Una actitud de escepticismo profesional significa que el auditor haga una evaluacin

crtica, con una mente cuestionadora, sobre la validez de la evidencia de auditora

obtenida y este alerta a la evidencia de auditora que se contradice o cuestione la
validez de los documentos, as como las respuestas a las investigaciones y otras
informaciones obtenidas de la administracin y de aquellos con jerarqua plena de la
entidad. Por ejemplo, una actitud de escepticismo profesional es necesaria a travs del
proceso de auditora para que el auditor reduzca el riesgo de pasar por alto
circunstancias inusuales, o de generalizar cuando esboza conclusiones sobre las
observaciones de auditora, y de usar suposiciones falsas en la determinacin de la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora y de la evaluacin
de los resultados de estos. Cuando realiza investigaciones y desarrolla otros
procedimientos de auditora, el auditor no estar satisfecho con las evidencia de
auditora menos que sean tan persuasivas y que estn basados en la creencia de que
la administracin y de aquellos con jerarqua plena de la entidad sean honestos e
ntegros. Por consiguiente, las manifestaciones de la administracin no son un sustituto
para obtener la evidencia de auditora suficientemente apropiada, para esbozar
conclusiones razonables sobre las cuales se basara la opinin del auditor.
El auditor considera como riesgo de imprecisiones o errores significativos al nivel de los
estados financieros tomados en su conjunto, a aquellos riesgos de imprecisiones o
errores significativos que se encuentran diseminados en los estados financieros
tomados en su conjunto y que podra potencialmente afectar las aseveraciones.
Los riesgos de est naturaleza generalmente se relacionan con el ambiente de control
(aunque estos riesgos pueden tambin relacionarse con otros factores, tales como
condiciones problemticas de la economa) y no son necesariamente riesgos que se
relacionan directamente a aseveraciones especficas al nivel de tipo de transacciones,
saldos de cuentas o revelaciones. Antes bien, este riesgo global representa
circunstancias que aumentan el riesgo de que existan imprecisiones o errores
significativos en un determinado nmero de aseveraciones, por ejemplo, en las
aseveraciones de la administracin sobre control interno.
Tales riesgos pueden ser especialmente relevantes para el auditor al considerar los
riesgos de imprecisiones o errores producto de fraude. La respuesta del auditor al
riesgo evaluado de imprecisiones o errores al nivel de los estados financieros tomados
en su conjunto incluye:
La consideracin del conocimiento,
habilidad
capacidad del personal asignado con determinadas responsabilidades en el
compromiso, incluyendo la posibilidad de convocar especialistas, niveles adecuados de
supervisin y si existen eventos o condiciones que puedan surgir dudas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha.
28.
El auditor considera adems el riesgo de imprecisiones o errores significativos
en el nivel del tipo de transacciones, saldo de cuentas y revelacin de informacin,
puesto que tal consideracin contribuye directamente a determinar la naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora adicionales que se
ejecutarn en el nivel de las aseveraciones . El auditor trata de obtener suficiente
evidencia relevante de auditora en el nivel del tipo de transacciones, saldo de cuentas
y revelacin de informacin de manera que le permita, en la fase de culminacin de la
auditora, expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto

con un nivel aceptablemente bajo de riesgo de auditora. Un auditor utiliza varios

enfoques para lograr ese objetivo .
29.
El siguiente prrafo proporciona una explicacin de los componentes de riesgo
de auditora. El riesgo de imprecisiones o errores significativos a nivel de aseveracin,
tiene dos componentes:

Riesgo inherente es la susceptibilidad de que una aseveracin a una

imprecisin o error que podra ser significativo, tanto individual como colectiva con
otras imprecisiones o errores, asumiendo que no existen los controles
correspondientes. El riesgo de tales imprecisiones o errores es mayor en algunas
aseveraciones y sus correspondientes tipos de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones de informacin que en otras.
Por ejemplo, existen ms probabilidades de error al efectuar clculos complejos que al
efectuar clculos simples.
Las cuentas que comprenden montos o cifras derivadas de estimados contables que
estn sujetos a mediciones de incertidumbre significativas presentan un mayor riesgo
que aquellas cuentas que se basan en datos o hechos comprobables relativamente
rutinarios.
Las circunstancias externas que dan lugar a los riesgos del negocio tambin pueden
ejercer cierta influencia en el riesgo inherente. Por ejemplo, los desarrollos
tecnolgicos pueden volver obsoleto a un determinado producto, incrementando de
est manera el riesgo de errores de estimacin en el valor del inventario.
Adicionalmente, a estas circunstancias que son particulares a una determinada
aseveracin, ciertos factores organizacionales y del ambiente de la entidad que se
relacionan con muchas o con todos los tipos de transacciones, saldos de cuenta, o
revelaciones de informacin pueden ejercer cierta influencia en el riesgo inherente
relativo a una aseveracin especfica.
Estos ltimos factores incluyen, por ejemplo, falta de suficiente capital de trabajo para
continuar con las operaciones o una industria decadente caracterizada por un gran
nmero de fracasos empresariales.

Riesgo de control es el riesgo de que una imprecisin o error que podra darse
en una aseveracin y que podra ser significativo, tanto individual como colectivamente
con otras imprecisiones o errores, no pueda ser evitado o detectado y corregido de
manera oportuna por el sistema de control interno de la entidad. Ese riesgo est en
funcin de la efectividad del diseo y operacin del sistema de control interno para
lograr los objetivos de la entidad para la preparacin de sus estados financieros.
Algunos riesgos de control siempre existen debido a las limitaciones inherentes del
control interno.

30.
El riesgo inherente y el riesgo de control, son riesgos de la entidad, existen
independientemente de la auditora de los estados financieros. Sin embargo, se
requiere que el auditor evale el riesgo de imprecisiones y errores significativos a nivel
de aseveracin como base para efectuar procedimientos de auditora adicionales,
aunque esa evaluacin es el resultado del criterio, antes que de una medicin exacta
del riesgo. Cuando la evaluacin del auditor sobre imprecisiones o errores significativos
incluye una determinada expectativa con respecto a la efectividad de los controles, el
auditor ejecuta pruebas de controles para respaldar la evaluacin de riesgos. Las NIAs,
por lo general, no hacen referencia al riesgo inherente y al riesgo de control por
separado sino ms bien que se fortalecen cuando actan en una evaluacin combinada
del riesgo de imprecisiones o errores significativos. Aunque las NIAs por lo general
describen una evaluacin combinada del riesgo de imprecisiones o errores
significativos, el auditor puede efectuar una evaluacin separada o combinada del
riesgo inherente y del riesgo de control, dependiendo de sus tcnicas de auditora o
metodologas preferidas y consideraciones prcticas. La evaluacin del riesgo de
imprecisiones o errores significativos puede ser expresada en trminos cuantitativos,
tales como porcentajes, o en trminos no cuantitativos. En cualesquier caso, la
necesidad de que el auditor efecte evaluaciones de riesgo es ms importante que los
diferentes enfoques que puedan utilizar.
31.
El riego de deteccin es el riesgo de que el auditor no detecte una imprecisin
o error existente en una aseveracin que podra ser significativo, tanto individual como
colectivo con otras imprecisiones o errores. El riesgo de deteccin est en funcin de la
efectividad de que un procedimiento de auditora y de su aplicacin por parte del
auditor. El riesgo de deteccin no puede ser reducido a cero debido a que el auditor por
lo general no examina todas las cuentas de un determinado tipo de transacciones, ni
todos los saldos contables o revelaciones de informacin debido a otros factores. Tales
otros factores, incluyen la posibilidad de que el auditor pueda seleccionar un
procedimiento de auditora inadecuado, aplicar errneamente un procedimiento de
auditora adecuado o interpretar errneamente los resultados de auditora. Estos otros
factores por lo general pueden ser abordados a travs de una adecuada planificacin,
la asignacin adecuada de personal al equipo del compromiso, la aplicacin de
escepticismo profesional y la supervisin y revisin del trabajo de auditora efectuado.
32.
El riesgo de deteccin tiene relacin con la naturaleza, extensin y oportunidad
de los procedimientos de auditora que son determinados por el auditor para reducir el
riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Para un determinado nivel de
riesgo de auditora, el nivel aceptable de riesgo de deteccin tiene una relacin
inversamente proporcional con la evaluacin de riesgos de imprecisiones o errores
significativos al nivel de la aseveracin. A mayor riesgo de imprecisiones o errores
significativos que el auditor cree que existen, menor ser el riesgo de deteccin que
podra ser aceptado. Inversamente, a menor riesgo de imprecisiones o errores
significativos que el auditor cree que existen, mayor ser el riesgo de deteccin que
podra ser aceptado.