Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Aspecto tributario
Sistema de compensacin de prdidas
En el artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la SUNAT
establece dos sistemas de compensacin de prdidas tributaria:
Sistema A: Se compensar la prdida neta imponible o prdida
tributaria de tercera categora ao a ao hasta consumir su importe,
durante los 4 periodos consecutivos inmediatos, los cuales se
computarn a partir del ejercicio siguiente de la eleccin del sistema por
el contribuyente en la DD. JJ. La limitacin con este sistema consiste en
que no se puede arrastrar el saldo de las prdidas a compensar a un 5.
ao. Si existiese un saldo por imputar, se perder.
Sistema B: Se compensar la prdida neta imponible o prdida
tributaria ao a ao hasta consumir su importe solo al 50% de las rentas
netas que se obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores. En este
sistema no hay plazos de compensacin.
Aspecto contable
Activo por impuesto diferido
La definicin de activo por impuestos diferidos segn la NIC 12 en su prrafo 5
nos precisa:
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos
futuros relacionadas con: a) Las diferencias temporales deducible; b) La
compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores que an no hayan
sido objeto de deduccin fiscal y c) La compensacin de crditos no utilizados
procedentes de periodos anteriores.
Planeamiento tributario
El adecuado control y tratamiento de las diferencias temporales surge de una
prudente planificacin fiscal; por lo tanto, de esta depender cules sern las
acciones que la entidad puede emprender para incrementar o crear ganancias
fiscales antes que prescriba la posibilidad de deducir una prdida fiscal u otro
crdito por adiciones anteriores.
Plazos de prescripcin
Artculo 43 cdigo
tributario
Plazos de
prescripcin
4 aos
4 aos
6 aos
10 aos
La accin
para solicitar
o efectuar la
compensaci
n, as como
para solicitar
la devolucin.
Exigir pagos
y efectuar
sanciones
para
quienes han
efectuado la
declaracin
Exigir pagos
y efectuar
sanciones
para quienes
no hayan
presentado la
declaracin
Cuando el
agente de
percepcin o
retencin no
ha pagado el
tributo
retenido y
Caso prctico N 01
La empresa El Limeo SAC, como resultado de sus operaciones comerciales en
el periodo 2014, present el siguiente estado de resultado integral:
El Limeo SAC
Estado de Resultado Integral
Al 31 de Diciembre de 2014
(Expresado en nuevos soles)
Ingresos operacionales
Venta netas (ingresos operacionales)
350,256.00
Total de ingreso brutos
350,256.00
Costo de ventas
-180,000.00
Utilidad (perdida) bruta
170,256.00
Gastos de venta
-150,000.00
Gastos de administracin
-18,000.00
Otros gastos
-2,780.00
Otros ingresos
7,800.00
Utilidad (perdida) operativa
-154,724.00
Ingresos financieros
3,860.00
Gastos financieros
-5,052.00
Resultados antes del impuesto a la renta
-155,916.00
Solucin
1. Determinacin del Impuesto a la renta 2014
Denominacin
Contabl
e
Tributari
o
Utilidad contable
155,916.0
0
155,916.0
0
900.00
900.00
Diferencias permanentes
Impuestos asumidos de terceros
Diferencias temporales
Adiciones
Mayor tasa de depreciacin contable
Provisin de cobranza dudosa
Desmedro de existencias
Deducciones
Depreciacin acelerada por leasing
financiero
Renta neta
155,016.0
Diferencia
temporal
15,000.00
1,250.00
5,000.00
15,000.00
1,250.00
5,000.00
45,000.00
178,766.0
-45,000.00
-23,750.00
0
46,504.80
0
53,629.80
-7,125.00
Registro contables
---------------------------------x-----------------------------------40 TRIB. CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL
SIST. PRIV. DE PENS Y SALUD
4017 Impuesto a la renta 3 categora
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta Corriente
DEBE
HABER
46,.504.8
0
46,504.8
0
DEBE
HABER
6,375.00
6,375.00
DEBE
HABER
13,500.0
0
13,500.0
0
DEBE
HABER
53,629.8
0
53,629.8
0
El Limeo SAC
Hoja de trabajo al 31.12.14
Ct
a.
101
1041
1212
1911
20111
33311
3712
3721
39124
40111
40171
4031
4032
4111
4151
4212
4411
4552
4912
5011
6011
61111
6211
6322
6361
6363
6364
6371
6419
656
65513
676
68411
69111
6951
70111
7599
776
79
94
95
88
Descripcin
Saldo mayor al
31.12.14
DEBE
HABER
Caja
Ctas. ctes. en Insts. financ. ctas. ctes. op.
Facturas boletas y otros comprob. Por cobrar emit. en cartera
Ctas. Por cobrar comerciales terceros facturas boletas y otros comprob.
Mercaderas manufacturadas mercaderas manufacturadas costo
Maquinaria y equipo de explot. Costo de adq. O construcc.
Impuesto a la renta diferido resultado
Activo diferido intereses diferidos intereses no devengados en transac.
Depreciacin acumulada -act. Ad. En arrend. financ. inm. maq. Equipo
Gob. central Impuesto gral. a las vtas.-cta. Propia
Gob. central Impuesto a la renta renta de 3. categ.
Instituciones pblicas ESSALUD
Instituciones pblicas ONP
Remuneraciones por pagar - sueldos y salarios por pagar
Beneficios sociales de trabajadores por pagar compensacin por tiempo
de servicios
Facturas boletas y otros comprobantes por pagar emitidas
Ctas. por pagar a los accionistas (socios) directores y gerentes prstamo
Contratos de arrendamiento financiero
Impuesto a la renta diferido resultado
Capital social
Mercaderas - mercaderas manufacturadas
Mercaderas manufacturadas
Remuneraciones -sueldos y salarios
Asesora y consultora legal tributaria
Servicios bsicos energa elctrica
Servicios bsicos agua
Servicios bsicos de telfono
Publicidad publicaciones relaciones pblicas publicidad
Tributos otros
Suministros
Costo neto de enajenacin de activos inmov. Inm. maquinaria equipo
Diferencia de cambio
Valuacin de activos estimacin de ctas. de cobranza dudosa
Mercaderas manufacturadas terceros
Gastos por desvalorizacin de existencias
Mercaderas manufacturadas
Otros ingresos de gestin otros ingresos de gestin
Diferencia de cambio
Cargas imputables a cta. de costos y gastos
Gastos de venta
Gastos de administracin
Impuesto a la renta diferido
35,000.00
25,000.00
155,916.00
Totales
1,964,898.
00
Ajustes y
transferencias
DEBE
HABER
Balance
Activo
35,000.00
25,000.00
155,916.00
20,000.00
450,000.00
60,004.80
70,500.00
1,250.00
20,000.00
450,000.00
60,004.80
70,500.00
60,000.00
12,500.00
123,750.00
2,850.00
660.00
1,870.00
150,000.00
900.00
48,720.00
1,250.00
60,000.00
12,500.00
80,650.00
280,000.00
Pasivo y
patrimo
nio
80,650.00
5,600.00
4,500.00
35,600.00
5,600.00
4,500.00
35,600.00
2,580.00
226,850.0
0
339,102.0
0
225,000.0
0
2,580.00
226,850.00
339,102.00
225,000.00
13,500.00
80,000.00
13,500.00
80,000.00
280,000.0
0
2,780.00
5,052.00
2,780.00
5,052.00
1,250.00
175,000.00
5,000.00
150,000.00
180,000.00
Resultados por
funcin
PERDI
GANANC
DA
IA
175,000.00
5,000.00
350,256.00
7,800.00
3,860.00
350,256.0
0
7,800.00
3,860.00
330,000.0
0
1,964,898.
00
150,000.00
180,000.00
46,504.80
60,004.80
60,004.80
46,504.80
897,070.80
109,411.20
1,006,482.00
517,832.00
408,420.80
109,411.20
1,006,482.
00
1,006,482.00
Ingresos operacionales
Venta netas (ingresos operacionales)
350,256.00
Total de ingreso brutos
350,256.00
Costo de ventas
-180,000.00
Utilidad (perdida) bruta
170,256.00
Gastos de venta
-150,000.00
Gastos de administracin
-18,000.00
Otros gastos
-2,780.00
Otros ingresos
7,800.00
Utilidad (perdida) operativa
-154,724.00
Ingresos financieros
3,860.00
Gastos financieros
-5,052.00
Resultados antes del impuesto a la renta
-155,916.00
Gasto por impuesto a las ganancias
46,504.80
Ganancia (perdida) neta del ejercicio
-109, 411.20
517,832.00
517,832.00
Desmedro de existencias
Adicin
5,000
Tasa ao 2014
30%
Tasa ao 2015
28%
Tasa de ajuste por depreciacin
2%
Importe de ajuste
100
178,766
Tasa ao 2014
30%
Tasa ao 2015
28%
Tasa de ajuste por depreciacin
2%
Importe de ajuste
3,575
DEBE
HABER
2,950.00
4,300.00
1,350.00