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D)
OBLIGACIN
DE LLEVAR CONTABILIDAD
6. Los documentos deben estar suscritos por contadores. Por ltimo, los libros y
documentos contables, por regla general, deben estar suscritos por contadores por un
profesional que se haga responsable por los datos ah establecidos.
7. Los documentos no deben contener adulteraciones.
adulteraciones, enmendaduras, espacios en blanco, segn el CCom.
No debe contener
a) Los libros obligatorios son aquellos que exige el CCom.,: el libro diario el libro
mayor, el libro inventario balance, el copiador de cartas, y el exigido por el SII que es el
libro de caja. (i) El Libro diario es el libro de primera entrada en el se anotan los hechos
econmico de modo cronolgico. (ii) El libro mayor es el libro final, donde se toman todas
las anotaciones del libro diario pero ordenndose por cuentas, este libro sistematiza y
ordena por cuentas los hechos econmicos sucedidos. (iv) Existe otro libro exigido por el
SII que es el libro de caja en el se anotan todos los ingresos y egresos de la caja. (v) El libro
de inventario lo que tiene es una relacin de los bienes con los valores de adquisicin de los
mismos. (vi) El libro balance es aquel que refleja la situacin patrimonial de la empresa y
que da cuenta del resultado del perodo. (vii) El libro copiador de cartas, ya no se usa, pero
aquel en el cual se dejaba constancia de la correspondencia de carcter econmica.
b) Hay libros auxiliares que tambin son obligatorios en determinadas materias. (i)
As, los contribuyente de IVA deben llevar un libro de compraventa donde se anotan las
compras y las ventas con las facturas. (ii) Tambin existe un libro llamado fondo de
unidades tributables que deben llevar las empresas que determinan su renta efectiva en
primera categora, art. 14, lit. a) LIR. Y este libro, FUT, es el libro de control de gran parte de
nuestro sistema de impuesto a la renta, porque en chile se tributa por utilidad retirada y no
por utilidad devengada, esto es, la empresa obtuvo como utilidad 500 y tiene dos socios a
un 50% de participacin en las utilidades; la empresa paga el el 20% sobre esos 500, a los
socios les quedan 400 y tributarn no sobre esos 400 sino sobre lo que efectivamente
saquen, si no sacan nada no hay nada si sacan 200 cada uno, sobre esos 200. Cada uno
tributara por lo que efectivamente retire por eso nuestro sistema es un sistema de
tributacin sobre lo retirado sobre lo que efectivamente se saque y eso se controla con el
fut que es el libro de control que permite determinar cual es la tributacin de los socios de
la empresa. (iii) Art. 62 CdT que establece la obligacin de llevar un libro de
remuneraciones para las empresas con mas de 5 trabajadores, bajo la sancin que no se
pueden deducir como gastos si no se llevan
c) Existen otros libros que son facultativos: libros de bancos, de morosos, etc. si
alguien quiere utilizar estos libros auxiliares para efectos de probar hechos deben cumplir
ciertos requisitos, deben por lo tanto ser efectivos.
2. La contabilidad simplificada. Est regulada en el art. 68 LIR. La ley permite
excepcionalmente que algunos contribuyente lleven un solo libro de contabilidad donde
anotan sus ingresos y sus egresos. La contabilidad completa es la regla general y la
contabilidad simplificada es la excepcin. Cules son los casos en que se puede llevar
contabilidad simplificada? Fundamentalmente dos.
a) Una se refiere a los trabajadores independientes a los cuales se somete a una
opciones someterse al rgimen de contabilidad simplificada o una presuncin de gasto
establecida en el art. 50 lir. La norma general es la norma del art. 68 lir.
b) Segunda situacin: se trata de empresas que a juicio del director regional del SII
tengan un escaso o pequeo movimiento, poca instruccin, capitales bajos, o se
encuentren en alguna situacin excepcional. A ellas el director regional podr autorizar
llevar contabilidad simplificada.
c) Qu otros no deben llevar contabilidad completa? (i) los que declaran en sistema de
renta presunta (agricultura, transporte y minera mediana y pequea); (ii) los trabajadores
dependientes; (iii) los que obtienen rentas provenientes de capitales mobiliarios; (iv) y los
que se encuadran en el art. 22 y ss. lir que se refiere a pequeos contribuyentes (kioscos,
mineros artesanales, pescadores artesanales, etc.).
3. La contabilidad justificativa de inversiones. Por ltimo, existe una contabilidad
especial que se denomina contabilidad justificativa (o justificatoria) de inversiones, regulada
en el art. 70 y 71 LIR. El art. 70 establece una presuncin legal de renta, seala que las
inversiones y los gastos de una persona son equivalentes a su renta, es decir, si una persona
hace inversiones o gastos por x cantidad su renta es igual a esa cantidad de gastos e
inversiones; y esta presuncin admite prueba en contrario, debiendo probarse el origen de
estos fondos, demostrando que no son renta en el sentido estricto de la ley sino que son
ingresos exentos. Ej. OAB. En el art. 71 hay supuestos donde es difcil acreditar el origen
de estas rentas, y principalmente se da en el mbito de las presunciones, ej. el campo puede
valer 100 millones y la renta que declara es de 10 millones amparado en la presuncin, pero
la verdad es que no gano 100 millones sino 200; una realidad y lo presumido por la ley;
pagara impuesto sobre lo presumido; pero tiene esos 200 millones, y con ello decide
comprar otro bien inmueble por 100 y despus se compra un tractor por 50 y los otros 50
lo dejan como gastos generales; al SII le figurara una declaracin de 100 y compras por 150;
el sii aplica la presuncin del 70 y por lo tanto el sujeto tendr que probar el origen de los
fondos; cmo los prueba? Mediante una contabilidad justificativa de inversiones una
contabilidad cuya finalidad es probar que la realidad fu distinta a la presuncin y de esa
manera justificar el origen de sus gastos y de sus inversiones y a la que la ley le exige que sea
una contabilidad fidedigna o diga de fe debiendo cumplir los requisitos establecidos en la
ley para tener tal carcter. Lo mismo cuanto un contribuyente tiene rentas exentas. Y
tambin en el caso del rentas no sujetas a tributacin. Se debe llevar contabilidad
justificatoria de inversiones que es ms laxa que la contabilidad completa, basta
simplemente con llevar un equivalente a la CS.
1era clase semipresencial
D) OBLIGACIN DE DECLARAR
(i) Preeliminares.
Otra obligacin del contribuyente es la de declarar, que tiene una doble partida:
1. En un primer sentido, declarar es una obligacin de suministrar informacin al ente
fiscal; informacin propia e informacin sobre terceros. Esa es una forma de declaracin
segn nuestra ley, incluso se le denomina declaracin jurada en las circulares del SII.
2. En un segundo sentido, la declaracin tiene que ver con aquella comunicacin oficial
que hace el contribuyente al ente fiscal dndole cuenta de su situacin tributaria. En Chile,
ah el contribuyente informa si debe pagar, o no, impuestos, y cunto tiene que pagar. Y en
Chile adems, si tiene que pagar, paga en ese mismo acto. / El contribuyente comunica su
situacin tributaria, y no slo eso sino que tambin determina la cantidad de su tributacin.
(ii) Concepto.
La declaracin la tenemos que enfocar desde dos perspectivas:
1. Como aquel acto por el cual el contribuyente comunica al ente fiscal cualquier tipo de
antecedente, propio o ajeno. Ya vimos la fiscalizacin, y dentro de ellas estaban los medios
directos e indirectos de fiscalizacin. Dentro de los medios directos existen muchas
declaraciones que deben hacer los contribuyentes al SII, que reciben el nombre de
declaraciones juradas (sobre cuestiones propias o ajenas; v.gr. que pag honorarios a un
tercero, informar sobre sus facturas, informar sobre propiedades que tiene en arriendo,
SEBASTIN CHANDA OLIVARES. DERECHO, AO V, PARALELO 01, 2011. PUCV
informar sobre los accionistas). Todas estas son declaraciones juradas, sobre antecedentes
que deben otorgarse al Servicio. Son obligatorias y si no se hacen se puede aplicar una
multa.
2. La declaracin propiamente tal (la que nos interesa). La declaracin, en sentido
estricto, es aquella comunicacin formal por medio de la cual el contribuyente informa al
ente fiscal que se puso en un presupuesto legal (que es sujeto de la OT pues est en el
supuesto de la norma). Pero nuestro pas adopt el sistema anglosajn, distinto al
continental, y transform la declaracin no slo en la comunicacin de haberse colocado
en la hiptesis legal sino que en la determinacin del impuesto hecho por el propio deudor.
Entonces, en Chile la declaracin no es slo comunicacin sino tambin determinacin del
tributo.
(iii) Elementos y fundamentos de derecho comparado.
En el derecho comparado hay una cosa que se llama el desarrollo o desenvolvimiento de la
obligacin tributaria (italianos: acertamento tributario). Este es el procedimiento de cmo se llega
a pagar el impuesto, y tiene cuatro etapas: declaracin en sentido estricto, determinacin o
clculo del impuesto (esta se llama liquidacin), giro u orden de pago, y el pago
propiamente tal.
Pensemos hoy en un trmite de impuesto de donaciones o herencias, cuando se hace
una herencia primero se hace una declaracin ante el Registro Civil y luego ello se lleva al
SII e incluso ante el tribunal (declaro que soy deudor de una obligacin tributaria). Acto
seguido, se calcula el impuesto, el contribuyente calcula a cunto asciendo el impuesto.
Luego, va al SII y pide un giro (deme un documento para poder pagar el impuesto), y una
vez que tiene el giro va a un banco o a la TGR y paga. Son cuatro momentos.
Estos pueden estar separados, pero en Chile normalmente sucede (porque ha adoptado
el modelo anglosajn) que estos cuatro momentos se juntan en uno solo: declara, liquida,
emite el giro y por ltimo paga. l hace todo esto. Y esto que parece tan lgico no es tan
lgico. En Francia y Alemania el sistema consiste en que uno declara, y el ente fiscal calcula
y emite el giro, para que luego el contribuyente pague. En Chile hasta la dcada del 80, el
sistema era del modelo alemn o francs. Qu impuesto an es as? El impuesto territorial
slo lo declaramos, pero quien determina o calcula el impuesto es el SII. La municipalidad
es un gran sapo que informa al SII, pero quien determina el impuesto es el SII, y el SII
emite un giro (papelito verde que llega a las casas). [El giro es una materalidad que sirve
para ingresar dinero en arcas fiscales]. Pero la regla general hoy en Chile es que estos cuatro
momentos se juntan en uno solo; y el ente fiscal fiscaliza, revisa lo que ha hecho el
contribuyente. Recordemos los medios de fiscalizacin. De los directos, el primero era la
revisin de las declaraciones (hoy por un sistema computacional automtico porque las
declaraciones la hacemos en lnea, de hecho la misma mquina emite las citaciones, y
manda carta a los contribuyentes).
Si uno lo analiza ahora, el contribuyente declara y autoliquida, siendo que antes el fisco
era el que determinaba el impuesto. Hoy hay una situacin curiosa porque el ente fiscal
propone una determinacin del impuesto, pero que no le es vinculante. En el fondo, quien
hace este ejercicio es el ente fiscal. Nos dice yo estimo que su tributacin en materia de
renta debiese ser X pero bajo riesgo suyo; y ello no querr decir que luego el Fisco no
pueda fiscalizarlo. El Fisco propone, el contribuyente acepta, y esa propuesta del Fisco no
le es vinculante sino que es como si lo hiciera el propio contribuyente.
4. Es secreta. a) En primer lugar, es secreta para las entidades externas que procesan los
datos de las declaraciones. Puede ser que se solicite esto a una empresa, y si quiebra su
deber de secreto podr ser multada conforme lo establece el art. 30, sin perjuicio de que
proceda tambin la reclusin menor. Adems de la responsabilidad civil. Entonces, es
secreta para estas empresas, y tambin para los funcionarios. b) Si los funcionarios revelan
informacin cometen un ilcito funcionarial y podrn ser castigados segn el art. 101 con
los tipos de penas que ah se establecen.
Excepciones al secreto: cundo se pueden revelar las informaciones? (i) Si existe un
juicio tributario; (ii) En el caso lo soliciten los fiscales del Ministerio Pblico, cuando
investiguen hechos constitutivos de delitos; (iii) Muy til: juicio de alimentos. Se pueden
enviar oficios para que se enve esta informacin a los tribunales de familia; (iv) Materia
laboral: en relacin con las gratificaciones. Cualquier dirigente sindical, un trabajador, un
tribunal; podr pedir esta informacin para efectos de las gratificaciones (tipo de
remuneracin); (v) No se considerar secreto, de manera que no hay afectacin de esta
obligacin, en el evento que se publiquen datos estadsticos que no tengan la capacidad
para identificar a los contribuyentes (p.ej. en Chile hay ms de X contribuyentes que ganan
ms de X).
5. Deber ser oportunas. Y la oportunidad tiene que ver con el vencimiento del plazo para el
pago de los impuestos, en la mayora de los casos. Cada ley en especfico, que establece una
obligacin tributaria, seala cundo deben hacerse las declaraciones.
SEBASTIN CHANDA OLIVARES. DERECHO, AO V, PARALELO 01, 2011. PUCV
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Hay excepciones que son importantes de conocer: (i) Facultad del PdlR para modificar
la fecha de declaracin y pago de distintos impuestos. Especficamente, la periodicidad del
impuesto territorial. Esto lo har a travs de un DS, que debe publicarse oportunamente;
(ii) Tambin se modifica por mandato de la ley el plazo para presentar las declaraciones y
pagar el impuesto, en el evento que comience o termine un plazo en das sbado, domingo
o festivo. Se prorroga automticamente al primer da hbil siguiente; (iv) Director Nacional
del SII, que es una verdadera zanahoria que tiene, pues puede ampliar el plazo para
presentar declaraciones que se realicen por sistemas tecnolgicos y que no importen el
pago de un impuesto. Esto lo hace generalmente si yo declaro por internet y no tengo que
pagar, se puede declarar hasta los das 13 o 14 de mayo. Es un incentivo para lograr que
todas las declaraciones se hagan por internet, lo cual es bueno para el SII porque ingresan
inmediatamente al sistema computacional que las fiscaliza.
E)
TRMINO
DE GIRO
(i) Concepto.
Lo ltimo que tiene que hacer el contribuyente es el trmino de giro. Est regulado en el
art. 69, y esta obligacin consiste en dar una comunicacin formal al ente fiscal informando
que ces en la realizacin de actividades que causan o pueden causar impuestos.
Art.
69
CT:
Toda
persona
natural
o
jurdica
que,
por
terminacin
de
su
giro
comercial
o
industrial,
o
de
sus
actividades,
deje
de
estar
afecta
a
impuestos,
deber
dar
aviso
por
escrito
al
Servicio,
acompaando
su
balance
final
o
los
antecedentes
que
ste
estime
necesario,
y
deber
pagar
el
impuesto
correspondiente
hasta
el
momento
del
expresado
balance,
dentro
de
los
dos
meses
siguientes
al
trmino
del
giro
o
de
sus
actividades.
Sin
perjuicio
de
lo
dispuesto
en
el
artculo
71,
las
empresas
individuales
no
podrn
convertirse
en
sociedades
de
cualquier
naturaleza,
ni
las
sociedades
aportar
a
otra
u
otras
todo
su
activo
y
pasivo
o
fusionarse,
sin
dar
aviso
de
trmino
de
giro.
Sin
embargo,
no
ser
necesario
dar
aviso
de
trmino
de
giro
en
los
casos
de
empresas
individuales
que
se
conviertan
en
sociedades
de
cualquier
naturaleza,
cuando
la
sociedad
que
se
crea
se
haga
responsable
solidariamente
en
la
respectiva
escritura
social
de
todos
los
impuestos
que
se
adeudaren
por
la
empresa
individual
relativo
al
giro
o
actividad
respectiva,
ni
tampoco,
en
los
casos
de
aporte
de
todo
el
activo
y
pasivo
o
fusin
de
sociedades,
cuando
la
sociedad
que
se
crea
o
subsista
se
haga
responsable
de
todos
los
impuestos
que
se
adeudaren
por
la
sociedad
aportante
o
fusionada,
en
la
correspondiente
escritura
de
aporte
o
fusin.
No
obstante,
las
empresas
que
se
disuelven
o
desaparecen
debern
efectuar
un
balance
de
trmino
de
giro
a
la
fecha
de
su
extincin
y
las
sociedades
que
se
creen
o
subsistan,
pagar
los
impuestos
correspondientes
de
la
Ley
de
la
Renta,
dentro
del
plazo
sealado
en
el
inciso
primero,
y
los
dems
impuestos
dentro
de
los
plazos
legales,
sin
perjuicio
de
la
responsabilidad
por
otros
impuestos
que
pudieran
adeudarse.
Cuando
con
motivo
del
cambio
de
giro,
o
de
la
transformacin
de
una
empresa
social
en
una
sociedad
de
cualquier
especie,
el
contribuyente
queda
afecto
a
otro
rgimen
tributario
en
el
mismo
ejercicio,
debern
separarse
los
resultados
afectados
con
cada
rgimen
tributario
slo
para
los
efectos
de
determinar
los
impuestos
respectivos
de
dicho
ejercicio.
No
podr
efectuarse
disminucin
de
capital
en
las
sociedades
sin
autorizacin
previa
del
Servicio.
(ii) Requisitos.
Esta es la obligacin que tiene el contribuyente, y los requisitos de esta declaracin son
las siguientes: 1) El plazo es de 2 meses, los cuales se contarn desde el momento en que
cesen sus actividades. Este parmetro es vago, pues varias veces puedo presentar
informacin de sin movimiento y despus decidir cesar actividades. 2) El contribuyente
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deber evaluar un balance final que comprende desde el 1 de enero hasta el da en que
cesan sus actividades. 3) Deber pagar los impuestos que pueda adeudar. 4) Deber
presentar todos los antecedentes que el SII estime pertinentes. Y valga decir que esto se
hace a travs de un formulario. Ojo que en el SII tiene especial importancia el tema de la
documentacin IVA. Cuando alguien da aviso de trmino de giro, el SII pide que se
acompae toda la documentacin IVA porque quiere que se destruya delante de l, ya que
si no se pueden vender facturas o falsificar documentos, etc.
(iii) Importancia y consecuencias jurdicas de la declaracin.
1. El trmino de giro tiene una gran importancia porque, si es aceptado por el SII,
implica una muerte tributaria del contribuyente. Desaparece de la vida jurdica a efectos
tributarios, deja de existir de hecho y de derecho. Es ms, si uno ve el art. 25 dice
textualmente que Toda liquidacin de impuestos practicada por el Servicio tendr el carcter
de provisional mientras no se cumplan los plazos de prescripcin. De manera que toda
declaracin del contribuyente tendr el carcter provisional, salvo en aquellos puntos o
materias comprendidos expresa y determinadamente en una revisin sobre la cual se haya
pronunciado el Director Regional, sea con ocasin de un reclamo, o a peticin del
contribuyente tratndose de trminos de giro (art. 25). Es decir, si se presenta el trmino de
giro y el SII lo acepta, todo lo obrado por el contribuyente queda a firme y es imposible de
revisar (y sera difcil hacerlo: sociedad desaparece, bienes se liquidan). Entonces, es el ltimo
momento en que el SII puede realizar su labor fiscalizadora. Incluso, el art. 25 seala que las
declaraciones del contribuyente quedan firmes.
2. Dada esta consecuencia jurdica, que termina la garanta general patrimonial, el SII
fiscaliza y fiscaliza de verdad de manera exhaustiva. Entonces, quieren los contribuyentes dar
aviso de trmino de giro? No, porque los van a fiscalizar exhaustivamente. Entonces, hay
veces en que uno disuelve la sociedad, y se pregunta al contador si habr problemas
tributarios, porque si existe la posibilidad en la prctica no se da aviso de trmino. Ante esto, el
SII seal estableci en una circular un trmino de giro administrativo: si un contribuyente declara
12 meses sin movimiento o durante un lapso importante de tiempo no declara, el SII
decreta el trmino de giro administrativo, y eso importa que a) tiene la facultad para ir a
fiscalizar ese contribuyente, b) que el contribuyente se hace acreedor de multa por no cumplir
sus obligaciones, y c) queda con una objecin en el sistema computacional del SII de manera
que cuando vaya a hacer trmites tendr problemas (sus trmites ante el SII, sean directos o
indirectos, le generarn problemas).
3. Qu hacen los contribuyentes ante esto? Antes se presentaba sin declaracin muchas
veces, hoy se presentan declaraciones por montos muy bajos ($10 $15 mil, etc). Incluso, en
algunos momentos, hace varios aos el SII haba hecho como una especie de amnista para
que los contribuyentes dieran aviso de trmino de giro y ellos no fiscalizaran. Por cunto
tiempo presentan declaraciones sin movimientos o con movimientos muy bajos? Durante tres
aos, hasta alcanzar los plazos de prescripcin. Entonces, yo declaro por tres aos ese
movimiento bajo, y despus voy a dar el aviso de trmino de giro, y cuando el SII me quiere
fiscalizar resulta que tengo nada o escaso movimiento para que me fiscalice. As funciona esta
cosa lamentablemente. [Declarar sin movimiento no es lo mismo que no declarar. No declarar
involucra un ilcito ms grave porque, de por s mismo, configura un ilcito tributario].
4. La ley tambin entiende esta situacin y establece una norma que obliga, en algunos
casos, a dar aviso de trmino de giro. El art. 70 establece que no se autorizar ninguna
disolucin de sociedad sin el certificado del SII de trmino de giro. Entonces, si algn
contribuyente quiere realmente disolver una sociedad o empresa debe ir a dar el aviso de
12
trmino de giro. Ac hay un procedimiento que fue bastante enredado y veremos la solucin o
cmo se ha optado. Si uno llevaba una disolucin de sociedad a la notara, el notario deca que
no lo autorizara hasta que tuviera certificado del SII, y si uno iba al SII a pedir ese certificado
de trmino de giro en el SII se deca que no se emitira el certificado sin que se le llevase la
escritura de disolucin. No haba salida. Qu se hace? Uno va al notario, lleva la escritura de
disolucin, el notario le da repertorio, y con ese borrador de escritura con repertorio uno va
al SII y pide el trmino de giro.
Art.
70
CT:
No
se
autorizar
ninguna
disolucin
de
sociedad
sin
un
certificado
del
Servicio,
en
el
cual
conste
que
la
sociedad
se
encuentra
al
da
en
el
pago
de
sus
tributos.
13
utilidad y sacarla como devolucin de capital, y ah todo parece normal pero no lo es, porque
la ley establece cmo se hace la devolucin de capital. La ley exige que para sacar el capital
primero saque toda mi utilidad, y tributar por toda mi riqueza, y en consecuencia no puedo
considerar esa utilidad como devolucin de capital.
Otra cuestin que a veces presenta problemas, sobre todo cuando uno quiere ocultar algo,
es la divisin de sociedades. Se separa el patrimonio de una sociedad en dos o tres partes, y
cada vez que se hace implica una disminucin de capital que debe contar con autorizacin
previa del SII.
F)
DERECHOS
DEL CONTRIBUYENTE.
14
A) FACULTADES Y
GENERALIDADES.
DERECHOS
DE
LA
ADMINISTRACIN
DEL
ESTADO.
15
obligacin tributaria? En este caso: gira, liquida, y en algunos casos emite algunas resoluciones;
pero principalmente liquida.
Estas son sus dos grandes funciones: velar, o aplicar (llevar la norma abstracta a un caso de
la realidad, afectando a algn contribuyente en particular).
2da clase semipresencial.
LA
FISCALIZACIN
16
17
c) Estado de situacin.
El SII puede requerir a los contribuyente que presenten un estado de situacin donde se
incluya una relacin de los bienes, el valor de costo de stos y la fecha de adquisicin. No
se incluyen en el listado los muebles de uso personal del contribuyente ni el de la casa
habitacin. Contraexcepcin: se incluyen como bienes de uso personal, los vehculos.
[art.
60,
i.
II,
III,
IV,
V,
VI].
El
Director
Regional
podr
disponer
que
los
contribuyentes
presenten,
en
los
casos
que
as
lo
determine,
un
estado
de
situacin.
Podr
exigirse,
adems,
que
este
estado
de
situacin
incluya
el
valor
de
costo
y
fecha
de
adquisicin
de
los
bienes
que
especifique
el
Director
Regional.
No
se
incluirn
en
este
estado
de
situacin
los
bienes
muebles
de
uso
personal
del
contribuyente
ni
los
objetos
que
forman
parte
del
mobiliario
de
su
casa
habitacin,
con
excepcin
de
los
vehculos
terrestres,
martimos
y
areos
de
uso
personal,
los
que
debern
indicarse
si
as
lo
exigiere
el
Director
Regional.
La
confeccin
o
modificacin
de
inventarios
podr
ser
presenciada
por
los
funcionarios
del
Servicio
autorizados,
quienes,
adems,
podrn
confeccionar
inventarios
o
confrontar
en
cualquier
momento
los
inventarios
del
contribuyente
con
las
exigencias
reales,
pero
sin
interferir
el
normal
desenvolvimiento
de
la
actividad
correspondiente.
Este
examen,
confeccin
o
confrontacin
deber
efectuarse
con
las
limitaciones
de
tiempo
y
forma
que
determine
el
Servicio
y
en
cualquier
lugar
en
que
el
interesado
mantenga
los
libros,
documentos,
antecedentes
o
bienes
o
en
otro
que
el
Servicio
seale
de
acuerdo
con
l.
El
Director
o
el
Director
Regional,
segn
el
caso,
podr
ordenar
que
el
inventario
se
confronte
con
el
auxilio
de
la
fuerza
pblica,
cuando
exista
oposicin
de
parte
del
contribuyente.
Con
el
fin
de
llevar
a
efecto
la
medida
de
que
trata
el
inciso
anterior,
el
funcionario
encargado
de
la
diligencia
podr
recurrir
al
auxilio
de
la
fuerza
pblica,
la
que
le
ser
18
Y el art. 71 luego establece un conjunto de normas probatorias que tienen por objeto
destruir esta presuncin, principalmente probando el origen de los bienes.
El estado de situacin es una relacin entre los bienes, derechos y obligaciones de una
persona. Que hace el SII cuando pide un estado de situacin: pide que se le informen los
bienes que tiene el contribuyente para cotejarlo con la declaracin de impuestos y si
aparecen ms bienes que los declarados o adquisicin de bienes por un valor superior a lo
declarado, el SII aplica la presuncin de renta. Hoy el SII recibe por si la informacin de
todos los movimientos que realiza el contribuyente.
d) Inventario
El art. 60 CT establece el inventario. Otro medio de fiscalizacin es la confeccin o
modificacin de inventario, ya sea el examen de inventarios. El inventario es una relacin
de los bienes de una empresa que permite hacer un cotejo con la realidad. La confeccin
del inventario o el examen del inventario o el cotejo de los mismos son un importante
medio de fiscalizacin. Es ms, el artculo establece la posibilidad de que el servicio pueda
requerir el auxilio de la fuerza pblica para constar estos hechos.
e) Declaraciones juradas.
Consiste en que el SII podr citar a una persona para que declare sobre hechos propios
(relacionado con la declaracin de impuestos, art. 34 CT que obliga a los profesionales y al
declarante a atestiguar bajo juramento sobre los puntos contenidos en una declaracin) y
podr tambin obligar a terceros a declarar sobre hechos ajenos.
[art.
60,
i.
VIII
y
IX].
Para
la
aplicacin,
fiscalizacin
o
investigacin
del
cumplimiento
de
las
leyes
tributarias,
el
Servicio
podr
pedir
declaracin
jurada
por
escrito
o
citar
a
toda
persona
domiciliada
dentro
de
la
jurisdiccin
de
la
oficina
que
la
cite,
para
que
concurra
a
declarar,
bajo
juramento,
sobre
hechos,
datos
o
antecedentes
de
cualquiera
naturaleza
relacionados
con
terceras
personas.
Estarn
exceptuados
de
estas
obligaciones,
salvo
en
los
casos
de
sucesin
por
causa
de
muerte
o
comunidades
en
que
sean
comuneros
los
parientes,
el
cnyuge,
los
parientes
por
consanguinidad
en
la
lnea
recta
o
dentro
del
cuarto
grado
de
la
colateral,
el
adoptante,
el
adoptado,
los
parientes
por
afinidad
en
la
lnea
recta
o
dentro
del
segundo
grado
de
la
colateral
de
dichos
terceros.
Adems
estarn
exceptuadas
de
estas
obligaciones
las
personas
obligadas
a
guardar
el
secreto
profesional.
19
g) La citacin.
1. Aspectos generales. El art. 63 CT establece la citacin. La citacin es por esencia el
ultimo momento en el procedimiento de fiscalizacin. El SII ha ocupado todos estos
medios y ha llegado a la creencia o el convencimiento que el contribuyente no ha cumplido
o no ha cumplido correctamente su obligacin tributaria. Entonces el SII llama al
contribuyente a fin de que se den explicaciones. En el derecho comparado se conoce como
la ltima entrevista.
Art.
63
CT:
El
Servicio
har
uso
de
todos
los
medios
legales
para
comprobar
la
exactitud
de
las
declaraciones
presentadas
por
los
contribuyentes
y
para
obtener
las
informaciones
y
antecedentes
relativos
a
los
impuestos
que
se
adeuden
o
pudieren
adeudarse.
20
El
Jefe
de
la
Oficina
respectiva
del
Servicio
podr
citar
al
contribuyente
para
que,
dentro
del
plazo
de
un
mes,
presente
una
declaracin
o
rectifique,
aclare,
ample
o
confirme
la
anterior.
Sin
embargo,
dicha
citacin
deber
practicarse
en
los
casos
en
que
la
ley
la
establezca
como
trmite
previo.
A
solicitud
del
interesado
dicho
funcionario
podr
ampliar
este
plazo,
por
una
sola
vez,
hasta
por
un
mes.
Esta
facultad
podr
ser
delegada
en
otros
jefes
de
las
respectivas
oficinas.
La
citacin
producir
el
efecto
de
aumentar
los
plazos
de
prescripcin
en
los
trminos
del
inciso
4
del
artculo
200
respecto
de
los
impuestos
derivados
de
las
operaciones
que
se
indiquen
determinadamente
en
ella.
2. Concepto. Se definir la citacin como aquel llamado que hace el SII a un contribuyente
a objeto que dentro del plazo de un mes presente una declaracin, rectifique, aclare, ampli
o confirme una anterior. Cul es el procedimiento que establece la ley? La citacin se debe
notificar al contribuyente. La citacin va firmada por el jefe de oficinas. El contribuyente
tiene un mes para contestar por escrito. Sin perjuicio de lo cual, puede solicitar el
contribuyente que se le ample el plazo para presentarse, hasta por un mes. Hoy, esto de la
prrroga, lo resuelven casi automticamente. Y ese es todo el procedimiento.
3. Caractersticas de la citacin. Cuales son las caractersticas de la citacin?
a) Es un acto administrativo facultativo por regla general, es decir, el ente administrativo
lo har si quiere. Excepcin: ser obligatoria la citacin en los siguientes casos. (i) En el
caso que el contribuyente no hubiese presentado declaraciones y est obligado a hacerlo;
(ii) en el caso que el SII estime que los antecedentes presentados por el contribuyente no
son fidedignos. El art. 27 CT dice relacin con el hecho de llevar contabilidades distintas en
un mismo periodo.
Ahora esto que suena como poco, la verdad es que es mucho. Cuando se dice que el SII
estime que los antecedentes no son fidedignos es algo muy amplio. El art. 21 CT regula la
carga de la prueba en nuestra legislacin:
Art.
21,
CT:
Corresponde
al
contribuyente
probar
con
los
documentos,
libros
de
contabilidad
u
otros
medios
que
la
ley
establezca,
en
cuanto
sean
necesarios
u
obligatorios
para
l,
la
verdad
de
sus
declaraciones
o
la
naturaleza
de
los
antecedentes
y
monto
de
las
operaciones
que
deban
servir
para
el
clculo
del
impuesto.
El
Servicio
no
podr
prescindir
de
las
declaraciones
y
antecedentes
presentados
o
producidos
por
el
contribuyente
y
liquidar
otro
impuesto
que
el
que
de
ellos
resulte,
a
menos
que
esas
declaraciones,
documentos,
libros
o
antecedentes
no
sean
fidedignos.
En
tal
caso,
el
Servicio,
previos
los
trmites
establecidos
en
los
artculos
63
y
64
practicar
las
liquidaciones
o
reliquidaciones
que
procedan,
tasando
la
base
imponible
con
los
antecedentes
que
obren
en
su
poder.
Para
obtener
que
se
anule
o
modifique
la
liquidacin
o
reliquidacin,
el
contribuyente
deber
desvirtuar
con
pruebas
suficientes
las
impugnaciones
del
Servicio,
en
conformidad
a
las
normas
pertinentes
del
Libro
Tercero.
El contribuyente debe demostrar lo que dicen sus declaraciones y por lo tanto la carga
de la prueba recae en el contribuyente. Y para acreditar sus declaraciones debe basarse en
libros, documentos y antecedentes fidedignos. Entonces el contribuyente presentar estos
libros, documentos y antecedentes. El SII puede utilizar otros antecedentes distintos a los
presentados por el contribuyente? En principio no; el SII queda atado a los antecedentes
presentados por el contribuyente. Si el SII quiere ir ms all, tiene que citar al contribuyente
y eso libera del limite al SII.
b) Segunda caracterstica: se trata de la ltima entrevista, es el ultimo momento de la
fiscalizacin. Si en esta etapa no se llega a una solucin, el servicio emitir el acto
21
22
De manera que el servicio puede romper los limites, puede hacer la liquidacin en base a
sus antecedentes.
c) Cul es el otro efecto que tiene la citacin? Es el aumento del plazo de prescripcin
por 3 meses ms la prrroga, conforme lo seala el art. 63 y el art. 200 CT.
Art.
63,
i.
IV
CT:
Los
plazos
anteriores
se
entendern
aumentados
por
el
trmino
de
tres
meses
desde
que
se
cite
al
contribuyente,
de
conformidad
al
artculo
63
o
a
otras
disposiciones
que
establezcan
el
trmite
de
la
citacin
para
determinar
o
reliquidar
un
impuesto,
respecto
de
los
impuestos
derivados
de
las
operaciones
que
se
indiquen
determinadamente
en
la
citacin.
Si
se
prorroga
el
plazo
conferido
al
contribuyente
en
la
citacin
respectiva,
se
entendern
igualmente
aumentados,
en
los
mismos
trminos,
los
plazos
sealados
en
este
artculo.
El profesor Marcos Magasich tiene una teora: si la citacin se practica dentro de los
plazos de prescripcin no aumenta, porque si uno lee lo que dice la norma se seala desde
que se cite si se cita dentro del plazo, el plazo de prescripcin sigue corriendo. Cuando
tiene la virtud de operar el aumento? Cuando se produce la citacin en los ltimos
momentos del plazo de prescripcin.
2. Los medios de fiscalizacin indirectos.
a) Regulacin, concepto y finalidad.
Estos se encuentran regulados en los arts. 72 al 92 CT. La caracterstica de ellos es que
no son ejercidos por el SII y tienen dos objetos: (i) proporcionar u obtener informacin al
SII y (ii) fiscalizar el pago del impuesto.
b) Sujetos.
Quines informan al SII?: la aduana, los conservadores de bienes races, los notarios y
dems ministros de fe, los alcaldes y tesoreros municipales, la tesorera, los bancos, todos
los funcionarios fiscales y semifiscales, el Banco Central, la CORFO, las cajas de previsin
social, los sndicos, los corredores de bolsas, etc. todos estos son informantes del SII. El
mas trascendente es el notario y el conservador que informarn de las transacciones que
ellos conocen: de vehculos, bienes races, etc. Cuando uno llena un estado de situacin
ante un banco interesar acreditar mucho patrimonio para que el banco le de crdito y qu
sucede? El banco informa al SII los estado de situacin que ante el se entregan. El SII tiene
una gran red de informacin. Adems existe en Chile la declaracin jurada que es
informacin que debe entregar el contribuyente al SII sobre hechos propios o hechos de
terceros (a quien se le emite una factura, a quienes se les pag honorarios, quienes son los
accionistas, cuales son los bienes de una sociedad, etc.). Cada contribuyente tiene esta
obligacin, que se cumple regularmente en marzo.
23
NORMAS
ESPECIALES
24
El SII (junto con fiscalizar) tiene tambin por funcin, como lo dice su LO y el CT,
aplicar las normas tributarias. Aplicar simplemente es calificar, es hacer que lo que esta en
una norma general y abstracta se aplique en la realidad; o dicho al revs, cmo un hecho se
subsume dentro de la norma general y abstracta. En este sentido:
(i) En primer lugar tenemos el ius puniendi, el derecho que tiene la administracin de
aplicar sanciones, quienes normalmente aplican las sanciones son los tribunales; pero en
ciertos casos puede directamente aplicar la sancin la administracin; en esa labor, califica
un acto como un ilcito, una conducta la califica como ilcita y procede a sancionar al
contribuyente con una sancin establecida en al ley. sin perjuicio del derecho de defensa
que tiene el administrado. Si no se declara el impuesto: multa; si no se lleva la contabilidad:
multa; si no se declara conforme lo establece la ley: multa; etc.
(ii) Despus, cobra importancia la dictacin de algunas resoluciones que en su mayora
tienen que ver con devoluciones de impuesto, art. 126 CT. El contribuyente solicita una
devolucin de impuestos y el SII resuelve, dicta un acto administrativo, en el cual ___.
Despus hay otras resoluciones que tiene que ver con calificaciones de hechos en casos
concretos por los cuales el SII califica como debe aplicarse la norma a una situacin y esa
calificacin tiene efectos en un sujeto determinado.
(iii) Despus tenemos dos actos que veremos detalladamente: la liquidacin y el giro.
E)
LA
25
LIQUIDACIN
(i) Concepto.
La liquidacin es la determinacin de la cuanta de la obligacin tributaria. En otras
palabras es el clculo del impuesto. Ya sabemos que Chile adopt el sistema anglosajn y
por lo tanto quien determina la obligacin tributaria es el mismo contribuyente. El
contribuyente declara, calcula su tributo y a continuacin paga. Cuando hablamos de
liquidacin nos estamos refiriendo a un acto administrativo en el cual el ente fiscal calcula
el impuesto del contribuyente. En definitiva, declare el impuesto o no lo declare o lo
declare equivocadamente.
Recordar: cuales son las conductas que hace alguien cuando liquida? Estaba el hecho imponible
que es aquella descripcin hipottica que tiene la norma que debe realizarse; peor no sabemos
cuanto es el monto de la obligacin tributaria; y por lo tanto la ley establece: (i) la base imponible y
(ii) la tasa (o cuota o tipo); cuando se calcula el impuesto se casual la base imponible y se aplica la
tasa acto seguido.
26
liquidar en base a sus antecedentes. La ley habla de tasar la base imponible, art. 64, i. I
CT.
Art.
64,
i.
I
y
II,
CT:
El
Servicio
podr
tasar
la
base
imponible
con
los
antecedentes
que
tenga
en
su
poder,
en
caso
que
el
contribuyente
no
concurriere
a
la
citacin
que
se
le
hiciere
de
acuerdo
con
el
artculo
63
o
no
contestare
o
no
cumpliere
las
exigencias
que
se
le
formulen,
o
al
cumplir
con
ellas
no
subsanare
las
deficiencias
comprobadas
o
que
en
definitiva
se
comprueben.
Asimismo,
el
Servicio
podr
proceder
a
la
tasacin
de
la
base
imponible
de
los
impuestos,
en
los
casos
del
inciso
2
del
artculo
21
y
del
artculo
22.
3. Por ltimo, hay una norma antielusiva que permite o autoriza al SII a liquidar. La del
art. 64 CT, que ya hemos hecho alguna referencia a ella. El art. 64 se refiere a lo siguiente: si
estamos en el caso de una enajenacin de bienes muebles o la prestacin de algn servicio a
un precio notoriamente inferior al corriente en plaza, atendiendo a las circunstancias del
caso, y ese valor es o sirve de base para la determinacin de un impuesto, el SII podr
liquidar esa operacin, tasar esa operacin, cambiarle el valor a la misma. El SII liquida,
cambiando el precio de la operacin. Y ese cambio de precio es solo para efectos
tributarios? El problema es que este valor el SII ha sealado es un valor sancin y por lo
tanto solo debe considerarse para efectos de esta liquidacin y para nada ms. As si hay
acciones que se aportaban en 100 y el SII ha sealado que no es 100 sino 800 a qu valor
quedan registrados en la sociedad? en 100 o en 800? Y como el SII ha sealado que se
trata de un valor exclusivo para aplicar una sancin debe quedar registrado en 100 y por lo
tanto cuando se vuelvan a vender las acciones se va a producir nuevamente el cambio.
Art. 64, i. III e i. VI: el i. III del art. 64 Tasar la base imponible con sus antecedentes
(determinar el valor de una operacin y en case a ello establecer la tributacin). Es muy
pero muy, muy importante para cualquier abogado a tal punto que jams puede existir un
error respecto a esto (queda claro entonces que un error en un examen es fatal. En palabras
textuales del profesor: el que no contesta bien esto puede irse con la cabecita bien abajo).
Art.
64,
i.
III,
CT:
Cuando
el
precio
o
valor
asignado
al
objeto
de
la
enajenacin
de
una
especie
mueble,
corporal
o
incorporal,
o
al
servicio
prestado
sirva
de
base
o
sea
uno
de
los
elementos
para
determinar
un
impuesto,
el
Servicio,
sin
necesidad
de
citacin
previa,
podr
tasar
dicho
precio
o
valor
en
los
casos
en
que
ste
sea
notoriamente
inferior
a
los
corrientes
en
plaza
o
de
los
que
normalmente
se
cobren
en
convenciones
de
similar
naturaleza,
considerando
las
circunstancias
en
que
se
realiza
la
operacin.
Hechas las aclaraciones continuemos con el inciso que contempla la facultad de liquidar.
Pero en qu casos puede liquidar el ente fiscal? Cuando se cumplan los siguientes
requisitos:
a) Cuando el precio o valor asignado a una enajenacin de un bien mueble corporal o
incorporal o un servicio prestado tenga un valor o precio notoriamente inferior al corriente
en plaza o al que normalmente se cobre en convenciones de similar naturaleza (se refiere
entonces a un precio de mercado que es el que fijan 2 partes independientes en una
operacin). El concepto clave es notorio, es decir manifiesto sin necesidad de un anlisis
(concepto jco indeterminado entregado a la determiacin de los jueces)
b) Esta notoria diferencia de precio debe considerarse en s misma segn las
circunstancias en que se realiza. Circunstancias del caso: cada operacin debe ser analizada
como algo especial. Cada una de las operaciones debe analizarse en el caso concreto. Ej: si
27
b) Caso del inciso V: cuando se trate de un aporte total o parcial de activos de cualquier
clase (corporales o incorporales) que resulte de un proceso de reorganizacin empresarial
que obedezca a una legtima razn de negocios en que debe subsistir la empresa aportante y
que no origine flujos efectivos de dinero y que los aportes se efecten y registren al valor
contable y tributario. (Los valores contables y tributarios suelen ser distintos a los de
mercado por la depreciacin (generalmente los valores contables son menores que los
valores de mercado). As por e: contablemente puedo tener un edificio que valga $1. Si
vendo el edificio por sobre el valor contable (o sea ms de $1) obtengo ganancia y por lo
tanto tributo.
Art.
64,
i.
V,
CT:
Tampoco
se
aplicar
lo
dispuesto
en
este
artculo,
cuando
se
trate
del
aporte,
total
o
parcial,
de
activos
de
cualquier
clase,
corporales
o
incorporales
que
resulte
de
otros
procesos
de
reorganizacin
de
grupos
empresariales,
que
obedezcan
a
una
legtima
razn
de
negocios,
en
que
subsista
la
empresa
aportante,
sea
sta,
individual,
societaria,
o
contribuyente
del
No
1
del
artculo
58
de
la
Ley
sobre
Impuesto
a
la
Renta,
que
impliquen
un
aumento
de
capital
en
una
sociedad
preexistente
o
la
constitucin
de
una
nueva
sociedad
y
que
no
originen
flujos
efectivos
de
dinero
para
el
aportante,
siempre
que
los
aportes
se
efecten
y
registren
al
valor
contable
o
tributario
en
que
los
activos
estaban
registrados
en
la
aportante.
Dichos
valores
debern
asignarse
en
la
respectiva
junta
de
accionistas,
o
escritura
pblica
de
constitucin
o
modificacin
de
la
sociedad
tratndose
de
sociedades
de
personas.
La ley en estas excepciones nos dice que los activos pueden moverse por fusin, aporte
y divisin. La ley dice que el movimiento de bienes no podr ser tasado por el SII si se
cumplen 3 requisitos: (i) Pertenezca al mismo grupo (o sea que sean los mismos
propietarios directos o indirectos). (ii) El valor de registro de los bienes: se debe mantener
el valor libro, el valor contable de los activos. (iii) Se necesita una legtima razn de
negocios: esta frase es usada hace aos en el derecho comparado. Una definicin a
contrario es que la reorganizacin no tenga por nica razn la disminucin de la carga
tributaria. Esto tiene requisitos: a) pierde la facultad siempre que exista una legtima razn
de negocios o business purpose (en el derecho comparado la legitima razn de negocio est
mas regulado se exige el cumplimiento de ciertos test o estndares: que no sea un negocio
normal que solo persigue beneficio tributarios, no hay legitima razn de negocios). b) Los
activos y pasivos deben anotarse al valor contable que tenan. c) Que no se originen flujos
de dineros entre las empresas. Si se cumplen estos requisitos, el SII no puede fiscalizar.
28
29
Art.
201
CT:
En
los
mismos
plazos
sealados
en
el
artculo
200,
y
computados
en
la
misma
forma,
prescribir
la
accin
del
Fisco
para
perseguir
el
pago
de
los
impuestos,
intereses,
sanciones
y
dems
recargos.
Estos
plazos
de
prescripcin
se
interrumpirn:
2.-
Desde
que
intervenga
notificacin
administrativa
de
un
giro
o
liquidacin.
EL
GIRO.
(i) Concepto.
El giro es una orden de ingreso de dinero en arcas fiscales que dicta la administracin.
Es una orden y por lo tanto se dice que debe ingresarse tal cantidad. La caracterstica del
giro es que se trata de un documento, una materialidad que permite justificar o dar razn
del ingreso de dinero en arcas fiscales. Qu sucede cuando un contribuyente declara y
paga? El documento que cumple la misma funcin del giro es la misma declaracin, ella
sirve de materialidad y da razn del ingreso de dinero en arcas fiscales. En un principio se
entendi que en Chile exista un sistema de declaracin y pago simultneo que comprenda
estos cuatros momentos de la obligacin tributaria: declaracin, liquidacin, giro y pago.
Qu pasa ahora con la administracin? La administracin del estado puede emitir estas
ordenes de ingreso de dinero en los casos en que la ley lo autoriza. Primero, por regla
general ser el SII quien emita el giro, excepcionalmente lo har la TGR.
(ii) Casos de emisin del giro por el SII.
En que casos el SII emitir estas ordenes de ingreso de dinero:
1. Previa liquidacin. Art. 24 CT que se refiere a los casos en que ha existido una
liquidacin previa. Si hay una liquidacin previa cundo el ente fiscalizador emite una orden
de ingreso: a) Si el contribuyente es notificado de la liquidacin y no reclama en la
oportunidad procesal debida dicha liquidacin queda afirme y en consecuencia el ente fiscal
puede emitir el giro; b) El contribuyente es notificado de una liquidacin y reclama. Si la
sentencia de 1 instancia es condenatoria, total o parcialmente, en la parte que se considere
podr el ente fiscal emitir el giro; c) A peticin del contribuyente en cualquier momento
(antes de vencer el plazo para interponer el reclamo, o estando dentro del juicio)
30
b) En los casos de quiebra, el SII queda autorizado para dictar inmediatamente el giro.
d) En los casos en que un contribuyente haya obtenido devoluciones o haya podido
imputar algunas sumas de dinero de impuestos y contra el cual se haya iniciado una querella
o denuncia por delito tributario, puede en ese caso emitir inmediatamente un giro.
3. El ltimo caso est en el art. 64 CT que establece que si el valor de la enajenacin de
un bien inmueble es notoriamente inferior al de mercado (valor corriente en plaza) el SII
podr tasar dicho precio y girar de inmediato. El SII podr girar de inmediato y por lo
tanto nada obsta a que en vez de girar, liquide. Si el precio fijado en la enajenacin de un
inmueble es notoriamente inferior al corriente en plaza, atendida las circunstancias.
(iii) Casos de emisin del giro por la TGR.
La TGR, est autorizada para emitir giros en un solo caso.
Art.
48,
CT:
El
pago
hecho
en
la
forma
indicada
en
el
artculo
47
extinguir
la
obligacin
tributaria
pertinente
hasta
el
monto
de
la
cantidad
enterada,
pero
el
recibo
de
sta
no
acreditar
por
s
solo
que
el
contribuyente
est
al
da
en
el
cumplimiento
de
la
obligacin
tributaria
respectiva.
Los
recargos
legales
por
concepto
de
reajustes,
intereses
y
multas
sern
determinados
por
el
Servicio,
y
tambin
por
la
Tesorera
para
los
efectos
de
las
compensaciones.
Igual
determinacin
podr
efectuar
la
Tesorera
para
la
cobranza
administrativa
y
judicial,
respecto
de
los
duplicados
o
copias
de
giros.
Los
contribuyentes
podrn
determinar
dichos
recargos
para
el
efecto
de
enterarlos
en
arcas
fiscales
conjuntamente
con
el
impuesto.
El
pago
efectuado
en
esta
forma
cuando
no
extinga
totalmente
la
obligacin
ser
considerado
como
un
abono
a
la
deuda,
aplicndose
lo
establecido
en
el
artculo
50.
Para
los
efectos
de
lo
dispuesto
en
los
incisos
anteriores,
las
diferencias
que
por
concepto
de
impuestos
y
recargos
se
determinen
entre
lo
pagado
efectivamente
adeudado,
se
pondrn
en
conocimiento
contribuyente
mediante
un
giro.
No
regir
respecto
estos
giros
la
limitacin
contemplada
en
el
inciso
tercero
del
artculo
37.
Las
fechas
indicadas
para
el
pago
de
dichos
giros
no
constituirn
en
caso
alguno
un
nuevo
plazo
o
prrroga
del
establecido
para
el
pago
de
las
deudas
respectivas,
ni
suspendern
los
las
deudas
respectivas,
ni
suspendern
los
procedimientos
de
apremio
iniciados
o
los
que
corresponda
iniciar.
El
Director
Regional,
podr
de
oficio
o
a
peticin
del
contribuyente,
enmendar
administrativamente
cualquier
error
manifiesto
de
clculo
en
que
pudiera
haberse
incurrido,
en
la
emisin
del
giro
referido
en
el
inciso
anterior.
31
Puede emitir giro cuando son objetivos: cuando existe una diferencia entre lo
declarado y lo pagado, ej. el contribuyente declar 100 y pag 10, ah gira de inmediato por
la diferencia.
(iv) Contenido del giro.
Debe individualizar al deudor. Debe sealar el monto de la deuda y todos los recargos
que contiene. Y dar fundamento, aunque sea muy breve (ej. multa, art. 97 N 1, etc.). Ya
hemos dicho que es un acto administrativo que puede convertirse en uno procesal. En
general contiene: La individualizacin del deudor. El monto de la deuda. Si no ha sido
precedido de una liquidacin los antecedentes de hecho y de derecho en que se funda.
(v) De la duracin de un giro.
Cul es la duracin de un giro? A esto recordar Cules son los accesorios de un
impuesto? Reajustes, intereses y multas. Cunto dura un giro? Un mes. Porque al otro mes
el valor de la obligacin tributaria se modifica. Contienen el valor del dinero a ingresar que
cambia todos los meses por estas obligaciones accesorias. Lo que se hace normalmente es
que en un mismo giro se recalcula.
(vi) Clases o tipos de giro.
Hay 2 tipos de giros: 1) Los nominados que son aquellos que se emiten en contra de una
determinada persona. 2) Los innominados que se emiten contra un determinado rol y que
se da normalmente en los impuestos reales como el impuesto territorial (interesa la
propiedad y no la persona).
(vi) Efectos del giro.
1. El giro es una materialidad que permite justificar el ingreso de dinero en arcas fiscales;
2. La notificacin del giro interrumpe la prescripcin de la accin de cobro
3. El giro puede tener esta doble caracterstica de ser un acto administrativo y luego un
acto procesal. a) Si el giro ha sido precedido por una liquidacin, la RG es que sea slo un
acto administrativo porque la liquidacin fue la demanda. Pero hay una excepcin: podr
ser considerada tambin una demanda cuando la liquidacin sea discordante con el giro (e:
la liquidacin dice 100 y el giro 10.000). En este caso el contribuyente tiene derecho a
reclamar. b) Si el giro no ha sido predecedido de una liquidacin, el contribuyente podr
reclamar contra ste en un juicio declarativo y en consecuencia nuevamente hay una
dualidad del giro como acto administrativo y como acto procesal.
4. Es el antecedente del ttulo ejecutivo, el giro no es un ttulo ejecutivo. Cuando se
emite el giro se mantiene en poder del servicio, generalmente durante 2 meses para que el
contribuyente pague, y luego lo remite a la TGR, para que elabore el listado de deudores
morosos que ese s es un ttulo ejecutivo. Se trata de un listado que emite la propia tesorera
que se conoce como listado de deudores morosos. La tesorera arma este listado,
principalmente, en base a los giros del SII; tambin puede considerar declaraciones de
contribuyente que no han sido pagadas.
(v) Caractersticas del giro.
1. Es un acto administrativo y por lo tanto debe contener los requisitos de todo acto
administrativo.
32
DE
EL
MBITO
TRIBUTARIO:
1. R E G U L A C I N .
El libro segundo del CT contiene el derecho penal tributario. El Derecho penal
tributario abarca dos grandes instituciones: los apremios y los ilcitos tributarios.
2. L O S
APREMIOS.
33
2. Segundo caso, tiene que ver con la contabilidad. Se puede apremiar al contribuyente a
objeto que el contribuyente lleve la contabilidad de forma adecuada, exhiba la misma y no
embarace el examen de ella.
En estos dos casos, la peticin del apremio la hace el director regional del SII, ante el
juez civil del domicilio del infractor y se deber citar al contribuyente mediante carta
certificada a objeto que cumpla con la conducta requerida.
3. Otros casos. Los otros casos son dos: a) El contribuyente no haya enterado
oportunamente en arcas fiscales impuestos de retencin o recargo; y, b) art. 171 CT, el caso
del contribuyente que no presente, a peticin del recaudador fiscal, una declaracin jurada
de sus bienes a objeto de ser embargados. En estos dos ltimos casos lo pide la TGR
dentro del procedimiento de cobro y por lo tanto lo pedir al juez civil que conoce ese
procedimiento de cobro.
(iii) Procedimiento.
El procedimiento consiste en lo siguiente. La entidad administrativa solicita al tribunal
que ordene el apremio; el tribunal cita al contribuyente, bajo apercibimiento de apremio; y,
terminada la audiencia, con la comparecencia o no del contribuyente, debe decidir si aplica
o no el apremio.
(iv) Crtica.
El profesor eliminara esta institucin del cdigo. Porque este apremio se aplica
fundamentalmente en los impuestos de retencin o recargo y ah hay un problema de
fondo: derechos humanos, Pacto de San Jos de Costa Rica. Porque a esta persona se
arresta porque no paga, porque la conducta exigida es el pago de una obligacin y por lo
tanto hay un tipo de prisin por deudas. Y el nico caso que autoriza la convencin es el
caso de alimentos. Se dice que esta es una medida tendiente a que el contribuyente realice
34
una determinada conducta. pero en este caso la conducta que se quiere lograr es que se
pague una deuda en consecuencia a todas luces se ve que es una prisin por deuda. no
obstante, en reiteradas ocasiones las CdA han sealado que es una medida legitima.
4ta clase semipresencial.
5ta clase semipresencial.
6ta clase semipresencial.
PANORAMA
GENERAL.
CARACTERSTICAS
35
4. El juez que gua el proceso no tiene que tener el ttulo de abogado. Y durante
muchos aos se dijo que el juez poda delegar su funcin jurisdiccional a quien el quisiera.
La CS y el TC declararon inconstitucional la norma en que el SII se apoyo durante aos
para delegar la funcin jurisdiccional.
C)
PROCEDIMIENTO.
Etapa de discusin.
1. Comienza el procedimiento con la notificacin del acto administrativo, que
normalmente puede ser una liquidacin un giro o una resolucin.
2. El contribuyente tiene un plazo de 60 das desde la notificacin o de un ao si es que
paga el impuesto que se le demanda para reclamar. Pide un giro voluntariamente y luego
paga.
3. Presentado un reclamo viene una tercer parte en que se da traslado al fiscalizador
quien realiza un informe. Tiene un plazo el SII para emitir este informe? No tiene plazo.
Cunto podra demorarse el informe? Desde 7 das, hasta 7 aos. Se devengan intereses?
PIERRY seal que como esta demora no es imputable al contribuyente cesan el devengo de
intereses. Si procede la devolucin de impuestos esos se devolvern debidamente
reajustados y con un inters de un 0,5% segn la ley.
4. Luego el contribuyente, al informe del fiscalizador se le da traslado para que el
contrayente realice las observaciones correspondientes en un plazo de 10 das.
Esta es la etapa de discusin que tiene cuatro momentos. En doctrina se hace la
equivalencia con el juicio ordinario demanda, contestacin, duplica y replica.
Etapa de prueba
1. Luego viene una segunda gran etapa que es la etapa de prueba. Cul es la regulacin
de la prueba en materia tributaria? Art. 132: El director regional de oficio o a peticin de
parte podr recibir la causa a prueba. En caso que la reciba debe sealar los puntos sobre
los cuales la prueba puede recaer y los plazos en que ella deber rendirse.
Art.
132,
CT:
El
Director
Regional,
de
oficio
o
a
peticin
de
parte,
podr
recibir
la
causa
a
prueba,
si
estima
que
hay
o
puede
haber
controversia
sobre
algn
hecho
sustancial
y
pertinente,
sealando
los
puntos
sobre
los
cuales
ella
deber
recaer
y
determinar
la
forma
y
plazo
en
que
la
testimonial
debe
rendirse.
Los
informes
del
Servicio
que
fueren
evacuados
con
ocasin
del
reclamo,
exceptuando
aquellos
cuya
reserva
se
disponga,
se
pondrn
en
conocimiento
del
reclamante
quien
podr
formular
observaciones
dentro
del
plazo
de
diez
das.
2. Hay que sealar adems que el art. 148 seala que en todas aquellas materias no
sujetas a disposiciones especiales se aplicarn en cuanto fuere compatible con la naturaleza
de las reclamaciones se aplicar lo dispuesto en el L. I del CPC.
Art.
148,
CT:
En
todas
aquellas
materias
no
sujetas
a
disposiciones
especiales
del
presente
Libro,
se
aplicarn,
en
cuanto
fueren
compatibles
con
la
naturaleza
de
las
reclamaciones,
las
normas
establecidas
en
el
Libro
Primero
del
Cdigo
de
Procedimiento
Civil.
36
37
2. N U E V O
ADUANEROS.
A)
PROCEDIMIENTO
DE
LOS
TRIBUNALES
TRIBUTARIOS
CARACTERSTICAS.
38
tribunal queda encargada a una unidad tcnica administradora que se crea para estos
efectos, de manera que los jueces se preocupan solo de fallar.
Dos comentarios. (i) en esta regin se qued corto el sistema en esta regin no va a dar
abasto porque ac habr un juez con competencia tributaria y aduanera el problema es que
tres de las 5aduanas mas grandes del pas se encuentran en esta regin. (ii) la litigiosidad
aduanera ha aumentado considerablemente porque existen una serie de multas aduaneras
que se solucionaban con la misma entidad y haba posibilidad de negociar y transar con la
aduana [oab].
(ii) Salas especializadas.
Segundo, en el nuevo sistema se crean tres salas especializadas en materia tributaria una
en la CdA de Santiago, de Concepcin y de Valparaso. Van a existir salas que solo van a
conocer de materias tributarias y aduaneras; y no solo eso, sino que adems tendrn
asignadas un relator especial que solo va a relatar causas tributarias aduaneras. En las dems
CdA la norma dice que preferentemente cada dos aos conocer una sala cuestiones
tributarias y tendrn tambin un relator especial asignado. Para ser ministro de CdA o
relator debe comprobar el sujeto que tiene conocimientos en materias tributarias aduaneras
y ac el profesor celebra la intencin pero reconoce que no tendrn tanto trabajo. Los
jueces tributarios pueden pasar a la CdA y luego a la CS.
B)
MATERIAS
RECLAMABLES.
39
2. Tambin puede reclamarse sobre una resolucin que incida en la determinacin del
impuesto, que incida en los elementos que sirvan de base para determinar el impuesto o
que incida en el pago seala la ley. pero ac la ley establece un requisito: siempre que exista
un inters actual. No una mera expectativa que se tendr que pagar mas impuestos sino que
existe una afectacin real y presente. La pregunta entonces es quien puede reclamar?
Quienes tienen la facultad de ser legitimados activos: aquel que tiene un inters actual que
no solo es el contribuyente sino pensemos en el socio del contribuyente a quien tambin
puede afectar el impuesto, pensemos tambin en los administradores de las empresas; esto
permite ampliar al sujeto o legitimado activo en los procesos tributarios.
3. Resoluciones denegatorias del artculo 126 CT.
Art.
24,
i.
II,
CT:
Podr
reclamarse,
asimismo,
de
la
resolucin
administrativa
que
deniegue
cualquiera
de
las
peticiones
a
que
se
refiere
el
artculo
126.
Art.
126,
CT:
No
constituirn
reclamo
las
peticiones
de
devolucin
de
impuestos
cuyo
fundamento
sea:
1
Corregir
errores
propios
del
contribuyente.
2
Obtener
la
restitucin
de
sumas
pagadas
doblemente,
en
exceso
o
indebidamente
a
ttulo
de
impuestos,
reajustes,
intereses
y
multas.
Con
todo,
en
los
casos
de
pagos
provenientes
de
una
liquidacin
o
giro,
de
los
cuales
se
haya
reclamado
oportunamente,
slo
proceder
devolver
las
cantidades
que
se
determinen
en
el
fallo
respectivo.
Si
no
se
hubiere
reclamado
no
proceder
devolucin
alguna,
salvo
que
el
pago
se
hubiere
originado
por
un
error
manifiesto
de
la
liquidacin
o
giro.
3
La
restitucin
de
tributos
que
ordenen
leyes
de
fomento
o
que
establecen
franquicias
tributarias.
A
lo
dispuesto
en
este
nmero
se
sujetarn
tambin
las
peticiones
de
devolucin
de
tributos
o
de
cantidades
que
se
asimilen
a
stos,
que,
encontrndose
dentro
del
plazo
legal
que
establece
este
artculo,
sean
consideradas
fuera
de
plazo
de
acuerdo
a
las
normas
especiales
que
las
regulen.
Las
peticiones
a
que
se
refieren
los
nmeros
precedentes
debern
presentarse
dentro
del
plazo
de
tres
aos
contado
desde
el
acto
o
hecho
que
le
sirva
de
fundamento.
En
ningn
caso
sern
reclamables
las
circulares
o
instrucciones
impartidas
por
el
Director
o
por
las
Direcciones
Regionales
al
personal,
ni
las
respuestas
dadas
por
los
mismos
o
por
otros
funcionarios
del
Servicio
a
las
consultas
generales
o
particulares
que
se
les
formulen
sobre
aplicacin
o
interpretacin
de
las
leyes
tributarias.
Tampoco
sern
reclamables
las
resoluciones
dictadas
por
el
Director
Regional
o
por
la
Direccin
Regional
sobre
materias
cuya
decisin
este
Cdigo
u
otros
textos
legales
entreguen
a
su
juicio
exclusivo.
40
Clase anterior. El nuevo procedimiento tributario. Esto est regulado en la ley 20.322
que fortalece y perfecciona la jurisdiccin tributaria y aduanera. Establece un juez
independiente.
C) NOMBRAMIENTO DE LOS JUECES
CREACIN DE SALAS ESPECIALIZADAS.
TRIBUTARIOS
ADUANEROS
LA
1. Cmo se nombra el juez? El juez se nombra por un sistema donde participan varias
entidades en primer lugar la alta direccin publica selecciona candidatos; luego, la CdA
selecciona una terna y termina con el ministerio de justicia quien designa al juez tributario
es un proceso mixto de designacin pero que le da independencia. Depende
disciplinariamente de la CS es un tribunal especial pero inserto en el esquema de los
tribunales de justicia. Econmicamente se crea una unidad administrativa como se ha
hecho en los dems tribunales nuevos, entidad que contara con los retiros proporcionados
por el ministerio y se encargar de administrarlos. Esto que pasa tan colado tiene una
importancia que los jueces solo se preocupen de fallar y no de la administracin del
tribunal, lo que queda fuera de la orbita del juez. Esto le otorga independencia e
inamovilidad y hace que tericamente tengamos tribunales independientes.
2. Segundo, se modifican las CdA y por ende el COT. Y se establece que en todas las
regiones del pas con excepcin de concepcin Valparaso y santiago, una sala de la corte
conocer preferentemente las materias tributarias aduaneras. En el fondo esa sala de la
corte conocer esos juicios y otras materias, tendr asignado un relator especial en materia
tributaria. En Valparaso, Concepcin y Santiago se crea una sala especializada y exclusiva
para asuntos tributarios y aduaneros. Ac tambin habr un relator especializado. Para
acceder a estos cargos debe acreditarse la existencia de conocimientos o especializacin en
materias TA, de experiencia y de estudios pero principalmente estudios donde la ley pone
mayor nfasis.
3. Cmo quedaran conformados los tribunales tributarios aduaneros? Veamos el de la
5ta regin. Ser un juez tributario aduanero, dos secretarios uno aduanero y uno tributario,
dos profesionales expertos que son una especie de asesor que tendr el juez y 6 resolutotes
que son abogados que tambin son un poco asesores del juez. En Valparaso se abre el
tribunal el ao 2013. Segn el art. 15 de la ley, corresponde a los Resolutotes y
Profesionales Expertos: 1. Asesorar al Juez Tributario y Aduanero en el ejercicio de su
ministerio; 2. Actuar como ministros de fe en la recepcin de la prueba testimonial y en las
41
NUEVO
PROCEDIMIENTO.
PROCEDIMIENTO
DE RECLAMACIN
42
Ac el profesor tiene una critica al sistema. El actual sistema seala que se notifica el
acto administrativo, el contribuyente tendr un plazo de 60 das para reclamar, luego el SII
tiene que emitir un informe sin plazo y por ltimo el contribuyente podra hacer
observaciones al informe en 10 das; esto se parece a una demanda, a una contestacin a
una replica y a una duplica, es decir, se dan cuatro momentos. Se emite el acto
administrativo, se reclama, se hace informe y hace observaciones. Hoy el proceso queda
desequilibrado. Porque se notifica el acto administrativo que viene con un conjunto de
antecedentes y calificaciones donde propone una nueva liquidacin al cual el contribuyente
reclama y el SII contesta; que pasa el servicio en esa reclamacin hace una observacin
distinta de que la esta en el acto administrativo o expone un fundamento que no esta en el
acto administrativo, en qu momento el contribuyente puede reclamar contra ese nuevo
fundamento? No tiene. En entender del profesor, el procedimiento est desquilibrado
amenos que se entienda que lo que cierra la discusin va a hacer el acto administrativo;
pero an a pesar de eso, el ente fiscal podr agregar nuevos antecedentes frente a los cuales
el contribuyente no tiene oportunidad procesal para hacerse cargo de ellos.
(iii) Hay una norma muy importante la del art. 129 CT que sufre una modificacin
sustancial. En el actual sistema de reclamo puede representar o concurrir por el
contribuyente, el mismo o cualquiera persona; no se exige una calidad especial y ac el SII
meti la idea de la gratuidad: si es que se modificaba esto el sistema dejaba de ser; pero lo
nico que hacia es que un pobre individuo se enfrentara a un ejercito de profesionales
especializados, se trata entonces de una manera de equilibrar el juicio. El actual art. 129 CT
distingue la cuanta del juicio: si el juicio es inferior a 32 UTM podr comparecerse por si
mismo o representado OAB; si el juicio es mayor a 32 UTM obligatoriamente se ve
concurrir conforme a lo que establece la ley 18.120 con una abogado habilitado o con
alguien que tenga ius postulandi.
Art.
129,
CT:
En
las
reclamaciones
a
que
se
refiere
el
presente
Ttulo,
slo
podrn
actuar
los
contribuyentes
por
s
o
por
medio
de
sus
representantes
legales
o
mandatarios.
Art.
122,
Ley.
20.322.
Toda
persona
podr
reclamar
de
las
actuaciones
a
que
se
refiere
el
artculo
117,
siempre
que
invoque
un
inters
actual
comprometido.
La
reclamacin
deber
deducirse
dentro
del
plazo
de
noventa
das
contado
desde
la
notificacin
del
acto
que
se
reclama.
En
las
reclamaciones
a
que
se
refiere
el
presente
Ttulo,
slo
podrn
actuar
las
partes
por
s
o
por
medio
de
sus
representantes
legales
o
mandatarios.
Las
partes
debern
comparecer
en
conformidad
a
las
normas
establecidas
en
la
ley
N
18.120,
salvo
que
se
trate
de
causas
de
cuanta
inferior
a
treinta
y
dos
unidades
tributarias
mensuales,
en
cuyo
caso
podrn
comparecer
sin
patrocinio
de
abogado.
43
Los
informes
del
Servicio
que
fueren
evacuados
con
ocasin
del
reclamo,
exceptuando
aquellos
cuya
reserva
se
disponga,
se
pondrn
en
conocimiento
del
reclamante
quien
podr
formular
observaciones
dentro
del
plazo
de
diez
das.
a) Primero, el tribunal tendr que recibir la causa a prueba si existen hechos sustanciales
pertinentes y controvertidos lo que deber hacerlo el tribunal de oficio o a peticin de
parte.
b) Segundo, la resolucin deber sealar los puntos sobre los cuales la prueba deba
recaer.
c) Tercero, se fija como ha de analizarse la prueba, la que ser analizada conforme a las
reglas de la sana crtica. Y adems define lo que es la sana crtica sealando:
Art.
128,
i.
XV,
Ley.
20.322:
La
prueba
ser
apreciada
por
el
Juez
Tributario
y
Aduanero
de
conformidad
con
las
reglas
de
la
sana
crtica.
Al
apreciar
las
pruebas
de
esta
manera,
el
tribunal
deber
expresar
en
la
sentencia
las
razones
jurdicas
y
las
simplemente
lgicas,
cientficas,
tcnicas
o
de
experiencia
en
virtud
de
las
cuales
les
asigna
valor
o
las
desestima.
En
general,
tomar
en
especial
consideracin
la
multiplicidad,
gravedad,
precisin,
concordancia
y
conexin
de
las
pruebas
o
antecedentes
del
proceso
que
utilice,
de
manera
que
el
examen
conduzca
lgicamente
a
la
conclusin
que
convence
al
sentenciador.
2. Fija la duracin del trmino probatorio que ser de 20 das. Podr ser ampliable por
una sola vez hasta en 10 das ms.
Art.
128,
Ley
20.322:
El
trmino
probatorio
ser
de
veinte
das
y
dentro
de
l
se
deber
rendir
toda
la
prueba.
Deber presentarse dentro de los dos primeros das del probatorio. Se precisa que no
hay testigos inhbiles. Se podr rechazar, si, a aquellos que aparezcan comprendidos en
alguna situaciones del art. 3, 5 y 7 del CPC (menores, interdictos, sordos mudos que no
puedan darse a entender, los cohechados, lo vagos, los indignos de fe, etc.). Se admitirn
hasta cuatro testigos por punto de prueba. Y el tribunal fijar la oportunidad en que ha de
rendirse la prueba testimonial.
b) Otra cuestin importante: se regulan los oficios. Y cuando se pide un oficio se pide se
seale el o los hechos que se piden informar. Ahora, se puede oficiar al mismo SII que
deber contestarlo. Lo que se une con lo dispuesto en el art. 8 bis que fijan los derechos del
SEBASTIN CHANDA OLIVARES. DERECHO, AO V, PARALELO 01, 2011. PUCV
44
contribuyente, lo que tiene importancia porque muchas veces el SII se niega a dar
informacin al tribunal.
Art.
128,
i.
VI,
VIII
y
IX,
Ley
20.322:
El
Tribunal
Tributario
y
Aduanero
dar
lugar
a
la
peticin
de
oficios
cuando
se
trate
de
requerir
informacin
pertinente
sobre
los
hechos
materia
del
juicio,
debiendo
sealarse
especficamente
el
o
los
hechos
sobre
los
cuales
se
pide
el
informe.
Tratndose
de
solicitudes
de
oficios
a
las
que
acceda
el
Tribunal
Tributario
y
Aduanero,
ste
deber
disponer
su
despacho
inmediato
a
las
personas
o
entidades
requeridas,
quienes
estarn
obligadas
a
evacuar
la
respuesta
dentro
del
plazo
que
al
efecto
fije
el
tribunal,
el
que
en
todo
caso
no
podr
exceder
de
quince
das.
A
peticin
de
la
parte
que
lo
solicita
o
de
la
persona
o
entidad
requerida,
el
plazo
para
evacuar
el
oficio
podr
ser
ampliado
por
el
tribunal,
por
una
sola
vez
y
hasta
por
quince
das
ms,
cuando
existan
antecedentes
fundados
que
lo
aconsejen.
Los
mismos
plazos
indicados
en
el
inciso
precedente
regirn
para
los
peritos,
en
relacin
a
sus
informes,
desde
la
aceptacin
de
su
cometido.
c) Otra gran caracterstica del procedimiento es que se admitir cualquier otro medio
probatorio apto para producir fe: se abren los medios de prueba.
Art.
128,
i.
XI,
Ley
20.322:
Se
admitir,
adems,
cualquier
otro
medio
probatorio
apto
para
producir
fe.
Hay alguna limitacin respecto a la prueba? Si, hay dos limitaciones: (i) los actos
solemnes se prueban con la solemnidad; (ii) el procedimiento establece una relacin con la
citacin. La norma seala que si el servicio durante el proceso de citacin solicita
antecedentes determinada y especficamente y el contribuyente no los presenta en la
citacin, no los podr presentar en el proceso judicial. Contraexcepcion: a menos que el
contribuyente pruebe que no los present en la etapa administrativa por causas que no le
fueron imputables. Esta norma el profesor la eliminara porque podra pasar que se discuta
durante muchos aos que significa determinada especficamente y luego causa no
imputable. Es determinada y especficamente que pidan al contribuyente justificar
inversiones con los antecedentes y el no los acompaa durante la etapa administrativa?
Podra presentarlos luego en la etapa judicial esos antecedentes para acreditar la renta? Eso
tendrn que determinarlos los tribunales. Hubiera sido preferible no limitar esta prueba.
Art.
128,
i.
XII
y
XIII,
Ley
20.322:
No
sern
admisibles
aquellos
antecedentes
que,
teniendo
relacin
directa
con
operaciones
fiscalizadas,
hayan
sido
solicitados
determinada
y
especficamente
por
el
Servicio
al
reclamante,
en
ejercicio
de
sus
facultades
fiscalizadoras,
y
que
este
ltimo,
no
obstante
disponer
de
ellos,
no
acompae
en
forma
ntegra,
dentro
del
plazo
de
un
mes,
contado
desde
la
notificacin
del
requerimiento.
El
reclamante
siempre
podr
probar
que
no
acompa
la
documentacin
en
el
plazo
sealado
por
causas
que
no
le
hayan
sido
imputables.
El
Juez
Tributario
y
Aduanero
se
pronunciar
en
la
sentencia
sobre
esta
inadmisibilidad
F)
RECURSOS
Recursos que pueden interponerse contra la parte probatoria, contra el auto de prueba
procede el recurso de reposicin y apelacin, este ultimo en subsidio del primero. Plazo de
interposicin: 5 das. Vista de este recurso: se hace en cuenta y preferentemente, no hay
alegatos.
G)
45
NOTIFICACIONES.
Del procedimiento nuevo leer: (i) Medidas prejudiciales en el proceso tributario y (ii)
Procedimiento de vulneracin de derechos del contribuyente.
46
TERCERA PARTE:
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
I. INTRODUCCIN.
1. H I S T O R I A
Y ASPECTOS DOCTRINARIOS.
1. La caracterstica del IVA es que fue elaborado intelectual que se aplic a la realidad y
fue completamente exitoso. Lo invent Maurice Laure, que en 1952 public un libro
llamado El Impuesto al Valor Agregado, el ao 1954 e convierte en una ley, y en 1958 se
reforma esa ley establecindose un tributo muy parecido al que tenemos en Chile. Quince o
veinte aos despus, este impuesto era norma en casi todas partes del mundo.
2. Por qu era necesario crear este impuesto?
a) Porque segn investig, los impuestos que gravaban las ventas (transferencias de
bienes y servicios) eran tributos que afectaban las decisiones econmicas. Por tanto, la
empresa no se organizaba necesariamente en la manera de maximizar utilidades, sino que
muchas veces determinaba su manera de operar segn consideraciones tributarias. l
consideraba que este impuesto deba ser neutro (no afectar la racionalidad econmica.
b) Adems observa otro fenmeno: se trata de un impuesto en cascada. El valor de
produccin de un productor 1 es 100, el impuesto es 20 (20%), y vende en 120. Un
segundo productor compra en 120, quiere utilidad de 80, impuesto 40; precio final 240. Un
tercer productor compra en 240, quiere utilidad de 60, impuesto de 60; precio final 360. El
impuesto de 20% que se aplica al segundo productor (40), hay una parte de ese impuesto
que se aplica sobre una cantidad de impuesto (los 20 de los 120). En el impuesto de 60, una
parte de ese impuesto se aplica sobre impuestos.
c) En consecuencia, se aplica una tributacin sobre tributo, lo cual. Esto produca otra
problemtica econmica: la integracin vertical de la empresa, lo cual econmicamente no
es bueno. El productor querr producir, distribuir y vender al minorista porque as no se
produce impuesto sobre impuesto; lo cual no es bueno desde el punto de vista econmico
(se generan grandes capitales que no permiten que entren competidores).
3. Se inventa un sistema que tericamente es neutro: no afecta la racionalidad
econmica, no produce impuesto sobre impuesto, y no produce integracin vertical de la
empresa; y ese impuesto fue el IVA.
4. Don Maurice Laure da una charla en Espaa y ejemplifica este impuesto con un
cuento: Robinson Crusoe lleg a la isla y decida construirla de ladrillos, juntando barro y
paja, ponindolos luego al sol, para as construir su casa. Considerando todos los factores,
haca 5 ladrillos al da. Luego descubre una piedra de carbn y empieza a usarlo para cocer
los ladrillos, y hace entonces 10 al da. Ah aparece una deidad de la isla y le pide que le
pague por el uso del carbn (bien intermedio que sirve para producir el ladrillo, no el
producto en s). La deidad le dice que le pague 3 ladrillos diariamente (le sigue conviniendo:
10-3=7, ms que 5); pero la deidad se pone ambiciosa y le cobra 6 ladrillos diarios.
Entonces a Robinson ya no le conviene y deja de extraer carbn, deja de utilizar un bien
intermedio, por qu? En razn de la carga que implicaba utilizar ese producto.
47
Por qu se llama impuesto al valor agregado? Porque el tributo que se paga al Fisco va
a ser sobre aquel valor que le agreg el que participa en la etapa de produccin o
comercializacin de bienes y servicios (en los ejemplos: 20, 16, 12). Finalmente, el que
financia todo esto es el ltimo individuo en la cadena de la comercializacin.
Este sistema se llama un sistema de impuesto contra impuesto plurifsico, porque
funciona en todas las fases. En la mayora del mundo los sistemas no son plurifsicos sino
que el impuesto llegas hasta la penltima etapa, y en la ltima etapa hay una presuncin de
dbito (porque en esa ltima etapa es muy difcil la fiscalizacin, lo que en Chile se hace a
travs de la boleta; cuestin que en Chile est internalizado pero en el resto del mundo no).
Una de las razones de esto ltimo es histrica: tenemos boleta desde la dcada del 50. Con
48
la creacin del IVA se sigui motivando esta internalizacin de la boleta. Tambin est el
tema de la rifa de la boleta (cuac).
En todo caso, Laure no era jurista sino econmico, y le preocupaba la racionalidad
econmica; de manera tal de crear un sistema en que se permitiera cobrar impuestos al
Estado pero que ello no afectase la racionalidad de las decisiones econmicas. [En EEUU
no se utiliza este sistema].
II. EL IVA
1. H E C H O S
GRAVADOS.
VENTAS.
(i) Concepto.
Por venta vamos a entender:
49
(ii) Objeto.
El objeto sobre el que debe recaer el contrato no es cualquier objeto (en concordancia
con el dominio). Cules son?
1. Bienes corporales muebles. En principio, toda enajenacin o transferencia de bienes
incorporales muebles no est gravada.
2. Bienes corporales inmuebles, pero no cualquiera, sino aquellos que son de propiedad de una empresa
constructora y que han sido construidos total o parcialmente por ella. O sea, el requisito esencial es
que haya una construccin, y que sta est hecha total o parcialmente por quien transfiere
el dominio. La adquisicin y venta de inmuebles sin construccin no se grava. Qu pasa si
la empresa manda a construir el edificio a un tercero, y despus vende ese inmueble? No
hay IVA porque l no construye, el requisito es que l construya total o parcialmente.
3. La transferencia de cuotas de dominio sobre dichos bienes. Para evitar una elusin obvio,
porque si no alguien podra vender todo el inmueble de a poquito a travs de derechos.
4. Sobre derechos reales constituidos sobre ellos. Tambin es una norma antielusiva. Si se
constituye un usufructo (u otro derecho real) sobre un inmueble construido total o
parcialmente por una empresa constructora, y se enajena ese derecho real, ello estar
gravado.
5. Tambin constituye venta todo acto o contrato que conduzca al mismo fin, o que la presente ley
equipare a venta. Hay un art. 8 que va desde la letra a) hasta la m) que la ley equipara a venta
o servicio (lo bueno es que son slo esos, no ms fuera de esos).
B)
SERVICIOS
(i) Elementos.
1. La ley lo define como toda accin o prestacin. Implica necesariamente el desarrollo de
una actividad, no puede ser una omisin.
2. Que una persona realiza a favor de otra (una persona distinta a quien realiza dicha accin).
Llevamos dos elementos: accin o prestacin, que una persona realiza a favor de un
tercero.
3. A cambio de un inters, prima, comisin, o cualquiera otra forma de remuneracin. O sea,
cualquier forma de contraprestacin, sea en dinero o en especies; o tambin otro modo de
extinguir obligaciones. Lo importante es que exista una contraprestacin de parte del
destinatario del servicio.
4. Hasta ac, puede ser un servicio profesional, un trabajo independiente, etc. Cul es la
caracterstica distintiva de este servicio, lo que lo hace diferente? La norma seala que debe
tratarse de aquellos servicios que provengan de las actividades contempladas en el art. 20 N 3 y 4 de la
LIR. Es decir, se va a tratar de un servicio gravado cuando se pueda encuadrar en estas
disposiciones. Si no se puede encuadrar, no hay hecho gravado. Este artculo trata
especficamente, de qu? Estos servicios los denominaremos, por regla general, de
naturaleza mercantil (hay alguna excepcin).
50
Octubre.29
El art. 20 se refiere a las actividades capaces de generar renta que van a estar afectas al
impuestos de primera categora y en el fondo son actividades donde el elemento capital
prima por sobre el trabajo; el trabajo se refiere al conocimiento de una determinada arte
ciencia oficio o tcnica; ac por sobre el conocimiento hay un elemento material que puede
se runa riqueza una maquinaria una instalacin una calidad que primera sobre se
conocimiento (ej. as una factura por accesoria no lleva IVA). Ah esta la primera diferencia.
Si se trata donde un servicio donde prima e trabajo es un hecho no gravado, si se trata de
una actividad donde prima el capital podemos ver si es que est gravado o no; pero
automticamente si prima el trabajo queda fuera.
1. Cuales son las actividades que contiene el N 3?
Art.
20
N
3,
LIR:
Las
rentas
de
la
industria,
del
comercio,
de
la
minera
y
de
la
explotacin
de
riquezas
del
mar
y
dems
actividades
extractivas,
compaas
areas,
de
seguros,
de
los
bancos,
asociaciones
de
ahorro
y
prstamos,
sociedades
administradoras
de
fondos
mutuos,
sociedades
de
inversin
o
capitalizacin,
de
empresas
financieras
y
otras
de
actividad
anloga,
constructora,
periodsticas,
publicitarias,
de
radiodifusin,
televisin,
procesamiento
automtico
de
datos
y
telecomunicaciones.
Primero, habla de la industria y segundo habla del comercio. Cules son las actividades
del comercio? Los actos de comercio que se definen en el art. 3 CCom.; por lo tanto,
cualquier acto de comercio ser un hecho gravado con IVA automticamente. Y se agregan
las actividades extractivas: la minera, la pesca tambin estn gravadas. Hay ah un largo
listado, pero son todas actividades de comercio o que pueden reconducirse a ellas, con
excepcin de las extractivas. En todas ellas el elemento capital es obvio.
2. El artculo 20, N 4, LIR establece:
Art.
20
N
4,
LIR:
Las
rentas
obtenidas
por
corredores,
sean
titulados
o
no,
sin
perjuicio
de
lo
que
al
respecto
dispone
el
N
2
del
artculo
42,
comisionistas
con
oficina
establecida,
martilleros,
agentes
de
aduana,
embarcadores
y
otros
que
intervengan
en
el
comercio
martimo,
portuario
y
aduanero,
y
agentes
de
seguro
que
no
sean
personas
naturales;
colegios,
academias
e
institutos
de
enseanza
particular
y
otros
establecimientos
particulares
de
este
gnero;
clnicas,
hospitales,
laboratorios
y
otros
establecimientos
anlogos
particulares
y
empresas
de
diversin
y
esparcimiento.
a) El numero se refiere a servicios donde podra primar el elemento personal por sobre
el capital: martilleros, agentes de aduanas, corredores, comisionistas, agentes de seguro,
embarcadores, etc. En todos estos casos dnde esta el capita? Hay que distinguir. Para que
un comisionista o un corredor etc, este o puede situarse dentro del art. 20 N 4 tiene que
primear el capital y cuando primera el capital cuando tenga oficina establecida, lo que
establecido en el art. 42 N 2. El elemento capital que se hace primar por sobre el elemento
personal es el tener oficina. Esto en el caso del corretaje y comisionista. Luego en los
dems casos el elemento de capital es la calidad de tal. El ser martillero requiere de una acto
SEBASTIN CHANDA OLIVARES. DERECHO, AO V, PARALELO 01, 2011. PUCV
51
de autoridad para ser tal. Ese atributo esa merced que le ha dado la autoridad constituye el
capital que lo hace primar por sobre el capital.
b) Esta norma tambin incluye otras tres actividades. La educacin, es decir, para
efectos de nuestra legislacin la educacin es un acto donde prima el elemento mercantil
por sobre el personal pero la norma lo plantea de la siguiente forma: habla de academias,
instituciones de enseanza particular y otros establecimientos particulares de este gnero: el
nfasis esta en la presencia de un establecimiento como lugar donde se desarrolla la
educacin. En principio, es un hecho gravado, pero se trata de un hecho gravado exento
como veremos despus.
c) Otro rubro que tambin esta son las clnicas, hospitales, laboratorios y otros
establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento. Ac
tambin la pregunta en que caso es clnica y en que caso es consulta de un medico. La
consulta no lleva IVA el SII ha sealado si el paciente puede o permanecer en el lugar es
hospital o clnica para efectos tributarios. Las consultas no estn gravadas porque se
entiende prima el elemento personal por sobre el capital. En los hospitales por el contrario
prima el elemento capital, lo que est gravado es la atencin clnica.
d) Por ultimo, las actividades de esparcimiento: camping, casinos, etc. A menos que
exista una norma que explcitamente establece una exencin como es el caso de los
espectculos auspiciados por el ministerio de educacin.
En resumen estarn gravados los servicios que puedan encuadrarse detono del 3 y 4 y el
gran criterio que esta detrs es que sean actos donde primera el capital por sobre el trabajo
y que sean actos de naturaleza mercantil.
C) DE LOS HECHOS Y ACTOS QUE SE ASLIMILAN A LAS VENTAS Y LOS
SERVICIOS: LOS HECHOS ESPECIALES O SUBROGATORIOS.
52
exento, porque considere en fin de cuentas que no hay importacin (p.ej. los regalos que se
traen de viajes). La importacin es la internacin o nacionalizacin de un bien para su uso y
consumo en el pas. El art. 8, N 1 tambin agrega:
Art.
8,
lit.
a),
i.
II
y
III,
LVS.
Asimismo
se
considerar
venta
la
primera
enajenacin
de
los
vehculos
automviles
importados
al
amparo
de
las
partidas
del
Captulo
0
del
Arancel
Aduanero,
en
cuya
virtud
gozan
de
exencin
total
o
parcial
de
derechos
e
impuestos
con
respecto
a
los
que
les
afectaran
en
el
rgimen
general.
Los
Notarios
no
podrn
autorizar
ningn
documento
ni
las
firmas
puestas
en
l,
tratndose
de
un
contrato
afecto
al
impuesto
que
grava
la
operacin
establecida
en
el
inciso
anterior,
sin
que
se
les
acredite
previamente
el
pago
del
mismo,
debiendo
dejar
constancia
de
este
hecho
en
el
instrumento
respectivo.
A
su
vez,
el
Servicio
de
Registro
Civil
e
Identificacin
no
inscribir
en
su
Registro
de
Vehculos
Motorizados
ninguna
transferencia
de
los
vehculos
sealados,
si
no
constare,
en
el
Ttulo
respectivo
el
hecho
de
haberse
pagado
el
impuesto.
2. Los aportes a sociedades u otras transferencias de dominio que se produzcan como consecuencia de la
constitucin, modificacin o ampliacin de sociedades. Todo aporte estar gravado con IVA? No,
slo aquellos que hagan los vendedores; cundo alguien es vendedor de algo? Cuando lo
que esta portando son bienes de su giro o activo realizable, los bienes que el vende. Sobre
esos bienes se tiene la calidad de vendedor. Si alguien vende zapatos y aporta zapatos est
gravados; pero si aporta un computado, no esta gravado porque el no es vendedor de ese
bien, no es de su giro. Si es en dinero, nunca estar gravado. La idea es la existencia de una
norma antielusin: porque un individuo que vende zapatos y hay otra empresa quiere
comprarle los zapatos, el podra ingresar a la sociedad pagando su aporte en zapatos y
luego se le compran los derechos sociales y el sale de la sociedad para as a travs de un
aporte hacer una venta y eludir el pago de tributos. se trata de una forma de elusin
evidente que se tratar de contener con el establecimiento de esta norma.
Art.
8,
lit.
b),
LVS:
Los
aportes
a
sociedades
y
otras
transferencias
de
dominio
de
bienes
corporales
muebles,
efectuados
por
vendedores,
que
se
produzcan
con
ocasin
de
la
constitucin,
ampliacin
o
modificacin
de
sociedades,
en
la
forma
que
lo
determine,
a
su
juicio
exclusivo,
la
Direccin
Nacional
de
Impuestos
Internos;
53
4. Los retiros. En el derecho comparado se llama autoconsumo. Y esto a su vez tiene tres
casos:
a) El propietario de una empresa, los socios, los directores, empleados, familia, retiren
bienes de la empresa para su uso y consumo personal. Los bienes, ciertamente, del giro. Si
una seora tiene un kiosco y vende abarrotes y consume un paquete de sal ese hecho est
gravado con IVA. Hay una norma de excepcin que seala que se admite para los
trabajadores el autoconsumo siempre que tenga dos caractersticas: (i) que se otorgue en un
instrumento colectivo o que se entregare a todos; y (ii) que no supere el monto de 1 UTM
por mes (revisar el dato, art. 23 del reglamento).
Art.
8,
lit.
d),
i.
I,
LVS:
Los
retiros
de
bienes
corporales
muebles
efectuados
por
un
vendedor
o
por
el
dueo,
socios,
directores
o
empleados
de
la
empresa,
para
su
uso
o
consumo
personal
o
de
su
familia,
ya
sean
de
su
propia
produccin
o
comprados
para
la
reventa,
o
para
la
prestacin
de
servicios,
cualquiera
que
sea
la
naturaleza
jurdica
de
la
empresa.
Para
estos
efectos,
se
considerarn
retirados
para
su
uso
o
consumo
propio
todos
los
bienes
que
faltaren
en
los
inventarios
del
vendedor
o
prestador
de
servicios
y
cuya
salida
de
la
empresa
no
pudiere
justificarse
con
documentacin
fehaciente,
salvo
los
casos
fortuitos
o
de
fuerza
mayor,
calificados
por
el
Servicio
de
Impuestos
Internos,
u
otros
que
determine
el
Reglamento.
54
Los
impuestos
que
se
recarguen
en
razn
de
los
retiros
a
que
se
refiere
esta
letra,
no
darn
derecho
al
crdito
establecido
en
el
artculo
23;