Gestão Tributaria-1

ir
Gstcio
Disciplina: CONTABILIDADE E GESTO

TRIBUTRIA I
Manual de Contabilidade
Tributria
6a. Edio/2010
Paulo Henrique Pgas
Captulos
- O Estudo dos Tributos pela Cincia Contbil

- A Nova Contabilidade, com as Alteraes
nas Leis n 11.638/2007 e 11.941/2009 e os

Pronunciamentos do CPC
- Princpios Constitucionais Tributrios e
Hierarquia do Sistema Tributrio Nacional
- A Relao Fisco x Contabilidade com as
Alteraes na Legislao Societria
Freitas Bastos
www.freitasbastos.com.br
ISBN 9788599960837
11
hrrtlftt Katlm t rfiinra
I I
parte 1 de 2
Captulo 2
O ESTUDO DOS TRIBUTOS
PELA CINCIA CONTBIL
OBJETIVO DO CAPTULO
Ser apresentado de forma resumida, o conceito de contabilidade, de direito
tributrio e de contabilidade tributria, destacando a importncia do estudo
da integrao dos tributos pela cincia contbil. Aofinal destepequeno cap
tulo, ser possvel refletir sobre a necessidade e a importncia do estudo dos
tributos integrados cincia contbil.
2.1 - CONTABILIDADE E INFORMAO

A contabilidade uma cincia. Esta afirmativa, embora questio
nada por alguns, verdadeira, principalmente quando tentamos imaginar
como seria possvel obter informaes em qualquer entidade que no pela
contabilidade. Ento, possvel afirmar que a contabilidade a cincia da
informao.
Portanto, a contabilidade representa a cincia que estuda, registra e
controla os atos administrativos, transformando-os em fatos contbeis. Es
tes fatos contbeis devem ser ordenados em demonstraes, com objetivo
de fornecer informaes suficientes para que a administrao da empresa
decida o melhor caminho a seguir, atravs da gerao de informaes ricas
em qualidade e contedo.
2.2 - O GOVERNO E A CONTABILIDADE
Um dos agentes econmicos interessados nas informaes cont
beis o governo, que as utiliza com objetivo de arrecadar os recursos
necessrios para realizar suas atividades, como: defesa do territrio nacio
nal (Foras Armadas), acesso de todos justia (Poder Judicirio), sade,
habitao, educao, saneamento bsico, etc.
Assim, alm dessas atividades, o Estado exerce mais uma: a ativi
dade financeira, que consiste em obter recursos, gerenci-los e aplic-los
conforme a Lei.
A atividade financeira do Estado desenvolvida, basicamente, em
trs reas:
19
20
Manual de contabilidade tributria
a) RECEITA, que representa a obteno de recursos;

b) GESTO, que representa a administrao no s desses recur
sos como tambm de todo o patrimnio do Estado; e a
c) DESPESA, que a aplicao dos recursos nos pagamentos au
torizados em verbas definidas no oramento anual.
A gesto e a aplicao de recursos (DESPESA) so estudadas den
tro de Contabilidade Pblica, que representa uma das disciplinas mais im
portantes do curso de Cincias Contbeis.

Por outro lado, no Direito Financeiro, a receita pblica corresponde
a toda entrada de recursos monetrios, podendo ser dividida em receita de
capital e receita corrente.
Por receita de capital, entendemos toda permuta de valores do ativo
por valores do ativo ou passivo, como por exemplo, uma tomada de em
prstimo pblico, ou ento, uma alienao de bens.
J a receita corrente produz variao positiva no patrimnio lquido
do Estado, seja por recebimento de dividendos de sociedades estatais, seja

pela arrecadao de tributos.
A receita proveniente da arrecadao de tributos representa a prin
cipal fonte de gerao de recursos para o Estado e, devido a complexidade
das normas que regulam sua imposio e arrecadao, tiveram que ser
separadas do Direito Financeiro para formar um novo ramo: o Direito Tri
butrio.
Portanto, de forma resumida, o Direito Tributrio representa o
ramo do direito que controla as relaes jurdicas entre o Estado (Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios) e os particulares (pessoas fsicas e
jurdicas) sobre a instituio e arrecadao de tributos.
Da associao do direito tributrio com a cincia contbil, surge a
contabilidade tributria, que representa o ramo da contabilidade cujo ob
jetivo aplicar e adaptar conceitos e princpios contbeis com a legislao
tributria, de forma adequada, simultnea e, principalmente, integrada.
23 - CARGA TRIBUTRIA E O PIB
A terminologia carga tributria utilizada com frequncia pela mdia
em geral e no paramos para entender seu significado. A carga tributria re
presenta a parcela que retirada da economia para o pagamento de tributos
aos entes federativos, ou seja, Unio, estados e municpios. Logo, quando a
referncia for carga tributria, estamos nos referindo aos impostos, taxas e
contribuies pagas no dia-a-dia para os mais diversos rgos pblicos.
A carga tributria calculada e divulgada pela Secretaria da Re
ceita Federal do Brasil - SRFB, que consolida as informaes recebidas
de todos os estados e municpios brasileiros. No endereo eletrnico da
SRFB, www.receita.fazenda.gov.br. o leitor encontra importantes estudos
sobre a carga tributria nacional nos ltimos anos.
O estudo dos tributos pela cincia contbil
21
O Produto Interno Bruto - PIB a soma de tudo o que foi produzi

do no Pas em determinado perodo, sendo esta uma informao divulgada
oficialmente pelo Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica - IBGE.
Como a moeda nacional oscilou bastante at a primeira metade da
dcada de 1990 e para fins de comparabilidade com os demais pases do
mundo, adquirimos o costume de analisar a participao dos tributos na
economia comparando a carga tributria com o PIB, para ver qual parcela
percentual foi retirada da economia para custear e promover o bem co
mum, tarefa que cabe ao Estado.
2.4 - CARGA TRIBUTRIA BRASILEIRA: NMEROS

OFICIAIS
A participao da receita tributria no PIB vem crescendo de for
ma significativa nos ltimos anos. Em 1980, a carga tributria estava em
pouco mais de 20%. Nos anos seguintes, este percentual oscilou entre 20%
e 24%. No incio da dcada de 1990, apresentou pequeno crescimento,
ficando prximo dos 25%. A partir de 1994, com o fim da inflao, a carga
tributria comeou a crescer de forma contnua, chegando prxima dos
30% do PIB durante o primeiro mandato do Presidente Fernando Henrique
Cardoso (1994 a 1998). A partir de 1999, este percentual permaneceu cres
cendo, conforme dados oficiais divulgados na pgina eletrnica da Receita
Federal do Brasil. A seguir, ser apresentada a evoluo da carga tributria,
conforme dados divulgados pelo IBPT.
EVOLUO DA CARGA TRIBUTRIA
ARRECADAO TRIBUTARIA GERAL: EM R$ MILHES
PIB
ANO
TRIBUTOS
METODO
NOVA
LOGIA
METODO- FEDERAIS
ANTERIOR
LOGIA
139.484
778.887
843.966
870.743
158.566
939.147
914.188
181.828
979.276
973.846
210.691
1.065.000
250.302
1.101.255 1.179.482
ESTA
DUAIS
TOTAL
MUNICIPAIS
2001
1.198.736
1.302.136
278.599
108.262
10.116
11.305
14.219
15.096
16.011
16.884
2002
1.346.028
1.556.182
1.766.621
1.937.598
2.100.946
1.477.822
1.699.948
341.510
391.052
454.313
514.417
570.789
650.997
739.682
122.234
139.137
166.117
187.873
211.956
233.416
269.973
18.742
22.990
29.705
30.574
35.193
38.832
46.840
1996
1997
1998
1999
2000
2003
2004
2005
2006
2007
2008
1.941.498
2.147.943
2.369.797
2.597.611
2.889.719
62.980
69.320
72.070
79.154
95.383
ARRECA
DAO
CARGA TRIB/PIB
ANTERIOR
NOVA
212.580
239.191
268.117
304.941
361.696
27,29%
27,47%
29,33%
31,64%
32,84%
27,38%
28,63%
30,67%
403.745
33,68%
31,01%
482.486
35,84%
32,65%
553.179
35,54%
36,80%
32,54%
650.135
732.864
817.938
923.924
1.056.495
25,19%
25,47%
33,49%
37,82%
34,12%
38,80%
34,52%
Fonte: Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio - www.ibpt.com.br
35,54%
36,56%
22
Os percentuais apresentados na tabela da pgina 21 so assusta

dores, principalmente se a anlise levar em considerao a qualidade dos
servios pblicos oferecidos. E o percentual no foi maior nos ltimos
anos por causa do saldo positivo da balana comercial, pois as exportaes
no so tributadas por PIS, COFINS (diretamente ou atravs do crdito
presumido do IPI), ISS, ICMS e IPI. Se a anlise desconsiderar os valores
das exportaes, verifica-se que a tributao sobre as vendas para o merca
do interno bastante elevada, representando carga tributria interna ainda
maior que os percentuais divulgados.
Os nmeros divulgados pela SRFB so parecidos com os do IBPT,
indicando uma Carga Tributria de 35,80% em 2008.
2.5 - PERSPECTIVAS PARA NMEROS DE 2009 E 2010
O IBPT divulgou uma Carga Tributria de 3% em 2009. A pequena
reduo foi justificada pelas redues de tributos nos automveis e em
alguns outros bens.
A perspectiva para 2010 de manuteno da Carga Tributria em
um patamar prximo dos 35%.
2.6 - A DISCIPLINA CONTABILIDADE TRIBUTRIA E
SUA INTEGRAO NO CURSO DE CINCIAS CON-
TBEIS
A qualidade do curso de cincias contbeis no Brasil vem melho
rando satisfatoriamente nos ltimos anos, apesar de ainda enfrentar imen
sas dificuldades. No ltimo exame nacional de cursos (provo), realizado
em 2003, houve a confirmao de que o curso de cincias contbeis o
que tem maior percentual de estudantes atuando no mercado de trabalho,
dentre todos os cursos avaliados.
Mesmo com estas e outras dificuldades, percebe-se que o Contador
cada vez mais participa do processo decisrio nas mdias e grandes empre
sas, por ter a contabilidade vantagem de possuir viso geral da empresa ou
grupo empresarial, atravs de suas ferramentas peculiares.
As diretrizes curriculares editadas pelo Ministrio da Educao e
Cultura - MEC para o curso de cincias contbeis sugerem a incluso
da disciplina Contabilidade Tributria, com os seguintes objetivos princi
pais:
a) Fornecer conhecimentos para interpretao e uso adequado da
legislao tributria e seus reflexos na contabilidade das entida
des empresariais;
O estudo dos tributos pela cincia contbil
23
b) Proporcionar conhecimento da aplicao prtica dos tributos

no dia-a-dia das empresas em situaes reais, para adotar nas
mesmas quando enfrentarem o mercado de trabalho atual;
c) Elaborar grficos, planilhas e relatrios sobre dados tributrios
que contribuam para o melhor desempenho da atividade em
presarial;
d) Desenvolver, analisar e implantar sistemas informatizados de
controle dos tributos, para fins contbeis e gerenciais;
e) Desenvolver no estudante o raciocnio lgico para a soluo
de problemas contbeis-tributrios, surgidos no cotidiano das
empresas; e
f) Exercer as atribuies e prerrogativas da rea tributria com
tica e retido.
Nos cursos de graduao, existem instituies onde a disciplina
Contabilidade Tributria aplicada em dois semestres, o que fundamen
tal, dada a complexidade e abrangncia no tratamento da matria. Em ou
tras instituies, a disciplina oferecida apenas em um perodo.
Portanto, a especializao e o conhecimento aprofundado podem e
at devem comear pelas aulas da Universidade, mas somente sero obti
dos com a sequncia do estudo e com muita dedicao, leitura e determina
o, principalmente devido enorme riqueza de detalhes e complexidade
do tema.
2.7 - CAD OS EXERCCIOS?
No h exerccios nos captulos 2 e 3, assim como eles no se
ro apresentados em alguns outros ao longo do livro. Os exerccios sero
apresentados apenas nos captulos diretamente relacionados ao objetivo
principal da obra.
Captulo 3
A NOVA CONTABILIDADE, COM AS ALTERAES
NAS LEIS Nos 11.638/2007 E 11.941/2009 E
OS PRONUNCIAMENTOS DO CPC
OBJETIVODO CAPTULO
Apresentar um resumo dos princpios fundamentais de contabilidade,
integrados em uma explicao bsica e ldica da contabilidade. Este
aprendizado relevantepara a absoro de assuntos mais tcnicos que sero
desenvolvidos nos captulos seguintes. Aofinal do captulo ser possvel:
a) Conhecer os princpios Jundamentais de contabilidade e sua
importncia para o desenvolvimento da cincia contbil no Brasil.
b) Analisar as demonstraesfinanceiras completas de uma empresa e
ainda identificar, nestas demonstraes, a aplicao de alguns prin
cpiosfundamentais de contabilidade.
c) Compreender a importncia de separar a cincia contbil das exi
gncias impostas pela legislao fiscal.
3.1 - A CONTABILIDADE E SEU OBJETIVO PRINCIPAL

A Contabilidade pode ser entendida como uma cincia que tem
como objetivo principal fornecer informaes de qualidade a seus usurios
internos e externos. para isso que a contabilidade existe: PARA INFOR
MAR.
3.2 - CONTABILIDADE: QUANDO NASCEU, COMO SE

DESENVOLVEU ETCNICAS PARA ENTEND-LA
DE FORMA SIMPLES
A contabilidade pode ser comparada, guardadas as devidas propor
es, criao do mundo. Quando Deus criou o mundo, primeiro criou
o homem, a sua imagem e semelhana, denominando-o ADO. Teorica
mente, o raciocnio que a contabilidade, quando foi criada, era retratada,
sintetizada, na demonstrao chamada BALANO PATRIMONIAL, onde
seriam apresentados itens que, ordenados de forma adequada, produziriam
informao qualificada para os usurios da informao contbil.
O BALANO, ento, seria dividido em duas partes: uma parte PO
SITIVA (ativo) e outra NEGTIVA (Passivo). Positivo para a empresa so
BENS e DIREITO. Negativo so as OBRIGAES. Desta maneira, o
balano patrimonial seria apresentado assim, no incio:
24
A Nova Contabilidade
ATIVO
25
PASSIVO
OBRIGAES DE TERCEIROS
So as obrigaes exigveis
BENS
DIREITOS
OBRIGAES COM DONOS

So as obrigaes no-exigveis, que o PL.
O PL tem, na verdade, recursos oriundos de dois itens,
basicamente:
- RECURSOS DOS DONOS - Capital
- RECURSOS DA ATIVIDADE - Resultado
..Receitas (+)
..Despesas (-)
3.2.1 - RESULTADO DENTRO DO BALANO

PATRIMONIAL
Portanto, dentro do PL temos o RESULTADO da empresa, ou seja, a
cada registro em receitas ou despesas, h modificao no PL da empresa. Por
exemplo, pagamento de salrios no prprio ms de trabalho um dbito em
despesas e crdito na conta caixa. Pois bem, no caso, diminui-se o ATIVO,
pela reduo no caixa e diminui-se, simultaneamente, o PL da empresa.
Mas, assim como o Criador verificou que ADO precisava de com
panhia, seno o mundo ficaria sem sentido, os estudiosos da contabilida
de verificaram que o BALANO PATRIMONIAL, embora apresentasse
informaes relevantes, no poderia ser apresentado isoladamente, como
nica fonte de informaes. E mais, apresentar o resultado dentro do PL
iria trazer um dado desprezvel, que seria o resultado da empresa (positivo
ou negativo) desde o incio de suas atividades, sem saber se atualmente a
empresa lucrativa ou deficitria.
3.2.2 - SURGE UMA NOVA DEMONTRAO: A DRE
Ento, assim como da costela do homem surgiu a mulher, na conta
bilidade, de um pedao do balano patrimonial surgiu a Demonstrao do
Resultado. A DR deveria apresentar o resultado obtido por uma empresa
num determinado perodo, regra geral, um ano. Assim, o resultado seria
apurado periodicamente, e seu produto seria levado de forma condensada
(lucro ou prejuzo) para integrar o PL e, por extenso, o balano patri
monial, quando de sua apresentao. Devido ao perodo de um ano, um
exerccio, surgiu a sigla DRE.
3.2.3 - CONTABILIDADE: COLETA, TRATAMENTO
E DISTRIBUIO
A contabilidade tambm pode ser comparada com uma empresa
que fornece gua para a populao, tipo a CEDAE no Rio de Janeiro e a
SABESP em So Paulo.
26
A CEDAE tem trs etapas em relao a seu principal produto, que

a gua:
1) COLETA
2) TRATAMENTO
3) DISTRIBUIO
A CONTABILIDADE tambm segue as mesmas etapas que a CE
DAE:
1) COLETA informaes, quando analisa fatos administrativos
mensurveis em R$, que a moeda em vigor no Brasil;
2) TRATA, quando os transforma em fatos contbeis, debitando e
creditando contas nas operaes coletadas; e
3) DISTRIBUI estas informaes (contas) em demonstrativos fi
nanceiros, para apresentar aos seus usurios internos e externos.
3.2.4 LGICA PARA DBITOS E CRDITOS:

O tratamento dos fatos administrativos mensurveis em reais con
siste em debitar e creditar. Alguns autores informam que se trata de mera
conveno contbil. Debitar e creditar tem explicao na separao entre
empresa (CNPJ) e seu dono (CPF ou outro CNPJ). Veja a seguinte lgica:
S Um aumento em um bem ou direito sempre um DBITO,
pois a pessoa jurdica (CNPJ) fica devedor da pessoa fsica,
que seu dono (CPF). A PJ recebeu o bem ou o direito, mas
ele pertence efetivamente, em ltima anlise, a PF, por isso o
registro a dbito.
S J um aumento em uma obrigao, seja exigvel ou no, ser
sempre um CRDITO, pois a pessoa jurdica (CNPJ), na ver
dade, fica credora em relao pessoa fsica que seu dono
(CPF). No caso do PL, uma receita ser sempre a crdito, pois
um aumento de obrigao no-exigvel (PL), o DONO fica
credor em relao PJ; Uma despesa, por outro lado, represen
ta uma reduo de tal obrigao, quando o DONO fica devedor
em relao ao CNPJ.
Uma vez entendida a essncia, quando se debita ou se credita, a
segunda etapa discutir o conceito de receitas e despesas.
3.3- CONFRONTO DA RECEITA COM A DESPESA

(COMPETNCIA)
A definio conceituai de receita muito ampla, assim como a de
finio de despesa. Para fins de simplificao, e da busca do entendimento
para o conceito de resultado apurado numa entidade empresarial, veja uma
definio resumida:
27
RECEITA = TODO VALOR GANHO

=
DESPESA CONSUMO OU GASTO ATRELADO AO GANHO
CONFRONTO ENTRE RECEITA X DESPESA (COMPETNCIA)
Receita, de forma bem simples, significa todo valor GANHO por

uma entidade empresarial. Valor ganho no significa recebimento imedia
to, embora ganho e recebimento muitas vezes ocorram simultaneamente.
O ganho (direito de crdito) pode j ter sido recebido ou somente ser rece
bido no fituro, mas a empresa deve registrar suas receitas quando elas so
efetivamente ganhas.
Suponha uma fbrica que receba em maro uma encomenda para
fazer uniformes escolares, cujo valor total esteja definido em R$ 100 e a
entrega combinada para o ms de abril. Caso o cliente d uma entrada (si
nal) de R$ 50 e combine pagar a outra parte apenas no ms de maio, tere
mos um fenmeno interessante: a fbrica receber R$ 50 em maro e mais
R$ 50 em maio, mas a receita da empresa no ser obtida nem em maro e
nem em maio. O reconhecimento da receita dever ser feito em abril, por
ocasio da entrega dos uniformes escolares.
A contrapartida do caixa recebido em maro ser registrada, prefe
rencialmente na conta Adiantamento de Clientes (passivo circulante), pois
a fbrica tem obrigao de produzir e entregar um bem no futuro. Mesmo
que exista uma clusula de que o dinheiro adiantado no precise ser devol
vido, caso a encomenda no seja entregue, ainda assim a conta recomen
dada Adiantamento de Clientes.
J despesa representa todo GASTO ou CONSUMO atrelado (vin
culado, associado, ligado, amarrado, preso) ao GANHO. Mais uma vez
preciso fazer a ressalva: Gasto no significa desembolso, embora gasto e
desembolso possam ocorrer simultaneamente em diversas ocasies. Posso
ter um gasto de R$ 50 e no desembolsar nada, pois a compra pode ter
sido efetuada com carto de crdito ou cheque pr-datado. O Gasto pode
ocorrer e no representar uma despesa. Esta ser reconhecida no momen
to do consumo vinculado obteno da receita. No caso da depreciao
exatamente isso que acontece. Ocorre o gasto na compra do bem, que
somente ser reconhecido como despesa quando o consumo (depreciao)
estiver atrelado ao ganho (receita). Veja na tabela a seguir alguns casos
hipotticos, aplicados ao miando real.
EVENTOS E O USO DE TERMINOLOGIAS CONTBEIS
EVENTO
Salrio dos
empregados
de jan./09,
pago no dia
5 do ms
seguinte.
GASTO, CONSUMO, DESEMBOLSO E DESPESA
O GASTO ocorre em janeiro, quando a empresa assume uma

obrigao de pagamento com os empregados, cujo DESEM
BOLSO ser feito em fevereiro. A DESPESA dever ser regis
trada em janeiro, no momento do CONSUMO, que representa
o perodo (ms de janeiro) em que os empregados produziram,
contribuindo na gerao de receitas. _
28
Pagamento de se
guro anual de auto
mvel, em 3 cotas
(jan, fev e mar). O
veculo utilizado
na entrega de mer
cadorias aos clien
tes.
Mquina adquirida
em jan/05, para ser
utilizada na produ
o de empresa in
dustrial, com vida
til estimada de dez
anos e pagamento
em doze parcelas
mensais, ao longo
do ano de 2005.
O GASTO acontece em janeiro, quando h a contratao

do seguro, com o DESEMBOLSO sendo feito nos meses
de janeiro, fevereiro e maro. A DESPESA deve ser dis
tribuda de forma igual durante os doze meses de vigncia
do seguro, representando o CONSUMO do ativo GASTO
em janeiro e DESEMBOLSADO nos trs primeiros meses
do ano. O automvel ser usado pela empresa para exercer
suas atividades de apoio s vendas de bens/servios. Logo,
o seguro referente ao bem em uso contribui (indiretamen
te) para a gerao de receitas,devendo ser reconhecido em
DESPESA de forma proporcional.
A mquina dever ser utilizada na produo de bens des

tinados venda (receita principal da empresa). Ento, seu
custo total dever ser distribudo pelo tempo em que estar
produzindo bens e contribuindo na gerao de receitas. No
entanto, por se tratar de atividade industrial, o CONSU
MO no ser reconhecido no registro da depreciao, pois
este valor ser includo no estoque e somente registrado
em DESPESA (na verdade em Custo dos Produtos Ven
didos) posteriormente, quando o bem produzido for ven
dido. J o GASTO aconteceu em jan/05, por ocasio da
aquisio da maquina, com o DESEMBOLSO sendo feito
em doze parcelas mensais ao longo do ano.
Lanche a empre Neste caso, o GASTO, o DESEMBOLSO e o CONSUMO

gados do setor de acontecem simultaneamente, fazendo com que a DESPE
contabilidade em SA seja reconhecida pelo pagamento.
hora extra.
Assim, conclumos que os valores devem ser registrados em resul

tado (custo ou despesa) quando houver o CONSUMO do valor GASTO
e este CONSUMO estiver vinculado a algum GANHO (receita) ou no
houver nenhuma receita futura associada.
Costumo sempre lembrar que este princpio fundamental para
iniciar o entendimento da cincia contbil, alm da compreenso de sua
importncia para as atividades empresariais. Se no fosse este princpio,
bastaria um empregado bem qualificado e conhecedor de planilhas eletr
nicas na tesouraria, para que a empresa tivesse uma contabilidade orga
nizada e em dia, pois receita seria sempre igual a recebimento e despesa
igual a pagamento. Mas, no assim que funciona, sendo necessrio o
confronto de receitas (ganho) e despesas (gasto ou consumo atrelado ao
ganho) para adequada apurao do resultado efetivamente produzido pela
atividade empresarial.
29
3.3.1 - EXPLICAO ALTERNATIVA

Fazer registro contbil de receita ou despesa, pagando ou recebendo,
moleza, pois j sabemos que despesas so debitadas e receitas so creditadas.
O legal quando existem receitas e despesas num perodo, mas o recebimento/
pagamento est em outro perodo. A outra histria. Neste caso, devemos fazer
o dbito e o crdito, cada um no seu tempo. Depois, pensar numa PONTE, que
ligar a receita/despesa ao caixa. Veja
CASO 1: VENDA EM ABRIL PARA RECEBIMENTO EM JUNHO
CRDITO: RECEITA
EM ABRIL
DBITO: CAIXA
EM JUNHO
PONTE, QUE LEVA A RECEITA AT O CAIXA
CUJO NOME ATIVO (Direito de Receber)

PORTANTO: Em abril, se faz um DBITO em conta de ATIVO; E,
em junho, se faz um CRDITO na conta do mesmo ATIVO.
CASO 2: RECEBIMENTO EM ABRIL, COM VENDA EM JUNHO
DBITO: CAIXA
EM ABRIL
CRDITO: RECEITA
EM JUNHO
PONTE, QUE LEVA O CAIXA AT A RECEITA
CUJO NOME PASSIVO (Obrigao de prestar servio ou de entregar

mercadorias)
PORTANTO: Em abril, se faz um CRDITO em conta de PASSIVO; E,

em junho, se faz um DBITO na conta do mesmo ATIVO.
CAS03: DESPESA INCORRIDA EM ABRIL COM PAGAMENTO
EM JUNHO
DBITO: DESPESA
EM ABRIL
CRDITO: CAIXA
EM JUNHO
PONTE, QUE LEVA A DESPESA AT O CAIXA
CUJO NOME PASSIVO (Obrigao de pagar)

PORTANTO: Em abril, se faz um CRDITO em conta de PASSIVO; E,
em junho, se faz um DBITO na conta do mesmo PASSIVO.
30
CASO 4: PAGAMENTO EM ABRIL, MAS DESPESA

APROPRIADA EM JUNHO
CRDITO: CAIXA
EM ABRIL
DBITO: DESPESA
EM JUNHO
PONTE, QUE LEVA O CAIXA AT A DESPESA
CUJO NOME ATIVO (Direito de utilizar um valor j pago no confronto

com as receitas do perodo)
PORTANTO: Em abril, se faz um DBITO em conta de ATIVO; E, em
junho, se faz um CRDITO na conta do mesmo ATIVO.
3.4 -OS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS COMO BASE PARA

A CONTABILIDADE
A contabilidade possui um conjunto de regras que orienta toda sua
atividade e seu funcionamento enquanto cincia: os Princpios Fundamen
tais de Contabilidade.
O objetivo dos princpios disciplinar e estabelecer critrios pr
prios para utilizao de uma linguagem comum, com objetivo de preparar
e interpretar apropriadamente os relatrios contbeis. Se cada Contador
estabelecesse critrios prprios para utilizar na elaborao dos relatrios
contbeis, no seria possvel aos interessados nas informaes geradas pela
contabilidade (scios, acionistas, governo, clientes, fornecedores, etc.), in
terpretarem de forma adequada e uniforme aqueles relatrios.
Diversos termos so encontrados na literatura contbil envolvendo
os Princpios Fundamentais de Contabilidade: postulados, axioma, nor
mas, conveno, conceito, dentre outros. H, ainda, disposies hierrqui
cas entre os termos citados. Existem tambm regulamentaes do Instituto
Brasileiro dos Auditores Independentes - IBRACON e do Conselho Fe
deral de Contabilidade (CFC) para os postulados, princpios e convenes.
Devido ao objetivo especfico desta obra, no ser apresentado um estudo
mais profundo sobre o assunto. Utilizaremos como base as determinaes
da Resoluo n 750/93 do CFC e alteraes seguintes, com pequenas
adaptaes. Os princpios sero aqui tratados como PRINCPIOS FUN
DAMENTAIS DE CONTABILIDADE.
Ao estudante ou profissional interessado em proceder a um estudo
mais detalhado sobre os princpios fundamentais de contabilidade, a su
gesto a leitura do excelente livro Manual de Contabilidade da Fipecaf.
(Editora Atlas), de autoria dos brilhantes professores Srgio de Iudcibus,
Eliseu Martins e Ernesto Gelbcke.
O Princpio da Competncia j foi apresentado no item 3.3. Na
sequencia, iremos tratar os demais princpios.
31
3.4.1 - ENTIDADE CONTBIL

Qualquer pessoa fsica ou jurdica deve ser tratada como uma en
tidade contbil. O raciocnio que no se misturam a pessoa do scio ou
acionista e a empresa. Para fins fiscais, cada pessoa (fsica ou jurdica)
tem um nmero (CPF - Cadastro da Pessoa Fsica ou CNPJ - Cadastro
Nacional de Pessoa Jurdica) e as obrigaes so individualizadas. Assim,
um scio no pode pagar uma obrigao da empresa com seu dinheiro, de
vendo emprest-lo ou fazer um aumento de capital e, posteriormente, com
este recurso, a empresa deve quitar sua obrigao.
3.4.2 - CONTINUIDADE
As entidades, regra geral, so consideradas empreendimentos em
prosseguimento, ou seja, sua durao ser por tempo indeterminado. As
sim, a contabilidade registra os bens, direitos e obrigaes das empresas,
com a perspectiva de durao contnua da entidade empresarial.
A aplicao deste princpio importante em outros princpios, pois
o critrio de registro de bens, direitos e obrigaes deve levar em conta a
continuidade da atividade empresarial por prazo indeterminado.
Por exemplo, admitindo que uma empresa comercial adquira um
equipamento para uso em sua atividade operacional por R$ 5.000, e prazo de
vida til estimado de 5 anos, com valor de mercado em tomo de R$ 7.000, a
correta aplicao do princpio da continuidade garante o seguinte:
a) O equipamento ser registrado no ativo da empresa por R$
5.000 e no por um eventual valor de realizao. Admitindo a
possibilidade de descontinuidade das atividades da empresa, o
equipamento poderia ser reconhecido por seu valor potencial de
sada.
b) A depreciao ser reconhecida no prazo de cinco anos. Assim,
apenas uma pequena parte (20%) ser tratada como despesa no
primeiro ano de atividade. Isso tambm s ser possvel ad
mitindo que a empresa uma entidade sem prazo de durao
definido.
3.4.3 - OPORTUNIDADE
Tambm chamado por alguns autores de Princpio da Universa
lidade, o Princpio da oportunidade diz que ativos e passivos devem ser
reconhecidos, desde que haja uma estimativa, ainda que razovel, de sua
ocorrncia futura.
Portanto, todo e qualquer valor que possa futuramente modificar a
situao patrimonial da empresa deve ser reconhecido, ainda que de forma
estimada.
Podemos citar como exemplo de aplicao do princpio da oportu
nidade:
32
a) O registro da variao cambial nos direitos e obrigaes em

moeda estrangeira de longo prazo;
b) O registro da depreciao dos bens do ativo imobilizado, pois
na maioria das vezes este registro feito com base na previso
(estimativa) de vida til do bem;
c) O reconhecimento do leasing financeiro, tanto no ativo imobi
lizado como nos passivos circulante e exigvel de longo prazo.
3.4.4 - REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Os registros contbeis so efetuados com base no valor de aquisi
o do ativo. No se utiliza o preo de mercado mais alto e nem valores de
realizao (sada), devido principalmente subjetividade desses valores.
O princpio do registro pelo valor original est intimamente ligado
com o princpio da continuidade (entidade em andamento), no interessan
do, portanto, valores relacionados com o preo de venda (valores de sada).
A reavaliao de ativos permitida no Brasil na Lei n 6.404/76 no
atende a este princpio. Os bens do ativo imobilizado so adquiridos para
uso na atividade da empresa e sua utilizao deve contribuir para a ob
teno de receitas. Por isso, o bem adquirido no deve ser registrado pelo
pretenso valor de realizao (valor de mercado para eventual venda) e sim
pelo valor da aquisio.
3.4.5 - DA ATUALIZAO MONETRIA
Diz este princpio que os efeitos da alterao do poder aquisitivo
da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs
do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patri
moniais. Em outras palavras, recomenda a atualizao monetria dos bens,
direitos, obrigaes, receitas e despesas, para fazer face inflao.
No entanto, a Resoluo CFC n 900/01 deu um bico nesse princ
pio ao definir em 100% ao trinio, a inflao necessria para sua aplicao.
Assim, somente dever ser aplicada a correo monetria das demonstra
es financeiras quando a inflao atingir 100% em trs anos. O Professor
Eliseu Martins, em excelente artigo publicado no IOB (Caderno Temtica
Contbil, n 16/02), nos mostra que, com uma inflao anual de 25%, no
teramos os nmeros corrigidos, pelo simples fato de atingir no trinio
apenas 95,3%.
3.4.6 - PRUDNCIA OU CONSERVADORISMO
A posio do Contador, sempre que estiver diante de duas alter
nativas viveis de deciso, dever ser antecipar prejuzo e no antecipar
lucros. O objetivo do conservadorismo no dar uma imagem otimista em
uma situao alternativa que, com o passar do tempo, poder at ter efeito
contrrio.
33
Importante frisar que sempre recomendvel certa dose de prudn

cia na apresentao dos resultados das empresas. Entretanto, a utilizao
sem critrio do conservadorismo poder fazer com que a empresa acabe
por perder o controle do seu resultado efetivo gerado no perodo e, por
extenso, perder o conhecimento de seu patrimnio lquido real.
3.4.7 - PRINCPIOS NO CITADOS PELO CFC
O CFC trabalha apenas com os sete princpios listados. No entanto,
apenas para fins de registro, importante ressaltar as convenes referen
dadas pelo IBRACON e no definidas, pelo menos diretamente, pelo CFC.
So elas: materialidade ou relevncia, objetividade, consistncia e o prin
cpio da essncia sobre a forma. Alguns destes princpios esto apresen
tados, de forma indireta, nos princpios definidos pelo CFC. De qualquer
forma, muito ruim para a profisso essa disputa oculta, onde no h ven
cedor. Todos ns (contadores e profissionais de contabilidade) perdemos.
3.5 - A NOVA CONTABILIDADE BRASILEIRA
A contabilidade brasileira experimenta sua mais significativa e com
pleta mudana dos ltimos trinta anos. A Lei n 11.638, publicada meio que
escondida, no final de 2007, trouxe significativas alteraes na estrutura e
na forma de se tratar as informaes contbeis no Brasil, aproximando a
contabilidade brasileira das regras definidas na Contabilidade Internacional.
Posteriormente, ajustes foram feitos na Lei n 11.941/09, com objetivo de
corrigir algumas distores da Lei n 11.638/07.
A contabilidadebrasileira sempre foi muito influenciada pelos aspec
tos fiscais. O melhor exemplo disso o registro contbil da depreciao, que
sempre foi feito pelos prazos determinados pelo Fisco, a despeito do prazo
efetivo de vida til ser bem diferente do prazo fiscal na maioria dos bens. E
num momento de enorme mudana nas prticas contbeis, a legislao fiscal
precisa se posicionar para direcionar os contribuintes em relao ao clculo
dos pesados tributos federais, especificamente IR, CSLL, PIS e COFINS.
A demorada publicao da Medida-Provisria n 449 (dez./2008)
um exemplo cristalino do elevado grau de complexidade que cerca o tema.
A autoridade fazendria demorou a preparar e publicar um normativo para
direcionar os contribuintes em relao ao clculo dos tributos. E o fez j no
final do ano, quando os tributos j foram recolhidos, pelo menos a maior
parte dos valores devidos no ano.
E a danada da MP, que foi convertida na Lei n 11.941/09, deixou
mais dvidas que certezas para o contribuinte, quando instituiu o tal do Re
gime Tributrio de Transio, conhecido como RTT, para os anos de 2008
e 2009.
Este tpico trata das principais modificaes na legislao societ
ria brasileira, deixando claro que esse no o principal objetivo da obra.
34
Iremos apresentar os principais artigos da Lei n 6.404/76 com as altera

es determinadas pelas Leis nos 11.638/07 e 11.941/09 para facilitar o
entendimento.
3.5.1 - EXERCCIO SOCIAL E ELABORAO DAS DFs
O exerccio social continuar sendo de um ano. No houve mudana.
A data de trmino pode ser definida no estatuto social, embora na maioria
das empresas o ano fiscal seja o mesmo perodo do ano civil, terminando em
31 de dezembro. Na constituio da empresa ou em casos de alteraes no
estatuto social, o exerccio social poder ser diferente de um ano.
No comum exerccio social diferente de um ano. Contudo, algu
mas atividades tm encerramento do exerccio social em perodo diferente
de 3 1 de dezembro. Por exemplo, a maioria das usinas de acar e lcool
do interior de So Paulo encerra seu exerccio social em 3 1 de maro, con
forme o encerramento do ciclo de produo da cana-de-acar.
Permanecem obrigatrias as seguintes demonstraes: a Demons
trao do Resultado do Exerccio, o Balano Patrimonial e a Demonstrao
dos Lucros e Prejuzos Acumulados, todas comparativas com o exerccio
anterior. A maioria das empresas j publica a Demonstrao das Mutaes
do PL em substituio DLPA, at por exigncia de outras entidades go
vernamentais, como a CVM, Banco Central, SUSEP e outras.
A Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos foi substi
tuda pela Demonstrao do Fluxo de Caixa, sendo que a lei nada disse em
relao ao mtodo da DFC, que poder ser o direto ou o indireto, pois no
h na legislao societria regulamentao sobre o tema. As Companhias
Abertas so praticamente obrigadas a utilizar o mtodo indireto, conforme
orientao da CVM, que confirma o Pronunciamento do Comit de Pro
nunciamentos Contbeis - CPC e que deve ser seguido pelas sociedades
annimas de capital fechado. As companhias fechadas com PL inferior a
R$ 2 milhes esto desobrigadas de elaborar a DFC.
A Demonstrao do Valor Adicionado passou a ser obrigatria para
companhias abertas. As fechadas no esto obrigadas, pela lei, a preparar
e publicar a DVA.
Sobre as notas explicativas, foram acrescentados alguns itens inte
ressantes, que devem ser informados. Por exemplo, as empresas devem:
a) Apresentar informaes sobre a base de preparao das de
monstraes financeiras e das prticas contbeis especficas
selecionadas e aplicadas para negcios e eventos significativos.
EM RESUMO: INFORMARAS PRINCIPAIS DIRETRIZES
CONTBEIS, O QUE A MAIORIA DAS EMPRESAS J
FAZ;
b) Divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis ado
tadas no Brasil que no estejam apresentadas em nenhuma
35
outra parte das demonstraes financeiras. EM RESUMO: DI
ZER O QUE AS PRTICAS CONTBEIS DETERMINAM

EA EMPRESA NO CONSIDEROU, INFORMANDO SEUS
EFEITOS; E
c) Fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias de
monstraes financeiras e consideradas necessrias para uma
apresentao adequada.
As sugestes de notas foram praticamente mantidas em relao ao

texto anterior da Lei n 6.404/76, cuja transcrio feita a seguir:
a) Os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais,
especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortiza
o e exausto, de constituio de provises para encargos ou
riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na realiza
o de elementos do ativo;
b) Os investimentos em outras sociedades, quando relevantes;
c) O aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas
avaliaes;
d) Os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garan
tias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais
ou contingentes;
e) A taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obri
gaes a longo prazo;
f) O nmero, espcies e classes das aes do capital social;
g) As opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exer
ccio;
h) Os ajustes de exerccios anteriores; e
i) Os eventos subsequentes data de encerramento do exerccio
que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situa
o financeira e os resultados futuros da companhia.
No h que se falar, portanto, em impactos fiscais relacionados aos
artigos 175 e 176 da Lei 6.404/76, aps alteraes das Leis n 11.638/07
en 11.941/09.
3.5.2 - ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL

Houve mudana na estrutura do balano patrimonial, principal
mente aps a edio da Lei n 11.941/09. Foram extintos o ativo diferido
e o resultado de exerccios futuros, alm da extino das terminologias
ativo permanente e passivo exigvel de longo prazo. Assim, o ativo passa a
ser dividido em CIRCULANTE e NO-CIRCULANTE e o passivo tem,
alm dos dois grupos, o patrimnio lquido. Foi mantido o critrio de reco
nhecimento de ativos e passivos no circulante ou realizvel a longo prazo/
36
no-circulante, com o insistente e duvidoso uso do termo exerccio social

subsequente para definir onde o registro ser feito. No fechamento do ba
lancete de junho de 2008, uma duplicata a receber, com vencimento em
setembro de 2009, seria classificada no ativo circulante, pois o vencimento
se dar no curso do exerccio social subsequente, conforme preceitua o art.
179, Inciso I, da Lei n 6.404/76. Contudo, h quem entenda, e me incluo
nesse time, que o valor deve figurar no No-Circulante, pois o vencimento
ser 15 meses aps o encerramento do semestre.
O Ativo No-Circulante ser composto por ativo realizvel a longo
prazo, investimentos, imobilizado e intangvel.
O Passivo passa a ser dividido em trs grupos: circulante, no-cir
culante e patrimnio lquido.
No Patrimnio Lquido, ocorreram algumas mudanas. Foram ex
tintas duas reservas de capital: o prmio recebido na emisso de debntures e as doaes e subvenes para investimentos. Estes itens passam a
compor, a partir de 2008, o resultado do perodo em que forem apuradas.
Faltava a regulamentao fiscal, o que veio com a Lei n 11.941/09, que
esclareceu em seus artigos 18 e 19 sobre a no incluso dessas receitas nas
bases de IR, CSLL, PIS e COFINS, desde que o valor das antigas reservas
no seja distribudo aos scios/acionistas, sob qualquer forma.
Outra mudana relevante foi o fim da reserva de reavaliao, per
manecendo a possibilidade de manuteno dos saldos existentes em 31 de
dezembro de 2007 e das regras para realizao da reserva. Por outro lado,
foi instituda uma nova conta, denominada AJUSTES DE AVALIAO
PATRIMONIAL, onde sero registradas as contrapartidas de aumentos ou
diminuies de valores atribudos a elementos do ativo e do passivo, em
decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos na legis
lao societria ou, em normas expedidas pela CVM. Os registros per
manecero nesta conta enquanto no forem computadas no resultado do
exerccio em obedincia ao regime de competncia. A conta ter, portanto,
carter transitrio, servindo de registro temporrio, enquanto no h o re
conhecimento efetivo da receita/despesa.
No h efeito fiscal direto no registro na conta de Ajustes de Avalia
o Patrimonial pelo reconhecimento do valor justo dos ativos e passivos.
Quer dizer, no h adies ou excluses a serem feitas no LALUR. Toda
via, a cada reconhecimento em conta de ajustes de avaliao patrimonial,
o efeito tributrio dever ser considerado, pelo menos para fins contbeis,
embora sem reflexo na base fiscal.
Foi instituda oficialmente a conta de aes em tesouraria. Outra
mudana foi a proibio da manuteno de saldo nas contas de lucros acu
mulados, o que j era exigido para as companhias abertas. Assim, o lucro
do exerccio dever, obrigatoriamente, ser destinado ao final de cada ano/
perodo.
37
3.5.3 - CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO E PASSIVO

O novo artigo 183 da Lei n 6.404/76 diz que, no balano, os ele
mentos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios:
1. As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive deriva
tivos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo
circulante ou no realizvel a longo prazo:
a) Pelo seu valor iusto. quando se tratar de aplicaes
destinadas negociao ou disponveis para venda; e
b) Pelo valor de custo de aquisio ou valor de emis
so, atualizado conforme disposies legais ou
contratuais, ajustado ao valor provvel de reali
zao, quando este for inferior, no caso das de
mais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito.
No caso, o valor justo se aplicaria somente nas aplicaes desti

nadas a negociao ou disponveis para venda. O conceito de VA
LOR JUSTO foi definido em alterao da prpria Lei n 6.404/76,
no mesmo artigo e est apresentado um pouco mais adiante.
2. Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do

comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produ
tos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aqui
sio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor
de mercado, quando este for inferior;
3. Os investimentos em participao no capital social de outras
sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250 (da Lei
n 6.404/76), pelo custo de aquisio, deduzido de proviso
para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa
perda estiver comprovada como permanente, e que no ser
modificado em razo do recebimento, sem custo para a compa
nhia, de aes ou quotas bonificadas;
4. Os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de
proviso para atender s perdas provveis na realizao do seu
valor, ou para reduo do custo de aquisio ao valor de merca
do, quando este for inferior;
5. Os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aqui
sio, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao,
amortizao ou exausto;
6. Os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na
aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao;
7. Os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo pra
zo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados
quando houver efeito relevante.
38
A Lei explica que o ativo diferido ser reconhecido pelo valor do

capital aplicado, deduzido do saldo das contas que registrem a sua amor
tizao. Contudo, como o subgrupo foi extinto pela Lei n 11.941/09, no
faz sentido o esclarecimento.
A Lei esclarece o que se considera valor justo e que serve, con
forme entendimento, para fins de registro dos Ajustes de Avaliao Patri
monial. Diz a CVM que Valor Justo o valor pelo qual um ativo pode
ser negociado ou um passivo liquidado entre partes interessadas, conhe
cedoras do assunto e independentes entre si, com a ausncia de fatores
que pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem uma
transao compulsria. E, conforme a Lei n 11.638/07, o valor justo ser
obtido nos seguintes casos:
a) Das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo
qual possam ser repostos, mediante compra no mercado;
b) Dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de
realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos
e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de
lucro;
c) Dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alie
nados a terceiros;
d) Dos instrumentos financeiros, o valor que se pode obter em um
mercado ativo, decorrente de transao no compulsria reali
zada entre partes independentes; e, na ausncia de um mercado
ativo para um determinado instrumento financeiro:
I. O valor que se pode obter em um mercado ativo com a
negociao de outro instrumento financeiro de natureza,
prazo e risco similares;
II. O valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para
instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco simi
lares; ou
III. O valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsti
cos de precificao de instrumentos financeiros.
As regras em relao aos bens classificados no ativo imobilizado

permanecem inalteradas, com extenso para o intangvel. Assim, a dimi
nuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser
registrada periodicamente nas contas de:
a) Depreciao, quando corresponder perda do valor dos direi
tos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda
de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia;
b) Amortizao, quando corresponder perda do valor do capital
aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou
comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de
39
durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por

prazo legal ou contratualmente limitado;
c) Exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da
sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais
ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.
A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recu
perao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de
que sejam:
a) Registradas as perdas de valor do capital aplicado quando hou
ver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades
a que se destinavam ou quando comprovado que no podero
produzir resultados suficientes para recuperao desse valor;
ou
b) Revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao

da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao,
exausto e amortizao.
Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero
ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil
aceito pela tcnica contbil.

No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo
com os seguintes critrios:
a) As obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis,
inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado
do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data
do balano;
b) As obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade
cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cm
bio em vigor na data do balano;
c) As obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo nocirculante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os de
mais ajustados quando houver efeito relevante.
Os critrios de avaliao e contabilizao aplicveis aquisio de
controle, participaes societrias ou segmentos de negcios sero defini
dos pela CVM.
3.5.4 - MODELO DA DEMONSTRAO DE RESULTADO
Na DRE foram poucas as alteraes. Foi extinto o termo Resulta
do No-Operacional, sendo considerado como Outras Receitas e Despesas.
Alm disso, foi mantido o modelo que apresenta o resultado antes do IR e,
depois, apresenta as participaes de empregados e as demais participaes.
40
Na verdade, houve a incluso dos pagamentos feitos a ttulo de previdncia

privada para os empregados, que tem caracterstica de distribuio de lu
cros. Contudo, como a maioria dessas despesas tem a deduo permitida nas
bases de IR e CSLL, a apresentao aps a despesa com os tributos sobre o
lucro fica sem sentido, trazendo efeito circular ao clculo.
3.6 - BALANO DE ABERTURA COM AS NOVAS REGRAS

O Pronunciamento n 13, do Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC traz os procedimentos que devem ser utilizados para a adoo
inicial da Lei n 11.638/07 e da MP 449/08 (depois convertida na Lei n
11.941/09).
O documento sinaliza que a empresa deve elaborar suas demons
traes contbeis de acordo com as novas prticas contbeis adotadas no
Brasil, inclusive de forma retroativa ao exerccio social iniciado em Io de
janeiro de 2008. A empresa deve declarar em nota explicativa que cumpriu
integralmente os requisitos definidos nos novos normativos.
A recomendao segue o definido no Io do art. 186 da Lei n
6.404/76, que diz que os ajustes decorrentes das mudanas nas prticas
contbeis devem ser registrados na conta de lucros ou prejuzos acumula
dos.
A empresa deve reconhecer, no balano inicial de transio, todos
os ativos e passivos exigidos pela Lei n 11.638/07 e MP 449/08, permi
tindo dispensas em situaes especficas, quando o custo para cumpri-las
superar os benefcios para os usurios das demonstraes contbeis.
3.7 - REGULAMENTAES DO CPC
O Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC, criado pela Reso
luo CFC n 1.055/05, tem como objetivo o estudo, o preparo e a emis
so de Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de Contabilidade
e a divulgao de informaes dessa natureza, para permitir a emisso
de normas pela entidade reguladora brasileira, visando centralizao e
uniformizao do seu processo de produo, levando sempre em conta a
convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres internacionais.
A NOVA CONTABILIDADE BRASILEIRA ser pautada no se
guinte lema: ESSNCIA SOBRE A FORMA, com objetivo de tomar a
contabilidade uma fonte de informaes cada vez mais importante e re
levante. At o fechamento desta edio (julho de 2009), o CPC divulgou
17 pronunciamentos, com perspectiva de editar muitos outros ao longo de
2009 e 2010. 0 problema que a linguagem utilizada nos pronunciamentos
est muito longe de uma leitura amigvel, pois parece que houve traduo
literal dos normativos internacionais. Ao leitor interessado, recomendo a
leitura dos pronunciamentos na pgina eletrnica www.cpc.org.br
Captulo 4
PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS
TRIBUTRIOS E HIERARQUIA DO
SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
OBJETIVODO CAPTULO
Sero apresentados os princpios constitucionais tributrios e tambm a
hierarquia das leis brasileiras, com a explicao sobre o que significa cada
tipo de normativo. Aofinal do captulo ser possvel:
a) Identificar e compreender a importncia dos princpios constitucionais
tributrios, associando-os a alguns casos aplicveis no sistema tributrio
vigente.
b) Entender como funciona o processo de edio de normativos e a funo
especfica de cada um deles.
4.1 - OS PRINCPIOS COMO BASE PARA AS DEMAIS

NORMAS JURDICAS
Os princpios constitucionais tributrios prevalecem sobre todas as
normas jurdicas, sendo que as mesmas somente so vlidas, se editadas
em rigorosa consonncia com eles.
A seguir, descrevemos estes princpios, que foram definidos na
Constituio de 1988, dentro do captulo do Sistema Tributrio Nacional.
4.1.1 - PRINCPIO DA LEGALIDADE

Somente ser possvel exigir ou aumentar tributos atravs de
Lei que o estabelea. Assim, no possvel aumentar tributo, seja pela
elevao de alquota, seja pela ampliao de base de clculo, atravs de
fontes chamadas secundrias (instrues normativas, decretos, portarias,
atos declaratrios e outros).
Todavia, o pargrafo Io do artigo 153 da Constituio diz que o
Poder Executivo poder, atendidas as condies e os limites estabelecidos
em lei, alterar as alquotas dos seguintes impostos: II, IE, IOF e IPI.
Portanto, fica de fora da aplicao do princpio da legalidade uma eventual
elevao da alquota destes impostos. Alteraes na base de clculo e no
fato gerador tm que ser feitas por lei.
41
42
4.1.2 - PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE

TRIBUTRIA
proibido cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos
antes do incio da vigncia da Lei que os houver institudo ou aumentado.
Em resumo, uma Lei que proponha o aumento da alquota do II para
sucos de Jaca a partir de Io de janeiro de 2009, no poder ser publicada
em data posterior. Se for publicada, por exemplo, no dia 17 de janeiro de
2009, o aumento somente teria validade para os fatos geradores ocorridos
a partir desta data.
4.1.3 - PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
No permitido que uma Lei aumente ou institua um tributo
no mesmo ano de sua edio. Assim, um aumento no imposto de renda
definido em Lei publicada no ano de 2004, somente ter validade a partir
de Io de janeiro de 2005.
Esta regra no se aplica aos impostos sobre comrcio exterior, IPI e
IOF. J as contribuies sociais (PIS, COFINS, CSLL e CPMF) s podem
ser criadas ou aumentadas aps completar 90 dias da publicao da Lei.
A Emenda Constitucional n 42/2003 promoveu modificaes nas
regras referentes ao princpio da anterioridade, acrescentando o prazo de
90 dias para alguns impostos. Assim, podemos dizer que o princpio da
anterioridade tem dois desdobramentos:

ANUALIDADE, indicando que os tributos NO podem ser aumentados,
seja por elevao de base ou por aumento de alquota, no mesmo ano
da publicao da lei. Assim, aumento no dia 15/fev ou no dia 15/dez s
entrar em vigor em janeiro do ano seguinte.
NONAGESIMAL, indicando que a lei que aumentou tributo s entrar

em vigor no ms seguinte aps completar 90 dias de sua publicao.
Assim, o aumento de alquota da COFINS em 15/fev entrar em vigor
a partir de junho do mesmo ano, enquanto aquele aumento de 15/
dez s entraria em vigor em abril do ano seguinte. Tributos cobrados
diariamente, como era a CPMF, entram em vigor no dia seguinte ao dia
em que completar 90 dias de prazo da publicao da lei. Um aumento na
contribuio em 15/abril/2007 entraria em vigor no dia 14/julho/2007.
As contribuies sociais no seguem as regras da ANUALIDADE,
seguindo, no entanto, o princpio NONAGESIMAL. Para alguns impostos
e as taxas, que seguem as duas regras, deve ser aplicado o prazo mais longo
de entrada em vigor do aumento. A Lei Complementar n 116, publicada
em 31 de julho de 2003, entrou em vigor em janeiro de 2004. Se tivesse
sido publicada no dia 30 de novembro do mesmo ano, seria aplicada a
Princpios constitucionais tributrios e hierarquia do sistema tributrio nacional
43
regra nonagesimal, com o aumento na lista de servios valendo apenas a

partir do ms de maro de 2004.
Para melhor compreenso da aplicao dessas regras em relao
aos principais impostos cobrados no Sistema Tributrio Nacional,
veja o quadro a seguir, elaborado pelos scios da Gaia, Silva, Gaede &
Associados, unidade do Rio de Janeiro e gentilmente cedido pelo amigo
Grson Stocco:
REGRAS PARA VALIDADE DE NORMATIVOS PROPONDO
AUMENTOS EM TRIBUTOS (SEJA POR AMPLIAO DE BASE
OU AUMENTO DE ALQUOTAS)
ANUALIDADE E
NOVENTENA
S Taxas
S Contribuio de
Melhoria
ITBIelTD
ICMSelSS
IPTU e IPVA
(exceto B. Clculo)
ITRelGF
S Contribuies,
exceto Seg. Social
APENAS
APENAS
ANUALIDADE NOVENTENA
IR
S Base de
Clculo do
IPTU e IPVA
IPI
CSL
* COFINS
CPMF
INSS
PIS/PASEP
EM VIGOR
IMEDIA
TAMENTE
* IIIOFe IE
S Emprstimo
Compulsrio
Fonte: Grson Stocco e Gustavo Damzio, scios da Gaia, Silva, & Gaede.
4.1.3.1 - MEDIDA PROVISRIA E OS PRINCPIOS DA

LEGALIDADE E ANTERIORIDADE
A medida-provisria tem fora de lei, desde sua publicao. A
converso em Lei deve ser feita no prazo mximo de 120 dias, sendo 60 dias
prorrogveis por mais 60 dias. Se no houver sua converso, a MP perde seus
efeitos desde o incio de sua publicao. Se houver mudana substancial na
converso em lei, o prazo para fins de princpio da anterioridade e noventena
passa a ser a data da publicao da lei e no da MP.
Com o adventodaEmenda Constitucionaln 42/2001,a Constituio
Federal passou a prever que, ressalvados os impostos sobre comrcio
exterior, IPI e IOF, a medida-provisria que implique majorao de tributos
s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se convertida em lei
at o ltimo dia til do ano. Importante alertar que essa regra vale apenas
para os impostos, no sendo aplicada s demais espcies tributrias, como
as contribuies. Exemplos hipotticos:
44
1. Alquota do IR majorada na MP n X, de 15/out/2007, convertida na

Lei n W, de 17/jan/2008. AUMENTO ENTRAR EM VIGOR EM
JAN/2009.
2. Alquota do IR majorada na MP n X, de 15/out/2007, convertida na
Lei n W, de 17/dez/2007. AUMENTO ENTRAR EM VIGOR EM
JAN/2008.
3. Alquota da CSLL majorada na MP n X, de 15/out/2007, convertida na
Lei n W, de 17/dez/2007. AUMENTO ENTRAR EM VIGOR EM
FEV/2008. O mesmo ocorreria, se a MP fosse convertida somente no
dia 13/fev/2009, por exemplo, pois valeria a data origina da medidaprovisria.
4.1.4 - PRINCPIO DA ISONOMIA TRIBUTRIA
proibido instituir tratamento desigual entre contribuintes com
situao equivalente, sendo proibida qualquer distino em razo de
ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da
denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos.
Este princpio no significa que todos os contribuintes devem ser
submetidos ao mesmo tratamento. Um contribuinte com renda de R$ 10
mil pode ser tributado pelo IR com alquota superior a outro contribuinte,
cuja renda seja R$ 2 mil. Neste caso, no h que se falar em ofensa ao
princpio da isonomia tributria.
O recente aumento da alquota de CSLL de 9% para 15%
exclusivamente para algumas empresas, como instituies financeiras,
determinado pela Lei n 11.727/08, ofende ao princpio da isonomia
tributria.
4.1.5 - PRINCPIO DA COMPETNCIA TRIBUTRIA
A Constituio define expressamente quais impostos podem ser
cobrados pela Unio, pelos estados e pelos municpios, sendo esta diviso
denominada competncia tributria. Assim, a Unio no pode, por exemplo,
cobrar impostos incidentes sobre servios, pois esta uma competncia
atribuda, regra geral, aos municpios e, em parte, aos estados.
A Constituio de 1988 autorizou a Unio a cobrar imposto sobre
grandes fortunas. Contudo, at o momento, no houve lei federal instituindo
o imposto. O municpio de Bzios-RJ, por exemplo, no pode instituir o
IGF para tributar as grandes fortunas dos moradores do balnerio, pois o
imposto de competncia da Unio.
4.1.6 - PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA
Este um dos princpios mais questionados pelos contribuintes. Diz
ele que os tributos devem ser graduados conforme a capacidade econmica
do contribuinte. De fato, muitos contribuintes aigumentam que no suportam
45
arcar com o nus tributrio imposto pelas autoridades fazendrias. Em alguns

casos, o argumento vai para o detalhe mais especfico.
Por exemplo, as empresas distribuidoras de energia eltrica
reclamam na justia o pagamento do PIS e da COFINS sobre as faturas
emitidas para clientes inadimplentes. No momento da emisso da fatura,
configurada a receita, sendo esta considerada base para diversos tributos,
entre eles PIS e COFINS, cujo vencimento se d no ms seguinte. Ocorre
que, em muitos casos, a receita no se materializou, ou seja, o dinheiro
no foi e nem ser recebido, no cabendo, na opinio das empresas, o
pagamento das contribuies.
4.1.7 - RESERVA DE LEI COMPLEMENTAR

Cabe Lei Complementar estabelecer normas gerais em matria
de legislao tributria, especialmente sobre a definio dos tributos e
de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados na
Constituio Federal, e a dos respectivos fatos geradores, bases de clculos
e contribuintes.
A exigncia justificada pela relevncia do assunto, j que a
aprovao de uma Lei Complementar exige um quorum mais qualificado
(maioria absoluta) que a aprovao de uma Lei Ordinria (maioria
simples).
A diferena entre maioria simples e maioriaabsoluta que a primeira
alcanada com 50% mais um dos deputados e senadores presentes
sesso de cada casa do Congresso Nacional (Senado Federal e Cmara dos
Deputados). J a maioria absoluta somente acontece quando h aprovao
de 50% mais um do total de membros de cada casa. No Senado Federal,
por exemplo, a maioria absoluta s acontece com voto favorvel de 41
Senadores.
A competncia residual que consta no art. 154 da Constituio de
1988 diz que a Unio poder instituir outros impostos, com base e natureza
diferentes dos demais impostos autorizados pela Carta Magna, que sejam
no-cumulativos e que sejam criados por lei complementar. A lgica
que, com a exigncia de lei complementar, a Constituio assegurou que a
maioria absoluta do povo tenha concordado, via representao parlamentar,
com a criao de um tributo no especificado pela Carta Magna.
4.1.8 - RESERVA DE LEI PARA ANISTIA
Significa que qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de
clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a
impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante lei
46
especfica, federal, estadual ou municipal. Se o tributo tem origem no

povo, atravs da Constituio, qualquer reduo de tributo especfico para
um segmento ou pessoa, fsica ou jurdica, tem que ser atravs da lei, que
o instrumento no qual o povo est, teoricamente, representado.
4.2 - HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTRIO
NACIONAL
Como os normativos sero citados em todo o livro, toma-se relevante conhecer o significado de cada um deles e a hierarquia da
legislao brasileira, particularmente em relao a aspectos tributrios.
4.2.1 - CONSTITUIO FEDERAL
a Carta Magna do Pas que constitui, define e estrutura o Estado de
direito. A Constituio atual a de 1988. Prevalece sobre todas as demais
leis. S pode ser alterada atravs de Emendas Constitucionais, exceto para
as chamadas clusulas ptreas, que no podem ser modificadas. A diviso
federativa do Pas em unidades autnomas (Unio, estados e municpios)
um exemplo de clusula ptrea.
A Constituio define tambm a competncia tributria de cada
ente, apresentando os impostos e contribuies que podem ser criados e
cobrados por cada um. Por exemplo, os estados no podem cobrar impostos
sobre a renda, pois esta atribuio exclusiva da Unio.
4.2.2 - EMENDA CONSTITUCIONAL

o nico instrumento legal permitido para se proceder a
modificaes na Constituio. Para ser implementada, uma Emenda
Constitucional deve ter aprovao de trs quintos dos componentes de cada
uma das casas do Congresso Nacional. No Senado Federal, por exemplo,
uma Emenda s aprovada com 49 votos, pois como so 8 1 senadores,
trs quintos representariam 48,6 Senadores. A Constituio de 1988 j teve
57 Emendas at dezembro de 2008, sendo pelo menos um tero referente
a mudanas no sistema tributrio nacional.
4.2.3 - LEI COMPLEMENTAR
As leis complementares apareceram no Brasil em 1965, atravs da
Emenda n 18. A ideia original do legislador foi criar um modelo de lei
que tivesse abrangncia sobre os interesses nacionais, com um qurum
diferenciado em relao s leis ordinrias.
A lei complementar no hierarquicamente superior lei ordinria.
Ou seja, uma lei ordinria, comum, poder ser aprovada e ter sua aplicao,
independente de lei complementar. Contudo, a Constituio enumera os
temas que devem ser tratados por lei complementar, restando, por excluso,
os demais temas a serem reguladas por lei ordinria.
47
No campo tributrio, restringe-se lei complementar a criao

e regulamentao de tributos (desde que permitida pela Constituio),
definio de fato gerador e base de clculo. No Brasil, temos exemplos de
uso de Lei Complementar na rea tributria:
a) LC 5.172/66, que representa o Cdigo Tributrio Nacional;
b) LC 7/70, que criou o PIS;
c) LC 8/70, que criou o PASEP;
d) LC 70/91, que criou a COFINS;
e) LC 87/96, que definiu as regras bsicas do ICMS;
f) LC 116/2003, que redefiniu os servios alcanados pelo ISS; e
g) LC 123/2003, que instituiu o SUPER SIMPLES.
Por outro lado, estados e municpios enfrentam problemas para
regulamentar o ITD e o ITBI, respectivamente, que apresentam arrecadao
tmida, exatamente pela falta de lei complementar definindo a estrutura de
cobrana e controle destes impostos.
4.2.4 - LEIS ORDINRIAS

So as leis que regulamentam onosso dia-a-dia.No campo tributrio,
so as leis que trazem as definies bsicas sobre os tributos, explicando
os detalhes, muitas vezes no detalhados nas leis complementares.
A Constituio Federal no cria tributos, apenas direciona de
forma impositiva a competncia para sua instituio. As leis ordinrias
de cada ente (estados, municpios e a Unio) que instituem os tributos.
Em alguns casos, a Constituio impe a criao de tributos atravs de lei
complementar.
A lei ordinria no precisa de quorum qualificado como a lei
complementar e tambm no tem hierarquia entre os entes, ou seja, uma
lei federal no vale mais que uma lei estadual ou municipal e vice-versa.
As leis ordinrias so leis prprias de cada ente da Federao e
tm poder de normatizao apenas dentro dos limites de sua competncia
tributria.
4.2.5 - MEDIDAS-PROVISRIAS
A Medida-Provisria - MP nasceu na Constituio de 1988, para
substituir o Decreto-Lei. Representam assuntos em carter provisrio
que podem ser adotadas pelo Presidente da Repblica, com fora de lei.
Originalmente, as MP deveriam ser aprovadas pelo Congresso Nacional
no prazo de 30 dias, para no perder eficcia desde a data da edio.
Entretanto, adotou-se a prtica da simples reedio, o que levou algumas
Medidas-Provisrias a serem reeditadas mais de cem vezes.
A Emenda Constitucional n 32/2001 proibiu esta prtica. As
Medidas-Provisrias devem ser votadas e aprovadas no prazo de 60 dias,
48
prorrogvel uma nica vez, por mais 60 dias, no cabendo reedio. Caso
uma MP no seja aprovada neste prazo, perde sua eficcia e no poder ser
reeditada.
Causa-nos vergonha saber que diversos dispositivos em vigor
no sistema tributrio nacional, como a tributao de PIS e COFINS das
entidades imunes e isentas sejam regulados, at os dias atuais, por MedidaProvisria. A Medida-Provisria n 2.158, em sua 35a reedio, est em
vigor e ainda no foi convertida em lei. Imagino o caos jurdico que seria
se o Congresso Nacional resolvesse votar contra a converso dessa MP
2.158, agora, em 2009.
4.2.6 - DECRETO LEGISLATIVO
Tem a funo de promulgar leis que independam da sano
por parte do poder Executivo. Por exemplo, os tratados e convenes
internacionais celebrados pelo Presidente da Repblica so aprovados em
decreto legislativo.
Pode ser usado tambm para promulgar lei que, vetada total ou
parcialmente pelo Executivo, retoma ao Legislativo. Caso o Legislativo
derrube o veto presidencial, a forma de promulgao ser atravs do
Decreto Legislativo.
Por exemplo, a Lei 10.637/2002 sofreu vrios vetos pelo ento
PresidenteFernando Henrique Cardoso. Caso o Poder Legislativo decidisse
derrubar o veto presidencial, faria a promulgao desta lei atravs de
decreto legislativo.
4.2.7 - DECRETO REGULAMENTAR
So atos jurdicos elaborados e promulgados pelo Chefe do Poder
Executivo. Normalmente so utilizados para consolidar a legislao
acumulada sobre determinado assunto. Podemos citar como exemplo o
Decreto n 3.000/99, que consolida a legislao do imposto de renda.
O decreto regulamentar no pode inovar em relao ao texto legal,
seja ampliando ou restringindo seu alcance e contedo. Em suma, o Decreto
no cria uma nica linha normativa, sendo apenas uma combinao de
normativos anteriores.
4.2.8 -RESOLUES
So instrumentos legais emanados pelo Senado Federal, com
objetivo de:
a) Eliminar da ordem jurdica, norma declarada como inconstitu
cional pelo Supremo Tribunal Federal. Como exemplo, pode-se
citar a Resoluo n 49/95, que declarou inconstitucionais os
Decretos-Leis 445/88 e 449/88 (aumentaram indevidamente a
base do PIS); e
b) Estabelecer os limites das alquotas dos impostos sobre trans
misso, circulao de mercadorias e servios.
49
4.2.9 - TRATADOS E CONVENES INTERNACIONAIS

Representam acordos celebrados pelo Poder Executivo de dois Es
tados soberanos, com efeitos nos territrios dos dois pases. Esses tratados
e convenes, firmados pelo Poder Executivo (art. 84, VII, da CF), devem
ser aprovados pelo Congresso Nacional (art. 49, 1, da CF), produzindo seus
efeitos no mbito interno aps sua promulgao por Decreto do Presidente
da Repblica.
4.2.10 - INSTRUO NORMATIVA
Como o prprio nome diz, instruem de forma mais detalhada os
artigos da Lei. Por exemplo: a Lei 9.249/95 determinou que o resultado
no-operacional negativo apurado em determinado ano, somente seria
dedutvel com resultado no-operacional positivo nos anos seguintes. Da
forma como a Lei definiu, parecia que o resultado no-operacional seria
tratado de forma separada do resultado operacional, fazendo o contribuinte
apurar dois clculos separados para o imposto de renda. A Instruo
Normativa SRFB n 11/96 esclareceu melhor o texto da Lei, explicando
que o resultado no-operacional negativo poderia ser compensado com
resultados operacionais positivos, desde que no mesmo ano.
A instruo normativa, por outro lado, no tem poder para aumentar
a base dos tributos, embora isso tenha ocorrido em algumas situaes. A IN
390/04 da SRFB, por exemplo, ampliou a base da CSL, exigindo adio de
valores que, originalmente, eram exigidos apenas na base do IR. Esta IN
poder ser contestada pelos contribuintes que se sentirem prejudicados.
4.2.11 - ATO DECLARATRIO

Tem a funo de interpretar pontos obscuros dos instrumentos le
gais, alm de ampliar o raio de ao desses instrumentos. So atos depar
tamentais.
4.3 - QUESTES DE MLTIPLA ESCOLHA
Q1 - (Cmara Municipal de Cantagalo - Contador - Fesp/2003 - Adaptada

pelo autor)
O Princpio da anterioridade, em relao apenas a anualidade, se aplica ao:
(A) Imposto sobre Produtos Industrializados
(B) Imposto s/Operaes Financeiras
(C) Imposto de Exportao
(D) Imposto de Renda _
50
Q2 - CESGRANRIO PETROBRAS, CONTADOR PLENO 2005

A aprovao de uma Lei Complementar, como a definio do fato gerador do
imposto de renda, depende de um quorum mnimo no Congresso Nacional para
aprovao. Este quorum representa:

(A) Unanimidade
(B) Dois teros
(D) Maioria simples
(E) Maioria absoluta
(C) Trs quintos
Q3
Uma Lei que aumente a alquota da COFINS e seja publicada no Dirio Oficial
da Unio no dia 13/abr./2004, dever entrar em vigor:
(A) Imediatamente
(B) A partir do ms de maio de 2004
(C) A partir do ms de julho de 2004 (D) A partir do ms de agosto de 2004
(E) Apenas a partir do Io dia do ms de janeiro de 2005.
Q4 - (Petrobras Distribuidora - Contador PL - Cesgranrio/2004)

Conforme disposto na Constituio Federal de 1988, em relao ao princpio
da anterioridade, podemos afirmar que:
(A) O princpio da anterioridade no aplicado para o IPI, o IOF e os impostos
sobre comrcio exterior.
(B) Tributo institudo em determinado ano poder ser exigido no mesmo ano,
desde que respeitado o prazo de 90 dias.
(C) Imposto criado no incio do ano no observa o princpio da anterioridade,
em relao anualidade
(D) Tributo institudo no ano s poder ser exigido a partir do primeiro dia til
do ano seguinte.
(E) Em relao anualidade, o princpio da anterioridade se aplica aos impostos,
taxas e contribuies de melhoria, no se aplicando s contribuies sociais.
Q5
Considere os seguintes tributos: IPI, ISS, ICMS, IR, II, CPMF, ITBI e CSL.
Complete o quadro a seguir, com a quantidade de cada coluna, considerando
os tributos informados:
S
S
ANUAL DADENOVENTENA
(A)l
2
(B)l
3
(C)l
3
(D)2
2
(E)2
2
(F)2
3
ANUALIDADE
e NOVENTENA
3
3
4
3
2
2
51
Q6
Uma Lei publicada no DOU, dia 25/mai/2006, que aumente a base de clculo
da CSL, pela no permisso para dedutibilidade de determinada despesa, entrar
em vigor para empresa tributada pelo lucro real trimestral a partir:
(A) Do ms de setembro de 2006
(B) Do quarto Trimestre de 2006
(C) Do ms de junho de 2006
(D) De janeiro de 2007
Q7
O Principio Constitucional que diz que aumento na base ou alquota do IR no
poder ser feito, por exemplo, por Instruo Normativa o da:
(A) Legalidade
(B) Irretroatividade
(D)Capacidade Contributiva
(C) Isonomia
Q8 - CESGRANRIO - PETROBRAS, AUDITOR 2008

A competncia tributria envolve no s o poder de fiscalizar e cobrar tributos,
mas tambm o de legislar a respeito. No tem competncia tributria o ente
pblico desprovido de poder legislativo. Assim, a competncia tributria, em
sentido legal, pertence, exclusivamente,
(A) Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios.
(B) s Cmaras Estaduais, Municipais e Federais.
(C) s Unidades Federativas, aos Estados e Unio.
(D) aos poderes Legislativo e Judicirio.
(E) aos Estados, aos Municpios e ao Distrito Federal.
Captulo 5
A RELAO FISCO x CONTABILIDADE COM AS
ALTERAES NA LEGISLAO SOCIETRIA
OBJETIVO
Apresentar o Regime Tributrio de Transio, que vigorar provisoriamente
nos anos de 2008 e 2009, podendo se transformar em regime definitivo a par
tir de 2010. A compreenso sobre o RTTfundamentalpara compreenso do
clculo de IR, CSLL, PIS e COFINS nas empresas brasileiras, a partir das
mudanas contbeis determinadas pelas Leis nm 11.638/07 e 11.941/09. Ao
final do captulo ser possvel:
a) Compreender o que significa o RTTe os motivos para o regime ser opcio
nal nos anos de 2008 e 2009 e obrigatrio para 2010;
b) Entender qual alternativa ao RTT;
c) Entender qual o tratamento fiscal e contbil adequado para os ajustes
determinados pelo RTT; e
d) Calcular os ativos e passivos fiscais diferidos, a partir dos ajustes do
RTT.
5.1 - CONSIDERAES INICIAIS

A contabilidade brasileira experimenta sua mais significativa e
completa mudana dos ltimos trinta anos. A Lei n 11.638, publicada
meio que escondida, no final de 2007, trouxe significativas alteraes na
estrutura e na forma de se tratar as informaes contbeis no Brasil, apro
ximando a contabilidade brasileira das regras definidas na Contabilidade
Internacional.
A contabilidade brasileira sempre foi muito influenciada pelos as
pectos fiscais. O melhor exemplo disso o registro contbil da deprecia
o, que sempre foi feito pelos prazos determinados pelo Fisco, a despeito
do prazo efetivo de vida til ser bem diferente do prazo fiscal na maioria
dos bens. E num momento de enorme mudana nas prticas contbeis,
a legislao fiscal precisa se posicionar para direcionar os contribuintes
em relao ao clculo dos pesados tributos federais, especificamente IR,
CSLL, PIS e COFINS.
A demorada publicao da Medida-Provisria n 449 (de 3/
dez/2008) um exemplo cristalino do elevado grau de complexidade que
cerca o tema. A autoridade fazendria demorou a preparar e publicar um
52
A relao Fisco x Contabilidade com as alteraes na Legislao Societria
53
normativo para direcionar os contribuintes em relao ao clculo dos tri

butos. E o fez j no final do ano de 2008, quando os tributos j foram reco
lhidos, pelo menos a maior parte dos valores devidos no ano.
E a danada da MP, que foi convertida na Lei n 11.941/09, deixou
mais dvidas que certezas para o contribuinte, quando instituiu o tal do
Regime Tributrio de Transio, conhecido como RTT, para os anos de
2008 e 2009.
Este captulo trata especificamente dos impactos das modifica
es nas leis societrias sobre o clculo dos tributos (IR, CSLL, PIS e
COFINS), considerando exclusivamente os aspectos determinados pelas
Leis n 11.638/07 e n 11.941/09, incluindo alguns aspectos relevantes de
terminados pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC. Se voc,
estudante ou profissional sentir dificuldade no entendimento do texto, re
comendo a leitura do captulo 16, que trata do lucro real, retomando depois
ao captulo 5.
5.2 - E O TAL DO LALUC, O QUE SERIA?
A ideia da utilizao de um Livro de Apurao do Lucro Contbil
- LALUC surgiu na Universidade de So Paulo - USP, como uma opo
ao modelo que era utilizado no Brasil desde a edio da Lei n 6.404/76 e
do Decreto-Lei n 1.598/77. A Lei n 11.638/07, inicialmente, direcionou a
contabilidade para seguir na ntegra as determinaes fiscais, procedendo
em seguida aos ajustes contbeis (escriturados no LALUC), para se chegar
ao Lucro Contbil. A Lei n 11.941/09 revogou essa possibilidade, manten
do o modelo anterior.
O LALUC teria como incio, partida, o resultado apurado pelo Fis
co, aps as dedues de IR e CSLL. Depois, teramos que fazer as adies
e excluses, com objetivo de apurar o efetivo resultado contbil.
Por exemplo, o pagamento de um brinde no seria registrado em
despesa na escriturao fiscal, sendo excludo no LALUC por ocasio da
apurao do resultado contbil. Embora no houvesse nenhuma norma es
pecfica regulando o tema, da forma como o processo estava caminhando,
o registro de uma despesa no-dedutvel para fins fiscais seria feito da
seguinte forma:
DBITO: Despesas No-Dedutiveis (classificada fora do resultado)

Conta Transitria, com reclassificao contbil posterior.
CRDITO: Caixa, Bancos ou Contas a Pagar
O mesmo procedimento seria aplicado para o caso de uma receita
no-tributvel. Por exemplo, o recebimento de dividendos proveniente de
investimentos avaliados pelo custo de aquisio seria registrado da seguin

te forma:
54
DBITO: Caixa ou Bancos

CRDITO: Receitas No-Tributveis ((classificada fora do resultado)
Conta Transitria, com reclassificao contbil posterior.
Alguns outros itens, que tm avaliao fiscal diferente da avaliao
contbil teriam que seguir o mesmo caminho. Por exemplo:
S As provises no-dedutveis no mais seriam reconhecidas no
momento da apurao do resultado fiscal, representando um
eventual ajuste no LALUC;
V As depreciaes seriam registradas exclusivamente pelos pra
zos determinados pela legislao fiscal, com posterior ajuste no
LALUC, para fins de depreciao contbil;
V Os gastos com explorao e pesquisa, no caso da Petrobras,
seriam registrados diretamente em resultado, com posterior
adio no LALUC; e
S As despesas de arrendamento mercantil financeiro seriam re
conhecidas em resultado, com os ajustes para registro como
imobilizado (Essncia sobre a forma) e financiamento sendo
feitos diretamente no LALUC.
5.2.1 - EXEMPLO SIMPLES DE UTILIZAO DO LALUC
Suponha que a Cia. Anil seja empresa comercial e apresente o se
guinte resultado em janeiro de 2009:
S (+) Revendas de Mercadorias
R$ 800
S (+) Receitas Financeiras
R$ 100
S (+) Resultado Positivo de Investimentos
Avaliados pelo Mtodo de Equivalncia
R$ 50
Patrimonial
S (-) Custo das Vendas
R$ 500
S (-) Proviso para Devedores Duvidosos
R$ 10
S (-) Despesas de Brindes
R$ 30
S (-) Despesas administrativas
R$ 120
S (-) Depreciao (*1)
R$ 50
RESULTADO CONTBIL ANTES DO IR+CSLL RS 240
*1 - Veculo adquirido em janeiro de 2009 por R$ 400. 0 prazo de vida til
estimado para o veculo ser de 8 anos, com depreciao linear (contbil) anual
de R$ 50.
A escriturao, no caso, seria feita pela legislao fiscal, apurando

um resultado de R$ 200, desconsiderando despesas de brindes e resultado
de equivalncia patrimonial, que seriam contabilizados em contas alterna
tivas e no no resultado. Depois, seriam procedidos os ajustes no LALUC.
Veja a demonstrao do resultado apurado segundo as regras determinadas
pela legislao fiscal:
RECEITAS TRIBUTVEIS
- Revendas de Mercadorias
- Receitas Financeiras
DESPESAS DEDUTVEIS
- Custo das Vendas
- Despesas Administrativas
- Depreciao
R$ 900
800
100
R$ 700
500
120
80
RESULTADO FISCAL
CSLL-9%
IR- 15%
55
R$ 200
= R$ 18
= R$ 30
RESULTADO FISCAL LQUIDO
R$ 152
Perceba que o resultado considera somente receitas e despesas que

so tributveis e dedutveis pela legislao fiscal. Com isso, nessa etapa,
no seriam feitos os ajustes de adies e excluses, guardados posteriormente para o LALUC. Caso o resultado fiscal fosse negativo, ele seria
guardado, para utilizao em perodo posterior, conforme j acontece nos
dias atuais.
Em seguida, seria escriturado o LALUC:
RESULTADO FISCAL LQUIDO
(+) ADIES
S Resultado Positivo de Participao em Controladas
(-) EXCLUSES
V Despesas de Brindes
S Depreciao
R$ 152
R$ 50
50
R$ 70
30
30 *2
10
V Proviso para Devedores Duvidosos

*2 - Diferena entre a depreciao permitida pela legislao fiscal e
registrada no resultado tributvel (R$ 80) e a depreciao pelo prazo
efetivo de uso, segundo os princpios contbeis (R$ 50).
R$ 132
RESULTADO CONTBIL LQUIDO
O lucro lquido apurado pela contabilidade seria R$ 132, aps os

ajustes contbeis realizados no LALUC. Os valores ajustados seriam refle
tidos na contabilidade. Mas, no caso, todas as empresas teriam que apre
sentar duas contabilidades: uma com o resultado apurado exclusivamente
pelos critrios fiscais, resultado esse refletido nos livros contbeis. Esse
resultado seria a base para pagamento dos tributos sobre o lucro e incluiria
tambm as despesas com IR e CSLL; E outra contabilidade, apurada ex-
56
clusivamente para atender aos princpios fundamentais de contabilidade, o

que incluiria os ajustes contbeis no atendidos pela escriturao fiscal.
A Medida-Provisria n 449, publicada no final do ano de 2008,
encerrou a possibilidade de criao do LALUC, mantendo as regras ante
riores, com o resultado sendo apurado pela contabilidade e ajustado pelas
tradicionais adies e excluses para se chegar ao resultado fiscal. A MP
foi convertida na Lei n 11.941/09.
5.3 - REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO - RTT
A Lei n 11.638/07 carecia de regulamentao para que a legisla
o tributria capturasse os efeitos societrios e definisse seus impactos no
clculo de tributos como IR, CSLL, PIS e COFINS.
O Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC comeou a emitir
pronunciamentos tcnicos a partir de setembro de 2008, regulamentando
a Lei n 11.638/07 e aproximando a contabilidade brasileira dos padres
adotados pelas regras contbeis mundiais, aumentando a necessidade de
regulamentao por parte da Secretaria da Receita Federal do Brasil SRFB. At o final de julho de 2009 foram emitidos 17 pronunciamentos,
com a perspectiva de publicao de muitos outros durante o 2o semestre de
2009, sendo que alguns novos pronunciamentos, dentre eles o de impos
to de renda, j estavam em audincia pblica. Existem pronunciamentos
interessantes e com linguagem acessvel para os profissionais de conta
bilidade, mas alguns documentos apresentam linguagem excessivamente
rebuscada, tomando o texto prolixo e com elevado grau de dificuldade
para compreenso. Vide o Pronunciamento n 1, que fala sobre a Reduo
ao Valor Recupervel de Ativos (Impairment Test), um verdadeiro desafio
entender o texto.
Pois bem, a Lei n 11.941/09 (artigos 15 a 22) instituiu de forma
opcional o Regime Tributrio de Transio, conhecido como RTT, para os
anos de 2008 e 2009, cujos comentrios sero apresentados a seguir.
O RTT considera, para fins tributrios, os mtodos e critrios con
tbeis vigentes em 3 l/dez/07. Com isso, no sero contempladas as alte
raes introduzidas pela Lei n 11.638/07 e pelos artigos 36 e 37 da Lei
n 11.941/09, que modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas,
custos e despesas computadas na apurao do lucro lquido do exerccio
definido no art. 191 da Lei n 6.404/76. As normas emanadas pela Co
misso de Valores Mobilirios - CVM e pelos demais rgos reguladores
seguem o mesmo rito da legislao societria, valendo, para fins fiscais, os
dispositivos existentes em 31/dez/07.
O normativo (Lei 11.941/09) faz meno aos critrios de reconhe
cimentos de receitas, custos e despesas, com perspectiva de comparao
entre os critrios vigentes com o advento da Lei 11.638/07 (com alteraes
da Lei 11.941/09 e regras emitidas pelo CPC e referendadas pela CVM)
57
e os critrios estabelecidos nas normas vigentes at 3 l/dez/07. Todavia, o

enunciado no indica o que se entende por critrio de reconhecimento.
de modo que a interpretao deve ser encontrada na legislao em vigor.
Regra geral, os critrios ordinrios de reconhecimento de receitas,
custos e despesas so os tradicionais: regime de caixa e regime de com
petncia. Esses regimes dizem respeito ao aspecto temporal do registro no
resultado do perodo de um valor caracterizado como receita ou despesa. O
mais comum a famosa venda a prazo, em que a receita ocorre por ocasio
da venda (regime de competncia), quando o Fisco exige sua incluso na
base dos tributos sobre o lucro, embora o recebimento financeiro (regime
de caixa) s ir ocorrer posteriormente.
Outra situao menos comum, mas igualmente existente, a tri
butao pelo regime de caixa. A venda mediante contrato de longo prazo
de fornecimento de bens ou servios para o governo um exemplo onde a
receita ocorre quando da entrega desses bens e servios (regime de compe
tncia), o que exigido pela legislao societria; A legislao fiscal, por
sua vez, permite a tributao, via incluso no LALUR, somente quando do
recebimento (regime de caixa).
Contudo, h uma enorme interrogao nos casos em que a Lei n
11.638/07 (com alteraes da Lei 11.941/09) determinou mudana de cri
trio de mensurao de ativos e passivos, com efeitos imediatos no resul
tado.
Por exemplo, a baixa em dez/08 de um item anteriormente regis
trado no ativo permanente, subgrupo diferido (em jan/08), que seria amor
tizado em trs anos (at dezembro de 2010) e que, pela nova legislao,
deve ser imputado ao resultado de uma nica vez. Neste caso, parece ser
possvel considerar que h uma mudana de critrio de reconhecimento de
despesa, que passa a existir antes da amortizao do bem.
No caso, se o bem tinha valor original de R$ 36, com amortizao
mensal de R$ 1, ao ser realizada a baixa no ms de dez/08, teramos o se
guinte procedimento: O ativo teria um saldo lquido, no inicio de dez/08,
de R$ 25 (R$ 36 do principal menos R$ 11 de amortizao nos 11 meses
de 2008). O valor de R$ 25 seria baixado na contabilidade, com dbito em
conta de despesa, zerando as contas de ativo diferido. Com isso, seriam
necessrios os seguintes ajustes no LALUR:
Adio (Temporria) em dez/08 nas bases de IR e CSLL, no

valor de R$ 24, correspondendo s despesas de 2009 e 2010,
deduzidas antes do prazo.
Excluso mensal, nos 24 meses restantes (de jan/09 a dez/10)
de R$ 1, representando a despesa que seria dedutvel pela legis
lao vigente em dez/07.
58
Quando a lei diz que da aplicao dos novos critrios de reconhe
cimento de receitas, custos e despesas no haver efeitos tributrios, escla

rece que os efeitos no resultado relativos s receitas no so tributveis e
os efeitos relativos aos custos e despesas no so dedutveis, mesmo se o
fossem em condies normais. Contudo, o efeito tem carter apenas tem
poral,pois a partir do instante em que a despesa tomar-se efetiva de acordo
com o quadro normativo anterior, vigente at dez/07, ela ser normalmente
deduzida, salvo se houver algum outro dispositivo determinando sua indedutibilidade. O mesmo raciocnio se aplica em relao s receitas.
Em resumo, a legislao tributria foi TRAVADA em 3 1/dez/07
para fins de clculo de IR, CSLL, PIS e COFINS, de tal modo que receitas
e despesas criadas no binio 2008/2009 em funo das Leis 11.638/07 e
11.941/09 no integraro o resultado fiscal, pelo menos durante a vigncia
do RTT. Contudo, no podemos esquecer que a tal neutralidade, a princ
pio, tem carter temporrio e optativo, conforme exposto.
5.3.1 - RTT: OPO OU OBRIGATRIO
O art. 15 da Lei n 11.941/09 viger at a entrada em vigor de lei
que discipline os efeitos tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis, buscando a neutralidade tributria e opcional para 2008 e 2009,
sendo proibida a aplicao somente para um dos dois anos. A opo ser
manifestada, de forma irretratvel, na Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ) 2009.
Mas, por que o RTT no obrigatrio? A exposio de motivos da
Medida-Provisria esclarece que o RTT ser facultativo em 2008 e 2009
para que no ofenda aos princpios da irretroatividade tributria e da an
terioridade, previstos na Constituio Federal de 1988, pois, a adoo do
referido regime importa no apenas em desoneraes, mas em sujeio
completa aos critrios e mtodos contbeis da legislao fiscal em 3 1 de
dezembro de 2007.
Apartir de 2010, caso ainda no esteja em vigor o ajuste da legisla
o tributria aos novos critrios contbeis, o RTT ser obrigatrio.
A empresa que no aderir ao RTT utilizar as determinaes da
legislao societria vigentes nos anos 2008 e 2009, inclusive. O problema
que no houve uma explicao mais detalhada de como seria essa apli
cao, trazendo enorme insegurana jurdica a todos os contribuintes. Ora,
se o regime opcional, h uma alternativa. Mas, a legislao fiscal no
incorporou as modificaes da legislao societria, deixando as empresas
sem entender como seria o clculo de IR, CSLL, PIS e COFINS sem a
aplicao do RTT. Isso sem falar que algumas das alteraes da legisla
o societria somente entraro em vigor em 2010 em relao a eventual
aumento na base do IR, pois a MP 449/08 foi convertida apenas em 2009,
com seus efeitos sendo aplicados apenas a partir de janeiro de 2010. Nas
59
bases de PIS, COFINS e CSLL, aumentos determinados pela MP 449 en

trariam em vigor a partir de abril, respeitando a regra da noventena, pre
vista na Constituio Federal.
5.4 - ALTERNATIVA AO RTT
Se a Lei afirma que o RTT uma opo, teoricamente, o contri
buinte pode adotar, para fins fiscais, todos os efeitos normais decorren
tes das novas disposies de carter contbil introduzidas pelas Leis n
11.638/07 e n 11.941/09 e por atos da CVM ou outro rgo. Esse regime
alternativo permitiria ao contribuinte, a princpio, utilizar todas as determi
naes societrias, renunciando neutralidade tributria estabelecida pela
Lei n 11.941/09.
Portanto, nos anos de 2008 e 2009, teremos dois tipos de empresas,
dentre aquelas obrigadas a seguir a legislao societria:
a) Aquelas que vierem a fazer a opo pelo RTT; e
b) Aquelas que venham a considerar, j a partir de 2008, os efei
tos fiscais decorrentes da adoo dos novos critrios contbeis
estipulados pelas Leis n 11.638/07 e n 11.941/09 e por atos
normativos da CVM ou outro rgo, com base na competncia
legal que lhe foi atribuda pela referida Lei.
A escolha deve ser difcil, pois representa pagar mais tributos, se
a opo for equivocada. O maior problema que as empresas vem enfren
tando, por enquanto, a falta de definio sobre o tratamento dos efeitos
tributrios de certos itens que passam a integrar o resultado, em virtude
das novas disposies introduzidas pelas Leis n 11.638/07 e n 11.941/09.
Por exemplo, os efeitos decorrentes dos aiustes a valor presente de ativos
e passivos que devem ser imediatamente reconhecidos ao resultado. Al
guns colegas entendem que os valores negativos registrados so despesas
incorridas, enquanto outros argumentam que se trata de simples proviso,
que ter o valor definitivo apurado ao fim do prazo de vencimento do ativo
ou passivo. O problema da dvida que a despesa incorrida (ou o registro
da receita de vendas por um valor menor) diminui imediatamente o resul
tado fiscal do perodo, enquanto a proviso no, devendo ser adicionada
nas bases de IR e CSLL. No caso de recomposio do valor da receita,
considerando parte como receita bruta de vendas (valor presente) e a re
ceita financeira distribuda entre o perodo venda-recebimento, haveria um
significativo impacto nas bases de PIS e COFINS nas empresas tributadas
pelo lucro real.
No houve, na MP 449/08, convertida na Lei 11.941/09, a regula
mentao esperada pela classe contbil-tributria para o momento de mu
danas que estamos vivendo. O contribuinte que no aderir ao RTT no
tem nenhuma explicao sobre qual procedimento formal de registro em
60
livros contbeis ou fiscais que deve adotar. Pela interpretao inicial, a Lei
n 11.638/07 e os demais atos normativos produzem, para fins fiscais, os
efeitos ordinrios estabelecidos pela legislao tributria.
A concluso que o efeito decorrente da diferena de critrio en
tre a legislao fiscal vigente em 3 l/dez/07 e a Lei n 11.638/07 (com
alteraes da Lei 11.941/09), em relao ao reconhecimento de receitas,
custos ou despesas, dever produzir modificaes no resultado tributvel,
segundo a natureza de cada item. Assim, toda receita ser tributada, exceto
se houver norma da legislao tributria em sentido contrrio ou se ela
no se caracterizar como acrscimo patrimonial disponvel, conforme diz
o Cdigo Tributrio Nacional. Da mesma forma, custos e despesas sero
dedutveis ou no-dedutveis de acordo com as normas gerais aplicveis,
ou seja, gastos com pesquisa e desenvolvimento seriam considerados de
dutveis e as provises, no-dedutveis.
Ento, a empresa que no aderir ao RTT dever apurar seu resulta
do com base nas regras impostas pela legislao societria. Contudo, deve
mos ter cuidado no entendimento, pois os critrios de deduo de despesa
continuam seguindo a legislao tributria em vigor, independentemente
das determinaes da legislao societria.
As despesas de leasing financeiro sero consideradas, como custo
ou despesa operacional da pessoa jurdica arrendatria, conforme as con
traprestaes pagas ou creditadas por fora de contrato de arrendamento
mercantil, conforme diz a Lei n 6.099/1974, em seu artigo 11. Teorica
mente, isso o que vale para fins fiscais. J a Lei n 11.638/07 diz que
devem ser registrados no ativo os direitos que tenham por objeto bens
decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos
e controle referentes a esses bens.
No caso citado no pargrafo anterior, no vejo diferena significativa
entre as empresas que aderirem ou no ao RTT, pois h um dispositivo
expresso na legislao fiscal determinando a deduo das contraprestaes
pagas, enquanto a lei contbil-societria impe o registro no ativo imobi
lizado e no passivo, como dvida onerosa. Veja o que diz o art. 11 da Lei
n 6.099/74:
Art 11. Sero consideradas como custo ou despesa operacional
da pessoa jurdica arrendatria as contraprestaes pagas ou
creditadas porfora do contrato de arrendamento mercantil.
Com isso, aplicar ou no o RTT parece ser irrelevante, teoricamen

te, pois o Fisco ir permitir a deduo do valor pago ou creditado. O art. 38
da MP 449/08 explica como o tema dever ser tratado, ao dar nova redao
ao art. 8o do Decreto-Lei n 1.598/77, mantendo o registro em livros au
xiliares, de preferncia o prprio LALUR, como os contribuintes j esto
acostumados a proceder.
61
Por outro lado, a legislao tributria permite a deduo de des

pesas de depreciao de bens adquiridos para uso e registrados no ativo
imobilizado, permitindo tambm a deduo das despesas financeiras, que
sero originadas do registro do arrendamento em contas de financiamento,
no passivo.
H, ainda, no art. 38 da MP 449/08 um direcionamento para que
a Secretaria da Receita Federal do Brasil regulamente o tema, o que re
presenta um fato lamentvel por si s: A autoridade fiscal no capaz
de regulamentar o tema com celeridade, mas o contribuinte obrigado a
ser gil na hora de decidir, pois o prazo para pagamento dos tributos sem
acrscimos, caso a escolha pelo RTT represente aumento dos valores pa
gos anteriormente, venceu em 3 1 de janeiro de 2009.
Ento, enquanto aguardamos a regulamentao, a anlise ser ba
seada no sistema normativo vigente, tanto em relao legislao tribut
ria quanto s prprias Leis n 11.638/07 e n 11.941/09, os normativos da
CVM e de outros rgos especficos.
5.5 - ESCRITURAO CONTBIL E FISCAL
A Lei 6.404/76 determina que a contabilidade seja pautada pelos
princpios fundamentais de contabilidade, integrados com a legislao so
cietria. Os ajustes da legislao fiscal devem ser feitos em controles auxi
liares, fora da escriturao mercantil. O Livro de Apurao do Lucro Real
o instrumento utilizado pela legislao fiscal para apurao do resultado
tributvel para fins de imposto de renda. No LALUR, h a informao do
resultado contbil apurado pela legislao mercantil, com os ajustes deter
minados pela legislao fiscal (adies e excluses ao lucro lquido) para
se chegar ao lucro lquido ajustado.
Inicialmente, a Lei n 11.638/07 causou enorme confuso no mun
do contbil-tributrio, pois parecia que o resultado seria apurado integral
mente segundo as regras fiscais. A partir do resultado apresentado pela
legislao fiscal, sobre o qual seriam calculados os tributos sobre o lucro
(IR e CSLL), que seriam procedidos os ajustes para se chegar ao resul
tado apurado na contabilidade, surgindo a o Livro de Apurao do Lucro
Contbil, conhecido como LALUC, ideia do pessoal da USR
O LALUC teria como incio, partida, o resultado apurado pelo Fis
co, aps as dedues de IR e CSLL. Depois, teramos que fazer as adi
es e excluses, com objetivo de apurar o efetivo resultado contbil. Por
exemplo, o pagamento de um brinde no seria registrado em despesa na
escriturao fiscal, sendo excludo no LALUC, por ocasio da apurao do
resultado contbil.
Todavia, a Lei n 11.941/09 retomou com o texto original da Lei n
6.404/76, com pequenas modificaes. Com isso, permanecem em vigor
as regras anteriores, ou seja, primeiro o resultado contbil e, depois, com
os ajustes (adies e excluses), chegamos ao lucro fiscal.
62
A Lei n 11.941/09 alterou, ainda, o art. 8o do Decreto-Lei n

1.598/77, mantendo o registro em livros auxiliares, de preferncia o pr
prio LALUR. Veja a transcrio do novo artigo:
" 2a Para fins da escriturao contbil, inclusive da aplicao
do disposto no 2a do art. 177 da Lei na 6.404, de 15 de dezem
bro de 1976, os registros contbeis queforem necessrios para a
observncia das disposies tributrias relativos determinao
da base de clculo do imposto de renda e, tambm, dos demais
tributos, quando no devam, por sua natureza fiscal, constar da
escriturao contbil, ouforem diferentes dos lanamentos des
sa escriturao, sero efetuados exclusivamente em:
I- livros ou registros contbeis auxiliares; ou
II - livros fiscais, inclusive no livro de que trata o incisoIdo
caput (LALUR).
3a O disposto no 2a ser disciplinado pela Secretaria da Re

ceita Federal do Brasil.
A alterao no Decreto-Lei n 1.598/77 no permite, a princpio, que

a contabilidade seja feita de acordo com os preceitos fiscais. A Contabilida
de deve seguir exclusivamente seus princpios fundamentais com os ajustes
determinados pela legislao fiscal sendo procedidos apenas no LALUR.
Tal imposio fica ntida na leitura do art. 17 da Lei n 11.941/09, que diz o
seguinte (transcrio no literal. Recomenda-se a leitura do normativo):
Caso a lei tributria utilize mtodos ou critrios contbeis diferentes
daqueles determinados pela legislao societria, a empresa sujeita ao
RTT dever realizar o seguinte procedimento:
1. Utilizar a legislao societria para apurar o resultado do exercido
antes do IR, incluindo normas da CVM e demais rgos reguladores;
2. Realizar ajustes especficos ao lucro lquido do perodo, no LALUR,
que revertam o efeito da utilizao de mtodos e critrios contbeis
diferentes daqueles da legislao tributria, baseada nos critrios
contbeis vigentes em 3l/dez/2007;
3. Realizar os demais ajustes, no LALUR, de adio, excluso e com
pensao, prescritos ou autorizados pela legislao tributria, para
apurao da base de clculo do imposto .
O art. 17 da Lei diz ainda que permanece a obrigao de adies relati
vas a excluses temporrias e a possibilidade de excluses relativas a adies
temporrias.
Por exemplo, o registro da depreciao pelos princpios fundamen
tais de contabilidade deveria ser feito pela contribuio efetiva do bem na
gerao de receitas da empresa, sem definio sequer do mtodo linear,
que determinado pela legislao fiscal (artigos 305 a 323 do Decreto n
3.000/99 e IN SRFB n 162/99), que fixa taxas fixas anuais de depreciao
63
para cada tipo de bem.

Um veculo adquirido em janeiro de 2008, por R$ 36.000, com
prazo de vida til estimado de doze anos, teria a seguinte situao:
>
>
DEPRECIAO CONTBIL MENSAL

DEPRECIAO FISCAL MENSAL
- R$ 250
- R$ 600
No havia previso na legislao vigente para deduo fiscal de R$

600, caso a despesa de depreciao fosse registrada na contabilidade por
R$ 250. Assim, seria difcil convencer uma empresa a contabilizar R$ 250
se a legislao permitia a deduo de R$ 600, exigindo, contudo, o registro
contbil nesse valor.
Com o art. 17 da Lei n 11.941/09, entendo que o Fisco permitiu,
para a empresa que seguir o RTT, a excluso do valor permitido na legisla
o vigente em 3 1 de dezembro de 2007, que seguia os prazos e taxas anuais
tradicionais que conhecemos. Mas, esse entendimento no pacfico.
Em resumo, a empresa deveria fazer o seguinte ajuste mensal no
LALUR:
=> Adicionar a despesa de R$ 250,00, que foi registrada na escri
turao contbil.
=> Excluir o valor de R$ 600,00 permitido pelo Fisco.
5.5.1 - EXEMPLO NUMRICO
Para ficar bem claro o entendimento e como fica a relao Fisco x
Contabilidade, ser mantido o exemplo do veculo, supondo que a empresa
que o adquiriu apresente os seguintes detalhes:
S Seja tributada pelo lucro real;
S Alugue o veculo por doze anos, com receita mensal fixa de R$
500,00;
S Considere alquota combinada de IR+CSLL de 34%;
S Desconsidere os demais tributos, como PIS, COFINS e outros; e
S A empresa no apresenta nenhuma outra receita ou despesa du
rante os doze anos.
Veja como seria a apurao da base fiscal durante os doze anos de

vida til do veculo.
LUCRO ANTES DO IR
(+) ADIES"
(-) EXCLUSES-
LUCRO LIQ, AJUSTADO

(-) COMP. PREJ. FISCAIS
LUCRO FISCAL
IR+CSLL A PAGAR - 34%
Jan/2008 a
Dez/2012
250
0
(350)
(100)
Jan/2013 a
Abr/2016
250
250
0
500
(150)
(100)
0_
350
119
Mai/2016 a
Dez/2019
250
250
0
500
0
500
170
64
Veja, a seguir, como seria o resultado contbil durante os doze

anos
RECEITA DE ALUGUEL
(-) DESPESA DE DEPRECIAO
LUCRO ANTES DO IR
(-) DESPESA DE IR+CSLL
LUCRO LQUIDO
Jan/2008 a
Dez/2012
500
Jan/2013 a
Dez/2019
500
(250)
(250)
250
250
(85)
(85)
165
165
Interessante observar que, em nenhum dos 144 meses (doze anos)

de funcionamento da empresa a despesa de IR+CSLL foi igual ao valor
a pagar dos mesmos tributos. O motivo que a apurao do resultado
contbil segue uma trilha permeada pelos princpios fundamentais de con
tabilidade, cada vez mais intensamente aplicados. Enquanto isso, o Fisco
tem mtodos prprios de apurao do resultado tributvel, o que traz essas
diferenas meramente temporrias, pois Fisco e Contabilidade concordam
que a receita de aluguel deve ser tributada e que a despesa referente ao uso
do bem do imobilizado pode ser deduzida da base fiscal. A divergncia
apenas em relao ao tempo de deduo/tributao, gerando a necessidade
de bons controles gerenciais, para registro adequado das despesas de IR e
CSLL e do valor pago, sem distorcer a informao contbil.
Veja o quadro a seguir, ilustrando a deduo total da despesa com
o uso do imobilizado, ponto de discrdia mensal entre a contabilidade e a
legislao fiscal.
Jan/2008 a
Dez/2012
60 MESES
Jan/2013 a
Abr/2016
40 MESES
Maio/2016
a Dez/2019
44 MESES
TOTAL
AO
LONGO
DOS 12
ANOS
DESPESA DE DEPRECIAO
250
250
250
36.000
DEPRECIAO DEDUTVEL
600
36.000
DIFERENA TEMPORRIA
(350)
250
250
IR+CSLL DIFERIDOS
(PASSIVO) -34%
(119)
85
85
100
(150)
34
(51)
PREJUZO FISCAL
APURADO/ PREJ. FISCAL
COMPENSADO
IR+CSLL DIFERIDOS s/
PREJ.FISCAL (ATIVO)
-34%
65
Nos primeiros 60 meses, a empresa teria que fazer, mensalmente, o

seguinte registro contbil:
DBITO: DESPESA DE IR
DBITO: CRDITO TRIBUTRIO DIFERIDO
s/ PREJ. FISCAL (ATIVO)
CRDITO: DBITO TRIBUTRIO DIFERIDO (PASSIVO)
85
34
119
Assim, ao final dos cinco anos, em dezembro de 2012, a empresa

teria os seguintes saldos, com a respectiva explicao:
(PASSIVO) 7.140
DBITO TRIBUTRIO DIFERIDO
Representa o tributo que a empresa apurou, com o lucro obtido nos cin
co anos, mas conseguiu postergar o pagamento para depois, ou seja,
o Fisco permitiu a deduo de uma despesa antes do seu registro pela
contabilidade.
CRDITO TRIBUTRIO DIFERIDO s/ PREJ. FISCAL (ATIVO) 2.040
Representa um direito de reduo dos tributos (IR+CSLL) calculados
sobre o lucro nos anos seguintes (2013 a 2016), em funo de prejuzos
fiscais apurados nos cinco anos iniciais.
A partir de janeiro de 2013, o passivo seria reduzido mensalmente
em R$ 85, juntando este valor com R$ 85 referente ao IR+CSLL sobre o
lucro (34% de R$ 250), totalizando dbitos de R$ 170. Com a compensa
o de R$ 150 de prejuzos fiscais, o desembolso seria reduzido em R$ 51
(34% de R$ 150), sinalizando um IR a Pagar de R$ 119. Veja o registro
completo de jan/2013 a abril/2016:
DBITO: DBITO TRIBUTRIO DIFERIDO (PASSIVO)
CRDITO: CRDITO TRIBUTRIO DIFERIDO s/
PREJ. FISCAL (ATIVO)
CRDITO: IR+CSLL A PAGAR
85
85
51
119
Por fim, a partir de maio de 2016, teremos mais registros contbeis, com a mesma estrutura dos registros feitos de Jan/2013 a Abr/2016,
mas sem a compensao de prejuzos fiscais, pois os prejuzos apurados
foram consumidos integralmente. Veja o registro de maio/2016 a dezem
bro de 2019:
DBITO: DBITO TRIBUTRIO DIFERIDO
CRDITO: IR+CSLL A PAGAR
85
85
170
66
5.6 - REGISTROS DE RESERVAS EM RESULTADO

Com o advento da Lei n 11.638/07, os valores recebidos a ttulo
de prmio na emisso de debntures e doaes e subvenes para inves
timento sero registrados em receita, integrando o resultado do perodo e
no mais diretamente no patrimnio lquido, como era at 2007. Como a
legislao tributria no previa a excluso desses valores nas bases de IR,
CSLL, PIS e COFINS, a empresa que tem este tipo de recebimento teria
que inclu-lo nas bases dos tributos. A RFB chegou a emitir uma resposta
a uma consulta de um contribuinte mandando-o considerar os dois valores
como receitas tributveis, pagando os referidos tributos.
O artigo 18 da Lei n 11.941/09 regulamentou a situao das sub
venes para investimento, confirmando o registro em receita, com per
misso de excluso nas bases de IR, CSLL, PIS e COFINS.
A parcela do lucro referente a receita de subvenes para investi
mento no poder ter tratamento livre para fins de distribuio de lucros,
conforme as demais receitas da empresa. Ela no integrar a base de divi
dendos. Portanto, se uma empresa distribui 50% de dividendos e tem um
lucro de R$ 100, sendo R$ 30 provenientes de receitas com subveno, a
distribuio mxima de dividendos seria de R$ 35 (50% de R$ 70). A ideia
que os recursos renunciados pelo poder estatal tm objetivo de capitali
zar a empresa e no distribuir recursos aos scios/acionistas.
A parcela do lucro referente a subveno para investimento dever
ser transferida para reserva de lucros especfica. Tal reserva poder at ser
capitalizada. Contudo, a empresa no poder, em nenhuma hiptese, ter
feito restituio de capital aos scios nos cinco anos anteriores capita
lizao, nem faz-la posteriormente. Se houver a restituio ou qualquer
outra destinao diferente, dever ser adicionado no LALUR, at o limite
da excluso.
O mesmo tratamento ser dado receita proveniente de prmio na
emisso de debntures
5.7 - ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO
A Lei n 11.638/07, com as modificaes introduzidas pela Lei n
11.941/09, definiu que as empresas devem incorporar ao ativo imobiliza
do os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das
atividades da entidade, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de
correntes de operaes que transfiram entidade os benefcios, riscos e o
controle desses bens. Para esse fim, a MP n 449/08 chegou a definir que
seria considerado como imobilizado, um bem arrendado cujo somatrio
das contraprestaes perfaz mais de setenta e cinco por cento do custo do
bem (art. 40). Contudo, o artigo foi vetado pelo Presidente da Repblica, o
67
que no invalida o tratamento contbil que deve ser dado s operaes de

arrendamento mercantil financeiro.
Portanto, os contratos vigentes na data da transio devem ser ajus
tados da seguinte forma:
1. Registrar no ativo imobilizado, em conta especfica, o bem ar
rendado pelo seu valor justo ou, se inferior, pelo valor presente
dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil, na data
inicial do contrato, ajustado pela depreciao acumulada calcu
lada desde a data do contrato at a data da transio.
2. Registrar no passivo, em conta especfica, a obrigao por ar
rendamento mercantil financeiro pelo valor presente das con
traprestaes em aberto na data da transio.
3. Registrar a diferena apurada entre os itens 1 e 2, lquida dos
efeitos fiscais, na conta de lucros ou prejuzos acumulados.
Diz a norma ainda que quaisquer custos diretos iniciais do arrenda

trio anteriormente reconhecidos no resultado do perodo no podem ser in
corporados ao valor do ativo no balano patrimonial, na data da transio.
H dvida quando se l a terminologia lquida dos efeitosfiscais
Na verdade, se a empresa fizer a opo pelo RTT no ter nenhum impacto
com a adoo das novas prticas contbeis. A deduo fiscal continuar
seguindo a legislao vigente em 3 1 de dezembro de 2007, que permitia a
deduo das contraprestaes pagas. Todavia, a deduo final em despesa
ao longo do tempo ser a mesma, tanto por um modelo como pelo outro,
o que direciona para a necessidade de aplicao dos conceitos de ativos e
passivos fiscais diferidos nos ajustes efetuados no LALUR - Parte B.
5.7.1 - EXEMPLO NUMRICO
Suponha que a Cia. Mar seja uma empresa de servios de cpias,
que utiliza uma mquina copiadora, para obter suas receitas. Considere os
seguintes dados:
S A empresa fez um contrato de arrendamento de 4 anos, pagan
do R$ 1.000,00 por ms, totalizando R$ 48.000,00 em 4 anos.
O contrato teve incio em jan/07, com sua ltima parcela ven
cendo em dez/10;
S A mquina tem um prazo estimado de vida til de dez anos;
O valor presente dos pagamentos do arrendamento mercantil,
em janeiro de 2007, era de R$ 36.000,00;
S A receita mensal com cpias da Cia. Mar monta R$ 1.200,00 ou
R$ 14.400,00 por ano; e
S Utilize alquota combinada de IR+CSLL de 34%. Desconsidere
demais tributos.
68
Veja a recomendao do CPC para os registros contbeis:

REGISTRO EM 17JAN/2008
DBITO: IMOBILIZADO
Valor presente, lquido da depreciao acumulada
CRDITO: FINANCIAMENTOS A PAGAR
Valor presente das contraprestaes em aberto
(utilizando taxa de juros linear simples)
CRDITO: LUCROS ACUMULADOS
Diferena entre o imobilizado e o financiamento.
DBITO: LUCROS ACUMULADOS

Efeitos fiscais decorrentes do aumento de PL por
reconhecimento inicial de arrendamento financeiro.
CRDITO: IR+CSLL DIFERIDO (PASSIVO)
Efeito fiscal do aumento do PL, que deve ser destacado
no passivo da empresa.
32.400
27.000
5.400
1.836
1.836
REGISTRO CONTBIL ANUAL. EM DEZEMBRO DE 2008. 2009 E 2010

DEPRECIACO
DBITO: DESPESA DE DEPRECIAO

CRDITO: IMOBILIZADO
3.600
JUROS s/ FINANCIAMENTO
DBITO: DESPESA DE JUROS

CRDITO: FINANCIAMENTOS A PAGAR
PAGAMENTO DO LEASING
DBITO: FINANCIAMENTOS A PAGAR
CRDITO: CAIXA
REGISTRO CONTBIL ANUAL. EM DEZEMBRO DE 2011 A 2016
DEPRECIACO
DBITO: DESPESA DE DEPRECIAO
CRDITO: IMOBILIZADO
3.000
12.000
3.600
EM RELAO AO CLCULO DO IMPOSTO DE RENDA, OBSER

VE NA TABELA A SEGUIR A APURAO AO LONGO DOS DEZ
ANOS DE USO EFETIVO DA MQUINA

LUCRO REAL
LAIR
(+) ADIES
2007
2.400
0
2008
7.800
2009
7.800
0
2010
7.800
0
2011
10.800
3.600
(-) EXCLUSES
LUCRO FISCAL
IR+CSLLAPAGAR
0
2.400
816
5.400
2.400
816
5.400
2.400
816
5.400
2.400
816
0
0
14.400 14.400
4.896 4.896
2013
2012
10.800 10.800
3.600 3.600
0
14.400
4.896
69
2014
10.800
3.600
2015
10.800
3.600
2016
10.800
3.600
0
14.400
4.8%
0
0
14.400 14.400
4.896 4.896
Veja o resultado contbil ao longo dos dez anos e o controle de passivos

fiscais diferidos.
RESULTADO
RECEITA
SERVIOS
(-) DESP.
LEASING
(-) DESP.
DEPRECIAO
(-) DESP.
FINANCEIRA
LUCRO ANTES
DE IR
(-) DESPESA DE
IR+CSLL
LUCRO
LQUIDO
CONTROLE
DESPESA
IR+CSLL
IR+CSLL
APAGAR
PASSIVO
DIFERIDO
SALDO CONTA
DE PASSIVO
DIFERIDO
2007
14.400
2008
14.400
2009
14.400
2010
14.400
2011
14.400
2012
14.400
(12.000)
(3.600)
(3.600)
(3.600)
(3.600)
(3.600)
(3.000)
(3.000)
(3.000)
2.400
7.800
7.800
7.800
10.800
10.800
10.800 10.800 10.800
10.800
(816)
(2.652)
(2.652)
(2.652) (3.672)
(3.672)
(3.672) (3.672)
(3.672)
(3.672)
1.584
5.148
5.148
5.148
7.128
7.128
7.128
7.128
7.128
7.128
2013
2014
14.400 14.400
(3.600) (3.600)
2015
14.400
2016
14.400
(3.600)
(3.600)
2007
816
2008
2.652
2009
2.652
2010
2.652
2011
3.672
2012
3.672
2013
3.672
2014
3.672
2015
3.672
2016
3.672
816
816
816
816
4.896
4.896
4.8%
4.896
4.896
4.896
1.836
1.836
1.836
(1.224)
(1.224)
(1.224)
(1.224) (1.224) (1.224)
1.836
*1
3.672
5.508
7.344
6.120
4.8%
3.672
2.448
1.224
* 1 - Valor registrado em JAN/08, por ocasio do primeiro ajuste, que representou incremento de RS
5.400 na conta de lucros acumulados. O aumento no PL tem efeito tributrio, gerando necessidade
de registro de 34% deste valor (RS 1.836) em conta denominada Dbito Tributrio Diferido, no
Passivo.
5.7.2 - ATIVO DIFERIDO E GASTOS COM
REESTRUTURAO
Com a extino desse subgrupo, os ajustes iniciais de adoo das
novas regras devem ser assim registrados: os gastos ativados, que no pos
sam ser reclassificados para outro grupo de ativos, devem ser baixados
no balano de abertura, na data de transio, mediante o registro do valor
70
contra lucros ou prejuzos acumulados, lquido dos efeitos fiscais ou man

tidos nesse grupo at sua completa amortizao. O gio deve ser destinado,
conforme sua substncia econmica: se por rentabilidade futura, deve ir
para o intangvel; se pago por diferena entre valor contbil e valor justo
de ativos e passivos adquiridos, deve ir para investimentos; e se sem subs
tncia econmica, deve ser baixado para o resultado, em conta de perda.
Recomenda-se a leitura do pronunciamento, para verificar os de
mais requisitos l exigidos em relao a outros ajustes determinados pela
nova legislao societria.
5.8 - CONCLUSO SOBRE AS MODIFICAES NA

CONTABILIDADE E OS IMPACTOS NAS BASES
DOS TRIBUTOS FEDERAIS
Como explicamos no incio do captulo, a contabilidade brasileira
est num momento de transio, na mais profunda mudana dos ltimos
trinta anos. E essa mudana, se vai trazer enormes impactos na forma de
apresentao das demonstraes financeiras (agora contbeis... acho isso,
de mudar a terminologia, uma besteira...), no poderia deixar a parte fiscal
de fora.
Para no causar a instabilidade que parecia se instalar nas grandes
corporaes brasileiras, que foi publicada a MP 449/08, que veio trazer a
NEUTRALIDADE FISCAL, fundamental para que as mudanas na legis
lao contbil/societria sejam feitas sem aodamento, de forma transpa
rente, calma, garantindo a travessia segura, que levar a contabilidade do
modelo anterior para o modelo novo.
Existem muitos aspectos relevantes que carecem de melhor regu
lamentao. E teremos um longo caminho de aprendizado, at que a nova
contabilidade proposta seja totalmente assimilada por todos os profissio
nais da cincia contbil no Brasil.
A leitura fundamental no processo. Ler os pronunciamentos, as
deliberaes e os normativos da Secretaria da Receita Federal do Brasil,
alm de artigos, apostilas e livros. Tudo isso vai contribuir para o entendi
mento da NOVA CONTABLIDADE.

Gestão Tributaria-1

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Gestão Tributaria-1

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

ir

Disciplina: CONTABILIDADE E GESTO

- O Estudo dos Tributos pela Cincia Contbil

nas Leis n 11.638/2007 e 11.941/2009 e os

hrrtlftt Katlm t rfiinra

2.1 - CONTABILIDADE E INFORMAO

Manual de contabilidade tributria

a) RECEITA, que representa a obteno de recursos;

portantes do curso de Cincias Contbeis.

do Estado, seja por recebimento de dividendos de sociedades estatais, seja

O estudo dos tributos pela cincia contbil

O Produto Interno Bruto - PIB a soma de tudo o que foi produzi

2.4 - CARGA TRIBUTRIA BRASILEIRA: NMEROS

Fonte: Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio - www.ibpt.com.br

Manual de contabilidade tributria

Os percentuais apresentados na tabela da pgina 21 so assusta

O estudo dos tributos pela cincia contbil

b) Proporcionar conhecimento da aplicao prtica dos tributos

3.1 - A CONTABILIDADE E SEU OBJETIVO PRINCIPAL

3.2 - CONTABILIDADE: QUANDO NASCEU, COMO SE

OBRIGAES COM DONOS

3.2.1 - RESULTADO DENTRO DO BALANO

Manual de contabilidade tributria

A CEDAE tem trs etapas em relao a seu principal produto, que

3.2.4 LGICA PARA DBITOS E CRDITOS:

3.3- CONFRONTO DA RECEITA COM A DESPESA

RECEITA = TODO VALOR GANHO

Receita, de forma bem simples, significa todo valor GANHO por

GASTO, CONSUMO, DESEMBOLSO E DESPESA

O GASTO ocorre em janeiro, quando a empresa assume uma

Manual de contabilidade tributria

O GASTO acontece em janeiro, quando h a contratao

A mquina dever ser utilizada na produo de bens des

Lanche a empre Neste caso, o GASTO, o DESEMBOLSO e o CONSUMO

Assim, conclumos que os valores devem ser registrados em resul

3.3.1 - EXPLICAO ALTERNATIVA

CASO 1: VENDA EM ABRIL PARA RECEBIMENTO EM JUNHO

PONTE, QUE LEVA A RECEITA AT O CAIXA

CUJO NOME ATIVO (Direito de Receber)

CASO 2: RECEBIMENTO EM ABRIL, COM VENDA EM JUNHO

PONTE, QUE LEVA O CAIXA AT A RECEITA

CUJO NOME PASSIVO (Obrigao de prestar servio ou de entregar

PORTANTO: Em abril, se faz um CRDITO em conta de PASSIVO; E,

PONTE, QUE LEVA A DESPESA AT O CAIXA

CUJO NOME PASSIVO (Obrigao de pagar)

Manual de contabilidade tributria

CASO 4: PAGAMENTO EM ABRIL, MAS DESPESA

PONTE, QUE LEVA O CAIXA AT A DESPESA

CUJO NOME ATIVO (Direito de utilizar um valor j pago no confronto

3.4 -OS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS COMO BASE PARA

3.4.1 - ENTIDADE CONTBIL

Manual de contabilidade tributria

a) O registro da variao cambial nos direitos e obrigaes em

Importante frisar que sempre recomendvel certa dose de prudn

Manual de contabilidade tributria

Iremos apresentar os principais artigos da Lei n 6.404/76 com as altera

outra parte das demonstraes financeiras. EM RESUMO: DI

ZER O QUE AS PRTICAS CONTBEIS DETERMINAM

As sugestes de notas foram praticamente mantidas em relao ao

3.5.2 - ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL

Manual de contabilidade tributria

no-circulante, com o insistente e duvidoso uso do termo exerccio social

3.5.3 - CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO E PASSIVO

No caso, o valor justo se aplicaria somente nas aplicaes desti