Las contribuciones de seguridad social.

- Estn destinadas a brindar servicio de

salud, pensiones de jubilacin, servicios de recreacin, etc. por entidades que
son, generalmente, entes pblicos autnomos.
En nuestro pas las contribuciones de seguridad social han sido reguladas de
una manera singular. Como ya hemos sealado, la norma II del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario incluye en el trmino genrico tributo a las
contribuciones, as como cualesquiera otros gravmenes. Sin embargo, el
segundo prrafo de la misma norma establece que las aportaciones de los
regmenes que administra el Instituto Peruano de Seguridad Social no estn
comprendidas en el prrafo anterior y conforme a su naturaleza estn normadas por las disposiciones que regulan el referido Instituto. En otras palabras,
por decisin expresa del legislador las mencionadas contribuciones han sido
excluidas del concepto de tributo, por lo que en el Per no son aplicables a
ellas las limitaciones al poder tributario que consagra la Constitucin.
Lo contrario significara admitir que el legislador, podra, por ejemplo, establecer que el Impuesto General a las Ventas o el Impuesto al Patrimonio
Empresarial no son tributos y que, por lo tanto, no les resultan aplicables las
regulaciones constitucionales sobre la materia, a pesar que la propia Carta
permite llegar a la conclusin, como hemos indicado anteriormente, que el
Constituyente admite la existencia de impuestos, contribuciones y tasas y que
engloba a todos estos bajo la denomi- nacin genrica de tributo.Este aspecto
tiene importancia por- que si se admite que la ley puede declarar que la
contribucin al Seguro Social no es un tributo, tendra que aceptarse tambin
que lo mismo puede ocurrir con cualquier impuesto o cualquier otra especie
del gnero. Hasta el menos observador puede percibir que, en la hiptesis
negada de que prospe- rara este planteamiento, se desvirtuaran por completo
las garantas que la Constitucin consagra en favor del contribuyente,
franquendose la posibi- lidad de convertir la tributacin en materia puramente
administrativa.
Dicha tesis conducira al absurdo de sostener que bastara al legislador negar a
un tributo su carcter de tal para que su creacin, modificacin o supresin
necesitara slo de disposicin del Poder Ejecutivo. Desaparecera, as, en los
hechos, el principio de legalidad, que es la piedra angular del derecho
tributario. Es innecesario resaltar la manifiesta violacin constitucional que ello
signi- ficara.
Una de las crticas ms serias que tradicionalmente se formul a las leyes
anuales de presupuesto, es que a travs de ellas se creaban tributos sin mayor
sustento tcnico y con el nico fin de obtener recursos para satisfacer las
necesidades advertidas al contemplar los gastos para el ejercicio. Es por ello
que el Cdigo Tributario estableci: las leyes anuales de presupuesto... no
podrn crear o exonerar impuestos ni modificar leyes tributarias (norma V del
Ttulo Preliminar). Sin embargo, la regulacin result insuficiente porque
teniendo el Cdigo el rango de ley, poda quedar superado por otra disposicin de similar categora. Esto explica por qu la prohibicin ha sido recogida
en el artculo 199 de la Constitucin: las leyes de carcter tributario que sean

necesarias... deben votarse independientemente y antes de la ley de

presupuesto.... Se entiende que de esta manera se garantiza al pueblo que
no habr una apresurada creacin de tributos Esta garanta sera fcilmente
obviable con el simple expediente de declarar que determinada prestacin
econmica no es tributo y que, por lo tanto, puede ser establecida en la ley
de presupuesto o, peor an, en normas de menor jerarqua
Que una exigencia tenga o no carcter tributario tiene importancia tambin en
caso de iniciarse un proce- dimiento contencioso. El Cdigo Tri- butario
establece que no es necesario pagar el monto de la acotacin para reclamar de
ella, si el recurso corres- pondiente se interpone en tiempo oportuno. En tales
circunstancias no se aplica entre nosotros la regla solve et repete que supone
exigir el cumpli- miento de la obligacin antes de haber establecido de manera
definitiva si ella es o no procedente. Se trata, pues, de una adecuada
garanta para el contribu- yente que resultara desvirtuada por completo si se
permitiera que prospe- rara un temperamento como el que criticamos.
Igualmente, parte de las seguridades que se otorga a los contribuyentes est
constituida por la existencia de un procedimiento determinado con plazos,
pruebas y recursos claramente estable- cidos y cuya ltima instancia, en la va
administrativa, es el Tribunal Fiscal. Si a determinado tributo se le sustrajera
esa naturaleza los obligados no podran seguir ese camino procesal sino que
tendran que ceirse al Reglamento de Procedimientos Administrativos que
contiene regulaciones distintas a las que prev el Cdigo Tributario.
Contribuciones de Mejoras.- Es el tributo que deben pagar los propietarios de
predios que se benefician con un incremento en el valor de los mismos como
consecuencia de una obra estatal.
Estos extremos estn expresamente contemplados en el Decreto Legislativo
184 donde se seala que el hecho imponible es el mayor valor que adquieren
los predios

La tasa.- Es el tributo cuya obli- gacin tiene como hecho generador la

prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente. Esta ltima precisin est conectada con la confusin que suele
crearse entre la tasa, que es un tributo, y los precios pblicos.
Algunas Contribuciones recientemente creadas.- As como la con- fusin
existente en el Per acerca de lo que debe entenderse por tributo ha llevado a
la pretensin de sustraer a la contribucin de Seguridad Social su
condicin jurdica, el desconocimiento de las especies en que se clasifica el
tributo est conduciendo a una errtica creacin de gravmenes que resulta
muy peligrosa, como sealaremos despus. En efecto, en tiempos recientes el
legislador ha establecido verdaderos impuestos a los que, sin embargo,
denomina contribuciones. De la misma manera en que la ley no puede declarar
que un tributo no tiene esa calidad, tampoco puede pretender que por el
simple hecho de llamar a una especie con denominacin distinta a la que

corresponde segn su naturaleza, ella vare su esencia jurdica. Tal preten- sin
equivaldra a intentar que denomi- nando compra-venta a la donacin, sta se
convierta en aqulla.
No existe, pues, la menor conexin entre la hiptesis de incidencia descrita por
el legislador y la actividad del Estado referida al obligado, por lo que
necesariamente debe concluirse que se ha creado un tributo no vinculado; es
decir un impuesto, con prescindencia de la errnea denominacin empleada.
Sucede lo mismo con la denomina- da Contribucin Patrimonial de
Solidaridad a que se refiere el Decreto Supremo 231-90-EF, que exige a las
personas naturales y jurdicas el pago de un tributo de 1% sobre sus respectivos patrimonios, a fin de obtener recursos destinados al financiamiento de los
programas sociales de emergencia. Por las razones ya expuestas en los casos
precedentes, aqu tambin estamos frente a un impuesto y tenemos la
seguridad que la objecin que pudiera plantearse en un caso concreto sera
acogida favorablemente por el Tribunal Fiscal.
Consecuencias jurdicas de la denominacin indebida.- La clasifica- cin de los
tributos y su denominacin no tiene una finalidad meramente acadmica o
didctica sino que acarrea importantes consecuencias prcticas. Por ello, en
la remota eventualidad de que se admitiera que los tributos per- tenecen, en
Derecho, a la especie con que arbitrariamente los denomina el legislador, se
producira un trastoca- miento de situaciones que dificultaran la
interpretacin y aplicacin de las normas jurdicas.