IntroduccinalaContabilidad

Profesor:
OrlandoGonzlezDaniel
MBA,A.B.Freeman School ofBusinessTulaneUniversity
LicenciadoenComercioy
CienciasEconmicasconMencinenFinanzasPUCV
ContadorAuditor,PUCV

DefinicindeEmpresayalgunos
comentariosalrespecto.
Lasfronterasdelaempresaestdadoporaquel
rangodeintercambios:
sobreelcualelsistemademercadoseha
suprimido
yquelaasignacinderecursosseestableci,a
cambio,
mediantelaautoridadyladireccin.

Def.deRonaldCoase
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Sealanademsque
esimportantereconocerquelamayoradelas

organizacionessonsimplementeficcioneslegales
quesirvendenexoaunconjuntoderelaciones
contractualesentrelosindividuos,

tambinagregan,
lasociedadannimaprivadaoempresaessimplemente
unaformadeficcinlegal
quesirvecomonexopararelacionescontractualesy
quetambinsecaracterizanporlaexistenciadereclamos
residualessobrelosactivosysobreelflujodecajadela
organizacinquepuede,
generalmente,
servendidosinpermisodelosotrosindividuos
contratantes
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Elenfoqueplanteadoconsisteen:
miraralaempresacomoelnexoentreunconjuntode
relacionescontractualesentreindividuos,
tambinsirvealpropsitodedejarenclaroque
lapersonalizacindelaempresaimplicaformularsealgunas
preguntastalescomo:

Culdebeserlafuncinobjetivodelaempresa? o
tienelaempresaunaresponsabilidadsocial?
Esunadesorientacinseria,
laempresanoesunindividuo,
esunaficcinlegalquesirvecomopuntodeencuentroen
unprocesocomplejoenquelosindividuos
cuyosobjetivos,queestnenconflicto,
sonllevadosaequilibriodentrodelmarcoderelaciones
contractuales.
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OtraconceptualizacindeEmpresa
BienesyServicios

Empresa
Recursos
Econmicosy
Naturales

Recursos
Humanos
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Requisitosmnimosparalasubsistencia
deunaentidad
1. Debesatisfacerundeseoinsatisfechodelasociedad
(Nota.Muchasvecessedenomina,enformaerrnea
esteconceptocomonecesidad);
2. Sedebecontarconunaideaparasatisfacerlaatravs
deunbieny/oservicio;
3. Debehacerloenformaeficazyeficiente,desdeel
puntodevistaeconmicofinanciero.
ElobjetivobsicodelasEntidades,comotales,
esladesubsistir
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DefinicindeContabilidad,como
ciencia
LaContabilidadeslaCienciaSocialqueseencargademedir,
estudiaryanalizar
elpatrimoniodelasempresas,
conelfindeservirenlatomadedecisionesycontrol,
presentandolainformacin (datospreviamenteregistrados)
demanerasistemticaytilparalasdecisionesdelasdistintas
partesinteresadas.

Cienciasocialqueestudiaoperacionesohechoseconmicos
delasorganizaciones.
Objetivo:
Ayudaralatomadedecisiones
Centrarseenlaequidad,valorizacin,sistematizaciny
exposicin
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Contabilidad,comolenguaje
Lacontabilidadfinancieraesunlenguaje,yaque,
tienecomofinproveerlainformacinalaspersonas
quedebentomardecisionesrelacionadasconuna
empresauorganizacin.
Eltipodedecisionesinvolucradasvara
enormementedependiendodelusuariodela
informacin,comoasmismolosdatoseinformes
especficosquecadaunorequieresondiferentes
dependiendodelfinquepersigue.

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LaContabilidad,enlaprctica
Lacontabilidadesellenguajedelasorganizaciones,
definidoparaelentendimientodetodoslos
stakeholders**conelobjetivodetomardecisiones.
Esunadisciplinaqueprocesadatosrelacionadosconel
patrimoniodelaempresayloshechoseconmicosque
loafectan,conelfindebrindarinformacinparala
tomadedecisiones.
Stakeholder esuntrminoeninglsutilizadoporprimeravezpor
R.E.Freeman ensuobra:Strategic Management:A Stakeholder
Approach(Pitman,1984),parareferirseaquienessonafectados
opuedenserafectadosporlasactividadesdeunaempresa.
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Stakeholders

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ConceptoFuncionaldelaContabilidad
LaContabilidadpuedeserdefinidacomo:
Unsubsistemaintegrantedelsistemadeinformacindela
Empresa,
capazdeidentificarlastransaccionesqueseoriginaenelciclo
operacionalduranteundeterminadoperododetiempoy
medirlosefectoseconmicodestassobrelaestructura
patrimonialdelaentidad(Empresa).
Todoelloparaproporcionarlainformacinpertinentealosdistintos
usuarios,queson:
losadministradoresdelaempresaylostercerosqueinteractan
actualopotencialmenteconlaentidad.
Conlainformacinproporcionadasefacilitalatomadedecisiones,
laplanificacinyelcontrol.

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EsquemadeunSistemadeInformacin
Entradas

Salidas

HechoEconmico1
HechoEconmico2

Informe1

Proceso

Informe2

HechoEconmicon
Informen

Informacin:Eldatoestructuradoen
formatalqueestilparalatomade
decisiones.
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ElementosContablesyConceptosBsicos
LaContabilidadregistraelimpactoqueloshechoseconmicos
producenenpartidasdeActivosy/odePasivosdelaEmpresa,
Paramedirdeestaformaelpatrimonioyloscambiosque
afectanasteduranteelperodo.
Cundoocurreunhechoeconmico?
Seharealizadounhechoeconmicocuandoeleventoocurrido
modificaaalguna(s)partida(s)deActivo y/oPasivo.
Paraserobjetodereconocimiento,ademsdebersatisfacerlos
siguientescriterios:
1. Queseaprobablequecualquierbeneficioeconmico
asociadoconlapartidalleguea,osaldadelaempresa;y
2. Lapartidatengauncostoovalorquepuedasermedido
confiablemente.
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DualidadEconmica
Latcnicaderegistrocontabledelapartidadobleestfundado
enelprincipiodeDualidadEconmica.

Entodohechoeconmicosepueden
identificarlosUsos yFuentes derecursos.

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Esquemasdel
EstadodeSituacinFinanciera
Recursos
dela
Entidad

Origen
delos
Recursos

Uso

Fuente

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Activos,PasivosyPatrimonio
Activos son:losrecursosquelaempresaposeeocontrola,esdecir
sonlosbienesyderechosquelepermitendesarrollarelgiroyotras
actividades,tienenlacapacidadparagenerar,atravsdesuventa,
explotacin,consumooutilizacin,beneficiosfuturos.
MarcoConceptual:Unactivoesunrecursocontroladoporlaempresa
comoresultadodesucesospasados,delquelaempresaespera
obtener,enelfuturo,beneficioseconmicos.
Pasivos son:lasobligacionescontradas*contercerosporrecursoso
serviciosquestoshanproporcionadoalaempresa,queseextinguen
medianteelpagoolaentregadeotrobienoservicio.
Marcoconceptual:Unpasivoesunaobligacinactualdelaempresa,
surgidaarazdesucesospasados,alvencimientodelacul,ypara
cancelarla,laempresaesperadesprendersederecursosque
incorporanbeneficioseconmicos.
*Lasobligacionessonexigiblesporlosterceros.
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Activos,PasivosyPatrimonio,cont.
Patrimonio es:ElmontodelActivosobreelcualtienen
derecholosdueos,yaseaporqueellosloaportaronoporque
sonutilidadesnodistribuidassobrelascualestienenderechosa
participar.
TambinsepuededefinirmediantelosconceptosdeActivoy
Pasivos:
ComoelexcesoderecursosoActivosporsobrelas
obligaciones,esdecir,representaelderechodelosdueos
sobreelrestodelosrecursos,quehanproporcionadocomo
aportedecapital,oporlasutilidadesgeneradasynoretiradas
delaempresa.

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EsquemasdelEstadodeSituacinFinanciera
NomenclaturaActual

Activo
NoCorriente

Pasivo
Corriente
Pasivo
NoCorriente
Patrimonio

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E
x
i
g
i
b
i
l
i
d
a
d

Exigible

Activo
Corriente

NoExigible*

+
L
i
q
u
i
d
e
z

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IngresoyGasto
Ingresos:Totalderecursos(dinero,bienesy/oderechos)
obtenidosenlasventasdelgiro,considerandoelmontonetode
impuestos,esdecir,sinimpuestos.

Gastos:Eselsacrificiosderecursosenquehaincurridola
empresaeneldesarrollodelasactividadesquepermitieronel
Ingreso duranteelperodoobjetodeanlisis.

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DeterminacindelosResultados
Paramediradecuadamentelosresultadosobtenidosenun
perodo,debeaplicarseelcriteriodecorrespondencia*(de
asociacinocorrelacin)queestablecequesedebenvincular
adecuadamenteloingresosconsusrespectivosgastos.
Dichodeotraforma:sedebeestablecerlaadecuada
correspondenciaentreloslogros(Ingresos)conlosesfuerzos
realizadosquesevinculanconellos(Gastos).

*ComnmenteconocidocomoDevengado

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ConceptodeGasto,ampliacin
LosGastossonsacrificiosquedisminuyenelpatrimonio,sin
embargosonnecesariosparagenerarlosingresosdelperodo.
Losgastosnonecesariamentecorrespondenasalidasdecaja
enunmismoperodo
Losgatossepuedenmaterializarendisminucionesdeactivo
y/oaumentosdepasivos.

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EstadodeResultados

Gastos

Ingresos

Utilidaddel
Ejercicio

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ConceptodeGasto,ampliacin
ParaladeterminacindelosGastosdeun
determinadoperodosedebeconsiderar:
1. SiguardarelacinconelIngreso debeseratribuido
almismoperodoenquesereconocesteltimo;
2. SinoesatribuiblealosIngresos,debeasignarseal
perodoalcualcorresponde;
3. Sinoguardarelacinniconelingreso,niconel
perodo,debeasignarsealperodoenquesetome
conocimientodelmismo.

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a.Gastosqueserelacionandirectamente
conlosIngresos
Ejemplos:
1. CostosdeVentas
2. ComisionesporVentas
3. Fletesderepartocuandosonimprescindibles
paraconcretarlaventa.
Solamentesisegeneraingresoseincurreenestosgastos,yse
reconocenenelmismoperodo.
Esdecir:
Ellosestndirectamentevinculadosalagestindeventas.
Siexistelaventa,existeelgasto
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b.Gastosqueserelacionanalperodoen
quesegeneranlosingresos
Ejemplos:
1. Arriendodebienesutilizadosenelrea
administrativay/ocomercial;
2. Segurosdebienesdestinadosalrea
administrativay/ocomercial;
3. Publicidad;
4. Remuneracionesdelostrabajadoresquese
desempeaneneldesarrollodelasactividades
delreaadministrativay/ocomercial.
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Prdidas
Disminucindelpatrimonioderivadadeoperacionesajenasalgiro,no
habitualesoextraordinarias,enlascualesseextinguenactivos,totalo
parcialmente,osecontraenobligaciones(pasivos)sinobtenernadaacambio.
Eslaextincintotaloparcialdeunbiendelaempresa,quenoproduce
compensacinasta.
Tambinpuedeserelaumentodeunpasivonocompensadoconotrapartida
deactivoy/opasivo.
Adiferenciadelgasto,noayudaageneraringresosniahoranienelfuturo.
Lasprdidassepuedenmaterializarendisminucindeactivosoenaumentos
depasivos.
Ejemplos:
LadisminucindelactivoMaquinarias queresultatotalmentedaadoenun
siniestroyquenoestabaasegurado.
ElaumentodeunpasivoIndemnizacionesporPagar,queresultadeunfallo
judicialencontradelaempresaqueleobligaapagarunaciertasumapor
conceptodeindemnizacinpordaoscausadosaterceros.
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Ganancias:
Aumentodelpatrimonioderivadodeoperacionesajenasalgiro,no
habitualesoextraordinarias,enlascualesseobtienenmsactivos
quelosqueseentregan,y/oextinguenobligaciones(pasivos)sin
entregaracambioactivosporigualvalor,llegandoenalgunoscasosa
noentregarninguno.
Incrementodelpatrimonio,nohabitual,expresadoenformaneta
porquenoexistencostosinvolucrados(premiosy/odonaciones
recibidosporlaempresa)oportratarsedeventasdeactivosfijosu
otrosactivosquenosondelgiroysolosereflejacomovariacin
patrimonialelmayoractivoobtenido.
Lasgananciassematerializanenaumentosdeactivosy/o
disminucionesdepasivos.
Ejemplos:
ElaumentodelactivoCaja porconceptodeunpremioobtenido.
LadisminucindelpasivoInteresesporPagarporconceptodela
condonacindeinteresesporpartedeunacreedor.

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DualidadEconmica:
FundamentodelSistemadeInformacinContable
Activo=Pasivo+Patrimonio
Debe=Haber
Uso=Fuente

Usos

Fuentes

AumentosdeActivosDisminucindeActivos
DisminucindePasivosAumentosdePasivos
RetirodeUtilidadesAportesdeCapital
GastosIngresos
PrdidasGanancias

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CAUSA (razn)=/= EFECTO (materializacin)

Usos

Fuentes

MATERIALIZACINDELOSHECHOSECONMICOS
+Activos Activos
Pasivos+Pasivos
CAUSASDELAVARIACINDELPATRIMONIO
Causasde
Causasde
Patrimonio+Patrimonio
RetirosdeUtilidadesAportes
RetirosdeCapital
Gastos
Prdidas

Ingresos
Ganancias

Elementossobreloscuales
impactanloshechos
econmicos,pudiendoono
hacervariaralpatrimonio

Porcausadelaaccindelos
dueos

Resultadogeneradodurante
elperodo

SiIngresos+Ganancias>Gastos+Prdidas=>UtilidaddelEjercicio
SiIngresos+Ganancias<Gastos+Prdidas=>UtilidaddelEjercicio
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UsosyFuentesderecursos
LosUsos:correspondenalasaplicacionesderecursos,sepueden
identificarrespondiendoentreotrasinterrogantes,a:
Serecibialgnrecursoodinero?
Seadquirialgnderechoocuentaporcobrar?
Enquseutilizelrecursoodinero?
Alosdueos?
Alosacreedores?
Seperdialgnrecurso?
LasFuentes:constituyenelorigendelosrecursos,seidentifican
respondiendoa:
Cmosefinancielrecursooservicioobtenido?
Aquinseleadeudalorecibidooconsumido?
EstaDualidadEconmicadeterminaque:
Activo=Pasivo+Patrimonio
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DualidadEconmica
Portanto:
cualquiertransaccinrealizadaporlaentidad
siempregeneraunacausayunefecto,
quemodificanlaestructuradesusrecursosy
susfuentes,
registradasmediantecargosyabonos,
sinalterarlaigualdadnumricadesubalance.

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ConceptodeActivo,PasivoyPatrimonio
ACTIVO=PASIVO+PATRIMONIO
ACTIVO PASIVO=PATRIMONIO
ACTIVO

PASIVO
PATRIMONIO
Profesor Joseba Ajuria R.

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Esquemadecomoseregistranlos
hechoseconmicos
DETALLE

DEBE

HABER

USOS

FUENTES

GASTOS

INGRESOS

PRDIDAS

GANANCIAS

CuentaqueafectaalDEBE
a

CuentaqueafectaalHABER

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Desarrollarejercicio#1
#1a
#1b

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Ejemploesquemtico
GANANCIA

PRDIDA
GASTO

LascuentasseCARGAN cuandoseanotanalDEBE
LascuentasseABONAN cuandoseanotanalHABER
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