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Tratamiento de los activos completamente depreciados

Inicio Contabilidad. (02 / 06 / 2010 )


Qu hacer con los activos que ya han sido depreciados en su totalidad, es una
de las preguntas ms frecuentes que recibimos en Gerencie.com, as que
expondremos nuestra opinin sobre el respecto.
La ley ha fijado una vida til a los diferentes activos, con base a la cual se
deprecian, y en muchos casos, esa vida til no corresponde a la naturaleza del
activo o al uso que se haga de este, por lo no es extrao que una vez un activo
ha sido depreciado en su totalidad, este siga funcionando, operando, siga
siendo utilizable.
Contablemente, cuando un activo ha sido depreciado en un 100%, no tiene
ningn valor, su saldo en libros es de cero, as que ya no representa ningn
activo contable, ha desaparecido de la estructura financiera de la empresa,
pero el activo sigue ah, funcionando.
Indudablemente que si el activo sigue existiendo, y generando renta para la
empresa, no se puede desaparecer como por arte de magia, aun cuando en la
contabilidad ese activo tenga un valor de cero pesos.
La contabilidad de la empresa debe reflejar la realidad econmica de la misma,
y la realidad es que ese activo sigue existiendo y operando, as que de alguna
forma hay que reflejarlo en la contabilidad, en los reportes financieros.
Bien, para ello el plan nico de cuentas para comerciantes ha considerado las
cuentas de orden, y para este caso, la cuenta apropiada sera una cuenta
deudora de control, identificada con el cdigo 83.
Entre los objetivos de las cuentas de orden, est precisamente el permitir un
control de los activos de la empresa, que por determinadas circunstancias no
pueden ser controlados detalladamente en las cuentas de balance, como en el
caso de los activos que por haber sido depreciados en su totalidad, ya no
figuran en el balance general, pero que siguen existiendo y siguen siendo
utilizados por la empresa.
Como en la cuenta 83 no hay una subcuenta especfica para los activos que
han sido depreciados totalmente, es preciso recurrir a la famosa cuenta
diversos, donde se incluyen todos aquellos conceptos para los que no existe
una cuenta o subcuenta definida, de modo que en este caso utilizamos la
cuenta 839595.

Se puede depreciar un activo usado


que ya ha sido depreciado en su
totalidad por el primer dueo?
Inicio Impuestos.

(20 / 12 / 2010 )

Si se compra un activo usado que el dueo anterior ha depreciado


completamente, puede ser depreciado otra vez por el nuevo
comprador?
Aunque en principio podramos decir que es posible depreciar
nuevamente el activo por cuanto el comprador ha pagado un valor por
l, y en consecuencia tiene el derecho a reconocer el desgaste que ese
activo sufra como consecuencia del uso que de l se siga haciendo, el
Consejo de estado ha sido enftico en decir que eso no es posible.
Es as como en sentencia 14013 de abril 6 de 2006 expuso lo siguiente:
.si bien el artculo 139 del Estatuto Tributario autoriza
la depreciacin de los bienes usados, para lo cual el adquirente puede
calcular razonablemente el resto de vida til probable con el fin de
amortizar el costo de adquisicin; de acuerdo con la misma norma, la
vida til as calculada, sumada a la transcurrida durante el uso del
anterior propietario, no puede ser inferior a la contemplada en el
reglamento. Es decir, no es posible exceder el trmino previsto para la
recuperacin del 100 % del costo de adquisicin del activo usado, y en
consecuencia la deduccin por depreciacin slo procede en cabeza del
adquiriente, por lo que resta de dicho trmino.
Significa lo anterior, que si los bienes adquiridos por la actora, sobre los
cuales se pretende la deduccin por depreciacin, ya se encontraban
totalmente depreciados por su anterior propietario, como lo certific
elrevisor fiscal en cede administrativa y lo confirm el dictamen
pericialpracticado en la primera instancia, no procede fiscalmente la
deduccin por depreciacin, tal como se concluy en la liquidacin
oficial de revisin y de reiter en la resolucin que decidi el recurso,

independientemente del tratamiento contable previsto para los activos


dados de baja.
Ello obliga a que cuando el contribuyente adquiera un activo fijo usado,
deba hacer un control sobre el valor efectivamente depreciado por el
anterior dueo, y con base a ello fijar la vida til de ese activo usado de
tal manera que no se deprecie ms del 100% del activo, sumando por
supuesto el porcentaje depreciado por el anterior dueo y el porcentaje
a depreciar posteriormente.
Ahora, si el anterior dueo ya depreci el 100% del activo, fiscalmente
no se podr depreciar ms y no habr forma de recuperar va
depreciacin el dineroinvertido en ese activo fijo, lo cual es muy
discutible, pero ante la opinin de la mxima instancia en materia
tributaria que en este caso es el Consejo de estado, poco o nada se
puede hacer distinto a acatar los pronunciamientos sobre la materia y
actuar en consecuencia.

Efectos financieros de la depreciacin


Inicio Economa y finanzas.

(10 / 09 / 2013 )

La depreciacin de los activos fijos, es ms que un mero procedimiento


contable y matemtico. La depreciacin tiene un gran efecto financiero,
que quizs sea lo ms importante de ella.
En primer lugar, debemos saber que la depreciacin es el
reconocimiento contable y financiero del desgaste que sufren los activos
fijos por su uso, por cu contribucin a generar ingresos o renta para la
empresa.
La empresa para obtener ingresos, debe hacer uso de sus activos, los
que al ser utilizados, naturalmente que sufren un deterioro o desgaste,
que es lo que conocemos como depreciacin.
Al existir la depreciacin, se puede llevar al gasto o al estado de
resultados el desgaste sufrido por los activos, en consecuencia, al existir
un gasto, la utilidad se ve afectada, toda vez que la utilidad es resultado
de restar a los ingresos los gastos y costos.
As las cosas, la depreciacin tiene un efecto directo en la utilidad de la
empresa, de lo cual podemos concluir que entre mas se utilicen los
activos, estos mas generan ingresos, pero al tiempo mas se desgastan,
lo que implica un mayor gasto por depreciacin, que a la vez disminuye
el resultado final que es la utilidad.
La depreciacin, adems de tener un efecto directo en la utilidad,
tambin tiene un efecto en la estructura financiera de la empresa, en
el balance general, puesto que al desgastar un activo, este disminuye su
valor dentro de la empresa, de suerte que contablemente, cada vez que
un activo se deprecia, su valor en libros se ve disminuido hasta
desaparecer, por lo que tendr la empresa que proceder a reponer ese
activo depreciado o desgastado por su utilizacin.

Aqu llegamos a la verdadera razn de la depreciacin. Es un hecho, que


al utilizar un activo, ste se desgasta hasta quedar inutilizable o
inservible, por lo que se requiere reponerlo, comprar otro para que la
empresa pueda seguir operando y generando renta.
Cuando se requiere reponer los activos desgastados o depreciados, la
empresa debe disponer de los recursos suficientes para su reposicin.
Estos recursos no estaran disponibles si la depreciacin no existiera.
De no haberse depreciado el activo, este valor no se hubiera llevado al
gasto, lo cual implicara un gasto menor, y al haber un gasto menor, la
utilidad resultante sera mayor, y a mayo utilidad, mayores recursos se
transfieren a los socios mediante la distribucin de utilidades.
Al distribuir mayor utilidad a los socios, se estn distribuyendo los
recursos de la depreciacin, es decir, los recursos con que se repondran
los activos una vez depreciados.
De modo pues que la depreciacin lo que hace es evitar la distribucin
de los recursos que deben reponer los activos que se desgasten por su
uso. La depreciacin tiene como papel principal proteger el patrimonio
de la empresa, y permitir reponer o mantener la capacidad operativa de
la misma.

Cmo mejorar la vida til


de los activos en una empresa?

Para asegurar el buen estado de mquinas y equipamientos productivos, se debe


implementar un programa de mantenimiento dentro de la organizacin. Sin embargo, estas
prcticas pueden no ser suficientes. En ocasiones, aunque las mquinas se encuentren en
buen estado, el personal de produccin, encargado de operar estos equipos, no las utilizan
como es debido, por falta de capacitacin del empleador y, peor an, no cuida estos
elementos por poca tica de trabajo. Adems, en varias empresas, la gestin del
mantenimiento no se aplica como corresponde, pues slo se preocupan del departamento de
mantencin y no de la empresa en su totalidad.

Existen cuatro tipos de mantenimiento:


Mantenimiento Preventivo: El que sigue las indicaciones recomendadas por el fabricante. Por
ejemplo, el mantenimiento que los usuarios de autos nuevos realizan en un concesionario
autorizado.
Mantenimiento Predictivo: Este mantenimiento es muy utilizado en mquinas crticas, las que
no pueden detenerse de improviso, sino que mediante una coordinacin con el departamento
productivo. Se basa en la medicin de parmetros especficos en la mquina, tales como
aislamiento, temperatura, corrientes y vibraciones.
Mantenimiento Correctivo Planificado: Este mantenimiento corrige una avera en alguna
mquina, previa planificacin con el departamento productivo.
Mantenimiento Correctivo No Planificado: Corrige las averas en las mquinas cuando se
presentan de improviso.

Figura 1. Ciclo de Mejora Continua.

En Japn se gener el concepto de Mantenimiento Productivo Total (TPM), que crea una nueva
filosofa de trabajo involucrando a toda la empresa en las labores de mantenimiento, aprendiendo
de los errores utilizando filosofas de trabajo como "Kaizen", que significa "Mejora Continua en
Todo" (ver Figura 1).
Al aplicar TPM se garantiza que las mquinas aumenten su vida til, debido a que se gestiona de
mejor forma el mantenimiento, involucrando al departamento de mantencin y los operarios. De
este modo, se reduce considerablemente el nmero de fallas (ver Figura 2).

Objetivos del Mantenimiento Productivo Total:


Cero averas en los equipos.

Cero defectos en la produccin.


Cero accidentes laborales.
Mejorar la produccin.
Minimizar los costos.

Tres razones para la palabra "Total":


Bsqueda de la Eficacia Total de los equipos.
Plan de Mantenimiento para la vida Total de los equipos.
Implicacin del Total de la plantilla de las empresas en su desarrollo.

Inconvenientes del Mantenimiento Productivo Total:


Proceso de implementacin lento y costoso.
Cambio de hbitos productivos.
Implicacin de trabajar juntos todos los escalafones laborales de la empresa.

Factores Clave para el xito de un Plan de Mantenimiento Productivo Total:


Compromiso e implicacin de la Direccin en la implantacin del Plan TPM.
Creacin de un Sistema de Informacin y el software necesario para su anlisis y aprovechamiento.
Optimizacin de la gestin de Recursos, como stock, servicios, etc.