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INCIDENCIAS TRIBUTARIAS DE
LAS IFRS
Tema: Arrendamientos NIC 17
Miercoles 18 de Abril del 2012
De 20:30 a 22:00 Hrs.
Alcance
Esta Norma ser de aplicacin a los acuerdos
mediante los cuales se transfiere el derecho de uso
de activos, incluso en el caso de que el arrendador
quedara obligado a suministrar servicios de cierta
importancia en relacin con la operacin o el
mantenimiento de los citados bienes.
Por otra parte, esta Norma no ser de aplicacin a los
acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de
servicios, donde una parte no transfiera a la otra el
derecho a usar algn tipo de activo.
DEFINICION
Arrendamientos Ceder en uso activo a cambio de
recibir dinero en un pago en cuotas
Arrendamiento
Financiero
Arrendamiento
Operativo
Definicion
Arrendamiento es un acuerdo por el que el
arrendador cede al arrendatario, a cambio de
percibir una suma nica de dinero, o una serie
de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un
activo durante un periodo de tiempo
determinado.
Arrendamiento financiero es un tipo de
arrendamiento en el que se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad del activo. La
propiedad del mismo, en su caso, puede o no
ser transferida.
4
Objetivo
Arrendamiento operativo
Es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al
arrendamiento financiero.
Valor razonable
es el importe por el cual puede ser
intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre un comprador y un
vendedor interesado y debidamente
informado, que realizan una transaccin
libre.
Ingresos financieros
Ingresos financieros no devengados son la
diferencia entre:
(a) la inversin bruta en el arrendamiento; y
(b) la inversin neta en el arrendamiento.
Arrendamiento financiero
dar lugar tanto a un cargo por depreciacin en los
activos depreciables, como a un gasto financiero
en cada periodo. La poltica de depreciacin para
activos depreciables arrendados ser coherente
con la seguida para el resto de activos
depreciables que se posean, y la depreciacin
contabilizada se calcular sobre las bases
establecidas en la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo y en la NIC 38 Activos Intangibles. Si
no existiese certeza razonable de que el
arrendatario obtendr la propiedad al trmino del
plazo del arrendamiento, el activo se depreciar
Informacin a revelar
Los arrendatarios revelarn en sus estados financieros la siguiente
informacin, referida a los arrendamientos financieros:
(a) Para cada clase de activos, el importe neto en libros al final del periodo
sobre el que se informa.
(b) Una conciliacin entre el importe total de los pagos del arrendamiento
mnimos futuros al final del periodo sobre el que se informa, y su valor
presente. Adems, una entidad revelar el total de pagos del
arrendamiento mnimos futuros al final del periodo sobre el que se
informa, y de su valor presente, para cada uno de los siguientes
periodos:
(i) hasta un ao;
(ii)entre uno y cinco aos;
(iii)
ms de cinco aos.
(c) Cuotas contingentes reconocidas como gasto en el periodo.
Informacin a revelar
(d) El importe total de los pagos futuros mnimos por subarriendo que se
espera recibir, al final del periodo sobre el que se informa, por los
subarriendos operativos no cancelables.
(e) Una descripcin general de los acuerdos significativos de arrendamiento
donde se incluirn, sin limitarse a ellos, los
siguientes datos:
Arrendamientos financieros
Reconocimiento inicial
Los arrendadores reconocern en su estado
de situacin financiera los activos que
mantengan en arrendamientos financieros y
los presentarn como una partida por cobrar,
por un importe igual al de la inversin neta
en el arrendamiento.
Arrendamiento Financiero
Informacin a revelar
Adems de cumplir los requisitos informativos fijados en la NIIF 7, los
arrendadores revelarn en sus estados financieros la siguiente informacin,
referida a los arrendamientos financieros:
(a) una conciliacin entre la inversin bruta en el arrendamiento al final del periodo
sobre el que se informa y el valor presente de los pagos mnimos a recibir en
esa misma fecha. Adems, la entidad revelar, al final del periodo sobre el que
se informa, la inversin bruta en el arrendamiento y el valor presente de los
pagos mnimos a recibir en esa misma fecha, para cada uno de los siguientes
periodos:
(i) hasta un ao;
(ii)entre uno y cinco aos;
(iii)
ms de cinco aos.
(b) los ingresos financieros no acumulados (o no devengados);
(c) el importe de los valores residuales no garantizados reconocidos a favor
del arrendador;
(d) las correcciones de valor acumuladas que cubran insolvencias relativas a
los pagos mnimos por el arrendamiento pendientes de cobro;
(e) las cuotas contingentes reconocidas en los ingresos del periodo;
(f) una descripcin general de los acuerdos de arrendamiento significativos
concluidos por el arrendador.
17
NIC 17
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Parte contratante
Arrendador
Arrendatario
se
1. Rgimen General
Deprecia el bien de conformidad con la
legislacin del Impuesto a la Renta.
Rgimen de excepcin(no aplicable al
leasback)
1.
Rgimen Especial
Deprecia el bien en el plazo del
contrato (bienes muebles no menos
2 1
de 2 aos, bienes inmuebles n o
menos de 5 aos).
EVOLUCION NORMATIVA
En el Per, octubre de 1979 se dio el Decreto Ley N 22738,
aunque restringiendo su utilizacin slo a las empresas
financieras.
En junio de 1981, el Decreto Legislativo N 212 norm el
tratamiento tributario y ampli su mbito a empresas
especializadas que se constituyeran con tal fin.
En julio de 1984 se promulg el Decreto Legislativo N 299
(vigente hasta la fecha), el que, al autorizar a los bancos a
efectuar operaciones de leasing, otorg realmente el marco legal
que posibilit el despegue del leasing en el mercado financiero
peruano.
EVOLUCION NORMATIVA
La propiedad de los bienes recae en el arrendador si el
contrato de leasing se rige tributariamente por el DL N 299,
o recae la propiedad en el arrendatario si el contrato de
leasing se rige por la Ley N 27394 y DL N 915. La
depreciacin tributaria ser efectuada por el arrendador y/o
por el arrendatario, segn corresponda.
Todos los contratos de leasing celebrados a partir del 1| de
enero de 2001 se rigen por la Ley N 27394 y el DL N 915,
con la sola excepcin de aquellos arrendatarios que
cuenten con convenios de estabilidad tributaria celebrados
antes del 1 de enero de 2001. En ese caso, el marco
aplicable es el del DL N 299.
23
EVOLUCION NORMATIVA
El artculo 18 del Decreto Legislativo 299 modificado por
la Ley 27394 prev que para fines del Impuesto a la Renta el
arrendador considerar la operacin de arrendamiento
financiero como una colocacin (financiacin), de acuerdo a
las normas contables pertinentes y percibe intereses por la
financiacin otorgada al arrendatario, estos constituyen
ingresos gravados en el perodo en que se devenguen.
El Arrendamiento Financiero en el
Impuesto General a las Ventas
Rgimen vigente
Legal: La unidad es
activo del Banco
Tributario: Activo del
cliente
Es una operacin de
financiamiento
No se transfiere la
propiedad
Crdito fiscal( r.anterior)
ASPECTOS TRIBUTARIOS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El artculo 2 del DL 915 apreciaba que la
modificacin del Art. 18 del DL solo resulta
de aplicacin para los efectos del IR.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
a) El arrendador puede usar el IGV que
grava la compra de los bienes objeto del
contrato de AFy los gastos incurridos con
motivo de la compra
b) El arrendatario puede usar el crdito
fiscal trasladado en las cuotas de AF y en
caso de ejercer la opcin de compra, el
traslado en la venta del bien, siempre que
cumpla con los requisitos del art. 18 y
19 del TUO del IGV
JURISPRUDENCIA
RTF
2339-2-2005
contractual, califica
categora.
Cesin
de
como rentas
posicin
de 1ra.
RTF
2983-2-2004
Cesin
de
posicin
contractual, sobre bienes muebles gravados con
IGV.
36
Cabe sealar
que
la resolucin del Contrato no dar a derecho a la
devolucin de las cuotas pagadas o intereses relacionados con las
mismas por parte de la arrendadora. No obstante lo anterior, tanto la
arrendadora como la arrendataria pueden demandar en la va civil el
cumplimiento del contrato en caso consideren se les ha afectado en
sus derechos, tramitndose la demanda con arreglo a las normas del
Proceso Ejecutivo regulado en el Cdigo Procesal Civil.
Retroarrendamiento o Leaseback
ASPECTOS TRIBUTARIOS
LEASEBACK
En Retroarrendamiento Financiero los
resultados de la enajenacin no estn
gravados, salvo que :
CEDIDO
CESIONARIO
GRAVADO CON IR
CREDITO FISCAL
ALTA ACTIVO
DEPRECIACION.
DEP. ACELERADA
DEP. SEGN IR
RECTIFICAR DJ ANUALES + INT
SIN SANCIONES
BIENES MUEBLES + IGV
BIENES INMUEBLES ?
43
44
ASPECTOS TRIBUTARIOS
IMPUESTO A LA RENTA
Contratos celebrados hasta 31.12.2000
Cuotas del leasing son gastos para el arrendatario
y renta para el arrendador.
Los bienes son activo fijo para el arrendador
deduciendo la depreciacin.
(Art. 19 primer prrafo, D. Leg. 299)
ASPECTOS TRIBUTARIOS
IMPUESTO A LA RENTA
Contratos celebrados a partir 01.01.2001
Los bienes son activo Fijo del arrendatario y se
registrarn de acuerdo a las NIC.
Para el arrendador es una colocacin.
Para determinar la depreciacin hay dos
regmenes. (general y especial)
(Art. 6 de la Ley N 27394)
46
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Ley N 27394 vigente desde 01.01.2001
Contabilizar los activos fijos segn las normas
internacionales de contabilidad NIIF.
Excepcin: Depreciacin acelerada:
4 requisitos:
1. Sean costo o gasto para el IR.
2. Sean usados para la actividad empresarial.
3. Plazo mnimo de 2 a 5 aos.
4. Opcin de compra al trmino del contrato.
La RTF 0986-4-2006 refuerza el criterio que la contabilizacin de
la depreciacin no es necesaria para su deduccin.
47
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Diferencias temporales
Mayor gasto de depreciacin
Muebles: Mnimo 2 aos
Tasa Mxima: 50%
Aplicacin de la NIC 16
Vida til: Medicin tcnica
Ajuste tributario DJ
Deduccin del resultado contable
42
IMPUESTO A LA RENTA
Rgimen anterior
La cuota retribuye
arrendamiento
Gasto
por
la
integridad
de
la
cuota
La unidad es activo
del arrendador
Contratos celebrados
hasta el 31.12.00
Rgimen vigente
Las
cuotas
se
componen de inters y
capital por prstamo
Gasto por intereses
El bien es considerado
activo del arrendatario
Depreciacin del activo
Contratos celebrados
desde el 1.1.01
50
Se transfiere
sustancialmente todos
los riesgos y beneficios
Arrendamien
to operativo
No se transfiere
sustancialmente todos
los riesgos y
beneficios
Arrendamiento Financiero
Es un contrato de arrendamiento mediante el cual
se transfiere sustancialmente todos los riesgos y
beneficios inherentes a la propiedad de un activo.
El ttulo de propiedad puede o no ser transferido.
Cede el
bien en
alquiler
con
opcin
de
compra
al final
Arrendador (Ca de
leasing)
Adquiere
bienes para
el
arrendatario
Arrendatario o
usuario
Averigua e
identifica el bien
Proveedor
52
Depreciacin y desvalorizacin
Depreciacin
La poltica de depreciacin debe de ser consistente
con los otros activos
Si no hay certeza de que la propiedad ser
transferida, el activo ser totalmente depreciado en
el perodo del contrato o la vida til, el que sea ms
corto.
Desvalorizacin
53
Retroarrendamiento financiero
El exceso generado en un contrato de
retroarrendamiento entre el producto de la venta
sobre el valor contable del activo no debe ser
inmediatamente reconocido como un ingreso en los
estados financieros del vendedor, en vez de ello tal
exceso debe ser diferido y amortizado durante el
plazo del contrato.
54
Desarrollo
---- xxxx ---Depreciacin acumulada
87,000
Enajenacin de A/F
58,000
Activo fijo
145,000
Registro del retiro del activo fijo por venta
----- xxxx ---Cuentas por cobrar
119,000
IGV por pagar
19,000
Ventas
100,000
Registro de la venta del activo fijo
42,000
Retroarrendamiento - operativo
PV = Valor razonable
PV < Valor
razonable
Reconocer utilidad
prdida
Reconocer utilidad
o
prdida.
Diferir el exceso y
amortizar, si prdida se
compensa con futuros
pagos
Diferir el exceso y
58
CASO PRCTICO N1
La empresa Tableros Push S.A., cuya actividad es la fabricacin de
muebles en melanine, ha formulado la adquisicin de una mquina
cortadora de madera, mediante un contrato de leasing financiero
con Leasing BDP S.A., con las siguientes condiciones:
02.01.1
1
S/.120,00
0
8 aos
Comisin de estructuracin
S/.1,200
Tasa de inters
implcita anual
10%
S/.15,000
10
aos
Opcin de compra
S/.2,000
CASO PRCTICO N1
Se requiere realizar la contabilizacin del contrato leasing:
a) El valor actual de las cuotas se determina de la siguiente manera:
Cta
s.
Saldo
Capital
Amortizacin
Capital
Inters
Total
cuota
IGV
Total
S/.80,956.91
S/.80,956.
91
S/.74,052.60
S/.6,904.31
S/.8,095.69
15,000.00
2,850.00
17,850.00
S/.66,457.86
S/.7,594.74
S/.7,405.26
15,000.00
2,850.00
17,850.00
S/.58,103.64
S/.8,354.21
S/.6,645.79
15,000.00
2,850.00
17,850.00
S/.48,914.01
S/.9,189.64
S/.5,810.36
15,000.00
2,850.00
17,850.00
S/.38,805.41
S/.10,108.60
S/.4,891.40
15,000.00
2,850.00
17,850.00
S/.27,685.95
S/.11,119.46
S/.3,880.54
15,000.00
2,850.00
17,850.00
S/.15,454.55
S/.12,231.40
S/.2,768.60
15,000.00
2,850.00
17,850.00
S/.2,000.00
S/.13,454.55
S/.1,545.45
15,000.00
2,850.00
17,850.00
S/.2,000.00
S/.2,000.00
2,000.00
380.00
2,380.00
S/.80,956.91
S/.41,043.0
9
122,000.0
0
11,400.00
71,400.00
80,956.91
41,043.019
122,000.00
2
32 Activos Adquiridos en arrendamiento financiero
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3223 Maquinarias y equipos de explotacin
40 Trib., contraprestac. Y apor, al sist. Priv.
de pens. Y salud
4011 IGV
10Efectivo y equivalente de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el registro de la comisin de reestructuracin del contrato leasing, siendo un
costo directamente atribuible al costo del bien.
1,200.00
228.00
1,428.00
15,000.00
2,850.00
17,850.00
CASO PRCTICO N1
Reconocimiento de los gastos financieros devengados:
4
67 Gastos financieros
671 Gastos en operaciones de endeud. Y otros
6712 Contratos de arrendamiento financiero
37 Activo diferido
373 Intereses diferidos
x/x Por la provisin del gasto financiero devengado
en el 1er ao.
5
94 Gastos fianncieros
79 Cargas Imput. A cuenta de ctos. Y gtos
x/X Por el destino de los gastos financieros
8,095.69
8,095.69
8,095.69
8,095.69
CASO PRCTICO N1
Siendo que Tableros Push S.A. tiene la firme intencin de ejercer la
opcin de compra, el tiempo de vida til considerada, basada en la
informacin del fabricante es de 10 aos; por tanto, se deber aplicar la
depreciacin distribuida en dicho tiempo.
Segn lo seala la NIC 17, en su prrafo 28.
El importe depreciable del activo arrendado se distribuir entre cada uno
de los perodos de uso esperado, de acuerdo con una base sistemtica,
coherente con la poltica de depreciacin que el arrendatario haya
adoptado con respecto a los dems activos depreciables que posea. En
caso de que exista certeza razonable de que el arrendamiento obtendr la
propiedad al finalizar el plazo del arrendamiento, el perodo de utilizacin
esperado ser la vida til del activo; en otro caso, el activo se depreciar a
lo largo de su vida til o en el plazo de arrendamiento, segn cual sea
menor.
CASO PRCTICO N2
Los datos proporcionados para el desarrollo del caso de Arrendamiento
Financiero expuesto en la edicin N28 fueron los siguientes:
a. Monto de cuota mensual
S/.38,764.30 (son 24 cuotas)
b. Monto opcin de compra
S/.20,000.00
c. Plazo del contrato
2 aos (24 meses)
d. Tasa de inters anual
16.00%
e. Tasa de inters mensual
1.245%
f. Valor Razonable
S/.690,000.00
De ello, es de precisar que el supuesto parte de un contrato cuya fecha de
inicio es el 01.03.11.
Ingresos
Gastos(*)
Resultados
2011
2,300,000
-1,380,000
920,000
20125
2,530,000
-1,518,000
1,012,000
2013
2,783,000
-1,669,800
1,113,200
2014
3,061,300
-1,836,780
1,224,520
2015
3,367,430
-2,020,458
1,346,972
2016
3,704,173
-2,222,504
1,481,669
CASO PRCTICO N2
Solucin:
Interese (cuadro de diferencias). En el cuadro se puede apreciar las
diferencias antes expuestas, del cual se hace una comparacin del monto
del inters determinado sobre la base del Capital Financiado con el
del Valor Ra zonable.
det
erminado so bre la base
IR
Intereses
Perodo
Dif.
Trib.
Cont.
30%
2011
84,837
158,911
-74,073
-22,222
2012
48,730
97,384
-48,653
-14,596
2013
1,912
4,045
-2,133
-640
2014
2015
2016
2017
135,480
260,340
-124,860
-37,458
N
Cuota
T9rib.
Mar.-11
10,141
18,520
-8,379
-2,514
Abr.-11
9,785
17,976
-8,191
-2,457
May.-11
9,424
17,418
-7,994
-2,398
Jun.-11
9,059
16,845
-7,786
-2,336
Jul.-11
8,689
16,257
-7,568
-2,270
Agt.-11
8,315
15,653
-7,338
-2,201
Set.-11
7,936
15,033
-7,097
-2,129
Oct.-11
7,552
14.396
-6,843
-2,053
Nov.-11
7,164
13,742
-6,578
-1,973
Dic.-11
10
6,771
13,070
-6,299
-1,890
84,837
158,911
-74,073
-22,222
Perodo
Subtotal
SIGUE
Cont.
IR
Dif.
30%
SIGUE
Ene.-12
11
6,373
12,381
-6,008
-1,802
Feb.-12
12
5,970
11,672
-5,703
-1,711
Mar.-12
13
5,561
10,945
-5,384
-1,615
Abr.-12
14
5,148
10,199
-5,050
-1,515
May.-12
15
4,730
9,432
-4,702
-1,411
Jun.-12
16
4,306
8,645
-4,338
-1,302
Jul.-12
17
3,877
7,836
-3,959
-1,188
Agt.-12
18
3,443
7,006
-3,563
-1,069
Set.-12
19
3,004
6,154
-3,150
-945
Oct.-12
20
2,559
5,278
-2,720
-816
Nov.-12
21
2,108
4,380
-2,272
-681
Dic.-12
22
1,652
3,457
-1,805
-541
48,730
97,384
-48,653
-14,596
Subtotal
Ene.-13
23
1,190
2,509
-1,319
-396
Feb.-13
24
722
1,536
-814
-244
Subtotal
1,912
4,045
-2,133
-640
Total
135,480
260,340
-124,860
-37,458
Depreciacin
Perodo
Dif.
IR
30%
Trib.
Cont.
2011
339,526
115,000
224,526
67,358
2012
407,432
138,000
269,432
80,829
2013
67,905
138,000
-70,095
-21,029
2014
138,000
-138,000
-41,400
2015
138,000
-138,000
-41,400
2016
23,000
-23,000
-6,900
Totales
814,863
690,000
124,860
37,458
Trib.
Perodo
N Cuenta
Cont.
50%
20%
Dif.
IR
30%
Mar.-11
33,953
11,500
22,453
6,736
Abr.-11
33,953
11,500
22,453
6,736
May.-11
33,953
11,500
22,453
6,736
Jun.-11
33,953
11,500
22,453
6,736
Jul.-11
33,953
11,500
22,453
6,736
Agos.-11
33,953
11,500
22,453
6,736
Set.-11
33,953
11,500
22,453
6,736
Oct.-11
33,953
11,500
22,453
6,736
Nov.-11
33,953
11,500
22,453
6,736
Dic.-11
10
33,953
11,500
22,453
6,736
Subtotal
339,526
115,000
224,526
67,358
Ene.-12
11
33,953
11,500
22,453
6,736
Feb.-12
12
33,953
11,500
22,453
6,736
Mar.-12
13
33,953
11,500
22,453
6,736
Abr.-12
14
33,953
11,500
22,453
6,736
May.-12
15
33,953
11,500
22,453
6,736
Jun.-12
16
33,953
11,500
22,453
6,736
Jul.-12
17
33,953
11,500
22,453
6,736
Agt.-12
18
33,953
11,500
22,453
6,736
Set.-12
19
33,953
11,500
22,453
6,736
Oct.-12
20
11,500
11,500
22,453
6,736
Nov.-12
21
33,953
11,500
22,453
6,736
Dic.-12
22
33,953
11,500
22,453
6,736
Subtotal
407,432
138,000
269,431
80,829
Ene.-13
23
33,953
11,500
22,453
6,736
Feb.-13
24
33,953
11,500
22,453
6,736
Mar.-13
11,500
-11,500
-3,450
Abr.-13
11,500
-11,500
-3,450
May.-13
11,500
-11,500
-3,450
Jun.-13
11,500
-11,500
-3,450
Jul.-13
11,500
-11,500
-3,450
Ago.-13
11,500
-11,500
-3,450
Set.-13
11,500
-11,500
-3,450
Oct.-13
11,500
-11,500
-3,450
Nov.-13
11,500
-11,500
-3,450
Dic.-13
11,500
-11,500
-3,450
Subtotal
67,905
138,000
-70,095
-21,029
Ene.-14
11,500
-11,500
-3,450
Feb.-14
11,500
-11,500
-3,450
Mar.-14
11,500
-11,500
-3,450
Abr.-.14
11,500
-11,500
-3,450
May.-14
11,500
-11,500
-3,450
Jun.-14
11,500
-11,500
-3,450
Jul.-14
11,500
-11,500
-3,450
Ago.-14
11,500
-11,500
-3,450
Set.-14
11,500
-11,500
-3,450
Oct.-14
11,500
-11,500
-3,450
Nov.-14
11,500
-11,500
-3,450
Dic.-14
11,500
-11,500
-3,450
Subtotal
138,000
-138,001
-41,400
Ene.-15
11,500
-11,500
-3,450
Feb.-15
11,500
-11,500
-3,450
Mar.-15
11,500
-11,500
-3,450
Abr.-15
11,500
-11,500
-3,450
May.-15
11,500
-11,500
-3,450
Jun.-15
11,500
-11,500
-3,450
Jul.-15
11,500
-11,500
-3,450
Ago.-15
11,500
-11,500
-3,450
Set.-15
11,500
-11,500
-3,450
Oct.-15
11,500
-11,500
-3,450
Nov.-15
11,500
-11,500
-3,450
Dic.-15
11,500
-11,500
-3,450
Subtotal
138,000
-138,001
-41,400
Ene.-16
11,500
-11,500
-3,450
Feb.-16
11,500
-11,500
-3,450
Subtotal
23,000
-23,000
-6,900
Total
814,863
690,000
124,860
37,458
Dif.
IR
30%
Int.
Deprec.
2011
-74,073
224,526
150,452
45,136
2012
-48,653
269,432
220,777
66,233
2013
-2,133
-70,095
-72,228
-21,668
2014
-138,000
-138,000
-41,400
2015
-138,000
-138,000
-41,400
2016
-23,000
-23,000
-6,900
Totales
-124,860
124,860
Del cuadro se aprecia que el provecho tributario se presenta en los dos primeros
perodos, del cual se aprecia un Impuesto a la Renta acumulado de S/.111,369 (S/.45,136
+ S/.66,233); monto que es diferido para ser liquidado a partir del tercer perodo, hasta la
finalizacin de la vida til del bien del activo fijo adquirido va arrendamiento financiero. El
importe del Impuesto a la Renta determinado en los dos primeros perodos es el
denominado como Pasivo Tributario Diferido, cuya contabilizacin se ha de dar empleando
la cuenta 49 del PCGE.
Estado de resultados (Determinacin del Impuesto a la Renta). Considerando los datos
expuestos en el enunciado, complementaremos el reporte incluyendo los gastos por
intereses y el de depreciacin; asimismo, el monto del Impuesto a la Renta cuya
demostracin se expone seguidamente del presente cuadro:
Descrip./ Perodo
2011
2012
2013
2014
2015
2016
Total Ingresos
2,300,000
2,530,000
2,783,000
3,061,300
3,367,430
3,704,173
Gastos (*)
-1,380,000
-1,518,000
-1,669,800
1,836,780
-2,020,458
2,222,504
Resultado
920,000
1,012,000
1,113,200
1,224,520
1,346,972
1,481,669
-159,911
-97,384
-4,045
-115,000
-138,000
-138,000
-138,000
-138,000
-23,000
646,089
776,616
971,155
1,086,520
1,208,972
1,458,669
<-> IR 30%
-193,827
-232,985
-291,346
-325.956
-362,691
-437,601
452,262
543,631
679,808
760,564
846,281
1.021,068
Contable
tributario
Diferenc.
Result. antes de
Imptos.
646,089
646,089
74,073
-74,073
-224,526
224,526
Renta neta
646,089
495,636
150,452
IR 30%
193,827
148,691
45,136
193,827
148,69
1
45,136
Descripcin
Resultado antes de
Imptos
Contable
Diferenc.
Tributario
776,615
776,615
<+> Adiciones
temporales
48,653
-48,653
<-> Deducciones
temporales
-269,431
269,431
Renta Neta
776,615
555,837
220,778
Impuesto a la renta
30%
232,985
166,751
66,234
232,985
166,751
66,234
Contable
Diferenc.
Tributario
971,154
971,154
2,133
-2,133
70,095
-70,095
Renta neta
971,154
1,043,382
-72,228
291,346
313,014
-21,668
391,346
21,668
313,014
Contable
Diferenc.
Tributaria
1,086,519
1,086,519
138,001
-138,001
1,086,519
1,224,520
-138,001
325,956
367,356
-41,400
Renta Neta
Impuesto a la Renta 30%
325,956
41,400
367,356
Contable
Diferenc.
Tributario
1,208,971
1,208,971
138,001
-138,001
1,208,971
1,346,972
-138,001
362,691
404,091
-41,400
Renta Neta
Impuesto a la Renta 30%
362,691
41,400
404,091
Contable
Diferenc.
Tributario
1,458,669
1,458,669
23,000
-23,000
1,458,669
1,481,669
-23,000
437,601
444,501
-6,900
Renta Neta
Impuesto a la Renta 30%
437,601
6,900
444,501
CASO N3
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
Saldo
Capital
143,748.31
Amortizacin
Total
Cuota
IGV
TOTAL
Capital
intereses
102,435.59
41,312.72
18,687.28
60,000.00
11,400.00
71,400.00
55,752.22
46,683.37
13,316.63
60,000.00
11,400.00
71,400.00
3,000.01
52,752.21
7,247.79
60,000.00
11,400.00
71,400.00
3,000.01
0.00
3,000.00
570.00
3,570.00
143,748.31
39,251.70
183,000.01
34,770.00
217,770.00
Opcin de
compra
DEBE
HABER
143,748.3
1
143,748.3
1
CASO N3
3. Si al inicio del contrato del arrendamiento, el arrendatario ha incurrido en
costos iniciales directos por S/.3,600, stos se deben contabilizar de la
siguiente forma:
CUENTAS
Cuentas por cobrar
DEBE
HABER
3,600
A caja bancos
3,600
CUENTAS
Ingresos Financieros
A Cuentas por Cobrar
Para registrar los costos directos iniciales incurridos al inicio del
arrendamiento
DEBE
HABER
1,200
1,200