PLANIFICACION DE TRABAJO DE AUDITORIA INTERNA

(Alta Verapaz, Guatemala)

De acuerdo a la planificacin de trabajo de auditoria en Alta Verapaz, se rigen y
se

establecen

mediante

las

Normas

de

Auditoria,

ya

establecidas,

considerando una serie de procesos mediante los cuales se obtienen los

resultados requeridos segn sea el caso. No existe variacin en cuanto a los
procesos, ya que las normas aplicadas tienen una cobertura internacional,
salvo aquellas que fueron creadas para los procesos internos especficos en
los que podemos mencionar la Gua de Auditora, emitida por el Instituto
Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores.
En Guatemala el control interno gubernamental es un proceso efectuado por un
cuerpo colegiado o la mxima autoridad, la unidad de auditoria interna y por el
personal de la entidad, diseado para dar seguridad razonable del
cumplimiento de los objetivos y metas institucionales.
Se debe efectuar evaluacin preliminar, lo que servir como base para
determinar el alcance de la auditora, a travs de este procedimiento se
pretende determinar la existencia de medidas de control

para orientar la

atencin del auditor hacia los puntos considerados dbiles. De esta manera se
determinaran tambin existencia de lo controles, ya que esto es sumamente
importante para el Auditor debido a que el alcance del trabajo ser mayor en
aquellas actividades que no tienen medidas de control o stas son insuficientes
y originan posibles riesgos o reas crticas.
El desarrollo de la planificacin del trabajo tiene en cuenta todos los objetivos
de la actividad operativa a revisar, considerando todos sus riesgos de suma
importancia que pudieran surgir, y as como adecuar los procesos de gestin
de riesgo y control de la actividad de manera que estos sean efectivos.
Todos los procesos y resultados son documentados para crear un registro de
ellos as tambin los auditores internos del rea documentan su entendimiento
de los objetivos y las expectativas que se quieren lograr con el cliente.

Dentro de los proceso de planificacin se deber disponer de toda la

informacin posible para conocer tericamente los procesos que llevan a cabo
dentro de una entidad, y como estos de controlan, informan y evalan.
Para informarse de la situacin el auditor deber relacionarse con las
operaciones y realizar una adecuada planificacin, es necesario revisar los
archivos permanente y corriente existentes en la Unidad de Auditoria Interna,
estp con el objetivo de acercarse a la realidad operacional no solamente del
pasado, sino del presente y futuro,
Dentro de los documentos a revisar correspondientes al archivo corriente estn
la organizacin, las polticas, los procedimientos, los sistemas operacionales,
de donde se basa el asunto

a evaluar; papeles de trabajo de la ltima

evaluacin, el informe de evaluaciones anterior, y otros de inters como el de

abogados, tcnicos, etc., para revisar su contenido en busca de informacin
que permita planificar el seguimiento de las recomendaciones.
Se debe recopilar informacin que permita conocer las polticas, manuales de
funcin

procedimientos,

planes

estratgicos,

planes

operativos,

organigramas, etc., que hayan sido preparados con el fin de conducir las
operaciones.
El auditor debe revisar toda documentacin recopilada para extraer aquella que
le sirva para el trabajo; elaborar los papeles de trabajo que sean necesarios
para resumir o plasmar la informacin de importancia relacionada con la
evaluacin.
Se deben considerar los documentos, que permitan conocer el sistema de
informacin y los productos que se generan para la toma de decisiones, o
como resultado de una gestin.
El campo de accin, que permita saber si la entidad se desenvuelve en el
campo

local,

Departamental,

nacional,

tiene

adems

relaciones

internacionales, tomando en cuenta tambin aquellas oportunidades y

amenazas en el medio.
Es muy importante la etapa de comprobar, de alguna manera, que lo que dice
tericamente la informacin recopilada, se aplica a la prctica.

Toda la informacin terica, recopilada en la revisin de la informacin y una

verificacin de campo, permite actualizar el archivo permanente e identificar las
posibles reas crticas o de riesgo por medio de la aplicacin de pruebas de
cumplimiento, para eso se necesita determinar con la mayor precisin posible
disponer de una gua o un elemento que permita al auditor iniciara acciones en
su trabajo, o bien establecer para que se va a realizar tal actividad o
procedimiento.
El objetivo es de fundamental importancia porque es el que genera las
acciones y permite establecer metas concretas, durante el proceso de trabajo.
En trminos de auditoria, resulta de mucha importancia que se defina cul es el
objetivo de realizar la evaluacin preliminar, o lo que se pretende alcanzar; esta
definicin permitir orientar de mejor manera el trabajo.
Segn lo que dictan las Normas de Auditora Interna Nacionales e
Internacionales, el auditor interno tener en cuenta el riesgo de fraude en la
evaluacin del diseo del sistema de control y en la determinacin de los
procedimientos de auditora que se realizarn.
Segn las normas el fraude es considerado, como cualquier acto ilegal
caracterizado por engao, ocultacin o violacin de confianza. Estos actos no
requieren la aplicacin de amenaza de violencia o de fuerza fsica. Los fraudes
son llevados a cabo por individuos u organizaciones para obtener dinero,
bienes o servicios, para evitarse de pagos o prdidas de servicios, o para
asegurarse ventajas personales o de negocio.
Es de suma importancia en una evaluacin de riesgos de fraude identificar
donde pueden ocurrir y quines pueden ser los potenciales responsables. Para
esta finalidad, las actividades de control deben siempre considerar los
esquemas de fraude y los individuos dentro de la organizacin que pueden
actuar como perpetradores en cada esquema. Si el esquema es colusivo, los
controles preventivos deben ser aumentados o reforzados por controles
detectivos, ya que la colusin le resta eficacia a la segregacin de funciones.

El auditor interno debe documentar su evaluacin del riesgo de fraude. A travs

la Matriz Preliminar de Riesgos y Controles tambin el auditor interno puede
identificar y analizar los riesgos de fraude asociados a la actividad operativa;
identificar y levantar los controles claves que cubren esos riesgos y analizar su
efectividad respecto de su capacidad de mitigacin de los riesgos de fraude.
El auditor interno realiza procedimientos analticos que permiten examinar y
evaluar informacin crtica dispuesta en planillas, bases de datos o registros
manuales. Estas tcnicas son bsicamente en comparar y estudiar toda la
informacin relacionada con la actividad operativa, es decir, la financiera,
econmica y tcnica.
Comparar y analizar volmenes de ventas y costos de ventas por ubicacin,
lnea de negocio, segmento de negocio, durante el periodo actual con periodos
anteriores que sean comparables.
Dentro de estos procedimientos est comparar y analizar indicadores de
ventas, costos, resultados, etc. de la organizacin con los de la industria o
mercado; el volumen de ventas, determinado a base de los montos de ingresos
registrados, con la capacidad productiva de la organizacin.
Se efectan anlisis de las tendencias de ventas por mes y devoluciones de
ventas por mes, durante y justo despus del perodo sobre el cual se informa.
Los objetivos de este trabajo permiten al auditor interno orientar la labor de
auditora en terreno para evaluar y determinar cul es el nivel del riesgo
residual efectivo que presenta por ejemplo; un riesgo especfico, un proceso o
una organizacin. En trminos simples corresponden a declaraciones
establecidas por los auditores internos que definen los logros pretendidos del
trabajo y responden a la pregunta: Qu intenta lograr el trabajo de auditora?.
Con la informacin que se cuenta en esta fase del alcance de trabajo es
adems de definir los objetivos del trabajo, se debe definir o refinar el alcance
que este tendr. Lo anterior implica definir qu y qu no abarcar el trabajo. Es
decir; definir las materias, muestras y montos a revisar, los lmites de la
auditora, el perodo que se considerar para evaluacin en el trabajo y los
lugares fsicos o virtuales incluidos en este. El alcance debe considerar los

sistemas, registros, personal y bienes relevantes, incluso aquellos bajo el

control de terceros a la organizacin.
Se debern tambin identificar y definir los criterios de auditoria, y estos
pueden estar referidos a los requerimientos y prohibiciones contenidas en
normas, regulaciones, estndares, indicadores, metas o modelos, etc. contra
los cuales se comparan los resultados de la aplicacin de pruebas de auditora,
considerando un nivel deseado contra el real o efectivo. Por ejemplo, la
legislacin aplicable a una organizacin, las prcticas generales de control, las
regulaciones especficas de ciertos procesos o las metas, contienen criterios
objetivos para el trabajo de auditora.
Esta parte va a depender del tipo de auditora que vaya a desarrollarse, y estos
pueden ser de tipo cualitativos y/o cuantitativos. En las auditoras como las de
gestin, el criterio puede ser las exigencias de niveles de eficiencia o eficacia
contenidas en normas tcnicas especficas definidas en la organizacin,
mientras que en auditoras de cumplimiento, el criterio puede ser el
cumplimiento de un requerimiento contenido en una regulacin especfica, que
puede ser interna o externa a la organizacin.
Los criterios de auditora estarn incluidos en los requisitos y prohibiciones de
diversas fuentes disponibles en cada organizacin. Sin perjuicio de lo anterior,
el auditor interno antes de utilizarlos en la planificacin del trabajo, debe
identificar solo los que sean adecuados para el objetivo del trabajo; es decir, los
que sean relevantes para las materias que se auditan, y adems que sean
razonables y alcanzables.
En consideracin a que los criterios de auditora se basan en requisitos y
prohibiciones contenidas en las diversas fuentes internas y externas para cada
organizacin gubernamental, cuando se requiere evaluar los riesgos de fraude,
podran utilizarse ciertamente como criterios de auditora, las denominadas
seales de alerta o "banderas rojas11" que son indicadores, seales,
condiciones o sntomas de estar frente a la posibilidad de la existencia de un
fraude. Ya que podran considerarse como "prohibiciones" contenidas en
fuentes adecuadas en esta materia; tales como marcos tericos12 y esquemas

de fraude construidos en base a la experiencia y conocimiento de una actividad

o profesin.
Es imprtate en todo proceso definir lo recursos necesarios como materiales y
humanos, para ello el Jefe de Auditora debe determinar los recursos
requeridos para cumplir con los objetivos del trabajo de auditora, en relacin
con la cantidad y experiencia del equipo de trabajo, el conocimiento,
habilidades y competencias, el entrenamiento requerido y la consideracin de
la necesidad de utilizar recursos externos.
La calidad y experiencia del equipo, en relacin con lo requerido para realizar el
trabajo de auditora es muy importante, por tal razn es bueno considerara sus
conocimientos, habilidades y competencias, en relacin con lo requerido para
realizar el trabajo de auditora. En caso de que no se cuente con la debida
experiencia, se brinda el entrenamiento requerido, en caso que se requiera
adquirir conocimientos, habilidades o competencias especficas para realizar el
trabajo de auditora. Si no fuera suficiente en este caso se considera el uso de
recursos externos, en caso que no se encuentren al interior del equipo de
auditora.
Se deber seleccionar los procedimientos de trabajo siendo estas las
aplicaciones prcticas de una tcnica, o lo que es lo mismo, son los pasos que
se deben seguir en la aplicacin de la misma, lo cual permite recopilar
evidencia, por lo que estos deben seleccionarse de acuerdo a los objetivos y
alcance de la auditora; la magnitud y complejidad del hecho, ciclo o rea que
se examinar. las reas crticas y su importancia relativa; la oportunidad de su
aplicacin y las limitaciones inherentes.
Como se puede apreciar, todo se encuentra interrelacionado y si algo se deja
de hacer no es posible obtener los resultados que buscamos en cualquier
trabajo de auditoria, por lo cual el Auditor Interno debe cuidar mucho el
cumplimiento de los pasos antes descritos. Adicionalmente, aparte que los
mismos deben quedar por escrito en los papeles de trabajo, deben, a su vez,
concordar con los siguientes aspectos que son de mucha importancia, como lo
son las reas crticas, los indicadores de eficiencia operacional de la
organizacin, los objetivos de la organizacin y los objetivos de la auditoria.

Es muy importante preparar un Programa de Auditoria, con base en los puntos

y normas establecidas, se procede a especificar los procedimientos que se
utilizaran para la evaluacin, que son conocidos tambin como procedimientos
de auditoria, al nivel de detalle que las situaciones lo requieran, redactado en
los formularios diseados para tal efecto.
En Unidades de Auditoria Interna modernas que disponen de la tecnologa de
avanzada, disponen de base de datos que no necesitan volver a generar los
programas, sino que se saca a la pantalla de una computadora el modelo y lo
que se hace es adaptar a las circunstancias especficas, ese programa que
consta en la Base se Datos.
El objetivo de elaborar diagramas de procesos es disponer de forma resumida
y global, de todos los procedimientos de un proceso de una operacin; lo cual
se recomienda que se haga, de ser posible, para todos los procesos que se
van a evaluar.
El objetivo fundamental disponer de ciertos criterios tcnicos, que permitan
medir el avance del trabajo y el grado de calidad con que se ha ejecutado.
El programa de auditora se defina como la representacin por escrito del
resultado de la planificacin del trabajo, donde constan ordenadamente los
pasos a seguir, con lo cual se podr desarrollar el trabajo con eficiencia,
eficacia y economa. Este documento, es la parte final de la planificacin del
trabajo de auditora e incluye los siguientes pasos, partiendo del memorando
de planificacin:
En esta fase o informe se debern identificar las Actividades de Auditora donde
el Supervisor y el Jefe del Equipo deben decidir, con base en los distintos tipos
de operaciones que se ejecutan en la organizacin, que actividades puede
realizar el auditor en la posible rea crtica para obtener evidencia; por ejemplo:
arqueos, confirmaciones, inventarios fsicos, entrevistas, etc., lo que facilita la
seleccin de las tcnicas.
As tambin se debern seleccionar las Tcnicas de Evaluacin, estas tcnicas
permiten especificar los procedimientos que sern aplicados como camino,
para la obtencin de evidencia suficiente, competente y pertinente.

Para una

mejor ilustracin, se describen a continuacin las tcnicas ms generalmente

utilizadas en el campo de accin de auditora.
Deben establecerse o definir mecanismos que permitan asegurar que la
planificacin del trabajo de auditora interna se realiz en forma adecuada. Por
lo tanto, con esta actividad se asegura el logro de los objetivos del trabajo, la
calidad de la labor y el desarrollo del personal de auditora interna.
Para comprender de una mejor manera, la supervisin corresponde a la
coordinacin de los recursos durante la planificacin, ejecucin, comunicacin
y seguimiento de los resultados del trabajo de auditora, esto con el fin de
vigilar, revisar y verificar el correcto cumplimiento de las metas y objetivos
planteados al inicio del mismo, as como la debida aplicacin de los
procedimientos y tcnicas establecidos.
Hay algo que debe considerarse junto con la supervisin del trabajo de
auditora y es de establecer y mantener mecanismos de retroalimentacin y
mejora continua en todas las etapas del proceso de auditora. Se prodrian
considerar entre esta las de desarrollar y darle continuidad a un programa de
aseguramiento de calidad, con el fin de revisar peridica y continuamente la
efectividad de las actividades de auditora en la planificacin y en terreno.
Dentro del programa de aseguramiento de calidad debe considerar, aparte de
una supervisin peridica, la evaluacin y recomendaciones provenientes de
todas las partes involucradas en el proceso de auditora, asi como las internas
tambin las externas, dentro de los que se puede mencionar al Jefe del
Servicio, ejecutivos del

rea

auditada,

equipo

directivo,

funcionarios,

organismos tcnicos externos, etc. Tambin debe considerar autoevaluaciones

peridicas del equipo de auditora, las que incluso podran incluir a expertos
externos.