer a travs de Internet el estado de su
solicitud y si esta ha sido resuelta favorablemente, sabrn el lugar y fecha de
recojo del cheque y la Resolucin de Intendencia (RI) correspondientes.
Con ello, no tendrn que esperar a que
se les notifique en su domicilio la respectiva Resolucin para el recojo del cheque, sino que a travs de SUNAT Virtual
(www.sunat.gob.pe) se les informar a
qu Centro de Servicios al Contribuyente
deben acudir para la atencin de su solicitud. Si el trmite lo realizara un tercero autorizado, es necesario, adems de
la copia del DNI del titular, contar con
una carta poder con firma legalizada
ante Notario, indicando expresamente
que la autorizacin es para estos fines,
as como el DNI de la persona que realice la gestin y su respectiva fotocopia.
Finalmente, cabe referir que si el contribuyente no puede realizar este trmite en el plazo indicado a travs de
Internet, debe esperar a que le llegue a
su domicilio la RI. En este caso, el cheque se recoger en la Av. Benavides
N 222 en el distrito de Miraflores, hasta en un plazo mximo de 90 das despus de la fecha de emisin de dicho
documento.

(1) Como sabemos, dicha Comisin est conformada por

un representante del MEF, quin la presidir y tendr
voto dirimente, la Presidenta del TF y los Decanos de
las Facultades de Derecho de la UNMSM y la PUCP.
(2) Segn SUNAT, la recaudacin en julio en Impuesto a
la Renta lleg a S/. 1657 millones, en IGV Interno
ascendi a S/. 1156 millones, y en tributos aduaneros
lleg a S/. 1402 millones.

COMENTARIOS A LA LEGISLACIN

Comentarios a la Legislacin
Del 06 de julio al 10 de agosto de 2007
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS: Nuevas
reglas sobre Silencio Administrativo (Ley N 29060)
I. EL RGIMEN DE LA LPAG
Como se sabe, conforme a los artculos 30, 31, 33, 34 y
35 de la Ley del Procedimiento Administrativo General (LPAG),
se establece que los procedimientos administrativos(1) pueden ser
de dos tipos:

1. Procedimiento de aprobacin automtica

Se trata de aquellos en los que la solicitud se considera aprobada
desde el mismo momento de su presentacin ante la entidad competente para conocerla, siempre que se cumpla con los requisitos y se
entregue la documentacin completa que se exija en el TUPA de esa
entidad. En tal sentido, aunque las entidades no emitan ningn pronunciamiento expreso confirmatorio de la aprobacin automtica, s
podran realizar actos de fiscalizacin posterior(2) .
Conforme a la LPAG, se trata de aquellos procedimientos conducentes a la obtencin de licencias, autorizaciones, constancias
y copias certificadas o similares que habiliten para el ejercicio
continuado de actividades profesionales, sociales, econmicas o
laborales en el mbito privado, siempre que no afecten derechos
de terceros y sin perjuicio de la fiscalizacin posterior que realice
la entidad correspondiente.
2. Procedimiento de evaluacin previa por la entidad
Se trata de los dems procedimientos que no encajen en la
categora anterior. Respecto a ellos, la LPAG ha indicado que el
plazo que transcurra desde el inicio del procedimiento administrativo hasta que sea dictada la resolucin respectiva no puede
exceder de treinta das hbiles, salvo que por Ley o Decreto Legislativo se establezcan procedimientos cuyo cumplimiento requiera
una duracin mayor.
En caso no exista pronunciamiento oportuno, se da la posibilidad de que puedan estar sujetos a Silencio Positivo o Negativo
conforme se seale para cada procedimiento en cada Texto nico
de Procedimientos Administrativos (TUPA) de la entidad de la Administracin Pblica correspondiente, bajo los criterios que se establecen en los artculos 33 y 34 de la LPAG.
Reglas de Silencio Negativo
Conforme al artculo 34 de la LPAG, el Silencio Negativo se
aplica cuando:
a) La solicitud verse sobre asuntos de inters pblico, incidiendo
en salud, medio ambiente, recursos naturales, seguridad ciudadana, sistema financiero y de seguros, mercado de valores,
defensa nacional y patrimonio histrico-cultural de la nacin.
b) Se cuestionen otros actos administrativos anteriores, salvo los
que se refieran a la desestimacin de una solicitud cuando el
particular haya optado por la aplicacin del Silencio Administrativo Negativo.
c) Sean procedimientos trilaterales y los que generen obligacin
de dar o hacer a cargo del Estado.

d) Sean procedimientos de inscripcin registral.

e) Exista una ley que explcitamente lo permita.
Reglas de Silencio Positivo
Segn el artculo 33 de la propia LPAG, son procedimientos
de evaluacin previa sujetos a Silencio Positivo:
a) Solicitudes cuya estimacin habilite para el ejercicio de derechos preexistentes, salvo que mediante ellas se transfiera facultades de la Administracin Pblica o se habilite para realizar
actividades que se agoten instantneamente en su ejercicio.
b) Recursos destinados a cuestionar la desestimacin de una solicitud cuando el particular haya optado por la aplicacin del
Silencio Administrativo Negativo.
c) Procedimientos en los cuales la trascendencia de la decisin
final no pueda repercutir directamente en administrados distintos del peticionario, mediante la limitacin, perjuicio o afectacin a sus intereses o derechos legtimos.
d) Cualquier otro procedimiento a instancia de parte no sujeto al Silencio Negativo Taxativo contemplado en el prrafo anterior (reglas de Silencio Negativo), salvo los procedimientos de peticin
graciable y de consulta que se rigen por su regulacin especfica.
II. LAS MODIFICACIONES A PARTIR DEL 2 DE ENERO DE 2008
Al respecto, con la finalidad de mejorar la regulacin de los
procedimientos sujetos al Silencio Administrativo Positivo y reducir
el mbito de aplicacin del Silencio Negativo, a modo de viabilizar
una mejor atencin de los procedimientos y permitir el ejercicio de
los derechos de los ciudadanos, mediante Ley N 29060, publicada
el 7 de julio pasado y que entrar en vigencia el 2 de enero de
2008(3) , se han establecido nuevas disposiciones legales para la
aplicacin del Silencio Administrativo, quedando derogados los citados artculos 33 y 34 de la LPAG y las disposiciones sectoriales
que establecen el Silencio Administrativo Negativo en contravencin de la citada Ley.
A su vez, se ha sealado indirectamente que la Ley no se aplica a los procedimientos de peticin graciable y de consulta, que
se rigen por sus regulaciones especficas.

1. Reglas de Silencio Negativo

En tal sentido, la Ley N 29060 bajo comentario (en adelante
la Ley), ha establecido que en los procedimientos de evaluacin
previa el Silencio Administrativo Negativo es la excepcin, siendo
este aplicable:
a) En aquellos casos en los que se afecte significativamente el
inters pblico, incidiendo en la salud, el medio ambiente, los

(1) Recurdese que el artculo 29 de la Ley del Procedimiento Administrativo General

define el procedimiento administrativo como el conjunto de actos y diligencias tramitados en las entidades de la Administracin Pblica, conducentes a la emisin de un acto
administrativo que produzca efectos jurdicos individuales o individualizables sobre
intereses, obligaciones o derechos de los administrados.
(2) Conforme a la LPAG, en el caso que se trate de un procedimiento de aprobacin automtica que requiera necesariamente de la expedicin de un documento sin el cual el
usuario no puede hacer efectivo su derecho, el plazo mximo para su expedicin es de
cinco das hbiles, sin perjuicio de aquellos plazos mayores fijados por leyes especiales
anteriores a la vigencia de la Ley.
(3) Conforme a la Dcima Disposicin Transitoria, Complementaria y Final de la misma Ley.

AGOSTO 2007

COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
recursos naturales, la seguridad ciudadana, el sistema financiero y de seguros, el mercado de valores, la defensa comercial, la defensa nacional y el patrimonio histrico cultural de la
nacin.
b) En los procedimientos trilaterales.
c) En los procedimientos en los que genere obligacin de dar o
hacer del Estado.
d) En las autorizaciones para operar casinos de juego y mquinas tragamonedas.
e) En los procedimientos por los cuales se transfiera facultades
de la Administracin Pblica.
f) En los procedimientos de inscripcin registral.
A su vez, se ha emplazado a las entidades de la Administracin Pblica para que hasta el 2 de enero del prximo ao justifiquen ante la Presidencia del Consejo de Ministros aquellos procedimientos que requieren la aplicacin del Silencio Administrativo
Negativo por afectar significativamente el inters pblico.

2. Reglas de Silencio Positivo

De otro lado, se ha establecido que estarn sujetos a Silencio
Positivo los procedimientos de evaluacin previa que se refieran a:
a) Las solicitudes cuya estimacin habilite para el ejercicio de
derechos preexistentes o para el desarrollo de actividades econmicas que requieran autorizacin previa del Estado, y siempre que no se encuentren expresamente contempladas bajo
las reglas del Silencio Administrativo Negativo.
b) Los recursos destinados a cuestionar la desestimacin de una
solicitud o de actos administrativos.
c) Los procedimientos en los cuales la trascendencia de la decisin final no pueda repercutir directamente en administrados
distintos del peticionario, mediante la limitacin, perjuicio o
afectacin a sus intereses o derechos legtimos.
En esos casos (aplicacin de Silencio Positivo), se entiende que
hay aprobacin automtica si vencido el plazo mximo establecido, la entidad no se manifiesta, pudiendo el administrado ejercer
su derecho sin necesidad de que se expida pronunciamiento o
documento alguno.
A tal efecto, los administrados podrn presentar una Declaracin Jurada(4) ante la propia entidad que configur la aprobacin
ficta, con la finalidad de hacer valer el derecho conferido ante la
misma o terceras entidades de la administracin, constituyendo el
cargo de recepcin de dicho documento prueba suficiente de la
resolucin aprobatoria ficta de la solicitud o trmite iniciado(5). Si
la entidad se niega a recibir la Declaracin Jurada, el administrado podr remitirla por conducto notarial, surtiendo los mismos
efectos.
Evidentemente, la entidad correspondiente podr realizar la
fiscalizacin posterior de los documentos, declaraciones e informacin presentada por el administrado, conforme a lo dispuesto
en el artculo 32 de la LPAG.
3. Reglas en materia tributaria
La Ley ha establecido que en materias tributaria y aduanera,
el Silencio Administrativo se regir por las leyes y normas especiales que les corresponda, de lo que cabe inferir que las disposiciones que dicha Ley establece no les son de aplicacin, ni siquiera en va supletoria.
Empero, en la propia Ley tambin se ha sealado que en el
caso de procedimientos administrativos que tengan incidencia en
la determinacin de la obligacin tributaria o aduanera, se aplicar el segundo prrafo del artculo 163 del Cdigo Tributario
(CT). Dicha disposicin establece que en el caso de las solicitudes
no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria, si no hubieran sido resueltas y notificadas en un plazo
no mayor de 45 das hbiles, el deudor tributario podr asumir la
8

aplicacin del Silencio Negativo y, en consecuencia, interponer el

recurso de reclamacin correspondiente.

4. Otros temas
Se ha sealado que, conforme al prrafo 36.2 del artculo 36
de la LPAG, solo se podr exigir a los administrados el cumplimiento de los procedimientos o requisitos administrativos que se
encuentren previamente establecidos en el TUPA; establecindose
que todas las entidades de la Administracin Pblica debern, en
un plazo que vence el 2 de enero de 2008, justificar ante la Presidencia del Consejo de Ministros todos los procedimientos contenidos en sus TUPA para la evaluacin que corresponda, salvo el
Congreso de la Repblica, que en el marco de su autonoma en
ese mismo plazo deber aprobar su TUPA, estableciendo los procedimientos sujetos al Silencio Administrativo Negativo o Positivo,
segn corresponda.
De otro lado, la norma establece el procedimiento a seguir y las
responsabilidades de los funcionarios de las entidades que no cumplan con las disposiciones dadas en la Ley. A su vez, se pone en
conocimiento que los administrados que hagan uso indebido de la
Declaracin Jurada consignando informacin falsa o errnea, estarn en la obligacin de resarcir los daos ocasionados y sern denunciados penalmente conforme a la legislacin de la materia por
la entidad de la Administracin Pblica afectada, sin perjuicio de lo
dispuesto en el numeral 32.3 del artculo 32 de la LPAG.
Finalmente, se ha otorgado fuerza de ley a la Segunda Directiva para la atencin en 24 horas de actos inscribibles que tienen
impacto directo en el desarrollo econmico del pas, que la Superintendencia Nacional de Registros Pblicos (SUNARP) aprob
mediante Resolucin N 261-2005-SUNARP-SN.

VENTANILLA NICA DEL ESTADO: Participacin de

los Notarios (Decreto Supremo N 058-2007-PCM)
Como ya sealamos, el Gobierno Nacional ha establecido la
Ventanilla nica del Estado (VUE), a travs del Portal de Servicios
al Ciudadano y Empresas PSCE (www.serviciosalciudadano.
gob.pe) como herramienta para brindar de manera progresiva los
servicios virtuales que las entidades de la Administracin Pblica
ofrezcan al ciudadano. De manera complementaria se ha creado
el Sistema Integrado de Servicios Pblicos Virtuales (SISEV) como
una plataforma que permitir que los ciudadanos puedan utilizar
los servicios pblicos sectoriales y los vinculados a estos, que sean
brindados de manera virtual.
Participarn de manera progresiva de este sistema integrado
entre otros la SUNAT, la RENIEC, la SUNARP, el MTPE y PROINVERSIN. El primer servicio a implementarse ser el que corresponde a la constitucin de pequeas y microempresas, el mismo que
incluira tanto la correspondiente inscripcin en los Registros Pblicos
como el otorgamiento del Registro nico del Contribuyente.
Para implementar ese primer servicio, el 8 de julio pasado se
public el D. S. N 058-2007-PCM, por el que se establecen disposiciones sobre la participacin de los Notarios en el servicio de
constitucin de empresas va el SISEV.
A efectos de la actuacin notarial en el esquema de la VUE,
cada Colegio de Notarios del Per solicitar su incorporacin al
SISEV ante la Presidencia del Consejo de Ministros (PCM), presentando a aquellos Notarios que cumplan con los requisitos y condi
(4) El formato de dicha Declaracin Jurada ser aprobado mediante Decreto Supremo
refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros, en el plazo mximo de 15 das
de publicada la Ley.
(5) En el caso del procedimiento de aprobacin automtica, el artculo 3 de la Ley ha
sealado que la resolucin de aprobacin ficta contenida en la Declaracin Jurada
sustituir el documento al que hace referencia el prrafo 31.2 del artculo 31 de la
LPAG.

AGOSTO 2007

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ciones de capacitacin previa e infraestructura fsica y tecnolgica
suficiente, establecida por la PCM, para la participacin de cada
uno de ellos en el SISEV.
Ahora bien, se indica que el Notario utilizar el SISEV como
herramienta tecnolgica a efectos de realizar su funcin notarial
de traslado de los partes correspondientes de la escritura pblica
protocolizada para su inscripcin en los registros respectivos en la
SUNARP, entidad que a su vez deber remitir el resultado de la
inscripcin a la SUNAT.
A tal efecto, como parte de sus funciones notariales del acto
de constitucin, el Notario deber:
Verificar la identidad del representante designado por la sociedad, en atencin a las normas de la materia y a lo establecido en el Reglamento de la Ley del RUC, para lo que deber
utilizar los servicios informticos del RENIEC y validar la correspondencia del DNI con los datos de nombre y apellido.
Observar lo prescrito en el Dec. Leg. N 703 (Ley de Extranjera) respecto de la inscripcin de los representantes legales
cuando as corresponda. Para ello, utilizar los servicios informticos de la Direccin General de Migraciones y Naturalizacin del Ministerio del Interior DIGEMIN, respecto del Carn
de Extranjera y Pasaporte de ciudadanos extranjeros.
Realizadas las actuaciones indicadas, el Notario dejar constancia del resultado de la verificacin del documento de identidad
en la conclusin de la Escritura Pblica.
A su vez, por el SISEV, los Notarios se encargarn obligatoriamente de tramitar la inscripcin de los ttulos correspondientes ante
la SUNARP, entidad que una vez aprobada la solicitud de inscripcin remitir a la SUNAT dicha informacin para su registro en el
RUC.
El resultado de cada trmite ser remitido por la SUNARP en
forma electrnica al Notario correspondiente, quien imprimir y
entregar al usuario del servicio de constitucin de empresas la
Constancia de Inscripcin cuyo contenido ser determinado por la
SUNARP y la SUNAT, conforme a las disposiciones que al efecto
se establezcan.
El Notario entregar, en los casos que corresponda, el formato de solicitud de acceso y la Clave SOL al representante de la
empresa o a la persona designada por esta, teniendo en cuenta el
procedimiento que establezca la SUNAT.

INAFECTACIN DEL IGV E ISC A LAS

DONACIONES: Aprueban disposiciones
reglamentarias (Decreto Supremo N 096-2007-EF)
Conforme al inciso k) del artculo 2 y al segundo prrafo del
artculo 67 de la Ley del IGV e ISC (LIGV), cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por D. S. N 055-99-EF, se encuentran inafectas del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al
Consumo (ISC) las donaciones que se realicen en favor del Gobierno Peruano, de las Entidades e Instituciones Extranjeras de
Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), de las Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales y de las Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de
donaciones de carcter asistencial o educacional (IPREDAS), inscritas en el registro correspondiente a cargo de la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sean aprobadas por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente. La norma reglamentaria que
pone en prctica esta inafectacin fue aprobada por D. S. N
041-2004-EF, publicado el 6 de marzo de 2004.
Ahora bien, en vista de que se quiere consolidar en un nico
texto reglamentario las disposiciones sobre inafectaciones a las
donaciones aplicables en la LIGV y las establecidas para efectos
de derechos arancelarios por la 1 Disposicin Complementaria y

Final de la Ley N 28905, Ley de facilitacin del despacho de

mercancas donadas provenientes del exterior(6) , el 12 de julio
pasado se public el D. S. N 096-2007-EF, por el que se aprueba
el Reglamento para la inafectacin del IGV e ISC y Derechos Arancelarios a las Donaciones (en adelante Nuevo Reglamento), que
entrar en vigencia al da siguiente de la publicacin del Reglamento de la referida Ley N 28905(7), fecha a partir de la cual
quedar derogado el ya citado D. S. N 041-2004-EF.
El Nuevo Reglamento ha dispuesto algunos cambios respecto
al diseo del D. S. N 041-2004-EF. Veamos:
Respecto a la tramitacin de las resoluciones de aprobacin
de donaciones, se ha establecido expresamente que las que se
efecten a ttulo gratuito a las entidades y dependencias del
Sector Pblico, sern aprobadas por Resolucin Ministerial del
Sector correspondiente.
A su vez, se ha incluido a la Presidencia del Consejo de Ministros entre los organismos que expedirn la Resolucin Ministerial de aprobacin de la exoneracin de IGV, ISC y Derechos
Arancelarios correspondientes a donaciones. Dicho organismo se encargar de expedir la Resolucin Ministerial respecto
de donaciones efectuadas en favor del Poder Legislativo (no
incluido en el rgimen anterior) y de los Gobiernos Regionales
y Locales (que antes era materia de actuacin del Ministerio
de Economa y Finanzas-MEF).
Respecto al proceso de expedicin de las resoluciones ministeriales de aprobacin de donaciones, se ha posibilitado que
sean tambin los donantes (adems de los donatarios) quienes
puedan presentar ante el Sector correspondiente la documentacin que corresponda.
Respecto a la documentacin a presentar se ha precisado que:
el Oficio o Carta dirigida al Ministro del Sector correspondiente tenga carcter de declaracin jurada, e incluya la solicitud de la aprobacin de la donacin, identificando al donante, su domicilio, lugar de origen o procedencia de la donacin, finalidad, destino de la donacin, indicacin de la Aduana
por la que se realizar el trmite de despacho de la donacin,
as como si se trata de mercancas restringidas.
La Carta o Certificado de donacin, suscrita por el titular o
representante legal del donante, deber especificar adems
de la voluntad de efectuar la donacin y el destino de la misma, lo siguiente:
La identificacin del donante.
El lugar de origen o procedencia de la donacin.
La descripcin y caractersticas de las mercancas.
La cantidad y valor estimado de las mercancas.
La finalidad de la donacin.
El estado de la mercanca.
Cualquier otra informacin que se considere relevante.
Si la Carta o Certificado de donacin se hubiera redactado en
idioma distinto al castellano, se deber acompaar una traduccin simple con carcter de declaracin jurada, siendo el
donatario responsable de la veracidad de su contenido.
Cuando corresponda, en lugar del documento de transporte
correspondiente (conocimiento de embarque, aviso postal, gua
area o carta porte, conocimiento terrestre, etc.) se puede adjuntar el comprobante de custodia emitido por la SUNAT.

(6) Dicha norma modifica el inciso e) del artculo 15 de la Ley General de Aduanas,
estableciendo que estn inafectas del pago de los derechos arancelarios, de acuerdo
con los requisitos y las condiciones que establezca el Reglamento y dems disposiciones legales que las regulan, las donaciones efectuadas a favor de las entidades del
sector pblico con excepcin de las empresas que conforman la actividad empresarial
del Estado, as como a favor de ENIEX, ONGD-PERU e IPREDAS, inscritas en el registro
correspondiente que tiene a su cargo la APCI.
(7) Conforme a la nica Disposicin Complementaria Transitoria del Nuevo Reglamento,
ser de aplicacin a los bienes que se encuentren pendientes de Despacho Aduanero o
a aquellos que se hayan retirado y se encuentren pendientes de regularizacin.

AGOSTO 2007

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DEPARTAMENTO

DOCUMENTOS CANCELATORIOS EN IGV:

Disposiciones Reglamentarias de la Ley N 28938
(Decreto Supremo N 099-2007-EF)
Como se recordar, mediante Ley N 28938 se autoriz a la
Direccin Nacional del Tesoro Pblico del MEF, a que para el ao
2007 emita Documentos Cancelatorios (en adelante DC) para el
pago del IGV que grave los contratos de construccin para la
realizacin de obras de saneamiento, electrificacin y pavimentacin de pistas y veredas por parte de las municipalidades distritales que obtengan ingresos provenientes de la transferencia del
Canon y Sobrecanon inferiores a S/. 1 000 000 anuales, y cuyas
tasas de pobreza sean superiores al 15 por ciento, segn el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI)(8).
Como se ve, con este beneficio se busca incrementar el nmero
de obras que realizan las municipalidades ms pobres del pas disminuyendo el costo que para ellas se origina por el pago del IGV
correspondiente. Segn el MEF, las municipalidades distritales comprendidas llegan a 1212 (ver las municipalidades comprendidas en
el cuadro N 1 siguiente). Para efectos fiscales, se estima que la
medida provocar un costo recaudatorio de S/. 27 000 000.
CUADRO N 1
MUNICIPALIDADES SUJETAS AL BENEFICIO
DEPARTAMENTO
AMAZONAS

NCASH

APURMAC

AREQUIPA

10

AYACUCHO

Acocro, Acos Vinchos, Carmen Alto, Chiara, Ocros, Pacaycasa, Quinua,

San Jos de Ticllas, Santiago de Pischa, Socos, Tambillo, Vinchos, Chuschi, Los Morochucos, Mara Parado de Bellido, Paras, Totos, Carapo,
Sacsamarca, Santiago de Lucanamarca, Ayahuanco, Huamanguilla,
Iguain, Luricocha, Santillana, Sivia, Llochegua, Anco, Ayna, Chilcas, Chungui, Luis Carranza, Santa Rosa, Tambo, Aucara, Cabana, Carmen Salcedo, Chavia, Chipao, Huac-Huas, Laramate, Leoncio Prado, Llauta,
Lucanas, Ocaa, Otoca, Saisa, San Cristbal, San Juan, San Pedro, San
Pedro de Palco, Sancos, Santa Ana de Huaycahuacho, Santa Luca,
Chumpi, Coronel Castaeda, Pacapausa, Pullo, Puyusca, San Francisco
de Ravacayco, Upahuacho, Colta, Corculla, Lampa, Marcabamba, Oyolo, Pararca, San Javier de Alpabamba, San Jos de Ushua, Sara Sara,
Beln, Chalcos, Chilcayoc, Huacaa, Morcolla, Paico, San Pedro de Larcay, San Salvador de Quije, Santiago de Paucaray, Soras, Alcamenca,
Apongo, Asquipata, Canaria, Cayara, Colca, Huamanquiquia, Huancaraylla, Huaya, Sarhua, Vilcanchos, Accomarca, Carhuanca, Concepcin,
Huambalpa, Independencia, Saurama, Vischongo.

CAJAMARCA

Sitacocha, Chumuch, Jorge Chvez, Jos Glvez, Miguel Iglesias, Oxamarca, Sucre, Utco, La Libertad de Pallan, Anguia, Chadin, Chiguirip,
Chimban, Choropampa, Conchan, Miracosta, Paccha, Pion, San Juan de
Licupis, Tocmoche, Cupisnique, Guzmango, San Benito, Santa Cruz de
Toledo, Tantarica, Choros, Cujillo, La Ramada, San Andrs de Cutervo,
San Juan de Cutervo, San Luis de Lucma, Santa Cruz, Santo Domingo
de La Capilla, Toribio Casanova, Chugur, Las Pirias, Pucara, San Felipe,
San Jos del Alto, Chancay, Eduardo Villanueva, Gregorio Pita, Ichocan,
Jos Manuel Quiroz, Bolvar, Calquis, Catilluc, El Prado, La Florida, Llapa, Nanchoc, Niepos, San Gregorio, San Silvestre de Cochan, Tongod,
Unin Agua Blanca, San Luis, Andabamba, Chancaybaos, La Esperanza, Ninabamba, Pulan, Saucepampa, Sexi, Uticyacu, Yauyucan.

CALLAO

Ventanilla.

CUSCO

Ccorca, Poroy, Saylla, Acopia, Acos, Mosoc Llacta, Rondocan, Sangarar, Cachimayo, Mollepata, Pucyura, Zurite, Coya, Lamay, San Salvador,
Taray, Langui, Pampamarca, Quehue, Tpac Amaru, Combapata, San
Pedro, Tinta, Quiota, Condoroma, Colcha, Paccaritambo, Pill-pinto, Yaurisque, Caicay, Andahuaylillas, Camanti, Ccarhuayo, Huaro.

HUANCAVELICA

Acobambilla, Conayca, Cuenca, Huachocolpa, Huayllahuara, Izcuchaca,

Laria, Manta, Mariscal Cceres, Moya, Nuevo Occoro, Palca, Pilchaca,
Vilca, Ascensin, Huando, Andabamba, Anta, Caja, Marcas, Pomacocha, Rosario, Anchonga, Callanmarca, Ccochaccasa, Chincho, Congalla, Huanca-Huanca, Huayllay Grande, Julcamarca, San Antonio de Antaparco, Santo Toms de Pata, Secclla, Arma, Aurahua, Capillas, Chupamarca, Cocas, Huachos, Huamatambo, Mollepampa, San Juan, Santa
Ana, Tantara, Ticrapo, Anco, Chinchihuasi, El Carmen, La Merced, Locroja, Paucarbamba, San Miguel de Mayocc, San Pedro de Coris, Pachamarca, Ayavi, Crdova, Huayacundo Arma, Laramarca, Ocoyo, Pilpichaca, Querco, Quito-Arma, San Antonio de Cusicancha, San Francisco
de Sangayaico, San Isidro, Santiago de Chocorvos, Santiago de Quirahuara, Santo Domingo de Capillas, Tambo, Acostambo, Acraquia, Ahuaycha, Daniel Hernndez, Huachocolpa, Huaribamba, ahuimpuquio, Pazos, Quishuar, Salcabamba, Salcahuasi, San Marcos de Rocchac, Surcubamba, Tintay Puncu.

HUNUCO

Chinchao, Churubamba, Margos, Quisqui, San Francisco de Cayran, San

Pedro de Chaulan, Santa Mara del Valle, Yarumayo, Pillco, Cayna, Colpas, Conchamarca, Huacar, San Francisco, San Rafael, Tomay Kichwa,
Chuquis, Marias, Pachas, Quivilla, Ripan, Shunqui, Sillapata, Yanas, Canchabamba, Cochabamba, Pinra, Arancay, Chavn de Pariarca, Jacas
Grande, Jircan Miraflores, Monzn, Punchao, Puos, Singa, Tantamayo,
Daniel Aloma Robles, Hermilio Valdizn, Jos Crespo y Castillo, Luyando, Mariano Damaso Beraun, Cholon, San Buenaventura, Chaglla, Molino, Umari, Codo del Pozuzo, Honoria, Tournavista, Yuyapichis, Baos,
Jivia, Queropalca, Rondos, San Francisco de Ass, San Miguel de Cauri,
Cahuac, Chacabamba, Aparicio Pomares, Jacas Chico, Obas, Pampamarca, Choras.

DISTRITO
Asuncin, Balsas, Cheto, Chiliquin, Chuquibamba, Granada, Huancas,
La Jalca, Leimebamba, Levanto, Magdalena, Mariscal Castilla, Molinopampa, Olleros, Quinjalca, San Francisco de Daguas, San Isidro de
Maino, Soloco, Sonche, Aramango, Copallin, El Parco, Imaza, Chisquilla, Churuja, Corosha, Cuispes, Florida, Jazan, Recta, San Carlos,
Shipasbamba, Valera, Yambrasbamba, El Cenepa, Ro Santiago, Cocabamba, Colcamar, Conila, Inguilpata, Longuita, Lonya Chico, Luya,
Luya Viejo, Ocumal, Pisuquia, Providencia, San Cristbal, San Francisco del Yeso, San Jernimo, San Juan de Lopecancha, Santa Catalina, Santo Toms, Tingo, Trita, Chirimoto, Cochamal, Huambo, Limabamba, Longar, Mariscal Benavides, Milpuc, Omia, Santa Rosa, Totora, Vista Alegre, Cajaruro, Cumba, El Milagro, Jamalca, Lonya Grande,
Yamon.
Colcabamba, La Libertad, Pampas, Coris, Huacllan, Succha, Aczo,
Chaccho, Chingas, San Juan de Rontoy, Abelardo Pardo Lezameta,
Antonio Raymondi, Aquia, Cajacay, Canis, Colquioc, Huasta, Huayllacayan, La Primavera, Mangas, Pacllon, San Miguel de Corpanqui, Ticllos, Acopampa, Amashca, Anta, Ataquero, Pariahuanca, Shilla, Tinco,
Yungar, San Nicols, Buena Vista Alta, Comandante Noel, Yautan, Aco,
Bambas, Cusca, La Pampa, Yanac, Yupan, Rahuapampa, Cochapeti,
Culebras, Huayan, Malvas, Huallanca, Huata, Huaylas, Mato, Santo
Toribio, Eleazar Guzmn Barrn, Fidel Olivas Escudero, Llama, Lucma, Musga, Acas, Cajamarquilla, Carhuapampa, Cochas, Congas, Llipa, San Cristbal de Rajan, San Pedro, Santiago de Chilcas, Bolognesi, Huacaschuque, Huandoval, Lacabamba, Pallasca, Santa Rosa,
Tauca, Huayllan, Quinuabamba, Catac, Cotaparaco, Huayllapampa,
Llacllin, Marca, Pampas Chico, Pararin, Tapacocha, Ticapampa, Cceres del Per, Macate, Samanco, Acobamba, Alfonso Ugarte, Cashapampa, Chingalpo, Quiches, Ragash, Sicsibamba, Cascapara, Mancos, Matacoto, Ranrahirca, Shupluy.
Chacoche, Circa, Curahuasi, Huanipaca, Lambrama, Pichirhua, San
Pedro de Cachora, Tamburco, Andarapa, Chiara, Huancarama, Huancaray, Huayana, Kishuara, Pacobamba, Pacucha, Pampachiri, Pomacocha, San Antonio de Cachi, San Jernimo, San Miguel de Chaccrampa, Santa Mara de Chicmo, Talavera, Tumay Huaraca, Turpo,
Kaquiabamba, El Oro, Huaquirca, Juan Espinoza Medrano, Oropesa,
Pachaconas, Sabaino, Capaya, Caraybamba, Chapimarca, Colcabamba, Huayllo, Justo Apu Sahuaraura, Lucre, Pocohuanca, San Juan de
Chaca, Saayca, Soraya, Tapairihua, Tintay, Toraya, Yanaca, Cotabambas, Coyllurqui, Haquira, Mara, Challhuahuacho, Anco-Huallo,
Cocharcas, Huaccana, Ocobamba, Ongoy, Uranmarca, Ranracancha,
Curpahuasi, Gamarra, Huayllati, Mamara, Micaela Bastidas, Pataypampa, Progreso, San Antonio, Santa Rosa, Turpay, Vilcabamba, Virundo,
Curasco.
Alca, Charcana, Huaynacotas, Pampamarca, Puyca, Quechualla, Sayla, Tauria, Tomepampa, Toro, Viraco, Achoma, Cabanaconde, Callalli,
Caylloma, Coporaque, Huambo, Huanca, Ichupampa, Lari, Lluta, Maca,
Madrigal, San Antonio de Chuca, Sibayo, Tapay, Tisco, Tuti, Yanque,

DISTRITO
Andaray, Chichas, Iray, Ro Grande, Salamanca, Yanaquihua, Cocachacra, Dean Valdivia, Islay, Meja, Characato, Chiguata, Mollebaya, Pocsi,
Polobaya, Quequea, Sabanda, San Juan de Siguas, San Juan de Tarucani, Santa Isabel de Siguas, Santa Rita de Siguas, Vtor, Jos Mara
Quimper, Mariano Nicols Valcrcel, Mariscal Cceres, Nicols de Pirola, Ocoa, Quilca, Samuel Pastor, Acari, Atico, Atiquipa, Bella Unin,
Cahuacho, Chala, Chaparra, Huanuhuanu, Jaqui, Lomas, Quicacha, Yauca, Andagua, Ayo, Chachas, Chilcaymarca, Choco, Huancarqui, Machaguay, Pampacolca, Uon, Uraca.

(8) Ver nuestros comentarios sobre esta norma en DOCUMENTOS CANCELATORIOS:

Uso en obras de saneamiento, pavimentacin de pistas y veredas, y electrificacin
que realicen las municipalidades distritales (Ley N 28938). EN: Revista Anlisis Tributario N 228, enero de 2007, pgs. 8 y 9.

AGOSTO 2007

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DEPARTAMENTO

DISTRITO

DEPARTAMENTO

ICA

Los Aquijes, Ocucaje, Salas, San Jos de Los Molinos, San Juan Bautista, Santiago, Subtanjalla, Tate, Yauca del Rosario, Alto Laran, Chavn,
Chincha Baja, El Carmen, Grocio Prado, San Juan de Yanac, San Pedro
de Huacarpana, Tambo de Mora, Changuillo, El Ingenio, Llipata, Ro Grande, Santa Cruz, Tibillo, Huancano, Humay, Independencia, Paracas, San
Andrs, San Clemente, Tpac Amaru Inca.

JUNN

Carhuacallanga, Chacapampa, Chicche, Chongos Alto, Chupuro, Colca,

Cu-llhuas, Huacrapuquio, Hualhuas, Huancan, Huasicancha, Huayucachi, Ingenio, Pariahuanca, Pucara, Quichuay, Quilcas, Sao, Sapallanga, Sicaya, Santo Domingo de Acobamba, Viques, Aco, Andamarca,
Chambara, Cochas, Comas, Heronas Toledo, Manzanares, Mariscal
Castilla, Matahuasi, Mito, Nueve de Julio, Orcotuna, San Jos de Quero,
Santa Rosa de Ocopa, Peren, Pichanaqui, San Luis de Shuaro, San
Ramn, Vitoc, Acolla, Apata, Ataura, Canchayllo, Curicaca, El Mantaro,
Huamali, Huertas, Janjaillo, Julcan, Leonor Ordez, Llocllapampa, Marco, Masma, Masma Chicche, Molinos, Paca, Paccha, Pancan, Parco,
Pomacancha, Ricran, San Lorenzo, San Pedro de Chunan, Sausa, Sincos, Tunan Marca, Yauli, Carhuamayo, Ondores, Ulcumayo, Coviriali,
Llaylla, Pampa Hermosa, Ro Negro, Ro Tambo, Acobamba, Huaricolca, Huasahuasi, La Unin, Palca, Palcamayo, San Pedro de Cajas, Tapo,
Chacapalpa, Huay-Huay, Marcapomacocha, Morococha, Paccha, Santa
Brbara de Carhuacayan, Santa Rosa de Sacco, Suitucancha, Ahuac,
Chongos Bajo, Huachac, Huamancaca Chico, San Juan de Iscos, San
Juan de Jarpa, Tres de Diciembre, Yanacancha.

LA LIBERTAD

Huanchaco, Moche, Poroto, Simbal, Chicama, Chocope, Magdalena

De Cao, Paijn, Rzuri, Santiago De Cao, Casa Grande, Bambamarca, Condormarca, Longotea, Uchumarca, Ucuncha, Pacanga, Pueblo
Nuevo, Calamarca, Carabamba, Huaso, Agallpampa, Charat, Huaranchal, La Cuesta, Mache, Paranday, Salpo, Sinsicap, Guadalupe, Jequetepeque, San Jos, Buldibuyo, Huancaspata, Huaylillas, Huayo, Ongon, Pataz, Pias, Santiago de Challas, Taurija, Urpay, Chugay, Cochorco, Curgos, Marcabal, Sanagoran, Sarin, Sartimbamba, Cachicadan, Mollebamba, Mollepata, Santa Cruz de Chuca, Sitabamba, Lucma, Marmot, Sayapullo, Chao, Guadalupito.

LAMBAYEQUE

Chongoyape, Eten, Lagunas, Monsef, Nueva Arica, Oyotun, Picsi, Pimentel, Reque, Santa Rosa, Saa, Cayalt, Patapo, Pomalca, Pucal,
Tuman, Caaris, Incahuasi, Manuel Antonio Mesones Muro, Pitipo, Pueblo Nuevo, Chochope, llimo, Jayanca, Mochumi, Mrrope, Motupe, Olmos, Pacora, Salas, San Jos, Tcume.

LIMA

Carabayllo, Cieneguilla, Lurigancho, Lurn, Pachacmac, Pucusana,

Puente Piedra, Punta Hermosa, Punta Negra, San Bartolo, Paramonga, Pativilca, Supe, Copa, Gorgor, Huancapon, Manas, Arahuay, Huamantanga, Huaros, Lachaqui, San Buenaventura, Santa Rosa de Quives, Asia, Calango, Cerro Azul, Chilca, Coayllo, Mala, Nuevo Imperial,
Pacaran, Quilmana, San Antonio, San Luis, Santa Cruz de Flores, Ziga, Atavillos Alto, Atavillos Bajo, Ihuari, Lampian, Pacaraos, San Miguel de Acos, Santa Cruz de Andamarca, Sumbilca, Veintisiete de Noviembre, Antioquia, Callahuanca, Carampoma, Cuenca, Huachupampa, Huanza, Huarochir, Lahuaytambo, Langa, Laraos, Mariatana, Ricardo Palma, San Andrs de Tupicocha, San Antonio, San Bartolom,
San Damin, San Juan de Tantaranche, San Lorenzo de Quinti, San
Mateo de Otao, San Pedro de Casta, San Pedro de Huancayre, Sangallaya, Santiago de Anchucaya, Santiago de Tuna, Santo Domingo
de Los Olleros, Surco, Ambar, Caleta de Carquin, Checras, Leoncio
Prado, Paccho, Santa Leonor, Andajes, Caujul, Cochamarca, Navan,
Pachangara, Alis, Ayauca, Ayaviri, Azngaro, Cacra, Carania, Catahuasi, Chocos, Cochas, Colonia, Hongos, Huampara, Huancaya, Huangascar, Huantan, Huaec, Laraos, Lincha, Madean, Miraflores, Omas,
Putinza, Quinches, Quinocay, San Joaqun, San Pedro de Pilas, Tanta, Tauripampa, Tomas, Tupe, Viac, Vitis.

LORETO

Teniente Manuel Clavero, Santa Cruz, Alto Tapiche, Capelo, Puinahua,

Saquena, Soplin, Tapiche, Jenaro Herrera, Pastaza, Andoas.

MADRE DE DIOS

Inambari, Las Piedras, Laberinto, Fitzcarrald, Madre de Dios, Huepetuhe, Iberia, Tahuamanu.

MOQUEGUA

Quinistaquillas, El Algarrobal.

PASCO

Ninacaca, Pallanchacra, Ticlacayan, Vicco, Chacayan, Goyllarisquizga,

Pucar, San Pedro de Pillao, Tapuc, Vilcabamba, Chontabamba, Huancabamba, Palcazu, Pozuzo.

PIURA

Cura Mori, El Tallan, Las Lomas, Jilili, Lagunas, Montero, Sicchez, Lalaquiz, Buenos Aires, Salitral, San Juan de Bigote, Santa Catalina de Mossa, Santo Domingo, Miguel Checa, Salitral, Rinconada Llicuar.

PUNO

Amantani, Atuncolla, Capachica, Chucuito, Coata, Huata, Maazo, Paucarcolla, Pichacani, Plateria, San Antonio, Tiquillaca, Vilque, Achaya,
Arapa, Asillo, Caminaca, Chupa, Jos Domingo Choquehuanca, Muani,

DISTRITO
Potoni, Saman, San Antn, San Jos, San Juan de Salinas, Santiago de
Pupuja, Tirapata, Desaguadero, Huacullani, Kelluyo, Pisacoma, Pomata,
Zepita, Capazo, Pilcuyo, Santa Rosa, Conduriri, Cojata, Huatasani, Inchupalla, Pusi, Rosaspata, Taraco, Vilque Chico, Cabanilla, Calapuja,
Nicasio, Ocuviri, Palca, Paratia, Pucara, Santa Luca, Vilavila, Cupi, Llalli, Umachiri, Conima, Huayrapata, Tilali, Pedro Vilca Apaza, Quilcapuncu, Sina, Cabana, Cabanillas, Caracoto, Cuyocuyo, Limbani, Patambuco, Phara, Quiaca, San Juan Del Oro, Yanahuaya, Alto Inambari, San
Pedro de Putina Puncu, Anapia, Copani, Cuturapi, Ollaraya, Unicachi.

SAN MARTN

Calzada, Habana, Jepelacio, Soritor, Yantalo, Alto Biavo, Bajo Biavo,

Huallaga, San Pablo, San Rafael, Agua Blanca, San Martn, Santa Rosa,
Shatoja, Alto Saposoa, El Eslabn, Piscoyacu, Sacanche, Tingo de Saposoa, Alonso de Alvarado, Barranquita, Caynarachi, Cuumbuqui, Pinto Recodo, Rumisapa, San Roque de Cumbaza, Shanao, Tabalosos,
Zapatero, Campanilla, Huicungo, Pachiza, Pajarillo, Buenos Aires, Pucacaca, San Cristbal, San Hilarion, Shamboyacu, Tingo De Ponasa, Tres
Unidos, Awajun, Elas Soplin Vargas, Nueva Cajamarca, Pardo Miguel,
Posic, San Fernando, Yorongos, Yuracyacu, Alberto Leveau, Cacatachi,
Chazuta, Chipurana, El Porvenir, Huimbayoc, Juan Guerra, La Banda de
Shilcayo, Papaplaya, San Antonio, Sauce, Shapaja, Nuevo Progreso,
Plvora, Shunte, Uchiza.

TACNA

Huanuara, Quilahuani, Chucatamani, Estique, Estique-Pampa, Sitajara,

Tarucachi.

TUMBES

La Cruz, Pampas de Hospital, San Juan de La Virgen, Matapalo.

UCAYALI

Campoverde, Nueva Requena, Curimana.

Al respecto, el 18 de julio pasado se public el D. S. N 0992007-EF por el que se establecen las disposiciones reglamentarias
para la adecuada aplicacin de la referida Ley N 28938. Llama
la atencin la demora normativa de siete meses, mxime si la vigencia de la ley termina el 31 de diciembre prximo, de manera
que no se descarta una futura prrroga.
En primer lugar cabe referir que segn el artculo 10 del Reglamento, el MEF ha sido autorizado a efectuar una modificacin presupuestaria hasta por la suma de S/. 10 000 000, con cargo a la Reserva de contingencia, que permita a la Oficina General de Administracin de dicho ministerio (OGA) atender el gasto correspondiente.
Ahora bien, para la efectivizacin del beneficio, la Municipalidad Distrital, a travs de su Gerente Municipal o quien haga sus
veces, solicita a la OGA que se haga efectiva la transferencia
financiera para realizar el pago del IGV correspondiente, acompaando una relacin con la siguiente informacin(9):
Nombre o razn social del contratista, con indicacin de su
nmero de RUC.
Fecha de suscripcin del contrato.
Nmero, fecha y valor de la factura emitida por el contratista
de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago
(RCP) y el monto del IGV correspondiente.
Sobre la base de la solicitud presentada por la Municipalidad
Distrital, la OGA solicita a la Direccin Nacional del Tesoro Pblico del Ministerio de Economa y Finanzas (DNTP), la emisin y
entrega del respectivo DC, indicando la Municipalidad Distrital
contratante, el nombre o razn social del contratista, su nmero
de RUC y el importe correspondiente al IGV.
La DNTP emitir el DC hasta el 31 de diciembre de 2007, por
el monto del 50 por ciento del IGV consignado en las respectivas
facturas emitidas hasta el 31 de agosto de 2007(10). Dicho documento debe tener las siguientes caractersticas:
a) Se emite a la orden del Contratista, con indicacin de su nmero de RUC, seguido del nombre de la Municipalidad Distrital contratante.

(9) Tmese en cuenta que la informacin presentada por la Municipalidad tiene el carcter de declaracin jurada respecto de su veracidad, bajo responsabilidad del respectivo titular del pliego.
(10) En breve, el MEF acordar con el Banco de la Nacin la desconcentracin de la
recepcin de solicitudes, por parte de la OGA, y la entrega, por parte de la DNTP, de
los DC a travs de la red de oficinas a nivel nacional de ese banco.

AGOSTO 2007

11

COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
b) Es utilizado por el contratista para el pago de la deuda tributaria a su cargo, que constituya ingreso del Tesoro Pblico y
respecto del cual tenga la condicin de contribuyente(11).
c) No negociable.
d) Caduca a los cuatro aos de su emisin.
El importe de los DC emitidos es incorporado en el Presupuesto Institucional de la respectiva Municipalidad Distrital en la fuente
de financiamiento de Donaciones y Transferencias conforme a la
normatividad presupuestal. Los recursos liberados por efecto del
pago del IGV mediante los DC sern destinados por las Municipalidades a la ejecucin de obras pblicas, y no podrn destinarse
en ningn caso a gasto corriente.
Finalmente, se ha sealado que en caso el DC se pierda, el
Gerente de la Municipalidad Distrital, o quien haga sus veces,
formular el requerimiento a la OGA para que esta a su vez solicite a la DNTP la emisin del correspondiente duplicado, el mismo
que proceder previa verificacin por parte de la SUNAT de que
dicho DC no ha sido utilizado.

EXONERACIONES DEL IGV: Inclusin de los

Fertilizantes (Decreto Supremo N 106-2007-EF)
Para evitar que la actual alza internacional del precio de los
fertilizantes para uso agrcola repercuta en la actividad agraria
peruana, el Poder Ejecutivo, mediante D. S. N 106-2007-EF (publicado el 19 de julio pasado) decidi incluir varios de estos en el
Literal A del Apndice I de la LIGV que establece los productos
cuyas ventas se encuentran exoneradas del IGV. Tales productos
son los sealados en el cuadro siguiente:
CUADRO N 2
NUEVOS PRODUCTOS EXONERADOS DEL IGV
PARTIDA ARANCELARIA

DESCRIPCIN

2510.10.00.00

Fosfatos de calcio naturales, fosfatos aluminocalcicos naturales y

cretas fosfatadas, sin moler.

2834.21.00.00

Solo: Nitratos de potasio para uso agrcola.

3101.00.90.00

Los dems: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados

entre s o tratados qumicamente; abonos procedentes de la mezcla
o del tratamiento qumico de productos de origen animal o vegetal.

3102.21.90.00

Sulfato de amonio.

3102.30.00.10

Nitrato de amonio para uso agrcola.

3103.10.00.00

Superfosfatos.

3104.20.10.00

Cloruro de potasio con un contenido de potasio, superior o igual a

22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado en xido de
potasio (calidad fertilizante).

3104.90.10.00

Sulfato de magnesio y potasio.

3105.20.00.00

Abonos minerales o qumicos con los tres elementos fertilizantes:

Nitrgeno, fsforo y potasio.

3105.40.00.00

Dihidrogenoortofosfato de amonio (fosfato monoamonico), incluso mezclado con el hidrogenoortofosfato de diamonio (fosfato diamonico).

Cabe referir que la aplicacin de esa exoneracin, a partir del

20 de julio pasado, ha originado algunas discusiones respecto al
tratamiento que debera darse al IGV que los intermediarios comerciantes de estos productos pagaron cuando los compraron entre el 01y el 19 de julio de 2007, mxime si durante ese tiempo
tuvieron ventas gravadas con el referido Impuesto. Al respecto,
nos parece que en vista de la situacin del impuesto sobre deducciones financieras, cabra establecerse lo siguiente: (i) Si durante
el mes de julio de 2007 solo se realizaron ventas gravadas de
esos fertilizantes, el IGV de la compra se usar como crdito fiscal, (ii) si durante el mes de julio de 2007 se realizaron ventas
gravadas y exoneradas de esos fertilizantes, el IGV de la compra
se usar como crdito fiscal pero aplicando la prorrata establecida por el artculo 6 del Reglamento de la LIGV, y, (iii) si durante el
12

mes de julio de 2007 solo se realizaron ventas exoneradas, lo

razonable sera que el IGV de la compra se enviara al costo o
gasto de la empresa.

CONTRATACIONES Y ADQUISICIONES DEL

ESTADO: Modifican el Reglamento (Decreto Supremo
N 107-2007-EF)
El 20 de julio pasado se public el D. S. N 107-2007-EF, por
el que se modifica el Reglamento de la Ley de Contrataciones y
Adquisiciones del Estado aprobado por D. S. N 084-2004-PCM.
Segn se aprecia, con la modificacin se reducir sustancialmente
los perodos de contratacin y los plazos correspondientes. De
hecho, segn el Consejo Superior de Contrataciones y Adquisiciones del Estado (CONSUCODE) ha habido una reduccin a 30
das sin que se afecte la transparencia del proceso.
En tal sentido, conforme a las modificaciones reglamentarias
operadas por el D. S. N 107-2007-EF, respecto a las etapas de
los procesos de seleccin, se ha establecido que:
Se ha modificado el artculo 97 del Reglamento para juntar
en una sola etapa la de formulacin y absolucin de consultas, y la de observaciones e integracin de las bases que antes
se encontraban separadas. En tal sentido, con la modificacin
de los artculos 109 y 110 se ha unificado el procedimiento
para la formulacin y absolucin de consultas y/u observaciones a las Bases, quedando derogados los artculos 113 y
114 respectivamente. Esa unificacin tambin ha originado
una disminucin de los plazos que les correspondan, pues se
ha previsto que una vez efectuadas las consultas y las observaciones por los participantes, el Comit Especial deber absolverlas (en la misma etapa) de manera fundamentada y sustentada, mediante un pliego absolutorio que deber contener
la identificacin de cada participante al igual que la respuesta del comit especial para cada consulta u observacin presentada.
Se ha modificado el artculo 98 para disminuir en las Licitaciones y Concursos Pblicos el plazo entre las fechas de convocatoria y de presentacin de propuestas (que ahora no ser
menor de quince das hbiles computados desde el da siguiente
de la notificacin de la convocatoria en el Sistema Electrnico
de Adquisiciones y Contrataciones del Estado - SEACE) y entre la integracin de las Bases y la presentacin de propuestas,
que ahora no podr ser menor de cuatro das hbiles.
Respecto a las Bases, se ha modificado el artculo 102 para
establecer la obligatoriedad de la prepublicacin en el SEACE y
en la pgina web de la entidad convocante(12), de las Bases de
Licitaciones Pblicas, Concursos Pblicos y Adjudicaciones Directas Pblicas, con una anticipacin no menor de cinco (5) das hbiles (antes eran cuatro). En los casos de Adjudicaciones Directas
Selectivas y de Menor Cuanta, la prepublicacin ser potestativa.
A su vez, se ha modificado el artculo 118 para establecer que el
Comit Especial debe publicar las Bases integradas en el SEACE
el da hbil siguiente de absueltas las consultas u observaciones, o
de recibido el pronunciamiento del CONSUCODE.
Respecto al Recurso de Apelacin, se ha reducido el plazo de
ocho a cinco das hbiles para que el Tribunal de CONSUCODE
evale el expediente una vez que este ingresa a la Sala, y declare
que est listo para resolver.

(11) Tmese en cuenta que los contratistas que reciban un importe de DC mayor a su deuda
tributaria por pagar, podrn solicitar la devolucin a la SUNAT, la misma que efectuar dicha devolucin mediante Notas de Crdito Negociables conforme a la normatividad que para el efecto emita.
(12) Recurdese que en caso que las Entidades no tengan pgina web institucional para
difundir las referidas Bases, las harn de conocimiento al Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo para su oportuna prepublicacin en la pgina web de esta
ltima entidad.

AGOSTO 2007

COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
Respecto a la Ejecucin Contractual, se han disminuido los plazos
vinculados con la suscripcin del contrato, de manera que el plazo
que tiene la entidad para notificar al postor ganador, se reduce de
cinco a dos das hbiles desde el consentimiento de la buena pro.
Adems, se prev un plazo mnimo de cinco y mximo de diez das
hbiles para que dicho postor ganador se presente a suscribir el contrato, aunque de contar con la documentacin completa requerida
antes de ese plazo, se podr presentar sin ninguna objecin. A su
vez, se rebaja el plazo que se otorga a la entidad cuando sea requerida por el postor ganador para suscribir el contrato, en caso esta no
cumpla con citarlo o no firme el contrato, establecindose que este no
ser mayor de cinco das hbiles (antes era de diez).
Respecto a las garantas, el actual artculo 213 establece como
regla que haya un nico medio de garanta, que es una carta
fianza incondicional, solidaria, irrevocable y de realizacin automtica a solo requerimiento de la Entidad, emitida por una empresa autorizada y sujeta al mbito de la SBS, de modo que se
elimina la posibilidad de emitir una pliza de caucin. A su vez,
en el caso de contratos de suministro peridico de bienes, prestacin de servicios de ejecucin peridica, ejecucin y consultora
de obras, las micro y pequeas empresas pueden optar porque la
Entidad retenga el 10 por ciento del monto total del contrato.

RGIMEN DE AMAZONA: Sustitucin de

Exoneraciones para el departamento de San Martn
(Ley N 29065)
Como se recordar, el Dec. Leg. N 978 dispuso medidas de
sustitucin de los beneficios tributarios aplicables conforme al Rgimen de Amazona establecido en la Ley N 27037 - Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona (en adelante Ley de
Amazona)(13).
De otro lado, por Ley N 28575 se aprob la Ley de Inversin
y Desarrollo de la Regin San Martn, que incluye la eliminacin
de exoneraciones e incentivos tributarios para esa zona. En tal
virtud, los montos que deben transferirse al Gobierno Regional de
San Martn (GRSM) como consecuencia de la eliminacin de los
referidos beneficios, sern depositados en una cuenta recaudadora de un fideicomiso administrado por COFIDE como fiduciario y
el propio GRSM como fideicomitente.
En ese escenario, a efectos de uniformizar la aplicacin de
ambos esquemas normativos en el departamento (Regin) de San
Martn, el 22 de julio pasado se public la Ley N 29065, por la
que se establecen disposiciones complementarias a lo sealado
por el referido Dec. Leg. N 978. Veamos de qu se trata:
1. Se ampla el alcance del beneficio de crdito tributario en el
Impuesto a la Renta por los programas de reinversin de utilidades establecido en la Quinta Disposicin Complementaria
de la Ley de Amazona, a los sujetos ubicados en el departamento de San Martn, siempre que se trate de la ejecucin de
programas de inversin en dicho departamento.
En este caso, el beneficio tributario se aplica a la parte de las
utilidades que se reinviertan en obras de infraestructura y/o
adquisicin de bienes de capital, orientadas a incrementar los
niveles de produccin. Para el goce del beneficio, los programas de inversin debern:
Ser presentados ante la autoridad del sector correspondiente para su aprobacin.
Efectuarse en un plazo mximo de cuatro (4) aos.
Para la aplicacin del beneficio, se faculta al MEF a dictar las
normas complementarias y reglamentarias necesarias.
2. Se establece que los montos que se transferirn al GRSM en el
marco del Programa de Sustitucin Gradual del beneficio, referido en el artculo 14 del citado Dec. Leg. N 978(14) , sern

depositados por el Tesoro Pblico a nombre de dicha entidad

en la cuenta recaudadora del Fideicomiso administrado por
COFIDE a que se refiere la citada Ley N 28575. Dichos recursos debern ser utilizados por el GRSM prioritariamente en:
La ejecucin de proyectos de inversin y mantenimiento
de su infraestructura, as como en gasto social, de acuerdo a lo contenido en su Plan de Desarrollo Regional Concertado. En el caso de proyectos de inversin debe contarse con la evaluacin y declaratoria de viabilidad, en el
marco de la normativa del Sistema Nacional de Inversin
Pblica SNIP.
La garanta y atencin del servicio de la deuda derivada
de operaciones de endeudamiento contratadas para financiar los proyectos de inversin ah mencionados.
3. Se establece que el Gobierno Nacional transferir al GRSM,
por concepto de incentivo al acuerdo de racionalizacin de
exoneraciones e incentivos tributarios alcanzado, el monto de
S/. 68 000 000,00.
Cabe referir que las transferencias citadas en los puntos 2 y 3
anteriores estn condicionadas a la aplicacin del Programa de
Sustitucin Gradual de la Exoneracin del IGV y debern ser restituidas al Tesoro Pblico en el caso de que se reponga dicha exoneracin para el departamento de San Martn. Esa restitucin no
comprende el monto proporcional correspondiente al perodo en
el cual s fue de aplicacin el referido Programa de Sustitucin
Gradual.

DECLARACIONES DETERMINATIVAS: Uso de SUNAT

Virtual (Resolucin de Superintendencia N 1542007/SUNAT)
Como se sabe, la SUNAT ha ido estableciendo de manera
progresiva, un rgimen de uso de su portal en Internet
(www.sunat.gob.pe) para la presentacin de declaraciones de
carcter determinativo de los impuestos que administra, e incluso
para el pago de dichos tributos.
Los alcances normativos hoy vigentes de dicho rgimen estn
desarrollados por la R. de S. N 260-2004/SUNAT, que regula
los requisitos, procedimientos y otros aspectos necesarios para que
los deudores tributarios puedan presentar sus Declaraciones y realizar el pago de los tributos internos va SUNAT Virtual.
A tal efecto, conforme se indica en el artculo 2 de dicha
Resolucin, los deudores tributarios podrn optar por presentar
sus Declaraciones originales, rectificatorias o sustitutorias, y realizar el pago de sus tributos internos a travs de SUNAT Virtual
conforme a lo siguiente:
1. Los Principales Contribuyentes Nacionales (PRICOS Nacionales) cuando lo deseen.
2. Los otros Principales Contribuyentes (PRICOS) cuando la SUNAT los notifique expresamente para ello.
3. Los Medianos y Pequeos Contribuyentes (MEPECOS) en el
caso que el importe total a pagar sea igual a cero, y cuando lo
deseen, en los dems casos.
En vista que SUNAT quiere ampliar el universo de los deudores tributarios que presenten sus Declaraciones o realicen el pago
de sus tributos internos a travs de SUNAT Virtual, el 28 de julio
pasado se public la R. de S. N 154-2007/SUNAT por la que se
modifica el referido artculo 2 de la R. de S. N 260-2004/SUNAT. Con ello, los supuestos establecidos en los puntos 1 y 2 han
sido unificados, de manera que cualquier deudor tributario notifi
(13) Ver nuestros comentarios al respecto en Medidas para la inversin y desarrollo de la
Regin Selva y la Amazona segn Dec. Leg. N 978. EN: Modificaciones al IGV e ISC,
Suplemento Especial de la Revista Anlisis Tributario, abril de 2007, pgs. 17 a 20.
(14) Se trata de la exclusin de este departamento de la exoneracin del IGV aplicable a la
venta de bienes, servicios y contratos de construccin, o a la primera venta de inmuebles dispuesta por el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de Amazona.

AGOSTO 2007

13

COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
cado como PRICO podr optar por presentar sus Declaraciones
originales, rectificatorias o sustitutorias y realizar el pago de tributos internos a travs de SUNAT Virtual, sin necesidad de notificacin expresa de SUNAT. En tal sentido, en caso dichos contribuyentes no usaran SUNAT Virtual, debern presentar sus declaraciones y realizar el pago de la deuda tributaria en las oficinas
bancarias ubicadas en las Unidades de Principales Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales,
Intendencias Regionales u Oficinas Zonales de la SUNAT, conforme se indica en el artculo 1 de la R. de S. N 100-97/SUNAT.
Finalmente, la nica Disposicin Complementaria Transitoria
de la R. de S. N 154-2007/SUNAT bajo comentario seala que
entre el 29 de julio y el 26 de agosto de 2007 los PRICOS de las
Oficinas Zonales de Caete, Chimbote, Ucayali, Cajamarca, Huacho, San Martn, Hunuco y Juliaca, solo podrn presentar sus
declaraciones y realizar el pago de tributos internos va SUNAT
Virtual, si es que la SUNAT los notifica expresamente para ello.

REINTEGRO DEL IGV E IPM EN ETAPA

PREOPERATIVA: Disposiciones Reglamentarias
(Decreto Supremo N 110-2007-EF)
Como hemos sealado anteriormente(15), por Ley N 28754 se
dispuso que obtendrn derecho al reintegro tributario equivalente
al IGV que les sea trasladado o que paguen durante la etapa
preoperativa, siempre que el mismo no pueda ser aplicado como
crdito fiscal, las siguientes entidades (en adelante beneficiarios):
1. Las personas jurdicas que desde el 7 de junio de 2006 celebren contratos de concesin en virtud de las disposiciones contenidas en el D. S. N 059-96-PCM, y siempre que hubieren
celebrado un Contrato de Inversin con el Estado.
2. Las Empresas del Estado de Derecho Privado del Gobierno
Nacional, Gobierno Regional y Gobierno Local que realicen
obras pblicas de infraestructura y servicios pblicos.
Al respecto, el 1 de agosto pasado se public el D. S. N 1102007-EF, por el que se aprueba el Reglamento correspondiente.
Dicha norma ha establecido lo siguiente:
1. Sobre la cobertura del Rgimen
El Rgimen bajo comentario comprender el reintegro del IGV
que haya sido trasladado o pagado en las operaciones de importacin y/o adquisicin local de bienes intermedios, bienes de capital, servicios y contratos de construccin, durante la etapa preoperativa de las obras pblicas de infraestructura y servicios pblicos
a que se refieren los Contratos de Inversin que se efecten a partir del 7 de junio de 2006.
En el caso de los beneficiarios privados que cuenten con un
Contrato de Concesin suscrito antes de la vigencia del Reglamento y luego de la entrada en vigencia de la Ley N 28754, los
bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construccin cuya adquisicin dar lugar al Rgimen, son aquellos
adquiridos a partir de la fecha de suscripcin del Contrato de
Concesin, aun cuando tales adquisiciones se hayan producido
antes de la firma del Contrato de Inversin, siempre que an no
hayan iniciado operaciones productivas y cumplan con los requisitos establecidos en la Ley y en el presente Reglamento. Dicha
regla se aplica a los Beneficiarios Estatales respecto de las obras
pblicas de infraestructura y de servicios pblicos efectuadas a
partir de la fecha de vigencia de la Ley N 28754, aunque tales
adquisiciones se hayan producido antes de la firma del Contrato
de Inversin, siempre que an no hayan iniciado operaciones productivas y cumplan con los requisitos establecidos en la Ley y en el
presente Reglamento.
Ahora bien, a efectos del Rgimen se entender por etapa
preoperativa al perodo anterior al inicio de operaciones produc14

tivas, esto es, la explotacin de las obras pblicas de infraestructura y servicios pblicos.
En tal sentido, el inicio de operaciones productivas ocurrir
cuando el beneficiario realice el primer servicio exonerado del
IGV que resulte de dicha explotacin o perciba cualquier ingreso
exonerado del IGV que constituya el sistema de recuperacin de
las inversiones en las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos (incluidos los costos o gastos de operacin o el mantenimiento efectuado) materia del Contrato de Concesin suscrito
(en el caso de Beneficiarios Privados) o de la obra pblica de
infraestructura y de servicio pblico ejecutada por la Empresa Estatal de Derecho Privado materia del Contrato de Inversin. No
habr inicio de las operaciones productivas por la realizacin de
operaciones exoneradas que no deriven de la explotacin de la
obra pblica de infraestructura y de servicios pblicos materia del
Contrato de Inversin, o que tengan la calidad de muestras, pruebas o ensayos, siempre que sean autorizados por el Sector respectivo para la puesta en marcha de la obra pblica de infraestructura y servicios pblicos.
La relacin de los bienes, servicios y contratos de construccin
materia de beneficio se establecer para cada Contrato de Inversin y deber aprobarse mediante Decreto Supremo con el voto
aprobatorio del Consejo de Ministros. A tal efecto, conforme al
artculo 5 del Reglamento, los bienes, servicios y contratos de
construccin que otorgarn el derecho al Rgimen, sern aquellos
que cumplan con lo siguiente, segn sea el caso:
Los bienes de capital debern ser registrados conforme se indica en la LIR y las leyes sectoriales correspondientes.
Los contratos de construccin son las actividades contenidas
en la Divisin 45 de la Clasificacin Internacional Industrial
Uniforme (CIIU), siempre que se efecten en cumplimiento del
Contrato de Inversin y se registren de conformidad con lo
establecido en la LIR y las leyes sectoriales que correspondan.
Los bienes intermedios y de capital debern estar comprendidos en las subpartidas nacionales que correspondan a la Clasificacin segn Uso o Destino Econmico (CUODE), de acuerdo
a los cdigos sealados en el cuadro siguiente:
CUADRO N 3
BIENES MATERIA DEL BENEFICIO SEGN CUODE
GNERO

ESPECIE

3. COMBUSTIBLES,
LUBRICANTES Y
PRODUCTOS CONEXOS

313. Combustibles elaborados.

6. MATERIALES DE
CONSTRUCCIN

612. Semielaborados.

8. BIENES DE CAPITAL PARA LA INDUSTRIA

810. Mquinas y aparatos de oficina, servicios y cientficos.

320. Lubricantes.

613. Elaborados.

820. Herramientas.
830. Partes y accesorios de maquinaria industrial.
840. Maquinaria industrial.
850. Otro Equipo fijo.

9. EQUIPOS DE
TRANSPORTE

910. Partes y accesorios de Equipo de transporte.

920. Equipo rodante de transporte.
930. Equipo fijo de transporte.

El IGV que grav la adquisicin o importacin del bien, servicio o

contrato de construccin, no ser inferior a 9 UIT vigentes al momento de la adquisicin o importacin, tomando en cuenta que:
a) Respecto de bienes de capital e intermedios importados, el
IGV computable es el del total de bienes incluidos en una
misma subpartida nacional que ha sido consignado en un

(15) Ver nuestro comentario en BENEFICIO TRIBUTARIO: Reintegro del IGV (Ley N 28754).
EN: Revista Anlisis Tributario, N 222, julio de 2006, pg. 8.

AGOSTO 2007

COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
mismo documento de importacin, que bien podra ser la
DUA u otro que acredite el pago del IGV en la importacin.
b) Respecto de adquisiciones locales, el IGV ser determinado por el total de bienes consignados en un mismo comprobante de pago, sin que sea necesario que en ese documento se indique la subpartida nacional a la que corresponden tales bienes.
c) Respecto de contratos de construccin, se considerar el
monto total del IGV correspondiente a cada uno de estos,
independientemente del IGV consignado en las facturas
correspondientes a los pagos parciales.
2. Sobre el acogimiento al Rgimen
Para acogerse al Rgimen los beneficiarios debern cumplir
con los siguientes pasos:
a) Tratndose de Beneficiarios Privados, debern cumplir con haber celebrado un Contrato de Concesin al amparo de lo dispuesto por el D. S. N 059-96-PCM y normas modificatorias.
b) Suscribir un Contrato de Inversin con el Estado (con el Sector correspondiente y la Agencia de Promocin de la Inversin Privada
PROINVERSIN) para la realizacin de inversiones en obras pblicas de infraestructura y servicios pblicos, cuyo compromiso de
inversin para la ejecucin del proyecto no sea menor a US$
5 000 000,00 (sin incluir IGV). Dicho contrato es de adhesin,
conforme al modelo que aparece como Anexo 2 al Reglamento(16).
En el caso de concesionarios que tuvieran derecho a acceder
simultneamente tanto a este Rgimen como al de Recuperacin Anticipada del IGV aprobado por Dec. Leg. N 973, podrn celebrar un nico Contrato de Inversin que involucre
ambos regmenes.
c) Contar con el decreto supremo que los califique para gozar
del Rgimen.
d) Encontrarse en la etapa preoperativa de la obra pblica de
infraestructura y servicios pblicos materia del Contrato de
Inversin.
Para tal efecto, las empresas concesionarias y las empresas del
Estado de Derecho Privado presentarn ante el Sector correspondiente una solicitud de suscripcin del Contrato de Inversin y de
calificacin para el goce del Rgimen, a la que se acompaar:
La Memoria descriptiva y presupuesto de la obra pblica de
infraestructura y servicios pblicos.
El Cronograma propuesto para la ejecucin de las inversiones
requeridas para la obra pblica de infraestructura y servicios
pblicos.
La lista propuesta de bienes intermedios y de capital, servicios
y contratos de construccin aplicable por cada Contrato de
Inversin.
La Copia del Contrato de Concesin (en el caso de las empresas concesionarias).
El Certificado de Vigencia de Poder expedido por el Registro Pblico correspondiente, en el que se acredite la capacidad del representante de las empresas para suscribir el Contrato de Inversin.
El Sector realizar su evaluacin en un plazo de 20 das hbiles, contados desde el da siguiente de la presentacin de la solicitud, y luego remitir el expediente a PROINVERSIN para que
proceda a proyectar el Contrato de Inversin en busca de su respectiva suscripcin.
Una vez suscrito el Contrato, PROINVERSIN remitir el expediente al MEF que contendr, entre otros, la lista de bienes,
servicios y contratos de construccin aprobados por el Sector con
el sustento correspondiente. El MEF, en un plazo no mayor de 20
das hbiles, proceder a aprobar la referida lista mediante la
expedicin de un Decreto Supremo con el voto aprobatorio del
Consejo de Ministros(17).
3. Sobre el Reintegro Tributario
El monto mnimo que deber acumularse para solicitar el reinte-

gro tributario ser de 36 UIT (vigentes al momento de la presentacin

de la solicitud), salvo la ltima solicitud de reintegro que se presente.
La solicitud podr presentarse mensualmente a partir del mes
siguiente de la fecha de anotacin correspondiente en el Registro
de Compras de los comprobantes de pago y dems documentos
donde consta el pago del IGV. Una vez que se solicita el reintegro
tributario de un determinado periodo, no podr presentarse otra
solicitud por el mismo periodo o periodos anteriores.
En los casos de joints ventures y otros contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, cada
parte contratante podr solicitar el reintegro tributario sobre la
parte del Impuesto que se le hubiera atribuido segn la participacin de gastos en cada contrato, debiendo para tal efecto acumular el monto mnimo a que se refiere el numeral 12.1.
El plazo para el reintegro ser de 45 das hbiles contados a partir
del da siguiente de presentada la solicitud. En caso el beneficiario
tenga deudas tributarias exigibles conforme a lo establecido por el
artculo 115 del CT, la SUNAT podr retener la totalidad o parte del
reintegro a efecto de cancelar las referidas deudas.
El reintegro se efectuar mediante Notas de Crdito Negociables, cheques no negociables o abono en cuenta corriente o de
ahorros. Para efecto del reintegro mediante abono en cuenta corriente o de ahorros, sern aplicables las normas reglamentarias y
complementarias del artculo 39 del CT. A partir de la vigencia de
las referidas normas se podr solicitar que el reintegro se realice
mediante el abono en cuenta corriente o de ahorros.
4. Sobre la Contabilizacin de operaciones
Las operaciones de importacin y/o adquisicin local de bienes intermedios, bienes de capital, servicios y contratos de construccin que den derecho al Rgimen y que sean destinadas por
los beneficiarios exclusivamente a operaciones no gravadas, debern ser contabilizadas separadamente de aquellas destinadas
a operaciones gravadas y de exportacin.
La SUNAT podr establecer controles adicionales para la contabilizacin de las operaciones, los que debern ser cumplidos
por los beneficiarios.
Los comprobantes de pago, notas de dbito, notas de crdito,
documentos emitidos por la SUNAT en la importacin de bienes o
documentos donde consta el pago del impuesto en la utilizacin
de servicios prestados por no domiciliados, que respalden las operaciones de importacin y/o adquisicin local de bienes intermedios, bienes de capital, servicios y contratos de construccin que
generan el reintegro tributario, debern anotarse en el Registro de
Compras de acuerdo a lo establecido por el artculo 19 de la
LIGV. Para ello se deber registrar en columnas separadas las
bases imponibles de las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas, as como el monto del Impuesto correspondiente a tales adquisiciones.
5. Sobre el goce indebido del Rgimen y procedimiento de
restitucin del IGV
Si con posterioridad a haberse obtenido el reintegro tributario, se detectara la existencia de alguna causal que implique el
goce indebido del reintegro, el beneficiario deber restituir el monto
total del impuesto reintegrado indebidamente, siendo de aplicacin la Tasa de Inters Moratorio (TIM) y el procedimiento previsto
en el artculo 33 del CT, sin perjuicio de la responsabilidad administrativa y/o penal a que hubiera lugar.
La restitucin del IGV a que se refiere el prrafo anterior se
efectuar mediante el pago que realice el beneficiario de lo devuelto indebidamente o por el cobro que efecte la SUNAT mediante compensacin, o a travs de la emisin de una Resolucin
de Determinacin, segn corresponda.

(16) Verlo en la pgina 57 de esta edicin.

(17) El artculo 11 del Reglamento ha establecido el trmite para la ampliacin de la lista
de bienes, servicios y contratos de construccin.

AGOSTO 2007

15

INFORME ESPECIAL
al artculo 74 de la Constitucin rige el principio de Reserva de
Ley, cabra preguntarse si las facultades legislativas que tienen los
rganos de la CAN expresadas en Decisiones que versen sobre
materia tributaria (que originan su entrada en vigor y obligatoriedad directa en nuestro pas) se enmarcan en los parmetros constitucionales que nuestro sistema recoge y exige.
Efectivamente, en el esquema constitucional peruano no hay
delegacin de facultades tributarias a rganos distintos al Poder
Ejecutivo, por lo que en esta lnea de pensamiento, la vigencia de
cualquier Decisin vinculada a aspectos tributarios tendra que
ser aprobada y ratificada conforme al procedimiento establecido para los tratados.
As, para dar cobertura real al proceso de armonizacin comunitaria, de la manera en que el diseo normativo de la CAN
se ha planteado, tendra que recurrirse a un procedimiento de
reforma constitucional.
El proceso de armonizacin tributaria en la CAN est en marcha, es una necesidad para nuestros pases y, por lo mismo, sera bueno que reparemos en buscar la mejor solucin frente al
problema sealado en el punto anterior.
Respecto a los CDI, ya hemos celebrado y firmado los correspondientes a Canad y Chile, y nos mantenemos a la espera de
la aprobacin por el Congreso de la Repblica de los de Brasil y
Espaa, aunque en este ltimo la postura de no aprobarlo ha
sido defendida por un sector del Congreso.
Ahora, ha causado buena impresin la decisin poltica de
los ltimos Gobiernos de mantener el proceso de celebracin de
estos Convenios con otros pases, especialmente con aquellos que
tienen grandes inversiones en el nuestro, como son Francia, Italia, Suiza, etc., porque estos instrumentos se han convertido en
mecanismos para facilitar la inversin y el comercio internacional. En ese sentido, los inversionistas conocen y privilegian a
quienes estn en ese club porque saben que en ellos existe una
decisin al ms alto nivel para que la tributacin sea estable y
racional.
Asimismo, los CDI sirven como instrumento de ayuda a las
Administraciones Tributarias en el combate a la evasin fiscal
internacional, de tal manera que, entre otros, afianza la posibilidad de entender y desarrollar la fiscalizacin a travs de los
Precios de Transferencia. De la misma forma, el intercambio de
informacin que podra generarse entre las Administraciones Tributarias resulta necesario para evitar la elusin tributaria en un
modelo globalizado que privilegia el incremento de movimientos
de capitales entre pases.
Finalmente, estos Convenios nos ponen en situacin competitiva frente a otros pases de la regin que han incrementado sus
acciones en esta materia, con el fin de lograr ventajas en la atraccin de capitales forneos.
A pesar de lo dicho, somos conscientes de que, de manera
realista, estos procesos suponen acordar reglas para evitar la doble imposicin especialmente en materia del Impuesto a la Renta,
pero sabemos tambin que tales reglas tienen evidentes ventajas
para los pases econmicamente ms fuertes, tratando de que en
materia de recaudacin les afecte lo menos posible, sobre todo en
materia de gravamen a los intereses de instituciones financieras.
Esto, evidentemente, significa un costo que hay que tomar para
poder desarrollarnos en el entorno econmico actual. En ese sentido, en esta Revista mantenemos una perspectiva utpica de que
en algn momento las reglas fijadas hoy sean replanteadas con
mayor justicia.
Pensamos que para que el proceso tome un camino adecuado, debe observarse que aunque el margen de negociacin es
mnimo porque las propuestas de los pases del primer mundo se

basan fundamentalmente en el Modelo de Convenio OCDE, la

firma de un convenio supone contar con especialistas que tengan
conocimientos suficientes en materia de negociacin, que estn
entrenados y preparados para saber las metas y objetivos que se
quieran conseguir, y conocer previamente la tributacin de los
pases con quienes se desea celebrar estos Convenios. Por ello,
debera crearse una instancia orgnica al interior del MEF que
cuente con un conjunto permanente de especialistas, que reciban
informacin y entrenamiento constantemente.
Finalmente, debe insistirse en las reglas y mecanismos para
la lucha contra el abuso de tratados o treaty shopping, que ocurre cuando un sujeto busca una situacin propicia para obtener
ventajas de las previsiones de un CDI, lo que se logra a travs de
una entidad aparente dentro del territorio donde existe ese tratado. Este mecanismo podra llevar al fracaso el principio de reciprocidad en el sacrificio de los pases contratantes.
2. Constitucin y Tributacin
Los temas constitucionales tributarios son hoy aspectos de primera importancia en la dinmica de nuestra especialidad, entre
otros, debido a la importante actividad del TC en esta materia.
Pinsese en los polmicos pronunciamientos sobre Impuesto a los
Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, IES, ITF, AAIR, ITAN,
Rgimen de Percepciones, Responsabilidad Solidaria en materia
tributaria, Beneficios Tributarios, Arbitrios Municipales, entre otros.
Ahora, la perspectiva constitucional de la tributacin ha abarcado histricamente el estudio de las normas fundamentales que
disciplinan el ejercicio del poder tributario, y las normas que delimitan y coordinan los poderes tributarios entre las distintas instancias del Estado. No obstante, actualmente incluira tambin el
estudio de: (i) los nuevos lineamientos constitucionales respecto
al uso de las facultades legislativas y de administracin tributaria, establecido por el desarrollo jurisprudencial de muchos derechos y, (ii) los alcances del deber de colaboracin tributaria de
terceros, especialmente para la lucha contra la evasin y el fraude fiscal.
Esta nueva perspectiva, segn ha sealado el TC, debe hacerse en el marco del Estado Social y Democrtico de Derecho,
fase del desarrollo constitucional en la que nos encontramos en
donde es obligacin del Estado acentuar la bsqueda del equilibrio entre la libertad econmica, la eficiencia econmica, la
equidad social y las condiciones dignas de vida material y espiritual para las actuales y venideras generaciones.
En ese marco, la intervencin del Estado se considera como
legtima y acorde con la Constitucin cuando es producto de una
medida razonable y adecuada a los fines de las polticas que se
persiguen, pero sin transgredir los derechos fundamentales de
las personas o, de ocurrir esa afectacin, se lleve a cabo bajo
cnones de razonabilidad y proporcionalidad.
Por eso, el TC coloca la tributacin en el marco del Deber de
Contribuir que, como sealamos lneas arriba, es un pilar de
todo Estado y podra justificar niveles razonables de presin tributaria o la participacin de terceros ajenos a la obligacin tributaria como colaboradores del accionar de la Administracin
Tributaria. As, el TC ha venido sealando que:
1. Detrs de la creacin de un impuesto existe la presuncin
juris tantum de que con l, el Estado persigue alcanzar fines
constitucionalmente valiosos.
2. Con la recaudacin, el Estado se agencia de los fondos necesarios e indispensables para poder realizar las actividades
que constitucionalmente se le ha confiado y sin los cuales
sera materialmente imposible que prestara cuanto menos
los servicios pblicos a su cargo.

AGOSTO 2007

21

INFORME ESPECIAL
3. Los derechos fundamentales (vinculados a esta materia) no
tienen el carcter de absolutos. Por eso, el pago de los tributos, esto es, el Deber de Contribuir con los gastos pblicos,
constituye un principio implcito de nuestro Estado Democrtico de Derecho.
Ahora bien, el propio TC ha sealado que la Ley (de origen
tributario) debe ser confrontada con el artculo 44 de la Constitucin, referido a deberes primordiales del Estado. En tal sentido, segn el Tribunal, a todo tributo le es implcito el propsito de
contribuir con los gastos pblicos, como una manifestacin del
principio de Solidaridad que se encuentra consagrado implcitamente en la clusula que reconoce al Estado de Derecho como un
Estado Social de Derecho (artculo 43 de la Constitucin).
Por eso, para el TC, hay reglas de orden pblico tributarias
(que deben ser cumplidas por los contribuyentes y terceros) orientadas a finalidades plenamente legtimas, las cuales son contribuir, de un lado, a la deteccin de aquellas personas que, dada
su carencia de compromiso social, rehyen la potestad tributaria
del Estado, y, de otro, a la promocin del bienestar general que
se fundamenta en la justicia y en el desarrollo integral y equilibrado de la nacin mediante la contribucin equitativa al gasto
social.
En este punto cabe precisar que desde nuestra perspectiva
y como el TC ha sealado recientemente por esta disposicin
abierta podra fcilmente llegarse a la conclusin que los tributos
tendran por finalidad constitucional, adems de recabar fondos
para la caja fiscal, detectar a los evasores. Esta ltima podra ser
considerada en todo caso como finalidad segunda, subsidiaria de la anterior.
Ahora bien, de igual manera el TC ha sealado que los deberes derivados de la obligacin tributaria del pago del impuesto tienen tambin la cobertura constitucional tributaria, y por ende
aadimos, se basan en el Deber de Contribuir.
Empero, por razones de justicia tributaria, la aplicacin de
esos deberes tiene que ser evaluada a la luz de todos los principios constitucionales tributarios, pues en buena cuenta se trata
de acciones encausadas en la perspectiva tributaria.
De acuerdo con lo que venimos sealando, para el TC, cuando el artculo 70 de la Constitucin establece que el derecho de
propiedad se ejerce en armona con el bien comn y dentro de
los lmites que establece la ley, ello supone que el ejercicio del
derecho de propiedad de los particulares se desenvuelva de manera acorde con la funcin social y que las actuaciones e intervenciones del Estado se sustenten en el inters general para el
logro del bien comn. Conforme a ello, el bien comn y el inters
general se constituyen como principios componentes de la funcin social de la propiedad.
En cautela de la vigencia del derecho de propiedad se han
afirmado los principios de capacidad contributiva y no confiscatoriedad, que tambin son conceptos jurdicos indeterminados.
El primero de ellos se transgrede cuando el tributo grava supuestos que no tienen condicin econmica de imposicin, esto es,
cuando no se trata de propiedad, ganancias, consumos y transferencias de dinero por sistemas financieros. En cuanto al segundo principio, el TC ha sealado que se transgrede cuando un
tributo excede el lmite que razonablemente puede admitirse como
justificado en un rgimen en el que se ha garantizado el derecho
de propiedad.
Finalmente, nos queda claro que hay una gran obligacin
del TC de unificar sus criterios para afinar su perspectiva y permitir predecibilidad a los actores del fenmeno tributario.

22

3. Contabilidad y Tributacin
La utilizacin de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) y las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC) an vigentes, a lo largo del mundo va de la mano de la
globalizacin econmica y permite la unificacin de criterios y la
transferencia de informacin internacionalmente vlida y aceptable para cualquier inversionista extranjero en cualquier pas.
En ese sentido, estas disposiciones estn orientadas a proporcionar criterios uniformes que van en bsqueda de armonizar el
lenguaje contable mundial, con la finalidad de preparar y presentar Estados Financieros que permitan la comparacin de informacin y constituyan una herramienta til para la toma de
decisiones.
Un paso importante que se dar en estos aos parte del compromiso entre el International Accounting Standards Board (IASB)
y la norteamericana Financial Accounting Standards Board (FASB)
de tender hacia la homogenizacin de las NIIF con las U.S. Generally Accepted Accounting Principles (U.S. GAAP). El primer
avance decisivo es el acuerdo de inicio del proceso de armonizacin de las citadas normas contables, de modo que para el 2009
(o quiz antes) se pueda mantener la vigencia de las NIIF incluso
en territorio norteamericano.
En el caso del Per, el artculo 223 de la Nueva Ley General
de Sociedades (LGS) estableci el uso obligatorio en el Per de
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, que el
Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) en la Res. N 01398-EF/93.01 precis que no eran sino las NIC oficializadas
mediante sus propias resoluciones.
En el pasado, y esperemos que no se repita en el futuro, en el
proceso de oficializacin de las NIC en el Per, el CNC no ha
respetado el correcto uso y aprobacin de cada versin (se trate
de la Original o de alguna Modificada), de tal modo que en
ciertos casos los operadores no tenan claridad sobre cul NIC
y en qu periodo de tiempo era la vigente. Eso, afortunadamente, no ha venido ocurriendo con las NIIF.
En este marco, queda claro que hoy las NIC y NIIF oficializadas por el CNC son consideradas en todo el territorio nacional
para la elaboracin de los Estados Financieros y deben ser estrictamente cumplidas por todos los ciudadanos.
Ahora bien, se mantiene sin solucin el problema de la publicidad de las referidas normas pues hasta el momento no se ha
creado el mecanismo adecuado para permitir que el lego, no
contador o tributarista, aficionado a la lectura de NIC, pueda
conocer y obtener fcilmente dichas normas. Aunque debe reconocerse el esfuerzo tanto de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per y de la Contadura Pblica de la Nacin
por tratar de publicar, a costos adecuados, las NIC y NIIF.
Es claro que sigue la exigencia de aclarar la situacin jurdica en nuestro pas de las NIIF o las disposiciones que las sucedan, especialmente en lo que a materia tributaria se refiere.
Asimismo, es necesario garantizar procedimientos que permitan
una adecuada traduccin, adaptacin y difusin entre los correspondientes usuarios.

AGOSTO 2007

INFORME TRIBUTARIO CONTABLE

Tratamiento Contable y Tributario

del Derecho de Permiso de Pesca
INTANGIBLE O TANGIBLE?
Csar Rodrguez Dueas(*)

EL AUTOR HACE UN ANLISIS DEL TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DEL DERECHO DE PERMISO DE PESCA,
A PROPSITO DEL PRONUNCIAMIENTO DE LA SUNAT EN
EL INFORME N 040-2007-SUNAT/2B0000.

A MANERA DE INTRODUCCIN
1. Mediante Informe N 040-2007-SUNAT/2B0000 del
8 de marzo de 2007, la Intendencia Nacional Jurdica de la SUNAT se ha pronunciado respecto a que:
El pago efectuado por la adquisicin del Derecho
de permiso de pesca para la operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional, a opcin
del contribuyente, podr amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos o considerarse como gasto, aplicndose a los resultados
del negocio en un solo ejercicio, siempre que dicho
intangible se encuentre afecto (entendera que quiere decir afectado) a la generacin de rentas gravadas de la tercera categora.
2. Dicho Informe se refiri a un caso en el cual se transfiri
el Derecho de permiso de pesca conjuntamente con la
embarcacin y se requera conocer si tal bien constitua
un intangible de duracin limitada o ilimitada.
En el Informe, adems de las normas del Impuesto a
la Renta (IR) aplicables, la Intendencia Nacional Jurdica analiza la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 38 Activos Intangibles, y las normas legales sobre la materia (Ley General de Pesca y su
Reglamento).

NUESTROS COMENTARIOS
1. Desde el punto de vista de las normas que regulan la
actividad pesquera, no hay duda que el Derecho de
permiso de pesca es un intangible y tiene caractersticas que lo califican como de duracin limitada.

2. Desde el punto de vista contable, para concluir si

estamos frente a una partida integrante del rubro de
Propiedades, Planta y Equipo (en adelante Activo
Fijo) o de Activo Intangible, hay que hacer un anlisis ms exhaustivo de la forma, modalidad, etc., de
cmo se adquiere dicho Derecho.
En efecto, aun cuando el artculo 34 del Reglamento
de la Ley General de Pesca (en adelante el Reglamento) seala que el permiso de pesca es indesligable de la embarcacin a la que corresponda; es decir, la transferencia de la propiedad o la posesin de
las embarcaciones pesqueras de bandera nacional durante la vigencia del permiso de pesca conlleva la transferencia de dicho permiso en los trminos y condiciones en que se otorgaron. En el sector se puede transferir derechos (licencias): (1) independientemente de las
embarcaciones a las cuales correspondan originalmente, (2) de embarcaciones hundidas u obsoletas, o
(3) a travs de contratos asociativos, etc. Indudablemente, tambin se transfieren junto con embarcaciones que estn plenamente operativas.
3. Lo anterior ha motivado que en la prctica tengamos
distintos tratamientos contables y, por ende, tributarios(1). A saber:
a) Como parte del Activo Fijo. Quienes sostienen esta
posicin se basan en lo dispuesto en el inciso b)
del prrafo 16 de la NIC 16, el cual establece
que el costo del activo fijo comprende: todos
los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la direccin.
Con el debido respeto de quienes sostienen tal
posicin, habra que sealar lo siguiente:

(*) Contador Pblico Colegiado. Socio fundador de Pazos, Lpez de Romaa, Rodrguez,
Sociedad Civil, PLR Asesores de Negocios S.A., BDO Consulting S.A.C. y BDO Outsourcing S.A.C., firmas conformantes de la Organizacin BDO en el Per. Actualmente Socio Principal de PLR Asesores de Negocios S.A., empresa dedicada a la consultora tributaria y legal. Past President de la Asociacin Fiscal Internacional (IFA), Grupo
Peruano, y del Instituto Peruano de Investigacion y Desarrollo (IPIDET).
Colaborador Especial de Anlisis Tributario.
(1) Ello es debido a que ni la Ley del IR (LIR) ni su Reglamento tienen una definicin o
conceptualizacin (como lo seala el Informe en comentario) de lo que debe entenderse por Activos Fijos e Intangibles.

AGOSTO 2007

23

INFORME TRIBUTARIO CONTABLE

(1) Ello es aplicable si se adquiere una embarcacin en condiciones totalmente operativas;
pero no en todas las circunstancias en que se
transfieren tales permisos.
(2) En ese caso (cuando se transfiera la embarcacin con su respectivo permiso) hay que revisar la aplicacin del prrafo 4 de la NIC 38
(en el cual hay elementos tangibles e intangibles) y hacer un juicio oportuno para evaluar
cul de los elementos tiene un peso ms significativo. Esto, sin duda alguna, nos llevar a
un juicio de valor que, desde el punto de vista
tributario, nos puede generar controversias con
la Administracin Tributaria.
Al respecto, cabe recordar que: (1) las normas de valor de mercado para propsitos tributarios no tienen una regulacin especfica
para estos casos, por lo cual se requerir una
tasacin especializada o el uso de mtodos
alternativos (valor presente de las utilidades o
flujos de efectivo proyectados), y (2) en principio, segn las normas contables, se requiere
que haya un mercado activo en el que se transen los derechos.
Lo anterior ha motivado que, para efectos del
IR, algunas empresas pesqueras tengan tratamientos contables y tributarios distintos; es
decir, contabilizan los derechos como parte
del Activo Fijo, pero se repara la depreciacin efectuada y se deduce (en un ao o en un
plazo mximo de diez, y no literalmente en
diez como dice el inciso g) del artculo 44 de
la LIR) el valor pagado por la obtencin de
dicho derecho.
En cualquier caso, como vemos, hay que sustentar fehacientemente el costo del tangible
(embarcacin) y del intangible (derecho).
b) Como Activos Intangibles, salvo error u omisin,
creo que esta es la posicin mayoritaria y se basa,
entre otros, en los siguientes fundamentos:
(1) El prrafo 9 de la NIC 38 pone de ejemplo a
las licencias de pesca en los activos comprendidos en la amplia denominacin de recursos intangibles.
(2) Debido a las condiciones de mercado, restricciones para su transferencia y otras caractersticas, es usual que el elemento intangible
(Derecho de permiso de pesca) prime sobre el
tangible; salvo que cada elemento pueda valorarse con fiabilidad en forma independiente y sea muy difcil determinar qu elemento
es el que prima. En casos como este hay que
hacer un anlisis adicional a efectos de concluir (como debiera ser) que al tratarse la inversin como intangible toda ella debera ser
materia de amortizacin y no separar tangible (depreciable) e intangible (amortizable).
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Indudablemente, lo anterior no es de aplicacin cuando se adquiere una embarcacin

hundida u obsoleta en donde claramente puede observarse que lo que se adquiere es el
Derecho de permiso de pesca (sustancia versus forma).
(3) Es perfectamente aplicable el criterio de identificabilidad establecido en el prrafo 12 de
la NIC 38.
(4) Con muy pocas excepciones (por ejemplo adquisiciones de embarcaciones en muy buen
estado operativo) los criterios establecidos en
los prrafos 18 y 21 de la NIC 38 (Reconocimiento y medicin), as como en los prrafos
25 y 26 (Adquisiciones independientes), pueden ser perfectamente aplicables.

CONCLUSIONES
1. Sin perjuicio de reconocer que hay aristas por revisar con ms detalle (por su naturaleza controversial)
y resolver (por ejemplo valoracin de los elementos
tangibles e intangibles cuando se adquiere una embarcacin en perfecto estado operativo, sea mediante
la entrega de efectivo o, ms difcil an, en una combinacin de negocios), en mi opinin:
a) En aplicacin de las normas del sector que regulan el otorgamiento, plazos, transferencia, etc.,
los derechos de permiso de pesca tienen la naturaleza de intangibles y son de duracin limitada.
b) Salvo que el elemento tangible pueda ser valorado
confiablemente en forma independiente y prime
sobre el elemento intangible (debidamente comprobado) los desembolsos que se efecten en la
adquisicin de embarcaciones y derechos de pesca conjuntamente deben ser tratados como intangibles para propsitos contables y tributarios.
c) Si el elemento tangible no es relevante o no existe, el desembolso por la adquisicin del Derecho
de pesca debe amortizarse en un solo ejercicio o
bien proporcionalmente en el plazo de 10 aos,
conforme a lo establecido en el inciso g) del artculo 44 de la LIR e inciso a) del artculo 25 de
su Reglamento (notar que el Informe materia de
comentario dice en el plazo mximo de diez
(10) aos, lo cual concuerda con lo que hacen muchos contribuyentes).
2. Habr que hacer un anlisis similar, y posiblemente
menos complicado, por el pago efectuado por la adquisicin del Derecho de licencia para la operacin de plantas de procesamiento de productos pesqueros y que ha sido materia del Informe N 0222007-SUNAT/2B0000 de la Intendencia Nacional
Jurdica, de fecha 23 de enero de 2007.

AGOSTO 2007

INFORME CONTABLE

Indebida influencia de la
Tributacin en la Contabilidad
LA INFORMACIN VERAZ NO ADMITE EXCEPCIONES
Rubn Del Rosario Goytizolo(*)

EL

AUTOR HACE UN ANLISIS ACERCA DEL PROBLEMA

DE LA INDEBIDA INFLUENCIA DEL ENFOQUE TRIBUTARIO EN

LA ELABORACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y AFIRMA
LA NECESIDAD DE QUE ESA INFLUENCIA TERMINE.

I. UN PROBLEMA DE LARGA DATA

Durante un importante tiempo la informacin financiera de
las empresas en el Per ha sido sometida a la aplicacin de
prcticas contables concebidas sobre la base de intenciones
fiscales, en parte, expuestas en las mismas normas legales y en
los requerimientos masivos y/o particulares de la Administracin Tributaria, deformando, casi en todos los casos, la apreciacin del lector y usuario de los estados financieros.
De otro lado, la misma comunidad empresarial y profesional se ha dejado persuadir por las aparentes bondades de
las razones tributarias para un alejamiento de los principios
contables de aceptacin general, que han sido notoriamente
elevados en los ltimos aos como consecuencia de revelarse
su indubitable importancia ante sucesos empresariales que
han cuestionado el contenido de la informacin financiera.
Probable e involuntariamente, propios y extraos hayamos contribuido para que en el Per se haya mantenido criterios alejados de las prcticas contables racionales, por el temor de generar potenciales situaciones de infraccin tributaria sancionadas pecuniariamente. Este puede ser un buen
argumento pero jams una slida razn para alejar la realidad de la expresin financiera y econmica contenida en los
estados financieros.
Quiz en una atrevida reflexin debamos igualmente reconocer que la formacin acadmica, nutrida tambin de
aquellas influencias, ha persuadido la formacin de criterios
en nuestros jvenes profesionales, quienes no habran encontrado atenuantes para abandonar lo que podramos denominar los principios fiscales en el proceso contable de elaboracin y presentacin de los estados financieros.
Parece ser que nos encontramos en un escenario de influjos que pueden encontrar su valor y preeminencia en el inters particular de la entidad que administra los tributos o de
aquellas que los regulan legalmente. En efecto, tal como lo
define el Diccionario de la Real Academia Espaola, la
preeminencia es el: privilegio, exencin, ventaja o preferen-

cia que goza alguien respecto de otra persona por razn o

mrito especial.
No intentamos iniciar una discusin estril sobre la autonoma del Derecho Tributario, aunque por otro lado reconocemos en l la necesidad de desarrollar regulaciones fiscales
que disciplinen la actividad empresarial y permitan al Estado
contar con los recursos necesarios para atender sus responsabilidades gubernamentales, y con los elementos de revisin
y comprobacin del cumplimiento de las obligaciones de carcter tributario.
Sin embargo, no creemos que aquellas razones sean suficientes y vlidas para distorsionar la informacin contenida
en los estados financieros. Como suele sentenciarse desde antiguo, la verdad es una sola y la verdad a medias es una
mentira y a veces una gran mentira que potencia los riesgos
en las decisiones que se toman a partir del contenido de tales
documentos, so pretexto de evitar las contingencias fiscales.

II. TPICOS CONTABLES CON MAYOR

INFLUENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA
1. Aspectos Generales
Diversos son los tpicos en los que la influencia tributaria
ha distorsionado severamente las prcticas contables en el
Per. Los rubros de existencias, activos fijos y depreciacin,
intangibles, ingresos y gastos, entre otros, han sido quiz los
ms evidentes ejemplos de reconocimiento y cuantificacin
bajo criterios expuestos en la normatividad tributaria o en los
de la Administracin Tributaria.
Resulta imposible poner en tela de juicio la responsabilidad que la ley le asigna a la Administracin Tributaria en el
ejercicio de sus facultades de verificacin y fiscalizacin, de
modo que jams podramos analizar la problemtica desde
ese ngulo, ya que cometeramos el grave error de corregir
una deficiencia con otra igual. Se trata de advertir una situacin que puede ser vlida y claramente atendida sin atropellos tcnicos ni legales.
De hecho, esta habra sido la misma sensacin que tuvieron quienes prepararon las normas reglamentarias de la Ley
del Impuesto a la Renta (LIR), al incorporar inteligentemente el

(*) Contador Pblico Colegiado. Profesor del Diplomado en Tributacin de la PUCP. Asesor y Consultor de Empresas.

AGOSTO 2007

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INFORME CONTABLE
texto del artculo 33, que luego de reconocer las evidentes
diferencias entre la normatividad contable y la tributaria, posibilit la conciliacin del resultado contable con el hipottico, y a veces subjetivo, resultado tributario.
De otro lado, las famosas imprecisiones normativas de la
legislacin tributaria, o sus mentados vacos, generadores
de serias dudas en su interpretacin y aplicacin, han contribuido a la pasividad de los contribuyentes por buscar un
medio que cubra tales imprecisiones y vacos. El ltimo recurso a veces es el de las normas contables y el primero
suele ser el pronunciamiento formal o informal de la Administracin Tributaria.
2. Los casos ms saltantes
Las empresas no constituyen provisiones por desvalorizacin de existencias por cuanto estas an no han sido destruidas, o habindolas sido (probabilidad remota) no cuentan
con el testimonio notarial o se ha omitido la comunicacin
previa a la Administracin Tributaria. Aunque pareciera poco
usual, la actitud prioriza el mandato legal o reglamentario
sobre la clara norma contable que regula el deterioro de los
activos.
Las empresas determinan el valor depreciable de los activos
fijos, sin entrar a analizar el valor residual que estos pudieran
tener al final de su vida til, determinando cargos a los resultados por depreciacin que en algunos casos pueden ser importantes, porque significativo puede ser el valor de realizacin de
los activos involucrados. En este caso, importa de modo especial
que el gasto tributario sea el mayor posible.
Las empresas determinan sus porcentajes de depreciacin,
no necesariamente sobre la expectativa cronolgica del bien
o sobre la capacidad de produccin del mismo, sino en las
tasas mximas que estn sealadas en el Reglamento de la
LIR. Si la vida til es menor, nos encontramos con el impedimento de utilizar tasas mayores y si ocurre lo contrario, simplemente nos negamos a renunciar al mayor gasto para fines
tributarios.
En el registro contable de las operaciones de arrendamiento financiero, encontramos casi tres dcadas de historia
carente de atencin a la doctrina y normatividad contable.
Los bienes materia del contrato se deprecian sobre la base de
la duracin del contrato y no en la vida til tcnicamente probada del bien; y aunque existen frmulas para lograr una
conciliacin entre el tratamiento contable y tributario, se privilegia este ltimo.
Las empresas difieren el reconocimiento de sus gastos hacia periodos posteriores, aun cuando las circunstancias objetivamente analizadas evidencian su devengo en el periodo por
el cual se preparan y presentan estados financieros. La resistencia se debe a reglas tributarias que admiten la deduccin
cuando se han pagado, documentado o acreditado en la forma y condiciones establecidas por la LIR y su reglamento.
Pareciera ser que el reconocimiento de los ingresos depende exclusivamente de la emisin del comprobante de pago,
factura o boleta de venta, sin entrar a analizar las condiciones normativas de la materia contable que enfatizan la probabilidad de su realizacin y el traslado de los riesgos y beneficios inherentes al derecho de propiedad, entre otros de
igual importancia.
26

Los conceptos del devengo contable, de la asociacin o

correlacin de ingresos y gastos para el reconocimiento de
ambos, de la compensacin de partidas del balance general
o del estado de resultados, el tratamiento de las prdidas tributarias diferenciadas de las contables, encuentran matices
tributarios en su aplicacin prctica en el Per, y a pesar de
que se ha iniciado una especie de despertar, an existen
influencias fiscales en la contabilidad.
Podramos dejarnos estimular por el mayor anlisis que
este tema nos demanda y seguramente encontraramos ms
aspectos de la misma naturaleza, pero el propsito del presente artculo es invitar al lector a una reflexin sobre sus
expectativas de informacin contenida en los estados financieros. Si ellas no son estrictamente tributarias, muy probablemente tengamos que revisar nuestras prcticas contables.

II. AFIRMANDO LOS PROPSITOS CONTABLES

Al sealar el objetivo de los estados financieros, el Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los mismos reconoce la necesidad de que estos sean tiles a una
amplia gama de usuarios dispuestos a tomar decisiones econmicas y se espera que ellos encuentren la cobertura de sus
necesidades comunes sobre la situacin financiera de la empresa y los resultados de la gestin.
Hay un convencimiento generalizado que no admite discusin alguna sobre el particular, y es que los estados financieros, para poder cumplir con sus propsitos, deben reunir
caractersticas cualitativas sin las cuales la informacin financiera pierde utilidad y se convierte en un instrumento de cumplimiento formal para un reducido grupo de usuarios, entre
los cuales encontraremos sin duda alguna a la Administracin Tributaria.
La comprensibilidad de la informacin tcnica, la relevancia de los asuntos revelados, la confiabilidad de su contenido, la neutralidad en los juicios utilizados para su elaboracin, entre otras caractersticas de calidad, fomentan la
importancia y el valor informativo de los estados financieros. Si la neutralidad, por ejemplo, se deja de lado, se propicia una visin sesgada del negocio a veces poco til para
tomar decisiones.
Invocando un recuerdo bblico, aunque en un contexto
distinto, le preguntaron a Jess, en un intento de sorprenderlo
maliciosamente, si estaba permitido pagar impuestos al Csar o no. Mostrndoles una moneda donde estaba la figura
del Csar, Jess pregunt: De quin es esa cara y el nombre que tiene escrito?. Le contestaron: Del Csar. Jess
aadi: Entonces den al Csar lo que es del Csar, y a Dios
lo que es de Dios.
No encontramos motivos para seguir manteniendo, aun
cuando sea en menor medida que en el pasado, las distorsiones de la informacin financiera, amparados nicamente en
las exigencias fiscales. Las diferencias entre la contabilidad y
la tributacin no justifican la ausencia de la verdad en la expresin contable, de modo que debemos darle a la Contabilidad lo que a ella le pertenece, la verdad y el buen juicio y
al Csar lo que es del Csar.

AGOSTO 2007

CONSULTA INSTITUCIONAL

Impuesto General a las Ventas

Intereses compensatorios en la venta de bienes
exonerada y uso de crdito fiscal
INFORME N 103-2007-SUNAT/2B0000
Lima, 06 de junio de 2007
MATERIA:
Se consulta:
1. Si los intereses, generados por la venta al crdito de bienes
exonerados del Impuesto General a las Ventas (IGV), se encuentran tambin exonerados de dicho impuesto.
2. Si el comprador, en el supuesto que el vendedor de tales bienes aplique el IGV sobre los intereses compensatorios, consignndolos separadamente en el respectivo comprobante de
pago, podra hacer uso del crdito fiscal correspondiente.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
ANLISIS:
En cuanto a la primera consulta, se parte del supuesto que la
misma est dirigida a establecer si los intereses compensatorios,
originados en la venta al crdito de bienes muebles e inmuebles
exonerados del IGV, se encuentran tambin exonerados de dicho
impuesto.
Al respecto, el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV seala
que dicho impuesto grava, entre otros, la venta(1) en el pas de
bienes muebles(2) y la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos.
Aade el citado dispositivo, que tambin se encontrar gravada la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo.
Agrega, que lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de
aplicacin cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado.
Ahora bien, el primer prrafo del artculo 14 del TUO de la
Ley del IGV seala que se entiende por valor de venta del bien,
retribucin por servicio, valor de construccin o venta de bien inmueble, segn el caso, la suma total que queda obligado a pagar
el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la
construccin. Se entender que esa suma est integrada por el
valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes,
servicios o construccin, incluyendo los cargos que se efecten
por separado de aqul y aun cuando se originen en la prestacin
de servicios complementarios, en intereses devengados por el pre-

cio no pagado o en gastos de financiacin de la operacin. Los

gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio
forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
Como puede apreciarse de la norma glosada, en la venta de
un bien, para efecto de las normas que regulan el IGV, el valor de
venta de dicha operacin est constituido por todo aquello que se
encuentra obligado a pagar el adquirente, incluyendo a los intereses compensatorios(3).
En tal sentido, si una operacin de venta de bienes muebles o
inmuebles se encuentra exonerada del IGV, los intereses compensatorios al formar parte del valor de venta de tal operacin, tambien se encontrarn exonerados del impuesto.
En lo que se refiere a la segunda consulta, cabe indicar que de
conformidad con el numeral 3 del cuarto prrafo del artculo 19
del TUO de la Ley del IGV, no darn derecho al crdito fiscal,
entre otros, los comprobantes que hayan sido otorgados por operaciones exoneradas del impuesto.

CONCLUSIONES:
1. Los intereses compensatorios, originados por la venta al crdito de bienes exonerada del IGV, se encuentran exonerados de
dicho impuesto.
2. El comprador, en el supuesto que el vendedor de tales bienes
aplique el IGV sobre los intereses compensatorios, consignndolos separadamente en el respectivo comprobante de pago,
no podr hacer uso del crdito fiscal correspondiente.
Atentamente,
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional
Intendencia Nacional Jurdica

(1) El inciso a) del artculo 3 del citado TUO establece que para los efectos de la aplicacin del IGV se entiende por venta: i) todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo
oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes; y
ii) el retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la
empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con
excepcin de los sealados por dicho TUO y su Reglamento.
(2) El inciso b) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV dispone que se entiende por
bienes muebles a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos
referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
Por su parte, el numeral 8 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV detalla los
bienes que no estn comprendidos en el inciso b) del artculo 3 del aludido TUO, esto
es, que no estn considerados como bienes muebles.
(3) El Tribunal Fiscal mediante Resolucin N 214-5-2000, publicada el 5.5.2000, que
constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, al analizar el artculo 14 del
TUO de la Ley del IGV seala que dicho artculo se encuentra referido exclusivamente
a los intereses compensatorios que s forman parte del valor de venta, y agrega que los
intereses de naturaleza moratoria no estn incluidos de forma expresa dentro de tal
concepto.

AGOSTO 2007

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CONSULTA INSTITUCIONAL
Transferencia de bienes a ttulo gratuito entre
empresas estatales
INFORME N 110-2007-SUNAT/2B0000
Lima, 19 de junio de 2007
MATERIA:
Se consulta si todas las transferencias que se realicen a ttulo gratuito entre empresas del Estado se encuentran infectas del Impuesto
General a las Ventas (IGV), conforme a la Dcimo Quinta Disposicin Final del Decreto Supremo N 136-96-EF, o slo cuando existe
de por medio una cesin de posicin contractual como consecuencia
de la aplicacin del inciso d) del artculo 6 de la Ley N 26221.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15 de abril de 1999
y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29 de marzo de 1994 y normas
modificatorias, entre ellas, el Decreto Supremo N 136-96-EF,
publicado el 31 de diciembre de 1996 (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
Ley de la Actividad Empresarial del Estado, Ley N 24948, publicada el 4 de diciembre de 1988 y normas modificatorias.
ANLISIS:
En relacin con la consulta formulada, partimos de la premisa
que la misma se encuentra referida a las empresas que pertenecen al Estado, de conformidad con lo dispuesto en la Ley de la
Actividad Empresarial del Estado, Ley N 24948.
As definida la premisa, es del caso sealar lo siguiente:
1. El inciso k) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV establece
que no estn gravadas con el IGV la importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor, entre
otros, de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas, siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente.
Agrega que, no est gravada la transferencia de bienes al
Estado, efectuada a ttulo gratuito, de conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan.
Conforme se aprecia de la norma antes citada, en la misma
se establecen dos supuestos de inafectacin del IGV:
La importacin o transferencia de bienes a ttulo gratuito
efectuada a favor de Entidades y Dependencias del Sector
Pblico, exceptundose expresamente a las empresas del
Estado (primer prrafo).
La transferencia de bienes a ttulo gratuito realizada a favor del Estado, de conformidad a disposiciones legales que
as lo establezcan (segundo prrafo).
2. En lo que concierne a este ltimo supuesto, ntese que el mismo
resulta de aplicacin al Estado en general, no habindose
efectuado exclusin expresa de alguno de sus componentes.
Con relacin a la estructura orgnica del Estado, cabe tener
en cuenta que conforme a la doctrina, los componentes del
Estado Peruano son: el Gobierno Central, los gobiernos regionales, los gobiernos locales, los distintos rganos constitucionales con funciones especficas, la administracin pblica y
las empresas del Estado(1).

28

As pues, entre los beneficiarios de la inafectacin establecida

en el segundo prrafo del inciso k) del artculo 2 del TUO de
la Ley del IGV se encuentran las empresas del Estado.
Ahora bien, a efecto de determinar cules seran las empresas que pertenecen al Estado, es del caso indicar que de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 5 al 9 de la Ley de la Actividad Empresarial del Estado, ste acta en el mbito empresarial bajo las siguientes formas:
a) Empresas de Derecho Pblico.- Son las que se crean por ley y
gozan de tributos propios de la Administracin Pblica.
b) Empresas del Estado de Derecho Privado.- Son las constituidas
originalmente o reorganizadas como sociedad annima de
acuerdo a ley, cuyo capital pertenece totalmente al Estado.
c) Empresas de Economa Mixta.- Son personas jurdicas de Derecho Privado en las cuales el Estado participa asociado con
terceros en los capitales y en la direccin de la sociedad; el
Estado tiene directa o indirectamente una participacin accionaria mayoritaria que le garantiza el control de las decisiones
de toda ndole en los rganos de gobierno de la sociedad.
d) Accionariado del Estado.- Est constituido por la participacin
minoritaria del Estado en personas jurdicas de derecho privado diferentes a las mencionadas en los prrafos b) y c) antes
mencionados. Para que dicho accionariado sea calificado como
de Accionariado del Estado se requiere que las acciones sean
de propiedad directa de un organismo estatal o cualesquiera
de las empresas mencionadas en los prrafos a), b) y c).
La participacin del Estado bajo esta modalidad no califica a
la empresa como Empresa del Estado y en consecuencia no
est sujeta a lo dispuesto en la Ley de la Actividad Empresarial
del Estado.
Como puede observarse, las empresas del Estado son: las Empresas de Derecho Pblico, las Empresas del Estado de Derecho Privado y las Empresas de Economa Mixta.
3. En ese orden de ideas, la inafectacin contenida en el segundo
prrafo del inciso k) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV es
aplicable a las transferencias de bienes a ttulo gratuito efectuadas a favor, entre otros, de las empresas del Estado (empresas
de derecho pblico, empresas estatales de derecho privado y
empresas de economa mixta), independientemente de quin
sea el sujeto que las efecte (esto es, que puede tratarse de otra
empresa del Estado) o que dichas transferencias se den como
consecuencia de una cesin de posicin contractual.
En consecuencia, las transferencias de bienes a ttulo gratuito
en favor de empresas de derecho pblico, empresas estatales
de derecho privado y empresas de economa mixta se encuentran inafectas del IGV, siempre que sean efectuadas en aplicacin de una norma legal que as lo establezca.

CONCLUSIN:
Las transferencias de bienes a ttulo gratuito realizadas entre
empresas del Estado (empresas de derecho pblico, empresas estatales de derecho privado y empresas de economa mixta), se
encuentran inafectas del IGV; siempre que las mismas se efecten
de conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan.
Atentamente,
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional
Intendencia Nacional Jurdica

(1) RUBIO CORREA, Marcial. El Sistema Jurdico Introduccin al Derecho. 6ta. Edicin.
Fondo Editorial de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Lima, 1993. pp. 52.

AGOSTO 2007

JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL

Aplicacin de la Norma Tributaria

en el Tiempo
A propsito de la Responsabilidad Solidaria
y la Inconstitucionalidad de la nica
Disposicin Transitoria de la Ley N 28647
SENTENCIA DEL
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
EXPEDIENTE N:
PROCEDENCIA:
INTERESADO:

002-2006-PI/TC
AREQUIPA
COLEGIO DE ABOGADOS DE AREQUIPA

En Lima, a los 16 das del mes de mayo de

2007, reunido el Tribunal Constitucional en sesin de Pleno Jurisdiccional, con la asistencia
de los magistrados Landa Arroyo, Gonzales
Ojeda, Alva Orlandini, Garca Toma, Bardelli
Lartirigoyen y Vergara Gotelli, pronuncia la siguiente sentencia, con el voto singular del magistrado Vergara Gotelli.
I. ASUNTO
Demanda de inconstitucionalidad interpuesta por el Colegio de Abogados de Arequipa contra la Disposicin Transitoria nica de
la Ley N 28647, publicada el 11 de diciembre de 2005 en el diario oficial El Peruano.
II. DATOS GENERALES
Tipo de Proceso : Proceso de Inconstitucionalidad.
Demandante : Colegio de Abogados de
Arequipa.
Norma
impugnada
: Disposicin Transitoria
nica de la Ley N
28647, que precisa el
mbito de aplicacin
temporal del Decreto Legislativo N 953.
Vicio de inconstitucionalidad : Inconstitucionalidad por el
fondo. Norma con efectos retroactivos (artculo
103 de la Constitucin).
III. NORMA OBJETO DEL JUICIO DE INCONSTITUCIONALIDAD
Disposicin Transitoria nica de la Ley N
28647, cuyo texto es el siguiente:
NICA.- Alcance del numeral 2 del artculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario que sustituye la presente Ley
Precsase que el numeral 2 del artculo 18

del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, vigente antes de la sustitucin realizada
por el artculo 1 de la presente Ley, slo resultaba aplicable cuando los agentes de retencin
o percepcin hubieran omitido la retencin o
percepcin durante el lapso que estuvo vigente
la modificacin de dicho numeral efectuada por
el Decreto Legislativo N 953.
IV. ANTECEDENTES
1. Normativa Relevante
El Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario (en adelante, Cdigo Tributario), aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99EF, estableci lo siguiente:
Artculo 18.- Responsables solidarios.- Son
responsables solidarios con el contribuyente (...)
2) Los agentes de retencin o percepcin,
cuando hubieran omitido la retencin o percepcin a que estaban obligados. Efectuada la
retencin o recepcin el agente es el nico responsable ante la Administracin Tributaria.
Esta norma fue modificada por el Decreto
Legislativo N 953 (en adelante, el Decreto Legislativo), publicado el 5 de febrero de 2004,
que dispuso:
Artculo 18.- Responsables solidarios.- Son
responsables solidarios con el contribuyente (...)
2) Los agentes de retencin o percepcin,
cuando hubieran omitido la retencin o percepcin a que estaban obligados, por las deudas
tributarias del contribuyente relativas al mismo
tributo y hasta por el monto que se debi retener
o percibir. La responsabilidad cesar al vencimiento del ao siguiente a la fecha en que se
debi efectuar la retencin o percepcin (nfasis agregado).
Posteriormente, con fecha 11 de diciembre
de 2005, se public la Ley N 28647, cuyo artculo 1 modific la norma antes citada, restableciendo el texto inicial del Cdigo Tributario:
Artculo 18.- Responsables solidarios.- Son
responsables solidarios con el contribuyente (...)
2) Los agentes de retencin o percepcin,
cuando hubieran omitido la retencin o percepcin a que estaban obligados. Efectuada la
retencin o recepcin el agente es el nico responsable ante la Administracin Tributaria.

AGOSTO 2007

A su vez, la Disposicin Transitoria nica

de esta Ley precis el mbito de aplicacin
temporal del citado Decreto Legislativo N 953,
de acuerdo con los siguientes trminos:
DISPOSICIN TRANSITORIA
NICA.- Alcance del numeral 2 del artculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario que sustituye la presente Ley
Precsase que el numeral 2 del artculo 18
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, vigente antes de la sustitucin realizada
por el artculo 1 de la presente Ley, slo resultaba aplicable cuando los agentes de retencin
o percepcin hubieran omitido la retencin o
percepcin durante el lapso que estuvo vigente
la modificacin de dicho numeral efectuada por
el Decreto Legislativo N 953.
2. Demanda
El Colegio de Abogados de Arequipa manifiesta que el Decreto Legislativo N 953 estableci un plazo de caducidad aplicable a los
supuestos de responsabilidad en que hubieran
incurrido los agentes de retencin o percepcin
por no haber cumplido su obligacin de realizar las retenciones o percepciones. Es decir, que
la norma citada dispuso la extincin de la responsabilidad, siempre que en un lapso determinado la Administrativa Tributaria no iniciara las
acciones legales correspondientes. Sostiene el
Colegio que tal norma no distingui si la extincin de la responsabilidad era aplicable slo a
las omisiones ocurridas despus de su entrada
en vigencia o si tambin alcanzaba a las acaecidas con anterioridad, lo que, a su juicio, permitira concluir que el plazo de caducidad era
aplicable a todas estas situaciones.
No obstante, debido a que la Ley N 28647
precisa que el plazo de caducidad slo sera
aplicable a las omisiones acaecidas durante la
vigencia del mencionado Decreto Legislativo N
953 (esto es, desde el 6 de febrero de 2004
hasta el 11 de diciembre de 2005) y no a las
que ocurrieron antes de dicho periodo, el demandante considera que este dispositivo, si bien
se presenta como una norma interpretativa,
en realidad no lo es.
Seala, a este respecto, que una norma interpretativa slo circunscribe el sentido o signi-

29

JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL
ficado preexistente de un texto legal, no pudiendo innovar los derechos y obligaciones previstos por ste. El demandante alega que esta
situacin no se configurara en el presente caso,
pues la norma impugnada pretendera alterar
el mbito temporal de aplicacin del Decreto
Legislativo N 953 y no un significado implcito en esta norma. En efecto, debido a que la
Ley N 28647 se pronuncia sobre la vigencia
del Decreto Legislativo N 953 estara agregando un supuesto de hecho, un requisito del
que careca; esto es en qu momento ocurre el
hecho al cual el Legislador le aplica la consecuencia jurdica de cese de responsabilidad.
Agrega que, utilizndose el ropaje de
norma interpretativa, se pretende dar efectos
retroactivos a la Ley N 28647, dado que slo
es admisible que una norma interpretativa surta efectos respecto de hechos realizados con
anterioridad a su entrada en vigencia, es decir, desde la vigencia de la ley interpretada.
Sin embargo, siendo que la Ley N 28647 no
es una norma interpretativa, no sera admisible que pretenda tener eficacia retroactiva al
regular la aplicacin de una norma a hechos
acaecidos con anterioridad, cuestin que se
encuentra proscrita por el artculo 103 de la
Constitucin Poltica, que dispone: La Ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias de las relaciones jurdicas existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos.
Ahora bien, siendo que la omisin constituye el supuesto de hecho que configura la
relacin jurdica, mientras que la responsabilidad es su consecuencia jurdica, el demandante concluye que la Ley N 28647 slo podra alcanzar a las situaciones jurdicas de responsabilidad existentes con posterioridad a esta
Ley, aun cuando la causa (las omisiones) hubiera preexistido a sta, circunstancia que no
se presenta en el caso de autos.
De otro lado, el demandante alega que las
Disposiciones Transitorias sirven para adecuar
el texto de la nueva ley a la realidad en trnsito,
la cual vena siendo regulada por la anterior
ley, buscando empalmar tales normas, y por ello
regula un periodo de interinidad. Sin embargo,
ello no ocurrira en el presente caso, pues la
norma impugnada slo precisa el texto de una
norma anterior, tratando de tener efectos retroactivos sin ninguna intencin de coordinar un
cambio de rgimen legal, lo que, a juicio del
demandante, evidenciara un uso indebido, falaz y engaoso de la forma jurdica.
Finalmente, el demandante argumenta que
mediante Resolucin N 09050-5-2004 el Tribunal Fiscal estableci un precedente de observancia obligatoria, dejando sentado que el plazo de caducidad aplicable a la responsabilidad
por las omisiones de los agentes de retencin o
percepcin se computaba desde que ocurra la
omisin, aunque sta hubiera sido anterior a la
entrada en vigencia del Decreto Legislativo N
953. Por tanto, seala que este precedente debe
aplicarse a todas las situaciones acaecidas antes de la entrada en vigencia de la Ley N 28647,
dado que lo contrario significara brindarle a la
ley un efecto retroactivo.

30

3. Contestacin
El Congreso de la Repblica contesta la demanda manifestando que la Resolucin N
09050-5-2004 de observacin obligatoria, que
invoca el demandante a su favor, ha sido modificada por el propio Tribunal Fiscal a travs
de la Resolucin N 07646-4-2005. Esta ltima jurisprudencia, que tambin es de observancia obligatoria, reconoce en concordancia con lo establecido por la Disposicin Transitoria nica de la Ley N 28647 que el Decreto Legislativo N 953 slo resultaba aplicable cuando los agentes de retencin o percepcin hubieran incurrido en omisiones durante
el lapso en que estuvo vigente el citado Decreto Legislativo, y no antes. Con ello, sostiene el
demandado, se estara corrigiendo el anterior
criterio del Tribunal Fiscal, el cual era inconstitucional al disponer la aplicacin retroactiva
del Decreto Legislativo N 953. En ese orden
de ideas, estima que la referida Disposicin
simplemente explicita la aplicacin irretroactiva y, por tanto, constitucional del Decreto Legislativo N 953.
Manifiesta el emplazado que una aplicacin
no retroactiva del Decreto Legislativo N 953 supona que sta slo surtira efectos respecto de
aquellos hechos ocurridos durante su vigencia. De
modo que si durante la vigencia del Cdigo Tributario se configuraba en la realidad el supuesto de
hecho previsto (los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieran omitido la retencin o
percepcin a que estaban obligados), se desencadenaba inmediatamente la consecuencia jurdica (responsabilidad solidaria sujeta a los plazos
de prescripcin previstos por el Cdigo Tributario), no siendo aplicables a estos hechos el plazo
de caducidad que despus incorpor el Decreto
Legislativo N 953.
De acuerdo con ello, considera que la interpretacin asumida por el demandante deviene en inconstitucional al pretender aplicar
los efectos de una norma a situaciones jurdicas configuradas con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 953
y, por tanto, sometidas al rgimen legal anterior. Asimismo, seala que la posicin del demandante resulta contraria a lo establecido por
la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario, dado que mediante criterios interpretativos pretende extender los efectos y la
aplicacin de una norma tributaria a hechos
acaecidos con anterioridad.
Finalmente, arguye que, debido al error
en que inicialmente incurri el Tribunal Fiscal
con la expedicin de la Resolucin N 090505-2004, era necesario que, contrariamente a
lo sostenido por el demandante, se dictara una
Disposicin Transitoria que explicitara el
trnsito correcto del rgimen establecido por
el Decreto Legislativo N 953 hacia el rgimen de la Ley N 28647, as como que se
precisara el perodo de vigencia del referido
Decreto Legislativo. Aade que la conveniencia o no de las medidas adoptadas por el Legislador para regular ciertas materias no son
asuntos discutibles en un proceso de inconstitucionalidad.

AGOSTO 2007

V. MATERIAS CONSTITUCIONALES RELEVANTES

Este Colegiado estima necesario realizar
un anlisis de las siguientes materias que considera de relevancia constitucional:
1. Legitimidad para obrar del demandante.
Facultad de los Colegios Profesionales para
interponer demandas de inconstitucionalidad en materias de su especialidad.
2. Agentes de retencin y percepcin en el
Estado Social y Democrtico de Derecho.
Definiciones previas.
3. Aplicacin de las normas en el tiempo (principio de irretroactividad de las normas).
4. Aplicacin en el tiempo del Decreto Legislativo N 953 a la luz de las Resoluciones
del Tribunal Fiscal.
5. Normas interpretativas en materia tributaria:
a) Contenido de una norma interpretativa;
b) Elementos que identifican el contenido
de una norma interpretativa;
c) Disposicin Transitoria nica de la Ley
N 28647.
6. Efectos retroactivos de la Disposicin Transitoria nica de la Ley N 28647.
7. Disposicin Transitoria nica de la Ley N
28647 y el principio de legalidad.
8. Efectos de la sentencia de inconstitucionalidad.
VI. FUNDAMENTOS
Delimitacin del petitorio
El demandante solicita que se declare la
inconstitucionalidad de la Disposicin Transitoria nica de la Ley N 28647, publicada el
11 de diciembre de 2005, porque, en su opinin, sus efectos son retroactivos y colisiona manifiestamente con los artculos 103 y 74 de la
Constitucin Poltica. Solicita tambin que el
Tribunal determine los efectos de su decisin
en el tiempo y las situaciones jurdicas entre la
vigencia de la Ley N 28647 y la fecha de la
sentencia.
Legitimidad para obrar del demandante. Facultad de los Colegios Profesionales para
interponer demandas de inconstitucionalidad
en materias de su especialidad
1. La demandada solicita que se declare la
improcedencia de la demanda de inconstitucionalidad promovida por el Colegio de Abogados de Arequipa alegando falta de legitimidad activa. Sustenta tal alegacin en que al
aprobar la Junta Directiva la interposicin de
la presente demanda ha contravenido la Disposicin nica de la Ley N 28647, que es una
norma inexistente en dicha Ley; aduce asimismo que la norma impugnada no sera materia
de especialidad de un Colegio de Abogados.
2. Al respecto, el Tribunal Constitucional
considera que la invocada falta de legitimidad
para obrar del Colegio demandante debe ser
desestimada, en razn de una cuestin meramente formal, cual es que no se consign en el
Acuerdo de la Junta Directiva una referencia
especfica a que la Disposicin Transitoria nica de la Ley N 28647 sera un obstculo para

JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL
analizar la constitucionalidad de una norma;
ms an si se tiene en consideracin que la
referida Ley no contiene ninguna otra disposicin nica diferente de la que es materia de
cuestionamiento que pudiese generar alguna
duda sobre la norma objeto del juicio de inconstitucionalidad. Por tanto, en este extremo
la alegada excepcin de falta de legitimidad
no es de recibo.
3. Ahora bien, respecto a que la norma impugnada no sera materia de especialidad de un
Colegio de Abogados, el Tribunal Constitucional
se remite a su Sentencia, 0005-2005-AI/TC, donde analiz los requisitos que deben reunir tales
entidades para ejercer la facultad conferida por
el artculo 203.7 de la Constitucin Poltica:
La razn que justifica que la Constitucin
haya otorgado estas facultades a los colegios profesionales radica en que, debido a
la particularidad, singularidad y especialidad
de los conocimientos cientficos y tcnicos que
caracterizan a las diferentes profesiones (Medicina, Abogaca, Ingeniera, Arquitectura,
Contabilidad, Qumica-farmacutica, Periodismo, Psicologa y Biologa, entre otras),
estas instituciones se sitan en una posicin
idnea para poder apreciar, por una parte,
si una determinada ley o disposicin con rango de ley que regula una materia que se
encuentra directamente relacionada con los
conocimientos de una determinada profesin vulnera disposiciones de la Norma Fundamental (...). No es ajeno a este Colegiado
el hecho de que una ley o norma con rango
de ley pueda contener una variedad de disposiciones que versen sobre diversas materias, siendo plenamente factible su cuestionamiento por dos o ms Colegios Profesionales en aquellos extremos relacionados con
su especialidad. El caso de los Colegios de
Abogados constituye un supuesto especial. En
primer lugar, debe descartarse el sentido interpretativo segn el cual estos colegios podran interponer acciones de inconstitucionalidad contra toda ley o disposicin con rango de ley. En efecto, si bien los Colegios de
Abogados agremian a profesionales en Derecho, estos no tienen legitimidad para cuestionar todas las leyes o disposiciones con rango de ley que se encuentren vigentes en nuestro ordenamiento jurdico, sino slo aquellas
que regulen una materia propia de esta profesin. Por ejemplo, en el caso de que un
Colegio de Abogados cuestione una ley que
regula un proceso de filiacin judicial de
paternidad extramatrimonial, es claro que la
materia que regula esta ley coincide con la
materia que constituye la especialidad de los
abogados, por lo que, si adems esta ley vulnera una disposicin constitucional, entonces
esta institucin s tendr legitimidad para interponer la respectiva accin de inconstitucionalidad.
4. En el presente caso se observa que lo
que se est cuestionando es la inconstitucionalidad por el fondo de la Disposicin Transitoria
nica de la Ley N 28647, arguyndose que
se trata de una norma con efectos retroactivos.

Es decir, se est impugnando una norma que

estara violentando el principio de irretroactividad de las normas consagrado en el artculo
103 de la Constitucin. En consecuencia, resulta evidente la relacin directa entre la norma
impugnada y la especialidad del Colegio Profesional demandante, toda vez que la aplicacin
retroactiva o no de una norma s se considera
materia de especialidad de los abogados, de lo
que se concluye que el Colegio de Abogados
de Arequipa se encuentra plenamente legitimado para interponer la presente demanda.
Agentes de retencin y percepcin en el
Estado Social y Democrtico de Derecho. Definiciones previas
5. En el Estado Social y Democrtico de
Derecho la tributacin se basa en el principio
de solidaridad, que se encuentra recogido implcitamente en el artculo 43 de la Constitucin Poltica, en virtud del cual la figura impositiva se flexibiliza y adapta a las necesidades
sociales, pues a travs de sta el Estado lograr sus fines.
6. En esta clase de Estado el deber de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos
no est vinculado nicamente al deber de pagar tributos sino tambin a los deberes de colaboracin con la Administracin Tributaria,
orientados a conseguir la participacin igualitaria en el soporte de las cargas pblicas.
7. En este contexto, corresponde analizar
la figura de la retencin. Al respecto, Hctor Villegas seala que la ley o la administracin (previa autorizacin legal) designan como agentes
de retencin aquellos que por sus funciones pblicas o por razn de su actividad, oficio o profesin, intervienen en actos u operaciones en los
cuales pueden efectuar la retencin del tributo
correspondiente ()(1). Es decir que la retencin ocurre cuando un sujeto que adquiere un
bien o servicio extrae cierto monto del precio
que debe cancelar. Dicha suma retenida debe
ser entregada al fisco para su aplicacin al pago
de cierto tributo cuyo contribuyente es el proveedor del bien o servicio.
Refirindose a los agentes de percepcin,
el autor comenta: son agentes de percepcin
aquellos que por su profesin, oficio, actividad
o funcin, se hallan en una situacin tal que les
permite recibir del destinatario legal tributario,
un monto tributario que posteriormente deben
depositar a la orden del fisco(2). Vale decir que
la percepcin se produce cuando un sujeto que
vende bienes o presta servicios incluye en el
precio por cobrar un determinado tributo que
es de cargo del cliente. Este tributo percibido
debe ser entregado al fisco, por cuenta del contribuyente.
8. Otro concepto relevante para el presente caso es el de responsable solidario. El responsable solidario es aquel sujeto que sin tener la condicin de contribuyente (es decir, sin
haber realizado el hecho imponible) debe cumplir con la prestacin tributaria atribuida a ste
por un imperativo legal si su cumplimiento es
requerido por el acreedor tributario. Esta responsabilidad surge en razn de ciertos facto-

AGOSTO 2007

res de conexin con el contribuyente o como

un mecanismo sancionatorio.
9. En el caso de autos, el artculo 18.2 del
Cdigo Tributario estableca esta responsabilidad solidaria para aquellos agentes de retencin o percepcin que no cumpliesen con efectuar la retencin o percepcin a la cual estaban obligados. Dicho texto no estableca un
plazo especfico para que estos sujetos respondieran ante la Administracin Tributaria, por
lo que se les aplicaban los plazos de prescripcin general contemplados en el artculo 43
del Cdigo. Las posteriores modificaciones de
este artculo introdujeron plazos distintos, los
cuales sern analizados posteriormente.
Aplicacin de las normas en el tiempo
(principio de irretroactividad de las normas)
10. En nuestro ordenamiento jurdico existen lmites, tanto constitucionales como legales,
para la aplicacin de las normas. Respecto de
los lmites constitucionales, los artculos 103 y
109 de la Ley Fundamental sealan, respectivamente:
(...) La ley, desde su entrada en vigencia,
se aplica a las consecuencias de las relaciones
y situaciones jurdicas existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos; salvo, en ambos supuestos, en materia penal cuando favorece al
reo(3).
La ley es obligatoria desde el da siguiente
de su publicacin en el diario oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
La vigencia de las normas tributarias tambin se regula por el artculo X del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, en los siguientes
trminos:
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial,
salvo disposicin contraria de la misma ley que
posterga su vigencia en todo o en parte.
11. Conforme a la normativa expuesta, es
posible inferir que, como regla, las normas rigen a partir del momento de su entrada en vigencia y carecen de efectos retroactivos. Si bien
esta regla resulta bastante clara, es innegable
que al momento de su aplicacin podran generarse ciertos conflictos; por ejemplo, cuando una
nueva norma entra a regular una relacin o situacin jurdica, derogando la norma reguladora anterior, suele suceder que durante cierto
perodo se produce una superposicin parcial
entre la antigua y la nueva norma. Es decir, la
nueva norma podra desplegar cierto grado de
efectos retroactivos y, a su vez, la norma derogada podra surtir efectos ultraactivos. A fin de
resolver este problema, la doctrina plantea dos
posibles soluciones radicalmente diferentes: la
teora de los hechos cumplidos y la teora de los
derechos adquiridos (denominadas tambin teo
(1) VILLEGAS, Hctor. Los agentes de retencin y de percepcin en el Derecho Tributario. Ediciones Depalma,
Buenos Aires 1976, pg. 21.
(2) Op. Cit. pg. 253.
(3) Artculo sustituido por Ley N 28389, publicada el 17
de noviembre de 2004.

31

JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL
ra del efecto inmediato y teora de la ultraactividad o de la supervivencia de la ley antigua(4),
respectivamente).
Diez-Picazo, refirindose a la primera teora, sostiene que en el momento en que una
ley entra en vigor, despliega, por definicin,
sus efectos normativos y debe ser aplicada a
toda situacin subsumible en su supuesto de
hecho; luego no hay razn alguna por la que
deba aplicarse la antigua ley a las situaciones,
an no extinguidas, nacidas con anterioridad.
Ello no entrara en colisin con la norma de
conflicto de no presuncin de retroactividad,
porque la aplicacin de una ley a situaciones
an vivas y con efectos ex nunc no implicara,
en puridad de conceptos retroactividad alguna. Y, respecto a la segunda teora, explica:
(...) la eficacia normal de la ley se despliega
nicamente pro futuro, es decir, con respecto a
las situaciones que nazcan con posterioridad
a su entrada en vigor. La ley nueva, por consiguiente, no es de aplicacin salvo que se prevea su propia retroactividad a las situaciones
todava no extinguidas nacidas al amparo de
la ley antigua(5).
12. En relacin con lo anterior, este Tribunal ha dicho que (...) nuestro ordenamiento
adopta la teora de los hechos cumplidos (excepto en materia penal cuando favorece al reo),
de modo que la norma se aplica a las consecuencias y situaciones jurdicas existentes (STC
0606-2004-AA/TC, FJ 2). Por tanto, para aplicar una norma tributaria en el tiempo debe considerarse la teora de los hechos cumplidos y,
consecuentemente, el principio de aplicacin
inmediata de las normas.
Aplicacin en el tiempo del Decreto Legislativo N 953 a la luz de las Resoluciones
del Tribunal Fiscal
13. El Decreto Legislativo N 953, que modific el artculo 18.2 del Cdigo Tributario,
fue publicado el 5 de febrero de 2004 y entr
en vigencia al da siguiente de su publicacin.
La modificatoria introducida por este Decreto
Legislativo fue materia de anlisis por parte del
Tribunal Fiscal, emitiendo al respecto dos resoluciones de observancia obligatoria que sern
tratadas a continuacin.
14. La Resolucin del Tribunal Fiscal N
09050-5-2004, de 19 de noviembre, es un precedente de observancia obligatoria que estableci los siguientes criterios:
El plazo de un ao sealado por el numeral
2) del artculo 18 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y modificado por el Decreto Legislativo N 953, para determinar la
responsabilidad solidaria del agente retenedor
o preceptor, es un plazo de caducidad.
La responsabilidad del agente retenedor o
perceptor, se mantendr hasta el 31 de diciembre del ao siguiente a aqul en que debi retenerse o percibirse el tributo, operando el cese
de dicha responsabilidad al da siguiente.
El plazo incorporado por el Decreto Legislativo N 953 al numeral 2) del artculo 18 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario

32

aprobado por Decreto Supremo N 135-99EF es aplicable a los agentes de retencin o

percepcin que incurrieron en omisiones en las
retenciones o percepciones antes de la entrada en vigencia en dicho decreto legislativo, en
cuyo caso se computa desde la fecha en que se
incurri en la omisin.
15. Del anlisis de los autos se desprende
que, de los dos primeros criterios mencionados, ninguna de las partes discrepan, pues
ambas coinciden en afirmar que el Decreto Legislativo N 953 introduce un plazo de caducidad, y que la responsabilidad solidaria del
agente se mantendr hasta el 31 de diciembre
del ao siguiente a aqul en que debi retenerse o percibirse, criterios que carecen de relevancia constitucional y que no corresponde
analizarlos aqu.
16. Respecto al tercer y ltimo criterio vertido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N
09050-5-2004, s existe desacuerdo entre ambas partes, y considerando su relevancia constitucional en el caso, deber ser sometido a
anlisis por este Colegiado.
Sobre este tema, cabe sealar que el pronunciamiento del Tribunal Fiscal slo se limita a
reconocer que nuestro ordenamiento jurdico ha
recogido el principio de la aplicacin inmediata de la norma (artculo 103 de la Constitucin
Poltica), por lo tanto, una nueva norma no slo
se aplica a las consecuencias de las relaciones
o situaciones jurdicas futuras, sino tambin a
las consecuencias de las relaciones o situaciones jurdicas nacidas al amparo de la norma
anterior, pero que an se encuentran en proceso de desarrollo (i.e. no consumadas) al entrar
en vigencia esta nueva norma.
Resulta, por ello, evidente que cuando entra en vigencia la modificatoria introducida por
el Decreto Legislativo N 953, la relacin jurdica surgida en virtud del artculo 18.2 del Cdigo Tributario, en determinados casos, no se
haba consumado; pues mientras no se hubiera declarado la prescripcin a solicitud del deudor tributario (prescripcin a la que estaba sujeta dicha responsabilidad solidaria surgida a
la luz del mencionado Cdigo), o se hubiera
extinguido la obligacin tributaria, los agentes
de retencin o percepcin omisos continuaban
siendo responsables solidarios.
Consecuentemente, a dicha responsabilidad solidaria no consumada se le deba
aplicar la nueva regulacin introducida por el
Decreto Legislativo N 953; es decir, la responsabilidad solidaria sujeta a un plazo de caducidad, computado desde el momento en que
se incurri en la omisin. Ciertamente, para
aquellos sujetos que ya hubieran cumplido dicho plazo (un ao) a la fecha de entrada en
vigencia del Decreto Legislativo, esta responsabilidad solidaria recin se entender caduca
a partir de la vigencia de ste.
17. En definitiva, el criterio expuesto por
la Resolucin del Tribunal Fiscal N 09050-52004 no empeoraba la situacin de los contribuyentes y resultaba acorde con el ordenamiento jurdico, ms an si se tiene en consideracin que al momento de promulgarse el Decre-

AGOSTO 2007

to Legislativo N 953 no se establecieron disposiciones transitorias que otorgaran un tratamiento especfico a las relaciones o situaciones
jurdicas iniciadas con anterioridad, cuyos efectos an estaban producindose al momento de
entrar en vigencia este ltimo.
18. Por otro lado, por lo que se refiere a la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 07646-42005, de 14 de diciembre, el criterio de observancia obligatoria que contiene dicha Resolucin no est relacionado con el tema materia
de anlisis, sino con otro que resulta irrelevante para el presente caso(6). Por lo que debe entenderse que el cambio de criterio producido
se debe, no a la Resolucin N 07646-4-2005
en s, sino a la entrada en vigencia de la Disposicin Transitoria nica de la Ley N 28647(7),
pues la Resolucin sub exmine slo se limita a
recoger, en uno de sus considerandos, el contenido de esta Disposicin Transitoria nica(8).
Es decir, el cambio de criterio a que hace
referencia la parte demandada, est basado
en la aplicacin de la Disposicin Transitoria
nica introducida por la Ley N 28647, la cual
no fue materia de control difuso por parte del
Tribunal Fiscal, porque de manera casi general este ente colegiado no lo aplicaba, situacin que en la actualidad ha variado con la
publicacin del precedente vinculante STC
03741-2004-AA/TC y su resolucin aclaratoria, a partir de las cuales dicho ente est en la
obligacin de hacer prevalecer la Constitucin
e inaplicar una disposicin infraconstitucional.
19. Lo expuesto precedentemente obliga a
este Tribunal a emitir pronunciamiento sobre la
verdadera naturaleza de la Disposicin Transitoria nica de la Ley N 28647, a efectos de

(4) DIEZ-PICAZO, Luis Mara. La Derogacin de las Leyes. Editorial Civitas S.A., Madrid 1990, pg. 206.
(5) Op. Cit. pg. 207.
(6) (...) la presente resolucin constituye precedente
de observancia obligatoria, disponindose su publicacin en el diario oficial El Peruano en cuanto establece el siguiente criterio:
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 43 del
Cdigo Tributario aprobado por Decreto Legislativo N
816, el plazo de prescripcin de la facultad sancionadora de la Administracin Tributaria respecto de la
infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 178
del citado Cdigo consiste en no pagar dentro de los
plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos,
es de diez (10) aos (...).
(7) Artculo 154.- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de
modo expreso y con carcter general el sentido de
normas tributarias, as como las emitidas en virtud del
Artculo 102, para los rganos de la Administracin
Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o
por Ley (...).
(8) Que finalmente cabe sealar que mediante Disposicin Transitoria de la Ley N 28647, publicada en el
Diario Oficial El Peruano el 11 de diciembre de 2005,
se ha precisado que el numeral 2 del artculo 18 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario modificado por el Decreto Legislativo N 953, que estableci
el cese de la responsabilidad de los agentes de retencin o percepcin al vencimiento del ao siguiente a
la fecha en que se debi efectuar la retencin o percepcin, slo resultaba aplicable cuando los agentes
de retencin o percepcin hubieran omitido stas durante el lapso que estuvo vigente la modificacin de
dicho numeral (esto es, del 6 de febrero de 2004 al 11
de diciembre de 2005), por lo que no resulta aplicable
al caso de autos.

JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL
determinar cules son las consecuencias dentro del ordenamiento jurdico.
Normas interpretativas en materia
tributaria
En el presente proceso la controversia se
circunscribe a analizar la verdadera naturaleza de la Disposicin Transitoria nica de la
Ley N 28647, a efectos de determinar si esta
es una norma interpretativa, cuyos efectos rigen desde la entrada en vigencia de la norma
interpretada, o, por el contrario, una norma
innovativa, cuyos efectos pretenden aplicarse
retroactivamente. Por esta razn es menester:
i) definir el contenido de una norma interpretativa; ii) precisar los elementos que identifican
el contenido de una norma interpretativa, y iii)
evaluar si la Disposicin Transitoria nica impugnada es de naturaleza interpretativa.
i) Contenido de una norma interpretativa
20. Las normas interpretativas son aquellas que declaran o fijan el sentido de una norma dictada con anterioridad y se reconocen
porque, al promulgarlas el Legislador, generalmente, utiliza palabras como interprtese,
aclrese o precsese. El objetivo de una
norma interpretativa es eliminar la ambigedad que produce una determinada norma en
el ordenamiento jurdico. As, ambas normas
la interpretada y la interpretativa estn referidas a la misma regulacin; por consiguiente,
la norma interpretativa debe regir desde la
entrada en vigencia de la norma interpretada.
21. El artculo 102.1 de la Constitucin Poltica ha establecido como atribucin del Congreso Dar leyes y resoluciones legislativas, as
como interpretar, modificar o derogar las existentes, por lo que corresponde a este poder
del Estado interpretar una norma anterior mediante una norma nueva, a cuyo efecto debe
seguir el procedimiento parlamentario exigido
para la norma interpretada en materia de iniciativa, qurum de votacin, publicacin, etc.
22. El problema que se plantea con este
tipo de normas es que a veces el Legislador
pretende atribuir un efecto interpretativo a normas que, en el fondo, no lo son. Estas aparentes normas interpretativas deberan entrar en
vigencia a partir del da siguiente de su publicacin, y no desde la entrada en vigencia de
la supuesta norma interpretada, ya que en estos casos no existe una unidad normativa esencial entre ambas normas.
ii) Elementos que identifican el contenido
de una norma interpretativa
23. Como no es suficiente que una norma
se autodefina como interpretativa para que
realmente lo sea, el Tribunal Constitucional
considerada pertinente adoptar los tres requisitos establecidos por la Corte Constitucional
de Colombia que deben satisfacer dicha clase
de normas, sin los cuales se desnaturalizan y
carecen de la virtud de integrarse a la norma
interpretada:
Primero, debe referirse expresamente a una
norma legal anterior. Segundo, debe fijar el

sentido de dicha norma anterior enunciando

uno de los mltiples significados plausibles de
la norma interpretada, el cual pasa, por decisin del propio legislador, a ser el significado
autntico que excluye las dems interpretaciones de la norma anterior. Tercero, no debe agregarle a la norma interpretada un contenido
que no estuviera comprendido dentro de su
mbito material(9).
Evidentemente, cuando una norma cumple
estos requisitos, entonces es interpretativa y se
integra a la norma interpretada, pero cuando
no los cumple debe ser entendida como una
norma innovativa.
iii) La Disposicin Transitoria nica de la
Ley N 28647
24. La Disposicin Transitoria nica de la
Ley N 28647, publicada el 11 de diciembre
de 2005, ha sido incorporada en nuestro sistema jurdico como si fuera una norma interpretativa tributaria que, al igual que cualquier otra
norma interpretativa, rige desde la entrada en
vigencia de la norma interpretada, que, en este
caso, sera desde la entrada en vigencia del
Decreto Legislativo N 953. Sin embargo, como
se viene afirmando, el hecho de que el Legislador la haya denominado norma interpretativa
no corrobora que esa sea su verdadera naturaleza. Por lo tanto, resulta indispensable para
la solucin del presente proceso someter a anlisis la Disposicin en cuestin, sobre la base
de los tres requisitos mencionados.
25. En primer lugar, cabe indicar que la
Disposicin materia de anlisis s ha cumplido
el primer requisito para ser considerada norma interpretativa, en tanto identifica clara y especficamente cul es la norma anterior que
interpreta (artculo 18.2 del Cdigo Tributario
modificado por el Decreto Legislativo N 953).
26. Sin embargo, no satisface el segundo
requisito necesario para configurarse como norma interpretativa, pues la Disposicin no interpreta un aspecto ambiguo del artculo 18.2 del
Cdigo Tributario modificado por el Decreto
Legislativo N 953, toda vez que, como ya se
explic en el Fundamento 16, supra, la aplicacin de esta nueva regulacin se da de manera inmediata a las consecuencias de las relaciones o situaciones jurdicas an vigentes, aunque stas hayan nacido con la normatividad
anterior, siempre y cuando no se encuentren
consumadas. Por lo tanto, no existe oscuridad
que aclarar ni justificacin para emitir esta supuesta norma interpretativa, ms an si se considera que la Administracin Pblica (a travs
de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 090505-2004) ya haba emitido pronunciamiento sobre la aplicacin inmediata del Decreto Legislativo N 953, en un sentido que resultaba acorde con el ordenamiento jurdico constitucional
y que no empeoraba la situacin de los contribuyentes.
En este punto, es oportuno mencionar que
si bien el Legislador est facultado para establecer, mediante disposiciones transitorias, un
tratamiento especfico a las relaciones o situaciones jurdicas iniciadas con la normatividad

AGOSTO 2007

anterior, cuyas consecuencias estaban en proceso de desarrollo (no consumadas) al momento

de entrar en vigencia la modificatoria del Decreto Legislativo N 953, ello era pertinente
dentro del mismo Decreto Legislativo, y no posteriormente.
27. Esta Disposicin Transitoria nica tampoco cumple el tercer requisito exigido, pues
como seala Garca Novoa: la esencia de la(s)
normas interpretativas estara precisamente en
su contenido meramente declarativo, que excluira cualquier tipo de innovacin del ordenamiento (...)(10) y es evidente, en el caso de
autos, que esta Disposicin no exhibe carcter
declarativo, toda vez que modifica el mbito
de aplicacin temporal del Decreto Legislativo
N 953, el cual estableci el cese de la responsabilidad solidaria al vencimiento del ao siguiente a la fecha en que se debi efectuar la
retencin o percepcin, sin mayor restriccin
en su aplicacin. Sin embargo, mediante esta
supuesta norma interpretativa se pretende limitar su aplicacin slo a los supuestos de omisin
acaecidos durante la vigencia del Decreto Legislativo (desde el 6 de febrero de 2004 hasta
el 11 de diciembre de 2005) provocando, de
este modo, un cambio en el sentido y alcance
de la supuesta norma interpretada.
28. Esta limitacin o restriccin en el mbito de la aplicacin temporal del Decreto Legislativo N 953, efectuada por la Disposicin
Transitoria nica de la Ley N 28647, convierte en inaplicable al mencionado Decreto, pues
el plazo de caducidad para la responsabilidad solidaria de las omisiones surgidas entre
el 6 de febrero de 2004 y el 11 de diciembre
de 2005 (vigencia del Decreto), recin vencer el 31 de diciembre de 2005 y el 31 de diciembre de 2006, respectivamente, fechas en
las cuales el mencionado Decreto Legislativo
ya no tendr vigencia, pues el 12 de diciembre de 2005 fue modificado por la Ley N
28647 (norma que restableca el texto inicial
del artculo 18.2 del Cdigo Tributario).
En este mismo sentido, otro efecto nocivo
que estara produciendo la Disposicin cuestionada sera la ultraactividad del Cdigo Tributario, al pretender que a las omisiones acaecidas bajo su rgimen, cuya responsabilidad
solidaria an estuviera en proceso de desarrollo no consumada, al momento de entrar en
vigor el Decreto Legislativo N 953, se le continuara aplicando lo establecido por dicho cuerpo normativo (sujecin de la responsabilidad
solidaria a plazos prescriptorios), y no de manera inmediata lo dispuesto por el Decreto Legislativo (sujecin de la responsabilidad solidaria a un plazo de caducidad).
En virtud de lo expuesto, se concluye que
la Disposicin Transitoria nica de la Ley N
28647 no cumple todos los requisitos para
ser considerada una norma interpretativa; por
lo tanto, no ostenta tal calidad. Al contrario,

(9) Sentencia C-245/02, emitida por la Corte Constitucional de Colombia.

(10) GARCA NOVOA, Csar. El principio de seguridad
jurdica en materia tributaria. Marcial Pons, Madrid,
2000, pp. 191-192.

33

JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL
a travs de ella el Legislador simplemente ha
pretendido modificar o dejar sin efecto
el contenido de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 09050-5-2004, en detrimento del principio de seguridad jurdica, el cual garantiza el derecho de los administrados de contar
con un ordenamiento jurdico que brinde predecibilidad y certeza a las decisiones de los
poderes pblicos.
Efectos retroactivos de la Disposicin
Transitoria nica de la Ley N 28647
29. Como se ha precisado, la Disposicin
Transitoria nica de la Ley N 28647 es una
norma innovativa, y no interpretativa, por lo
tanto sus efectos no deben ni pueden regir
para las consecuencias de situaciones jurdicas inexistentes o ya consumadas a la fecha
de su entrada en vigencia. Ello es as por
cuanto la interpretacin legal tiene como lmite constitucional el no quebrantamiento de
la Constitucin. Y esto es precisamente lo que
ha ocurrido con la norma legal impugnada,
que otorga efectos retroactivos a una norma
tributaria, lo cual no est permitido segn el
artculo 103 de la Constitucin.
En consecuencia, la aplicacin que pretende otorgarle el Legislador a la Disposicin Transitoria nica de la Ley N 28647;
es decir, retrotraer sus efectos a la fecha de
entrada en vigencia del Decreto Legislativo
N 953, violenta el principio constitucional
de irretroactividad de las normas, ya que
no podra aplicarse desde tal fecha debido
a que al entrar en vigencia dicho Decreto
Legislativo se entiende que habra caducado la responsabilidad solidaria de aquellos
agentes de retencin o percepcin omisos
que, a dicho momento, ya hubieran cumplido el plazo de un ao (atribuible a ellos en
virtud de la aplicacin inmediata del Decreto Legislativo N 953).
En conclusin, la Disposicin Transitoria
nica de la Ley N 28647 no es una norma
interpretativa; por ende, viola el principio
constitucional de irretroactividad de las normas, al pretender la aplicacin de sus efectos a perodos en los cuales no estaba vigente, y, adems de ello, a hechos pasados y
consumados.
Disposicin Transitoria nica de la Ley
N 28647 y el principio de legalidad
30. El artculo 74 de la Constitucin Poltica de 1993 establece principios tributarios que
sirven como normas generales y especficas
para el ejercicio discrecional de la potestad tributaria del Estado. Sobre el particular, el Tribunal ha precisado que los principios constitucionales tributarios son lmites al ejercicio de
la potestad tributaria, pero tambin son garantas de las personas frente a esa potestad; de
ah que dicho ejercicio ser legtimo y justo en
la medida [en] que su ejercicio se realice en
observancia de los principios constitucionales
que estn previstos en el artculo 74 de la Constitucin, tales como el de legalidad, reserva de
ley, igualdad, respeto de los derechos funda-

34

mentales de las personas y el principio de interdiccin de la confiscatoriedad (STC 000422004-AI/TC, FJ 7).

31. En materia tributaria, el principio de
legalidad significa que la potestad tributaria
del Estado debe someterse a la Constitucin y
no slo a las leyes. As lo ha expresado este
Colegiado al sealar que En el mbito constitucional tributario, el principio de legalidad
no quiere decir que la potestad tributaria por
parte del Estado est sometida slo a las leyes
de la materia, sino, antes bien, que la potestad tributaria se realiza principalmente de
acuerdo con lo establecido en la Constitucin
(...) La potestad tributaria, por tanto, est sometida, en primer lugar, a la Constitucin y,
en segundo lugar, a la ley (STC 00042-2004AI/TC, FJ 10).
32. Considerando lo expuesto sobre el
principio de legalidad, corresponde analizar
si la Disposicin cuestionada respeta los parmetros consagrados por dicho principio. Previamente, es necesario indicar que la obligacin de retener o percibir a la que estn obligados los agentes de retencin o percepcin,
cuya omisin genera responsabilidad solidaria, constituye un deber de colaboracin que
contraen los administrados frente a la Administracin Tributaria. Este deber de colaboracin, al formar parte de la potestad tributaria
del Estado, tiene que estar, indudablemente,
delimitado por los principios tributarios establecidos en nuestra Constitucin.
33. Fluye de autos que la aplicacin retroactiva de la Disposicin Transitoria nica
de la Ley N 28647 contraviene no slo el principio de irretroactividad de las normas consagrado en los artculos 103 y 109 de nuestra
Constitucin, y en el artculo X del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, sino tambin el
principio de legalidad, que dispone el sometimiento de la potestad tributaria a la Constitucin y las leyes. Esta violacin del principio
de irretroactividad de las normas y, consecuentemente, del principio de legalidad previsto en
el artculo 74 de la Constitucin, obliga a este
Tribunal a declarar la inconstitucionalidad de
la norma sometida a enjuiciamiento.
Efectos de la sentencia de inconstitucionalidad
34. El artculo 81 del Cdigo Procesal
Constitucional establece que
Las sentencias fundadas recadas en el proceso de inconstitucionalidad dejan sin efecto
las normas sobre las cuales se pronuncian. Tienen alcances generales y carecen de efectos
retroactivos. Se publican ntegramente en el
Diario Oficial El Peruano y producen efectos
desde el da siguiente de su publicacin.
Cuando se declare la inconstitucionalidad
de normas tributarias por violacin del artculo
74 de la Constitucin, el Tribunal debe determinar de manera expresa en la sentencia los
efectos de su decisin en el tiempo. Asimismo,
resuelve lo pertinente respecto de las situaciones jurdicas producidas mientras estuvo en vigencia (nfasis agregado).

AGOSTO 2007

35. El mencionado artculo regula este efecto retroactivo de las Sentencias del Tribunal
Constitucional, permitindole modular sus decisiones y resolver respecto de las situaciones
jurdicas producidas durante su vigencia, evaluando el entorno econmico, jurdico y poltico, a fin de que no se perjudiquen intereses
superiores respecto a los que se han visto afectados por la ley inconstitucional.
36. En el contexto descrito, el Tribunal se
ve obligado a determinar los efectos de su decisin en el tiempo, considerando que la declaracin de inconstitucionalidad de la Disposicin Transitoria nica de la Ley N 28647
con efecto retroactivo (ex tunc) involucrara, en
ciertas circunstancias, la devolucin o compensacin de lo recaudado por tratarse de pagos
indebidos, hiptesis que debe ser descartada
pues afectara el principio de equilibrio presupuestal y fiscal recogido en el artculo 78 de la
Constitucin Poltica, el cual exige, de manera
imperativa, ms que el equilibrio contable que
todo presupuesto por antonomasia presenta,
el equilibrio en trminos financieros efectivos.
37. Por ello y a fin de no provocar un desequilibrio presupuestal que termine suscitando
una inestabilidad de mayores proporciones que
la provocada por la norma inconstitucional, este
Tribunal considera pertinente declarar que esta
sentencia tiene efectos hacia el futuro (ex nunc);
por ende, las obligaciones tributarias de los responsables solidarios extinguidas, en virtud de los
medios contemplados en el Cdigo Tributario o
en virtud de resoluciones administrativas o judiciales firmes emitidas con anterioridad a la presente sentencia, conservan su estado. No obstante, las obligaciones tributarias de los responsables solidarios que estn pendientes debern
resolverse conforme a la presente declaratoria de
inconstitucionalidad.
VII. FALLO
Por estos fundamentos, el Tribunal Constitucional, con la autoridad que le confiere la
Constitucin Poltica del Per
HA RESUELTO
1. Declarar FUNDADA la demanda; en
consecuencia, inconstitucional la Disposicin
Transitoria nica de la Ley N 28647.
2. La presente sentencia surte efectos a
partir del da siguiente de su publicacin, conforme a lo expuesto en el Fundamento Jurdico
37, supra.
3. Dispone la notificacin a las partes y
su publicacin en el diario oficial El Peruano.
Publquese y notifquese.

SS.
LANDA ARROYO
GONZALES OJEDA
ALVA ORLANDINI
GARCA TOMA
BARDELLI LARTIRIGOYEN

JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL

COMENTARIO:
I. LA RESOLUCIN MATERIA DE ANLISIS
El Pleno del Tribunal Constitucional (TC) ha emitido Sentencia en
el Expediente N 0002-2006-PI/TC (en adelante la Sentencia), referido a la demanda de inconstitucionalidad interpuesta por el Colegio de
Abogados de Arequipa (CAA) contra la nica Disposicin Transitoria
de la Ley N 28647 que precisa el mbito de aplicacin temporal del
Dec. Leg. N 953 respecto a la modificacin del numeral 2 del artculo
18 del Cdigo Tributario (CT). La mencionada Sentencia deber ser
publicada prximamente en la web del TC, as como en el Diario Oficial El Peruano.
Como se recuerda, mediante resolucin del 17 de enero de 2006,
el TC admiti la referida demanda del CAA, quedando pendiente el
pronunciamiento definitivo de este colegiado.
Alcances sobre el proceso constitucional
Cabe anotar que la demanda de inconstitucionalidad, conforme a
la Constitucin Poltica (CP) y el Cdigo Procesal Constitucional (CPC),
se interpone directamente ante el TC y solo puede ser presentada por
los rganos y sujetos indicados en el artculo 203 de la CP.
El TC, en la Sentencia recada en el Expediente N 00007-2007-PI/
TC, ha desarrollado la finalidad y doble dimensin del proceso de inconstitucionalidad.
As, se ha sealado que mediante este proceso constitucional la CP
ha confiado al TC el control de la constitucionalidad de las leyes y las
normas con rango de ley. En esa medida, se trata de un control abstracto de normas que se origina no en funcin de un conflicto de intereses
concretos, para cuya solucin sea menester dilucidar con carcter previo el acomodo a la CP de la norma de decisin, sino simplemente en
una discrepancia abstracta sobre la interpretacin del texto constitucional en relacin a su compatibilidad con una ley singular. Por tanto,
se trata de un proceso objetivo, ya que los legitimados no adoptan la
posicin estricta del demandante que llega a la instancia a pedir la
defensa de un derecho subjetivo, sino que por el contrario actan como
defensores de la supremaca jurdica de la CP.
Asimismo, se ha sealado que aun cuando se trata de un proceso
fundamentalmente objetivo, tambin tiene una dimensin subjetiva,
en la medida que es un fin esencial de los procesos constitucionales
garantizar la primaca de la CP y la vigencia efectiva de los derechos
constitucionales, segn lo establece el artculo II del Ttulo Preliminar
del CPC.
II. NUESTROS COMENTARIOS
1. Sobre la legitimidad para obrar de los colegios de abogados
El numeral 7 del artculo 203 de la CP establece que estn facultados para interponer accin (demanda) constitucional los colegios profesionales, en materias de su especialidad.
Diversos tratadistas han opinado sobre los alcances de la legitimidad de los colegios profesionales para demandar la inconstitucionalidad de una ley.
Segn un sector de la doctrina a la cual se adhiere el Magistrado
del TC Juan Vergara Gotelli(1), los colegios de abogados solo tienen
legitimidad para demandar la inconstitucionalidad de las leyes que regulan materias propias de su asociacin, entre otras, el ejercicio de la
abogaca o la autonoma y agremiacin de esta profesin, pues esta
sera propiamente la especialidad de dichas entidades. Esta postura niega
la posibilidad de interpretar que los colegios profesionales sean especialistas en todas las leyes, aunque sus agremiados s podran serlo.
Consideramos vlido que, respecto a la legitimidad de los colegios
profesionales para iniciar un proceso de inconstitucionalidad, se haga
la distincin entre la especialidad del colegio profesional de la especialidad de los agremiados del colegio profesional.
Al respecto, el TC, asumiendo su condicin de supremo intrprete

de la CP, ha establecido las siguientes reglas adicionales a las contenidas en el CPC:

La materia que regulan las leyes o disposiciones con rango de ley
que se pretenda cuestionar, deber encontrarse directa y claramente relacionada con la materia o especialidad en la que, dada la
profesin que agrupa a los miembros del respectivo colegio, se
tenga singulares conocimientos que no poseen otras profesiones, y,
En el ejercicio de la facultad de interponer demandas de inconstitucionalidad, no debern imponerse los intereses particulares de
cada uno de los miembros del respectivo colegio profesional, sino
la voluntad institucional de este por la defensa del inters general y
de los derechos ciudadanos.
Como lo ha reconocido el propio TC, pese a que los colegios de
abogados constituyen un supuesto especial, pues agremian a profesionales en Derecho, los mismos no tienen legitimidad para cuestionar
todas las leyes o disposiciones con rango de ley que se encuentren
vigentes en nuestro ordenamiento jurdico, sino solo aquellas que regulen una materia propia de esta profesin.
Bajo dicha perspectiva, resulta indispensable que se precise, entonces, cul es aquella materia propia de la abogaca?
Ahora bien, como puede observarse, el TC considera en la Sentencia que el CAA est impugnando una norma que violentara el
principio de Irretroactividad de las leyes, consagrado en el artculo
103 de la CP. Con ello resulta evidente para el colegiado la relacin
directa entre la norma impugnada y la especialidad del CAA, toda
vez que la aplicacin retroactiva o no de una norma s se considera
materia de especialidad de los abogados. En buena cuenta se est
asumiendo que los abogados, por intermedio de sus colegios profesionales, tienen la oportunidad de presentar una demanda de inconstitucionalidad de una norma (cualquiera) que est infringiendo el principio de Irretroactividad.
Cabe indicar que la admisin a trmite de la demanda podra ser
razonable, pero no en virtud del escueto numeral 7 del artculo 203
de la CP, sino principalmente en cumplimiento de la doctrina jurisprudencial del TC que estableci que: ser el TC el rgano que al momento de calificar las demandas de inconstitucionalidad planteadas
por los colegios profesionales, deba evaluar en qu medida existe una
relacin directa entre la materia que regula la ley cuestionada y la especialidad del colegio profesional demandante (Cfr. Fundamento 3 de
la Sentencia recada en el Expediente N 00007-2007-PI/TC).
2. Sobre los agentes de retencin y percepcin como responsables
solidarios en el Estado Social y Democrtico
En innumerables oportunidades el TC ha calificado al Estado peruano, por sus caractersticas, como un Estado Social y Democrtico
de Derecho (en adelante ESDD), es decir, un Estado que se ubica
como opcin intermedia entre los fines que por su propia naturaleza
buscan el Estado Liberal y el Estado Social.
Lo que s resulta novedoso es el perfilamiento que viene dndose a la materia tributaria en este ESDD. As, cualquier fenmeno
tributario, as como la aplicacin e interpretacin por los sujetos del
Derecho necesariamente deben ser enfocados bajo este mbito.
No es apropiado por tanto, hoy en da, entrar en discusiones sobre el
fenmeno tributario desde otras concepciones de Estado, como eventualmente viene ocurriendo por algunos medios. El intrprete o analista no puede sino contextualizar sus apreciaciones, de lo contrario
sus argumentos estn fuera de lugar, como lo hemos advertido en esta
Revista reiteradamente.
La jurisprudencia constitucional ha entendido que en un ESDD
el fenmeno tributario extiende sus alcances ms all de la obligacin
sustantiva del pago e incorpora obligaciones sucedneas, como es precisamente la responsabilidad solidaria de terceros vinculados al contribuyente por algn nexo econmico o jurdico.

(1) El Voto Singular del Magistrado Vergara Gotelli recado en la Sentencia bajo comentario, que contiene esta posicin, no aparece en esta edicin, pero s fue enviado a
nuestros lectores por correo electrnico.

AGOSTO 2007

35

JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL
En anteriores pronunciamientos el TC ha identificado a los agentes de
percepcin como verdaderos sujetos pasivos del tributo, en calidad de
responsables solidarios, insertos en la relacin jurdica a ttulo ajeno (Cfr.
Sentencia recada en el Expediente N 6089-2006-PA/TC).
Ahora, en la Sentencia bajo comentario, se describe a los agentes
de retencin y percepcin (en general) como sujetos que cumplen un
deber de colaboracin con la Administracin Tributaria, derivado del
deber de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos.
Adems, la Sentencia ha identificado el origen de la responsabilidad solidaria en estos casos segn ciertos factores de conexin con el
contribuyente o como un mecanismo sancionatorio.
Hay dos serias consecuencias, an no definidas, por dicha aseveracin:
(i) Por un lado, se est limitando al legislador para que solo se establezcan responsables tributarios en funcin a por lo menos un
factor de conexin con el contribuyente? Tmese en cuenta que el
TC ha determinado que la obligacin de retener o percibir constituye un deber de colaboracin, el mismo que forma parte de la
potestad tributaria del Estado, que se ejerce sin mayores lmites
que los sealados en el artculo 74 de la CP (Cfr. Fundamento 32
de la Sentencia). Como sabemos, un agente retenedor o perceptor
no siempre es responsable solidario. As, un agente de retencin o
percepcin por s mismo no es responsable solidario, sino que adquiere esta situacin jurdica por haber incumplido una obligacin
establecida por ley (cuando omiten retener o percibir debiendo
hacerlo).
(ii) Bajo la idea de la responsabilidad tributaria como sancin, es compatible exigir al responsable el pago de la obligacin tributaria (que
corresponda al contribuyente) y, a su vez, el pago de alguna infraccin tributaria? El TC nos invita de esta manera a retomar el
debate sobre si las sanciones como tal forman parte de la institucin de la responsabilidad tributaria. En dicho debate deber considerarse que el artculo 20-A del CT, incorporado por el Dec. Leg.
N 981, hace referencia a esa posibilidad y que el artculo 171 del
CT, modificado por el Dec. Leg. N 981, ha reconocido expresamente que la Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo con el principio de non bis in idem.
3. Sobre la inconstitucionalidad de la nica Disposicin Transitoria de la Ley N 28647
El ncleo de la controversia materia de la Sentencia bajo comentario est referido a si lo sealado en la nica Disposicin Transitoria o
Disposicin Transitoria nica (en adelante la norma cuestionada) de
la Ley N 28647, publicada el 11 de diciembre de 2005, es interpretativa o no y, adems, si es constitucional o no, escenario que fue advertido oportunamente por nosotros(2).

a) El conflicto de las normas tributarias en el tiempo

En principio debe mencionarse que los fundamentos del asunto
materia de controversia no son propios del Derecho Tributario, sino de
la Teora General del Derecho y del Derecho Constitucional.
En el Derecho hay una premisa fundamental y consensuada sobre la
aplicacin de la norma jurdica en el tiempo: las normas debe regir desde su
vigencia y hasta que no sean derogadas o modificadas. En ese sentido se
reconoce la aplicacin inmediata de dicha norma. Por regla general, entonces, no se acepta la retroactividad (regir antes de su aplicacin inmediata) ni
la ultraactividad (regir luego de su aplicacin inmediata) de una norma.
CUADRO N 1
ALCANCE DE LA NORMA EN EL TIEMPO

Aplicacin retroactiva

Vigencia de la norma

Aplicacin ultraactiva

Cuando la norma cambia en el tiempo (se deroga o modifica, por

ejemplo), este planteamiento sencillo se torna en complejo si existen
hechos, situaciones o relaciones jurdicas que no se ubican sola e independientemente en los perodos de la norma anterior y de la norma

36

nueva. Nos referimos a hechos, situaciones o relaciones jurdicas que

se inician en el perodo de la norma anterior y continan existiendo o
produciendo sus efectos en el perodo de la norma nueva. Para determinar cul de estas dos deber aplicarse se han ensayado numerosas
teoras, siendo las ms representativas la de los derechos adquiridos(3)
y la denominada de los hechos cumplidos(4). Obviamente, este escenario es ms complejo cuando hay ms de dos variaciones normativas en
el tiempo. Esta materia ha sido abordada particularmente por el Derecho Intertemporal.
Si bien la CP establece con claridad la aplicacin inmediata de las
normas y prohbe la retroactividad (salvo en materia penal cuando favorece al reo)(5), el artculo 103 de la CP, antes de que fuera modificado por la Ley N 28389(6), publicada el 17 de noviembre de 2004, no
fijaba los lmites entre la aplicacin retroactiva y la aplicacin inmediata, lo cual resulta muy importante ya que dichas fronteras son valoradas de manera distinta en la teora de los derechos adquiridos y en la
de los hechos cumplidos. Por eso los doctrinarios consideraron al artculo III del Ttulo Preliminar del Cdigo Civil (CC) como la norma reglamentaria del artculo 103 antes citado, y de aplicacin general a
todo el ordenamiento jurdico, inclusive el impositivo. De esta manera
se concluy que era la teora de los hechos cumplidos la que prevaleca en nuestro ordenamiento, pues la norma del CC estableci que la
nueva norma tiene aplicacin inmediata a las consecuencias de las
relaciones y situaciones jurdicas existentes al momento de su entrada
en vigencia.
El artculo 103 de la CP, con la modificacin de la Ley N 28389,
establece que la ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos (salvo en materia penal cuando favorece al reo). En buena cuenta, se incorpora a la CP la disposicin (reglamentaria del CC) que ya exista.
Debe hacerse notar que la CP no ha recogido ninguna norma especial respecto de la aplicacin de las normas interpretativas ni de las
procesales.
Consideramos que el TC debi desarrollar a mayor detalle lo descrito en los prrafos anteriores y no ser tan sucinto en su anlisis.

b) La norma tributaria se aplica a las consecuencias y situaciones

jurdicas existentes
El TC precisa lo que ya haba sido recogido en la CP: nuestro ordenamiento adopta la teora de los hechos cumplidos (excepto en materia penal cuando favorece al reo), pues la norma se aplica a las
consecuencias(7) y situaciones jurdicas existentes. En esa medida, para
aplicar una norma tributaria en el tiempo debe considerarse la teora
de los hechos cumplidos y, consecuentemente, el principio de aplicacin inmediata de las normas.
Como se puede observar, el TC no ha previsto excepcin a dicho
principio, pero es necesario, desde nuestro punto de vista, que el TC
aclare si las normas procesales tienen algn tratamiento especial al
respecto, de conformidad con las Disposiciones Finales y Transitorias
del Cdigo Procesal Civil(8).
Consideramos que las disposicioness del citado cuerpo normativo
adjetivo, que en el pasado fueron aplicadas en materia tributaria, no
resultan incompatibles con la actual redaccin del artculo 103 de la

(2) Ver Responsabilidad Tributaria: Atribucin a Agentes de Retencin o Percepcin

(Ley N 28647). EN: Revista Anlisis Tributario, N 216, enero de 2006, pgs. 8 y 9.
(3) Algunos de los principales defensores contemporneos de la teora de los derechos
adquiridos fueron Chabot De LAllier, Merlin y Duverger (Francia); y Herrestorf y
Borst (Alemania).
(4) La teora de los hechos cumplidos, por su parte, tuvo como defensores a Chironi
(Italia) y Vareilles-Sommieres (Francia).
(5) La Constitucin de 1979 reconoca la retroactividad en materia tributaria.
(6) A raz de tres iniciativas legislativas referidas al rgimen pensionario.
(7) Un importante sector de la doctrina considera que los elementos de la norma definida
desde el punto de vista lgico-jurdico son tres: supuesto, consecuencia y nexo. As, la
"consecuencia" es el efecto que el autor de la norma jurdica atribuye ante la verificacin del supuesto de la realidad. Este elemento reviste diversas modalidades, como
por ejemplo el establecimiento de un derecho o de una obligacin. Cfr. RUBIO, Marcial. El Sistema Jurdico (Introduccin al Derecho). PUCP, 1999, pgs. 8 y 9.
(8) Debe considerarse que el Cdigo Procesal Civil fue promulgado con anterioridad a
la Ley N 28389 que modific el artculo 103 de la CP.

AGOSTO 2007

JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL
CP, pero es necesario un pronunciamiento del TC al respecto(9). Quiz
los Fundamentos 17 y 26 de la Sentencia puedan ser el punto de partida
para este planteamiento (ver el punto g) de nuestros comentarios).
c) El Decreto Legislativo N 953 y su aplicacin inmediata
El Dec. Leg. N 953, publicado el 5 de febrero de 2004, modific
el numeral 2 del artculo 18 del CT para establecer que la responsabilidad solidaria de los agentes de retencin o percepcin cesaba al vencimiento del ao siguiente a la fecha en que se debi efectuar la retencin o percepcin (en adelante las omisiones). El TF interpret dicho
cese como caducidad y que el referido plazo era aplicable inclusive para las omisiones incurridas antes del 6 de febrero (fecha en que
entr en vigencia del Dec. Leg. N 953), debiendo iniciarse el cmputo
desde la fecha en que se incurri en la omisin correspondiente (Cfr.
RTF N 9050-5-2004).
Es importante determinar a qu sujetos u omisiones se debi aplicar el numeral 2 del artculo 18 del CT, modificado por el Dec. Leg.
N 953, pues antes de este cambio la responsabilidad de los agentes de
retencin y percepcin estaba sujeta a los plazos prescriptorios del CT.
Adems, con posterioridad la Ley N 28647(10), al modificar nuevamente el numeral 2 antes citado, dispuso que se retorne al rgimen de plazos prescriptorios. En suma, se trata de determinar a qu responsables
solidarios debe aplicarse el plazo de caducidad referido y no los plazos
prescriptorios del CT.
Para el TC, cuando entra en vigencia la modificatoria introducida
por el Dec. Leg. N 953 la relacin jurdica surgida en virtud de la
norma del CT, en determinados casos, no se haba consumado; pues
mientras no se hubiera declarado la prescripcin a solicitud del deudor tributario (prescripcin a la que estaba sujeta dicha responsabilidad solidaria surgida a la luz del mencionado Cdigo), o se hubiera
extinguido la obligacin tributaria, los agentes de retencin o percepcin omisos continuaban siendo responsables solidarios (Cfr. Fundamento 16 de la Sentencia).
Entonces, a lo que se denomina responsabilidad solidaria no
consumada (entendemos porque no ha dejado de ser tal) se le deba aplicar la nueva regulacin introducida por el Dec. Leg. N 953;
es decir, la responsabilidad solidaria sujeta a un plazo de caducidad, computado desde el momento en que se incurri en la omisin. Ciertamente, para aquellos sujetos que ya hubieran cumplido
dicho plazo (un ao) a la fecha de entrada en vigencia del Decreto
Legislativo, esta responsabilidad solidaria recin se entender caduca a partir de la vigencia de ste.
En otras palabras, se puede inferir que a la responsabilidad solidaria se le aplica la nueva norma, aunque el sujeto responsable
haya adquirido tal calidad bajo la norma anterior. Como se sigue
siendo responsable solidario, esta es una consecuencia de un supuesto preexistente, y por tanto est sujeto a aplicacin inmediata
de la nueva norma.
Entonces, los responsables solidarios que adquirieron tal calidad
antes del 6 de febrero de 2004 tuvieron dicha calidad por un ao (plazo de caducidad), salvo que ya se hubiese superado este trmino, en
cuyo caso se les debi considerar responsables hasta el 5 de febrero
del 2004.
CUADRO N 2
FECHAS DE LA OMISIN DE RETENER O PERCIBIR
Entre el 01.01.2001 y el 31.12.2001

FECHAS DE CADUCIDAD
06.02.2004

Entre el 01.01.2002 y el 31.12.2002

06.02.2004

Entre el 01.01.2003 y el 31.12.2003

01.01.2005

d) La Ley N 28647 y su aplicacin inmediata

De una lectura apresurada de la Sentencia del TC se podra concluir que a las responsabilidades solidarias por omisiones incurridas
durante el 2004 y antes del 12 de diciembre de 2005, se les aplica el
plazo de caducidad de un ao (con lo cual habran caducado el 2005
y 2006, respectivamente). Obviamente, las omisiones acaecidas a partir de esta ltima fecha estn sujetas a los plazos prescriptorios, conforme a la modificacin operada por la Ley N 28647.

Sucede que los agentes de retencin o percepcin omisos que continuaban siendo responsables solidarios (y cuya condicin de tal est
computndose con el plazo de caducidad de un ao) se sujetarn a lo
dispuesto en la Ley N 28647, con lo cual inevitablemente se vara su
situacin al rgimen de plazos prescriptorios, precisamente en virtud a
la aplicacin inmediata de esa norma, de acuerdo con artculo 103 de
la CP y a lo precisado en la Sentencia bajo comentario. En el mismo
sentido opinamos en esta Revista: (a)s, la responsabilidad por omisiones incurridas a partir del 01.01.2004 no podran ya caducar sino que
se les aplicara las reglas de prescripcin ya sealadas(11).
CUADRO N 3
FECHAS DE LA OMISIN DE
RETENER O PERCIBIR

EFECTO JURDICO POR

TRANSCURSO DEL TIEMPO

Entre el 01.01.2004 y el 31.12.2004

Prescripcin

Entre el 01.01.2005 y el 11.12.2005

Prescripcin

A partir del 12.12.2005

Prescripcin

Esta interpretacin es reiterada por el TC cuando concluye que la

norma cuestionada limitaba el mbito de la aplicacin temporal del
Dec. Leg. N 953 al convertirla en inaplicable pues el plazo de
caducidad para la responsabilidad solidaria de las omisiones surgidas
entre el 6 de febrero de 2004 y el 11 de diciembre de 2005 (vigencia
del Decreto), recin vencer el 31 de diciembre de 2005 y el 31 de
diciembre de 2006, respectivamente, fechas en las cuales el mencionado Decreto Legislativo (N 953) ya no tendr vigencia, pues el 12 de
diciembre de 2005 fue modificado por la Ley N 28647 (norma que
restableca el texto inicial del artculo 18.2 del Cdigo Tributario) (Fundamento 28 de la Sentencia).

e) La variacin de criterio de la RTF N 9050-5-2004

Es correcto cuando el TC seala que los alcances de la RTF N
9050-5-2004 pudieron cambiar con la entrada en vigencia de la norma
cuestionada.
No obstante, opinamos que no corresponda descalificar la interpretacin que el TF hizo entendemos a partir del 12 de diciembre de
2005 (Cfr. RTF Ns. 7645-4-2005 y 7646-4-2005) y reconocer comprensiblemente que este no realiz el Control Difuso Administrativo
correspondiente, porque de manera casi general dicho ente colegiado no lo aplicaba, situacin que en la actualidad ha variado con la
publicacin del Precedente Vinculante recado en el Expediente N
3741-2004-AA/TC y su resolucin aclaratoria.
La interpretacin que en su momento hizo el TF fue una de las
posibles, la misma que era adems calificada dada la condicin de
rgano resolutor que ostenta este colegiado. Sobre el particular se ha
dicho que: el propio Tribunal Fiscal sostiene que quien aplica la
norma debe analizar si es razonable que se est precisando, aclarando o interpretando o si, por el contrario, se est modificando. Es
este ltimo caso, quien aplica el Derecho podr considerar que hay
una modificacin y tratarla como tal aunque del texto, el mtodo literal
pueda extraer que se pretende una interpretacin retroactiva(12). Ello
queda confirmado con el Acta de Acuerdo de Sala Plena que dio origen al criterio establecido por la referida RTF N 9050-5-2004, al caso
que de no existir dicha interpretacin no hubiera sido posible emitir la
referida resolucin de Observancia Obligatoria.
Aunque el TC no lo exponga expresamente, la Sentencia ha reconocido la vigencia (y no solo la validez interpretativa) de la RTF N
9050-5-2004 y, a su vez, ha precisado sus alcances sobre el cmputo

(9) Ver nuestra posicin en La Caducidad de la Medida Cautelar Previa: A propsito de

la Declaratoria de Nulidad de la Resolucin Desestimatoria (La aplicacin de las
normas procesales en el tiempo). EN: Revista Anlisis Tributario, N 219, abril de
2006, pgs. 34 a 38.
(10) Puede leerse lo ambiguo del Proyecto de Ley N 12188/2004-CR, que gener la Ley
N 28647: resulta que no es necesario sealar un perodo para la cesacin de la
responsabilidad, en la medida que para dichos efectos, opera la prescripcin de la
deuda tributaria.
(11) Ver Responsabilidad Tributaria: Atribucin a Agentes de Retencin o Percepcin
(Ley N 28647). EN: Revista Anlisis Tributario, N 216, enero de 2006, pg. 8.
(12) RUBIO, Marcial. Interpretacin de las Normas Tributarias. ARA Editores, junio de
2003, pg. 60.

AGOSTO 2007

37

JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL
(para determinar sus efectos en el tiempo) de las omisiones que provocan responsabilidad tributaria a los agentes de retencin y percepcin.

f) La norma tributaria interpretativa

La doctrina identifica que una ley es interpretativa cuando es dictada para aclarar el significado de otra anterior. Algunos han sostenido
que tal precepto no es una verdadera norma jurdica, sino una disposicin de mero carcter didctico(13).
El TC considera pertinente adoptar los tres requisitos que deben
satisfacer las autodenominadas normas interpretativas (tributarias o no),
sin los cuales se desnaturalizan y carecen de la virtud de integrarse a la
norma interpretada:
Primero: debe referirse expresamente a una norma legal anterior.
Segundo: debe fijar el sentido de dicha norma anterior enunciando uno de los mltiples significados plausibles de la
norma interpretada, el cual pasa, por decisin del propio legislador, a ser el significado autntico que excluye las dems interpretaciones de la norma anterior.
Tercero:
no debe agregarle a la norma interpretada un contenido que no estuviera comprendido dentro de su mbito
material.
En ese sentido se determina que la norma cuestionada cumple el
primer requisito pero no los otros dos, en razn a que:
No trata un aspecto ambiguo de la supuesta norma interpretada,
toda vez que la aplicacin de esta nueva regulacin se da de
manera inmediata a las consecuencias de las relaciones o situaciones jurdicas an vigentes, aunque stas hayan nacido con la
normatividad anterior, siempre y cuando no se encuentren consumadas. Adems no existe oscuridad que aclarar ni justificacin para emitir esta supuesta norma interpretativa, ms an si se
considera que la Administracin Pblica (a travs de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 09050-5-2004) ya haba emitido pronunciamiento sobre la aplicacin inmediata del Decreto Legislativo N 953, en un sentido que resultaba acorde con el ordenamiento jurdico constitucional y que no empeoraba la situacin
de los contribuyentes (Fundamento 26 de la Sentencia). No encontramos razn para que se refiera la relevancia de determinar
si la situacin del contribuyente empeoraba o no.
No exhibe carcter declarativo, toda vez que modifica el mbito
de aplicacin temporal del Dec. Leg. N 953, el cual estableci el
cese de la responsabilidad solidaria al vencimiento del ao siguiente
a la fecha en que se debi efectuar la retencin o percepcin, sin
mayor restriccin en su aplicacin. Y que mediante esta supuesta norma interpretativa se pretende limitar su aplicacin slo a
los supuestos de omisin acaecidos durante la vigencia del Decreto Legislativo (desde el 6 de febrero de 2004 hasta el 11 de diciembre de 2005) provocando, de este modo, un cambio en el sentido y
alcance de la supuesta norma interpretada (Fundamento 27 de la
Sentencia).
Agrega a esta ltima conclusin la advertida finalidad de convertir
en inaplicable el Dec. Leg. N 953, como hemos referido anteriormente (Fundamento 28 de la Sentencia).
Y, finalmente, otro efecto nocivo que estara produciendo la
Disposicin cuestionada sera la ultraactividad del Cdigo Tributario,
al pretender que a las omisiones acaecidas bajo su rgimen, cuya responsabilidad solidaria an estuviera en proceso de desarrollo no consumada, al momento de entrar en vigor el Decreto Legislativo N 953,
se le continuara aplicando lo establecido por dicho cuerpo normativo
(sujecin de la responsabilidad solidaria a plazos prescriptorios), y no
de manera inmediata lo dispuesto por el Decreto Legislativo (sujecin
de la responsabilidad solidaria a un plazo de caducidad) (Fundamento
28 de la Sentencia). En este extremo, salvo la referencia imprecisa a
una supuesta responsabilidad en desarrollo, estimamos que el TC es
coherente con lo expuesto a lo largo de la Sentencia.
De esta manera el TC concluye que no estamos ante una norma
interpretativa y que el legislador mediante la norma cuestionada ha
pretendido modificar o dejar sin efecto la RTF N 9050-5-2004,
afectando el principio de Seguridad Jurdica.

38

g) Un tratamiento especfico en las Disposiciones Transitorias

De los Fundamentos 17 y 26 de la Sentencia se puede colegir que
hay excepciones a la aplicacin inmediata de las normas?
Dice el TC que es oportuno mencionar que si bien el Legislador est facultado para establecer, mediante disposiciones transitorias,
un tratamiento especfico a las relaciones o situaciones jurdicas iniciadas con la normatividad anterior, cuyas consecuencias estaban en proceso de desarrollo (no consumadas) al momento de entrar en vigencia
la modificatoria del Decreto Legislativo N 953, ello era pertinente dentro
del mismo Decreto Legislativo, y no posteriormente (Fundamento 26
de la Sentencia).
Es posible deducir de lo sealado por el TC que mediante disposiciones transitorias pueden dictarse normas bajo la teora de los derechos adquiridos? Estamos hablando de supuestos de normas procesales solamente?
4. Sobre los principios constitucionales violentados
Por lo expuesto en los prrafos precedentes, el TC determina que
corresponde declarar la inconstitucionalidad de la norma cuestionada
pues se ha violentado:
El principio de Irretroactividad de las normas, al pretender la aplicacin de los efectos de la norma cuestionada a perodos en los
cuales no estaba vigente y, adems de ello, a hechos pasados y ya
consumados.
El principio de Legalidad, que dispone el sometimiento de la potestad tributaria a la Constitucin y las leyes. El enfoque en este
caso sera consecuencia de la violacin de la Irretroactividad de
las normas.
5. Sobre los efectos de la Sentencia
El TC reconoce su facultad de dictar pronunciamientos retroactivos cuando se declare la inconstitucionalidad de normas tributarias
por violacin del artculo 74 de la CP, a fin de que no se perjudiquen
intereses superiores respecto a los que se han visto afectados por la ley
inconstitucional.
As, el colegiado presume que si permitiera la devolucin o compensacin de lo recaudado en cumplimiento de la norma cuestionada,
se afectara el principio de Equilibrio Presupuestal y Fiscal recogido en
el artculo 78 de la CP, el cual exige, de manera imperativa, ms que
el equilibrio contable que todo presupuesto por antonomasia presenta,
el equilibrio en trminos financieros efectivos.
Por ello, a fin de no provocar un supuesto desequilibrio presupuestal que termine suscitando una inestabilidad de mayores proporciones que la provocada por la norma inconstitucional, el TC considera pertinente declarar que la Sentencia antes comentada tiene efectos
hacia el futuro (ex nunc), bajo las siguientes reglas:
Las obligaciones tributarias de los responsables solidarios extinguidas, en virtud de los medios contemplados en el CT o en virtud de
resoluciones administrativas o judiciales firmes emitidas con anterioridad a la sentencia, conservan su estado.
Las obligaciones tributarias de los responsables solidarios que estn pendientes debern resolverse conforme a la declaratoria de
inconstitucionalidad.

(13) As afirma Corts Domnguez, citado por Naviera de Casanova. NAVIERA DE CASANOVA, Gustavo. Aplicacin de las Normas Tributarias en el Tiempo. Tratado de
Tributacin, Tomo I, Vol. 1, Astrea, Argentina, 2003, pg. 694.

AGOSTO 2007

N 18
2007
JURISPRUDENCIA CJulio
OMENTADA

La Cobranza Coactiva
de las rdenes de Pago
Temas controvertidos(*)
RTF N:
EXPEDIENTES Ns.:
INTERESADO:
ASUNTO:
PROCEDENCIA:
FECHA:

5464-4-2007
4522-2007 y 4524-2007
CREDIHOGAR SERVICE E.I.R.L.
Queja
Loreto
Lima, 20 de junio de 2007

VISTAS las quejas presentadas por CREDIHOGAR SERVICE

E.I.R.L. contra la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria por registrar informacin sobre su deuda tributaria en
las centrales de riesgo, vulnerando el derecho a la reserva tributaria y por trabar embargo respecto de una deuda que se encuentra
extinguida.
CONSIDERANDO:
Que conforme se desprende de autos, los asuntos que se ventilan en los Expedientes Ns. 4522-2007 y 4524-2007 guardan
conexin entre s, por lo que en aplicacin del artculo 149 de la
Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, procede acumularlos;
Que la quejosa sostiene que la Administracin ha violado su
derecho a la reserva tributaria al registrar informacin sobre su
deuda tributaria ante las centrales de riesgo, lo que vulnera el
artculo 85 del Cdigo Tributario;
Que agrega que en aplicacin del artculo 119 del Cdigo
Tributario y la Resolucin N 04563-5-2003, debe suspenderse el
procedimiento de cobranza coactiva seguido en su contra, correspondiente a la deuda contenida en las rdenes de pago y resoluciones de multa emitidas sobre la base de las declaraciones juradas originales, toda vez que contra ellas interpuso recursos de
reclamacin y apelacin en los que indic que haba presentado
las correspondientes declaraciones juradas rectificatorias, por lo
que no tienen sustento los valores emitidos, y en consecuencia,
debe dejarse sin efecto su cobranza hasta que se resuelvan los
expedientes en los que se discute la deuda, siendo de aplicacin
los criterios establecidos en las Resoluciones del Tribunal Fiscal
Ns. 05777-5-2002, 00110-1-2003 y 00206-4-2001;
Que indica que en virtud a las circunstancias expuestas, de
conformidad con las Resoluciones Ns. 04563-5-2003 y 026322-2005 corresponda suspender el procedimiento de cobranza
coactiva y pronunciarse sobre la procedencia del registro de la
deuda efectuado por la Administracin en las centrales de riesgo;
Que refiere que las Resoluciones de Intendencia Ns. 126-0140000998/SUNAT y 126-014-0001066/SUNAT, que declaran
inadmisibles sus recursos de reclamacin, han sido apeladas en
forma oportuna, por lo que al no tener la deuda la condicin de
exigible, debi suspenderse el procedimiento de cobranza coactiva, pese a lo cual la Administracin ha informado la existencia de

la deuda a las centrales de riesgo, lo que no se encuentra conforme

a ley, por lo que solicita se deje sin efecto la incorporacin de la
deuda a dichas centrales;
Que asimismo, seala que dentro del Expediente Coactivo N
121-06-013109 la Administracin trab embargo en forma de retencin hasta por la suma de S/. 2,150.00 a efecto de garantizar
la deuda contenida en la Orden de Pago N 121-01-0008258, sin
considerar que dicho valor se encuentra extinguido y que por tanto,
la indicada deuda no tena la condicin de exigible coactivamente,
por lo que corresponde que se suspenda el referido procedimiento
de cobranza coactiva;
Que de conformidad con el artculo 155 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N
135-99-EF, el recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo
establecido en dicho cuerpo legal;
Que de acuerdo al artculo 85 del citado Cdigo Tributario, tiene
carcter de informacin reservada y nicamente podr ser utilizada
por la Administracin Tributaria para sus fines propios, la cuanta y la
fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o cualesquiera otros
datos relativos a ellos, cuando estn contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes,
responsables o terceros, entre otros;
Que el numeral 1 del cuarto prrafo del citado artculo 85
dispone que no puede incluirse dentro de la reserva tributaria la
publicacin que realice la Administracin de los contribuyentes
y/o responsables, sus representantes legales, as como los tributos
determinados por los citados contribuyentes y/o responsables, los
montos pagados, las deudas tributarias materia de fraccionamiento
y/o aplazamiento y la deuda exigible coactivamente, y que la
publicacin podr incluir el nombre comercial del contribuyente
y/o responsable, si lo tuviera;
Que mediante Acuerdo recogido en el Acta de Reunin de
Sala Plena N 2003-24 del 9 de diciembre de 2003 y Resolucin
del Tribunal Fiscal N 02632-2-2005, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, este Tribunal ha establecido que
no es competente para conocer de la queja que el deudor tributario plantee contra la Administracin Tributaria por las comunicaciones remitidas por las centrales de riesgo mediante las cuales
le informan de su ingreso como cliente moroso siendo distinto el
caso en que el deudor tributario cuestiona las actuaciones de la
Administracin Tributaria por las cuales pretende registrar o ha
registrado en las centrales de riesgo informacin sobre su deuda
tributaria;

(*) Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada en el diario oficial El Peruano,

el 12 de julio de 2007.

AGOSTO 2007

39

JURISPRUDENCIA COMENTADA
Que en mrito a lo expuesto, si el deudor tributario en la va
de la queja cuestiona que la Administracin pretenda registrar o
haya registrado en las centrales de riesgo informacin sobre su
deuda tributaria, corresponde que este Tribunal conozca dicha
queja y verifique si la actuacin de la Administracin se encuentra
arreglada a ley;
Que en el presente caso, la quejosa cuestiona que la Administracin haya reportado la deuda contenida en las rdenes de
Pago Ns. 121-001-0002906, 121-001-0002907, 121-0010008393 y 121-001-0008394 y las Resoluciones de Multa Ns.
123-002-0009037 y 123-002-0009355 a las centrales de riesgo, alegado que la misma no tiene naturaleza de deuda exigible
coactivamente y que se ha vulnerado la reserva tributaria, por lo
que procede verificar si la Administracin ha procedido conforme
a ley;
Que mediante Oficio N 144-2007-SUNAT/2Q400 (folio 85
del Expediente N 4522-2007) la Administracin en respuesta al
Provedo N 00595-4-2007 remite diversa documentacin, as
como el Informe N 016-2007-SUNAT/2Q0302 (folios 83 y 84
del Expediente N 4522-2007) en el que seala que la deuda
contenida en las rdenes de Pago Ns. 121-001-0002906, 121001-0002907, 121-001-0008393 y 121-001-0008394 y las
Resoluciones de Multa Ns. 123-002-0009037 y 123-0020009355 constituye deuda exigible coactivamente, al haber sido
reclamada fuera del plazo establecido, por lo que la cobranza de
la misma resulta arreglada a ley, habindose acumulado su cobranza bajo el Expediente Coactivo N 121-06-013109;
Que en el citado Informe la Administracin indica que al no
existir ninguna de las causales de suspensin del procedimiento
de cobranza coactiva, procedi a informar la existencia de la deuda
contenida en las rdenes de Pago Ns. 121-001-0002906, 121001-0002907, 121-001-0008393 y 121-001-0008394 y las
Resoluciones de Multa Ns. 123-002-0009037 y 123-0020009355 a las centrales de riesgo en el rubro Deudas tributarias
exigibles;
Que de acuerdo al artculo 117 del citado Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, el procedimiento de cobranza coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al
deudor tributario de la resolucin de ejecucin coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las rdenes de pago o resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran
dictado;
Que los incisos a) y d) del artculo 115 del referido Texto
nico Ordenado (cuyo texto ha sido recogido por Decreto Legislativo N 953), establecen que la deuda exigible dar lugar a las
acciones de coercin para su cobranza, considerndose como tal
a la establecida mediante resolucin de determinacin o de multa
notificadas por la Administracin y no reclamadas en el plazo de
ley o la que conste en orden de pago notificada conforme a ley;
Que segn el inciso a) del artculo 104 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N
135-99-EF, vigente hasta el 5 de febrero de 2004, la notificacin
de los actos administrativos deba realizarse por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o
con certificacin de la negativa a la recepcin, en este ltimo caso
adicionalmente, se poda fijar la notificacin en la puerta principal del domicilio fiscal, asimismo, si no hubiera persona capaz
alguna en el mismo o ste estuviese cerrado, deba fijarse la notificacin en la puerta principal del domicilio fiscal;
Que por su parte, el inciso a) del artculo 104 de la norma
citada, modificada por Decreto Legislativo N 953, seala que la

40

notificacin de los actos administrativos se realizar por correo

certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de
recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia, aadiendo que el acuse de
recibo deber contener, como mnimo: (i) apellidos y nombres,
denominacin o razn social del deudor tributario, (ii) nmero
de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que corresponda, (iii) nmero de documento que se notifica, (iv) nombre de quien recibe la notificacin, as como la
firma o la constancia de la negativa y (v) fecha en que se realiza
la notificacin;
Que obran en autos copias certificada de las rdenes de Pago
Ns. 121-001-0002906 y 121-001-0002907 (folios 42 y 44 del
Expediente N 4522-2007), verificndose de las respectivas constancias de notificacin (folios 43 y 45 del Expediente N 45222007) que stas fueron notificadas a la quejosa en su domicilio
fiscal el 29 de enero de 2004, mediante acuse de recibo habiendo
sido recibidas por Hernn Rodrguez, quien se identific con su
nmero de Documento Nacional de Identidad y firm las constancias, cumplindose con los requisitos establecidos en el inciso a)
del artculo 104 del Cdigo Tributario;
Que asimismo, obra en autos copia certificada de la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 121-006-0001695 (folio 77 del
Expediente N 4522-2007) Expediente Coactivo N 121-0060001695, mediante la que se da inicio al procedimiento de cobranza coactiva de las citadas rdenes de pago, verificndose
que sta fue notificada a la quejosa el mismo da en que fueron
notificadas las precitadas rdenes de pago (29 de enero de 2004)
mediante acuse de recibo en su domicilio fiscal, siendo recibida
por Hernn Rodrguez, quien se identific con su nmero de Documento Nacional de Identidad y firm el acuse respectivo;
Que por su parte, obran en autos copias certificadas de las
rdenes de Pago Ns. 121-001-0008394 y 121-001-0008393
(folios 38 y 40 del Expediente N 4522-2007), verificndose de
las respectivas constancias de notificacin (folios 39 y 41 del Expediente N 4522-2007) que stas fueron notificadas a la quejosa en su domicilio fiscal el 6 de julio de 2005 mediante acuse de
recibo, siendo recibidas por Hernn Rodrguez, quien se identific con su nmero de Documento Nacional de Identidad y firm
las respectivas constancias, por lo que dicha diligencia cumple
con los requisitos establecidos en el inciso a) del artculo 104 del
Cdigo Tributario;
Que asimismo, obra a folio 80 del Expediente N 4522-2007
copia certificada de la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 121006-0004579 Expediente Coactivo N 121-006-0004579, con
la que se da inicio a la cobranza coactiva de las anotadas rdenes de pago, aprecindose que sta fue notificada en la misma
fecha en que fueron notificados tales valores (6 de julio de 2005)
mediante acuse de recibo en su domicilio fiscal, siendo recibida
por Manuel Sandy Tananta, quien se identific con su nmero de
Documento Nacional de Identidad y firm el acuse de recibo;
Que segn se aprecia de lo actuado, las Resoluciones de Ejecucin Coactiva Ns. 121-006-0001695 y 121-006-0004579
fueron notificadas en las mismas fechas que las rdenes de Pago
Ns. 121-001-0002906, 121-001-0002907, 121-001-0008394
y 1121-001-0008393 en mrito a las cuales se dio inicio a los
procedimientos de cobranza coactiva materia de queja;
Que cabe sealar con relacin a la notificacin conjunta de
rdenes de pago y resoluciones de ejecucin coactiva, que este
Tribunal en las Resoluciones Ns. 04490-5-2007 y 04973-1-2007
del 24 de mayo de 2007 y 12 de junio de 2007, respectivamente,
ha sealado que el Tribunal Constitucional en la sentencia de fecha 5 de marzo de 2007 recada en el Expediente N 03797-

AGOSTO 2007

JURISPRUDENCIA COMENTADA
2006-PA/TC, ha modificado su criterio en relacin con la validez
de la notificacin conjunta de la orden de pago y de la resolucin
de ejecucin coactiva, al sealar que (...) obran los cargos de las
citadas resoluciones (orden de pago y resolucin de ejecucin
coactiva), que fueron notificadas simultneamente (...). A este respecto, los artculos 114 y 115 del Cdigo Tributario establecen
el procedimiento de cobranza coactiva como facultad de la Administracin Tributaria. Asimismo, sealan que es deuda exigible en
el presente caso la que conste en la orden de pago notificada con
arreglo a ley. Este Tribunal considera que aunque efectivamente
en el presente caso se trate de una deuda exigible de acuerdo con
la legislacin tributaria, ello no implica que la Administracin,
abusando de sus facultades, notifique en un mismo acto (lase la
realizacin en un mismo da de la notificacin de la orden de
pago y de la resolucin que inicia el procedimiento coactivo) los
dos documentos de pago, puesto que el debido procedimiento
administrativo obliga a salvaguardar el inters general y, en particular, los derechos constitucionales de los administrados;
Que agrega que, refirindose al caso particular de ese expediente, el Tribunal Constitucional indica que Se deduce, entonces, que la demandada trata de confundir al juzgador manifestando que luego de la presentacin de la declaracin jurada del
ITAN, de verificarse el incumplimiento del pago del mismo, la SUNAT emitir la orden de pago respectiva, las cuales despes de
haber transcurrido el plazo para su cancelacin, recin son transferidos al rea de cobranza coactiva. Seala adems, que el demandado cuenta con un plazo de siete (7) das para cancelar la
deuda (...). Sin embargo, no hace referencia a que es imposible
que ese hecho se haya dado en el presente caso, en el que ambos
valores fueron notificados el mismo da y a la misma hora, y que
estos siete (7) das a los que alude transcurren una vez iniciada la
cobranza coactiva, esto es, en la etapa de ejecucin de la deuda
impaga y bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o
de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas. En la STC 06492002-AA/TC este Tribunal subray que [...] el derecho de defensa consiste en la facultad de toda persona de contar con el tiempo
y los medios necesarios para ejercerlo en todo tipo de procesos,
incluidos los administrativos, lo cual implica, entre otras cosas,
que sea informada con anticipacin de las actuaciones iniciadas
en su contra;
Que en tal sentido, en las referidas Resoluciones del Tribunal
Fiscal Ns. 04490-5-2007 y 04973-1-2007 se ha establecido
que de acuerdo a lo sealado en la ltima sentencia del Tribunal
Constitucional antes glosada, la que resulta vinculante para este
Tribunal en su calidad de tribunal administrativo conforme a lo
dispuesto en la Primera Disposicin Final de la Ley N 28301, se
deduce que la notificacin conjunta de una orden de pago y de
su resolucin de ejecucin coactiva implica una vulneracin del
debido procedimiento y del derecho de defensa en sede administrativa;
Que consecuentemente, dado que en el caso de autos, las
Resoluciones de Ejecucin Coactiva Ns. 121-006-0001695 y
121-006-0004579 fueron notificadas en las mismas fechas que
las rdenes de Pago Ns. 121-001-0002906, 121-0010002907, 121-001-0008394 y 1121-001-0008393 en mrito
a las cuales se iniciaron los procedimientos de cobranza coactiva seguidos en los Expedientes Ns. 121-006-0001695 y 121006-0004579, lo que de acuerdo con el ltimo criterio del Tribunal Constitucional afecta los derechos del contribuyente en sede
administrativa, tales procedimientos de cobranza coactiva no
fueron iniciados de acuerdo a ley, por lo que corresponde declarar fundadas las quejas en tal extremo, debiendo la Administracin dejar sin efecto tales procedimientos coactivos;

Que sin embargo, toda vez que las precitadas rdenes de

Pago Ns. 121-001-0002906, 121-001-0002907, 121-0010008394 y 1121-001-0008393 fueron notificadas a la quejosa
conforme a ley, la deuda contenida en tales valores tena el carcter de exigible coactivamente de acuerdo a lo establecido en el
inciso d) del artculo 115 del Cdigo Tributario antes citado, por
lo que corresponda que la misma sea comunicada por la Administracin a las centrales de riesgo en el rubro de Deudas Tributarias Exigibles conforme se da cuenta en el Informe N 0162007-SUNAT/2Q03202 obrante a folio 83, por lo que procede
declarar infundadas las quejas formuladas en este extremo;
Que con relacin a lo alegado por la quejosa en cuanto a que
al encontrarse en trmite la apelacin interpuesta contra la Resolucin de Intendencia N 126-015-0000067/SUNAT del 27 de
enero de 2006(1) (folio 98 del Expediente N 4522-2007) que
declar inadmisible el recurso de apelacin formulado contra la
Resolucin de Intendencia N 126-014-0000526/SUNAT que a
su vez declar inadmisible el recurso de reclamacin formulado
contra las rdenes de Pago Ns. 121-001-0002906, 121-0010002907, 121-001-0008394 y 1121-001-0008393(2), corresponda que el Ejecutor suspendiera el procedimiento de cobranza respecto de la deuda contenida en tales valores, cabe sealar que
aun cuando los procedimientos de cobranza coactiva correspondientes a dicha deuda hubieran sido iniciados con arreglo a ley,
este Tribunal mediante el Acuerdo de Sala Plena contenido en el
Acta de Reunin de Sala Plena N 2006-24 ha establecido que
procede la cobranza coactiva de una orden de pago cuya reclamacin ha sido declarada inadmisible por la Administracin en
los casos que el deudor tributario haya interpuesto recurso de apelacin en el plazo de ley;
Que dicho acuerdo se sustenta en los fundamentos que a continuacin se reproducen:
En el artculo 115 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y modificado por el Decreto Legislativo N 953 (en adelante el Cdigo
Tributario), se seala que la deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza, considerando, entre otros supuestos, como deuda exigible, la que conste en orden de pago
notificada conforme a ley. Dicha norma es aplicable siempre que
se trate de una orden de pago emitida conforme a ley, esto es, que
se ajuste a lo previsto en el artculo 78 del citado Cdigo, pues de
lo contrario la deuda no ser exigible.
De otro lado, en el artculo 119 del Cdigo Tributario se dispone que ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o concluir el procedimiento de cobranza
coactiva en trmite con excepcin del ejecutor coactivo quien deber actuar conforme con lo sealado en dicho dispositivo, es decir,
suspender temporalmente el procedimiento de cobranza coactiva
en los supuestos que se sealan en el inciso a) del artculo 119 o,
segn corresponda, concluir el procedimiento de cobranza en los
casos previstos en los incisos b) y c), lo que incluye el caso en que
una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
Especficamente, en el numeral 1 del inciso b) del artculo 119
del referido Cdigo, se seala que el ejecutor coactivo deber dar
por concluido el procedimiento, levantar los embargos y ordenar
el archivo de los actuados, cuando se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la resolucin de determinacin o resolucin de multa que contenga la deuda tributaria
puesta en cobranza.

(1) Recurso de apelacin interpuesto con fecha 15 de febrero de 2005 y que se viene
tramitando en esta instancia mediante Expediente N 2792-2006.
(2) Recurso de reclamacin formulado con fecha 2 de setiembre de 2005, fuera del plazo
de veinte (20) das hbiles establecido en el Cdigo Tributario.

AGOSTO 2007

41

JURISPRUDENCIA COMENTADA
Como se puede apreciar, el anotado numeral 1 no hace referencia a las rdenes de pago, por lo que no incluye el caso de
una apelacin contra una resolucin que declar inadmisible la
reclamacin contra una orden de pago.
Por tanto, la deuda tributaria contenida en una orden de pago
emitida conforme al artculo 78 del Cdigo Tributario y notificada conforme a ley es exigible coactivamente segn se seala en el
inciso d) del artculo 115 del citado Cdigo; la interposicin de
un recurso de reclamacin contra dicha orden de pago no modifica su exigibilidad, por el contrario, el pago previo de la totalidad
de la deuda constituye requisito para admitir a trmite la reclamacin tal como se establece en el artculo 136 del Cdigo Tributario y slo de manera excepcional, cuando existan circunstancias
que evidencien que la cobranza de la deuda podra ser improcedente, en el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del Cdigo
Tributario, se permite al ejecutor suspender temporalmente la cobranza. Asimismo, la apelacin oportuna de una resolucin que
declar inadmisible la reclamacin contra una orden de pago,
tampoco modifica la exigibilidad de la deuda contenida en dicha
orden de pago, pues ello no se encuentra previsto dentro de los
supuestos de conclusin del procedimiento de cobranza coactiva
contenidos en el inciso b) del citado artculo 119.
En consecuencia, no procede la suspensin ni conclusin del
procedimiento de cobranza coactiva de la deuda tributaria contenida en una orden de pago por el hecho de encontrarse en
trmite la apelacin de la resolucin que declar inadmisible su
reclamacin.
Que el criterio antes citado tiene carcter vinculante para todos los vocales de este Tribunal, segn lo establecido por el acuerdo recogido en el Acta de Reunin de Sala Plena N 2002-10 del
17 de setiembre de 2002;
Que asimismo, conforme con lo aprobado por Acuerdo que
consta en el Acta de Reunin de Sala Plena N 2006-24 el criterio
adoptado se ajusta a lo previsto por el artculo 154 del Cdigo
Tributario, por lo que corresponde que se emita una resolucin de
observancia obligatoria, disponindose su publicacin en el Diario Oficial El Peruano;
Que en tal sentido, aun cuando el procedimiento de cobranza coactiva respecto de las rdenes de Pago Ns. 121-001-0002906, 121001-0002907, 121-001-0008393 y 121-001-0008394 se hubiese
iniciado conforme a ley, no proceda la suspensin del procedimiento
de cobranza coactiva de las referidas rdenes de pago por el hecho de
encontrarse en trmite la apelacin de la inadmisiblidad de la apelacin de la resolucin que declar inadmisible su reclamacin, por lo
que lo alegado por la quejosa al respecto carece de sustento;
Que con relacin a la Resolucin de Multa N 123-0020009355, de la revisin de su respectiva constancia de notificacin (folios 34 y 35 del Expediente N 4522-2007) se verifica que
sta fue notificada a la quejosa el 16 de setiembre de 2006, mediante acuse de recibo en su domicilio fiscal, siendo recibida por
Edison Rodrguez, quien se identific con su nmero de Documento Nacional de Identidad y firm la respectiva constancia, por lo
que dicha diligencia cumple con los requisitos establecidos en el
inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario;
Que a folio 82 del Expediente N 4522-2007 obra copia certificada de la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 123-006-0034706
Expediente Coactivo N 123-006-0034706, con la que se da
inicio a la cobranza coactiva de la mencionada resolucin de multa, aprecindose que sta fue notificada a la quejosa el 20 de octubre de 2006 mediante acuse de recibo en su domicilio fiscal, siendo
recibida por Walter Ros, quien se identific con su nmero de Documento Nacional de Identidad y firm el acuse de recibo, por lo
que dicha notificacin se encuentra conforme a ley;

42

Que adicionalmente, de los actuados se aprecia que con fecha 25 de octubre de 2006 la quejosa interpuso recurso de reclamacin contra la Resolucin de Multa N 123-002-0009355 (folios 107 a 112 del Expediente N 4522-2007), pese a que dicho
valor fue notificado el 16 de setiembre de 2006, recurso que fue
declarado inadmisible por extemporneo mediante la Resolucin
de Intendencia N 126-014-0001066/SUNAT (folio 115), notificada a la quejosa con fecha 26 de febrero de 2007 (folio 114);
Que toda vez que la quejosa interpuso recurso de reclamacin
vencido el plazo de ley, la Resolucin de Multa N 123-0020009335 constitua deuda exigible coactivamente conforme a lo
dispuesto en el inciso a) del artculo 115 del Cdigo Tributario,
por lo que el procedimiento coactivo respecto del citado valor fue
iniciado conforme a ley;
Que cabe sealar que si bien se aprecia a folios 116 a 121
que la quejosa interpuso con fecha 6 de marzo de 2007, esto es,
dentro del plazo de quince das hbiles, recurso de apelacin contra
la precitada Resolucin de Intendencia N 126-014-0001066/
SUNAT, de conformidad con lo establecido en el ltimo prrafo
del inciso b) del artculo 119 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N 969, vigente desde el 25 de diciembre de 2006, en cualquier caso que se
interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad de deuda exigible se mantendr aun cuando el deudor tributario apele la
resolucin que declare inadmisible dicho recurso, siendo que la
interposicin del recurso de apelacin aludido no constitua causal de suspensin del procedimiento de cobranza iniciado;
Que consecuentemente, toda vez que la deuda contenida en
la Resolucin de Multa N 123-002-0009335 resultaba exigible
coactivamente, la misma era susceptible de ser comunicada a las
centrales de riesgo, por lo que corresponde declarar infundada la
queja en este extremo;
Que con relacin a la Resolucin de Multa N 123-0020009037, de la revisin de su respectiva constancia de notificacin (folios 36 y 37 del Expediente N 4522-2007) se observaba
que sta fue notificada a la quejosa el 12 de junio de 2006, mediante acuse de recibo en su domicilio fiscal, siendo recibidas por
Edison Rodrguez, quien se identific con su nmero de Documento Nacional de Identidad y firm el acuse respectivo, por lo que
dicha diligencia cumple con los requisitos establecidos en el inciso
a) del artculo 104 del Cdigo Tributario;
Que habiendo sido notificado el referido valor el 12 de junio
de 2006, el plazo para interponer recurso de reclamacin venci
el 11 de julio de 2006, interponiendo la quejosa recurso de reclamacin con fecha 15 de agosto de 2006 (folios 122 a 127 del
Expediente N 4522-2007), por lo que el mismo fue declarado
inadmisible por extemporneo mediante la Resolucin de Intendencia N 126-014-000998/SUNAT (folio 128 del Expediente
N 4522-2007), notificada a la quejosa con fecha 22 de diciembre de 2006 (folio 129 del Expediente N 4522-2007);
Que toda vez que la quejosa interpuso recurso de reclamacin
vencido el plazo de ley, la Resolucin de Multa N 123-0020009037 constitua deuda exigible coactivamente conforme a lo
dispuesto en el inciso a) del artculo 115 del Cdigo Tributario;
Que no obstante, obra a folio 81 del Expediente N 45222007 copia certificada de la Resolucin de Ejecucin Coactiva N
123-006-0032289-Expediente Coactivo N 123-006-0032289-,
con la que se da inicio a la cobranza coactiva de la Resolucin de
Multa N 123-002-0009037, observndose que en la misma figura un sello que seala Motivo de devolucin y se ha indicado
Rechazado, anotndose con lapicero las fechas 13-07-06,
14-07-06 y 15-07-06, as como rbrica ilegible;
Que al respecto, este Tribunal en las Resoluciones Ns. 03692-

AGOSTO 2007

JURISPRUDENCIA COMENTADA
5-2006, 03642-2-2006 y 02640-4-2006 ha establecido que el
consignarse rechazado en las constancias de notificacin equivale a indicar la negativa a la recepcin de los documentos materia de notificacin, lo que se encuentra regulado en el inciso a) del
artculo 104 del Cdigo Tributario antes glosado;
Que sin embargo, dado que en el caso de autos no se identifica a la persona que deja constancia de la negativa a la recepcin, habindose consignado nicamente una rbrica ilegible, la
notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 123-0060032289 no se encuentra arreglada a ley, procediendo declarar
fundada la queja en este extremo, debiendo la Administracin
proceder a dejar sin efecto el procedimiento de cobranza correspondiente al Expediente Coactivo N 123-006-0032289 referido
a la Resolucin de Multa N 123-002-0009037, y levantar las
medidas cautelares que se hubieran trabado con relacin a dicha
deuda, as como proceder a la desacumulacin del mismo del
Expediente Coactivo N 121-06-013109;
Que de otro lado, habindose establecido que la deuda contenida en la Resolucin de Multa N 123-002-0009037 resultaba
exigible coactivamente, al haber sido reclamada extemporneamente, carcter que se mantiene aun cuando se hubiere formulado
apelacin dentro del plazo de ley conforme a los fundamentos antes expuestos, proceda que la Administracin la reportase a las
centrales de riesgo como deuda exigible como ha sucedido en el
caso de autos, por lo que corresponde declarar infundada la queja
formulada en este extremo;
Que en cuanto a lo alegado por la quejosa en el sentido que la
Administracin pretende cobrarle la Orden de Pago N 121-010008258 sin considerar que dicho valor se encuentra extinguido y
que por tanto no resulta ser exigible coactivamente, cabe sealar
que este Tribunal mediante Provedo N 00595-4-2007, notificado
el 3 de mayo de 2007, solicit a la Administracin que, en un plazo
de siete (7) das, entre otros, precise si en el procedimiento coactivo
a que se refiere el Expediente Coactivo N 12106013109 se encuentran comprendidos valores extinguidos como alega la quejosa,
adjuntando la documentacin pertinente, e indique el estado del
procedimiento;
Que vencido el plazo antes anotado, la Administracin remite
diversa documentacin, sin embargo, no adjunta informacin ni
documentacin alguna con relacin a este extremo de la queja
formulada, por lo que corresponde emitir pronunciamiento en virtud a la documentacin que obra en autos, conforme al criterio
establecido mediante Acuerdo recogido en el Acta de Sala Plena
N 2005-15 del 10 de mayo de 2005, en el que se estableci que
vencido el plazo otorgado, el Tribunal Fiscal resuelve el expediente mediante una Resolucin, aun cuando no existe respuesta o
la misma sea incompleta, el mismo que resulta vinculante para
todos los vocales de este Tribunal conforme al Acuerdo recogido
en el Acta de Sala Plena N 2002-10 del 17 de setiembre de
2002;
Que obra en autos copia certificada de la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 121-06-013109 (folio 68 del Expediente N
4522-2007) Expediente Coactivo N 121-06-013109, mediante la que se dio inicio al procedimiento de cobranza coactiva referido a la Orden de Pago N 121-01-0008258 (folio 46 del Expediente N 4522-2007);
Que de la copia del reporte Consulta de valores de fecha
12 de abril de 2007 (folio 1 del Expediente N 4524-2007), proporcionada por la quejosa, se aprecia que la Orden de Pago N
121-01-0008258 cuya cobranza se inici con la Resolucin de
Ejecucin Coactiva N 121-06-013109 se encuenta extinguida;
Que si bien la Administracin ha sealado en su Informe N
016-2007-SUNAT/2Q0302 (folios 83 y 84 del Expediente N

4522-2007) que el mencionado Expediente Coactivo N 121-06013109 adems de la anotada Orden de Pago N 121-010008258 se encuentra referido a otros valores, al haberse acumulado bajo dicho expediente diversos expedientes coactivos (como
es, entre otros, el Expediente Coactivo N 123-006-0034706, que
contienen deudas exigibles coactivamente), sta no acredita de
modo alguno que haya excluido del referido Expediente Coactivo
N 121-06-013109 y Acumulados la deuda contenida en la Orden de Pago N 121-01-0008258 considerada como extinguida en el anotado reporte, obrando nicamente en autos copia
de la resolucin de ejecucin coactiva de inicio de la cobranza
contra dicho valor, por lo que corresponde declarar fundada la
queja en este extremo, debiendo la Administracin dejar sin efecto el procedimiento coactivo iniciado mediante Expediente N 12106-013109 respecto al anotado valor;
Con las vocales Flores Talavera, Mrques Pacheco y Ziga Dulanto, e interviniendo como ponente la vocal Mrquez
Pacheco;
RESUELVE:
1. ACUMULAR los Expedientes Ns. 4522-2007 y 4524-2007.
2. DECLARAR FUNDADA la queja presentada en el extremo
referido a los procedimientos coactivos iniciados con relacin a
las rdenes de Pago Ns. 121-001-0002906, 121-001-0002907,
121-001-0008393, 121-001-0008394 y 121-01-0008258 y la
Resolucin de Multa N 123-002-0009037, debiendo la Administracin dejar sin efecto dichos procedimientos y levantar las
medidas de embargo trabadas, de ser el caso; e INFUNDADA en
lo dems que contiene.
3. DECLARAR que de acuerdo con el artculo 154 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF, la presente resolucin constituye precedente de observancia obligatoria, disponindose su publicacin
en el diario oficial El Peruano en cuanto establece el siguiente
criterio:
Procede la cobranza coactiva de una orden de pago cuya
reclamacin ha sido declarada inadmisible por la Administracin,
aun cuando el deudor tributario haya interpuesto recurso de apelacin en el plazo de ley.
Regstrese, comunquese y remtase a la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria, para sus efectos.
FLORES TALAVERA
Vocal Presidenta
MRQUEZ PACHECO
Vocal
ZIGA DULANTO
Vocal
AMICO DE LAS CASAS
Secretaria Relatora

AGOSTO 2007

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JURISPRUDENCIA COMENTADA

COMENTARIO:
I. LA RESOLUCIN MATERIA DE ANLISIS
En virtud al artculo 154 del Cdigo Tributario (CT), el 12 de
julio de 2007 se public en el Diario Oficial El Peruano la Resolucin del Tribunal Fiscal (RTF) N 5464-4-2007 (en adelante la Resolucin), emitida el 20 de junio del mismo ao con el carcter de
Precedente de Observancia Obligatoria, la cual establece el siguiente criterio: procede la cobranza coactiva de una orden de pago cuya
Reclamacin ha sido declarada inadmisible por la Administracin,
aun cuando el deudor tributario haya interpuesto recurso de Apelacin en el plazo de ley(1).
Asimismo, del contenido de la Resolucin se pueden conocer
otros criterios del Tribunal Fiscal (TF), los cuales destacaremos en las
siguientes lneas.
II. NUESTROS COMENTARIOS
1. Sobre la cobranza coactiva de la deuda tributaria contenida
en una Orden de Pago (OP) cuando se encuentra en trmite la Apelacin de la resolucin que declar inadmisible su Reclamacin
La regulacin de la OP y, en especial, la interpretacin que de
esta ha venido teniendo la Administracin Tributaria, han sido desde
siempre motivo de cuestionamiento por parte de los deudores tributarios.
As, segn el artculo 136 del CT, para interponer Reclamacin
contra la OP es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de
la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que se realice el
pago, excepto en el caso establecido en el numeral 3 del literal a)
del artculo 119 del mismo cuerpo normativo. Esta norma seala
que el Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el PCC tratndose de OP, cuando medien otras circunstancias que evidencien que
la cobranza podra ser improcedente y siempre que la Reclamacin
se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte 20 das hbiles de
notificada la OP. As entonces, en este caso, la Administracin deber admitir y resolver la Reclamacin dentro del plazo de 90 das
hbiles, bajo responsabilidad(2).
Como es lgico, la Administracin en el cumplimiento de sus
funciones ha interpretado en la mayora de las veces que para reclamar una OP necesariamente debe acreditarse el pago previo de la
misma, dejando de lado muchas veces la excepcin prevista para el
cumplimiento de este requisito. Esto ocurre bsicamente porque al no
haberse establecido cules son aquellas circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente, dicha calificacin recae
en primer orden sobre la misma Administracin. Por ello, en tales
casos no se admite la Reclamacin, y se prosigue con el PCC correspondiente.
El tema en sede del Tribunal Fiscal
El tema que motiv el criterio principal de la Resolucin materia
de comentario est referido a si procede la cobranza coactiva de la
deuda tributaria contenida en una OP, aun cuando se encuentre en
trmite la Apelacin de la resolucin que declar inadmisible su
Reclamacin.
Puede suceder que un contribuyente apele la resolucin que
declar inadmisible su Reclamacin, pues considera que la misma
debi admitirse, ya que est convencido de que s existen circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobranza de la OP.
En tal caso, ciertamente, el TF ser quien determine en ltima
instancia si realmente existen o no tales circunstancias. Tambin
podra evaluarse el uso de la Queja o el Proceso de Amparo, pues la
evaluacin de la existencia o no de circunstancias que evidencien la

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improcedencia del cobro de la OP no puede ser arbitraria. Al contrario, si dichas circunstancias estn debidamente acreditadas, la Administracin debera estar en la obligacin no solo de admitir a
trmite la Reclamacin y suspender el PCC, sino de concluirlo pese
a la deficiente regulacin del literal b) del artculo 119 del CT.
Por otro lado, si tomamos en cuenta que el literal b) del primer
prrafo del artculo 115 del CT seala que es deuda exigible la establecida por resolucin no apelada en el plazo de ley, bajo cierta interpretacin podra sostenerse que no es deuda exigible la establecida en
una resolucin apelada en el plazo de ley; con lo cual no podra ser
objeto de cobranza coactiva la deuda contenida en una OP reclamada cuando se ha declarado inadmisible la Reclamacin y est pendiente de resolverse la Apelacin correspondiente, conclusin que fue
sugerida desde una perspectiva similar en la RTF N 6640-1-2005(3).
Nosotros no compartimos esta ltima posicin, puesto que la resolucin que declara inadmisible la Reclamacin (apelada o no en el plazo de ley) no establece deuda, como refiere el literal b) citado.
Vemos en la Resolucin que la contribuyente alegaba que al
encontrarse en trmite la Apelacin interpuesta contra la Resolucin
de Intendencia que declar inadmisible el recurso de Apelacin formulado contra la Resolucin de Intendencia que a su vez haba declarado inadmisible el recurso de Reclamacin formulado contra cuatro rdenes de Pago, corresponda que el Ejecutor Coactivo suspendiera el PCC respecto de la deuda contenida en tales valores.
Al respecto el TF se remite al Acuerdo contenido en el Acta de
Reunin de Sala Plena N 2006-24, del 18 de julio de 2006(4), para
afirmar que procede la cobranza coactiva de una OP cuya Reclamacin ha sido declarada inadmisible por la Administracin en los casos que el deudor tributario haya interpuesto recurso de Apelacin
en el plazo de ley(5).
Este Acuerdo de Sala Plena de hace ms de 1 ao se bas en las
siguientes consideraciones:
Segn el artculo 115 del CT es deuda exigible, entre otros supuestos, la que conste en una OP notificada conforme a ley.
Respecto a la conclusin del PCC, el numeral 1 del literal b) del
artculo 119 del CT no hace referencia a las OP, por lo que no
incluye el caso de una Apelacin contra una resolucin que declar inadmisible la Reclamacin contra una OP.
Por tanto, la deuda tributaria contenida en una OP emitida conforme al artculo 78 del CT y notificada conforme a ley, es exigible coactivamente segn se seala en el inciso d) del primer prrafo del artculo 115 del citado Cdigo; la interposicin de un
recurso de Reclamacin contra dicha OP no modifica su
exigibilidad. Por el contrario, el pago previo de la totalidad de la
deuda constituye requisito para admitir a trmite la Reclamacin, tal como se establece en el artculo 136 del CT y solo, de

(1) Este criterio tiene carcter vinculante para todos los vocales de este Tribunal, segn
lo establecido por el Acuerdo recogido en el Acta de Reunin de Sala Plena N
2002-10 del 17 de setiembre de 2002.
(2) Pero, es aceptada constitucionalmente la exigencia del pago previo de la OP que es
motivo de cuestionamiento? Cundo estamos ante la mediacin de otras
circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente? Ya en
varias oportunidades hemos opinado sobre el particular, pero ahora conviene recordar
que la Sentencia del TC recada en el Expediente N 424-2006-PA/TC del 19 de
enero de 2007 ha reconocido bajo un anlisis poco riguroso la constitucionalidad
de la exigencia del pago previo para impugnar la OP, as como las mayores exigencias
para que pueda ser suspendido el PCC iniciado para el cobro de este valor. Esperamos
que en un futuro cercano el TC fundamente de mejor manera estos criterios, y en
caso sea necesario los replantee.
(3) En dicha resolucin se indic que en tanto la quejosa tuviera una impugnacin
interpuesta en el plazo de ley, la Administracin deber suspender definitivamente
el procedimiento de cobranza coactiva que se encontrase en trmite, de conformidad
con lo establecido por el numeral 1 del inciso b) del artculo 119 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, modificado por Decreto Legislativo N 953, de ser
el caso.
(4) El tema fue definido con una apretada diferencia de votos, hacindose uso inclusive
del voto dirimente. Posteriormente, segn consta en las Actas N 2006-27 y 200631, se solicit la reconsideracin del Acuerdo recogido en el Acta de Reunin de
Sala Plena N 2006-24.
(5) El mismo criterio fue establecido en las RTF Ns. 5887-2-2005 y 1848-2-2006.

AGOSTO 2007

JURISPRUDENCIA COMENTADA
manera excepcional, cuando existan circunstancias que evidencien que la cobranza de la deuda podra ser improcedente, en el
numeral 3 del literal a) del artculo 119 del CT se permite al
ejecutor suspender temporalmente dicha cobranza.
Asimismo, la Apelacin oportuna de una resolucin que declar
inadmisible la Reclamacin contra una OP, tampoco modifica la
exigibilidad de la deuda contenida en dicha OP, pues ello no se
encuentra previsto dentro de los supuestos de conclusin del
PCC contenidos en el inciso b) del citado artculo 119.
En suma, el criterio definitivo del TF es que no procede la suspensin ni conclusin del PCC de la deuda tributaria contenida en
una OP, por el hecho de encontrarse en trmite la Apelacin de la
resolucin que declar inadmisible su Reclamacin.
Debemos agregar que hubiera sido conveniente que el TF diferenciara si la referida inadmisibilidad de la Reclamacin se debi al
incumplimiento de requisitos formales o, en cambio, respecto a la
evaluacin que se hizo de la existencia o no de circunstancias que
evidencien que la cobranza de la OP es improcedente.
El tema en sede del Poder Judicial
El tema que hemos descrito anteriormente podra tener una perspectiva distinta si tomamos en cuenta la Sentencia del TC recada en
el Expediente N 424-2006-PA/TC (en adelante la Sentencia), emitida el 19 de enero de 2007.
En esta polmica Sentencia se seal que (c)omo quiera que
literalmente, de acuerdo con el CT, la suspensin de la cobranza
coactiva en el caso de rdenes de pago solo procede excepcionalmente al interponerse Reclamacin dentro del plazo fijado por el
artculo 119 del CT, debe entenderse que al haberse declarado
inadmisible la Reclamacin y no ha lugar las solicitudes de suspensin de la cobranza pese a existir una apelacin en trmite, mal podra suponerse que la recurrente debi necesariamente esperar hasta
el pronunciamiento del TF a fin de dar por agotada la va administrativa, cuando la ejecucin de la deuda resulta una amenaza inminente. En consecuencia, en el presente caso debe concluirse que existiendo ms de una razn suficiente para dar por configurado el supuesto de excepcin al agotamiento de la va previa del inciso 1,
artculo 46, del Cdigo Procesal Constitucional, que dispone: (...)
No ser exigible el agotamiento de las vas previas si una resolucin,
que no sea la ltima en la va administrativa, es ejecutada antes de
vencerse el plazo para que quede consentida, la excepcin de falta
de agotamiento de la va previa resulta improcedente.
En buena cuenta, el TC est habilitando la va del Proceso de
Amparo para aquel contribuyente que tiene una apelacin en trmite referida a la impugnacin de una OP, siempre que la ejecucin de
la deuda implique una amenaza inminente (de un derecho constitucional). Ahora, como se recordar, conforme al numeral 1 del literal
a) del artculo 119 del CT, el Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el PCC cuando en un Proceso de Amparo exista una medida cautelar firme que le ordene tal accin. Es posible, entonces, la
suspensin del PCC referido por esta va, lo cual definitivamente
debera ser confirmado o descartado por la jurisprudencia futura,
sobre todo cuando el mismo TC ha sostenido que para el caso de
las rdenes de pago y cuando medien circunstancias que evidencien
la improcedencia de la cobranza, se desprende, del tenor del artculo 119 del CT, que la Administracin Tributaria se encuentra facultada
para disponer la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva nicamente cuando el recurso de Reclamacin sea interpuesto
dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la orden de pago
(fundamento N 13 de la Sentencia). Resulta coherente que el TC
sugiera la admisin del Amparo y, seguidamente, descarte la posibilidad de declarar Fundada la misma demanda?
Cabe agregar que en la Sentencia citada, una vez ms, el TC no
ha tomado en cuenta los alcances de la ya vigente facultad del TF de
ejercer el Control Difuso Administrativo, pues debi determinarse si
es posible considerar como una va procedimental igualmente satisfactoria al Amparo el trmite ante el TF, en cuyo caso la demanda

constitucional sera improcedente, de conformidad con el Cdigo

Procesal Constitucional.
2. Sobre la notificacin conjunta de la OP y la REC
Aunque no fue invocado por la quejosa, el TF aborda el tema de
la notificacin conjunta de la OP y la REC, para lo cual se remite al
criterio recogido en recientes resoluciones del propio TF. En efecto,
se recurre a la RTF N 4490-5-2007 (24.05.2007) y la RTF N 49731-2007 (12.06.2007), las mismas que an no son de conocimiento
pblico.
Dichas resoluciones habran tomado en cuenta la Sentencia del
TC recada en el Expediente N 3797-2006-PA/TC del 5 de marzo de
2007 (caso ITAN) en el extremo que determina que la notificacin
conjunta de una OP y su REC implica la vulneracin del Debido
Procedimiento y del derecho de Defensa en sede administrativa.
Hace bien el TF en procurar seguir la lnea jurisprudencial del TC,
pese a que este lamentablemente ha venido asumiendo criterios
ambiguos e inclusive contradictorios, como hemos dado a conocer en
esta Revista en otras oportunidades(6). No obstante el TF, y en general
todos los intrpretes del Derecho, tenemos el deber y el derecho de
exigir al TC criterios claros, uniformes y debidamente argumentados.
Ahora bien, sobre el tema en referencia el TF debera haber dictado una Resolucin de Observancia Obligatoria, de conformidad
con lo sealado en el artculo 154 del CT. Como se recordar, este
organismo, en la Resolucin de Observancia Obligatoria N 693-41999, seal que no resultaba ilegal el inicio del PCC por haberse
notificado la REC junto con la OP, lo cual fue criticado por nosotros
reiteradamente. Ntese que posiblemente el TF podra argumentar
que no ha variado su criterio pues lo que est haciendo es atender lo
dispuesto por el TC respecto de la inconstitucionalidad del criterio
anterior que podra estar legalmente incausado. No es correcto ese
argumento por dos razones: (i) el criterio alude a la validez de la
notificacin conjunta de la OP y la REC, lo que justamente le parece
al TC como invlido, y, (ii) en la RTF de observancia obligatoria citada, el TC asume una posicin inslita y legalmente cuestionable,
pues opta por aquella interpretacin menos conforme con la Constitucin, lo que de suyo la convierte en inconstitucional.
3. Sobre el registro de informacin de la deuda tributaria en las
centrales de riesgo
Finalmente, debe mencionarse que en un extremo de la Resolucin se seala que estaba en controversia si la Administracin haba
vulnerado el derecho a la Reserva Tributaria de la quejosa al haber
reportado la deuda tributaria contenida en la OP a las centrales de
riesgo, alegando que la misma no tiene la calidad de deuda exigible.
El TF, segn aparece de la Resolucin, verific que las OP estuvieran vlidamente notificadas, pues conforme al artculo 115 del
CT, se considera deuda exigible la que conste en OP notificada conforme a ley.
No queda claro si el contribuyente realmente haba modificado
sus declaraciones originales (que generaron las OP cuestionadas),
en vista que el mismo TF reconoci que la quejosa alegaba (que)
debe suspenderse el PCC seguido en su contra, correspondiente a la
deuda contenida en las rdenes de pago y resoluciones de multa
emitidas sobre la base de las declaraciones juradas originales, toda
vez que contra ellas interpuso recursos de Reclamacin y Apelacin
en los que indic que haba presentado las correspondientes declaraciones rectificatorias, por lo que no tienen sustento los valores
emitidos. En esa medida el TF debi ser ms claro sobre este punto,
y eventualmente resolver tomando en cuenta el artculo 88 del CT
sobre las declaraciones rectificatorias.

(6) Cfr. Sentencias recadas en los Expedientes Ns. 417-2005-AA/TC, 5106-2005-PA/

TC, 4242-2006-PA/TC y, finalmente, 3797-2006-PA/TC. Puede verse la referencia
histrica al seguimiento de este tema en nuestra Revista en Emisin y notificacin
conjunta de la OP y la REC: Qu dijo el TC al respecto? EN: Suplemento Especial
Informe Tributario, N 193, junio de 2007, pg. 2.

AGOSTO 2007

45

46

AGOSTO 2007

07.08.07

07.08.07

21.08.07

En Efectivo (6)

Declaracin sin pago (6)

Pago de la deuda
hasta (7)

SET.

AGO.
AGO.

JUL.

2
SET.

AGO.
AGO.

JUL.

3
SET.

AGO.
AGO.

JUL.

4
SET.

AGO.
AGO.

JUL.

5
JUL.
AGO.

AGO.
SET.

6
SET.

AGO.
AGO.

JUL.

7
SET.

AGO.
AGO.

JUL.

8
SET.

AGO.
AGO.

JUL.

9
SET.

AGO.

17.09.07 15.08.07 17.09.07 15.08.07 17.09.07 15.08.07 17.09.07 15.08.07 17.09.07 15.08.07 17.09.07 15.08.07 17.09.07 15.08.07 17.09.07 15.08.07 17.09.07 15.08.07 17.09.07

18.09.07 16.08.07 19.09.07 17.08.07 20.09.07 20.08.07 21.09.07 21.08.07 24.09.07 22.08.07 11.09.07 09.08.07 12.09.07 10.08.07 13.09.07 13.08.07 14.09.07 14.08.07 17.09.07

21.09.07 21.08.07 21.09.07 21.08.07 21.09.07 21.08.07 21.09.07 21.08.07 21.09.07 21.08.07 21.09.07 21.08.07 21.09.07 21.08.07 21.09.07 21.08.07 21.09.07 21.08.07 21.09.07

07.09.07 07.08.07 07.09.07 07.08.07 07.09.07 07.08.07 07.09.07 07.08.07 07.09.07 07.08.07 07.09.07 07.08.07 07.09.07 07.08.07 07.09.07 07.08.07 07.09.07 07.08.07 07.09.07

07.09.07 07.08.07 07.09.07 07.08.07 07.09.07 07.08.07 07.09.07 07.08.07 07.09.07 07.08.07 07.09.07 07.08.07 07.09.07 07.08.07 07.09.07 07.08.07 07.09.07 07.08.07 07.09.07

05.09.07 03.08.07 05.09.07 03.08.07 05.09.07 03.08.07 05.09.07 03.08.07 05.09.07 03.08.07 05.09.07 03.08.07 05.09.07 03.08.07 05.09.07 03.08.07 05.09.07 03.08.07 05.09.07

18.09.07 16.08.07 18.09.07 16.08.07 18.09.07 16.08.07 18.09.07 16.08.07 18.09.07 16.08.07 18.09.07 16.08.07 18.09.07 16.08.07 18.09.07 16.08.07 18.09.07 16.08.07 18.09.07

18.09.07 16.08.07 19.09.07 17.08.07 20.09.07 20.08.07 21.09.07 21.08.07 24.09.07 22.08.07 11.09.07 09.08.07 12.09.07 10.08.07 13.09.07 13.08.07 14.09.07 14.08.07 17.09.07

18.09.07 16.08.07 19.09.07 17.08.07 20.09.07 20.08.07 21.09.07 21.08.07 24.09.07 22.08.07 11.09.07 09.08.07 12.09.07 10.08.07 13.09.07 13.08.07 14.09.07 14.08.07 17.09.07

18.09.07 16.08.07 19.09.07 17.08.07 20.09.07 20.08.07 21.09.07 21.08.07 24.09.07 22.08.07 11.09.07 09.08.07 12.09.07 10.08.07 13.09.07 13.08.07 14.09.07 14.08.07 17.09.07

18.09.07 16.08.07 19.09.07 17.08.07 20.09.07 20.08.07 21.09.07 21.08.07 24.09.07 22.08.07 11.09.07 09.08.07 12.09.07 10.08.07 13.09.07 13.08.07 14.09.07 14.08.07 17.09.07

18.09.07 16.08.07 19.09.07 17.08.07 20.09.07 20.08.07 21.09.07 21.08.07 24.09.07 22.08.07 11.09.07 09.08.07 12.09.07 10.08.07 13.09.07 13.08.07 14.09.07 14.08.07 17.09.07

18.09.07 16.08.07 19.09.07 17.08.07 20.09.07 20.08.07 21.09.07 21.08.07 24.09.07 22.08.07 11.09.07 09.08.07 12.09.07 10.08.07 13.09.07 13.08.07 14.09.07 14.08.07 17.09.07

(1) Rige tambin para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en pgina 47). (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como Buenos
Contribuyentes (ver Calendario en pgina 47). (3) Los plazos para la presentacin y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros das hbiles del mes. (5) Tres primeros
das hbiles del mes. (6) Cinco primeros das hbiles del mes. (7) Diez das hbiles siguientes luego de presentar la Declaracin sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros das calendario.

15.08.07

03.08.07

APORTES A LAS AFP:

En Cheque (5)

CONAFOVICER (8)

16.08.07

SENATI (4)

15.08.07

15.08.07

SENCICO (2)

R.U.S. (2)

15.08.07

15.08.07

Pagos a Cuenta y Retenciones

del Impuesto a la Renta, incluye RER (2)

Retenciones de CEPAP
D. L. N 20530

15.08.07

15.08.07

Grupos Especiales (3)

ONP (2) (3)

15.08.07

1 PERODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO

2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO

18.09.07 16.08.07 19.09.07 17.08.07 20.09.07 20.08.07 21.09.07 21.08.07 24.09.07 22.08.07 11.09.07 09.08.07 12.09.07 10.08.07 13.09.07 13.08.07 14.09.07 14.08.07 17.09.07

AGO.

SET.

AGO.

15.08.07

JUL.

AGO.

JUL.

ESSALUD (2) de Segurid

Rgimen General (3)

Declaracin Jurada y Pago

del IGV, IVAP e ISC (1) (2)

CONCEPTO

LTIMO DGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE

R. de S. N 240-2006/SUNAT (30.12.2006) y normas especiales

Calendario Tributario y de otros Conceptos

INDICADORES

INDICADORES

Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias

A. PAGOS A CUENTA DEL ISC(1)

B. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(2)

VENCIMIENTO SEMANAL

MES AL QUE
CORRESPONDE
LA OBLIGACIN N

SEMANA
DESDE

HASTA

PERODO AL QUE
CORRESPONDE LA
OBLIGACIN

Vencimiento

AGOSTO 2007

1
2
3
4

05 de Agosto de 2007
12 de Agosto de 2007
19 de Agosto de 2007
26 de Agosto de 2007

11 de Agosto de 2007
18 de Agosto de 2007
25 de Agosto de 2007
01 de Setiembre de 2007

07 de Agosto de 2007
14 de Agosto de 2007
21 de Agosto de 2007
28 de Agosto de 2007

SETIEMBRE 2007

1
2
3
4

02 de Setiembre de 2007
09 de Setiembre de 2007
16 de Setiembre de 2007
23 de Setiembre de 2007

08 de Setiembre de 2007
15 de Setiembre de 2007
22 de Setiembre de 2007
29 de Setiembre de 2007

04 de Setiembre de 2007
11 de Setiembre de 2007
18 de Setiembre de 2007
25 de Setiembre de 2007

MAYO 2007
JUNIO 2007
JULIO 2007
AGOSTO 2007
SETIEMBRE 2007
OCTUBRE 2007

FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIN Y PAGO(3)

5-9

0-4

25 de Junio de 2007
25 de Julio de 2007
23 de Agosto de 2007
26 de Setiembre de 2007
24 de Octubre de 2007
27 de Noviembre de 2007

26 de Junio de 2007
24 de Julio de 2007
24 de Agosto de 2007
25 de Setiembre de 2007
25 de Octubre de 2007
26 de Noviembre de 2007

(2) Segn R. de S. N 240-2006/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados

como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad.
Tambin es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Pblico.
(3) Segn ltimo dgito del RUC.

(1) Segn Anexo 2 de la R. de S. N 240-2006/SUNAT publicada el 30 de diciembre de 2006.

C. ENTIDADES DEL ESTADO SOBRE

INFORMACIN DE ADQUISICIONES(4)

D. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS

TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(5)

ADQUISICIONES
DEL MES DE:

0-4

LTIMO DGITO DEL RUC

5-9

Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre

26.06.2007
27.07.2007
28.08.2007
27.09.2007
30.10.2007
29.11.2007

27.06.2007
31.07.2007
29.08.2007
28.09.2007
31.10.2007
30.11.2007

FECHA DE REALIZACIN DE LAS OPERACIONES

Al
Del

(4) Segn el D. S. N 053-97-PCM (modificado por D. S. N 063-97-PCM y D. S. N 048-98-PCM),

R. M. N 083-2001-EF/10 y R. de S. N 044-2007/SUNAT.

01 de Agosto de 2007
16 de Agosto de 2007
01 de Setiembre de 2007
16 de Setiembre de 2007
01 de Octubre de 2007
16 de Octubre de 2007

15 de Agosto de 2007
31 de Agosto de 2007
15 de Setiembre de 2007
30 de Setiembre de 2007
15 de Octubre de 2007
31 de Octubre de 2007

LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO
22 de Agosto de 2007
07 de Setiembre de 2007
21 de Setiembre de 2007
05 de Octubre de 2007
22 de Octubre de 2007
08 de Noviembre de 2007

(5) Segn R. de S. N 240-2006/SUNAT.

Programa de Declaracin Telemtica - Versiones vigentes

TIPO DE
DECLARACIN
DECLARACIONES
DETERMINATIVAS

DECLARACIONES
INFORMATIVAS

OTROS

PDT
Impuesto a la Renta Anual 2006 Personas Naturales (1) .
Impuesto a la Renta Anual 2006 Tercera Categora (2) e ITF.
Impuesto Temporal a los Activos Netos.
Fondo y Fideicomisos.
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR).
Impuesto Selectivo al Consumo.
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.
Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas.
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retencin o percepcin).
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categora).
Otras Retenciones (IR de segunda categora incluyendo dividendos, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV).
Agentes de Retencin del IGV.
Agentes de Percepcin del IGV (conforme a la R. de S. N 128-2002/SUNAT).
Agentes de Percepcin del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. N 058-2006/SUNAT).
Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones.
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Precios de Transferencia.
Modificacin de Coeficiente o Porcentaje para el clculo de pagos a cuenta del IR de tercera categora.
Declaracin de Operaciones con Terceros.
Declaracin de Notarios.
Declaracin de Predios.
Declaracin Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo.
Declaracin de Ingreso de Bienes a la Regin Selva.
Boletos de Transporte Areo.
Regala Minera.
Programa de Declaracin de Beneficios (PDB) - Exportadores.
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36 C.T.
Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF).
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retencin.

FORMULARIO
VIRTUAL

INICIO DE
VIGENCIA

657 versin 1.0

658 versin 1.0
648 versin 1.2
618 versin 1.1
621 versin 4.6
615 versin 2.0
634 versin 1.0
693 versin 1.0
1690 versin 1.0
695 versin 1.5
616 versin 1.3
617 versin 1.6
626 versin 1.1
633 versin 1.2
697 versin 1.4
600 versin 4.7
610 versin 3.4
3560 versin 1.0
625 versin 1.0
3500 versin 3.3
3520 versin 3.1
3530 versin 1.0
1691 versin 1.0
1647 versin 1.0
3540 versin 1.0
698 versin 1.1
versin 2.1
687 versin 1.3
686 versin 1.2
1661 versin 1.0

01.01.2006
01.01.2006
06.04.2007
05.09.2005
27.06.2007
26.08.2004
06.08.2003
18.01.2003
15.05.2005
05.04.2004
01.01.2005
01.12.2006
18.01.2003
01.05.2005
26.01.2006
26.05.2007
01.09.2003
16.04.2007
21.07.2004
30.12.2005
18.03.2007
19.10.2003
01.07.2005
01.01.2006
15.07.2004
26.09.2005
01.09.2006
24.05.2007
15.11.2005
30.01.2006

(1) Se utiliza los Formularios Virtuales 675 versin 1.5 para el 2000, 677 versin 1.0 para el 2001, 679 versin 1.0 para el 2002, 651 versin 1.0 para el 2003, 653 versin 1.0 para 2004 y
655 versin 1.0 para 2005.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 674 versin 2.0 para 1999, 676 versin 1.1 para el 2000, 678 versin 1.1 para el 2001, 680 versin 1.0 para el 2002, 652 versin 1.1 para el 2003,
654 versin 1.0 para 2004 y 656 versin 1.0 para 2005.

AGOSTO 2007

47

INDICADORES

Impuesto a la Renta 2007-Personas Naturales

A. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG)

C. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO

RENTA NETA (RN)

RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS

Base de
Clculo

= RN1C
= RN2C
= RNG
= RN de 4C y 5C

(-) 20% de RB1C

Primera Categora (1C)
(-) 10% de RB2C
Segunda Categora (2C)(1)
(-) 20% de RB4C(2) (-) S/. 24,150
Cuarta Categora (4C)
(7 UIT)
Quinta Categora (5C)

B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA

GLOBAL ANUAL (RNGA)(3)
(4)

(5)

(6)

(7)

RNGA = (RNG (ITF + GxD + Prdidas de 1C + Prdidas de 2C )) + RNFE

(2)

Donde:
ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta
de fuente extranjera

(3)
(4)
(5)

(1)

No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los mismos que se
calculan bajo el sistema cedular.

RNGA
Equivalencia en
Nuevos Soles
Hasta:
S/. 93,150

15%

I = (0.15 x RNGA)

Ms de 27 UIT
hasta 54 UIT

Ms de S/. 93,150
Hasta S/. 186,300

21%

I = (0.21 x RNGA) S/. 5,589

Ms de 54 UIT Ms de S/. 186,300

30%

I = (0.30 x RNGA) S/. 22,356

Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artculo 33 de la LIR. El lmite deducible es
S/. 82,800 (24 UIT).
Despus de las deducciones admitidas.
El monto pagado en el ejercicio hasta el lmite de la RNG sin considerar la RB5C.
Gasto por donaciones realizadas conforme a lo sealado en el inciso b) del artculo 49 de la LIR y en
el artculo 28-B del Reglamento.
Prdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C.
Prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles bajo las reglas del artculo 36 de la LIR.

Factores para el Ajuste Integral de los

Estados Financieros
PARTIDA
DEL
MES DE:
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
(1)

Valor de la UIT 1997 2007

(1)

PERODO APLICABLE

MES DE ACTUALIZACIN
Ago.

Set.

1,011
1,006
1,008
1,004
1,000
1,002
1,001
1,002
1,000

1,013
1,008
1,010
1,006
1,002
1,004
1,003
1,003
1,002
1,000

2006
Oct.
1,013
1,009
1,010
1,007
1,002
1,004
1,003
1,004
1,002
1,001
1,000

Nov.
1,011
1,007
1,008
1,005
1,000
1,002
1,001
1,002
1,000
0,999
0,998
1,000

Dic.

Ene.

Feb.

Mar.

AO
2007
Abr.

May.

Frmula para calcular

el Impuesto (I)

Hasta 27
UIT

(6)
(7)

(ndice de Precios al Por Mayor)

TASA
%

Jun.

Jul.

1,013 0,997 0,992 0,996 0,999 1,008 1,020 1,028

1,008 1,000 0,995 0,999 1,002 1,011 1,024 1,032
1,000 1,004 1,007 1,016 1,029 1,037
1,010
1,000 1,003 1,012 1,025 1,032
1,007
1,002
1,000 1,009 1,021 1,029
1,004
1,000 1,013 1,020
1,003
1,000 1,008
1,004
1,000
1,002
1,001
1,000
1,002
1,000

El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. N 031-2004-EF/93.01 (contable) y Ley N 28394
(tributario). Mantenemos este indicador para aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.

MESES

VALOR
(S/.)

BASE
LEGAL

1997

Enero - Diciembre

2, 400

D. S. N 134-96-EF

1998

Enero - Diciembre

2, 600

D. S. N 177-97-EF

1999

Enero - Diciembre

2, 800

D. S. N 123-98-EF

2000

Enero - Diciembre

2, 900

D. S. N 191-99-EF

2001

Enero - Diciembre

3,000

D. S. N 145-2000-EF

2002

Enero - Diciembre

3,100

D. S. N 241-2001-EF

2003

Enero - Diciembre

3,100

D. S. N 191-2002-EF

2004

Enero - Diciembre

3,200

D. S. N 192-2003-EF

2005

Enero - Diciembre

3,300

D. S. N 177-2004-EF

2006

Enero - Diciembre

3,400

D. S. N 176-2005-EF

2007

Enero - Diciembre

3,450

D. S. N 213-2006-EF

ndice de Precios - INEI

A. ndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL

VARIACIN PORCENTUAL

2006
2007
Base 2001
Base 1994 Base 2001 Base 1994
MES

172,58
109,81
Enero
173,54
110,42
Febrero
174,32
110,92
Marzo
175,22
111,49
Abril
174,29
110,90
Mayo
174,05
110,75
Junio
173,75
110,56
Julio
174,01
110,72
Agosto
174,05
110,75
Setiembre
174,12
110,79
Octubre
173,63
110,48
Noviembre
173,68
110,51
Diciembre
(1) Respecto al mismo mes del ao anterior.

173,69
174,15
174,75
175,06
175,92
176,76
177,59

110,52
110,81
111,19
111,39
111,94
112,47
113,00

MENSUAL

ACUMULADA

ANUAL (1)

2006
2007
2006
2007
2006
2007
1,89
0,50
0,50
0,65
0,01
0,01
2,71
1,05
0,55
0,35
0,26
0,27
2,50
1,51
0,46
0,24
0,35
0,62
2,91
2,03
0,51
-0.09
0,18
0,80
2,23
1,49
-0,53
0,94
0,49
1,29
1,83
1,36
-0,13
1,55
0,47
1,77
1,54
1,18
-0,17
2,21
0,48
2,25
1,88
1,33
0,14
2,00
1,35
0,03
1,89
1,40
0,04
1,53
1,11
-0,28
1,14
1,14
0,03
FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL (1)
2005

2006

2007

MES

Enero
171,973343
165,790508
172,833160
Febrero
171,652587
165,210516
172,001768
Marzo
172,301372
165,757078
172,710490
165,952521
Abril
173,036455
173,236546
166,362855
Mayo
172,670986
174,757919
166,717217
Junio
172,895914
176,953390
166,783260
Julio
172,734510
178,289226
167,556812
Agosto
173,075394
168,797211
Setiembre
173,335897
169,731131
173,442468
Octubre
169,645947
173,100456
Noviembre
171,142562
173,426072
Diciembre
(1) Base ao 1994. (2) Respecto al mismo mes del ao anterior.

48

VARIACIN PORCENTUAL
MENSUAL

ANUAL (2)

ACUMULADA

2006

2007

2006

2007

2006

2007

0,49
-0,19
0,38
0,43
-0,21
0,13
-0,09
0,20
0,15
0,06
-0,20
0,19

-0,34
-0,48
0,41
0,30
0,88
1,26
0.75

0,49
0,30
0,68
1,11
0,89
1,02
0,93
1,13
1,28
1,34
1,14
1,33

-0,34
-0,82
-0,41
-0,11
0,77
2,03
2,80

3,73
3,90
3,95
4,27
3,79
3,71
3,57
3,29
2,69
2,19
2,04
1,33

0,50
0,20
0,24
0,12
1,21
2,35
3,22

FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

AGOSTO 2007

INDICADORES

Tasa de Inters para Devolucin

de Pagos indebidos o en exceso

Tasas de Inters Moratorio

TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS
CONCEPTO

Tasa de Inters Mensual

(2)

Tasa de Inters Diario

DEL 07.02.2003
AL 31.01.2004
M. N.
M. E.

DEL 01.02.2004
A LA FECHA(1)
M. N.
M. E.

1,5%

1,5%

0,05%

0,84%
0,028%

TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS

CONCEPTO

DEL 01.01.2006 DEL 15.07.2006 DEL 01.01.2007

AL 14.07.2006(1) AL 31.12.2006(1) AL 31.12.2007(2)

0,75%

0,05%

0,025%

M.N. = Moneda Nacional.

M.E. = Moneda Extranjera.
(1) Segn la R. de S. N 028-2004/SUNAT.
(2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 025-2000/SUNAT a partir del
25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales.

M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E.
General

Tasa de Inters Mensual 0,60%

0,20%

0,60%

0,20%

0,80%

0,30%

Tasa de Inters Diario(3) 0,02% 0,00667% 0,02% 0,00667% 0,02667% 0,01%

Retenciones y/o Tasa de Inters Mensual 0,60% 0,20% 1,20% 0,20% 1,20%
Percepciones de
Tasa de Inters Diario(3) 0,02% 0,00667% 0,04% 0,00667% 0,04%
IGV no aplicadas(4)
M.N. = Moneda Nacional.
M.E. = Moneda Extranjera.

0,30%
0,01%

(1) Segn R. de S. N 009-2006/SUNAT y R. de S. N 093-2006/SUNAT.

(2) Segn R. de S. N 009-2007/SUNAT.
(3) Segn la R. de S. N 025-2000/SUNAT y la R. de S. N 116-2000/SUNAT, se aplica el inters diario con cinco
decimales.
(4) Segn la Ley N 28053, se aplica esta tasa por los primeros 45 das, luego de los cuales se aplicar la TIM.

Tasas de Inters Internacional

Tasas Activa y Pasiva de Inters:

Diaria
Del 01.07.2007 al 08.08.2007

DA

FECHA

1 MES

LIBOR
3 MESES
6 MESES

(Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. N 006 y 007-91-EF/90)

Del 01.07.2007 al 08.08.2007

1 AO

PRIME RATE

Domingo 01.07.07

N/P

N/P

N/P

N/P

N/P

Lunes
Martes

02.07.07
03.07.07

5,320
5,320

5,360
5,360

5,380
5,380

5,389
5,393

Mircoles 04.07.07
Jueves
05.07.07

5,320
5,320

5,360
5,360

5,381
5,386

5,405
5,418

8,25
8,25
8,25

Viernes
06.07.07
Sbado 07.07.07
Domingo 08.07.07

5,320
N/P
N/P

5,360
N/P
N/P

5,391
N/P
N/P

5,448
N/P
N/P

Lunes
Martes

09.07.07
10.07.07

5,320
5,320

5,360
5,360

5,396
5,395

5,459
5,445

Mircoles 11.07.07
Jueves
12.07.07
Viernes
13.07.07

5,320
5,320
5,320

5,360
5,360
5,360

5,380
5,386
5,388

5,396
5,416
5,431

Sbado 14.07.07
Domingo 15.07.07

N/P
N/P

N/P
N/P

N/P
N/P

N/P
N/P

Lunes
16.07.07
Martes
17.07.07
Mircoles 18.07.07

5,320
5,320
5,320

5,360
5,360
5,360

5,387
5,387
5,383

5,420
5,412
5,411

Jueves
Viernes

19.07.07
20.07.07

5,320
5,320

5,360
5,360

5,384
5,381

5,405
5,400

Sbado 21.07.07
Domingo 22.07.07

N/P
N/P

N/P
N/P

N/P
N/P

N/P
N/P

Lunes
23.07.07
Martes
24.07.07
Mircoles 25.07.07

5,320
5,320
5,320

5,360
5,360
5,360

5,370
5,374
5,370

5,365
5,379
5,360

Jueves
Viernes

26.07.07
27.07.07

5,320
5,320

5,360
5,358

5,369
5,327

5,353
5,257

Sbado 28.07.07
Domingo 29.07.07
Lunes
30.07.07

N/P
N/P
5,320

N/P
N/P
5,356

N/P
N/P
5,313

N/P
N/P
5,223

Martes
31.07.07
Mircoles 01.08.07

5,320
5,328

5,359
5,360

5,327
5,301

5,245
5,187

Jueves
Viernes

02.08.07
03.08.07

5,330
5,330

5,360
5,360

5,318
5,314

5,230
5,217

Sbado 04.08.07
Domingo 05.08.07
Lunes
06.08.07

N/P
N/P
5,330

N/P
N/P
5,356

N/P
N/P
5,257

N/P
N/P
5,116

Martes
07.08.07
Mircoles 08.08.07

5,330
5,350

5,360
5,380

5,280
5,339

5,158
5,238

FUENTE: Bloomberg

8,25
8,25
N/P
N/P
8,25
8,25
8,25
8,25
8,25
N/P
N/P
8,25
8,25
8,25
8,25
8,25
N/P
N/P
8,25
8,25
8,25
8,25
8,25
N/P
N/P
8,25
8,25
8,25
8,25
8,25
N/P
N/P
8,25
8,25
8,25

N/P = No publicado

DA

FECHA

Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles

01.07.07
02.07.07
03.07.07
04.07.07
05.07.07
06.07.07
07.07.07
08.07.07
09.07.07
10.07.07
11.07.07
12.07.07
13.07.07
14.07.07
15.07.07
16.07.07
17.07.07
18.07.07
19.07.07
20.07.07
21.07.07
22.07.07
23.07.07
24.07.07
25.07.07
26.07.07
27.07.07
28.07.07
29.07.07
30.07.07
31.07.07
01.08.07
02.08.07
03.08.07
04.08.07
05.08.07
06.08.07
07.08.07
08.08.07

TAMN
(Moneda Nacional)

TAMEX
(Moneda Extranjera)

TIPMN TIPMEX
(N)
(N)

%A

FD

FA(1)

%A

FD

FA(1)

%A

%A

22,99
23,13
23,59
23,50
23,42
23,42
23,42
23,42
23,25
23,16
23,45
23,28
23,46
23,46
23,46
23,29
23,41
23,35
23,38
23,29
23,29
23,29
23,28
23,21
23,21
23,18
23,19
23,19
23,19
22,54
22,62
22,53
22,69
22,91
22,91
22,91
22,90
22,98
23,04

0,00057
0,00058
0,00059
0,00059
0,00058
0,00058
0,00058
0,00058
0,00058
0,00058
0,00059
0,00058
0,00059
0,00059
0,00059
0,00058
0,00058
0,00058
0,00058
0,00058
0,00058
0,00058
0,00058
0,00058
0,00058
0,00058
0,00058
0,00058
0,00058
0,00056
0,00057
0,00056
0,00057
0,00057
0,00057
0,00057
0,00057
0,00057
0,00058

604,16564
604,51493
604,87069
605,22543
605,57929
605,93336
606,28764
606,64213
606,99449
607,34583
607,70134
608,05474
608,41080
608,76707
609,12355
609,47791
609,83412
610,18972
610,54593
610,90112
611,25651
611,61211
611,96777
612,32268
612,67780
613,03271
613,38795
613,74340
614,09906
614,44590
614,79404
615,14113
615,49065
615,84343
616,19641
616,54960
616,90284
617,25741
617,61302

10,56
10,45
10,60
10,51
10,49
10,48
10,48
10,48
10,48
10,48
10,46
10,49
10,50
10,50
10,50
10,49
10,47
10,49
10,44
10,44
10,44
10,44
10,39
10,36
10,38
10,38
10,34
10,34
10,34
10,39
10,42
10,36
10,43
10,43
10,43
10,43
10,36
10,44
10,45

0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00027
0,00028
0,00028

8,50682
8,50917
8,51155
8,51391
8,51627
8,51863
8,52099
8,52335
8,52571
8,52807
8,53043
8,53279
8,53516
8,53752
8,53989
8,54226
8,54462
8,54699
8,54935
8,55171
8,55407
8,55643
8,55878
8,56112
8,56347
8,56582
8,56816
8,57050
8,57284
8,57520
8,57756
8,57991
8,58227
8,58464
8,58701
8,58937
8,59173
8,59410
8,59647

3,16
3,14
3,16
3,20
3,22
3,20
3,20
3,20
3,18
3,10
3,17
3,16
3,14
3,14
3,14
3,13
3,16
3,19
3,17
3,18
3,18
3,18
3,18
3,21
3,17
3,21
3,17
3,17
3,17
3,12
3,16
3,14
3,15
3,20
3,20
3,20
3,15
3,17
3,15

2,24
2,23
2,18
2,22
2,25
2,23
2,23
2,23
2,26
2,26
2,27
2,29
2,25
2,25
2,25
2,29
2,23
2,26
2,26
2,27
2,27
2,27
2,29
2,28
2,31
2,29
2,29
2,29
2,29
2,31
2,29
2,29
2,32
2,31
2,31
2,31
2,30
2,32
2,34

(1) Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.

FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.

AGOSTO 2007

49

50

AGOSTO 2007

01.07.07
02.07.07
03.07.07
04.07.07
05.07.07
06.07.07
07.07.07
08.07.07
09.07.07
10.07.07
11.07.07
12.07.07
13.07.07
14.07.07
15.07.07
16.07.07
17.07.07
18.07.07
19.07.07
20.07.07
21.07.07
22.07.07
23.07.07
24.07.07
25.07.07
26.07.07
27.07.07
28.07.07
29.07.07
30.07.07
31.07.07
01.08.07
02.08.07
03.08.07
04.08.07
05.08.07
06.08.07
07.08.07
08.08.07

N/P
3,168
3,167
3,166
3,165
3,165
N/P
N/P
3,164
3,161
3,159
3,158
3,158
N/P
N/P
3,160
3,159
3,158
3,158
3,158
N/P
N/P
3,158
3,157
3,159
3,164
3,164
N/P
N/P
3,164
3,161
3,160
3,159
3,159
N/P
N/P
3,158
3,156
3,152

N/P
3,166
3,166
3,165
3,164
3,164
N/P
N/P
3,163
3,161
3,158
3,158
3,158
N/P
N/P
3,158
3,158
3,158
3,157
3,157
N/P
N/P
3,156
3,156
3,158
3,163
3,163
N/P
N/P
3,162
3,160
3,158
3,157
3,157
N/P
N/P
3,157
3,154
3,150

R.C. N 007-91-EF/90

Promedio
Ponderado al Cierre
de Operaciones

N/P
N/P
3,166
3,166
3,165
3,164
3,164
N/P
N/P
3,163
3,161
3,158
3,158
3,158
N/P
N/P
3,158
3,158
3,158
3,157
3,157
N/P
N/P
3,156
3,156
3,158
3,163
3,163
N/P
N/P
3,162
3,160
3,158
3,157
3,157
N/P
N/P
3,157
3,154

(1)

N/P
3,160
3,160
3,160
3,160
3,150
N/P
N/P
3,150
3,150
3,150
3,155
3,155
N/P
N/P
3,150
3,150
3,150
3,155
3,155
N/P
N/P
3,150
3,155
3,150
3,165
3,160
N/P
N/P
3,160
3,155
3,150
3,155
3,150
N/P
N/P
3,150
3,150
3,155

C
V
N/P
4,344
4,379
4,359
4,352
4,354
N/P
N/P
4,312
4,348
4,256
4,393
4,390
N/P
N/P
4,381
4,379
4,308
4,414
4,253
N/P
N/P
4,411
4,399
4,292
4,400
4,366
N/P
N/P
4,377
4,374
4,368
4,383
4,357
N/P
N/P
4,408
4,396
4,371

C
N/P
4,264
4,239
4,252
4,292
4,253
N/P
N/P
4,297
4,294
4,235
4,312
4,328
N/P
N/P
4,301
4,317
4,298
4,308
4,239
N/P
N/P
4,298
4,336
4,260
4,299
4,312
N/P
N/P
4,264
4,258
4,265
4,218
4,318
N/P
N/P
4,284
4,325
4,305

Promedio
Ponderado al
Cierre
de Operaciones
C
N/P
N/P
4,344
4,379
4,359
4,352
4,354
N/P
N/P
4,312
4,348
4,256
4,393
4,390
N/P
N/P
4,381
4,379
4,308
4,414
4,253
N/P
N/P
4,411
4,399
4,292
4,400
4,366
N/P
N/P
4,377
4,374
4,368
4,383
4,357
N/P
N/P
4,408
4,396

Promedio
Ponderado
a la fecha
de publicacin(1)
N/P
N/P
4,264
4,239
4,252
4,292
4,253
N/P
N/P
4,297
4,294
4,235
4,312
4,328
N/P
N/P
4,301
4,317
4,298
4,308
4,239
N/P
N/P
4,298
4,336
4,260
4,299
4,312
N/P
N/P
4,264
4,258
4,265
4,218
4,318
N/P
N/P
4,284
4,325

EURO

N/P
6,289
6,254
6,262
6,314
6,300
N/P
N/P
6,307
6,338
6,372
6,351
6,358
N/P
N/P
6,387
6,288
6,408
6,405
6,432
N/P
N/P
6,446
6,509
6,509
6,478
6,346
N/P
N/P
6,388
6,428
6,359
6,130
6,430
N/P
N/P
6,165
6,317
6,338

C
N/P
6,466
6,460
6,451
6,371
6,443
N/P
N/P
6,437
6,443
6,549
6,379
6,576
N/P
N/P
6,541
6,497
6,496
6,540
6,547
N/P
N/P
6,734
6,633
6,510
6,531
6,570
N/P
N/P
6,504
6,481
6,428
6,448
6,461
N/P
N/P
6,499
6,475
6,425

Promedio
Ponderado al
Cierre
de Operaciones

LIBRA ESTERLINA

N/P
0,026
0,024
0,026
0,026
0,026
N/P
N/P
N/P
0,025
0,025
0,026
0,026
N/P
N/P
0,025
0,026
0,025
0,026
0,026
N/P
N/P
0,027
0,026
0,026
0,026
0,026
N/P
N/P
0,027
0,026
0,026
N/P
0,027
N/P
N/P
0,027
0,027
0,026

C
N/P
0,026
0,026
0,026
0,027
0,026
N/P
N/P
0,026
0,026
0,026
0,026
0,026
N/P
N/P
0,026
0,026
0,026
0,026
0,026
N/P
N/P
0,027
0,027
0,027
0,028
0,027
N/P
N/P
0,027
0,027
0,027
0,027
0,027
N/P
N/P
0,027
0,027
0,026

Promedio
Ponderado al
Cierre
de Operaciones

YEN JAPONS

N/P
2,576
2,552
2,578
2,601
2,558
N/P
N/P
2,535
2,574
2,603
2,597
2,618
N/P
N/P
2,587
2,554
2,599
2,628
2,626
N/P
N/P
2,617
2,617
2,599
2,626
2,557
N/P
N/P
2,600
2,625
2,546
2,591
2,502
N/P
N/P
2,640
2,599
2,604

N/P
2,642
2,655
2,671
2,628
2,614
N/P
N/P
2,656
2,715
2,658
2,660
2,669
N/P
N/P
2,651
2,662
2,689
2,635
2,644
N/P
N/P
2,644
2,663
2,646
2,652
2,645
N/P
N/P
2,654
2,650
2,680
2,707
N/P
N/P
N/P
2,702
2,708
2,669

Promedio
Ponderado al
Cierre
de Operaciones

FRANCO SUIZO

En el IGV, para la conversin en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria (numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).

N/P
3,170
3,170
3,170
3,170
3,160
N/P
N/P
3,160
3,160
3,160
3,165
3,165
N/P
N/P
3,160
3,160
3,160
3,165
3,165
N/P
N/P
3,160
3,165
3,160
3,170
3,170
N/P
N/P
3,170
3,160
3,160
3,160
3,160
N/P
N/P
3,160
3,155
3,160

Libre
al
Cierre de
Operaciones

V = Venta; N/P = No publicado.

N/P
N/P
3,168
3,167
3,166
3,165
3,165
N/P
N/P
3,164
3,161
3,159
3,158
3,158
N/P
N/P
3,160
3,159
3,158
3,158
3,158
N/P
N/P
3,158
3,157
3,159
3,164
3,164
N/P
N/P
3,164
3,161
3,160
3,159
3,159
N/P
N/P
3,158
3,156

Promedio
Ponderado
a la fecha
de publicacin(1)

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros. C = Compra;

D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.

FECHA

DLAR NORTEAMERICANO

Del 01.07.2007 al 08.08.2007

Tipo de Cambio (en S/.):

INDICADORES

INDICADORES

Declaracin de Base Imponible en ADUANAS

Factor de conversin
Pas

Moneda

Equivalencia en US$
Del 10.06.2007 Del 20.07.2007 A partir del
al 19.07.2007(1) al 10.08.2007(2) 11.08.2007(3)
US$
US$
US$

Pas

Equivalencia en US$
Del 10.06.2007 Del 20.07.2007 A partir del
al 19.07.2007(1) al 10.08.2007(2) 11.08.2007(3)
US$
US$
US$

Moneda

Unin Europea

Euro

1,345400

1,343900

1,368000

Indonesia

Rupia de Indonesia

0,000113

0,000110

0,000108

Angola

Kwanza

0,013371

0,013373

0,013372

Japn

Yen Japons

0,008218

0,008120

0,008442

Argelia

Dnar Argelino

0,014263

0,014390

0,014556

Malasia, Fed. de

Dlar Malasio o Ringgit

0,294377

0,288600

0,289687

Argentina

Peso Argentino

0,324781

0,323887

0,320513

Mxico

Nuevo Peso Mexicano

0,093153

0,092601

0,091105

Aruba

Florn Arubeo

0,558659

0,558659

0,558659

Nigeria

Naira

0,007843

0,007865

0,007886

Australia

Dlar Australiano

0,827472

0,846095

0,858074

Noruega

Corona Noruega

0,165870

0,169299

0,171588

Bolivia

Boliviano

0,125945

0,127877

0,128866

Panam

Balboa

1,000000

1,000000

1,000000

Brasil

Real

0,518618

0,518941

0,534759

Paraguay

Guaran

0,000199

0,000196

0,000196

Bulgaria

Lev

0,687994

0,687238

0,699545

Reino Unido (Inglaterra) Libra Esterlina

1,979900

2,002000

2,031100

Canad

Dlar Canadiense

0,935804

0,945626

0,937734

Rusia, Fed. de

Rublo

0,038637

0,038728

0,039121

Chile

Peso Chileno

0,001903

0,001897

0,001917

Suecia

Corona Sueca

0,144626

0,145618

0,148500

China, Rep. Pop. de Yuan

0,130804

0,131328

0,132066

Suiza

Franco Suizo

0,816593

0,812018

0,832154

Colombia

0,000526

0,000510

0,000510

Tailandia

Baht

0,030488

0,031746

0,033557

Corea, Repblica de Won

0,001078

0,001079

0,001088

Taiwn (China Nac.) Nuevo Dlar de Taiwn

0,030276

0,030455

0,030488

Dinamarca

Corona Danesa

0,180698

0,180610

0,183878

Trinidad y Tobago Dlar de Trinidad y Tobago

0,159872

0,158690

0,159744

Ecuador

Sucre

0,000040

0,000040

0,000040

Turqua

Lira

0,760456

0,761325

0,779849

Filipinas

Peso de Filipinas

0,021645

0,021612

0,022051

Ucrania

Hryvnia

0,198768

0,200000

0,199960

Guatemala

Quetzal

0,130634

0,129618

0,130378

Venezuela

Bolvar Venezolano

0,000466

0,000466

0,000466

Hong Kong

Dlar de Hong Kong

0,128054

0,127936

0,127771

Viet Nam

Dong

0,000062

0,000062

0,000062

India

Rupia de la India

0,024777

0,024582

0,024863

Peso Colombiano

(1) Segn R. de S. NAA N 336-2007/SUNAT/A.

(2) Segn R. de S. NAA N 401-2007/SUNAT/A.
(3) Segn R. de S. NAA N 449-2007/SUNAT/A.

ndice de Reajuste Diario(*)

Para deudas que refiere el Art. 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas segn Art. 1235 del Cdigo Civil
2006
Das
1
2
3
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5
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11
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14
15
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23
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25
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27
28
29
30
31

2007

Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

6,30943
6,30973
6,31002
6,31031
6,31060
6,31090
6,31119
6,31148
6,31178
6,31207
6,31236
6,31266
6,31295
6,31324
6,31353
6,31383
6,31412
6,31441
6,31471
6,31500
6,31529
6,31559
6,31588
6,31617
6,31647
6,31676
6,31705
6,31735
6,31764
6,31793
----

6,31799
6,31804
6,31810
6,31815
6,31821
6,31826
6,31832
6,31838
6,31843
6,31849
6,31854
6,31860
6,31866
6,31871
6,31877
6,31882
6,31888
6,31893
6,31899
6,31905
6,31910
6,31916
6,31921
6,31927
6,31932
6,31938
6,31944
6,31949
6,31955
6,31960
6,31966

6,31975
6,31984
6,31994
6,32003
6,32012
6,32021
6,32031
6,32040
6,32049
6,32058
6,32067
6,32077
6,32086
6,32095
6,32104
6,32114
6,32123
6,32132
6,32141
6,32150
6,32160
6,32169
6,32178
6,32187
6,32197
6,32206
6,32215
6,32224
6,32234
6,32243
----

6,32185
6,32128
6,32070
6,32013
6,31955
6,31897
6,31840
6,31782
6,31725
6,31667
6,31609
6,31552
6,31494
6,31437
6,31379
6,31322
6,31264
6,31207
6,31149
6,31092
6,31034
6,30976
6,30919
6,30861
6,30804
6,30746
6,30689
6,30632
6,30574
6,30517
6,30459

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Julio

Agosto

6,30464
6,30469
6,30475
6,30480
6,30485
6,30490
6,30496
6,30501
6,30506
6,30511
6,30517
6,30522
6,30527
6,30532
6,30538
6,30543
6,30548
6,30553
6,30559
6,30564
6,30569
6,30574
6,30580
6,30585
6,30590
6,30595
6,30601
6,30606
6,30611
6,30616
6,30622

6,30624
6,30626
6,30628
6,30630
6,30633
6,30635
6,30637
6,30639
6,30641
6,30643
6,30645
6,30647
6,30650
6,30652
6,30654
6,30656
6,30658
6,30660
6,30662
6,30664
6,30667
6,30669
6,30671
6,30673
6,30675
6,30677
6,30679
6,30681
----------

6,30734
6,30786
6,30839
6,30892
6,30945
6,30997
6,31050
6,31103
6,31156
6,31208
6,31261
6,31314
6,31367
6,31420
6,31472
6,31525
6,31578
6,31631
6,31683
6,31736
6,31789
6,31842
6,31895
6,31948
6,32000
6,32053
6,32106
6,32159
6,32212
6,32265
6,32317

6,32390
6,32464
6,32537
6,32611
6,32684
6,32758
6,32831
6,32904
6,32978
6,33051
6,33125
6,33198
6,33272
6,33345
6,33419
6,33492
6,33566
6,33640
6,33713
6,33787
6,33860
6,33934
6,34007
6,34081
6,34155
6,34228
6,34302
6,34375
6,34449
6,34523
----

6,34559
6,34596
6,34632
6,34669
6,34705
6,34742
6,34778
6,34815
6,34851
6,34888
6,34924
6,34960
6,34997
6,35033
6,35070
6,35106
6,35143
6,35179
6,35216
6,35252
6,35289
6,35325
6,35362
6,35398
6,35435
6,35471
6,35508
6,35544
6,35581
6,35617
6,35654

6,35758
6,35862
6,35966
6,36070
6,36174
6,36278
6,36382
6,36486
6,36590
6,36694
6,36799
6,36903
6,37007
6,37111
6,37215
6,37320
6,37424
6,37528
6,37632
6,37737
6,37841
6,37945
6,38050
6,38154
6,38258
6,38363
6,38467
6,38572
6,38676
6,38781
----

6,38878
6,38974
6,39071
6,39167
6,39264
6,39361
6,39457
6,39554
6,39651
6,39747
6,39844
6,39941
6,40037
6,40134
6,40231
6,40328
6,40425
6,40521
6,40618
6,40715
6,40812
6,40909
6,41006
6,41103
6,41200
6,41296
6,41393
6,41490
6,41587
6,41684
6,41781

6,41879
6,41977
6,42076
6,42174
6,42272
6,42371
6,42469
6,42567
6,42666
6,42764
6,42862
6,42961
6,43059
6,43158
6,43256
6,43354
6,43453
6,43551
6,43650
6,43748
6,43847
6,43945
6,44044
6,44143
6,44241
6,44340
6,44438
6,44537
6,44636
6,44734
6,44833

(*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa das (90). No es aplicable para el clculo
de intereses ni para determinar el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el artculo1236
del Cdigo Civil.
FUENTE: Banco Central de Reserva.

AGOSTO 2007

51

PROYECTOS DE LEY

Principales Proyectos de Ley

Del 06 de julio al 10 de agosto de 2007
IMPUESTO A LA RENTA
LEY DEL LIBRO
PROYECTO N 1469/2006-CR (NUPP) / 18.07.2007
PROPUESTA: Modificar los artculos 1, 2, 3, 5, 12, 19 y
24 de la Ley N 28086 - Ley de Democratizacin del Libro y la
Lectura. Se sugiere, por ejemplo, establecer la exoneracin del
Impuesto a la Renta por un perodo de 20 aos prorrogables.

BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Departamento de San Martn
PROYECTO N 1468/2006-PE (PE) / 18.07.2007
PROPUESTA: Complementar el Dec. Leg. N 978 para el Departamento de San Martn.
La referida iniciativa transcurri por el siguiente procedimiento parlamentario:
19.07.2007 (Dispensado del Trmite de Comisin - Ac. Junta
Portavoces)
19.07.2007 (Orden del Da)
19.07.2007 (Aprobado Com. Permanente - Primera Votacin)
19.07.2007 (Dispensado Segunda Votacin - Ac. Junta Portavoces)
20.07.2007 (Autgrafa)
21.07.2007 (Promulgada - Ley N 29065)
22.07.2007 (Publicada - Ley N 29065)

LABORAL SECTOR JUSTICIA

PROYECTO N 1489/2007-PE (PE) / 07.08.2007
PROPUESTA: Fijar en un monto equivalente a una remuneracin los aguinaldos por Fiestas Patrias y Navidad de los Magistrados Titulares del Poder Judicial y los Fiscales Titulares del
Ministerio Pblico.
CONTRATACIN PBLICA
PROYECTO N 1490/2007-PE (PE) / 07.08.2007
PROPUESTA: Ley de Contrataciones del Estado.
CONFLICTO DE COMPETENCIA
PROYECTO N 1494/2007-CR (PA) / 08.08.2007
PROPUESTA: Establecer un requisito mnimo de admisibilidad
de un proceso judicial que resuelva un conflicto de competencia al interior del Poder Ejecutivo.
PROCEDIMIENTO LEGISLATIVO
PROYECTO N 1472/2006-CR (NUPP) / 19.07.2007
PROPUESTA: Modificar el artculo 73 del Reglamento del Congreso, referente a las funciones de la Junta de Portavoces con
respecto al procedimiento legislativo de los Proyectos de Ley.
ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS
PE
= Poder Ejecutivo.
NUPP = Grupo Parlamentario Nacionalista Unin por el Per.
PA

= Grupo Parlamentario Partido Aprista Peruano.

OTROS
LABORAL - CTS
PROYECTO N 1474/2006-CR (NUPP) / 19.07.2007
PROPUESTA: Modificar el artculo 1 de la Ley N 28584, que
a su vez modific el artculo 32 del TUO de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios, referente a las Cooperativas de Ahorro y Crdito, y a la apertura de depsitos de CTS
del pblico en general.
LABORAL - INTERMEDIACIN
PROYECTO N 1475/2006-CR (NUPP) / 19.07.2007
PROPUESTA: Eliminar la Intermediacin Laboral que prestan las empresas especiales de servicios temporales, complementarios o especializados, as como las cooperativas
de trabajadores.
LABORAL - MTPE
PROYECTO N 1482/2006-PE (PE) / 26.07.2007
PROPUESTA: Ley de Organizacin y Funciones del Ministerio
de Trabajo y Promocin del Empleo.

52

Indicadores de Gestin del Congreso(1)

Del 27 de julio de 2006 al 26 de julio de 2007
FUNCIN PARLAMENTARIA
PROYECTOS DE LEY PRESENTADOS
Grupos Parlamentarios
Poder Ejecutivo
Proponentes

Organismos Autnomos
Otros

1160
218
77
20

Total

1475

GRUPOS PARLAMENTARIOS

PROYECTOS

Nacionalista Unin por el Per

414

Partido Aprista Peruano

308

Alianza Parlamentaria

128

Unidad Nacional

115

Multipartidario

83

Fujimorista

55

Nacionalista

34

Especial Demcrata

23

(1) Fuente: Congreso.

AGOSTO 2007

LEGISLACIN

Principales Dispositivos Legales

Del 22 de julio al 10 de agosto de 2007
ESTABLECEN DISPOSICIONES PARA COMPLEMENTAR LOS
ALCANCES DEL DEC. LEG. N 978 PARA EL DEPARTAMENTO DE SAN MARTN (22.07.2007 349713)
LEY N 29065
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
La Comisin Permanente del Congreso de la
Repblica ha dado la Ley siguiente:
Artculo 1.- Del destino de los ingresos que se generen
por aplicacin del Programa de Sustitucin Gradual de
la Exoneracin del Impuesto General a las Ventas
Los montos que se transferirn al Gobierno Regional
de San Martn como consecuencia de lo sealado en
el artculo 11 del Decreto Legislativo N 978 sern
depositados por el Tesoro Pblico a nombre del Gobierno Regional de San Martn en la cuenta recaudadora del Fideicomiso administrado por la Corporacin Financiera de Desarrollo COFIDE a que se refiere la Ley N 28575 y normas modificatorias.
Artculo 2.- Uso de los ingresos que se generen por
aplicacin del Programa de Sustitucin Gradual de
la Exoneracin del Impuesto General a las Ventas
Los recursos de la cuenta recaudadora del Fideicomiso a que se refiere el artculo 1 debern ser utilizados por el Gobierno Regional de San Martn prioritariamente en la ejecucin de proyectos de inversin y
mantenimiento de su infraestructura, y en gasto social, de acuerdo a lo contenido en su Plan de Desarrollo Regional Concertado. Cuando se trate de proyectos de inversin, estos debern ser evaluados y contar
con la respectiva declaratoria de viabilidad, en el
marco de la normativa del Sistema Nacional de Inversin Pblica SNIP.
Autorzase al Gobierno Regional de San Martn a utilizar los referidos recursos, adicionalmente a lo dispuesto en el primer prrafo, para garantizar y atender el servicio de la deuda derivada de operaciones
de endeudamiento, contratadas para financiar los proyectos de inversin ah mencionados.
Artculo 3.- Incentivo para la aplicacin del Programa de Sustitucin Gradual de la Exoneracin del Impuesto General a las Ventas
El Gobierno Nacional, dentro de los diez (10) das
hbiles siguientes de aprobada la presente Ley, transferir al Gobierno Regional de San Martn, por concepto de incentivo al acuerdo de racionalizacin de
exoneraciones e incentivos tributarios alcanzado, la
suma de Sesenta y Ocho Millones de Nuevos Soles
(S/. 68 000 000,00).
Autorzase al Ministerio de Economa y Finanzas a
transferir el citado monto al Gobierno Regional de San
Martn de acuerdo a lo previsto en el primer prrafo.
Artculo 4.- De las transferencias a favor del Gobierno Regional de San Martn
Las transferencias efectuadas al Gobierno Regional de
San Martn, por aplicacin de lo dispuesto en la presente Ley, as como por el Decreto Legislativo N 978,
estn condicionadas a la aplicacin del Programa de
Sustitucin Gradual de la Exoneracin del Impuesto
General a las Ventas y debern ser restituidas al Tesoro Pblico en el caso de que se reponga dicha exoneracin para el departamento de San Martn.

La restitucin a que se hace referencia en el primer

prrafo se efectuar con cargo al presupuesto del
Gobierno Regional de San Martn, de acuerdo con
los procedimientos y mecanismos que se establezcan
mediante decreto supremo, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, incluidas las modificaciones presupuestarias que resulten necesarias para
la aplicacin de la presente disposicin.
La restitucin no comprende el monto proporcional
correspondiente al perodo en el cual s fue de aplicacin el Programa de Sustitucin Gradual de la Exoneracin del Impuesto General a las Ventas.
Artculo 5.- De las obras de infraestructura en el
departamento de San Martn
El Gobierno Nacional realizar las acciones pertinentes para promover la participacin de la inversin privada en la carretera Tarapoto-Juanju-Tocache-Tingo
Mara, en el marco de la normativa vigente.
El Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad
Empresarial del Estado FONAFE reembolsar los
recursos que el Gobierno Regional de San Martn hubiere utilizado de la cuenta recaudadora del Fideicomiso a que se refiere la Ley N 28575 y normas modificatorias, para financiar la Interconexin del Sistema
Elctrico Regional San Martn al Sistema Elctrico Interconectado Nacional (SEIN) a travs de la Lnea de
Transmisin Tocache-Bellavista.
Artculo 6.- Beneficio para los programas de inversin
De conformidad con la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037 se aplicar, para los sujetos
ubicados en el departamento de San Martn, un beneficio tributario respecto del Impuesto a la Renta por la
ejecucin de programas de inversin en dicho departamento. El beneficio tributario se aplica a la parte de
las utilidades que se reinviertan en obras de infraestructura y/o adquisicin de bienes de capital, orientados a incrementar los niveles de produccin.
Los programas de inversin debern ser presentados
ante la autoridad del sector correspondiente para su
aprobacin.
Los programas de inversin con beneficio tributario
debern efectuarse en un plazo mximo, de cuatro
(4) aos.
El Ministro de Economa y Finanzas, mediante decreto supremo, dictar las normas complementarias y
reglamentarias necesarias para la mejor aplicacin
de lo dispuesto en la presente norma.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para
su promulgacin.
En Lima, a los veinte das del mes de julio de dos mil
siete.
MERCEDES CABANILLAS BUSTAMANTE
Presidenta del Congreso de la Repblica
JOS VEGA ANTONIO
Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL
DE LA REPBLICA
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.

AGOSTO 2007

Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintin

das del mes de julio del ao dos mil siete.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
JORGE DEL CASTILLO GLVEZ
Presidente del Consejo de Ministros

MODIFICAN LA R. DE S. N 260-2004/SUNAT, QUE

APRUEBA NORMAS PARA QUE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS PRESENTEN SUS DECLARACIONES DETERMINATIVAS Y EFECTEN EL PAGO DE LOS TRIBUTOS INTERNOS A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL (28.07.2007
350336)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 154-2007/SUNAT
Lima, 27 de julio de 2007
CONSIDERANDO:
Que los literales a) y b) del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 260-2004/SUNAT y
normas modificatorias, que aprueba las normas para
que los deudores tributarios presenten sus declaraciones determinativas y efecten el pago de tributos internos a travs de SUNAT Virtual, establecen que los
deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes Nacionales podrn optar por presentar sus
Declaraciones originales, rectificatorias o sustitutorias,
as como realizar el pago de sus tributos internos a
travs de SUNAT Virtual, en tanto que los dems Principales Contribuyentes lo podran efectuar cuando la
SUNAT los notifique expresamente para ello;
Que resulta conveniente ampliar el universo de los
deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes que podrn optar por realizar la presentacin de sus Declaraciones originales, rectificatorias
o sustitutorias, as como realizar el pago de sus tributos internos a travs de SUNAT Virtual, sin necesidad
que la SUNAT los notifique expresamente para ello;
En uso de las facultades conferidas por los artculos
29 y 88 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado
por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias, el artculo 11 del Decreto Legislativo N
501 y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de
Organizacin y Funciones de la SUNAT aprobado por
Decreto Supremo N 115-2002-PCM.
SE RESUELVE:
Artculo 1.- ALCANCE
Sustityase el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 260-2004/SUNAT y normas modificatorias, por el texto siguiente:
Artculo 2.- ALCANCE
La presente resolucin regula los requisitos, procedimientos y otros aspectos necesarios para que los deudores tributarios puedan presentar sus Declaraciones
y realizar el pago de tributos internos a travs de
SUNAT Virtual. Para tal efecto se tendr en cuenta lo
siguiente:
a) Los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes podrn optar por presentar sus

53

LEGISLACIN
Declaraciones originales, rectificatorias o sustitutorias
y realizar el pago de tributos internos a travs de SUNAT Virtual.
b) Los Medianos y Pequeos Contribuyentes podrn
optar por presentar sus Declaraciones originales, rectificatorias o sustitutorias y realizar el pago de tributos internos a travs de SUNAT Virtual, excepto en el
caso que el Importe total a pagar sea igual a cero (0)
en el que obligatoriamente deben utilizar este medio.
Lo sealado en el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 100-97/SUNAT y normas modificatorias, es de aplicacin respecto de la presentacin
de las Declaraciones originales, rectificatorias y sustitutorias y los pagos que los Principales Contribuyentes
sealados en el literal a) no realicen a travs de SUNAT Virtual.
Artculo 2.- VIGENCIA
La presente Resolucin entrar en vigencia a partir
del da siguiente a su publicacin.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
nica.- Principales Contribuyentes de algunas Oficinas Zonales
Tratndose de los deudores tributarios notificados como
Principales Contribuyentes de las Oficinas Zonales de
Caete, Chimbote, Ucayali, Cajamarca, Huacho, San
Martn, Hunuco y Juliaca, durante el perodo comprendido entre la entrada en vigencia de la presente
Resolucin hasta el 26 de agosto de 2007, podrn
presentar sus Declaraciones originales, rectificatorias
o sustitutorias y realizar el pago de tributos internos a
travs de SUNAT Virtual siempre y cuando la SUNAT
los notifique expresamente para ello.
Regstrese, comunquese y publquese.
LAURA CALDERN REGJO
Superintendente Nacional
Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria

APRUEBAN REGLAMENTO DE LA LEY N 28754, LEY QUE

ELIMINA SOBRECOSTOS EN LA PROVISIN DE OBRAS
PBLICAS DE INFRAESTRUCTURA Y DE SERVICIOS PBLICOS MEDIANTE INVERSIN PBLICA O PRIVADA
(01.08.2007 350515)
DECRETO SUPREMO
N 110-2007-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante la Ley N 28754 se dispuso que las
personas jurdicas que celebren contratos de concesin a partir de la vigencia de la referida Ley, en virtud de las disposiciones contenidas en el Decreto Supremo N 059-96-PCM y normas modificatorias y que
se encuentren en la etapa preoperativa, obtendrn
derecho al reintegro tributario equivalente al Impuesto General a las Ventas que les sea trasladado o que
paguen durante dicha etapa, siempre que el mismo
no pueda ser aplicado como crdito fiscal;
Que, asimismo, el Artculo 5 de la citada Ley establece que las empresas del Estado de Derecho Privado
del Gobierno Nacional, Gobierno Regional y Gobierno Local que realicen obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos gozan tambin del reintegro
tributario;
Que de conformidad con lo dispuesto por el Artculo
4 de la Ley N 28754, mediante decreto supremo
con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se
dictarn las normas reglamentarias mediante las cuales se establecer el monto mnimo de inversin en la
etapa preoperativa, la forma de determinacin del
reintegro, los requisitos, oportunidad, formalidades,

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montos mnimos, procedimiento y plazos a seguir para

el goce del reintegro tributario;
En uso de las facultades conferidas por el numeral 8
del artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per, y
de conformidad con lo dispuesto por el Artculo 4 de
la Ley N 28754;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros;
DECRETA:
Artculo 1.- Aprubese el Reglamento de la Ley N
28754, Ley que elimina sobrecostos en la provisin
de obras pblicas de infraestructura y de servicios
pblicos mediante inversin pblica o privada, el cual
consta de diecisiete (17) artculos, dos (2) Disposiciones Complementarias y dos (2) Anexos, el mismo que
forma parte integrante del presente Decreto Supremo.
Artculo 2.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin en el
Diario Oficial El Peruano.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta y
un das del mes de julio del ao dos mil siete.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
LUIS CARRANZA UGARTE
Ministro de Economa y Finanzas
REGLAMENTO DE LA LEY N 28754, LEY QUE
ELIMINA SOBRECOSTOS EN LA PROVISIN
DE OBRAS PBLICAS DE INFRAESTRUCTURA
Y DE SERVICIOS PBLICOS MEDIANTE
INVERSIN PBLICA O PRIVADA
Artculo 1.- Definiciones
1.1 A los fines del presente Reglamento se entender
por:
a) Ley: A la Ley N 28754, Ley que elimina sobrecostos en la provisin de obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos mediante inversin pblica
o privada.
b) Beneficiarios: A los Beneficiarios Privados o Beneficiarios Estatales que se encuentren en la etapa preoperativa de la obra pblica de infraestructura y de servicios pblicos.
c) Beneficiarios Privados: A las personas jurdicas que
celebren contratos de concesin, en virtud de las disposiciones contenidas en el Decreto Supremo N 05996-PCM y normas modificatorias, que celebren el
Contrato de Inversin con el Estado y hayan sido calificadas para gozar del reintegro tributario establecido en la Ley.
d) Beneficiarios Estatales: A las empresas del Estado
de Derecho Privado del gobierno nacional, gobierno
regional y gobierno local que realicen obras pblicas
de infraestructura y de servicios pblicos, que celebren el Contrato de Inversin con el Estado y hayan
sido calificadas para gozar del reintegro tributario
establecido en la Ley.
e) Contrato de Concesin: Al contrato suscrito al amparo del Decreto Supremo N 059-96-PCM y normas modificatorias, mediante el cual se entrega en
concesin al sector privado las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, por un plazo
determinado.
f) Contrato de Inversin: Al Contrato celebrado por
los Beneficiarios con el Estado, que ser suscrito por
el Sector correspondiente y la Agencia de Promocin
de la Inversin Privada - Proinversin, de forma previa a la expedicin del decreto supremo a que se refiere el numeral 1.5 del Artculo 1 de la Ley.
g) Impuesto: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal.
h) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
i) Solicitud de reintegro: Al formulario por medio del

AGOSTO 2007

cual el Beneficiario solicita a la SUNAT el reintegro

del Impuesto. Este documento ser porporcionado por
dicha entidad.
j) Rgimen: Al Rgimen de Reintegro Tributario creado por la Ley N 28754.
k) Sector correspondiente: A la entidad del gobierno
nacional, regional o local que en el marco de sus competencias es la encargada de celebrar y suscribir en
representacin del gobierno central, regional o local,
contratos de concesin al amparo del Decreto Supremo N 059-96-PCM.
En el caso de empresas del Estado de Derecho Privado, ser el gobierno nacional, regional o local en
cuyo mbito de competencia se encuentre la referida empresa.
l) Ley del IGV e ISC: Al Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo
N 055-99-EF y normas modificatorias.
m) Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N
135-99-EF y normas modificatorias.
n) Bienes de capital y Bienes intermedios: A aquellos
bienes de capital nuevos y bienes intermedios nuevos
comprendidos en los cdigos de la Clasificacin segn Uso o Destino Econmico (CUODE) sealados en
el Anexo 1 del presente Reglamento.
1.2 Cuando se haga mencin a un artculo sin citar el
dispositivo legal al cual corresponde, se entender
referido al presente Reglamento.
Artculo 2.- Rgimen
2.1 El Rgimen aplicable a los Beneficiarios consiste
en el reintegro del Impuesto que haya sido trasladado
o pagado en las operaciones de importacin y/o adquisicin local de bienes intermedios, bienes de capital, servicios y contratos de construccin durante la
etapa preoperativa de la obra pblica de infraestructura y de servicios pblicos, siempre que los mismos
sean destinados a operaciones no gravadas con dicho Impuesto y se utilicen directamente en la ejecucin de los proyectos de inversin en obras pblicas
de infraestructura y de servicios pblicos.
2.2 El Rgimen se aplicar a partir de la fecha de
suscripcin del Contrato de Inversin respectivo.
Artculo 3.- Etapa Preoperativa
3.1 Entindase por etapa preoperativa al perodo
anterior al inicio de operaciones productivas. Constituye inicio de operaciones productivas la explotacin
de las obras pblicas de infraestructura y de servicios
pblicos.
3.2 Se considerar que los Beneficiarios del Rgimen
han iniciado la explotacin de las obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos, cuando realicen el primer servicio exonerado del IGV que resulte
de dicha explotacin, as como cuando perciban cualquier ingreso exonerado del IGV que constituya el sistema de recuperacin de las inversiones en las obras
pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, incluidos los costos o gastos de operacin o el mantenimiento efectuado.
3.3 No se entendern iniciadas las operaciones productivas, por la realizacin de operaciones exoneradas que no deriven de la explotacin de la obra pblica de infraestructura y de servicios pblicos materia del Contrato de Inversin, o que tengan la calidad
de muestras, pruebas o ensayos siempre que sean
autorizados por el Sector respectivo, para la puesta
en marcha de la obra pblica de infraestructura y de
servicios pblicos.
3.4 El inicio de operaciones productivas se considerar respecto de la obra pblica de infraestructura y de
servicios pblicos materia del contrato de concesin
suscrito, en el caso de Beneficiarios Privados, o de la
obra pblica de infraestructura y de servicio pblico
ejecutada por la empresa estatal de Derecho Privado
materia del Contrato de Inversin.
3.5 Iniciadas las operaciones productivas se entender concluido el Rgimen y en consecuencia el Impuesto trasladado o pagado, el mismo que no constituye

LEGISLACIN
crdito fiscal, deber considerarse como costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta, conforme a lo
establecido por el Artculo 69 de la Ley del IGV e
ISC.
Artculo 4.- Cobertura del Rgimen
4.1 La cobertura del Rgimen comprender el reintegro del Impuesto que haya sido trasladado o pagado
en las operaciones de importacin y/o adquisicin
local de bienes intermedios, bienes de capital, servicios y contratos de construccin durante la etapa
preoperativa de las obras pblicas de infraestructura
y de servicios pblicos a que se refieren los Contratos
de Inversin, que se efecten a partir de la fecha a
que se refiere el numeral 2.2 del Artculo 2.
A tal efecto, se considerarn bienes nuevos a aquellos
que no han sido puestos en funcionamiento ni han
sido afectados con depreciacin alguna.
4.2 La relacin de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construccin se establecer para cada Contrato de Inversin y deber aprobarse mediante Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros.
4.3 Lo dispuesto anteriormente incluye la importacin
o adquisicin local de bienes intermedios, bienes de
capital, servicios y contratos de construccin, efectuadas en la etapa preoperativa, pero cuya devolucin
se solicite luego de iniciada la etapa operativa o concluida la vigencia del beneficio.
Artculo 5.- Condiciones para la validez de la Cobertura
5.1 Los bienes, servicios y contratos de construccin
que otorgarn el derecho al Rgimen, sern aquellos
que cumplan con las siguientes condiciones, segn sea
el caso:
a) Tratndose de bienes de capital, stos debern ser
registrados de conformidad con lo establecido en el
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta aprobado por Decreto Supremo N 179-2004EF y normas modificatorias y las leyes sectoriales que
correspondan.
b) Tratndose de contratos de construccin, se considerar a las actividades contenidas en la Divisin 45
de la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme
(CIIU), siempre que se efecten en cumplimiento del
Contrato de Inversin y se registren de conformidad
con lo establecido en el Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias y
las leyes sectoriales que correspondan.
c) Los bienes intermedios y de capital debern estar
comprendidos en las subpartidas nacionales que correspondan a la Clasificacin segn Uso o Destino
Econmico (CUODE), segn los cdigos sealados en
el Anexo 1 del presente Reglamento.
d) El Impuesto que haya gravado la adquisicin local
y/o importacin del bien, servicio o el contrato de
construccin, segn corresponda, no ser inferior a
nueve (9) UIT vigente al momento de la adquisicin o
importacin. Para estos efectos se tendr en cuenta lo
siguiente:
i) Tratndose de bienes de capital y de bienes intermedios importados, se deber tomar en cuenta el
IGV correspondiente al total de bienes incluidos en
una misma subpartida nacional, consignado en un
mismo documento de importacin, entendido ste
como la Declaracin nica de Aduanas y otros documentos que acrediten el pago del IGV en la importacin.
En el caso de adquisiciones locales, el IGV ser determinado por el total de bienes consignados en un
mismo comprobante de pago. No ser necesario que
el comprobante de pago indique la subpartida nacional a la que corresponden los bienes.
ii) Tratndose de contratos de construccin se considerar el monto total del IGV correspondiente a cada
contrato de construccin, independientemente del IGV
consignado en las facturas correspondientes a los
pagos parciales. Lo indicado en el presente acpite
ser aplicable a los servicios por el total pactado.

Artculo 6.- Contabilizacin de operaciones

6.1 Las operaciones de importacin y/o adquisicin
local de bienes intermedios, bienes de capital, servicios y contratos de contruccin que den derecho al
Rgimen y que sean destinadas por los Beneficiarios
exclusivamente a operaciones no gravadas, debern
ser contabilizadas separadamente de aquellas destinadas a operaciones gravadas y de exportacin.
6.2 La SUNAT podr establecer controles adicionales
para la contabilizacin de las operaciones, los que
debern ser cumplidos por los Beneficiarios.
6.3 Los comprobantes de pago, las notas de dbito,
las notas de crdito, los documentos emitidos por la
SUNAT en la importacin de bienes o los documentos
donde consta el pago del impuesto en la utilizacin
de servicios prestados por no domiciliados, que respalden las operaciones de importacin y/o adquisicin local de bienes intermedios, bienes de capital,
servicios y contratos de construccin que generan el
reintegro tributario, debern anotarse en el Registro
de Compras de acuerdo a lo establecido por el Artculo 19 de la Ley del IGV e ISC. Para ello se debern
registrar en columnas separadas las bases imponibles
de las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas, as como el monto del Impuesto correspondiente a tales adquisiciones.
Artculo 7.- Del acogimiento al Rgimen
Para acogerse al Rgimen, los Beneficiarios debern
cumplir con los siguientes requisitos:
a) Suscribir un Contrato de Inversin con el Estado
para la realizacin de inversiones en obras pblicas
de infraestructura y de servicios pblicos.
Los compromisos de inversin para la ejecucin del
proyecto materia del Contrato de Inversin, no podrn ser menores a cinco millones de dlares de los
Estados Unidos de Amrica (US$ 5 000 000,00) como
monto de inversin total incluida la etapa preoperativa. Dicho monto no incluye el IGV.
b) Contar con el decreto supremo que los califique
para gozar del Rgimen.
c) Encontrarse en la etapa preoperativa de la obra
pblica de infraestructura y de servicios pblicos materia del Contrato de Inversin.
Tratndose de Beneficiarios Privados, debern cumplir adems con haber celebrado de manera previa
un contrato de concesin al amparo de lo dispuesto
por el Decreto Supremo N 059-96-PCM y normas
modificatorias.
Artculo 8.- Contrato de Inversin
8.1 El Contrato de Inversin a que se refiere el Artculo 2 de la Ley, ser suscrito con el Sector correspondiente y la Agencia de Promocin de la Inversin Privada PROINVERSION, en forma previa a la expedicin del decreto supremo con el que se califique a las
empresas concesionarias y a las empresas del Estado
de Derecho Privado para gozar del Rgimen.
8.2 El Contrato de Inversin deber consignar cuando menos la siguiente informacin:
a) Identificacin de las partes contratantes y sus representantes legales, de ser el caso;
b) El monto total de la inversin de la obra pblica de
infraestructura y de servicio pblico al que se destinar la inversin;
c) El plazo para la realizacin de la inversin;
d) El cronograma de ejecucin de la inversin;
e) Las causales de rescisin o resolucin del contrato.
8.3 El Contrato de Inversin es de adhesin, conforme al modelo que se aprueba mediante el presente
Reglamento contenido en el Anexo 2 adjunto.
8.4 Las empresas concesionarias que tuvieran derecho a acceder simultneamente al presente Rgimen
previsto en la Ley y al Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas
aprobado por Decreto Legislativo N 973, podrn
celebrar un nico Contrato de Inversin que involucre
ambos regmenes.
8.5 El control de la ejecucin del Contrato de Inversin ser realizado por el Sector correspondiente,
debiendo los beneficiarios poner a su disposicin la

AGOSTO 2007

documentacin o informacin vinculada al Contrato

de Inversin que ste requiera.
Artculo 9.- Del trmite ante el Sector correspondiente
para acogerse al Rgimen
9.1 Las empresas concesionarias y las empresas del
Estado de Derecho Privado presentarn ante el Sector
correspondiente una solicitud de suscripcin del Contrato de Inversin, as como de calificacin para el
goce del Rgimen. A dicha solicitud se deber acompaar la siguiente documentacin:
a) Memoria descriptiva y presupuesto de la obra pblica de infraestructura y de servicios pblicos;
b) Cronograma propuesto para la ejecucin de las
inversiones requeridas para la obra pblica de infraestructura y de servicios pblicos;
c) Lista propuesta de bienes intermedios y bienes de
capital, servicios y contratos de construccin aplicable por cada Contrato de Inversin;
d) Copia del Contrato de Concesin, en el caso de las
empresas concesionarias;
e) Certificado de Vigencia de Poder expedido por el
Registro Pblico correspondiente, en el que se acredite la capacidad del representante de las empresas para
suscribir el Contrato de Inversin.
9.2 El Sector evaluar en un plazo de veinte (20) das
hbiles contados desde el da siguiente de la presentacin de la solicitud, el cumplimiento de las disposiciones contenidas en la Ley y en el presente Reglamento, as como el cronograma de inversiones propuesto y la lista propuesta de los bienes intermedios y
bienes de capital, servicios y contratos de construccin, a fin de constatar la procedencia del cronograma de inversiones, si los bienes se encuentran comprendidos en las subpartidas nacionales que correspondan a la Clasificacin segn Uso o Destino Econmico (CUODE), segn los cdigos que se sealan en
el Anexo 1 y si los bienes de capital bienes intermedios, servicios y contratos de construccin resultan
necesarios para la ejecucin de la obra pblica de
infraestructura y de servicios pblicos que se indica
en el Contrato de Inversin.
9.3 De no mediar observaciones el Sector remitir el
expediente de la empresa concesionaria o la empresa
del Estado de Derecho Privado solicitantes conteniendo el detalle de los bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construccin aprobados
con el sustento correspondiente, conjuntamente con la
opinin favorable del cronograma de ejecucin de
inversiones, a la Agencia de Promocin de la Inversin Privada PROINVERSION para que sta proceda a proyectar el Contrato de Inversin para su respectiva suscripcin.
Artculo 10.- Del procedimiento para la aprobacin
de la lista de bienes, servicios y contratos de construccin y emisin del Decreto Supremo
10.1 Una vez suscrito el Contrato de Inversin por el
Sector correspondiente y PROINVERSION, ste remitir al Ministerio de Economa y Finanzas el expediente
de la empresa concesionaria o la empresa estatal de
Derecho Privado solicitante conteniendo, entre otros,
la lista de bienes, servicios y contratos de construccin
aprobados por el Sector con el sustento correspondiente, adjuntando una copia del Contrato de Inversin para la coordinacin pertinente.
10.2 El Ministerio de Economa y Finanzas tendr un
plazo no mayor de veinte (20) das hbiles, contados
a partir del da siguiente de la fecha de recepcin del
expediente sealado en el numeral precedente, para
evaluar la lista de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construccin y de no
mediar observaciones proceder a aprobar la referida lista mediante la expedicin de un Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros.
El detalle de la lista de bienes, servicios y contratos de
construccin que se apruebe se anexar al Contrato
de Inversin.
10.3 El Decreto Supremo a que se refiere el numeral
anterior deber sealar: (i) la(s) empresa(s)
concesionaria(s) o la empresa del Estado de Derecho

55

LEGISLACIN
Privado contratista(s) del Contrato de Inversin a la
que se aprueba la aplicacin del Rgimen; (ii) el monto de la inversin a ser ejecutado; (iii) el plazo de
ejecucin de la inversin; (iv) los requisitos y caractersticas que deber cumplir cada proyecto de inversin; (v) la cobertura del Rgimen, incluyendo la lista
de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y
contratos de construccin que se autorizan.
Artculo 11.-Trmite para la ampliacin de la lista
de bienes, servicios y contratos de construccin
11.1 La lista de bienes, servicios y contratos de construccin aprobada por Decreto Supremo, podr ser
modificada a solicitud de los Beneficiarios, para lo
cual stos debern presentar al Sector correspondiente, la sustentacin para la inclusin de las subpartidas
nacionales de los bienes que utilizarn directamente
en la ejecucin del Contrato de Inversin, siempre que
stos se encuentren comprendidos en los cdigos de
la Clasificacin segn Uso o Destino Econmico (CUODE) aprobados en el presente Reglamento, as como
la sustentacin para la inclusin de servicios o contratos de construccin directamente relacionados a la ejecucin del Contrato de Inversin.
11.2 El Sector correspondiente evaluar dicha solicitud de modificacin de la lista de bienes, servicios y
contratos de construccin en un plazo de veinte (20)
das hbiles contados desde el da siguiente de la presentacin de la solicitud. De no mediar observaciones, el Sector remitir el detalle de los bienes, servicios y contratos de construccin aprobados con el sustento correspondiente al Ministerio de Economa y Finanzas para la coordinacin pertinente, el que de no
mediar observaciones aprobar la referida lista en un
plazo de veinte (20) das hbiles contados a partir del
da siguiente de su fecha de recepcin, mediante la
expedicin de un Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros.
11.3 El detalle de la nueva lista de bienes, servicios y
contratos de construccin se incorporar al Contrato
de Inversin respectivo. La vigencia de la nueva lista
de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y
contratos de construccin ser de aplicacin a las solicitudes de devolucin respecto de los bienes, servicios y contratos de construccin adquiridos o importados con posterioridad a la fecha de aprobacin de
la nueva lista en la que se encuentren incluidos.
Artculo 12.- Monto y periodicidad de solicitudes de
devolucin
12.1 El monto mnimo que deber acumularse para
solicitar el reintegro tributario, ser de treinta y seis
(36) UIT, vigente al momento de la presentacin de la
solicitud, monto que no ser aplicable a la ltima solicitud de reintegro que presente el Beneficiario. Esta
solicitud podr presentarse mensualmente y a partir
del mes siguiente de la fecha de anotacin correspondiente en el Registro de Compras de los comprobantes de pago y dems documentos donde consta el pago
del IGV.
Una vez que se solicita el reintegro tributario de un
determinado perodo no podr presentarse otra solicitud por el mismo perodo o perodos anteriores.
12.2 En los casos de joints ventures y otros contratos
de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, cada parte contratante podr solicitar el reintegro tributario sobre la parte del Impuesto que se le hubiera atribuido segn la participacin
de gastos en cada contrato, debiendo para tal efecto
acumular el monto mnimo a que se refiere el numeral
12.1 precedente.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del Artculo
5, deber considerarse el valor del Impuesto antes
de la atribucin indicada en este artculo.
12.3 El plazo para el reintegro a travs de los medios
sealados en el Artculo 13 ser de cuarenta y cinco
(45) das hbiles contados a partir del da siguiente
de presentada la solicitud.
12.4 En caso el Beneficiario tenga deudas tributarias
exigibles conforme a lo establecido por el Artculo 115
del Cdigo Tributario, la SUNAT podr retener la to-

56

talidad o parte del reintegro a efecto de cancelar las

referidas deudas.
Artculo 13.- Medios para el reintegro tributario
13.1 El reintegro se efectuar mediante Notas de Crdito Negociables, cheques no negociables o abono
en cuenta corriente o de ahorros. Para efecto del reintegro mediante abono en cuenta corriente o de ahorros, sern aplicables las normas reglamentarias y
complementarias del artculo 39 del Cdigo Tributario. A partir de la vigencia de las referidas normas se
podr solicitar que el reintegro se realice mediante
abono en cuenta corriente o de ahorros.
13.2 Ser de aplicacin a la devolucin mediante
Notas de Crdito Negociables, las mismas que sern
emitidas en moneda nacional y entregadas por la
SUNAT, las disposiciones del Ttulo I del Reglamento
de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF y normas modificatorias, en lo que se refiere al retiro, utilizacin, prdida,
deterioro, destruccin y caractersticas, incluyendo lo
dispuesto en el inciso h) del artculo 19 del citado
Reglamento.
Artculo 14.- Procedimiento para el reintegro
14.1 Para efectos de obtener el reintegro del Impuesto, los beneficiarios debern presentar ante la SUNAT
la siguiente documentacin:
a) Solicitud de devolucin, la que deber presentarse
ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT, que corresponda
a su domicilio fiscal o en la dependencia que se le
hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
b) Copia autenticada por el fedatario de la SUNAT
del Contrato de Inversin, incluidos anexos de ser el
caso, el cual ser presentado por nica vez, cuando
el Beneficiario presente su primera solicitud de devolucin del Rgimen.
c) Copia autenticada por fedatario de la SUNAT, del
anexo modificatorio del Contrato de Inversin como
consecuencia de la ampliacin del listado de bienes
de capital, bienes intermedios, servicios y contratos
de construccin, cuando corresponda, la cual ser
presentada por nica vez cuando el Beneficiario presente la primera solicitud de devolucin del Rgimen
que se refiera a dicho anexo.
d) Copia del decreto supremo que califica al Beneficiario para gozar del Rgimen, la cual ser presentada por nica vez cuando el Beneficiario presente su
primera solicitud de devolucin del Rgimen.
e) Relacin detallada de los comprobantes de pago,
notas de dbito o crdito, documentos de pago del
Impuesto en caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados y Declaraciones
nicas de Aduana y otros documentos emitidos por
SUNAT que respalden las adquisiciones materia del
Rgimen.
f) Escrito que deber contener el monto del Impuesto
solicitado como reintegro y su distribucin entre cada
uno de los participantes del contrato de colaboracin
empresarial que no lleve contabilidad independiente,
de ser el caso. Este documento tendr carcter de declaracin jurada.
14.2 Mediante Resolucin de Superintendencia la
SUNAT podr disponer que la relacin de los comprobantes de pago y dems documentos sea presentada a travs de medios magnticos.
14.3 Los comprobantes de pago y dems documentos
que figuran en la relacin mencionada en el numeral
14.1, as como los registros contables correspondientes, debern ser exhibidos y/o presentados a la SUNAT en caso sta as lo requiera.
14.4 Los comprobantes de pago solo debern incluir bienes de capital, bienes intermedios, servicios
o contratos de construccin que otorguen derecho al
Rgimen.
14.5 En caso que el Beneficiario presente la informacin de manera incompleta, la SUNAT deber otorgar un plazo no menor de dos (2) das hbiles, contados a partir de la fecha de notificacin del requeri-

AGOSTO 2007

miento que se emita para tal efecto, a fin de que se

subsanen las omisiones. Dicho plazo interrumpe el
cmputo del plazo para la devolucin a que se refiere
el numeral 12.3 del Artculo 12.
De no efectuarse las subsanaciones correspondientes
en el referido plazo, la solicitud se considerar como
no presentada, quedando a salvo el derecho del Beneficiario a formular una nueva solicitud.
14.6 Corresponder a la SUNAT el control y fiscalizacin de los bienes de capital, bienes intemedios,
servicios y contratos de construccin por los cuales se
solicita el Rgimen; para tal efecto, el Sector correspondiente, encargado de controlar la ejecucin de los
Contratos de Concesin y/o de los Contratos de Inversin, informar peridicamente a la SUNAT las
operaciones de importacin y/o adquisicin local de
bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construccin que realicen los Beneficiarios,
para la ejecucin de las inversiones en obras pblicas
de infraestructura y de servicios pblicos durante la
vigencia del Contrato de Inversin. Los Beneficiarios
debern poner a disposicin del Sector correspondiente, la documentacin o informacin que ste requiera
vinculados a los Contratos de Inversin.
14.7 La SUNAT establecer la forma y condiciones en
que deber ser remitida la informacin a que se refiere el numeral anterior.
14.8 Toda verificacin que efecte la SUNAT para efecto de resolver la solicitud de devolucin por aplicacin del Rgimen, se har sin perjuicio del derecho de
practicar una fiscalizacin posterior.
Artculo 15.- Goce indebido del Rgimen y procedimiento de restitucin del IGV
15.1 Si con posterioridad a haberse obtenido el reintegro tributario, se detectara la existencia de alguna
causal que implique el goce indebido del reintegro, el
beneficiario deber restituir el monto total del impuesto reintegrado indebidamente, siendo de aplicacin
la Tasa de Inters Moratorio (TIM) y el procedimiento
previsto en el Artculo 33 del Cdigo Tributario, sin
perjuicio de la responsabilidad administrativa y/o
penal a que hubiera lugar.
15.2 La restitucin del IGV a que se refiere el numeral
anterior, se efectuar mediante el pago que realice el
beneficiario de lo devuelto indebidamente o por el
cobro que efecte la SUNAT mediante compensacin
o a travs de la emisin de una Resolucin de Determinacin, segn corresponda.
Artculo 16.- De las muestras, pruebas o ensayos
autorizados por el Sector
Cada Sector deber establecer y consignarlo as en el
Contrato de Inversin, la cantidad, volumen y caractersticas de las muestras, pruebas o ensayos autorizadas para la puesta en marcha de la obra pblica
de infraestructura y de servicios pblicos.
Artculo 17.- Aprobacin de Cdigos CUODE
Aprubese los cdigos de la Clasificacin segn Uso
o Destino Econmico (CUODE) a que se refiere el literal c) numeral 5.1 del Artculo 5, contenido en el
Anexo 1 del presente Reglamento.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
nica.- Facltese a la SUNAT a establecer las disposiciones complementarias que se requieran para la mejor
aplicacin del presente Reglamento.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
nica.- En el caso de los Beneficiarios Privados que
cuenten con un Contrato de Concesin suscrito antes
de la vigencia del presente Reglamento y luego de la
entrada en vigencia de la Ley N 28754, los bienes
de capital, bienes intermedios, servicios y contratos
de construccin cuya adquisicin dar lugar al Rgimen, son aquellos adquiridos a partir de la fecha de
suscripcin del Contrato de Concesin, aun cuando
tales adquisiciones se hayan producido antes de la
firma del Contrato de Inversin, siempre que an no
hayan iniciado operaciones productivas y cumplan con
los requisitos establecidos en la Ley y en el presente
Reglamento.
Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de aplicacin

LEGISLACIN
a los Beneficiarios Estatales respecto de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos efectuadas a partir de la fecha de vigencia de la Ley N
28754, aun cuando tales adquisiciones se hayan producido antes de la firma del Contrato de Inversin,
siempre que an no hayan iniciado operaciones productivas y cumplan con los requisitos establecidos en
la Ley y en el presente Reglamento.
ANEXO 1
CLASIFICACIN SEGN USO O DESTINO ECONMICO
(CUODE)
3. COMBUSTIBLES, LUBRICANTES Y PRODUCTOS CONEXOS
313. COMBUSTIBLES ELABORADOS
320. LUBRICANTES
6. MATERIALES DE CONSTRUCCIN
612. SEMIELABORADOS
613. ELABORADOS
8. BIENES DE CAPITAL PARA LA INDUSTRIA
810. MQUINAS Y APARATOS DE OFICINA, SERVICIO
Y CIENTFICOS
820. HERRAMIENTAS
830. PARTES Y ACCESORIOS DE MAQUINARIA INDUSTRIAL
840. MAQUINARIA INDUSTRIAL
850. OTRO EQUIPO FIJO
9. EQUIPO DE TRANSPORTE
910. PARTES Y ACCESORIOS DE EQUIPO DE TRANSPORTE
920. EQUIPO RODANTE DE TRANSPORTE
930. EQUIPO FIJO DE TRANSPORTE
ANEXO 2
MODELO DE CONTRATO DE INVERSIN (Ley N 28754)
Conste por el presente documento el Contrato de Inversin
que celebran de una parte (Sector correspondiente), representado por .. identificado con
Documento
Nacional
de
Identidad
N
.., autorizado por Resolucin Ministerial N .. de fecha
. y la Agencia de Promocin de la Inversin Privada PROINVERSION, representada por ..
identificado con Documento Nacional de Identidad N
.., autorizado por Resolucin N
de fecha , ambos en representacin del Estado Peruano y a quienes en adelante se les
denominar el ESTADO; y de la otra parte la Empresa
. (empresa concesionaria o empresa estatal de
Derecho Privado, segn corresponda) identificada con RUC
. con domicilio en .. representada por . segn poder inscrito en
a quien en adelante se le denominar el INVERSIONISTA, en los trminos y condiciones
siguientes:
CLUSULA PRIMERA: Mediante escrito de fecha el INVERSIONISTA ha solicitado la suscripcin del Contrato de
Inversin a que se refiere la Ley N 28754 y normas modificatorias, para acogerse al beneficio previsto en la referida Ley,
en relacin con las inversiones que realizar para el desarrollo de la obra pblica de infraestructura y de servicio pblico
denominada .., en adelante
referido como la OBRA.
CLUSULA SEGUNDA: En concordancia con lo dispuesto
por la Ley N 28754 y normas reglamentarias, EL INVERSIONISTA se compromete a ejecutar inversiones por un moto de
US$.............................., en un plazo de
contado a partir de la fecha de suscripcin del presente Contrato de Inversin.
Las inversiones referidas en el prrafo anterior se ejecutarn
de conformidad con el Cronograma de Ejecucin de Inversiones que como Anexo I forma parte del presente Contrato y
que comprende las obras, labores, adquisiciones, etc., para
la puesta en marcha o inicio de la OBRA.
CLUSULA TERCERA: El INVERSIONISTA podr solicitar
se ajuste el monto de la inversin comprometida a efectos de

compensar los imprevistos y economas en la ejecucin de la

OBRA, en concordancia con las disposiciones establecidas
en el CONTRATO DE CONCESIN. El ajuste en el monto de
inversin comprometida ser aprobado mediante la suscripcin de un adenda modificatoria al presente Contrato (slo
aplicable si el inversionista es concesionario al amparo del
Decreto Supremo N 059-96-PCM).

AUTORIZAN CONCURSO DE MRITOS ABIERTO AL PBLICO PARA CUBRIR PLAZAS VACANTES EN EL TRIBUNAL FISCAL (08.08.2007 350948)

CLUSULA CUARTA: El control del Cronograma de Ejecucin de Inversiones ser efectuado por .. (Sector
correspondiente).

Lima, 3 de agosto de 2007

CLUSULA QUINTA.- Para el presente Contrato constituyen

pruebas, muestras o ensayos lo siguiente:
a)
b)
c)
CLUSULA SEXTA: Constituyen causales de resolucin de
pleno de derecho del presente Contrato, sin que medie el requisito de comunicacin previa, las siguientes:
1. El incumplimiento del plazo de ejecucin de las inversiones, contemplado en la Clusula Segunda del presente Contrato.
2. El incumplimiento del monto de inversin, contemplado en
la Clusula Segunda del presente Contrato.
3. La resolucin del CONTRATO DE CONCESIN (slo aplicable si el inversionista es concesionario al amparo del Decreto Supremo N 059-96-PCM).
CLUSULA SPTIMA: Cualquier litigio, controversia o reclamacin, relativa a la interpretacin, ejecucin o validez del presente Convenio, ser resuelta mediante arbitraje de derecho.
El arbitraje se llevar a cabo en la ciudad de Lima, mediante la
constitucin de un Tribunal Arbitral conformado por tres miembros, de los cuales cada una de las partes nombrar a uno y
los dos rbitros as designados nombrarn al tercer rbitro.
Los rbitros quedan expresamente facultados para determinar la controversia materia del arbitraje.
Si una parte no nombra rbitro dentro de los diez (10) das de
recibido el requerimiento de la parte o partes que soliciten el
arbitraje o si dentro de un plazo igualmente de diez (10) das,
contado a partir del nombramiento del ltimo rbitro por las
partes, los dos rbitros no consiguen ponerse de acuerdo sobre el tercer rbitro, la designacin del rbitro faltante ser
hecha, a peticin de cualquiera de las partes por la Cmara
de Comercio de Lima.
El plazo de duracin del proceso arbitral no deber exceder
de sesenta (60) das hbiles, contado desde la fecha de designacin del ltimo rbitro y se regir por lo dispuesto en la
Ley General de Arbitraje, aprobada por Ley N 26572 y/o las
normas que la sustituyan o modifiquen.
Los gastos que se generen por la aplicacin de lo pactado en
la presente Clusula sern sufragados por las partes contratantes en igual medida.
CLUSULA OCTAVA: El INVERSIONISTA seala como su
domicilio el indicado en la introduccin del presente contrato,
donde se le considerar siempre presente. Los avisos y notificaciones dirigidas al domicilio indicado se tendrn por bien
hechas. Cualquier cambio de domicilio deber notificarse por
escrito con una anticipacin de diez (10) das calendario. Las
comunicaciones o notificaciones que se cursen antes de tomar conocimiento del nuevo domicilio, surtirn efecto en el
domicilio anterior.
En seal de conformidad, las partes suscriben el presente documento en tres copias de igual contenido, en ..,
a los . de .. de ..

Por el INVERSIONISTA

Por el ESTADO

RESOLUCIN MINISTERIAL
N 452-2007-EF/43

CONSIDERANDO:
Que el Tribunal Fiscal es un rgano resolutivo especializado en materia tributaria, que depende administrativamente del Ministerio de Economa y Finanzas, cuyas
atribuciones, composicin, funcionamiento, designacin
y ratificacin de sus miembros se encuentran regulados
por los Artculos 98 y siguientes del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y modificado por los Decretos Legislativos Ns. 953, 969 y 981;
Que de conformidad con lo dispuesto en el artculo
98 del mencionado TUO del Cdigo Tributario, los
Secretarios Relatores del Tribunal Fiscal son nombrados mediante Resolucin Ministerial;
Que a fin de garantizar la independencia tcnica que
requieren los miembros del Tribunal Fiscal, mediante Decreto Supremo N 097-2002-EF se establece que para el
nombramiento de Secretarios Relatores del Tribunal Fiscal
se realizar un concurso de mritos abierto al pblico a
cargo de una Comisin conformada por un representante
del Ministro de Economa y Finanzas, quien la presidir y
tendr voto dirimente, el Presidente del Tribunal Fiscal y
los Decanos de las Facultades de Derecho de la Universidad Nacional y Privada ms antiguas;
Que la Comisin constituida para tal efecto elabor el
proyecto de Bases del concurso de mritos abierto al
pblico para seleccin de Secretarios Relatores del Tribunal Fiscal del Ministerio de Economa y Finanzas, el
que cuenta con la opinin favorable de la Oficina General de Asesora Jurdica y la Oficina General de
Administracin del Ministerio de Economa y Finanzas;
Que el numeral 2 del artculo 4 de la Ley N 28927,
Ley de Presupuesto del Sector Pblico para el ao fiscal 2007, excepta de la prohibicin para el ingreso
de personal por servicios personales y nombramiento, a los reemplazos por cese de personal.
Que es necesario reemplazar a los secretarios relatores
que han renunciado a su puesto por su nombramiento
como Vocales del Tribunal Fiscal como consecuencia del
Concurso de Mritos abierto al Pblico, cuyos resultados
fueron publicados el 17 de mayo del presente ao;
Que en consecuencia corresponde autorizar el concurso de mritos abierto al pblico para cubrir cuatro
(4) plazas vacantes presupuestadas de Director de
Programa Sectorial II - Secretario Relator - Categora
F - 3, de Sala del Tribunal Fiscal, as como aprobar
las bases correspondientes para su ejecucin;
De conformidad con lo dispuesto por la Ley N 28927, el
artculo 37 del Decreto Legislativo N 560, Ley del Poder
Ejecutivo, el Decreto Legislativo N 276 y su Reglamento
aprobado por Decreto Supremo N 005-90-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo Primero.- Autorizar el concurso de mritos
abierto al pblico de las cuatro (4) plazas vacantes
presupuestadas de Director de Programa Sectorial II Secretario Relator - Categora F-3, de Sala del Tribunal Fiscal, y aprobar las Bases correspondientes que
constan de seis (6) Disposiciones Generales, veinticinco (25) artculos, cinco (5) Disposiciones Finales y seis
(6) Anexos que forman parte integrante de las Bases,
las mismas que sern publicadas en el portal informativo del Ministerio de Economa y Finanzas (http://
tribunal.mef.gob.pe) desde la fecha de la primera
publicacin de la convocatoria al concurso.
Artculo Segundo.- La Comisin a que se refiere el
Decreto Supremo N 097-2002-EF, al trmino de sus
funciones emitir un informe final sobre su actuacin
al Ministro de Economa y Finanzas.
Regstrese, comunquese y publquese.

Por(Sector correspondiente)

Por PROINVERSIN

AGOSTO 2007

LUIS CARRANZA UGARTE

Ministro de Economa y Finanzas

57

LEGISLACIN SUMILLADA

Legislacin Tributaria
Del 06 de julio al 10 de agosto de 2007

1. MINERA Declaracin Anual

Consolidada (06.07.2007
348525).

can las tasas de derechos Ad Valorem

CIF para un conjunto de subpartidas
nacionales.

Mediante R. D. N 116-2007-MEM/
DGM se prorroga el plazo para la presentacin de la Declaracin Anual Consolidada 2006 DAC del ao 2006.

7. COMPROBANTES DE PAGO
Disposiciones reglamentarias
(10.07.2007 348803)(1).

2. CDIGO TRIBUTARIO Procedimientos Administrativos

(07.07.2007 348582)(1).
Por Ley N 29060 se establecen nuevas disposiciones legales para la aplicacin del Silencio Administrativo.

3. CONTABILIDAD Disposiciones
para el Sector Pblico
(07.07.2007 348593).
Mediante R. D. N 010-2007-EF/
93.01 se aprueba la Directiva Lineamientos contables para el proceso de
fusin por absorcin en las entidades
pblicas.

4. ACTIVIDAD EMPRESARIAL
Ventanilla nica del Estado
(08.07.2007 348677)(1).
Por D. S. N 058-2007-PCM se establecen disposiciones sobre la participacin de los Notarios en el servicio
de constitucin de empresas va el Sistema Integrado de Servicios Pblicos
Virtuales de la Ventanilla nica del Estado.

5. SUNAT Administracin Interna (08.07.2007 348718).

Mediante R. de S. N 142-2007/SUNAT se modifica el Reglamento Interno
de Trabajo de la SUNAT.

6. ADUANAS Derechos Ad Valorem (09.07.2007 348751).

Por D. S. N 091-2007-EF se modifi58

Mediante R. de S. N 143-2007/SUNAT se modifica el Reglamento de

Comprobantes de Pago para habilitar
la Boleta de Venta emitida por sujetos
del Nuevo RUS para que realicen exportaciones.

8. HIDROCARBUROS Fondo de
Estabilizacin de Precios
(12.07.2007 348866).
Por Decreto de Urgencia N 021-2007
se incrementa el monto contingente del
Estado a favor del Fondo para la Estabilizacin de Precios de los Combustibles derivados del Petrleo.

9. IGV E ISC Inafectacin del Impuesto

(12.07.2007

(1)
348883) .
Mediante D. S. N 096-2007-EF se
aprueba el Reglamento para la inafectacin del IGV e ISC y Derechos Arancelarios a las Donaciones.

10.SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Disposiciones reglamentarias (16.07.2007 349151).

Por R. de SBS N 922-2007 se modifican los Ttulos V y VII del Compendio
de Normas de Superintendencia Reglamentarias del SPP, referidos a Afiliacin y Aportes, y a Prestaciones.

11.IGV E IPM Cancelacin del Impuesto

(18.07.2007

(1)
349224) .
Mediante D. S. N 099-2007-EF se esAGOSTO 2007

tablecen disposiciones reglamentarias

para la adecuada aplicacin de la Ley
N 28938 referida a la emisin de documentos cancelatorios para el pago
del IGV que grave las obras de saneamiento, pavimentacin de pistas y veredas, y electrificacin que realicen las
municipalidades distritales.

12.SISTEMA BANCARIO Disposiciones

reglamentarias
(18.07.2007 349253).
Por R. de SBS N 926-2007 se modifica el Reglamento de los Almacenes
Generales de Depsito, Formularios de
Certificados aprobados mediante R. de
SBS N 019-2001 y los Procedimientos 92 y 93 del TUPA de la SBS.

13.SECTOR PBLICO Inversin

Pblica (19.07.2007
349364).
Mediante D. S. N 102-2007-EF se
aprueba el nuevo Reglamento del Sistema Nacional de Inversin Pblica.

14.ADUANAS Derechos Ad Valorem (19.07.2007 349375).

Por D. S. N 105-2007-EF se modifican las tasas de derechos Ad Valorem
CIF para un conjunto de subpartidas
nacionales.

15.IGV E IPM Exoneraciones del

Impuesto (19.07.2007
349377)(1).
Mediante D. S. N 106-2007-EF se incluyen diversos bienes en el literal A
del Apndice I de la LIGV.

(1) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributario N 194, julio de 2007.

LEGISLACIN SUMILLADA
16. ADQUISICIONES DEL ESTADO
Disposiciones reglamentarias
(20.07.2007 349477).

23.VIVIENDA Disposiciones reglamentarias (28.07.2007

350304).

se autoriza concurso de mritos abierto al pblico para cubrir plazas vacantes en el Tribunal Fiscal.

Por D. S. N 107-2007-EF se modifica

el Reglamento de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado,
aprobado por D. S. N 084-2004PCM.

Mediante D. S. N 025-2007-VIVIENDA se aprueba el Reglamento de Organizacin y Funciones del Organismo de Formalizacin de la Propiedad
Informal COFOPRI.

30.TRANSPORTE Disposiciones
Reglamentarias (10.08.2007
351150).

17.AGRICULTURA Disposiciones
legales (21.07.2007
349550).

24.DECLARACIONES TRIBUTARIAS Declaraciones Determinativas (28.07.2007

350336)(2).

Mediante la Ley N 29064 se establecen disposiciones legales aplicables al

Banco Agropecuario AGROBANCO,
el cual ha quedado redefinido en sus
alcances.

18.BENEFICIOS TRIBUTARIOS Rgimen

de
Amazona
(22.07.2007 349713)(2).
Por Ley N 29065 se establecen disposiciones que complementan el Dec. Leg.
N 978 para el Departamento de San
Martn.

19.PODER JUDICIAL Texto nico

de Procedimientos Administrativos (23.07.2007 349819).
Mediante Res. Adm. N 055-2007-CEPJ se aprueba el Texto nico de Procedimientos Administrativos del Poder
Judicial.

Por R. de S. N 154-2007/SUNAT se
modifica la R. de S. N 260-2004/SUNAT, que aprueba Normas para que
los deudores tributarios presenten sus
declaraciones determinativas y efecten
el pago de los tributos internos a travs
de SUNAT Virtual.

25.IGV E IPM Reintegro Tributario en Etapa Preoperativa

(01.08.2007 350515)(2).
Mediante D. S. N 110-2007-EF se
aprueba el Reglamento de la Ley N
28754, Ley que elimina sobrecostos en
la provisin de obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos mediante inversin pblica y privada.

26. TRABAJO Rgimen para el

Psiclogo (02.08.2007
350591).

20.ACTIVIDAD EMPRESARIAL
Actividad
Ar tesanal
(25.07.2007 349897).

Por D. S. N 007-2007-SA se aprueba

el Reglamento de la Ley N 28369, Ley
del Trabajo del Psiclogo.

Por Ley N 29073 se establece el marco legal de promocin de la actividad

artesanal y del propio artesano.

27.PESCA Disposiciones Reglamentarias (04.08.2007

350722).

21.TRIBUNAL FISCAL Organizacin Interna (25.07.2007

349907).

Mediante D. S. N 015-2007-PRODUCE se modifica el Reglamento de la Ley

General de Pesca, aprobado por D. S.
N 012-2001-PE.

Mediante R. M. N 411-2007-EF/43
se designa a Rossana Izaguirre Llampasi como Jefa de la Oficina Tcnica
del Tribunal Fiscal.

22.CONASEV Disposiciones reglamentarias (25.07.2007

349929).
Por R. de CONASEV N 055-2007-EF/
94.01.1 se modifica el Reglamento de
Fondos de Inversin y sus Sociedades
Administradoras.

28.PESCA Disposiciones Reglamentarias (04.08.2007

350729).
Por D. S. N 016-2007-PRODUCE se
aprueba el Reglamento de Inspecciones y
Sanciones Pesqueras y Acucolas (RISPAC).

29.TRIBUNAL FISCAL Organizacin Interna (08.08.2007

349907)(2).
Mediante R. M. N 452-2007-EF/43
AGOSTO 2007

Por D. S. N 029-2007-MTC se aprueba el Reglamento del Servicio de Transporte Interprovincial Regular de Personas en Automviles Colectivos.

NOTA: Las referencias a pginas corresponden a las de la

seccin NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Peruano", salvo indicacin expresa.

ABREVIATURAS:
D. S.

: Decreto Supremo

Dec. Leg.

: Decreto Legislativo

Res. Adm.

: Resolucin Administrativa

R. D.

: Resolucin Directoral

R. G.G.

: Resolucin de Gerencia General

R. I. N. ADUANAS : Resolucin de Intendencia Nacional

de Aduanas
R. J.

: Resolucin Jefatural

R. Leg.

: Resolucin Legislativa

R. M.

: Resolucin Ministerial

R. P.

: Resolucin Presidencial

R.P.C.E.N.

: Resolucin del Presidente del Consejo

R.P.D.I.

: Resolucin de la Presidencia del Di-

R. S.

: Resolucin Suprema

Ejecutivo Nacional
rectorio de INDECOPI
R. VM.

: Resolucin Viceministerial

R. de A.

: Resolucin de Alcalda

R. de Cons. Direc. : Resolucin de Consejo Directivo

R. de C.

: Resolucin de Contadura

R. de CONASEV

: Resolucin de CONASEV

R. de I.

: Resolucin de Intendencia

R. de O.Z.

: Resolucin de Oficina Zonal

R. de Pres. Ejec.

: Resolucin de Presidencia Ejecutiva

R. de S.

: Resolucin de Superintendencia

R. de S. NAA

: Resolucin de Superintendencia Na-

R. de S. NATI

: Resolucin de Superintendencia Na-

R. de SBS

: Resolucin de Superintendencia de

R. de SUNARP

: Resolucin del Superintendente Nacio-

R. de CNC

: Resolucin de Consejo Normativo de

cional Adjunta de Aduanas

cional Adjunta de Tributos Internos
Banca y Seguros
nal de los Registros Pblicos
Contabilidad

(2) Publicado en el presente nmero de la Revista Anlisis

Tributario.

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