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Ralis par

Mr LASSOUAG AMINE

ASPECT COMTABLE ET
FISCAL DES PERTES DE
VALEUR DES ACTIFS NON
COURANTS
Suivant le SCF et la rglementation fiscale

28/01/2015

Traitement comptable et fiscal


des pertes de valeur des actifs non-courants

I.

Introduction : ........................................................................................................... 2

II. Traitement comptable des pertes de valeurs : ....................................................... 2


a) Exemple dapplication n01 (constatation dune perte de valeur) : .................... 3
b) Exemple dapplication n02 (cas de retrait dun actif hors dusage) : ................. 7
III.

Traitement fiscal des pertes de valeurs : ............................................................. 8

a) Exemple dapplication n01 (constatation dune perte de valeur) : .................... 9


b) Exemple dapplication n02 (cas de retrait dun actif hors dusage) : ............... 14

I.

Introduction :

Les dispositions de larrt du 26/07/2008 fixant les rgles dvaluation et de


comptabilisation, le contenu et la prsentation des tats financiers, prvoient lobligation de
constater comptablement, chaque date de reporting, les pertes de valeurs des actifs noncourants ds lors quil existe des indices internes ou externes les justifiant.
La perte de valeur reflte le montant par lequel la valeur comptable dun actif ou dune unit
gnratrice de trsorerie excde sa valeur recouvrable, la diffrence est ainsi comptabilise
comme charge exceptionnelle marquant la dprciation constate, tandis que
les
amortissements futurs seront calculs sur la base des nouvelles valeurs retenues pour la
dure restant courir.
Cependant, sur le plan fiscal la question de la dductibilit immdiate des pertes de valeur
est souleve compte tenu dune part, quaucune disposition fiscale dans le code des impts
directs et taxes assimils ne prcise le traitement fiscale qui leur est adquat en matire
dIBS et que dautre part, les dispositions de larticle 141 ter du CIDTA, prvoient lobligation
de respecter les dfinitions dictes par le systme comptable et financier, sous rserve que
celles-ci ne soient pas incompatibles avec les rgles fiscales applicables pour lassiette de
limpt.

II.

Traitement comptable des pertes de valeurs :

A la fin de chaque exercice, une entit doit apprcier avant la clture sil existe un
quelconque indice interne ou externe montrant quun actif non courant a pu perdre de la
valeur (ex : baisse de la valeur de march de lactif plus importante que leffet du passage
du temps ou de lutilisation normale de lactif, importants changements denvironnement
technologique ou conomique, existence dun indice important dobsolescence acclre
ou de dgradation physique de lactif, importants changements dans le degr ou mode
dutilisation de lactif etc.).
Dans le cas de lexistence de tels indices, lentit doit estimer la valeur recouvrable de lactif
qui correspond la valeur la plus lev entre la valeur du prix de vente net dun actif et sa
valeur dutilit.
La valeur dutilit est la valeur actualise des flux de trsorerie futurs estims et attendus de
lutilisation continue dun actif et de sa sortie la fin de sa dure dutilit.
Le prix de vente net est le montant qui peut tre obtenu de la vente dun actif lors dune
transaction dans des conditions de concurrence normale entre des parties bien informes et
consentantes, diminu des cots de sortie.
Si la valeur recouvrable dune immobilisation est infrieure la valeur nette comptable
aprs amortissements, celle-ci est ramene la valeur recouvrable par la constatation dune
perte de valeur.
Lors dune constatation de perte de valeur, le plan damortissement doit tre modifi pour les
amortissements futurs.
Dot aux amort aprs dprciation = (valeur nette comptable aprs dprciation / dure
dutilit restante).

Aprs la constatation dune perte de valeur, il y a lieu de dterminer, chaque date de


clture, la valeur recouvrable de lactif.
Dans le cas o la perte de valeur a augment, il y a lieu de constater dune dotation
complmentaire.
Dans le cas contraire, il y a lieu de comptabiliser en produit la reprise de la perte de
valeur, mais hauteur seulement de la valeur comptable nette qui aurait t dtermine si
aucune perte de valeur navait t comptabilise pour cet actif au cours des exercices
antrieurs.
En outre, dans le cas o un actif est hors dusage de faon permanente et que lentit
nattend plus aucun avantage conomique futur ni de son utilisation ni de sa sortie
ultrieure, cet actif devra tre d'limin du bilan (comptabilisation dune perte de valeur au
titre des amortissements restant courir).

a) Exemple dapplication n01 (constatation dune perte de valeur) :


Une socit a acquis le 01/01/2010 une installation pour un montant de 100.000 DA,
amortissable linairement sur cinq 05 ans, destine la fabrication dun produit de grande
consommation.
la fin de 2011 et en raison dun ralentissement conomique national, la valeur de
linstallation sur le march a t estime par les experts 36.000 DA. Le gestionnaire de la
socit a command une tude de rentabilit de linstallation sur la base dun taux
dactualisation de 10% qui a fourni les cash-flows prvisionnels suivants :
Les montants en DA

Annes restantes
Recettes
Dpenses
Cash-flows

2012
20.000
12.000
10.000

2013
19.000
5.000
15.000

2014
15.000
3.000
12.000

la fin de lanne 2012, suite une conjoncture conomique favorable, la valeur de


linstallation sur le march a t estime de nouveau par les experts 36.000 DA.
Pour lexercice 2013 la valeur de linstallation sur le march a t estime 18.000 DA.
Les critures comptables la fin de lexercice 2011 :
1) Pour la dtermination de la perte de valeur, il convient en premier lieu destimer la
valeur recouvrable de lactif :
-

Valeur dutilit :

V.U = [10.000(1.1)] + [15.000 (1.1)] + [12.000 (1.1)3 ]


V.U = 30.000 DA
-

Juste valeur :

Juste valeur = 36.000 DA

Valeur recouvrable :

La valeur recouvrable correspond la valeur la plus lev entre la valeur du prix de vente
net dun actif et sa valeur dutilit.
Valeur recouvrable = 36.000 DA
2) Par la suite, il y a lieu de rapporter la valeur recouvrable la valeur nette comptable
de lactif (V.N.C) pour ventuellement dgager la perte de valeur:
Valeur nette comptable de lactif = Valeur dacquisition- Amortissements cumuls
Dans le prsent cas les amortissements cumuls sont ceux des deux exercices (2010 et
2011) soit un montant total de : 40.000 DA.
V.N.C= 100.000 DA 40.000 DA= 60.000 DA.
On constate ainsi que la V.N.C est suprieure la valeur recouvrable. Par consquent la
VNC doit tre ajuste la valeur recouvrable de cet actif, et ce par la constatation dune
perte de valeur gale cette diffrence.
Perte de valeur = 60.000 DA 36.000 DA= 24.000 DA.
V.N.C corrige = 60.000 DA- 24.000 DA= 36.000 DA
Les amortissements futurs seront rajusts en consquence sur la base de la nouvelle
VNC.
Dotation annuelles damortissement futurs= 36.000 3 = 12.000 DA.

3) La perte de valeur doit tre constate comptablement en charge avant la clture de


lexercice 2011 :
20/10/2011
681

Dotation aux amorts


Et pertes de valeurs
2815

20.000 DA

Amort des instal


techniques

20.000 DA

Constatation de lamortissement pour 2011

31/12/2011
681

dotation aux amorts et pertes


de valeur
2915

24.000 DA

pertes de valeur
des installation
Constatation de la perte de valeur

24.000 DA

Les critures comptables la fin de lexercice 2012 :


1) On commence par estimer la valeur recouvrable :
La valeur dutilit = [15.000 (1.1)] + [12.000(1.1)]
V.U =24.000 DA.
La juste valeur = 36.000 DA.
- Valeur recouvrable :
La valeur recouvrable correspond la valeur la plus lev entre la valeur du prix de
vente net dun actif et sa valeur dutilit.
Valeur recouvrable = 36.000 DA
2) On rapporte la valeur recouvrable la valeur nette comptable :
Valeur nette comptable de lactif = Valeur dacquisition- Amortissements et pertes
de valeurs cumuls
Amortissement cumuls : 20.000 DA (2010), 20.000 DA (2011), 12.000 DA (2012).
Pertes de valeur cumuls : 24.000 DA (2012).
V.N.C= 100.000 DA 52.000 DA 24.000 DA = 24.000 DA.
On constate que la valeur recouvrable est suprieure la V.N.C donc il y a lieu de
rajuster la VNC sa hauteur en reprenant en produit le montant de la perte de valeur
initialement comptabilis qui est devenu sans objet.
Cependant et compte tenu que lvaluation de lactif est opre sur la base du cot
historique et non pas celui de la juste valeur, le rajustement de la VNC ne saurait
dpasser le montant de la VNC calcule sur la base du premier plan damortissement cest
dire que le rajustement devra soprer hauteur des pertes nettes de valeur cumules :
V.N.C plafonn = 100.000 DA 20.000 DA 20.000 DA 20.000DA = 40.000 DA
La VNC corrige au titre de lexercice 2012 ne pourra excder le montant de 40.000 DA.
La reprise de la perte de valeur sera dtermine alors comme suit :
Reprise de la perte de valeur = 36.000 DA 24.000 DA = 12.000 DA.
La V.N.C corrige = Valeur dacquisition- Amortissements et pertes de valeurs
cumuls + les reprises sur pertes de valeur
V.N.C corrige = 100.000 DA 20.000 20.000 12.000 24.000 +12.000 = 36.000 DA.
Les amortissements futurs seront calculs sur la base dune VNC de 36.000 DA.
Dotation annuelles damortissement= 36.000 2 = 18.000 DA.

4) La reprise de la perte de valeur doit tre constate comptablement en charge avant


la clture de lexercice 2012 :

20/10/2012
681

Dotation aux amorts


et pertes de valeurs
2815

12.000 DA

Amort des instal


techniques

12.000 DA

Constatation de lamortissement pour 2012

31/12/2012
2915

pertes de valeur
des installations
78112

12.000 DA

reprise sur pertes de valeur


des installations

12.000 DA

Constatation de la reprise de la perte de valeur

Les critures comptables la fin de lexercice 2013 :

Valeur dutilit = 12.000/1.1= 11.000 DA


Juste valeur = 18.000 DA.
V.N.C = 100.000 DA 20.000 20.000 12.000 18.000 24.000 +12.000= 18.000 DA.
Aucune perte de valeur ni reprise de perte ne sera constate compte tenu que la V.N.C
correspond la juste valeur.
A ce titre, il y a lieu uniquement de constater la dotation damortissement annuel
comptabiliser pour cet exercice :
20/10/2013
681

Dotation aux amorts


Et pertes de valeurs
2815

18.000 DA

Amort des instal


techniques

18.000 DA

Constatation de lamortissement pour 2013

Les critures comptables la fin de lexercice 2014 :


Pour lexercice 2014 linstallation sera compltement amortie il convient donc de
dcomptabliser linstallation industrielle en procdant aux enregistrements comptables
suivants :

20/10/2014
681

Dotation aux amorts


et pertes de valeurs
2815

18.000 DA

Amort des instal


techniques

18.000 DA

Constatation de lamortissement pour 2014

31/12/2014
2815

Amort des instal


techniques

88.000 DA

2915

pertes de valeur
des installations

12.000 DA

215

Installations techniques

100.000 DA

Retrait de lactif du bilan

b) Exemple dapplication n02 (cas de retrait dun actif hors dusage) :


Une maison ddition a acquis le 01/01/2010 une imprimante pour un montant de
60.000 DA, amortissable linairement sur trois (03) ans, destine limpression des livres.
la fin de 2010 compte tenu de la dgradation acclre de cette imprimante la maison
ddition dcider de la remplacer par une autre imprimante plus performante et de la
mettre dfinitivement hors dusage (classe dans le magasin).
Les critures comptables la fin de lexercice 2010 :
Il y a lieu de constater en premier lieu la dotation annuelle damortissement de cette
imprimante (60.000 DA 3= 20.000 DA).
20/10/2010

681

Dotation aux amorts


et pertes de valeurs
2815

20.000 DA

Amort du matirel ind

20.000 DA

Constatation de lamortissement pour 2010

Par la suite et compte tenu quaucun avantage conomique future nest attendu de
lutilisation de cette imprimante tant donn quelle a t dfinitivement mise hors dusage.
Cette imprimante doit tre dcomptabilise du bilan par la constatation dune perte de valeur
quivalente aux amortissements futurs non encore comptabiliss :
Perte de valeur= 60.000 DA -20.000 DA =40.000 DA.

31/12/2010
681

dotation aux amorts et pertes


de valeur
2915

40.000 DA

pertes de valeur
sur matriel ind

40.000 DA

Constatation de la perte de valeur (actif hors dusage)

31/12/2010
2815

Amort du matirel ind

20.000 DA

2915

pertes de valeur
sur matriel ind

40.000 DA

215

matriel industriel

100.000 DA

Retrait de lactif du bilan

III.

Traitement fiscal des pertes de valeurs :

Sur le plan fiscal, la problmatique de la dduction ou pas des pertes de valeurs trouve son
essence dans les dispositions de larticle 141 ter du Code des Impt directs et Taxes
Assimiles (CIDTA) qui stipulent que : Les entreprises doivent respectes les dfinitions
dictes par le systme comptable financier, sous rserve que celles-ci ne soit pas soient
pas incompatibles avec les rgles fiscales applicables pour lassiette de limpt .
Ainsi, il peut paraitre dans un premier temps que les pertes de valeur sont admises en
dduction du fait quaucune disposition fiscale dans le Codes des Impts Directs et Taxes
Assimiles ne prvoit le contraire.
Cependant, si on tient compte du fait que les pertes de valeur, que ce soit dans le cadre
dune dprciation acclre ou de celui de la mise hors service dun actif, ont une
incidence directe sur le plan damortissement de ces actifs dans la mesure o la
constatation dune perte de valeur aura comme premire consquence le changement du
plan damortissement suite la modification de la base amortissable de manire
prospective consquemment la constatation ou la reprise des dprciations.
Ladministration fiscale sera en droit de rejeter la dductibilit immdiate de la perte de
valeur ainsi constate et ce, en se rfrant aux dispositions de larticle 174 du CIDTA qui
prvoient lobligation pour les entreprises de se conformer aux modes damortissement
linaire, progressif ou enfin dgressif (pour certains cas).
En effet, la constatation dune perte de valeur se traduit par une dformation du plan
damortissement qui gnre une diffrence temporaire entre la survenance du fait
gnrateur comptable et celui fiscal de la comptabilisation de la dotation annuelle de
lamortissement, laquelle devra tre neutralise par la constatation dun impt diffr
actif pour viter de ne pas avoir le retraiter ultrieurement en extracomptable.
Il est utile de prciser que le rajustement par le biais du compte 145 amortissement
drogatoire nest pas prconis dans le prsent cas dans la mesure o ce compte est
utilis seulement dans le cas de ladoption par la socit dun mode damortissement
8

diffrent de la ralit conomique pour des considrations fiscales (ex : la dure comptable
retenir normalement est suprieure la dure fiscale autorise, ladoption du mode
damortissement dgressif pour des considrations fiscales alors que
sur le plan
conomique, l'amortissement est dcompt en mode linaire etc.).
En ce qui concerne le cas des actifs mis hors dusage de faon permanente induisant
lobligation de leur retrait du bilan, leur traitement fiscal obit au mme raisonnement que
celui des pertes de valeur ordinaires la seule exception, que la perte de valeur engendre
dans ce cas peut tre admise fiscalement en cas de dprciation effective et dfinitive due
des circonstances exceptionnelles dment justifies (ex : vhicule rform la suite dun
accident et justifi par une expertise des assurances)
A ce titre, si on reprend les deux exemples dapplication prcdents (n01 et n02), le
traitement comptable de leur aspect fiscal devra soprer de la manire suivante :

a) Exemple dapplication n01 (constatation dune perte de valeur) :


Les critures comptables la fin de lexercice 2011 :
la constatation en charge dune perte de valeur dun montant de 24.000 DA a permis un
amortissement acclr de linstallation gal au montant de cette perte.
Sur le plan fiscal la socit est tenue de se conformer au plan damortissement initial. La
perte de valeur ne constitue pas dans limmdiat une charge dductible du rsultat
(dductible normalement dans le future sur la base du plan damortissement initial) par
consquent cette charge doit tre neutralise par le biais de limpt diffr actif dans la
mesure o elle est dductible dans le futur (diffrence temporaire).
Impt diffr actif (I.D.A) = montant de la charge X % IBS.
I.D.A= 24.000 DA 23 % = 5.520 DA.

Les critures comptables pour 2011 seffectueront comme suit :


20/10/2011
681

Dotation aux amorts


2815

20.000 D
Amort des instal tech

20.000 DA

Constatation de lamortissement pour 2010

31/12/2011
681

dotation aux amorts et pertes


2915

24.000 DA
pertes de valeur
des installation

24.000 DA

Constatation de la perte de valeur

133

Impt diffr actif


692

5.500
Imposition diffre actif

Constatation dun impt diffr actif sur perte de valeur

DA

5.500

DA

La non dductibilit de cette charge a t neutralise par la constatation dun impt diffr
actif. Ainsi, si on considre au titre de cet exercice que la socit acquitter des avance IBS
pour un montant de 9.300 DA, le rsultat comptable tait de 50.000 DA, (diffrence entre la
classe 7 et la classe 6 hors impts diffrs actif et passif ) et que la socit
comptabiliser en charge des pnalits fiscales pour un montant de 10.000 DA. Le montant
de lBS payer pour 2010 sera dtermin comme suit :
Libell

Montant

Rsultat ordinaire avant impts

50.000 DA

Produits (-)
Rintgration
Charges (+)
dfinitive
Impts exigibles sur rsultats
ordinaires (IBS=23%)
Impts diffrs (Variations) sur
rsultats ordinaires (+ ou -)

0 DA

10.000 DA

D= (A-B+C) X 23%

13.800 DA

+ 5.500 DA

IBS d au trsor public

F= D+E

19.300 DA

rsultat net de lexercice

G=A-F

30.700 DA

31/12/2011
695

IBS base
Sur activit ordinaire

13.800 DA

692

Impt diffr actif

5.500 DA

44412

IBS d

19.300 DA

Constatation de lIBS d au titre de lexercice 2010

01/04/2012
44412

IBS d

44411
512

19.300 DA

Avances sur IBS

9.300 DA

Banque

10.000 DA

Les critures comptables la fin de lexercice 2012 :


Lors de la comptabilisation de la dotation annuelle damortissement pour un montant de
12.000 DA, il faut tenir compte de limpt diffr initialement comptabilis et de le rajuster
en consquence comme suit :

10

Dotation annuelle initiale (amortissement) : 20.000 DA.


Dotation annuelle suite la constatation dune perte de valeur : 12.000 DA.

Diffrence :.8.000 DA.


1) Impt diffr rajuster= 8.000 DA IBS (23%)= 1.840 DA.

Cependant, la constatation en produit dune reprise de valeur a permis de reprendre une


part de de la perte initialement comptabilis ce qui aura comme incidence le rajustement
de limpt diffr galement :
2) Impt diffr rajuster = produite de reprise IBS (23%).
Impt diffr rajuster = 12.000 DA 23% = 2760 DA.
20/10/2012
681

Dotation aux amorts


et pertes de valeurs

12.000 DA

2815

Amort des instal


techniques

12.000 DA

Constatation de lamortissement pour 2012

20/10/2012
692

Imposition diffre actif


133

1.840

DA

Impt diffr actif

1.840

DA

Constatation de limpt diffr rajuster

31/12/2012
2915

pertes de valeur
des installations
78112

12.000 DA

reprise sur pertes de valeur


des installations

12.000 DA

Constatation de la reprise de la perte de valeur

692

Imposition diffre actif


133

2.760
Impt diffr actif

Constatation de limpt diffr rajuster

11

DA

2.760

DA

Ainsi, si on considre au titre de cet exercice que la socit acquitter des avance IBS pour
un montant de 17.400 DA, le rsultat comptable tait de 60.000 DA, (diffrence entre la
classe 7 et la classe 6 hors impts diffrs actif et passif ). Le montant de lBS payer
pour 2010 sera dtermin comme suit :
Libell

Montant

Rsultat ordinaire avant impts

60.000 DA

Produits (-)
Rintgration
Charges (+)
dfinitive
Impts exigibles sur rsultats
ordinaires (IBS=23%)
Impts diffrs (Variations) sur
rsultats ordinaires (+ ou -)

0 DA

0 DA

D= (A-B+C) X 23%

13.800 DA

- (4.600) DA

IBS d au trsor public

F= D+E

9.200 DA

rsultat net de lexercice

G=A-F

50.800 DA

31/12/2012
695

IBS base
Sur activit ordinaire
692

13.800 DA

Impt diffr actif

44412

4.600 DA

IBS d

9.200 DA

Constatation de lIBS d au titre de lexercice 2010

01/04/2013
44412

IBS d

44411

9.200 DA

Avances sur IBS

9.200 DA

Rgularisation de lIBS d au titre de lexercice 2010

N.B : Le solde du compte 44421 (17.400 DA 9.200 DA) restera dans les comptes et sera rgularis sur les avances
effectuer en 2013
Les critures comptables la fin de lexercice 2013 :
Aucune perte de valeur ni reprise de perte ne a t constate compte tenu que la V.N.C
correspondait la juste valeur.
Cependant, lors de la comptabilisation de la dotation annuelle damortissement pour un
montant de 18.000 DA, il faut tenir compte de limpt diffr initialement comptabilise et de
le rajuster en consquence comme suit :

12

Dotation annuelle initiale (amortissement) : 20.000 DA.


Dotation annuelle suite la constatation dune perte de valeur : 18.000 DA.

Diffrence :.2.000 DA.


Impt diffr rajuster= 2.000 DA IBS (23%)= 440 DA.
20/10/2013

681

Dotation aux amorts


Et pertes de valeurs
2815

18.000 DA

Amort des instal


techniques

18.000 DA

Constatation de lamortissement pour 2013

692

Imposition diffre actif


133

440

DA

Impt diffr actif

440

DA

Constatation de limpt diffr rajuster

Lors du calcul de lIBS d au titre de lexercice 2013, il y a lieu de tenir compte de la


rgularisation de limpt diffr au mme titre que lexercice 2012.
Les critures comptables la fin de lexercice 2014 :
Pour lexercice 2014 linstallation sera compltement amortie il convient donc de
dcomptabliser linstallation industrielle tout en tenant compte de limpt diffr initialement
comptabilise et de le rajuster en consquence comme suit :
Dotation annuelle initiale (amortissement) : 20.000 DA.
Dotation annuelle suite la constation dune perte de valeur : 18.000 DA.

Diffrence :.2.000 DA.


Impt diffr rajuster= 2.000 DA IBS (23%)= 440 DA.
20/10/2014
681

Dotation aux amorts


et pertes de valeurs
2815

18.000 DA

Amort des instal


techniques
Constatation de lamortissement pour 2014

13

18.000 DA

692

Imposition diffre actif


133

440

DA

Impt diffr actif

440

DA

Constatation de limpt diffr rajuster

31/12/2014
2815

Amort des instal


techniques

88.000 DA

2915

pertes de valeur
des installations

12.000 DA

215

Installations techniques

100.000 DA

Retrait de lactif du bilan

Lors du calcul de lIBS d au titre de lexercice 2013, il y a lieu de tenir compte de la


rgularisation de limpt diffr au mme titre que lexercice 2012 et 2013.
On peut constater galement qu la sortie de lactif du bilan les compte 133 Impt diffr
actif est dfinitivement sold et il ne figurera plus dans le bilan de la socit.
Enfin, il est utile de prciser dans le cas de la cession dun actif ayant fait lobjet dune perte
de valeur, que limpt diffr initialement comptabilis devra tre sold.

b) Exemple dapplication n02 (cas de retrait dun actif hors dusage) :


Tel quil a t prcis dans cet exemple, le grant de la socit a dcid de dfinitivement
mettre hors dusage limprimante acquise pour 60.000 DA en raison de sa dgradation
acclre et ce, une anne aprs son utilisation alors que cette imprimante tait initialement
amortissable sur trois ans.
Il y a lieu de constater en premier lieu la dotation annuelle damortissement de cette
imprimante (60.000 DA 3= 20.000 DA).
20/10/2010

681

Dotation aux amorts


et pertes de valeurs
2815

20.000 DA

Amort du matirel ind

20.000 DA

Constatation de lamortissement pour 2010

Par la suite et compte tenu quaucun avantage conomique future nest attendu de
lutilisation de cette imprimante tant donn quelle a t dfinitivement mise hors dusage.
Cette imprimante doit tre dcomptabilise du bilan par la constatation dune perte de valeur
quivalente aux amortissements futurs non encore comptabiliss.

14

Perte de valeur= 60.000 DA -20.000 DA =40.000 DA.


Toutefois, et compte tenu que le grant ne dispose daucune pice justificative pouvant
atteste de sa mise hors dutilisation dune manire dfinitive, la perte de valeur constate
nest pas fiscalement dductible.
A ce titre, et compte tenu que la comptabilisation dun amortissement exceptionnel est de
nature crer une distorsion temporaire entre le fait gnrateur comptable et fiscale pour la
constatation de lamortissement un impt diffr actif doit tre comptabilis dans le prsent
cas.
31/12/2010
681

dotation aux amorts et pertes


de valeur
2915

40.000 DA

pertes de valeur
sur matriel ind

40.000 DA

Constatation de la perte de valeur (actif hors dusage)

31/12/2010
133

Impt diffr actif

9.200

692

DA

Imposition diffre actif

9.200

DA

Constatation dun impt diffr actif sur perte de valeur


40.000 X 23%= 9.200

31/12/2010
2815

Amort du matirel ind

20.000 DA

2915

pertes de valeur
sur matriel ind

40.000 DA

215

matriel industriel

100.000 DA

Retrait de lactif du bilan

Lors de la dtermination de lIBS d au titre de cet exercice, on doit tenir compte de limpt
diffr ainsi comptabilis au mme titre de lexemple prcdent
Les critures comptables la fin de lexercice 2011 et 2012 :
Au cours des deux exercices suivants, limpt diffr actif initialement comptabilis doit tre
rgularis au prorata de la dotation annuelle damortissement que la socit aurait d
comptabilise si elle na pas comptabilis son amortissement exceptionnel et retir son actif
du bilan.

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Dotation annuelle initiale (amortissement) : 20.000 DA.


Dotation annuelle comptabilis suite la constatation dune perte de valeur : 0 DA.

Diffrence :.20.000 DA.


Impt diffr rajuster= 20.000 DA IBS (23%)= 4.600 DA.

A la clture des exercices 2011 et 2012, lcriture comptable suivante devra tre passe

692

Imposition diffre actif


133

4.600
Impt diffr actif

DA

4.600

DA

Constatation de limpt diffr rajuster

Lors de la dtermination de lIBS d au titre de ces deux exercices, on doit tenir compte de
limpt diffr ainsi comptabilis en rgularisation au mme titre de lexemple prcdent
A la fin de lanne 2012, le compte 133 impt diffr actif est dfinitivement sold et ne
figurera plus au bilan de la socit.

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