Vous êtes sur la page 1sur 40

Loi de finances 2014 commente

Janvier 2014

Sommaire

1 IRPP - IS
2

Retenue la source

Rgime des Entreprises Totalement Exportatrices

TVA

Mesures diverses

Page 2

Loi des Finances 2014 commente

1. Impt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPP)


& Impt sur les Socits (IS)
IRPP & IS

1.1

1.2
1.3
1.4

Clarification du champ dapplication du Taux dIS de 35 % pour les socits de services dans le secteur des hydrocarbures

Elargissement de lassiette du calcul du minimum dimpt et augmentation de son taux


RationalisationLimitation
de lassiette
forfaitaire de
surcommerciales
le bnfice des
professions
non commerciales
de la dductibilit
deslimpt
oprations
effectues
en espces

1.5

Encouragement la cration des petites et moyennes entreprises

1.6

Allgement de la charge fiscale des personnes faible revenu

1.7

Page 3

Rduction du taux de limpt sur les socits et imposition des bnfices distribus

1.6

Elargissement du champ de dduction des assurances vie

Loi des Finances 2014 commente

1.1 Rduction du taux de lImpt sur les Socits et


imposition des bnfices distribus (Articles 18-19)
Apport LF 2014

Avant LF 2014
Article 18:
Le taux de limpt sur les socits
fix 30%, l o il se trouve dans
le code de limpt sur le revenu
des personnes physiques et de
limpt sur les socits, est rduit
25%.
Les dispositions du prsent
paragraphe
sappliquent
aux
bnfices et la plus value viss
aux paragraphes II et III de larticle
45 du code de lIRPP et de lIS
raliss compter du 1er janvier
2014.

Page 4

Socits soumises lIS


30 % au sens du premier alina
paragraphe 1 de Lart 49 du
code de lIRPP/IS

Plus values ou revenus raliss


par les personnes morales non
tablies ni domicilies en
Tunisie sur :
La cession d'immeubles
sis en Tunisie ou des
droits y relatifs
La cession de titres

Loi des Finances 2014 commente

IS = 30%

LF
2014

Bnfices et plus values


partir du 01/01/2014
IS = 25%

1.1 Rduction du taux de lImpt sur les Socits et imposition


des bnfices distribus (Articles 18-19)
Apport LF 2014
Fiscalisation des oprations de distribution des
bnfices raliss partir du 01 janvier 2015. Il sagit
des revenus distribus au sens de lalina (a) du
paragraphe II de larticle 29 du code de lIRPP et de
lIS et du paragraphe II bis de larticle 29 du code de
lIRPP et de lIS.
Limposition seffectue par une RAS libratoire au
taux de 5%.
La RAS est due au titre des distributions effectues
au profit des :
PP rsidentes ou non rsidentes en Tunisie ;
PM non rsidentes et non tablies en Tunisie.
Les dividendes distribus des PM rsidentes en
Tunisie demeurent exonrs de lIS et par consquent
de la RAS et ce conformment aux dispositions du
paragraphe III de larticle 48 du code de IRPP et de
lIS.
Page 5

Loi des Finances 2014 commente

La RAS effectue au titre des revenus distribus est


libratoire.
Elle est toutefois dductible de limpt sur le revenu annuel exigible, ou
est restituable, pour les personnes physiques dont les revenus sous
forme de dividendes ne dpassent pas 10 000 DT par an.

Limposition des dividendes nest pas applique


aux oprations de distributions de bnfices
partir des fonds propres figurant au bilan de la
socit distributrice au 31 dcembre 2013
Condition
Lesdits fonds propres doivent tre mentionns et dtaills dans les notes
aux tats financiers relatifs lexercice clos au 31 dcembre 2013.

1.2 Clarification du champ dapplication du Taux dIS de 35 % pour les


socits de services dans le secteur des hydrocarbures (Article 18)
Apport LF 2014
Article 49 du code de lIRPP et de lIS:
Le taux de lIS, appliqu au bnfice
imposable arrondi au dinar infrieur, est
fix 35% pour:
les socits de services dans le
secteur des hydrocarbures prtant
leurs services au profit de socits
exerant dans le cadre de la
lgislation relative aux hydrocarbures
Rgime fiscal au 31/12/2013:
les socits de services dans le secteur
des hydrocarbures

Page 6

Loi des Finances 2014 commente

LF
2014

Suppression de la rfrence
au code des hydrocarbures

Taux dIS 35%


Toutes les Socits de services dans le secteur des
hydrocarbures prtant leurs services au profit de socits
exerant dans le cadre de la lgislation relative aux
hydrocarbures, indpendamment du cadre lgal de
lexercice de lactivit

1.3 Elargissement de lassiette du calcul du minimum dimpt et


augmentation de son taux (Article 48)
31 Dcembre 2013

Apport LF 2014

0.2 % du CA

Article 44 et 49 du code de lIRPP et de lIS:


0.1% du CA ou recettes autres que ceux
provenant de lexportation.

CA local ou des recettes brutes locales pour les PP


ralisant des BIC au rgime rel et BNC et pour les PM
soumises lIS au taux de 30% ou 35%.

Ce minimum ne peut tre infrieur :

200 DT pour BIC rgime rel et BNC et


PM soumises lIS au taux de 10 %.

350 DT pour les PM soumises 30 %


ou 35 %.

Ce minimum ne peut tre infrieur :


300 DT pour les PP ralisant des BIC rgime rel et des
BNC sur le march local
500 DT pour les PM soumises 30% ou 35%.

Ce minimum demeure exigible dans tous les


cas, mme en cas de non ralisation de
chiffre daffaires.
Ce minimum ne sapplique pas aux :

Page 7

Entreprises
nouvellement
cres
durant la priode de ralisation du
projet fixe 3 ans

Entreprises bnficiant de la dduction


totale des bnfices provenant de
lexploitation (ZDR + Dveloppement
Agricole)

Remarque
Le minimum dimpt de 0.2% (PP et PM) exigible au titre dun exercice est
dductible de lIR ou de lIS exigible successivement au titre des exercices
ultrieurs, et ce, dans la limite de la 5me anne inclusivement et sans que la
dduction naboutisse un impt infrieur au minimum dimpt.

Loi des Finances 2014 commente

1.3 Elargissement de lassiette du calcul du minimum dimpt et


augmentation de son taux (Article 48)
31 Dcembre 2013

Apport LF 2014

Article 44 et 49 du code de lIRPP :

0.1 % du CA

0.1% du CA ou recettes autres que ceux


provenant de lexportation.
Ce minimum ne peut tre infrieur :

200 DT pour BIC rgime rel et BNC et


PM soumises lIS au taux de 10 %.

350 DT pour les PM soumises 30 %


ou 35 %.

Ce minimum demeure exigible dans tous les


cas, mme en cas de non ralisation de
chiffre daffaires.
Ce minimum ne sapplique pas aux :

Page 8

Entreprises
nouvellement
cres
durant la priode de ralisation du
projet fixe 3 ans

Entreprises bnficiant de la dduction


totale des bnfices provenant de
lexploitation (ZDR + Dveloppement
Agricole)

PM soumises lIS au taux de 10%


Provenant de lexportation
Provenant de la commercialisation de produits ou services
soumis au rgime de lhomologation administrative des prix et
dont la marge bnficiaire brute ne dpasse pas 6%.

Ce minimum de 0.1 % ne peut tre infrieur :

200 DT pour les PP ralisant des BIC et des BNC lexport ou


commercialisant de produits et services homologus (la marge bnficiaire
brute nexcde pas 6%)

300 DT pour les PM soumises 10% ou commercialisant de produits et


services homologus (la marge bnficiaire brute nexcde pas 6%)

Loi des Finances 2014 commente

1.3 Elargissement de lassiette du calcul du minimum dimpt et


augmentation de son taux (Article 48)
31 Dcembre 2013

Apport LF 2014

Article 44 et 49 du code de lIRPP :


0.1% du CA ou recettes autres que ceux
provenant de lexportation.

Le minimum dimpt est major de 50 % en cas de paiement


aprs 30 jours de lexpiration des dlais lgaux

Ce minimum ne peut tre infrieur :

200 DT pour BIC rgime rel et BNC et


PM soumises lIS au taux de 10 %.

350 DT pour les PM soumises 30 %


ou 35 %.

Ce minimum demeure exigible dans tous les


cas, mme en cas de non ralisation de
chiffre daffaires.
Ce minimum ne sapplique pas aux :

Page 9

Entreprises
nouvellement
cres
durant la priode de ralisation du
projet fixe 3 ans

Entreprises bnficiant de la dduction


totale des bnfices provenant de
lexploitation (ZDR + Dveloppement
Agricole)

Le minimum dimpt ne s applique pas dans tous les cas :


Aux entreprises nouvellement cres durant la priode de ralisation du projet
(3 ans).
Aux entreprises bnficiant de la dduction totale de leurs bnfices ou
revenus provenant de lexploitation.

Loi des Finances 2014 commente

1.4 Rationalisation de lassiette forfaitaire de limpt sur


le bnfice des professions non commerciales (Article 46)

Apport LF 2014

Rgime dimposition des BNC:


Par application des dispositions de larticle 22
du Code de lIRPP et de lIS, le bnfice net des
activits non commerciales est constitu par la
diffrence entre:

Forfait dassiette BNC

70% des
recettes

les produits bruts raliss au cours de


l'anne civile ;

80% des
recettes

les charges ncessites par l'exploitation au


titre de la mme anne.
Les intresss peuvent toutefois opter,
l'occasion du dpt de leur dclaration de lIR,
pour leur imposition sur la base d'un bnfice
forfaitaire gal 80% de leurs recettes brutes
(au lieu de 70%).
Dans le cas o les intresss ont t soumis au
titre dune anne donne lIR selon le rgime
rel, ledit rgime demeure dfinitif et ne peut
faire lobjet de renonciation.
Page 10

Remarque
Le bnfice forfaitaire est dtermin sur la base des recettes
brutes TVA incluse.

Loi des Finances 2014 commente

1.5 Encouragement la cration des Petites et


Moyennes Entreprises ((Article 20)
Loi de finances 2014

V Art 20
LF 2014

Passage de 3 ans 5 ans de lexonration de lIR et lIS prvue par larticle 17 de la LF 2013:
les entreprises de services et de professions non commerciales ralisant un chiffre
daffaires ne dpassant pas 300.000 dinars par an cres en 2013.
les entreprises de commerce, dindustrie de transformation et de consommation sur place
ralisant un chiffre daffaires ne dpassant pas 600.000 dinars par an cres en 2013.

Exonration entreprises de transformation dont le CA < 600.000 DT


Pour 5 ans de LIR et lIS
cres au cours de lanne 2014
Le minimum dimpt nest pas applicable ces entreprises
Ces avantages ne sappliquent pas aux entreprises cres dans le cadre des oprations de
transmission ou suite la modification de la forme juridique de lentreprise

Page 11

Loi des Finances 2014 commente

1.6 Allgement de la charge fiscale des personnes


faible revenu (Article 73)
Apport LF 2014
Il ne sagit pas dabattement
Exonration des revenus annuels nets
infrieurs 5 000 DT.

A apprcier sur le revenu net aprs abattement des:


Cotisations sociales obligatoires

Lexonration est applique uniquement


aux traitements, salaires, pensions et
rentes viagres.
Suppression de la dduction de 1 000 DT
accorde aux personnes physiques dont
le salaire ne dpasse pas le salaire
minimum garanti dans le secteur agricole
(SMAG) et non agricole (SMIG).
Cette disposition sapplique pour les
revenus raliss compter du 1er janvier
2014.

Page 12

Frais professionnels
Charges pour situation de famille
Il est signaler que larticle 94 de la LF 2014 a relev la dduction au titre des
enfants handicaps et des tudiants non boursiers :
1 000 DT au titre denfant poursuivant des tudes suprieures non boursier.
1 200 DT au titre denfant infirme

Remarque
Lexonration napporte aucun changement au barme du calcul de lIRPP
Lexonration est prise en compte lors du calcul de la RAS

Loi des Finances 2014 commente

1.7 Elargissement du champ de dduction des


assurances vie (Article 24)
Apport LF 2014

Reconduction des
avantages, en matire
dimpt, accords aux
souscripteurs des
contrats dassurancevie, aux contrats de
capitalisation.

Conditions
garantie d'un capital ou dune rente au profit de
l'assur ou son conjoint, ses ascendants ou
descendants d'une dure effective au moins gale
dix ans.
garantie d'un capital ou dune rente en cas de
dcs au profit du conjoint, des ascendants ou
descendants de l'assur.
garantie des units de compte au profit de l'assur
de son conjoint, de ses ascendants ou
descendants servies aprs une dure minimale qui
ne doit pas tre infrieure dix ans.

Remarque
Ces avantages sont accords aux contrats collectifs dassurance dune
dure daffiliation effective gale au moins dix ans et dont la cotisation de
laffili ne soit infrieure une cotisation minimale (Fixe par arrt)
Page 13

Loi des Finances 2014 commente

Sommaire

1 IRPP - IS
2

Retenue la source

Rgime des Entreprises Totalement Exportatrices

TVA

Mesures diverses

Page 14

Loi des Finances 2014 commente

2. Retenue la Source
Retenues la Source

2.1

Extension du champ dapplication de la retenue la source de 1,5%

2.2

Suppression de lexonration de la RAS sur les redevances payes par les ETE aux non-rsidents non tablis

2.3

Relvement du taux de la retenue la source sur les montants pays des rsidents dans des paradis fiscaux

2.4

Instauration de lobligation de la RAS au titre des montants couverts par le champ dapplication de la RAS et
pays au nom des personnes non tenues lgalement doprer ladite retenue

2.5

Institution dune RAS libratoire pour les salaris non-rsidents qui travaillent en Tunisie pendant une
priode limite

2.6
2.7
2.8
2.9
Page 15

Rduction du taux de la RAS au titre des rmunrations provenant des oprations dexportation
Dispositions relatives la maitrise de recouvrement de limpt auprs des non-rsidents non tablis en Tunisie
Exonration de la RAS des primes de rassurance rtrocdes aux rassureurs non-rsidents non tablis
Exonration des acquisitions dans le cadre des contrats de vente murabaha ou du mcanisme des sukuk
islamiques de la RAS
Loi des Finances 2014 commente

2.1 Extension du champ dapplication de la retenue la source


de 1,5% (Article 51)
31 Dcembre 2013
La retenue de 1,5% sapplique sur :
Les montants gaux ou suprieurs 1.000 DT y
compris la TVA, pays par lEtat, les collectivits
locales et les entreprises
et tablissements
publics au titre de leurs acquisitions de
marchandises, matriels, quipements et de
services ;
Les montants gaux ou suprieurs 2.000 DT y
compris la TVA, pays par les PM et les PP
soumises lIR selon le rgime rel au titre de
leurs acquisitions de marchandises, de matriel,
dquipements et de services.
La RAS ne sapplique pas sur les montants pays :
dans le cadre des abonnements de tlphone,
deau, dlectricit, de gaz, de journaux, de
priodiques et de publications,
au titre des contrats dassurance,
par les clients au profit des entreprises de leasing
dans le cadre des contrats de leasing, dans le
cadre des contrats dijra, des contrats de cession
murabaha, des contrats distisna et des contrats de
salam.

Page 16

LF
2014

Unification de lassiette de ladite retenue en la fixant


un montant gal ou suprieur 1000 DT TTC

sur tout montant pay dans le cadre dune facture comportant un


montant gal ou suprieur 1000 D TTC, mme si le montant pay est
infrieur ce montant,

sur tout montant pay gal ou suprieur 1000 DT TTC, mme si le


montant port sur la facture est infrieur ce montant.

Remarque

Extension de lobligation de
RAS au taux de 1.5 % aux
personnes ralisant des BNC et
soumises limpt selon une
assiette forfaitaire

Loi des Finances 2014 commente

Exonration de la RAS au titre de lIR et lIS


et au titre de la TVA des montants pays en
contrepartie des acquisitions de produits et
services soumis au rgime de lhomologation
administrative des prix dont la marge
bnficiaire brute ne dpasse pas 6%

2.2 Suppression de lexonration de la RAS sur les redevances


payes par les ETE aux non-rsidents non tablis (Article 54)
31 Dcembre 2013

Apport LF 2014

Les redevances servies par les


entreprises
totalement
exportatrices au profit des
personnes non rsidentes non
tablies en Tunisie ne sont pas
soumises limpt en Tunisie,
et ce, nonobstant les pays de
rsidence des bnficiaires
desdites redevances.

Suppression lexonration des redevances payes par les ETE au profit des non-rsidents
non tablis en Tunisie et leur soumission une RAS libratoire

Pour les rmunrations payes des


personnes rsidentes dans des pays
nayant pas conclu avec la Tunisie une
convention de non double imposition

Pour les rmunrations payes des


personnes rsidentes dans des pays
ayant conclu avec la Tunisie une
convention de non double imposition

Lexonration
sapplique
mme dans le cas o la
convention de non double
imposition conclue entre la
Tunisie et le pays de rsidence
du
bnficiaire
de
la
rmunration attribue la
Tunisie le droit de limposer.

Les montants pays en contrepartie


desdites prestations sont dans ce cas
soumis la retenue la source libratoire
selon les dispositions de droit commun,
soit au taux de 15% ou de 25% dans le
cas o le bnficiaire effectif desdites
rmunrations rside dans un paradis
fiscal

Les montants pays en contrepartie


desdites prestations ne sont soumis
limpt que si la convention le prvoit.

Page 17

La RAS demeure non exigible au titre des montants pays en contrepartie de prestations
ralises avant le 1ER janvier 2014

Loi des Finances 2014 commente

Dans le cas o le taux conventionnel est


suprieur au taux du droit commun ou bien
dans le cas o la convention ne prvoit pas
de taux particuliers, il est fait application
selon le cas du taux de 15% ou celui de
25% prvu par le droit commun.

2.3 Relvement du taux de la RAS sur les montants pays des


rsidents dans des paradis fiscaux (Article 44)
Rmunrations ou revenus servis des personnes
rsidentes ou tablies dans des paradis fiscaux

Apport LF 2014

Relvement du taux de la
retenue la source 25% au
titre des rmunrations ou
revenus
servis

des
personnes
rsidentes
ou
tablies dans des paradis
fiscaux, y compris les revenus
de capitaux mobiliers.
La liste des paradis fiscaux
sera fixe par dcret.

LF
2014

Plus value ou revenus de


source Tunisienne sur :
Cession dimmeubles
Cession de droits sociaux
dans les socits civiles
immobilires
Revenus de Capitaux
mobiliers
jetons de prsence

RAS
15%

RAS
20%

RS
25%

Plus value sur cession de


source Tunisienne des :
Actions
Parts sociales

RAS
5%

Parts dans les SICAR

Paradis fiscaux
Page 18

Loi des Finances 2014 commente

Nous estimons que les


dividendes restent
concerns par cette mesure
et sont de ce fait soumis
25% lorsqu'ils sont servis
des personnes rsidentes
dans des paradis fiscaux

2.4 Instauration de lobligation de la RAS au titre des montants couverts par le champ
dapplication de la RAS et pays au nom des personnes non tenues lgalement doprer
ladite retenue (Article 51)
Apport LF 2014
Lobligation de la RAS pour les personnes
qui payent au nom des autres personnes
des montants couverts par le champ de la
RAS, et ce, dans le cas o le dbiteur
effectif de ces montants nest pas tenu
lgalement deffectuer la RAS. Il sagit des
paiements effectus pour le compte :
des PP autres que les personnes
soumises lIR dans la catgorie des
BIC au rgime rel et autres que les
personnes soumises lIR dans la
catgorie des BNC, et
des personnes non rsidentes non
tablies en Tunisie.
Les personnes qui effectuent la RAS
doivent dlivrer aux bnficiaires des
montants soumis la RAS, un certificat de
RAS au nom du dbiteur effectif des
montants loccasion de chaque paiement.

Page 19

Les personnes qui payent au nom:

des PP autres que les personnes soumises lIRPP dans la


catgorie des BIC au rgime rel et autres que les personnes
soumises lIRPP dans la catgorie des BNC, et

des personnes non rsidentes non tablies en Tunisie.

des montants couverts par le champ dapplication de la RAS, doivent


effectuer la RAS prvue par la lgislation en vigueur et fournir une
attestation de RAS au nom du dbiteur effectif .

Loi des Finances 2014 commente

Remarque
Le dbiteur ayant effectu le paiement pour le compte dautrui et
ayant procd lapplication dune RAS doit inscrire les paiements
effectus dans sa dclaration demployeur.
Cest le cas, notamment, de la CNAM qui doit, dsormais, appliquer la
retenue la source sur lensemble des paiements effectus pour le
compte des ses adhrents au profit des mdecins ou encore au profit
des cliniques ou fournisseurs de prothses et dappareils mdicaux.

2.5 Institution dune RAS libratoire pour les salaris non rsidents
travaillant en Tunisie pendant une priode limite (Article 52)
Apport LF 2014

Salaris non-rsidents en Tunisie

Imposition des rmunrations


servies
aux
salaris
nonrsidents en Tunisie exerant un
emploi en Tunisie pour une
priode qui ne dpasse pas 6
mois, et ce, par voie de RAS
libratoire au taux de 20% sur la
base de leur montant brut.

Imposition des rmunrations servies par voie de RAS libratoire au taux de


20% sur la base de leur montant brut.

La RAS effectue ce titre est


libratoire :

Base :
Condition :
Exerant un emploi en Tunisie

Indemnits,

pour une priode qui ne dpasse


pas 6 mois

Avantages servis y compris les


rtributions provisoires ou
accidentelles servis en dehors
de leur activit principale

de lIR, et
de lobligation de dpt de la
dclaration au titre des
traitements et salaires.

Page 20

Traitements, salaires,
rmunrations,

Remarque
Le transfert ltranger desdites rmunrations peut seffectuer sur la base dun
certificat des indemnits et des avantages en nature bruts diminus de la RAS
au taux de 20%.

Loi des Finances 2014 commente

2.6 Rduction du taux de la RAS au titre des rmunrations


provenant des oprations dexportation (Article 51)
Apport LF 2014
La loi de finances pour lanne 2014 a
rduit le taux de la retenue la source
exigible sur les rmunrations payes
au titre des prestations provenant des
oprations dexportation de 15% 5%.

Ladite retenue nest pas exigible si


lentreprise prestataire bnficie
encore de la dduction totale de ses
bnfices et revenus provenant de
lexportation.
Lexonration est subordonne
dans ce cas la prsentation par
lentreprise
bnficiaire
des
rmunrations, dune attestation de
non retenue dlivre par les
services des impts comptents.

Page 21

Les rmunrations provenant des oprations dexportation:


Les montants des loyers des immeubles revenant aux gestionnaires des parcs
dactivits conomiques.
Les rmunrations des activits non commerciales quelles quen soit lappellation, payes
en contrepartie dune opration dexportation au sens de la lgislation fiscale en vigueur.
Les commissions et courtages pays aux socits de commerce international.
Les honoraires pays aux personnes physiques bnficiaires du statut Totalement
Exportateur .

Remarque
Les honoraires pays en contrepartie dtudes effectues par les bureaux
dtudes restent soumis pour les PP soumises lIR selon le rgime rel, la
RAS au taux de 2.5%, sagissant dEntreprises Totalement Exportatrices.

Loi des Finances 2014 commente

2.7 Dispositions relatives la maitrise de recouvrement de


limpt auprs des non-rsidents non tablis en Tunisie (Article 92)
31 Dcembre 2013

Apport LF 2014

Est soumise lIR ou lIS, la plus-value ralise


par les non-rsidents non tablis en Tunisie au titre
de la cession ou de la rtrocession dactions, de
parts sociales et de parts des fonds prvus par la
lgislation les rgissant et des droits y relatifs par
voie de RAS calcule sur la plus-value au taux de
10% pour les PP et de 30% pour les PM.

Rduction du taux de la retenue la source de 30% 25%


Le taux de la retenue la source, exigible sur la plus-value ralise au titre de
la cession des titres par les personnes morales non rsidentes non tablies en
Tunisie, est rduit de 30% 25%. Le taux de 25% sapplique aux plus-values
ralises compter du 1er janvier 2014.

Ladite RAS ne peut excder dans tous les cas, un


plafond dtermin sur la base du prix de cession
ou de rtrocession des titres ou des droits
susviss fix 2.5% pour les PP et 5% pour PM.
la possibilit dopter pour le dpt de la dclaration
de lIR ou de lIS au titre de la plus-value susvise
La plus-value nest pas imposable si elle est :
exonre par le droit commun,
ralise par les rsidents de pays ayant conclu
avec la Tunisie une convention de non double
imposition qui attribue son imposition au pays
de la rsidence.
Page 22

Loi des Finances 2014 commente

Subordination de la distribution des bnfices au


paiement de limpt
La distribution des bnfices au profit des non-rsidents non tablis, nouveaux
acqureurs de titres auprs de personnes non rsidentes non tablies en
Tunisie est subordonne la justification du paiement de limpt d par le
cdant au titre de la plus-value provenant de la cession des titres ou des parts
ou des droits y relatifs, par voie de RAS ou par voie de dclaration, ou de son
non exigibilit de limpt dans les cas o la plus-value est exonre de limpt
en vertu de la lgislation en vigueur ou en vertu de la convention de nonimposition conclue avec le pays de rsidence du cdant desdits titres.

2.7 Dispositions relatives la maitrise de recouvrement de


limpt auprs des non-rsidents non tablis en Tunisie (Article 92)
31 Dcembre 2013
La plus-value ralise par les PM non rsidentes non
tablies en Tunisie au titre de la cession des immeubles
non exploits en Tunisie et ne figurant pas dans un actif
professionnel en Tunisie est soumise limpt comme
suit :
Cas o la cession serait faite au profit de personnes
tenues deffectuer la RAS: lIS au titre des plus-value
immobilire est d par voie de RAS libratoire au
taux de 15% du prix de cession dclar dans lacte.
La socit cdante peut opter pour le dpt dune
dclaration de cette plus-value et pour le paiement de
lIS au taux de 30% de la plus-value ralise.
Cas o la cession serait faite au profit de personnes
non tenues deffectuer la retenue la source: La
socit cdante est tenue de dposer une dclaration
de lIS au titre de la plus-value provenant de la
cession. Limpt exigible serait d au choix de la
socit cdante soit au taux de 15% du prix de
cession dclar dans lacte soit au taux de 30% de la
plus-value ralise.

Page 23

Loi des Finances 2014 commente

Apport LF 2014

Rduction de lIS au titre de la plus-value


Rduction du taux de lIS d sur les plus-values provenant de cession des
immeubles et des droits y relatifs pour les PM non rsidentes-non tablies
en Tunisie est rduit de 30% 25%.
Le taux de 25% sapplique aux plus-values ralises partir du 1er
janvier 2014.

Subordination de lenregistrement des immeubles


acquis au paiement de limpt
Subordination de lenregistrement des actes portant cession dimmeubles
par une PM non rsidente non tablie en Tunisie une autre personne
non rsidente la prsentation par lacqureur dune attestation dlivre
par les services des impts comptents justifiant le paiement par le
cdant, de limpt d au titre de la plus-value ralise ce titre.

2.8 Exonration de la RAS des primes de rassurance


rtrocdes aux rassureurs non-rsidents non tablis (Article 24)
31 Dcembre 2013
LF

le rgime fiscal des primes transfres par les


compagnies dassurance tablies en Tunisie au profit
des compagnies de rassurance ltranger, est
dtermin compte tenu de lexistence ou non dune
convention de non double imposition avec le pays de
rsidence du bnficiaire des primes.

2014

Exonration de limpt en Tunisie et en consquence de


la RAS ce titre, des primes de rassurance rtrocdes
et des primes dassurance payes aux rassureurs nonrsidents non tablis, et ce, sous rserve de rciprocit.

A ce titre, les montants pays par les compagnies


dassurance tablies en Tunisie, au titre des
oprations de rassurance, aux rassureurs non
tablis en Tunisie sont soumis la RAS libratoire au
taux de 15%.
Par contre lesdits montants ne sont pas soumis
ladite retenue sils sont pays des rassureurs
rsidents dans des pays ayant conclu avec la Tunisie
une convention de non double imposition.
La non application de la retenue la source est
subordonne la prsentation d'une attestation de
rsidence fiscale dlivre par les autorits
comptentes de l'Etat de rsidence du bnficiaire
des rmunrations.
Page 24

Remarque
Le transfert desdites primes au profit des rassureurs non-rsidents non tablis
en Tunisie nest pas subordonn la prsentation dune attestation
dexonration, et ce, condition de mentionner, dans la demande de transfert,
la nature des primes concernes par le transfert et la rfrence lgale de leur
exonration savoir le code de lIR et de lIS.

Loi des Finances 2014 commente

2.9 Exonration des acquisitions dans le cadre des contrats de vente

murabaha ou du mcanisme des sukuk islamiques de la RAS (Article 81)

Contrats de vente murabaha

LF
2014

Exonration, de la retenue
la source au titre de
lIRPP et de lIS, des
acquisitions effectues
dans le cadre:
Des contrats de vente
murabaha
Du mcanisme des
sukuk islamiques

Lexonration de la RAS couvre les acquisitions effectues par les


tablissements de crdit dans le cadre des contrats de vente murabaha au profit
des personnes non tenues deffectuer la RAS conformment au code de lIRPP
et de lIS, soit au profit des PP ralisant des BIC soumises limpt selon le
rgime forfaitaire et au profit des particuliers.
Par ailleurs, la mesure relative lexonration de la RAS couvre les acquisitions
effectues dans le cadre des contrats conclus avant lentre en vigueur de la loi
de finances pour lanne 2014 et sans que la mesure aboutisse au
remboursement de montants dj recouvrs ce titre.

Mcanisme des sukuk islamiques


Lexonration couvre toutes les acquisitions effectues dans le cadre de
lopration dmission des sukuk islamiques.

Page 25

Loi des Finances 2014 commente

Sommaire

1 IRPP - IS
2

Retenue la source

Rgime des Entreprises Totalement Exportatrices

TVA

Mesures diverses

Page 26

Loi des Finances 2014 commente

3. Rgime des Entreprises Totalement Exportatrices


Rgime Export

1.3
3.1
3.2

Page 27

Entre en vigueur du rgime dfinitif lexportation


Application
retenue
la source
au titrede
deslexportation
paiements effectus
Soumissionde
dulaChiffre
dAffaires
provenant
la TCL dans le rgime dexport
Entre en vigueur du rgime dfinitif lexportation

Loi des Finances 2014 commente

3.1 Entre en vigueur du rgime dfinitif lexportation


Article 20 de la loi n 2012-27 du 29 dcembre 2012, portant loi de finances pour lanne 2013
Mesures

Prcisions/ Implications pratiques

Les entreprises en activit au 31 dcembre 2013, dont la


La loi des finances 2014 n a pas reconduit lexonration des
priode de dduction totale des revenus ou bnfices na pas
revenus et bnfices provenant des exportations et par consquent
expir au 1er janvier 2014 continuent bnficier de la
elle constate lentre en vigueur de la loi n2006-80 du 18 dcembre
dduction totale desdits revenus ou bnfices jusqu
2006 qui a instaur un rgime dfinitif de lexportation ainsi rsum:
lexpiration de la priode de 10 ans.
Imposition des bnfices provenant des exportations, raliss
Les investissements relatifs lexportation ayant obtenu une
partir du 1er janvier 2014 par des personnes morales soumises
attestation de dpt de dclaration dinvestissement avant le
limpt sur les socits, au taux de 10% sans limitation dans le
1er janvier 2014 et qui entrent en activit effective et ralisent
temps.
la premire opration dexportation au cours de lanne 2014
bnficient galement de la dduction totale des revenus
Dduction de lassiette imposable, des revenus provenant des
ou bnfices provenant de lexportation durant les dix
exportations, raliss par les personnes physiques partir du
premires annes dactivit compter de la premire
1er janvier 2014, dans la limite des deux tiers sans limitation
opration dexportation.
dans le temps.
Cette imposition sapplique aussi aux bnfices exceptionnels.

Page 28

Loi des Finances 2014 commente

La priode de 10 ans sapprcie pour chaque investissement


considr sparment.

3.2 Soumission du Chiffre dAffaires provenant de


lexportation la TCL (Articles 49-50)
Apport LF 2014
Les dispositions des articles 49 et 50 de
la loi de finances pour lanne 2014 ont :
Soumis le chiffre daffaires provenant
de lexportation la taxe sur les
tablissements caractre industriel
ou commercial ou professionnel un
taux prfrentiel de 0,1%,

Appliqu le taux de 0,1% au chiffre


daffaires
des tablissements
soumis au mme rgime fiscal que
les socits totalement exportatrices

Les dispositions des articles 49 et 50 de


la LF 2014 sappliquent sur le chiffre
daffaires provenant de lexportation
ralis partir du 1er janvier 2014.

Page 29

Etablissements soumis au mme rgime


fiscal des socits totalement exportatrices
Les tablissements de sant prtant la totalit de leurs services au
profit de non rsidents
Les prestataires de services financiers prtant la totalit de leurs
services au profit de non rsidents
Les socits dinvestissement capital variable rgles
dinvestissements allges.

Remarque
La taxe est applique mme au cas ou les entreprises continuent de bnficier de
lavantage fiscal relatif la dduction totale des bnfices provenant de
lexploitation.

Loi des Finances 2014 commente

Sommaire

1 IRPP - IS
2

Retenue la source

Rgime des Entreprises Totalement Exportatrices

TVA

Mesures diverses

Page 30

Loi des Finances 2014 commente

4. TVA
TVA

4.1

Elargissement du champ dapplication de la retenue la source du montant de la TVA

4.2

Clarification du champ de lexonration de la TVA sur les ventes des immeubles usage dhabitation

4.3

Page 31

Autres dispositions

Loi des Finances 2014 commente

4.1 Elargissement du champ dapplication de la retenue


la source du montant de la TVA (Article 51)
Apport LF 2014

Commentaire

Article 51
Est
ajout
au
premier
paragraphe de larticle 19 bis du
code de la taxe sur la valeur
ajoute, ce qui suit :
La retenue la source est
applique,
mme
si
le
paiement des montants est
effectu pour le compte
dautrui.

Page 32

La retenue la source doit tre


effectue par lEtat, les collectivits
locales,
les
entreprises
et
tablissements publics au taux de
50 % sur le montant de la TVA
applicable aux montants gaux ou
suprieurs 1000D TTC au titre de
leurs
acquisitions
de
marchandises, matriel, biens
d'quipements et services, mme
si le paiement est effectu au nom
dune personne non tenue doprer
ladite retenue.

Loi des Finances 2014 commente

4.2 Clarification du champ de lexonration de la TVA sur


les ventes dimmeubles usage dhabitation (Article 65)
Lexonration de la TVA au titre des ventes des
immeubles btis usage exclusif d'habitation,
ralises par les promoteurs immobiliers tels que
dfinis par la lgislation en vigueur, ainsi que
leurs dpendances y compris les parkings
collectifs attenants ces immeubles est accorde
seulement pour les acquisitions faites par les
personnes physiques ou les promoteurs
immobiliers publics.

Le changement daffectation des locaux usage


dhabitation par lacqureur entraine le paiement
de la TVA normalement due lors de lacquisition
majore des pnalits de retard.

Page 33

Loi des Finances 2014 commente

4.3 Autres dispositions en matire de TVA


Apport LF 2014

Dduction par les assujettis, de la TVA au titre des achats ayant servi la
reconstitution extracomptable du CA et application dune amende fiscale
de 50% du montant de la TVA dduite (Article 40).
Institution dune amende fiscale administrative de 50% du montant de la
TVA en cas de vente en suspension des droits et taxes sans disposer des
originaux des bons de commandes devant tre prsents par le bnficiaire
du rgime suspensif (Article 41).

Exonration de la TVA des entreprises exerant dans le secteur


culturel (Articles 31-32)
Rduction du taux de la TVA applicable au papier destin limpression
des revues de 18% 6% (Article 33)
Suppression de lexonration de la TVA pour les services de sant rendus
au profit des trangers non-rsidents (Article 64)
Page 34

Loi des Finances 2014 commente

Sommaire

1 IRPP - IS
2

Retenue la source

Rgime des Entreprises Totalement Exportatrices

TVA

Mesures diverses

Page 35

Loi des Finances 2014 commente

5. Mesures Diverses
Mesures Diverses

5.1

5.2
5.3
5.4

Page 36

Elargissement du champ dapplication de la redevance de compensation au taux de 1 %


Limitation de la dductibilit des oprations commerciales effectues en espces
Exclusion de certaines activits du rgime forfaitaire et relvement de limpt forfaitaire
Autres dispositions

Loi des Finances 2014 commente

5.1 Elargissement du champ dapplication de la


redevance de compensation au taux de 1 % (Articles 77-78)
Loi de finances 2013

Apport LF 2014
Clarification du champ dapplication de la
redevance de compensation exigible par les PP au
taux de 1% du revenu annuel net qui dpasse
20.000 dinars en prcisant quelle sapplique au
revenu annuel net imposable dduction faite de
limpt exigible auquel sajoutent les revenus
exonrs, les revenus situs hors champ
dapplication de limpt ainsi que les revenus
soumis un rgime fiscal particulier,

Redevance de
compensation
1%

Exclusion de lapplication de ladite redevance :

Page 37

des montants revenant aux personnes non


rsidentes non tablies,

De la plus value immobilire et la plus value


provenant de la cession des titres.

Loi des Finances 2014 commente

Revenu annuel net >20000 DT

Limite :
2 000 DT

Loi de finances 2014

Suppression de la limite maximale de la redevance


de compensation fixe 2.000 dinars par la loi de
finances pour lanne 2013,
Gnralisation de la RAS au titre de la redevance de
compensation tous les montants soumis la RAS
au titre de limpt sur le revenu,

Champ dapplication:

Champ dapplication:
Revenu annuel net >20000 DT

Redevance de
compensation
1%

Revenu annuel net imposable


dduction faite de limpt
exigible auquel sajoutent les
revenus exonrs, les revenus
situs hors champ dapplication
de limpt ainsi que les revenus
soumis un rgime fiscal
particulier

Limite
2 000 DT
Assiette
Montant net
de la RS et
de la TVA

5.2 Limitation de la dductibilit des oprations


commerciales effectues en espces (Articles 34-35)
Apport LF 2014

Paiement en espces

La non dductibilit des charges


dont le montant est suprieur ou
gal 20 000 DT hors TVA et dont
la contrepartie est paye en
espces ;
La
non
dductibilit
des
amortissements se rapportant
des
actifs
dont
le
cot
dacquisition est suprieur ou gal
20 000 DT hors TVA et dont la
contrepartie est paye en espces.
La non dductibilit de la TVA
grevant les biens et services
pays en espces selon les
conditions ci-dessous exposes.

Charges
20 000 DT (HT)

Pour le Client
(Payeur )
Charge ou amortissement
non dductible
TVA non dductible

Actifs dont le cout


20 000 DT (HT)

Pour le Fournisseur
(Bnficiaire)
Dclaration de lidentit des
bnficiaires au niveau de la
dclaration demployeur
Amende fiscale de 8% des
montants reus si non
respect de dclaration

Le seuil relatif aux paiement en espces est rduit 10 000 DT partir du


1er janvier 2015 et 5 000 DT partir du 1er janvier 2016.
Page 38

Loi des Finances 2014 commente

5.3 Exclusion de certaines activits du rgime forfaitaire


et relvement de limpt forfaitaire (BIC) (Article 45)
Apport LF 2014

LF
2014

Relvement du minimum dimpt,


Exclusion du bnfice du rgime
forfaitaire dimposition des entreprises
exerant dans des zones communales,
des activits qui seront fixes par dcret.
Extension de lobligation de facturation
aux personnes physiques ralisant des
BIC soumises limposition forfaitaire
pour leurs oprations dont la valeur ne
dpasse pas 500 DT pour chaque
opration.

La LF 2014 a relev les montants de limpt minimum


forfaitaire:
De 50 DT 75 DT pour les entreprises implantes
en dehors des zones communales et;
De 100 DT 150 DT pour les autres entreprises.

Remarque
Limpt forfaitaire est major de 50% en cas de dpt de la
dclaration annuelle de limpt aprs 30 jours de lexpiration des
dlais lgaux.

Page 39

Loi des Finances 2014 commente

5.4 Autres dispositions


Subordination des paiements publics la rgularisation de la situation fiscale des
fournisseurs (Article 62)
Elargissement du champ dapplication de limpt sur le revenu au titre de la plus
value immobilire pour inclure tous les terrains lexception des terrains
agricoles situs dans des zones agricoles cds au profit des personnes autres
que les promoteurs immobilier avec un engagement de lacqureur de conserver
le terrain pendant 4 ans une activit agricole (Article 47)..
Application de sanctions en cas de minoration des montants facturs aux
oprations de surfacturation (Article 38)
Autorisation des services fiscaux pour laccs aux programmes et applications et
systmes informatiques (Articles 36-37)
Extension de la non dductibilit de lIR et de lIS, des RAS prises en charge aux
lieu et place du redevable rel.
Cette non- dductibilit tait limite pour les RAS supportes au lieu et place des
personnes non rsidentes ni tablies au titre des redevances payes.

Page 40

Loi des Finances 2014 commente