Aspectos A Considerar para Presentar La Declaración Jurada Anual Del Impuesto A La Renta

A S E S O R
ESPECIAL TRIBUTARIO
TRIBUTARIA
Aspectos a considerar para presentar la Declaracin

Jurada Anual del Impuesto a la Renta
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
RESUMEN EJECUTIVO
ediante el presente informe se brindan las pautas necesarias para que las
personas naturales que no realizan actividad empresarial conozcan si se encuentran en la obligacin de presentar la Declaracin Jurada Anual de Impuesto
a la Renta, correspondiente al ejercicio 2013.
Asimismo, en el caso de la renta empresarial, se indican los mtodos de arrastre
de prdidas que pueden utilizar los contribuyentes, y se explican las reglas para la
aplicacin de los saldos a favor determinados anualmente.
I.
RENTAS DE PERSONAS NATURALES QUE NO

REALIZAN ACTIVIDAD EMPRESARIAL
Para efectos de rentas de personas naturales que

no realizan actividad empresarial, debemos indicar que el Impuesto a la Renta es un tributo que
se determina anualmente. Su ejercicio se inicia
el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre. Este
impuesto grava los ingresos que provienen del
alquiler de bienes inmuebles y muebles (explotacin de un capital), de la transferencia de acciones y dems valores mobiliarios (ganancias de
capital) y del trabajo realizado en forma dependiente e independiente.
1 Tipos de rentas de personas naturales que

no realizan actividad empresarial
Para la determinacin del Impuesto a la Renta
de personas naturales que no realizan actividad
empresarial, se han separado los tipos de renta
de la siguiente manera:
1. Rentas de 1a categora o rentas de capital
capital,
tributan de manera independiente y la tasa
aplicable para el clculo del impuesto es de
6.25 % sobre la renta neta de primera categora o el 5 % de la renta bruta.
2. Rentas de 2a categora o rentas de capital
capital,
tributan de manera independiente y la tasa
aplicable para el clculo del impuesto es de
6.25 % sobre la renta neta de segunda categora o el 5 % de la renta bruta, originadas
por la enajenacin de acciones y dems valores
(*)
mobiliarios a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Rentas de 4a y 5a categora o, de trabajo y
rentas de fuente extranjera, tributan con tasas progresivas acumulativas de 15 %, 21 %
y 30 %.
2. Obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual 2013

Se encuentran obligados a declarar los contribuyentes que durante el ao 2013 se encuentren
en cualquiera de los siguientes supuestos:
2.1. Rentas de 1a categora
Son aquellas rentas obtenidas del alquiler o cesin en uso de bienes muebles o inmuebles y que
se encuentren en cualquiera de los siguientes supuestos:
Consignen un saldo a favor del fisco en la
casilla 161 del Formulario Virtual 683- Renta
Anual Persona Natural 2013.
Tengan prdidas tributarias pendientes de
compensar al ejercicio gravable 2012 y las
apliquen sobre las rentas netas de primera
categora consignadas en la casilla 503 del
Formulario Virtual 683- Renta Anual Persona
Natural 2013.
Hayan obtenido ingresos por un monto superior a S/. 25,000; para lo cual considerarn el monto resultante de la casilla 501 del
Formulario Virtual 683- Renta Anual Persona
Natural 2013.
Asesor Tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex Asesor Tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - Sunat.
CONTADORES & EMPRESAS / N 223
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
2.2. Rentas de 2a categora

Son aquellas rentas obtenidas por la transferencia de valores mobiliarios (acciones,
bonos y otros valores mobiliarios) y que se
encuentren en el siguiente supuesto:
Consignen un saldo a favor del fisco
en la casilla 362 del Formulario Virtual 683- Renta Anual Persona Natural 2013. Tratndose de la renta
de fuente extranjera, solo se considerar a la establecida en el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley.
Hayan percibido ingresos por un
monto superior a S/. 25,000.00 para
lo cual considerarn el monto resultante de la suma de las casillas 350 y
385 del Formulario Virtual 683- Renta
3. Rentas de 4a, 5a y de fuente extranjera
Se encuentran obligados a declarar
los contribuyentes que durante el ao
2013 se encuentren en cualquiera de
los siguientes supuestos:
que nuestra legislacin propone, los

que podrn ser escogidos por los contribuyentes en funcin de las consideraciones que estimen convenientes con
base en su especial situacin y proyeccin financiera y adems se indicar
cmo aplicar el saldo a favor resultante
determinado con la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual.
del doble de la prdida generada en el

ejercicio anterior, podr compensarse el
total de la prdida obtenida.
1. Sistema de arrastre de prdidas

tributarias
2. Saldo a favor del Impuesto a la Renta
a) Sistema A: En este sistema, la compensacin se realizar en 4 ejercicios,

siendo posible compensar la prdida
neta total de tercera categora de
fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable imputndola ao
a ao, hasta agotar su importe, a las
rentas netas de tercera categora que
obtengan en los cuatro (4) ejercicios
inmediatos posteriores computados
a partir del ejercicio siguiente al de su
generacin.
Otro punto importante que debemos tener en cuenta es el orden de
prelacin, pues las prdidas netas
compensables de ejercicios anteriores
se compensarn contra la renta neta
de tercera categora, empezando por
la ms antigua. Las prdidas de ejercicios anteriores no compensadas podrn ser arrastradas a los ejercicios siguientes siempre que no haya vencido
el plazo de 4 (cuatro) aos contados
a partir del ejercicio siguiente al de la
generacin de cada prdida.
Consignen un saldo a favor del fisco en

la casilla 142 del Formulario Virtual 683Renta Anual Persona Natural 2013.
Arrastren saldos a favor del Impuesto
de ejercicios anteriores y los apliquen
contra el Impuesto anual por rentas
del trabajo y/o fuente extranjera consignado en la casilla 120 del Formulario Virtual 683 - Renta Anual Persona
Natural 2013 y/o hayan aplicado dicho saldo contra los pagos a cuenta
por rentas de 4a categora durante el
ejercicio gravable 2013.
Tengan prdidas tributarias pendientes de compensar al ejercicio gravable
2012 y las apliquen sobre las rentas
netas del trabajo del ejercicio 2013.
Hayan percibido durante el ejercicio
gravable 2013, rentas brutas de 4a
categora por un monto superior a
S/. 25,000.00. Dichas rentas se determinarn sumando los montos de
las casillas 107 y 108 del Formulario
Virtual 683- Renta Anual Persona
Natural 2013.
Hayan percibido durante el ejercicio
gravable 2012, por rentas del trabajo
ms rentas de fuente extranjera, un
monto superior a S/. 25,000.00. Dichas rentas se determinarn sumando
los montos de las casillas 512 y 116
del Formulario Virtual 683 - Renta
II. RENTAS DE PERSONAS JURDICAS:

SISTEMA DE ARRASTRE DE PRDIDAS
Y LA APLICACIN DEL SALDO A FAVOR
En este segundo punto se abordarn
los dos mtodos de arrastre de prdidas
A-2
b) Sistema B: En este sistema, la compensacin se realizar hasta el 50 % de la

utilidad donde se permite compensar la
prdida neta total de tercera categora de
fuente peruana imputndola ao a ao,
hasta agotar su importe, al cincuenta
por ciento (50%) de las rentas netas de
tercera categora que obtengan en los
ejercicios inmediatos posteriores.
Ahora bien, en caso no se pudiera compensar el ntegro de la prdida, los saldos no compensados sern considerados como la prdida neta compensable
del ejercicio que podr ser arrastrada a
los ejercicios siguientes y de obtenerse
nuevamente prdida, esta se sumar
a las prdidas netas compensables de
ejercicios anteriores.
Se observa entonces que el contribuyente no tiene un plazo de tiempo
mximo para compensar su prdida,
pero s un lmite en cuanto al importe a compensar, pues a diferencia del
Sistema A, no podr hacerlo contra la
totalidad de renta neta obtenida de un
ejercicio, sino solo contra el 50 % de
esta. As, de obtenerse en el siguiente
ejercicio renta neta imponible por ms
1ra. quincena - Febrero 2014
Si por el contrario no se obtiene renta

sino hasta dentro de los siguientes cinco ejercicios, ser en dicho quinto ejercicio en el que an podr compensarse
la prdida, pero siempre hasta el 50 %
de la renta obtenida.
Este crdito resulta aplicable a cualquier sujeto que se encuentre en el
rgimen general que haya efectuado
pagos a cuenta del ejercicio por un importe superior al Impuesto resultante
anual. As, si se genera un saldo a favor, este podr ser compensado contra
sus futuros pagos a cuenta del ejercicio
siguiente o ser materia de devolucin.
En ambos casos el contribuyente deber declarar la opcin escogida en su
declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta, en el rubro de determinacin de la deuda.
Asimismo, el artculo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
establece las condiciones y reglas referidas a la aplicacin de dicho crdito:
Solo se podrn compensar los saldos a favor originados por rentas de
tercera categora.
Cabe sealar que los contribuyentes
que en el transcurso del ejercicio se
acogiesen al RER podrn seguir aplicando el saldo a favor que mantenan en el Rgimen General contra
las cuotas del RER.
El saldo a favor originado por rentas
de tercera categora, acreditado en la
Declaracin Jurada Anual del ejercicio
precedente al anterior por el cual no
se haya solicitado devolucin, deber
ser compensado contra los pagos a
cuenta del ejercicio, inclusive a partir
del mes de enero, hasta agotarlo.
En el caso del saldo a favor originado
por rentas de tercera categora generado en el ejercicio inmediato anterior
deber ser compensado solo cuando
se haya acreditado en la declaracin
jurada anual y no se solicite devolucin
por este, y nicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a
partir del mes siguiente a aquel en que
se presente la declaracin jurada donde se consigne dicho saldo.
Para la compensacin de crditos se
tendr en cuenta el siguiente orden:
en primer lugar se compensar el
anticipo adicional, en segundo trmino los saldos a favor y por ltimo
cualquier otro crdito (donde se incluye el ITAN).
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
IMPUESTO A LA RENTA
La remuneracin de los socios y sus familiares est

sujeta a lmites?
Carlos Alexis CAMACHO VILLAFLOR(*)
RESUMEN EJECUTIVO
s muy comn que los accionistas, socios o titulares de empresas desempeen distintos cargos en las entidades con las que se encuentran vinculadas, sin embargo, se debe tener en cuenta que la legislacin del Impuesto
a la Renta ha establecido algunas reglas especiales para la deduccin de las
remuneraciones pagadas a estos accionistas, socios o titulares de empresas,
as como a sus parientes.
En ese sentido, nos proponemos hacer un repaso rpido sobre las condiciones establecidas por la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento para la deduccin
de las remuneraciones antes sealadas.
I.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
De conformidad con el artculo 37 de la Ley

del Impuesto a la Renta, a fin de establecer la
renta neta de tercera categora, se deducirn
de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de
capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la ley.
El mencionado artculo no hace otra cosa que
recoger el principio de causalidad, el que ha sido
definido por abundante jurisprudencia del Tribunal Fiscal.
Dicho principio, ha sido definido, entre otras,
por la Resolucin del Tribunal Fiscal N 165913-2011, que seala que el denominado principio de causalidad, es la relacin existente entre
el egreso y la generacin de renta gravada o el
mantenimiento de la fuente productora, es decir,
que todo gasto debe ser necesario y vinculado a
la actividad que se desarrolla, nocin que debe
analizarse considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada
contribuyente.
En esta misma lnea, a travs de la Resolucin
N 11472-2-2008, el Tribunal Fiscal ha sealado que el principio de causalidad es la
relacin de necesidad que debe establecerse
entre los gastos y la generacin de renta o el
mantenimiento de la fuente, nocin que en
nuestra legislacin es de carcter amplio pues
se permite la sustraccin de erogaciones que
no guardan dicha relacin de manera directa
y que, no obstante ello, el principio de causalidad debe ser atendido.
(*)
A tenor de lo establecido por la Ley del Impuesto a la Renta, para que un gasto sea deducible
debe existir una relacin de causalidad con la
actividad realizada, lo que significa la existencia
de una relacin de necesidad entre los gastos y
la generacin de renta o el mantenimiento de
la fuente. No se trata de un concepto de causalidad restrictivo, esto es, que sin la realizacin
del mencionado desembolso no habra renta
o esta no podra subsistir. Criterio recogido,
entre otras, en la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 04807-1-2006
En este orden de ideas tenemos que, como
regla general, las remuneraciones que se pagan a los trabajadores, sern deducibles para
determinar el Impuesto a la Renta, toda vez
que existe una relacin causal entre el gasto y
la generacin de la renta y/o el mantenimiento de la fuente.
II. VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES

Respecto a las remuneraciones pagadas por la
empresa a sus titulares, accionistas, participacionistas, asociados, socios y los parientes de estos,
que trabajan en dicho negocio, existen limitaciones establecidas en los incisos n) y ) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta, que deben
tenerse en consideracin para la deduccin del
gasto.
As, el inciso n) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta dispone que son deducibles para la determinacin de la renta neta,
las remuneraciones que por todo concepto
correspondan al titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas,
Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con Segunda Especialidad en Derecho Tributario y estudios de Maestra en Derecho
Tributario en la misma universidad. Ex Asesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y actual abogado del Estudio Solari Dauriol & Asociados
Abogados.
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
La remuneracin del titular, accionistas,

participacionistas y, en general, de los socios
o asociados de personas jurdicas, as como
de su cnyuge, concubino o parientes hasta
el cuarto grado de consanguinidad y segundo
de afinidad, ser deducible en la parte que no
exceda el valor de mercado.
2. En caso de no existir el
referente anterior, ser
la remuneracin del
trabajador mejor remunerado, entre aquellos
que se ubiquen dentro
del grado, categora o
nivel jerrquico equivalente de la estructura organizacional de la empresa.
participacionistas y, en general, a los

socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan
en el negocio y que la remuneracin
no excede el valor de mercado, siendo que este ltimo requisito ser de
aplicacin cuando se trate del titular
de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como cuando
los accionistas, participacionistas y,
en general, socios o asociados de personas jurdicas califiquen como parte
vinculada con el empleador, en razn
de su participacin en el control, la
administracin o el capital de la empresa.
Por su parte, el inciso ) del citado
artculo ha ampliado la limitacin sealada en el prrafo anterior a las remuneraciones del cnyuge, concubino
o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa,
titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionistas,
participacionistas o socios y asociados
de personas jurdicas, siempre que se
acredite el trabajo que realizan en el
negocio.
Estando a las normas citadas tenemos que la remuneracin del titular,
accionistas, participacionistas y, en
general, de los socios o asociados de
personas jurdicas, as como de su
cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad
y segundo de afinidad, ser deducible
en la parte que no exceda el valor de
mercado.
Ahora bien, de acuerdo al numeral 1
del inciso b) del artculo 19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, la determinacin del valor de
mercado de las remuneraciones de
los socios o accionistas se realiza en
funcin de otros trabajadores de la
empresa.
En este sentido, la norma seala que
se tomar como valor de mercado a
los siguientes importes, segn corresponda:
A-4
1. La remuneracin del
trabajador mejor remunerado que realiza funciones similares dentro
de la empresa.
3. En caso de no existir los referentes

anteriores, ser el doble de la remuneracin del trabajador mejor
remunerado entre aquellos que se
ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior de la estructura organizacional
de la empresa.
4. De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del
trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados
en el grado, categora o nivel jerrquico inmediato superior de la
estructura organizacional de la
empresa.
5. De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el
valor de mercado ser el que resulte mayor en cuanto a la remuneracin convenida entre el trabajador
y empleador sin que exceda de 95
UIT anuales
anuales.
Con relacin al clculo de la remuneracin del trabajador referente, en el inciso b) del artculo 19 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta se han
previsto las siguientes reglas:
o si comienza a tener vnculo laboral, luego de iniciado el ejercicio, el

valor de mercado de la remuneracin se determinar con la sumatoria del total de las remuneraciones
puestas a disposicin del trabajador elegido como referente en dicho periodo.
El valor de mercado de las remuneraciones de los sujetos sealados en los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta se determinar en
el mes de diciembre, con motivo de la
regularizacin anual de las retenciones
de renta de quinta categora, o, de ser
el caso, en el mes en que opere el cese
del vnculo laboral cuando este ocurra
antes del cierre del ejercicio.
Para tal efecto se deber comparar con
la remuneracin anual de aquel por el
cual se verifica el lmite con la remuneracin anual del trabajador elegido
como referente o las 95 UIT, segn corresponda.
III. CONSECUENCIAS DEL EXCESO

AL VALOR DE MERCADO DE LAS
REMUNERACIONES
Finalmente, el numeral 3 del inciso b)
del artculo 19-A del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, dispone
como consecuencia que el exceso de las
remuneraciones de las personas a las
que aluden los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley sobre el valor de mercado determinado segn las pautas antes
sealadas, ser considerado dividendo
de tales personas, solamente para efectos del Impuesto a la Renta y no ser
gasto deducible para el pagador de la
renta.
1. Se entender como remuneracin

del trabajador referente, al total de
las rentas de quinta categora computadas anualmente.
Con relacin al pago del impuesto que

corresponda por concepto de dividendos, este ser abonado dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones
tributarias correspondientes al mes de
diciembre, de la siguiente manera:
2. No se tomar en cuenta a trabajadores que guarden relacin de parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad con el titular de la EIRL, accionistas, participacionistas y, en general, todos los socios o asociados de
la persona jurdica.
a) Tratndose de los supuestos del inciso n), a travs de la retencin que

efectuar el pagador de la renta. En
el caso que la renta a pagar resulte
insuficiente, la parte del impuesto
no cubierta por la retencin ser
pagada directamente por el contribuyente.
3. El trabajador tomado como referente deber haber trabajado en un

periodo similar a aquel por el cual
se verifica el lmite (pariente o accionista, segn sea el caso). Si el vnculo laboral del pariente o accionista
cesa antes del trmino del ejercicio;
b) Tratndose de los supuestos del inciso ), el contribuyente pagar directamente el impuesto.
Adicionalmente, cabe indicar que el exceso sobre el valor de mercado de las

remuneraciones no estar sujeto a las
retenciones de quinta categora.
IMPUESTO A LA RENTA
En este caso, si el pagador de la renta efectu las retenciones
del Impuesto a la Renta de quinta categora del trabajador,
con ocasin de la regularizacin anual del impuesto, este podr solicitar devolucin del impuesto pagado en exceso, de
ser el caso.
Sobre el particular el Tribunal Fiscal ha emitido, entre otras,
las Resoluciones Ns 06531-3-2012 y 02347-1-2013.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 06531-3-2012
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de intendencia que
declar improcedente la solicitud de devolucin presentada respecto del Impuesto a la Renta de Personas
Naturales. Se seala, que de lo actuado se tiene que el
recurrente recibi por concepto de remuneraciones un
monto total (bruto) que segn lo sealado por el empleador en el Certificado de Retenciones sobre Rentas
de Quinta Categora excedi el valor de mercado de
remuneraciones al que se refiere el inciso b) del artculo
19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
monto que deba ser considerado como dividendos
a efectos del Impuesto a la Renta en aplicacin del inciso n) del artculo 37 de la citada ley, sin embargo se
aprecia que la Administracin consider como rentas
de quinta categora el monto total, pese a que en virtud
de lo establecido en el inciso a) del artculo 49 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los perceptores de rentas de quinta categora que estn obligados
a presentar declaracin no deben incluir en la misma
los importes correspondientes a remuneraciones consideradas dividendos en los trminos de los incisos n)
y ) del artculo 37 de la referida ley, lo cual evidencia
un error en la reliquidacin, adems el recurrente habra cumplido con pagar el impuesto correspondiente
a los dividendos, por lo que corresponde que la Administracin efectue las verificaciones pertinentes a fin
de efectuar una nueva reliquidacin y proceda de ser
el caso a la devolucin de los pagos indebidos y/o en
exceso.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la Resolucin de Intendencia,
que declar improcedente la solicitud de devolucin
presentada respecto del Impuesto a la Renta de Personas Naturales, toda vez que de la reliquidacin del Impuesto a la Renta efectuada por la Administracin, que
consta en el Anexo N 2 de la apelada y en el reporte
Consulta de detalle de renta de PPNN, se aprecia que
se ha considerado como rentas de quinta categora al
extremo de las remuneraciones que exceden el valor
de mercado, pese a que en virtud de lo establecido
en el inciso a) del artculo 49 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, los perceptores de rentas de
quinta categora obligados a presentar declaracin, no
deben incluir en la misma los importes correspondientes a remuneraciones consideradas dividendos en los
trminos de los incisos n) y ) del artculo 37 de la
referida ley, lo cual evidencia un error en la reliquidacin, en consecuencia, corresponde revocar la resolucin apelada, debiendo la Administracin efectuar las
verificaciones pertinentes teniendo en consideracin lo
sealado, a fin de efectuar una nueva reliquidacin y
proceder de ser el caso a la devolucin de los pagos
indebidos y/o en exceso por el Impuesto a la Renta de
Personas Naturales.
Adicionalmente cabe sealar que frente a la situacin

descrita en los prrafos previos, no basta que la Administracin efecte una reliquidacin a partir de las declaraciones juradas y de los certificados de retenciones,
sino que debe verificar si corresponde o no la aplicacin
del artculo 19-A del Reglamento de la Ley de Impuesto
a la Renta.
En ese sentido, se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 13995-4-2013.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de intendencia
que declar improcedente la solicitud de devolucin
presentada respecto del Impuesto a la Renta de Personas Naturales, por cuanto la Administracin no ha
efectuado las verificaciones pertinentes a fin de determinar si corresponde o no la aplicacin del artculo
19-A inciso b) del Reglamento de la Ley de Impuesto
a la Renta referida al valor de mercado de las remuneraciones, toda vez que se limit a efectuar la reliquidacin a partir de las declaraciones juradas y de los
certificados de retenciones.
CASO PRCTICO
Segn lo desarrollado hasta el momento, veamos el siguiente ejemplo:

Gerente
general
S/. 15 000,00
Gerente
administrativo
S/. 6 000,00
Supervisor
S/. 3 000,00
Gerente
financiero
S/. 7 000,00
Supervisor
S/. 3 500,00
Supervisor
S/. 2 800,00
Durante el 2012, la empresa A tiene como gerente general a su principal accionista, con una participacin en el
capital social de ms del 50%. Adicionalmente, el gerente
financiero es hijo del gerente general. En ningn caso se
determin el valor de mercado de las remuneraciones a
diciembre del ejercicio 2012.
En ese sentido, corresponde determinar si las remuneraciones del gerente general y del gerente financiero
cumplen con las reglas del valor de mercado establecido por la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.
Gerente General
A efectos de determinar el valor de mercado de la remuneracin del Gerente General se deber primero identificar
al trabajador referente.
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
Trabajador mejor remunerado que realiza funciones similares.
No corresponde
Trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se

ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico
equivalente.
No corresponde
Trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior.
Gerente
Administrativo
Trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos

ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico inmediato superior.
No corresponde
Habiendo identificado al trabajador referente corresponde

que se efecte la comparacin entre la remuneracin de
este con la percibida por el accionista.
Gerente
General
S/. 98 000,00
S/. 84 000,00
S/. 14 000,00
Ahora bien, habiendo determinado la diferencia existente

entre la remuneracin pagada a los trabajadores vinculados a la empresa y su exceso sobre el valor de mercado,
conforme al artculo 19-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, tenemos que las principales contingencias seran las siguientes:
1. Gasto no deducible para la empresa:
Gerente General
S/. 42,000,00
Gerente Financiero
S/. 14 000,00
Gasto No Deducible
S/. 56,000,00
Reparo al Impuesto a la Renta
S/. 16,800,00
Multa por declarar cifras o datos falsos(3)
S/. 8,400,00
S/. 210 000,00
Dividendo
Impuesto
4.1%
Gerente General
S/. 42,000,00
S/. 1,722,00
Gerente Financiero
S/. 14 000,00
S/. 574,00
Tributo no retenido
Multa 50%
S/. 1,722,00
S/. 861,00
Gerente
Administrativo
S/. 84 000,00
Doble de la remuneracin del Gerente Administrativo
168,000,00
S/. 42,000,00
Gerente Financiero
A efectos de determinar el valor de mercado de la remuneracin del Gerente Financiero se deber primero identificar al trabajador referente.
Trabajador mejor remunerado que realiza funciones similares.
Gerente
Administrativo
Trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente.
No corresponde
Trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior.
No corresponde
Trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos

ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico inmediato superior.
No corresponde
En el presente caso, se tiene que existe un trabajador que

realiza funciones similares a las del Gerente Financiero,
y adems se trata de un trabajador que tiene vinculacin
con la empresa; por lo tanto corresponde que se le tome
como trabajador referente.
Habiendo identificado al trabajador referente corresponde
que se efecte la comparacin entre la remuneracin de
este con la percibida por el accionista.
A-6
Gerente Administrativo
2. Dividendo:
Comparacin:
Exceso (210,000,00 - 168,000,00)
Remuneracin Anual(2)
Gerente Financiero
Exceso
Si bien el trabajador mejor remunerado entre aquellos que

se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico
inmediato inferior es el Gerente Financiero, este no puede
ser considerado como trabajador referente, pues es el hijo
del Gerente General. En tal sentido se toma como trabajador referente al Gerente Administrativo.
Remuneracin Anual(1)
Comparacin:
Multa por efectuar las retenciones
Debe tenerse en cuenta que el exceso sobre el valor de mercado del Gerente Financiero no genera la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, por cuanto este pago no se realiza va retencin,
sino que, como se desprende del literal e) del numeral 3 del
inciso b) del artculo 19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el contribuyente en este caso el Gerente
Financiero debe pagar directamente el impuesto.
Finalmente, cabe indicar que, toda vez que, segn lo dispuesto por el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el exceso sobre el valor de mercado es considerado dividendo nicamente para efectos del Impuesto a la Renta,
las obligaciones como aportes a EsSalud y ONP o AFP, deben ser calculados sobre la remuneracin percibida por el
trabajador, siendo adems que el exceso sobre el valor de
mercado de las remuneraciones deber mantenerse anotado en los libros contables o registros correspondientes, tal
como se consign inicialmente.
(1) Para efectos del ejemplo se consideran catorce (14) sueldos al ao.
(2) Para efectos del ejemplo se consideran catorce (14) sueldos al ao.
(3) Toda vez que la empresa declar un Impuesto a la Renta menor al que le corresponda se habra incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario. Lo que se configura con la presentacin de la declaracin jurada
rectificatoria o la determinacin realizada por la Administracin, segn sea el caso.
Criterio recogido, entre otras, en las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns 13498-12001, 16698-5-2010, 11165-4-2009 y 11724-4-2009.
IMPUESTO A LA RENTA
CASOS PRCTICOS
Caso integral del Impuesto a la Renta Persona Natural Ejercicio 2013
Richard AGAPITO CUSTODIO(*)
Datos del contribuyente
Nombres y apellidos
: Sra. Evelyn Moncca Flores
Direccin
: Av. La Unin N 987 Urb. Los

Sauces - Pueblo Libre
Profesin
: Economista
RUC
: N 10414536447
Estado civil
: Casada
Cnyuge
: Sr. Carlos Villagrn Eslava
RUC
: N 10452385491
Sistema de declaracin
jurada anual
: Renta propia - Cada cnyuge
En el presente caso, procederemos a determinar la renta bruta y renta neta de cada categora, as como la renta neta imponible y el Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio
gravable 2013, de la seora Evelyn Moncca Flores.
I.
RENTAS DE CAPITAL - PRIMERA CATEGORA
En virtud de lo establecido en el literal b) del artculo 57 del

Texto nico Ordenado en la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante, LIR), las rentas de primera categora se imputan en
el ejercicio gravable en que se devengan.
As tambin, el artculo 35 de la LIR seala que la renta bruta
se deduce por todo concepto el veinte por ciento (20%) y de
esa forma se obtiene la renta neta.
a) Predio arrendado en moneda extranjera propiedad de la

sociedad conyugal a Municipalidad de Pueblo Libre
Ubicacin del inmueble
Av. La Marina N 984 - San

Miguel
Periodo de arrendamiento :
Enero a diciembre 2013
Importe de arrendamiento :
US$ 1,500 (mensual)
Pago a cuenta del IR
a determinarse
Autoevalo del inmueble
S/. 945,000
Solucin
Segn lo previsto en el tercer prrafo del literal a) del artculo
23 de la LIR, en el arrendamiento de predios amoblados o no,
se presume de pleno derecho que la merced conductiva no
podr ser inferior al 6% del valor del predio, salvo que ello no
sea posible por aplicacin de leyes especficas.
En el presente caso, a pesar de que la renta ficta es mayor
que la renta real, por tratarse de un local arrendado a la Municipalidad de Ate, la renta de primera categora se considera
solo sobre el importe de la renta real.
Pagos a cuenta realizados durante el ejercicio gravable
En los contratos de arrendamiento celebrados en moneda
extranjera sern convertidos en moneda nacional, al tipo de
cambio promedio ponderado compra, vigente al ltimo da

de cada mes (fecha de devengo) publicado por la SBS; si no
hubiera publicacin, se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior, este procedimiento al amparo de lo
sealado en el artculo 50 del Reglamento de la LIR. En el
cuadro N 1 veamos los pagos a cuenta realizados durante el
ejercicio gravable 2013.
Ver cuadro N 1.
CUADRO N 1
Mes
Alquiler US$
T.C.
Alquiler S/.
Pago a cuenta 5%
Enero
1,500
2.559
3,839
192
Febrero
1,500
2.580
3,870
194
Marzo
1,500
2.589
3,884
194
Abril
1,500
2.642
3,963
198
Mayo
1,500
2.712
4,068
203
Junio
1,500
2.780
4,170
209
Julio
1,500
2.783
4,175
209
Agosto
1,500
2.806
4,209
210
Septiembre
1,500
2.775
4,163
208
Octubre
1,500
2.756
4,134
207
Noviembre
1,500
2.800
4,200
210
Diciembre
1,500
2.794
4,191
210
48,864
2,443
18,000
Clculo del impuesto:

- Renta real de enero a diciembre :
S/. 48,864
- Renta ficta (6% 945, 000)
S/. 56,700
Sobre el monto de la renta real procederemos a calcular el

impuesto a regularizar. Luego, al ser un predio de la sociedad
conyugal distribuiremos en un 50% a cada cnyuge (artculo
16 de la LIR) la renta a declarar y regularizar.
Renta segn autovalo
48,864
Deduccin del 20%
9,773
Renta neta presunta
39,091
Impuesto a pagar (6.25%)
2,443
Pagos a cuenta realizados
2,443
(*)
Asesor y consultor tributario-contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores.

Diplomado en Tributacin Internacional en la Escuela de Posgrado de la Universidad
Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC). Especializacin en Derecho Tributario, y en
Minera y Tributacin en la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Expositor tributario en la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat)
y otras entidades de prestigio. Docente del curso de Legislacin Tributaria en una
institucin de educacin superior.
A-7
10
ASESORA TRIBUTARIA
Atribucin de renta a la Sra. Evelyn:

Renta bruta atribuible a la Sra. Evelyn (50%)
24,432
Pago a cuenta del IR de la Sra. Evelyn (50%)
1,222
Ahora determinaremos el valor de las mejoras no reembolsables atribuibles a la Sra. Evelyn, as tenemos lo siguiente:
b) Cesin gratuita de un predio propiedad de la sociedad

conyugal
Ubicacin del inmueble : Av. Bolognesi N 715 - Magdalena
Autovalo
: S/. 430,000
Periodo cedido
: Enero a diciembre 2013
no contiene la informacin referida a las mejoras, se tendr que

determinar la base imponible en funcin del valor de mercado.
S/.
Valor de mercado de las mejoras
9,150
Reembolso efectuado por las mejoras
8,300
Mejoras no reembolsadas
Solucin:
Al ser cedido en forma gratuita por la sociedad conyugal, se
establece una renta presunta equivalente al 6% del valor del
predio declarado en el autovalo correspondiente al impuesto predial (literal d, artculo 23 de la LIR).
850
A efectos de determinar la renta de primera categora solo se

reconocer como una mejora afecta al Impuesto a la Renta, la
parte de la mejora no reembolsable.
Entonces con esta informacin, determinaremos el impuesto
en este local de la Sra. Evelyn.
Renta presunta: (6% de S/. 826,000) =
S/. 43,560
- Valor del autovalo
: S/. 430,000
Merced conductiva anual (2013) : (S/. 3,800 x 12) = S/. 45,600
- Renta presunta (6% de 430,000)
: S/. 25,800
Renta bruta de primera categora:
- Impuesto a la renta determinado (5%)
: S/.
Ms:
1, 290
- Renta ficta atribuible a la Sra. Evelyn (50%) : S/. 12,900
Mejoras no reembolsables
- Pago a regularizar
Total renta bruta de primera categora
: S/.
645
Cabe resaltar que los contribuyentes que obtengan renta

ficta de primera categora, no estn obligados a hacer
pagos mensuales por dichas rentas, debindose declarar
y pagar anualmente (tercer prrafo del artculo 84 de la
LIR).
c) Mejoras no reembolsables en local alquilado

Arrendador del predio : Evelyn Moncca Flores (este predio no
es de la sociedad conyugal)
Arrendatario del predio
Carlos Villagrn Eslava
Ubicacin del inmueble
Av. Las Tres Bahas N 524 Punta Hermosa
Periodo de arrendamiento :
Enero a diciembre 2013
Importe de las mejoras en

local alquilado
:
S/. 8,300 (febrero 2013)
Autovalo del inmueble
S/. 726,000
Merced conductiva
S/. 3,800
Pagos a cuenta
S/. 2,280
Importe de las mejoras al

momento devolucin
:
850
46, 450
Menos:
Deduccin del 20%
9,290
Renta neta de primera categora
37,160
Impuesto calculado (6.25% R.N)
2,323
Pagos a cuenta
2,280
Resumen de rentas de primera categora
S/.
a) Predio (renta real)
24,432
b) Cesin gratuita
12,900
d) Mejoras no reembolsables
46,450
Total renta bruta de primera categora
83,782
Menos
S/. 9,150 (diciembre 2013)
Solucin:
El literal c) del artculo 23 de la LIR seala que constituyen
rentas de primera categora el valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que
este no se encuentre obligado a reembolsar.
Ahora bien, las mejoras se computarn como renta gravable del propietario en el ejercicio en que se devuelva el bien,
considerando como valor de la mejora, al determinado para
el pago de tributos municipales (autovalo) o el valor de mercado, a la fecha de la devolucin, en virtud de lo establecido
en el numeral 3 del literal a) del artculo 13 del Reglamento
de la LIR.
En el presente caso, toda vez que a la fecha en que el Sr.
Villagrn devuelve el inmueble (diciembre 2013) el autovalo
A-8
S/. 45, 600
(-) Deduccin del 20%
16,756
Total renta neta de primera categora
67,026
Pagos a cuenta del IR S/.1,222 + 2,280)
4,723
Cabe resaltar que el monto de la renta ficta ascendente a

S/. 12, 900 por la cesin gratuita del predio de la sociedad
conyugal deber ser declarado y pagado en el Formulario Virtual N 683(1)
II. RENTAS DE CAPITAL - SEGUNDA CATEGORA

A las rentas de segunda categora estn previstas en el artculo 24 de la LIR, se le deduce el veinte por ciento (20%)
de la renta bruta para determinar la renta neta segn lo
sealado en el artculo 36 de la LIR (con excepcin de los
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de dividendos, los cuales estn gravados con la tasa del 4.1% del
importe total distribuido).
(1) Segn Resolucin de Superintendencia N 336-2013-SUNAT, El Formulario Virtual

N 683-Renta Anual 2013-Persona Natural estar disponible en Sunat Virtual a partir del 17 de febrero 2014.
IMPUESTO A LA RENTA
Las rentas de segunda categora se imputan en el ejercicio
gravable en que se perciben (literal d) del artculo 57 de la
LIR).
Las personas que abonen rentas de segunda categora
distintas de las originadas por la enajenacin, redencin o
rescate de los bienes a que se refiere el inciso a del artculo
2 de esta ley retendrn el impuesto correspondiente con
carcter definitivo aplicando la tasa de seis veinticinco por
ciento (6.25%) sobre la renta neta (artculo 72 de la LIR),
tasa efectiva: 5%.
La renta neta originada por la enajenacin, redencin o
rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios
( literal a) del artculo 2 de la LIR) estn sujetos a regularizacin anual.
11
Solucin:
Las rentas originadas por el rescate de participacin en fondos mutuos efectuadas por personas naturales constituyen
ganancias de capital, las que son consideradas como rentas
de segunda categora (literal d) del artculo 28 de la LIR).
Se considera como renta gravable, lo realmente percibido en
el ejercicio 2013.
Considerando que la atribucin es realizada por una sociedad de fondos mutuos de inversin en valores, esta entidad se encuentra obligada a aplicar la retencin del 6.25%
sobre las rentas netas obtenidas por el participacionista.
Cabe resaltar que el monto de la retencin tiene como
carcter de pago a cuenta (segundo prrafo del artculo
72 de la LIR).
Ante lo expuesto, determinaremos la renta neta de la Sra.
Evelyn por el rescate de los fondos mutuos.
- Ingresos netos percibidos en setiembre 2013 : S/. 18,370
La renta bruta por la enajenacin de valores mobiliarios

se determina deduciendo al ingreso neto total, el costo
computable establecido en el numeral 21.2 del artculo
21 de la LIR. Cabe resaltar que ya no procede la deduccin
a la renta bruta el monto de las 5 UIT en cada ejercicio
gravable(2)
Menos
Es preciso sealar que cuando se enajenen valores mobiliarios liquidados por una Institucin de Compensacin y
Liquidacin de Valores (en nuestro pas, Cavali), esta deber efectuar la retencin a cuenta del impuesto a la renta
de segunda categora cuando efecte la liquidacin en
efectivo, y esta retencin ser utilizada como crdito contra el pago del impuesto que en definitiva corresponda en
la declaracin jurada anual (art. 73-C de la LIR).
b) Enajenacin de valores mobiliarios fuera de la Bolsa de

Valores
Renta de fuente extranjera proveniente de enajenacin de

valores mobiliarios.
En principio, para sustentar el costo de adquisicin tendr

que realizarse con comprobantes de pago(3). Sin embargo,
para la enajenacin de acciones no es aplicable dicha obligacin, pero ello no exime de sustentarlo con el contrato de
compraventa, pliza de compraventa de acciones u otro documento que pruebe la transaccin realizada.
Segn lo previsto en el segundo prrafo del artculo 51 de

la LIR, las personas naturales que optaron por tributar como
tales, domiciliadas en el pas, que obtengan renta de fuente
extranjera proveniente de la enajenacin de los bienes a que
se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley (valores mobiliarios), que:
- Deduccin del 20% (18,370 * 20%)
: S/. (3,674)
- Renta neta a diciembre 2013
: S/. 14,696
- Retenciones efectuadas en el 2013
: S/.
919
Ingresos percibidos por la enajenacin
: S/. 78,140
Costo computable
: S/. 25,640
Mes de operacin
Agosto
Solucin:
Detalle
S/.
Se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores del Per y siempre que su enajenacin se
realice a travs de un mecanismo centralizado de negociacin del pas o,
Ingreso por enajenacin
que estando registrados en el exterior, su enajenacin se

efecte en mecanismos de negociacin extranjeros, siempre que exista un Convenio de Integracin suscrito con
estas entidades o de la enajenacin de derechos sobre
aquellos.
Renta bruta
52,500
Deduccin de 20%
10,500
Renta neta
42,000
De ocurrir ello, sumarn y compensarn entre s dichas rentas y si resultara una renta neta, esta se sumar a la renta
neta de la segunda categora producida por la enajenacin
de los referidos bienes, segn lo dispuesto por el artculo
51 de la LIR, es decir, este tipo de rentas se sumarn a las
rentas de segunda categora y pagarn el 6.25% sobre la
renta neta.
78,140
Menos
Costo computable
-25,640
Se debe tener en cuenta que las operaciones realizadas fuera

de la bolsa no son susceptibles de retencin alguna, conforme se desprende del artculo 72 de la LIR, motivo por el cual
la declaracin y el pago debe realizarse con la presentacin
de la declaracin jurada anual. En nuestro caso, con la presentacin del PDT 683.
a) Rescate de participaciones en fondos mutuos

Ingresos netos percibidos en el
ejercicio 2013
S/. 18,370
Mes de rescate
Setiembre
Impuesto retenido
: S/. 919 (18,370 * 5%)
(2) A partir del 1 de enero 2013, con la disposicin complementaria derogatoria del
Decreto Legislativo N 1120, qued derogado el literal p) del artculo 19 de la LIR.
(3) Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1112, vigente desde el 01/01/2013.
A-9
12
ASESORA TRIBUTARIA
c) Renta de fuente extranjera
Saldo pendiente de cobro al 31/12/13
13,700
Renta neta por la venta de acciones en la Bolsa de Valores de
Retencin por IR de 2013 (10% de 90,310) :
9,031
Chile - MILA
S/. 9,150
Mes de operacin
Noviembre
Retencin en el exterior
Solucin:
En aplicacin del segundo prrafo del artculo 51 de la LIR,
los contribuyentes domiciliados en el pas que optaron por
tributar, como tales que obtengan renta de fuente extranjera,
sumarn y compensarn entre s dichas rentas y si resultara
una renta neta, esta se sumar a la renta de segunda categora. Bajo ese entendido, la renta neta por la enajenacin
de los valores mobiliarios que se encontraba registrada en un
mercado en el exterior (Bolsa de Valores de Colombia-MILA)
ascendente a S/. 9,150 se sumar a las rentas de segunda
categora.
III. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE SEGUNDA

CATEGORA
Rentas netas de segunda categora
S/.
a) Rescate de participaciones en fondos mutuos
18,370
b) Venta de acciones fuera de la BVL
52,500
Total renta bruta
70,870
14,174
Total renta neta
56,696
Renta neta de fuente extranjera (BV Chile-MILA)
9,150
Total renta neta imponible
65,846
Retenciones del IR
919
Solucin:
Los servicios de arquitecta que presta la Sra. Evelyn en forma
independiente es considerada como renta de cuarta categora
(inciso a, artculo 33 del TUO de la LIR). Por tanto, se considera
como renta gravable, lo realmente percibido en el ejercicio 2013.
De esta forma, la renta bruta y la retencin ser la siguiente:
- Servicios prestados el 2012
S/. 12,410
- Servicios prestados el 2013
S/. 91,600
- Importe pendiente al 31/12/2013
S/. (13,700)
- Renta bruta al 31/12/2012
S/. 90,310
- Retenciones efectuadas en el 2013
S/.
Menos:
b) Dietas generadas como directora de la empresa Consultora Econmica S. A.

Total dietas pactadas en el 2013 : 18,900
Dietas pendientes de cobro (Diciembre 2013): 2,100
Retencin por IR : 1,680
Solucin:
Las rentas obtenidas por el desempeo de funciones de director de empresas califican como rentas de cuarta categora.
En este tipo de rentas no procede la deduccin del 20% (segundo prrafo del artculo 45 de la LIR).
La declaracin de la renta como director, es de acuerdo con
lo percibido, de tal forma solo se considera lo que realmente
se percibe en el ejercicio (literal d del artculo 57 de la LIR).
Cabe resaltar que para efectuar la retencin por dietas de directorio no existe lmite mnimo ni mximo.
Entonces, ahora calculamos las dietas percibidas en el ejercicio 2013
IV. RENTAS DE TRABAJO - CUARTA CATEGORA

Segn lo previsto en el artculo 57 de la LIR, las rentas de
cuarta categora se imputan en el ejercicio gravable en que
se perciben.
- Dietas pactadas en el ejercicio 2013
As tambin, se deduce por todo concepto de gasto, el veinte

por ciento (20%) de la renta bruta (artculo 45 de la LIR).
El referido articulado seala que la deduccin del 20% no
es aplicable a las funciones contempladas en el inciso b) del
artculo 33 de la LIR (desempeo de funciones de director de
empresas, sndico, etc.).
De las rentas de cuarta y quinta categora se podr deducir un
monto fijo equivalente a 7 UIT (artculo 46 de la LIR).
Las personas, empresas y entidades que abonen rentas de
cuarta categora debern retener con carcter de pago a
cuenta del Impuesto a la Renta, el diez por ciento (10%) de
las rentas brutas que abonen o acrediten (artculo 74 de la
LIR).
a) Ingresos percibidos como profesional independiente por

asesoras y servicios prestados a empresas del Sector
Privado.
Servicios prestados en el 2012 percibidos
en el 2013
12,410
Prestados en el ejercicio 2013
91,600
A-10
9,031
18,900
- Dietas pendientes de cobro (Dic. 2013)
2,100
- Renta percibida al 31/12/2013
16,800
- Retencin de IR en el ao
1,680
Menos
Resumen de rentas de cuarta categora

a) Servicios a terceros
S/.
90,310
Menos
18,062
Subtotal
72,248
Ms
b) Dietas de directorio
16,800
Total de rentas de cuarta categora
89,048
Retenciones del IR (S/.9,031 + 1,680)
10,711
V. RENTAS DE TRABAJO - QUINTA CATEGORA

Son las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin
de dependencia (planilla de remuneraciones). Las rentas de
IMPUESTO A LA RENTA
quinta categora se imputan en el ejercicio gravable en que se
perciben (literal d del artculo 57 de la LIR).
VIII. DATOS COMPLEMENTARIOS
De las rentas de cuarta y quinta categora se podr deducir

anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras solo podrn
deducir el monto fijo por una vez (artculo 46 de la LIR).
Se cuenta con la siguiente informacin adicional:
a) Ingresos percibidos por el trabajador dependiente que

realiza labores para la empresa CREACION S.A.
Cargo ocupacional
Economista
Remuneracin percibida (mensual)
S/. 6,000
Dos gratificaciones
13
Su actividad profesional independiente durante el ao

2013 la realiz en una oficina arrendada al seor Jorge
Benavides.
Solucin:
El pago por el local que la Sra. Evelyn arrend para sus actividades profesionales, las tendr que declarar como informacin complementaria en el PDT 683.
S/. 12,000
Participacin de utilidades (ejercicio 2012) :
S/. 13,500
Percibi intereses por un depsito a plazos en el Citibank

por el importe de S/. 875 en el periodo 2013.
Bonificaciones por productividad
S/. 18,000
Solucin:
Retencin del IR
S/. 16,790
El importe de S/. 875 que percibi como concepto de intereses por el depsito a plazos en una cuenta aperturada en el
Citibank se encuentra exonerado del IR segn lo establecido
en el literal i) del artculo 19 de la LIR y deber declararlo solo
como informacin complementaria bajo el rubro rentas
exonerdas en el PDT 681.
Solucin:
Las rentas obtenidas por concepto del trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos,
electivos o no, sea en efectivo o en especie, y, en general, toda
retribucin por servicios personales, se consideran rentas de
quinta categora (literal a del artculo 34 de la LIR).
Siendo as, se realiza el clculo siguiente:
Realiz donacin al Indeci (Instituto Nacional de Defensa

Civil) por un monto de S/. 7,200.
- Remuneracin mensual
(6,000 * 12) : 72,000
Ms:
Solucin:
- Gratificaciones (2 ordinarias)
16,000
- Participacin de utilidades de 2012 : 13,500 (percibido

en marzo 2013)
- Bonificacin por productividad
Renta bruta
- Retenciones del IR
Por concepto de retencin el ITF de sus cuentas bancarias

por el periodo 2013, fue de S/. 1,830. Sin embargo, solo
cuenta con documentos sustentatorios S/. 1,260.
18,000
S/. 119,500
S/. 16,790
VI. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA

CATEGORA
De las rentas obtenidas de cuarta y quinta categora, se podr deducir anualmente un monto fijo equivalente a siete (7)
UIT, y si un contribuyente obtiene rentas de ambas categoras,
solo podr deducirse el monto fijo por una vez.
Por lo tanto, tenemos lo siguiente:
Por el concepto de donaciones se podr deducir de la renta

neta del trabajo y la renta de fuente extranjera, si son otorgadas a favor de entidades y dependencias del Sector Pblico
nacional (excepto empresas) y a entidades sin fines de lucro
cuyo objeto social sea, entre otros, el educativo, cultural, etc.,
y estas cuenten con la calificacin previa por parte de la Sunat(4). Dicha deduccin no podr exceder del 10% de la suma
de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera
(inciso b del artculo 49 de la LIR).
Por consiguiente, la donacin al Indeci (S/. 7,200) ser comparada con el lmite establecido. En ese contexto, el lmite de la deduccin por donaciones ser determinado de la siguiente manera:
Donacin mxima deducible = (Renta neta del trabajo +
Renta neta de fuente extranjera) x 10%
Reemplazando datos:
Donacin mxima deducible = (182,648 + 12,740) x 10%
= 19,539
- Rentas de cuarta categora
S/. 89,048
- Rentas de quinta categora
S/. 119,500
Total rentas de cuarta y quinta categora
S/. 208,548
Dado que la donacin al Indeci fue de S/. 7,200, importe que

est por debajo del lmite que seala la norma (S/. 19,539),
por lo tanto, se deduce el monto total entregado.
- 7 UIT (7 * 3700)
(25,900)
Su esposo de profesin artista presentar su declaracin

jurada anual 2013, en forma independiente.
- Renta neta de cuarta y quinta categora
S/. 182,648
Menos:
VII. RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
IX. DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE DEL TRABAJO

Y DE FUENTE EXTRANJERA
Total Renta del trabajo
S/. 182,648
- Menos: retencin de ITF
(1,260)
Renta neta por la ganancia de capital por enajenacin de acciones en la Bolsa de Valores de Nueva
York: S/. 12,740.
Prdida en la enajenacin de acciones en la Bolsa de Valores de Brasil ascendente a S/. 3,480.
Impuesto a la renta abonado en el exterior: S/. 725
(4) La calificacin previa por parte de la Sunat est vigente a partir del 30 de junio
de 2012 a travs del Decreto Legislativo N 1112 publicado el 29 de junio 2012.
Antes del presente Decreto, la calificacin lo realizaba el ministerio de Economa
y Finanzas.
A-11
14
ASESORA TRIBUTARIA
- Menos: donaciones
(7,200)
- Ms: renta de fuente extranjera(5)
9,260
Total renta neta imponible
: S/. 183,448
Del cuadro anterior concluimos que la Sra. Evelyn Moncca

deber regularizar en el PDT 683 por las rentas de capital el
monto de S/. 4,079 (S/.883+ 3, 196) y por las rentas de trabajo y/o fuente extranjera el monto de S/. 4,304.
X. APLICACIN DE LA TASA MEDIA POR LAS RENTAS

GRAVADAS EN EL EXTRANJERO
XII. OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA

ANUAL 2013
Segn lo previsto en el literal e) del artculo 88 de la LIR, los contribuyentes podrn deducir los impuestos a la renta abonados en el
exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas por esta ley,
siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la tasa
media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni
el impuesto efectivamente pagados en el exterior.
Cabe indicar que a la fecha de cierre de la presente edicin

an no se encontraba disponible el Formulario Virtual 683 Renta Anual - Persona Natural, el cual, segn lo dispuesto en
la Resolucin de Superintendencia N 366-2013/Sunat, estar
disponible a partir del 17 de febrero de 2014.
Y el importe de que por cualquier circunstancia no se utilice

en el ejercicio gravable, no podr compensarse en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna.
Tasa media: porcentaje que resulte de relacionar el impuesto
determinado con la renta neta global, sin tomar en cuenta la
deduccin de siete (7) UIT que se aplica a las rentas de cuarta
y quinta categora (artculo 46 de la LIR).
Tasa media
Tasa media
Impuesto determinado x 100

32,530(*) x 100
15.60%
(*) Es el impuesto a la renta calculado por las rentas de trabajo y/o fuente extranjera.
(**) Es el total de la renta neta de cuarta y quinta categora.
Entonces, comparamos el impuesto pagado en el exterior por

la renta obtenida en Estados Unidos:
S/.12, 740 x 15.60% = S/.1, 987. Por consiguiente, el impuesto de S/.725 podr ser utilizado como crdito ntegramente
en su totalidad.
XI. DETERMINACIN DEL IMPUESTO ANUAL (CAPITAL Y DE

TRABAJO)
Rentas de capital
Concepto
Primera
Segunda
categora S/. categora S/.
Renta neta imponible
67,026
65,846
Tasa del impuesto
6.25%
6.25%
Impuesto determinado
4,189
4,115
Menos
Pago directo
3,502
Impuesto retenido
-919
Impuesto a regularizar
883
3,196
Rentas de trabajo y/o fuente extranjera

Concepto
Monto S/.
Renta neta imponible
183,448
Tasa del impuesto

Hasta 27 UIT (99,900)
15%
Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT (199,800)
21%
Impuesto determinado
14,985
17,545
32,530
Menos
Crdito por IR fuente extranjera
Cuando consignen un saldo a favor del fisco en la casilla

161 del Formulario Virtual N 683-Renta Anual 2013-Persona Natural.
Cuando hayan obtenido o percibido en el ejercicio un

monto superior a S/.25,000, respecto de rentas de primera categora.
B) Rentas de segunda categora

Cuando arrastren saldos a favor del Impuesto a la Renta
de ejercicios anteriores y los apliquen contra el impuesto
anual.
monto superior a S/.25,000, respecto de rentas de segunda categora.
C) Rentas de trabajo ( cuarta y quinta categora) y/o rentas

de fuente extranjera
anual, y/o hayan aplicado dichos saldos, de corresponder
contra los pagos a cuenta por rentas de cuarta categora
durante el ejercicio gravable 2013.
monto superior a S/.25,000, respecto de rentas de trabajo y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser
sumadas a estas.
Cabe resaltar que no estarn obligados a presentar la declaracin los contribuyentes que en el ejercicio 2013 hubieran
percibido exclusivamente rentas de quinta categora.
-725
Impuesto retenido de 4ta.caetgoria
-10,711
Impuesto retenido de 5ta.caetgoria
-16,790
-28,226
Impuesto a regularizar
A-12
A) Rentas de primera categora

anual.
Renta neta del trabajo + 7 UIT

182,648(**) + 25,900
Tasa media
No obstante, resulta conveniente recordar que, segn lo indicado en la citada Resolucin de Superintendencia, estn
obligados a presentar la declaracin jurada anual del ejercicio
2013 los siguientes contribuyentes:
4,304
(5) La renta de fuente extranjera comprende los S/.12, 740 y la prdida de S/.3,480
haciendo una renta neta de fuente extranjera de S/.9, 260.
IMPUESTO A LA RENTA
15
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Jerarqua y temporalidad de las normas tributarias
y su aplicacin a las prdidas
Anlisis de la RTF N 00403-8-2014, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
INTRODUCCIN
El conocimiento de la aplicacin de la
jerarqua de normas y su aplicacin en
tiempo es de suma importancia en todo
el mbito del Derecho. Ello no es diferente en el mbito tributario, donde incluso se establecen reglas particulares.
As, se deben conocer las normas que
regulan la vigencia por las cuales la aplicacin de determinada norma resulta
fundamental al momento de determinar los tributos a pagar al Estado, considerando la cambiante regulacin. En el
caso en particular, que ser materia de
comentario, el Tribunal Fiscal precisa la
aplicacin de las referidas instituciones
en el mbito tributario.
I.
ARGUMENTOS DEL RECURRENTE
La recurrente sostiene que la Administracin ha efectuado el reparo por la

diferencial de prdidas compensables
de ejercicios pasados, sobre la base de
la informacin de los periodos 2000 a
2003 que ya haban prescrito; por lo
tanto, considera que la redeterminacin
de las prdidas efectuada por la Administracin no se ajusta al procedimiento
legal establecido.
Seal que la Administracin considera
que su derecho a compensar la prdida
tributaria del ejercicio 2001 se extingui
en el ejercicio 2005 de acuerdo con la
Cuarta Disposicin Final del D.S. N 0172003-EF. Sin embargo, la compensacin de dichas prdidas recin poda
efectuarse a partir del ejercicio en que
obtuvo renta, de acuerdo con lo dispuesto por la Ley N 27513. As, indica que la
Cuarta Disposicin Final del D.S. N 0172003-EF contraviene lo dispuesto por la
Ley N 27513 en cuanto a la aplicacin
inmediata de dicha norma y por tanto,
es violatoria del principio de jerarqua
de las normas, por lo que solicita que se
declare inaplicable a su caso.
II. ARGUMENTOS DE LA SUNAT

La Administracin seala que en virtud del procedimiento de fiscalizacin
iniciado a la recurrente respecto al Impuesto a la Renta del ejercicio 2008,

determin, entre otros reparos, el diferencial de prdida compensable de
ejercicios anteriores originado por el
arrastre de las prdidas generadas en
los ejercicios 2000 a 2003, lo que implic una revisin del procedimiento
de arrastre de estas mas no la determinacin de deuda tributaria por tales
ejercicios. Agrega que dicha actuacin
se ajusta a criterios establecidos por el
Tribunal Fiscal, segn el cual, la Administracin est facultada para revisar
inclusive hechos ocurridos en ejercicios
anteriores prescritos no con la finalidad
de determinar deuda tributaria, sino
con el objeto de derivar consecuencias
tributarias para periodos no prescritos.
As, refiere que durante el procedimiento de fiscalizacin comunic las normas
aplicables para el arrastre de prdidas y
que de la revisin de la documentacin
presentada por el recurrente, concluy
que el arrastre de prdidas efectuado
por aquella no se ajustaba a los procedimientos establecidos por las normas
pertinentes y sus respectivas modificatorias.
III. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

Antes de analizar el tema de fondo, el
Tribunal Fiscal precis que de acuerdo
con las RTFs N 03272-3-2009 y 066291-2005, entre otras, si bien la facultad
de fiscalizacin est sujeta a los plazos
de prescripcin del Cdigo Tributario,
se admite la posibilidad de que esta
facultad se ejerza con prescindencia de
si los hechos y situaciones que estn
siendo fiscalizados se hubieran producido en un periodo distinto al que corresponde, ponindose de manifiesto
que en tanto exista un aspecto que se
encuentre vinculado directa, lgica y
temporalmente con el hecho verificado,
ello faculta a la accin de verificacin de
la Administracin en periodos prescritos. En tal sentido, se concluy que en
(1)
el caso no se aprecia la vulneracin del

procedimiento establecido, dado que
el hecho que se haya revisado la informacin correspondiente a los periodos
anteriores, a pesar de que algunos se
encontraban prescritos al momento
de iniciarse la anotada fiscalizacin,
no contraviene el procedimiento legal
establecido.
Respecto a la controversia de fondo,
el Tribunal establece como precedente
de observancia obligatoria el siguiente
criterio:
La Cuarta Disposicin Final del Decreto
Supremo N 017-2003-EF transgrede lo
dispuesto por los artculos 2 y 8 de la
Ley N 27513, que modific la Ley del
Impuesto a la Renta, al precisar que la
modificacin introducida por el artculo
2 de la citada ley al artculo 50 de la
Ley del Impuesto a la Renta, referido al
arrastre de prdidas, era de aplicacin a
las que se originen a partir del ejercicio
2002 y que el arrastre de aquellas originadas en ejercicios anteriores se calculara conforme con lo dispuesto por el
artculo 8 y la Primera Disposicin Final
de la Ley N 27356.
As, precis que el referido criterio se
sustenta en que el artculo 8 de la Ley
N 27356 (publicado el 18/10/2000
y vigente desde 01/01/2001) modific el artculo 50 del TUO de la
LIR(1),estableciendo que los contribuyentes domiciliados en el pas deban
compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que
registrasen en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su
importe, a las rentas netas de tercera
categora que obtuvieran en los cuatro
ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio de su generacin y que el saldo que no resulte
compensado una vez transcurrido ese
lapso, no podra computarse en los
ejercicios siguientes.
Posteriormente, la Ley N 27513 (publicada el 28/08/2001 y vigente desde
D.S. 054-99-EF, vigente en la referida fecha.
A-13
16
ASESORA TRIBUTARIA
01/01/2002) modific el anotado artculo

50, disponiendo que los contribuyentes
domiciliados en el pas deban compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren
en un ejercicio gravable imputndola
ao a ao, hasta agotar su importe,
a las rentas netas de tercera categora
que obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio en que obtenga
dicha renta neta y que el saldo que no
resulte compensado una vez transcurrido ese lapso no podr computarse en
los ejercicios siguientes.
Sin embargo, la Cuarta Disposicin
Final del D.S. N 017-2003-EF (publicado el 13/02/2003 y vigente desde
14/02/2003), que adecu el reglamento de LIR a las modificaciones realizadas a dicha norma mediante las Leyes
Ns 27513, 27615 y 27804, dispuso a
ttulo de precisin que la modificacin
introducida al artculo 50 por la Ley
N 27513, referida al arrastre de prdidas, era de aplicacin a las que se originen a partir del ejercicio 2002 y que el
arrastre de prdidas originadas en ejercicios anteriores se calculara conforme
con lo dispuesto por la Ley N 27356.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal seal
que corresponda determinar si al hacer
la referida precisin, la aludida norma
reglamentaria transgreda lo dispuesto por la Ley N 27513. A tal efecto,
seal que deba considerarse que de
acuerdo con el principio de jerarqua
normativa previsto por el artculo 51 de
la Constitucin Poltica de 1993, esta
prevalece sobre toda norma legal, que
la ley lo hace sobre las normas de inferior jerarqua y as sucesivamente.
Refiri que sobre el particular, el Tribunal Constitucional ha sealado que los
reglamentos de ejecucin o secundum
legem estn llamados a complementar
y desarrollar la ley que los justifica ya
que es frecuente que esta se limite a demarcar las reglas, principios y conceptos bsicos dejando a la Administracin
la facultad de delimitar en concreto los
alcances del marco previsto por la ley.
En ese sentido, precisa que, sin embargo, no debe perderse de vista que en
ningn caso el reglamento puede transgredir ni desnaturalizar la ley.
Asimismo, refiri que el Tribunal en las
RTFs N 14906-9-2011 y N 14306-42008, entre otras, conforme con lo establecido por los artculos 103 y 109 de
la Constitucin Poltica de 1993, la Norma X del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario y el artculo III del Ttulo Preliminar del Cdigo Civil, las normas rigen
a partir del momento en que empieza
A-14
su vigencia y carecen de efectos retroactivos (antes de dicho momento) y

ultractivos (despus de su derogacin),
adoptndose as el criterio de aplicacin
inmediata de la norma, segn el cual,
esta es aplicable a los hechos, relaciones y situaciones que ocurren mientras
tiene vigencia.
De ese modo, segn el principio de
aplicacin inmediata de las normas,
estas se aplican a los hechos, relaciones o situaciones jurdicas que ocurran
mientras aquellas se encuentran vigentes, debindose considerar adems
que tambin son aplicables a las consecuencias de los hechos, relaciones o
situaciones jurdicas nacidas al amparo
de la norma anterior pero que an se
encuentran en proceso de desarrollo al
momento de la entrada en vigencia de
la nueva norma y siempre que no se encuentren consumados.
En ese sentido, si bien el arrastre de
las prdidas tributarias generadas en
el ejercicio 2001 deba efectuarse en
los cuatro ejercicios inmediatos posteriores, debe considerarse que cuando
entr en vigencia el artculo 2 de la Ley
N 27513, dicho arrastre se encontraba
an en proceso y que de ese modo, la
citada ley es aplicable a las consecuencias de los hechos, relaciones o situaciones jurdicas nacidas al amparo de
la norma anterior. Por consiguiente, si
bien las prdidas generadas en el ejercicio 2001 se originaron mientras estaba vigente la modificacin introducida
al artculo 50 por la Ley N 27356, sus
consecuencias no consumadas, esto es,
su arrastre, se encontraba en proceso
cuando entr en vigencia la modificacin establecida por la Ley N 27513,
la cual, segn indicacin expresa de su
artculo 8, entr en vigencia a partir
del 1 de enero de 2002. Por tanto, el
arrastre de las prdidas generadas en
el ejercicio 2001 debe regirse por el
procedimiento previsto por el artculo
2 de la Ley N 27513.
En esa misma lnea, el Tribunal Constitucional considera que si bien el legislador
est facultado para establecer mediante
disposiciones transitorias, un tratamiento especfico a las relaciones o situaciones jurdicas iniciadas con la normativa
anterior cuyas consecuencias estaban
en proceso de desarrollo, ello resulta
pertinente a travs de la misma norma
y no posteriormente. En tal sentido, se
concluye que el tratamiento especfico
a las relaciones o situaciones jurdicas iniciadas con la normativa anterior
(*)
debi ser previsto en la misma ley y no

posteriormente, siendo que tampoco
era pertinente regularlo a travs de la
norma reglamentaria, menos an si la
ley no deleg a aquella la regulacin de
dicha materia.
Nuestra opinin
Sal Villazana Ochoa(*)
La aplicacin de las prdidas a efectos

de determinar el Impuesto a Renta de
Tercera Categora se sustenta en la idea
fundamental que el Impuesto solo debe
gravar la ganancia o la renta real generada; as, si bien para efectos tributarios los resultados positivos o negativos
de una empresa se miden en un ejercicio, financieramente, ello se analiza
o se observa de modo ms preciso en
un periodo mayor; as se prev, como
una medida importante, que para fines tributarios las prdidas producidas
o generadas en ejercicios anteriores,
se pueden aplicar contra las ganancias
generadas en ejercicios posteriores y de
ese modo, se cumple con el principio de
que el Impuesto a la Renta incida realmente en la ganancia generada por el
empresario.
Sin embargo, se observa que la constante modificacin de la norma referida
a la aplicacin de prdidas en periodos
anteriores atenta contra el principio de
Seguridad Jurdica, en tanto que por
una falta de poltica fiscal adecuada,
las reglas de juego se modificaban de
un ao a otro, generndose la necesidad de parchar los vacos con normas
contrarias al Principio de Jerarqua normativa y a la aplicacin de las normas
en el tiempo, disponiendo normas con
efectos retroactivos, tal como lo ha desarrollado en extenso en el caso el Tribunal Fiscal.
As, por ltimo, cabe referir que actualmente, el artculo 50 del TUO de la LIR,
D.S. N 179-2004-EF, prev 2 sistemas
que regulan la posibilidad de la aplicacin de las prdidas de ejercicios anteriores: el primero, establece la posibilidad de compensar las prdidas en los 4
ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente a
su generacin; mientras que el segundo
sistema permite compensar la prdida
neta que se registre en un ejercicio,
hasta agotar su importe, hasta el 50%
de las rentas netas de tercera categora
que se obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la facultad de Derecho de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos - UNMSM.
ASESORA TRIBUTARIA
17
INFORME PRCTICO
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Aplicacin del rgimen de retenciones del IGV

Jos Andre CACHAY CASTAEDA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente artculo, el autor realiza un repaso del marco regulatorio del

rgimen de retenciones del Impuesto General a las Ventas, sus alcances, objetivos, aplicaciones y dems aspectos que permiten a la Sunat un mayor control en
cuanto a la recaudacin del referido impuesto. Asimismo, analiza algunos casos
prcticos en donde, adems, se verifica la incidencia de la reciente reduccin de la
tasa de retencin de 6 % a 3 %.
I.
MARCO GENERAL DE LAS RETENCIONES

DEL IGV
i.
Concepto.- A travs del citado rgimen, los

sujetos designados por la Sunat como agentes de retencin debern retener parte del
Impuesto General a las Ventas (IGV) que les
es trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco, segn
la fecha de vencimiento correspondiente a
sus obligaciones tributarias.
En su caso, los proveedores podrn deducir
los montos que se les hubiera retenido, contra el IGV que les corresponda pagar.
De acuerdo a lo establecido en la Resolucin
de Superintendencia N 037-2002/Sunat,
este rgimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV cuya obligacin
nazca a partir del 01.06.2002.
ii. Objetivo del rgimen: Incrementar la recaudacin del IGV a travs de una mejora en el
rendimiento del impuesto en contribuyentes
que son proveedores de otros contribuyentes
(por lo general, grandes empresas).
iii. mbito de aplicacin: El rgimen de retenciones del IGV es aplicable a los proveedores cuyas operaciones gravadas en la venta
de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de
construccin, sean realizadas a partir del
01.06.2002 con contribuyentes designados
como agentes de retencin.
Al respecto, cabe sealar que se define como

importe de la operacin a la suma total que
queda obligado a pagar el adquirente, el
usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluidos los tributos que graven
la operacin. La base de la retencin corresponde al precio de venta del comprobante
de pago, el cual incluye el IGV.
v. Operaciones excluidas del rgimen de retenciones: No se efectuar la retencin del IGV
referida en la presente resolucin, en las operaciones:
a) Realizadas con proveedores que tengan
la calidad de buenos contribuyentes de
conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 912 y normas reglamentarias.
b) Realizadas con otros sujetos que tengan
la condicin de agente de retencin.
c) En las cuales se emitan los documentos a que
se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tngase en cuenta que los documentos a que se refiere el
numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, son aquellos que permiten sustentar gasto o
costo para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crdito fiscal segn sea el caso, siempre que se identifique
al adquirente o usuario y se discrimine el Impuesto. Dichos
documentos son los siguientes:
a) Boletos de transporte areo que emiten las compaas
de aviacin comercial por el servicio de transporte areo
regular de pasajeros, de conformidad con lo dispuesto en
la Ley N 27261, Ley de Aeronutica Civil del Per.
El proveedor que realice las operaciones

mencionadas en el prrafo anterior estar
obligado a aceptar la retencin correspondiente.
b) Documentos emitidos por las empresas del sistema

financiero y de seguros, y por las cooperativas de ahorro
y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico,
que se encuentren bajo el control de la Superintendencia
de Banca y Seguros.
iv. Excepciones: Se excepta de la obligacin de

retener cuando el pago efectuado es igual o
inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles
(S/. 700), y la suma del importe de la operacin de los comprobantes involucrados,
ajustados por las notas de contabilidad que
correspondan, no supere dicho importe.
c) Documentos emitidos por las Administradoras Privadas

de Fondos de Pensiones y por las Entidades Prestadoras de Salud, que se encuentren bajo la supervisin de la
Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones y de la Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud, respectivamente, cuando estn referidos a las operaciones compatibles con sus actividades,
segn lo establecido por las normas sobre la materia.
(*)
Abogado por la Universidad de San Martn de Porres. Especialista en Derecho Tributario. X Premio a la Excelencia Acadmica en Derecho
2010 Jos Len Barandiarn Hart.
A-15
18
ASESORA TRIBUTARIA
d) Recibos emitidos por los servicios pblicos

de suministro de energa elctrica y agua;
as como por los servicios pblicos de telecomunicaciones que se encuentren bajo
el control del Ministerio de Transportes y
Comunicaciones y del Organismo Supervisor
de Inversin Privada en Telecomunicaciones
(Osiptel).
u otras formas de contratos de colaboracin

empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de
exploracin y explotacin de hidrocarburos,
por la transferencia de bienes obtenidos por
la ejecucin del contrato o sociedad, que todas las partes realicen conjuntamente en una
misma operacin.
e) Plizas emitidas por las bolsas de valores,

bolsas de productos o agentes de intermediacin, por operaciones realizadas en las
bolsas de valores o bolsas de productos autorizadas por la Conasev.
o) Recibos emitidos por el servicio pblico de

distribucin de gas natural por red de ductos,
prestado por las empresas concesionarias de
dicho servicio, a que se refiere el Reglamento
de Distribucin de Gas Natural por Red de
Ductos, aprobado por Decreto Supremo
N 042-99-EM y normas modificatorias.
f) Cartas de porte areo y conocimientos de

embarque por el servicio de transporte de
carga area y martima, respectivamente.
g) Plizas de adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por
venta forzada, por los martilleros pblicos y
todas las entidades que rematen o subasten
bienes por cuenta de terceros.
h) Certificados de pago de regalas emitidos por
Perupetro S.A., siempre que cumplan con los
requisitos y caractersticas establecidos por
Resolucin Ministerial.
i) Formatos proporcionados por el Instituto
Peruano de Seguridad Social (IPSS) para
los aportes al Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo que efecten las entidades
empleadoras a travs de las empresas del
Sistema Financiero Nacional.
p) Documentos que emitan los concesionarios

del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, a las que se refiere el artculo 103 del
Reglamento Nacional de Vehculos, aprobado
por Decreto Supremo N 058-2003-MTC y
normas modificatorias, y el artculo 4 de la
Ordenanza N 694 de la Municipalidad Metropolitana de Lima, por la prestacin de dicho
servicio.
q) Documentos emitidos por las empresas que
desempean el rol adquirente en los sistemas
de pago mediante tarjetas de crdito emitidas
por ellas mismas.
j) Documentos emitidos por las empresas que

desempean el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y/o
dbito emitidas por bancos e instituciones financieras o crediticias, domiciliados o no en
el pas. Estas empresas podrn incluir en los
comprobantes de pago que emitan, segn el
formato que autorice la Sunat y bajo las condiciones que esta establezca, las comisiones
que los referidos bancos e instituciones perciban de los establecimientos afiliados a los
mencionados sistemas de pago.
k) Documentos que emitan las empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red
Principal a la que hace referencia el numeral
7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley
de Promocin del Desarrollo de la Industria
del Gas Natural por los servicios que prestan,
en los que se podrn incluir, segn el formato
que autorice la Sunat y bajo las condiciones
que esta establezca, los comprobantes de
pago correspondientes a la Garanta de Red
Principal.
l) Boletos de viaje emitidos por las empresas
de transporte nacional de pasajeros, siempre
que cuenten con la autorizacin de la autoridad competente, en las rutas autorizadas.
ll) Boletos emitidos por las Compaas de
Aviacin Comercial que prestan servicios de
transporte areo no regular de pasajeros y
transporte areo especial de pasajeros.
m) Documentos emitidos por el operador de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures
u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de
exploracin y explotacin de hidrocarburos, por
la transferencia de bienes obtenidos por la ejecucin del contrato o sociedad, que el operador
y las dems partes realicen conjuntamente en
una misma operacin.
n) Documentos correspondientes a las dems
partes, distintas del operador, de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures
A-16
d) En las que se emitan boletas de

ventas, tickets o cintas emitidas
por mquinas registradoras,
respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal.
e) De venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales
conforme a lo dispuesto en el
artculo 7 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, no
exista la obligacin de otorgar
comprobantes de pago.
f) En las cuales opere el Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a
que se refiere el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo
N 940, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF.
g) Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de agente de
retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de
un tercero, bajo la modalidad
de encargo, sea este otra unidad ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.
h) Realizadas con proveedores que
tengan la condicin de agentes
de percepcin del IGV, segn lo
establecido en las Resoluciones
de Superintendencia Ns 1282002/Sunat y 189-2004/Sunat,
y sus respectivas normas modificatorias.
La calidad de buen contribuyente,
agente de retencin o agente de
percepcin a que se refieren los incisos a), b) y h), respectivamente, se

verificar al momento de realizar el
pago. Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes solo
se le retendr el IGV por los pagos
que se le efecte a partir del primer
da calendario del mes siguiente de
realizada la notificacin de la exclusin.
vi. Tasa de retencin: La tasa de la retencin hasta febrero de 2014 es el
seis por ciento (6 %) del importe total de la operacin gravada.
Ahora bien, mediante Resolucin
de Superintendencia N 033-2014/
Sunat, publicada el 01.02.2014, la
tasa de retencin se reduce al tres
por ciento (3 %) del importe de la
operacin, la cual entrar en vigencia a partir del 01.03.2014 y ser
aplicable a aquellas operaciones
cuyo nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV se genere a partir
de dicha fecha.
Cabe recordar que el importe total
de la operacin gravada es la suma
total que queda obligado a pagar
el adquiriente, usuario del servicio
o quien encarga la construccin,
incluidos los tributos que graven la
operacin, inclusive el IGV.
vii. Oportunidad de la retencin: El
agente de retencin efectuar la
retencin en el momento en que
se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la
operacin gravada con el IGV. En el
caso que el pago se realice a un tercero, el agente de retencin deber
emitir y entregar el Comprobante
de Retencin al proveedor.
Tratndose de pagos parciales, la
tasa de retencin se aplicar sobre
el importe de cada pago.
Para efectos del clculo del monto de la retencin, en las operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin a moneda
nacional se efectuar al tipo de
cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la
fecha de pago. En los das en que
no se publique el tipo de cambio
referido se utilizar la informacin
del ltimo publicado.
viii. Declaracin y pago (agente de retencin): El agente de retencin
declarar el monto total de las retenciones practicadas durante el
mes y efectuar el pago respectivo
utilizando el PDT - agentes de retencin, Formulario Virtual 626.

La declaracin y el pago se realizar inclusive cuando en el
periodo no se hubieran practicado retenciones y de acuerdo al cronograma aprobado por la Sunat para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias regulares.
19
Esta ltima empresa, por su parte, se ha visto obligada a

cancelar como adelanto el 50 % del precio en esa misma
fecha.
ix. Declaracin y deduccin (proveedor): La declaracin del

proveedor ser presentada al vencimiento de sus obligaciones tributarias regulares, de conformidad con el cronograma de pago que publica la Administracin Tributaria.
Sin embargo, la entrega de la citada fotocopiadora, de fabricacin japonesa, se realizar a ms tardar en la quincena de marzo de 2014, siendo que adicionalmente, se
ha acordado que en esa misma fecha se cancele el 50 %
restante del monto por pagar.
El proveedor utilizar el PDT- IGV-RENTA mensual, Formulario

Virtual 621, y podr deducir del impuesto que le corresponda
pagar, las retenciones que le hubieran efectuado.
Nos consultan qu porcentaje de retencin deber aplicar

Catarsis S.A.C. sobre los pagos que efecte a favor de su
proveedor.
Cabe precisar que el proveedor podr deducir del impuesto

a pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta el
ltimo da del periodo al que corresponda la declaracin.
Solucin:
A continuacin resumimos en el siguiente cuadro la aplicacin de las retenciones por parte del proveedor:
IGV del periodo (febrero 2014)
S/. 1,000
Menos
Retenciones del periodo
(S/. 60)
Retenciones de periodos anteriores
(S/ . 120)
Total IGV a pagar
S/. 820
En caso no existieran operaciones gravadas o si estas resultaran

insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los periodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda
tributaria.
Por su parte, el proveedor podr solicitar la devolucin de las
retenciones no aplicadas que consten en la declaracin del
IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado
por dicho concepto en un plazo no menor de 3 periodos consecutivos.
A continuacin podr apreciarse la estructura de funcionamiento de las retenciones del IGV:
De acuerdo con el inciso a) del artculo 4 de la Ley del

IGV, la obligacin tributaria se origina, en la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el reglamento, o en la fecha en
que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
Al respecto, segn lo establecido en el numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, dicho
documento deber emitirse, en la transferencia de bienes
muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el
momento en que se efecte el pago. Lo que ocurra primero.
Por su parte, el numeral 3 del artculo 3 del Reglamento
de la Ley del IGV ha dispuesto que en la venta de bienes
muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega
del bien o puesta a disposicin de este, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto percibido.
De otra parte, en lo que se refiere a la oportunidad de la
retencin del IGV, el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/Sunat ha sealado que el agente
de retencin efectuar la retencin en el momento en que
se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que
se efectu la operacin gravada con el impuesto. Dicha
norma agrega que, tratndose de pagos parciales, la tasa
de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.
Ahora bien, con fecha 01.02.2014 se public la Resolucin de Superintendencia N 033-2014/Sunat por la cual
se disminuy la tasa de retencin del IGV de 6 % a 3 %,
siendo que la nica Disposicin Complementaria Final de
dicha norma indic que la reduccin de la tasa aplicar
a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV se genere a partir de dicha fecha.
En consecuencia, del marco legal citado se colige que
existir un tratamiento distinto para efectuar las retenciones en el presente caso:
A travs de dichas declaraciones, esto es, por un lado, la del

proveedor y, por otro, la del agente de retencin, la Sunat podr efectuar un cruce de informacin que le permita contrastar los datos declarados y, en su caso, detectar incongruencias
cuya explicacin solicitar a los contribuyentes involucrados.
En consecuencia, siendo que la empresa Catarsis

S.A.C. hizo el pago de la mitad del precio en esa fecha,
deber aplicar al momento de efectuar la retencin la
tasa del 6 %, entendindose que, adems, en ese momento naci la obligacin tributaria del IGV respecto
a dicho adelanto.
CASO PRCTICO
Con fecha 15.02.2014, la empresa Vida Nuova S.A.C., dedicada a la venta de fotocopiadoras, se ha comprometido a
vender uno de sus productos a la empresa Catarsis S.A.C.,
designada previamente por la Sunat como agente de retencin.
Al 15.02.2014 habra nacido la obligacin tributaria

del IGV por el 50 % del precio de la operacin de venta de
la fotocopiadora que se ha dado en calidad de adelanto.
Al 15.03.2014 habra nacido la obligacin tributaria

del IGV por el 50 % restante del precio de la operacin
de venta de la fotocopiadora.
A dicha fecha y por el referido monto, en aplicacin de lo establecido en la nica Disposicin
A-17
20
ASESORA TRIBUTARIA
Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N 033-2014/Sunat, la empresa Catarsis
S.A.C. deber aplicar al momento de efectuar la retencin la nueva tasa reducida del 3 %, entendindose que, adems, en ese momento naci la obligacin
tributaria del IGV por el saldo del precio.
CASO PRCTICO
CASO PRCTICO
La empresa Freedom S.A.C. ha descubierto comprobantes

de retencin del ao 2010. Estos an no han sido registrados en su contabilidad, por lo que nos consultan si an
pueden declarar dichas retenciones en el PDT 621.
Solucin:
De acuerdo con el artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/Sunat y sus respectivas modificaciones, en lo que corresponde a la declaracin y pago
mensual del IGV por parte de los proveedores comprendidos en el rgimen de retenciones, estas debern efectuarse
utilizando el PDT - IGV Renta Mensual (Formulario Virtual 621) en el cual el proveedor consignar el impuesto
que se le hubiera retenido, a efecto de su deduccin del
tributo a pagar.
En lo que atae a la referida deduccin, se establece
adems, que el proveedor podr deducir del impuesto a
pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta el
ltimo da del periodo al que corresponda la declaracin.
Aunado a ello, se ha dispuesto la obligacin del proveedor
de abrir una subcuenta denominada IGV Retenido dentro de la cuenta IGV para controlar las retenciones que le
hubieran efectuado los agentes de retencin, as como las
aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.
De acuerdo con las normas citadas, el rgimen de retenciones establece que la inclusin del IGV retenido en el
PDT-IGV Renta Mensual (Formulario Virtual 621), es
requerida a efectos de su deduccin del tributo a pagar,
la cual el proveedor se encuentra facultado a realizar a
partir del periodo al que correspondan dichas retenciones
o, lo que es lo mismo, del momento (periodo) en que se
realiz la retencin en adelante.
Asimismo, se puede concluir que si bien para el control de los montos retenidos se ha establecido el deber
de abrir las subcuentas IGV Retenido dentro de la
cuenta IGV, no se ha prescrito que su incumplimiento
origine la prdida del derecho a aplicar la retencin
correspondiente.
Por consiguiente, dado que la norma no obliga a la empresa, en su calidad de proveedor que cuenta con Comprobantes de Retencin del ejercicio 2010, a realizar la
deduccin de estos en el periodo en que se hubiese efectuado la retencin, aquella no se encontrar obligada a
consignarla en la declaracin jurada de pago del IGV que
corresponda al aludido periodo (esto es, a efectos de la
consulta, alguno de los meses del ejercicio 2010); sino nicamente en la declaracin en que la empresa efecte la deduccin o aplicacin de la retencin, como perfectamente
podra ser cualquier mes que reste en el presente ejercicio,
sin que el hecho de no haber an contabilizado las citadas
retenciones sea bice para ello.
A-18
Finalmente, cabe sealar que el razonamiento antes expuesto ha sido avalado por la propia Sunat en los Informes Ns 017-2003-Sunat/2B0000 y
270-2006-Sunat/2B0000.
Una empresa nos consulta sobre la aplicacin de las

retenciones del IGV (retenciones en exceso) y su devolucin.
Solucin:
Las retenciones del IGV solo podrn aplicarse contra deudas tributarias vinculadas con el IGV, no es posible aplicarlas contra otras deudas tributarias (Impuesto a la Renta, tributos municipales, etc.).
Sin embargo, la empresa puede solicitar la devolucin
total o parcial de las retenciones, mediante la presentacin de un escrito y el formulario N 4949 - Solicitud de
Devolucin. Debe tenerse en cuenta, que al solicitar una
devolucin, la Sunat comnmente inicia una fiscalizacin
o verificacin previa para detectar posibles omisiones al
pago del IGV y otros impuestos, y/o determinar el correcto
monto de devolucin.
El tiempo que se tomar la Sunat para hacer efectiva la
devolucin depender del tiempo que le demande a esta
realizar la verificacin, de ser el caso.
Las reglas para la aplicacin y devolucin de las retenciones son las siguientes:
Reglas para la aplicacin de las retenciones del IGV:
La empresa podr deducir del impuesto a pagar (dbito), las retenciones que le hubieran efectuado hasta
el ltimo da del periodo al que corresponda la declaracin.
En caso la empresa no haya generado operaciones

gravadas con el IGV o si estas son insuficientes para
absorber las retenciones que le hubieran efectuado,
podr arrastrar las retenciones no aplicadas a los meses siguientes hasta agotarlas.
Las retenciones en exceso no pueden ser materia de

compensacin con otra deuda tributaria, excepto el
IGV.
Si las retenciones no pueden ser aplicadas, entonces la

empresa podr solicitar la devolucin de estas.
Reglas para la devolucin de las retenciones del IGV:
La empresa podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas, que consten en la declaracin de
IGV, siempre que:
Hubiere mantenido un monto no aplicado por dicho

concepto en un plazo no menor de tres (3) periodos
consecutivos.
La empresa puede solicitar la devolucin total o parcial del IGV retenido.
Una vez que se haya presentado la solicitud de devolucin de las retenciones, la empresa no podr arrastrar
el monto de la solicitud contra el IGV correspondiente
a los meses siguientes.
21
CASOS PRCTICOS
Utilizacin del crdito fiscal sustentado en comprobantes emitidos
en el ejercicio anterior
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIN
odos los aos las personas (naturales o jurdicas) que generan rentas empresariales, al finalizar el ejercicio toman
muy en cuenta las fechas de emisin de los comprobantes de pago que recibieron por las adquisiciones de bienes o
servicios realizadas durante el ejercicio, para prever las contingencias que se pudieran producir en el aspecto tributario.
En ese sentido, a continuacin se presentan casos prcticos en los que se aborda el tratamiento del crdito fiscal
del IGV que se consigna en los comprobantes de pago emitidos en el ejercicio anterior.
Utilizacin del crdito fiscal en el caso de un recibo de servicio pblico

emitido el ejercicio anterior
Caso
En enero de 2014, a las oficinas de la empresa Mar Peruano S.A.C, dedicada a la comercializacin de productos para
la limpieza, lleg un recibo por servicio pblico (telefnico) por el consumo producido en el mes de diciembre de
2013, el cual tiene los siguientes datos:
Fecha de emisin
:
29/12/2013
Fecha de vencimiento
:
15/01/2013
Valor del servicio
:
$. 560.40
IGV
:
$. 100.87
Importe Total
:
$. 661.27
Adems de ello se sabe que la fecha en que se efectu
el pago por dicho recibo fue el da 20/01/2014. Se nos
consulta cundo puede utilizarse el crdito fiscal del IGV.
Solucin:
En primer lugar, cabe recordar que segn lo dispuesto en
el artculo 21 del TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, tratndose de los servicios de suministro de energa
elctrica, agua potable, servicios telefnicos; el crdito fiscal
podr aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.
Claro est que adems de lo mencionado anteriormente se
debern cumplir con los requisitos sustanciales estipulados en
el artculo 18 de la mencionada ley.
Asimismo, es importante indicar que el comprobante de pago
donde se consigne el impuesto deber ser registrado en el
Registro de Compras en el mes en que se origine el derecho
a utilizar el crdito fiscal, conforme a lo dispuesto en el inciso
c) del artculo 19 de la Ley del IGV y claro est el mencionado
Registro deber estar legalizado antes de su uso.
Por otra parte, en lo referente al gasto de la operacin, con
base en lo regulado en el penltimo prrafo del artculo 57
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) los gastos se
debern considerar producidos en el ejercicio comercial en
que se hayan devengado, por lo que en este caso el gasto por
el servicio de electricidad, sera un gasto correspondiente al
ejercicio 2013, por lo cual cumplira con el primer requisito
sustancial que solicita la Ley del IGV.
Con base en ello, la empresa Mar Peruano S.A.C., deber tomar

como crdito fiscal, el impuesto consignado en el recibo de
servicio pblico, en el mes de enero, pues es el periodo en el
cual se dio la fecha de vencimiento de dicho recibo y segn lo
indicado en el artculo 21 de la ley.
Teniendo en cuenta que la operacin se ha realizado en moneda extranjera se debe efectuar la conversin en moneda
nacional, por ello es necesario subrayar que segn lo dispuesto en el numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley
del IGV, se deber utilizar el tipo de cambio venta publicado
por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria.
De lo expuesto en el prrafo anterior, surge una interrogante:
cul sera la fecha a tomar en cuenta? Para ello es necesario
considerar lo establecido en el ltimo prrafo del inciso c) del
artculo 4 de la Ley del IGV en el que se seala que la obligacin
tributaria se origina para el caso de los servicios pblicos, en la
fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del
plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
1,566.88
Base imponible: 560.40 x 2.796(1) =
IGV: 100.87 x 2.801
=
282.54
Total: 661.27 x 2.796(1)
=
1,848.92
En lo que se refiere al aspecto contable el registro que se deber
efectuar por el recibo de servicio pblico, deber ser registrado en
un primer momento en el Libro Diario al no tener an derecho a
utilizar el crdito fiscal, en el mes de diciembre de 2013.
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros
1,566.88
636
Servicios bsicos
6364 Telfono
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
29/12/2013 Por el reconocimiento del gasto por el servicio pblico en el ejercicio 2013.
-------------------------------- x ------------------------------
1,566.88
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional

Federico Villarreal (UNFV). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Segn lo dispuesto en el inciso a) del artculo 61 del TUO de la LIR, las operaciones
en moneda extranjera se contabilizarn al tipo de cambio vigente a la fecha de la
operacin.
A-19
22
ASESORA TRIBUTARIA
A su vez, en el mes de enero se deber reconocer la aplicacin

del credito fiscal IGV en el Registro de Compras, para lo cual
se efectuar el registro contable de la siguiente manera:
Facturas, boletas y otros comprobantes
4212
Emitidas
por pagar
77 Ingresos financieros
ASIENTO CONTABLE
636
Servicios bsicos
6364 Telfono
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
421
776
0.50
Diferencia en cambio
20/01/2014 Por el reconocimiento del crdito fiscal por

el servicio pblico.
1,566.88
-------------------------------- x -----------------------------282.54
1,848.92
Ahora bien, teniendo en cuenta que el gasto por el servicio recibido deveng en el ejercicio 2013, es decir se afect a resultados de
dicho ejercicio, en el Libro Diario correspondiente al mes de enero
de 2014 deber efectuarse el extorno de la cuenta 63 y la cuenta
42, pues se entiende que el gasto y la cuenta por cobrar ya se
haban registrado contablemente en el ejercicio anterior.
Derecho a utilizar el crdito fiscal del IGV sustentado en una factura

que sustenta costo para la empresa
Caso:
En diciembre de 2013 la empresa Los Libertadores S.A,
dedicada a la fabricacin de prendas de vestir para nios,
recibi un servicio de mantenimiento de maquinaria utilizada en la produccin de sus prendas, por parte de la
empresa Service Peru S.A.C. Dicho servicio se dio por un
importe equivalente a S/. 4,500.00.
Como informacin adicional, se sabe lo siguiente:
Fecha de emisin del comprobante de pago: 20-12-2013
Fecha de prestacin del servicio:
20-12-2013
Fecha de recepcin del comprobante de pago:
28-01-2014
Se tiene entonces que Los Libertadores S.A. contara con

facturas de compra que, habiendo sido emitidas en el periodo diciembre de 2013, habran sido recepcionadas en el
periodo enero de 2014. Tales facturas corresponderan en
su totalidad a servicios de mantenimiento de bienes (maquinarias) contratados durante el ejercicio gravable 2013,
que fueron incluidos como parte del costo de los servicios
que la empresa prest a terceros durante dicho ejercicio.
Considerando lo anterior se nos consulta si Los Libertadores S.A. podra utilizar como crdito fiscal el IGV consignado en las referidas facturas de compra.
compra
Solucin:
De acuerdo al artculo 18 de la Ley del IGV, otorgan derecho
al crdito fiscal aquellas operaciones que cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
(i) Sean permitidas como gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta; y,
(ii) Sean destinadas a operaciones por las que se deba pagar
el IGV.
Ahora bien, debe tenerse en cuenta que el inciso c) del artculo 19 de la Ley del IGV, que regula los requisitos formales que
se deben cumplir para tener derecho a utilizar el crdito fiscal,
establece que los comprobantes de pago deben haber sido
anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto
en su Registro de Compras.
Por su parte, el prrafo 3.1 del numeral 3 del artculo 10 de su
Reglamento, establecen que los comprobantes de pago debern ser anotados en el Registro de Compras en las hojas que
correspondan al mes de su emisin o en las que correspondan
a los doce (12) meses siguientes a dicha emisin.
A-20
Del mismo modo, el segundo prrafo del artculo 2 de la Ley

N 29215, establece que no se perder el derecho al crdito
fiscal si la anotacin de los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 del Texto nico
Ordenado antes citado en las hojas que correspondan al mes
de emisin o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes se efecta antes que la Sunat requiera al contribuyente la
exhibicin y/o presentacin de su Registro de Compras.
De acuerdo a lo sealado en los prrafos precedentes, y teniendo en cuenta la informacin proporcionada en el caso
planteado, se tiene lo siguiente:
La adquisicin realizada constituye un costo para la empresa, por lo que se cumplira el primero de los requisitos
establecidos en el artculo 18 de la Ley del IGV; y
El servicio adquirido se destina a las operaciones gravadas
con el IGV que la empresa realiza, por lo que se estara
cumpliendo el segundo de los requisitos establecidos en
el artculo 18 de la Ley del IGV.
En ese sentido, el IGV consignado en la factura de compra
emitida en el periodo diciembre de 2013 por los servicios de
mantenimiento contratados por Los Libertadores S.A. y que
habra sido recepcionada en enero de 2014, s otorga derecho a utilizar el crdito fiscal en este ltimo periodo, siempre
que tales facturas hayan sido anotadas en el Registro de Compras en enero de 2014.
En el aspecto contable, se deber efectuar el siguiente asiento
contable teniendo en cuenta lo dispuesto en el PCGE:
ASIENTO CONTABLE
634
Mantenimiento y reparaciones
401
Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
421
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
31/01/2014 Por la provisin del servicio de mantenimiento.
-------------------------------- x ------------------------------
3,813.56
686.44
4,500.00
23
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Devolucin de retenciones del IGV en contratos de colaboracin
empresarial sin contabilidad independiente
Anlisis de la RTF N 05704-3-2013, que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
I.
INTRODUCCIN
En el presente informe, es materia de

comentario la denegatoria de la devolucin de retenciones del IGV trasladadas
y sustentadas por un contribuyente con
documentos de atribucin emitidos por
un operador de un contrato de consorcio sin contabilidad independiente.
II. ARGUMENTOS DEL RECURRENTE

El contribuyente afirmaba que form parte de un consorcio sin contabilidad independiente, y que su porcentaje de participacin ascenda al 14.29%, no obstante
ello, la Administracin le haba desconocido indebidamente la atribucin de las
retenciones del IGV que le correspondan.
Refiere que la Administracin debi verificar plenamente los hechos que sirvieron
de motivo a la resolucin y no limitarse a
una verificacin superficial de sus sistemas
informticos, debiendo informarle sobre
la verificacin realizada, tomar en consideracin los documentos aportados, realizar
el cruce de informacin con el operador
del consorcio y responder a los argumentos presentados en su solicitud de devolucin y en el escrito de reclamo; por tanto,
al no haber realizado tales acciones, se
haban vulnerado los principios de verdad
material, simplicidad, razonabilidad y debido proceso.
III. ARGUMENTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

La Administracin Tributaria refiri que
acept parcialmente el importe solicitado
en devolucin mediante el Formulario
N 4949, al no haberse considerado los
comprobantes que no fueron declarados
por los agentes de retencin, por la suma
de S/. 34,767.00, por lo que al reliquidar el
IGV de los periodos materia de anlisis, se
determin un saldo no aplicado por retenciones por el importe de S/, 16,564.00, que
fue, finalmente, materia de devolucin.
IV. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

En el caso, refiere el Tribunal Fiscal que la
Administracin Tributaria ha denegado
la solicitud de devolucin presentada

por la recurrente, en la parte correspondiente a retenciones transferidas por
el operador del contrato de consorcio,
sustentadas mediante documentos de
atribucin.
As, en el caso se adverta que la recurrente form parte de un consorcio,
en el cual tena la calidad de operador
del contrato una tercera empresa. De
ese modo, el citado consorcio realiz
la venta de mobiliario escolar al Gobierno Regional del Callao, emitindose las facturas respectivas y efectundose una retencin del 6% de los
montos de las anotadas facturas y las
constancias de retencin correspondientes.
Igualmente, a fin de trasladar la parte
proporcional de las retenciones del IGV
a la recurrente, el operador del contrato
emiti documentos de atribucin por los
importes correspondientes de acuerdo a
su participacin en el contrato.
De ese modo, finalmente concluy que
el artculo 19 del TUO de la Ley del
IGV y el artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 022-98-SUNAT
disponen que, a efectos de trasladar
el derecho al crdito fiscal en el caso
de consorcios, el operador atribuir a
cada parte contratante, segn la participacin en los gastos establecida en
el contrato, el impuesto que hubiese
gravado la importacin, la adquisicin
de bienes, servicios o contratos de
construccin y que para efectos de la
atribucin del crdito fiscal y/o gasto o
costo para efecto tributario se emitir
el documento de atribucin respectivo;
no obstante, tratndose de retenciones del IGV, las normas tributarias no
han previsto la atribucin en el caso de
consorcios sin contabilidad independiente a las partes que lo integran; por
lo tanto, las retenciones consideradas
por la recurrente, sustentadas mediante documentos de atribucin, no se
encontraban de acuerdo a ley y por lo
cual se confirm la resolucin emitida
por la Sunat.
(*)
Nuestra opinin
1. Los contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente

Un tema particular en la tributacin es
que los contratos asociativos y otros entes colectivos pueden tener capacidad
tributaria aun cuando carezcan de personera jurdica y, en tal sentido, pueden ser sujetos de derechos y obligaciones tributarias en tanto as lo dispongan
las normas tributarias.
De ese modo, el artculo 14 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante, LIR) dispone que: Son contribuyentes del impuesto las personas
naturales, las sucesiones indivisas, las
asociaciones de hecho de profesionales
y similares y las personas jurdicas. As,
el inciso k) del referido artculo dispone que: Para los efectos de esta ley, se
considerarn personas jurdicas, a las
siguientes: () k. Las sociedades irregulares previstas en el artculo 423 de la
Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin
empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes
contratantes.
Adems, segn el artculo 65 de la LIR
las sociedades irregulares previstas en el
artculo 423 de la Ley General de Sociedades, comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y dems contratos de
colaboracin empresarial, perceptores
de rentas de tercera categora, debern
llevar contabilidad independiente de la
de sus socios o partes contratantes, indicndose que en los contratos en los
que por la modalidad de operacin no
fuera posible llevar la contabilidad en
forma independiente, cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones, o, de ser el caso, una de ellas
podr llevar contabilidad del contrato,
debiendo en ambos casos, comunicar a
Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la facultad de Derecho de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos - UNMSM.
A-21
24
ASESORA TRIBUTARIA
la Sunat, que aprobar o denegar en

un plazo no mayor a 15 das, y de no
mediar solucin expresa, al cabo de dicho plazo, se dar por aprobada la solicitud (silencio administrativo positivo).
Tratndose de contratos con vencimiento a plazos menores a tres aos, cada
parte contratante podr contabilizar
sus operaciones o, de ser el caso, una
de ellas podr llevar la contabilidad del
contrato, debiendo a tal efecto, comunicarlo a la Sunat dentro de los cinco
das siguientes a la fecha de celebracin
del contrato.
De lo expuesto se tiene que los consorcios deben como regla general llevar
su contabilidad en forma independiente de la de sus socios o partes contratantes. Solo en determinados supuestos, la norma ha facultado a los sujetos
partcipes del consorcio a que cada uno
lleve la contabilidad de las operaciones
que realiza en virtud del contrato, o
que designen a uno de ellos para que
lleve la contabilidad del mismo. En ese
sentido, el artculo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 022-98-Sunat
establece que quien va a realizar las
funciones correspondientes al operador
deber efectuar la comunicacin a la
Sunat despus de 10 das de firmado
el contrato o generada la sociedad de
hecho.
En ese sentido, solo existen dos excepciones a la obligacin de llevar contabilidad independiente: 1) En el caso de
contrato de colaboracin empresarial
en que por la modalidad de la operacin no fuera posible llevar contabilidad
independiente y 2) En el caso de los
contratos de colaboracin empresarial
con vencimiento a plazos menores de
tres aos.
En el caso de contratos de colaboracin
empresarial que no llevan contabilidad
independiente cuando se hubiese optado porque una de las partes lleve contabilidad (operador), sera este quien se
encargara de reconocer los gastos y los
ingresos, costos y gastos, y posteriormente, transferir estos, proporcionalmente, a cada uno de los partcipes por
medio del documento de atribucin de
ingresos y gastos.
2. Naturaleza de las retenciones del

IGV
Conforme al artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/
Sunat, el rgimen de retenciones del
IGV es aplicable a los proveedores en
las operaciones de venta de bienes,
primera venta de bienes inmuebles,
prestacin de servicios y contratos de
A-22
construccin gravadas con el IGV. As,

el proveedor que realice las operaciones antes mencionadas, est obligado
a aceptar la retencin de su cliente, a
quien previamente se le ha calificado
como agente de retencin.
As, el artculo 7 de la Resolucin referida establece que el agente de retencin
efectuar la retencin en el momento
en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV.
Igualmente, conforme al artculo 9, el
agente de retencin tiene la obligacin
de declarar el monto total de las retenciones practicadas en el periodo y efectuar el pago respectivo utilizando el
PDT-Agentes de Retencin, Formulario
Virtual N 626.
Igualmente, se prev en el artculo 10
que el proveedor debe efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT-IGV Renta Mensual,
Formulario Virtual 621, donde consignar el IGV que se le hubiera retenido,
a efectos de su deduccin del tributo a
pagar. As, el proveedor puede deducir
del impuesto a pagar las retenciones
que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del periodo al que corresponda
la declaracin. Igualmente, si no existieran operaciones gravadas o si estas resultaran insuficientes para absorber las
retenciones que le hubieran practicado,
el exceso se arrastrar a los periodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo
ser materia de compensacin con otra
deuda tributaria.
Por ltimo, el proveedor puede solicitar
la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la declaracin del
IGV, siempre que hubiera mantenido un
monto no aplicado por dicho concepto
en un plazo no menor de 3 periodos
consecutivos.
De lo anterior, cabe precisar que el Tribunal Constitucional en la Sentencia
emitida en el Expediente N. 037692010-PA/TC ha sealado que las retenciones del IGV tienen naturaleza de
pagos a cuenta o anticipos, esto es, son
obligaciones de carcter temporal y no
definitivo, como es el caso de los tributos. Seala que en esta figura, el agente
retenedor entrega los montos directamente a la Administracin Tributaria
producindose un impacto inmediato
en la recaudacin fiscal.
3. Efectos de la RTF materia de anlisis

En el caso, el Tribunal Fiscal declar
improcedente el recurso de contribuyente, considerando que el artculo 19
del TUO de la Ley del IGV y el artculo
2 de la Resolucin de Superintendencia
N 022-98-Sunat, regulan solo la posibilidad de trasladar el crdito fiscal mediante un documento de atribucin y
no as las retenciones del IGV. As, concluye que las normas tributarias no han
previsto la atribucin de retenciones del
IGV en el caso de consorcios sin contabilidad independiente a las partes que
lo integran, por lo tanto, las retenciones
cuya devolucin solicita el contribuyente, sustentadas mediante documentos
de atribucin, no se encontraban de
acuerdo a ley.
Sin embargo, consideramos que dicha
conclusin es confiscatoria, que se encuentra amparada en un vaco normativo, alejada de todo criterio de justicia
y razonabilidad, y que no considera
aspectos como la naturaleza de las retenciones y la posibilidad de su aplicacin contra el dbito fiscal del IGV y su
devolucin.
En ese sentido, no compartimos la decisin de la Sunat y el Tribunal Fiscal,
porque ante la imposibilidad de aplicar
las retenciones del IGV generadas por el
consorcio sin contabilidad independiente, y ante el vaco normativo, no sera
posible la recuperacin de las retenciones, ya que la Sunat no ha previsto o
precisado forma o procedimiento alguno para que dicho derecho pueda ser
aplicado.
Asimismo, si bien considerando el
principio de legalidad, la Administracin Pblica se encuentra limitada
por la ley en su actuar, consideramos
que ante el vaco normativo, conforme a la Norma VIIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario (Decreto
Supremo N 133-2013-EF), corresponder interpretar el artculo 19 del
TUO de la Ley del IGV y el artculo 2
de la Resolucin de Superintendencia
N 022-98-Sunat, considerando criterios tales como la interpretacin teleolgica, sistemtica e histrica.
Ello en el sentido de que las normas tributarias, con la finalidad de sustentar
y acreditar formalmente el traslado de
derechos (crdito fiscal, gastos, costo,
ingresos) en los contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente, han previsto que ello se pueda efectuar a travs de un documento
formal denominado documento de
atribucin, y que de ese modo, en nada
perjudica a la Administracin Tributaria
ni beneficia al contribuyente (salvo su
normal aplicacin) el hecho de que se
trasladen otros conceptos (como las retenciones o percepciones del IGV) que
no hayan sido sealados literalmente, y
que, sin embargo, tambin constituyen
un derecho.
ASESORA TRIBUTARIA
25
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Sancin y rgimen de gradualidad aplicables cuando

no se efecta la detraccin
Belissa ODAR MONTENEGRO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l depsito de la detraccin debe realizarse en los momentos establecidos en

la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat, para las operaciones
comprendidas en los Anexos 1, 2 y 3 de la misma Resolucin; as cuando dicho
depsito no se realiza en los plazos determinados, se incurre en infraccin. El
presente informe tiene por finalidad dar a conocer su aplicacin, la sancin correspondiente y la gradualidad recientemente modificada.
MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO DE

LA DETRACCIN EN LA VENTA O TRASLADO
DE LOS BIENES SEALADOS EN EL ANEXO 1
a) En la venta gravada con el IGV de los bienes sealados en el Anexo 2 o en la venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera
categora para efecto del Impuesto a la Renta:
Segn lo dispuesto en el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/

Sunat, en el caso de la venta o traslado de los
bienes sealados en el Anexo 1, el depsito
se realizar con anterioridad al traslado, salvo
que se trate de:
Hasta la fecha de pago parcial o total al

proveedor o dentro del quinto (5) da
hbil del mes siguiente a aquel en que
se efecte la anotacin del comprobante
de pago en el Registro de Compras, lo
que ocurra primero, cuando el obligado
a efectuar el depsito sea el adquirente.
I.
a) El retiro considerado venta de acuerdo al inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV, en cuyo
caso el depsito se efectuar en la fecha del
retiro o cuando se emita el comprobante de
pago segn lo sealado en el inciso b) del
artculo 4 de la Ley del IGV, lo que ocurra
primero.
b) Operaciones en las que se intercambian servicios de transformacin de bienes con parte
del producto final de tales servicios, siempre que dicho producto final se encuentre
comprendido en el Anexo 1. En el presente caso, el depsito por la adquisicin de
dicha parte del producto final se realizar
en la fecha en que se efecte el pago respectivo al prestador del servicio. Para tal
efecto, se entender como fecha de pago
a aquella en la que se realice la distribucin del producto final entre el prestador
y el usuario del servicio, o cuando este o
un tercero efecte el retiro de la parte que
le corresponde de dicho producto final, lo
que ocurra primero.
II. MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO

DE LA DETRACCIN EN LA VENTA DE LOS
BIENES MUEBLES SEALADOS EN EL ANEXO
2 Y EN LA DE BIENES INMUEBLES
De acuerdo a lo sealado en el artculo 11 de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
Sunat, en el caso de la venta y retiro de los bienes
sealados en el Anexo 2 y de la venta de bienes
inmuebles gravadas con el IGV, el depsito se
realizar:
(*)
Dentro del quinto (5) da hbil siguiente

de recibida la totalidad del importe de la
operacin, cuando el obligado a efectuar
el depsito sea el proveedor porque recibe
la totalidad del importe de la operacin sin
haberse acreditado el depsito respectivo.
Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al proveedor el importe contenido en la pliza, cuando el obligado a
efectuar el depsito sea el proveedor.
b) En el retiro considerado venta, de acuerdo al
inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV, en la
fecha del retiro o cuando se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero.
c) En la venta de bienes inmuebles gravada con
el IGV:
Hasta la fecha de pago parcial o total al
proveedor del bien inmueble o dentro del
quinto (5) da hbil del mes siguiente a
aquel en que se efecte la anotacin del
comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero, cuando
el obligado a efectuar el depsito sea el
adquirente del bien inmueble.
Hasta la fecha de pago parcial o total
al proveedor del bien inmueble cuando
este sea el obligado a efectuar el depsito, porque el comprobante de pago que
debe emitirse y entregarse por la operacin, conforme a las normas sobre comprobantes de pago, no permite ejercer el
derecho a crdito fiscal ni sustentar gasto
o costo para efecto tributario.
Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn. Cursante de la segunda especialidad en Derecho Tributario de la Pontificia
Universidad Catlica del Per.
A-23
26
ASESORA TRIBUTARIA
Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la
totalidad del importe de la operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor del bien
inmueble, porque recibe la totalidad del importe de la
operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo.
III. MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO DE LA DETRACCIN EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN Y SERVICIOS SEALADOS EN EL ANEXO 3
De acuerdo a lo sealado en el artculo 16 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/Sunat, en el caso de los
contratos de construccin y servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3, el depsito se realizar:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del
servicio o a quien ejecuta el contrato de construccin, o
dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel
en que se efecte la anotacin del comprobante de pago
en el Registro de Compras, lo que ocurra primero; cuando
el obligado a efectuar el depsito sea el usuario del servicio o quien encarga la construccin.
b) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin, cuando el obligado a efectuar
el depsito sea el prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin, cuando reciba la totalidad del importe
de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo.
Habiendo indicado cul es el momento para efectuar el depsito de la detraccin, a continuacin, mediante un caso prctico,
sealaremos la sancin aplicable, as como la sancin correspondiente cuando no se efecta la detraccin en el plazo establecido.
CASO PRCTICO
El 04.02.2014 Juanita S.A.C. encarg la fabricacin de 10

escritorios a la empresa Todo Muebles S.A.C., entregando
para ello todos los materiales necesarios. El servicio se
pact bajo las siguientes condiciones:
Precio de venta total del servicio
21.02.2014
Fecha de pago del 50%
04.02.2014
Fecha de pago del 50% restante
21.02.2014
El gerente de Juanita S.A.C. indica que no entregaron el

importe total de la operacin al proveedor ni cumplieron
con efectuar la detraccin correspondiente, debido a que
desconocan el momento para dicha obligacin. En ese
sentido, nos consulta si ha incurrido en alguna infraccin
y de ser as, cul es la sancin correspondiente.
Solucin:
Determinacin de la multa por no efectuar el depsito de
la detraccin dentro del plazo establecido
El servicio que Todo Muebles S.A.C. ha prestado a Juanita
S.A.C. califica como una fabricacin de bienes por encargo,
y en ese sentido, se encuentra comprendido en el numeral 7
del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/Sunat, correspondindole una detraccin del 12 %.
Al tratarse de un servicio sealado en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat, Juanita
S.A.C. debi efectuar el depsito de la detraccin hasta la
fecha de pago parcial al prestador del servicio (pues fue lo
primero que ocurri), es decir, hasta el 04.02.2014.
Precio de venta total del servicio
S/. 5,000.00
Detraccin (12%)
S/. 600.00
Importe no depositado
S/. 600.00
Multa (50% del importe no depositado)
S/.
300.00
Ahora bien, Juanita S.A.C.podr aplicar la siguiente gradualidad regulada en el numeral b) del Anexo de la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/Sunat, recientemente modificada por el inciso 4 de la Quinta Disposicin
Complementaria Modificatoria de la Resolucin de Superintendencia N 375-2013/Sunat y vigente a partir del 1 de
febrero de 2014.
Criterio de
gradualidad
Porcentaje de rebaja de la multa:

Si se realiza la subsanacin antes de que surta efecto cualquier notificacin en la que se le comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin.
Subsanacin
100%
Siendo que Juanita S.A.C. no ha sido notificada con ningn

documento emitido por la Sunat en el que se le comunica la
infraccin, podr efectuar el depsito de la detraccin ms
intereses sin necesidad de efectuar el pago de multa alguna.
Como ya fuera indicado, este rgimen de gradualidad ha
sido recientemente modificado, pues hasta el 31 de enero de 2014 el rgimen de gradualidad aplicable era el
siguiente:
Porcentaje de rebaja de la multa
Criterio de
gradualidad
S/. 5,000.00
Fecha de entrega de los escritorios
A-24
Al no haber cumplido con efectuar el depsito de la detraccin en dicha fecha, Juanita S.A.C. incurri en la infraccin tipificada en el numeral 1) del inciso 12.1 del artculo 12 del TUO del Decreto Legislativo N 940, referida
a que el sujeto obligado incumple con efectuar el ntegro
del depsito. Dicha infraccin se sanciona con una multa
equivalente al 50 % del importe no depositado. De acuerdo a ello el clculo de la multa se realizara de la siguiente
manera:
Subsanacin
Si se cumple
con la subsanacin, hasta
el quinto da
hbil siguiente
a la fecha o
plazo previsto
para efectuar el
depsito
Si se cumple con la
subsanacin, desde
el sexto y hasta el
dcimo quinto da
hbil siguiente a la
fecha o plazo previsto para efectuar
el depsito
Si se realiza la subsanacin despus del dcimo

quinto da hbil siguiente
a la fecha o plazo previsto
para efectuar el depsito
y antes que surta efecto
cualquier notificacin en
la que se le comunica al
infractor que ha incurrido
en infraccin.
100%
70%
50%
Utilizacin del crdito fiscal o saldo a favor del exportador

La Primera Disposicin Final del TUO del Decreto Legislativo N 940, establece que podrn ejercer el derecho al crdito fiscal o saldo a favor del exportador, a
que se refieren los artculos 18, 19, 23, 34 y 35 de la
Ley de IGV o cualquier otro beneficio vinculado con la
devolucin del IGV, en el periodo en que hayan anotado el comprobante de pago respectivo en el Registro
de Compras de acuerdo a las normas que regulan el mencionado impuesto, siempre que el depsito se efecte en el
momento establecido de conformidad con el artculo 7 del
citado Decreto Legislativo. En caso contrario, el derecho se ejercer a partir del periodo en que se acredita
el depsito.
Ello quiere decir que si Juanita S.A.C. no llega a efectuar
el depsito de la detraccin en el mes de febrero, sino que
recin lo realiza en marzo, es durante este ltimo mes
cuando podr ejercer el derecho al crdito fiscal.
ASESORA TRIBUTARIA
27
TRIBUTACIN SECTORIAL
Aspectos resaltantes del impuesto predial y

vehicular. A propsito de su prximo vencimiento
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
RESUMEN EJECUTIVO
travs de preguntas y respuestas, el autor aborda dos de los principales impuestos municipales prximos a su vencimiento, brindando los alcances y
pautas para su determinacin y correcta presentacin de la declaracin de cada
uno de ellos.
I.
Base legal:
IMPUESTO PREDIAL
Qu grava el Impuesto Predial?

El Impuesto Predial es de periodicidad anual, y
grava el valor de los predios urbanos y rsticos.
Para efectos del impuesto se consideran predios
a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al
mar, a los ros y otros espejos de agua, as como
las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos
predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
Cul es el monto del impuesto?

El impuesto se calcula aplicando a la base imponible la escala progresiva acumulativa siguiente:
Tramo de autovalo
Base legal:
-
Artculo 8 del TUO de la Ley de Tributacin

Municipal, aprobado por Decreto Supremo
N 156-2004-EF.
Artculo 11 del TUO de la LTM, aprobado por

Decreto Supremo N 156-2004-EF.
Hasta 15 UIT
0.2%
Ms de 15 UIT y hasta 60 UIT
0.6%
Ms de 60 UIT
1.0%
Las municipalidades estn facultadas para establecer un monto mnimo a pagar por concepto del
impuesto equivalente a 0.6% de la UIT vigente al 1
de enero del ao al que corresponde el impuesto.
Quines son los sujetos pasivos del impuesto?
Base legal:
Son sujetos pasivos del impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurdicas:
Propietarias de predios.
Excepcionalmente, los titulares de concesiones otorgadas al amparo del Decreto Supremo N 059-96-PCM, respecto de los predios
que se les hubiesen entregado en concesin,
durante el tiempo de vigencia del contrato.
Alcuota

Cules son las circunstancias que obligan

al contribuyente a presentar la declaracin
jurada anual?
Los contribuyentes estn obligados a presentar declaracin jurada en las siguientes circunstancias:
Condminos (si el nombre de los condminos y la participacin de cada uno se comunica a la municipalidad).
a) Anualmente, el ltimo da hbil del mes de

febrero, salvo que el municipio establezca
una prrroga.
Los poseedores o tenedores a cualquier ttulo

(en calidad de responsables cuando no pueda determinarse la existencia del propietario).
b) Cuando se efecta cualquier transferencia

de dominio de un predio o se transfieran a
un concesionario la posesin de los predios
integrantes de una concesin efectuada al
amparo del Decreto Supremo N 059-96PCM, Texto nico Ordenado de las normas
con rango de ley que regulan la entrega en
concesin al Sector Privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, sus normas modificatorias, ampliatorias
y reglamentarias, o cuando la posesin de estos
revierta al Estado, as como cuando el predio sufra modificaciones en sus caractersticas que sobrepasen al valor de cinco (5) UIT. En estos casos,
Base legal:
-

Cmo determinar la base imponible del

impuesto?
La base imponible para la determinacin del impuesto est constituida por el valor total de los
predios del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital.
(*)
Asesor Tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex Asesor Tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - Sunat.
A-25
28
ASESORA TRIBUTARIA
la declaracin jurada debe presentarse
hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producidos los hechos.
c) Cuando as lo determine la Administracin Tributaria para la generalidad de contribuyentes y dentro del

plazo que determine para tal fin.
Base legal:
-
Artculo 14 del TUO de la LTM,

aprobado por Decreto Supremo
N 156-2004-EF.
Cmo se efecta el pago del impuesto?

Al contado hasta el ltimo da hbil
de febrero.
Fraccionado en 4 cuotas trimestrales
(febrero-mayo-agosto y noviembre)
reajustadas de acuerdo a la variacin
acumulada del ndice de Precios al Por
Mayor (IPM) publicado por el INEI.
Base legal:
-

N 156-2004-EF.
II. IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
Qu grava este impuesto?

El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de
periodicidad anual, grava la propiedad
de los vehculos, automviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y
mnibuses, con una antigedad no mayor de tres (3) aos. Dicho plazo se computar a partir de la primera inscripcin
en el Registro de Propiedad Vehicular.
Base legal:
-

N 156-2004-EF.
Quines son los sujetos pasivos

del impuesto?
Son sujetos pasivos, en calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurdicas propietarias de los vehculos sealados
en la respuesta a la pregunta anterior.
El carcter de sujeto del impuesto se
atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao a
que corresponda la obligacin tributaria.
Cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin de
contribuyente a partir del 1 de enero del
ao siguiente de producido el hecho.
Base legal:
-

N 156-2004-EF.
A-26
Cmo est constituida la base imponible del impuesto?
hbil del mes de febrero. Las cuotas

restantes sern pagadas hasta el ltimo da hbil de los meses de mayo,
agosto y noviembre, debiendo ser
reajustadas de acuerdo a la variacin
acumulada del ndice de Precios al Por
Mayor (IPM) que publica el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica
(INEI), por el periodo comprendido
desde el mes de vencimiento de pago
de la primera cuota y el mes precedente al pago.
La base imponible del impuesto est constituida por el valor original de adquisicin,
importacin o de ingreso al patrimonio, el
que en ningn caso ser menor a la tabla
referencial que anualmente debe aprobar
el Ministerio de Economa y Finanzas, considerando un valor de ajuste por antigedad del vehculo.
Base legal:
-

N 156-2004-EF.
Cul es la tasa de este impuesto y

su monto mnimo a pagar?
La tasa del impuesto es de 1%, aplicable
sobre el valor del vehculo (base imponible).
En ningn caso, el monto a pagar ser inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1 de enero
del ao al que corresponde el impuesto.
Base legal:
-

N 156-2004-EF.
Cules son las circunstancias que

obligan al contribuyente a presentar la declaracin jurada anual?
Los contribuyentes estn obligados a
presentar declaracin jurada:
a) Anualmente, el ltimo da hbil del
mes de febrero, salvo que la municipalidad establezca una prrroga.
b) Cuando se efecte cualquier transferencia de dominio. En estos casos, la
declaracin jurada debe presentarse
hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producidos los hechos.
c) Cuando as lo determine la Administracin Tributaria para la generalidad de contribuyentes y dentro del
plazo que determine para tal fin.
Base legal:
-

N 156-2004-EF.
De qu forma puede realizarse el

pago de este impuesto?
El impuesto podr cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas:
a) Al contado, hasta el ltimo da hbil
del mes de febrero de cada ao.
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso,
la primera cuota ser equivalente a un
cuarto del impuesto total resultante
y deber pagarse hasta el ltimo da
Base legal:
-

N 156-2004-EF.
Qu obligaciones tiene el transferente de la propiedad vehicular?

Tratndose de las transferencias de dominio, el transferente deber cancelar
la integridad del impuesto adeudado
que le corresponde hasta el ltimo da
hbil del mes siguiente de producida la
transferencia.
Base legal:
-

N 156-2004-EF.
Qu entidades se encuentran inafectas al pago del impuesto?

Se encuentran inafectos al pago del
impuesto, la propiedad vehicular de las
siguientes entidades:
a) El gobierno central, las regiones y
las municipalidades.
b) Los gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
c) Entidades religiosas.
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
e) Universidades y centros educativos,
conforme a la Constitucin.
f) Los vehculos de propiedad de las
personas jurdicas que no formen
parte de su activo fijo.
g) Los vehculos nuevos de pasajeros
con antigedad no mayor de tres
(3) aos de propiedad de las personas jurdicas o naturales, debidamente autorizados por la autoridad
competente para prestar servicio
de transporte pblico masivo. La
inafectacin permanecer vigente
por el tiempo de duracin de la autorizacin correspondiente.
Base legal:
-

N 156-2004-EF.
ASESORA TRIBUTARIA
29
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Solicitud de extorno de los importes ingresados

como recaudacin
Francois C. ROJAS HENOSTROZA(*)
INTRODUCCIN
Segn el numeral 9.4 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940(1) (en adelante,
TUO del D.L. N 940), se podr solicitar el extorno
a la cuenta de origen de los montos ingresados
como recaudacin que no hayan sido aplicados
contra deuda tributaria, cuando se verifique que
el titular de la cuenta se encuentra en alguna de
las siguientes situaciones:
a) Tratndose de personas naturales, cuando
hayan solicitado y obtenido la baja de inscripcin en el RUC.
b) Tratndose de personas jurdicas, cuando se
encuentren en proceso de liquidacin. A tal
efecto, son personas jurdicas aquellas consideradas como tales por el artculo 14 de la
Ley del Impuesto a la Renta, con excepcin
de los contratos de colaboracin empresarial
con contabilidad independiente.
c) Tratndose de contratos de colaboracin
empresarial con contabilidad independiente,
cuando ocurra el trmino del contrato.
d) Otras que la Sunat establezca mediante Resolucin de Superintendencia.
Siendo as, a continuacin desarrollaremos el
procedimiento de extorno de los fondos ingresados como recaudacin por la Sunat, a propsito
de la emisin de la Resolucin de Superintendencia N 375-2013/Sunat que lo regula.
I.
INGRESO COMO RECAUDACIN
El TUO del D.L. N 940 establece un Sistema

de Pago de Obligaciones Tributarias cuya finalidad es la generacin de fondos a travs
de depsitos realizados por los sujetos obligados en las cuentas abiertas en el Banco de
la Nacin. Estos depsitos son destinados a
asegurar el pago de las deudas tributarias,
costas y gastos administrativos del titular de
dichas cuentas.
De acuerdo al numeral 9.3 del TUO del D.L. N 940,
el Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos depositados, cuando respecto
del titular de la cuenta se presente cualquiera de
los siguientes supuestos:
a) Las declaraciones presentadas contengan
informacin no consistente con las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el
depsito, excluyendo las operaciones a que
se refiere el inciso c) del artculo 3 (el traslado
de bienes fuera del centro de produccin, as
(*)
como desde cualquier zona geogrfica que

goce de beneficios tributarios hacia el resto
del pas, cuando dicho traslado no se origine
en una operacin de venta).
b) Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
c) No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello, siempre que la comparecencia
est vinculada con obligaciones tributarias
del titular de la cuenta.
d) Haber incurrido en cualquiera de las infracciones contempladas en el numeral 1 del
artculo 174, numeral 1 del artculo 175,
numeral 1 del artculo 176, numeral 1 del
artculo 177 o numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario.
II. REQUISITOS PARA SOLICITAR EL EXTORNO

En el numeral 9.4 del artculo 9 del TUO del D.L.
N 940, se establece que se podr solicitar el extorno a la cuenta de origen de los montos ingresados como recaudacin que no hayan sido
aplicados contra deuda tributaria, cuando se verifique que el titular de la cuenta se encuentra en
alguna de las situaciones descritas en los incisos
a), b) o c) del citado numeral o en otras que la
Sunat establezca mediante Resolucin de Superintendencia, as como los requisitos y procedimiento para que proceda el extorno.
Los requisitos para solicitar el extorno de los importes ingresados como recaudacin se encuentran en el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 375-2013/Sunat, el cual establece
en el numeral 5.1, que para solicitar a la Sunat
el extorno del saldo que no haya sido imputado,
en los casos establecidos por el numeral 9.4 del
artculo 9 del TUO del D.L. N 940, el titular de
la cuenta deber cumplir con los siguientes requisitos:
1. Requisitos generales
a) Mantener un saldo del monto ingresado
como recaudacin pendiente de aplicar contra deuda tributaria a la fecha de presentacin de la solicitud.
b) Haber subsanado la causal que origin el ingreso en caso se hubiere incurrido en las causales comprendidas en los incisos a) y b) del
numeral 9.3 del artculo 9 del TUO del D.L.
N 940, as como en las causales previstas en
el inciso d) del citado numeral 9.3, referidas
a las infracciones tipificadas en el numeral 1
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Miembro del taller de Derecho Tributario, Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la Facultad de
Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
(1) Aprobado mediante Decreto Supremo N 155-2004-EF y normas complementarias.
A-27
30
ASESORA TRIBUTARIA
del artculo 175, el numeral 1 del artculo 177 respecto de no exhibir los
libros y/o registros contables y el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario a la fecha de presentacin
de la solicitud.
c) Haber presentado las declaraciones

juradas a las que estuvo obligado hasta la fecha de baja del RUC,
inicio del proceso de liquidacin o
finalizacin del contrato de colaboracin empresarial.
d) No tener la condicin de no habido
a la fecha de baja de RUC, inicio del
proceso de liquidacin o finalizacin del contrato de colaboracin
empresarial.
e) No tener deuda tributaria, sea autoliquidada o determinada por la
Sunat, pendiente de pago a la fecha
de presentacin de la solicitud, aun
cuando esta se encuentre impugnada o fraccionada.
f) No encontrarse impugnada la resolucin que dispuso el ingreso como
recaudacin materia de la solicitud
de extorno.
2. Requisitos especficos
a) Tratndose de la situacin prevista
en el inciso a) del numeral 9.4 del
artculo 9 del TUO del D.L. N 940,
debe haber transcurrido ms de
nueve (9) meses desde la fecha de
aprobada la baja de inscripcin en
el RUC y no haber realizado actividades desde dicha fecha.
b) Tratndose de la situacin prevista
en el inciso b) del numeral 9.4 del
nueve (9) meses desde la fecha en
que acredite el inicio del proceso
de liquidacin y no haber realizado actividades desde dicha fecha,
salvo aquellas vinculadas al proceso de liquidacin. Adicionalmente
deber haber presentado las declaraciones juradas a las que estuviera obligado durante el proceso de
liquidacin.
c) Tratndose de la situacin prevista
en el inciso c) del numeral 9.4 del
nueve (9) meses desde la culminacin del contrato de colaboracin
indica en el numeral 5.2, que la Sunat

deber atender la solicitud de extorno
dentro del plazo de noventa (90) das
calendario. Refiere que transcurrido el
plazo sin que se haya atendido dicha
solicitud, se entender denegada la solicitud presentada.
Para realizar dicho procedimiento, el
titular de la cuenta deber presentar
un escrito firmado por l o su representante legal acreditado en el RUC, en la
mesa de partes de la Intendencia, oficina zonal o de los centros de servicios
al contribuyente de su jurisdiccin, indicando la siguiente informacin:
a) Nmero de RUC.
b) Nombres y apellidos, denominacin
o razn social.
c) Nmero de la cuenta de detracciones del Banco de la Nacin.
e) Nmero de orden de la boleta de

pago con la que se realiz el ingreso
como recaudacin.
La Sunat, en caso detecte el incumplimiento de cualquiera de los requisitos
para solicitar el extorno, comunicar al
solicitante para que proceda a subsanarlos dentro de los diez das de solicitados, plazo establecido por el numeral
4) del artculo 132 de la Ley N 27444,
Ley del Procedimiento Administrativo
General.
A continuacin se presenta un modelo de solicitud de extorno elaborado
considerando el procedimiento regulado en el numeral 5.2 del artculo 5
de la Resolucin de Superintendencia
N 375-2013-Sunat.
MODELO
Lima, 28 de marzo de 2014
Seores:
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria - Sunat
Asunto: Solicitud de extorno de los importes ingresados como recaudacin
Industrial San Pedro S.A. en liquidacin, con Registro nico de Contribuyente N 20783448759, con domicilio fiscal en Av. Domingo Carrera N 1580, Urb. Industrial, distrito de Pueblo Libre, provincia y departamento de Lima, debidamente representada por el liquidador, Mariano Antonio Rojas Mendoza, identificado con
DNI N 41675528, inscrito ante la Sunat y en la Partida Electrnica Nro. 15856651 del Registro de Personas
Jurdicas de la Oficina Registral de Lima y Callao Zona Registral IX, a ustedes atentamente comunicamos:
Que, al amparo del numeral 9.4 del artculo 9 del TUO del Decreto Legislativo N 940 y la Resolucin de
Superintendencia N 375-2013/SUNAT, solicito el extorno de los fondos de la cuenta de detracciones de la
sociedad que represento, ingresados como recaudacin, al amparo del supuesto previsto en el inciso b) del
numeral 9.4. del TUO del Decreto Legislativo N 940, esto es, que la sociedad se encuentra en proceso de
liquidacin acordado mediante Junta General de Accionistas de fecha 05/01/2014, inscrita en el Registro de
Personas Jurdicas de la SUNARP.
En ese sentido, cumplo con adjuntar copias legalizadas de dicho acuerdo y la partida registral de la sociedad.
Adems, se deber considerar la siguiente informacin:
Nmero de RUC
20783448759
Razn social:
Industrial San Pedro S.A.
Nmero de la cuenta de detracciones del Banco de

la Nacin:
00100-58455411-01
Nmero de la resolucin que dispuso el ingreso

como recaudacin:
Resolucin de Intendencia
N 001001154664
Nmero de orden de la boleta de pago con la que se

realiz el ingreso como recaudacin:
Boleta de Pago N 1000504546131
Sin otro particular,
3. Procedimiento
El procedimiento para solicitar el extorno de los importes ingresados como
recaudacin se encuentra regulado en
el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia 375-2013/Sunat, el cual
A-28
d) Nmero de la resolucin que dispuso el ingreso como recaudacin.
-------------------------------------INDUSTRIAL SAN PEDRO S.A

Mariano Antonio Rojas Mendoza
Liquidador
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
ASESORA TRIBUTARIA
31
Retencin de quinta categora en el caso de un

trabajador que percibe remuneracin variable
por comisiones
Pablo ARIAS COPITAN
RESUMEN EJECUTIVO
(*)
n distintas ocasiones los trabajadores perciben sueldos o remuneraciones que

mes a mes varan en el importe por diferentes motivos, tales como: comisiones, horas extras, productividad, etc. Es por ello que al estar iniciando un nuevo
ejercicio gravable, es conveniente aclarar las dudas que se generan respecto al
correcto clculo que se deber efectuar para las retenciones del Impuesto a la
Renta de quinta categora.
I.
RETENCIONES DE QUINTA CATEGORA: PROCEDIMIENTO GENERAL VS. PROCEDIMIENTO APLICABLE EN CASO DE REMUNERACIN VARIABLE
En principio, debemos recordar que para efectuar

el clculo de las retenciones del Impuesto a la Renta
a los trabajadores dependientes, se tiene un procedimiento general establecido en el artculo 40 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Por otra parte, en los casos en que el empleador
desee pactar con el trabajador la remuneracin con
base en el rendimiento o en el resultado de su trabajo
por diversos factores, se producir una remuneracin
variable, la cual tambin est prevista como opcin
en la Ley del Impuesto a la Renta (de adelante, LIR).
Es decir, el clculo de la retencin del Impuesto
a la Renta de quinta categora cuando las remuneraciones del trabajador sean variables podr
ser efectuado por el empleador de acuerdo al
procedimiento consignado en el artculo 41 del
Reglamento de la LIR de manera facultativa.
En otras palabras, el cambio ms resaltante dentro
de lo dispuesto en el procedimiento general (artculo 40 del Reglamento de la LIR) con el procedimiento alternativo (opcional), se encuentra en lo regulado en el inciso a) del artculo 41 del Reglamento
de la LIR, debido a que en dicho inciso se menciona
la opcin de tomar en cuenta para la proyeccin
anual una remuneracin promedio, que viene a ser
en resumen el promedio de las remuneraciones de
los tres ltimos meses considerando el mes en que
se efecta el clculo de la retencin.
A su vez, se suma como una importante distincin que en el mencionado artculo para el
clculo del promedio, as como la remuneracin anual proyectada, no se consideran las
gratificaciones ordinarias a que tiene derecho
el trabajador.
Al resultado obtenido se le agregarn las gratificaciones tanto ordinarias como extraordinarias y,
en su caso, las participaciones de los trabajadores que hubieran sido puestas a disposicin de
estos en el mes de la retencin.
(*)
Para mayor claridad sobre lo expuesto, se muestra el siguiente cuadro:

Procedimiento general
Procedimiento opcional
Inciso a) del artculo 40

del Reglamento de la LIR.
Inciso a) del artculo 41 del Reglamento de la LIR.
Remuneracin mensual
ordinaria (RMO) percibida en el mes de clculo
de la retencin.
Remuneracin mensual promedio (RMP) percibida (se toma en

cuenta la remuneracin pagada
en ese mes y en los 2 meses
inmediatos anteriores).
Remuneracin anual proyectada:
Remuneracin anual proyectada:
RMO x 12 + 2 Gratificaciones de Ley.
RMP x 12.
Por otra parte, la opcin del procedimiento a

aplicar deber formularse al practicar la retencin correspondiente al primer mes del ejercicio
gravable y deber mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio.
Ahora bien, en el caso de los trabajadores que ingresen despus del 1 de enero de cada ejercicio,
el ltimo prrafo del inciso a) del artculo 41 del
Reglamento de la LIR seala que a los trabajadores con remuneraciones de montos variables
a que se refiere este inciso, que se incorporen
despus de la fecha mencionada, el empleador
les practicar la retencin solo despus de transcurrido un periodo de tres meses completos, a
partir de la fecha de incorporacin del trabajador.
1 CASO PRCTICO
La empresa Los Heroes S.A.C., dedicada a la
comercializacin de artefactos del hogar, tiene
dos trabajadores que en el mes de enero perciben remuneraciones variables. Las remuneraciones variables se dan porque los trabajadores se desempean en el rea de ventas y, por
lo tanto, reciben comisiones por las ventas que
logran realizar.
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Asesor y consultor en temas
tributarios y contables.
A-29
32
ASESORA TRIBUTARIA
Adicionalmente, se tienen los siguientes datos:

Trabajador
tenerse en cuenta que la remuneracin a pagar (neto) a la

trabajadora es de S/.9, 186.50, segn el siguiente detalle:
Fecha de
Ingreso
Noviembre
Remuneraciones
Diciembre
Enero
Adriana L. Arias A.
01/05/2013
12,600.00
13,000.00
12,500.00
Renta 5ta Categora
-1,688.50
ngelo Sequeiros V.
02/01/2014
12,400.00
ONP (13%)
-1,625.00
Remuneracin a pagar
9,186.50
Cabe indicar que los trabajadores se encuentran en el Sistema Nacional de Pensiones (ONP).
Se consulta, cul sera el procedimiento a seguir, para
efectuar la retencin del Impuesto a la Renta de quinta
categora a estos trabajadores?
Solucin:
Retencin del I.R de quinta categora (Adriana Arias A)
Clculo de la Retencin del I.R - Enero
1. Remuneracin mensual promedio
Como se ha mencionado anteriormente, para hallar la remuneracin mensual promedio (RMP), se deber promediar las ltimas
dos remuneraciones anteriores ms la remuneracin del mes de
clculo de la retencin, es decir enero para el presente caso.
Noviembre
Diciembre
Enero
Total
RMP
:
:
:
:
12,600.00
13,000.00
12,500.00
S/. 38,100.00
(38,100.00 /3) = S/.12,700.00
2. Remuneracin proyectada
Para el caso de la remuneracin anual proyectada se tomar en cuenta la remuneracin mensual proyectada multiplicada por el nmero de meses que faltan para terminar
el ejercicio (en el caso que se desarrolla sera multiplicado
por 12). Adems de ello, se debe recordar que al utilizar el
procedimiento opcional no se debern proyectar las gratificaciones ordinarias segn ley.
RMP x N Meses = 12,700 x 12 = S/. 152,400.00
Renta bruta = S/. 152,400.00
3. Renta neta anual proyectada
Segn lo dispuesto en el inciso b) del artculo 40 del Reglamento de la LIR al resultado obtenido por concepto de
la remuneracin proyectada se le restar el monto equivalente a las 7 UIT(1).
Renta bruta =
152,400.00
Deduccin de 7 UIT (7 x 3,800) = (26,600.00)
Renta neta =
S/. 125,800.00
A su vez, en el inciso c) del artculo 40 del Reglamento de
la LIR se indica que al resultado obtenido de la renta neta
se debern aplicar las tasas previstas en el artculo 53 de la
LIR, determinndose as el impuesto anual.
Hasta 27 UIT (S/.102, 600) 15% =
Exceso 27 UIT (S/.102, 600) hasta 54 UIT
(205,200) 21% =
Total
15,390.00
4,872.00
20,262.00
Por ltimo, segn lo dispuesto en el inciso d) del artculo

40 del Reglamento de la LIR, el impuesto anual determinado se deber dividir entre 12.
Remuneracin del mes
12,500.00
Se proceder a efectuar el siguiente registro contable, teniendo en cuenta el PCGE:

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes
13,625.00
621
Remuneraciones
12,500.00
627
Seguridad, previsin social y
otras contribuciones
1,125.00
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
1,688.50
40173 Renta de quinta categora
403
Instituciones pblicas
2,750.00
4031 EsSalud
1,125.00
4032 ONP
1,625.00
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
411
Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
31/01 Por la retencin del I.R efectuada al trabajador por
el mes de enero.
4,438.50
(2)
9,186.50
-------------------------------- x ------------------------------
Retencin del I.R 5ta Categora (ngelo Sequeiros V.)

Clculo de la retencin del Impuesto a la Renta - Enero
1. Remuneracin mensual promedio
Cabe indicar que el ltimo prrafo del inciso a) del artculo 41 del Reglamento de la LIR, seala que en el caso
de los trabajadores con remuneraciones de montos variables, que se incorporen con posterioridad al 1 de enero, el
empleador practicar la retencin solo despus de transcurrido un periodo de tres meses completos a partir de la
fecha de incorporacin al trabajador.
Enero: 12,400.00
Total S/. 12,400.00
2. Remuneracin proyectada
Por lo expuesto en el punto anterior, en los meses de enero,
febrero y marzo al trabajador se le efectuar la proyeccin
con base en lo que perciba en dichos meses respectivamente.
RMP x N meses = 12,400 x 12 =
Renta bruta =
S/. 148,800.00
S/. 148,800.00
3. Renta neta anual proyectada

Renta Bruta = 148,800.00
Deduccin de 7 UIT (7 x 3,800) =
(26,600.00)
Renta neta =
S/. 122,200.00
Hasta 27 UIT (S/.102, 600) 15% =
15,390.00
Exceso 27 UIT (S/.102, 600) hasta 54 UIT
(205,200) 21% =
4,116.00
Total
19,506.00
Impuesto a retener por el mes de enero (19,506/12) = S/. 1,625.50
Impuesto a retener por el mes de enero (20,262/12) = S/. 1,688.50

En lo que respecta a la contabilizacin por la retencin del
Impuesto a la Renta a la trabajadora, que se deber realizar en el momento del pago de la planilla del mes, debe
A-30
(1) Segn Decreto Supremo N 304-2013 -EF la UIT correspondiente al ejercicio 2014
es de S/. 3,800.
(2) Teniendo en cuenta lo indicado en la Novena Disposicin Final del TUO del Cdigo
Tributario, la deuda tributaria se expresar en nmeros enteros.
ASESORA TRIBUTARIA
33
FISCALIZACIN
La facultad de reexamen del rgano

encargado de resolver
Luciana BORREGO GANOZA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
a facultad de reexamen regulada en el Cdigo Tributario es inherente a la

Administracin Tributaria y comprende la potestad de hacer un nuevo examen
de los aspectos del asunto controvertido. En el presente informe trataremos dicha
facultad desde un punto de vista conceptual y prctico.
I.
DEFINICIN
Forzosamente la decisin del asunto controvertido supone el examen de las razones de hecho y
derecho enunciadas en el acto impugnado o en
su impugnacin y la valoracin de sus respectivas
pruebas. Lo cual no significa hacer un nuevo examen completo del asunto controvertido.
Este reexamen que viene facultado por el artculo 127, implica que el rgano resolutor pueda
trascender lo declarado en el acto impugnado o
lo alegado por el recurrente y abordar nuevos aspectos relacionados con la situacin de hecho o
con el derecho aplicable, cuyo esclarecimiento y
dilucidacin sean necesarios para la debida resolucin del caso conforme a ley, que es la finalidad
ltima del reexamen(1).
Al respecto, el Cdigo Tributario seala:
El rgano encargado de resolver est facultado
para hacer un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no
planteados por los interesados, llevando a efecto
cuando sea pertinente nuevas comprobaciones.
Mediante la facultad de reexamen el rgano
encargado de resolver solo puede modificar los
reparos efectuados en la etapa de fiscalizacin
o verificacin que hayan sido impugnados, para
incrementar sus montos o para disminuirlos.
En caso de incrementar el monto del reparo o
reparos impugnados, el rgano encargado de resolver la reclamacin comunicar el incremento al
impugnante a fin [de] que formule sus alegatos
dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes. A
partir del da en que se formul los alegatos el deudor tributario tendr un plazo de treinta (30) das
hbiles para ofrecer y actuar los medios probatorios
que considere pertinentes, debiendo la Administracin Tributaria resolver el reclamo en un plazo no
mayor de nueve (9) meses contados a partir de la
fecha de presentacin de la reclamacin.
Por medio del reexamen no pueden imponerse
nuevas sanciones.
Contra la resolucin que resuelve el recurso de

reclamacin incrementando el monto de los reparos impugnados solo cabe interponer el recurso de apelacin(2).
II. OPININ DEL TRIBUNAL FISCAL Y DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Si bien es cierto el artculo 127 del Cdigo Tributario seala que el rgano encargado de resolver
est facultado para realizar un nuevo examen
completo de los asuntos controvertidos, hayan
sido o no planteados por los interesados, ello no
implica el actuar por parte de este rgano sin
lmite alguno.
Dentro de los lmites de esta facultad se encuentra el hecho de que a travs del reexamen se examine un tributo distinto del que fue materia la
impugnacin o, en todo caso, que se determine
una infraccin respecto de un tributo que no ha
sido materia del mismo.
La Administracin en el uso de su facultad de reexamen no puede determinar una nueva infraccin,
solo le corresponde modificar los reparos efectuados en la etapa de la fiscalizacin, mas no configurar nuevas sanciones con base en el anlisis hecho.
En tal sentido, si bien es cierto hay casos en los
que en un mismo formulario se declaran varios
tributos, debe entenderse que se trata de declaraciones independientes y, por lo tanto, las infracciones por las que se incurran deben de verse
de la misma manera. El hecho de que tanto el
Impuesto General a las Ventas como el Impuesto
a la Renta se declaren en un mismo formulario
(PDT 621) no implica que el cometer una infraccin respecto a uno de estos tributos suponga
una infraccin relacionada.
Para tal efecto, el Tribunal Fiscal mediante Resolucin N 01802-5-2003, estipula lo siguiente:
Aun cuando el artculo 127 del citado Cdigo
seala que el rgano encargado de resolver est
facultado para hacer un nuevo examen completo
de los aspectos del asunto controvertido, hayan
(*)
Abogada por la Universidad de Lima. Cursante de la V Especializacin Avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica
del Per. Ex Asesora Tributaria de la Divisin de Centros de Servicios de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - Sunat.
(1) TALLEDO MAZ, Cesar. Manual del Cdigo Tributario.
(2) Artculo 127 del Decreto Supremo N 133-2013-EF.
A-31
34
ASESORA TRIBUTARIA
sido o no planteados por los interesados, ello no implica que tal facultad lo
habilite a examinar un tributo distinto al
que fue materia de impugnacin (o infraccin referida a un tributo distinto).
Por otro lado, la Administracin no debe
pronunciarse sobre periodos distintos a
los que verse el recurso. Es decir, si en el
recurso materia de impugnacin se discute la emisin de valores correspondientes
a un periodo, no se pueden establecer
infracciones por periodos anteriores ni
posteriores, aun as estas sean reales. Al
respecto el Tribunal Fiscal, en la Resolucin
N 9196-3-2001, seala lo siguiente:
En el presente caso, mediante la Resolucin de Determinacin N 012-3-05972,
la Administracin Tributaria ha efectuado
la determinacin de la obligacin tributaria del Impuesto General a las Ventas por
los periodos tributarios de enero, febrero,
mayo, junio y julio de 1995; no obstante
mediante la resolucin apelada, haciendo
uso de la facultad de reexamen, ha establecido una deuda tributaria por el mes
de abril de 1995.
procedido a efectuar un reexamen de

los reparos, sino que se ha limitado a
modificar el tributo por el cual se han
emitido los valores.
Por otro lado, bajo la facultad de reexamen la Administracin puede solicitar o
volver a solicitar documentacin a los
administrados, con el fin de efectuar un
nuevo examen del asunto controvertido, por lo que el administrado est en
la obligacin de remitirla.
En tal sentido, el Tribunal se pronuncia
a travs de la Resolucin N 478-2-97:
Que al respecto, cabe indicar que de
acuerdo al criterio establecido por el
Tribunal Fiscal en sus Resoluciones 9-1
de 11 de enero de 1994, 951 de 22
de julio de 1994 y 346-2-97 de 19 de
marzo de 1997, la facultad de la Administracin para requerir a los contribuyentes la presentacin de sus libros de
contabilidad, no conlleva la obligacin
de trasladar los mismos a las oficinas de
la Administracin, sino a su exhibicin
en sus propios establecimientos;
Sobre el particular, este Tribunal en la

Resolucin N 736-4-97 ha dejado establecido, que la facultad de reexamen prevista del Cdigo Tributario solo puede ser
ejercida en relacin al periodo o periodos
acotados en los valores impugnados, por
lo que, siguiendo dicho criterio, procede
dejar sin efecto la determinacin de la
deuda tributaria respecto del mes de abril
de 1995, habida cuenta que dicho mes
no fue materia de acotacin.
Que en ese sentido, de acuerdo al criterio

establecido por este Tribunal, corresponde
a la Administracin en mrito a la facultad de reexamen prevista en el artculo
127 del Cdigo Tributario vigente, cursar
a la recurrente un nuevo requerimiento
a fin de solicitarle la exhibicin de la documentacin que permita determinar
correctamente la obligacin tributaria
cuya omisin se le atribuye mediante las
resoluciones impugnadas y, emitir nuevo
pronunciamiento.
Asimismo, la Administracin al momento de efectuar la potestad atribuida en

el artculo 127 del Cdigo Tributario,
no tiene la opcin de modificar tributos
por los cuales se hayan emitido valores. Es decir, si se emiti un valor por el
Impuesto General a las Ventas, que en
realidad no corresponde a dicho tributo, sino a otro, no se podr mantener
ese valor como exigible y cambiar el
concepto del tributo.
Respecto a lo mencionado precedentemente, si bien es cierto la Administracin tiene la facultad de solicitar la documentacin que considere pertinente
a efectos de realizar el reexamen del
asunto controvertido, no puede solicitar informacin que no corresponda al
asunto controvertido. En ese sentido, el
Tribunal Fiscal ha sealado lo siguiente
en la Resolucin N 367-5-2000:
En efecto, mediante Resolucin N 07101-2001, el Tribunal Fiscal ha establecido

lo siguiente:
La apelada ordena proseguir la cobranza de la orden de pago, modificando el concepto del tributo acotado de
Impuesto General a las Ventas al de Impuesto de Promocin Municipal, para lo
cual invoca la facultad de reexamen y el
artculo 108 del Cdigo Tributario.
Al respecto, debe precisarse que si bien
el artculo 127 del mencionado cdigo,
permita realizar un nuevo anlisis del
asunto controvertido, dicha circunstancia no se ha presentado en el presente caso, puesto que la apelada no ha
A-32
Que asimismo, la Administracin solicita la exhibicin de los comprobantes de

pago y todo documento que sustente las
adquisiciones, gasto y/o costo de los periodos tributarios de enero a marzo de 1999,
los comprobantes de pago emitidos, tales como facturas y boletas de venta serie
001 y 002, y todo aquel documento que
sustente los ingresos percibidos entre enero y marzo de 1999;
Que al respecto, se debe sealar que
el artculo 127 del referido Cdigo Tributario, expresa que el rgano encargado de resolver est facultado para
hacer un nuevo examen completo de
los aspectos del asunto controvertido,
hayan sido o no planteados por los
interesados, llevando a efecto cuando

sea pertinente nuevas comprobaciones.
Que en virtud de la norma citada, la Administracin Tributaria, en reclamacin,
est facultada a realizar un nuevo examen
de los aspectos del asunto controvertido,
lo cual significa que podr pedir la exhibicin de documentos relativos al mismo,
mas no sobre otros temas no relacionados
con la materia controvertida.
Cabe mencionar que el hecho de que
el rgano encargado de resolver realice
un nuevo examen del asunto controvertido, es una facultad, mas no una obligacin. Por lo tanto, no est obligado
en todos los casos a realizarlo, ni el administrado a exigirlo.
Mediante el Informe N 082-2013/Sunat, la Administracin Tributaria se ha
pronunciado respecto a la facultad de
realizar un nuevo examen de los aspectos del asunto controvertido por el rgano encargado de resolver:
(...) As pues, atendiendo a la acepcin
antes mencionada, y en relacin con la
primera consulta, cuando el artculo 127
del Cdigo Tributario seala que el rgano
encargado de resolver est facultado para
hacer un nuevo examen completo de los
aspectos del asunto controvertido, debe
entenderse por tales a todo elemento, faceta o matiz relativo a los puntos o extremos materia de la reclamacin interpuesta; los cuales no pueden ser delimitados
va la absolucin de una consulta, en tanto tal delimitacin exige tener en cuenta
el asunto materia de controversia en cada
caso concreto.
De otro lado, cabe indicar que conforme a lo dispuesto en el artculo 127 del
citado Cdigo, el nuevo examen a que
est facultada la Administracin Tributaria comprende incluso aspectos no
planteados por los interesados; no obstante ello, dichos aspectos solo pueden
estar referidos a los puntos o extremos
materia de la reclamacin, no pudiendo
la Administracin Tributaria en virtud de
su facultad de reexamen pronunciarse
sobre asuntos no controvertidos (...)
El artculo 127 del Cdigo Tributario seala de manera amplia que el reexamen
comprende un nuevo examen de los aspectos del asunto controvertido, sin establecer qu se entiende por este concepto.
Por lo tanto, el rgano encargado de
resolver al hacer un nuevo examen de
los aspectos del asunto controvertido
puede abarcar todos los puntos materia de la reclamacin. Si bien es cierto
que el reexamen puede incluir aspectos
no planteados por los interesados, solo
debe incluir los aspectos materia de
controversia.
ASESORA TRIBUTARIA
35
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
Embargo en forma de retencin en el pago de

haberes: implicancias tributarias para el empleador
Luciana BORREGO GANOZA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l embargo en forma de retencin de la remuneracin pagada a los trabajadores es una de las medidas cautelares que suele aplicar la Administracin
Tributaria a efectos de hacer efectivo el pago de una deuda tributaria de los contribuyentes. Siendo el empleador quien paga la remuneracin, juega un papel determinante a efectos de ejecutar la medida correctamente.
I.
MEDIDA CAUTELAR
El requerimiento de pago de una deuda por parte de la Administracin se materializa a travs de

una orden de pago, una resolucin de multa o
una resolucin de determinacin, la cual es notificada al contribuyente a fin de que este cumpla
con cancelarla.
Si el contribuyente no cumple con efectuar el
pago dentro del plazo establecido, se llevar a
cabo el proceso de ejecucin coactiva, a fin de
cumplir con la recuperacin de la deuda.
En tal sentido, el proceso de ejecucin coactiva
contiene diversas medidas de fuerza destinadas
a posibilitar el recupero de la deuda tributaria,
tales como las medidas cautelares, pudiendo el
ejecutor coactivo ordenar cualquiera de las siguientes formas de embargo:
En forma de intervencin en recaudacin, en
informacin o en administracin de bienes.
En forma de depsito, con o sin extraccin de
bienes, el que se ejecutar sobre los bienes
y/o derechos que se encuentren en cualquier
establecimiento, inclusive los comerciales o
industriales, u oficinas de profesionales independientes, aun cuando se encuentren en
poder de un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo transportados,
para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar
Coactivo podrn designar como depositario
o custodio de los bienes al deudor tributario,
a un tercero o a la Administracin Tributaria.
En forma de inscripcin, debiendo anotarse
en el Registro Pblico u otro registro, segn
corresponda.
En forma de retencin, en cuyo caso recae
sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as
como sobre los derechos de crdito de los
cuales el deudor tributario sea titular, que se
encuentren en poder de terceros.
(*)
Por lo tanto, es dentro de la facultad establecida

en el Cdigo Tributario que el ejecutor coactivo
podr ordenar como medida cautelar el embargo en forma de retencin, el cual se analizar en
el presente informe(1).
II. EMBARGO EN FORMA DE RETENCIN

El embargo en forma de retencin es ordenado
por la Administracin Tributaria a travs de una
resolucin coactiva. Dicha resolucin es notificada al empleador del contribuyente que mantiene
la deuda con la Sunat.
Al respecto, el Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva seala que por el embargo en
forma de retencin, el ejecutor est facultado a
ordenar la retencin y posterior entrega de bienes, valores, fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros; as como la retencin y
posterior entrega de los derechos de crdito de
los cuales el deudor sea titular y que se encuentren en poder de terceros(2).
En dicha resolucin deben de constar los datos
del empleador, del deudor tributario, as como el
monto de la deuda materia de embargo. Asimismo, la Administracin dar un plazo al empleador a fin de que este ponga a su disposicin el
monto que forma parte de la misma.
III. CONSIDERACIONES PARA EFECTUAR LA

RETENCIN
Una vez que el empleador es notificado con la
resolucin de ejecucin coactiva, se pueden dar
dos situaciones: que efectivamente al ser acreedor de algn monto a favor del contribuyente
deba de entregarlo a la Administracin o que en
ese momento definitivamente ya no sea acreedor del contribuyente en mencin.
En tal sentido, en cualquiera de las dos situaciones, luego de la notificacin el empleador debe
de poner en conocimiento de la Administracin
Abogada por la Universidad de Lima. Cursante de la V Especializacin Avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica
del Per. Ex Asesora Tributaria de la Divisin de Centros de Servicios de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - Sunat.
(1) Segn lo dispuesto en el numeral 4) del inciso a) del artculo 118 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,aprobado mediante Decreto
Supremo N 133-2013-EF.
(2) Segn lo dispuesto en el artculo 20 de la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/Sunat.
A-24
A-33
36
ASESORA TRIBUTARIA
dentro del plazo de cinco das hbiles

la retencin a efectuarse o su imposibilidad, no debiendo de informar al
ejecutado de tal medida hasta que se
realice esta.
Al respecto, la entrega del monto deber de hacerse de acuerdo al procedimiento que para tal fin seale la
Administracin(3). Si es que el embargo
no cubre la deuda, se comprendern
nuevas cuentas, depsitos u otros de
propiedad del ejecutado.
Por lo tanto, en cuanto no exista una resolucin coactiva notificada al empleador
mediante la cual la Administracin ordene
el levantamiento del embargo que gener
dicha retencin, no se podr abonar de
forma normal en la cuenta de haberes del
trabajador su remuneracin.
A efectos de realizar la retencin debe
de tomarse en cuenta lo mencionado
en el artculo 648 del Cdigo Procesal
Civil, el cual seala que sern inembargables las remuneraciones y pensiones,
cuando no excedan de cinco Unidades
de Referencia Procesal. El exceso es embargable hasta una tercera parte.
Actualmente con el aumento para el ao
2014 de la Unidad Impositiva Tributaria,
la URP se incrementa, teniendo actualmente un valor de S/. 380.
En tal sentido, se podrn embargar
las cuentas del trabajador respecto al
exceso de S/. 1,900.00 (S/. 380 x 5). Y
sobre el exceso de los S/. 1,900.00 existe otro lmite, que es la tercera parte de
dicho monto.
En caso de que usted se encuentre en el
supuesto por el cual deba de remitir a
la Administracin el importe materia de
embargo, al haberse constituido como
acreedor del deudor tributario, podr
usar el siguiente modelo:
SUMILLA: Resolucin Coactiva N 569
SEORES
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA - SUNAT
At.: CARLOS CANALES CASAS - Ejecutor Coactivo de
la Intendencia Regional Lima
FERNANDO ACURIO MORALES - Auxiliar Coactivo
Corredores Alternos S.A.C., con RUC N 20101599786
y domicilio en Calle Eucharis N 224, distrito de Santiago de Surco, debidamente representada por Carlos
Rojas Figueroa, identificado con DNI N 43159568,
ante ustedes atentamente decimos:
Con fecha 15 de enero de 2014, hemos sido notificados
con la Resolucin Coactiva N 135, mediante la cual se
traba embargo en forma de retencin a terceros hasta por
la suma de S/. 6,000.00, segn procedimiento de cobranza coactiva iniciado contra el deudor tributario Lorenzo
Morales Mndez, identificado con RUC N 10436589731.
Sobre el particular, cumplimos con informarles que,
a la fecha, Corredores Alternos S.A.C. mantiene una
acreencia por concepto de pago de remuneraciones
con el deudor tributario Lorenzo Morales Mndez ascendente a S/. 13,900.00, quien actualmente tiene la
calidad de trabajador de la empresa.
A-34
Por lo anterior, en aplicacin del numeral 6 del artculo

648 del Cdigo Procesal Civil, procedemos a efectuar
le retencin de la suma de S/. 4,000.00, ello considerando que son inembargables las remuneraciones y
pensiones cuando no excedan de cinco (5) Unidades
de Referencia Procesal - URP (S/. 1,900.00, Mil Novecientos y 00/100 Nuevos Soles), siendo que si existiera un exceso, solo sera embargable hasta la tercera
parte del mismo.
Teniendo en cuenta lo anterior, cumplimos con informarles que, de acuerdo a lo indicado en la Resolucin
Coactiva notificada por ustedes, procederemos a poner a su disposicin, mediante cheque N 511, emitido
a nombre de SUNAT/BANCO DE LA NACIN, el monto
antes indicado.
POR TANTO:
Solicitamos a usted se sirva tener en cuenta lo antes
indicado.
Lima, 11 de febrero de 2014
Representante Legal
CARLOS ROJAS FIGUEROA
IV. INFRACCIONES
El empleador se convertir en responsable solidario con el contribuyente, en
los siguientes casos(4):
Cuando no comunique la existencia o el valor de crditos o bienes
y entregue al deudor tributario o a
una persona designada por este, el
monto o los bienes retenidos o que
se debieron retener, segn corresponda.
Cuando niegue la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que
se entreguen o no al tercero o a una
persona designada por este, el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener, segn corresponda.
Cuando comunique la existencia o
el valor de crditos o bienes, pero
no realice la retencin por el monto
solicitado.
Cuando comunique la existencia o
el valor de crditos o bienes y efecte la retencin, pero no entregue a
la Administracin Tributaria el producto de la retencin.
Al convertirse el empleador en responsable
solidario, la responsabilidad solo alcanzar al importe que debi de ser retenido al
trabajador y entregado a la Administracin
dentro del plazo correspondiente.
Al respecto, si el empleador realiza la
retencin, mas no cumple con entregar
dentro del plazo establecido en la resolucin el importe materia de embargo,
habr incurrido en la infraccin consignada en el numeral 6 del artculo 178
del Cdigo Tributario por no entregar
a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de

retencin.
Por otro lado, si el empleador niega la
existencia de crdito a efectos de no
entregar el monto correspondiente a la
Administracin, aun cuando estos existan, cometer la infraccin establecida
en el numeral 6 del artculo 177 del
Cdigo Tributario por proporcionar a la
Administracin Tributaria informacin
no conforme con la realidad.
En caso de que el empleador sea notificado con la resolucin, a fin de que entregue a la Administracin el monto materia de embargo y no exista monto por el
cual efectuar retencin alguna, el empleador tiene la obligacin de comunicar a la
Sunat dentro del plazo establecido, dicha
situacin. De no proceder de esta manera
incurrir en la infraccin tipificada en el
numeral 23 del artculo 177 del Cdigo
Tributario por no proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin
del embargo en forma de retencin a que
se refiere el numeral 4 del artculo 118 del
Cdigo Tributario.
Otra situacin que se podra presentar es
que la Administracin notifique al empleador, indicndole que el monto entregado como consecuencia del embargo en
forma de retencin al trabajador es menor
al que deba de realizarse.
Si es que la Sunat pone en conocimiento del empleador esta situacin a travs de una carta o esquela, el descargo se deber de realizar a travs de un
escrito por mesa de partes, en el cual
el empleador demuestre que el monto
entregado es el correcto, de acuerdo
al clculo establecido en el artculo 648
del Cdigo Procesal Civil. Para ello podr adjuntar copia de las ltimas boletas de pago del empleado, del contrato
de trabajo y el reporte del Banco en el
cual figuren los ltimos depsitos realizados en las cuentas de haberes.
Ahora bien, si es que la Administracin
enva una Resolucin de Determinacin,
de acuerdo a lo establecido en el artculo 20-A del Cdigo Tributario, a efectos
de atribuir la correspondiente responsabilidad solidaria, el medio de defensa
que deber de usar el empleador es un
recurso de reclamacin.
Para tal efecto, se debe de presentar el
formulario 6000 y un escrito, ambos firmados por un abogado y por el representante legal de la empresa, en el cual se
realicen los descargos correspondientes.
(3) Segn lo dispuesto en el inciso f) del numeral 1) del artculo 20 de la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/Sunat.
(4) Segn lo dispuesto en el artculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado mediante Decreto
Supremo N 133-2013-EF.
A-25
OPININ DE LA SUNAT
ASESORA TRIBUTARIA
37
En el registro de activos fijos se registra la

depreciacin segn las normas contables o
las del Impuesto a la Renta?
Informe N 006-2014-SUNAT/4B0000
I.
MATERIA
Se consulta si en el registro de activos fijos se debe

consignar la depreciacin que corresponda a los
bienes del activo fijo de acuerdo a las normas contables o la depreciacin tributaria admitida como
deducible para fines del Impuesto a la Renta.
II. BASE LEGAL

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N 179-2004-EF, publicado el 08/12/2004, y
normas modificatorias (en adelante, TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N 122-94-EF, publicado el 21/09/1994, y
normas modificatorias.
Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT, que establece las normas referidas a Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios, publicada el 30/12/2006, y
normas modificatorias.
III. ANLISIS
1. El artculo 38 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta establece que el desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria,
profesin u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora, se compensar mediante la deduccin por las depreciaciones
admitidas en dicha Ley.
Agrega, adems, que las citadas depreciaciones
se aplicarn a los fines de la determinacin del
impuesto y para los dems efectos previstos en
normas tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que en ningn caso puedan hacerse
incidir en un ejercicio gravable depreciaciones
correspondientes a ejercicios anteriores.
Por su parte, el artculo 22 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, que regula el clculo
de la depreciacin tributaria, establece porcentajes de depreciacin especficos para los bienes
afectados a la produccin de rentas gravadas
de la tercera categora, distintos a los edificios y
construcciones(1).
Asimismo, el literal f) del citado artculo 22 del

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que para el clculo de la referida depreciacin los deudores tributarios debern llevar
un control permanente de los bienes del activo
fijo en el registro de activos fijos; y que la Sunat
mediante resolucin determinar los requisitos,
caractersticas, contenido, forma y condiciones
en que deber llevarse el citado registro.
As, el acpite 7.1 del numeral 7 del artculo 13
de la Resolucin de Superintendencia N 2342006/Sunat(2) dispone que en el registro de activos fijos se deber registrar anualmente toda la
informacin, proveniente de la entrada y salida
de los activos fijos, as como la depreciacin respectiva(3).
Como fluye de las normas citadas, la finalidad de
la norma que establece la obligacin de llevar un
control permanente de los bienes del activo fijo
en el registro de activos fijos es para efectos de
control tributario.
En ese sentido, si esta es la finalidad de la norma
en cuestin, debe entenderse que la depreciacin que se registra anualmente en el registro de
activos fijos es aquella que se determina conforme a la normativa del Impuesto a la Renta.
IV. CONCLUSIN
En el registro de activos fijos se debe registrar
la depreciacin que se determine conforme a la
normativa del Impuesto a la Renta.
Lima, 13 de enero de 2014
ORIGINAL FIRMADO POR
Guillermo Csar Solano Mendoza
Intendente Nacional Jurdico (e)
Nuestra opinin
1. Cul es la finalidad de la depreciacin de

los bienes del activo?
Conforme al artculo 38 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 1792004-EF (en adelante, LIR), el desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo
que los contribuyentes utilicen en negocios,
(*)
Asesor legal-tributario de Contadores & Empresa. Egresado de la facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos UNMSM.
(1) El artculo 39 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los edificios y construcciones se depreciarn a razn del cinco por
ciento (5%) anual.
(2) Que establece las normas referidas a Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios.
(3) La Resolucin de Superintendencia N. 286-2009/Sunat, publicada el 31/12/2009, y normas modificatorias, la cual regula la implementacin
del llevado de determinados libros y registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrnica, dispone igualmente en el acpite 7.1 del
numeral 7 de su artculo 13 que en el registro de activos fijos se deber registrar anualmente toda la informacin proveniente de la entrada y
salida de los activos fijos, as como la depreciacin respectiva.
A-35
38
ASESORA TRIBUTARIA
industria, profesin u otras actividades

productoras de rentas gravadas de tercera categora, se compensar mediante la deduccin de las depreciaciones
admitidas por la LIR.
Ello quiere decir que el costo de adquisicin o produccin de activos utilizados en
las actividades de la empresa se deduce
contablemente en su vida til y, para efectos tributarios, en el plazo determinado en
las normas del Impuesto a la Renta. De ese
modo, se trata de distribuir el costo de adquisicin del activo en funcin de los aos
que este ser utilizado para la generacin
de rentas en la empresa.
Asimismo, dada la diferencia que se genera en la determinacin contable (en
funcin de la vida til) y la tributaria (en
funcin de los porcentajes establecidos en
la Ley del Impuesto a la Renta) se genera
una diferencia temporal, que a efectos de
determinar el Impuesto a la Renta anual se
debe corregir va las adiciones y deducciones tributarias en la declaracin anual del
Impuesto a la Renta.
En ese sentido, las normas del Impuesto
a la Renta establecen las siguientes disposiciones a afectos de la aplicacin de
las depreciaciones:
Las depreciaciones deben computarse anualmente y sin que en ningn
caso puedan hacerse incidir en un
ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
Los edificios y construcciones se depreciarn a razn de 5% anual. Los
dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas se depreciarn aplicando, sobre su valor,
los porcentajes que establece el artculo 22 del Reglamento de la LIR.
La depreciacin aceptada es aquella que se encuentre contabilizada
dentro del ejercicio gravable en los
libros y registros contables, siempre
que no exceda el porcentaje mximo establecido para cada unidad
del activo fijo, sin tener en cuenta
el mtodo de depreciacin aplicado
por el contribuyente.
En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una
vez cerrado este, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar
el porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros.
Las depreciaciones se computan
a partir del mes en que los bienes
sean utilizados en la generacin de
rentas gravadas.
Cuando los bienes del activo fijo
solo se afecten parcialmente a la
A-36
produccin de rentas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.

Las depreciaciones se calcularn
sobre el costo de adquisicin, produccin o construccin, o el valor
de ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre los valores que resulten
del ajuste por inflacin del balance
efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia.
Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o
fuera de uso, podrn, a opcin del
contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o
darse de baja, por el valor an no
depreciado a la fecha del desuso,
debidamente comprobado.
2. Cul es la finalidad del llevado del

registro de activos para las empresas
y quines estn obligados a llevarlo?
El literal f) del artculo 22 del Reglamento de la LIR establece que los deudores
tributarios deben llevar un control permanente de los bienes del activo fijo
en el registro de activos fijos; y que la
Sunat mediante resolucin determinar
los requisitos, caractersticas, contenido, forma y condiciones en que deber
llevarse el citado registro.
De ese modo, la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/Sunat, que
regula los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios, es la norma que ha
regulado los formatos, la informacin
que corresponde anotar y los sujetos
obligados a llevar el libro en comentario.
As, en cuanto a los contribuyentes
obligados a llevar este registro, cabe
precisar que antes de la modificacin
realizada por la Resolucin de Superintendencia N 226-2013/Sunat (vigente
desde el 24/07/2013) a la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/Sunat,
todos los contribuyentes generadores
de rentas de tercera categora que tenan por lo menos un activo fijo en su
propiedad o adquirido va un leasing, se
encontraban obligados a poseer el citado registro. A partir del 24/07/2013 los
contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta que tengan ingresos brutos superiores a 150 Unidades
Impositivas Tributarias son los obligados a llevar el registro de activos fijos en
tanto tengan al menos un activo.
Es de ese modo que, el acpite 7.1 del
numeral 7 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/
Sunat dispone que en el registro de activos fijos se debe registrar anualmente
toda la informacin, proveniente de la
entrada y salida de los activos fijos, as

como la depreciacin respectiva.
En ese sentido, como sabemos, entre
los libros y registros que debe llevar
todo empresario se encuentran los libros principales (inventarios y balances,
Diario y Mayor) y los dems libros, dispuestos por distintas normas, entre los
cuales se encuentran los libros auxiliares obligatorios (como sera el registro
de activos fijos, el registro de compras,
etc.) y los libros auxiliares voluntarios.
En este caso, se desprende claramente
que el registro de activos fijos es un libro auxiliar de la contabilidad en el que
corresponde anotar la entrada y salida
(adquisicin y enajenacin o baja) de los
activos fijos y la depreciacin que le corresponde a cada bien; sin embargo, no
queda claro de las citadas normas si la
informacin que corresponde anotar en
el citado registro se debe efectuar conforme a las normas contables y la vida til
del activo o en funcin de las normas del
Impuesto a la Renta. No obstante, en el
caso en comentario, la controversia ha
sido resuelta por la Sunat, considerando
la literalidad de las normas.
3. A modo de conclusin
Si bien de las normas del Impuesto a
la Renta y la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/Sunat, aplicando
el principio de legalidad, se desprende
que en el registro de activos fijos se
debe registrar la depreciacin que se
determine conforme a la normativa del
Impuesto a la Renta, ello colisiona con
la normativa contable.
As, la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo, define a la depreciacin como ()
la distribucin sistemtica del importe
depreciable de un activo a lo largo de su
vida til. Y establece en el prrafo 50 que
el importe depreciable de un activo se
distribuir de forma sistemtica a lo largo
de su vida til. Asimismo, se define como
importe depreciable () al costo de un
activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
Se observa que, la gran diferencia que
se desprende estiba en que la depreciacin contable se determina en funcin
de la vida til del bien, mientras que la
tributaria se regula en funcin de los
porcentajes establecidos en la norma
que regula el Impuesto a la Renta.
En este caso, la conclusin de la Administracin Tributaria tiene como efecto que,
paralelamente al llevado del registro de
activos fijos considerando las normas del
Impuesto a la Renta, existir la necesidad
de llevar un registro de activos extraoficial
paralelo, a efectos de aplicar la depreciacin segn las normas contables.

Aspectos A Considerar para Presentar La Declaración Jurada Anual Del Impuesto A La Renta

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Aspectos A Considerar para Presentar La Declaración Jurada Anual Del Impuesto A La Renta

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A S E S O R

Aspectos a considerar para presentar la Declaracin

RENTAS DE PERSONAS NATURALES QUE NO

Para efectos de rentas de personas naturales que

1 Tipos de rentas de personas naturales que

2. Obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual 2013

CONTADORES & EMPRESAS / N 223

2.2. Rentas de 2a categora

que nuestra legislacin propone, los

del doble de la prdida generada en el

1. Sistema de arrastre de prdidas

2. Saldo a favor del Impuesto a la Renta

a) Sistema A: En este sistema, la compensacin se realizar en 4 ejercicios,

Consignen un saldo a favor del fisco en

II. RENTAS DE PERSONAS JURDICAS:

b) Sistema B: En este sistema, la compensacin se realizar hasta el 50 % de la

1ra. quincena - Febrero 2014

Si por el contrario no se obtiene renta

La remuneracin de los socios y sus familiares est

De conformidad con el artculo 37 de la Ley

II. VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES

CONTADORES & EMPRESAS / N 223

La remuneracin del titular, accionistas,

participacionistas y, en general, a los

3. En caso de no existir los referentes

o si comienza a tener vnculo laboral, luego de iniciado el ejercicio, el

III. CONSECUENCIAS DEL EXCESO

1. Se entender como remuneracin

Con relacin al pago del impuesto que

a) Tratndose de los supuestos del inciso n), a travs de la retencin que

3. El trabajador tomado como referente deber haber trabajado en un

b) Tratndose de los supuestos del inciso ), el contribuyente pagar directamente el impuesto.

1ra. quincena - Febrero 2014

Adicionalmente, cabe indicar que el exceso sobre el valor de mercado de las

Adicionalmente cabe sealar que frente a la situacin

Segn lo desarrollado hasta el momento, veamos el siguiente ejemplo:

Trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se

Trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos

Habiendo identificado al trabajador referente corresponde

Ahora bien, habiendo determinado la diferencia existente

Reparo al Impuesto a la Renta

Multa por declarar cifras o datos falsos(3)

S/. 210 000,00

Doble de la remuneracin del Gerente Administrativo

Trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos

En el presente caso, se tiene que existe un trabajador que

Exceso (210,000,00 - 168,000,00)

Si bien el trabajador mejor remunerado entre aquellos que

1ra. quincena - Febrero 2014

Multa por efectuar las retenciones

: Sra. Evelyn Moncca Flores

: Av. La Unin N 987 Urb. Los

: Sr. Carlos Villagrn Eslava

RENTAS DE CAPITAL - PRIMERA CATEGORA

En virtud de lo establecido en el literal b) del artculo 57 del

a) Predio arrendado en moneda extranjera propiedad de la

Av. La Marina N 984 - San

Enero a diciembre 2013

US$ 1,500 (mensual)

Pago a cuenta del IR

Autoevalo del inmueble

cambio promedio ponderado compra, vigente al ltimo da

Clculo del impuesto: