-_ Derecho Tributario II _Profesor de Ctedra: Felipe Yez Villanueva

Apuntes: Omar Camus Linzmayer

Fecha: 4 de Agosto

Introduccin
La Ley de la Renta es la forma ms importante para distribuir los ingresos que tene el Estado.
Esta Ley no contene solo un impuesto, pues en dicha Ley se contenen diversos impuestos con
elementos comunes, la materia gravada.
El impuesto de primera categora es la renta que tene una empresa. Le siguen a este impuesto el que
grava las rentas de las personas naturales, las rentas de las personas que trabajan bajo subordinacin
y dependencia (bajo contrato de trabajo) a travs de un impuesto de segunda categora, o aquella
que grava a las profesiones liberales bajo un contrato de arrendamiento de servicio o de prestaciones
personales (global complementario).
El impuesto global complementario no complementa nada, pues es nico. El impuesto complementa
algo cuando estamos en un impuesto de primera categora.
Por ltmo encontramos aquellos no residentes pudiendo ser personas naturales o jurdicas, que tene
una relacin circunstancial con Chile.
En estos tres grupos se encuentran la mayora de los impuestos de la Ley de la Renta. Los impuestos
de control que no entran en la clasifcacin, son aplicables cuando alguien se salta las reglas puestas
por el legislador, cuya sancin implica una medida que afecta el patrimonio del contribuyente
infractor, cobrandosele ms de lo que le hubiere correspondido al contribuyente si hubiera hecho lo
que la Ley esperaba que hiciera.
Por ltmo hay un impuesto complementario a los dems que grava a las grandes empresas mineras,
denominado Royalty (impuesto especifco a la actvidad minera).
Los impuestos a la renta como se dijo antes, tenden a gravar un elemento comn, la renta. Este
sistema tributario apareci el ao 1799 en Inglaterra con ocasin de las guerras napolenicas, pues la
corona necesitaba dinero frente a la amenaza que representaba Napolen, en 1842 se vuelven
permanentes. Se empieza a gravar todo incremento de las rentas de los sbditos, lo cual era una gran
innovacin pues antes solo se gravaban materias especifcas.
La idea de la universalidad est muy metda hoy en la Ley de la Renta, defnicin que se encuentra en
el artculo 2 N 1 como los ingresos que consttuyan utlidades o benefcios que rinda una cosa o
actvidad y todos los benefcios, utlidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen,
cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.

Este impuesto se dijo que durara lo que durara la guerra para evitar resistencias, se renov durante 3
aos, vencieron a Napolen y el impuesto se sigui renovando hasta el da de hoy.
Este impuesto llego a Alemania en pleno Estado Social, y se utliz como instrumento para lograr la
fnalidad de dicho Estado, el producir bienes y servicios para los ms necesitados, disminuyendo as la
brecha entre ricos y pobres.
Este impuesto hoy cubre todas las ganancias de las personas, y suministra de esta forma recursos al
Estado. Los alemanes introdujeron la idea de que la distribucin de la carga ser de acorde a la fuerza
patrimonial de cada uno, es decir, en relacin a su capacidad contributva.
En Chile el ao 1924 (ruido de sables) se insttuye la Ley de la Renta, en el primer gobierno de Arturo
Alessandri y redactada por don Luis Claro Solar quien tradujo al castellano la Ley francesa, sin
embargo no tuvo un gran periodo de vigencia. La Ley francesa era una mezcla de la ley inglesa y la ley
alemana.
La gran modifcacin a esta ley fue hecha el ao 74, otra el 86, y el 92 se hace otro par de
modifcaciones importantes.
En Inglaterra el impuesto a la renta se divida segn la fuente (terra, bienes, races, etc).

Caracterstcas del Impuesto Ingls

1.
2.
3.
4.

Totalidad: Se grava la totalidad de los ingresos obtenidos, y toda clase de ingresos.

Universalidad: Lo pagan personas naturales y jurdicas.
De Listado Categrico (de cdula o schedule)
Proporcional: A medida que aumenta la renta aumenta tambin el impuesto pero siempre de
forma proporcional.

Anlisis de la LIR
En la ley sobre impuesto a la renta (LIR), conviven varios impuestos distntos:
1.
2.
3.
4.
5.

Impuestos sobre benefcios empresariales (incluye Impuesto especifco a la Actvidad Minera)

Impuesto sobre rentas del trabajo dependiente
Impuestos sobre ingresos generales de personas naturales o residentes
Impuestos sobre ingresos de no residentes
Ganancias de Capital: Bienes que no son comprados para vender, pero al ser vendidos se logra
una utlidad.
6. Impuestos de Castgo: Art. 21 y 41 letra G.
Rasgos Comunes:
1. Principio de Universalidad: Grava a todas las personas sin excepcin.

2. Principio de Totalidad: Grava a todas las rentas.

3. Principio de Gravamen de rentas netas: Los ingresos se gravan solo una vez deducidos los
gastos correspondientes, salvo en el caso del impuesto adicional.
Rentas Brutas: Es lo que ingresa al patrimonio por desarrollar una actvidad.
Rentas Netas (o liquidas): Base a la cual ya se le han descontado aquellos desembolsos o
sacrifcios econmicos avaluables en dinero.
Ej. Lo que me cost comprar el conteiner de zapatos, el envoltorio, los empleados, el
local, etc.
4. Principio del Gravamen segn el valor real y no nominal (art. 41 LIR): Se considera el efecto
de la infacin al determinar el monto de los impuestos. Se corrige la infacin a travs de la
correccin monetaria, esto es, que a los actvos que no son dinero al termino del ao se les re
calcula el valor en funcin a lo que ahora vale el dinero.
5. Principio de Periodicidad: El impuesto se declara y paga mensual o anualmente, salvo rentas
espordicas o Impuesto Adicional no residentes. Es un impuesto peridico porque el hecho
gravado u obtencin de renta, se repite en el tempo.
6. Principio de Territorialidad: Afecta a bienes y actvidades relacionadas con el pas y a personas
o entdades residentes.
Los bienes se gravan cuando estn situados en Chile, y los servicios cuando se desarrollan en el
pas.

Elementos de los impuestos sobre la renta contenidos en la LIR

1) Sujeto Actvo: En Chile es por regla general el Fisco (artculo 1 LIR), en otros pases puede ser
tambin el municipio, el estado federal, etc. En el caso de las patentes municipales dichos
tributos son recepcionados por la municipalidad.
2) Sujeto Pasivo o Contribuyente: Personas naturales, empresas como sociedades de personas y
capital, EIRL, empresas jurdicas sin fnes de lucro, y otras entdades sin personalidad jurdica
(art. 3 y sig. de la LIR).
3) Obligacin Tributaria: Se gatlla por la realizacin del hecho gravado. Siempre es una
obligacin de dar que contene 3 elementos, base imponible, la alcuota (fraccin de esa base
que es el impuesto mismo) y el impuesto mismo.
Fecha: 11 de Agosto

Sujeto Pasivo
1. Personas Naturales: Se sigue la defnicin del Cdigo Civil en el artculo 55, sin embargo, el
Derecho Tributario las clasifca.
A) Personas Naturales Domiciliadas o Residentes en Chile: Ellas tributan cuando obtenen
rentas de cualquier origen (nacional o extranjero).
No distngue entre nacionales o extranjeros, sino entre residentes o no residentes.
El Domicilio no esta defnido en la ley de la renta ni tampoco en ninguna norma tributaria,
por tanto nos remitmos al derecho comn que es el derecho civil. En el artculo 59 se
seala que el Domicilio consiste en la residencia, acompaada, real o presuntvamente,
del nimo de permanecer en ella. Dividese en politco y civil .
El artculo 4 de la LIR agrega que la sola falta o ausencia en el pas no produce la perdida de
domicilio. El que abandona el pas en Chile pero mantene en el pas el asiento de sus
negocios, no perder la condicin de domiciliado en Chile a menos que se demuestre que
ha trasladado el asiento de sus negocios a otro lado.
El segundo concepto equivalente al de domicilio es el de residencia, concepto regulado en
el Cdigo Tributario en el artculo 8 N 8. La Residencia es la permanencia ininterrumpida
en Chile por ms de 6 meses en un ao de calendario, o ms de seis meses en total dentro
de dos aos tributarios consecutvos.
Se discute si la contabilizacin del plazo considera solo lapsos de permanencia
ininterrumpidos de ms de 6 meses (SII), o pueden sumarse dos o ms lapsos inferiores
hasta alcanzar dicho plazo (C.S.). Con todo, sta es una regla internacional, y existen otras
tales como la regla de los 183 das.
Pueden haber intervalos? A juicio del SII la forma de contemplar el plazo de 6 meses o de
ms de 6 meses deber ser en tempo ininterrumpido, con todos sus das y todas sus
noches. La lgica de la residencia es contemplar casos que el concepto de domicilio no
cubre, pero fnalmente es un concepto muy fcil de eludir.
En nuestra opinin, pueden sumarse lapsos inferiores de permanencia, en la medida que
entre ambos lapsos solo medien ausencias temporales del territorio nacional (ej.
vacaciones).
Caso Especial de Extranjeros Residentes (art. 3 inc. 2 LIR): Solo tributan por sus rentas
de fuente chilena los 3 primeros aos contados desde su ingreso al pas (benefcio
excepcional al principio del gravamen de fuente mundial). Puede prorrogarse por el
Director Regional del SII respectvo a solicitud del contribuyente. Esta Ley la usaron los
futbolistas en Espaa, y por ello la Ley fue conocida como la Ley Beckham.

El ofcio Bielsa permit que el ex entrenador de la seleccin chilena recibiera su

sueldo sin pagar ningn impuesto en Chile.
B) Personas Naturales sin Domicilio ni Residencia en Chile: En virtud del artculo 3ero de la
Ley de la Renta, estas personas tenen un vinculo ms tenue con Chile. El nico conector
que puede haber puede ser el territorio, que tengan bienes situados en Chile, o porque
desarrollan una actvidad en el territorio chileno (Principio de la fuente de la renta, por el
origen que la genera).
Si cualquiera de ellas genera una renta, esas rentas sern las nicas por las cuales estas
personas podran quedar gravadas.
Esta es una regla que el legislador territorial no respeta,pues cuando establece los tpos
impositvos para los no residentes se muestra una incontngencia legislatva.
Fuente de pago es el lugar donde a una persona determinada se le paga. Lo importante es
lo que genera ese pago, es decir, el trabajo desarrollado (si es o no territorio chileno).
2. Comunidades Hereditarias: Las Comunidades Hereditarias son aquella comunidad formada
por varias personas dueas de una cosa en comn (masa hereditaria).
Cuando los bienes dejados generan renta, la pregunta es: Quien tributa por esos bienes? La
Ley de la Renta seala que ser la comunidad hereditaria el sujeto pasivo. El principio es el de
la responsabilidad individual de los comuneros.
Con todo, la LIR distngue:
A) Antes de determinacin de la responsabilidad: El patrimonio hereditario indiviso se
considera como contnuacin de la persona del causante, y por tanto a travs de esta
fccin posee los mismos derechos y obligaciones que el causante, sin perjuicio de divisin
de la responsabilidad. En estos casos para efectos tributarios el causante puede morir
hasta tres aos despus de que l ha fallecido, pues durante ese lapso seguir tributando.
Estos 3 aos de gracia son para determinar la responsabilidad de los comuneros.
En caso que no haya determinacin de cuotas, el Fisco podr cobrarle el total a cualquiera.
B) Despus de la determinacin de la responsabilidad: Cada comunero declarar las rentas
correspondientes de su respectva cuota, agregndola a su declaracin de impuestos a
travs del RUT del causante.
3. Comunidades y sociedades de Hecho (art. 6 LIR): Las Comunidades y Sociedades de hecho
son aquellas que nacen por no haberse cumplido los requisitos de consttucin de una
sociedad.

El principio respecto de las comunidades no hereditarias, es que los comuneros de hecho sean
responsables solidariamente por declaracin y pago de impuestos que afecten a rentas
comunitarias o societarias.
Excepcionalmente el comunero o socio se puede liberar de la solidaridad si en su declaracin
individualiza a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio, actvidad y cuota o parte
que les corresponde en la comunidad o sociedad de hecho. Estas excepcin libera a todos los
comuneros de la solidaridad.
4. Administradores y tenedores de bienes ajenos (art. 7 LIR): El principio es que el
administrador o tenedor del bien que genera renta, responder por el pago del impuesto,
siendo esta ltma una obligacin ajena en benefcio de un tercero (pues el bien no es suyo). El
contribuyente ser el bien mismo, aunque la obligacin se radique en el administrador o
tenedor.
Casos contemplados por la Ley:
A) Depsitos de confanza en benefcio de terceros.
B) Depsitos hechos segn testamento u otra causa.
C) Bienes tenidos por una persona a ttulo fduciario.
Si bien la responsabilidad solo afectara al administrador o tenedor, esta responsabilidad
recaer a los bienes que estn generando una renta, y no a los bienes propios de la persona
responsable. Los fondos que generen los bienes servirn para pagar el tributo.
5. Usufructuario o mero tenedor de un bien (art. 13 LIR): Aqu la propiedad plena est
distribuida entre un usufructuario y un nudo propietario, pero el bien seguir generando renta
por tanto, a quien se le atribuyen?.
Por regla general pertenecern las obligaciones tributarias al usufructuario, lo mismo en el
caso del mero tenedor.
Ej. Arrendatario que explota un campo o lo subarrienda.
Con todo, el arrendador por el canon de arrendamiento tambin tributar, lo mismo en el
usufructo si este es oneroso. Ambos son impuestos de primera categora.
Los acuerdos que transferen la carga de pagar los impuestos, simplemente esta recibiendo
una renta adicional de lo que debe pagar el (ej. arrendador que pide al arrendatario pagar las
contribuciones, pues en este caso legalmente el que sigue siendo obligado es el dueo del
inmueble).
6. Partes en asociacin o cuentas en partcipacin (art. 28 CT): Es un contrato asociatvo
anterior a la sociedad, donde hay dos o ms personas que se asocian para desarrollar un
negocio.

Las personas se ponen de acuerdo en crear un negocio y se nombra un gestor, que es la cara
visible del negocio. Detrs del gestor estarn las personas que aportaran recursos,
denominado los partcipes.
La regla general es que el impuesto sobre rentas causadas por operaciones propias del giro de
la asociacin o cuentas en partcipacin son responsabilidad exclusiva del gestor.
Frente a terceros el nico ttular del negocio es el gestor, el partcipe est oculto. La renta que
tene el gestor ser para l, pero segn el acuerdo tendr que distribuirse con los partcipes.
Frente a la asociacin o cuentas en partcipacin el Fisco asume el rol de tercero, y por tanto el
gestor ser el contribuyente.
Excepcionalmente las rentas que correspondan a los partcipes ocultos van a ser consideradas
para el calculo del impuesto global complementario o adicional, si se prueba efectvidad,
condiciones, y monto de la partcipacin.
Se separa la tributacin en dos niveles, el nivel de la empresa (impuesto de primera categora)
y el impuesto de los socios (global complementario adicional), la regla anterior nos seala
que las rentas a los partcipes sern consideradas de primera categora si se prueba la
efectvidad, condiciones, y monto de la partcipacin. Esto en la prctca no es tan as, pues la
asociacin o cuentas en partcipacin si desde el primer momento se presenta como tal ante el
SII, para efectos de la renta, se pagar por cada uno de los partcipes. Se divide la
responsabilidad cuando hay aviso, tras el aviso hay responsabilidad del gestor y los partcipes.
Los Join Venture son una especie de partcipacin pero mejorada.
7. Funcionarios fscales fuera del pas y representantes diplomtcos de naciones extranjeras
(art. 8 y 9 LIR): Los diplomtcos tributan en sus pases de origen, y no en los pases en lo que
estn destnados.
Mientras los funcionarios fscales chilenos situados fuera del pas se consideran como
residentes y tributan en Chile.
8. Empresas (art. 14 LIR): Es un concepto econmico, La Empresa es una entdad que desarrolla
una actvidad econmica, y para ello, recurre a los distntos factores productvos con miras a
una utlidad.
Este concepto econmico debe tener una forma jurdica, y generalmente esa forma ser el de
una sociedad.
Fecha: 18 de Agosto
La LIR no distngue entre tpos sociales salvo excepciones:
A) Gastos rechazados que suponen pagos: Se paga el impuesto sobre la venta menos los
costos en los que se tuvo que incurrir para fabricar el producto, y los gastos por
instalaciones, eso se llama base neta.

Los fujos que han salido de la empresa sin ser un sacrifcio econmico sino una
deduccin indebida, se consideran retros o quedan afectos a impuesto de control.
B) Distribucin o retro de utlidades (art. 14 LIR): Se hacan diferencias entre sociedades
de personas y sociedades de capital, hoy se est modifcando.
El tpo social no le interesa a la ley de la renta, sino ms bien las sociedades consttuidas en
Chile o consttuidas en el extranjero (asimilado al domicilio o residencia). Por tanto ser el
lugar de consttucin lo relevante. Hay situaciones intermedias que son denominadas
establecimientos permanentes (art. 38 LIR).
Los Establecimientos Permanentes son una empresa que sin haber sido consttuida en Chile
desarrolla actvidades en el pais, con grado similar al de las empresas desarrolladas en nuestro
territorio nacional, la agencia es un ejemplo de esto, pero el concepto del establecimiento
permanente es ms amplio.
Los requisitos apuntan a darle de algn modo a esa empresa similares requisitos a las
empresas consttuidas en Chile para evitar discriminacin. Tambin se busca la seguridad de
los terceros que van a negociar con ese establecimiento ( regulado en el Cdigo de Comercio).
La Ley tributaria es ms amplia que la ley comercial, pues solo le importa la recaudacin fscal,
y por tanto gravar a estos establecimientos sin importar que cumpla con los requisitos del
Ccom, y por tanto lo relevante es que desarrolle una actvidad econmica con presencia
notoria en Chile. Esta es una situacin de hecho a la cual el derecho tributario le atribuye
efectos jurdicos.
Cuando la empresa extranjera busca desarrollar una actvidad econmica en Chile, puede
consttuir una flial, cuya propiedad ser de la matriz pero con personalidad jurdica distnta, o
un establecimiento permanente, bajo la misma personalidad jurdica que la empresa
extranjera, siendo esta una situacin de hecho. La ley tributaria trata ambas situaciones de la
misma manera.
Por ltmo, tambin est el caso de las empresas consttuidas en el extranjero sin
establecimiento permanente en Chile.
Los representantes de una empresa internacional (por ej. que suministra informacin), no
siempre son el sufciente argumento para decir que hay presencia de una empresa extranjera
en Chile.
El estado de Chile no le puede exigir a una flial de una empresa local sus rentas, pues son
entdades distntas a pesar que una sea duea econmicamente de la otra. Con la reforma ya
aprobada) se busca acabar con esto para evitar que se difera el pago de las rentas.
9. Establecimiento Permanente (art. 38 y 58 n1 LIR): La OECD defne el Establecimiento
Permanente como un lugar fjo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o
parte de su actvidad.

En convenios para evitar doble tributacin el EP se trata de distnta manera, pues el

establecimiento permanente sirve para sealar que pas tendr derecho a gravar las rentas
que ah se produzcan. Cuando nosotros hablamos de establecimientos permanentes en la ley
de la renta no es el mismo concepto al establecimiento permanente de los convenios para
evitar la doble tributacin.
El SII ha defnido el Establecimiento Permanente mediante Ofcio n 303, de 28 de enero de
1998, como la extensin de la actvidad de una empresa extranjera en Chile, mediante el
establecimiento de una ofcina en donde se desarrolle una actvidad formal que asume la
representacin total de la empresa, pudiendo cerrar negocios en los trminos que se indiquen
Un caso regulado en nuestra legislacin sobe establecimiento permanente es el de la agencia
en Chile de una sociedad annima extranjera.
El establecimiento permanente posee la misma personalidad jurdica que la empresa
extranjera, por lo que jurdicamente son la misma empresa, aunque tributariamente son
tratados en algunos aspectos como contribuyentes distntos. Se declara y paga impuestos por
rentas logradas a travs del establecimiento permanente.
10. Fondos: No est expresamente identfcados en la ley de la renta, pero son una realidad.
Los Fondos son un vehiculo de inversin distnta de una sociedad pues no tenen personalidad
juridica en Chile (pueden tenerla en otras legislaciones). Son un patrimonio de afectacin que
genera un negocio que obtene rentas y por tanto puede pagar impuestos.
Un fondo aunque tributariamente no es contribuyente, si esta sujeto a una serie de
obligaciones formales, y por tanto indirectamente es sujeto, no sujeto de impuesto pero si de
obligaciones administratvas. Pagan los partcipes del fondo. No son contribuyentes y por tanto
no estn afecto a obligaciones de pago o materiales en materia tributaria, pero si estn sujetos
a materias administratvas (registro de las utlidades, etc) para que los partcipes de ese fondo
si paguen los impuestos debidos.
Los ingresos obtenidos por medio de un fondo solo tributan cuando son repartdos a sus
partcipes que tenen la condicin de personas naturales o de contribuyentes sin domicilio ni
residencia en el pas.
El administrador ser en encargado de velar por las obligaciones administratvas.
A travs del FEAP se evitaba la tributacin. Este tratamiento de los fondos se justfca en la
medida que los negocios que desarrollan tenen el carcter de pasivos; inversin en acciones,
derechos sociales u otros capitales mobiliarios, pues ya han tributado en la empresa que los
gnero.

Hay tres tpos de fondo:

A) Fondos Mutuos (llamados en derecho comparado como (fondos cerrados)
B) Fondos de Inversin de capital extranjero (FICE)
C) Fondos de Inversin Privado.

Hechos Gravado
El hecho gravado es un hecho econmico o juridico que da nacimiento a la obligacin tributaria.
El artculo 1 de la LIR nos seala que la renta es el hecho gravado de los impuestos regulados por la
LIR. Sin hecho gravado no hay impuesto. Artculo establece el impuesto.
La renta es el concepto central de la ley, defnido en el artculo 2 n 1, siendo ella muy amplia y
ofreciendo dos concepciones distntas.
Renta como (1) los ingresos que consttuyan utlidades o benefcios que rinda una cosa o actvidad, y
(2) todos los benefcios, utlidades e incrementos de patrimonio que se perciban, devenguen o
atribuyan, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.
La primera teora, la teora de la fuente rdito producto habla de la renta como un fruto o un
rendimiento de un bien, es la teora ms antgua. Aqu la fuente le da cierta identdad a la renta.
La segunda teora, teora del rdito incremento patrimonial, se refere a la renta como un
incremento neto patrimonial. En economa existen otro tpo de teoras (teoras orientadas al
consumo, a la satsfaccin de necesidades, y otras no acogidas por la ley de la renta).

Teoras sobre el concepto Renta

Que quiso decir el legislador con la palabra renta?
1. Teora de la Fuente: Renta como todo benefcio derivado de una fuente permanente de
ingresos para el contribuyente, que es anterior a la generacin del benefcio y que subsiste con
posterioridad a sta.
Por ejemplo, los frutos naturales (cosechas) o los frutos civiles (arrendamiento). Si no tenemos
una fuente previa de renta y se incrementa nuestro patrimonio, no tendremos una renta.
Ganancia de capital son las rentas que se generan cuando vendo un bien de capital. Las
ganancias de capital no caben dentro del concepto de renta. Una misma venta puede ser una
ganancia de capital para una empresa y una renta para la otra.
Generalmente se requiere la existencia de un nimo de lucro (David Ricardo).

Esto justfca la inclusin de dichas ganancias dentro del artculo 17 LIR (ingresos no
consttutvos de renta). El artculo 17 contene estas rentas por que son ganancias de capital.
2. Teora del Incremento neto de patrimonio: Es ms amplia que la anterior teora, pues para
esta teora es renta todos los aumentos netos del patrimonio del contribuyente.
Es una comparacin de estados patrimoniales, pues se deducen los costos y gastos correlatvos
(por ejemplo si el patrimonio era 1000, y gast 400 con miras a invertr, quede con 600, si gano
800 el incremento bruto ser de 600, y el incremento neto de patrimonio de 200).
Generalmente el punto de inicio con el punto de termino, es en un ao de calendario. Esto es
ms propio de una empresa refejado en un Balance, que es un resumen de la informacin que
emana de los libros de contabilidad en una fecha dada. En otras palabras, una radiografa de la
empresa en una fecha en especifco.
Con esta defnicin las ganancias de capital quedan gravadas en algunos casos, de la misma
manera que los frutos civiles de los bienes del contribuyente. Tampoco importa el nimo de
lucro, lo que importa es el incremento de patrimonio.
Esta teora tene su origen en Alemania a travs de Gustav von Schanz. Los economistas
piensas que su origen es norteamericano.
Cuando la ley de la renta habla de Renta, est pensando en esta teora. Con todo, algunos
critcan la primera parte de la defnicin pues la segunda parte incluye a la primera.
Incremento neto es aquel descontado los costos. La nica fecha relevante para la ley de la
renta es el 31 de diciembre, pues recin en esa fecha se hace el balance.
En el estado de resultado se muestra el ncleo de la actvidad, se muestra que es lo que
gener ingresos y perdidas.
Fecha: 25 de Agosto

Clasifcacin o Tipos de Renta

La renta puede ser:
1. Rentas Devengadas / Percibidas / Atribuidas: Esta clasifcacin atende al momento en que
nace o se genera la renta, y nace consecuencialmente el hecho gravado.
Hay 3 momentos distntos:
A) Devengada (art. 2 N 2 LIR): Generalmente ser el primer momento. La renta devengada
es aquella sobre la cual se tene un ttulo o derecho independientemente de su actual
exigibilidad y que consttuye un crdito para su ttular.
El devengo es el momento en el cual nace un ttulo o derecho, exigible o no sobre una
renta, en favor de una persona. Lo importante del devengo es lo que jurdicamente sucede.

El devengo es el ingreso jurdico de la renta al patrimonio de una persona, nace

jurdicamente el ttulo o derecho (situacin jurdica).
B) Percibida (art. 2N 3 LIR): La Renta percibida es aquella que ha ingresado materialmente
al patrimonio de una persona.
La percepcin es el ingreso material de una renta al patrimonio de una persona (situacin
de hecho). Las personas naturales por regla general pagamos impuestos por renta
percibida. La percepcin y el devengo se produce generalmente al mismo momento en las
compraventas.
Se percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo de extnguir distnto al pago.
Las empresas pagan impuestos por las rentas devengadas y las personas naturales por las
rentas percibidas.
Puede haber devengo sin percepcin. La Percepcin es aquella renta que supone el ingreso
material a la renta del contribuyente.
Es posible la percepcin sin previo devengo? Que pasa con el antcipo de ingresos
futuros con ventas? El SII seala que si es posible la percepcin sin previo devengo.
En opinin del profesor Yaez, la percepcin supone previa y necesariamente el devengo,
de forma previa o concurrente. El ingreso material supone previamente el ingreso jurdico.
Cuando hay un antcipo realmente no hay renta, pues lo que ha ingresado ha ingresado
como una deuda asociada, por tanto si el patrimonio no se incrementa en forma neta no
habr renta.
Que argumentos existen para sealar que el devengo es previa a la percepcin?

Art. 2N3 LIR: Debe entenderse que una renta devengada se percibe desde (...)
Contrario Sensu (art. 29 LIR): Artculo 29 LIR solo afecta a los bancos.

Caso parecido al Antcipo:

Recibir precios o intereses ya pactados por renuncia del deudor al plazo: Ac hay
una percepcin antcipada de una renta ya devengada. Ya existe un ttulo o
derecho pero no haba actual exigibilidad, la cual ha variado por voluntad del
deudor.
En el caso de antcipos que no se tenga ttulo o derecho a recibir, no hay ingreso
antcipado, sino un prstamo (no hay acuerdo en el precio ni la cosa).

Las empresas reconocen como ingreso el precio desde el minuto en que tene ttulo
sobre el precio. Habiendo acuerdo en el precio y en la cosa, la venta es devengada
y por tanto tambin la obligacin tributaria.
C) Atribuida: Concepto tan absurdo que no se sabe donde cuadrarse.
La renta atribuida es aquella que, para los efectos tributarios, corresponda total o
parcialmente a los contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, al
termino del ao comercial respectvo, atendido su carcter de propietario, comunero, socio
o accionistas de una empresa sujeta al impuesto de primera categoria conforme a las
disposiciones del artculo 14, letra A) y dems normas legales, en cuanto se trate de rentas
percibidas o devengadas por dicha empresa, o aquellas que le hubiesen sido atribuidas de
empresas en que esta partcipe y asi sucesivamente (art. 2 de la Ley que entrara en
vigencia el 2017).
Lo que ordinariamente ocurre es que una renta pague impuesto de primera categora en el
caso de las empresas (empresas cuando devengan utlidades), y luego en una segunda
parte de la tributacin las personas que reciben las utlidades tambin tributan (renta que
perciben los socios) a travs del global complementario o de un impuesto adicional, que
son los impuestos fnales en Chile y son alternatvos. O se paga el impuesto global o el
adicional, lo que depender del contribuyente.
El diferimiento del impuesto fnal siempre se ha visto en Chile como un sistema muy
favorable a la inversin, pues se tributa cuando se retran las utlidades (a travs del FUT).
Con el paso del tempo y por los abusos del sistema, en la reforma tributaria se transform
en ley la molesta que tenia el Fisco, y se termino con el diferimiento. Ahora se deber
tributar por la renta atribuida de la empresa, que se atribuye al socio.
Se miran las rentas de la empresa y se ve cuanta renta le corresponde a cada socio en la
empresa de acuerdo al estatuto social, y tributaran por esas rentas sin percibir por parte
de los socios, por ser una renta atribuida. La lgica anterior era que los socios dejaban las
utlidades en la empresa para no pagar impuestos, y por tanto esa renta se re inverta.
La renta atribuida debe estar devengada y percibida para la empresa, no para los socios.
Cual es la naturaleza jurdica de la atribucin? Hay un ingreso jurdico al patrimonio? No
necesariamente. Recordemos que el socio no tene derecho a las utlidades de la empresa,
sino a la distribucin que de ellas hace la empresa segn las acciones que el socio tenga. El
socio es indirectamente dueo eventual sujeto a la condicin de que decida retrar de la
empresa.
La ley atribuye una renta a un socio, parecido a un sistema de renta presunta. Aqu el
legislador presume que la renta que obtuvo la empresa la esta obteniendo al mismo
tempo el socio. Pero, es una presuncin simplemente legal o de derecho?.

La forma en que se distribuye la renta puede ser objeto de controversia, no as el que la

renta fue atribuida. La ley presume que la renta que les corresponde es su partcipacin
en el capital.
Por tanto, que sucede si luego la renta es distribuida de forma distnta a la considerada
en la ley? No importa.
En la ley de la renta existen ciertas presunciones, una de ellas es que nadie puede gastar
ms de lo que gana. Por ello existe la fgura de la Justfcacin de la Renta, y el Fisco
presumir que hay utlidades que no pagaron impuesto en caso que gaste ms de lo que
gano.
El fundamento de la renta atribuida es evitar el diferimiento. Es malo el diferimiento? No,
pero al Fisco le causa cierta molesta. Puede ser abuso el diferimiento? No, pero si puede
ser abuso cuando difera la renta y este usando igualmente esos dineros.
Problemas del diferimiento:
Falta de Liquidez
Desfase en pago de impuestos y utlizacin de crditos extranjeros
2. Rentas Chilenas / Extranjeras: Distncin de fuente, pues se refere a rentas de fuente chilena
y a rentas de fuente extranjera, es decir, al lugar donde fsicamente la renta puede ser
atribuida.
A) Rentas de Fuente Chilena (art. 10 LIR): Son rentas de fuente chilena las que provienen de
bienes situados en Chile o de actvidades desarrolladas en el, cualquiera que sea el
domicilio o residencia del contribuyente.
La ltma parte quiere sealarnos que cuando se clasifca la renta como fuente chilena o
no, el domicilio no es relevante.
Con todo, hay casos especiales:
a) Las Regalas (art. 10 inc 2):

Regala como el pago que se hace al estado por la explotacin de un recurso natural
no renovable.

Regala como el pago en especie segn el rubro. Ej. el pan con los panaderos.

Regala como el pago que se le hace a una persona que es ttular de un derecho de
propiedad intelectual o industrial, a cambio del a sesin de uso o explotacin de ese
derecho (este es el que utliza el artculo).

La regala seria la remuneracin por explotar el derecho.

Derecho de Propiedad Industrial: Marcas, patentes, derecho de invencin.
Propiedad Intelectual: Creaciones del espritu, los ms conocidos son las
creaciones de sofware.
Las regalas sern de fuente chilena cuando ellas corresponden a la explotacin de un
derecho de propiedad industrial o intelectual en el pas.
Normalmente se dice que la fuente esta donde esta registrado el derecho, no es aqu
en Chile pues aqu importa donde se explota.
b) Acciones y Crditos (art. 11 inc. 1 y 2): Acciones no son una renta, son un ttulo de
capital un dividendo. Dan derecho a una utlidad. Por otro lado, las ganancias de
capital son la utlidad que se obtene al enajenar la accin.
Para este caso importar el domicilio de la sociedad para saber donde se pagar la
renta. Por ejemplo, las acciones de la papelera generaran renta en Chile.
En los crditos uno tene derecho que me devuelvan el capital y el crdito. Cuando se
devuelve el capital no hay renta, la renta se encuentra en los intereses pues el capital
solo nos devuelven los prestado, no me hago ms rico. Lo importante ser el domicilio
del deudor para ver donde se genera la renta. Aqu no importa el lugar desde donde se
paga, los intereses sern nacionales o extranjeros dependiendo del lugar en que se
encuentra el deudor.
Fecha: 1 de Septembre
c) Enajenacin de acciones de sociedad controladora (art. 10 inc 2): En este artculo hay
una norma de transparencia tributaria.
Aqu se grava por excepcin la enajenacin de acciones de una sociedad que no esta
consttuida en Chile. La venta de una sociedad extranjera en la medida que reporte
renta para la ley chilena generara renta en nuestro pas.
La norma ve lo que hay detrs de una operacin que compete la venta de un bien en
Chile. Se hace primar la realidad econmica de la operacin (adquisicin de empresa
local) por sobre la forma jurdica utlizada (adquisicin indirecta va sociedad holding
extranjera).
Leer artculo 10 inciso 2 y vincularlo con el 58 n 3 de la LIR, pues es una norma muy
preguntada por los inversionistas. Es una norma que grava indirectamente los valores
que se obtenen en la enajenacin indirecta de actvos en Chile.

Cuando se vende un actvo situado en el extranjero (sociedades consttuidas fuera de

Chile), las rentas obtenidas sern de fuente extranjera, pero si observando bien la
operacin se esta vendiendo algo que en si mismo no tene valor, teniendo valor lo que
esta detrs de la sociedad (actvo subyacente), entonces Chile tambin tendr derecho
de gravar esa enajenacin, pues es una renta con fuente chilena.
El profesor critca esta tcnica legislatva, pues abarca demasiado para el concepto de
fuente desarrollada en el pais. Seria de mejor tcnica legislatva sealar que por ser
un estrategia abusiva de los partculares uno puede igualmente gravar la operacin.
B) Rentas de Fuente Extranjera: La clasifcacin es de importancia prctca, pues segn se
trate de un contribuyente residente o no residente en Chile, el artculo 3 seala que
aquellos pagaran impuestos sean sus rentas de cualquier origen.
La renta de fuente extranjera es aquella que proviene de bienes situadas fuera del pais, o
de actvidades realizadas fueras del territorio nacional.
Ejemplos:
a) Arrendamiento de bienes situados en el extranjero: Este arrendamiento tene su
fuente en el lugar donde esta situado el bien. Esto es relevante pues los residentes en
Chile pagarn impuestos por sus rentas de cualquier origen
b) Dividendos pagados por sociedad extranjera: Los dividendos son una de las rentas que
puede generar la tenencia de acciones. Si quien recibe el dividendo es residente en
Chile pagar impuesto.
c) ADRs de acciones de sociedad chilena: El ADRs son acciones de una sociedad annima
chilena, que estn depositadas en una insttucin fnanciera norteamericana, la cual
cuando las recibe emite un certfcado del depsito, el cual se puede transar.
Esta es una forma de transar indirectamente actvos en Chile sin tenerlos registrados en
el registro de valores respectvo o en alguna bolsa. Esta norma seala que las utlidades
que se obtenen por transferencia de ADRs, para efectos de la ley chilena son ttulos
emitdos con renta extranjera para darle seguridad a los extranjeros que obtengan los
certfcados que no se gravarn dichas transferencias.
d) Cuotas de Fondos de Valores Extranjeros: Como el fondo no posee personalidad
jurdica se podra cuestonar si efectvamente en estos casos hay un actvo en el
extranjero, para evitar dudas esta puesto en la ley.
e) Valores extranjeros transados en Bolsa chilena (ofshore): Esta renta no queda gravada
en Chile por motvos histricos, pues el 2001 se dictaron muchas normas pro inversion,
y esta fue una de ellas.

Aqu se trato de crear un mercado paralelo al mercado cambiario para que las bolsas
chilenas pudieran transarse actvos en valores situados fuera de Chile. Esta insttucin
nunca funcion.
f) Rentas de Sociedad Plataforma de Negocios (art. 41 letra D): Este es un proyecto que
nacional y nunca prosper. La sociedad de plataforma de inversiones es un rgimen
especial para ciertas sociedades consttuidas en Chile, cuyo objeto es crear un vehculo
que permita a inversionistas extranjeros para invertr en la regin (Argentna, Peru,
Colombia, etc).
Las pocas sociedades de plataforma que se crearon tuvieron que cerrarlas porque no
funcionaba, unas pocas subsisteron pues un grupo empresarial argentno lo ocup
para no tributar en su pas.
3. Rentas de Fuente Local / Fuente Mundial:
A) Rentas de Fuente Local: Representa el mbito de extensin de la obligacin tributaria de
quien responde en Chile solo por la renta proveniente de bienes situados en el pas o de
actvidades desarrolladas en este.
B) Rentas de Fuente Mundial: Es un concepto global que comprende las rentas de fuente
local y las rentas de fuente extranjera. Esto es para chileno o extranjero residente en Chile.
La doble tributacin se da porque los pases piden a los residentes que tributen sobre
rentas de fuente mundial, los pases involucrados querrn gravar igualmente la actvidad.
Esto se limita por normas unilaterales o bilaterales contra esta doble tributacin. Las
normas unilaterales son dictadas por el pais para que un residente no pague dos veces por
la misma renta. La norma bilateral es a travs de convenios que eviten la doble
tributacin.
Prctcamente todos los pases exigen a sus residentes que se tributen por rentas de
fuente mundial, si no fuera as la doble tributacin no existra. Los pases que establecen
rentas de fuente local, son generalmente catalogados como Paraisos Tributarios.
4. Renta Efectva / Renta Presunta o Minima / Renta Tasada: Esta clasifcacin atende a la
forma en que se determina la renta.
A) Renta Efectva: La Renta Efectva es aquel incremento de patrimonio que por disposicin
de la ley debo determinar su resultado real. Es una renta que yo determino sobre lo que
efectvamente me ocurre como empresa o persona.

La ley de la renta establece varias posibilidades:

a) El resultado de utlidad o perdida (la renta) se determine por el resultado real por
anotaciones contables de la empresa (Sistema de Contabilidad Completa): El mayor
grado de complejidad se da con la contabilidad completa, pues es una contabilidad en
que la empresa tene registrada dentro de su actvidad econmica sobre la base de
mltples libros. Es la que llevan empresas medianas o grandes. Se lleva de acuerdo a
los IFRS o sistema de contabilidad universalmente aceptada.
b) Un sistema de Contabilidad Simplifcada: Es una cuenta llevada por micro empresarios
o basares (como el de la seora Juanita). Se anota en un cuaderno lo que entra y lo que
sale.
c) Renta efectva obtenida de acuerdo al mrito de un contrato (esto va a cambiar con la
reforma): Esta establecida por la ley como una posibilidad para algunos casos. El
artculo 20 N 1 letra C establece un caso. Aqu la renta ser lo que el contrato de
arrendamiento diga, pues lo que importa es el mrito del contrato, no importa la
contabilidad.
B) Renta Presunta (art. 20 N 1, y 34 N 1): Es el gran paralelo de la renta efectva. La renta
presunta es una renta que no se determina sobre el resultado real de la empresa, sino ms
bien sobre una presuncin legal o de derecho. El contribuyente no determina cuanto es su
renta, es la ley la que la presume a base de un dato real del contribuyente.
La presuncin esta en que el legislador infere que la renta del contribuyente es una suma
determinada a partr de un dato real no presumido.
Generalmente se aplica a pequeos contribuyentes o de difcil fscalizacin (rurales). Un
ejemplo de lo anterior, es la renta igual a 10% de avalo fscal del bien que se explota, o
que sus ventas no superen las 8000 UTMs (anualmente). El avalo fscal es la valoracin
que la ley hace del valor de un predio para efecto de la aplicacin del impuesto territorial.
Avalo fscal es distnto al avalo comercial.
En la prctca en la agricultura chilena, se daba que haba empresas con rentas muy
superiores al avalo fscal el cual generalmente es bajo el valor comercial del predio, y
pagaban poco impuesto.
Este sistema de renta tambin desaparece, pues desde el 2016 todas las rentas pasaran a
ser efectvas.
C) Renta Tasada: La Renta Tasada es la renta cuyo monto determina el SII en el uso de sus
facultades de tasacin. Estas son facultades establecidas en el art. 64 del CT y 71 de la LIR,
cuando a juicio del SII los valores fjados por las partes sean notoriamente superiores o
inferiores al valor de mercado de un bien.

5. Renta Afecta / Exenta / No Afectas: Esta clasifcacin depende de donde esta situada la renta
dentro del hecho del impuesto.
A) Renta Afecta: Si la fuente de la renta queda situada dentro de los supuestos del hecho
gravado, ser una renta afecta.
B) Renta Exenta: La fuente queda comprendida dentro del HG pero por disposicin expresa y
especial de la ley se libera a ese hecho gravado del impuesto, quedando de esta forma
exenta de la responsabilidad del pago del impuesto. La razn que justfca la exencin
pueden ser mltples, sociales, econmicas, evitar doble tributacin, etc.
C) Renta No Afecta: La fuente queda excluida del HG, pero dada la similitud con el HG se
requiere exclusin expresa. Normalmente estas rentas son de derecho estricto y
especialmente enumeradas por el legislador.
Cuando el legislador seala a un ingreso como no consttutvo de renta, esa declaracin
tene efectos generales sobre la legislacin, pues no quedara afecto con ningn impuesto a
la renta. La exencin en cambio, tene efectos partculares y no generales como ocurre en
la no afeccin (carcter universal de la liberacin).
Diferencias entre las rentas no afectas y las rentas exenta:
Rentas No Afectas

Rentas Exentas

El hecho gravado no nace jams.

Supone nacimiento del HG, pero cambian

sus efectos.

Renta no afecta tene validez general,

afectando a todos los impuestos que
gravan la misma materia (primera
categora, segunda categora, Global, o
Adicional).

Solo tene validez especial respecto de un

impuesto (Ej. primera categora), pero es
considerada al determinar la base de
impuestos fnales (global o adicional) o
viceversa.

No se consideran para calcular la tasa del

global complementario.

Cuando la ley determina una renta exenta

del global complementario,
probablemente ya haya pagado impuesto
de primera categora, pero adems, esa
renta ser considerada para efectos de
determinar la tasa del impuesto global
complementario, que es una tasa
progresiva.
*Recordar que tasa alcuota puede ser fja,
proporcional o progresiva
En los impuestos de tasa fja . (?)

En los impuestos de tasa proporcional, el

impuesto ser un porcentaje fjo como el
de primera categora (que afecta a las
empresas, que es del 22,5% de la
empresa).
En los impuestos progresivos como el
global complementario, el impuesto que se
aplica varia su tasa segn el monto de la
renta.
La renta exenta se considera dentro de la
base para determinar cual es la tasa

6. Renta de Actvidades Licitas / Ilcitas: No esta en la ley.

La CS reconoci en sentencia de 1997 (caso Davila Codelco) que los ingresos obtenidos en
forma ilcita tambin quedaban comprendidos dentro del concepto de Renta de la LIR, y no
se encuentran amparadas por las normas de exencin ni de afectacin.
Un operador de Codelco realiz una estafa a su empresa, pues se coludi con operadores en el
extranjero generando a Codelco perdidas millonarias por supuesta falta de control del
operador. Ademas de imputar el delito, se puede sealar una infraccin tributaria por las
rentas que ha generado con el ilcito? Si, se pueden imputar delitos tributarios y el delito de
narcotrfco, estafa, u otro.
El concepto de renta habla de rentas de cualquier origen. Por ejemplo, Al Capone que venda
alcohol en periodo de ley seca, nunca se pudo probar su delito pero si el fraude tributario, y
fue metdo a la crcel por lo segundo.
Fecha: 8 de Septembre

Ingresos No Consttutvos de Renta

Lo que no paga impuesto, marca el limite de aplicacin de la Ley de la Renta. Los ingresos no
consttutvos de renta son aquellas situaciones que el legislador ha decidido no gravar.
Tienen validez universal respecto de todos los impuestos contenidos en la LIR.
Tales rentas se encuentran fundamentalmente reguladas en el artculo 17 LIR, aunque el examen de
dicha norma permite advertr que no todas las cantdades comprendidas en dicho artculo son rentas
no afectas.

Se puede pensar ingenuamente que todos los ingresos no consttutvos de renta estn en el artculo
17 pero esto no es as:

Hay ingresos no consttutvos de renta que no estn en el artculo 17, artculo que por tanto no
es numerus clausus ( o enumeracin taxatva).

En el artculo 17 hay ingresos que son renta, o tenen algn rgimen especial.

En el artculo 17 LIR encontramos varios grupos:

1. Indemnizaciones y seguros (art. 17 N 1 - 3):
A) N 1 - Indemnizaciones por dao emergente y moral: Estos ingresos tenen en comn que
resarcen un dao sufrido por el contribuyente. Este contribuyente debe haber sufrido un
dao traducido en algo econmico, sufriendo un detrimento en su patrimonio. La
indemnizacin busca restablecer el status quo.
Para efectos tributarios se distngue:
A) Pago por Dao emergente: No es consttutvo de renta, salvo que el dao recaiga en
bienes incorporados al giro de empresa de primera categora. Por ejemplo, clusula
penal.
Esto porque cuando se paga indemnizacin a una empresa, esta indemnizacin no cabe
en el artculo 17, esta indemnizacin es RENTA. A las empresas no se les aplica la regla
porque cuando ellas sufren un dao patrimonial, y ese dao recae sobre bienes
incluidos en la contabilidad de una empresa, en ese momento la empresa reconoce una
perdida.
Ej. Camin que est en la contabilidad que queda destruido, este dao bajar la base
del impuesto. Cuando el camin se indemnice se pagar el impuesto.
B) Pago por Lucro Cesante: No queda comprendido en norma porque es renta por
defnicin. El lucro cesante es el benefcio que se deja de percibir producto del dao, la
utlidad que se deja de obtener.
Es la renta que dejo de percibir o devengar producto del dao. El lucro cesante tributa
porque reemplaza la renta que se deja de obtener, siempre paga impuesto.
C) Pago por Dao Moral: No es un aumento patrimonial, siempre que sea fjado por algn
Tribunal, ordinario o arbitral. Por tanto, el dao moral ser ingreso no consttutvo de
renta cuando sea fjado por un tribunal.
Una empresa puede sufrir dao moral? Puede haber un dao a la imagen de la
empresa, el cual se re conduce del dao moral al dao econmico, manifestado en un
lucro cesante.

Debe ser fjado por un tribunal, pues as el Fisco se asegura que esta fgura no sea
usada para dejar de pagar impuesto en el lucro cesante.
Que pasa con las clusulas penales? La clusula penal es una avaluacin antcipada
de los daos que surgen del incumplimiento de un contrato, lo cual puede abarcar dao
moral, lucro cesante y dao emergente. Si hubo un dao a algn actvo y ese se
reconocido como gasto, aquella parte de la clusula que refeje el gasto es dao
emergente.
La clusula penal se entende que cubre el dao emergente, por lo que en principio
tene el mismo tratamiento que la indemnizacin judicial o convencional que cubre el
dao emergente Solo en la medida que exceda dicho mbito y cubra el lucro cesante
ser renta ordinaria. Todo es materia de prueba para con el Fisco.
B) N 2 - Indemnizacin por Accidentes del Trabajo: Son benefcios contemplados por la ley
16.744.
Se establece un sistema en favor del trabajador:
a) Indemnizaciones por disminucin de capacidad de ganancia superior a 15% e inferior a
40%: Trabajador sufre detrimento en su capacidad de trabajo.
Ac hay una compensacin al trabajador por su perdida en su capacidad de trabajar,
por eso no se entende que el trabajador se haga ms rico. Los pagos de seguridad
social generalmente estn libres de tributacin.
b) Pensiones por incapacidad igual o superior a 40%
c) Pensiones de Supervivencia.
C) N 3 - Benefcios por seguros de vida, desgravamen o dotales:
a) Seguro de Vida (simple): Aqu la ley se refere al pago que obtene el benefciario por la
realizacin del siniestro.
b) Seguro de Desgravamen: Este seguro favorece indirectamente a los herederos, pues
desaparece una deuda. Este desaparecimiento de deuda no consttuye renta.
Se sufre el incremento de patrimonio cuando aumentan los actvos o se rebajan los
pasivos. En este caso el patrimonio se aumenta.
No solo hay renta cuando alguien obtene un actvo, tambin hay renta cuando baja
una deuda.

c) No incluye seguros relacionados con fondos de AFP: Esto porque se contrataron con
ingresos que an no tributaron. Nunca han pagado impuestos estos ahorros, sin
embargo hay excepciones que han surgido con el tempo. Recordemos que los fondos
no tributan, paga impuesto la persona que retra el dinero.
d) Seguro Dotal: Son seguros que cubren el riesgo de muerte del asegurado, o su
supervivencia. Pagaran renta los seguros dotales si dura a los menos 5 aos, y a los
menos 17 UTM.
D) N 4 - Pensiones o rentas vitalicias que no excedan UTM: No es un caso de no
afectacin, sino un tramo de exencin del primer tramo de renta.
2. Aportes, aumentos y devoluciones de capital (N 5, 6, 7, y 11):
A) Art. 17 N 5 - : Se trata de fujos de dinero o bienes que van de una parte a otra, pero
suponen meros cambios en la composicin del patrimonio del afectado, pero no en su
monto.
Respecto de los aportes recibidos por sociedades, la recepcin de bienes o dinero en
aporte no supone un aumento patrimonial para la sociedad, porque simplemente esta
recibiendo capital de trabajo y reconociendo una obligacin correlatva de devolver dicho
capital (art. 17 N 5).
Que es el aporte? El Aporte supone una transferencia de dominio del bien que se est
aportando. El que aporta transfere el dominio de esos bienes o del dinero, y recibe
acciones o partcin en la sociedad.
La sociedad recibe en propiedad el capital pero se lo debe a los socios, la sociedad no se
enriquece, pues reconoce un pasivo que se mira como equivalente al aporte (permuta).
Los usufructos se avalan en dinero.
Si el socio aporta dinero, puede darse una hiptesis en que el aporte genere una utlidad o
perdida para el aportante. Esto ocurre cuando se aportan bienes a una sociedad, los cuales
se avalan. La persona puede adquirir un computador por 1000, y aportarlo por 500, 1000,
o 1500 a una sociedad (lo que se traduce en un reconocimiento de derechos sociales).
Hay un solo caso en que las sociedades pueden generar una utlidad con motvo de un
aporte en dinero, y es el caso de las S.A. Cuando en ellas se hace un aumento de capital, en
la junta de accionistas se aprueba el aumento y se seala cuantas acciones se emitrn y su
valor. Si un accionista decide pagar ms por dichas acciones, paga un sobre precio por
acciones siendo una renta para la sociedad. En este caso es el mercado quien seala
cuanto es lo que realmente vale la empresa.
La sociedad no pagar por el sobreprecio, en cambio, para el socio (aportante) la entrega
de dinero o bienes en aporte es un canje de actvos, que puede suponer una ganancia o
una perdida, segn sea el valor de los aportes respecto del valor de los derechos

reconocidos en la sociedad.
En resumen, los aportes lo que hacen es cambiar un bien o dinero por acciones o
derechos, trueque que no necesariamente genera impuesto, pero puede generarlo. Los
aportes para la sociedad, no tributan porque la sociedad recibe el bien pero a cambio
adquiere una deuda con el socio aportante (no incrementa el patrimonio). La empresa
puede aumentar su patrimonio por el caso del sobre precio, pero norma expresa dice que
no es renta para la sociedad si no renta para los socios cuando retren la utlidad.
B) Art. 17 N 6 Distribuciones de acciones liberadas de pago o aumento del valor nominal
de las acciones: Es una norma que cubre dos eventos de capitalizacin de utlidades por
S.A.
Esta norma lo que hace es complementar el sistema de tributacin de rentas diferidas,
cuando el socio percibe la renta de utlidades. El socio recibe papeles, acciones,
representatvos de capitales al interior de la sociedad, de lo cual es dueo.
La ley quiere darle una garanta a los socios que no van a tributar. Este artculo cubre
tambin el evento del aumento nominal de las acciones.
Este artculo protege al accionista, le da una garanta de que los movimientos de la
empresa que no suponen una percepcin efectva, no caben dentro de este impuesto.
Pasan de ser utlidades retenidas a capital, solo cambia el nombre y el socio sigue sin
recibir nada.
Las acciones liberadas de pago carecen de valor tributario individual (cuando se venden
tenen valor 0), por lo tanto, se entendern incluidas en el valor de las acciones pagadas
efectvamente. El costo 0 busca evitar el abuso.
Que pasa cuando tengo la opcin de compra de acciones, y yo pago por esa opcin? Esto
ocurre en el caso del derecho de suscripcin preferente, y se vende ese derecho.
C) Art. 17 N 7 Devoluciones de Capital: Resulta evidente que la devolucin de capital no
quede gravada con impuesto, pues no corresponde a un aumento de patrimonio sino ms
bien a un cambio de actvos (derechos sociales o acciones por capital efectvo) o bien la
resttucin del capital originalmente entregado por los socios a la sociedad.
Cuando se disminuye capital se debe aplicar el 17 n 7. El artculo 17 establece un orden
de imputacin cada vez que se realiza una disminucin de capital bajo. Disminucin de
capital para la ley de la renta es como un retro, le importa lo que hay dentro de la
sociedad. Los socios solo se pueden llevar el capital invertdo en una sociedad, una vez que
se han llevado toda la utlidad que obtuvo. El nuevo 17n 7 se remite al nmero 14 que
establece el FUT.

La utlidad solo paga impuesto cuando se retra, por tanto en este caso como la
disminucin de capital podra representar un retro libre de impuesto, seala que en estos
casos no se podr llevar el capital libre de impuesto sin haberse llevado las utlidades
tributables. Esta es una regla de proteccin del inters fscal.
Fecha: 15 de Septembre
Ver ordenes del art. 17 n 7 y la del 14. SII
D) Art. 17 N 11 Cuotas que eroguen los asociados: Es una situacin similar a los aportes de
capital. Se refere a entdades que no persiguen fnes de lucro.
Ej. Clubes, asociaciones, sindicatos, asociaciones gremiales, colegios profesionales, Ags,
centro de apoderados.
Si bien esta es la fuente principal de fnanciamiento de las entdades, esta es la razn por
la cual las entdades no tributan. La no afectacin es de derecho estricto.
Que pasa con las entdades que no persiguen fnes de lucro? Son contribuyentes? Una
entdad sin fn de lucro distribuye sus utlidades, por tanto es posible que estas entdades
generen muchos ingresos.
Estas entdades tributan porque la ley no distngue quien percibe la renta, a los ojos de la
ley tributaria son todos iguales.
3. Ingresos que pagan otros impuestos
A) Art. 17 N 9 Sucesiones y donaciones: No quedan cubiertas por impuestos de la LIR, sino
por impuestos especiales, el de las herencias y donaciones.
Comprende tambin adquisiciones mediante modos de adquirir no lucratvos, como por
accesin o por prescripcin (art. 86 del CP). Esta es una especie de impuesto a la renta
pero especial.
B) Art. 17 N 10 Ingresos del deudor de renta vitalicia al termino de obligacin: El
Contrato de renta vitalicia es un contrato por el cual se entrega un capital x, y a cambio la
contraparte se obliga pagarle a un benefciario z, una suma de dinero peridica, por toda
la vida del benefciario.
Aqu lo que esta regulado es la situacin de la entdad obligada a pagar la renta, y que en
un momento x deja de estar obligado al pago por cumplirse la condicin (se muere el
benefciario).
Cuando una persona celebra un contrato de renta vitalicia, se genera un ingreso al
momento de la celebracin del contrato, y por tanto, ese ingreso ya tribut. No paga
impuesto. Esta renta es lo que deja de pagar el deudor, lo cual es difcil de determinar.

4. Asignacin Familiar, benefcios previsionales o pensiones (art. 17 N 13): Lo importante es

que el derecho Tributario no entorpezca el suministro de estos benefcios. En defnitva,
aunque estos pagos supongan un incremento de patrimonio, tenen el carcter de
compensatorios pues busca compensar gastos extraordinarios.
Cuales son estos pagos?:
a) Asignacin Familiar: Solo es un ingreso no consttutvo de renta el pago de asignacin
familiar obligatoria, que procede del sistema nico de prestaciones familiares.
Asignaciones voluntarias pagadas por empleador son rentas ordinarias. Supone
enmendar los gastos que supone tener hijos.
b) Benefcios Previsionales: Aquellos que emanan de los sistemas orgnicos de cajas o
insttuciones de Previsin y de las legislaciones especiales incorporadas a estos.
Los subsidios previsionales son:

Subsidios de medicina preventva o de reposo preventvo

Subsidio de medicina por enfermedad
Subsidio de maternidad
Benefcios otorgados por departamentos u ofcinas de Bienestar de empresas del
sector privado.

Requisitos para que el Benefcio Previsional sea un ingreso no consttutvo de Renta:

a) Que sean destnados a solucionar total o parcialmente contngencia econmica
extraordinaria del trabajador
b) Que no supere el monto real que busca compensar
c) Que no consttuya una mayor remuneracin.
d) Debe llevar implcito el concepto de universalidad: Debe otorgarse bajo normas
uniformes en provecho de todos los trabajadores afliados a la ofcina o departamento
de bienestar.
B) Pensiones Alimentcias pagadas por Ley (art. 17 N 19): No es renta para el benefciario de
la pensin.
5. Benefcios y asignaciones a trabajadores (art. 17 N 14 y 15)
A) Art. 17 N 14 Alimentacin, movilizacin, o alojamiento suministrado al trabajador:
Estos pagos solo sern no consttutvos de renta cuando sean pagados en solo inters del
empleador.
Bajo normas uniformes, por montos razonables y por da efectvamente trabajado.

B) Art. 17 N 15 Traslacin y Vitcos: Requisitos similares a asignacin por alimentacin.

La traslacin es el pago que se le hace a un trabajador para que se desplace de un lugar a
otro. Vitco es el pago para que el trabajador solvente sus gastos en un lugar distnto del
domicilio.
6. Gastos de Representacin y pensiones Art. 17 N 16 y 17:
A) Art. 17 N 16 - Representacin: Son sumas en que se incurre para representar al
empleador. Es un numeral de escasa importancia, pues solo favorece a empleados
pblicos, pues los gastos deben estar establecidos por ley.
B) Art. 17 N 17 - Pensiones: Busca evitar que una pensin pagada en el extranjero, quede
dos veces sujeta a impuesto.
7. Becas de Estudios (art. 17 N 18): Las becas de estudio son todos aquellos benefcios
percibidos por un sujeto (becario) destnados exclusivamente a su instruccin bsica, media,
tcnico profesional o universitaria, tales como pagos de matriculas, cuotas de enseanza,
vitcos, pasajes, etc.
Requisitos para ser ingreso no consttutvo de renta:
A) Destnadas exclusivamente al fnanciamiento de estudios: No se requiere universalidad
en su otorgamiento a los trabajadores (distnto del benefcio previsional). Tambin puede
favorecer a los hijos del trabajador.
B) Aprovechadas solo por el becario y para su fn original:
C) Procede respecto de educacin bsica, mdica, tcnica o superior: Se excluye educacin
preescolar.
8. Montepos y otros pagos asistenciales (N 26 y 27): Escasa aplicacin.
9. Indemnizaciones Laborales (art. 17 N 13 Indemnizaciones por desahucio y por retro CP
99): Se indemniza al trabajador por la perdida de un recurso.
Que sucede con los pagos que van al bolsillo del trabajador por termino del contrato de
trabajo? La ltma remuneracin es renta, y eso paga impuesto. Como en Chile se debe dar
aviso previo, cuando no se hace debe haber un pago susttutvo, aparte de eso hay feriado
anual (pendiente, que son las que no se han tomado), o el feriado anual proporcional (feriado
no usado por el trabajador), ms indemnizaciones por aos de servicio.
Grupo I: Que no consttuyen renta por monto total
A) Indemnizaciones legales: Se deben por ley.

a) Por susttutvas del aviso previo (no renta, pero con tope)
b) Por aos de servicio (11 meses x UF)
c) Indemnizaciones a todo evento para trabajadores de casa partcular o pactada despus
de 7 aos.
d) Compensacin de feriado.
e) Indemnizaciones pactadas en contratos colectvos de trabajo
f) Aquellas pactadas en convenios colectvos dependientes o derivados
B) Indemnizaciones Voluntarias: Nacen de la buena voluntad del empleador.
10. Ingresos no lucratvos u ocasionales:
A) Art. 17 N 12 Enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal: Aqu falta el
animo lucratvo.
B) Art. 17 N 20 Consttucin de propiedad intelectual: Registrar derechos no signifca
nada para la ley de la renta.
C) Art. 17 N 21 Obtencin de merced, concesin o permiso: El hecho de que la autoridad
otorgue derecho a explotar un bien pblico, a los ojos de la ley de la renta no vale nada.
D) Art. 17 N 22 Remisin por ley: La remisin es un modo de extnguir las obligaciones
donde el acreedor le remite la ley al deudor, se la perdona.
11. Art. 17 N 8 Incrementos que son en parte renta, las Ganancias de Capital: Las Ganancias
de Capital es la utlidad generada por la enajenacin de un bien de capital. El Bien de Capital
es un bien cuyo destno, por su naturaleza o por su uso, se destna a la produccin de otros
bienes o a la generacin de renta.
La ganancia de capital no es renta, pues no se cumple uno de los requisitos fundamentales de
la teora de la fuente, pues la fuente no se extngue.
Se encuentra aqu porque el legislador probablemente estaba pensando en la teora de la
fuente.
En el artculo 17 N 8 conviven distntos regmenes tributarios:
A) Rgimen de no afectacin total: Ganancias de capital que no son renta, son las menos.

Enajenacin de bienes races agrcolas o no agrcolas (no se contempla en la reforma)

Mayor valor en adjudicacin de bienes en partcin de herencias.
Mayor valor en adjudicacin en sociedad conyugal.
Enajenacin de cuotas en bienes races.
Enajenacin de vehculos de transporte.

B) Rgimen Tributario Preferente: Impuesto nico a la renta de primera categora. Este

impuesto deja de existr, va a pasar a ser de primera categora ms global complementario
u otro adicional.

Enajenacin no habitual de acciones S.A.

Enajenacin pertenencia minera.
Enajenacin no habitual de derechos de aguas.
Enajenacin propiedad intelectual o industrial por inventor o auditor.
Enajenacin derechos sociedades mineras.
Enajenacin derechos y cuotas bienes races.
Enajenacin no habitual de bonos y debentures.

C) Rgimen de Renta Ordinaria: La renta queda afecta en una primera etapa al impuesto de
primera categora, y luego a los impuestos fnales (global complementario en personas
naturales residentes en Chile o al adicional para no residentes).
Ventas habituales o si recae sobre un actvo de empresa de primera categora que declara
renta efectva segn contabilidad completa. Se paga impuesto si el benefciario est en el
extranjero, no importando si el socio es sociedad o no, siempre habr impuesto adicional.
Que sucede hoy con acciones de S.A? Se deben sacar las acciones de S.A.A cuyas acciones
tengan presencia burstl, pues estas son acciones que se venden y comprar en bolsa. Se
incluye en el rgimen especial del artculo 107 de la LIR, las acciones compradas o vendidas en
primera emisin, y aquellas obtenidas en OPA. Estas son ingresos no renta, pues la ley las
califca as. Los requisitos son: Comprar y Vender en Bolsa u OPA. Las acciones adquiridas
antes del 30/01/84 no son renta.
Las dems acciones que son o bien de S.A.A sin presencia burstl, o bien S.A.C, se aplicar la
letra a) del art. 17 N 8. En la letra a, hay varios regmenes.
Fecha: 22 de Septembre
Letra a: Enajenacin de Acciones y Derechos Sociales
Con la reforma del ao 2012 se le puso fn a la diferencia entre la tributacin de ganancias de
capital accionario (proveniente de enajenacin de ttulos de capital), a aquella que provena de
las sociedades de personas. Se busca la equiparacin incorporando dentro de este numeral la
situacin de las sociedades de personas (pero se cambia con la reforma, pues desaparecen los
regmenes especiales).
A) Rgimen de la No afectacin Parcial: Rgimen de correccin monetaria.
Preguntas:
a) Cuando se adquieren las acciones?

Cubre dos situaciones:

I. Acciones adquiridas antes del 31 de enero de 1984: En estos casos el mayor valor
ser un ingreso no consttutvo de renta. No se encuentra en la LIR, pues esta
norma opera por la ultra actvidad de la ley anterior.
II. Acciones adquiridas despus del 31 de enero de 1984: En estos casos el mayor
valor ser un ingreso consttutvo de renta.
b) La venta es habitual o no?
I. Si la venta es habitual: El que vende esas acciones o derechos sociales obteniendo
una utlidad, el rgimen aplicable ser el ordinario, es decir, no hay privilegio.
En la habitualidad, se entende que la persona es un profesional de la
enajenacin, y eso a los ojos de la teora de la fuente, se esta obteniendo renta
con animo especulatvo. La habitualidad se defne por las circunstancias previas o
concurrentes (art. 18 LIR).
A diferencia de la ley del IVA, en la ley de la renta se determina que rgimen ser
aplicable.
El SII ha interpretado arbitrariamente dicha norma en la circular 158 de 1976, pues
equipara la habitualidad de la ley de la renta a la ley del IVA. Para el SII lo
importante es el giro, el objeto social o el inicio de actvidades del contribuyente
(Ej. si en el giro hay compra y venta de acciones, aunque solo se haga una compra o
venta se entender habitual, aun que ella no sea reiteratva). Esto se elimina en la
reforma. En el ao 85 desaparecieron de los giros sociales la compra y venta de
acciones.
II. Si la venta no es habitual (espordica): Nos vamos a la tercera pregunta.
c) La enajenacin es antes de 1 ao desde la adquisicin?
I. Si es antes de un ao la adquisicin: Aqu no importar la habitualidad, volveremos
al rgimen ordinario. Si se vende antes de un ao la habitualidad se presumir,
sin importar las condiciones en que ella fue vendida.
II. Si se vende despus de un ao: Vamos a la cuarta pregunta.
d) La enajenacin es hecha a una persona relacionada?.
I. Si enajenacin es hecha a persona relacionada: La utlidad, ganancia o renta es
ordinaria. A la ley le molestan los negocios en partes relacionadas en parte por el
conficto de inters, pues en el fondo en negocios entre partes relacionadas faltan
intereses contrapuestos.

Detrs de cada operacin entre partes no relacionadas, cuando se fja un precio

este es fruto de las condiciones que dicte el mercado, o de la negociacin entre
ambos contratantes, cuyos intereses son contra puestos, vender caro y/o comprar
barato. Se requiere un control patrimonial.
La defnicin de persona relacionada que da la ley tributaria es mucho ms
restringida que en el Derecho Comercial, pues solo se da en las siguientes hiptesis:
i.

Cuando se le vende a una sociedad en la cual se es directamente partcipe,

socio o accionista.

ii. Cuando se le vende a una sociedad en la que partcipo indirectamente (a travs

de otra sociedad).
Hiptesis restringidas para evitar que personas con utlidades en la empresa las
pudiera retrar vendiendole cosas a la empresa.
II. Si enajenacin es hecha a persona no relacionada: Si se cumple esta condicin y las
anteriores sealadas, el mayor valor que se obtene de esta enajenacin quedara
afecto al impuesto nico de primera categora ( y no el adicional). Esto solo vigente
hasta el el 2017.
El Mayor Valor corresponde a aquella parte del precio de venta o enajenacin de las
acciones que supera el costo histrico de adquisicin de las acciones y que
conceptualmente es la utlidad que arroja dicha operacin. Es una forma de determinar la
renta en casos en que la utlidad no se determina comparando todas las operaciones
durante un ao, ms bien, se mira una operacin puntual.
Letra a: Enajenacin de Acciones de S.A.
A partr del 2001 el rgimen vuelve a liberalizarse con la dictacin de artculos que desafectan
progresivamente las ganancias de capital. Se busca revitalizar el mercado burstl.

Art. 18 Bis se transformo en art. 106 (hoy derogado): Estableca la no afectacin de

mayor valor obtenido en enajenaciones de acciones de sociedades annimas abiertas
con presencia burstl o de bonos u otros ttulos de oferta pblica, sean habituales o
no, a persona relacionada o no. Busca incentvar a inversionistas insttucionales
extranjeros (fondos de pensin, gobiernos, etc), pues obtendran utlidades libre de
impuestos. La condicin que el inversionista fuera insttucional extranjero, y que se
vendiera en bolsa.

Art. 18 Ter se transformo en art 107: La no afectacin se extende a todo vendedor,

nacional o extranjero, y es irrelevante quien haga la operacin.

Sin embargo se estableci un requisito adicional de entrada, la adquisicin de las

acciones o equivalente tene que ser hecha en 3 alternatvas, compradas directamente
al emisor (primera emisin), en bolsa, o en una OPA.
Para los requisitos de salida debe ser venta en bolsa o venta en OPA. Lo ms
importante es el objeto en que versa la enajenacin, acciones de S.A.A con presencia
burstl. Mayor valor por venta es un ingreso no consttutvo de renta, con un
agregado, sin importar el tempo que esa persona o inversionista haya tenido las
acciones en su poder, ni la persona a quien se le vende.

Art. 18 Quater se transformo en art. 108: Establece un crdito contra el impuesto de

primera categora a favor de personas que rescaten fondos mutuos que no quedan
cubiertos por no afectacin. Disminuye el impuesto.

Orden de factores a considerar para determinar tratamiento tributario:

i.
ii.
iii.
iv.
v.
vi.

Tipo de inversionista (art. 106 o ley unifcada de fondo)

Tipo de accin
Ao de adquisicin (84 o no)
Habitualidad (situacin de hecho)
Tiempo de dominio (ms o menos de un ao)
Personas Relacionadas.

Si se cumplen los requisitos proceder el impuesto de primera categora en calidad de

nico.
B) Afectacin con Impuesto nico a la primera categora:
C) Rgimen de Renta Ordinaria: