Administracion Tributaria

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
MODALIDAD A DISTANCIA
Administracin Tributaria
GUA DIDCTICA
ELEMENTOS ESTRUCTURALES
CARTULA
INTRODUCCIN
1.2.1 CARACTERIZACION DE LA ASIGNATURA
1.2.2 IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA
1.2.3 RELACIN CON OTRAS ASIGNATURAS
1.3. PROGRAMACIN GENERAL DE LA ASIGNATURA
1.4. PROGRAMACIN DE UNIDADES
1.5. BIBLIOGRAFA Y NETGRAFA
1.6. NDICE DE CONTENIDOS

CARTULA
Carrera:
Administracin de Empresas
Eje:
Profesional
Asignatura:
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Crditos: 6
Nivel:
QUINTO
Profesor:
CARLOS
Perodo :
Septiembre 2015 Febrero 2016
SALAZAR

Introduccin
1.2.1 Caracterizacin de la Asignatura
Administracin Tributaria se ocupa de analizar, interpretar y aplicar el marco legal que regula la
administracin, control y recaudacin de los impuestos; disminuir la evasin fiscal y crear una cultura
tributaria
responsable,
enfocada
al
cumplimiento
en
la
declaracin
pago
de
tributos.
1.2.2 Importancia para la Formacin del Profesional

Su importancia radica en que facilita al alumno habilidades y estrategias para analizar e interpretar
las leyes, normas, reglamentos y resoluciones tributarias, las mismas que aplicar en la declaracin y
pago de impuestos y retenciones, as como tambin en lo que tiene que ver con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes, sean stos del sector pblico o privado.
Adems les proveer un conocimiento general de los derechos que les respalda en caso de que
sean afectados por la gestin de la administracin.
1.2.3 Relacin con Otras Asignaturas
Se relaciona muy estrechamente con Contabilidad General, Contabilidad Intermedia, Contabilidad
de Costos, Auditora Financiera, Contabilidad Superior, Contabilidad Gubernamental, Contabilidad
Especializada, Economa, etc. Y con todas aquellas asignaturas que estn relacionadas con el sector
empresarial y econmico del pas, debido a que toda actividad econmica est vinculada directamente
con el fisco, ya sea sta del sector pblico o privado.
1.3 Programacin General de la asignatura

COMPETENCIA DE LA ASIGNATURA
Formar profesionales con conocimiento superior en tributacin fiscal y con destrezas para su
correcta aplicacin en el ejercicio profesional, tomando decisiones revestidas de tica, honestidad y
responsabilidad sobre problemas y casos especiales tributarios que se presenten, tanto en el sector

pblico como privado, creando en los estudiantes una conciencia de contribucin y cultura tributaria
para el beneficio de toda la poblacin.
COMPETENCIAS DE LAS UNIDADES

Unidad 1:
Economa, Finanzas Pblicas y los Tributos
Competencia:
Identificar los tributos como integrante de la Economa y las Finanzas Pblicas, y su
naturaleza y clasificacin.
Unidad 2:
La obligacin tributaria y la Administracin Tributaria Ecuatoriana
Competencia:
Conocer la naturaleza, efectos y aplicacin de la obligacin tributaria y la organizacin
y gestin de la administracin tributaria
Unidad 3:
Lo Contencioso Tributario y Lo penal Tributario
Competencia:
Conocer el mbito, la organizacin y funcionamiento en la instancia contenciosa y
valorar los efectos del incumplimiento tributario
Unidad 4:
Prctica Tributaria
Competencia:
Aplicar correctamente la legislacin tributaria fiscal.

1.4 Programacin de Unidades
Nmero de la unidad: UNO

Nombre de la unidad: ECONOMA, FINANZAS PBLICAS Y LOS TRIBUTOS
Nmero de perodos: Seis (6)
COMPETEN
CIAS
Identificar
los
tributos
como
integrante de la
Economa,
las
Finanzas
Pblicas,
y su
naturaleza,
clasificacin y
finalidades
CONTENIDOS
1. Sistema
Econmico,
Ingresos
Pblicos y el
Presupuesto
General
del
Estado,
Principios
Bsicos de la
Tributacin y la
Potestad
Tributaria.
2. Conceptos,
Objetivos,
Estructura,
Facultades
y
Gestin
Tributaria
e
Interpretacin y
Aplicacin de la
Ley
MEDIOS O
RECURSOS
RECURSOS
DE
APRENDIZAJE
EVALUACIN
valorar
la
Tutoras
Grupales Pizarrn, Gua Se
Presenciales,
Didctica,
pertinencia y calidad
Tutoras
Virtuales, Texto.
de las respuestas a las
Foros,
Chat,
preguntas planteadas
Asistencia Telefnica
en el aula virtual
y Tutoras Personales
Revisin,
observaciones
y
recomendaciones en
referencia
a
los
trabajos receptados.
Estmulos
a
los
aportes efectuados en
el foro, y chats

Nmero de la unidad: DOS

Nombre de la unidad: LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
ECUATORIANA
COMPETENCIAS
CONTENIDOS
Conocer
la
naturaleza, efectos
y aplicacin de la
obligacin tributaria
y la organizacin y
gestin
de
la
administracin
tributaria
ESTRATEGIAS
DIDACTICAS
1. Conceptos,
Tutoras Grupales
Nacimiento,
Clasificacin y Presenciales,
Extincin
Tutoras Virtuales,
2. rganos,
Foros, Chat,
Atribuciones y
Asistencia
Deberes
Telefnica y
Tutoras Personales
RECURSOS DE
APRENDIZAJE
EVALUACIN
Se
valorar
la
pertinencia y calidad de
Pizarrn,
Gua las respuestas a las
Didctica, Texto. preguntas planteadas
en el aula virtual
Revisin,
observaciones
y
recomendaciones en
referencia a
los
Estmulos a los aportes
efectuados en el foro,
y chats
Nmero de la unidad: TRES

Nombre de la unidad: LO CONTENCIOSO TRIBUTARIO Y LO PENAL TRIBUTARIO
COMPETENCIAS
Conocer el mbito, la
organizacin
y
funcionamiento en la
instancia contenciosa
y valorar los efectos
del
incumplimiento
tributario
CONTENIDOS
1. rganos
competentes,
acciones
contenciosas
tributarias,
procedimientos
2. La evasin y la
elusin tributaria,
infracciones,
sanciones y
procedimientos
ESTRATEGIAS
DIDACTICAS
RECURSOS DE
APRENDIZAJE
Tutoras
Grupales
Presenciales,
Tutoras
Virtuales, Foros,
Chat, Asistencia
Telefnica y
Tutoras
Personales
Pizarrn,
Gua Didctica,
Texto.
EVALUACIN
Se
valorar
la
pertinencia
y
calidad
de
las
respuestas a las
preguntas
planteadas en el
aula virtual
Revisin,
observaciones
y
recomendaciones
en referencia a los
trabajos
receptados.
Estmulos a los
aportes efectuados
en el foro, y chats

Nmero de la unidad: CUATRO

Nombre de la unidad: PRCTICA TRIBUTARIA
COMPETENCIAS
CONTENIDOS
Saber
Evaluaciones a
interpretar y aplicar Distancia
la Ley Tributaria
Vigente
ESTRATEGIAS
DIDACTICAS
Tutoras Grupales
Presenciales,
Tutoras
Virtuales,Foros,
Chat, Asistencia
Telefnica y
Tutoras
Personales
RECURSOS DE
APRENDIZAJE
Pizarrn,
Gua Didctica,
Texto.
EVALUACIN
Se
valorar
la
pertinencia y calidad
de las respuestas a
las
preguntas
planteadas en el
aula virtual
Revisin,
observaciones y
recomendaciones
en referencia a los
Estmulos a los
aportes efectuados
en el foro, y chats
1.5 Bibliografa y Netgrafa
Constitucin Poltica del Estado
Cdigo Orgnico Integral Penal
Cdigo Tributario
Ley de Rgimen Tributario Interno
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario

Interno.
Netgrafa
www.sri.gov.ec
www.aduana.gov.ec
www.quito.gob.ec
http://www.youtube.com/watch?v=2gRWfwu1VZQ
http://www.youtube.com/watch?v=KaK1PjWsOFo&feature=related

1.6 ndice de Contenidos
GUA DIDCTICA ................................................................................................................................1

CARTULA ..........................................................................................................................................2
Introduccin .........................................................................................................................................3
Programacin General de la asignatura ADMINISTRACIN TRIBUTARIA...........................................3
Programacin de Unidades ..................................................................................................................5
Bibliografa y Netgrafa .........................................................................................................................7
UNIDAD I ECONOMA, FINANZAS PBLICAS Y LOS TRIBUTOS .....................................................9
1.1 Sistema Econmico ........................................................................................................................9
1.2 Ingresos Pblicos y el Presupuesto General del Estado ................................................................10
1.3 Los Tributos .................................................................................................................................17
1.3.1 Impuesto al Valor Agregado (IVA) .............................................................................................18
1.3.2 Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) .............................................................................22
UNIDAD II LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
ECUATORIANA .................................................................................................................................27
2.1 La Obligacin Tributaria ................................................................................................................27
2.2 La Administracin Tributaria ........................................................................................................30
UNIDAD III DE LO CONTENCIOSO Y LO PENAL TRIBUTARIO.....................................................35
3.1 Lo Contencioso Tributario ............................................................................................................35
3.2 De lo Penal Tributario...................................................................................................................43
3.3 Impuesto a la Renta .....................................................................................................................51
EJERCICIOS MODELO, PARA PRCTICA TRIBUTARIA .................................................................54
UNIDAD IV PRCTICA TRIBUTARIA ...............................................................................................61
4.1 Evaluacin a Distancia No. 1........................................................................................................61
4.2 Evaluacin a Distancia No. 2........................................................................................................63

UNIDAD I ECONOMA, FINANZAS PBLICAS Y LOS TRIBUTOS
1.1 Sistema Econmico

Conceptos.Un sistema econmico es la forma, la manera de organizar y administrar la
actividad econmica de un Estado, es decir desde la generacin de bienes y servicios
hasta su distribucin equitativa a la poblacin.
La Constitucin, seala que:
Nuestro sistema econmico se integrar por las formas de organizacin
econmica pblica,
privada, mixta, popular y solidaria, y las dems que la
Constitucin determine. La economa popular y solidaria se regular de acuerdo

con la ley e incluir a los sectores cooperativistas, asociativos y comunitarios

Su poltica ser de:

1. Asegurar una adecuada distribucin del ingreso y de la riqueza nacional.
2. Incentivar la produccin nacional, la productividad y competitividad sistmica, la

acumulacin del conocimiento cientfico y tecnolgico, la insercin estratgica en la economa
mundial y las actividades productivas complementarias en la integracin regional.
3. Asegurar la soberana alimentaria y energtica.
4. Promocionar la incorporacin del valor agregado con mxima eficiencia, dentro de los lmites
biofsicos de la naturaleza y el respeto a la vida y a las culturas.
5. Lograr un desarrollo equilibrado del territorio nacional, la integracin entre regiones, en el

campo, entre el campo y la ciudad, en lo econmico, social y cultural.
6. Impulsar el pleno empleo y valorar todas las formas de trabajo, con respeto a los derechos
laborales.
7. Mantener la estabilidad econmica, entendida como el mximo nivel de produccin y empleo
sostenibles en el tiempo.
8. Propiciar el intercambio justo y complementario de bienes y servicios en mercados
transparentes y eficientes.
9. Impulsar un consumo social y ambientalmente responsable.
1.2 Ingresos Pblicos y el Presupuesto General del Estado
Los ingresos pblicos en el Ecuador, segn ltimos datos estn constitudos por :
a. Ingresos Petroleros
b. Ingresos no Petroleros Tributarios
c. Ingresos no Petroleros no Tributarios
10

Figura 1
Como se puede apreciar en la figura anterior, el rubro de los ingresos por tributos es
significativo en la conformacin del presupuesto general del Estado, lo cual lo logra a travs de una
poltica fiscal muy bien estructurada, cuyos componentes son el Gasto Pblico y los Ingresos
Pblicos, que a su vez constituyen el Presupuesto General del Estado.
Objetivos de la poltica fiscal

1. El financiamiento de servicios, inversin y bienes pblicos.
2. La redistribucin del ingreso por medio de transferencias, tributos y subsidios
adecuados.
11

3. La generacin de incentivos para la inversin en los diferentes sectores de la

economa y para la produccin de bienes y servicios, socialmente deseables y
ambientalmente aceptables.
Presupuesto General del Estado

El Presupuesto General del Estado es el instrumento para la determinacin y gestin de los
ingresos y egresos del Estado, e incluye todos los ingresos y egresos del sector pblico, con
excepcin de los pertenecientes a la seguridad social, la banca pblica, las empresas pblicas y
los gobiernos autnomos descentralizados.
La formulacin y la ejecucin del Presupuesto General del Estado se sujetarn al Plan
Nacional de Desarrollo. Los presupuestos de los gobiernos autnomos descentralizados y los de
otras entidades pblicas se ajustarn a los planes regionales, provinciales, cantonales y
parroquiales, respectivamente, en el marco del Plan Nacional de Desarrollo, sin menoscabo de sus
competencias y su autonoma.
Este presupuesto lo compone los ingresos pblicos que representa los activos de su economa
y los bienes o valores que recibe el Estado en un ao; y el gasto pblico que son los pasivos de la
economa que son empleados o utilizados para satisfacer las necesidades de la sociedad
Destino de los ingresos.Estos ingresos forman parte del presupuesto del Estado, y se destinan a educacin, salud,
seguridad, vialidad, infraestructura, vivienda, etc.
Tambin estn destinados a financiar el gasto pblico que consta de:

a) Gasto Corriente:
-
Sueldos
Pago de deudas
Materiales
b) De Capital o de Inversin:
Obra pblica
Educacin
Salud, etc.
Constitucin Poltica del Estado, Art. 292
12

c) Servicios Pblicos:
-
Defensa Nacional
Seguridad Interna
Justicia
Las Finanzas Pblicas, en todos los niveles de gobierno, se conducirn de forma sostenible,
responsable y transparente y procurarn la estabilidad econmica. Los egresos permanentes se
financiarn con ingresos permanentes.
Los egresos permanentes para salud, educacin y justicia sern prioritarios y, de manera
excepcional, podrn ser financiados con ingresos no permanentes.
Toda norma que cree una obligacin financiada con recursos pblicos establecer la fuente de
financiamiento correspondiente. Solamente las instituciones de derecho pblico podrn financiarse
con tasas y contribuciones especiales establecidas por ley.
Los
gobiernos
autnomos
descentralizados
se sometern
reglas
fiscales
y de
endeudamiento interno, anlogas a las del Presupuesto General del Estado, de acuerdo con la ley.
Todo programa financiado con recursos pblicos tendr objetivos, metas y un plazo
predeterminado para ser evaluado, en el marco de lo establecido en el Plan Nacional de
Desarrollo, y adems el Presupuesto General del Estado se gestionar a travs de una Cuenta
nica del Tesoro Nacional.
13

Principios Bsicos de la Tributacin

Segn nuestra Constitucin, Art. 300 los principios que regirn al sistema tributario son:
Principio de suficiencia
Principio de equidad
Principio de neutralidad
Principio de simplicidad
Principio de suficiencia.- Es la capacidad que tiene el sistema tributario para recaudar
recursos suficientes para cubrir el gasto pblico, y se basa en polticas como la generalidad que
se refiere a que los impuestos deben pagar todos, y, la aplicacin justa de exenciones.
Principio de equidad.- En donde la carga tributaria debe aplicarse de acuerdo a la

capacidad econmica del contribuyente
Principio de neutralidad.- principio que se refiere a que su aplicacin no debe alterar la

economa del contribuyente, y de no afectar el comportamiento del mercado por la aplicacin
de tributos
Principio de simplicidad.- Se refiere a que debe existir un sistema tributario bien

estructurado, que cumpla su funcin adecuadamente en cuanto a recaudar solamente el
monto de impuestos requeridos para cubrir el presupuesto determinado, y que no afecte la
capacidad contributiva de los contribuyentes.
La Potestad Tributaria
La potestad tributaria se refiere al poder de la creacin de tributos mediante ley, ejerciendo
sta rganos competentes, es as que el Art. 301 establece que:
Slo por iniciativa de la Funcin Ejecutiva y mediante ley sancionada por la Asamblea
Nacional se podr establecer, modificar, exonerar o extinguir impuestos. Slo por acto
normativo de rgano competente se podrn establecer, modificar, exonerar y extinguir tasas y
contribuciones. Las tasas y contribuciones especiales se crearn y regularn de acuerdo con la
ley.
Constitucin Poltica del Estado, art. 301
16

1.3 Los Tributos

Regresar
Concepto
Son aquellos que constituyen una contribucin obligatoria, de carcter definitivo, exigida a
las personas naturales, sociedades pblicas y privadas, con la finalidad de cubrir las cargas
pblicas y con la intervencin especial del poder pblico, dentro de un marco legal.
Fines de los tributos
1- Recaudar ingresos pblicos
2- Estimular la inversin y reinversin
3- Estimular el ahorro y su destino
4- Mejorar la distribucin de la renta nacional
Clasificacin de los tributos
Se clasifican en:
1. Impuestos
2. Tasas
3. Contribuciones Especiales o de mejora
1. Impuestos
Son considerados contribuciones que se entregan por pertenecer a una sociedad, y
representa el rubro ms significativo del Presupuesto General del Estado, y se componen por:
17

1.3.1 Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Objeto del Impuesto
El IVA es un impuesto indirecto que recae sobre las operaciones gravadas, en cada etapa de la
cadena de comercializacin, es un impuesto plurifsico (varias fases) en forma no acumulada y
con una metodologa de valor agregado. Es indirecto porque no recae en el generador del hecho
imponible sino en el consumidor final y su razn de ser es bastante distante a la del Impuesto a
la Renta. El Impuesto a la Renta grava al Ingreso y es acumulable, mientras que el IVA grava al
consumo, y no es acumulable.
Concepto de Transferencia
Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades, que tenga como objeto
transferir el dominio de un bien mueble de naturaleza corporal, as como los derechos y licencias
de uso referidas en la Ley de Rgimen Tributario Interno y su reglamento, an cuando la
transferencia se efecte a ttulo gratuito con independencia de la designacin que se d a los
contratos y las condiciones que pacten las partes.
La venta de bienes muebles de naturaleza corporal recibidos en consignacin, incluyndose el

arrendamiento mercantil de stos bajo todas sus modalidades; y,
El uso o consumo personal, por parte del contribuyente o de un empleado, socio, accionista,
directivo o dueo de una sociedad, de los bienes muebles de naturaleza corporal que sean
objeto de su produccin o comprados para la reventa o para la prestacin de servicios,
incluyendo el retiro de stos bienes para destinarlos como activos fijos, o para rifas y sorteos, as
hayan sido efectuados con fines promocionales o de propaganda. De manera general se
considera uso o consumo propio todos los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o
prestador del servicio y cuya salida no pudiere justificarse con documentacin fehaciente, salvo
en los casos de prdida o destruccin, debidamente comprobados.
Transferencia que no son objeto del Impuesto
Sin embargo, existen transferencias que no son objeto del impuesto es decir, al suceder
cualquiera de las siguientes transferencias, no se causa el Impuesto al Valor agregado (IVA):
Aportes en especie a sociedades

Adjudicaciones por herencia o por liquidacin de sociedades, inclusive de la sociedad conyugal.
Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo.
Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades.
18

Donaciones a entidades y organismos del sector pblico, inclusive empresas pblicas; y a

instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, definidas como tales
en el Reglamento
Cesin de acciones, participaciones sociales y dems ttulos valores
Las cuotas o aportes que realicen los condminos para el mantenimiento de los condominios
dentro del rgimen de propiedad horizontal, as como las cuotas para el financiamiento de gastos
comunes en urbanizaciones.
La transferencia de dominio de bienes inmuebles an cuando no consta en el anterior listado

tampoco est gravada con IVA toda vez que este impuesto grava nicamente la transferencia de
dominio de bienes muebles.
Hecho Generador
Transferencia local de dominio de bienes: En el momento de la entrega del bien, o en el
momento del pago total o parcial del precio o acreditacin en cuenta, lo que suceda primero,
hecho por el cual se debe emitir el comprobante de venta.
Aplica en transferencias al contado o a crdito.

Sujeto Activo
El sujeto activo del Impuesto al Valor Agregado es el Estado. La entidad encargada de su
administracin es el Servicio de Rentas Internas (SRI). El producto de la recaudacin por IVA se
deposita en la cuenta del SRI en el Banco Central y, una vez efectuados los respectivos registros
contables, los valores se transfieren en el plazo mximo de 24 horas a la Cuenta Corriente nica
del Tesoro Nacional para su distribucin a los partcipes
Sujeto pasivo
Son sujetos pasivos del IVA:
En calidad de contribuyente:
Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta propia o ajena.
En calidad de agentes de percepcin.
Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efecten transferencias de bienes
gravados, Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten servicios
gravados.
En calidad de agentes de retencin
19

Las entidades y organismos del sector pblico, las empresas pblicas y las personas
consideradas como contribuyentes especiales por el SRI.
Las empresas emisoras de tarjetas de crdito por los pagos que por concepto de IVA
efecten a sus establecimientos afiliados y a sus proveedores.
Las empresas de seguros y reaseguros.
Los exportadores por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones e importaciones
tanto de bienes que se exporten como de aquellos que se utilicen en la fabricacin y
comercializacin de bienes que se exporten.
Los operadores de turismo receptivo por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones
locales tanto de aquellos bienes que pasen a formar parte de su activo fijo como de
aquellos que se empleen en la produccin y comercializacin de los servicios que
formen parte del paquete de turismo receptivo facturado.
Las personas que importen servicios por la totalidad del IVA generado en tales servicios.
Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles sobre el IVA presuntivo en la

comercializacin de combustibles
Los sujetos pasivos que publiquen peridicos y/o revistas sobre el IVA presuntivo en la
comercializacin de estos bienes
Tarifa
La tarifa del Impuesto al Valor Agregado es del 12% a excepcin de los casos descritos en los
artculos 55 y 56 de la LRTI, para los cuales es del 0%.
Anlisis de la tarifa del IVA

El IVA, al ser un impuesto que grava al consumo, tiene el carcter regresivo ya que todos lo
pagan igual independientemente de quien gana ms; es as que, el Estado para atenuar esa
regresividad determina a travs de su poltica, bienes y servicios gravados con tarifa 0%, que por
lo general constituyen servicios como educacin, salud, transporte, y bienes relacionados al
consumo alimenticio, de medicinas, y otros Esto hace que el impuesto afecte menos a las
personas de escasos recursos, y en mayor proporcin a las personas que tienen mayor
capacidad de consumo, fuera de los bienes y servicios considerados bsicos y que para la
Legislacin Ecuatoriana son tarifa 0% . En general la regresividad se produce en funcin del
supuesto de que quien ms gana ms gasta, pero si se analiza en proporcin al ingreso, el 12%
de IVA pagado en relacin al ingreso es inferior al que paga una persona con menos ingresos.
Crdito Tributario
El crdito tributario es el reconocimiento del impuesto pagado por el sujeto pasivo como abono al
impuesto que l debe pagar. En el caso del IVA, se refiere al impuesto pagado en las
adquisiciones e importaciones de bienes y servicios que el agente de percepcin puede utilizar
para descontar del IVA percibido en sus ventas. La diferencia entre ambos corresponde al
impuesto a pagar, si es que dicha diferencia es mayor a 0; caso contrario, se considera como
20

crdito tributario en el mes de aquellas transacciones. Tambin se podr tomar como crdito
tributario el impuesto que le haya sido retenido al sujeto pasivo
Tipos de Crdito Tributario
Dependiendo del tipo de tarifa que utilice el contribuyente en sus ventas, puede tener diferentes
tipos de crdito tributario, detalladas en el cuadro:
Sustento de Crdito Tributario

Los documentos que sustentan crdito tributario en IVA son:
NOTAS IMPORTANTES:
Para tener derecho a crdito tributario, en estos comprobantes se deber identificar al
adquiriente con su razn social o nombres y apellidos, nmero de RUC y adems deber
desglosarse el IVA y cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes
de Venta, Retencin y Documentos Complementarios.
21

En el caso que el sujeto pasivo no haya realizado ventas o transferencias en un perodo, el

crdito tributario se trasladar al perodo en el que existan transferencias.
Los pagos de IVA realizados en etapas de preproduccin generan crdito tributario si las
actividades que generan los ingresos futuros corresponden aquellas por las que se tiene derecho
a crdito tributario total.
El IVA pagado por el cual no se tiene derecho a crdito tributario, puede ser utilizado como gasto
deducible para determinar la base imponible de Impuesto a la Renta.
1.3.2 Impuesto a los Consumos Especiales (ICE)
Se aplicar a los bienes y servicios de procedencia nacional o importados, detallados

en el artculo 82 de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Hecho Generador
Segn lo dispuesto en el artculo 78 de la Ley de Rgimen Tributario Interno es:
Produccin Nacional: Transferencia a Ttulo oneroso o gratuito por parte del fabricante
en primera etapa.
Bienes Importados: Al momento de realizar la desaduanizacin de los bienes

importados.
Servicios: En la prestacin de los servicios.
22

Sujeto Activo
Es el estado lo administra a travs del Servicios de Rentas Internas.
Sujeto Pasivo
Son sujetos pasivos del ICE, segn el artculo 80 de la ley de Rgimen Tributario Interno,
las personas naturales y sociedades:
Fabricantes de bienes grabados
Que realicen importaciones de bienes grabados
Que presten servicios grabados
Tipos de Imposicin
Formas de imposicin.- Para el caso de bienes y servicios grabados con ICE, se podrn
aplicar los siguientes tipos de imposicin segn lo previsto en la ley.
1. Especfica: Es aquella en la cual se graba con una tarifa fija a cada unidad de bien
transferida
por
el
fabricante
nacional,
cada
unidad
de
bien
importada
independientemente de su valor
2. Ad valorem: Es aquella que se aplica una tarifa porcentual sobre la base imponible
determinada de conformidad con las disposiciones de la presente ley.
3. Mixta: Es aquella que combina los dos tipos de imposicin anteriores sobre un mismo
bien o servicio.
23

Tarifas
GRUPOS
TARIFA
ADVALOREM
PRODUCTOS DEL TABACO Y SUCEDANEOS DEL TABACO (ABARCAN LOS

PRODUCTOS PREPARADOS TOTALMENTE O EN PARTE, UTILIZANDO COMO
MATERIA PRIMA HOJAS DE TABACO Y DESTINADOS A SER FUMADOS,
CHUPADOS, INHALADOS, MASCADOS O UTILIZADOS COMO RAP)
150%
BEBIDAS GASEOSAS
10%
PERFUMES Y AGUAS DE TOCADOR
20%
VIDEOJUEGOS
35%
ARMAS DE FUEGO, ARMAS DEPORTIVAS Y MUNICIONES, EXCEPTO AQUELLAS

ADQUIRIDAS POR LA FUERZA PBLICA
FOCOS INCANDESCENTES EXCEPTO AQUELLOS UTILIZADOS COMO INSUMOS
AUTOMOTRICES
VEHICULOS MOTORIZADOS DE TRANSPORTE TERRESTRE DE HASTA 3.5
TONELADAS DE CARGA (INCLUIDO HBRIDOS)
TARIFA
ESPECFICA
300%
100%
0 HASTA 35%
AVIONES, AVIONETAS Y HELICPTEROS, EXCEPTO AQUELLOS DESTINADOS AL

TRANSPORTE COMERCIAL DE PASAJEROS,CARGA Y SERVICIOS, MOTOS
ACUATICAS, TRICARES, CUADRONES, YATES Y BARCOS DE RECREACIN
15%
SERVICIOS DE TELEVISIN PAGADA
15%
LAS CUOTAS DE MENBRESAS, AFILIACIONES, ACCIONES Y SIMILARES QUE

COBREN A SUS MIEMBROS Y USUARIOS LOS CLUBES SOCIALES, PARA PRESTAR
SUS SERVICIOS, CUYO MONTO EN SU CONJUNTO SUPERE LOS USD 1.500
ANUALES
35%
CIGARRILLOS
N/A
0,0862 POR
UNIDAD
6,93 POR LITRO

DE ALCOHOL
PURO
75%
BEBIDAS ALCOHLICAS, INCLUIDA LA CERVEZA
Exenciones
Alcohol destinado a la produccin farmacetica, produccin de perfumes y aguas de

tocador.
Alcohol, los mostos, jarabes, esencias o concentrados que se destinan a la

produccin de bebidas alcohlicas.
Alcohol, residuos y sus subproductos resultantes del proceso industrial o artesanal de

la rectificacin o destilacin del aguardiente o del alcohol, desnaturalizados no aptos
para el consumo humano, que como insumos o materia prima, se destinen a la
produccin.
Vehculos ortopdicos y no ortopdicos destinados al traslado de personas con

discapacidades, conforme a las disposiciones de la ley de discapacidades.
Las armas de fuego deportivas y municiones que en estas se utilicen, siempre que
las adquieran deportistas autorizados en el Ministerio de Deporte y cumplan lo
establecido en el art. 77 de la LRTI.
24

En armas de fuego deportivas y municiones, aplica solo en la compra o importacin

de dichas armas por parte de los deportistas, quienes deben estar inscritos y
autorizados por el Ministerio de Deportes, los deportistas no podrn vender o
enajenar las armas hasta por 5 aos.
Base Imponible
Base Imponible General (se toma el mayor)

Precio de Venta al Pblico menos impuestos (IVA-ICE) Ex fbrica o ex aduana ms de
25% de margen mnimo presuntivo.
Clculo de la base imponible General
La base imponible no incluye descuentos, de manera general se puede utilizar las siguientes
frmulas.
Precio de Venta al Pblico

(1 + %IVA) * (1 + %ICE)
Precio Ex fbrica (o ex aduana) * 1.25
Precio Ex Fbrica
Al aplicado por las empresas productoras de bienes gravados con ICE en la primera etapa
de comercializacin de los mismos. Este precio se ver reflejado en las facturas de venta de
los productores y se entendern incluidos todos los costos de produccin, los gastos de venta,
administrativos, financieros y cualquier otro costo o gasto no especificado que constituya parte
de los costos y gastos totales, suma a la cual se deber agregar la utilidad marginada de la
empresa (Art. 76 de la LRTI)
Precio Ex Aduana
Es aquel que se obtiene de la suma de las tasas arancelarias, fondos y tasas

extraordinarias recaudadas por la Corporacin Aduanera Ecuatoriana al momento de
desaduanizar los productos importados, al Valor en Aduana de los bienes. (Art. 76 de la LRTI).
Base Imponible referencial
Perfumes de venta directa, bebidas alcohlicas nacionales e importadas (hasta noviembre

de 2011)
25

Impuesto a la Renta a:
a.
Personas Naturales
b.
Sociedades
Nota: El Impuesto a la Renta consta en la Unidad 3.
Impuestos Municipales
Tasas
Exigibles por la prestacin directa de un servicio individualizado al contribuyente por parte
del Estado, y son obligatorias por mandato se utilicen o no.
Contribuciones especiales o de mejoras

Es el pago que se realiza por ser beneficiado por una obra pblica que mejora la plusvala
de un bien inmueble, y debe ser financiado con este tributo.
26

UNIDAD II LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

ECUATORIANA
2.1
La Obligacin Tributaria
Concepto.Es el vnculo jurdico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de
tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse
una prestacin en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley. (Art.15 del C.T.)
Nacimiento y Exigibilidad de la obligacin.- Art. 18
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto establecido por la ley para
configurar el tributo.
Calificacin del hecho generador.- Cuando el hecho generador consista en un acto

jurdico, se calificar conforme a su verdadera esencia y naturaleza jurdica, cualquiera que sea
la forma elegida o la denominacin utilizada por los interesados.
Exigibilidad.- La obligacin tributaria es exigible a partir de la fecha que la ley seale para
el efecto.
Los Sujetos
Sujeto activo.- Sujeto activo es el ente pblico acreedor del tributo.
27

Sujeto pasivo.- Es sujeto pasivo la persona natural o jurdica que, segn la ley, est
obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como contribuyente o como
responsable.
Contribuyente.- Contribuyente es la persona natural o jurdica a quien la ley impone la

prestacin tributaria por la verificacin del hecho generador. Nunca perder su condicin de
contribuyente quien, segn la ley, deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslacin
(traslade) a otras personas.
Responsable.- Responsable es la persona que sin tener el carcter de contribuyente debe,

por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a ste.
Formas de Extincin de la Obligacin Tributaria
La obligacin tributaria se extingue (termina), en todo o en parte, por las siguientes

razones:
1. Solucin o pago;
2. Compensacin;
3. Confusin;
4. Remisin; y,
5. Prescripcin de la accin de cobro.
28

SOLUCIN O PAGO
Para extinguir la obligacin el contribuyente o responsable debe efectuar el pago al sujeto
activo a travs del sistema financiero o a quien la ley o el reglamento faculte este derecho en el
tiempo estipulado o en las fechas establecidas en los convenios de pago si se hubieren
realizado.
Segn el Art. 47 se estipula que cuando el crdito a favor del sujeto activo del tributo
comprenda tambin intereses y multas, los pagos parciales se imputarn en el siguiente orden:
1. Primero intereses;
2. luego al tributo; y,
3. por ltimo a multas.
El sujeto activo de la obligacin no podr negarse, para ningn caso, a recibir los pagos, y
si esto sucediera podr el pago la har mediante consignacin, es decir ante la autoridad que
determina el cdigo para estos casosCOMPENSACIN
Si los contribuyentes tuvieren deudas con la Administracin, podrn compensar stas con
tributos pagados en exceso o indebidamente, y que las deudas tributarias se compensen
contra el mismo sujeto activo.
CONFUSIN
Se extingue por confusin la obligacin tributaria, cuando el acreedor de sta se convierte
en deudor de dicha obligacin, como consecuencia de la transmisin o transferencia de los
bienes o derechos que originen el tributo respectivo.
REMISIN
Las deudas tributarias slo podrn condonarse (perdonarse) o remitirse en virtud de ley, en
la cuanta y con los requisitos que en la misma se determinen. Los intereses y multas que
provengan de obligaciones tributarias, podrn condonarse por resolucin de la mxima
autoridad tributaria correspondiente en la cuanta y cumplidos los requisitos que la ley
establezca. (Art. 54 C.T.)
PRESCRIPCIN DE LA ACCIN DE COBRO

La obligacin y la accin de cobro de los crditos tributarios y sus intereses, as como de
multas por incumplimiento de los deberes formales, prescribir en el plazo de cinco aos,
contados desde la fecha en que fueron exigibles; y, en siete aos, desde aquella en que debi
presentarse la correspondiente declaracin, si sta resultare incompleta o si no se la hubiere
presentado.
Cuando se conceda facilidades para el pago, la prescripcin operar respecto de cada
cuota o dividendo, desde su respectivo vencimiento. (Art. 55 C.T.)
29

2.2 La Administracin Tributaria
La Administracin Tributaria, se cre para que maneje un sistema tributario que procure
que la base de la estructura impositiva sea progresiva, es decir que la recaudacin por
impuestos directos sea mayor a la recaudacin de los impuestos indirectos, porque stos
ltimos no distinguen la capacidad econmica de los individuos.
Conceptos
La administracin tributaria es la herramienta idnea con que cuenta el Estado para el
logro de sus objetivos.
-
La Administracin Tributaria segn la Ley son las organizaciones que se encargan de

la administracin de los tributos, y su direccin est a cargo del Presidente de la
Repblica.
Para todo esto existe un sistema tributario, que no es ms que:

Un instrumento de poltica econmica, que a ms de brindarle recursos pblicos al Estado
permite el estmulo de la inversin, el ahorro y una mejor distribucin de la riqueza.
Se apoya en un marco jurdico que lo rige, en herramientas que le faciliten el
establecimiento de tributos justos y que graven al contribuyente sobre la base de su verdadera
capacidad para contribuir. (LET Reg. Oficial No.242 del 29 de diciembre del 2007).
Objetivos de la Administracin Tributaria
Clasificar a los contribuyentes e indicar su papel en la sociedad.
Establecer la base legal de los derechos de los contribuyentes.
Explicar las razones por la que se deben ampliar las obligaciones de los
contribuyentes.
Determinar cules son los factores que afectan para que se origine el incumplimiento
de las obligaciones tributarias.
30

Identificar cuando se cometen las infracciones y delitos tributarios.
Determinar las sanciones que se aplican por el incumplimiento de las infracciones
y delitos.
Recaudar los recursos que necesita el Estado para lograr sus objetivos con el mnimo
de costos.
Permitir la redistribucin de los recursos buscando la necesaria equidad a nivel de la

sociedad a y a su vez trabajar por la eficiencia, eficacia y estabilidad de la economa.
Advertir la necesidad de aplicacin tecnolgica para perfeccionar el servicio al

contribuyente o cliente.
Mejorar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, lo cual debe garantizar la

adecuada equidad del sistema.
Elevar la eficiencia de la administracin, reflejado en la mayor comodidad y asistencia

al contribuyente en sus reclamos y consultas tributarias y un menor costo por
recaudacin.
Cobrar la deuda tributaria y luchar contra el fraude, evasin fiscal.
Estructura de la administracin tributaria
La Administracin Tributaria est conformada por:

6. Administracin Tributaria Central
7. Administracin Tributaria Seccional
8. Administracin Tributaria de Excepcin
Administracin Tributaria Central (Art.64)
Se refiere a materia aduanera que estar regida por lo dispuesto en la ley de la materia y
en las dems normativas aplicables, y le corresponde a la Corporacin Aduanera Ecuatoriana
CAE, que por delegacin del Presidente de la Repblica administra los impuestos o derechos
arancelarios de comercio exterior, es decir las importaciones y las exportaciones.
La misma norma se aplicar:
a-
Cuando se trate de participacin en tributos fiscales;
b- En los casos de tributos creados para entidades autnomas o descentralizadas, cuya

base de imposicin sea la misma que la del tributo fiscal o ste, y sean recaudados por
la administracin central; y,
31

c-
Cuando se trate de tributos fiscales o de entidades de derecho pblico, distintos a los

municipales
provinciales,
acreedoras
de
tributos,
aunque
su
recaudacin
corresponda por ley a las municipalidades.
Administracin Tributaria Seccional (Art.65)
Constituida por los Municipios y Consejos Provinciales que por Ley deben administrar,
cuya direccin les corresponde al Alcalde y al Prefecto Provincial respectivamente.
Los tributos que debern administrar estos organismos son:
Impuesto Predial Urbano
Impuesto Predial Rstico
Impuesto de Patentes
Impuesto a los Espectculos Pblicos
Tasas y Recoleccin de Basura
Aseo de Calles, entre otros
Administracin Tributaria de Excepcin (Art.66)
32

Conforman las instituciones que por expresa disposicin legal administran diferentes
tributos, como es el caso de la Superintendencia de Bancos y Compaas y de la
Direccin de Aviacin Civil, que administran las contribuciones que entregan las
empresas y sociedades que controlan, y las tasas aeroportuarias respectivamente.
Y, a falta de este sealamiento, a las autoridades que ordenen o deban ordenar la
recaudacin.
Facultades de la Administracin Tributaria
La Administracin Tributaria para ejercer el control de los tributos tiene cinco facultades, y
stas son:
Facultad Reglamentaria
Facultad Determinadora
Facultad Resolutiva
Facultad Sancionadora
Facultad Recaudadora
Facultad Reglamentaria.- (Art. 7)

Slo al Presidente de la Repblica, corresponde dictar los reglamentos para la aplicacin
de las leyes tributarias. El Director General del Servicio de Rentas Internas y el Gerente
General de la Corporacin Aduanera Ecuatoriana, en sus respectivos mbitos, dictarn
circulares o disposiciones generales necesarias para la aplicacin de las leyes tributarias y para
la armona y eficiencia de su administracin.
Ningn reglamento podr modificar o alterar el sentido de la ley ni crear obligaciones
Facultad Determinadora.- (Art. 68)

Es aquella mediante la cual la administracin tributaria establece el monto de la obligacin
tributaria, el hecho generador, el contribuyente obligado y la base imponible, es importante
sealar que el contribuyente mediante la presentacin de su declaracin de impuestos, tambin
determina su obligacin tributaria.
La administracin tributaria al ejercer esta facultad verifica, complementa o enmienda las
declaraciones de los contribuyentes o responsables; la composicin del tributo correspondiente,
cuando se advierta la existencia de hechos imponibles, y la adopcin de las medidas legales
que se estime convenientes para esa determinacin.
Facultad Resolutiva.- (Art.69)

La administracin tributaria en ejercicio de esta facultad atiende las consultas, peticiones,
reclamos o recursos que los sujetos pasivos realicen ejerciendo su derecho o porque se
33

sienten afectados por actos administrativos emitidos por las autoridades. Las resoluciones
expedidas sern motivadas y en el tiempo establecido.
Facultad Sancionadora.- (-Art.70)

En las resoluciones que expida la autoridad administrativa competente, se impondrn las
sanciones pertinentes, en los casos y en la medida previstos en la ley.
Las sanciones van desde multas, intereses, clausuras, hasta prisin.
Facultad Recaudadora.- (Art.71)

La recaudacin de los tributos se efectuar por las autoridades y en la forma o por los
sistemas que la ley o el reglamento establezcan para cada tributo, como son va sistema
financiero, internet.
El cobro de los tributos podr tambin efectuarse por agentes de retencin o percepcin
que la ley establezca o que, permitida por ella, instituya la administracin.
Gestin tributaria (Art. 9 del Cdigo Tributario)
La gestin tributaria corresponde al organismo que la ley establezca y comprende las

funciones de determinacin y recaudacin de los tributos, as como la resolucin de las
reclamaciones y absolucin de las consultas tributarias.
En su gestin utiliza indicadores como:

Estadsticas de recaudacin por:
Impuestos
Sector de la Economa
Agencias
Nivel de presin fiscal = ( r/PIB) en donde:
r=
recaudacin total
PIB= producto interno bruto

Cumplimiento de metas
Cumplimiento de proyectos
Indicadores operativos generales con diferentes parmetros para cada rea, segn el
orgnico funcional.
34

Marco legal
La administracin tributaria ecuatoriana para aplicar leyes, normas y reglamentos se basa en el

siguiente marco legal:
Cdigo de la Produccin
Cdigo Tributario
Ley de Rgimen Tributario Interno
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario
Interno
Ley de Aduanas
Ley de Rgimen Municipal
Interpretacin y Aplicacin de la Ley.Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a los mtodos admitidos en
Derecho, teniendo en cuenta los fines de las mismas y su significacin econmica.
Las palabras empleadas en la ley tributaria se entendern conforme a su sentido jurdico,
tcnico o usual, segn proceda, a menos que se las haya definido expresamente.
Cuando una misma ley tributaria contenga disposiciones contradictorias, primar la que ms se
conforme con los principios bsicos de la tributacin.
mbito de Aplicacin de la Ley.Se aplicarn a todos los tributos nacionales, provinciales, municipales o locales o de
otros entes acreedores de los mismos, as como a las situaciones que se deriven o se
relacionen con ellos.
UNIDAD III DE LO CONTENCIOSO Y LO PENAL TRIBUTARIO

3.1 Lo Contencioso Tributario
Concepto.La Jurisdiccin contencioso-tributaria consiste en la potestad pblica de conocer y resolver
las controversias que se susciten entre las administraciones tributarias y los contribuyentes,
responsables o terceros, por actos que determinen obligaciones tributarias o establezcan
responsabilidades en las mismas o por las consecuencias que se deriven de relaciones
jurdicas provenientes de la aplicacin de leyes, reglamentos o resoluciones de carcter

tributario.
35

De la Competencia
Al hablar de competencia se refiere a que el Tribunal Distrital de lo Fiscal est para
conocer y resolver acciones de impugnacin (reclamos), propuestas por los contribuyentes o
responsables de stos.
Adems le compete tambin al Tribunal Distrital de lo Fiscal
el conocimiento de los
siguientes asuntos:
1.- De las excepciones al procedimiento de ejecucin, sealadas en el artculo 212;
2.- De las terceras excluyentes de dominio que se deduzcan en coactivas por crditos
tributarios;
3.- De los recursos de apelacin de providencias dictadas en el procedimiento de
ejecucin, en los casos de los artculos 176, 191 y 209; y, de los recursos de nulidad, en los
determinados en los ordinales 1, 2 y 3 del artculo 207;
4.- Por medio de la segunda fe de erratas publicada en el Registro Oficial 126, 17-X-2005,
se suprimi el nmero 4 este artculo.
5.- De los conflictos de competencia suscitados entre autoridades de distintas
administraciones tributarias, conforme al artculo 80;
6.- Del recurso de queja; y,
7.- De los dems que le atribuya la ley.
Acciones
Entre las acciones que pueden existir tenemos:
5
6
Cdigo Tributario; Art. 217

Cdigo Tributario
36

1. De las que formulen contra reglamentos, ordenanzas, resoluciones o circulares de

carcter general, dictadas en materia tributaria, cuando se alegue que tales disposiciones han
lesionado derechos subjetivos de los reclamantes;
2a. De las que se propongan contra los mismos actos indicados en el ordinal anterior, sea
por quien tenga inters directo, sea por la entidad representativa de actividades econmicas,
los colegios y asociaciones de profesionales, o por instituciones del Estado, cuando se persiga
la anulacin total o parcial, con efecto general, de dichos actos;
3a. De las que se planteen contra resoluciones de las administraciones tributarias que
nieguen en todo o en parte reclamaciones de contribuyentes, responsables o terceros o las
peticiones de compensacin o de facilidades de pago;
4a. De las que se formulen contra un acto administrativo, por silencio administrativo
respecto a los reclamos o peticiones planteados, en los casos previstos en este Cdigo;
5a. De las que se propongan contra decisiones administrativas, dictadas en el recurso de

revisin;
6a. De las que se deduzcan contra resoluciones administrativas que impongan sanciones
por incumplimiento de deberes formales;
7a. De las que se presenten contra resoluciones definitivas de la administracin tributaria,
que nieguen en todo o en parte reclamos de pago indebido o del pago en exceso; y,
8a. De las dems que se establezcan en la ley.
Art. 221.- Acciones directas.- Igualmente, el Tribunal Distrital de lo Fiscal es competente

para conocer y resolver de las siguientes acciones directas que ante l se presenten:
1a. De las que se deduzcan para obtener la declaracin de prescripcin de los crditos
tributarios, sus intereses y multas;
2a. De las de pago por consignacin de crditos tributarios, en los casos establecidos en
este Cdigo o en leyes orgnicas y especiales;
3a. De las de nulidad del procedimiento coactivo por crditos tributarios que se funden en
la omisin de solemnidades sustanciales u otros motivos que produzcan nulidad, segn la ley
cuya violacin se denuncie. No habr lugar a esta accin, despus de pagado el tributo exigido
o de efectuada la consignacin total por el postor declarado preferente en el remate o subasta,
o de satisfecho el precio en el caso de venta directa, sin perjuicio de las acciones civiles que
correspondan al tercero perjudicado ante la justicia ordinaria;
4a. De nulidad del remate o subasta en el caso 4 del artculo 207; y,
37

5a. De las de pago indebido o del pago en exceso, cuando se ha realizado despus de
ejecutoriada una resolucin administrativa que niegue la reclamacin de un acto de liquidacin
o determinacin de obligacin tributaria.
La accin de impugnacin de resolucin administrativa, se convertir en la de pago
indebido, cuando, estando tramitndose aquella, se pague la obligacin.
Del Trmite
Proposicin de las acciones: (Art.229) Oportunidad.Quienes se creyeren perjudicados por una resolucin de nica o ltima instancia
administrativa, podrn impugnarla ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro de veinte das
contados desde el siguiente al de su notificacin, si residieren en el territorio del Estado, o de
cuarenta das, si residieren en el exterior.
El plazo ser de seis meses, resida o no el reclamante en el pas, si lo que se impugna
fuere una resolucin administrativa que niegue la devolucin de lo que se pretenda
indebidamente pagado.
Los herederos del contribuyente perjudicado, fallecido antes de vencerse el plazo para
proponer la demanda, podrn hacerlo dentro de los veinte o cuarenta das o de los seis meses
siguientes a la fecha del fallecimiento, en los mismos casos previstos en los incisos
precedentes.
Para las acciones directas que pueden proponerse conforme al artculo 221 no sern
aplicables los plazos sealados en este artculo.
Art. 230.- Lugar de presentacin.- Las demandas se presentarn en la Secretara del

Tribunal Distrital de lo Fiscal del domicilio del actor. El Secretario anotar en el original la fecha
y hora de su presentacin y el nmero que corresponda a la causa. De pedirlo el interesado, se
le entregar copia de la demanda y de cada escrito posterior, con la anotacin de su
presentacin, rubricada por el actuario respectivo.
El contribuyente, responsable o tercero que residiere en el exterior, podr presentar su

demanda en el consulado o agencia consular del respectivo pas. El funcionario receptor
proceder del mismo modo como se dispone en el inciso anterior.
Art. 231.- Contenido de la demanda.- La demanda debe ser clara y contendr:
1.- El nombre y apellido de la persona natural demandante, con expresin de si lo hace a

nombre propio o en representacin de otra, y en este caso, el nombre y apellido del
38

representado, o la denominacin de la persona jurdica o ente colectivo, sin personalidad

jurdica, a nombre de quien se presente la demanda, con indicacin, en cualquier caso, del
domicilio tributario;
2.- La mencin de la resolucin o acto que se impugna y los fundamentos de hecho y de
derecho que se arguyan, expuestos con claridad y precisin;
3.- La peticin o pretensin concreta que se formule;
4.- La designacin de la autoridad demandada, esto es de la que emane la resolucin o
acto impugnado, con expresin del lugar donde debe ser citada;
5.- La cuanta de la reclamacin;
6.- El sealamiento del domicilio judicial para notificaciones; y,
7.- La firma del compareciente, con indicacin del nmero de la cdula de identidad y del
registro nico de contribuyentes, segn corresponda, y la firma de su abogado defensor. Si
fueren varios los demandantes, se aplicar lo dispuesto en el artculo 117.
Art. 232.- Aclaracin y complementacin.- Si la demanda fuere obscura o no reuniere los

requisitos sealados en los numerales 1, 2, 3, 5 y 7 del artculo anterior, el Ministro de
Sustanciacin ordenar que el compareciente aclare, corrija o complete dentro de cinco das,
bajo prevencin que, de no hacerlo, se rechazar la demanda y dispondr su archivo. El actor
podr pedir una prrroga prudencial para el objeto, pero no podr concedrsela por ms de
otros cinco das.
Desechada una demanda por los motivos previstos en este artculo, podr formulrsela
nuevamente, si aun se estuviere dentro de los plazos contemplados en este Cdigo, segn el
caso.
Art. 233.- Falta de otros requisitos.- La falta de sealamiento de domicilio judicial para
notificaciones, no impedir el trmite de la demanda, pero no se har notificacin alguna a
quien hubiere omitido este requisito, hasta tanto lo cumpla.
Tampoco impedir el trmite de la demanda la falta de fijacin de la cuanta.
Afianzamiento.- Las acciones y recursos que se deduzcan contra actos determinativos de

obligacin tributaria, procedimientos de ejecucin y en general contra todos aquellos actos y
procedimientos en los que la administracin tributaria persiga la determinacin o recaudacin
de tributos y sus recargos, intereses y multas, debern presentarse al Tribunal Distrital de lo
Fiscal con una caucin equivalente al 10% de su cuanta; que de ser depositada en numerario
ser entregada a la Administracin Tributaria demandada.
39

La caucin se cancelar por el Tribunal Distrital de lo Fiscal o Sala Especializada de la

Corte Suprema de Justicia si la demanda o pretensin es aceptada totalmente, la que en caso
de ser en numerario generar a favor del contribuyente intereses a la misma tasa de los
crditos contra el sujeto activo. En caso de aceptacin parcial el fallo determinar el monto de
la caucin que corresponda ser devuelto al demandante y la cantidad que servir como abono
a la obligacin tributaria; si la demanda o la pretensin es rechazada en su totalidad, la
Administracin Tributaria aplicar el valor total de la caucin como abono a la obligacin
tributaria.
Esta caucin es independiente de la que corresponda fijarse por la interposicin del recurso
de casacin, con suspensin de ejecucin de la sentencia o auto y de la de afianzamiento para
hacer cesar medidas cautelares y se sujetar a las normas sobre afianzamiento establecidas
en este cdigo.
El Tribunal no podr calificar la demanda sin el cumplimiento de este requisito, tenindose

por no presentada y por consiguiente ejecutoriado el acto impugnado, si es que dentro del
trmino de quince das de haberlo dispuesto el Tribunal no se la constituyere.
Art. 234.-Documentos que deben acompaar
A la demanda se acompaarn los documentos justificativos de la personera del
compareciente, cuando no se acte a nombre propio, a menos que se le haya reconocido en la
instancia administrativa; una copia certificada del acto que se impugne, o del documento del
cual conste la notificacin de la decisin administrativa; y, la constancia del pago de la tasa
judicial. A La falta de presentacin de estos documentos, no obstar el trmite de la causa,
pero se lo considerar en sentencia.
Art. 235.- Acumulacin de acciones

Podr impugnarse en una sola demanda dos o ms resoluciones administrativas diversas,
que no sean incompatibles, siempre que guarden relacin entre s, se refieran al mismo sujeto
pasivo y a una misma administracin tributaria, aunque correspondan a ejercicios distintos. En
una misma demanda podr pedirse se declare la prescripcin de varias obligaciones tributarias
de un sujeto pasivo, aun de distinto origen, siempre que correspondan a la misma
administracin tributaria.
Art. 236.- Copias de escritos.A toda demanda, solicitud o escrito que se presente ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal,
se acompaarn tantas copias autorizadas con las firmas del compareciente y de su abogado,
o de ste, cuantas partes intervengan en la causa. Ser permitida, a costa del interesado, la
40

obtencin de copias xerogrficas o fotostticas del original, certificadas por el actuario

correspondiente.
Art. 237.-Citaciones y notificaciones
Se citar la demanda y las providencias recadas en la misma a la autoridad demandada o al
titular del rgano administrativo del que eman el acto o resolucin que se impugne. Se citar
igualmente la demanda al tercero que en el procedimiento administrativo aparezca como titular
de un derecho incompatible con el que pretende el actor, aunque no se extienda a aquel la
demanda, pero siempre que se lo mencione en la resolucin impugnada. Todas las dems
providencias que se expidan dentro del proceso, se notificarn a las partes y a quienes deban
cumplirlas, salvo las que ordenen diligencias precautelatorias o aquellas que por su naturaleza
no deban hacerse conocer antes de la ejecucin de lo que se ordene.
Art. 238.- Forma de las citaciones.- Las citaciones las practicarn los funcionarios
competentes, entregando a la autoridad demandada, en su oficina, copia fiel de la demanda y
de la providencia respectiva.
Si la citacin no pudiere ser personal, se dejar en tres das distintos, en el mismo lugar
indicado en el inciso anterior, sendas boletas que contengan la copia de la demanda y la
providencia recada.
En uno, u otro caso, quien reciba las boletas, suscribir el comprobante que acredite tal
hecho.
Las citaciones al tercero se practicarn en persona o por boletas en el domicilio especial
que hubiere sealado en la reclamacin administrativa, o en su domicilio tributario, conforme a
los artculos 59 y 61 de este Cdigo.
Art. 239.- Citacin por comisin.- Si la autoridad demandada ejerciere sus funciones
permanentes fuera de la sede del tribunal, la citacin se practicar por comisin librada a
autoridades del orden administrativo o judicial del lugar donde dicha autoridad ejerza sus
funciones.
Art. 240.- Citacin o notificacin por la prensa.- Si el tercero con quien deba contarse en
la causa hubiere fallecido se citar a sus herederos conocidos o no, por la prensa, mediante
avisos publicados por tres veces, en das distintos, en uno de los peridicos de mayor
circulacin del lugar del ltimo domicilio en el pas o del lugar en que ocurri el fallecimiento, si
lo hubiere, o en el del cantn o provincia ms cercanos.
Los avisos contendrn nicamente los nombres y apellidos del fallecido; la mencin de la
causa de que se trate y la sala del tribunal que la tramite, a fin de que concurran a hacer valer
sus derechos dentro de veinte das, contados desde el siguiente al de la ltima publicacin.
41

En la misma forma sern notificados los herederos de una persona que, siendo parte de un
juicio ante el tribunal, no haya tenido procurador que la represente.
Art. 241.- Forma de las notificaciones.- Las notificaciones se practicarn de conformidad

con lo que dispone el Cdigo de Procedimiento Civil.
Cuando se solicite informes o certificaciones a otras autoridades u organismos del lugar de
la sede del tribunal, la providencia que lo disponga ser notificada por oficio. Si la sede de esos
organismos fuere distinta de la del tribunal, el oficio ser enviado por correo certificado.
Art. 242.- Constancia de actuaciones.- De toda citacin o notificacin se dejar

constancia en el proceso, certificada por el funcionario competente, con indicacin del da y
hora en que se la practique. Adems, tratndose de la autoridad demandada o del titular del
rgano administrativo del que eman el acto o resolucin que se impugna, el funcionario
competente dejar constancia del nombre o funcin del citado o notificado y de la persona que
la reciba. Si el citado o notificado no quisiere o no pudiere firmar, el funcionario competente
dejar constancia del particular en autos.
Cdigo Tributario, Captulo II
42

3.2 De lo Penal Tributario
Evasin y Elusin Fiscal

Evasin
La evasin fiscal, es lo que principalmente afecta a un sistema tributario y a la recaudacin
fiscal del pas, porque disminuye significativamente los ingresos del Estado, impidiendo de esta
manera satisfacer las necesidades de la poblacin, debilitando la economa.
La evasin fiscal en el Ecuador, ms bien es una consecuencia de problemas profundos
que se encuentran en el fondo de la estructura del sistema tributario, que produce en las arcas
del estado una insuficiencia de fondos para cubrir el gasto pblico.
Causas de evasin fiscal:
La evasin fiscal es muy compleja para describirla, ya que conlleva una serie de
circunstancias que pueden mejorar o afectar el grado de cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes, sin embargo se puede citar las siguientes como causas ms
comunes para que se produzca la evasin en un pas:
Falta de cultura tributaria
Sistema tributario poco transparente
Pocas posibilidades de ser detectado
Un sistema tributario poco flexible
Cultura Tributaria.- Se puede decir que la cultura tributaria es base fundamental en un
sistema tributario, ya que sta permitir o facilitar la recaudacin de tributos, en tanto y cuanto
el ciudadano o contribuyente este consciente de que debe colaborar, contribuir con el Estado a
travs del pago de impuestos, que son obligaciones adquiridas desde el momento que
pertenecemos a la sociedad.
43

Mucho depender tambin de la enseanza tributaria que se imparta desde los niveles
iniciales de educacin, ya que es el medio ms idneo para formar una cultura tributaria en los
futuros ciudadanos que pasarn a formar parte del sistema econmico del pas.
Sistema Tributario poco transparente.- Esta es una de las causas ms comunes para
generar en la poblacin rechazo e inconformidad lo que le lleva a evadir el cumplimiento
tributario a que est obligada, ya que el mirar la corrupcin en el manejo de los recursos y no
poder hacer nada, crea una rebelin que se manifiesta con no pago de tributos.
En nuestro das ya no se puede hablar de que no existe un sistema tributario transparente,
porque los cambios, las acciones y polticas aplicados dan clara muestra de que el Ecuador ha
empezado a caminar un sendero de mejoramiento en lo que se refiere a la aplicacin de la Ley,
a la recaudacin, a la administracin y al destino de los recursos pblicos; mostrando
claramente que se est tratando de cumplir con los principios tributarios que nos rigen. Pero
tambin se puede sealar que como complemento a las acciones de un sistema tributario est
inmersa la decisin de los ciudadanos de un pas para apoyar a la gestin del Estado, que al
final de cuentas todos conformamos, y, que lo que hagamos o dejemos de hacer por l se
reflejar en nuestra forma de vida.
Pocas posibilidades de ser detectado.- Siempre en los resultados positivos o negativos
de la gestin tributaria, tendr mucho que ver la estructura con que est formado el sistema
tributario, ya que los contribuyentes al darse cuenta que una de las debilidades del sistema es
el que no se lo puede controlar, comete la falta evadiendo impuestos, lo que afecta
negativamente en aquellos que si cumplen a pesar de que no existe el control adecuado de la
administracin tributaria, entonces se crea un desequilibrio social en el aspecto tributario.
Sistema tributario poco flexible
Por los cambios que se producen en la economa, en el aspecto social, y en la poltica
tributaria por la gestin de los nuevos gobiernos, la Administracin Tributaria deber someterse
a los mismos, para no generar desfases en la aplicacin de la Ley, debido a que siempre estar
sometida a los esfuerzos que deban hacer las autoridades de turno para satisfacer las
demandas de la colectividad.
En resumen de la simplicidad de un sistema tributario depende la eficiencia y la flexibilidad
con que maneje las polticas tributarias apoyadas en un marco legal que refleje equidad,
simplicidad, neutralidad y suficiencia en su aplicacin.
Elusin fiscal.La elusin se puede determinar como el acto de evitar el pago de un tributo, u obligacin
tributaria, aprovechando vacos legales o interpretando la ley a favor del contribuyente, es
44

decir se quiere llegar lcitamente a la no ejecucin del hecho imponible, en resumen eludir el
pago del tributo determinado.
Existe una diferencia entre elusin tributaria y evasin tributaria, y es que la elusin utiliza
tecnicismos legales que le dan legitimidad, ante la misma Ley, aunque la mayora de las
veces se lo aplica con conciencia y orientada al fraude fiscal, y sin embargo no se vuelve un
hecho punible.
Esto se significa que las acciones de los contribuyentes no se pueden sealar como
hechos antijurdicos, ya que la propia Ley lo permiti, lo que no lo vuelve lcita pero tampoco
ilcita.
La elusin fiscal se da tambin a nivel internacional y se da justamente por la existencia de
los llamados parasos fiscales, que ofrecen atractivas situaciones financieras, como la
promocin o liberalizacin de impuestos, originando clara presencia de elusin y evasin fiscal.
Infracciones Tributarias
Concepto.Constituye infraccin tributaria, toda accin u omisin que implique violacin de normas
tributarias sustantivas o adjetivas sancionadas con pena establecida con anterioridad a esa
accin u omisin.
Clases de infracciones
Para efectos de su juzgamiento y sancin, las infracciones tributarias se clasifican en:
1. delito de defraudacin
2. contravenciones y,
3. faltas reglamentarias.
Constituye defraudacin, todo acto de simulacin, ocultacin, falsedad o engao, que

induce a error en la determinacin de la obligacin tributaria.
Son contravenciones tributarias, las acciones u omisiones de los contribuyentes,

responsables o terceros o de los empleados o funcionarios pblicos, que violen o no acaten las
normas legales sobre administracin o aplicacin de tributos, u obstaculicen la verificacin, o
fiscalizacin de los mismos, o impidan o retarden la tramitacin de los reclamos, acciones o
recursos administrativos.
Constituyen faltas reglamentarias las violaciones de reglamentos o normas secundarias
de obligatoriedad general, que no se encuentren comprendidas en la tipificacin de delitos o
contravenciones.
45

Entre las cuales tambin se deben considerar las que a continuacin se enumeran:
1. No inscribirse o acreditar la inscripcin;
2. No emitir comprobantes de venta con sujecin a las disposiciones aplicables; o
no exigirlos al momento de la compra;
3. No llevar libros y registros contables de conformidad con la ley;
4. No presentar declaraciones e informacin relativa a la determinacin de las

obligaciones tributarias; y,
5. No permitir el control de la administracin tributaria y comparecer ante la misma.
Elementos.- Para la configuracin del delito se requiere la existencia de dolo. Para la de
las contravenciones y faltas reglamentarias, basta la transgresin de la norma.
En los delitos, los actos u omisiones que los constituyen se presumen conscientes y
voluntarios, pero ser admisible la prueba en contrario.
Culpa o dolo de tercero.- (Art. 317) Cuando la accin u omisin que la ley ha previsto
como infraccin tributaria es, en cuanto al hecho, resultante del engao de otra persona, por el
acto de la persona engaada, responder quien lo inst a realizarlo.
Circunstancias agravantes.- (Art. 318) Son circunstancias agravantes, en lo que fuere

aplicable, las establecidas en el Cdigo Penal, adems de las siguientes:
1.
Haberse cometido la infraccin en contubernio con funcionarios de la Administracin

Tributaria o utilizando las bases de datos o informaciones que sta posea; y,
2. La reincidencia, que se entender existir, siempre que la misma persona o empresa

hubiere sido sancionada por igual infraccin a la pesquisada, dentro de los cinco aos
anteriores.
Circunstancias atenuantes.- (Art. 319) Son circunstancias atenuantes, en lo que fuere

aplicable, las establecidas en el Cdigo Penal, adems de las siguientes:
46

1. Haber reconocido la comisin de la infraccin y reparado el perjuicio que caus; y,

2. Presentarse voluntariamente a la administracin tributaria respectiva, pudiendo haber
eludido su accin con la fuga o el ocultamiento o en cualquier otra forma.
Circunstancias eximentes.- (Art. 320) Son circunstancias eximentes, en lo que fuere

aplicable, las establecidas en el Cdigo Penal, adems de la siguiente:
1.
Que la trasgresin de la norma sea consecuencia de instruccin expresa de

funcionarios competentes de la administracin tributaria y que no proceda de una
accin u omisin dolosa.
Responsabilidad por infracciones.- La responsabilidad recae sobre las personas que las
cometieron, como autores, cmplices o encubridores. Respecto a las personas naturales o
jurdicas, negocios o empresas a nombre de quienes actuaron o a quienes sirvieron dichos
agentes.
Por consiguiente, las empresas o entidades colectivas o econmicas, tengan o no
personalidad jurdica, y los propietarios de empresas o negocios respondern solidariamente
con sus representantes, directivos, gerentes, administradores o mandatarios, por las sanciones
pecuniarias que correspondan a infracciones cometidas por stos, en ejercicio de su cargo o a
su nombre.
Asimismo, son responsables las empresas, entidades o colectividades con o sin

personalidad jurdica y los empleadores en general, por las sanciones pecuniarias que
correspondan a infracciones tributarias de sus dependientes o empleados, en igual caso.
SANCIONES
Las sanciones se aplicarn segn la clase de infraccin cometida, as tenemos:

a) Multa;
47

b) Clausura del establecimiento o negocio;

c) Suspensin de actividades;
d) Decomiso;
e) Incautacin definitiva;
f) Suspensin o cancelacin de inscripciones en los registros pblicos;
g) Suspensin o cancelacin de patentes y autorizaciones;
h) Suspensin o destitucin del desempeo de cargos pblicos;
i) Prisin; y,
j) Reclusin menor ordinaria.
Estas penas se aplicarn a los montos respectivos tributos y de los intereses de mora que
correspondan desde la fecha que se causaron, segn determine la Ley.
Gradacin de las penas.- Las penas relativas a delitos se gradarn tomando en

consideracin las circunstancias atenuantes o agravantes que existan y adems, la cuanta del
perjuicio causado por la infraccin.
Se aplicar el mximo de la sancin, cuando slo hubieren circunstancias agravantes; el
mnimo, cuando slo hubieren circunstancias atenuantes; y las intermedias, segn la
concurrencia de circunstancias agravantes y atenuantes.
Concurrencia de infracciones.- (Art.325)
Cuando un hecho configure ms de una infraccin se aplicar la sancin que corresponda
a la infraccin ms grave.
Tentativa.- (Art.326)
Quien practique actos idneos, conducentes de modo inequvoco a la realizacin de un
delito tributario, responder por tentativa, si la infraccin no se consuma o el acontecimiento no
se verifica; pero ser sancionado como si el delito se hubiera consumado, si existieren
circunstancias agravantes. La simple tentativa, se sancionar con la mitad de la pena que
corresponda al delito consumado.
48

Cmplices y encubridores.- (Art. 327)

Salvo lo previsto en este Cdigo para funcionarios pblicos, a los cmplices se les aplicar
una sancin equivalente a los dos tercios de la que se imponga al autor; y, a los encubridores,
una equivalente a la mitad, sin perjuicio de la gradacin de la pena.
- Las sanciones pecuniarias, se impondrn en proporcin al valor de los tributos, que, por la
accin u omisin punible, se trat de evadir o al de los bienes materia de la infraccin, en los
casos de delito.
Cuando los tributos se determinen por el valor de las mercaderas o bienes a los que se
refiere la infraccin, se tomar en cuenta su valor de mercado en el da de su comisin.
Las sanciones pecuniarias por contravenciones y faltas reglamentarias se impondrn de
acuerdo a las cuantas determinadas en este Cdigo y dems leyes tributarias.
Costas procesales.- (Art.322)

La responsabilidad por las sanciones pecuniarias, se extiende, en todos los casos, tambin
a las costas procesales.
Clausura del establecimiento.Salvo casos especiales previstos en la ley, la clausura de un establecimiento no podr
exceder de tres meses. Si la clausura afectare a terceros el contribuyente contraventor
responder de los daos y perjuicios que con la imposicin de la sancin se cause. La clausura
del establecimiento del infractor conlleva la suspensin de todas sus actividades en el
establecimiento clausurado.
Suspensin de actividades.En los casos en los que, por la naturaleza de las actividades econmicas de los infractores,
no pueda aplicarse la sancin de clausura, la administracin tributaria dispondr la suspensin
de las actividades econmicas del infractor. Para los efectos legales pertinentes, notificar en
cada caso, a las autoridades correspondientes, a los colegios profesionales y a otras entidades
relacionadas con el ejercicio de la actividad suspendida, para que impidan su ejercicio.
Decomiso.El decomiso es la prdida del dominio sobre los bienes materia del delito, en favor del
acreedor tributario. Puede extenderse a los bienes y objetos utilizados para cometer la
infraccin, siempre que pertenezcan a su autor o cmplice o de acuerdo a la gravedad y
circunstancias del caso.
49

Cuando exista una diferencia apreciable entre el valor de los bienes u objetos materia del
delito y el que corresponda a los medios u objetos que sirvieron para cometerlo, y no sea del
caso decomisar dichos bienes, sea por la mentada desproporcin de valores o porque no
pertenezcan al infractor, se sustituir el decomiso de dichos medios con una multa adicional de
dos a cinco veces el valor de la mercadera o bienes materia del delito.
Incautacin Definitiva.La incautacin definitiva es la prdida del derecho de dominio, dispuesta por la autoridad
administrativa o jurisdiccional.
Suspensin o Cancelacin de inscripciones, autorizaciones y patentes.La suspensin o cancelacin de inscripciones, autorizaciones y patentes requeridas para el
ejercicio del comercio o de la industria, podr aplicarse como pena por infracciones, segn la
gravedad e importancia de ellas, sin perjuicio de las otras sanciones que se impusieren.
El sancionado con pena de suspensin o cancelacin de inscripcin, autorizacin o de
patente podr rehabilitarlas, si hubiere transcurrido un ao desde la ejecutoria de la resolucin
administrativa o sentencia que impuso la pena, siempre que el sancionado dentro de ese lapso
no hubiere sido condenado por nueva infraccin tributaria.
Suspensin en el desempeo de cargos pblicos.La pena de suspensin en el desempeo de cargos pblicos no podr exceder de treinta
das, de acuerdo a la gravedad de la infraccin. Mientras dure la suspensin, el empleado
sancionado no tendr derecho a percibir remuneraciones ni pago por concepto alguno.
Dicha pena se ejecutar desde el primer da del mes siguiente al de la fecha en que se
ejecutori la sentencia que la impuso.
50

Destitucin de cargos pblicos.La destitucin de cargos pblicos, se impondr al funcionario o empleado que fuere
responsable como autor, cmplice o encubridor de un delito, o en el caso de reincidencia en las
contravenciones.
Efectos de la suspensin o destitucin.Toda resolucin o sentencia que imponga penas de suspensin o destitucin en el
desempeo de cargos pblicos, ser notificada a la mxima autoridad de la entidad en la que
preste servicios el funcionario sancionado, al Secretario Nacional Tcnico de Desarrollo de
Recursos Humanos y de Remuneraciones del Sector Pblico, SENRES, y al Contralor General
del Estado, quienes, si el empleado o funcionario sancionado continuare desempeando el
cargo, ordenarn a la autoridad nominadora que cumpla la resolucin o la sentencia. Si la
autoridad requerida no la cumpliere, el Contralor ordenar al Auditor Interno suspender de
hecho el pago del sueldo del empleado o funcionario suspendido o destituido, bajo su
responsabilidad; y, en todo caso, har responsable personal y pecuniariamente a la autoridad
nominadora, de los sueldos o remuneraciones pagadas ilegalmente.
Penas de prisin.Las penas de prisin no sern inferiores a un mes, ni mayores de cinco aos, sin perjuicio de
la gradacin contemplada en este Cdigo.
La pena de prisin no podr ser sustituida con penas pecuniarias.
Penas de Reclusin Menor Ordinaria.Las penas de Reclusin Menor Ordinaria no sern inferiores a un ao, ni mayores de seis
aos, sin perjuicio de la gradacin contemplada en este Cdigo.
La pena de reclusin no podr ser sustituida con penas pecuniarias.
3.3 Impuesto a la Renta

De manera general el Impuesto a la renta se configura como un impuesto directo, de carcter
personal, que grava los ingresos o rentas, percibidos a ttulo oneroso o gratuito, luego de
descontar los costos y gastos incurridos para obtener o conservar dichas rentas.
Sujetos del impuesto
Sujeto activo
Es el ente acreedor de los tributos (el Estado), que son administrados para el caso del Ecuador
a travs del Servicio de Rentas Internas (SRI), los Gobiernos autnomos descentralizados y el
servicio Nacional de Aduanas.
Para el caso del impuesto a la renta, la administracin la realiza el SR
51

Sujeto pasivo
El Cdigo Tributario en su artculo 24 establece:
Sujeto pasivo
Es sujeto pasivo la persona natural o jurdica que, segn la ley, est obligada el cumplimiento
de la prestacin tributaria, sea como contribuyente o como responsable.
En el impuesto a la renta existen sujetos pasivos en calidad de contribuyentes y en calidad de

agentes de retencin.
En calidad de contribuyentes:
1) Personas naturales
2) Sucesiones indivisas
3) Sociedades y sucursales o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras
En calidad de agentes de retencin:
1) Personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad

2) Sociedades
3) Instituciones del Estado y Empresas Pblicas
4) Sucursales o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras
Ejercicio impositivo
El artculo 7 de la Ley de Rgimen Tributario Interno establece que: El ejercicio impositivo es
anual y comprende el lapso que va del 1 de enero al 31 de diciembre.
Cuando la actividad generadora de la renta se inicie en fecha posterior al 1 de enero, el
ejercicio impositivo se cerrar obligatoriamente el 31 de diciembre de cada ao.
Objeto del Impuesto

En los numerales 1 y 2 del artculo 2 de la Ley de Rgimen Tributario Interno se considera
como renta a:
52

Ingresos de Fuente Ecuatoriana

Se considerarn ingresos de fuente ecuatoriana, los que provengan de bienes situados en el
territorio nacional o de actividades desarrolladas en ste, cualquiera sea el domicilio, residencia
o nacionalidad del contribuyente. Estos ingresos, estn detallados en el artculo 8 de la Ley de
Rgimen Tributario Interno.
Ingresos a ttulo gratuito
Los ingresos percibidos a ttulo gratuito, se dan cuando una persona recibe algo pero no tiene
que dar o hacer nada a cambio (CIAT, 1983).
53

EJERCICIOS MODELO, PARA PRCTICA TRIBUTARIA

EJEMPLO DE EJERCICIO DE LIQUIDACIN DEL IVA
Caso 1
IVA COMPRAS
5986
5986
IVA VENTAS
4987
4987
RET.FTE.IVA 30% X PAGAR

650
650

360
360
IVE RETENIDO 70%

1790
1790
CREDITO TRIBUTARIO ADQUIS
CREDITO TRIBU RETEN IVA
999
1790
CASO 1
FECHA
DETALLE
2014
DEBE
HABER
-X IVA VENTAS
CREDITO TRIBUTARIO ADQUISICIONES
CREDITO TRIBUTARIO RETENCIONES IVA
4987
999
1790
IVA COMPRAS
5986
IVA RETENIDO 70%
1790
Ref./ Liquidacion IVA

SUMAN:
7776
650
360
BANCOS
7776
1010
Ref./ Liquidacion IVA retenciones

SUMAN:
1010
1010
Nota: En este caso al cerrar las cuentas de impuestos se genera un credito tributario por
adquisiciones y por retenciones, el mismo que se refleja en los mayores de estas cuentas, es
54

recomendable proceder asi para un mejor control.
Caso 2
IVA COMPRAS
4596
IVA VENTAS
4596
6956

570
6956
570
950
950
IVE RETENIDO 70%

980
CASO 2
FECHA
980
DETALLE
2014
DEBE
HABER
-X -
IVA VENTAS
6956
IVA COMPRAS
4596
IVA RETENIDO 70%
980
BANCOS
1380
Ref./ Liquidacion IVA
SUMAN:
6956
6956
570
950
BANCOS
1520
Ref./ Liquidacion IVA retenciones
SUMAN:
1520
1520
Nota: En este caso al cerrar las cuentas de impuestos se genera un valor a
pagar el cual se refleja en bancos
55

EJEMPLO DE CRDITO TRIBUTARIO PARCIAL
CREDITO TRIBUTARIO PARCIAL
VALOR
VENTAS TARIFA 12%

VENTAS TARIFA 0%
TOTAL
COMPRAS TARIFA 12%
IVA
10.000
6.300
16.300
1.200
0
1.200
8.000
960
DATO ADICIONAL : RETENCIONES IVA 30%

FACTOR DE PROPORCIONALIDAD
360
TOTAL VENTAS NETAS TARIFA 12%
VENTAS TOTALES
10.000 =
16.300
0,6135
CREDITO TRIBUTARIO A CONSIDERAR PARA DECLARACION (960 X 0.6135)

CREDITO TRIBUTARIO QUE SE CARGA AL GASTO O COSTO
TOTAL CREDITO TRIBUTARIO
REGISTRO CONTABLE
DETALLE
DEBE
588,96
371,04
960,00
HABER
-XIVA VENTAS
IVA COMPRAS
RETENCIONES IVA
BANCOS
Ref/ Liquidacin Iva
1.200,00
588,96
360,00
251,04
-X-
GASTO O COSTO
IVA COMPRAS
Ref/Iva que se carga al gasto
371,04
371,04
56

EJEMPLO DE CRDITO TRIBUTARIO NULO
CREDITO TRIBUTARIO NULO

VALOR
IVA
VENTAS TARIFA 0%
3.000
COMPRAS TARIFA 12%

COMPRAS TARIFA 0%
4.500
2.000
540
0
TOTAL VENTAS NETAS TARIFA 12%

VENTAS TOTALES
0 =
3.000
CREDITO TRIBUTARIO A CONSIDERAR PARA DECLARACION (540*0%)

CREDITO TRIBUTARIO QUE SE CARGA AL GASTO O COSTO
TOTAL CREDITO TRIBUTARIO
REGISTRO CONTABLE
DETALLE
0
540
540
DEBE
HABER
-XGASTO O COSTO
IVA COMPRAS
Ref/Iva que se carga al gasto
540
540
EJEMPLO DE IMPUESTO A LA RENTA PERSONA NATURAL

CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA 2 013
Juan Manuel Torres Proao
RUC 1700495987001
Nota: La declaracin fue presentada el 24 de julio de 2014
1.- RELACION DE DEPENDENCIA (sin salario neto)

CONCEPTO
Sueldo
Horas extras
Comisiones
Vacaciones pagadas
Utilidades
Bonificacin especial
TOTAL INGRESOS
MES
3.000,00
700,00
AO
36.000,00
8.400,00
1.750,00
5.650,00
4.550,00
56.350,00
57

DEDUCCIONES:
a) Aporte personal al IESS
48.950,00
4.625,78
b) Gastos personales:
13.533,00
Educacin
Vivienda
Alimentacin
Vestimenta
Salud
3.383,25
2.583,25
3.383,25
3.383,25
800,00
38.191,23
38.191,23
BASE IMPONIBLE
Retencin en la fuente del impuesto a la renta:
Fraccin bsica
Exceso fraccin bsica (15%)
3.615,68
875,00
38.191,23
19.920,00
18.271,23
2.740,68
2.- LIBRE EJERCICIO PROFESIONAL

CONCEPTO
Honorarios
MES
2.250,00
TOTAL INGRESOS
GASTOS DEDUCIBLES:
Telfono
Arriendos
Suministros de oficina
AO
27.000,00
27.000,00
360,00
600,00
300,00
4.320,00
7.200,00
3.600,00
TOTAL DEDUCCIONES
15.120,00
BASE IMPONIBLE
11.880,00
2.700,00
3.- ARRIENDO DE INMUEBLES (AVALUO $ 75.000)

CONCEPTO
Arriendo
Arriendo a Sociedad
MES
1.200,00
AO
14.400,00
58

TOTAL INGRESOS
14.400,00
GASTOS DEDUCIBLES:
Depreciaciones
Mantenimiento (1%)
Impuesto predial
Pliza de seguros
3.750,00
750,00
350,00
540,00
TOTAL DEDUCCIONES
5.390,00
BASE IMPONIBLE
9.010,00
1.152,00
RESUMEN:
RENTA
INGRESOS
DEDUCCION
BASE
Relacin dependencia
Libre ejercicio profesional
Arriendo de inmuebles
56.350,00
27.000,00
14.400,00
18.158,78
15.120,00
5.390,00
38.191,23
11.880,00
9.010,00
TOTAL
97.750,00
38.668,78
59.081,23
19.251,23
3.861,00
3.850,25
IMPUESTO RENTA CAUSADO:

Fraccin bsica
Fraccin excedente (20%)
39.830,00
TOTAL IMPUESTO CAUSADO
7.711,25
RETENCIONES EN LA FUENTE:
Relacin de dependencia
Libre ejercicio profesional
Arriendos de inmuebles
7.467,68
3.615,68
2.700,00
1.152,00
IMPUESTO POR PAGAR
243,56
MULTAS: (impuesto casuado x 3% x 4 meses)

INTERESES (impuesto a pagar x sumatoria tasa de interes
925,35
9,95
TOTAL A PAGAR
PERIODOS DE RETRASO
25/03/2014
24/04/2014
25/04/2014
24/05/2014
25/05/2014
24/06/2014
25/06/2014
24/07/2014
1.178,86
MESES
1
1
1
1
4
INTERES %
1,021
1,021
1,021
1,021
4,084
0,04084
59

EVALUACIN
El alumno deber completar 28 puntos entre el primero y segundo hemisemestre, la primera
Nota se pasar al finalizar el primer hemisemestre y la segunda nota al finalizar el segundo
hemisemestre.
El sistema de acreditacin para cada Hemisemestre ser sobre 20 puntos.
HEMISEMESTRE 1
NOTA
HEMISEMESTRE 2
NOTA
Foro
Foro
Trabajo
Trabajo
Examen
12
Examen
12
TOTAL
20
TOTAL
20
NO SE OLVIDE DE PARTICIPAR EN EL FORO
Nota: En caso de existir reformas a la Ley, debe actualizar este

contenido
60

UNIDAD IV PRCTICA TRIBUTARIA

Evaluaciones a distancia (Desarrollar con la Ley vigente)
4.1 Primera Evaluacin a Distancia No. 1

A.- DESARROLLE LO SIGUIENTE
1. Indique la clasificacin de los ingresos pblicos y como se elabora el presupuesto General del Estado,
e indique cual considera que es el ms importante?
2. Explique la clasificacin de los Tributos y en qu consiste cada uno?
3. Explique los tipos de bienes y servicios considerados en el Impuesto a los Consumos Especiales
(ICE) con sus respectivas tarifas?.
4. Explique lo que se entiende por Agente de retencin y que se entiende por Agente de percepcin y
ponga un ejemplo de cada uno.
5. Cules son las formas de extincin de la Obligacin Tributaria y explique en qu consiste cada una?.
6. Explique las facultades de la Administracin Tributaria y explique cada una de ellas?.
B.-IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Explique qu es el IVA y cules son sus tarifas? Ponga 2 ejemplos por cada tarifa.
Explique cul es el objeto del Impuesto al valor agregado?
A quines determina la Ley como agentes de retencin del IVA?
Qu es crdito tributario y en el caso del IVA, para qu sirve?
C.-RESUELVA LO SIGUIENTE
1.- Con la siguiente informacin determinar si hay crdito tributario o pago de impuestos, de la empresa que presenta
los saldos en sus mayores, al 30 de marzo del 2015. Realizar el clculo y los registros contables que corresponda.
IVA Compras
IVA Ventas
IVA Retenido 30%
Ret. Fuente IVA 30% por pagar
6340
5320
548
280
190
2.- Con la siguiente informacin determinar si hay crdito tributario o pago de impuestos, de la
empresa que presenta los saldos en sus mayores, al 30 de marzo del 2015. Realizar el clculo y los
registros contables que corresponda.
IVA Compras
IVA Ventas
IVA Retenido 30%
4230
5430
220
195
158
61

3.- El contribuyente cay en mora tributaria deber en sus declaraciones registrar el pago de multas e
intereses que estn vigentes a la fecha de la declaracin. Realizar los registros contables que corresponda.
1749001239001 RUC
Mes de marzo 2015
fecha de pago 15-05-2015
IVA Ventas
12400
IVA Compras
8600
IVA Retenido 30%
1300
Impuesto a Pagar
2500
Ret. Fuente IVA 100% por Pagar
400
T AREA DE APRENDIZAJE
NOTA
A)
1,50
B)
1,50
C)
3,00
Total
6.00
62

4.2 Segunda Evaluacin a Distancia No. 2

A)CONTESTE A LO SIGUIENTE
a. Explique lo que es la evasin, y ponga un ejemplo que aclare el concepto?
b. Explique lo que es la elusin, y ponga un ejemplo que aclare el concepto?
c. Explique enque consiste una demanda y ponga un ejemplo?
B) IMPUESTO A LA RENTA
d. Explique que es el impuesto a la renta, y ponga un ejemplo que aclare el concepto?
e. Explique lo que son los gastos deducibles,
f.
Cules son los gastos deducibles explique su fin?
g. Explique lo que se entiende por crdito tributario del Impuesto a la Renta?
C) EJERCICIO DE RENTA GLOBAL PERSONAS NATURALES

Con la siguiente informacin determine el impuesto a la renta causado, impuesto a la renta a pagar y valor a
pagar del Dr. Francisco Medina con R.U.C. 1706484987001 del ao 2.014, considerando que el pago lo
realiza el 15 de junio de 2015. (Calcular multas e intereses, si es el caso)
1) Ingresos anuales en relacin de dependencia (sin salario neto)
Sueldo
Horas Extras
Comisiones
Vacaciones pagadas
Dcimo tercer sueldo
Dcimo cuarto sueldo
33.701,6
2.884,0
13.184,0
2.224,8
4.995,5
354,0
2) Honorarios Profesionales (Libre ejercicio profesional)
Ingresos mensuales
Realiz los siguientes gastos anuales:
Sueldo asistente
Servicios Bsicos
Compr una computadora lapto (porttil) en
2.832,5
6.798,0
607,7
1.545,0
Presta los servicios el 60% a sociedades y el 40% a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad
3) Ingresos por arrendamiento
El inmueble que posee est avaluado en
Recibe por arriendo mensual
Gastos impuesto predial (anual)
Gasto mantenimiento inmueble (anual)
154.500,0
772,5
133,9
1.112,4
Estos ingresos reciben por el servicio prestado a sociedades.

63

Tabla de inters del impuesto a la renta por trimestre

AO/ TRIMESTRE
2014
2015
Enero Marzo
1,021
1,024
Abril Junio
1,021
0,914
Julio Septiembre
1,024
Octubre Diciembre
0,983
D) EJERCICIO DE IMPUESTO A LA RENTA PERSONA JURDICA

Al 31 de diciembre de 2015 la empresa comercial El Bodegn con RUC 1701558245001,
presenta la siguiente informacin:
Ventas
Costo de ventas
Utilidad operacional
Gastos operacionales
Gastos administrativos
Gastos de venta
Otros ingresos
Utilidad Venta de Inmuebles
Dividendos recibidos
Utilidad contable
3.685.000,00
1.928.300,00
1.756.700,00
528.000,00
308.000,00
220.000,00
87.450,00
21.450,00
66.000,00
1.316.150,00
DATOS ADICIONALES
El total de gastos deducibles es de 5.000
Los gastos incurridos para generar ingreso exento es de 40.000
La participacin trabajadores para generar ingreso exento es de 4.500
La Prdida de Ejercicios anteriores es de 100.000
SE PIDE QUE TERMINE:
Amortizacin de Prdidas
Participacin de Trabajadores en las Utilidades
Conciliacin tributaria
TAREA DE APRENDIZAJE
NOTA
A)
1,00
B)
1,00
c)
2,00
D)
2,00
Total
6.00
64

No debe copiar y pegar contenidos o archivos, debe leer y resumir

y elaborar el trabajo a mano, no a computadora, solo con esferogrfico)
LOS EXMENES SE TOMARN EN BASE A TODA LA GUIA, NO SOLO DEL TRABAJO
65

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Septiembre 2015 Febrero 2016

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1.2.2 Importancia para la Formacin del Profesional

1.3 Programacin General de la asignatura

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COMPETENCIAS DE LAS UNIDADES

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

1.4 Programacin de Unidades

Nmero de la unidad: UNO

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

Nmero de la unidad: DOS

Nmero de la unidad: TRES

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

Nmero de la unidad: CUATRO

1.5 Bibliografa y Netgrafa

Constitucin Poltica del Estado

Cdigo Orgnico Integral Penal

Ley de Rgimen Tributario Interno

Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

1.6 ndice de Contenidos

GUA DIDCTICA ................................................................................................................................1

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UNIDAD I ECONOMA, FINANZAS PBLICAS Y LOS TRIBUTOS

1.1 Sistema Econmico

privada, mixta, popular y solidaria, y las dems que la

Constitucin determine. La economa popular y solidaria se regular de acuerdo

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Su poltica ser de:

2. Incentivar la produccin nacional, la productividad y competitividad sistmica, la

3. Asegurar la soberana alimentaria y energtica.

5. Lograr un desarrollo equilibrado del territorio nacional, la integracin entre regiones, en el

1.2 Ingresos Pblicos y el Presupuesto General del Estado

Constitucin Poltica del Estado

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Objetivos de la poltica fiscal

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3. La generacin de incentivos para la inversin en los diferentes sectores de la

Presupuesto General del Estado

Tambin estn destinados a financiar el gasto pblico que consta de:

Constitucin Poltica del Estado, Art. 292

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Principios Bsicos de la Tributacin

Principio de equidad.- En donde la carga tributaria debe aplicarse de acuerdo a la

Principio de neutralidad.- principio que se refiere a que su aplicacin no debe alterar la

Principio de simplicidad.- Se refiere a que debe existir un sistema tributario bien

Constitucin Poltica del Estado, art. 301

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1.3 Los Tributos

Clasificacin de los tributos

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1.3.1 Impuesto al Valor Agregado (IVA)

La venta de bienes muebles de naturaleza corporal recibidos en consignacin, incluyndose el

Transferencia que no son objeto del Impuesto

Aportes en especie a sociedades

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Donaciones a entidades y organismos del sector pblico, inclusive empresas pblicas; y a

La transferencia de dominio de bienes inmuebles an cuando no consta en el anterior listado

Aplica en transferencias al contado o a crdito.