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CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A

LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

Qu son las Cartillas Prcticas de


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laborales, comerciales y contables cuyo objetivo es ayudar en la comprensin
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correspondientes.

Contenido

ANLISIS

05

Generalidades del
Impuesto de Renta y
Complementarios para
Personas Naturales y
Sucesiones Ilquidas por
el ao gravable 2013
05
Pequeas Empresas de
la Ley 1429 de 2010

19

Renglones Informativos
30 a 32 en el formulario
110 y la sancin por
inexactitud
22
Activos y Pasivos

23

Ingresos y Rentas Exentas 33


Costos, Deducciones y
Acompensaciones

47

Renta Presuntiva

59

Anticipo de Renta

60

Descuentos Tributarios

60

Sanciones

62

EJERCICIO
PRCTICO

63

Preparacin de la
Declaracin de Renta
Personas Naturales

MARCO
NORMATIVO

94

Normatividad que
reglamenta la declaracin
de renta de personas
naturales

Diligenciamiento de
formularios 110 y 240
para la declaracin de
renta de una persona
natural comerciante

63

Formulario 110. Detalles


por rengln
Formulario 240.
Detalles por rengln

Decretos

94

68

Fallos de
inexequibilidad sobre
normas tributarias
expedidos por la Corte
Constitucional

96

76

Fallos del Consejo de


Estado

97

Resoluciones

97

Leyes

98

Diligenciamiento de
formularios 210 y 230
para la declaracin de
renta de una persona
natural no obligada a
llevar contabilidad

78

Formulario 210.
Detalles por rengln

81

Formulario 230.
Detalles por rengln

91

Circulares

100

Acuerdos

100

Conceptos DIAN

100

APNDICE

102

Consecuencias
Contables y Tributarias
de las Personas
Naturales y/o
Sucesines Ilquidas
obligadas o no obligadas
a llevar contabilidad por
el ao 2013
102
Cuadro resumen.
Caractersticas bsicas
de cada tipo de persona
natural para definir la
depuracin de las bases
de sus impuestos de
renta y de ganancia ocasional, y las respectivas
tarifas que se le aplicarn a dichas bases
106
Cuadro resumen.
Requisitos que se deben
cumplir para quedar
exonerado de presentar
la declaracin por el
ao 2013
108

Conciliacin Patrimonial 62
actualicese.com

SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS

Fundador y CEO: Jos Hernando Zuluaga M.


Lder de Negocios: Juan Fernando Zuluaga C.
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Suscriptor (CAS)

Publicacin
Cartilla Prctica - Gua para la preparacin y presentacin de la Declaracin de
Renta de Personas Naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad
Ao Gravable 2013
ISBN 978-958-8515-16-8
Editora actualicese.com LTDA.
Autor: Diego Guevara Madrid
Colaboracin: Mnica Sotelo, Sandra Acosta
Coordinacin Editorial: Mara Cecilia Zuluaga C.
Correccin de Estilo: Sandra Torres S.
Diseo y Diagramacin: Julio Csar Ramos Restrepo

Esta publicacin hace parte de la Suscripcin ORO.


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permiso escrito del editor.
Esta publicacin fue editada, impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia
por Feriva.
Julio de 2014

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

Apreciado lector

ste ao, a raz de los grandes


cambios introducidos con la
Ley 1607 de 2012 al tema de la
declaracin de renta y complementarios
de las personas naturales y sucesiones
ilquidas, y de la reglamentacin
expedida al respecto durante el 2013
y lo corrido del 2014, es claro que la
preparacin y presentacin de dicha
declaracin por el ao gravable 2013
se encuentra repleta de novedades que
enfocaremos en esta publicacin en tres
aspectos principales:
El primero, radica en el tope de ingresos
brutos que obligaran a presentar la
declaracin de renta a todo tipo de
persona natural (obligada o no a llevar
contabilidad, residente o no, colombiana
o extranjera) el cual se redujo a 1.400
UVT, motivo por el cual el universo de
las personas naturales y/o sucesiones
ilquidas que quedan obligadas a
presentarla se elevar notoriamente
pasando de cerca de 2 millones a casi 3
millones.
El segundo hace referencia a los efectos
legales que producir la declaracin de

renta voluntaria de una persona natural


residente no obligada a declarar, lo
cual significa que si la presenta con saldo
a favor, podr pedir devolucin de dicho
saldo.
Y la tercera se refiere a la aplicacin
de los mltiples cambios que debern
asumir las personas naturales y/o
sucesiones ilquidas obligadas y no
obligadas a declarar renta por el
ao gravable 2013, entre los cuales
podemos destacar como los ms
importantes aquellos que trajeron
el Decreto 1070 y el 3032 de 2013
en cuanto a la clasificacin de las
personas naturales residentes para
efectos fiscales, definiendo si fueron
empleados, trabajadores por cuenta
propia o dems contribuyentes, y de
acuerdo a ello decidir si presentarn
la declaracin en los formularios
110, 210, 230 o 240, segn las
caractersticas y requisitos de cada uno;
las modificaciones de los formularios
110 y 210 y el uso por primera vez de
los formularios 230 y 240 en la historia
tributaria de Colombia; los grandes
cambios en materia del impuesto
de ganancia ocasional, en donde,

tanto residentes como no residentes,


liquidarn el impuesto con el 10% sobre
cualquier monto, adicional a la forma
de definir el valor de las ganancias
ocasionales por herencias, legados o
donaciones; y las novedades en torno al
tiempo de firmeza de las declaraciones
de acuerdo al formulario, ya que
quienes declaren en los formularios
110 o 210 tendrn que esperar 2 o 5
aos, pues la Ley 1607 no extendi la
duracin de los beneficios de auditora
del artculo 689-1 del E.T. que se
concedieron hasta las declaraciones del
ao gravable 2012. En cambio quienes
declaren en los formularios 230 o 240
podrn esperar a que la declaracin
quede en firme a los 6 meses siguientes
a su presentacin.
En razn de lo anterior, la presente
publicacin se ha preparado con el
propsito de suministrar una gua con
la cual, a travs del anlisis detallado
de las normas vigentes y el desarrollo
de ejercicios prcticos, se comprendan
los puntos ms importantes que se
deben conocer y tener presentes
cuando se estn elaborando este tipo de
declaraciones.

Con sentido de agradecimiento,

Diego Hernn Guevara Madrid

Lder de Investigacin Tributaria y Contable actualicese.com


Mayo 5 de 2014

Anlisis

ANLISIS

GENERALIDADES DEL IMPUESTO


DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
PARA PERSONAS NATURALES Y
SUCESIONES ILQUIDAS POR EL AO
GRAVABLE 2013

l impuesto sobre la renta y


complementario de ganancias
ocasionales es uno de los impuestos
directos ms importantes que existen
en Colombia, pues se liquida teniendo
en cuenta la capacidad econmica del
contribuyente, lo cual no sucede con
los indirectos como el IVA. El impuesto
de renta recae sobre la mayora de
las personas jurdicas, pero tambin
sobre todas las personas naturales
y sucesiones ilquidas (extranjeras o
nacionales) que hayan percibido algn
tipo de ingreso o renta en Colombia
durante el periodo fiscal. La principal
forma en que se hace el cobro del
impuesto de renta a las personas
naturales y sucesiones ilquidas es
mediante la retencin en la fuente de los
ingresos obtenidos en Colombia.
Sin embargo, a diferencia de las
personas jurdicas, las personas
naturales y sucesiones ilquidas no
siempre quedan obligadas a presentar al
final del periodo la declaracin anual del
impuesto de renta, pues en las normas
de los artculos 592 a 594-3 del E.T. se
fijan seis criterios, que en caso de ser
cumplidos en su totalidad exoneran
a tales personas y/o sucesiones de
presentar la declaracin, en cuyo caso
las retenciones en la fuente a ttulo
del impuesto de renta y de ganancias
ocasionales que les hayan practicado
los clientes y dems terceros durante el
ao, se convertirn en su impuesto de
renta por dicho ao, y la DIAN no se las
devolvera. Pero gracias a la modificacin
que el artculo 1 de la Ley 1607 de
diciembre 26 de 2012 le hizo al artculo
6 del E.T., lo que sucede a partir del
ao gravable 2013 es que las personas

naturales (sin incluir las sucesiones


ilquidas) que sean consideradas
residentes ante el Gobierno
colombiano durante el respectivo ao
fiscal, cuando no queden obligadas
a presentar la declaracin de renta,
podrn hacerlo de manera voluntaria
y con ello formarn saldos a favor con
las retenciones que les practicaron
durante el ao, en consecuencia,
vlidamente podrn solicitar devolucin
o compensacin de dichos saldos.
Para lograr que a lo largo del 2013 y
siguientes, a las personas naturales
se le apliquen retenciones de una
forma ms equilibrada, la misma Ley
1607 estableci nuevos mecanismo de
retencin, en especial a los prestadores
de servicios, y por consiguiente a
muchos de ellos se les trat casi como
asalariados, pues la retencin a ttulo
de renta se les practic con la tabla
del artculo 383 del E.T. De acuerdo
con esta tabla, si el pago mensual
ya depurado con los valores que se
restan cada mes no exceda 95 UVT
(aproximadamente $2.550.000), a ste
no se le practicaban retenciones en la
fuente. Pero si el pago ya depurado era
superior a 95 UVT, en este caso la tabla
produce el efecto de que aquel que
ms gana ms contribuye; es as como
los altos ejecutivos, a quienes antes se
les practicaban retenciones del 10% o
del 11% por honorarios y comisiones,
empezaron a practicar ms retenciones
(con tarifas marginales de hasta el
33%).
Debe destacarse que la Ley 1607
modific las normas de los artculos 593
y 594-1 del E.T., razn por la cual los
topes de ingresos brutos que obligaran

NOVEDADES EN LOS
FORMULARIOS
INDICADORES BSICOS PARA
EL DILIGENCIAMIENTO DE LA
DECLARACIN DE RENTA AO
GRAVABLE 2013
ACTIVIDADES GRAVADAS
CON EL IMPUESTO DE RENTA
Y GANANCIAS OCASIONALES
FACTOR RESIDENCIA DE LAS
PERSONAS NATURALES
DISTINCIN SEGN
ACTIVIDADES ECONMICAS:
OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS
A LLEVAR CONTABILIDAD
CLASIFICACIN TRIBUTARIA
DE PERSONAS NATURALES RESIDENTES: EMPLEAD0, TRABAJADOR POR CUENTA PROPIA Y
OTROS CONTRIBUYENTES
EXONERACIN EN LA
PRESENTACIN DE LA
DECLARACIN
FORMALIDADES EN EL
DILIGENCIAMIENTO Y
PRESENTACIN DE LA
DECLARACIN
a presentar declaracin de renta a todo
tipo de persona natural (obligada o no
a llevar contabilidad, residente o no,
colombiana o extranjera) se redujeron
a 1.400 UVT, lo que al cierre de 2013
son $37.577.000. Hasta el ao gravable
2012, los asalariados declaraban
si los ingresos brutos superaban
los 4.073 UVT y los trabajadores
independientes si los ingresos brutos
superaban los 3.300 UVT. Por tal
motivo, el universo de las personas
naturales y/o sucesiones ilquidas
que quedan obligadas a presentar
declaracin por el ao gravable 2013
se elevar notoriamente, pasando de
1.400.000 a casi 2.400.000.
5

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

Sistema para determinar el


Impuesto de Renta como Empleado
Empleado
Sistema de liquidacin

Obligatorio

Voluntario
RGA <4.700
UVT

Sistema
Ordinario

IMAN
Empleados

IMAS
Empleados

Elija el mayor

Firme en
24 meses
A esta altura, conviene dejar claro
que el nuevo Impuesto sobre la
renta para la Equidad, nunca tendr
que ser liquidado por parte de las
personas naturales ni sucesiones
ilquidas. Sin embargo, el artculo 25
de la Ley 1607, junto con los decretos
reglamentarios 862 de abril de 2013 y
1828 de agosto de 2013, permiten que
cualquier persona natural (sin incluir las
sucesiones ilquidas), cuando tenga dos
o ms trabajadores (pueden ser incluso
los empleados del servicio domstico),
quede exonerada de efectuar los
aportes al SENA, ICBF y EPS, que como
empleador le correspondan en la
parte salarial de cada trabajador, que
cada mes obtenga un total devengado
(incluyendo parte salarial y no salarial)
que no exceda del equivalente a 10
SMMLV.
Por tanto, las personas naturales
empleadoras quedan exoneradas de
pagar el CREE y al mismo tiempo se
ahorran los aportes, y aun as pueden
deducir los pagos laborales en las
declaraciones de renta (solo con la
condicin de haber pagado los dems
aportes que le correspondan, a saber,
el aporte a cajas de compensacin, a
fondos de pensiones y a las ARL). Todo
esto se estableci como un estmulo
para que las personas naturales se
decidan a convertirse en empleadores
y disminuir los niveles de desempleo en
Colombia.
6

Firme en
6 meses
Por otro lado, las personas naturales y
sucesiones ilquidas, cuando queden
obligadas a presentar la declaracin,
no por ello quedan automticamente
obligadas a liquidar algn impuesto,
pues es posible que las rentas netas
gravables fiscales, o las ganancias
ocasionales netas gravables diferentes
de loteras, rifas y similares, no superen
ni siquiera los 1.090 UVT (en el ao
gravable equivalen a $29.256.000).
Segn la tabla del artculo 241 del E.T.,
el impuesto de renta solo se empieza
a generar cuando superen este valor.
Adems, el impuesto de ganancia
ocasional por conceptos diferentes a
loteras, rifas y similares, es un impuesto
que los residentes ya no volvern a
calcular con la tabla del artculo 241,
sino que utilizarn una tarifa nica del
10% sobre cualquier monto de ganancia
ocasional gravable. Adicionalmente, en
el caso de las personas o sucesiones
ilquidas no residentes en Colombia,
cuando les corresponda declarar, el
impuesto de renta y el de ganancia
ocasional no se liquidan con la tabla del
artculo 241 del E.T., sino que el de renta
se liquida sobre cualquier monto con las
tarifas del 7% o 33%, y el de ganancia
ocasional por conceptos diferentes a
loteras, rifas y similares con tarifa del
10%. Sobre las ganancias ocasionales
por loteras, rifas y similares, tanto
colombianos como extranjeros, sean o
no residentes en Colombia, se calcular

un impuesto con la tarifa del 20% sobre


cualquier valor que declaren.
Si alguna persona natural declara
obligatoria o voluntariamente, pero
por la aplicacin de la tabla del
artculo 241 del E.T. no debe liquidar
impuesto, las retenciones en la fuente
que les hayan practicado durante el
ao se les convertiran en saldos a
favor, los cuales pueden solicitar en
devolucin a la DIAN. La no declaracin
oportuna hace que el contribuyente
enfrente la penalidad de liquidar una
sancin de extemporaneidad, que
como mnimo ascender a 10 UVT
vigentes para la fecha en que se deba
calcular dicha sancin (al 2014 dicha
sancin equivaldra a $275.000). En
consecuencia, es posible que se pierda
el saldo a favor, e incluso arroje un saldo
a pagar.
Con lo anterior como referencia,
queda claro que la obligacin o no,
de presentar la declaracin anual del
impuesto de renta ha tomado bastante
relevancia en los aos ms recientes,
por tal motivo la presente publicacin
se ha elaborado para suministrar a
los interesados en el tema, una gua
sobre los puntos ms importantes que
se deben conocer a la hora de definir
si estarn o no obligados a presentar
la declaracin de renta por el ao
gravable 2012, al igual que los puntos
que se deben tener presentes cuando
se est obligado a presentarla, ya sea
en el formulario 110 diseado para las
personas naturales obligadas a llevar
contabilidad, o en el formulario 210
para las no obligadas, o en los nuevos
formularios 230 y/o 240 diseados
para las declaraciones de renta de
cierto tipo de personas naturales que
cumplan determinados requisitos, con
lo cual la declaracin sera ms simple
y quedara en firme solo seis meses
despus de su presentacin; dichas
declaraciones se empezarn a conocer
como 230-Declaracin anual de
Impuesto Mnimo Alternativo Simple de
Empleados, y 240-Declaracin anual
de Impuesto Mnimo Alternativo Simple
de trabajadores por cuenta propia.

Anlisis

Novedades en los formularios

a declaracin de renta y
complementarios de las personas
naturales y sucesiones ilquidas por
el ao gravable 2013, se debe presentar
en alguno de los cuatro formularios
diseados por la DIAN: el formulario
110 para quienes a diciembre 31 de
2013 eran contribuyentes obligados a
llevar contabilidad, el formulario 210
para quienes a la misma fecha eran
contribuyentes no obligados a llevar
contabilidad, y los nuevos formularios
230 y 240 que son exclusivos para
ciertas personas naturales (sin incluir
las sucesiones ilquidas) que por el 2013
fueron residentes ante el Gobierno
colombiano, califiquen en las nuevas
categoras tributarias de empleados
o de trabajadores por cuenta propia
y cumplan ciertos requisitos especiales
que mencionaremos ms adelante.
A continuacin destacamos las ms
importantes novedades en el diseo de
estos formularios para las declaraciones
del ao gravable 2013:

Formulario 110
La primera novedad del formulario
110 radica en que se eliminaron los
renglones que en el formulario del
ao gravable 2012 se haban usado
para reportar la ganancia ocasional
de quienes se acogan al saneamiento
patrimonial del artculo 163 de la Ley
1607 y el respectivo impuesto de
ganancia ocasional. En la declaracin
de renta del ao gravable 2013 si una
persona natural o sucesin ilquida
utiliza el formulario 110 y sanea
los patrimonios fiscales, el mayor
patrimonio lquido que se origine lo
tendr que reflejar en el rengln 63
(rentas gravadas) y en consecuencia se
incrementar el rengln 64 (renta lquida
gravable), lo cual producir un mayor
valor en el rengln 69 (impuesto sobre
la renta) y en el rengln 80 (anticipo al
impuesto de renta del 2014), y el valor
resultante solo tendr plazo para pagarlo
en el mismo ao 2014.

De otra parte, en el formulario 110


para ao gravable 2013 tambin se
agreg un nuevo rengln (73), en el
cual se podrn reportar los valores por
impuestos pagados en el exterior sobre
partidas que al traerlas al formulario
colombiano forman una ganancia
ocasional (rengln 65) y un mayor
impuesto de ganancia ocasional
(rengln 72). Por consiguiente, lo que
se reporte en el rengln 73 sera un
valor que opere como descuento al
impuesto de ganancia ocasional que
estar en el rengln 72. Si el impuesto se
pag en cualquier otro pas con el que
no exista Convenio de Doble Tributacin,
no se podra restar en el rengln
73, pues en el E.T. solo se autorizan
descuentos para el impuesto de renta
por impuestos pagados en el exterior
(ver artculo 254 del E.T.), pero no se
autorizan descuentos para el impuesto
de ganancia ocasional.
Cuando el formulario 110 para la
declaracin 2013 sea diligenciado
en forma virtual, el portal de la DIAN
hace la misma pregunta inicial que
public en los formularios del 2011
y 2012, a saber: Se acogi usted al
beneficio contemplado en el artculo
4 de la Ley 1429 de 2010?. En caso
afirmativo, el declarante podr liquidar
el impuesto de forma manual en el
rengln 69, beneficindose esta vez
al tomar todo el valor del rengln 64
y calcular el impuesto con la tarifa
reducida progresiva que le aplique de
acuerdo al ao de existencia en que se
encuentre. Adems, en el impuesto de
ganancia ocasional (rengln 72) tambin
se permitir para el 2013, aplicar el
beneficio de tributar el impuesto de
ganancia ocasional con la tarifa reducida
progresiva que le corresponda.
Ahora bien, segn las nuevas
instrucciones para la casilla 25 (tipo de
correccin de la declaracin), esta vez
hasta las declaraciones de correccin
del artculo 589 del E.T. (correcciones
donde se disminuye el valor a pagar de
la declaracin inicial o se aumenta el
saldo a favor de la declaracin inicial) se
empezarn a hacer virtualmente.

Formulario 110
Formulario 210
Formulario 230
Formulario 240

Adicionalmente, sabiendo que el


formulario 110 tambin puede ser
utilizado por una persona natural
comerciante (con o sin beneficios de
la Ley 1429 de 2010), que a la vez
pertenezca al universo de empleados
del artculo 329 del E.T. (por ejemplo
una persona natural residente en
Colombia para quien los ingresos brutos
por honorarios representan un 85% del
total de los ingresos del ao, y ventas de
mercancas con una ferretera que tiene
al mismo tiempo le representan el otro
15%), se observa que te qued mal
diseado, ya que la DIAN no le incluy
los renglones para liquidar el Impuesto
Mnino Alternativo Nacional-IMAN, el
cual es obligatorio para los empleados
que declaren ya sea en el 110 o en el
210.
Por ltimo es importante destacar
que el formulario 110, como todos los
aos, se puede presentar sin pago, y
posteriormente hacerlo. La declaracin
que se presente en este formulario
deber esperar dos aos para quedar en
firme, pues la Ley 1607 no prolong la
existencia del beneficio de auditora que
antes se hallaba contenido en el artculo
689-1 del E.T. y que solo se pudo aplicar
hasta las declaraciones del ao gravable
2012.

Formulario 210
El formulario para ao gravable 2013 ya
no tiene 85 renglones sino 102.
Esta vez en el formulario se insertaron
7

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

los renglones 73 a 83, en los cuales la


persona natural que sea empleada
debe hacer los clculos de la Renta
Gravable Alternativa (RGA) y sobre sta
calcular el respectivo Impuesto Mnimo
Alternativo Nacional (IMAN), el cual se
debe comparar con el impuesto de renta
obtenido con la depuracin ordinaria, en
la cual se involucra hasta el clculo de la
respectiva renta presuntiva, y convertir
el mayor de los dos en el impuesto
definitivo de renta.
En el nuevo formulario 210 solo se
dispuso del rengln 47 para reportar
el gasto por pagos laborales que se
piensa deducir, incluidos los aportes
del empleador, y quizs se deba
entender que dicho rengln servir
para los mismos fines de los renglones
informativos 29 a 31 del formulario 210
del ao 2012 (para reportar el valor
de los gastos de nmina y el valor de
los aportes efectivamente pagados
como empleador a la seguridad social
y parafiscales de los trabajadores que

Sistema para determinar el


Impuesto de Renta como
Trabajador por Cuenta Propia

Trabajador
cuenta propia
Sistema de liquidacin

Obligatorio

Voluntario
RGA <27.000
UVT

Sistema
Ordinario

IMAS
Trabajador
cuenta propia

Firme en
24 meses

Firme en
6 meses

durante el 2013 tuvo el declarante.


En la casilla 28 se sigue haciendo la
pregunta que estaba en la casilla 84 en
el formulario del ao 2012, a saber, si
el declarante es una persona natural
o sucesin ilquida beneficiaria de un
convenio para evitar la doble tributacin
internacional.
Quien reside en Colombia y gan
ingresos en pases con Convenio de
Doble Tributacin no debe marcar esta
casilla, pues debe declarar todos los
ingresos ganados en los otros pases
y liquidar el impuesto con las tarifas
colombianas que le corresponda; y
si en los otros pases le practicaron
retenciones, entonces se las restan en
el rengln descuento del impuesto,
limitando estos valores hasta el mismo
valor del impuesto que las rentas
estn produciendo en el formulario
colombiano.
Fueron eliminados los renglones que en
el formulario del 2012 se usaron para
declarar la ganancia ocasional especial si
el declarante se acoga al saneamiento
patrimonial fiscal especial del artculo
163 de la Ley 1607 (renglones 57, 71 y
85). En la declaracin de renta del ao
gravable 2013 si una persona natural
o sucesin ilquida utiliza el formulario
210, y sanea los patrimonios fiscales
(declarando activos omitidos y/o
eliminando pasivos ficticios) el mayor
patrimonio lquido que all se le origine
lo deber reflejar en el rengln 65
(rentas gravadas), y en consecuencia
se incrementar el rengln 66 (renta
lquida gravable), lo cual producir un
mayor valor en el rengln 84 (impuesto
sobre la renta), y si ste es mayor en
comparacin con el IMAN que estar
en el 85, se originar un mayor valor en
el rengln 98 (anticipo al impuesto de
renta del 2014), y el valor que se
origine solo tendr plazo para pagarlo
en el mismo ao 2014.
Entre los renglones 41 a 45, 58 a 64 y 86
a 90, esta vez la DIAN exige ms detalles
sobre el tipo de ingreso no gravado,
de renta exenta, o de descuentos del
impuesto de renta que el declarante se
va tomar.
En las casillas 105 a 107 ahora se

solicitan, a modo de informacin, los


datos de una sola persona que para el
declarante le sirva como dependiente
en los trminos del artculo 387 del
E.T., e igualmente indicar el total de los
dependientes que tenga. El problema
es que no se aclara a qu fecha se
deben definir los datos sobre los
dependientes, pues es posible que por
el 2013 tuvo uno o varios , pero en la
actualidad, ao 2014, no los tenga.
Si el declarante del formulario 210
est obligado a presentarlo de forma
virtual, se indica que si se presentan
problemas con el portal de la DIAN
o causas de fuerza mayor para el
contribuyente, la declaracin se deber
presentar virtualmente y en forma
extempornea, pero sin liquidar sancin
de extemporaneidad.
Por ltimo, es importante destacar que
el formulario 210, como todos los aos,
se puede presentar sin pago, pero ms
adelante puede hacerlo.

Formulario 230
Con el artculo 1 de la Resolucin 0093
de 2014, la DIAN defini el formulario
230 que se usar por primera vez en
la historia tributaria de Colombia, el
cual ser el indicado para presentar la
Declaracin anual del Impuesto Mnimo
Alternativo Simple de empleados.
Este formulario solo lo podrn usar
las personas naturales (sin incluir
sucesiones ilquidas) que por el 2013
cumplan con los siguientes criterios:
a. Fueron residentes ante el
Gobierno colombiano.
b. Pertenecen al universo de
empleados, ya que perciben
salarios o servicios sin el uso
de mquinas especializadas y
la combinacin de los salarios y
servicios representan ms del 80%
de los ingresos brutos del ao.
c. Al momento de calcular la Renta
Gravable Alternativa, sta no
supera los 4.700 UVT (en el 2013
aproximdamente $126.153.000).

Anlisis

Por consiguiente, cuando una persona


natural rena estos requisitos y no
quiera declarar en el formulario 110
o 210, podr usar el 230, pero sobre
la RGA liquidar un impuesto que se
define con las tarifas del artculo 333
del E.T., el cual resultara ms costoso,
pero la ventaja es que la declaracin
en el 230 quedar en firme en solo
seis meses despus de la presentacin,
solo si el pago se hace junto con la
presentacin. Adems, si el declarante
tiene beneficios de pequea empresa
de la Ley 1429 de 2010, es claro que
en el formulario 230 no puede usar
los beneficios de tarifa reducida que
concede dicha ley. El formulario 230
se debe presentar virtualmente solo
si al declarante le aplica alguno de los
14 criterios de la Resolucin 12761
de 2011, que definen quines son los
obligados a declarar virtualmente.
El formulario 230 consta de 62
renglones en los cuales se denunciar
el patrimonio posedo a diciembre 31,
se calcular la respectiva RGA con el
impuesto especial, e igualmente se
incluirn las ganancias ocasionales y
el respectivo impuesto de ganancia
ocasional.
Debe advertirse que una deficiencia
muy notoria del formulario 230 es que
si el declarante decide sanear en l su
patrimonio fiscal, en tal caso dentro del
formulario 230 no tiene dnde declarar
la mayor renta lquida gravable especial
que se origina de los saneamientos,
pues en la RGA no se puede incluir este
tipo de rentas gravables especiales.
Por consiguiente, quienes saneen
los patrimonios en el formulario 230
pueden ahorrarse todo el impuesto que
esto significa.
Adicional a lo anterior, es muy
importante destacar que si el
formulario 230 es utilizado por un
empleado que al mismo tiempo
ejerza actividades mercantiles y
por tanto est obligado a llevar
contabilidad, este tipo de declarante
podra denunciar un patrimonio bruto
o unos ingresos brutos (de renta ms
ganancia ocasional) que al cierre del
2013 superen los 100.000 UVT, con lo
cual la declaracin debera llevar firma

de contador, pero no le disearon el


espacio para la firma, sin la cual la
declaracin se dara por no presentada.
Tambin es importante sealar que
en el formulario 230 no se incluyeron
casillas en el encabezado en caso
de que las personas lo necesiten
para presentar la declaracin por
fraccin de ao 2014. Al respecto, se
entendera que, como el IMAS es una
declaracin para personas naturales
y no la pueden usar las sucesiones
ilquidas, si la persona muere durante
el 2014 y se convierte en sucesin
ilquida, dicha sucesin no podr
utilizar el 230 para hacer la declaracin
por fraccin de ao 2014.
Se debe enfatizar que el formulario 230
no servira para realizar una declaracin
de cambio de titular de inversin
extranjera, pues los inversionistas
seran personas no residentes en
Colombia y los nicos que pueden
usar el 230 son las personas naturales
residentes.
Por ltimo, es relevante sealar que
el formulario 230 se puede presentar
sin pago y ms adelante hacerlo. Si el
pago no se hace en la misma fecha del
vencimiento, estaran renunciando al
periodo especial de firmeza de solo
seis meses que se le concede a quienes
usen esta declaracin, y tendran que
esperar veinticuatro meses como las
dems declaraciones para que queden
en firme.

Formulario 240
Con el artculo 2 de la Resolucin 0093
de 2014, la DIAN defini el formulario
240 que se usar por primera vez en la
historia tributaria de Colombia, con el
cual se presentar la Declaracin anual
del Impuesto Mnimo Alternativo Simple
de Trabajadores por Cuenta Propia.
Este formulario solo lo podrn utilizar
optativamente las personas naturales
(sin incluir sucesiones ilquidas) que
por el 2013 cumplan con los siguientes
criterios:

a. Fueron residentes ante el


Gobierno colombiano.
b. Pertenecen al universo de
trabajadores por cuenta propia,
pues el 80% de sus ingresos
brutos provienen de solo una de
las 16 actividades econmicas
mencionadas en el artculo 340 del
E.T.
c. Debieron haber llevado contabilidad
al menos para efectos fiscales.
d. Al cierre del ao anterior (2012
en este caso) su patrimonio
lquido no super los 12.000 UVT
($312.588.000).
e. Al momento de calcular su Renta
Gravable Alternativa, dicha RGA no
supera los 27.000 UVT (en el 2013
unos $724.707.000).
En consecuencia, cuando una persona
natural rena estos requisitos y no
quiera declarar en el formulario 110
o 210, podr usar el 240, pero sobre
la RGA liquidar un impuesto que se
define con las tarifas del artculo 340
del E.T. con las cuales el impuesto
puede resultar mucho ms pequeo, y
adicional a esto la declaracin en el 240
quedar en firme en solo seis meses
despus de la presentacin, solo si el
pago se hace junto con la presentacin.
Por ser tan atractiva esta declaracin
en el formulario 240, el Gobierno, en el
artculo 3 del Decreto 3032 de diciembre
de 2013 exigi que el declarante tenga
en el ao anterior un patrimonio lquido
inferior a 12.000 UVT.
Si el declarante es alguien con beneficios
de pequea empresa de la Ley 1429 de
2010, en este formulario 240 no puede
usar los beneficios de tarifa reducida
que concede dicha ley. Este formulario
240 se debe presentar virtualmente
solo si al declarante le aplica alguno de
los 14 criterios de la Resolucin 12761
de diciembre de 2011, que define
quines son los obligados a declarar
virtualmente.
El formulario 240 consta de 59
renglones en los cuales se denunciar
el patrimonio posedo a diciembre 31,
9

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

se calcular la correspondiente RGA


con el impuesto especial, e igualmente
se incluirn las ganancias ocasionales
y el respectivo impuesto de ganancia
ocasional.
Debe advertirse que una deficiencia
muy notoria del formulario 240, es
que si el declarante decide sanear el
patrimonio fiscal, no habra dnde
declarar la mayor renta lquida
gravable especial que se origina de
los saneamientos, pues en la RGA no
se puede incluir este tipo de rentas
gravables especiales. Por consiguiente,
quienes saneen los patrimonios en el
formulario 240 pueden ahorrarse todo
el impuesto que ello significa.
Adicional a lo anterior, es muy
importante destacar que si el
formulario 240 en la prctica ser
utilizado por personas obligadas a llevar
contabilidad, este tipo de declarante
podra denunciar un patrimonio bruto
o unos ingresos brutos (de renta ms
ganancia ocasional) que al cierre del
2013 superen los 100.000 UVT y con
ello la declaracin debera llevar firma
de contador, pero no le disearon
el espacio para ella, sin la cual la
declaracin se dara por no presentada.

As mismo se debe destacar que


el formulario 240 no servira para
realizar la declaracin de cambio de

titular de inversin extranjera, pues


los inversionistas seran personas no
residentes en Colombia y los nicos que
pueden usar el 240 son las personas
naturales residentes.
Por ltimo, es relevante sealar que
el formulario 240 se puede presentar
sin pago y ms adelante hacerlo. Si el
pago no se hace en las mismas fechas
del vencimiento, estaran renunciando
al periodo especial de firmeza de solo
seis meses que se le concede a quienes
usen esta declaracin, y tendran que
esperar veinticuatro meses como las
dems declaraciones para que queden
en firme.

Indicadores bsicos para el


diligenciamiento de la declaracin de
renta ao gravable 2013
Cifras y datos bsicos de permanente consulta durante la elaboracin de las
declaraciones de renta del ao gravable 2013 de las personas naturales y sucesiones
ilquidas:

Detalle

$26.841

Valor de la UVT durante el ao 2014

$27.485

Valor de la UVR a diciembre 31 de 2013

Empleado

Trabajador Cuenta Propia

Otros Contribuyentes

Valor

Valor de la UVT a diciembre 31 de 2013

Valor tasa de cambio del dlar a diciembre 31 de 2013

Clasificacin
tributaria de
Personas
Naturales
Residentes

10

Tambin es importante sealar que


en el formulario 240 no se incluyeron
casillas en el encabezado, en caso
de que las personas lo necesiten
para presentar la declaracin por
fraccin de ao 2014. Al respecto, se
entendera que como el IMAS es una
declaracin para personas naturales
y no la pueden usar las sucesiones
ilquidas, si la persona muere durante
el 2014 y se convierte en sucesin
ilquida, dicha sucesin no podr
utilizar el 240 para hacer la declaracin
por fraccin de ao 2014.

$1.926,83
$207, 85

Valor del reajuste fiscal anual para activos fijos por el ao 2013
(ver artculo 2 del Decreto 2921 diciembre 17 de 2013)

2,40%

Valor tasa anual de inters presuntivo durante el 2013 sobre prstamos


en dinero de sociedades a socios, o de socios a sociedades
(ver artculo 4 Decreto 652 abril 5 de 2013)

5,27%

Componente inflacionario de los ingresos por intereses ganados durante


el 2013 y que constituye ingreso no gravado
(ver artculos 38 a 41 del E.T.; artculo 1 Decreto 629 marzo 26 de 2014)

43,69%

Componente inflacionario de los gastos por intereses pagados durante el


2013 y que constituye costo o gasto no gravado.
(ver artculos 41, 81, 81-1 y 118 del E.T.; artculo 1 Decreto 629 marzo
26 de 2014)

11,05%
(cambia a 19,78%
si el gasto fue
en moneda
extranjera)

Las declaraciones de renta ao gravable 2013 de los obligados a llevar


contabilidad requieren la firma de contador pblico si el patrimonio bruto a diciembre 31 de 2013, o los ingresos brutos (rentas y ganancias ocasionales) del ao 2013, superan los

100.000 UVT
($2.684.100.000;
ver artculo 596
del E.T.)

Anlisis

Vencimientos
Los vencimientos para presentar y pagar la declaracin de renta ao gravable 2013 de las personas naturales y sucesiones
ilquidas, sin importar que al momento de presentarla sean o no residentes en Colombia, y sin importar el tipo de formulario que
decidan usar, son (ver artculo 14 Decreto 2972 diciembre 20 de 2013):
Dos ltimos dgitos del
Nit (sin incluir el dgito de
verificacin)

Plazo hasta

Dos ltimos dgitos del


Nit (sin incluir el dgito de
verificacin)

Plazo hasta

01 y 02

12 de agosto de 2014

51 y 52

17 de septiembre de 2014

03 y 04

13 de agosto de 2014

53 y 54

18 de septiembre de 2014

05 y 06

14 de agosto de 2014

55 y 56

19 de septiembre de 2014

07 y 08

15 de agosto de 2014

57 y 58

22 de septiembre de 2014

09 y 10

19 de agosto de 2014

59 y 60

23 de septiembre de 2014

11 y12

20 de agosto de 2014

61 y 62

24 de septiembre de 2014

13 y 14

21 de agosto de 2014

63 y 64

25 de septiembre de 2014

15 y 16

22 de agosto de 2014

65 y 66

26 de septiembre de 2014

17 y 18

25 de agosto de 2014

67 y 68

29 de septiembre de 2014

19 y 20

26 de agosto de 2014

69 y 70

30 de septiembre de 2014

21 y 22

27 de agosto de 2014

71 y 72

1 de octubre de 2014

23 y 24

28 de agosto de 2014

73 y 74

2 de octubre de 2014

25 y 26

29 de agosto de 2014

75 y 76

3 de octubre de 2014

27 y 28

1 de septiembre de 2014

77 y 78

6 de octubre de 2014

29 y 30

2 de septiembre de 2014

79 y 80

7 de octubre de 2014

31 y 32

3 de septiembre de 2014

81 y 82

8 de octubre de 2014

33 y 34

4 de septiembre de 2014

83 y 84

9 de octubre de 2014

35 y 36

5 de septiembre de 2014

85 y 86

10 de octubre de 2014

37 y 38

8 de septiembre de 2014

87 y 88

14 de octubre de 2014

39 y 40

9 de septiembre de 2014

89 y 90

15 de octubre de 2014

41 y 42

10 de septiembre de 2014

91 y 92

16 de octubre de 2014

43 y 44

11 de septiembre de 2014

93 y 94

17 de octubre de 2014

45 y 46

12 de septiembre de 2014

95 y 96

20 de octubre de 2014

47 y 48

15 de septiembre de 2014

97 y 98

21 de octubre de 2014

49 y 50

16 de septiembre de 2014

99 y 00

22 de octubre de 2014
11

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

Actividades gravadas con el impuesto


de renta y ganancias ocasionales

as rentas, entindase ingresos,


obtenidas en Colombia y/o en el
exterior, entre enero 1 y diciembre
31 de cada ao, en dinero o en especie,
y que sean susceptibles de producir un
incremento en el patrimonio lquido
o patrimonio neto de las personas
naturales y sucesiones ilquidas,
constituyen el hecho generador sobre
el cual recae uno de dos posibles
impuestos, a saber:

salarios, pensiones, honorarios,


comisiones, servicios, dividendos,
intereses, ventas de bienes, etc.
b. El impuesto de ganancias
ocasionales, el cual grava las rentas
expresamente sealadas como
ocasionales. Ejemplo: ventas de
activos fijos posedos por ms de
dos aos, herencias, rifas, loteras,
donaciones, etc.

a. El impuesto de renta, el cual grava


las rentas ordinarias. Ejemplo:

A partir del ao gravable 2013 con la


modificacin que el artculo 1 de la Ley

1607 le efectu al artculo 6 del E.T.,


las personas naturales (sin incluir las
sucesiones ilquidas) consideradas
residentes ante el Gobierno
colombiano durante el respectivo
ao fiscal, cuando no queden
obligadas a presentar la declaracin
de renta, podrn hacerlo en forma
voluntaria y as formarn saldos a favor
con las retenciones que les
practicaron durante el ao, y podrn
solicitar vlidamente en devolucin o
compensacin dichos saldos a
favor.

Factor residencia de las personas naturales

n la tabla se observan las respuestas


a cuatro preguntas bsicas que
se resuelven para las personas
naturales y/o sucesiones ilquidas,
tanto de nacionalidad colombiana
como de nacionalidad extranjera (sin
importar si estn o no obligadas a llevar
contabilidad). Con dichas respuestas
se puede efectuar un anlisis de lo que
implica el factor residencia en cuanto
a los tipos de patrimonios y rentas que
se deben denunciar ante el Gobierno
colombiano.
En este punto es importante comentar
que cuando se paguen impuestos de
renta en otros pases sobre rentas
que tambin producirn impuesto en
Colombia, ya que deben declarrselas
al Gobierno colombiano, los impuestos
pagados en el exterior se restarn a
manera de descuento tributario. El
monto del descuento a tomar no puede
exceder del valor por impuesto de renta
o de ganancia ocasional que las rentas
obtenidas en el exterior producirn en
el formulario colombiano calculado
con las tarifas colombianas. Adems,
el impuesto neto que quede despus
de restar cualquier descuento, tambin
debe respetar los lmites del artculo 259
del E.T., es decir, no puede ser inferior al
resultado de tomar la renta presuntiva
como si fuese la base gravable final del
impuesto, se debe definir el impuesto

12

Pregunta

Persona natural de
nacionalidad colombiana

Persona natural de
nacionalidad extranjera

Cundo se considera
Residente?

Cuando le aplique cualquiera de los


numerales 1, 2 o 3 del artculo 10
del E.T. (por permanencia en suelo
colombiano por ms de 183 das
continuos o discontinuos dentro de
un lapso de 365 das; o por ser empleado del Estado colombiano en
cargos consulares en pases donde
tiene exoneraciones del convenio
de Viena; o por la aplicacin de
cualquiera de los literales del numeral 3 del artculo 10 del E.T.).

Cundo se considera
No residente?

Ser un No residente cuando no


tenga las caractersticas mencionadas para ser Residente.

Igual caso que con las personas naturales colombianas.

Qu debe declarar ante


el Gobierno colombiano
cuando sea considerado
Residente?

Los patrimonios posedos dentro


y fuera de Colombia. Tambin las
rentas obtenidas dentro y fuera
de Colombia (para saber cundo
una renta se entiende obtenida en
Colombia y cundo en el exterior,
vanse los artculos 24 y 25 del E.T.;
y para saber cundo un patrimonio
se entiende posedo en Colombia
y cundo en el exterior, vanse los
artculos 265 y 266 del E.T.).

Igual caso que con las personas naturales colombianas.


Incluso, esta vez el patrimonio
y rentas posedas en el exterior las declaran al Gobierno
colombiano desde el primer
ao en que se conviertan en
residentes.

Qu debe declarar ante


el Gobierno colombiano
cuando sea considerado
No residente?

nicamente el patrimonio posedo


dentro de Colombia y las rentas
obtenidas dentro de Colombia.

Igual caso que con las personas naturales colombianas.

Cuando le aplique el numeral 1 del artculo 10 del E.T.


(permanencia por ms de
183 das, continuos o discontinuos, dentro de un lapso de
365 das).

Anlisis

con las tablas que apliquen en cada


formulario y asignarle el 75%.
Para el caso de las personas naturales
colombianas o extranjeras a quienes les
corresponda la obligacin de tributar

en Colombia y al mismo tiempo en


otros pases, es importante recordar
que la DIAN les expide un Certificado
de acreditacin de Residencia Fiscal y
de Situacin Tributaria en Colombia,
a travs del cual la DIAN certificar

que fueron residentes en Colombia


por un determinado ao fiscal, al igual
que certificar la naturaleza y cuanta
de las rentas e impuestos pagados o
retenidos en Colombia.

Distincin segn actividades econmicas: obligadas y no


obligadas a llevar contabilidad

s muy importante que las


personas naturales y sucesiones
ilquidas tengan presente de
qu forma pueden llegar a estar en
uno u otro grupo y as definir de qu
forma diligenciar las cifras dentro del
respectivo formulario.
Para hacerlo deben evaluar los
siguientes puntos:

Las personas naturales y


asimiladas obligadas a llevar
contabilidad son todas aquellas que
durante algn momento del 2013
fueron comerciantes o lo eran al cierre
del mismo ao.

Si la persona natural solo


fue comerciante durante
una parte del ao, pero ya
no lo era a diciembre 31,
declarar en el formulario
210 de los no obligados a
llevar contabilidad, pero los
ingresos y los gastos que se
manejaron durante la poca
en que fueron comerciantes
se declararn con los criterios
de los obligados a llevar
contabilidad (causacin),
mientras que los dems
ingresos y gastos del ao se
declararn con los criterios
de los no obligados a llevar
contabilidad (por caja).
Si a diciembre 31 de 2013
ya no es un obligado a llevar
contabilidad, los bienes y
pasivos se declararn con los
criterios de los no obligados a
llevar contabilidad.

Si a diciembre 31 de 2013
segua siendo comerciante o
se convirti en uno de ellos,
declarar en el formulario
110 y los bienes y pasivos se
declararn con los criterios
de los obligados a llevar
contabilidad.

Las personas naturales que hayan


pertenecido al rgimen comn
del IVA durante el 2013, solo usarn
el formulario 110 si en efecto al cierre
del ao son personas comerciantes
obligadas a llevar contabilidad.

Al definir si una persona natural y/o


sucesin ilquida estuvo o no obligada a
llevar contabilidad por el ao 2013, se
desprenden mltiples consecuencias no
solo contables, sino tambin tributarias,
reflejadas en la siguiente tabla:
Consecuencias contables y tributarias
de las personas naturales y/o
sucesines ilquidas obligadas o no a llevar
contabilidad por el ao 2013

Pginas 102-103

Sistema para determinar el


Impuesto de Renta como
Otros Contribuyentes

Otros
Contribuyentes

Se advierte que todas las personas


que durante el 2013 nicamente
fueron asalariadas, esta actividad no
los convierte en comerciantes.
Los numerales 2 y 3 del artculo
20 del Cdigo de Comercio
indican que las actividades de
arrendamiento y de prestamo de dinero,
o de intervencin en constitucin de
sociedades comerciales, son mercantiles,
y por tanto, obligan a llevar contabilidad.
Si las desarrolla en forma profesional
o habitual, se considera comerciante,
y debe usar el formulario 110. Si estas
actividades no se hacen habitualmente
o profesionalmente, se dira que la
persona no es comerciante, y declarar
en el formulario 210.

Los productores de bienes exentos


de IVA (ejemplo los criadores
de ganado bovino), que no tengan las
condiciones para operar en el rgimen
simplificado del IVA, se convierten en
declarantes bimestrales de IVA, que
al mismo tiempo quedan obligados a
facturar y a llevar contabilidad para
efectos fiscales.

Sistema de liquidacin

Obligatorio
Sistema
Ordinario
Firme en
24 meses

13

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

Clasificacin tributaria de las personas naturales residentes:


empleado, trabajador por cuenta propia y otros contribuyentes

n el artculo 329 del E.T.


(reglamentado con los artculos 1 a
5 del Decreto 3032 de diciembre 27
de 2013), se dispuso que las personas
naturales, cuando sean residentes
ante el Gobierno colombiano, se
debern autoclasificar en uno de los
siguientes tres grupos:

Empleado
Aqu estarn aquellos que prestan servicios personales (con o sin vnculo laboral),
y que al final del ao demuestran que
el 80% o ms de los ingresos brutos
ordinarios del ao (sin incluir ganancias
ocasionales) provienen de esta prestacin
de servicios personales. Cuando la renta
de trabajo la perciban sin tener vnculo
laboral, solo entran al grupo de empleados aquellos que sean profesionales o
tecnlogos, siempre y cuando efecten el
trabajo por cuenta y riesgo del contratante, es decir, que no lo hacen por cuenta y
riesgo propio, y adicionalmente lo hagan
sin el uso de mquinas especializadas. En
el caso particular de los notarios y de los
funcionarios pblicos diplomticos, consulares y administrativos del Ministerio
de Relaciones Exteriores, se les excluye
expresamente del universo de empleados.
Cuando se est definiendo el lmite del
80% de las rentas de trabajo dentro de
los ingresos ordinarios, se deben tomar
todos, incluyendo las pensiones (si las
tiene) sin incluir la venta de activos fijos
posedos por menos de dos aos, ni los
ingresos que se formen con los retiros
parciales o totales de los aportes voluntarios a fondos de pensiones y de ahorros
en las cuentas para el fomento de la
construccin AFC, siempre y cuando
correspondan a ingresos que se hayan
percibido y destinado en un perodo o
perodos fiscales distintos al cual se efecta el retiro del fondo o cuenta, segn
corresponda.
Para citar un ejemplo, supngase los
siguientes datos de una persona natural
durante el 2013:
14

Tipo de ingreso ordinario

Valor

Salarios y pagos laborales

13.000.000

Honorarios, comisiones y servicios personales haciendo el trabajo por cuenta y


riesgo del contratante y sin el uso de maquinarias especializadas

17.000.000

Subtotal 1 (rentas de trabajo)

30.000.000

Pensiones

1.000.000

Arrendamiento de bienes races y maquinarias

1.000.000

Honorarios, comisiones y servicios personales haciendo el trabajo por cuenta y


riesgo propio y con el uso de maquinarias especializadas

500.000

Ventas de mercancas

500.000

Intereses

500.000

Dividendos

300.000

Gananciales

1.000.000

Regalas por derechos de autor

800.000

Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no cumplieron los periodos mnimos de permanencia y dems requisitos de los artculos
126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos dineros retirados durante el ao
haban sido depositados en los fondos el mismo ao en que se hace el retiro.
Subtotal 2 (rentas de trabajo ms otras rentas ordinarias pero sin incluir
ventas de activos fijos posedos por menos de dos aos)
Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no cumplieron los periodos mnimos de permanencia y dems requisitos de los artculos
126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos dineros retirados durante el ao
hayan sido depositados en los fondos en aos anteriores a aquel en que se
hace el retiro.
Precio de venta de activos fijos posedos por menos de dos aos
Subtotal 3 (Gran total de rentas ordinarias del ao)

En este ejercicio se observa que


las rentas de trabajo ($30.000.000)
representan el 80% del subtotal 2
($37.300.000), y por tanto la persona s
pertenece al grupo de empleados.
El grupo de empleados deber
calcular dos tipos diferentes de
impuestos de renta y escoger el
mayor de ellos como impuesto del ao.
El primero que deben calcular es el que
se obtenga por la depuracin ordinaria,
y a sta aplicarle las tarifas de la tabla
del artculo 241 del E.T. El segundo es
el IMAN (impuesto Mnimo Alternativo
Nacional) el cual se obtiene calculando
primero la Renta Gravable Alternativa
y aplicando a dicha RGA las tarifas de la
tabla del artculo 333.
Si el empleado est obligado a
llevar contabilidad porque alguna

1.700.000

37.300.000

1.900.000

100.000.000
139.200.000

de sus actividades es mercantil, sin


importar si es o no beneficiario de la
Ley 1429, presentar la declaracin en
el formulario 110. Adems, en caso de
que sea beneficiario de la Ley 1429, la
reduccin del impuesto que le concede
esta ley se aplica al impuesto que
calcule sobre la depuracin ordinaria,
pero no se le aplica al IMAN. Si se trata
de un empleado que no est obligado
a llevar contabilidad, har la declaracin
en el formulario 210.
Si el empleado obligado o no a llevar
contabilidad cumple con demostrar
que la RGA no le excede el equivalente
a 4.700 UVT, podr voluntariamente
pasarse al formulario 230 y liquidar solo
el IMAS (Impuesto Mnimo Alternativo
Simple) usando la misma RGA del
artculo 332 del E.T., pero aplicndole las
tarifas del artculo 334 del E.T.

Anlisis

Trabajador por cuenta propia


En este grupo estarn las personas
naturales que obtengan el 80% o ms de
los ingresos brutos ordinarios (sin incluir
ganancias ocasionales) producto de solo
una de las 16 actividades econmicas
mencionadas en el artculo 340 del E.T.,
a saber:

Actividades deportivas y otras


actividades de esparcimiento

Agropecuario, silvicultura y pesca

Comercio al por mayor

Comercio al por menor

Comercio de vehculos
automotores, accesorios y
productos conexos

menos de dos aos ni los ingresos


que se formen con los retiros parciales
o totales de los aportes voluntarios
a fondos de pensiones y de ahorros
en las cuentas para el fomento de la
construccin AFC, siempre y cuando
correspondan a ingresos que se hayan
percibido y destinado en un perodo
o perodos fiscales distintos al que se
efecta el retiro del fondo o cuenta,
segn corresponda. Estos ingresos

que se deben tener en cuenta para el


clculo del lmite del 80% pueden estar
simplemente causados o efectivamente
recibidos, todo dependiendo de si la
persona est o no obligada a llevar
contabilidad.
Por tanto, si queremos citar algn
ejemplo, supngase los siguientes
datos de una persona natural durante
el 2013:

Tipo de ingreso ordinario


Comercio al por menor

43.000.000

Ventas productos agropecuarios

2.000.000

Pensiones

1.000.000

Honorarios, comisiones y servicios personales (con o sin mquinas especializadas, por cuenta propia o por cuenta y riesgo del contratante)

800.000

Arrendamiento de bienes races y maquinarias

100.000

Intereses

500.000

Dividendos

Construccin

Electricidad, gas y vapor

Fabricacin de productos
minerales y otros

Fabricacin de sustancias
qumicas

Industria de la madera, corcho y


papel

Manufactura alimentos

Manufactura textiles, prendas de


vestir y cuero

Minera

Servicio de transporte,
almacenamiento y
comunicaciones

Servicios de hoteles, restaurantes


y similares

Servicios financieros

As mismo, cuando se est definiendo


el lmite del 80% antes aludido, es
claro que entre los ingresos ordinarios
se deben tomar todos, incluyendo las
pensiones (si las tiene), pero sin incluir
la venta de activos fijos posedos por

Valor

300.000

Gananciales

1.000.000

Regalas por derechos de autor

800.000

Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no cumplieron los periodos mnimos de permanencia y dems requisitos de los artculos
126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos dineros retirados durante el ao
hayan sido depositados en los fondos el mismo ao en que se hace el retiro.
Subtotal 1 (rentas de trabajo ms otras rentas ordinarias, pero sin incluir
ventas de activos fijos posedos por menos de dos aos)
Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no cumplieron los periodos mnimos de permanencia y dems requisitos de los artculos
126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos dineros retirados durante el ao
haban sido depositados en los fondos en aos anteriores a aquel en que se
hace el retiro.
Precio de venta de activos fijos posedos por menos de dos aos
Subtotal 2 (Gran total de rentas ordinarias del ao)

1.700.000

51.200.000

1.900.000

100.000.000
153.100.000

En este ejercicio se observa que la


actividad de comercio al por menor
($43.000.000) representa ms del 80%
del subtotal 1 ($51.200.000), y por
tanto la persona pertenece al grupo de
trabajadores por cuenta propia.

la tabla del artculo 241 del E.T.). Si es


no obligado a llevar contabilidad, har la
declaracin en el formulario 210, donde
de igual forma el impuesto lo calculara
con la depuracin ordinaria, pero nunca
tendra que calcular el IMAN.

Si el trabajador por cuenta propia


est obligado a llevar contabilidad
porque alguna de las actividades es
mercantil, sin importar si es o no
beneficiario de la Ley 1429, presentar
la declaracin en el formulario 110,
pero no calculara el IMAN (el cual
es exclusivo de los empleados),
solo calculara el impuesto sobre la
depuracin ordinaria (incluyendo en
el clculo hasta los valores de la renta
presuntiva y definiendo el impuesto con

Ahora bien, cuando la persona


pertenece a este grupo, el patrimonio
lquido en el ao anterior (en este
caso 2012) es inferior a 12.000 UVT
(aproximadamente $312.588.000),
y adicionalmente la RGA (calculada
conforme a lo que le indique el artculo
339 del E.T.) es inferior a 27.000 UVT
(para el 2013 son $724.707.000), podr
voluntariamente pasarse al formulario
240 y liquidar solo el IMAS (Impuesto
Mnimo Alternativo Simple) usando la
15

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

misma RGA del artculo 339 del E.T.,


aplicndole las tarifas que estn dentro
del artculo 340 del E.T. y que varan
segn sea la actividad econmica
que le permiti estar en el grupo de
trabajadores por cuenta propia. Al optar
por pasarse al formulario 240, las tarifas
del artculo 340 producen un impuesto
de renta mucho menor que aquel que

obtendra si se quedara en el formulario


110 o 210, el cual queda en firme a los
seis meses siguientes a la presentacin.

naturales que no pertenezcan ni al


grupo de empleados ni al grupo de
trabajadores por cuenta propia.

Otros contribuyentes

Quienes queden en este tercer grupo


solo podrn declarar en los formularios
110 o 210, nunca calcularn el IMAN,
ni podrn pasarse a los formularios 230
y 240.

Segn el artculo 5 del Decreto


3032 de diciembre de 2013, en este
grupo quedarn todas las personas

Exoneracin en la presentacin de la declaracin


solo quedar obligado a declarar si sus
ingresos superan los 1.400 UVT, tope
mencionado en el artculo 592 del E.T.,
disminuyendose ostenciblemente el
tope existente hasta el ao anterior
que eran 4.073 UVT ocasionando un
aumento en la cantidad de personas
naturales declarantes de renta por el
ao gravable 2013.
Esta vez el Gobierno nacional con el
artculo 7 del Decreto 2972 de diciembre
20 de 2013, en el cual se mencionan
los requisitos para quedar exonerado
de presentar declaracin de renta,
clasific a todas las personas naturales
bajo los nuevos criterios de Empleado,
Trabajador por cuenta propia y las
dems personas naturales residentes.
En consecuencia, cada persona natural o
sucesin ilquida podr concluir si qued
exonerado de presentar la declaracin
de renta del 2013 cuando haya cumplido
los seis requisitos que se exigen para
cada subgrupo o si qued obligado a
presentarla, cuando no haya cumplido
con la totalidad de los requisitos.

unque toda persona natural


o sucesin ilquida que
perciba rentas en Colombia es
contribuyente del Impuesto de Renta y
de Ganancia Ocasional, no todas quedan
obligadas a declarar al final del ao.
En efecto, solo quienes cumplan en la
totalidad con los seis requisitos de los
artculos 592 a 594-3 del E.T. quedan
exoneradas de declarar. Adems, si
estas personas o sucesiones ilquidas
se les haban practicado durante el ao
retenciones en la fuente a ttulo de
renta o de ganancias ocasionales, estas
retenciones no se devuelven, pues se

16

convierten en su impuesto del ao.


Los cambios que la Ley 1607 de
diciembre 26 de 2012 le realiz a las
normas de los artculos 593 y 594-1 del
E.T. modificando el tope de ingresos
brutos anuales, a partir del cual algunas
personas (asalariadas y trabajadoras
independientes) pueden quedar
obligadas a declarar, se empezaron a
aplicar solo para el ao gravable 2013,
reduciendo de 3.300 UVT a 1.400
UVT, el tope de ingresos brutos que
obligara a declarar renta a un trabajador
independiente. Igualmente el asalariado

Teniendo en cuenta lo anterior, los


seis requisitos que se deben cumplir
en su totalidad para que las personas
naturales y sucesiones ilquidas
(colombianas o extranjeras, residentes o
no residentes, obligadas o no obligadas a
llevar contabilidad) queden exoneradas
de presentar la declaracin de renta y
complementarios por el ao gravable
2013 ante el Gobierno colombiano, se
reflejan en el cuadro resumen anexo en
esta cartilla.
Requisitos que se deben cumplir para
quedar exonerado de presentar la
declaracin por el ao 2013

Pgina 108

Anlisis

Formalidades en el diligenciamiento y
presentacin de la declaracin
Inscripcin previa o actualizacin
del RUT
El Registro nico Tributario (RUT) es el nico mecanismo de
identificacin de los contribuyentes y dems sujetos pasivos
que responden por obligaciones administradas por la DIAN. Al
inscribirse en el RUT, la DIAN les asigna a todos su respectivo NIT,
Nmero de Identificacin Tributaria, que en el caso de las personas
naturales y sucesiones ilquidas corresponde al nmero de cdula, registro civil, tarjeta
de identidad o cualquier otro documento de identidad agregndole al final un nmero
llamado dgito de verificacin.
El artculo 16 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 dispuso que las personas
naturales (sin mencionar a las sucesiones ilquidas) identificadas con NIT, pasaran a
tener NISS (Nmero de Identificacin de Seguridad Social).
Las personas naturales y sucesiones ilquidas que declaren en forma obligatoria o
voluntaria, requieren en todos los casos efectuar primero la inscripcin en el RUT y lo
harn en el primer ao en que les corresponda declarar y les asignan, en la primera
pgina del RUT, la responsabilidad 05 que indica que es un declarante del impuesto
de renta en el rgimen ordinario. En relacin con las personas naturales que se
conviertan por primera vez en declarantes de renta, tienen plazo para inscribirse en el
RUT o para actualizarlo el mismo da en que se les venza el plazo para declaracin. Si no
se inscriben oportunamente, se les aplicarn las sanciones del artculo 658-3 del E.T. (1
UVT por cada da de atraso).
Dando cumplimiento a lo indicado en el artculo 70 del Decreto-Ley antitrmites 019 de
enero de 2012, la DIAN habilit desde abril de 2013 el servicio virtual de inscripcin en
el RUT, a travs de internet, para personas naturales que no sean comerciantes y que
no pertenezcan al rgimen comn del IVA, con el cual la persona puede hacer todo el
proceso de inscripcin en el RUT de forma virtual.

Verificacin del Cdigo de Actividad Econmica

Presentacin y pago
Por el ao gravable
2013 se declarar
en los mismos
plazos, sin
importar el tipo
de formulario que
vayan a utilizar, y
si declaran en forma
voluntaria u obligatoria.
Recuerde que la declaracin de
renta, a diferencia por ejemplo de la
declaracin mensual de retenciones
en la fuente, se puede presentar sin
hacer simultneamente el pago.
Por tanto, cuando liquiden saldos
a pagar en el rengln 83 del
formulario 110 o en el 101 del
210, la declaracin se puede
presentar sin pago (para evitar las
sanciones de extemporaneidad),
y cuando se cancelen los valores
de estos renglones, se liquidarn
los respectivos intereses de mora
generados hasta el da en que
decidan hacer el pago. Sern
solamente las declaraciones de los
formularios 230 y 240, las que de
no presentarse acompaadas del
pago, pierden el periodo especial
de firmeza de seis meses y quedan
abiertas durante veinticuatro
meses como las dems. El hecho
de presentarse sin pago no significa
que la declaracin se va a dar por no
presentada.

En la primera pgina
del RUT de los
Solicitud de devolucin o compensacin
contribuyentes y
del saldo a favor
usuarios aduaneros se
tiene espacio para hacer
Aquellos que presenten oportunamente la declaracin y con saldos
figurar hasta cuatro cdigos,
a favor, la solicitud de devolucin la podrn hacer incluso despus de
que identifiquen las cuatro actividades
haber pasado seis meses, pues la norma fiscal indica que el declarante
ms importantes que desarrollen
tiene hasta dos aos para hacer la solicitud de devolucin o compensacin.
simultneamente. Con la Resolucin 0139
se redefinieron en un 99% los cdigos de
De otra parte, si se declara un saldo a favor, la solicitud de devolucin o compensacin
las actividades econmicas. Por tanto,
de ste se deber hacer conforme a las normas del Decreto 2277 de noviembre de 2012
el contribuyente debe verificar que los
y la Resolucin 0151 de noviembre de 2012, establecieciendo que a partir de abril 1
cdigos de actividades econmicas que ha
de 2014 los solicitantes de devoluciones o compensaciones que tengan firma digital, lo
reportado en el RUT correspondan a los
podrn hacer de esta misma manera.
de dicha resolucin. Una vez actualizado el
RUT, el cdigo que identifique la actividad
operacional que ms ingresos brutos le produjo en el ao deber ser informado en la casilla 24 del formulario 110, o 210, o 230, o 240.
Si la actualizacin del cdigo de actividad econmica no se hace oportunamente (la declaracin de renta es la nica de las muchas
administradas por la DIAN que exige este dato), se aplicarn las sanciones del numeral 3 del artculo 658-3 del E.T., el cual establece una
sancin de 2 UVT por cada da de atraso.
17

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

Presentacin en papel y virtual


Es el director de la DIAN, con plena discrecin, quien decide qu personas naturales o jurdicas quedan obligadas
a presentar las declaraciones tributarias en forma virtual. Si estando obligados a presentarla virtualmente lo
hacen en papel, esta declaracin se da por no presentada. Las personas naturales que estn obligadas a presentar
virtualmente la declaracin de renta del ao gravable 2013 sern aquellas a las que en el pasado les haya aplicado o
les empiece a aplicar alguno de los 14 criterios mencionados en la Resolucin 12761 de diciembre de 2011. La misma
resolucin indica que los obligados a presentar las declaraciones en
forma virtual tambin deben diligenciar en forma virtual el respectivo recibo de pago
en bancos si la declaracin arroja saldo a pagar en lugar de saldo a favor, pero no
Firma de contador pblico
estarn obligados a efectuar el pago de dicha declaracin en forma virtual.
A raz de que a partir de enero de 2014 la DIAN dej de vender los formularios en
papel, los nuevos formularios que se usan a partir del 2014 contienen en la casilla
25 (tipo de correccin) la nueva opcin 04-Proyecto de correccin art. 589. Por
consiguiente, cuando el declarante virtual necesite hacer una correccin especial
de las mencionadas en el artculo 589 del E.T., no se requiere el formulario en
papel, o diligenciar uno en el portal de la DIAN para luego llevarlo en papel a las
oficinas de la DIAN, sino que le estn permitiendo hacer la correccin en forma
virtual.
Aquellos que estn obligados a presentar virtualmente deben asegurarse de contar
con los mecanismos de firma digital emitidos por la DIAN, y los equipos de cmputo
e internet necesarios para navegar por los Servicios Informticos Electrnicos (SIE) de
la DIAN.
Si la declaracin se presenta en el portal de la DIAN, pero el contribuyente decide que
el pago de lo que en ella se haya liquidado no lo har en esta forma, pues es opcional,
los pagos se podrn hacer en cualquier banco del pas usando para ello el recibo
oficial de pago en bancos (formulario 490).
Cuando las declaraciones no se presenten en forma virtual en la DIAN, sino que se
presentan en papel en los bancos, es necesario asegurarse de que el cajero del banco
les ponga los respectivos stickers.

Elaboracin de la informacin exgena


tributaria a la DIAN con los datos de la
declaracin de renta
Se debe advertir que la persona natural o sucesin ilquida obligada
a presentar estos reportes, si primero present la informacin exgena, y
luego, al presentar la declaracin de renta descubre que hubo cifras reportadas
equivocadamente, ser necesario corregir los reportes de exgena inicialmente
entregados a la DIAN y exponerse a las sanciones de esta entidad, de acuerdo
con lo indicado en el artculo 651 del E.T.

La declaracin de renta
2013 requerir estar
acompaada de la
firma de un Contador
Pblico solo si el
contribuyente est
obligado a llevar libros
de contabilidad, y si al
cierre del 2013 tena activos
brutos fiscales o ingresos brutos fiscales
superiores a 100.000 UVT (aprximadamente
$2.684.100.000). Si la declaracin arroja
saldo a favor, este solo hecho no obliga a
conseguir la firma de contador. Es posible
que a la DIAN se le haya olvidado incluir
la casilla para firma de contador en los
nuevos formularios 230 y 240, pues estos
formularios pueden ser diligenciados por
empleados o trabajadores por cuenta
propia que al desarrollar actividades
mercantiles y tener patrimonios brutos
fiscales altos, deben incluir la firma de
contador.
Es importante mencionar que si el declarante
est obligado a presentar virtualmente la
declaracin, el contador que la firme tambin
debe hacerlo virtualmente. Si el contador
no tiene firma digital, deben solicitarla a la
DIAN a ms tardar faltando tres das para la
presentacin de la declaracin.
Hay que recordar que en la declaracin de
renta de una persona natural o sucesin
ilquida, obligada o no obligada a llevar
contabilidad, nunca se incluir la firma de
Revisor Fiscal, pues ste slo se nombra en
las personas jurdicas obligadas a ello, o en
las que voluntariamente decidan nombrarlo.

Domicilio para presentacin y pago


La declaracin y pago, para quien declara en papel, se podr realizar en cualquier banco de Colombia o en la
Embajada de Colombia en el pas de residencia de dicha persona. Incluso, los residentes en el exterior podrn
hacer el pago virtualmente en el portal de la DIAN, o sino conseguir a alguien que les haga la consignacin
respectiva en un banco de Colombia.
Quienes declaren virtualmente tambin estn obligados a elaborar el recibo de pago en bancos en forma virtual y
luego acudir presencialmente a los bancos.
18

Anlisis

PEQUEAS EMPRESAS DE LA LEY


1429 DE 2010
BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN
MATERIA DEL IMPUESTO DE
RENTA
IMPUESTO DE RENTA Y
GANANCIA OCASIONAL
CONVIENE MOSTRAR
PRDIDAS LQUIDAS EN LA
DECLARACIN?

a Ley 1429 de 2010 aclara en


el artculo 2, que se considera
pequea empresa aquella, de
persona natural o jurdica, cuyo personal
no exceda de 50 trabajadores ni los
activos totales excedan de 5.000 salarios
mnimos mensuales legales vigentes.
Si la pequea empresa es de persona
natural, para gozar de los beneficios

debe tratarse siempre de aquella


obligada a inscribirse en la Cmara
de Comercio, es decir, aquellas que
realizan alguna actividad considerada
mercantil, llevan contabilidad y utilizan
el formulario 110 para la declaracin de
renta, o quizs el nuevo formulario 230
o 240 cuando tengan las condiciones
de empleados o trabajadores por
cuenta propia que les permita pasarse
a estos formularios. Esto deja por
fuera de los beneficios a las pequeas
empresas de personas naturales que
no realizan actividades mercantiles
y que por tanto no estn obligadas
a inscribirse en las Cmaras. Para la
vigilancia de las pequeas empresas que
empiecen a acogerse a los beneficios
de progresividad en el impuesto de
renta, los artculos 8 y 15 del Decreto
4910 indican que las Cmaras de
Comercio empezarn a pasar a la DIAN
reportes especiales sobre las nuevas
pequeas empresas que se matriculen,
aclarando que son pequeas empresas
beneficiarias de la Ley 1429, y con
esto, ms los documentos especiales
que cada una deber estar entregando
directamente a la DIAN en el ao en
que se constituya y en cada uno de los
aos en que se tome los beneficios, la
DIAN les har programas especiales de
fiscalizacin.
Hay que recordar que los beneficios de
19

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

los artculos 5 y 7 de la Ley 1429 (sobre


progresividad en el pago de parafiscales
que realicen las pequeas empresas,
sobre los trabajadores que lleguen a
vincular, o sobre progresividad en el
pago de la matrcula mercantil y sus
renovaciones), solo se otorgan a las
pequeas empresas inactivas y que
se reactivaron antes de diciembre 29
de 2011, y a todas las nuevas que se
alcancen a constituir antes de diciembre
31 de 2014. Los dems beneficios,
como el de progresividad en el pago del
impuesto de renta, no tienen lmite en
el tiempo para poder ser utilizados y
pueden tomarse incluso por las nuevas
pequeas empresas que surjan despus
de diciembre 31 de 2014.
En consecuencia, el mejor momento
para constituir las pequeas empresas y
poder disfrutar de todos los beneficios
de la Ley 1429 ser hasta antes de
diciembre 31 de 2014.

Beneficios tributarios en materia del


impuesto de renta

l artculo 4 de la Ley 1429 de 2010


y el artculo 4 del Decreto 4910 de
2011, son claros en establecer que
la pequea empresa disfruta solamente
en el impuesto de renta (pero no el
CREE) de tres beneficios importantes, a
saber:

Pueden pagar el impuesto de


renta y de ganancia ocasional con
tarifas reducidas, que irn aumentando
progresivamente en los primeros 5 o 10
aos fiscales, segn los departamentos
en que estn funcionando. Este
beneficio aplica sobre todo tipo de
renta ordinaria (operacional y no
operacional) y todo tipo de ganancia
ocasional.

No se les deben practicar


retenciones en la fuente a ttulo
de renta ni de ganancia ocasional
durante estos aos.

110
Formulario DIAN

Para la Declaracin de Renta y


Complementarios o de Ingresos y
Patrimonio para Personas Jurdicas
y Asimiladas, Personas Naturales
y Asimiladas Obligadas a llevar
Contabilidad

20

No tendrn que calcular renta


presuntiva durante este mismo
periodo. En este punto el artculo 4 del
Decreto 4910 no hizo distincin sobre si
dicha exoneracin de renta presuntiva,
pensando en el caso de pequeas
empresas de personas naturales, se
aplicara solo a la diferencia de los
activos y pasivos destinados al negocio,
o si se aplicaba a todo el patrimonio
lquido neto (involucrando lo del
negocio y lo que no es del negocio).
En este punto se puede concluir que
como la contabilidad de la persona
natural duea de la pequea empresa
est reflejando todos los activos, la
exoneracin de renta presuntiva es
total.
Debemos advertir que las nuevas
empresas que se instalen entre 2013
y 2017 en San Andrs, Providencia y
Santa Catalina, podrn acogerse a las
otras reglas de juego especiales creadas
en el artculo 150 de la Ley 1607
de 2012 y el Decreto reglamentario
2763 de 2012, las cuales permiten
tener exoneracin tanto en las rentas

ordinarias operacionales provenientes


de ciertas actividades econmicas,
e igualmente en las ganancias
ocasionales, pero solo provenientes
de venta de activos fijos posedos por
ms de dos aos. La desventaja de las
nuevas empresas de la Ley 1607 es que
practicarn retenciones en los aos del
beneficio, pero la gran ventaja es que
entre 2013 y 2017, la renta operacional
estar 100% exenta del impuesto de
renta aunque no del nuevo impuesto
CREE.
As mismo, a partir del ao 2013 se
debe tener presente que las pequeas
empresas de la Ley 1429 de 2010,
creadas hasta el 2012 o que se creen
despus del 2012, si son de persona
jurdica (sociedades), podrn seguir
disfrutando de las reducciones de
tarifa del impuesto de renta, pero no
quedaron exoneradas de pagar el 8%
del nuevo impuesto CREE, el cual solo
entre el 2013 y 2015 se liquidar con
el 9%. Las nicas pequeas empresas
de la Ley 1429 que se salvaran del
impuesto CREE seran las de persona
natural, pues el CREE no se cobrar a
ningn tipo de persona natural sino
solo a las sociedades contribuyentes
declarantes de renta.
Pensando en las pequeas empresas
de persona natural, es claro que una
persona natural comerciante puede
pertenecer al mismo tiempo al universo
de empleados del artculo 329 del
E.T., y ponemos el ejemplo de un
abogado que puede obtener el 85% de
los ingresos brutos con sus honorarios
profesionales pero al mismo tiempo el
otro 15% con una ferretera. En este
caso, este comerciante-empleado
quedara obligado a calcular el IMAN
(Impuesto Mnimo Alternativo Nacional)
y es beneficiario de la Ley 1429. Por
consiguiente, las reducciones de tarifa
del impuesto de renta que concede la
Ley 1429, solo aplican al impuesto que
se obtenga con la depuracin ordinaria
pero no al que se calcule con el IMAN.

Anlisis

Impuesto de renta y ganancia ocasional

l artculo 4 de la Ley 1429 y el


Decreto 4910 de 2011, en la
aplicacin para el 2013, indican a
las pequeas empresas beneficiadas
que el impuesto de renta y ganancia
ocasional operar, de la siguiente
manera:

Los beneficios solo podrn


ser tomados por las pequeas
empresas, de persona natural o persona
jurdica, que estn obligadas a inscribirse
en Cmaras de Comercio y a llevar
siempre contabilidad.

A partir del ao 2013, toda


pequea empresa tributar
con tarifa reducida progresiva en el
impuesto de renta sobre las rentas
ordinarias (sean operacionales o no) y
tambin tributar con tarifa reducida
progresiva del impuesto de ganancia
ocasional sobre todo tipo de ganancia
ocasional (lo cual quizs no era el
propsito de la Ley 1429 en el fondo).

Cada nueva pequea empresa,


antes de diciembre 31 del ao en
que inici operaciones, debe entregar a
la DIAN los documentos mencionados en
el artculo 6 del Decreto 4910. Si dicha
documentacin no se entrega en el
plazo indicado, se entender que no se

quiere usar los beneficios de la Ley 1429


y no podr tomar esta decisin en aos
posteriores.

Si en algn momento las empresas


beneficiarias de la Ley 1429
exceden los topes de trabajadores (50)
o de activos (5.000 SMMLV), no realizan
la renovacin de la matrcula mercantil,
no pagan los aportes a seguridad social
y parafiscales de los empleados, o no
pagan las declaraciones tributarias de
impuestos nacionales y territoriales, no
podrn seguir utilizando los beneficios
tributarios de la Ley 1429, segn el
artculo 9 del Decreto 4910.

Para otorgar el beneficio de pagar


el impuesto de renta con tarifas
progresivas, el artculo 7 del decreto
indica, que antes del 30 de marzo
siguiente a la finalizacin de cada
respectivo ao fiscal, por el cual
pretende tomarse el beneficio, las
pequeas empresas debern entregar
en la DIAN una serie de documentos
especiales, entre ellos la prueba de
renovacin de la matrcula mercantil
y que al cierre del ao fiscal seguan
sin exceder los 50 trabajadores y los
5.000 salarios mnimos de activos
totales (valuados con criterio
contable).

Para que a las pequeas empresas


no se les practiquen retenciones
de renta ni ganancia ocasional, deben
entregar a los clientes agentes de
retencin, una certificacin bajo la
gravedad de juramento, en la cual
indican que s cuentan con la calidad
de beneficiarios de la Ley 1429 de 2010
porque han cumplido los requisitos
exigidos y los reglamentos, anexando
certificado de la Cmara de Comercio
en el que se consta la fecha del inicio de
la actividad econmica empresarial o
la renovacin y/o certificado en el que
consta la fecha de inscripcin en el RUT.

El artculo 3 del decreto aclara


que la pequea empresa calcula
el impuesto de renta directamente con
una tarifa reducida (segn el ao del
beneficio), lo cual sirve para dejar claro
que no tendr que calcular el impuesto
con la tarifa plena y luego usar el rengln
de descuento del impuesto de renta
para colocar all el valor del cual la
exonera la Ley. Esto ayuda a que, en el
caso de pequeas empresas sociedades
comerciales, ni la sociedad, ni los socios
tengan que pagar el impuesto de renta.
(ver la frmula de las utilidades contables
no gravadas en cabeza de socios de los
artculos 48 y 49 del E.T.)

Conviene mostrar prdidas lquidas en la declaracin?

l pargrafo 5 del artculo 4 de la


Ley 1429 de 2010 y el numeral 2
del artculo 4 del Decreto 4910
de 2011 indican que en caso de tener
"prdidas fiscales, pueden aplazar
para el siguiente ao la utilizacin
de la tarifa reducida que hubieran
podido usar en el respectivo ao.
Frente a esto, lo que debe tener
presente la persona natural
declarante (incluidas las personas

naturales con pequeas empresas), es


que la DIAN, en la cartilla instructiva
para ambos formularios (110 y
210), da a entender que cualquier
declaracin de renta (sea de una
sociedad o de una persona natural),
si arroja prdida lquida (rengln 58
en el formulario 110 rengln 54 en
el 210) originara que la declaracin
quede abierta a la DIAN por 5 aos,
pues as lo indicara el ultimo inciso
del artculo 147 del E.T.

Por tanto, cada quien decidir si


quiere declarar las prdidas y dejar
abierta la declaracin por 5 aos
con tal de ir aplazando la utilizacin
del beneficio de la tarifa reducida,
o si prefiere no formar prdidas en
la declaracin (auto rechazndose
costos y deducciones) para evitar
que la declaracin quede abierta por
cinco aos.

21

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

RENGLONES INFORMATIVOS 30 A 32 EN EL FORMULARIO


110 Y LA SANCIN POR INEXACTITUD

esde el ao 2003 en adelante,


la DIAN ha estado incluyendo en
los formularios 110 los renglones
informativos 30 a 32 (29 a 31 en el
formulario 210 que se us hasta 2012),
con el objetivo de solicitar el reporte de
"Total de costos y gastos de nmina",
"Aportes al sistema de seguridad
social" y "Aportes al ICBF, Sena y Caja
de Compensacin", porque as se lo
exigi el pargrafo 1 del artculo 50 de
la Ley de Reforma Laboral (Ley 789 de
diciembre de 2002).

los trabajadores, para que despus, si


la DIAN quiere hacer un clculo global,
tome lo que indique el rengln 30 y le
aplique los porcentajes a la seguridad
social y parafiscales, para obtener as
un valor aproximado a lo que est
reportado en los renglones 31 y 32.
Si se incluyera en este mismo rengln
lo que corresponde a causaciones
de aportes a seguridad social y
parafiscales, el clculo de la DIAN se
alejara ms y podra motivar a la DIAN
a visitar al contribuyente.

En los formularios 210, 230 y 240 para


ao gravable 2013 no se incluyeron
estos renglones informativos. En el
nuevo formulario 210 solo se dispuso
del rengln 47 para reportar el gasto
por pagos laborales que se piense
deducir, incluidos los aportes del
empleador, y es necesario entender
que este rengln servir para los
mismos fines de los antiguos renglones
informativos 29 a 31.

Adems en los renglones 31 y 32,


la DIAN solicita que los valores all
reportados estn efectivamente
pagados y no simplemente causados.
Desde el ao gravable 2010 en
adelante, esta disposicin se considera
un aspecto muy importante, por cuanto
los renglones 31 y 32 haban sido
simplemente informativos hasta las
declaraciones del ao 2009, y no haba
sancin por equivocarse con los datos
all reflejados.

De acuerdo con las instrucciones para


el diligenciamiento de los renglones
30 a 32 que vienen al respaldo del
formulario 110 que se usar para
la declaracin 2013, la mayora de
declarantes, en el rengln 30, informan
los pagos laborales que se causaron
con los trabajadores, pero sin incluir
ni lo causado, ni lo pagado por aportes
a seguridad social y parafiscales, pues
para ello se entiende que existen
los renglones 31 y 32, y porque
estos aportes no se les pagan a los
trabajadores, sino a las entidades de la
seguridad social y parafiscales.
Sin embargo, si alguien quiere hacerlo
de otra forma, y en el mismo rengln
30 informa lo que caus por aportes a
seguridad social y parafiscales, no hay
problema, pues es un simple rengln
informativo. En todo caso, la lgica y el
sentido comn indican que lo mejor es
reportar en el rengln 30 solo el valor
de los pagos laborales causados con
22

Sancin por Inexactitud


Esta situacin cambi radicalmente
a raz de la modificacin que el
artculo 28 de la Ley 1393 de julio
de 2010 introdujo al artculo 647
del E.T. (sancin por inexactitud), al
agregarle un pargrafo especial. De
acuerdo con lo indicado en dicho

Conceptos
Salario
Bonos Sodexo
Total del pago mensual

pargrafo y las instrucciones de la


DIAN para diligenciar los renglones
31 y 32, a partir de la declaracin
de renta o de ingresos y patrimonio
del ao gravable 2010, los renglones
31 y 32 del formulario 110 solo se
deben diligenciar con los valores
verdaderamente pagados durante
el ao (entre enero 1 y diciembre
31), por concepto de aportes a
seguridad social y parafiscales, sin
importar de qu nminas fuesen y
sin incluir intereses de mora, pues
son los que se podrn deducir en
la declaracin y los que se llevarn
al reporte de informacin exgena
2013 en el formato 1001. Si no estn
efectivamente pagados y se diligencia
el rengln, la DIAN aplicar la sancin
por inexactitud correspondiente al
160% del valor incluido indebidamente
en tales renglones.
De otra parte, es importante destacar
que el artculo 30 de la Ley 1393 de
julio de 2010 dispuso que desde julio
de 2010 en adelante, los empleadores
deben asegurarse de que al momento
de hacer los aportes a la seguridad
social en salud y pensiones (requisito
para poder deducir los pagos laborales),
las bases utilizadas no hayan estado por
fuera de lo indicado en dicha norma.
Para ilustrarlo, observemos el siguiente
ejemplo:

Lo que pag la
empresa al trabajador

Lo que
acepta la ley

1.000.000
(53%)

1.140.000
(60%)

900.000
(47%)

760.000
(40%)

1.900.000
(100%)

1.900.000
(100%)

Anlisis

ACTIVOS Y PASIVOS

EL PATRIMONIO LQUIDO
NO SER ORIGINADOR DE
IMPUESTO AL PATRIMONIO
DETERMINACIN DEL VALOR
FISCAL O PATRIMONIAL POR
EL CUAL SE DECLARAN LOS
ACTIVOS Y PASIVOS

unque el propsito de la
declaracin de renta que se
presenta a la DIAN es informar
las rentas y liquidar los impuestos,
el formulario respectivo (110, 210,
230, o 240) solicita que se denuncien
tambin los activos y pasivos que posea
la persona natural o sucesin ilquida
declarante a diciembre 31. Qu se
logra con ello?
a. Examinar, por parte de la DIAN,
el incremento patrimonial del
contribuyente de un ao a otro.
b. Verificar la liquidacin de la Renta
Presuntiva en el ejercicio siguiente.
c. Probar la exactitud de la
informacin incluida en los
reportes de Informacin Exgena
Tributaria, si le correspondi
reportarla.
d. Determinar si la persona natural
y/o sucesin ilquida declarante,
en caso de estar obligada a llevar
contabilidad, debe conseguir
o no la firma de un contador
pblico en la declaracin, pues
si el patrimonio bruto fiscal o los
ingresos brutos fiscales (incluyendo
rentas y ganancias ocasionales)
superaron al cierre del ao el

valor de 100.000 UVT (en el 2013,


$2.684.100.000), necesitar dicha
firma. Si la persona natural que
requiere la firma del contador
declara virtualmente, debe
conseguir un contador con firma
digital.
e. Finalmente, el patrimonio lquido
con que se cierre el ao 2013 ser
el referente para saber, cunto
gasto por intereses les sern
aceptados como deducibles en el
2014 a los contribuyentes (lleven

o no contabilidad), pues el artculo


109 de la Ley 1607 agreg al E.T.
el nuevo artculo 118-1 donde
se indica que las deudas que
generen intereses deducibles, solo
pueden ser de hasta tres veces el
patrimonio lquido del ao anterior.
Es importante comentar que los
formularios 110 o 210 diseados por
la DIAN para presentar la declaracin
de renta, sirven adems para efectuar
la liquidacin del impuesto de renta
por un simple cambio de titular de
inversin extranjera. En estos casos,
en los formularios 110 y 210 no se
diligenciara la seccin del patrimonio.

El patrimonio lquido no ser


originador de impuesto al patrimonio

a versin ms reciente del


impuesto al patrimonio grav
solo a los patrimonios lquidos
que en enero 1 de 2011 superaran
los 1.000 millones de pesos.

Por tanto, los patrimonios lquidos declarados a diciembre 31 de 2013 (en la


prctica seran los mismos patrimonios
de enero 1 de 2014), no estarn sujetos a nuevos impuestos al patrimonio.

El valor calculado sobre el


patrimonio lquido de enero 1 de
2011 y que se declar en mayo de
2011, se puede cancelar con simples
recibos de pago en bancos, hasta en
ocho cuotas a lo largo de los aos
2011 a 2014.

Adems, quienes lo declararon durante el 2011 siendo obligados a llevar


contabilidad, deben tener presente
que una de las opciones para contabilizarlo es registrarlo como un cargo
diferido y amortizarlo a lo largo de los
aos 2011 a 2014.
23

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

Determinacin del valor fiscal o patrimonial por el cual se


declaran los activos y pasivos

Saldo en bancos y cuentas de


ahorro
Acciones y aportes en
sociedades
Inversiones temporales
Cuentas por cobrar
Inventarios
Activos fijos-Bienes Inmuebles
Vehculos
Derechos fiduciarios y activos
adquiridos por leasing
Intangibles
Muebles y enseres, obras de
arte, joyas
Aportes en cooperativas, clubes,
fondos de pensiones y fondos
de cesantas
Pasivos
Patrimonio lquido al cierre
del ao 2013 y monto de los
intereses deducibles para el 2014

n el caso de las personas naturales


y sucesiones ilquidas, se deben
combinar los factores de residencia ms el de obligado o no a llevar
contabilidad, ya que con ello se define la
forma correcta de denunciar los activos
y pasivos que forman el patrimonio a
diciembre 31.

24

En el caso de quienes son casados o en


unin libre, cada cnyuge o compaero
declara los bienes por separado. Es decir,
que los bienes que posea cada uno antes del matrimonio o la unin los sigue
declarando 100% el cnyuge o compaero. Los que se adquieren durante la
relacin, sern denunciados segn como
figure en el documento de compra: si los
compr un slo cnyuge o compaero,
ste es quien lo declara 100%, pero si los
compran en proporciones, cada uno declara segn la proporcin que se indique
en el documento de compra.
Es importante mencionar que en el caso
de las personas naturales obligadas a
llevar contabilidad, el valor contable que
tengan en los libros para los activos y
pasivos, no siempre ser el mismo que
se deba llevar como valor patrimonial
o valor fiscal a la declaracin de renta.
Para efectos de definir el valor fiscal de
los activos se deben seguir las pautas de
los artculos 267 a 287 del E.T.
Adicionalmente, cuando los activos y pasivos deben ser llevados a la declaracin,
algunos pueden tener diferencia entre
el valor contable y el valor fiscal por el
cual se solicita declararlos, motivo por el
cual, al efectuar estos ajustes se originan
otros que pueden afectar los ingresos y
los gastos fiscales; por ejemplo al ajustar
el saldo de la cuenta provisin cartera.
Mencionadas las anteriores consideraciones preliminares, se pasa a examinar
los puntos ms importantes que inciden
al momento de determinar el valor
patrimonial de algunos activos y pasivos
a diciembre 31 de 2013, los cuales,
para el obligado a llevar contabilidad, se
informan en los renglones 33 a 40 del
formulario 110. En el formulario 210,
solo existe el rengln 32 para informar
la sumatoria total del valor de los activos
(patrimonio bruto). Igual sucede con los
formularios 230 y 240 (ver renglones
27 a 29 en ambos). En cualquiera de
los casos, la persona natural o sucesin
ilquida que deba usar el formulario 210,

230 o 240, debe generar algn anexo


interno que explique cmo determin el
valor de los activos a diciembre 31, y de
esta manera explicar el valor que llev a
los renglones del patrimonio.

Saldo en bancos y cuentas


de ahorro
El artculo 268 del E.T.,
que se aplica por igual
tanto a los declarantes
obligados a llevar
contabilidad como a los
no obligados, establece
que las personas naturales y sucesiones
ilquidas deben declarar como valor
fiscal el saldo que figure en el extracto a
diciembre 31, sin importar el hecho de
que para el obligado a llevar contabilidad
existan partidas conciliatorias vlidas
entre el saldo en libros y el saldo en
extracto (como consignaciones en
banco y sin identificar, o cheques
girados y pendientes de cobro), pues lo
mismo le puede suceder al declarante
no obligado a llevar contabilidad, lo
cual en nada afecta la administracin
tributaria.
Los gestores en contratos de
cuentas en participacin, o los
contratistas delegados en contratos de
administracin delegada, aunque en la
contabilidad tengan cuentas bancarias
registradas dentro de las cuentas de
orden que manejan para llevar el
control de la ejecucin de tales figuras,
estas cuentas bancarias, por estar a su
nombre, tambin deben ser llevadas a la
declaracin.
Se debe tener presente que las cuentas
expresadas en dlares, se declararn
por el valor en pesos, de acuerdo con
la tasa oficial que exista a diciembre
31 de 2013 ($1.926,83.). Al respecto,
es necesario aclarar que cuando se
deban reexpresar a pesos colombianos
en diciembre 31 de 2013, los bienes
o deudas que estn expresados en
moneda extranjera, dicha reexpresin la
deben hacer tanto los obligados a llevar

Anlisis

contabilidad como los no obligados.


Sin embargo, slo los obligados son
los que deberan reflejar, en el ingreso
o gasto de la declaracin de renta, la
contrapartida de dicha reexpresin.

Acciones y aportes en
sociedades
De la lectura de
los artculos 70,
272 y 280 del
E.T. se desprende
que, no importa
si se trata de
acciones o cuotas
en sociedades
nacionales o extranjeras, o si cotizan o
no en bolsa, las acciones y/o cuotas que
una persona natural o sucesin ilquida
(obligada o no a llevar contabilidad)
posea en sociedades comerciales,
siempre se deben declarar por el
costo fiscal, el cual debe incluir, para el
obligado a llevar contabilidad, los ajustes
por inflacin que hayan acumulado
hasta diciembre de 2006.
Se advierte, que si una persona natural
hizo suscripcin de acciones en una
sociedad annima (sociedad annima
tradicional, o SAS), pero a diciembre
31 no haba pagado el valor de ellas,
dichas acciones no se incluiran en el
patrimonio, pues no tendran un costo
fiscal para ser declaradas.
Este costo fiscal, tanto para los obligados
a llevar contabilidad como para los
no obligados, lo podrn incrementar
opcionalmente con el reajuste fiscal
mencionado en los artculos 70 y 280
del E.T., y que por el ao 2013 fue fijado
en 2,04% anual. Tenga presente que
dicho reajuste se aplicar en forma
proporcional en caso de que las acciones
y aportes no se posean desde diciembre
de 2012, sino que se hayan adquirido en
algn momento dentro del ao 2013.
Adems, al pasar a un nuevo ao, la base
para aplicar el reajuste fiscal del nuevo
ao ser el costo fiscal reajustado hasta
diciembre del ao anterior, es decir que
los reajustes se vuelven acumulativos.
Adicionalmente, si la persona natural
y/o sucesin ilquida (obligada o no a

llevar contabilidad) decide no aplicar el


reajuste fiscal a las acciones y aportes,
en este caso tiene otra opcin para
definir el valor fiscal de las acciones y
aportes a diciembre 31, que consiste en
tomar el costo original de adquisicin y
aplicarle, segn el ao en que las haya
adquirido, el factor que le corresponda
de entre los publicados en el artculo
73 del E.T. Los declarantes que decidan
utilizar el mencionado reajuste fiscal
deben tener claro que con ello se
eleva el valor patrimonial del activo, y
por ende del patrimonio bruto, y por
aritmtica simple el del patrimonio
lquido, ya que la contrapartida de este
tipo de reajuste no se lleva en ningn
momento a los ingresos fiscales, lo cual
suceda en el pasado con los ajustes por
inflacin fiscales. Esto ltimo implicara
una mayor base para el clculo de la
renta presuntiva en el siguiente ao,
pues aunque en dicho clculo se puedan
restar las acciones y aportes posedos en
sociedades en el ao anterior, el valor
que se resta no es el valor bruto, sino el
valor patrimonial neto.

patrimonial por el cual se declaran


las acciones y/o cuotas en sociedades
nacionales o del exterior, tanto el
obligado como el no obligado a llevar
contabilidad, no deben tener en cuenta,
en ningn caso, el valor intrnseco que
tengan las mismas a diciembre 31 de
2013. El dato sobre el valor intrnseco
solo tiene utilidad para efectos del
declarante que lleva contabilidad, pues
permite determinar la Valorizacin
o Provisin Contable (Cuentas 1299
o 1905 del PUC, las cuales no pasan al
formulario para la declaracin de renta),
cuentas cuyos valores son contables
pero no fiscales.

Inversiones temporales
Para determinar el
valor fiscal de este tipo
de inversiones, tanto
el obligado como el
no obligado a llevar
contabilidad, debern
aplicar lo que se indica en el artculo 271
del E.T., en donde se lee:

Quienes decidan no utilizar el reajuste


fiscal deben saber, que cuando vendan
el activo tendrn un menor costo de
venta, y por tanto la utilidad en venta
puede ser grande.
Es primordial advertir que en el caso
de los obligados a llevar contabilidad,
si al inicio del ao 2013 las acciones o
aportes traan un valor fiscal distinto
al contable, se debe tomar el saldo
fiscal inicial, y decidir nuevamente si
se reajusta o no fiscalmente por el ao
2013. Es decir, siempre para efectos
fiscales se debe conservar la continuidad
de las cifras fiscales entre un ao y otro,
so pena de que se formen problemas
de Comparacin Patrimonial entre
el patrimonio lquido fiscal al inicio y al
final del ao.
As mismo, si se tienen acciones en
empresas del exterior, se declararan por
el costo fiscal, ajustando dicho costo con
la tasa de cambio oficial a diciembre 31
de 2013 ($1.926,83), pero en este caso
no se aplicara el reajuste fiscal antes
mencionado.

210
Formulario DIAN

Para la Declaracin de Renta


y Complementarios Personas
Naturales y Asimiladas No Obligadas
a llevar Contabilidad

Al momento de determinar el valor


25

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

Artculo 271. Valor patrimonial


de los ttulos, bonos y seguros de
vida. El valor de los ttulos, bonos,
certificados y otros documentos
negociables que generan intereses
y rendimientos financieros es
el costo de adquisicin ms
los descuentos o rendimientos
causados y no cobrados hasta el
ltimo da del perodo gravable.
Cuando estos documentos se
coticen en bolsa, la base para
determinar el valor patrimonial
y el rendimiento causado ser el
promedio de transacciones en
bolsa del ltimo mes del perodo
gravable
Cuando no se coticen en bolsa, el
rendimiento causado ser el que
corresponda al tiempo de posesin
del ttulo, dentro del respectivo
ejercicio, en proporcin al total
de rendimientos generados por
el respectivo documento, desde
su emisin hasta su redencin.
El valor de las cdulas de
capitalizacin y de las plizas de
seguro de vida es el de rescisin.
(Subrayado fuera del texto).

Es contribuyente
del Impuesto de
Renta y Complementarios
toda persona natural
colombiana bien sea
residente o no residente y
todo extranjero residente
en Colombia.

26

En razn de lo indicado en esta norma,


la DIAN public en febrero 12 de 2014 la
Circular 004 con los ndices de cotizacin
en bolsa a diciembre 31 de 2013 de los
CDT, bonos y dems tipos de inversiones
que a esta fecha cotizaron en bolsa.

Cuentas por cobrar


En este punto se
debe tener en cuenta
lo que disponen los
artculos 145, 146,
269 y 270 del E.T. de
los cuales se puede
concluir lo siguiente:
a. Tanto obligados como no
obligados a llevar contabilidad, si
a diciembre 31 de 2013 posean
cuentas por cobrar expresadas
en moneda extranjera distintas
al dlar, las deben convertir a
dlares y posteriormente, todas las
cuentas expresadas en dlares las
convertirn a pesos segn la tasa
oficial, la cual a diciembre 31 de
2013 era de $1.926,83.
b. Se deben declarar todas las cuentas
por cobrar, tanto las originadas en
actividades productoras de renta
(por ejemplo las ventas normales
de la empresa, en cuyo caso la
cuenta por cobrar se llama Cuentas
por Cobrar clientes), como las
originadas en otras actividades
(ejemplo: Prestamos a particulares,
anticipos, etc.). Incluso, los
asalariados tambin deben incluir
en el patrimonio las cuentas por
cobrar por las prestaciones sociales
que les adeuden a diciembre 31 en
la empresa donde trabajan, ya que la
empresa los toma a su vez como un
pasivo.
c. Si se desea hacer una simple
provisin o un castigo definitivo
de lo que se tenga en las cuentas
por cobrar de difcil cobro, tales
provisiones solo las pueden hacer
los obligados a llevar contabilidad,
mientras que los castigos los
pueden hacer, tanto el obligado,
como el no obligado a llevar
contabilidad. Ambos, provisiones
o castigos, solo se aceptan

fiscalmente cuando se efectan


sobre las cuentas por cobrar que
tuvieron como contrapartida
un ingreso en la renta del
contribuyente. Las provisiones y los
castigos realizados sobre las dems
cuentas por cobrar (por ejemplo
sobre simples prstamos en dinero)
producirn un gasto no deducible.
Adems, sobre las cuentas por
cobrar que tuvieron contrapartida
en el ingreso, no se acepta la
provisin fiscalmente, si la cuenta
por cobrar es con un vinculado
econmico.
d. Respecto con la provisin sobre
cuentas por cobrar aceptada
fiscalmente, para el obligado a llevar
contabilidad la provisin contable
puede llegar a ser diferente de la
fiscal, pues la norma fiscal dispone
que se tomarn los saldos de las
cuentas por cobrar a diciembre 31
de 2013, clasificadas por edades
en cuanto a vencimiento, y luego
se aplica el 5% a las deudas con
vencimiento entre tres y seis meses;
el 10% para las de seis a doce
meses; y el 15% para las mayores
a un ao. Por tanto, si en la parte
contable se aplican otros criterios
y/o tarifas distintas para determinar
la provisin de cuentas por cobrar,
deber limitarse el saldo de la
cuenta provisiones y ajustarse el
saldo de la cuenta gasto provisiones,
para llegar a los saldos que se
obtengan de aplicar la norma fiscal.
Otro punto importante que se debe
estudiar al momento de examinar las
cuentas por cobrar del ao gravable
2013, es el relacionado con los
prstamos en dinero de los socios
a la sociedad, pues de dicha partida
se desprenden varias consecuencias
tributarias importantes, a saber:
a) El artculo 35 del E.T. establece que:
Las deudas por prstamos en
dinero entre las sociedades y
los socios generan intereses
presuntivos. Para efectos del
impuesto sobre la renta, se
presume de derecho que todo
prstamo en dinero, cualquiera que

Anlisis

sea su naturaleza o denominacin,


que otorguen las sociedades a sus
socios o accionistas o estos a la
sociedad, generan un rendimiento
mnimo anual y proporcional al
tiempo de posesin, equivalente
a la tasa DTF vigente a 31 de
diciembre del ao inmediatamente
anterior al gravable. La presuncin
a que se refiere este artculo, no
limita la facultad de que dispone
la administracin tributaria para
determinar los rendimientos reales
cuando estos fueren superiores.
(Subrayado fuera del texto).
Del estudio de esta norma se
desprenden varias conclusiones:
Slo los prstamos en dinero otorgados
a las sociedades donde se era socio, son
los que generan el inters presuntivo,
tanto para el obligado como para el no
obligado a llevar contabilidad. Por tanto,
si la cuenta por cobrar a la sociedad
que se trae en el patrimonio est
originada en, por ejemplo, la venta de
un activo fijo o venta de mercancas a
crdito, dichas cuentas no surgieron de
un prstamo en dinero, por lo cual no
generan el inters presuntivo.
Para los declarantes que no estn
obligados a llevar contabilidad, es
posible que no sea necesario declarar
un ingreso si no lo han recibido
efectivamente en dinero o en especie
durante el ao, pero si lo estaban
debiendo a diciembre 31, s debern
declarar la respectiva cuenta por
cobrar, por ejemplo, un asalariado que
debe declarar la cuenta por cobrar a
la empresa por las prestaciones que
le adeudan a diciembre 31 y que la
empresa se toma como pasivo, el cual
es reportado en informacin exgena
tributaria a la DIAN; o el agricultor
con los cultivos que vendi y que a
diciembre 31 tena pendientes de cobrar.

Inventarios
Todos los bienes
movibles o mejor
conocidos como
inventarios, bien
sea de mercancas,

productos agrcolas o de bienes races,


deben ser declarados por el costo fiscal a
diciembre 31 de 2013.
De acuerdo con el artculo 276 del E.T.
que aplica por igual a los obligados y no
obligados a llevar contabilidad, los nicos
inventarios que se deben declarar por
el mayor valor entre el costo fiscal y el
valor comercial a diciembre 31 de 2013,
son los inventarios de semovientes, pero
solo para quienes se dedican al negocio
de ganadera propiamente dicho, es
decir, los que efectan todo el proceso
de cra, levante y venta (ver artculo
92 del E.T.). Quienes no se dediquen
al negocio de ganadera, sino que son
simples comercializadores de animales,
los declararan por el costo, sin tener en
cuenta el valor comercial.
Sin embargo, el Gobierno cada ao
solo define el valor comercial a los
semovientes bovinos (vacas y toros) y no
a los dems (caprinos, ovinos, porcinos).
Adems, segn el artculo 94 del E.T.,
cuando los semovientes se vendan en el
ao siguiente, se podr usar como costo
de venta el mismo valor comercial con
que hayan sido declarados en diciembre
del ao anterior.
A los inventarios de cualquier clase, no se
les puede aplicar el reajuste fiscal de que
trata el artculo 70 y 280 del E.T., pues
ste solo aplica a los bienes que sean
activos fijos.
Para determinar el costo fiscal a
diciembre de 2013, debe tenerse
presente que si los inventarios fueron
adquiridos con prstamos o crditos en
moneda extranjera, cuando obligados
y no obligados a llevar contabilidad
ajusten con la tasa de cambio el saldo
del pasivo a diciembre 31 de 2013 (si lo
hay), se registrar como mayor valor de
las mercancas la parte que corresponda
a las mercancas adquiridas con dicho
pasivo y que todava estn en existencia a
diciembre 31. La otra parte del ajuste que
corresponde a las mercancas adquiridas
con este pasivo y que ya estn vendidas,
se llevara a la renta fiscal. En todo caso,
segn lo indicado en el inciso segundo
del artculo 41 del E.T., esta diferencia
en cambio que se absorbera en los
inventarios en existencia a diciembre 31,

por causa de ajustar el pasivo con el que


fueron adquiridos, solo se efectuara si el
inventario an no est en condiciones de
uso o venta, pues en tales condiciones,
todos los ajustes por diferencia en
cambio, o intereses y dems gastos de
financiacin, se deben llevar a la renta
fiscal.
En la parte contable, la norma es igual,
pues los inventarios solo se ajustan con la
diferencia en cambio hasta el momento
en que quedaron listos para la venta. Por
tanto, si a diciembre 31 estaban listos
para la venta, no se afectarn con el
ajuste por diferencia en cambio que se
le calcule al saldo del pasivo que pueda
existir a diciembre 31, ya que se entiende
que la contrapartida del ajuste es un
ingreso o gasto directamente en el estado
de resultados.
De otra parte, si se tienen inventarios de
bienes races para la venta (como en el
caso de las constructoras), estos siempre
se declaran por el costo fiscal, afectado
tambin con el ajuste de la tasa de
cambio si se adquirieron con prstamos
en moneda extranjera, y si el prstamo
tiene un saldo por pagar a diciembre 31.
En ningn caso se debern declarar por
el avalo o autoavalo catastral del ao
2013 que le hayan fijado en el municipio
donde se posean los bienes races, pues
dicha comparacin entre el avalo y el
costo para declarar el bien raz por el
mayor de los dos, se hace para cuando
los bienes races se poseen como activos
fijos y no como inventarios.

230
Formulario DIAN

Para la Declaracin Anual de


Impuesto Mnimo Alternativo
Simple (IMAS) para Empleados

27

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

Debe recordarse que los comerciantes


obligados a llevar libros de contabilidad
tienen dos sistemas para el manejo de
los inventarios: el sistema permanente
y el peridico. La norma del artculo 62
del E.T. establece, que quienes estn
obligados a presentar declaracin de
renta firmada por contador pblico, es
decir, los comerciantes obligados a llevar
libros de contabilidad que al cierre del
2013 tenan un patrimonio bruto o unos
ingresos brutos superiores a los 100.000
UVT, ($2.684.100.000), slo pueden usar
el sistema permanente. Sin embargo, si
estando obligado a llevar el inventario
por el sistema permanente, lo lleva por
el sistema peridico, la DIAN expresa
que no habra sancin aplicable.
Sobre este mismo punto deber tenerse
en cuenta lo que indica el inciso cuarto
del artculo 148 del E.T., donde se lee:
No son deducibles las prdidas en
bienes del activo movible que se han
reflejado en el juego de inventarios.
Este juego de inventarios esta vez
estar controlado en los renglones 318 a
341 del formato 1732.
Recuerde tambin, que el artculo 65 del
E.T., en el pargrafo, indica lo siguiente
para el obligado a llevar contabilidad:
El valor del inventario detallado de
las existencias al final del ejercicio,
antes de descontar cualquier
provisin para su proteccin, debe
coincidir con el total registrado en
los libros de contabilidad y en la
declaracin de renta.

Activos fijos - Bienes


Inmuebles
En el caso de los
bienes inmuebles
que se posean
como activos
fijos, la norma
bsica que se debe
tener presente
es la contenida en el artculo 277 del
E.T., y que por el ao 2013 indic lo
siguiente:

Por tal razn, las provisiones sobre


inventario no se aceptan fiscalmente.

Artculo 277. Valor patrimonial


de los Bienes Inmuebles. Los
contribuyentes obligados a llevar
libros de contabilidad deben
declarar los inmuebles por el costo
fiscal, determinado de acuerdo
con lo dispuesto en los Captulos I
y III del Ttulo II del Libro I de este
Estatuto y en el artculo 65 de la
Ley 75 de 1986.

En cuanto a que el costo contable


antes de provisiones sea el valor que
se llevar fiscalmente a la declaracin,
como lo indica el pargrafo del artculo
65 del E.T., habra que considerar que
esta norma tiene excepciones, pues
se puede dar el caso de que en los
inventarios contables a diciembre 31
estn involucrados costos y gastos no
aceptados fiscalmente, por no tener

Los contribuyentes no obligados


a llevar libros de contabilidad
deben declarar los inmuebles
por el mayor valor entre el costo
de adquisicin, el costo fiscal, el
auto avalo o el avalo catastral
actualizado al final del ejercicio,
sin perjuicio de lo dispuesto en los
artculos 72 y 73 de este Estatuto.
Las construcciones o mejoras

(Subrayados fuera del texto).

28

factura, o por ser costos y gastos por


impuestos que fueron capitalizados
y que no estn en la lista del artculo
115 del E.T., etc., en tal caso, el costo o
gasto se rechazar fiscalmente, pero no
contablemente.
De otra parte, el artculo 148 del E.T.
sobre Deduccin por prdidas de activos
concluye, que si durante el 2013, tanto
el obligado como el no obligado a
llevar contabilidad, debieron castigar
inventarios de cualquier clase (no solo
los de fcil destruccin o prdida),
y dicho castigo obedeci a causas
de fuerza mayor, como las tragedias
invernales o hasta el hurto, el costo que
se form sera aceptado fiscalmente,
pero sin formar una prdida total en la
declaracin (si se forma la prdida total
en la declaracin, el exceso se puede
usar hasta en cinco aos fiscales).

no incorporadas para efectos


del avalo o el costo fiscal del
respectivo inmueble deben ser
declaradas por separado.
(Subrayados fuera del texto).
Aunque los contribuyentes que llevan
libros de contabilidad solo deben
declarar como valor patrimonial a
diciembre 31 de 2013 el respectivo
costo fiscal neto, si en el ao 2014
se vende dicho bien raz, al valor de la
venta se le podr enfrentar como costo
de venta el avalo catastral del 2013
sin importar que ste no fue tomado
como valor patrimonial a diciembre
31 de 2013, y seguidamente restarle
la depreciacin acumulada (ver artculo
72 del E.T. y Decreto 326 de 1995). Esta
es una norma muy importante, pues
puede ser que dicho avalo catastral
2013 sea mayor al costo fiscal 2013
calculado hasta antes de depreciacin, y
por tanto ayudar a rebajar la utilidad
en venta del activo durante el 2014.
Adicionalmente, el obligado y el no
obligado a llevar contabilidad deben
tener en cuenta lo indicado en el inciso 4
del artculo 80 del E.T., a saber:
Cuando se compren o importen
a crdito bienes constitutivos
de activos fijos, cuyo pago deba
hacerse en moneda extranjera,
el costo de tales bienes, as como
la deuda respectiva se ajustan en
el ltimo da del ao o perodo
gravable y en la fecha en la cual
se realice el pago, en la forma
prevista en este artculo.
Segn lo indicado en el inciso segundo
del artculo 41 del E.T., esta diferencia en
cambio, que se absorbe en los activos
fijos en existencia a diciembre 31 por
causa de ajustar el pasivo con el que
fueron adquiridos, solo se puede efectuar
si el activo an no est en condiciones
de uso. Cuando est en condiciones de
uso, todos los ajustes por diferencia en
cambio, o intereses y dems gastos de
financiacin, se deben llevar a la renta
fiscal. En la parte contable, para quien
lleva contabilidad, la norma es igual, pues

Anlisis

los activos fijos solo se ajustan con la


diferencia en cambio hasta el momento
en que quedaron listos para su uso, por
tanto, si a diciembre 31 ya estaban listos
para su uso, no se afectaran con el ajuste
por diferencia en cambio que se le calcule
al saldo del pasivo que pueda existir a
diciembre 31, pues se entiende que la
contrapartida del ajuste es un ingreso
o gasto directamente en el estado de
resultados.
El costo fiscal de un bien raz que sea
un activo fijo se determina conforme
a lo indicado en el artculo 69 del E.T.
(costo de adquisicin, ms mejoras,
ms contribuciones por valorizacin),
al cual se le puede opcionalmente
aplicar el reajuste mencionado en el
artculo 70 y 280 del E.T. (para el ao
2013 fijado en 2,04% anual). Esta
opcin del reajuste fiscal la puede
aplicar tanto el obligado como el
no obligado a llevar contabilidad. El
obligado lo aplica en la parte fiscal,
pero no en la contable. Si el activo es
depreciable, los reajustes fiscales no
forman parte de la base para el clculo
del gasto por depreciacin. Adems,
el artculo 141 del E.T. deja claro que
la depreciacin se debe registrar en
libros de contabilidad, razn por la cual
el clculo de la depreciacin solo est
permitido al contribuyente que lleve
libros de contabilidad. Tenga presente
que tanto contable como fiscalmente se
debe practicar depreciacin solo sobre
los activos fijos que participen en la
generacin de los ingresos.
Adicionalmente, si la persona natural
o sucesin ilquida (obligada o no a
llevar contabilidad) decide no aplicar el
reajuste fiscal a los bienes races activos
fijos, tiene otra opcin para definir el
valor fiscal de los mismos a diciembre
31 y es la de tomar el costo original de
adquisicin y aplicarle, segn el ao
en que los haya adquirido, el factor
que le corresponda de los publicados
en el artculo 73 del E.T. Estos factores,
para el caso del ao gravable 2013,
fueron actualizados con el artculo 1 del
Decreto 2921 de diciembre 17 de 2013.
Se debe aclarar que si sobre los bienes
races, el contribuyente obligado a

llevar contabilidad, ha contabilizado algn tipo de provisiones o valorizaciones


producto de compararlos con los avalos tcnicos, ni las provisiones ni las
valorizaciones se tendrn en cuenta para el valor fiscal del bien raz. Solamente se
acepta el saldo de la depreciacin que se haya practicado sobre la construccin.

Factor residencia de las personas naturales para


efectos fiscales en Colombia
Ha permanecido 183 das
del mismo ao en
Colombia
No

Si

Es funcionario del
Gobierno Colombiano,
exento de tributacin en
el pas donde labora
No

Si

Es Colombiano con
domicilio en otro pas
No

Si

Tiene cnyuge o hijos


dependientes menores
de edad, residentes en
Colombia
No

Si

El 50% o ms de los
ingresos provienen de
Colombia
No

NO RESIDENTE

Si

El 50% o ms de los
activos son posedos en
Colombia
No

RESIDENTE

Si

El 50% o ms de los
bienes son administrados
en el pas
No

Si

Tiene residencia fiscal


en un paraso fiscal de los
del Decreto 2193 de 2013
No

Si

Es residente para efectos


fiscales en otro pas
Si

No

29

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

Leasing habitacional
Para las personas naturales que hayan
adquirido bienes races bajo la figura de
leasing habitacional, estos se consideran
como leasing o arrendamiento
operativo, es decir, como un contrato
de arrendamiento en el que los valores
de los cnones pagados cada mes no
se capitalizan para formar un valor
al activo, sino que todo el canon se
considera un gasto. Pero la parte que
aceptan fiscalmente de dicho gasto es
la que corresponde a los intereses de
financiacin involucrados en cada canon,
sin que tal gasto por inters exceda
en el ao el tope de los 1.200 UVT (a
2013, $32.209.000.) mencionados en
el artculo 119 del E.T. Sin embargo, la
parte de los cnones correspondiente al
capital, para no tratarla como un gasto
no deducible, se opta por capitalizarla
como valor del bien que luego se ver
aumentado con el de la opcin de
compra que se paga al final del contrato,
pues as lo permite el inciso segundo del
artculo 71 del E.T.

Vehculos
Tanto el
obligado a llevar
contabilidad
como el no
obligado, deben
declarar los
vehculos que
sean activos
fijos, por el costo fiscal. En ningn caso
deben tener en cuenta los valores que
el Ministerio de Transportes calcula para
efectos del impuesto anual de vehculos.
Adems, solo los contribuyentes
obligados a llevar libros de contabilidad
pueden calcularle depreciaciones a
dichos vehculos, siempre y cuando se
trate de vehculos que participen en la
generacin de los ingresos y gastos del
contribuyente.
Adicionalmente, y aunque las normas
no lo mencionan expresamente, sera
fcil concluir que las ventas de vehculos
se deben declarar solo cuando se haga
efectivamente el traspaso ante las
autoridades de trnsito, pues es en ese
momento que la Secretara de Trnsito
practica la retencin en la fuente al
30

vendedor y ste podr incluirla en la


declaracin de renta. Por tanto, si pasan
aos sin hacerse el traspaso del vehculo,
el vendedor debe seguir declarando
dentro de los activos el vehculo no
traspasado, pero compensarlo con un
pasivo a favor del comprador. A su vez,
el comprador debe declarar una cuenta
por cobrar para con el vendedor. Si los
vehculos se adquieren bajo contratos de
leasing, ya sea operativo o financiero,
solo cuando se manejen como leasing
financiero se deben denunciar en el
activo. Adicionalmente, los cnones que
se paguen en los leasing operativos (o el
componente de inters en los casos de
los cnones de un leasing financiero) se
aceptan como deducibles si los vehculos
son solo de uso productivo, como lo
establece el artculo 127-1 del E.T.

que maneje leasing financiero declarara


tanto el activo como el saldo del pasivo a
diciembre 31.

Derechos fiduciarios y
activos adquiridos por
leasing

En el leasing operativo slo se declarar


un valor para el activo cuando al final
del contrato se haga uso de la opcin de
compra, o cuando se hayan capitalizado
las cuotas de los cnones pagados sobre
bienes races.

Cuando se hayan
aportado dineros
u otros bienes
o derechos
denominados
por las normas
como patrimonio
autnomo o fideicomiso (los cuales
son administrados por sociedades
fiduciarias), la persona natural y/o
sucesin ilquida que aport los
dineros o los bienes (obligada o no
a llevar contabilidad), debe declarar
los derechos fiduciarios que le
corresponden en el patrimonio
autnomo o fideicomiso, conforme
a lo indicado en el artculo 271-1 del
E.T. (Valor patrimonial de los derechos
fiduciarios).
El leasing financiero implica que el
arrendatario reconoce un activo y
un pasivo desde el comienzo del
contrato, y cuando paga los cnones
mensuales, una parte de dicho canon
(la correspondiente al capital) la
disminuye del pasivo, mientras la otra
parte (la correspondiente al inters o
financiacin) la toma como un gasto si
el activo participa en la generacin de
la renta, o cuando se trate de la casa de
habitacin. Por tanto, la persona natural

Cuando el leasing es operativo, no se


declara ningn valor en el activo ni
el pasivo, pues todo el canon se trata
como un gasto que ser deducible, si
se pag sobre activos que participan en
la generacin de la renta. Si el leasing
operativo es sobre la casa de habitacin,
solo tomar como deducible la parte
correspondiente a intereses y la otra
la puede capitalizar. Si se pag sobre
vehculos que no son de uso productivo,
no se acepta la deduccin. Tenga
presente que el pargrafo 4 del artculo
127-1 establece que el leasing operativo
no se puede firmar, de ah que los
nuevos contratos deben ser financieros.

Intangibles
Para los obligados a
llevar contabilidad, los
denominados activos
intangibles estn
definidos en el artculo
66 del Decreto 2649
de 1993, as:
Son activos intangibles los
recursos obtenidos por un ente
econmico que, careciendo de
naturaleza material, implican un
derecho o privilegio oponible a
terceros, distinto de los derivados
de los otros activos, de cuyo
ejercicio o explotacin pueden
obtenerse beneficios econmicos
en varios perodos determinables,
tales como patentes, marcas,
derechos de autor, crdito
mercantil, franquicias, as como
los derechos derivados de bienes
entregados en fiducia mercantil.
En el artculo 279 del E.T., aplicable a
los obligados y no obligados a llevar
contabilidad, se lee lo siguiente:

Anlisis

Articulo 279. Valor de los bienes


incorporales. El valor de los bienes
incorporales concernientes a la
propiedad industrial y a la literaria,
artstica y cientfica, tales como
patentes de invencin, marcas,
good-will, derechos de autor u
otros intangibles adquiridos a
cualquier ttulo, se estima por su
costo de adquisicin demostrado,
menos las amortizaciones
concedidas y la solicitada por el
ao o perodo gravable.
El inconveniente con este tipo de activos
es que pueden ser de dos clases:
Adquiridos o capitalizados: Aquellos
que fueron comprados a un tercero
pagndole un valor real en efectivo o
especie, o que se conformaron mediante
la capitalizacin de determinados
costos que el contribuyente consider
deban constituir su activo intangible
(ver rengln 174 del formato 1732).
Estos activos, tanto para el obligado a
llevar contabilidad como para el que
no lo est, se declararn por su costo
de adquisicin. Pero solo el obligado a
llevar contabilidad les puede calcular
amortizaciones. El valor contable por
el cual se traigan contabilizados ser el
mismo valor patrimonial fiscal a declarar
al cierre de diciembre 31 de 2013. Para
el caso del intangible denominado
crdito mercantil adquirido, el cual se
origina cuando se adquiere el control
de un ente jurdico, pagando un valor
superior al valor intrnseco que tenan
las acciones en la fecha de la operacin,
la amortizacin, la cual forma un gasto
deducible, depender de que se aplique
lo indicado en el nuevo artculo 143-1
del E.T., creado con el artculo 110 de la
Ley 1607 de diciembre 26 de 2012.
Estimados o formados: Aquellos activos
intangibles, tales como el Know-How,
los cuales, para el obligado a llevar
contabilidad, se contabilizan como un
dbito en la cuenta del activo cdigo
1630 y un crdito en la cuenta del
patrimonio 3220 (ver renglones 174 y
219 del formato 1732), pues por ellos
no se pag ningn valor en dinero.
Tambin incluye los activos como
marcas y patentes, por los que no se
ha pagado ningn valor. Este tipo de

activos, tanto para el obligado a llevar


contabilidad como para el no obligado,
no se declararn fiscalmente, a menos
que consideren venderlos en el ao
siguiente, en cuyo caso se necesitar
enfrentar un Costo de ventas al
valor de la Venta para determinar la
utilidad en venta. Por esta razn, el
artculo 75 del E.T. dispone:

para justificar el ingreso con que se


obtuvieron los nuevos activos ya que la
DIAN convertira estos valores en rentas
lquidas gravables.

El costo de los bienes incorporales


formados por los contribuyentes
concernientes a la propiedad
industrial, literaria, artstica y
cientfica, tales como patentes
de invencin, marcas, goodwill, derechos de autor y otros
intangibles, se presume constituido
por el treinta por ciento (30%) del
valor de la enajenacin. Para que
proceda el costo previsto en este
artculo, el respectivo intangible
deber figurar en la declaracin
de renta y complementarios del
contribuyente correspondiente al ao
inmediatamente anterior al gravable
y estar debidamente soportado
mediante avalo tcnico.

Tanto las personas


naturales obligadas
a llevar contabilidad
como las no obligadas
deben tener en cuenta
lo siguiente sobre esta

Aportes en cooperativas,
clubes, fondos de pensiones
y fondos de cesantas

clase de activos:

a. Los aportes en cooperativas y clubes


se declaran por el costo fiscal, es
decir, por el valor efectivamente
pagado por ellos. Al respecto, hay
que tener presente que en los
reportes de informacin exgena
tributaria del artculo 631 del E.T.
por el ao gravable 2013, artculo 21
de la Resolucin 273 de diciembre

(Subrayado fuera del texto).


De acuerdo a lo anterior, si un
contribuyente durante el ao 2014
pretende vender el Know-How de
la empresa, y el precio de venta ser
$100.000.000, en la declaracin de renta
del ao 2013 se deber incluir como
Otros Activos un valor de $30.000.000.

Muebles y enseres, obras de


arte, joyas
Todos estos bienes
por ser apreciables
en dinero, tambin
se deben incluir
en la declaracin
de renta, tanto del
obligado a llevar
contabilidad como del no obligado.
Si se ocultan, pero en un ao posterior
se venden y con el producto de esta
venta se adquieren otros activos difciles
de ocultar a la DIAN (por ejemplo
una cuenta bancaria, un carro o una
casa), en ese caso habra problemas

240
Formulario DIAN

Para la Declaracin Anual de


Impuesto Mnimo Alternativo
Simple (IMAS) para Trabajadores
por Cuenta Propia.

31

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

10 de 2013, la DIAN nuevamente


exigi a las cooperativas (incluidas
las CTA) que reportaran los datos
del aporte social de todos los
asociados a diciembre 31 de 2013.
b. Sobre los aportes en fondos de
pensiones a diciembre 31 de 2013,
solo se deben declarar los aportes
voluntarios. Pero los aportes
obligatorios y el bono pensional
no se declaran, ya que no son
valores de libre disposicin para
la persona natural. De acuerdo
al fallo de junio 16 de 2011 para
el Expediente 18024, el Consejo
de Estado concluy que segn
el artculo 135 de la Ley 100 de
1993, los valores declarados como
aportes voluntarios a fondos de
pensiones deben restarse en
la base del clculo de la renta
presuntiva para los siguientes
aos.
c. Sobre los aportes en fondos de
cesantas a diciembre 31 de 2012,
tampoco son de libre disposicin
para la persona natural, y por
tanto no se incluyen en el
patrimonio.

Pasivos
Los pasivos o
deudas aceptados
fiscalmente,
se encuentran
regulados en los
artculos 283 a 286,
343, 767, 770 y 771
del E.T. De acuerdo a esto:
a. Los pasivos no monetarios, es
decir, los expresados en moneda
extranjera, UVR o pacto de
reajuste, se deben ajustar con la
tasa de cambio oficial a diciembre
31 de 2013 ($1.926,83), o con la
tasa oficial de la UVR a diciembre
31 de 2013 ($207,85), o con la
unidad de reajuste con la cual
se haya hecho su pactacin
(por ejemplo el valor del salario
mnimo).
32

b. A raz de que el artculo 198 de


la Ley 1607 de 2012 derog al
artculo 287 del E.T., al cierre del
2013 nuevamente se aceptarn
como pasivos fiscales los que
correspondan a las obligaciones
que tenga un declarante residente
en Colombia con los vinculados
econmicos en el exterior. Esto
provocar que se disminuya el
patrimonio lquido y se reduzca
la renta presuntiva para el ao
siguiente, pero tambin se reduce
el margen de intereses deducibles
en el ejercicio siguiente por
la aplicacin de la norma de
subcapitalizacin.
c. No son aceptados los pasivos que
son meramente estimados o
provisionados o contingentes,
pues solo se aceptan los pasivos
reales. As las cosas, lo que se
pueda reclasificar desde la cuenta
26 hacia las dems cuentas del
pasivo, por ejemplo la provisin
de prestaciones sociales, debe
hacerse en diciembre 31 de 2013.
d. Si el obligado a llevar contabilidad
causa un costo o gasto contra un
pasivo, este costo o gasto no es
deducible (por ejemplo, causar un
valor por impuesto de registro),
en este caso el pasivo es aceptado
fiscalmente aunque el costo o
gasto no lo sea, ya que es un
pasivo real.
e. En el caso de las personas
naturales no obligadas a llevar
contabilidad, los pasivos por
prstamos los deben soportar
solo con documentos de fecha
cierta.
f.

Para quienes tienen afectado


el patrimonio lquido con la
inclusin de pasivos inexistentes,
se debe recordar la gravedad que
ello implica cuando la DIAN lo
detecte, pues los convertir en
rentas gravables y adicionalmente
aplicar la sancin de inexactitud
del artculo 647 del E.T.
correspondiente a 160% del mayor
impuesto que se origine.

Patrimonio lquido al
cierre del ao 2013 y
monto de los intereses
deducibles para el 2014
El artculo
109 de la Ley
1607 de 2012
adicion al
E.T. el nuevo
artculo 118-1.
Esta norma
indica que
en el caso de los contribuyentes
diferentes a los inspeccionados
o vigilados por Superfinanciera,
o diferentes a los ejecutores de
proyectos de infraestructura
de servicios pblicos, los
gastos deducibles por intereses
(incluidos los intereses del crdito
de vivienda, pues la norma no
hace excepciones) sern solo los
que se causen o paguen sobre
obligaciones financieras cuyo
monto promedio durante el
ao no exceda el resultado de
multiplicar por tres el patrimonio
lquido del ao anterior. Si se
trata de los ejecutores de las
viviendas de la Ley 1537 de 2012
(100.000 viviendas gratis a los
ms necesitados), pueden deducir
los intereses sobre obligaciones
que representen hasta cuatro
veces el patrimonio lquido del
ao anterior.
En el caso de las personas
naturales y sucesiones ilquidas,
esta nueva norma tendr
aplicacin sin importar si el
patrimonio lquido del ao
anterior se declar o no. Si en
algn momento el patrimonio
lquido del ao anterior es
negativo, no podra restar nada
de valores por gastos deducibles
por intereses en el ao siguiente,
pues el nivel de endeudamiento
permitido fiscalmente era el
resultado de multiplicar por tres
un patrimonio lquido negativo.

Anlisis

INGRESOS Y RENTAS EXENTAS


En esta seccin efectuaremos consideraciones relativas a los ingresos que se
deben declarar para efectos fiscales, aclarando la forma especial con que se deben
denunciar algunos de ellos dentro del formulario respectivo.

Ingresos que constituyen renta ordinaria


y ganancia ocasional

ara efectos fiscales se deben


declarar todos los ingresos,
ordinarios y extraordinarios,
gravados y no gravados, de fuente
nacional y/o del exterior, en dinero o
en especie, que sean susceptibles de
constituir un incremento en el patrimonio
del contribuyente. Sin embargo, a
diferencia de las personas jurdicas, las
personas naturales y sucesiones ilquidas
deben tener en cuenta todos los aspectos
que influyen en la manera de denunciar
los ingresos del ao.
Por ejemplo, las personas y/o sucesiones
ilquidas residentes deben denunciar
las rentas obtenidas en Colombia y
en el exterior, mientras que las no
residentes solo denuncian las obtenidas
en Colombia. Adems, las personas
naturales y/o sucesiones ilquidas no
obligadas a llevar contabilidad denuncian
los ingresos solo si efectivamente
los recibieron en el ao (sistema de
caja), aunque este criterio no se
aplica a los ingresos por dividendos y
ventas de bienes races, los cuales s los
denuncian aunque no los hayan recibido
efectivamente en el ao. En cambio, las
personas obligadas a llevar contabilidad
deben denunciar todos los ingresos sin
importar si los recibieron efectivamente
o no en el ao (sistema de causacin).
Por otro lado, solo las personas naturales
no obligadas a llevar contabilidad
pueden tomar la parte que de los
ingresos por intereses corresponde al
componente inflacionario y tratarla
como un ingreso no gravado.
Sobre este punto, se advierte que
aunque la persona no obligada a llevar
contabilidad solo denuncia el ingreso
en el ao en que efectivamente lo
haya recibido en dinero o en especie,
las retenciones en la fuente que le

hayan hecho durante el ao las podra


tomar en el ao en que deba declarar
el ingreso, aunque la retencin haya
quedado hecha por el agente de
retencin en un ao anterior. Por
ejemplo, si un agricultor le vende a
un ingenio sus cultivos de caa en
diciembre de 2013, y el ingenio los paga
en febrero de 2014, la retencin ser
practicada por el ingenio en el mes de
diciembre de 2013 y le dar el respectivo
certificado al agricultor aduciendo que
corresponde a una retencin del ao
gravable 2013. En tal caso, el agricultor,
como no debe incluir el ingreso en la
declaracin del 2013, por no haberlo
recibido y en su lugar lo har en la
declaracin ao gravable 2014, puede
restar en dicha declaracin la retencin
hecha por el ingenio en el ao gravable
2013.
Ahora bien, algo que es comn a todos
los tipos de personas naturales (nacionales, extranjeras, obligadas o no a llevar
contabilidad, residentes o no residentes)
es que los ingresos brutos, junto con los
costos y deducciones, debern clasificarse de la siguiente manera:
a. Los que se denuncian en la
seccin de rentas ordinarias, y
b. Los que se denuncian en la seccin
de ganancias ocasionales
A la vez, los ingresos que se denuncien
en la seccin de rentas ordinarias,
pueden tener una de dos posibles
clasificaciones:
a. Ingresos que formarn rentas
gravadas, o
b. Ingresos que formarn rentas exentas.

INGRESOS QUE CONSTITUYEN


RENTA ORDINARIA Y
GANANCIA OCASIONAL
INGRESOS CONTABLES PERO
NO FISCALES
INGRESOS FISCALES QUE NO
FIGURAN EN EL ESTADO DE
RESULTADOS CONTABLES
INGRESOS QUE CONSTITUYEN
GANANCIAS OCASIONALES
POR HERENCIAS Y POR
LOTERAS, RIFAS Y
SIMILARES
CRUCE ENTRE VALORES
LLEVADOS A LAS
DECLARACIONES DE IVA
DURANTE EL AO 2013 Y A
LA DECLARACIN DE RENTA
CRUCE CON LOS VALORES
QUE SE DENUNCIAN EN LA
SEGURIDAD SOCIAL
VENTA DE ACTIVOS FIJOS
INGRESOS NO GRAVADOS
RENTAS EXENTAS Y SU
MANEJO
VALOR DE LAS RENTAS
EXENTAS POR PARTE DE UN
EMPLEADO O UN ASOCIADO
DE UNA COOPERATIVA DE
TRABAJO ASOCIADO CTA
El ltimo caso, sera, por ejemplo, los
ingresos provenientes de explotar actividades econmicas que la ley expresamente seala que formaran rentas
exentas, como las de los nuevos hoteles,
el ecoturismo, etc. Tambin se toman
como rentas exentas la mayor parte de
los ingresos brutos por salarios y dems
33

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

pagos labores. Si las actividades


que forman rentas exentas, arrojan
utilidad fiscal en lugar de prdida
fiscal, dicha utilidad se reflejara en el
rengln 62 del formulario 110 (rentas
exentas), o los renglones 58 a 64 del
formulario 210. Pero el valor a colocar en dichos renglones no puede
ser superior al mayor valor entre la
renta lquida compensada (rengln
60 en el formulario 110, o rengln
56 en el 210) y la renta presuntiva
(rengln 61 en el 110 o rengln 57
del 210).
La importancia de denunciar los
ingresos en la seccin correcta radica
en que cada una origina un impuesto
diferente, pues la seccin de rentas
ordinarias arroja la base para liquidar
el impuesto de renta (rengln 69
en el formulario 110, o rengln 84
en el 210), mientras que la seccin
de ganancias ocasionales arroja la
base para liquidar el impuesto de
ganancias ocasionales (rengln 72
en el formulario 110, o rengln 92 en
el 210). En consecuencia, si por ejemplo una venta de un activo fijo que
debe denunciarse como ganancia
ocasional, se mezcla equivocadamente en la seccin de rentas ordinarias,
se elevara incorrectamente la base
del impuesto de renta y es posible
que la venta de este activo fijo, al
denunciarse donde le corresponda,
es decir, en la seccin de ganancias
ocasionales, hubiera originado un
impuesto de ganancias ocasionales
diferentes, pues el impuesto de renta
para los residentes se define con la
tabla del artculo 241 del E.T. (en la
cual una renta lquida gravable de
hasta 1.090 UVT no produce impuesto), mientras que su impuesto
de ganancia ocasional se define con
tarifa del 10% sobre cualquier valor
de ganancia ocasional gravable.
Incluso, equivocarse con la forma de
denunciar un ingreso y elevar equivocadamente la base del impuesto
de renta, tambin influir en que el
impuesto de renta obligue al clculo
adicional de un anticipo al impuesto
de renta del ao siguiente, mientras
que los impuestos de ganancias ocasionales no originan este clculo.
34

Ingresos contables pero no fiscales

n el caso de los obligados a llevar


contabilidad, sta puede tener
partidas por ingresos que fiscalmente no se consideran como tales;
por ejemplo los ingresos de ejercicios
anteriores (cuenta 4265 en el PUC de
comerciantes), en cuyo caso si realmente lo son, lo que se debera hacer
fiscalmente es corregir las declaraciones
de renta y de IVA de los aos anteriores,
si an no estn en firme, para que produzcan el impuesto en el ejercicio al que
realmente correspondan.
Tambin existe el caso del ingreso
mtodo de participacin (cuenta
4218 en el PUC de comerciantes),
el cual fiscalmente no se denuncia,
pues la DIAN con el Concepto 29461
de marzo 25 de 2008, concluy
que la aplicacin del mtodo de
participacin patrimonial es solo de
efectos contables. Por consiguiente,
los resultados de la aplicacin de este
mtodo no se deben tener en cuenta
para efectos de determinar ni el

valor patrimonial por el cual la matriz


declarara las acciones a diciembre 31,
ni los verdaderos ingresos del periodo,
ni los gastos (ver cuenta 5313 en el PUC
donde se lleva el registro de prdida
mtodo de participacin patrimonial).
Por tanto, en la declaracin de renta este
ingreso no se denuncia, ni tampoco
se denuncia el gasto, pues son valores
que se quedan como cifras contables
no fiscales.
Otro caso de ingresos contables que
tampoco son fiscales, es el ingreso por
recuperacin de provisiones (cuenta
425035), pues se origina justamente
debido a que las cuentas de provisiones
sobre los activos (1299, 1599, 1899) son
ajustadas a un menor valor, y por tanto,
si en el ao en que se formaba el gasto
provisin contra la cuenta del activo por
provisiones, ni el gasto, ni la provisin
se tomaron fiscalmente, en el ao en
que se recupera dicho gasto provisin,
el ingreso que se forma ser contable,
pero no fiscal.

Ingresos fiscales que no figuran en el


estado de resultados contables

obre este tema, los obligados a


llevar contabilidad, deben tener
cuidado con la forma en que se
registran en la declaracin de renta
algunos ingresos especiales que son
fiscales, aunque en la contabilidad
no figuren como tal en el estado de
resultados. Es el caso, por ejemplo, de
las permutas o las daciones en pago.
En todos los casos, el ingreso bruto
que se origina de estas operaciones
(todas se asimilan a ventas) debe
quedar denunciado en el formulario
de la declaracin de renta, y por ende
en el reporte de informacin exgena
(si est obligado a realizarlo), aunque
en las cuentas del ingreso contable
no figuren tales ingresos o figuren en
forma parcial. Por ejemplo, si se usa
un activo de la empresa para hacer
dacin en pago y con ello cancelar un
pasivo, en la contabilidad se acredita

el activo y debita el pasivo, pero no


afecta el estado de resultados contable.
Sin embargo, en la declaracin de
renta esta operacin se denunciara y
reportara como si hubiese sido una
venta, informando el precio de venta
en los renglones 43 o 65 del formulario
110 (precio con el cual de una vez
queda cubierto el pasivo); y en el
rengln de otros costos (renglones 50
o 66 del formulario 110) se denuncia el
costo fiscal de venta del activo.
Lo mismo se puede decir de los
ingresos presuntivos por prstamos
en dinero, que una persona natural
socia haya hecho durante el 2013 a
las sociedades. Si los prstamos se
hicieron sin cobrar inters real, en la
contabilidad no figurarn ingresos por
ese concepto, pero s deber existir un
ingreso mnimo en la declaracin.

Anlisis

Ingresos que constituyen ganancias ocasionales por


herencias y por loteras, rifas y similares

omo se dijo en el punto anterior,


tanto para el caso de los obligados
a llevar contabilidad como para los
no obligados, los ingresos que se deben
denunciar en la seccin de ganancias
ocasionales (renglones 65 a 68 en el
formulario 110 o renglones 67 a 71 del
formulario 210), son los que expresamente estn sealados en los artculos
299 a 317 del E.T.
Se advierte que segn el Concepto
DIAN 35371 de abril de 2008, a los
ingresos por ganancias ocasionales solo
les puede enfrentar costos (ejemplo,
el costo fiscal del activo fijo vendido y
que se haba posedo por ms de dos
aos); o se les puede restar la parte que
la norma permita expresamente tomar
como parte no gravada. Sin embargo, a
estos ingresos no se les podr asociar
ningn tipo de gastos (ejemplo, los
gastos notariales o de abogados que
se produzcan en las obtenciones de
las herencias o en las ventas de activos
fijos).
Entre estos ingresos figuran, los ingresos
por herencias o legados. Para el
tratamiento de ellos, los artculos 302,
303 y 307 del E.T. (modificados con la
Ley 1607) indican que el valor por el cual
se asignan los bienes del fallecido entre
los herederos o asignatarios deber
ajustarse a nuevas pautas especiales, y
posteriormente la parte no gravada de
la ganancia ocasional se calcular con
nuevos lmites. Para ilustrar la forma
en como se aplica en el ao gravable
2013 la nueva versin de estas normas,
planteamos los siguientes casos.

Herencias

Detalle del activo y/o


pasivo

Valor fiscal
declarado a
diciembre
de 2010

Valor fiscal
declarado a
diciembre de
2011

Valor fiscal
declarado a
diciembre
de 2012

Valores especiales
a diciembre de
2012 (ao anterior
a aquel en que se
liquidar la sucesin), definidos
para los bienes que
se entregarn en
agosto de 2013
(estos valores se
definen segn la
nueva versin del
artculo 303 del E.T.)

Efectivo
(moneda nacional)

100.000.000

93.000.000

83.000.000

73.000.000

73.000.000

1 apartamento

200.000.000

202.000.000

203.000.000

203.000.000

204.000.000

1 finca

500.000.000

501.000.000

502.000.000

502.000.000

503.000.000

Vehculo

Bienes races

30.000.000

30.000.000

30.000.000

5.000.000

30.000.000

Joyas

2.000.000

2.000.000

2.000.000

10.000.000

2.000.000

Muebles y enseres

5.000.000

5.000.000

5.000.000

5.000.000

5.000.000

837.000.000

833.000.000

825.000.000

(3.000.000)

834.000.000

833.000.000

825.000.000

817.000.000

Total activos
Deudas
Total patrimonio
lquido

817.000.000

La reparticin de los bienes del Sr. Jorge Prez se hizo de acuerdo al testamento as:

Efectivo: Esposa (cnyuge): $20.000.000, hijo (legitimario) $23.000.000 y al


chofer (legatario): $30.000.000

Finca: Esposa (cnyuge): 38% $190.000.000, hijo (legitimario) 62%


$313.000.000

La esposa posea un vehculo de valor $15.000.000

Pasos que se siguieron en agosto de 2013 para liquidar la sucesin ilquida:


a) Liquidar la sociedad conyugal y determinar qu recibe el cnyuge por
gananciales y por porcin conyugal:
Patrimonio lquido del fallecido a la fecha de liquidar la sociedad conyugal
(agosto de 2013)

817.000.000

Patrimonio lquido de la cnyuge sobreviviente en agosto de 2013 (un carro)

15.000.000
Total

El seor Jorge Prez, persona natural no


obligada a llevar contabilidad, falleci
en julio de 2011 y la liquidacin de la
sucesin fue llevada a cabo en Agosto
de 2013. Estos son los datos con que
el seor Jorge Prez present las
declaraciones de los aos 2010 (ao
anterior a su muerte), 2011, 2012 y
fraccin de 2013.

Valor fiscal
declarado a agosto
de 2013

Ganancial para la cnyuge sobreviviente

832.000.000
416.000.000

Porcin conyugal que se concede a la cnyuge segn testamento del fallecido


Total asignado al cnyuge

20.000.000
436.000.000

Los bienes en que estn representados la parte asignada a la esposa son:


-Su propio vehculo
- Dinero en efectivo
- El apartamento heredado del esposo
- Las joyas del esposo

15.000.000
20.000.000
204.000.000
2.000.000

35

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

- Los muebles y enseres del esposo

5.000.000

- Un porcentaje de la finca del esposo (38%)

190.000.000

b) Distribucin del resto del patrimonio entre los legitimarios y los legatarios:
Para el hijo
- El resto de la finca del pap (62%)

313.000.000

- El vehculo del pap

30.000.000

- Efectivo

23.000.000
Total

366.000.000

Para el chofer
-Efectivo

30.000.000

c) Determinacin de los valores que los herederos y legatarios tienen que llevar a la
declaracin de renta del 2013
Detalles en la declaracin de renta

Caso de la
cnyuge

Caso del hijo

Caso del chofer

Patrimonio
- Su propio vehculo

15.000.000

- Dinero en efectivo

20.000.000

23.000.000

30.000.000

204.000.000

- El apartamento heredado del esposo


- Las joyas del esposo

2.000.000

- Los muebles y enseres del esposo

5.000.000

190.000.000

(c) 313.000.000

- Un porcentaje de la finca del esposo


- Vehculo del fallecido

(c) 30.000.000

436.000.000

366.000.000

30.000.000

Ingreso bruto por gananciales (a)

401.000.000

Menos: ingreso no gravado


(gananciales; artculo 47 del E.T.)

(401.000.000)

20.000.000

Patrimonio lquido (b)


Rentas ordinarias

Renta lquida gravable


Impuesto de renta (con la tabla del artculo 241)
Ganancias ocasionales
-Porcin conyugal (recibida en efectivo)
-Por herencias

Valor de la parte de la finca que hered, pero determinado


con el valor que tena esa parte en el patrimonio del pap en
el ao anterior a aquel en que se liquid la sucesin ilquida.

Valor del vehculo que hered, pero determinado con el valor


especial que tena esa parte en el patrimonio del pap en el
ao anterior a aquel en que se liquid la sucesin

(c) 311.240.000

(c) 5.000.000

Valor heredado en efectivo

23.000.000
0

Total ingreso bruto por ganancias ocasionales

20.000.000

339.240.000

Menos: Ganancia no gravada por el bien raz rural heredado


(hasta 7.700 UVT)

(d) (16.676.000)

Menos: Ganancia no gravada de los dems activos heredados (hasta 3.490 UVT)

(20.000.000)

(28.000.000)

- Por legados
Dinero en efectivo

30.000.000

Menos: Ganancia no gravada para personas diferentes del


cnyuge y los legitimarios (el 20% de lo recibido sin exceder
de 2.490 UVT)

36

30.000.000

(6.000.000)

Ganancia ocasional gravada

294.564.000

24.000.000

Impuesto de ganancia ocasional (con tarifa del 10%)

29.456.000

2.400.000

Notas:
En la liquidacin de la sociedad
conyugal se indicaba que reciba
"gananciales" por $416.000.000.
Pero como los $416.000.000 incluan
$15.000.000 de un activo que ya era
de ella (su propio vehculo), por tal
razn en la declaracin se debera
denunciar como el verdadero ingreso
por gananciales que llega de ms a su
patrimonio solamente la diferencia
($401.000.000).
El patrimonio lquido
pas de $15.000.000 a
$436.000.000. Es decir, creci en
$421.000.000, incremento que queda
correctamente justificado con los
$401.000.000 declarados en la zona
de rentas ordinarias y los $20.000.000
declarados en la zona de ganancias
ocasionales.
Aunque al momento de la
liquidacin de la sucesin
ilquida del padre, la parte del bien
raz se la asignaron por $313.000.000
y el vehculo por $30.000.000, y estos
mismos valores los va a reflejar en
el patrimonio a diciembre de 2013,
en todo caso en la zona de ganancias
ocasionales solo declara $311.240.000
por el bien raz y $5.000.000 por el
vehculo, debido a la aplicacin de la
nueva norma para definir el valor de la
ganancia ocasional.
Por tanto, el aparente incremento
patrimonial no justificado que se
le produce al hijo en el patrimonio
a diciembre de 2013 (la diferencia
entre ($313.000.000 + $30.000.000)
- ($311.240.000 + $5000.000) =
$26.760.000) simplemente se debe
comentar en el anexo de conciliacin
patrimonial que le elaboren a la
declaracin de renta, explicando el
por qu se origin la diferencia. La
explicacin sera:
"Diferencia en el valor patrimonial
del bien raz y el vehculo a
diciembre 31 de 2013, y el valor por
el cual se sumaron en la ganancia
ocasional....$26.760.000.

Anlisis

En la norma del numeral


2 del artculo 307 se lee lo
siguiente sobre la parte no gravada
del bien rural que deje un fallecido:
El equivalente a las primeras siete
mil setecientas (7.700) UVT de un
inmueble rural de propiedad del
causante, independientemente de que
dicho inmueble haya estado destinado
a vivienda o a explotacin econmica.
Esta exencin no es aplicable a las
casas, quintas o fincas de recreo.
Al respecto se puede entender que
si un mismo heredero recibe varios
bienes races rurales, deber escoger
el que recibi por mayor valor y a ese
calcularle hasta 7.700 UVT como parte
no gravada.
As mismo harn los dems herederos
con los diferentes bienes races rurales
que cada uno de ellos reciban. Sin
embargo, si el causante solo dej un
nico bien raz rural y lo reciben varios
herederos al mismo tiempo (justamente
lo que pas en el ejemplo que estamos
planteando), ellos se debern poner
de acuerdo para que entre todos no
resten ms de 7.700 UVT como parte
no gravada.

Rengln

Valor

Comentario

67 - Ingresos por ganancias


ocasionales en el pas

4.000.000

Por la lotera de $1.000.000 ms el precio de venta del vehculo


$3.000.000

69 - Costos por ganancias


ocasionales

3.000.000

Aunque el verdadero costo fiscal del vehculo vendido es


$5.000.000, se coloca solo un costo de $3.000.000 para que aritmticamente, en el rengln 71, se pueda llegar como mnimo al
mismo valor de la lotera.

71 - Ganancia ocasional gravable

1.000.000

Se debe recordar que cuando se


recibi el valor de la lotera, la entidad
o persona que pag el premio debi
practicar al contribuyente una retencin
que equivali al mismo valor del
impuesto que ahora el contribuyente
deber liquidar en el rengln 71 del
formulario (le debieron retener un
20% del valor del premio; ver artculo
317 y 402 del E.T.). Por ello, al obligar
al contribuyente a que en el rengln
71 le figure por lo menos el valor de
la ganancia ocasional por loteras, se
cumplir aritmticamente que el valor

Cruce entre valores llevados a las


declaraciones de IVA durante el ao
2013 y a la declaracin de renta

Loteras, rifas y
similares

i el declarante obligado a llevar


contabilidad estuvo a la vez obligado
a presentar declaraciones de IVA a
lo largo del ao 2013, se entiende que
el total de ingresos brutos e ingresos
netos que haya denunciado en las declaraciones de IVA (bimestrales, cuatrimestrales o anuales) deberan coincidir con
lo que denuncie como ingresos brutos
e ingresos netos en la declaracin de
renta, aunque puede haber diferencias, como por ejemplo que solo en la
declaracin de renta es donde se incluira
el ingreso por rendimientos presuntivos
en prstamos en dinero a las sociedades
donde es socio o accionista.

Supongamos que se recibi un


ingreso por loteras de $1.000.000,
y al mismo tiempo se vendi por
$3.000.000 un vehculo que se haba
posedo por ms de dos aos y
cuyo costo fiscal al momento de la
venta era de $5.000.000. En estos
casos, la instruccin de la DIAN es
que el formulario se diligenciara as
(suponiendo que se usa el formulario
210):

Pero en el caso del declarante no obligado


a llevar contabilidad y que haya estado
en el rgimen comn del IVA durante
todo el 2012 (por ejemplo un profesional
independiente), es posible que aunque
haya presentado declaraciones de IVA por
todo el ao 2013, los ingresos llevados a
tales declaraciones no coincidan con los
que lleve a la declaracin de renta 2013. La
razn estriba en que para las declaraciones
de IVA, los ingresos se denuncian con

En consecuencia, si la parte de la finca


que recibi la mam ya fue restada
como no gravada en su totalidad (ella la
rest con el concepto de gananciales
en las rentas ordinarias y la rest
por $190.000.000 que equivalen a
7.078 UVT), el hijo solo podra restar
otras 622 UVT solamente, lo que da
$16.676.000.

del rengln 71 producir un impuesto de


ganancias ocasionales que estar en el
rengln 92 y que ser del 20%, es decir,
el mismo valor que ms abajo figurar
en el rengln 97-Total Retenciones
que le hicieron en el ao. As el
Gobierno controla que el valor retenido
al contribuyente en el momento de
ganarse el premio no sirva para reducir
los impuestos que se generen sobre
las dems rentas ordinarias del ao o
las dems ganancias ocasionales del
ao que deba declarar el contribuyente
dentro del mismo ao fiscal.

el solo hecho de haberlos facturado


(denuncia el ingreso y el IVA generado,
y sin importar si durante el bimestre
respectivo los recaudaba efectivamente o
no). En cambio, en la declaracin de renta,
los ingresos solo los denunciar si fueron
efectivamente recibidos.

VENCIMIENTOS

Agosto 12 a
Octubre 22 de 2014
Segn ltimos
dgitos del NIT
(Aplica para los formularios
110, 210, 230 y 240)

37

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

Cruce con los valores que se denuncian en la


seguridad social

racias a la utilizacin de la
plataforma SISPRO (Sistema
Integral de Informacin de la
Proteccin Social) el Ministerio de
la Proteccin Social efecta cruces
de informacin entre lo que los
trabajadores independientes reportan
como base de liquidacin de los aportes
a la seguridad social en la PILA (Planilla
Integral de Liquidacin de Aportes) y
lo que reportan como ingresos brutos
en la declaracin de renta, y con ello se
detectan las graves inconsistencias entre
los valores que reportan en la PILA y
en la declaracin de renta. Al respecto,
debe tenerse en cuenta que los artculos
15 y 157 de la Ley 100 de 1993, indican
que todo trabajador independiente
que ejecute contratos de prestacin de
servicios debe tener afiliacin al sistema
de salud, ya sea en el SISBEN o en el
rgimen contributivo, e igualmente
deben tener afiliacin al rgimen de
pensiones obligatorias. Con la Ley 1562
de julio 11 de 2012, se estableci que

332

ARTCULO DEL E.T.,

indica en 7 literales, los


nicos conceptos a restar
del total de ingresos, para
calcular la Renta Gravable
Alternativa RGA de
empleados

38

quienes tengan contratos formales


escritos, de duracin superior a un mes,
tambin deben cotizar obligatoriamente
a las Administradoras de Riesgos
Laborales A.R.L (anteriormente
llamadas Administradoras de Riesgos
Profesionales A.R.P).
En cuanto a los aportes parafiscales al
SENA, ICBF y Cajas de Compensacin,
son obligatorios slo para las empresas
que tengan vinculados a los trabajadores
mediante contratos de trabajo. No
son obligatorios para los trabajadores
independientes.
La base para hacer las cotizaciones a
seguridad social de los trabajadores
independientes, es el 40% del valor del
pago mensual que reciban, sin que dicho
pago, en valor absoluto, est por debajo
de un salario mnimo, ni por encima
de 25 salarios mnimos, tal como lo
establece el artculo 18 de la Ley 1122
de enero de 2007 y aunque no se han
expedido reglamentos para esta ley, el
Decreto1703 de 2002 , exige que la base
siempre ser el 40% del ingreso bruto
mensual.
En consecuencia, es muy importante
que quienes devengaron ingresos por
la ejecucin de contratos de servicios
como trabajadores independientes
durante el 2013, o incluso los que
eran asalariados y a la vez ejecutaban
contratos de prestacin de servicios
con otras personas o empresas, puedan
demostrar que los valores que llevan
a las declaraciones de renta 2013 por
concepto de honorarios, comisiones
o servicios, y que se originaban en el
desarrollo de contratos con entidades
pblicas y privadas, o con otras personas
naturales, guardan la debida relacin
con el valor que hayan reportado como
ingresos a lo largo del 2013, en las
planillas para liquidacin de aportes
obligatorios a la seguridad social. Hay
que tener presente que aunque la
declaracin de renta quede en firme en
solo dos aos o menos si el declarante
presenta la declaracin en el formulario

230 o 240, no sucede as con los


aportes que se queden debiendo al
sistema de seguridad social, en salud
y pensiones, si no han sido declarados
o se declararon incorrectamente. Los
aportes no liquidados, junto con los
intereses de mora, pueden ser exigibles
por las autoridades de la seguridad
social durante los cinco aos siguientes
a su vencimiento. Todo trabajador
independiente podr restar luego en la
declaracin de renta, la totalidad de los
valores que durante el ao fiscal haya
cancelado a las entidades de seguridad
social, pues el aporte a pensiones se
resta en el rengln de rentas exentas
y el aporte a salud se resta como una
deduccin.
Debido a la evasin detectada en
aos recientes, el Gobierno nacional,
mediante la Ley 1393 de julio de 2010
(reglamentado con el Decreto 1070 de
mayo de 2013), dispuso en el artculo
26, que todo contratante del sector
privado o pblico, debe verificar que
los contratistas personas naturales
estn cotizando a seguridad social. Lo
dispuesto en este decreto indica que por
el 2013 se aceptarn como deducibles
los valores por prestacin de servicios
(dejando por fuera los relacionados
con venta o fabricacin de bienes),
cancelados o causados a contratistas
que cada mes hayan recibido pagos o
abonos en cuenta inferiores a 1 SMMLV
($589.000 durante el 2013), y sin que
ellos hayan demostrado que efectuaban
los aportes obligatorios a la seguridad
social.
Adicional a lo anterior, cuando el valor
de lo que se haya pagado o abonado
en cuenta a un contratista por servicios
exceda cada mes el equivalente a 1
salario mnimo, debe tenerse presente
que la DIAN indic en los Conceptos
060032 de septiembre 23 de 2013 y
72394 de noviembre de 2013, que se
puede tener en cuenta la duracin del
contrato y hacer el control a la seguridad
social del contratista, solo si el contrato
es de duracin superior a tres meses.

Anlisis

Venta de activos fijos

ara el caso de las personas


obligadas a llevar contabilidad, es
importante hacer una precisin
referente a este tema, pues aunque
en la contabilidad, al momento de
vender un activo fijo o de vender
acciones posedas en otras entidades,
solo queda reflejada en las cuentas
del Estado de Resultados la respectiva
cuenta 4245-Utilidad en venta de
activo fijo o 5310-Prdida en venta
de bienes, en el formulario de la
declaracin, el ingreso es el precio
de venta. Ms adelante, en la seccin
de costos se declara el costo fiscal
de venta y de esta forma se define la
utilidad o prdida fiscal en la venta del
activo fijo.
Si el activo fijo vendido es depreciable
(depreciacin que solo pueden calcular
los obligados a llevar contabilidad), y
con la venta se produjo una utilidad
en venta de activo fijo, de acuerdo

con lo indicado en el artculo 197 y el


inciso segundo del artculo 90 ambos
del E.T., se debe explicar que en dicha
utilidad se logr recuperar el gasto
depreciacin que en aos anteriores
se haba tomado el contribuyente.
Textualmente se le llamara una
renta lquida por recuperacin de
deducciones, la cual, sin importar que
la venta del activo se haya denunciado
en la seccin de rentas ordinarias o
en la de ganancias ocasionales, es una
renta lquida que siempre deber ir en
el rengln 63 del formulario (rentas
lquidas gravables).
Tanto para el obligado como para el
no obligado a llevar contabilidad, se
debe tener presente que si durante
el 2013 se vendieron bienes races, el
precio de venta que se haya fijado no
poda ser inferior al costo o al avalo
que tenan a la fecha de venta, lo cual
producira una prdida no deducible.

Si en realidad se vendieron a prdida,


en el formulario se deber limitar
el costo fiscal de venta, para que
quede igual al precio de venta y as
no se muestre la prdida que sera
no deducible. Adems, el precio de
venta de cualquier activo fijo no puede
apartarse en ms de un 25% del valor
comercial del bien a la fecha de venta,
pues la DIAN puede objetar dicho
precio, exigir que se corrija, y con ello
la utilidad.
Sobre la venta de vehculos, aunque la
Secretara de Trnsito siempre practica
la retencin en la fuente sobre el valor
del avalo del vehculo que figura en
las listas que el Ministerio de Trnsito
publica cada ao para fines del
impuesto de vehculos, el vendedor del
vehculo debe denunciar el verdadero
valor por el cual vendi, que puede ser
menor o mayor al utilizado para definir
la retencin en la fuente.

Ingresos no gravados

de los ingresos por intereses recibidos


de ciertas entidades que corresponda
al componente inflacionario, se toma
como ingreso no gravado y solo lo
pueden tomar las personas naturales
no obligadas a llevar contabilidad.

entidades distintas a las mencionadas


en los artculos 38 y 39, el inters sera
100% gravable, caso por ejemplo, de
los intereses que se gan con otras
personas naturales o con los fondos de
pensiones.

Igualmente el artculo 62 de la
Ley 1116 de diciembre de 2006,
(insolvencia empresarial) indica que
si la empresa asigna bienes a los
trabajadores o pensionados, para
pagarles el pasivo laboral que tiene
con ellos, tal ingreso es no gravado
para el trabajador.

El pargrafo 1 del artculo 38 indica


que, si al mismo tiempo en que se
recibieron ingresos por intereses de
entidades sobre las cuales se debe
calcular el componente inflacionario,
tambin se les pagaron intereses a
estos mismos tipos de entidades,
primero se debe hacer un "neteo"
de los valores para luego proceder
a calcular el verdadero valor de
ingreso no gravado por componente
inflacionario sobre intereses
recibidos.

Se advierte adems, que el beneficio


que se contempla en los artculos 38 y
39 del E.T., el cual indica que la parte

Adicionalmente, si estas personas


naturales reciben ingresos por
intereses de otras personas o

De igual forma, a los ingresos que se


van a tomar como no gravados no
se les puede al mismo tiempo asociar
costos y/o gastos. Esta norma, segn
el Concepto DIAN 54409 de junio 26
de 2006, no tiene aplicacin con los
ingresos no gravados que se resta un
asalariado (por ejemplo cuando restan
los ingresos por viticos), y por tanto,
dichos asalariados, a pesar de restar
una parte de los ingresos como no
gravados, pueden al mismo tiempo
restar las deducciones especiales que
le permite el E.T., como los intereses
en prstamos para vivienda o los pagos
obligatorios a salud, etc.

l artculo 57-2, creado con el


artculo 37 de la Ley 1450 de
junio de 2011 (Plan Nacional
de Desarrollo 2010-2014), establece
que las personas naturales, cientficas
o tecnlogas, que trabajen para las
entidades o personas que adelanten
proyectos de investigacin tecnolgica,
podrn tratar como 100% ingreso
no gravado, el valor de los salarios,
honorarios o dems formas en que les
cancelen el trabajo.

39

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

Rentas exentas y su manejo

os ingresos que se lleven a la seccin


de rentas ordinarias del formulario
(renglones 42 a 45 en el formulario
110, o 33 a 39 en el 210), pueden formar
rentas ordinarias gravadas o rentas ordinarias exentas. En trminos generales,
la expresin renta exenta hace referencia a aquellas utilidades (resultado
de ingresos, menos costos y gastos), de
ciertas actividades econmicas que por
disposicin especial del Estatuto Tributario son sealadas como utilidades o rentas

exentas, o sea, que sobre ellas no se


cobra el impuesto de renta; por ejemplo la
explotacin de nuevos hoteles, el ecoturismo, etc. Sin embargo, en algunos casos,
la renta exenta es realmente el mismo
ingreso bruto. Por ejemplo, los ingresos
por salarios, los cuales se declaran en el
rengln 33 del formulario 210, pero una
parte de tales ingresos (normalmente no
tienen asociados costos ni gastos) se toma
como renta exenta en los renglones 58
a 63.

De otra parte, en el artculo 177-1


del E.T. qued contemplado que a las
rentas exentas no se les puede asociar
costos y/o gastos. Esta norma cre
tanta confusin durante su aplicacin
en el ao gravable 2003, que la DIAN,
en Concepto 39740 de junio 30 de
2004, concluy lo contrario, es decir
que en las empresas cuyas utilidades
o rentas se pueden tratar como
exentas, es necesario asociarle costos y
deducciones.

Situaciones especiales con el manejo de las rentas exentas


Cuando en las normas tributarias se
seala que alguna actividad econmica
desarrollada por los contribuyentes del
impuesto de renta ser considerada como
una actividad cuyas rentas o utilidades
se pueden tomar como exentas (en
el rengln 62 del formulario 110 o el 62
en el 210), en estos casos es necesario
discriminar cual es la renta o utilidad
que se obtiene de esta actividad
econmica exonerada, y as no llegar
a ganarse el beneficio sobre las dems
rentas que al mismo tiempo puede
obtener el contribuyente pero sobre las
cuales s se debe liquidar impuesto de
renta.
Caso 1.
Por tanto, para ilustrar lo que esto
implica al momento de elaborar la
declaracin de renta, supngase que
en la contabilidad de una empresa de
persona natural dedicada a la actividad
del ecoturismo durante el ao 2013, se
tienen unos saldos contables en el Estado
de Resultados por este ao. A travs
de dichos saldos se puede ver que la
empresa obtuvo ingresos operacionales
y no operacionales. Igualmente, tiene
costos y deducciones operacionales y
gastos no operacionales. Supngase
tambin que estas cifras contables
requirieron solo un ajuste para llevarlas
hasta las cifras fiscales (porque algunos
gastos contables no eran deducibles
fiscalmente).
Con estos datos se elaborara una hoja de
trabajo as:
40

Cdigo
PUC

Nombre Cuenta

41

Ingresos
operacionales
Servicios de
ecoturismo
prestados

42

Ingresos no
operacionales
Intereses,
aprovechamientos

61

Saldo
contable a
diciembre 31
de 2013

Ajustes para llegar a


los saldos fiscales
Dbito

Crdito

Calificacin
Saldo fiscal
a diciembre
de 2013

Partidas que
forman la
renta exenta

100.000.000

100.000.000

12.000.000

12.000.000

Costo de Ventas
costo de los
servicios
prestados

(40.000.000)

(40.000.000)

(40.000.000)

51

Gastos
operacionales de
administracin

(1.000.000)

(1.000.000)

(1.000.000)

52

Gastos
operacionales de
ventas

(400.000)

(400.000)

(400.000)

53

Gastos no
operacionales

(300.000)

Utilidad y/o
prdida

200.000

70.300.000

100.000.000

12.000.000

(100.000)
70.500.000

Las dems
partidas que
forman rentas gravadas

(100.000)
58.600.000

11.900.000

Como se ve, aunque la renta lquida fiscal total es de $70.500.000, la persona solo se
podr tomar como exenta un valor de $58.600.000, pues la otra parte de esta misma
renta total ($11.900.000) s tiene que pagar impuesto (est formada por partidas que no
se relacionan directamente con la actividad econmica a la que se le dio la exoneracin).
Suponga, para efectos de completar el ejercicio, que la renta presuntiva 2013 es slo de
$2.000.000.
Al momento de diligenciar el formulario de la declaracin de renta, toda esta informacin
se reflejara as:
Rengln

Nombre rengln

42

Ingresos brutos operacionales

44

Intereses y rendimientos financieros

45

Total ingresos brutos

Valores
100.000.000
12.000.000
112.000.000

Anlisis

Rengln

Nombre rengln

Valores

47

Ingresos no gravados

48

Total ingresos netos

112.000.000

49

Costo de ventas

40.000.000

51

Total costos

40.000.000

52

Gastos operacionales de administracin

53

Gastos operacionales de ventas

400.000

55

Otras deducciones

100.000

56

Total deducciones

57

Renta lquida ordinaria del ejercicio (si 48-51-56 mayor que cero)

70.500.000

60

Renta lquida del ejercicio

70.500.000

61

Renta presuntiva

62

Rentas exentas

58.600.000

64

Renta lquida gravable (se toma el mayor entre el rengln 60 y el 61 y se le resta


el 62)

11.900.000

1.000.000

1.500.000

2.000.000

En esta primera situacin no se enfrenta ninguna complicacin tributaria, pues el impuesto


se liquidar sobre los $11.900.000 que es la parte que realmente debe pagar impuesto.

El ingreso bruto
en el 2013 super
1.400 UVT
Si
No

El patrimonio bruto
al 31 de diciembre
de 2013 super
4.500 UVT
Si

Caso 2.

Nombre Cuenta

Saldo
contable a
diciembre 31
de 2013

Ajustes para llegar a


los saldos fiscales

Dbito

Crdito

Calificacin
Saldo fiscal
a diciembre
de 2013

Partidas que
forman la
renta exenta

41

Ingresos
operacionales
Servicios de
ecoturismo
prestados

30.000.000

30.000.000

42

Ingresos no
operacionales
Intereses,
aprovechamientos

15.000.000

15.000.000

61

Costo de Ventas
costo de los
servicios prestados

(40.000.000)

(40.000.000)

(40.000.000)

51

Gastos
operacionales de
administracin

(1.000.000)

(1.000.000)

(1.000.000)

52

Gastos
operacionales de
ventas

(400.000)

(400.000)

(400.000)

53

Gastos no
operacionales

(300.000)

Utilidad y/o
prdida

3.300.000

Las dems
partidas
que forman
rentas
gravadas

30.000.000

15.000.000

Los consumos con


tarjetas crdito en
el 2013 superaron
2.800 UVT
Si
No

DECLARA RENTA

No

Miremos lo que pasara si la actividad de ecoturismo de esta empresa arrojase prdida


lquida en lugar de renta lquida.

Cdigo
PUC

Contribuyentes obligados o no a
declarar renta

Las consignaciones
bancarias, depsitos
o inversiones
financieras, en el
2013 superaron
4.500 UVT
Si
No

Rengln

200.000

(100.000)
3.500.000

Nombre Rengln

El total de las
compras y consumos
en el 2013 superaron
2.800 UVT
(100.000)

(11.400.000)

Si

14.900.000

No

Valores

42

Ingresos brutos operacionales

30.000.000

44

Intereses y rendimientos financieros

15.000.000

45

Total ingresos brutos

45.000.000

47

Ingresos no gravados

48

Total ingresos netos

45.000.000

49

Costo de ventas

40.000.000

51

Total costos

40.000.000

NO DECLARA
RENTA

41

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

Rengln
52

Nombre Rengln

53

Gastos operacionales de ventas

400.000

Otras deducciones

100.000

56

Total deducciones

1.500.000

57

Renta lquida ordinaria del ejercicio (si 48-51-56 mayor que cero)

3.500.000

60

Renta lquida del ejercicio

3.500.000

61

Renta presuntiva

2.000.000

62

Rentas exentas

64

Renta lquida gravable (se toma el mayor entre el rengln 60 y el 61 y se le resta


el 62)

En consecuencia, como el Concepto


de la DIAN 39740 de junio de 2004
permite asociarle costos a las
actividades exentas, y no dispuso que
limitndolos como mximo hasta el
valor de los ingresos brutos de las
actividades exentas, ello produce que
esta persona del ejemplo deje de pagar
el impuesto que le correspondera
pagar sobre las otras actividades no
exoneradas.
Por tanto, mientras no se emita un
nuevo concepto, o una nueva ley, que
establezca que aunque a las rentas
exentas se les puedan asociar costos
y gastos, los mismos no deberan
exceder a los ingresos brutos de dicha
actividad, los contribuyentes podrn
seguirse beneficiando de reducir la
base gravable de las otras actividades
no exoneradas (que en el fondo era lo
que se quera impedir con lo dispuesto
en el artculo177-1 del E.T.).
Caso 3.
Ahora bien, y como ltimo caso para
analizar, miremos lo que sucedera si la

339

1.000.000

55

En este caso, como la actividad del


ecoturismo produce prdida, no
se puede colocar ningn valor en el
rengln 62. Sin embargo, se puede
concluir que el rengln 64 llega a
una cifra de $3.500.000, por cuanto
todos los costos y gastos asociados a
la actividad que es exenta absorven la
utilidad de las otras partidas gravadas
y no se cumple lo que debera ser
lgico, a saber, que en el rengln 64 se
muestre la cifra de $14.900.000 como
rentas gravables.

42

Valores

Gastos operacionales de administracin

ARTCULO DEL E.T.,

Indica en 8 literales, los nicos


conceptos a restar del total de ingresos,
para calcular la Renta Gravable
Alternativa RGA de trabajadores por
cuenta propia

0
3.500.000

actividad de ecoturismo arrojase utilidad, pero las dems actividades arrojasen


prdida.
Cmo se diligenciara el rengln de rentas exentas? Hagamos ms especial
la situacin con el hecho de que la renta presuntiva sea ms alta, a saber
$48.000.000, y en la estructura del formulario las rentas exentas se le deben
restar a la mayor entre la renta lquida o la renta presuntiva. Para ilustrarlo,
supongamos lo siguiente:
Ajustes para llegar a los
saldos fiscales

Calificacin

Cdigo
PUC

Nombre
Cuenta

Saldo
contable a
diciembre
31 de 2013

41

Ingresos
operacionales
Servicios de
ecoturismo
prestados

100.000.000

100.000.000

42

Ingresos no
operacionales
Intereses,
aprovechamientos

400.000

400.000

61

Costo de
Ventas
costo de los
servicios
prestados

(40.000.000)

(40.000.000)

(40.000.000)

51

Gastos operacionales de
administracin

(1.000.000)

(1.000.000)

(1.000.000)

52

Gastos operacionales de
ventas

(400.000)

(100.000)

(400.000)

53

Gastos no
operacionales

(300.000)

Deduccin
especial por
inversin en
activos fijos
productores
de renta
Utilidad y/o
prdida

Dbito

Crdito

200.000

(20.000.000)

58.700.000

Saldo fiscal
a diciembre
de 2013

Partidas que
forman la
renta exenta

Las dems
partidas que
forman rentas gravadas

100.000.000

400.000

(100.000)

(100.000)

(20.000.000)

(20.000.000)

38.900.000

58.600.000

(19.700.000)

Al momento de diligenciar el formulario de la declaracin de renta, toda esta informacin


se reflejara as:

Anlisis

Rengln
42

Nombre rengln
Ingresos brutos operacionales

Valores
$100.000.000

44

Intereses y rendimientos financieros

45

Total ingresos brutos

100.400.000

400.000

47

Ingresos no gravados

0
100.400.000

48

Total ingresos netos

49

Costo de ventas

40.000.000

51

Total costos

40.000.000

52

Gastos operacionales de administracin

53

Gastos operacionales de ventas

54

Deduccin especial por inversin en activos fijos

55

Otras deducciones

100.000
21.500.000

1.000.000
400.000
20.000.000

56

Total deducciones

57

Renta lquida ordinaria del ejercicio (si 48-51-56 mayor que cero)

38.900.000

60

Renta lquida del ejercicio

38.900.000

61

Renta presuntiva

48.000.000

62

Rentas exentas

48.000.000

64

Renta lquida gravable (se toma el mayor entre el rengln 60 y el 61 y se le resta


el 62)

Valor de las rentas exentas por parte


de un empleado o un asociado de una
Cooperativa de Trabajo Asociado CTA

Antes de responder, es necesario


destacar varias novedades introducidas
en esta parte por la Ley 1607:

Nueva forma de calcular el


25% de rentas exentas del
numeral 10 del artculo 206 del E.T.
De acuerdo a la nueva redaccin de
este artculo con la Ley 1607 de 2012,
a partir del 2013, antes de calcular el

As mismo, conviene recordar, que en


el caso de haber recibido ingresos por
indemnizaciones, al calcular el 25% de
dicho ingreso como una renta exenta
no es necesario observar el lmite en
valores absolutos antes comentado,
por tanto, se restar todo lo que arroje
dicho 25%.

Para esta tercera situacin, en el rengln 62 siempre habr que limitar el valor de
las rentas exentas para que queden siendo iguales al mayor valor entre la renta
lquida (rengln 60), o a la renta presuntiva (rengln 61).

s responsabilidad de cada empleado, en caso de corresponderle presentar declaracin de


renta, determinar por s mismo cul
es el monto que de todos los pagos o
abonos en cuenta que le certifican en el
formulario 220 (Certificado de ingresos
y retenciones por pagos laborales),
puede tomar como rentas exentas.
Por consiguiente, cmo hacer dicho
clculo, por ejemplo, en relacin con
los pagos laborales recibidos durante el
ao gravable 2013?

valores que ellos le puedan disminuir


a los ingresos por servicios. Lo anterior
no qued expresamente indicado en
las instrucciones del rengln 63 del
formulario 210 para ao gravable 2013
(rengln que da a entender que la resta
del 25% solo aplicara a las rentas de los
asalariados), pero confiamos en que la
DIAN lo confirmar.

25% de los dems pagos laborales,


primero se debern haber restado las
deducciones, e incluso tambin las
nuevas rentas exentas de los artculos
126-1 y 126-4 del E.T., pues los aportes
obligatorios y voluntarios a los fondos
de pensiones, y tambin los aportes
voluntarios a las AFC ya no son ingreso
no gravado, sino renta exenta.
Adems, teniendo en cuenta que el
artculo 2 del Decreto 1070 de mayo de
2013 dispuso, que esta resta del 25%
de rentas exentas la podan efectuar
cada mes los agentes de retencin
que le hicieran pagos o abonos en
cuenta a los empleados que prestan
servicios sin vnculo laboral, se
entiende tambin, que los prestadores
de servicios que pertenezcan por el
2013 a la categora de empleados
podrn restar en el formulario 210 del
ao gravable 2013 dicho 25% de los
pagos netos, despus de restados los

Este beneficio de tomar el 25% como


rentas exentas, y el respectivo lmite
en valores absolutos, tambin lo
pueden aplicar los asociados de las
Cooperativas de Trabajo Asociado,
sobre el total de lo que lleguen a
denunciar como compensaciones
ordinarias y extraordinarias que
primero se denunciaran en el rengln
33 - Recibidos como empleado. Se
advierte que si los salarios fueron
devengados como salario integral, al
restar el 25% de rentas exentas, se
entiende tomadas como exentas, las
cesantas y dems prestaciones que
estn involucradas en los salarios
integrales.

Cambios en el manejo de
los aportes obligatorios
y/o voluntarios a los fondos de
pensiones
Los artculos 3 y 4 de la Ley 1607
modificaron los artculos 126-1 y
126-4 del E.T., introduciendo los
siguientes cambios al manejo de
los ingresos no gravados, que
asalariados, no asalariados e incluso
a los comerciantes, pueden realizar
por aportes a fondos voluntarios de
pensiones (FVP) y cuentas de Ahorro al
Fomento de la Construccin (AFC):
a. Los nuevos aportes que se realicen
a partir del 2013, tanto a los
43

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

FVP como a las cuentas AFC, ya


no se restarn como ingreso
no gravado, sino como renta
exenta.
b. Los nuevos aportes (obligatorios
y/o voluntarios) que se realicen
a partir del 2013, tanto a los
FVP como a las cuentas AFC,
siguen con el lmite de que
combinados no pueden exceder
el 30% del ingreso bruto laboral
o tributario del ao, pero ahora
adicionalmente dicho porcentaje
no puede exceder de 3.800 UVT
en el ao (para el 2013 equivalen
a $101.996.000).
c. Los nuevos aportes que se realicen
a partir del 2013 a los FVP, si no
se quiere perder el beneficio de
haberlos tratado como renta
exenta, deben cumplir con los
siguientes requisitos:
a) Permanecer ahorrados diez
aos (hasta el 2012 era cinco
aos);
b) Si se retiran antes de los diez
aos, es porque la persona muri,
o alcanz las condiciones para
acceder a la pensin de vejez
o de invalidez (antes era solo
de invalidez), o va a usar los
recursos para adquirir vivienda
(financiada o no).
d. Los nuevos aportes que se
realicen a partir del 2013 a las
cuentas AFC, si no se quiere
perder el beneficio de haberlos
tratado como renta exenta,
deben cumplir con los siguientes
requisitos:
a) Permanecer ahorrados diez
aos (hasta el 2012 era cinco
aos);
b) Si se retiran antes de los diez
aos, es porque va a usar los
recursos para adquirir vivienda
(financiada o no).
En ambos casos, aportes a FVP o a
44

AFC, si se retiran antes de los diez aos


cumpliendo los requisitos, formarn
un ingreso que no se tendr en cuenta
para el clculo del IMAN. Pero si se
retiran sin cumplir los requisitos,
formarn un ingreso que s sumar en
el IMAN.
Por otro lado, para los aportes a
FVP que ya se haban hecho hasta
diciembre de 2012, el requisito es
mantenerlos por cinco aos, pues
si se retiran antes sin que la causa
sea muerte o incapacidad que d
derecho a pensin, se declararan
nuevamente como ingreso gravado,
ya que inicialmente se restaron como
ingreso no gravado, y adicionalmente
pasaran a formar parte de la base del
IMAN.
En el caso de los aportes a las AFC
realizados hasta diciembre de 2012, el
requisito es mantenerlos igualmente
cinco aos, pues si se retiran antes
y no es para compra de vivienda, se
declararn de nuevo como ingreso
gravado, ya que inicialmente se
restaron como ingreso no gravado,
y adicionalmente pasaran a formar
parte de la base del IMAN.

Cambios en las deducciones


que los empleados pueden
manejar por intereses en crditos
de vivienda, salud prepagada y
personas a cargo
El artculo 15 de la Ley modific el
artculo 387 del E.T. Aunque este
artculo 387 est diseado para ser
aplicado a los asalariados, debe
tenerse presente que el artculo 2
del Decreto 1070 de mayo de 2013
dispuso que las medidas de ste
tambin se aplicaran por parte de
los agentes de retencin, al momento
de depurar el pago a los prestadores
de servicios que pertenecieran a la
categora de empleados, y por tal
razn, ahora, cuando el prestador de
servicios deba hacer la declaracin,
podr restar los valores del artculo
387. Con los cambios a este artculo
387, se introdujeron las siguientes
novedades:

a. Todos los asalariados, sin importar


el nivel de ingresos laborales
del ao anterior, podrn seguir
restando tanto los intereses en
crdito de vivienda, como se
lo permite el primer inciso del
artculo 387, al igual que los
dems valores del segundo inciso
de la norma. Para tal fin, los
intereses del crdito de vivienda
no podrn exceder de 1.200 UVT
(ver artculo 119 del E.T.).
b. En el segundo inciso del artculo
387 del E.T., se indica que para
efectos de la depuracin que hace
el agente de retencin cada mes,
se seguirn restando aportes a
salud prepagada realizados en el
ao anterior (no incluye gastos
de educacin), pero sin que estos
excedan de 16 UVT al mes. En
consecuencia, al final del ao,
cuando el asalariado elabore la
declaracin, lo que restar son
los aportes a salud prepagada del
ao fiscal y no los del ao anterior,
limitndolos a 192 UVT (16 UVT
por mes), pudiendo ser menos
UVT si el trabajador no labor
completos, los doce meses del
ao.
c. El mismo inciso segundo seala
que el agente de retencin podr
restar hasta el 10% de los ingresos
brutos del mes del trabajador,
por concepto de dependientes
(personas a cargo expresamente
definidas en el nuevo pargrafo 2
del mismo artculo 387), sin que
este porcentaje exceda de 32 UVT
al mes.

Anlisis

Ilustremos la nueva forma de calcular el 25% de rentas exentas de un asalariado.


El seor Jorge Andrs vila, pertenece a la categora de asalariado y trabaj durante todo el ao 2013, el certificado de ingresos
y retenciones expedido por su empleador por este ao (formulario 220) contiene los siguientes valores:
Concepto de los ingresos

Valor

Salarios
No incluya valores de las casillas 38 a 41

37

69.600.000

Cesantas e intereses de cesantas efectivamente pagadas en el perodo


El empleador no incluye en este rengln las cesantas que le envi al fondo de cesantas en febrero de 2013, sino solamente las cesantas que le haya
pagado directamente al trabajador durante el 2013, ya sea porque el trabajador fue liquidado durante dicho ao 2013 o porque haya pedido un anticipo
de cesantas; por tanto, si el trabajador mismo fue al fondo de cesantas y las retir, este valor solo lo podr conocer el mismo trabajador y lo incluir en su
declaracin de renta; ver la instruccin de la DIAN para diligenciar este rengln 38 del formulario 220 por Certificado de ingresos y retenciones laborales
2013.

38

2.000.000

Gastos de representacin

39

Pensiones de jubilacin, vejez o invalidez

40

Otros ingresos como empleado

41

10.000.000

Total de ingresos brutos


Sume casillas 37 a 41

42

81.600.000

Aportes obligatorios por salud


Es la parte que aport el trabajador; este valor lo podr tomar como una deduccin; ver Conceptos DIAN 43973 de mayo de 2008 y 06667 de julio de
2008, y el Decreto 2271 de Junio de 2009

43

2.784.000

Aportes obligatorios a fondos de pensiones y solidaridad pensional


Es la parte que aport el trabajador; este valor lo podr tomar como una renta exenta (ver artculo127-1 del E.T.)

44

3.393.000

Aportes voluntarios a fondos de pensiones y a cuentas AFC


Estos aportes tambin los podr tomar como renta exenta, pero cuidando que al unirlos a los aportes obligatorios a pensiones, no excedan el 30% del
ingreso bruto por salarios del trabajador, y este 30% no puede exceder el equivalente a 3.800 UVT. Igualmente se deben cumplir las otras reglas sobre
tiempo mnimo de permanencia en el respectivo fondo o en la respectiva cuenta AFC, o si fueron retirados antes de este tiempo mnimo de permanencia,
que se demuestre que fueron retirados para compra de vivienda (ver artculo 126-1 y 126-4 del E.T.).

45

5.000.000

Valor de la retencin en la fuente por pagos al empleado

46

3.700.000

Al momento de llevar estos valores hasta la declaracin de renta del ao gravable 2013 (formulario 210), el asalariado
denunciar esta misma informacin y calcular por su propia cuenta el valor de las rentas exentas en la siguiente forma:
Rengln

33

40
41 a 45

Detalle

Recibido como empleado


- Valor de los salarios
- Valor de las cesantas que le certific el empleador
- Valor de las cesantas que retir desde el fondo de cesantas
- Valor de los otros pagos laborales que le certific el empleador
(era por bonificaciones de mera liberalidad)

$69.600.000
$2.000.000
$1.000.000

Valor

82.600.000

$10.000.000

Total ingresos recibidos


Ingresos no constitutivos de renta (viticos ocasionales, o lo recibido en alimentacin; ver artculo 10 Decreto 537 de 1987, y artculo 8 Decreto 823
de 1987)

46

Total ingresos netos (rengln 40-45)

48

Deduccin por Dependientes (el 10% del rengln 40 y sin exceder de 384 UVT, es decir, sin exceder de 10.307.000)

82.600.000
0
82.600.000
8.260.000

Otros costos y deducciones


- Lo que le descontaron durante el 2013 como aportes obligatorios a salud........... $2.784.000
- Lo pagado durante el 2013 por salud prepagada y sin exceder de 192 UVT........................................$0
- Los intereses pagados durante el 2013 en un slo crdito hipotecario (o un contrato de leasing habitacional) para adquisicin de vivienda del trabajador, pero sin exceder de 1200 UVT, es decir, de $32.209.000 (ver artculo 119 E.T.). Adems, segn Concepto DIAN 64444 de diciembre de 2005,
estos gastos por intereses en crdito de vivienda son deducibles, pero si el asalariado vive en esa casa) $0
50

2.784.000

Subtotal .......................................................................................................................................... $2.784.000


(Nota: aunque la norma del artculo 177-1 del E.T. dispone que a los ingresos no gravados no se les pueden asociar costos y gastos, la DIAN estableci en el Concepto 54409 de junio 26 de 2006 que esa restriccin no aplica a los asalariados. Por tal motivo, si este asalariado se hubiera tomado un
valor de ingresos no gravados en los renglones 41 a 45 (ejemplo: viticos ocasionales), no tiene que prorratear estos gastos de $2.784.000 para tomarse como deducible solo la parte que correspondera a sus dems ingresos gravados, sino que puede tomrselos enteramente como deducibles.

45

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

Rengln

Detalle

Valor

52

Total Costos y deducciones

11.044.000

53

Renta lquida del ejercicio (rengln 46 - 52 )

71.556.000

55

Compensaciones

56

Renta lquida (rengln 45-47)

71.556.000

57

Renta presuntiva (supuesta para completar el ejercicio)

15.000.000

59

Renta exenta-aportes obligatorios a fondos de pensiones

3.393.000

60

Renta exenta-aportes a fondos de pensiones voluntarias

5.000.000

61

Renta exenta-aportes a cuentas AFC (los valores de los renglones 59+60+61, juntos no deben exceder del 30% del valor del ingreso bruto del rengln 40,
y al mismo tiempo el 30% no debe exceder de 3.800 UVT ($101.996.000)

Rentas exentas-Por pagos laborales (25%) y pensiones


En este caso se debe hacer lo siguiente:
Valor de las rentas laborales del rengln 40 .................82.600.000
Menos: valor que de esas rentas ya se haya restado como
ingreso no gravado en renglones 41 a 45...............................(0)
Menos: valores que ya figuran restados como deducciones ....(11.044.000)
63

Menos valores ya restados como rentas exentas en los

15.791.000

Renglones 57 a 61...................(8.393.000)
Subtotal...................63.163.000
Tarifa.........................25%
Valor a restar como exento....................15.791.000
Como los $15.791.000 no excede de $77.302 000 (240 UVT x 12 meses), se la puede tomar en su totalidad sin limitarlos

64
66

Total rentas exentas

24.184.000

Renta lquida gravable

La renta lquida gravable del rengln


66, al buscarla en la tabla del artculo
241 en la forma como se debe aplicar
para el ao gravable 2013, producira
un impuesto de $3.601.000, el cual ira
en el rengln 84 del formulario. Pero
luego, en el rengln 97, el asalariado
podr restar el valor de las retenciones

46

47.372.000

Al mayor entre el rengln 56 y 57, reste 64

en la fuente que le certific el


empleador ($3.700.000).
Adems, en el clculo del IMAN
(renglones 73 a 83 y el 85), este
asalariado liquidara una renta
gravable alternativa (RGA) en la
siguiente forma:

Rengln

Detalle

Valor

72

Total ingresos obtenidos periodo gravable (lo mismo que llegue a


declarar en el rengln 40)

82.600.000

75

Menos: Aportes al sistema de seguridad social a cargo del empleado (los aportes obligatorios a salud y pensiones: 2.784.000
+ 3.393.000).

6.177.000

83

Total renta gravable alternativa

85

Impuesto Mnimo Alternativo Nacional IMAN (al rengln 83 se le


aplica tabla del artculo 333 del E.T.)

76.423.000
1.492.000

Por tanto, el impuesto de renta


definitivo que ira al rengln 91 del
formulario 210 es $3.601.000, pues
es el mayor entre el valor del rengln
84 y 85. Si este asalariado opta por
la declaracin alternativa del IMAS
en el formulario 230, y la RGA de
$76.423.000 es inferior a 4.700 UVT,
o sea, inferior a $126.152.000, en el
formulario 230 el impuesto de renta
ser de $2.263.000, pues la RGA se
busca en la otra tabla del artculo
334 del E.T. En definitiva, lo ms
lgico ser que este asalariado se
pasar al formulario 230 y liquidar
en el rengln 51 de este formulario el
impuesto con el valor de $2.263.000,
y luego en el rengln 57 restar la
retencin de $3.700.000 y colocar
$0 de anticipo al impuesto de renta
del 2014 en el rengln 58, por lo cual
el formulario 230 arrojara un saldo a
favor de $1.437.000, y adicionalmente
la declaracin en el 230 le quedara en
firme solo seis meses despus de la
presentacin.

Anlisis

COSTOS, DEDUCCIONES Y
COMPENSACIONES

dicional a la importante restriccin contenida en el artculo 177-1 del E.T.


acerca de que no son deducibles los costos y gastos asociados a los ingresos
no gravados, existen otros puntos importantes para el ao gravable 2013 en
relacin con los costos y/o gastos que se pueden llevar a la declaracin de renta de
personas naturales y sucesiones ilquidas.

MOMENTO PARA DEDUCIR LOS


COSTOS Y GASTOS Y SOPORTE
DE LOS MISMOS
LMITE A LOS COSTOS Y
DEDUCCIONES DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES
DEDUCCIN ESPECIAL POR
INVERSIN EN ACTIVOS FIJOS
PRODUCTORES DE RENTA
DEDUCCIN ESPECIAL FISCAL
POR INVERSIN EN, O DONACIONES A, PROYECTOS DE
INVESTIGACIN TECNOLGICA
DEDUCIBILIDAD DE ALGUNOS
IMPUESTOS PAGADOS
DURANTE EL AO
COSTOS Y GASTOS POR OPERACIONES GRAVADAS CON IVA
EFECTUADAS CON PERSONAS
NATURALES DEL RGIMEN
SIMPLIFICADO DEL IVA

Momento para deducir los costos y


gastos, y soporte de los mismos

egn lo indican los artculos 58 y


104 del E.T., las personas naturales
y sucesiones ilquidas obligadas a
llevar contabilidad deducirn los costos y
gastos que hayan sido causados durante el ao 2013, sin importar si fueron
efectivamente pagados o no, en dinero
o en especie, dentro del respectivo ao
fiscal. En cambio, las personas naturales
y sucesiones ilquidas no obligadas a
llevar contabilidad solo pueden deducir los costos y gastos que hayan sido
efectivamente pagados en el ao, sin
importar que se los hayan facturado en
aos anteriores.
As mismo, los costos y gastos que se
puedan deducir, aparte de cumplir con

las reglas bsicas como tener relacin de


causalidad con el ingreso, ser necesario
y ser proporcional, tambin deben
estar respaldados en facturas de venta
o documentos equivalentes (como los
tiquetes de mquina registradora), en
los cuales est plenamente identificado
el declarante (no exigido en el caso de
los documentos equivalentes a factura
de venta) y que cumplan todos los
requisitos de ley.
Adems, si se trata de mercancas
importadas, se debe demostrar que
las mismas hayan sido legalizadas
correctamente con las respectivas
declaraciones aduaneras de
importacin.

COSTOS Y/O GASTOS CON


INDEPENDIENTES QUE NO COTIZAN A SEGURIDAD SOCIAL
CUOTAS ANUALES A DEDUCIR
DURANTE 2013 PARA QUIENES
MANEJARON LEASING OPERATIVO EN DICHO AO
COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS A PERSONAS Y/O EMPRESAS
UBICADAS EN EL EXTERIOR
PRDIDAS NO ACEPTABLES
FISCALMENTE
LMITE DE INTERESES DEDUCIBLES POR APLICACIN DE LA
SUBCAPITALIZACIN
COMPENSACIN DE EXCESOS
DE RENTA PRESUNTIVA SOBRE
RENTA LQUIDA
47

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

Lmite a los costos y deducciones de profesionales


independientes
Sobre este punto, el artculo 87 del E.T.
establece:
Artculo 87. Limitacin de
los costos a profesionales
independientes y comisionistas.
Los costos y deducciones
imputables a la actividad
propia de los profesionales
independientes y de los
comisionistas, que sean personas
naturales, no podrn exceder del
cincuenta por ciento (50%) de
los ingresos que por razn de su
actividad propia perciban tales
contribuyentes.
Cuando se trate de contratos de
construccin de bienes inmuebles
y obras civiles ejecutados
por arquitectos o ingenieros
contratistas, el lmite anterior
ser del noventa por ciento

(90%), pero debern llevar libros


de contabilidad registrados en
la Cmara de Comercio o en la
Administracin de Impuestos
Nacionales.

norma no se relacionan con costos que


se presuma tuvo el independiente,
sino con costos efectivamente
cubiertos, a los cuales se les pone un
lmite especfico.

Las anteriores limitaciones


no se aplicarn cuando el
contribuyente facture la totalidad
de sus operaciones y sus ingresos
hayan estado sometidos a
retencin en la fuente, cuando
esta fuere procedente. En este
caso, se aceptarn los costos
y deducciones que procedan
legalmente.

La limitacin no se aplicar si el
contribuyente factura la totalidad
de las operaciones, implica que
si hay alguna norma como la del
artculo 616-2 del E.T. que exonera a
las personas naturales del rgimen
simplificado del IVA de expedir
factura, para efectos del artculo 87,
esta persona s debe haber facturado
aunque fuese voluntariamente, y
en tal caso, se le aceptar un mayor
valor deducible de costos y gastos
asociados a sus ingresos. Adems,
no basta con facturar, sino que
tambin los clientes debieron haberle
practicado retenciones cuando fuera
el caso.

Al respecto se debe aclarar que el


monto que finalmente se tome como
costos o gastos deducibles, debe estar
soportado en facturas o documentos
equivalentes a factura, pues los
porcentajes a los que se refiere la

Deduccin especial por inversin en activos fijos


productores de renta

ara el ao gravable 2013 solo los


contribuyentes que hayan alcanzado a incluir este beneficio antes
de noviembre 1 de 2010 en los contratos de estabilidad jurdica tributaria,
podrn seguir tomndolo por todos los
aos en que les haya quedado aprobado dicho contrato, que pueden ser
entre tres y veinte aos.
Los contratos de estabilidad jurdica
existen desde la aprobacin de la Ley
963 de 2005, sin embargo, a partir
de diciembre de 2012 no se pudieron
seguir firmando nuevos contratos,
puesto que el artculo 198 de la Ley
1607 de diciembre 26 de 2012, derog
totalmente esta Ley.
Por tanto, en el 2013, solo los
contribuyentes (tanto personas
jurdicas como personas naturales) que

48

tenan incluida la norma del artculo


158-3 (Deduccin por inversin en
activos fijos) en sus contratos de
estabilidad jurdica, son los nicos
que pueden optar por tratar como
una deduccin especial fiscal el 30%
de las adquisiciones que hayan hecho
durante el 2013 en bienes tangibles que
constituyan activo fijo de la empresa y
que se puedan depreciar y/o amortizar
fiscalmente.

2) Debe participar directamente en las


actividades generadoras de renta;

Esta es una deduccin especial que


se concede aparte de la deduccin
por depreciacin normal que sobre
dichos activos se pueden tomar los
contribuyentes obligados a llevar
contabilidad, pero se imponen las
siguientes restricciones bsicas:

5) No puede haber sido adquirido a un


vinculado econmico.

1) El activo fijo debe ser de naturaleza


depreciable y/o amortizable;

3) Si el contribuyente lleva contabilidad y lo


deprecia, fiscalmente lo puede depreciar
solo por el mtodo de lnea recta;
4) No pudo haber sido adquirido a
travs de un leasing operativo (s se
acepta el leasing financiero, pero sin
incluir el lease back); y

Las principales caractersticas para este


beneficio son:

Quines pueden tomarse el


beneficio?
Lo pueden aplicar todos los

Anlisis

Contribuyentes declarantes del


Rgimen Ordinario, obligados y no
obligados a llevar contabilidad. Para
aquellos que tomen el beneficio, no
existe ningn lmite mximo en cuanto
al valor que se obtenga de tomar el
valor del activo y multiplicarlo por
el 30%. En consecuencia, con esta
deduccin incluso se pueden producir
prdidas fiscales, y en tal caso el
impuesto del ao se calculara sobre
renta presuntiva.

Qu caractersticas debe tener el


activo?
Debe ser un bien tangible, por tal razn
no aplicara a bienes intangibles tales
como licencias de software. Debe
tratarse como activo fijo, por tanto
no puede figurar ni como inventario
para la venta ni como cargo diferido.
Debe ser de naturaleza depreciable o
amortizable, lo que deja por fuera, por
ejemplo, a los terrenos. Debe participar
directamente en la actividad productora
de renta; por consiguiente, los activos
fijos que solo se adquieren para
fines administrativos y no operativos,
como no participan directamente en
la generacin de los ingresos de la
empresa, no es posible sacarles el
beneficio.
En la prctica, aplica sobre bienes que
la persona jurdica o persona natural
adquiera por primera vez, as sea nuevo
o de segunda mano, razn por la cual
se exceptan las mejoras o adiciones
de los activos que ya se traan. El activo
no puede ser adquirido a un vinculado
econmico, excepto si el vinculado
econmico est en el exterior.
Para aquellas personas jurdicas o
naturales que los adquieran bajo
el mecanismo de arrendamiento
financiero, estn obligadas a darle
manejo de leasing financiero, es decir,
hacindolo figurar en el activo, aun
cuando el contrato tenga caractersticas
de leasing operativo. Por lo tanto,
para quienes adquieran activos con
el sistema de leasing y efecten las
contabilizaciones propias del leasing
operativo, donde todo el canon se

lleva al gasto y no se refleja nada en


el activo, no es posible tomarse el
beneficio. En cuanto al IVA que se haya
pagado en la adquisicin del activo, si
queda sumando dentro del activo, a
este valor registrado se le descuenta el
30% como deduccin.

Qu sucede si se deja de
usar el activo, se vende, o
no se hace uso de la opcin
de compra cuando se
haba tomado mediante un
leasing financiero?
En este caso se aplicara lo establecido
en el inciso cuarto del artculo 3, y el
artculo 5 del Decreto 1766 de 2004,
que disponen:

declaracin del Impuesto sobre


la Renta y Complementarios del
perodo fiscal en que ello ocurra
[ver el rengln 63 del formulario].
Igualmente se deber restituir
el beneficio en la forma prevista
en el inciso anterior, cuando por
cualquier circunstancia no se
materialice la opcin irrevocable
de compra, en el caso de la
adquisicin mediante el sistema
leasing. En este caso, la entidad
arrendadora deber informar
oportunamente a la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales
el incumplimiento de la opcin de
compra pactada.

Artculo 3. Inciso 4. Si el activo


fijo real productivo se deja de
utilizar en la actividad productora
de renta o se enajena, antes
del vencimiento del trmino de
depreciacin o amortizacin del
bien, el contribuyente deber
incorporar el valor proporcional
de la deduccin solicitada como
renta lquida gravable en la
declaracin del Impuesto sobre
la Renta y Complementarios del
perodo fiscal en que ello ocurra
[ver el rengln 63 del formulario],
teniendo en cuenta la vida
til pendiente de depreciar o
amortizar segn la naturaleza del
bien.
Artculo 5. Efecto de las
anulaciones, resoluciones y
rescisiones de los contratos de
compraventa de activos fijos
reales productivos, o de no
ejercer la opcin irrevocable de
compra. Cuando los contratos
de compraventa de activos
fijos reales productivos que
dan derecho a la deduccin se
anulen, rescindan o resuelvan, el
contribuyente deber restituir el
beneficio a que hace referencia el
presente decreto, incorporndolo
como renta lquida gravable en la

1.400
UVT

es el nuevo tope de ingresos brutos,


que lo convierten en obligado a
declarar renta, de acuerdo al artculo
592 del E.T.

49

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

Deduccin especial fiscal por inversin en, o donaciones a,


proyectos de investigacin tecnolgica

travs de los artculos 36 y 37 de


la Ley 1450 de junio 16 de 2011
(Plan Nacional de Desarrollo para
los aos 2010 a 2014) se efectuaron dos
importantes modificaciones al Estatuto
Tributario Nacional para que las personas naturales y jurdicas obtengan
importantes beneficios fiscales con los
dineros que el Estado y los particulares
destinen a programas de investigacin
cientfica y tecnolgica.

Con el artculo 37 de la Ley 1450


se agreg al Estatuto Tributario el
artculo 57-2, de acuerdo con la cual, si
algn contribuyente, persona natural
o jurdica, con o sin nimo de lucro,
recibe recursos (donaciones o subsidios)
en dinero o en especie, en los aos
2012 y siguientes, sin importar quin
se los entregue, es decir, si se los da el
Estado o un particular, pero estos son
destinados al desarrollo de proyectos
calificados de carcter cientfico,
tecnolgico o de innovacin aprobados
por el Consejo Nacional de Beneficios
tributarios en Ciencia, Tecnologa e
Innovacin, el 100% de estos ingresos o
recursos los podr tratar como ingreso
no gravado en la declaracin de renta.
Lo anterior significa que cuando el
Estado o un particular le quieren dar
estos recursos al contribuyente, sobre
tales recursos no le debern practicar
retenciones en la fuente a ttulo de
renta.

Los honorarios o sueldos que se le


pague a las personas naturales que
trabajen para este contribuyente, siendo
encargados de la ejecucin directa de
labores de carcter cientfico, tecnolgico
o de innovacin (ejemplo los pagos al
personal cientfico), tambin sern ingreso
no gravado para dichas personas naturales,
y por tanto no se les har retencin en la
fuente, y al mismo tiempo, si la persona
natural declara renta, los reportar como
ingreso no gravado.
De otra parte, con el artculo 36 de la Ley
1450 se modific un artculo ya existente
50

en el Estatuto Tributario (el artculo


158-1), mejorando sustancialmente los
beneficios dados para las entidades que
desarrollen proyectos de investigacin
cientfica o tecnolgica, y tambin se
aumenta el beneficio a todos aquellos
que les entreguen donaciones a tales
entidades.
Despus de la modificacin que se dio
sobre este tema en el artculo 36 de la
Ley 1450, Esta norma qued indicando,
que si alguna persona, natural o
jurdica, con o sin nimo de lucro, toma
los recursos, propios o los recibidos
como donaciones del Estado o de los
particulares, o los recursos provenientes
de prstamos recibidos, etc., y los
destina a inversin en proyectos
calificados como de investigacin y
desarrollo tecnolgico segn los criterios
del Consejo Nacional de Beneficios
Tributarios, el valor invertido, lo podr
deducir en un 175% en la declaracin
de Renta. Lo anterior significa que todo
lo que se capitalizara en la cuenta
de activos intangibles-Patentes, o
de activos fijos necesarios para el
proyecto, son valores o inversiones
que podr dejar como activos contable
y fiscalmente, pero al mismo tiempo
podr calcularles un 175% y llevarlos
como una deduccin fiscal especial
que figurara en la parte fiscal, pero no
en la contable (si es obligado a llevar
contabilidad), lo cual es muy similar,
e incluso mejor, a la deduccin por
inversin en activos fijos productivos del
artculo 158-3 del E.T. Adicionalmente,
si los recursos que recibi del Estado o
de los particulares, que luego invirti
en los proyectos, los va a tratar como
ingreso no gravado, no es aceptable
al mismo tiempo la deduccin especial
antes comentada, calculada sobre las
inversiones realizadas con estos mismos
recursos.
Lo anterior significa que solo cuando
los activos de las inversiones se hayan
formado o adquirido con recursos
propios o con prstamos, se podr
tomar el valor de lo que se invirti con

estos recursos y calcular la respectiva


deduccin especial fiscal del 175%.
El valor que lleve como deduccin
especial fiscal, no puede exceder
del 40% de la renta lquida fiscal
determinada antes de restar la
mencionada deduccin. Pero este no
es el nico lmite que se debe tener
presente para saber si se puede deducir
todo el gasto, tambin se deber tener
en cuenta el lmite anual en valores
absolutos que el Consejo de Beneficios
Tributarios (que funciona al interior de
Colciencias) definir cada ao segn el
tamao de cada empresa.Para el 2013,
el lmite qued definido en el Acuerdo
06 de diciembre de 2012.
Si el monto que se pretende deducir
supera el 40% de la renta lquida
fiscal, determinada antes de restar la
deduccin, el exceso se podr tomar en
los aos siguientes y siempre se deber
volver a revisar que el valor a tomar como
gasto en los otros aos no exceda el 40%
de la renta lquida calculada antes de
restar la deduccin.
As mismo, si la inversin qued
representada en activos fijos o en activos
intangibles, y logra el beneficio de calcular
un 175% como en una deduccin fiscal
especial, la depreciacin o amortizacin
que le calculen a dichos activos figurar
contable, pero no fiscalmente; en ello se
diferencia de la inversin en activos fijos
productores de renta del artculo 158-3,
pues ste dejaba tomar fiscalmente la
depreciacin del activo como gasto fiscal.

Ms beneficios para los que


realicen donaciones a los
proyectos de investigacin
cientfica
Adems, si alguien no quiere desarrollar
directamente los proyectos, pero quiere
hacerle donaciones a los centros de
investigacin, ya no tendr activos
fijos ni activos intangibles, sino que

Anlisis

contable y fiscalmente tendr un gasto


donacin.
Pero en la parte fiscal el gasto donacin
lo podr restar en un 175% de lo que fue
su verdadero valor. La deduccin por este
gasto donacin tendr que sujetarse
igualmente a dos lmites:
1. no puede exceder el 40% de la renta
lquida calculada hasta antes de
restar el respectivo gasto donacin,
y

Detalle

Parciales

Totales

Ingresos
Donaciones recibidas del Estado y de particulares para desarrollar
el proyecto

50.000.000

Ventas del producto

20.000.000

Menos: Costos y Gastos


Gastos de personal y otros varios (cubiertos con recursos de las
ventas del producto)

8.000.000

Depreciacin de mquinas compradas con los recursos donados y


propios

1.000.000

Utilidad contable antes de impuesto:

61.000.000

Menos: Impuesto de renta y ganancia ocasional


Impuesto de renta

2. que no exceda el lmite anual de los


cupos de deduccin que le asigne el
Consejo de Beneficios Tributarios.

Utilidad contable antes de impuesto.

Para ilustrar la forma en como se aplica


en el ao gravable 2013 la Deduccin
especial fiscal por inversin en, o
donaciones a, proyectos de investigacin
tecnolgica, planteamos el siguiente caso.

La depreciacin contable sobre activos de los cuales se tomar la


deduccin del artculo 158-1

1.000.000

Subtotal renta lquida hasta antes de restar la deduccin del


artculo 158-1

12.000.000

Supngamos que una persona natural


comerciante calificada como "grande
empresa" en los trminos del artculo
2 de la Ley 590 de 2000, durante el
2013 recibi aprobacin del Consejo
de Beneficios Tributarios de Ciencia y
Tecnologa para hacer inversiones en
proyectos tecnolgicos por $150.000.000.
Luego de recibir la aprobacin, la persona
recibi donaciones de los particulares
para este proyecto por un monto de
$50.000.000, y al mismo tiempo, con
recursos propios, destin $100.000.000
que junto con los $50.000.000 de las
donaciones los usaron para comprar
activos fijos por $150.000.000.
La empresa tomar los $50.000.000
recibidos como donaciones y los tratar
como un "ingreso no gravado" en
la declaracin de renta (ver artculo
57-2 del E.T. creado con el artculo
37 de la Ley 1450 de 2011); y con
los otros $100.000.000 de recursos
propios invertidos en los activos fijos
del proyecto, se tomar la deduccin
especial fiscal del 175%, pero no podr
restar fiscalmente la depreciacin que
contablemente haba calculado sobre
estos activos, y que en el 2013 daba
$1.000.000.
La siguiente sera la depuracin contable
y fiscal:

(9.000.000)

61.000.000

Menos: Ingresos no gravados (las donaciones recibidas; artculo


57-1)

(50.000.000)

Mas: Gastos no deducibles

Menos: deduccin por inversin en ciencia y tecnologa del artculo


158-1. Se tomar el menor entre los siguientes dos valores
a) Valor invertido con recursos propios en activos fijos x 175%
(100.000.000 x 175%)

175.000.000

b) Lmite al que se debe sujetar la deduccin (el 40% de la renta


lquida hasta antes de restar la deduccin)

4.800.000

(4.800.000)

Renta lquida ordinaria (o prdida Lquida)

7.200.000

Renta lquida ordinaria del ejercicio

7.200.000

Menos: Compensaciones

Renta presuntiva

Rentas exentas

Rentas gravables

0
Renta lquida gravable

7.200.000
Tabla del
artculo 241

Tarifa
Subtotal impuesto de renta

Impuesto de ganancia ocasional


Utilidades que constituyen ganancia ocasional
-Utilidad en venta de activo fijo posedo por ms de dos aos
Ganancia ocasional gravable

0
Tabla del
artculo 241

Tarifa
Subtotal impuesto de ganancia ocasional

Utilidad neta

(0)

61.000.000

El exceso que no se pudo usar en este ao (que seran $175.000.000 - $4.800.000


= $170.200.000), se podr usar en los siguientes aos hasta agotarse, pero siempre
sujeto a no exceder el 40% de la renta lquida de dichos aos, calculada hasta antes de
restar la deduccin.
51

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

Deducibilidad de algunos impuestos pagados


durante el ao
16557 de marzo de 2010
indic, que los gastos por
estampillas, a pesar de
que no figuren en la lista
de impuestos deducibles
del artculo 115 del E.T., se
pueden deducir cuando
sean necesarios para la
obtencin de las rentas del
contribuyente.
La DIAN, en el Concepto
003397 de enero 24 de 2014
establece, que es deducible
el gasto por estampillas,
pues no lo considera un impuesto sino una tasa que
califica como una expensa
necesaria para muchos
declarantes y sera deducible
segn el artculo 107 del E.T.

n el segundo inciso del artculo


115 del E.T., en la aplicacin para
el ao gravable 2013, posteriormente aclarado por la DIAN con el
Concepto 025808 de abril 12 de 2011,
indica que durante el 2011 y el 2012 se
seguir tomando la deduccin del 25%
de lo pagado por concepto del GMF,
pues inicialmente se crea que para el
2011 y el 2012, por la literalidad de la
norma, desapareca la posibilidad de
usar esta deduccin, y que solo a partir
del 2013 la deduccin aumentaba al
50%.
De la interpretacin del artculo 115
se establece que solo los gastos o
costos por impuesto de industria y
comercio, avisos y tableros, predial y
hasta el 25% del GMF (mejor conocido
como 4 x mil) sern deducibles.
Hay que tener presente que para
poder deducir el 25% de lo pagado
por el 4xmil se requiere tener la
certificacin respectiva de la entidad

52

financiera. En consecuencia, los


dems gastos o costos por impuesto
que figuren en la informacin de
los contribuyentes (de registro, de
vehculos, de timbre, de vinos y licores,
etc.) no podrn ser tratados como
deducibles.

De otra parte, es importante


recordar que entre los
gastos del 2013 de muchas
personas naturales podra
figurar el gasto impuesto
al patrimonio, el cual tuvieron que
liquidar en mayo de 2011 e ir pagando
por cuotas entre los aos 2011 a
2014. Por tanto, el gasto impuesto al
patrimonio tampoco es deducible en la
renta fiscal 2013.

Incluso, la sobretasa de energa


elctrica que se cobra a los usuarios
industriales y a los comerciantes y
los ubicados en estrato 5 y 6, tiene
justamente la caracterstica de un
impuesto, y como no figura en la lista
del artculo 115, tambin constituye un
gasto no deducible. A partir del 2012,
a los industriales ya no se les seguir
cobrando sobretasa en las empresas de
energa elctrica ni de gas y por tanto,
a quienes les haya correspondido pagar
esta sobretasa de energa elctrica,
el 100% de lo que hayan causado o
pagado ser un gasto no deducible.
Al respecto, conviene destacar que
el Consejo de Estado, en la Sentencia

Se debe aclarar que en el caso de las


empresas no responsables del IVA, el
valor del impuesto sobre las ventas que
pagan en las compras y/o costos y que
termina sumado con el costo o gasto,
ser un impuesto que se acepta al
100% entre los costos y gastos de la
declaracin de renta. Solamente deben
tener presente que si el costo o gasto
en el cual incurrieron y por el cual
pagaron IVA, era no deducible en renta
(ejemplo, las anchetas de diciembre a
los empleados), el IVA tampoco lo ser.
A su turno, las empresas responsables
del IVA deben saber que todo IVA
pagado en los costos y gastos y que
debi ser tratado como descontable en

Anlisis

las declaraciones de IVA, no lo pueden


tomar como deducible en la declaracin
de renta. S se puede llevar a la
declaracin de renta, y como deducible,
aquel IVA pagado en los costos y gastos
relacionados indistintamente con
la generacin de ingresos gravados,
exentos y excluidos y que afecta los
mayores costos y gastos, pero producto

del prorrateo mencionado en el artculo


490 del E.T.
Es deducible as mismo, el nuevo
Impuesto Nacional al Consumo (INC), que
durante el 2013 se empez a cobrar en
los servicios de telefona mvil, servicios
de restaurantes y bares, y en la compra
de la mayora de vehculos nuevos.

En el caso del INGA (Impuesto Nacional


a la Gasolina y el ACPM), regulado en
los artculos 167 a 176 de la Ley 1607,
y que se cobra solo del productor al
distribuidor, la norma del artculo 167
confirma que para el distribuidor que
pag el impuesto, s ser deducible en
la declaracin de renta.

Costos y gastos por operaciones gravadas con IVA


efectuadas con personas naturales del rgimen
simplificado del IVA

a Ley 863 de diciembre de 2003,


la cual cre el artculo 177-2 del
E.T., dispuso que todas las empresas y/o personas naturales (sean o no
responsables del IVA) que efecten
compras de bienes y servicios gravados con IVA, pero se las hayan hecho
a personas naturales del rgimen
simplificado de dicho impuesto, deban
cumplir con ciertos requisitos para que
el costo o gasto se los acepten como
deducible. De la interpretacin de esta
norma tenemos:
a. Si durante el ao 2013 se firmaron
contratos para comprarle bienes
o servicios gravados, y la cuanta
individual de ellos supera 3.300
UVT ($88.575.000 a 2013), los

valores de estos contratos no


sern deducibles, pues la persona
natural vendedora deba haberlos
facturado con IVA, es decir,
perteneciendo al rgimen comn.
b. Si durante el ao 2013 se firmaron
varios contratos para comprarle
bienes o servicios gravados a la
misma persona natural, y aunque
dichos contratos no superaban,
individualmente considerados,
la cifra de 3.300 UVT, se debe
examinar si en algn momento
del ao la acumulacin de
estos contratos s sobrepas la
cifra antes mencionada. Si esto
sucedi, hasta los primeros 3.300
UVT de los valores de costos y

gastos originados de los contratos


sern deducibles, pero el exceso
no, pues desde el momento en
que se superara el tope, la persona
natural deba haberse pasado al
rgimen comn y facturar con IVA
los bienes y/o servicios.
c. Si se hicieron compras a personas
naturales que decan pertenecer
al rgimen simplificado sin
que previamente se firmaran
contratos, se les debi exigir, en
la primera compra que se les haya
hecho, una copia del respectivo
RUT, en el cual se pruebe que
estaban inscritas en la DIAN con
la responsabilidad 12-Rgimen
simplificado.

Costos y/o gastos con independientes que no


cotizan a seguridad social

n mayo 28 de 2013, mediante


artculo 3 del Decreto 1070, se estableci la reglamentacin sobre
las Contribuciones al Sistema General
de Seguridad Social. Lo dispuesto en
este decreto indica que por el 2013 se
aceptarn como deducibles los valores
por prestacin de servicios (eximiendo
los relacionados con venta o fabricacin de bienes) cancelados o causados
a contratistas que cada mes hayan
recibido pagos o abonos en cuenta
inferiores a 1 SMMLV ($589.000 en el

2013), sin que ellos hayan demostrado


que efectuaban los aportes obligatorios
a la seguridad social, lo cual se hizo para
facilitar la contratacin con prestadores
de servicios a los cuales se les vinculaba
solo unos meses y con ello eran expulsados del SISBEN. En cambio, si el contratista por servicios, a partir de mayo
de 2013, recibi pagos mensuales por
valores superiores a 1 SMMLV, el costo
o gasto con dicho contratista solo sera
deducible, si demostr estar realizando
los aportes a la seguridad social.

Cuando el valor de lo que se haya


pagado o abonado en cuenta a un
contratista por servicios exceda
cada mes el equivalente a 1 salario
mnimo, debe tenerse presente que
la DIAN indic en los Conceptos
060032 de septiembre 23 de 2013 y
72394 de noviembre de 2013, que
se puede considerar la duracin
del contrato y hacer el control a la
seguridad social del contratista, solo
si el contrato es de duracin superior
a tres meses.
53

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

Cuotas anuales a deducir durante 2013 para quienes


manejaron leasing operativo en dicho ao

on el Decreto 618 de marzo 3 de 2004, el Gobierno nacional reglament la deduccin que por arrendamiento financiero bajo la figura de leasing operativo
existe en el Estatuto Tributario.

El leasing operativo se puede aplicar cuando se adquieren los siguientes tipos de


activos y en los siguientes plazos:
Tipo de activo que se puede adquirir bajo
leasing

Plazo al que se debe pactar para que el


leasing sea operativo

Bienes inmuebles:
-En cuanto a la
edificacin

Igual o superior a 60 meses

-En cuanto al terreno

No aplica. Es decir, sin importar los plazos,


los leasing sobre terrenos siempre son
financieros (numeral 2 del artculo 127-1)

Maquinaria, equipo,
muebles y enseres

Igual o superior a 36 meses

Vehculos de uso
productivo y equipo
de computacin

Igual o superior a 24 meses

En el caso de los lease back (figura


en que una empresa o persona es
duea del activo y se lo vende a una
compaa especializada en leasing,
pero inmediatamente se lo vuelve
a tomar en arrendamiento), estos
contratos siempre se considerarn
como leasing financiero sin importar
el tipo de activo o el plazo pactado.
Por consiguiente, cuando una persona
adquiere un activo bajo la modalidad
de leasing operativo, en realidad est
tomando en arriendo este activo,
y todo lo que pague mensualmente
(capital ms intereses) debe llevarlo al
costo o gasto de su renta y no podra
reflejar ningn valor en el activo fijo,
salvo cuando al final de los cnones se
haga uso de la opcin de compra que
algunas veces se pacta; el valor de la
opcin de compra ser el nico valor
que podr llevar al final del contrato
como activo fijo.
La reglamentacin del Gobierno,
a travs del Decreto 618 de 2004,
consisti en limitar a mximo doce,
las cuotas que en un mismo ao
gravable (en nuestro caso el 2012)
se pueden llevar al costo o gasto.
Si el contrato inici en medio del
54

ao, solo son deducibles las cuotas


que se determinen desde tal mes
hasta diciembre. En consecuencia,
si durante 2013 se hicieron pagos
extraordinarios, es decir, que el
arrendatario decidi acelerar el pago
de los cnones, o que dio lo que
muchas empresas especializadas en
leasing llaman la cuota inicial (que en
realidad es un canon extraordinario),
tales cnones pagados los deber
controlar en un activo o cargo diferidos
y llevarlos al estado de resultados o
la renta fiscal del 2013 y siguientes,
de tal forma que s pague el contrato
en todos los cnones que se haban
pactado, afectando cada ao con lo
que inicialmente se haba pactado, que
sera el gasto mximo permitido para
cada ao. No podr deducir todos los
cnones extras en la renta del 2013.
Sobre el tema de los contratos de
leasing operativo, desde enero de
2013 qued prohibido seguir firmando
nuevos contratos bajo esta modalidad,
y los nuevos contratos deben ser bajo
leasing financiero. Sin embargo, los
contratos de leasing operativo que ya se
haban firmado se seguirn ejecutando
en esta modalidad hasta culminarse.

Anlisis

Compras de bienes y servicios a


personas y/o empresas ubicadas en el
exterior

n el artculo 124-2 del E.T., creado


con el artculo 3 de la Ley 863 de
diciembre de 2003, se dispuso que
quienes compraran bienes y/o contrataran servicios a personas naturales, jurdicas o cualquier otro tipo de entidad
constituida, localizada o en funcionamiento en pases considerados como
parasos fiscales, tales pagos, si
se haban hecho como operaciones no registradas ante
el Banco de la Repblica,
seran no deducibles,
a menos que se les
practicaran las retenciones en la fuente
a ttulo de renta. En
primera instancia
esta norma caus
revuelo, por cuanto
para practicar retenciones en la fuente
a ttulo de renta se
debe establecer que
el ingreso que percibe
una persona o empresa
del exterior le constituya
ingreso de fuente nacional
en Colombia.
Es claro que, por ejemplo, para quien
vende mercancas desde el exterior
hacia Colombia, no existe ingreso de
fuente nacional, y por tanto, quien
hace la compra en Colombia no debe
practicar retenciones en la fuente.
Por consiguiente, sin esta precisin
dentro de la norma, es decir, aclarar
que el pago a ese pas paraso fiscal
estar sometido a retenciones solo
cuando constituya ingreso de fuente
nacional, se entiende que la norma
est obligando a la empresa ubicada
en Colombia a que asuma estas
retenciones, so pena de que no le
acepten el costo o gasto.

el Gobierno colombiano seal los


primeros 44 pases y/o territorios
que, a partir del ao gravable 2014,
empezarn a ser tratados como
parasos fiscales a los ojos del
Gobierno colombiano. Por tanto, al
menos hasta el ao gravable 2013 todas
las compras de bienes y servicios a las
empresas y/o personas ubicadas en el
exterior son deducibles (tanto en renta
como en CREE), sin importar en qu
pas se hallaran y que no se les hayan
practicado retenciones en la fuente
asumidas.
En todo caso se deben observar las
normas de los artculos 121 a 124,
y 406 a 418 del E.T., que sealan
lmites a este tipo de gastos e indican
taxativamente en cules casos estos
pagos al exterior debieron sufrir
retenciones en la fuente a ttulo de
renta. Pero a partir del ao gravable
2014, quienes efecten operaciones
con terceros ubicados en pases que
estn calificados como parasos
fiscales, debern responder por la
respectiva retencin en la fuente, de
la cual se eximen solo si los pagos se
efectan como operaciones registradas
ante el Banco de la Repblica;
adicionalmente, enfrentarn las
tareas de que las operaciones con
estos terceros, por el solo hecho de
estar ubicados en parasos fiscales,
quedan sujetas al rgimen de precios
de transferencia, con obligacin de
preparar y enviar a la DIAN la respectiva
documentacin comprobatoria; de lo
cual se salvan si las operaciones con
los ubicados en parasos fiscales no
superan en todo el ao el equivalente a
10.000 UVT.

Fue solo en octubre 7 de 2013,


mediante el Decreto 2193, cuando
55

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

Prdidas no aceptables fiscalmente

os artculos 147 a 156 del E.T.


mencionan los casos en que una
determinada operacin del ao
gravable haya producido una prdida. Algunas son aceptadas en la
depuracin de la renta, mientras que
otras no. Entre las que no son aceptadas se encuentran:
a. La prdida que se produzca por
vender activos fijos o movibles a
los vinculados econmicos. Esto
aplica igualmente si la venta del
activo se debe denunciar en la
seccin de ganancias ocasionales.
b. La prdida en la enajenacin de
acciones o cuotas de inters social

a cualquier persona.
c. La prdida en venta de bonos de
financiamiento presupuestal, o
especial o de los bonos forzosos
de la Ley 487 de 1998.
d. Con la modificacin que el
artculo 57 de la Ley 863 de 2003
efectu al inciso 4 del artculo 90
del E.T., se entiende que durante
el 2012, al momento de vender
bienes races (sea que constituyan
activo fijo o inventario,
como es el caso de las empresas
constructoras), estos no pudieron
venderse a prdida, es decir,
fijando un precio de venta inferior

al costo, pues tal prdida no


es aceptada fiscalmente, lo
que significa que al declarar tal
operacin, el ingreso se reporta
por el valor fijado como precio
de venta, pero el costo debe
limitarse hasta el precio de venta.
En cuanto a los dems activos
fijos, entre los cuales se incluyen
las acciones y aportes, s es
posible venderlos a prdida, solo
que el inciso 5 y 6 del artculo
90 menciona que la DIAN puede
objetar el precio de venta si ste
se aparta en ms de un 25% del
valor comercial, en la fecha de
venta, para bienes de la misma
clase y condicin.

Lmite de intereses deducibles por aplicacin de


la subcapitalizacin

a novedosa norma del artculo


118-1 del E.T., mejor conocida
como subcapitalizacin,
establecida dentro del captulo de
normas antievasin de la Ley 1607
de diciembre 26 de 2012, se cre
para evitar que en especial los socios
o accionistas del exterior siguieran
aportando dineros a empresas en
Colombia con la figura de pasivos y
no aportes sociales, pues con ste
se generaban gastos por intereses
que le rebajaban la renta fiscal a la
sociedad, tributando poco y al mismo
tiempo, cuando el socio se quisiera
llevar su dinero prestado, en este caso
sera ms fcil pagar un pasivo que
disminuir un capital social.

Adems, en las pocas en que existi


el impuesto al patrimonio, muchos
accionistas desinflaban el patrimonio
de la sociedad aportando dineros
como prstamos.
Esta norma la deben aplicar los
contribuyentes, personas naturales
o jurdicas con las excepciones
mencionadas dentro de la misma
norma en los pargrafos 3 y 4.
Adems, aplica sin importar con
quin hayan tenido las deudas que les
generaron los intereses (si con bancos,
o con particulares, o con sociedades
donde se es socio o accionista, o si con
terceros ubicados en Colombia o con
terceros en el exterior, etc.).
Por su parte el Decreto 3027 (artculo
2 y 3 ) fij la obligacin de hacer
clculos un poco complicados con los
cuales se determinar el monto de
endeudamiento promedio permitido
para el contribuyente durante el
ao fiscal y el consecuente nivel de
intereses deducibles.

56

Para ilustrar este concepto y la forma


de aplicacin en el ao gravable 2013,
planteamos el siguiente caso.
Suponga que durante el 2013 un
contribuyente, cuyo patrimonio
lquido en el 2012 era positivo y era
de $20.000.000, tuvo dos deudas
financieras con los siguientes detalles:
a. En enero 1 de 2013 tom un
prstamo de $200.000.000
y lo cubri en cuotas iguales
mensuales hasta junio de 2013
con una tasa de 2,5% mensual.
b. En septiembre 1 de 2013 tom
otro prstamo de $80.000.000
y lo cubri en cuotas iguales
mensuales hasta noviembre 30
de 2013 con una tasa de 2,5%
mensual.
Con los datos anteriores, y aplicando
lo que disponen los artculos 2 y 3 del
Decreto 3027, se tendran que hacer
los siguientes clculos:

Anlisis

Periodos en los cuales


hizo los abonos a la
deuda

Valor cuota total del


mes para abonar a la
deuda

Caso de la deuda 1:

Abona a capital

Abona a intereses

Das de
permanencia del
saldo de la
deuda (B)

Saldo capital (A)

Periodo de
permanencia
(A x B)

200.000.000

31

6.200.000.000

Enero 1 a enero 31/13

36.309.994

31.309.994

5.000.000

168.690.006

28

5.060.700.174

Febrero 1 a febrero 28/13

36.309.994

32.092.744

4.217.250

136.597.262

31

4.097.917.852

Marzo 1 a marzo 31/13

36.309.994

32.895.063

3.414.932

103.702.199

30

3.111.065.972

Abril 1 a abril 30/13

36.309.994

33.717.439

2.592.555

69.984.760

31

2.099.542.794

Mayo 1 a mayo31/13

36.309.994

34.560.375

1.749.619

35.424.385

30

1.062.731.538

Junio 1 a junio 30/13

36.309.994

35.424.385

885.610

Caso de la deuda 2:

80.000.000

30

2.400.000.000

Septiembre 1 a 30/13

28.010.973

26.010.973

2.000.000

53.989.027

31

1.673.659.825

Octubre 1 a 31/13

28.010.973

26.661.248

1.349.726

27.327.779

30

819.833.367

Noviembre 1 a 30/13

28.010.973

27.327.779

683.194

(D)

(E)

Totales (C)

21.892.885

Como puede verse, a pesar de que


durante el 2013 el contribuyente manej
unos prstamos muy altos (de 200 y de
80 millones cada uno) los cuales excedan
mucho a simple vista el resultado de
multiplicar por 3 el patrimonio lquido
pequeo del ao 2012, la frmula del
Decreto 3027 lo llev al clculo de que
el endeudamiento promedio durante
el 2013 fue solo de $72.672.000, y por
tanto solo tuvo que rechazarse como no
deducibles el 17% de los intereses que
haba pagado durante el ao 2013.
Ahora bien, entre todos los clculos
ilustrados anteriormente, el que quizs
se pueda prestar para polmicas sobre la
forma en que se debera efectuar, es el
que mostramos bajo la letra F. Ntese
que en este clculo interpretamos que
la divisin que se requiere hacer en ese
punto no fue entre todos los 365 das
calendario que en total tena el ao 2013,
sino que solo se dividi entre los 272
das en que las deudas de la empresa del
ejemplo s estuvieron generando deudas.
Es de esta forma como entendemos
que sera ms razonable interpretar la
norma del numeral 3 del artculo 2 del
Decreto 3027, donde se lee: El monto
total promedio de las deudas ser el
resultado de dividir la deuda ponderada

272

26.525.451.522

(F) Monto total promedio de las deudas (se toma E y se divide entre D)

72.672.470

(G) Lmite de endeudamiento promedio permitido (patrimonio lquido del 2012 x 3)

60.000.000

(H) Exceso de endeudamiento (si F es mayor que G, se hace la resta. De lo contrario, cero)

12.672.470

(I) Proporcin de inters no deducible (si H es mayor que cero, se toma H y se divide entre F)

17%

(J) Gasto por intereses no deducibles (si I es mayor que cero, se toma C y se multiplica por I)

3.722.000

total, calculada de acuerdo con lo previsto


en el numeral 2 de este artculo por el
nmero total de das calendario del
correspondiente ao o perodo gravable.
Para reforzar el punto de por qu la
divisin del punto F se debe hacer
entre los das en que las deudas hayan
generado intereses, y no hacerlo siempre
entre 365 o 366 das que puede tener
el ao fiscal (como tambin podra
interpretarse la lectura de la norma),
pensemos que la empresa del ejemplo
solo hubiera tenido la deuda de los
$200.000.000, y que esta deuda solo la
hubiese tenido durante 31 das (el mes
de enero de 2013), pues la tom y la
pag completamente en ese mismo mes.
En este caso sera vlido multiplicar
200.000.000 x 31 das y luego dividir
entre 365 das? Esto llevara a reducir
muchsimo el resultado (el resultado
sera el endeudamiento promedio),
y por consiguiente, el contribuyente
se beneficiara excesivamente, debido
a que el resultado nos dara que el
endeudamiento promedio fue de
$16.986.000, y como $16.986.000
quedan por debajo de los $60.000.000
de endeudamiento permitido, esto
llevara a que el contribuyente s se pueda
tomar los $5.000.000 de intereses que

habra pagado en enero de 2013. Es


decir, si siempre se divide entre 365 o
366 das, el contribuyente se beneficiara
excesivamente, pues disminuira
mucho el resultado del punto F
(endeudamiento promedio), y con ello
se tomara la mayor parte de los intereses
como deducibles, lo cual es justamente lo
que quiere impedir la norma del artculo
118-1.
Adems, el artculo 7 del mismo Decreto
3027 indica que solo en los casos de
entes jurdicos que se constituyan
durante el ao, y que por obvias razones
no tienen patrimonio lquido en el
ao anterior, podrn deducir todos
los intereses del ao, pues no podran
aplicar la norma de subcapitalizacin,
pero en tal caso debern tener cuidado
con no caer en figuras que luego puedan
ser investigadas por abuso tributario,
regulado en el artculo 869.
De igual forma, y sabiendo que las
personas naturales y sucesiones ilquidas
no obligadas a llevar contabilidad deben
tener en cuenta adicionalmente la otra
norma que tambin les pone lmites a los
intereses deducibles, a saber, la norma
del componente inflacionario (ver
artculos 41, 81, 81-1 y 118), es claro que
57

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

este tipo de personas debern primero


definir con la norma de subcapitalizacin
antes explicada, el porcentaje de
intereses que s pueden deducir, y luego,
al subtotal que obtengan hasta ese
momento, aplicarle el otro porcentaje
de no deducibilidad por componente
inflacionario. Usando los datos del
ejercicio anterior, se dira que de los
$21.893.000 pagados en el ao, la
norma de subcapitalizacin le advierte
que solo puede deducir $18.170.000
(pues los otros $3.722.000 son no
deducibles). Pero luego, deber tomar
los $18.170.000 y aplicarle el 11,05%

de componente inflacionario definido


para ao el gravable 2013 en el artculo
3 del Decreto 629 de marzo de 2012,
con lo cual la parte deducible que le
queda sera: $18.170.000-($18.170.000
x 11,05%)=$16.162.000.
Si lo anterior lo aplicamos a otra
particularidad que tienen las personas
naturales, a saber, que en los intereses
del crdito de vivienda que manejen solo
pueden deducir hasta 1.200 UVT (que
son $32.202.000 en el 2013; ver artculo
119 del E.T.), imaginemos, entonces,
que el primero de los dos prstamos del

ejercicio (el de $200.000.000) fue el que


tuvo para adquisicin de vivienda. En
este caso, los intereses pagados solo en
este prstamo seran de $17.858.000,
y sera necesario aplicarles ambos
lmites (el del 17% que nos arrojaron los
clculos de subcapitalizacin y luego el
del 11,05% del componente inflacionario
del Decreto 629 de marzo de 2014),
pero el valor que finalmente nos queda
como deducible, a saber, $13.184.000,
no excede los 1.200 UVT, y por tanto s
se pueden deducir en su totalidad los
$13.184.000.

Compensacin de excesos de renta presuntiva


sobre renta lquida

oy da, en el pargrafo del artculo


189 del E.T. (Depuracin de la base
de clculo y determinacin), artculo
modificado con el artculo 10 de la Ley 1111
de diciembre de 2006, se lee lo siguiente:
Pargrafo. El exceso de renta
presuntiva sobre la renta lquida
ordinaria podr compensarse con las
rentas lquidas ordinarias determinadas
dentro de los cinco (5) aos siguientes,
reajustado fiscalmente."
Pero este pargrafo solo fue cambiado de
sitio con la Ley 1111 de diciembre de 2006,
pues es el mismo que hasta diciembre de
2006 figuraba como pargrafo del artculo
191 (Exclusiones de la renta presuntiva).
En consecuencia, si en alguno de los aos
2008 hasta 2012, es decir, los cinco aos
anteriores al 2013, el contribuyente, obligado
o no obligado a llevar contabilidad, debi
liquidar una renta presuntiva que fue mayor
a la renta lquida, dichos excesos de
cualquiera de tales aos, reajustados primero
con los respectivos reajustes fiscales, se
pueden traer hasta la declaracin del 2013 e
incluirlos en el rengln de compensaciones
(rengln 59 del formulario 110, o rengln
55 del formulario 210), siempre y cuando la
declaracin 2013 arroje una renta lquida del
ejercicio (rengln 57 del formulario 110, o
rengln 53 del 210). El valor que se coloque
en dicho rengln de compensaciones
no puede ser superior al que se liquide en
el rengln 57 del formulario 110, o 53 del
formulario 210.

58

Anlisis

RENTA PRESUNTIVA

as personas naturales y sucesiones


ilquidas, obligadas y no obligadas a
llevar contabilidad, residentes o no
residentes, deben forzosamente hacer
un estimativo de lo que el patrimonio
lquido declarado o posedo a diciembre
del ao anterior produjo en forma
presuntiva durante el ao fiscal que se
cerr. Solo seran exoneradas de calcular
la renta presuntiva aquellas personas
naturales y sucesiones ilquidas, cuyo
patrimonio lquido a diciembre del ao
anterior fuera negativo, y tambin todas
las personas comerciantes que durante
el 2013 hayan formado una pequea
empresa acogida a los beneficios de la
Ley 1429 de 2010.
Incluso, para los que pertenezcan al
universo de empleados, y por tanto
deban definir primero el impuesto
sobre la depuracin ordinaria (sistema
ordinario), para luego compararlo con
el IMAN y escoger el mayor de los dos
como el impuesto definitivo del ao, la
renta presuntiva s formar parte del
proceso de la depuracin ordinaria, pues
as lo dispuso expresamente el pargrafo
1 del artculo 7 del Decreto 3032. Para
los declarantes que puedan y en efecto
decidan presentar la declaracin en
los formularios 230 o 240 (IMAS de

empleados o IMAS de trabajadores por


cuenta propia), no se debe calcular renta
presuntiva, dado que el impuesto solo
se obtiene de forma directa con la renta
gravable alternativa de los artculos 332
o 339 del E.T.
El valor de lo que el patrimonio
lquido produjo en forma presuntiva,
es el mnimo valor sobre el cual se
debe liquidar el impuesto de renta.
Sin embargo, recordemos que por la
manera en que el rengln de la renta
presuntiva est ubicado dentro del
formulario de la declaracin, si es mayor
al de la renta lquida, se le restarn
las rentas exentas, y se le sumarn las
rentas gravables especiales. Por tanto,
si el contribuyente cuenta con rentas
exentas, por ejemplo las laborales y
no tiene rentas gravables especiales
puede ser que la renta lquida gravable
sea cero o menor de los 1.090 UVT
(primer rango que produce impuesto
de renta en la tabla del artculo 241
del E.T.), y frente a ello es claro que no
habra tampoco base para liquidar el
impuesto de renta.
Para ilustrar lo anterior, supngase que
el seor David Gmez al cerrar el ao
2012 tena los siguientes datos:

Acciones en la sociedad ZZZ S.A.

600.000.000

Total Patrimonio bruto a diciembre de 2012

600.000.000

Menos: Deudas

(100.000.000)

Total Patrimonio lquido a diciembre de 2012

500.000.000

Durante el 2013 la sociedad ZZZ S.A. le distribuy dividendos al seor David Gmez
por $50.000.000, de los cuales $40.000.000 eran gravados. Por tanto, por el ao
2013 el seor David Gmez puede calcular la renta presuntiva en dos formas:
Conceptos

1 opcin

Patrimonio lquido a diciembre de 2012

2 opcin

500.000.000

500.000.000

(500.000.000)

(0)

Base

500.000.000

Tarifa

3%

3%

Menos: Valor patrimonial neto a diciembre de 2012 de:


-Acciones en la sociedad ZZZ
(500.000.000x600.000.000)
600.000.000

Subtotal

15.000.000

Ms: Dividendos gravados recibidos durante el 2013 de parte de la


sociedad ZZZ

40.000.000

Total renta presuntiva del ao 2013

40.000.000

15.000.000

Como se puede ver en la opcin 2, si


no se excluyeron las acciones en la
depuracin del patrimonio lquido al
inicio del ao, no era necesario sumar
$40.000.000 por dividendos gravados
recibidos durante el 2013, los cuales
fueron la renta gravada que tales
acciones produjeron, y de esta forma la
renta presuntiva es menor.

Las personas
naturales que
perciben ingresos
por pensiones
de jubilacin,
invalidez, vejez,
de sobrevivientes
y sobre riesgos
laborales, se
encuentran obligados
a calcular el
impuesto de renta
slo por el sistema
ordinario

59

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

ANTICIPO DE RENTA

l anticipo al impuesto de renta del


ao siguiente (2014), contemplado
en los artculos 807 a 810 del
E.T., debe ser calculado por todas las
personas naturales y sucesiones ilquidas
(residentes o no residentes, obligadas
o no a llevar contabilidad, extranjeras
o nacionales), sin importar en cul de
los cuatro formularios presentan la
declaracin de renta.
Adems, segn los artculos 808 y 809 del
E.T., si el contribuyente logra demostrar
que por causas ajenas a su voluntad
las rentas que obtendr durante el ao
siguiente se van a ver disminuidas, podr
liquidarse un menor anticipo para el
2014 del que realmente le corresponde
y hacer la solicitud a la DIAN para que le
sea aceptado este valor. En ningn caso el
anticipo a liquidar para el 2014 puede ser
inferior al veinticinco por ciento (25%) del
impuesto de renta del 2013.
El anticipo al impuesto de renta para el
ao 2014 no se deber calcular en los
siguientes casos:

Cuando en el formulario para


declaracin de renta 2013 no se
liquide impuesto neto de renta.

Si el ao 2013 fue el ltimo ao que


declara, porque la sucesin ilquida
qued ejecutoriada durante este
ao, como no habr un siguiente ao
para declarar, entonces no se debe
calcular anticipo.

de renta 2013, aplicar el 50%


y restarle las retenciones en la
fuente 2013. Al promediar, no
interesa si incluso el impuesto del
2012 haba sido cero, pues igual se
puede promediar. Para quienes
van a declarar el ao gravable 2013
en un formulario 230 o 240, no
importa que no existieran por el ao
gravable 2012, pues el promedio se
har tomando el impuesto neto de
renta que figure en el formulario
110 o 210 del 2012.

Cuando se deba liquidar anticipo, se


proceder de la siguiente forma:
Si el ao 2013 es la primera vez que la
persona natural o sucesin ilquida est
presentando una declaracin de renta, se
toma el rengln del impuesto neto de
renta, se le aplica el 25%, a este subtotal
se le resta el total de retenciones en la
fuente del 2013 sin importar que en ellas
estn incluidas las retenciones sobre
ganancias ocasionales. Si el resultado
final que se obtiene es mayor que cero,
se diligencia con dicho valor el rengln
del formulario correspondiente. Si es
negativo, se escribe cero.
Si el ao 2013 es la segunda declaracin
que presenta en su historia tributaria,
debe optar por uno de los dos clculos
siguientes:

Promediar el impuesto neto de


renta 2012 con el impuesto neto

Tomar el impuesto neto de renta


2013, aplicarle el 50% y restarle las
retenciones en la fuente 2013.

Entre los dos clculos anteriores, se


toma el que menor resultado le arroje.
Recuerde que si dan clculos negativos,
se toman como cero.
Cuando el ao 2013 sea la tercera o
posterior declaracin que presenta,
debe optar por uno de los dos clculos
anteriores, pero aplicando el 75%. Entre
los dos clculos se toma el que menor
resultado le arroje y si dan negativos, se
toman como cero.

DESCUENTOS TRIBUTARIOS

60

l rengln denominado impuesto


neto de renta es un factor importante dentro de la liquidacin del
impuesto a cargo, pues con l se llega al
impuesto neto de renta y de este ltimo dependen otros clculos tributarios
(como el anticipo al impuesto de renta
del ao siguiente). As las cosas, es importante examinar cmo los descuentos tributarios pueden lograr que el impuesto
de renta se pueda disminuir hasta llegar
a un impuesto neto de renta que convierta en ms llevadera la carga tributaria
final. Los impuestos se pueden restar en
cualquiera de los cuatro formularios que
usarn las personas naturales.

IVA descontable en la adquisicin


de bienes de capital (artculo
498-1 del E.T.). Permite que las personas
jurdicas y naturales, responsables del
IVA en el rgimen comn, si hacen
compras o importaciones de bienes de
capital (principalmente maquinarias
productivas) gravadas al 16%, sea
en forma directa o mediante leasing
financiero con opcin de compra,
puedan descontar, en el impuesto
de renta del ao de la compra y que
se presentara en el ao calendario
siguiente, una parte del IVA (el
descuento se someter al lmite de los
descuentos del artculo 259 del E.T.).

Por el ao gravable 2013, los descuentos


tributarios que pueden afectar el
impuesto de renta son:

Por adquirir acciones de


sociedades agropecuarias que
cotizan en bolsa (artculo 249 del E.T.).

Se puede tomar el 100% de las acciones


compradas, pero el valor tomado no
puede exceder del 1% de la renta lquida
(rengln 60 del formulario 110 y 53 del
210).

3
4

Por reforestacin
(artculo 253 del E.T.).

Por impuestos pagados en el


exterior (artculo 254 del E.T.).
El artculo 96 de la Ley 1607 modifica
al artculo 254 del E.T. indicando
que cuando las personas naturales
residentes hayan obtenido rentas en
el exterior sobre las cuales les hicieron
pagar impuestos de renta de esos
pases, podrn restar este impuesto
como un descuento en el formulario
colombiano del impuesto de renta.

Anlisis

A empresas colombianas de
transporte internacional (artculo
256 del E.T.) Las empresas colombianas
de transporte areo o martimo tienen
derecho a descontar del monto del
impuesto sobre la renta, sumado con el
CREE (si debe declararlo), un porcentaje
equivalente a la proporcin que en el
respectivo ao gravable representen
los ingresos por transporte areo o
martimo internacional dentro del total
de ingresos obtenidos por la empresa.

Impuesto sobre las ventas en


la importacin de maquinaria
pesada para industrias bsicas
(artculo 258-2 del E.T.). Se contemplan
la minera, hidrocarburos, qumica
pesada, siderurgia, metalurgia
extractiva, generacin y transmisin
de energa elctrica y obtencin,
purificacin y conduccin de xido de
hidrgeno.

Descuento tributario para


empresas de servicios pblicos
domiciliarios que presten los servicios
de acueducto y alcantarillado (artculo
104 de la Ley 788 de 2002). 40% de la
inversin que las empresas de servicios
pblicos domiciliarios que presten los
servicios de acueducto y alcantarillado
realicen en otras empresas de
acueducto y alcantarillado del orden
regional.

Ley 1429 de 2010 (artculos 9 a


13). Si durante el ao se otorgaron
nuevos puestos de trabajo a los tipos
de personas especiales mencionadas
en los artculos 9 a 13 de la Ley 1429
de 2010, se puede tomar el 9% de los
aportes parafiscales, ms el aporte al
Fosyga (1,5%, que est incluido en el
8% del aporte a la EPS), ms el aporte
al Fondo de Garanta de Pensin
Mnima (1,5%, que est incluido en el
12,5% del aporte a Pensiones), y llevar
estos valores durante los primeros
dos o tres aos del contrato laboral
no como una deduccin en renta,
sino como un descuento del impuesto
de renta (conservando el lmite de
los descuentos del artculo 259 del
E.T.). Este beneficio solo lo pueden

salarios que se van a cancelar sobre


estas personas especiales son inferiores
a 10 salarios mnimos, la persona
natural empleadora que tenga dos o
ms trabajadores empleados, ya no
pagar los aportes del SENA, el ICBF y
EPS (s pagar caja de compensacin),
y por tanto no habr mucho valor para
restar en el rengln descuentos del
impuesto (ver artculo 25 Ley 1607 de
2012).

tomar empresas que existan en el


ao anterior y tenan una nmina a
diciembre del ao anterior, sobre
la cual se pueda medir si hubo o no
incremento en el nmero de empleados
durante algn mes en el nuevo ao
fiscal (ver numeral 2 del artculo 13 del
Decreto 4910 de 2011). Este beneficio
seguir existiendo en los aos 2013 y
siguientes (pues no fue derogado por
la Ley 1607), pero dejar de ser tan
atractivo, ya que justamente, si los

Lmite de los descuentos tributarios


El artculo 259 del E.T. establece:
En ningn caso los descuentos
tributarios pueden exceder
el valor del impuesto bsico
de renta. La determinacin
del impuesto despus de
descuentos, en ningn caso
podr ser inferior al 75% del
impuesto determinado por el
sistema de renta presuntiva
sobre patrimonio lquido,
Rengln

antes de cualquier descuento


tributario.
Para ilustrar lo anterior, supongamos
que el seor Diego Coronel, obligado
a llevar contabilidad y que liquida
el impuesto con la tabla del artculo
241 del E.T., tiene los siguientes datos
para la declaracin de renta 2013:
Los descuentos tributarios con que
se puede afectar el Impuesto de
renta son:

Detalle

Valor

60

Renta lquida del ejercicio

61

Renta presuntiva

80.000.000

62

Renta exenta

40.000.000

64

Renta lquida gravable

60.000.000

69

Impuesto de renta

El seor Coronel pretende tomarse


un descuento tributario (rengln
70) que asciende a $7.000.000.
Si se tomara los $7.000.000, el
impuesto neto de renta (rengln
71) quedara en $422.000. Pero
esta cifra es inferior al valor de
renta presuntiva rentas exentas
x tabla artculo 241 del E.T. x 75%,
o sea, es inferior a: ($80.000.000$40.000.000) x tabla x 75% =
$2.041.000. Por tanto, como
descuento tributario solo se
podr tomar la cifra de $5.381.000,
pues de esta forma s se llega a

100.000.000

7.422.000

un impuesto neto de renta de


$2.041.000. Este tipo de lmite
en los descuentos aplica incluso
si la declaracin se presenta
en los formularios 230 o 240, y
por tanto, si en ellos nunca se
calcula renta presuntiva, el dato
de la renta presuntiva y el clculo
del 75% del impuesto obtenido
sobre dicha renta presuntiva, se
deber manejar solo de forma
informativa dentro de los anexos
de las declaraciones 230 o 240, y
nicamente al momento de definir
el lmite de los descuentos.
61

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

SANCIONES
dichas UVT con el valor que tenga
la UVT en la fecha de presentar
extemporneamente la declaracin
(en el 2014 $68.713.000).

A continuacin presentamos el
clculo de las sanciones aplicables a la
presentacin de la declaracin de renta:

Por Extemporaneidad
Cuando la declaracin no es presentada
dentro del plazo estipulado por el
artculo 14 del Decreto 2972 de
diciembre de 2013, la sancin de
extemporaneidad se calcula de alguna
de las cuatro siguientes formas,
siguindolas en el estricto orden en que
se mencionan.

Cuando existe impuesto a


cargo: Se toma el Total impuesto
a cargo, se le aplica el 5% por cada
mes o fraccin de mes que se tenga
de atraso, sin que el resultado llegue
a exceder del 100% de dicho total. En
cualquier caso, el valor que se liquide no
podr quedar por debajo de la sancin
mnima que para el ao 2014, ao
de la presentacin, es de $275.000,
equivalente a 10 UVT.

Cuando no existe impuesto a


cargo, pero existen ingresos
brutos: Se toman los ingresos brutos
y se les aplica el 0.5% por cada mes o
fraccin de mes de atraso, sin exceder la
cifra menor entre:

El 5% de tales ingresos brutos;

El doble del saldo a favor 2013 si lo


hubiere;

La suma de 2.500 UVT, valuando

El valor que se liquide no podr quedar


por debajo de la sancin mnima
que para el ao 2014 es de $275.000,
equivalentes a 10 UVT.

Cuando no existe ni impuesto


a cargo, ni ingresos brutos:
Se tomar el rengln Total patrimonio
lquido del ao anterior (2012), declarado
o no, y solo si era positivo se le aplica el
1% por cada mes o fraccin de mes de
atraso, sin exceder la cifra menor entre:

El 10% de dicho patrimonio lquido;

El doble del saldo a favor si lo


hubiera;

La suma de 2.500 UVT, valuando


dichas UVT con el valor que
tenga en la fecha de presentar
extemporneamente la declaracin
(en el 2014 $68.713.000).

El valor que se liquide no podr quedar


por debajo de la sancin mnima
que para el ao 2014 es de $275.000,
equivalentes a 10 UVT.

Cuando no existe ni impuesto


a cargo, ni ingresos brutos, ni
patrimonio lquido del ao anterior:
La sancin de extemporaneidad debe ser
igual a la sancin mnima que durante
el 2014 sera de $275.000..

Todos los porcentajes mencionados en


los tres primeros casos se duplicarn
si la sancin de extemporaneidad
se debe liquidar por causa de que la
DIAN lo emplace por no declarar. As
que es mejor, si la declaracin queda
extempornea, tratar de presentarla
antes de que llegue el emplazamiento
por no declarar de parte de la DIAN.

Por no declarar
La DIAN tiene cinco aos para detectar
que un contribuyente estuvo obligado
a declarar y no lo hizo. Si una vez que
lo detecta, el contribuyente sigue
como omiso, es decir, no presenta
voluntariamente la declaracin, la
DIAN le har la liquidacin oficial del
impuesto (o liquidacin de aforo)
y le liquidar la sancin por no
declarar, la cual ser el mayor valor
entre:
a. El 20% de las consignaciones
bancarias del ao no declarado, o
b. El 20% de los ingresos brutos que
figuren en la ltima declaracin
presentada.
Es importante aclarar que las
sanciones son distintas a los
intereses de mora, pues estos
ltimos se liquidan solo sobre el
valor de los saldos a pagar por
impuestos, es decir, slo si el rengln
correspondiente en el formulario
muestra algn valor.

CONCILIACIN PATRIMONIAL

i el patrimonio lquido que la


persona natural o sucesin
ilquida denunciar en la
declaracin de renta 2013 es mayor al
patrimonio lquido que denunci o que
posea a diciembre de 2012, existir
un incremento patrimonial que debe
quedar correctamente justificado, pues
de lo contrario la DIAN convertir la

62

diferencia no justificada en una renta


lquida por comparacin patrimonial
que se registrar en el rengln 63 del
formulario 110 o el rengln 65 del
formulario 210, aumentando la base
del impuesto de renta y liquidndole
adicionalmente una sancin de
inexactitud del artculo 647 del
E.T. La justificacin del incremento

que se pueda producir entre el


patrimonio lquido de diciembre de
2012 y el de diciembre de 2013, que
podemos llamar una conciliacin
patrimonial, se debe efectuar
con las rentas lquidas, ganancias
ocasionales gravables y otras partidas
especiales que estaran reflejadas en la
declaracin del 2013.

Ejercicio Prctico

EJERCICIO PRCTICO

PREPARACIN DE LA DECLARACIN
DE RENTA PERSONAS NATURALES

Diligenciamiento de
formularios 110 y 240 para la
declaracin de renta de una
persona natural comerciante
Diligenciamiento de
formularios 210 y 230 para la
declaracin de renta de una
persona natural no obligada a
llevar contabilidad

Diligenciamiento de formularios 110 y


240 para la declaracin de renta de una
persona natural comerciante
Liquidador Formularios 110
y 240 para declaracin 2013
con anexos y formato 1732
Instrucciones de utilizacin
Como se ha mencionado en los capitulos
anteriores, las 12 hojas del formato
1732 y sus 451 renglones solo deben ser
diligenciadas por los obligados a llevar
contabilidad que figuren expresamente
sealados en el artculo 2 de la
Resolucin 0060 de febrero de 2014.
La funcin del liquidador es elaborar
el borrador del formato 1732 y la
informacin que all se consigne debe ser
posteriormente digitada manualmente
en el archivo de excel del prevalidador
tributario formato 1732, herramienta
independiente elaborada directamente
por la DIAN, que tiene la capacidad de
convertir este archivo en formato XML,
el cual es finalmente el que se entrega a
travs del portal de la DIAN.

de descargas denominado Formularios


110 y 240 para declaracin 2013 con
anexos y formato 1732, contiene
un total de 28 hojas de trabajo. Esta
herramienta es una ayuda eficaz para
entender de donde provienen los
datos registrados en cada uno de los
formularios y formatos.

Metodologa

A continuacin explicamos la forma de


utilizarla por quienes la quieran emplear
como plantilla en sus propios casos
particulares. Debe tener presente que
las hojas de trabajo que componen el
archivo son flexibles para que cada quien
les efecte los ajustes que considere
pertinentes. En color amarillo se ha
destacado los renglones del formato
1732 que no seran diligenciados por
una persona natural comerciante, pues
son exclusivos de las personas jurdicas;
tal es el caso de los renglones 114 y 196
sobre cuentas por cobrar a los socios
o cuentas por pagar a los socios, o
tambin los renglones de la hoja 3
sobre detalles de las Reservas en el
patrimonio contable.

El liquidador en excel alojado en la zona

Debe advertirse que quien utilice este

archivo como una plantilla ha de tener


precaucin con las frmulas para no
alterarlas y tener en cuenta todos
los comentarios de la parte final de
cada hoja y los comentarios flotantes
insertados en las celdas.

Iconografa del liquidador


fo
40

Hojas

rmulario 110

for

Las
29
(*-3)

000

Rentas bru
415010
415015
4215

(c)

Comentarios a
ciertas partidas
de la depuracin

Notas sobre los


ajustes para
llegar a saldos
fiscales y/o
contables

0.000
0
0
0
5.525.973.000
0.474.576.000
14.022.000
0
0
0
112.250.000

El valor total que


se tome como
compensaciones, en
ningn momento
puede exceder el
valor de la Renta
lquida ordinaria del
ejercicio

Comentarios
flotantes

0
0
0

En la zona de
descargas indicada
al inicio encuentras
este liquidador
debidamente
formulado.

Enlace de
descarga de
Formularios

63

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

Descripcin
Al utilizar la herramienta en excel, hay que tener en cuenta las siguientes descripciones y recomendaciones por cada una de ellas:

FORMULARIO 110
En esta hoja de trabajo est contenida
la informacin de las casillas y/o
renglones 1 a 84 del formulario 110.
La informacin de estos renglones
se obtiene en forma automtica si
primero se diligencia la informacin
de la hoja Detalle Rengln 110.

Detalle rengln 110


En esta hoja, segn los renglones del
formulario 110, se introdujeron los
cdigos de las cuentas del PUC de
comerciantes y sus nombres, con las
cuales se alimenta la informacin de
los renglones del formulario 110. Al
mismo tiempo, para diligenciar en
forma automtica la informacin de
las hojas 2 hasta 12 del formato 1732,
en esta hoja se hicieron todas las

inserciones de subcuentas o partidas


especiales que la DIAN solicita en las
hojas 2 a 12. Por tanto, en esta hoja
solo se debe digitar manualmente la
informacin del Balance General de
la Contabilidad a diciembre 31, con lo
cual, luego de hacer manualmente los
ajustes para que las cifras contables
se conviertan en cifras fiscales, se
puedan obtener automticamente
los saldos fiscales de activos y pasivos
a diciembre 31 de 2013 (en estos
ajustes para llegar a saldos fiscales
cada quien tendr que examinar cules
le aplican y cules no, y tener presente
que la herramienta no contempla
todos los posibles ajustes que se
puedan llegar a dar en el ao 2013
para cada declarante). Igualmente, en
el caso de los activos correspondientes

a acciones y aportes en sociedades,


activos fijos e inventario de
semovientes, su saldo contable y fiscal
se puede obtener automticamente
si primero se diligencian los datos
de las hojas acciones y aportes,
semovientes bovinos y activos fijos.
Tambin se incluyeron las cuentas del
PUC de comerciantes para ingresos y
gastos, pero stas se pueden alimentar
automticamente si primero se diligencia
la hoja denominada Conciliacin
utilidades. Igualmente, se incluy la
informacin sobre renta presuntiva
y anticipo al impuesto de renta
2014, pero estas dos informaciones
se obtienen de forma automtica si
previamente se diligencian las hojas
denominadas renta presuntiva y
anticipo impuesto de renta.

parte en forma automtica, la


informacin que se haya digitado
en la hoja Detalle rengln 110,
pues es claro que la declaracin
del formulario 240, si se tienen las
condiciones para usarlo y se deciden
a usarlo, se hace bsicamente con la
misma informacin del patrimonio,
ingresos brutos y algunos ingresos
no gravados que tambin estarn
en un formulario 110. Pero otros

renglones exclusivos del 240 (como


el 38 a 42 para depurar la renta
gravable alternativa del trabajador por
cuenta propia) se deben alimentar
manualmente. Adems, si cuando se
utiliza el formulario 110 se inserta
algn tipo de filas y registros nuevos
en la hoja Detalle rengln 110, se
deber hacer lo mismo en forma
manual dentro de la hoja Detalle
rengln 240.

FORMULARIO 240
En esta hoja de trabajo est contenida
la informacin de las casillas y/o
renglones 1 a 59 del formulario 240.
La informacin de estos renglones
se obtiene en forma automtica si
primero se diligencia la informacin de
la hoja Detalle Renglones 240.

Detalle rengln 240


En esta hoja se toma, en su mayor

CONCILIACIN UTILIDADES
En esta hoja se ilustran las cuentas del
Estado de Resultados contable del ao
2013 para la persona natural declarante
cuyos saldos se alimentan manualmente
para luego llevarlos de forma automtica
a las partes pertinentes dentro de la hoja
Detalle rengln 110. En esta misma
hoja conciliacin utilidades se ilustran
los clculos ms comunes con los
cuales se concilia la utilidad y/o prdida
contable hasta llevarla a la Renta y/o
64

prdida lquida fiscal; igualmente se


ilustran las contabilizaciones de los
respectivos impuestos corrientes y
diferidos al cierre del ejercicio 2013.

artculo 241 del E.T. El valor obtenido


en esta hoja es luego trasladado
automticamente a la parte pertinente
de la hoja Detalle rengln 110.

TABLA DEL ARTCULO 241

TABLA DEL ARTCULO 340

En esta hoja se efectan de forma


automtica los clculos del impuesto de
renta para la persona natural o sucesin
ilquida residente, las cuales en un
formulario 110 definen su impuesto con
los rangos establecidos en la tabla del

En esta hoja se efectan de forma


automtica los clculos del impuesto
de renta para la persona natural o
sucesin ilquida residente, que pueda
y decida presentar su declaracin en
el formulario 240. Este impuesto se

Ejercicio Prctico

define con los rangos establecidos en


la tabla del artculo 340 del E. T. (IMAS
del trabajador por cuenta propia). El
valor obtenido en esta hoja es luego
trasladado automticamente a la parte
pertinente de la hoja Detalle rengln.

FORMATO 1732
Describe la informacin de
identificacin del declarante
que debe elaborar el formato
1732 y tambin los renglones especiales
546 a 557 con varias preguntas
importantes a las cuales solo se debe
responder con un simple s o no en
el momento en que esa informacin se
est diligenciando en el prevalidador
tributario especial que la DIAN public
en la nueva versin 6.0 del formato
1732.
HOJA

Describe la informacin para


los renglones 100 a 148 de la
formato (detalle de lo llevado a
los renglones 33 a 36, y parte del 37, del
formulario 110 , es decir, del efectivo,
acciones y aportes, cuentas por
cobrar, inventarios y activos fijos).
Esta informacin se obtiene en forma
automtica con lo que se haya diligenciado
en la hoja Detalle rengln 110.
HOJA

Describe la informacin para


los renglones 149 a 196 del
formato (detalle del resto de
lo llevado al rengln 37-Activos fijos, de
lo llevado al rengln 38-Otros activos, y
parte de lo llevado al rengln 40-Pasivos,
del formulario 110). Esta informacin se
obtiene en forma automtica con lo que
se haya diligenciado en la hoja Detalle
rengln 110.
HOJA

Describe la informacin para


los renglones 197 a 243 del
formato (detalle del resto de
lo llevado al rengln 40-Pasivos del
formulario 110, y detalle de las partidas
que componen el patrimonio contable a
diciembre 31 de 2013). Esta informacin
se obtiene en forma automtica con
lo que se haya diligenciado en la hoja
Detalle rengln 110.
HOJA

HOJA

Describe la informacin para


los renglones 244 a 267 del
formato (detalle de lo llevado al

rengln 42 del formulario 110, es decir,


de los Ingresos brutos operacionales).
Esta informacin se obtiene en
forma automtica con lo que se
haya diligenciado en la hoja Detalle
rengln110.
HOJA

Describe la informacin para


los renglones 268 a 291 del
formato (detalle de lo llevado
al rengln 43 y 65 del formulario
110, es decir, de los ingresos brutos
no operacionales y de los ingresos
por ganancias ocasionales). Esta
informacin se obtiene en forma
automtica con lo que se haya
diligenciado en la hoja Detalle rengln
110.

Describe la informacin para


los renglones 292 a 317
del formato (detalle de las
partidas llevadas al rengln 43 y 65
del formulario 110, es decir, de los
ingresos brutos no operacionales
y de los ingresos por ganancias
ocasionales; y detalle de lo llevado
al rengln 44 del formulario 110,
ingresos por intereses y rendimientos
financieros). Esta informacin se
obtiene en forma automtica con lo que
se haya diligenciado en la hoja Detalle
rengln 110.
HOJA

Describe la informacin para


los renglones 318 a 363 del
formato (detalle de lo llevado a
los renglones 49, 50 y 66 del formulario
110, es decir, del costo de ventas,
otros costos y costos de ganancias
ocasionales). Esta informacin se
obtiene en forma automtica con lo que
se haya diligenciado en la hoja Detalle
rengln 110.

Describe la informacin para


los renglones 413 a 458 del
formato (detalle del resto
de lo llevado al rengln 53-Gastos de
ventas, y de lo llevado a los renglones
54-Deduccin por inversin en
activos fijos productivos, 55-Otras
deducciones, y renglones 57 a 64,
renta lquida, compensaciones,
renta presuntiva, rentas exentas,
rentas gravadas y renta lquida
gravable, del formulario 110). Esta
informacin se obtiene en forma
automtica con lo que se haya
diligenciado en la hoja Detalle rengln
110.
HOJA

10

Describe la informacin para


los renglones 459 a 505 del
formato (clculo automtico
del impuesto de renta segn la tarifa
que le corresponda al declarante;
ampliacin de la informacin llevada a
los reglones 65 a 68 del formulario 110
sobre ganancias ocasionales; detalle de
los descuentos tributarios tomados en
el rengln 70; detalle de los renglones
72 a 82 del formulario 110 sobre
impuesto de ganancia ocasional,
anticipos, retenciones en la fuente
y sanciones). Esta informacin se
obtiene en forma automtica con lo que
se haya diligenciado en la hoja Detalle
rengln 110.
HOJA

11

HOJA

Describe la informacin para


los renglones 364 a 412
del formato (detalle de lo
llevado a los renglones 52 y 53 del
formulario 110, es decir, de los gastos
operacionales de administracin
y gastos operacionales de ventas).
Esta informacin que se obtiene en
forma automtica con lo que se haya
diligenciado en la hoja Detalle rengln
110.
HOJA

Describe la informacin de
los renglones 506 a 545
del formato (detalle de lo
llevado a los renglones 30 a 32 del
formulario 110 sobre gastos de nmina
y sus respectivos aportes pagados
durante el ao a seguridad social y
parafiscales; detalles sobre el impuesto
de renta contable, la utilidad o prdida
contable del ejercicio 2013 despus
de impuestos, y otros datos solicitados
por la DIAN). La mayor parte de la
informacin de esta hoja se diligencia
automticamente con lo que se haya
diligenciado en las hojas Detalle
rengln 110 y conciliacin utilidades.
El resto de la informacin se debe
diligenciar manualmente.
HOJA

12

65

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

ANEXOS
Acciones y aportes
En esta hoja, cuya informacin se
introduce manualmente, se incluye
un modelo para administrar la
informacin contable y fiscal de este
tipo de activos, y con ella se alimenta
automticamente la parte pertinente
de la hoja Detalle Rengln 110.

Semovientes bovinos
En esta hoja, cuya informacin se
introduce manualmente, se incluye
un modelo para administrar la
informacin contable y fiscal de este
tipo de activos, y con ella se alimenta
automticamente la parte pertinente
de la hoja Detalle Rengln 110.

Activos fijos
En esta hoja, cuya informacin se
introduce manualmente, se incluye
un modelo para administrar la
informacin contable y fiscal de este
tipo de activos, y con ella se alimenta
automticamente la parte pertinente
de la hoja Detalle Rengln 110.

Intereses presuntivos
En esta hoja, cuya informacin se
introduce manualmente, se incluye
un modelo para determinar el
ingreso por intereses presuntivos

66

por prstamos en dinero de un


socio a una sociedad. El clculo que
se obtenga en esta hoja se podr
amarrar en forma automtica a la
parte pertinente dentro de la hoja
Conciliacin utilidades.

Subcapitalizacin
En esta hoja, cuya informacin se
introduce en su mayor parte de
forma manual, se incluye un modelo
para efectuar este clculo para el ao
gravable 2013, tal como lo indican el
artculo 118-1 del E. T. y su Decreto
reglamentario 3027 de diciembre 27
de 2013 (modificado con el Decreto
627 de marzo 26 de 2014), y su
resultado alimenta automticamente
la parte pertinente de la hoja
conciliacin utilidades.

Renta presuntiva
En esta hoja, cuya informacin se
introduce manualmente, se incluye
un modelo para efectuar este clculo
para el ao gravable 2013, y su
resultado alimenta automticamente
la parte pertinente de la hoja Detalle
Rengln 110.

Anticipo impuesto de renta


En esta hoja, cuya informacin se
introduce en parte manualmente,

se incluye un modelo para efectuar


este importante clculo, y su
resultado alimenta automticamente
la parte pertinente tanto de la hoja
Detalle Rengln 110 como de la
hoja Detalle rengln 240. Tngase
presente que si se quiere declarar
en el 110, al anticipo al impuesto
de renta 2014 se calcula de forma
diferente de cuando se quiere
declarar en el 240. En esta hoja se
hacen los dos tipos de clculos.

Sancin extemporaneidad
En esta hoja, cuya informacin se
introduce manualmente, se ilustran
los clculos que se deben hacer
cuando se necesite definir esta
sancin.

Conciliacin patrimonial
En esta hoja, cuya informacin se
introduce en parte manualmente y
en parte automticamente con lo que
se haya diligenciado en las dems
hojas, se incluye un modelo para
efectuar una conciliacin entre el
patrimonio neto contable a diciembre
de 2013 y el patrimonio neto fiscal
a diciembre 31 de 2013, y entre el
patrimonio lquido fiscal a diciembre
de 2012 y el patrimonio lquido fiscal
a diciembre 31 de 2013.

Ejercicio Prctico

Declaracin de Renta y Complementarios o de Ingresos


y Patrimonio para Personas Jurdicas y Asimiladas,
Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a llevar Contabilidad
2 0 1 3

UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR

1. Ao

110

Privada

4. Nmero de formulario

Se debe reportar el cdigo de la actividad econmica que ms ingresos brutos operacionales le produjo en el ao. Dicho cdigo debe estar reportado en el RUT y debe
corresponder con alguno de los indicados en la Resolucin 0139 de noviembre 21 de 2012 modicada con la 0154 de diciembre 14 de 2012.
Nota: La Resolucin 0139 de 2012 derog a la Resolucin 0432 de noviembre de 2008 y cambi el 99% de los cdigos. Si se informa aqu un cdigo equivocado, no
habra necesidad de corregir la declaracin sino simplemente avisar a la DIAN con un comunicado para que ella corrija internamente en sus sistemas (ver artculo 43
Ley 962 de julio de 2005, la Circular DIAN 118 de octubre de 2005 y la cartilla instructiva de la DIAN para este formulario 110).

11. Razn social

6. DV.

24. Actividad econmica

Si es una correccin indique:

26. Cd.

10. Otros nombres


12. Cd. Direccin
Seccional

27. No. Formulario anterior

30

Aportes al sistema de seguridad social

31

Aportes al SENA, ICBF, cajas de compensacin

32

Al actualizar primero los datos en la


hoja de trabajo nombrada "Detalle
Rengln", en ese caso las cifras de
estos renglones 30 hasta 85 se
actualizan automticamente.

889.885.000
139.921.000
53.209.000

Renta lquida ordinaria del ejercicio


(48 - 51 - 56, si el resultado es negativo escriba 0)
o Prdida lquida del ejercicio
(51 + 56 - 48, si el resultado es negativo escriba 0)

57
58

Compensaciones

59

Renta lquida (57 - 59)

60

7.256.791.000

Renta presuntiva

61

229.032.000
138.811.000

7.256.791.000

33

295.957.000

34

24.217.000

Cuentas por cobrar

35

8.735.920.000

Renta exenta

62

Inventarios

36

4.562.389.000

Rentas gravables

63

Activos jos

37

588.108.000

Renta lquida gravable (Al mayor valor entre


60 y 61, reste 62 y sume 63)

64

7.117.980.000

Otros activos

38

69.275.000

Ingresos por ganancias ocasionales

65

22.000.000

Total patrimonio bruto (Sume 33 a 38)

39

14.275.866.000

Costos por ganancias ocasionales

66

2.000.000

Pasivos

40

4.025.479.000

Ganancias ocasionales no gravadas y exentas

67

41

10.250.387.000

Ganancias ocasionales gravables (65 - 66 - 67)

68

20.000.000

Ingresos brutos operacionales

42

14.061.338.000

2.333.768.000

Ingresos brutos no operacionales

43

279.419.000

Intereses y rendimientos nancieros

44

800.000

Total ingresos brutos (Sume 42 a 44)

45

14.341.557.000

Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas

46

1.095.358.000

Ingresos no constitutivos de renta


ni ganancia ocasional

47

486.000

Total ingresos netos (45 - 46 - 47)

48

13.245.713.000

Costo de ventas y de prestacin de servicios

49

1.475.658.000

Otros costos

50

Total costos (49 + 50)

51

1.475.658.000

Gastos operacionales de administracin

52

Gastos operacionales de ventas

53

Deduccin inversin en activos jos

54

60.000.000

Otras deducciones

55

2.154.971.000

Sanciones

82

Total deducciones (Sume 52 a 55)

56

4.513.264.000

Total saldo a pagar (81 + 82)

83

2.989.710.000

o Total saldo a favor (75 + 76 + 79 - 74 - 80 - 82,


si el resultado es negativo escriba 0)

84

Renta

Efectivo, bancos, otras inversiones


Acciones y aportes
(Sociedades annimas, limitadas y asimiladas)

Ganancias
ocasionales

Datos
informativos
Patrimonio
Ingresos

9. Primer nombre

29. Cambio titular inversin extranjera (Marque X)

Total costos y gastos de nmina

Total patrimonio lquido


(39 - 40, si el resultado es negativo escriba 0)

Costos

8. Segundo apellido

Tngase en cuenta que en estos renglones 31 y 32 los valores a reportar deben estar en realidad pagados a las entidades de seguridad social y parascales. Si no se pagaron, sino que
simplemente quedaron causados, en ese caso no hay que diligenciarlos pues si se hiciera sera una inexactitud sancionable (ver art. 647 modicado con art. 28 Ley 1393 julio de 2010)

28. Fraccin ao gravable 2014 (Marque X)

Deducciones

7. Primer apellido

Impuesto sobre la renta lquida gravable

69

Descuentos tributarios

70

Impuesto neto de renta (69 - 70)

71

2.333.768.000

Impuesto de ganancias ocasionales

72

4.000.0000

Descuento por impuestos pagados en el exterior


por ganancias ocasionales

73

Total impuesto a cargo (71 + 72 - 73 )

74

2.337.768.000

Anticipo renta por el ao gravable 2013


(Casilla 80 declaracin 2012)
Saldo a favor ao 2012 sin solicitud de devolucin
o compensacin (Casilla 84 declaracin 2012)

75

Autorretenciones

77

Otras retenciones

78

1.066.795.000

Total retenciones ao gravable 2013 (77 + 78)

79

4.500.000

1.231.498.000

Anticipo renta por el ao gravable 2014

80

656.442.000

Saldo a pagar por impuesto (74 + 80 - 75 - 76


- 79, si el resultado es negativo escriba 0)

81

2.989.710.000

Liquidacin privada

Datos del
declarante

5. Nmero de Identicacin Tributaria (NIT)

Con la resolucin 012 de noviembre 4


de 2008 La DIAN hizo reestructuracin
en los cdigos de las administraciones
de impuestos. Verique su RUT.

76

0
0

Una persona natural nunca llenara este


rengln puesto que los que pueden ser
autorretenedores de renta son solo las
personas jurdicas (ver resolucin 4074
de Mayo de 2005)

0
4.500.000

Esta casilla se tendr que diligenciar manualmente en el caso


de que la declaracin se presente con intereses de mora
incluidos pues en los renglones anteriores no se dise.

86. DV

981. Cd. Representacin


Firma del declarante o de quien lo representa
Las declaraciones de persona natural obligada a llevar contabilidad
solo seran rmadas por "Contador" solo si cumple el tope de
10.000 UVT al cierre del mismo 2013 (ver art. 596 del E.T.). No
llevaran rma de "Revisor Fiscal" pues esa es una gura que solo
aplica en los entes jurdicos.

982. Cdigo Contador o Revisor Fiscal

01

Firma Contador o Revisor Fiscal. 994. Con salvedades

983. No. Tarjeta profesional

47456-T

UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVAS
U

85. No. Identicacin signatario

997. Espacio exclusivo para el sello


de la entidad recaudadora
(Fecha efectiva de la transaccin)

980. Pago total $

996. Espacio para el n

Vase el artculo 597 del E.T.. Si el contador rma "Con salvedades",


debe hacer entrega al contribuyente de una constancia en la cual se
detallen los hechos que no han sido certicados y la explicacin
completa de las razones por las cuales no se certicaron.

Coloque el timbre de la mquina


registradora al dorso de este formulario

2.989.710.000

mero interno de la DIAN / Adhesivo

En la zona de
descargas indicada
al inicio encuentras
este liquidador
debidamente
formulado.

67

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

Formulario 110. Detalles por rengln


Datos Informativos

(a-1) Aportes a seguridad social y parafiscales


De estos valores en los renglones 31 y 32, se declaran los valores realmente pagados y no simplemente los causados, es decir no se tienen en cuenta los valores por estos
conceptos pagados por el perodo diciembre del 2013, pues fueron pagados en enero del 2014, pero lo pagado por el perodo diciembre del 2012 si se tiene en cuenta, pues
estos debieron ser pagados en enero del 2013. (Ver artculo 108 y 114 del E.T.)

Patrimonio

68

Ejercicio Prctico

[R33] Efectivo, bancos, cuentas de ahorro, inversiones


mobiliarias
Para gestores en contratos de cuentas en participacin, o
los contratistas en contratos de administracin delegada,
debern incluir en estos renglones de la declaracin las
cuentas auxiliares que estn a su nombre, las cuales estn
incluidas dentro de las cuentas de orden especiales de
la contabilidad. En el caso de administracin delegada
o mandato, si en las cuentas de orden tienen cuentas
por cobrar o por pagar, dichas cuentas por cobrar o por
pagar solo las declara el contratante o el mandante,
pues l tambin es quien declarar el ingreso o el gasto
respectivamente.
(e) Bancos: Se debe tener en cuenta el saldo en
extracto, no en libros.
(k) Inversiones: Si la inversin cotiza en bolsa, el valor
que se debe declarar segn los ndices de cotizacin en
bolsa a diciembre 31 de 2013. Los intereses causados
y no cobrados a diciembre 31, pero registrados
contablemente se registraron en la cuenta 1345, no
se deben tener en cuenta en las cuentas por cobrar
(rengln 35) sino declarados con la respectiva inversin
en el rengln 33.
(b-1) Fideicomiso: Los derechos en fideicomiso se
deben declarar fiscalmente por el valor intrnseco
contable que certifique el administrador del fideicomiso.
(a) Provisiones: Estas provisiones contables no son
aceptables fiscalmente.
[R34] Acciones y aportes
Los contribuyentes personas naturales (no incluye a las
sucesiones ilquidas), pueden determinar directamente el
valor patrimonial a diciembre de 2013 de las acciones y
cuotas sociales tomando el costo histrico de adquisicin
y aplicndole el factor del artculo 73 del E.T.
[R35] Cuentas por cobrar clientes
(e) Cuentas por cobrar clientes: Se debe disminuir las
cuentas por cobrar que a diciembre 31 del 2013 los
clientes consignaron, aunque no hayan sido registradas
en contabilidad y hayan quedado como partida
conciliatoria, pues el saldo que se reporta en bancos es
el del extracto.
(k) Intereses por cobrar: Recuerde los intereses
causados y no cobrados a diciembre 31, deben estar

registrados contablemente en la cuenta 1345, por tanto


se disminuyen y no se deben tener en cuenta en este
rengln, sino declarados con la respectiva inversin en
el rengln 33.
(a) Provisiones: Estas provisiones contables no son
aceptables fiscalmente.
[R36] Inventarios
(a-2) Semovientes: En el caso de que la persona natural
posea inventario de Semovientes Bovinos, aunque
contablemente la valorizacin de los bovinos est en la
cuenta 1995, s se debe declarar fiscalmente, pero hay
que reflejarla junto con el costo de los bovinos en este
rengln.
[R37] Activos fijos
(d) Valorizaciones: Se debe tener en cuenta las
diferencias que se originan porque se aplicaron los
reajustes fiscales a los bienes races. Adems, la
cuenta contable de Valorizaciones (cuenta 1905) no se
toma como parte del valor fiscal de los activos.
[R38] Otros activos
(g) Impuestos diferidos Impuesto al patrimonio: Estos
activos no representan bienes ni derechos apreciables
en dinero, y por tanto son activos y pasivos que solo
figuran contablemente pero no deben figurar fiscalmente,
por lo anterior deben acreditarse en la hoja de trabajo.
En el caso del impuesto al patrimonio pendiente de
amortizar, cuando se amortice formar un gasto no
deducible por tanto tampoco se tiene en cuenta.
(g-1) Derechos: Si en el ao siguiente (para nuestro
caso el 2014) se llega a vender un intangible que no
figura fiscalmente, es obligatorio declararlo fiscalmente
en la declaracin del ao anterior (hasta por el 30% del
precio con el cual se vender), y de esa forma dejaran
enfrentar este valor fiscal declarado en el ao anterior
como un costo de venta en el ao siguiente.

a la amortizacin que se le est haciendo al valor


del cargo diferido por impuesto al patrimonio, que
como se explico en el punto (g) no se tiene en cuenta
fiscalmente, por tanto se debe debitar en la hoja de
trabajo.
(d) Valorizaciones: Estos valores no se toman como
parte del valor fiscal de los activos.
[R39] Total patrimonio bruto
Es la suma de los renglones 33 al 38, que es el valor de los
activos del contribuyente.
[R40] Pasivos
Debe tenerse en cuenta que debido a que la Ley 1607
derog el artculo 298 del E.T., los pasivos con vinculados
en el exterior se aceptarn fiscalmente en el perodo
2013.
(c) Cuentas por pagar impuestos: Aunque la mayora
del gasto por impuestos no es aceptado fiscalmente o
en ocasiones es deducible solo lo pagado, en todo caso
el pasivo s es aceptado, pues esta es una deuda real al
cierre del perodo.
(h) Provisiones: Las provisiones de los pasivos, por ser
simplemente estimados, no son aceptados fiscalmente.
La nica excepcin son la provisiones para pensiones
de jubilacin clculo actuarial (h-1), siempre y cuando
cumpla con los clculos de los artculos 111 a 113 del
E.T.
[R41] Total Patrimonio lquido
Es la diferencia que resulta de restar al total de los activos
(patrimonio bruto - rengln 39) el total de los pasivos
(rengln 40). Aunque el patrimonio neto contable puede
llegar a ser negativo, si tambin es el caso, fiscalmente en
el formulario debe diligenciarse como 0 (cero).
De acuerdo a lo anterior, en la parte fiscal no se colocan
estos detalles, pues el patrimonio lquido se obtiene de
una simple resta aritmtica entre el patrimonio bruto y los
pasivos fiscales.

(g-2) Know how: El valor contable de este activo debe


acreditarse fiscalmente debido a que es un activo
simplemente estimado pero no se ha pagado nada
por l. Si se piensa vender en el ao siguiente debe
procederse de la misma manera descrita en el tem
derechos (g1).
(g-3) Amortizacin cargos diferidos: Debe corresponder

69

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

Ingresos
[R42] Ingresos brutos operacionales

(*-24) Los gestores en los contratos de cuentas en participacin tienen que involucrar tambin en los renglones 42 a 43 como ingresos propios, lo que registraban en las cuentas de
orden de la contabilidad por ingresos brutos en el desarrollo del contrato de cuentas en participacin.
(j) Ingresos por mtodo de participacin: Los valores que se registran contablemente por la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial, no son valores que afecten la renta fiscal.
[R43] Ingresos brutos no operacionales

(b) Ingreso por reintegro de provisiones: Recordemos que cuando se produce el gasto provisin contable sobre ciertos activos, tal gasto no es deducible fiscalmente, entonces
cuando se forma el ingreso contable por revertir los saldos en las cuentas provisiones, dicho ingreso tampoco debe figurar fiscalmente.
(f) Ingresos por utilidad en venta de acciones: Fiscalmente, para denunciar la venta de un activo fijo, se debe reportar el precio de venta en el rengln de ingreso bruto, y el costo
fiscal de venta, en el rengln otros costos. Adems, si el activo fijo vendido haba sido posedo por ms de dos aos, se denunciar en la seccin de Ganancias ocasionales.
(j-2) Ingresos ejercicios anteriores: Los ingresos de ejercicios anteriores no son fiscales, pues lo que en realidad tocara hacer es ir y corregir la declaracin de los aos anteriores (si
an no estn en firme) y hacer que produzcan el impuesto en el ao al que realmente correspondan.
[R44] Intereses y dems rendimientos financieros

(j-1) Intereses por prstamos a una sociedad donde se tengan acciones o aportes: Si el socio no cobr intereses reales a la sociedad por los prstamos en dinero que les hizo, o si le
cobr intereses reales usando una tasa inferior a la tasa mnima presuntiva, se har el ajuste para mostrar el mnimo inters presuntivo ordenado por el artculo 35 del E.T.
[R45] Total ingresos brutos

En esta casilla se diligencia el valor de la suma de todos los ingresos del perodo: operacionales (rengln 41), no operacionales (rengln 42) e intereses y dems rendimientos financieros
(rengln 43).

70

Ejercicio Prctico

[R46] Devoluciones, descuentos y rebajas


En este rengln no se hace ningn ajuste fiscal y se
declaran los mismos valores contables
[R47] Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional
En el numeral 3 del artculo 28 de la Resolucin 273 de
diciembre de 2013, se puede ver un listado actualizado de
los distintos tipos de ingresos no gravados que pueden
llegar a utilizarse en el ao fiscal 2013.

Utilidad en la venta de acciones: Si lo que se resta como


ingreso no gravado es solo la utilidad, significa que en
los anteriores renglones (rengln 42 o 43) estar el precio
de venta y en el rengln 50 el costo fiscal de venta de las
acciones, pero la utilidad que se forma entre estos tres
renglones ser la misma que deba quedar informada en el
regln 47 y neutralizar as el efecto de que tal utilidad iba
a producir mayor impuesto.

rengln 47 del formulario, son datos solamente fiscales y


no deben aparecer en la contabilidad.
[R48] Total ingresos netos
Este valor se forma de la diferencia entre el total ingresos
brutos (rengln 45), menos las devoluciones, descuentos y
rebajas (rengln 46), y menos los ingresos no constitutivos
de renta ni ganancia ocasional (rengln 47).

Cabe recordar que las partidas que se declaran en el

Costos

[R49] Costo de ventas y prestacin de servicios


Aunque el artculo 177-1 menciona que a las "rentas
exentas" no se les podra enfrentar costos y gastos, la DIAN
todava tiene vigente el Concepto 39740 de junio 2004 que
indica que s hay que asociarle los costos y gastos para formar la verdadera "renta" o "utilidad" exenta. El problema
es cuando la actividad exonerada arroje "prdida", pues
estara implcitamente afectando a las otras actividades que

s producen rentas gravadas. Pero la DIAN no ha rectificado


el concepto, ni ha dicho que los costos y gastos que se le
puedan asociar a las "rentas exentas" sean solo hasta el
monto del ingreso bruto de tales rentas.

una "utilidad en venta de activo fijo" (en los ingresos no


operacionales) o una "prdida en venta de activo fijo"
(en los gastos no operacionales). Por eso creemos que
estas celdas en la parte contable no se usarn.

[R50] Otros costos


[R51] Total costos
Costo de ventas de valores mobiliarios posedos menos
Es la suma del rengln 49 (costo de venta y prestacin
de dos aos: Contablemente lo que se hace es mostrar
de servicios) y el rengln 50 (otros costos).

Deducciones

71

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

[R52] Gastos operacionales de administracin y


[R53] Gastos operacionales de ventas
(a-1) Gasto aportes a la seguridad social: Se declaran
los valores pagados realmente y no simplemente los
causados, es decir, no se tienen en cuenta los valores
por estos conceptos pagados por el perodo diciembre
del 2013, pues fueron pagados en enero del 2014,
pero lo pagado por el perodo diciembre del 2012 si
se tiene en cuenta, pues estos debieron ser pagados en
enero del 2013.

[R54] Deduccin inversin en activos fijos


Esta deduccin solo la pueden utilizar quienes hayan
incluido la norma del artculo 158-3 en los contratos de
estabilidad jurdica firmados con el Estado Colombiano
por periodos de entre 3 hasta 20 aos; ver Ley 963 de
2005 que permiti firmar los acuerdos hasta el 2012, pues
desde enero de 2013 en adelante ya no se podrn seguir
firmando nuevos contratos de estabilidad ya que la Ley
963 fue totalmente derogada con el artculo 198 de la Ley
1607 de diciembre 26 de 2012.
Cabe recordar que son deducciones fiscales y no contables.

(a-3) Honorarios, servicios pagados a no residentes:


Para deducir gastos con beneficiarios del exterior, se
deben tener en cuenta las limitaciones del artculo 122 a
124-2 y siguientes del E.T.
(c) Impuestos: Aunque la mayora del gasto por
impuestos no es aceptado fiscalmente o en ocasiones
es deducible solo lo pagado, en todo caso el pasivo s
es aceptado, pues esta es una deuda real al cierre del
perodo.

[R55] Otras deducciones


(f) Perdida en venta y retiro de bienes: Para denunciar
fiscalmente la venta de un activo fijo, se debe reportar
el precio de venta en el rengln de "ingreso bruto", y
el costo fiscal de venta, en el rengln "otros costos".
Si el activo fijo vendido haba sido posedo por ms de
dos aos, se denunciar en la seccin de "ganancias
ocasionales".

(j) Ingresos por mtodo de participacin: Los valores


que se registran contablemente por la aplicacin del
mtodo de participacin patrimonial, no son valores que
afecten la renta fiscal.

(f-2) Deducciones no imputables a los ingresos no


gravados: No son deducibles los gastos imputables a los
ingresos no gravados.
(f-3) Subcapitalizacin: Se debe calcular la parte no
deducible por el pago de los intereses por aplicacin de
la norma de subcapitalizacin.

(f-1) Intereses de mora y sanciones tributarias: Por no


tener relacin de causalidad no son deducibles fiscalmente.

[R56] Total deducciones


con prdidas en actividades agropecuarias se les
En este rengln debe registrarse la suma de los renglones
permite usarlas pero a manera de deduccin (y no de
del 52 al 55 que son aquellos donde se declaran los gastos
"compensacin") dentro de los 5 aos siguientes.
permitidos del perodo.
[R60] Renta lquida
[R57] Renta lquida ordinaria del ejercicio
En este rengln se refleja el resultado de la renta
En este rengln se registra la utilidad del ejercicio que es el
lquida ordinaria del ejercicio (rengln 57) menos las
resultante de tomar el total ingresos netos (rengln 48) y
compensaciones (rengln 59).
restarle el total costos (rengln 51) y el total deducciones
(rengln 56).
[R61] Renta presuntiva
La renta presuntiva es el mnimo rendimiento que el Estado
[R58] Prdida lquida del ejercicio
espera que produzca el patrimonio del contribuyente y
Si se forman prdidas, la declaracin de renta queda abierta
corresponde al 3% sobre el total del patrimonio lquido.
por 5 aos.
En el caso de las personas naturales que declaran
[R59] Compensaciones
por primera vez, y cuyo saldo de depuracin de
Las compensaciones solo pueden ser usadas por las
ingresos y gastos les obliga a declarar por el sistema
sociedades comerciales. A las personas naturales
de renta presuntiva, deben aplicar el 3% de la tarifa de

72

(a) Provisiones: Estos valores por provisiones contables


no son aceptables fiscalmente. Solamente se aceptara
la provisin hecha sobre cuentas por cobrar originadas
en actividades productoras de renta, y siempre y cuando
dicha provisin sobre estas cuentas por cobrar se haya
hecho con los lmites impuestos por el criterio fiscal.

renta presuntiva sobre el patrimonio lquido del ao


inmediatamente anterior sin impedimento de que en dicho
ao no hayan estado sujetos a declarar; esto a razn de que
para las personas naturales, siempre habr un patrimonio
lquido anterior.
Recuerde que las pequeas empresas de la Ley 1429 de
2010 no calculan renta presuntiva en los primeros 5 10
aos (dependiendo el departamento).
[R62] Rentas exentas
Por desarrollar actividades del artculo 207-2 del E.T. Son
valores fiscales no contables.
[R63] Rentas gravables
Se incluyen los activos omitidos en declaraciones aos
anteriores y/o pasivos inexistentes. Estos son valores
nicamente fiscales, no aparecen en contabilidad.

Ejercicio Prctico

[R64] Renta lquida gravable


En este rengln se reflejar el resultante de tomar el mayor valor entre la renta lquida (rengln 60) vs la renta presuntiva (rengln 61), sumar a ese monto el valor de rentas gravadas
(rengln 63) y disminuir las rentas exentas (rengln 62).

Ganancias Ocasionales

[R65] Ingresos por ganancias ocasionales



(f) Prdida en venta y retiro de bienes: Entre otras,
la venta de un activo fijo posedo por ms de dos
aos, se debe denunciar en la seccin de "ganancias
ocasionales".
(*-45) Ingresos por loteras, rifas y similares: Este
valor no se puede ver afectado con las "prdidas"
en ventas de activos fijos que se puedan denunciar
al mismo tiempo en esta misma zona de "ganancias
ocasionales". Por tanto, este valor bruto de ingresos
por "loteras, rifas y similares" es valor mnimo que
se debe reflejar en el rengln 68 de "ganancias
ocasionales gravables", pues ms abajo se formar
el respectivo impuesto del 20% sobre la ganancia
por loteras y dicho valor se ver neutralizado con
el que ms abajo estar figurando en el rengln de
retenciones en la fuente por la retencin que le
hicieron sobre la rifa o lotera. Por ello, si al mismo

tiempo se debe denunciar en esta zona una "prdida


en venta de activo fijo", lo que se tendr que hacer
es limitar el costo fiscal del activo hasta el mismo
precio de venta para no producir una "prdida en
venta de activo fijo" que aritmticamente afecte al
ingreso por loteras.
(*-44) Precio de venta de activos fijos posedos por
mas de dos aos: Contablemente lo que se registra es
una, "utilidad" en venta. Pero fiscalmente se tiene que
mostrar el "precio de venta" como ingreso bruto, pues
en el rengln siguiente (rengln 66) estar el "costo
fiscal" del activo fijo vendido.

En realidad en la contabilidad lo que se hace es mostrar


una "utilidad en venta de activo fijo" (en los ingresos no
operacionales) o una "prdida en venta de activo fijo"
(en los gastos no operacionales). Por eso creemos que
estas celdas no se usarn. Y si alguien las quiere usar,
debera reformar la forma en que la contabilidad tena
reflejada la operacin de la venta del activo.
[R67] Ganancias ocasionales no gravadas y exentas
Recuerde que los artculos 307 y 308 del E.T. fueron
modificados con la Ley 1607 y contienen nuevas
instrucciones sobre cmo calcular la parte no gravada.

[R68] Ganancias ocasionales gravables



[R66] Costos por ganancias ocasionales
En el formulario 110, el resultado de este rengln

es la diferencia de tomar los ingresos por ganancias
(*-46) Costo fiscal de activo fijo posedos por mas de
ocasionales (rengln 65) y disminuirle los costos por
dos aos: Recordemos que en la parte contable no
ganancias ocasionales (rengln 66) y las ganancias
se muestra como "ingreso bruto" el precio de venta y
ocasionales no gravadas y exentas (rengln 67).
luego como "costo contable" el costo neto del activo.

Liquidacin Privada

[R69] Impuesto sobre la renta gravable


Se calcula el impuesto tomando como base lo
establecido en el artculo 241 del E.T.
[R70] Descuentos tributarios
El monto total de los descuentos del impuesto de renta
que se pueden tomar tienen que guardar el lmite del
artculo 259 del E.T., que establece que en ningn caso
podr ser inferior al 75% del impuesto determinado por
el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio lquido,
antes de cualquier descuento tributario.
[R71] Impuesto neto de renta
En este rengln se diligencia el valor del impuesto sobre
la renta gravable (rengln 69) menos los descuentos

tributarios (rengln 70).


[R72] Impuesto de ganancias ocasionales
Por ser impuesto por la ganancia obtenida de
loteras, rifas y similares reflejado en el regln 65 por
$20.000.000, la tarifa de retencin es del 20%, por eso
se reflejan $4.000.000.
[R73] Descuentos por impuestos pagados en el exterior
por ganancias ocasionales
Aunque la instruccin de la DIAN para este rengln
dice: "Escriba en esta casilla los impuestos pagados
en el exterior a descontar del impuesto de ganancias
ocasionales en virtud de lo establecido en convenios
vigentes para evitar la doble tributacin.", el artculo

254 del E.T. autoriza que este tipo de "descuentos" por


impuestos pagados en el exterior s se pueden tomar
sin importar si en el pas donde se obtuvo la renta o
ganancia ocasional y ya se haba pagado el impuesto,
sea un pas con el cual Colombia tenga o no convenio
para evitar doble tributacin. Adems, se entiende que
el valor que se coloque en esta casilla nunca debe ser
superior al del rengln 72.
[R74] Total impuesto a cargo
En el formulario 110, en este rengln se refleja el
resultante del impuesto neto de renta (Rengln 71),
mas el impuesto de ganancias ocasionales (Rengln
72), restando el valor por los descuentos por impuestos
pagados en el exterior (Rengln 73).

73

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

[R75] Anticipo por el ao gravable 2013


Este valor que disminuir el valor a pagar del
contribuyente por este ao, corresponde al valor pagado
el ao anterior en la declaracin de renta 2012, como
anticipo para el ao 2013, de acuerdo a cualquiera de los
procedimientos establecidos en el articulo 807 del E.T.
[R76] Saldo a favor del 2012 sin solicitud de devolucin
En caso de tener saldo a favor por el ao anterior, se
debe registrar en esta casilla y este disminuir el valor a
pagar del ao 2013.
[R77] Autorretenciones
Una persona natural o sucesin ilquida nunca llenara
este rengln, pues los que pueden ser autorretenedores
de renta son solo las personas jurdicas.
[R78] Otras retenciones
Este rengln se diligencia con el valor de las retenciones
en la fuente que le practicaron y certificaron en el ao
2013, por todos los conceptos.
[R79] Total retenciones ao gravable 2013
En este rengln se diligencia la suma de las
autorretenciones (rengln 77 ) mas otras retenciones
(rengln 78).
[R80] Anticipo al impuesto de renta por el
ao 2014
Siempre que el rengln 71 (impuesto neto de renta)

74

tenga valor, se debe calcular "anticipo al impuesto del


ao fiscal siguiente". Pero, si la declaracin 2013 es la
ltima a presentarse (sucesin ilquida que se liquid
durante el ao 2013), no se liquida anticipo al ao.
Para el clculo del anticipo se pueden utilizar cualquiera
de dos procedimientos establecidos en el artculo 807
del E.T.
[R81] Saldo a pagar por impuestos
En este rengln se registra (en caso de ser positivo) el
resultante de tomar el valor del total del impuesto a
cargo (rengln 74) + anticipo al impuesto de renta por
el ao 2014 (rengln 80) anticipo por el ao gravable
2013 (pagado en el ao 2013, rengln 75) saldo a favor
2012 sin solicitud de devolucin (rengln 76) total
retenciones ao gravable 2013 (rengln 79).
[R82] Sanciones
Si en la declaracin por cualquier motivo debe calcular
alguna sancin (extemporaneidad, inexactitud, etc.), el
valor a pagar por dicho concepto debe registrarse en
este rengln.
[R83] Total saldo a pagar
En este rengln se registra (en caso de ser positivo) el
resultante de tomar el valor del total impuestos a cargo
(rengln 74), ms anticipo al impuesto de renta por el
ao 2014 (rengln 80), ms sanciones (rengln 82),
menos el anticipo por el ao gravable 2013 (rengln 75),

menos saldo a favor 2012 sin solicitud de devolucin


(rengln 76), menos total retenciones ao gravable 2013
(rengln 79).
[R84] Total saldo a favor
En este rengln se registra (en caso de ser positivo) el
resultante de tomar el anticipo por el ao gravable 2013
(rengln 75), ms el saldo a favor 2012 sin solicitud
de devolucin (rengln 76), ms el total retenciones
ao gravable 2013 (rengln 79), menos el anticipo al
impuesto de renta por el ao 2014 (rengln 80), menos
sanciones (rengln 82).
En caso de obtener saldo a favor en el rengln 84, se
tiene hasta dos aos contados desde el vencimiento del
plazo para declarar, para poder solicitarlo en devolucin
o compensacin. Adems, es importante aclarar que
el solo hecho de que se obtenga saldo a favor en
una declaracin de renta, ello no obliga a la firma de
contador. Eso solo opera en las declaraciones del IVA. En
estas declaraciones de renta, la firma de contador solo se
origina cuando se superen los topes de patrimonio bruto
o de ingresos brutos a que se refiere el artculo 596 del
E.T. (100.000 UVT), y que para la declaracin 2013 seala
un monto de $2.684.100.000.

Ejercicio Prctico

1. Ao

UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR

Declaracin Anual de Impuesto Mnimo Alternativo Simple


(IMAS) para Trabajadores por Cuenta Propia
2 0 1 3

240

Privada

4. Nmero de formulario

Liquidacin privada

Ganancias
Ocasionales

Determinacin renta gravable alternativa (RGA) - IMAS

Patrimonio

Datos del
declarante

Se debe reportar el cdigo de la actividad econmica que ms ingresos brutos operacionales le produjo en el ao. Dicho cdigo debe estar
reportado en el RUT y debe corresponder con alguno de los indicados en la resolucin Resolucin 0139 de noviembre 21 de 2012 modicada
con la 0154 de dic. 14 de 2012). Si se informa un cdigo equivocado, no habra necesidad de corregir la declaracin sino simplemente avisar a
la DIAN con un comunicado para que ella corrija internamente en sus sistemas (ver art. 43 ley 962 de julio de 2005, la Circular DIAN 118 de
Oct. de 2005 y la cartilla instructiva de la DIAN)

5. Nmero de Identicacin Tributaria (NIT)

6. DV.

7. Primer apellido

24. Actividad econmica

Si es una correccin indique:

8. Segundo apellido

25. Cd.

10. Otros nombres

9. Primer nombre

12. Cd. Direccin


Seccional

26. No. Formulario anterior

Total patrimonio bruto

27

Deudas

28

1.924.233.000

Total patrimonio lquido (27 - 28, si el resultado es negativo escriba 0)

29

12.351.633.000

Ingresos brutos del trabajador por cuenta propia

30

13.675.738.000

Otros ingresos

31

665.819.000

Total ingresos brutos recibidos por concepto de renta (30 + 31)

32

14.341.557.000

Menos: Devoluciones, rebajas y descuentos para los trabajadores por cuenta propia

33

1.095.358.000

Total ingresos netos (32 - 33)

34

13.246.199.000

Dividendos y participaciones no gravados

35

486.000

Indemnizaciones en dinero o en especie por seguro de dao

36

Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del trabajador

37

Pagos catastrcos en salud efectivamente certicados no cubiertos por el POS

38

Prdidas por desastres o calamidades pblicas

39

Aportes obligatorios a seguridad social de un empleado del servicio domstico

40

Costo scal de los bienes enajenados

41

Retiros fondos de pensin de jubilacin e invalidez; fondos de cesantas y cuentas AFC

42

Renta gravable alternativa - RGA (34 - 35 a 42, si el resultado es negativo escriba 0)

43

13.245.713.000

Ingresos por ganancias ocasionales en el pas

44

22.000.000

Costos por ganancias ocasionales

45

2.000.000

Ganancias ocasionales exentas y no gravadas

46

Ganancias ocasionales gravables (44 - 45 - 46, si el resultado es negativo escriba 0)

47

20.000.000

14.275.866.000

Impuesto sobre la renta mnimo alternativo simple - IMAS

48

232.522.000

Impuesto de ganancias ocasionales

49

4.000.000

Descuentos tributarios

50

Total impuesto a cargo (48 + 49 - 50, si el resultado es negativo escriba 0)

51

236.522.000

Anticipo renta por el ao gravable anterior

52

Saldo a favor ao gravable anterior sin solicitud de devolucin o compensacin

53

Total retenciones ao gravable 2013

54

4.500.000

Anticipo renta por el ao gravable siguiente

55

111.761.000

Saldo a pagar por impuesto (51 + 55 - 52 - 53 - 54, si el resultado es negativo escriba 0)

56

343.783.000

Sanciones

57

Total saldo a pagar (51 + 55 + 57 - 52 - 53 - 54, si el resultado es negativo escriba 0)

58

343.783.000

o Total saldo a favor (52 + 53 + 54 - 51 - 55 - 57, si el resultado es negativo escriba 0)

59

60. No. Identicacin signatario

Firma del declarante o de quien lo representa

61. D.V.
UNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACI

981. Cd. Representacin

Cada quien tiene que revisar el valor de esta casilla, pues por ahora
solo colocamos el valor de la casilla 101 el cual sera un valor sin
intereses de mora. Pero si hay necesidad de incluir intereses de mora,
entonces ese valor se deber agregar manualmente.

997. Espacio exclusivo para el sello


de la entidad recaudadora
(Fecha efectiva de la transaccin)

980. Pago total $

996. Espacio para el n

Coloque el timbre de la mquina


registradora al dorso de este formulario

mero interno de la DIAN / Adhesivo

En la zona de
descargas indicada
al inicio encuentras
este liquidador
debidamente
formulado.

75

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

Formulario 240. Detalles por rengln


Patrimonio
Ver detalle de rengln Patrimonio, en formulario 110 (renglones del 33 al 41)
[R27] Patrimonio bruto
Aunque en el
formulario 110 del patrimonio bruto se diligencian los
activos en renglones diferentes del formulario (rengln
33 a 39), en el formulario 240 no se deben detallar
de la misma manera sino que se debe agrupar todo el
valor en su totalidad en este rengln.

[R28] Pasivos
Ver [R40] Pasivos, en formulario 110
[R29] Total patrimonio lquido
Ver [R41] Total patrimonio lquido, en formulario 110

Determinacin de la Renta Gravable Alternativa RGA

[R30] Ingresos brutos del trabajador por cuenta propia


Se deben declarar los ingresos de los independientes
que pertenecen al universo de trabajadores por
cuenta propia, pueden pertenecer a esta categora los
trabajadores independientes que al menos el 80% de los
ingresos brutos provienen de solo una cualquiera de las
16 actividades econmicas mencionadas en el artculo
340 del E.T.

Se registran los ingresos por los dems conceptos,


no puede exceder el 20% del total de los ingresos del
trabajador por cuenta propia.

[R32] Total ingresos brutos


En esta casilla se diligencia el valor de la suma de los
ingresos del perodo: Ingresos brutos del trabajador por
cuenta propia (rengln 30), ms otros ingresos (rengln
31).
[R31] Otros ingresos

[R33] Devoluciones, rebajas y descuentos


En este rengln no se hace ningn ajuste fiscal y se
declaran los mismos valores contables.
[R34] Total ingresos netos

Este valor se forma de la diferencia entre el total ingresos
brutos (rengln 32), menos las devoluciones, rebajas y
descuentos (rengln 33).

Conceptos que disminuyen la renta del trabajador por cuenta propia

[R43] Renta gravable Alternativa-RGA


Es el valor base del IMAS, se calcula tomando el total ingresos netos (rengln 34), y restando todos los valores establecidos desde los renglones 35 hasta 42 de este formulario; si el
resultado es negativo escriba cero. Tenga presente que si este rengln excede de 27.000 UVT (27.000 x $26.841= $724.707.000), no puede usar esta declaracin.

Ganancias Ocasionales
Ver detalle de rengln Ganancias ocasionales, en formulario 110 (renglones del 65 al 68)
[R44] Ingresos por ganancias ocasionales [R46] Ganancias ocasionales no gravadas y exentas
Ver [R67] Costos por ganancias ocasionales no gravadas y
Ver [R65] Ingresos por ganancias ocasionales, en formulario
exentas, en formulario 110
110
[R45] Costos por ganancias ocasionales [R47] Ganancias ocasionales gravables
El resultado en este rengln es la diferencia de tomar
Ver [R66] Costos por ganancias ocasionales, en formulario
los ingresos por ganancias ocasionales (rengln 44) y
110

76

disminuirle los costos por ganancias ocasionales (rengln


45) y las ganancias ocasionales no gravadas y exentas
(rengln 46).

Ejercicio Prctico

Liquidacin Privada
Ver detalle de rengln Liquidacin privada, en formulario 110 (renglones del 69 al 84)
[R48] Impuesto sobre la renta mnimo alternativo
simple - IMAS
Se calcula dependiendo de cualquiera de las diez y
seis (16) actividades econmicas a que se dedique el
contribuyente, de acuerdo a lo establecido en el artculo
340 del E.T.

parafiscales y una parte de la seguridad, generados


sobre los nuevos puestos de trabajo otorgados en el
ao a menores de 28 aos o personas en situacin de
desplazamiento o mujeres mayores de 40 aos, por IVA
en la importacin de maquinaria pesada para industrias
bsicas, etc.

[R49] Impuesto de ganancias ocasionales


Ver [R72] Impuesto de ganancias ocasionales, en
formulario 110

[R51] Total impuesto a cargo


En este rengln se refleja el resultante del impuesto
sobre la renta mnimo alternativo simple IMAS
(rengln 48), mas el impuesto de ganancia ocasional
(rengln 49), restando el valor por los descuentos
tributarios (rengln 50)

[R50] Descuentos tributarios


El monto total de los descuentos del impuesto de renta
que se puede tomar, tiene que guardar el lmite del
artculo 259 del E.T., que establece que en ningn caso
podr ser inferior al 75% del impuesto determinado por
el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio lquido,
antes de cualquier descuento tributario.
Los descuentos permitidos son entre otros: por
impuestos pagados en el exterior, por los pagos de

[R52] Anticipo por el ao gravable 2013


Ver [R72] Impuesto de ganancias ocasionales, en
formulario 110
[R53] Saldo a favor 2012 sin solicitud de devolucin
Ver [R76] Saldo a favor del 2012 sin solicitud de devolucin,
en formulario 110

[R54] Total retenciones ao gravable 2013


Este rengln se diligencia con el valor de las retenciones
en la fuente que le practicaron y certificaron en el ao
2013, por todos los conceptos.
[R55] Anticipo al impuesto de renta por el ao 2014
Ver [R80] Anticipo al impuesto de renta por el ao 2014,
en formulario 110
[R56] Saldo a pagar por impuesto
Ver [R81] Saldo a pagar por impuestos, en formulario 110
[R57] Sanciones
Ver [R82] Sanciones, en formulario 110
[R58] Total saldo a pagar
Ver [R83] Total saldo a pagar, en formulario 110
[R59] Total saldo a favor
Ver [R84] Total saldo a favor, en formulario 110

77

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

Diligenciamiento de formularios 210 y 230 para la declaracin


de renta de una persona natural no obligada a llevar
contabilidad
Liquidador Formularios
210 y 230 para declaracin
2013 con anexos.
Metodologa
El liquidador en excel alojado en
la zona de descargas denominado
Formularios 210 y 230 para
declaracin 2013 con anexos,
contiene un total de 28 hojas de
trabajo. Esta herramienta es una
ayuda eficaz para entender de donde
provienen los datos registrados
en cada uno de los formularios y
formatos.
A continuacin explicamos la forma
de utilizarla por quienes la quieran
emplear como plantilla en sus propios
casos particulares. Debe tener
presente que las hojas de trabajo que
componen el archivo son flexibles para
que cada quien les efecte los ajustes
que considere pertinentes.
Debe advertirse que quien utilice este
archivo como una plantilla ha de tener
precaucin con las frmulas para no
alterarlas y tener en cuenta todos
los comentarios de la parte final de
cada hoja y los comentarios flotantes
insertados en las celdas.

Descripcin
Al utilizar la herramienta en excel, hay
que tener en cuenta las siguientes
descripciones y recomendaciones por
cada una de ellas:

78

FORMULARIO 210
En esta hoja de trabajo est contenida
la informacin de las casillas y/o
renglones 1 a 102 del formulario 210.
La informacin de estos renglones
se obtiene en forma automtica si
primero se diligencia la informacin
de la hoja Detalle rengln 210.

Detalle Rengln 210


En esta hoja, segn los renglones
del formulario 210, se introducen
algunos de los tipos de datos ms
comunes a la hora de diligenciarlos,
acompaados incluso de algunos
comentarios pertinentes ubicados
en la parte final de la hoja . Por
tanto, en esta hoja los datos se
deben digitar manualmente y el
liquidador se encargar solamente
de las sumas y otros clculos

automticos (como la definicin


de los respectivos impuestos sobre
la depuracin ordinaria o el IMAN
sobre la RGA). Igualmente, en el
caso de los activos correspondientes
a Acciones y aportes, Bienes
races, Vehculos e Inventario de
semovientes, sus saldos se pueden
obtener automticamente si primero
se diligencian los datos de las hojas
Acciones y aportes, Inventarios
bovinos, Bienes races y
Vehculos. Adicionalmente, en esta
misma hoja se incluye la informacin
sobre Renta Presuntiva y Anticipo
al impuesto de renta 2014, pero
estas dos informaciones se obtienen
automticamente si primero se
diligencian las hojas denominadas
Renta Presuntiva y Anticipo
impuesto de renta.

FORMULARIO 230 - IMAS


En esta hoja de trabajo est
contenida la informacin de las
casillas y/o renglones 1 a 62 del
formulario 230. La informacin de
estos renglones se obtiene en forma
automtica si primero se diligencia
la informacin de la hoja Detalle
renglones 230.

Detalle rengln 230


En esta hoja se toma, en su mayor
parte en forma automtica, la
informacin que se haya digitado
en la hoja Detalle renglones 210,
pues es claro que la declaracin
del formulario 230, si se tienen las

condiciones para usarla y se decide


a usarla, se hace bsicamente con la
misma informacin del patrimonio,
ingresos brutos y algunos ingresos
no gravados que tambin estarn
en un formulario 210. Pero otros
renglones exclusivos del 230 (como
los renglones 37 a 39 para depurar
la renta gravable alternativa del
empleado) se deben alimentar
manualmente. Adems, si cuando
se usa el 210 se inserta algn tipo
de filas y registros nuevos en la hoja
Detalle rengln 210, se deber
hacer lo mismo en forma manual
dentro de la hoja Detalle rengln
230.

Ejercicio Prctico

TABLA IMPUESTO
ARTCULO 241

ANEXOS

En esta hoja se efectan de forma


automtica los clculos del impuesto
de renta para la persona natural o
sucesin ilquida residente, las cuales
en un formulario 210 definen su
impuesto con los rangos establecidos
en la tabla del artculo 241 del E. T. El
valor obtenido en esta hoja es luego
trasladado automticamente a la
parte pertinente de la hoja Detalle
rengln 210.

Acciones y aportes - A

TABLA IMAN
ARTCULO 333
En esta hoja se efectan de forma
automtica los clculos del IMAN
que se calculara sobre la renta
gravable que se denuncie dentro del
formulario 210. Este impuesto se
define con los rangos establecidos
en la tabla del artculo 333 del E.
T. (IMAN de empleado). El valor
obtenido en esta hoja es luego
trasladado automticamente a la
parte pertinente de la hoja Detalle
rengln 210.

TABLA IMAS
ARTCULO 334
En esta hoja se efectan de forma
automtica los clculos del impuesto
de renta para la persona natural o
sucesin ilquida residente que pueda
y decida presentar su declaracin en
el formulario 230. Este impuesto se
define con los rangos establecidos
en la tabla del artculo 334 del E.
T. (IMAS del empleado). El valor
obtenido en esta hoja es luego
trasladado automticamente a la
parte pertinente de la hoja Detalle
rengln 230.

En esta hoja, cuya informacin se


introduce manualmente, se incluye un
modelo para administrar la informacin
fiscal de este tipo de activos, y con ella se
alimenta automticamente la parte pertinente de la hoja Detalle rengln 210.

Inventarios bovinos - B
En esta hoja, cuya informacin se
introduce manualmente, se incluye un
modelo para administrar la informacin
fiscal de este tipo de activos, y con ella se
alimenta automticamente la parte pertinente de la hoja Detalle rengln 210.

Bienes races - C
En esta hoja, cuya informacin se
introduce manualmente, se incluye un
modelo para administrar la informacin
fiscal de este tipo de activos, y con
ella se alimenta automticamente la
parte pertinente de la hoja Detalle
rengln210.

Vehculos - D
En esta hoja, cuya informacin se
introduce manualmente, se incluye un
modelo para administrar la informacin
fiscal de este tipo de activos, y con ella se
alimenta automticamente la parte pertinente de la hoja Detalle rengln 210.

Inters presuntivo
En esta hoja, cuya informacin se
introduce manualmente, se incluye un
modelo para determinar el ingreso por
intereses presuntivos por prstamos
en dinero de un socio a una sociedad.
El clculo que se obtenga en esta hoja
se podr amarrar en forma automtica
a la parte pertinente dentro de la hoja
Detalle renglones 210 o Detalle
rengln230.

Subcapitalizacin
En esta hoja, cuya informacin se
introduce en su mayor parte de forma

manual, se incluye un modelo para


efectuar este clculo para el ao gravable 2013, tal como lo indican el artculo
118-1 del E. T. y su Decreto reglamentario 3027 de diciembre 27 de 2013 (modificado con el Decreto 627 de marzo
26 de 2014), y su resultado alimenta
automticamente la parte pertinente de
la hoja Detalle rengln 210.

Renta presuntiva - E
En esta hoja, cuya informacin se
introduce manualmente, se incluye un
modelo para efectuar este clculo para
el ao gravable 2013, y su resultado
alimenta automticamente la parte pertinente de la hoja Detalle rengln 210.

Anticipo al 2014
En esta hoja, cuya informacin se
introduce en parte manualmente, se
incluye un modelo para efectuar este
importante clculo, y su resultado
alimenta automticamente la parte
pertinente tanto de la hoja Detalle
rengln 210 como de la hoja Detalle
rengln 230. Tngase presente que si
se quiere declarar en el 210, el anticipo
al impuesto de renta 2014 se calcula de
forma diferente de cuando se quiere
declarar en el 230. En esta hoja se
hacen los dos tipos de clculos.

Sancin extemporaneidad
En esta hoja, cuya informacin se
introduce manualmente, se ilustran los
clculos que se deben hacer cuando
se necesite definir esta sancin, lo
que sera diferente si se quiere usar el
formulario 210 o el 230.

Conciliacin patrimonial
En esta hoja, cuya informacin se introduce en parte manualmente y en parte
automticamente con lo que se haya diligenciado en las dems hojas, se incluye
un modelo para efectuar una conciliacin
entre el patrimonio lquido fiscal a diciembre de 2012 y el patrimonio lquido
fiscal a diciembre 31 de 2013.
79

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR

Declaracin de Renta y Complementarios Personas


Naturales y Asimiladas No Obligadas a llevar Contabilidad
2 0 1 3

1. Ao

4. Nmero de formulario
Las personas y sucesiones iliquidas que no llevan contabilidad, y que por tanto declaran en este formulario 210,
no deben diligenciar el formato 1732 con sus 12 hojas, pues dicho formato es obligatorio solo para quienes s
estaban obligados a llevar contabilidad durante el 2013 y que caliquen dentro de los mencionados en el art. 2 de
la Resolucion 060 de febrero de 2014.

24. Actividad econmica

Si es una correccin indique:

8. Segundo apellido

25. Cd.

481.389.000

Deudas

31

26.161.000

Total patrimonio lquido


(30 - 31, si el resultado es negativo escriba 0)

32

455.228.000

Recibidos como empleado

33

102.000.000

Recibidos por pensiones de jubilacin, invalidez,


vejez, de sobreviviente y riesgos profesionales

34

11.394.000

Honorarios, comisiones y servicios

35

Intereses y rendimientos nancieros

36

Dividendos y participaciones

37

Otros (Arrendamientos, etc.)

38

Obtenidos en el exterior

39

Total ingresos recibidos por concepto de renta


(Sume 33 a 39)

40

62.000.000
756.000

17.845.000
203.995.000

41

2.000.000

Donaciones

42

2.800.000

Pagos a terceros (salud, educacin y


alimentacin)

43

10.000

Otros ingresos no constitutivos de renta

44

45.000

Total ingresos no constitutivos de renta


(Sume 41 a 44)

45

4.855.000

Total ingresos netos (40 - 45)

46

199.140.000

Gastos de nmina incluidos los aportes a


seguridad social y parascales

47

Deduccin por dependientes econmicos

48

10.200.000

Deduccin por pagos de intereses de vivienda

49

26.496.000

Otros costos y deducciones

50

44.925.000

Costos y gastos incurridos en el exterior

51

Total costos y deducciones (Sume 47 a 51)

52

81.621.000

Renta lquida ordinaria del ejercicio


(46 - 52, si el resultado es negativo escriba 0)
o Prdida lquida del ejercicio
(52 - 46, si el resultado es negativo escriba 0)

53

117.519.000

54

Compensaciones

55

23.132.000

Renta lquida (53 - 55)

56

94.387.000

Renta presuntiva

57

14.687.000

Determinacin de la renta gravable


alternativa - IMAN, para empleados

10.000.000
0

10. Otros nombres

12. Cd. Direccin


Seccional

29. Cambio titular inversin extranjera (Marque X)

Ingresos por ganancias ocasionales en el pas

67

120.000.000

Ingresos por ganancias ocasionales en el exterior

68

20.000.000

Costos por ganancias ocasionales

69

90.000.000

Ganancias ocasionales no gravadas y exentas

70

Ganancias ocasionales gravables


(67 + 68 - 69 - 70)

71

50.000.000

Total ingresos obtenidos perodo gravable

72

192.601.000

Dividendos y participaciones no gravados

73

2.000.000

Indemnizaciones en dinero o en especie por seguro


de dao
Aportes obligatorios al sistema general de
seguridad social a cargo del empleado

74

45.000

75

300.000

Gastos de representacin exentos

76

Pagos catastrcos
salud
efectivamente
Anticipo
renta por elen
ao
gravable
2012
certicados
no cubiertos
por el POS
(Casilla
65 declaracin
2011)

77

Prdidas por desastres o calamidades pblicas

78

Aportes obligatorios a seguridad social de un


empleado del servicio domstico

79

Costo scal de los bienes enajenados

80

Otras indemnizaciones Art. 332 Lit. i) E.T.

81

500.000

Retiros fondos de pensin de jubilacin e


invalidez; fondos de cesantas y cuentas AFC

82

Renta Gravable Alternativa (Base del IMAN)


(72 - 73 - 74 - 75 - 76 - 77 - 78 - 79 - 80 - 81 - 82)

83

189.756.000

Impuesto sobre la renta lquida gravable

84

2.392.000

85

15.144.000

86

87

88

Otros

89

Total descuentos tributarios (Sume 86 a 89)

90

Impuesto neto de renta (Al mayor valor entre 84 y 85,


reste 90, si el resultado es negativo escriba 0)

91

15.144.000

Impuesto de ganancias ocasionales

92

9.000.000

Descuento por impuestos pagados en el exterior


por ganancias ocasionales

93

Total impuesto a cargo (91 + 92 - 93)

94

24.144.000

Anticipo renta por el ao gravable 2013

95

12.000.000

Saldo a favor ao 2012 sin solicitud de devolucin


o compensacin (Casilla 70 declaracin 2012)

96

1.800.000

Impuesto Mnimo Alternativo Nacional - IMAN,


para empleados
Por impuestos pagados en el exterior de los
literales a) a c) del art. 254 E.T.
Por impuestos pagados en el exterior del
literal d) del art. 254 E.T.
Por impuestos pagados en el exterior,
distintos a los registrados anteriormente
Descuentos

Si el declarante se dedica
por ejemplo a las ventas
de productos agrcolas y
ganaderos, en ese caso las
"ventas" y sus
"devoluciones en ventas"
quedaran informadas en
este mismo rengln (de
forma neta)

Dividendos y participaciones

Renta

9. Primer nombre

26. No. Formulario anterior

Ganancia
Ocasional

30

Renta exenta

Ver Art. 326 del E.T., Decreto 2080 de octubre 18 de 2000, 1242 de mayo 19 de 2003
y Art. 18 del Decreto 2972 de diciembre de 2013). Si este formulario se usa para ese
tio de declaracin especial, entonces no se diligenciara la seccin del patrimonio.

28. Si es beneciario de un convenio para evitar la doble tributacin (Marque X)

Gastos de representacin y otras rentas


de trabajo

58

11.894.000

Aportes obligatorios al fondo de pensin

59

300.000

Aportes a fondo de pensiones voluntarios

60

Total retenciones ao gravable 2013

97

23.000

Aportes a cuentas AFC

61

Anticipo renta por el ao gravable 2014

98

7.549.000

Otras rentas exentas

62

Saldo a pagar por impuesto (94 + 98 - 95 - 96 - 97)

99

17.870.000

Por pagos laborales (25%) y pensiones

63

50.168.000

Sanciones

100

Total renta exenta (Sume 58 a 63)

64

62.362.000

101

17.870.000

Rentas gravables

65

Renta lquida gravable (Al mayor valor entre 56 y 57,


reste 64 y sume 65, si el resultado es negativo escriba 0)

66

32.025.000

981. Cd. Representacin


Firma del declarante o de quien lo representa

En la zona de
descargas indicada
al inicio encuentras
este liquidador
debidamente
formulado.

Total saldo a pagar (94 + 98 + 100 - 95 - 96 - 97,


si el resultado es negativo escriba 0)
o Total saldo a favor (95 + 96 + 97 - 94 - 98 - 100,
si el resultado es negativo escriba 0)
103. No. Identicacin signatario

106. Parentesco
UNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMP

105. No. Identicacin dependiente

80

7. Primer apellido

Total patrimonio bruto

No constitutiv. renta
ni ganancia ocasional

Ingresos

Patrimonio

27. Fraccin ao gravable 2014 (Marque X)

Costos y deducciones

6. DV.

Liquidacin privada

Datos del
declarante

Se debe reportar el cdigo de la actividad econmica que ms ingresos brutos operacionales le produjo en el ao. Dicho cdigo debe estar
reportado en el RUT y debe corresponder con alguno de los indicados en la resolucin Resolucin 0139 de noviembre 21 de 2012 modicada
con la 0154 de dic. 14 de 2012). Sii se informa aqu un cdigo equivocado, no habra necesidad de corregir la declaracin sino simplemente
avisar a la DIAN con un comunicado para que ella corrija internamente en sus sistemas (ver art. 43 ley 962 de julio de 2005, la Circular DIAN
118 de Oct. de 2005 y la cartilla instructiva de la DIAN)

5. Nmero de Identicacin Tributaria (NIT)

210

Privada

997. Espacio exclusivo para el sello


de la entidad recaudadora
(Fecha efectiva de la transaccin)

102
104. D.V.

107. Total dependientes

980. Pago total $

17.870.000

996. Espacio para el nmero interno de la DIAN / Adhesivo


Cada quien tiene que revisar el valor de esta casilla, pues por ahora solo colocamos el
valor de la casilla 101 el cual sera un valor sin intereses de mora. Pero si hay necesidad
de incluir intereses de mora, entonces ese valor se deber agregar manualmente.

Coloque el timbre de la mquina


registradora al dorso de este formulario

Ejercicio Prctico

Formulario 210. Detalles por rengln


Patrimonio

Segn el artculo 261 y 262, el patrimonio a declarar


solo debe involucrar "bienes y derechos apreciables en
dinero". Por regla general, los activos se declaran por el
"costo fiscal", salvo que en los artculos siguientes al 267
se indique algo distinto para alguna clase de activo en
particular.
Efectivo
(*-2) Se debe tener en cuenta el saldo en extracto, no el
saldo en libros.
(*-3) Cuando se posean activos expresados en moneda
extranjera, se deben declarar en moneda nacional de
acuerdo con la tasa oficial de cambio a diciembre 31.
(En 2013 fue $1.926,83). Para los no obligados a llevar
contabilidad, este ajuste por la diferencia en cambio
solo se refleja en el activo pero no implica afectar ni
los ingresos ni los gastos fiscales, pues tal ajuste en los
ingresos o gastos solo es obligatorio para los que lleven
contabilidad.

(*-4) Cuando se posean ttulos, bonos, CDT o dems


documentos que coticen en bolsa, en este caso el costo
de adquisicin se multiplicar por el ndice de cotizacin
en bolsa a diciembre 31 de 2013 y con ello se obtendr
el valor patrimonial a diciembre 31. Sobre este mismo
valor patrimonial, se calcularan tambin los respectivos
intereses causados y no cobrados hasta diciembre 31 de
2013, intereses que hacen parte del valor patrimonial
del ttulo. En la seccin de "ingresos" solo se declaran
los ingresos por intereses cuando el mismo haya sido
efectivamente recibido, pues los no obligados a llevar
contabilidad solo reconocen este tipo de ingresos por
intereses en el ao en que los reciban efectivamente en
dinero o en especie.
Acciones y aportes
(*-5) Para los contribuyentes personas naturales (no
incluye las sucesiones ilquidas), el artculo 272 indica
que no importa si las acciones o cuotas cotizan o no en
la bolsa de valores, tales acciones o cuotas siempre se

declararn por el costo fiscal, el cual se puede reajustar


opcionalmente con el reajuste fiscal del artculo 70
(por el 2013 es de 2,40%), y que se aplicara en forma
proporcional si las cuotas o acciones no se poseyeron
todo el ao 2013 sino por una parte del ao) o se les
aplicara la opcin del artculo 73 del E.T. En resumen
para nada se toma en cuenta el valor intrnseco que le
certifiquen las sociedades donde tiene las acciones o
aportes.
Inventarios
(*-6) Las personas que s realizan el oficio completo
de "ganadera" (cra, levante, ceba), les corresponde
declarar los semovientes por el mayor valor entre
el costo fiscal a diciembre 31 o el valor comercial. El
Gobierno solo le fija el "valor comercial" a diciembre 31
a los bovinos. Por consiguiente, si se poseen otros tipos
de semovientes, tocar conseguir perito que les fije el
"valor comercial".

81

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

(*-7) Estos inventarios se declararan por el costo fiscal


a diciembre de 2013, el cual no se puede reajustar
fiscalmente, pues tal reajuste solo es aplicable a los
activos que sean "activos fijos".
Activos fijos
(*-8) Bienes races: Los No obligados a llevar
contabilidad siempre declararn los bienes races por
el mayor valor, entre el costo fiscal y el Avalo Catastral
a diciembre 31. El "costo fiscal" es el indicado en el
artculo 69 del E.T. (adquisicin, ms mejoras, ms
contribuciones por valorizacin). Y dicho costo se puede
incrementar opcionalmente con el reajuste fiscal del
artculo 70 del E.T. (ao 2013 - 3,04%). Pero el costo
fiscal a diciembre de 2013 tambin se puede determinar
con la opcin del artculo 73 del E.T. que implica tomar
el costo original de adquisicin del bien y, segn el ao
en que se adquiri, actualizarlo con un determinado
indicador especial publicado por el Gobierno.
(*-9) Vehculo: Siempre se deben declarar por el costo
fiscal, reajustado con el reajuste opcional del artculo
70 del E.T., pero nunca se deben tener en cuenta
avalos comerciales ni valores en la secretara de
transito. Adems, las personas naturales no obligadas
a llevar contabilidad, no pueden calcular depreciacin
sobre los activos fijos pues el artculo 141 del E.T.
exige que la depreciacin est registrada en "libros de
contabilidad".
(*-10) Maquinaria y equipo: Los no obligados a llevar

contabilidad las declaran por el costo fiscal. No deben


calcularles depreciacin.
Otros activos

(*-11) Cuentas por cobrar: Solo el contribuyente
obligado a llevar contabilidad es quien puede disminuir
el valor nominal de las cuentas por cobrar con el valor
de las provisiones para cuentas de difcil cobro. El no
obligado a llevar contabilidad, lo nico que puede hacer
con las cuentas por cobrar vencidas es darlas de baja
totalmente, si se demuestra su incobrabilidad.
(*-12) Aportes a los fondos de pensiones: El Concepto
DIAN 8755 de febrero de 2005 indica que se incluyen
en el patrimonio los saldos de los aportes voluntarios
(pues s son recursos de libre disponibilidad), pero no se
incluye el valor de los aportes obligatorios.
Igual sucede con los saldos a diciembre 31 en fondos de
cesantas. No se incluyen en el patrimonio (concepto de
abril de 2005), pues no son de libre disponibilidad.
(*-13) Intangibles (patentes, licencias, franquicias): Si
estos activos fueron adquiridos, o se formaron mediante
capitalizar los costos en que se incurra para su desarrollo,
se declararan por estos respectivos costos. Pero si son
solo "estimados", se debe seguir la regla del artculo 75
del E.T. por lo cual, si el activo se piensa vender durante
el 2014, entonces en la declaracin 2013, y previa la
existencia de un avalo tcnico, el activo se debe declarar
por el 30% del valor en que ser vendido durante el 2014.

[R30] Total patrimonio bruto


Es la suma de todos los activos descritos anteriormente
(efectivo, inventarios, activos fijos, etc.), teniendo en
cuenta los ajustes y reclasificaciones mencionados en cada
nota explicativa.
[R31] Deudas

(*-14) Para los contribuyentes no obligados a llevar
contabilidad, los pasivos por prstamos y otros similares
se deben soportar con documentos de fecha cierta o
demostrar que la contraparte s declar la respectiva
cuenta por cobrar
(*-15) La Ley 1607 de 2012 derog el artculo 287
del E.T. y por tanto para el 2013 y siguientes s sern
aceptados fiscalmente los pasivos con vinculados
econmicos en el exterior.
[R32] Patrimonio lquido
Es la diferencia que resulta de restarle al total de los
activos (total patrimonio bruto - rengln 30) el total de los
pasivos (rengln 31).
Aunque el patrimonio neto contable puede llegar a
ser negativo, si tambin es el caso, fiscalmente en el
formulario debe diligenciarse como "0" (cero).

Ingresos

[R33] Recibidos como empleados


En este rengln se deben incluir los ingresos recibidos
efectivamente en dinero o en especie por concepto de
salarios prima legal, prima extralegal, cesantas, viticos,
emolumentos eclesisticos, etc.

82

(*-16) El empleador solo certifica las cesantas que


le haya pagado al trabajador durante el ao, pero
no certifica las que le envi al fondo, solo cuando el
asalariado las retire del fondo es cuando las debe sumar
como ingreso.

(*-17) Aunque las instrucciones del rengln no lo


dijeron expresamente, es claro que los prestadores
de servicios y que tambin pertenecen por el 2013
al universo de "empleados" (artculo 329 del E.T.
y el Decreto 3032 de diciembre de 2013) tambin

Ejercicio Prctico

colocaran en este rengln 33 los ingresos por


prestacin de servicios, honorarios, comisiones y
emolumentos, o compensaciones de CTA. En cambio,
los prestadores de servicios que no pertenezcan al
universo de "empleados", s usarn el rengln 35 para
este tipo de ingresos.
[R34] Recibidos por pensiones de jubilacin, invalidez,
vejez, de sobrevivientes y riesgos profesionales
En este rengln se deben incluir los ingresos recibidos
efectivamente en dinero o en especie por concepto
de cualquier tipo de pensin (jubilacin, invalidez, de
sobreviviente, e indemnizaciones por riesgos laborales).

motivo no queda obligado a llevar contabilidad (ver


Concepto DIAN 39683 de junio de 1998). En todo
caso, en las declaraciones de IVA de cada bimestre
o cuatrimestre o anual del 2013 tuvo que denunciar
los valores facturados sin importar si se los pagaron o
no dentro del mismo ao. Pero ac en la declaracin
de renta, como es un declarante no obligado a
llevar contabilidad, solo informa los valores que por
estos conceptos s se los hayan alcanzado a pagar
efectivamente.

[R36] Intereses y rendimientos financieros



(*-19) En este rengln se deben incluir los ingresos
[R35] Honorarios, comisiones y servicios
recibidos por rendimientos financieros (gravados y no
En este rengln se deben incluir los ingresos recibidos
gravados).
efectivamente en dinero o en especie por concepto
de honorarios (trabajo intelectual sin subordinacin
En el tema de los intereses presuntos debe tenerse en
o dependencia) comisiones (ingreso por gestiones,
cuanta lo establecido en el artculo 35 del E.T. y el artculo
encargos, mandatos, actos, etc., por cuenta de terceros) y
4 del Decreto 652 de abril de 2013.
servicios (trabajo donde no prevalece el factor intelectual
sin subordinacin o dependencia).
[R37] Dividendos y participaciones
En este rengln se deben incluir los ingresos recibidos
(*-18) Si el declarante no obligado a llevar contabilidad
por dividendos, gravados y no gravados que hayan sido
llega a pertenecer al rgimen comn, por este solo
pagados o abonados en cuenta en calidad de exigibles.

[R38] Otros ingresos


Se registran los ingresos por los dems conceptos que
no hayan incluido anteriormente, el monto a diligenciar
es el valor neto, es decir sin el valor por los descuentos,
devoluciones y rebajas.
(*-20) Para los ingresos por gananciales debe declarar
en la seccin de "rentas ordinarias" y no en la seccin
de "ganancias ocasionales" pues as se desprende de la
lectura del artculo 299 del E.T.
[R39] Obtenidos en el exterior
Se registran los ingresos obtenidos u originados en
el exterior, ya sea por la prestacin de servicios en el
exterior, por la explotacin o venta de bienes ubicados
en otros pases, por la venta de cualquier ttulo que
se encuentre en el exterior en el momento de la
enajenacin.
[R40] Total ingresos recibidos por concepto de renta
En esta casilla se diligencia el valor de la suma de todos los
ingresos del perodo (renglones 33 al 39).

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

[R41] Ingresos no gravados-dividendos


Se registra los valores recibidos por dividendos y
participaciones por parte de los socios, accionistas,
asociados, comuneros, etc.
[R42] Ingresos no gravados- donaciones recibidas para
campaas polticas
Ingresos que reciban las personas naturales que
destinen exclusivamente a financiar partidos o
movimientos polticos. Tambin si el declarante es un
candidato poltico debe declarar en este rengln los
valores recibidos para la financiacin de su campaa.

[R43] Ingresos no gravados-por pagos laborales


indirectos recibidos en el ao y que eran pagos a
terceros
En este rengln se registran los pagos realizados por
parte de los patronos a terceros por los conceptos
mencionados.

daos emergentes por indemnizaciones, etc.).

[R44] Ingresos no gravados-Otros ingresos no


constitutivos de renta ni ganancia ocasional
En este rengln se incluyen los ingresos que por Ley
no se someten al impuesto de renta y que no estn
incluidos en los renglones 41, 42 y 43 (gananciales,

[R46] Total ingresos netos


En este rengln se diligencia el valor de la diferencia
entre el total ingresos recibidos por concepto de renta
(rengln 40) y el total ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional (rengln 45).

[R45] Total ingresos no constitutivos de renta ni


ganancia ocasional
En este rengln se diligencia la suma de los renglones
41 al 44.

83

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

Costos y deducciones

[R47] Costos y gastos-de nminas, incluyendo aportes a


seguridad social y parafiscales como empleador
(*-21) Estos valores, hasta el formulario 210 del 2012, se
reportaban en los renglones informativos 29 a 31, renglones que a partir del ao 2013, no figuran en este nuevo
formulario 210. As que en el rengln 47 se reportan las deducciones de aportes a seguridad social y parafiscales, solo
se deben incluir los valores que hayan sido efectivamente
pagados en el ao y sin incluir la parte del trabajador (ver
artculo 114 del E.T.). Adems, si durante el 2013 se dieron
puestos de trabajo a dos o ms trabajadores, sobre los salarios de estos, si el total devengado del mes era inferior a
10 Salarios mnimos mensuales, el empleador no tena que
pagar desde mayo de 2013 en adelante los aportes a SENA
e ICBF pero aun as los salarios pagados son deducibles.
[R48] Deduccin por dependientes
Se registra el valor pagado por los dependientes del
contribuyente y se aplica solo para el tipo de personas
mencionadas en el pargrafo 2 del artculo 387 del E.T. El
monto mximo a deducir es hasta el 10% de lo llevado a los
ingresos como empleados (rengln 33) el cual no podra
exceder de 384 UVT (32 UVT por cada mes).
[R49] Deduccin por pagos intereses de vivienda

84

(*-22) Intereses pagados en el ao 2013 por prstamos


para adquisicin de vivienda y por leasing habitacional,
ambos para vivienda del trabajador. Si el acreedor no est
sometido a la vigilancia del Estado, el prstamo siempre
debe estar garantizado con hipoteca. Si el prstamo fue
adquirido en UVR, la deduccin por intereses y correccin
monetaria, est limitada a las primeras 4.553 UVR del
respectivo prstamo. En ningn caso esta deduccin puede
exceder de 1.200 UVT (1.200 x $26.841=$32.209.000).
Y adicionalmente, se entendera que estos intereses se
deben sumar con todos los otros intereses pagados a
particulares, que pretendan ser deducibles, y todos ellos se
sumaran para efectos del lmite de la norma de sub-capitalizacin del artculo 118-1 del E.T.
[R50] Otros costos y deducciones
(*-23) En este rengln se diligencian el valor de los pagos
en dinero o especie durante el 2013, diferentes a los
registrados anteriormente, y que estn asociados con los
ingresos gravados recibidos y que guarden proporcin y
relacin de causalidad con la actividad productora de la
renta ordinaria, tales como los financieros, de transporte,
seguros, publicidad, costo por venta de activos fijos
posedos por menos de dos aos, impuestos, el cincuenta
por ciento (50%) del gravamen a los movimientos

financieros certificados por el agente retenedor, y los


pagos por salud del artculo 387 del E.T.
(*-24) Los intereses pagados en el ao 2013 con bancos
o particulares sin incluir el inters pagado por vivienda, se
deben someter al lmite de la norma de subcapitalizacin
(artculo 118-1 y Decreto 3027 de diciembre de 2013)
y luego adicionalmente al lmite del "componente
inflacionario" (artculo 81, 81-1 y 118 del E.T. y Decreto
629 de marzo de 2014).
[R51] costos y gastos incurridos en el exterior
(*-25) Valor pagado en dinero o especie durante el ao
2013, pagados en el exterior, que tengan relacin de causalidad con los ingresos percibidos. No puede exceder el
15% de la renta lquida (ver artculos 122 a 124-2 del E.T.).
[R52] Total costos y deducciones
En este rengln se diligencia el resultante de sumar lo
registrado en los renglones 47 al 51.

Ejercicio Prctico

Renta

[R53] Renta lquida del ejercicio


En este rengln se registra la utilidad del ejercicio
resultante de tomar el total ingresos netos (rengln 46) y
restarle el total costos y deducciones (rengln 52).
[R54] Prdida lquida del ejercicio
En este rengln se registra la perdida del ejercicio que
es el valor positivo que arrojara de tomar el total de
los costos y deducciones (rengln 52) y restarle el total
ingresos netos (rengln 46).
En las cartillas instructivas para declaracin de renta de
los no obligados a llevar contabilidad, la DIAN ha dicho
que si la declaracin arroja prdida, quedara en firme a
los 5 aos. Sin embargo, dichas declaraciones deberan
ser solo las de personas jurdicas, pues solo ellas pueden
tomar las prdidas y llevarlas a las declaraciones de
los aos siguientes a modo de compensacin (rengln
55). Por consiguiente, si la DIAN hara que hasta estas

declaraciones de personas naturales que arrojen prdida


queden abiertas 5 aos, pero las personas naturales
no pueden tomar estas prdidas y compensarlas en
las declaraciones de aos siguientes, lo mejor sera no
presentar declaraciones con prdida y para ello voluntariamente se limitan los costos y gastos que se pensaban
llevar como deducibles a la declaracin.
[R55] Compensaciones
Las compensaciones solo pueden ser usadas por las
sociedades comerciales. A las personas naturales
con prdidas en actividades agropecuarias se les
permite usarlas pero a manera de deduccin (y no de
"compensacin") dentro de los 5 aos siguientes.
[R56] Renta lquida
En este rengln se refleja el resultado de la renta
lquida del ejercicio (rengln 53) menos el valor de las
compensaciones (rengln 55).

[R57] Renta presuntiva


La renta presuntiva es el mnimo rendimiento que
el Estado espera que produzca el patrimonio del
contribuyente y corresponde al 3% sobre el total del
patrimonio lquido.
En el caso de las personas naturales que declaran por
primera vez, y cuyo saldo de la depuracin de ingresos
y gastos le obligan a declarar por el sistema de renta
presuntiva, deben aplicar el 3% de la tarifa de renta
presuntiva sobre el patrimonio lquido del ao inmediatamente anterior, sin impedimento de que en dicho
ao no hayan estado sujetos a declarar; esto a razn
de que para las personas naturales, siempre habr un
patrimonio lquido anterior.
Recuerde que las pequeas empresas de la Ley 1429 de
2010 no calculan renta presuntiva en los primeros 5 10
aos (dependiendo el departamento).

Renta Exenta

85

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

[R58] Renta exenta-gastos de representacin y otras


rentas de trabajo
Se registran los dineros recibidos por gastos de
representacin de varios funcionarios pblicos establecidos
en el artculo 207 del E.T. Tambin se registran los dineros
recibidos y originados por una relacin laboral como las
cesantas o indemnizaciones.
[R59], [R60], [R61] Aportes obligatorios y voluntarios al
fondo de pensin y voluntarios a cuentas AFC
(*-28) En estos renglones se diligencia la sumatoria de
los aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de
pensiones y los aportes a las cuentas AFC, no puede
exceder el 30% del ingreso laboral o tributario del ao (es
decir, el 30% del rengln 40). Adems, este porcentaje,
en valores absolutos, no puede exceder de 3.800 UVT al
ao (3.800 x $26.841= $101.996.000) ver artculos 126-1
y 126-4 del E.T.

[R62] Otras rentas exentas


(*-29) El listado del tipo de rentas exentas que se pueden
tomar por el 2013, se encuentra en el numeral 4 del artculo 28 de la Resolucin DIAN 273 de diciembre de 2013.
[R63] Por pagos laborales (25%) y pensiones
(*-30) Este mismo monto de "renta exenta" lo pueden
tambin aplicar las personas que sean asociadas de una
Cooperativa de Trabajo Asociado. Se lo debern aplicar al
valor que hayan recibido en el ao por "compensaciones"
(ordinarias o extraordinarias), las cuales primero deben
quedar denunciadas en el rengln 38 (otros ingresos;
ver el pargrafo 2 del artculo 103 del E.T.). De igual
forma se entendera que tambin lo pueden calcular los
prestadores de servicios si durante el 2013 s pertenecen
al universo de empleados, y lo haran sobre los valores
que hayan llevado al rengln 33 solamente, lo anterior

por cuanto a lo largo del 2013 los pagadores en el clculo


mensual de la retencin le restaban tambin este 25%
de "rentas exentas" (ver artculo 2 del Decreto 1070 de
mayo de 2013).
[R64] Total renta exenta
Es el resultante de los renglones 58 al 63.
[R65] Rentas gravables
Se incluyen los activos omitidos en declaraciones aos
anteriores y/o pasivos inexistentes. Estos son valores
nicamente fiscales, no aparecen en contabilidad.
[R66] Renta lquida gravable
En este rengln se reflejar el resultante de tomar el mayor
valor entre la renta lquida (rengln 56) vs renta presuntiva
(rengln 57), sumar a dicho monto el valor de rentas
gravables (rengln 65) y disminuir el total renta exenta
(rengln 64).

Ganancia Ocasional

[R67] y [R68] Ingresos por ganancias ocasionales en el


pas y en el exterior respectivamente
Son ingresos por ganancia ocasional, los siguientes:
Venta y retiro de bienes: Entre otras, la venta de un activo
fijo posedo por ms de dos aos, se debe denunciar en la
seccin de "ganancias ocasionales".

86

Ingresos por loteras, rifas y similares: Este valor no se


puede ver afectado con las "prdidas" en ventas de activos
fijos que se puedan denunciar al mismo tiempo en esta
misma zona de "ganancias ocasionales". Por tanto, este
valor bruto de ingresos por "loteras, rifas y similares" es
valor mnimo que se debe reflejar en el rengln 68 de

"ganancias ocasionales en el exterior", pues ms abajo se


formar el respectivo impuesto del 20% sobre la ganancia
por loteras y dicho valor se ver neutralizado con el que
estar figurando en el rengln de retenciones en la fuente
por la retencin que le hicieron sobre la rifa o lotera. Por
ello, si al mismo tiempo se debe denunciar en esta zona una

Ejercicio Prctico

"prdida en venta de activo fijo", lo que se deber hacer


es limitar el costo fiscal del activo hasta el mismo precio de
venta, para no producir una "prdida en venta de activo
fijo" que aritmticamente afecte al ingreso por loteras.
Precio de venta de activos fijos posedos por ms de dos
aos: Contablemente lo que se registra es una, "utilidad" en
venta. Pero fiscalmente se tiene que mostrar el "precio de
venta" como ingreso bruto.
[R69] Costos y deducciones por ganancias ocasionales
Si en la misma zona de ganancias ocasionales se declararn
valores por rifas, loteras y similares (ver el rengln 67) y al
mismo tiempo valores por venta de activos fijos posedos
por ms de 2 aos (ver el mismo rengln 67), al llegar
al rengln 71 se debe quedar reflejando como mnimo

el valor bruto de las rifas, loteras y similares y as lograr


que el impuesto del 20% sobre estas rifas y similares, el
cual quedar reflejado en el rengln 92, se neutralice
con la retencin del 20% que estar en el rengln 97. En
consecuencia, puede ser que se haga necesario limitar
el valor de este rengln 69 (por costo de activos fijos
vendidos) para no producir aritmticamente prdidas en
venta de activos fijos con lo cual se terminara afectando
este valor por rifas, loteras y similares que s debe quedar
declarado en el rengln 71.
[R70] Ganancias ocasionales no gravadas y exentas

Se puede entender que si un mismo heredero recibe varios
bienes races urbanos y/o rurales, deber escoger el que
recibi por mayor valor y calcularle hasta 7.700 UVT como

parte no gravada. As mismo harn los dems herederos


con los diferentes bienes races urbanos que cada uno de
ellos reciban. Adems, si el causante solo dej un nico
bien raz urbano, y este lo reciben varios herederos al
mismo tiempo, se debern poner de acuerdo para que
entre todos no resten ms de 7.700 UVT como parte no
gravada.
[R71] Ganancias ocasionales gravables

El resultado en este rengln es la diferencia de tomar
los ingresos por ganancias ocasionales en el pas y en el
exterior (rengln 67 y 68 respectivamente) y disminuirle los
costos y deducciones por ganancias ocasionales (rengln
69) y las ganancias ocasionales no gravadas y exentas
(rengln 70).

Determinacin de la Renta Gravable Alternativa


IMAN para empleados
La mayora de los renglones 72 a 82 se diligencian automticamente pero solo para los casos en que este formulario 210 est siendo utilizado por un "residente" que al mismo tiempo sea
"empleado" por el 2013. Los renglones 77, 78, 79 y 82 s se tendran que diligenciar manualmente, pues son deducciones que no estn en la depuracin ordinaria y que solo aparecern en
la depuracin de la RGA.

87

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

[R72] Total ingresos obtenidos en el perodo


Quienes de acuerdo al artculo 329 del E.T. pertenezcan a
la categora de empleados, y diligencien el formulario 210,
el valor de esta casilla se registrar de manera automtica,
y ser el resultante de la sumatoria de los ingresos
establecidos en los renglones 33, 35, 36, 37, 38 y 39.
[R73] Ingresos no gravados-dividendos y participaciones
no gravadas
Se registran los dividendos y participaciones que se
declararon en el rengln 41 de manera automtica.

al 25% de los salarios, tambin los gastos de


representacin que reciban los rectores y profesores de la
universidades oficiales, sin que este valor exceda el 50%
de lo recibido por salario.

[R77] Deduccin-pagos catastrficos en salud
efectivamente certificados no cubiertos por el POS
Pagos debidamente certificados no cubiertos por el
POS, planes complementarios o medicina prepagada, sin
que este monto no supere el 30% del ingreso bruto del
declarante.

[R74] Ingresos no gravados-indemnizaciones por dao


Se registra de manera automtica el valor recibido por
indemnizaciones en dinero por dao emergente. Artculo
45 del E.T.

[R78] Deduccin-prdidas por desastres o calamidades


pblicas
Deben ser declaradas en los trminos establecidos por el
Gobierno Nacional.

[R75] Deduccin-aportes obligatorios al sistema general


de seguridad social a cargo del empleado
Se registran de manera automtica los aportes
obligatorios a salud, pensin, ARL, y fondos de solidaridad
(si es el caso).

[R79] Aportes obligatorios a seguridad social de un


empleado del servicio domstico
Se puede deducir el valor pagado por el SSS de un
empleado domstico. Si esta persona es contratada por
medio de una Empresa de Servicios Temporales, no aplica.

[R76] Renta exenta-gastos de representacin exentos


Para los jueces los gastos de representacin corresponden

[R80] Costo fiscal de los bienes enajenados


Se debe determinar de acuerdo a lo establecido en el

captulo II del ttulo I del libro I del E.T. de los bienes


enajenados y que no formen parte del giro ordinario del
negocio.
[R81] Rentas exentas: otras indemnizaciones
Lo recibido por indemnizaciones por seguro, exceso de
salario bsico de los oficiales y suboficiales de las FFMM
y la poltica nacional, indemnizacin por enfermedad
general, licencia de maternidad, gastos funerarios.
[R82] Retiros fondos de pensin de jubilacin e
invalidez, fondo de cesantas y cuentas AFC
Deben cumplir con lo establecido en el artculo 56 2
del E.T.
[R83] Renta gravable Alternativa (Base del IMAN)
Es el valor base del IMAN, se calcula tomando el total
ingresos obtenidos en el perodo (rengln 72), y restando
todos los valores establecidos desde los renglones 73
hasta el 82 de este formulario; si el resultado es negativo
escriba cero.

Liquidacin Privada

[R84] Impuesto sobre la renta lquida gravable


Se calcula el impuesto tomando como base el valor de la renta lquida gravable establecida en la casilla 66, y se liquida teniendo en cuenta el artculo 241 del E.T.
[R85] Impuesto mnimo alternativo nacionalIMAN
Se calcula teniendo en cuenta la RGA del rengln 83, de acuerdo a la tabla de impuesto IMAN establecida en el artculo 333 del E.T.

Descuentos Tributarios

R86 al R89] Descuento-por impuestos pagados en el


exterior
(*-35) Recordar que el valor de los descuentos por impuestos pagados en el exterior se debe limitar hasta el
monto del impuesto que la renta obtenida en el exterior
estara produciendo en este formulario con las tarifas
colombianas.
El monto total de los descuentos del impuesto de renta
que se pueden tomar, tiene que guardar el lmite del

88

artculo 259 del E.T., que establece que en ningn caso


podr ser inferior al 75% del impuesto determinado por
el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio lquido,
antes de cualquier descuento tributario.
[R90] Total descuentos tributarios
Se registra la suma de los renglones 86 al 89.
(*-36) El impuesto neto de renta despus de descuentos
tributarios (rengln 91), no puede ser inferior al setenta
y cinco por ciento (75%) del impuesto calculado por el

sistema de renta presuntiva sobre patrimonio lquido,


antes de cualquier descuento. Por tanto, es posible que se
necesite ajustar uno cualquiera de los valores llevados a
los renglones 86 a 89 para lograr que en el rengln 91 s se
produzca este impuesto neto que como mnimo se debe
reflejar all (obtenido mediante tomar la renta presuntiva
como si fuera la renta lquida gravable, buscndole el
impuesto en la tabla del artculo 241 o con la tarifa que le
aplique al no residente, y al resultado calcularle el 75%).

Ejercicio Prctico

Liquidacin Impuesto

[R91] Impuesto neto de renta


Este rengln se diligencia tomando el mayor valor entre
el rengln 84 (impuesto sobre la renta lquida gravable)
y el rengln 85 (IMAN), y restarle el total descuentos
tributarios (rengln 90).
[R92] Impuesto de ganancias ocasionales
Por ser un impuesto por la ganancia obtenida por
loteras, rifas y similares reflejado en el regln 67 y 68 por
$40.000.000, la tarifa de retencin es del 20%, por lo cual
se reflejan $8.000.000.
[R93] Descuentos por impuestos pagados en el exterior
por ganancias ocasionales
Aunque la instruccin de la DIAN para este rengln
dice: "Escriba en esta casilla los impuestos pagados
en el exterior a descontar del impuesto de ganancias
ocasionales en virtud de lo establecido en convenios
vigentes para evitar la doble tributacin.", el artculo
254 del E.T. autoriza que este tipo de "descuentos" por
impuestos pagados en el exterior s se pueden tomar, sin
importar si en el pas donde se obtuvo la renta o ganancia
ocasional y ya se haba pagado el impuesto, sea un pas
con el cual Colombia tenga o no convenio para evitar
doble tributacin. Adems, se entiende que el valor que
se coloque en esta casilla nunca debe ser superior al del
rengln 91.

contribuyente por este ao, corresponde al valor pagado


el ao anterior en la declaracin de renta 2012, como
anticipo para el ao 2013, de acuerdo a cualquiera de los
procedimientos establecidos en el artculo 807 del E.T.
[R96] Saldo a favor ao 2012 sin solicitud de devolucin
o compensacin
En caso de tener saldo a favor por el ao anterior, se debe
registrar en este rengln, y este disminuir el valor a pagar
del ao 2013.
[R97] Retenciones en la fuente ao gravable 2013
Este rengln se diligencia con el valor de las retenciones
en la fuente que le practicaron y certificaron en el ao
2013, por todos los conceptos.
[R98] Anticipo al impuesto de renta 2014
Siempre que el rengln 71 (ganancias ocasionales
gravables) tenga valor, se debe calcular "anticipo al
impuesto del ao fiscal siguiente". Pero, si la declaracin
2013 es la ltima a presentarse (sucesin ilquida que se
liquid durante el ao 2013), no se liquida anticipo al ao.
Para el clculo del anticipo se pueden utilizar cualquiera
de dos procedimientos establecidos en el artculo 807
del E.T.

alguna sancin (extemporaneidad, inexactitud, etc.), el valor


a pagar por tal concepto debe registrarse en este rengln.
[R101] Total saldo a pagar
En este rengln se registra (en caso de ser positivo) el
resultante de tomar el valor del total del impuesto a cargo
(rengln 94), ms anticipo al impuesto de renta 2014
(rengln 98), ms sanciones (rengln 100), menos anticipo
de renta ao 2013 (rengln 95), menos saldo a favor ao
2012 sin solicitud de devolucin o compensacin (rengln
96), menos retenciones en la fuente ao gravable 2013
(Rengln 97).
[R102] Saldo a favor
En este rengln se registra (en caso de ser positivo)
el resultante de tomar el anticipo de renta ao 2013
(rengln 95), ms el saldo a favor ao 2012 sin solicitud
de devolucin o compensacin (rengln 96), ms
retenciones en la fuente ao gravable 2013 (rengln 97),
menos total impuesto a cargo (rengln 94), menos el
anticipo al impuesto de renta 2014 (rengln 98), menos
sanciones (rengln 100).

En caso de obtener saldo a favor en el rengln 84, se


tiene hasta dos aos contados desde el vencimiento del
plazo para declarar, para poder solicitarlo en devolucin o
[R99] Saldo a pagar por impuestos
compensacin. Adems, es importante aclarar que el solo
En este rengln se registra (en caso de ser positivo) el
hecho de que se obtenga saldo a favor en la declaracin
[R94] Total impuesto a cargo resultante de tomar el valor del total impuesto a cargo
de renta, ello no obliga a la firma de contador. Esto solo
(rengln 94) + anticipo al impuesto de renta 2014 (rengln
En este rengln se refleja el resultante de sumar el
opera en las declaraciones del IVA. En las declaraciones
98) anticipo de renta ao 2013 (pagado en el ao 2012
impuesto neto de renta (Rengln 91), ms el impuesto de
de renta, la firma de contador solo se origina cuando
rengln 95) saldo a favor ao 2012 sin solicitud de
ganancias ocasionales (rengln 92), restando el valor de
se superen los topes de patrimonio bruto o de ingresos
devolucin o compensacin (rengln 96) retenciones en
los descuentos por impuestos pagados en el exterior por
brutos a que se refiere el artculo 596 del E.T. (100.000
la fuente ao gravable 2013 (rengln 97).
ganancias ocasionales (rengln 93).
UVT), y que para la declaracin 2013 seala un monto de
$2.684.100.000.
[R100] Sanciones
[R95] Anticipo de renta ao 2013
Si en la declaracin por cualquier motivo debe calcular
Este valor que disminuir el valor a pagar por el

89

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

Declaracin Anual de Impuesto Mnimo Alternativo Simple


(IMAS) para Empleados
2 0 1 3

UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR

1. Ao

230

Privada

4. Nmero de formulario

Liquidacin privada

Ganancias
Ocasionales

Determinacin renta gravable alternativa (RGA) - IMAS

Patrimonio

Datos del
declarante

Se debe reportar el cdigo de la actividad econmica que ms ingresos brutos operacionales le produjo en el ao. Dicho cdigo debe estar reportado en el RUT y debe
corresponder con alguno de los indicados en la resolucin Resolucin 0139 de noviembre 21 de 2012 modicada con la 0154 de dic. 14 de 2012). Si se informa aqu un
cdigo equivocado, no habra necesidad de corregir la declaracin, sino simplemente avisar a la DIAN con un comunicado para que ella corrija internamente en sus
sistemas (ver art. 43 ley 962 de julio de 2005, la Circular DIAN 118 de Oct. de 2005 y la cartilla instructiva de la DIAN)

5. Nmero de Identicacin Tributaria (NIT)

6. DV.

24. Actividad econmica

7. Primer apellido

Si es una correccin indique:

8. Segundo apellido

25. Cd.

9. Primer nombre

12. Cd. Direccin


Seccional

26. No. Formulario anterior

Total patrimonio bruto

27

Deudas

28

18.864.000

Total patrimonio lquido (27 - 28, si el resultado es negativo escriba 0)

29

460.093.000

Ingresos brutos del empleado

30

102.000.000

Otros ingresos

31

90.601.000

Total ingresos (30 + 31)

32

192.601.000

Dividendos y participaciones no gravados

33

2.000.000

Indemnizaciones en dinero o en especie por seguro de dao

34

45.000

Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado

35

300.000

Gastos de representacin exentos

36

Pagos catastrcos en salud efectivamente certicados no cubiertos por el POS

37

Prdidas por desastres o calamidades pblicas

38

Aportes obligatorios a seguridad social de un empleado del servicio domstico

39

Costo scal de los bienes enajenados

40

Indemnizaciones por seguro de vida, por accidente de trabajo o enfermedad

41

500.000

Licencia de maternidad y gastos funerarios

42

Exceso del salario bsico de ociales y subociales de las FFMM y la Polica Nacional

43

Seguro por muerte y compensacin por muerte de las FFMM y la Polica Nacional

44

Retiros fondos de pensin de jubilacin e invalidez; fondos de cesantas y cuentas AFC

45

Renta gravable alternativa - RGA (32 - 33 a 45, si el resultado es negativo escriba 0)

46

Ingresos por ganancias ocasionales

47

Costos por ganancias ocasionales

48

Ganancias ocasionales exentas y no gravadas

49

Ganancias ocasionales gravables(47 - 48 - 49, si el resultado es negativo escriba 0)

50

50.000.000

478.957.000

0
Si esta RGA excede 4.700
UVT (4.700 x
26.841=126.153.00 ), no
puede entonces usar esta
formulario 230

0
189.756.000
140.000.000
90.000.000

Impuesto sobre la renta mnimo alternativo simple - IMAS

51

10.279.000

Impuesto de ganancias ocasionales

52

9.000.000

Descuentos tributarios

53

Total impuesto a cargo (51 + 52 - 53)

54

19.279.000

Anticipo renta por el ao gravable anterior

55

12.000.000

Saldo a favor ao gravable anterior sin solicitud de devolucin o compensacin

56

1.800.000

Total retenciones ao gravable 2013

57

23.000

Anticipo renta por el ao gravable siguiente

58

5.117.000

Saldo a pagar por impuesto (54 + 58 - 55 - 56 - 57, si el resultado es negativo escriba 0)

59

10.573.000

Sanciones

60

Total saldo a pagar (54 + 58 + 60 - 55 - 56 - 57, si el resultado es negativo escriba 0)

61

10.573.000

62

o Total saldo a favor (55 + 56 + 57 - 54 - 58 - 60, si el resultado es negativo escriba 0)


63. No. Identicacin signatario

Firma del declarante o de quien lo representa

En la zona de
descargas indicada
al inicio encuentras
este liquidador
debidamente
formulado.

64. D.V.
UNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASADUANASNACIONALESUNIDA

981. Cd. Representacin

90

10. Otros nombres

997. Espacio exclusivo para el sello


de la entidad recaudadora
(Fecha efectiva de la transaccin)

980. Pago total $

996. Espacio para el n

mero interno de la DIAN / Adhesivo

Cada quien tiene que revisar el valor de esta casilla, pues por ahora solo
colocamos el valor de la casilla 101 el cual sera un valor sin intereses de mora.
Pero si hay necesidad de incluir intereses de mora, entonces ese valor se deber
agregar manualmente.

Coloque el timbre de la mquina


registradora al dorso de este formulario

Ejercicio Prctico

Formulario 230. Detalles por rengln


Patrimonio

Ver detalle de rengln Patrimonio en formulario 110 (renglones del 33 al 41)


[R27] Patrimonio bruto
Aunque en el formulario 110 se diligencian los activos en
renglones diferentes del formulario (rengln 33 al 39),
en el formulario 230 no se deben detallar de la misma
manera sino que se debe agrupar todo el valor en su
totalidad nicamente en este rengln.

[R28] Deudas
Ver [R40] Pasivos, en formulario 110
[R29] Total patrimonio lquido
Ver [R41] Total patrimonio lquido, en formulario 110

Determinacin de la Renta Gravable Alternativa RGA

[R30] Ingresos brutos del empleado


En este rengln se deben incluir los ingresos recibidos
efectivamente en dinero o en especie por concepto de
salarios, prima legal, prima extralegal, cesantas, viticos,
emolumentos eclesisticos, etc.
(*-16) El empleador solo certifica las cesantas que
le haya pagado al trabajador durante el ao, pero no
le certifica las que le envi al fondo. Solo cuando el
asalariado las retire del fondo es cuando las debe sumar
como ingreso.
Aunque las instrucciones del rengln no lo dijeron
expresamente, es claro que los prestadores de servicios
y que tambin pertenecen por el 2013 al universo de
"empleados" (artculo 329 del E.T. y el Decreto 3032 de
diciembre de 2013) tambin colocaran en este rengln
33 los ingresos por prestacin de servicios, honorarios,
comisiones y emolumentos, o compensaciones de CTA.
En cambio, los prestadores de servicios que no pertenezcan al universo de "empleados", s usarn el rengln
35 para ese tipo de ingresos

[R31] Otros ingresos informa los valores que por estos conceptos s se los
En este rengln se registran los dems ingresos, entre los
hayan alcanzado a pagar efectivamente.
que se encuentran:
(*-19) Rendimientos Financieros: En este rengln se
(*-18) Honorarios, comisiones y servicios: En este rengdeben incluir los ingresos recibidos por rendimientos
ln se deben incluir los ingresos recibidos efectivamente
financieros (gravados y no gravados).
en dinero o en especie por concepto de honorarios
(trabajo intelectual sin subordinacin o dependencia),
En el tema de los intereses presuntos debe tenerse
comisiones (ingreso por gestiones, encargos, mandatos,
en cuenta lo establecido en el artculo 35 del E.T. y el
actos, etc., por cuenta de terceros) y servicios (trabajo
artculo 4 del Decreto 652 de abril de 2013.
donde no prevalece el factor intelectual sin subordinacin o dependencia).
(*-20) Gananciales: Ver artculo 47 del E.T. Adems, este
tipo de "ingreso" por gananciales se debe declarar en
Si el declarante no obligado a llevar contabilidad llega
la seccin de "rentas ordinarias" y no en la seccin de
a pertenecer al rgimen comn, por este solo motivo
"ganancias ocasionales" pues as se desprende de la
no queda obligado a llevar contabilidad (ver Concepto
lectura del artculo 299 del E.T.
DIAN 39683 de junio de 1998). En todo caso, en las
declaraciones de IVA de cada bimestre o cuatrimes[R32] Total ingresos recibidos
tre o anual del 2013 tuvo que denunciar los valores
En esta casilla se diligencia el valor de la suma de los
facturados sin importar si se los pagaron o no dentro
ingresos del perodo: Ingresos brutos del empleado
del mismo ao. Pero en esta declaracin de renta, como
(rengln 30), ms otros ingresos (rengln 31).
es un declarante no obligado a llevar contabilidad, solo

Conceptos que disminuyen la renta del trabajador por cuenta propia

91

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

[R33] Ingresos no gravados-dividendos y participaciones


no gravados
Se registra los valores recibidos por dividendos y
participaciones por parte de los socios, accionistas,
asociados, comuneros, etc.
[R34] Ingresos no gravados-en dinero o en especie por
seguro de dao
Se registra de manera automtica el valor recibido por
indemnizaciones en dinero por dao emergente. Artculo
45 del E.T.
[R35] Deduccin-Aportes obligatorios al sistema general
de seguridad social a cargo del empleado
Se registran los aportes obligatorios a salud, pensin, ARL,
y fondos de solidaridad (si es el caso).
[R36] Renta exenta-Gastos de representacin exentos
Para los jueces los gastos de representacin corresponden
al 25% de los salarios, tambin los gastos de
representacin que reciban los rectores y profesores de

las universidades oficiales, sin que este valor exceda el


50% de lo recibido por salario.
[R37] Deduccin-Pagos catastrficos en salud
efectivamente certificados no cubiertos por el POS
Pagos debidamente certificados no cubiertos por el
POS, planes complementarios o medicina prepagada,
sin que este monto supere el 30% del ingreso bruto del
declarante.
[R38] Deduccin-Prdidas por desastres o calamidades
pblicas
Deben ser declaradas en los trminos establecidos por el
Gobierno Nacional.
[R39] Aportes obligatorios a seguridad social de un
empleado del servicio domstico
Se puede deducir el valor pagado por el SSS de un
empleado domestico. Si esta persona es contratada
por medio de una Empresa de Servicios Temporales, no
aplica.

[R40] Costo fiscal de los bienes enajenados


Se debe determinar de acuerdo a lo establecido en el
captulo II del ttulo I del libro I del E.T. de los bienes
enajenados y que no formen parte del giro ordinario del
negocio.
[R45] Retiros fondos de pensin de jubilacin e
invalidez, fondo de cesantas y cuentas AFC
Deben cumplir con lo establecido en el artculo 56-2 del
E.T.
[R46] Renta gravable alternativa-RGA:
Es el valor base del IMAS, se calcula tomando el total
ingresos recibidos (rengln 32), y restando todos los
valores establecidos desde los renglones 33 hasta el 45 de
este formulario; si el resultado es negativo escriba cero.
Tenga presente que si este rengln excede de 27.000 UVT
(27.000 x $26.841= $724.707.000), no puede usar esta
declaracin.

Ganancias Ocasionales
Ver detalle de rengln Ganancias Ocasionales en formulario 110 (renglones 65 al 68)

92

[R47] Ingresos por ganancias ocasionales


Ver [R65] Ingresos por ganancias ocasionales,
en formulario 110

[R49] Ganancia ocasional no gravada y exentas


Ver [R67] Ganancias ocasionales no gravadas y exentas,
en formulario 110

[R48] Costos y deducciones por ganancias ocasionales


Ver [R66] Costos por ganancias ocasionales,
en formulario 110

[R50] Ganancias ocasionales no gravadas y exentas


El resultado en este rengln es la diferencia de tomar
los ingresos por ganancias ocasionales (rengln 47)

y disminuirle los costos y deducciones por ganancias


ocasionales (rengln 48) y las ganancias ocasionales no
gravadas y exentas (rengln 49).

Ejercicio Prctico

Liquidacin Privada
Ver detalle de rengln Liquidacin Privada en formulario 110 (renglones 69 al 84)
[R51] Impuesto sobre la renta mnimo alternativo
simple
El valor del impuesto se calcula tomando la Renta
Gravable Alternativa del rengln 46, se expresa en UVT
y se lleva a la tabla del artculo 334 del E.T.
[R52] Impuesto de ganancias ocasionales
Ver [R72] Impuesto de ganancias ocasionales,
en formulario 110
[R53] Descuentos tributarios
El monto total de los descuentos del impuesto de renta
que se pueden tomar tiene que guardar el lmite del
artculo 259 del E.T., que establece que en ningn caso
podr ser inferior al 75% del impuesto determinado por
el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio lquido,
antes de cualquier descuento tributario.
Los descuentos permitidos son entre otros: por
impuestos pagados en el exterior, por los pagos de
parafiscales y una parte de la seguridad, generados
sobre los nuevos puestos de trabajo otorgados en el
ao a menores de 28 aos, o personas en situacin de

desplazamiento, o mujeres mayores de 40 aos, por IVA


en la importacin de maquinaria pesada para industrias
bsicas, etc.
[R54] Total impuesto a cargo
En este rengln se refleja el resultante del impuesto
sobre la renta mnimo alternativo simple (rengln 51),
mas el impuesto de ganancias ocasionales (rengln
52), restando el valor por los descuentos tributarios
(rengln 53).
[R55] Anticipo de renta ao 2013
Ver [R75] Anticipo por el ao gravable 2013,
en formulario 110
[R56] Saldo a favor ao 2012 sin solicitud de
devolucin o compensacin
Ver [R76] Saldo a favor 2012 sin solicitud de devolucin,
en formulario 110

2013, por todos los conceptos.


[R58] Anticipo al impuesto de renta 2014
Ver [R80] Anticipo al impuesto de renta por el ao 2014,
en formulario 110
[R59] Saldo a pagar por impuestos
Ver [R81] Saldo a pagar por impuestos, en formulario 110
[R60] Sanciones
Ver [R82] Sanciones, en formulario 110
[R61] Total saldo a pagar
Ver [R83] Total saldo a pagar, en formulario 110
[R62] Saldo a favor
Ver [R84] Total saldo a favor, en formulario 110

[R57] Retenciones en la fuente ao gravable 2013


Este rengln se diligencia con el valor de las retenciones
en la fuente que le practicaron y certificaron en el ao

MATERIAL COMPLEMENTARIO A ESTA CARTILLA PRCTICA


Para visualizar y descargar los liquidadores, vdeos explicativos, normatividad,
casos prcticos y dems material que complementa la correcta elaboracin de tus
declaraciones hemos generado una zona web donde las podrs encontrar digitando
el siguiente link:
actualicese.com/declaracion-renta-personas-naturales-2013/index.php

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93

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

MARCO NORMATIVO

DECRETOS
FALLOS DE INEXEQUIBILIDAD
SOBRE NORMAS TRIBUTARIAS
EXPEDIDOS POR LA CORTE
CONSTITUCIONAL
FALLOS DEL CONSEJO
DE ESTADO

NORMATIVIDAD QUE REGLAMENTA


LA DECLARACIN DE RENTA DE
PERSONAS NATURALES

s importante destacar que en la aplicacin por el ao gravable 2013, la


declaracin de renta de personas naturales y sucesiones ilquidas (obligadas o
no a llevar contabilidad, colombianas o extranjeras, residentes o no) se deber
elaborar teniendo en cuenta los mltiples cambios normativos que en materia
sustantiva y/o de procedimiento tributario introdujeron las siguientes normas:

RESOLUCIONES
LEYES
CIRCULARES
ACUERDOS
CONCEPTOS DIAN

Decretos

Decreto 255 de febrero 20 de 2013

Decreto 652 de abril 5 de 2013

Decreto 2763 de
diciembre 28 de 2012

Con los artculos 10 a 14 modific los


artculos 17 a 19 del Decreto 352 de
2004, el cual regula los requisitos para
acceder a la deduccin por inversin
en, o donacin a, los proyectos de cine
nacional (beneficio que se encuentra en
el artculo 16 de la Ley 814 de 2003, el
cual fue modificado con el artculo 195
de la Ley 1607).

En el artculo 4 fij la tasa de inters


presuntiva anual para prstamos en dinero
de sociedades a socios, o de estos a las
sociedades durante el 2013 (5,27% anual).

Reglament el artculo 150 de la Ley


1607, norma en la cual se dispuso
que solo por los aos 2013 a 2017
las nuevas empresas que se instalen
en San Andrs, Providencia y Santa
Catalina podrn tratar como 100%
exentas las rentas operacionales si son
provenientes de ciertas actividades
econmicas.
Decreto 099 de enero 25 de 2013
Reglament depuracin para efectos
de la retencin bsica y mnima a
empleados.
Decreto 186 de febrero 12 de 2013
Reglament la devolucin de
retenciones en exceso practicada a los
domiciliados en Espaa en desarrollo del
Convenio para evitar la doble tributacin
que se tiene con este pas.
94

Decreto 489 de marzo 14 de 2013


Reglamenta varios de los beneficios de
las pequeas empresas de la Ley 1429
de 2010.
Decreto 568 de marzo 21 de 2013
(modificado con el Decreto 3037 de
diciembre 27 de 2013)
Reglamenta el Impuesto Nacional a la
Gasolina y el ACPM (INGA) creado con
la Ley 1607, indicando que una parte
de dicho INGA es descontable en IVA y
la otra parte es mayor valor del costo
o gasto y es deducible en renta y en
CREE.

Decreto 654 de abril 5 de 2013


Deroga y a la vez reemplaza al 4956 de
diciembre de 2011 con los requisitos
para que a los usuarios de gas industrial
no se les cobre sobretasa en el uso de
dicho gas.
Decreto 721 de abril 15 de 2013
En el artculo 12 exige que el
empleado(a) del servicio domstico est
afiliado(a) a caja de compensacin para
poder restar las prestaciones sociales
en el clculo de la Renta Gravable
Alternativa del artculo 332 del E.T. que
deben determinar los empleadores que
pertenezcan al universo de empleados.
Decreto 862 de abril 26 de 2013
(modificado con el Decreto 1102 de
mayo 28 de 2013)

Marco Normativo

Regul entre mayo y junio de 2013


el proceso de las retenciones y
autorretenciones a ttulo del CREE y el
desmonte del aporte a SENA e ICBF a
partir de mayo de 2013.
Decreto 1070 de mayo 28 de 2013
En el artculo 3 (modificado con el
artculo 9 del Decreto 3032 de diciembre
27 de 2013) reglament la norma del
pargrafo 2 del artculo 108 del E.T. (que
haba sido agregado con la Ley 1393
de julio de 2010) estableciendo que los
contratantes deben verificar la seguridad
social de sus contratistas personas
naturales que les presten servicios,
solo cuando reciban pagos mensuales
superiores al equivalente a un salario
mnimo mensual legal vigente, so pena de
que el costo o gasto con ese contratista
no sea aceptado como deducible para
el contratante ni en renta, ni en CREE.
Adicionalmente, en los artculos 8 y 9 se
reglament cules personas naturales
podrn liquidar el IMAS de empleados
y el IMAS de trabajadores por cuenta
propia. En el artculo 10 reglament
la partida por concepto de pagos por
eventos catastrficos en salud, con la cual
se puede disminuir la RGA tanto de los
empleados como de los trabajadores por
cuenta propia.
Decreto 1240 de junio 14 de 2013
Con los artculos 8 y 9 modificaron el
artculo 2 del Decreto 1258 de junio
de 2012 el cual regula la deduccin del
100% en el impuesto de renta por las
inversiones en escenarios de las artes
escnicas, deduccin que se encuentra
contemplada en el artculo 4 de la Ley
1493 de diciembre de 2011.
Decreto 1794 de
agosto 21 de 2013
En el artculo 17 dispuso que los
productores de bienes agropecuarios
exentos de IVA del artculo 477 del
E.T. (entre los cuales quedaron los
productores de animales vivos de la
especie bovina), si demuestran tener
los requisitos del artculo 499 del E.T.
(rgimen simplificado del IVA), ya no
seran considerados como productores
de bienes exentos obligados a llevar

contabilidad, facturar y declarar


bimestralmente el IVA con saldo a
favor.
Decreto 1828 de agosto 27 de 2013
(modificado con el Decreto 3048 de
diciembre 27 de 2013 y el 014 de enero
9 de 2014)
Derog totalmente al 862 de abril de
2013 y reglament la autorretencin del
CREE a partir de septiembre de 2013 y
el desmonte de aportes a SENA e ICBF a
partir de mayo de 2013, y el desmonte
del aporte a las EPS a partir de enero de
2014.
Decreto 2193 de octubre 7 de 2013
Seal los primeros 44 pases y/o
territorios que a partir del 2014 sern
considerados como parasos fiscales.
Decreto 2418 de octubre 31 de 2013
Redujo las tarifas de retencin a ttulo de
renta para el concepto de otros ingresos
entre noviembre y diciembre de 2013 y
tambin a partir de enero de 2014.
Decreto 2460 de noviembre 7 de 2013
Derog al 2788 de agosto de 2004 y
volvi a reexpedir todas las normas que
regirn de all en adelante los procesos
de inscripcin, actualizacin, suspensin
y cancelacin del RUT.
Decreto 2860 de noviembre 9 de 2013
Reemplaza al 2915 de agosto de 2011 y
fija los requisitos para que a los usuarios
industriales los exoneren de la sobretasa
de energa elctrica.
Decreto 2877 de
diciembre 11 de 2013
Modific los artculos 1, 2, 4, 5 y 13
del Decreto 2277 de noviembre 6 de
2012, el cual regulaba desde dicha
fecha los procesos de solicitudes de
devolucin o compensacin de saldos a
favor en renta e IVA pero que se deban
modificar a causa de los cambios de la
Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 en
esa materia.

Decreto 2921 de
diciembre 17 de 2013
En el artculo 1 fij la tabla actualizada
con los factores del artculo 73 del E.T.
que se usarn para definir el costo fiscal
de venta de las acciones o bienes races
activos fijos de las personas naturales
que fueron vendidos durante el 2013, y
en el artculo 2 fija el reajuste fiscal para
el 2013.
Decreto 2926 de diciembre 17 de 2013
El director de la DIAN sealar mediante
resoluciones a las personas naturales
que podrn usar firmas electrnicas
en las declaraciones, pero sin uso de
mecanismo digital, y con este tipo de
firmas (que deben cumplir los requisitos
del Decreto 2364 de diciembre de 2012)
se ahorrarn la presentacin presencial
en los bancos.
Decreto 2972 de diciembre 20 de 2013
(modificado con el Decreto 214 de
febrero 10 de 2014)
El cual contiene en el artculo 7 las
instrucciones sobre cules personas
naturales quedan exoneradas de
presentar declaracin de renta por el
ao gravable 2013. En el artculo 14
contiene el calendario de plazos para la
presentacin de la declaracin de renta
ao gravable 2013, y en los artculos
finales contiene las instrucciones sobre
las formas de pago de las declaraciones
tributarias durante el 2014.
Decreto 2975 de
diciembre 20 de 2013
Reglamenta al artculo 498-1 del E.T. y la
posibilidad de que una parte del IVA en
la adquisicin de bienes de capital sea
usado como descuento en la declaracin
del impuesto de renta del mismo ao
y que se presenta en el ao siguiente.
Esa posibilidad no se pudo aplicar en la
declaracin de renta del ao gravable
2013 pues si durante el 2013 la DIAN
hubiera tenido excesos de recaudo en
el IVA, entonces en febrero 1 de 2014 el
Ministro de Hacienda hubiera sacado el
decreto autorizando la parte del IVA de
los bienes de capital adquiridos durante
el 2013 que se hubiera podido tratar
95

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

como descuento en el impuesto de


renta.

intereses deducibles anualmente en el


impuesto de renta.

Decreto 2819 de diciembre 3 de 2013

Decreto 3028 de
diciembre 27 de 2013

Autoriz al director de la DIAN para que


pudiera solicitar de forma especial la
informacin exgena tributaria del ao
gravable 2013, pues el verdadero plazo
para hacerlo, segn los cambios que la
Ley 1607 de diciembre de 2012 le haba
hecho al artculo 631 del E.T., era hasta
octubre 31 de 2012 (cuando ni siquiera
exista la Ley 1607).
Decreto 3026 de
diciembre 27 de 2013
Reglamenta los artculos 20-1 y 20-2
sobre la tenencia en Colombia de
establecimientos permanentes por parte
de personas y entidades en el exterior y
la obligacin de declarar renta por cada
establecimiento.
Decreto 3027 de
diciembre 27 de 2013
(modificado con el Decreto 627 de
marzo 26 de 2014)
Reglamenta el artculo 118-1 del E.T.
sobre subcapitalizacin y el lmite de

Fallos de inexequibilidad
sobre normas tributarias
expedidos por la Corte
Constitucional
Sentencia C-015 de enero 23 de 2013
Declar inexequibles por falta de
unidad de materia algunas expresiones
del artculo 15 de la Ley 1527 de abril
de 2012 (Ley de Libranzas) y con las
cuales se derogaban algunas normas
tributarias, las cuales vuelven a revivir
pero a partir de enero 23 de 2013.
Entre las que reviven se encuentra el
pargrafo 4 del artculo 127-1, el cual
establece que a las pequeas empresas
de la Ley 590 de 2000, mencionadas en
el pargrafo 3 del mismo artculo 127-1,
no les es permitido firmar contratos
de leasing en modalidad de Leasing
Operativo. Lo anterior significa que
96

En los artculos 1 a 7 reglamenta la


tenencia de patrimonios en Colombia
y en el exterior, y el efecto que esto
tiene en el proceso de catalogar a una
persona natural como residente o no
residente.
Decreto 3030 de
diciembre 27 de 2013
Reglamenta de nuevo el tema del
rgimen de precios de transferencia
y para ello deroga el Decreto 4349 de
2004.
Decreto 3032 de diciembre 27 de 2913
Reglamenta la clasificacin de las
personas naturales entre empleado,
trabajador por cuenta propia y otros
contribuyentes.
Decreto 121 de enero 28 de 2014
Reglament el artculo 161 de la Ley
1607 de 2012 y por tanto el Gobierno
los contratos que se hayan firmado
entre abril de 2012 y enero 23 de 2013
como Leasing Operativo se pueden
acabar de ejecutar con tratamiento
de Leasing Operativo pero que no se
pueden firmar nuevos contratos con
este tratamiento, pues los nuevos deben
tener tratamiento de Leasing Financiero.
Sentencia C-249 de abril de 2013
Declar exequible la norma del artculo
771-5 del E.T., creada con la Ley 1430
de 2010, estableciendo que a partir
del 2014 empezar el rechazo (en
renta y en CREE) de los costos y gastos
cubiertos con simple efectivo pero que
superen cierto lmite anual permitido.
Sentencia C-833 de
noviembre 21 de 2013
Declar inexequible el art. 163 de la

entra a reglamentar las funciones


del Consejo Nacional de Beneficios
Tributarios en ciencia y tecnologa,
el cual es el organismo que avala las
inversiones en, o las donaciones a, los
proyectos de investigacin tecnolgica
que dan derecho a la deduccin especial
del artculo 158-1 del E.T.
Decreto 629 de marzo 26 de 2014
Defini el componente inflaciario sobre
los ingresos y/o gastos por intereses que
debern calcular por el ao gravable
2013 las personas naturales no obligadas
a llevar contabilidad.
Decreto 685 de abril 7 de 2014
Ampla plazos para la declaracin de
renta ao gravable 2013 de personas
en el exterior que tuvieron en el 2013
establecimientos permanentes en
Colombia.
Importante destacar que todos los
decretos que hayan alcanzado a salir
antes de diciembre 31 de 2013, aplican
dentro del mismo ejercicio 2013, pues
son solo decretos reglamentarios. Son
las leyes las que al producir cambios,
aplican a partir del ejercicio siguiente.
Ley 1607 de 2012 y por tanto en la
declaracin 2013 no se podr utilizar
el saneamiento patrimonial fiscal
especial que estableca dicha norma
y con el cual el mayor patrimonio
lquido saneado se hubiera declarado
como ganancia ocasional liquidando
sobre ella un impuesto de ganancia
ocasional con tarifa del 10% y pagando
dicho impuesto hasta en cuatro
cuotas iguales anuales. Ahora quienes
saneen sus patrimonios fiscales en la
declaracin de renta 2013 tendrn
que denunciar una renta gravable
(rengln 63 en el formulario 110 o el
65 en el 210 ) y sobre ella liquidar el
impuesto de renta con la tarifa que
le corresponda a cada quien (ya sea
la tabla del artculo 241 del E.T. si son
residentes, o las del 7% y 33% para los
no residentes)

Marco Normativo

Fallos del Consejo de


Estado
Fallo del 23 de mayo de 2013 para el
expediente 19306
Anul varias frases del art. 2 del
Decreto 4910 de diciembre de 2011
las cuales exigan que los beneficiarios
de pequeas empresas de la Ley
1429 de 2010 discriminaran en su

Resoluciones
Resolucin 00138 de noviembre de
2012 (DIAN), fija el UVT para el 2013.
Resolucin 0227 de octubre 31 de
2013 (DIAN), fij el valor de la UVT
para el ao 2014.
Resolucin 273 de diciembre 10 de
2013 (DIAN) (modificada con la 074 de
marzo 6 de 2014)
Defini el universo de los obligados
a entregar informacin exgena
tributaria del artculo 631 del E.T. por
el ao gravable 2013, informacin
que debe coincidir en su mayor parte
con la que se haya de llevar a la
declaracin de renta del ao gravable
2013.
Resolucin 0027 de enero 23 de 2014
(DIAN) (modificada con la 0059 de
febrero 20 de 2014)
La cual establece los ocho criterios
que segn el artculo 562 del E.T.,
modificado con el artculo 100 de la
Ley 1607, sern tenidos en cuenta
para que cada ao, a ms tardar en
diciembre 15, el Director de la DIAN
defina quines deben pertenecer al
grupo de grandes contribuyentes. Solo
a quienes aplique uno cualquiera de
los ocho criterios seguir en la lista o
entrar a ella, pero los dems seguirn
sin figurar o sern retirados.
Resolucin 0041 de
enero 30 de 2014 (DIAN)

contabilidad las rentas operacionales


y las no operacionales de forma que el
beneficio de dicha Ley solo se pudiera
tomar sobre las operacionales.

el valor del descuento en el impuesto


de renta por comprar acciones en
empresas agropecuarias, artculo 249
del E.T.

Fallo del 9 de diciembre de 2013


para el expediente 18068

Fallo del Consejo de Estado


expediente 19159 de 3 de julio 2013

Decidi declarar nulas varias frases


de los artculos 1, 2, 3 y 4 del Decreto
667 de marzo de 2007 el cual regula

No es deducible fiestas de fin de ao.

Defini los grandes contribuyentes


para el ejercicio 2014.

la solicitud de forma virtual y ya no se


podr hacer presencialmente.

Resolucines del Minagricultura 106


y 107 de enero 30 de 2014

Resolucin 072 de marzo 4 de 2014

Fijaron precios de ganado bovino a


diciembre 31 de 2013.
Resolucin 0049 de
febrero 5 de 2014 (DIAN)
Expidi el formulario 490 para pago en
bancos que se usar durante el 2014.
Resolucin 0060 de
febrero 20 de 2014 (DIAN)
Expidi el formulario 110 y el formato
1732 para el ao gravable 2013
indicando quines quedan obligados
a entregar el formato 1732 por el ao
gravable 2013 y por la fraccin de ao
gravable 2014.
Resolucin 0057 de
febrero 20 de 2014 (DIAN)
Modific la Resolucin 0151 de
noviembre 30 de 2012 (reglamentaria
del artculo 22 del Decreto 2277 de
noviembre 6 de 2012) con los procesos
de solicitud virtual de devolucin de
saldos a favor en renta e IVA ante
la DIAN. Con la modificacin hecha
en febrero de 2014 se aumentaron
los formularios y formatos para una
solicitud virtual de devolucin de
saldos a favor indicando que a partir de
abril 1 de 2014 todos los solicitantes
de devoluciones o compensaciones
que tengan firma digital debern hacer

Por la cual se establece el


procedimiento para la inscripcin
o actualizacin del Registro nico
Tributario - RUT para las personas
naturales declarantes de renta ao
gravable 2013, de forma que puedan
hacerlo ordenadamente entre el 6 de
marzo y el 31 de julio de 2014.
Resolucin 0087 de marzo 26 de 2014
(DIAN)
Reexpide el formulario 110 y formato
1732 para ao gravable 2013, pues
los que se expidieron en la Resolucin
0060 de febrero de 2014 tenan
deficiencias menores en algunos de
sus renglones.
Resolucin DIAN 0093 de abril 8 de
2014
Define los formularios 230 y 240 que
podrn usarse como declaraciones
del ao gravable 2013 con el IMAS de
Empleados o el IMAS de Trabajadores
por cuenta propia.
Proyecto de Resolucin de marzo 18
de 2014
Por la cual se homologan las
actividades econmicas para los
trabajadores por cuenta propia.

97

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

con Espaa, aplicable


desde octubre 23 de 2008;

Leyes
Ley 1536 de junio 14 de 2012
Homenaje a Gloria Valencia de Castao,
con el artculo 6 cre el artculo 126-5
en el E.T. para establecer la deduccin
por donaciones para el cuidado de
parques naturales (la cual solo aplicara
en las depuraciones ordinarias de los
formularios 110 o 210, pero no aplicara
en las depuraciones de la Renta
Gravable Alternativa de los formularios
230 ni 240).
Ley 1537 de junio 20 de 2012
Normas para facilitar el acceso a la
vivienda (mejor conocida como la Ley
de las 100.000 viviendas gratis); con
el artculo 63 agreg el pargrafo 3
al artculo 61 de la Ley 388 de 1997,
estableciendo que se tomarn como
ingreso no gravado (solo en el impuesto
de renta ms no en el CREE) los valores
de las ventas voluntarias de bienes
races al Estado para el desarrollo de
programas de inters social.
Ley 1607 de diciembre 26 de 2012
Reforma Tributaria, la cual introdujo
mltiples cambios a los aspectos
sustantivos y procedimentales del
impuesto de renta de personas
naturales y sucesiones ilquidas. Dichos
cambios se aprecian mejor en el
siguiente cuadro temtico en el cual
solo se citan los artculos que de la Ley
1607 s hayan afectado de alguna forma
al impuesto de renta de las personas
naturales, y por tanto no se citan los
otros cambios que la misma Ley 1607
efectu a otros temas como el IVA, o el
Impuesto Nacional al Consumo, etc.
Leyes que establecan convenios
para evitar la doble tributacin
internacional (CDI).
En este punto debe mencionarse que
al cierre del 2013 existan en aplicacin
cinco leyes diferentes con las cuales se
han establecido diferentes CDI.

98

Ley 1082 julio de 2006,

Ley 1261 diciembre de


2008, con Chile, aplicable
desde diciembre 22 de
2009;

Ley 1344 julio 31 de 2009,


con Suiza, aplicable desde
enero 1 de 2012;

Ley 1459 junio 29 de 2011,


con Canad, aplicable
desde junio 12 de 2012;

Para el 2014 entrar a tener aplicacin


el convenio suscrito con Mxico (Ley
1568 de agosto de 2012 y Decreto
1668 de agosto de 2013) y quedaran
pendientes la Ley 1667 de junio de
2013 (convenio con Corea), Ley 1668 de
junio de 2013 (con India), Ley 1690 de
diciembre 17 de 2013 (con Repblica
Checa) y Ley 1692 de diciembre 17 de
2013 (con Portugal), pues a estas cuatro
leyes les falta todava el trmite ante la
Corte para poder empezar a aplicarlas.
La implicacin de las leyes que ya estn
en aplicacin es que si, por ejemplo,
una persona natural (colombiana o
extranjera) ubicada en dichos paises
se gan en Colombia algn tipo de
ingreso, sin tener en Colombia ningn
tipo de establecimiento permanente
(oficina, sucursal, agencia, minas,
etc; ver artculo 20-1 del E.T.), y esta
persona natural queda obligada a
presentarle al Gobierno colombiano
la declaracin de renta por causa de
que no le hicieron retenciones en la
fuente (ver numeral 2 del artculo 592
del E.T. y artculo 7 del Decreto 2972
de diciembre 20 de 2013), solo le
denunciara al Gobierno colombiano los
ingresos que se gan en Colombia, pero
sobre ellos no liquidara ni el impuesto
de renta ni el de ganancia ocasional,
excepto para ciertos tipos de ingresos
mencionados dentro de estas leyes,
tales como dividendos, intereses y
otros a los cuales incluso les fijaron una
tarifa de impuesto de renta especial y
una tarifa de retencin a ttulo de renta
especial.

Lo anterior porque se trata justamente


es que los ingresos que se ganaron
en Colombia solo les deben producir
impuesto cuando se los declaren al
pas en donde residen. Los ingresos
que no le produciran impuesto ante
el Gobierno colombiano los llevara al
rengln de ingresos brutos respectivos
(ejemplo renglones 42 a 45, y el 65 del
formulairo 110) y luego los restara en
el rengln de rentas exentas (rengln
62) o en el de ganancias ocasionales
exentas (rengln 67; ver el Concepto
8120 para hacer el formato 1011 de
informacin exgena tributaria ao
gravable 2013, el cual est mencionado
en el tem 12 del numeral 4 del artculo
28 de la Resolucin 273 de diciembre
10 de 2013).
Ley 1695 de diciembre 17 de 2013
Desarrolla la norma del artculo 334
de la Constitucin Poltica sobre
impacto fiscal, artculo que haba sido
modificado con el acto legislativo 003
de julio de 2011.

De otra parte, durante el 2013 se


expidi la Ley 1676 de agosto de
2013 que con su artculo 88 modific
el artculo 8 de la Ley 1231 de 2008
(regulatoria de lo relativo a la factura
de venta cuando se convierte en ttulo
valor negociable), y en el pargrafo 3 de
la nueva versin del artculo 8 de la Ley
1231 de 2008 se lee:
Para el factoring, la compra y venta
de cartera constituye la actividad
productora de renta y, en consecuencia,
los rendimientos financieros derivados
de las operaciones de descuento,
redescuento, o factoring, constituyen
un ingreso gravable o gasto deducible
y la cartera de dudoso o difcil recaudo
es deducible de conformidad con las
normas legales que le sean aplicables
para tales efectos.
En consecuencia, se elev a nivel de
ley lo que ya en el pasado se haba
reconocido mediante fallos del Consejo
de Estado, y por tanto quien compra
una cartera puede hacer clculos de

Marco Normativo

provisin sobre la misma formando un


gasto deducible a pesar de que el nuevo
dueo de la cartera no fue el mismo
que en el pasado haba declarado el
ingreso que la form . As mismo, el
artculo 88 de la Ley 1676 modific
al artculo 8 de la Ley 1231 de 2008,
el cual indica que a partir de febrero
de 2014 solo las personas jurdicas
(y no las personas naturales) pueden
seguir dedicndose a las operaciones
de compra de cartera. Este tipo de
cambios en la parte sustantiva del
impuesto de renta (deducciones) solo
empezara a aplicar a partir del ejercicio
2014 y siguientes, por expreso mandato
del artculo 338 de la Constitucin
Nacional.
Debe destacarse adems que a partir
del 2014 ser cuando empiece a
tener aplicacin el artculo 771-5 del
E.T. (creado con la Ley 1430 de 2010
y declarado exequible por la Corte
Constitucional en Sentencia C-249 de
abril de 2013), y por tanto empezar
el rechazo (en renta y en CREE) de los
costos y gastos cubiertos con simple
efectivo (monedas y billetes), pero que
superen cierto lmite anual permitido.
Esta nueva regla se establece para
evitar que los contribuyentes tramposos
sigan haciendo pasar por deducibles
costos que eran ficticios, a los cuales
les falsificaban todo, desde la cuenta
de cobro, el RUT y el comprobante de
egreso. Por consiguiente, al aceptar
como deducibles solo una cierta parte
de lo que se pague con simple efectivo,
el contribuyente queda obligado a
pagar a sus proveedores y terceros
con medios de pago (como cheques
girados a primer beneficiario, o
consignaciones, o pagos con tarjetas)
que demuestren la realidad del pago
y que no sean desconocidos por el
beneficiario .
As mismo se puede destacar que la Ley
1694 de diciembre 17 de 2013 modific
el artculo 872 del E.T. y por tanto
durante el 2014 se seguir pagando
el impuesto del Gravamen a los
Movimientos Financieros con la misma
tarifa del 4 x mil (es decir, se aplaz
el desmonte que deba empezar en el

2014 para el 2015). En consecuencia,


si durante el 2014 se sigue pagando
el 4 x mil en los retiros de recursos
del sistema financiero, el valor que
se pague por este concepto seguir
tomndose en un 50% como deducible
en renta.
Debe tener presente que el beneficio
de auditora del artculo 689-1 (tal
como fue modificado en su momento
con el artculo 33 de la Ley 1430 de
2010), solo fue aplicable hasta el ao
gravable 2012, pues no fue prolongado
con la Ley 1607. De ah que, es claro
que quienes declaren en los formularios
110 o 210 debern esperar dos o cinco
aos a que la declaracin quede en
firme, dependiendo de si no declaran
o compensan prdidas fiscales de
aos anteriores, o de si declaran y/o
compensan prdidas fiscales anteriores
(ver artculos 147 y 714 del E.T.).
En cambio, los que declaren en los
formularios 230 o 240 podrn esperar a
que la declaracin quede en firme a los
seis meses siguientes a la presentacin,
dado que en estos casos les aplicara la
norma especial de los artculos 335 y
341 del E.T.
En cuanto al impuesto al patrimonio,
debe recordar que la versin ms
reciente de dicho impuesto fue la que
grav solo a los patrimonios lquidos
que en enero 1 de 2011 superaran
los 1.000 millones de pesos (ver
Decreto-Ley 4825 de diciembre 29 de
2010, Ley 1370 de 2009 y el artculo
10 de la Ley 1430 de 2010). El valor
calculado sobre el patrimonio lquido
de enero 1 de 2011 y que se declar
en mayo de 2011, se puede cancelar
con simples recibos de pago en bancos
hasta en ocho cuotas a lo largo de
los aos 2011 a 2014 (por ejemplo,
las cuotas siete y ocho se pagarn
durante mayo y septiembre de 2014
segn lo indicado en el artculo 40 del
Decreto 2972 de diciembre de 2013).
Por tanto, los patrimonios lquidos de
enero 1 de 2014 no estarn sujetos
a nuevos impuestos al patrimonio.
Adems, quienes lo declararon durante
el 2011 deben tener presente que una
de las opciones para contabilizarlo

(en lugar de afectar la cuenta del


gasto o la cuenta de revalorizacin del
patrimonio) es registrarlo como un
cargo diferido y amortizarlo a lo largo
de los aos 2011 a 2014 (ver Decreto
859 de marzo de 2011 y el Concepto de
Supersociedades 115-00819 de enero
de 2011, que luego fue actualizado
con el Concepto 046673 de abril 1 de
2011). Recuerde que mientras haya
saldo contable a diciembre 31 de cada
ao para el activo diferido, ste ser un
activo contable, pero no un activo fiscal,
pues no representa un bien que se
pueda convertir en dinero o que pueda
usarse para formar un gasto deducible.
Debe destacarse tambin que aunque
el artculo 14 del Decreto 2972 de
diciembre 20 de 2013 indica que los
vencimientos para la presentacin
de la declaracin de renta del ao
gravable 2013 de las personas naturales
y sucesiones ilquidas (sin importar el
formulario que utilicen y sin importar
si es residente en Colombia o en el
exterior) transcurrirn entre agosto 12
y octubre 22 de 2014. Muchas de ellas
estn en la obligacin de preparar dicha
declaracin desde antes de abril de
2014, pues si son personas naturales
o sucesiones ilquidas obligadas a
entregar la informacin exgena
tributaria del artculo 631 del E.T.
solicitada para el ao gravable 2013 con
la Resolucin DIAN 273 de diciembre 10
de 2013, dicha informacin exgena se
vencer primero (entre abril 21 y junio
4 de 2014), se entregar nicamente
en forma virtual, y debe coincidir con
la misma informacin que deba quedar
consignada en la declaracin de renta.
Es decir, a las personas naturales
y sucesiones ilquidas las ponen a
madrugar ms que a las dems en
la preparacin de la declaracin de
renta 2013. Sin embargo, tienen plazo
hasta agosto de 2014 para presentarla
y pagarla. Las personas naturales
y sucesiones ilquidas que quedan
obligadas a entregar informacin
exgena tributaria del ao 2013, son
las que en el ao anterior (2012)
obtuvieron ingresos brutos fiscales
denunciables al Gobierno colombiano,
de renta ms ganancia ocasional,
99

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

superiores a $500.000.000, sean o no


declarantes de renta por el 2013, y sin
importar si son obligados o no a llevar
contabilidad, o si son residentes o no
residentes, y sin importar en cul de los
cuatro formularios vayan a presentar su
declaracin de renta 2013.
Por ltimo, es importante destacar
que la Resolucin DIAN 012761 de
diciembre 9 de 2011 (modificada con
la Resolucin 019 de febrero 28 de
2012) sigue siendo la norma nica
que define quines son los obligados
a declarar virtualmente. En esta
resolucin se indica que a quienes en
ese momento (diciembre 9 de 2011)
los cobij por primera vez alguno de
los 14 criterios fijados en el artculo 1
de la Resolucin, debieron empezar
a declarar virtualmente comenzando
con las declaraciones que tuvieran
vencimientos a partir de julio 1 de
2012, pero deja claro que todos los
que estaban obligados a declarar
virtualmente segn la Resolucin
anterior 1336, siguen obligados a
hacerlo. Entre los criterios fijados por
la Resolucin 012761 de diciembre de
2011, y que convierten a alguien en
declarante virtual, figura el de ser un
reportante de informacin exgena a
la DIAN, o el de ser el representante

legal, el contador o el revisor fiscal


que firma digitalmente en personas
jurdicas obligadas a presentar sus
declaraciones virtualmente. En
consecuencia, toda persona natural a
quien le est aplicando alguno de los
criterios de la Resolucin 12761 de
diciembre 9 de 2011 queda obligada a
presentar la declaracin de renta 2013
en forma virtual. Si lo hace en papel,
se tomar como no presentada. Al
respecto, debern tenerse en cuenta
los cambios que el artculo 136 de
la Ley 1607 le hizo al artculo 5792, en cuanto a los procedimientos
para presentar la declaracin virtual
en forma extempornea cuando se
presenten fallas en el portal de la DIAN
o por causas de fuerza mayor para el
declarante, ya que la nueva versin
de la norma establece que no deben
presentarlas en papel, sino que las
podrn presentar virtualmente y en
forma extempornea sin sanciones
cuando se hayan superado los
inconvenientes (ver el artculo 7 de la
Resolucin 0060 de febrero de 2014,
con el cual se definieron los formularios
110 y 210, e igualmente el artculo 3 de
la Resolucin 0093 de abril de 2014 con
el cual se definieron los formularios 230
y 240).

Circulares
Circular 003 de
febrero 12 de 2014 (DIAN)

Concepto 7795 de
febrero de 2013
En los hoteles explotados mediante
contratos de cuentas en participacin,
el beneficio de renta exenta es para el
gestor y no para los partcipes ocultos.
Concepto 18090
marzo de 2013
Clculo del IMAN en empleados de la
fuerza pblica.
Concepto 24059 de
abril de 2013
Los comerciantes pueden hacer aportes
a fondos de pensiones y con ello reducen
base de la retencin en la fuente.
Concepto 31455 de
mayo de 2013
Primera cuota de grandes
contribuyentes no se debe pagar si la
declaracin arrojar saldo a favor.
Concepto 32672
mayo de 2013
Clculo del IMAN en empleados de la
fuerza pblica.
Concepto 051245 de
agosto de 2013

Defini los valores de las tasas representativas del dlar a todo lo largo del
2013. Al cierre del 2013 dicha tasa fue de $1.926,83.

Deduccin para el empleador por aportes


al fondo de pensiones voluntarias del
trabajador luego de la Ley 1607.

Circular 004 de
febrero 12 de 2014 (DIAN)

Concepto 053060 de
agosto de 2013

Defini los ndices de cotizacin en bolsa a diciembre 31 de 2013 para bonos y otros
documentos que cotizan en bolsa, y que es una norma importante para definir el
valor patrimonial o fiscal de tales inversiones a diciembre 31 de 2013 tal como lo
dispone el artculo 271 del E.T.

No se requiere estar a paz y salvo para


ganarse la exoneracin de aportes que
concede la Ley 1607 de 2012.

Acuerdos

Concepto 054120 de
agosto de 2013

Acuerdo de Colciencias 06 de diciembre de 2012


Fija monto mximo de la deduccin especial fiscal del artculo 158-1 del E.T.
para el ao gravable 2013.
100

Conceptos DIAN

Consideraciones sobre la figura del abuso


tributario establecida en los artculos 869,
869-1 y 869-2 del E.T. creados con la Ley
1607.

Marco Normativo

Concepto 702 de
septiembre de 2013
El cierre de bancos por paros y protestas
pblicas s es fuerza mayor para dejar de
presentar la declaracin fsica.
Concepto 056135 de
septiembre de 2013
Comentarios sobre el artculo 319 del
E.T. creado con la Ley 1607 y el aporte
en especie a una sociedad.
Concepto 058446 de
septiembre de 2013
Cultivadores de peces hacen parte del
sector agropecuario para beneficiarse
en clculo de renta presuntiva.
Concepto 056878 de
septiembre de 2013
Beneficio del artculo 158-1 (sobre
inversiones en, o donaciones a, proyectos
de investigacin y desarrollo tecnolgico)
luego de los cambios de la Ley 1607.
Concepto 57623 de
septiembre de 2013
El 50% solo de la parte salarial es la
que se puede tratar como renta exenta
por gastos de representacin para los
profesores de universidades pblicas,
numeral 7 del artculo 206 del E.T.
Concepto 060032 de
septiembre de 2013
El control a la seguridad social de un

independiente indicada en el artculo 3


del Decreto 1070 de 2013, solo se hace
si el contrato tiene duracin superior a
tres meses.
Concepto 70848 de
noviembre de 2013
Efectos de las fusiones luego de la Ley
1607 de 2012.
Concepto 71403 de
noviembre de 2013
Operaciones con vinculados en zonas
francas luego de la Ley 1607 y el
rgimen de precios de transferencia.
Concepto 73430 de
noviembre de 2013
Aporte en especie de un bien raz
recibiendo a cambio acciones que valen
ms que el bien raz aportado.
Concepto 80766 de
diciembre de 2013
En 2014 comienza la aplicacin de la
norma del artculo 771-5 del E.T. y el
rechazo por el exceso de costos y gastos
cubiertos en efectivo.
Concepto 003397 de
enero de 2014

deducibles del artculo 115 del E.T.)


sino una tasa que califica como una
expensa necesaria para muchos
declarantes, y sera deducible segn el
artculo 107 del E.T. El nuevo concepto
al final dice que revoca al 14148
de marzo de 2012, pero el nmero
correcto que deba revocar era el 18148
de marzo de 2012 que fue el que se
cit desde el comienzo en este nuevo
concepto de enero de 2014.
Concepto 19732 de
marzo de 2014
Luego de la Ley 1607 el asalariado
queda obligado a declarar renta cuando
los ingresos brutos anuales superen
1.400 UVT.
Al respecto, es necesario recordar que
las doctrinas o conceptos de la DIAN
no son de obligatorio acatamiento
por parte de los declarantes, solo lo
son para los funcionarios de la DIAN
(ver artculo 264 de la Ley 223 de
diciembre de 1995). Pero en caso de
que los declarantes quieran acogerse
a ellos, pues algunos se benefician,
es importante mencionar que tales
conceptos deben estar vigentes hasta
el momento en que se presente la
declaracin y no solamente a diciembre
31 cuando se consolida la obligacin
tributaria (ver fallo del Consejo de
Estado de octubre 27 de 2005).

La DIAN cambia de posicin y dice


ahora que s es deducible el gasto por
estampillas pues no lo considera un
impuesto (que no sera deducible
por no estar en la lista de impuestos

101

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

APNDICE

CONSECUENCIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS NATURALES


Y/O SUCESINES ILQUIDAS OBLIGADAS O NO OBLIGADAS A LLEVAR
CONTABILIDAD POR EL AO 2013
Para definir si una persona natural y/o sucesin ilquida estuvo o no obligada a llevar contabilidad por el ao 2013, de all se desprenden mltiples
consecuencias no solo contables, sino tambin tributarias, a saber:

Persona natural o sucesin ilquida NO comerciante


y NO obligado a llevar libros de contabilidad

Asunto

102

Persona natural o sucesin


ilquida comerciante en el 2013
y obligado a llevar libros de
contabilidad

1. Debe llevar una sola


contabilidad de todas las
operaciones conforme a
las normas del Decreto
2649/93?

No

S.
(Ver artculo 2 del Decreto 2649
de 1993).

2. Cmo debe informar


los ingresos, costos y
gastos?

Lo debe hacer por el sistema de caja (es decir, que solo los declara
cuando los haya recibido y/o pagado efectivamente, ya sea en dinero o en
especie; ver artculos 27, 58 y 104 del E.T.). En todo caso, advirtase que
existen ciertos ingresos, que aun cuando no los haya recibido en dinero
o en especie en el mismo 2013, s los debe reconocer en su declaracin
de renta. Tales ingresos son: a) Las ventas de bienes races y b) los
dividendos y/o participaciones distribuidos por las sociedades annimas
o limitadas (ver artculo 27 del E.T., literal b y c). Sobre este punto, se
debe aclarar que si la persona no est obligada a llevar contabilidad solo
denuncia el ingreso en el ao en que efectivamente lo haya recibido
en dinero o en especie, la DIAN ha expresado que en el mismo ao en
que lo declare tambin usar las retenciones en la fuente que le haya
practicado el agente de retencin, a pesar de que dicho agente las haya
practicado en un ao anterior (ver artculo 14 del Decreto 1000 de 1997
y los Conceptos DIAN 093628 de septiembre 2000 y 034535 de abril 7
de 2008). De ah que el fenmeno de que los agentes de retencin s
practican la retencin por causacin y la persona natural beneficiaria del
ingreso solo lo reconoce fiscalmente en el ao en que se lo paguen, es
algo que cambiar cuando se empiecen a aplicar, desde mediados del
2014 (segn el Decreto 1101 de mayo de 2013), las medidas del Decreto
1159 de junio 1 de 2012 que reglament al artculo 376-1 del E.T. creado
con la Ley 1430 de 2010 (la retencin que deba practicar el agente de
retencin ya no ser registrada por causacin sino por caja, pues el
agente debe usar a sus bancos para efectuar el pago a los terceros, y
ser su banco el que en el momento del pago practique las retenciones
y le haga llegar los dineros directamente a la DIAN). As mismo, aunque
la persona natural no haya recibido efectivamente el ingreso, y por tanto
no lo tenga que declarar en ese ao, s debe incluir en su patrimonio a
diciembre 31 las cuentas por cobrar que nacieron a su favor por causa de
los ingresos pendientes de recibir (por ejemplo el caso de los asalariados
y los saldos de sus prestaciones sociales pendientes de cobro a diciembre
31, o de los agricultores y ganaderos con las ventas que hicieron y que
an no se las hayan cancelado), pues las cuentas por cobrar constituyen
un derecho a su favor y estos derechos forman parte del patrimonio a
declarar. En ese ltimo caso se puede generar un aparente incremento
no justificado en el patrimonio (artculo 236 y siguientes del E.T.), ya que
figurar un activo sin que se haya declarado un ingreso. Pero esto este
es un tema que se debe explicar en el anexo de conciliacin patrimonial
que toda persona natural debera elaborar como otro anexo importante a
su declaracin de renta (ver el numeral 7.6 de esta publicacin).

Lo debe hacer por el sistema


de causacin (es decir, que
aunque no los hayan recibido
y/o pagado efectivamente en
dinero o en especie, aun as los
debe registrar en los libros y
denunciarlos en la declaracin
de renta.
(ver artculo 27 E.T.).

Apndice

Asunto

3. Qu pasa con el valor


patrimonial de ciertos
activos que se denuncian
en la declaracin, como
los bienes races y las
cuentas por cobrar?

Persona natural o sucesin ilquida NO comerciante


y NO obligado a llevar libros de contabilidad

No puede afectar las cuentas por cobrar con provisiones de cuentas


incobrables. Pero s puede castigar o dar de baja, formando un gasto
deducible, las cuentas por cobrar que demuestre que son incobrables
(ver artculo 270, 145 y 146 del E.T.).
En cuanto a los bienes races, el valor patrimonial se determina mediante
tomar el mayor valor entre el costo fiscal a diciembre 31 y el avalo o
autoavalo catastral del mismo ao (ver artculo 277 del E.T.).

Persona natural o sucesin


ilquida comerciante en el 2013
y obligado a llevar libros de
contabilidad
S puede afectar sus cuentas
por cobrar con provisiones de
cuentas incobrables. Adems,
puede castigar o dar de baja
formando un gasto deducible
las cuentas por cobrar que
demuestre que son incobrables
(ver artculo 270, 145 y 146 del
E.T.).
En cuanto a los bienes races, el
valor patrimonial se determina
tomando siempre el costo fiscal
a diciembre 31, por lo cual no es
necesario hacer comparaciones
entre dicho costo fiscal y el
avalo o autoavalo catastral del
mismo ao.
(ver artculo 277 del E.T.).

4. Puede aplicar el
reajuste fiscal a los
activos fijos, mencionado
en el artculo 70 y 280
del E.T.?

5. Est sujeto a
los clculos del
componente
inflacionario con el
que puede tomarse
como ingreso no
gravado cierta parte
de los ingresos por
intereses, al igual que
debe desconocerse como
gasto no deducible
una parte de los costos o
gastos por intereses?

S puede. El reajuste fiscal es opcional, y para el ao 2013 fue fijado


en 2,04% (ver artculo 2, Decreto 2921 de diciembre 17 de 2013). Pero
si en lugar de aplicar tal reajuste decide aplicar (solamente al costo de
adquisicin de sus acciones o de sus bienes races) el factor de ajuste
contenido en la tabla del artculo 73 del E.T. (tabla que para el ao fiscal
2013 fue actualizada con el artculo 1 del Decreto 2921 de diciembre 17
de 2013), no puede utilizar al mismo tiempo el reajuste fiscal.

Igual situacin. El reajuste fiscal


solo se aplica al saldo fiscal o
valor patrimonial de sus activos
fijos, pero no se reflejar en
los saldos contables de dichos
activos (en la contabilidad solo
se lleva un control en cuentas de
orden deudoras de control con
las diferencias que se forman
entre el saldo contable y el saldo
fiscal).

S est sujeto al clculo de dicho componente inflacionario (ver artculo


41 del E.T.)Por el 2013 constituye ingreso no gravado el 43,69% de los
intereses financieros obtenidos en las entidades mencionadas en los
artculos 38 y 39 del E.T. Igualmente, no se acepta como costo o gasto
deducible el 11,05% de los costos o gastos por intereses con entidades o
personas colombianas, y el 19,78% si fueron costos o gastos por intereses
en moneda extranjera (ver Decreto 629 marzo26 de 2014). Este lmite
del componente inflacionario en sus costos y gastos se debe combinar
con el otro lmite que impone el nuevo artculo 118-1 del E.T. sobre
subcapitalizacin.

No est sujeto a dicho clculo


(ver artculo 41 del E.T.). Todos
sus ingresos por intereses
obtenidos en las entidades
de los artculos 38 y 39 seran
100% gravados, y todos sus
costos o gastos por intereses,
que no hayan excedido
la tasa de usura y que no
correspondan a intereses de
mora en obligaciones fiscales y
parafiscales, sern deducibles
siempre y cuando guarden el
lmite de la nueva norma de
subcapitalizacin del artculo
118-1 creado con el artculo 109
de la Ley 1607 de diciembre de
2012 (ver artculo 11, 117 y 118
del E.T.).

103

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

Asunto

6. Puede registrar el
gasto de depreciacin
sobre sus activos fijos
depreciables?

7. Pueden hacer uso


de la deduccin por
inversin en activos
fijos productores de
renta mencionada en el
artculo 158-3 del E.T.?

104

Persona natural o sucesin ilquida NO comerciante


y NO obligado a llevar libros de contabilidad

Persona natural o sucesin


ilquida comerciante en el 2013
y obligado a llevar libros de
contabilidad

No puede, pues no lleva libros (ver artculo 141 del E.T. y el Concepto
DIAN 16805 de marzo de 2001).

S puede. Esta deduccin solo


est permitida a los obligados
a llevar contabilidad, y tanto
contable como fiscalmente
solo se debe practicar sobre los
activos fijos que participen en la
generacin de los ingresos (ver
artculo 141 E.T., y el artculo 64
del Decreto 2649 de 1993). En
todo caso, cuando se calcule
la depreciacin fiscal, y si al
activo fijo depreciable se le han
efectuado los reajustes fiscales
mencionados en la pregunta 4,
tales reajustes fiscales no deben
sumar en la base sometida a
depreciacin fiscal (ver artculo
68 del E.T.).

Luego de los cambios que el artculo 1 de la Ley 1430 de diciembre 29


de 2010 le hiciera al artculo 158-3 del E.T. este beneficio solo lo podrn
seguir utilizando aquellos inversionistas (personas naturales o jurdicas)
que hayan incluido esta norma del artculo 158-3 en sus contratos
de estabilidad jurdica tributaria, los cuales se firman con el Estado
colombiano por periodos de entre tres y veinte aos (ver Ley 963 de
2005 y Decreto 2930 de agosto de 2005; y a partir del 2013 ya no se
podrn seguir firmando nuevos contratos de la Ley 963, pues dicha ley
fue totalmente derogada con el artculo 166 de la Ley 1607 de diciembre
26 de 2012). En consecuencia, para un inversionista persona natural
con contrato de estabilidad jurdica y no obligado a llevar contabilidad,
en armona con lo que se seal en el punto 6 de este cuadro (de que
estas personas no pueden depreciar sus activos fijos por no llevar libros
de contabilidad) y sabiendo que el artculo 2 del Decreto 1766 de 2004
indica que el beneficio del artculo 158-3 del E.T. solo se otorga sobre
activos que se deprecian fiscalmente, debera ser claro que las personas
naturales que no llevan libros no podrn tomarse el beneficio del artculo
158-3, pues no podrn hacer los clculos indicados en el ltimo inciso del
artculo 3 del mismo Decreto reglamentario 1766 de 2004. Sin embargo,
la DIAN, en su Concepto 83393 de septiembre 26 de 2006, indic que lo
que importa es que el activo tenga naturaleza de depreciable as no se
pueda calcular dicha depreciacin y por tal razn hasta las personas no
obligadas a llevar contabilidad pueden hacer uso de este beneficio.

Luego de los cambios que el


artculo 1 de la Ley 1430 de
diciembre 29 de 2010 le hiciera
al artculo 158-3 del E.T., este
beneficio solo lo podrn seguir
utilizando aquellos inversionistas
(personas naturales o jurdicas)
que hayan incluido esta norma
del artculo 158-3 en sus
contratos de estabilidad jurdica
tributaria, los cuales se firman
con el Estado colombiano por
periodos de entre tres y veinte
aos (ver Ley 962 de 2005 y
Decreto 2930 de agosto de
2005; y a partir del 2013 ya
no se podrn seguir firmando
nuevos contratos de la Ley 963,
pues dicha ley fue totalmente
derogada con el artculo 166
de la Ley 1607 de diciembre 26
de 2012). En consecuencia, un
inversionista persona natural
con contrato de estabilidad
jurdica y obligado a llevar
contabilidad, s puede tomarse
este beneficio pues como llevan
libros de contabilidad, por lo
tanto pueden cumplir con todos
los requisitos del Decreto 1766
de junio de 2004 (ver rengln
54 que volvi a figurar en el
formulario 110 que se usar
para la declaracin de renta ao
gravable 2013).

Apndice

Persona natural o sucesin ilquida NO comerciante


y NO obligado a llevar libros de contabilidad

Asunto

8. Debe presentar las


declaraciones tributarias
con firma del revisor
fiscal?

9. Debe presentar la
declaracin de renta con
firma del contador?

10. Qu pasa si estando


obligado a llevar
contabilidad no la lleva
o la lleva pero en forma
indebida?

Persona natural o sucesin


ilquida comerciante en el 2013
y obligado a llevar libros de
contabilidad

Nunca.

Nunca. La figura de revisor


fiscal solo existe en las
personas jurdicas, ya sean
sociedades comerciales o
entes no comerciales como las
copropiedades de edificios con
actividad comercial; (ver artculo
203 del Cdigo de Comercio,
artculo 13 pargrafos 1 y 2 de
Ley 43 de 1990; y Ley 675 de
2001).

No aplica, pues no lleva libros de contabilidad. Por ello el formulario 210


que utilizan para su declaracin nunca trae las casillas para indicar que la
declaracin puede incluir firma de contador.

Depende de si cumple o no con


los topes de patrimonio bruto
o de ingresos brutos que seala
el artculo 596 del E.T. Por tanto,
este tipo de personas naturales
obligadas a llevar contabilidad
necesitarn firma de contador
en sus declaraciones de renta
2013 (sea que declaren en el
formulario 110, en el 230 o en
el 240) si su patrimonio bruto
a diciembre 31 del 2013, o sus
ingresos brutos del 2013 (de
renta ms ganancia ocasional),
llegaron a superar los 100.000
UVT (100.000 x $26.841= $
2.684.100.000; ver numeral 6
del artculo 596 del E.T.).

No aplica.

Para efectos contables, ante


un pleito mercantil le pueden
probar como cierto todo lo
que se argumente en su contra
(ver artculo 67 del Cdigo de
Comercio). Para efectos fiscales,
no solo le imponen una sancin
en dinero, sino que adems le
desconocen todos los costos y
deducciones. Tambin le pueden
cerrar el establecimiento de
comercio (ver artculo 654, 655 y
el 657 literal b, del E.T.).

105

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

CUADRO RESUMEN.

CARACTERSTICAS BSICAS DE CADA TIPO DE PERSONA NATURAL PARA DEFINIR LA DEPURACIN DE LAS
BASES DE SUS IMPUESTOS DE RENTA Y DE GANANCIA OCASIONAL, Y LAS RESPECTIVAS TARIFAS QUE SE LE
APLICARN A DICHAS BASES
Personas naturales (colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar contabilidad)
Detalles

106

Residentes
Empleado

Trabajador por cuenta propia

Otros Contribuyentes

1. Cundo pertenecen a
este grupo?

Bsicamente cuando sus rentas por


prestacin de servicios (laborales y no
laborales) representen el 80% o ms de
sus ingresos brutos ordinarios, trabajen
por cuenta y riesgo del contratante y no
usen mquinas especializadas (vase
ms detalles en el numeral 1.4 de esta
publicacin)

Bsicamente cuando el 80% o ms de sus ingresos brutos ordinarios provengan de solo


una de las 16 actividades econmicas del
artculo 340 del E.T. (ver ms detalles en el
numeral 1.4 de esta publicacin)

Cuando no sean ni "empleados" ni "trabajadores por cuenta propia"

2. Si no quedaron obligadas
a presentar declaracin de
renta, lo podra hacer en
forma voluntaria?

S podra

S podra

S podra

3. Cules depuraciones
tienen que realizar para
definir el impuesto de
renta?

Depuracin ordinaria, y adicionalmente


clculo del IMAN. En la Depuracin ordinaria involucrar hasta el clculo de
la renta presuntiva y a la base gravable
le aplicar las tarifas del artculo 241
del E.T. En la depuracin de su IMAN
primero tendr que calcular la RGA conforme al artculo 332 del E.T., y aplicarle
luego las tarifas de la tabla del artculo
333 de E.T. Adems, si el declarante es
beneficiario de la Ley 1429 (pequeas
empresas), las reducciones que concede
esta ley aplicarn en el impuesto obtenido con la depuracin ordinaria, pero
no aplican en el IMAN obtenido sobre
la RGA (ver artculo 8 Decreto 3032 de
diciembre de 2013).

Depuracin ordinaria en la cual involucrar hasta el clculo de la renta presuntiva y


a la base gravable le aplicar las tarifas del
artculo 241 del E.T. Nunca calcularn depuracin del IMAN.

Depuracin ordinaria en la cual involucrar


hasta el clculo de la renta presuntiva y a la
base gravable le aplicar las tarifas del artculo
241 del E.T. Nunca calcularn depuracin del
IMAN.

4. Pueden optar por hacer


clculos de IMAS?

Solo si la RGA, calculada conforme al


artculo 332 del E.T, es inferior a 4.700
UVT. En este caso a la RGA le aplicar las
tarifas de la tabla contenida en el artculo 334 del E. T. Adems, si el declarante
es beneficiario de la Ley 1429 (pequeas
empresas), las reducciones que concede
esta ley aplicarn en el impuesto obtenido con la depuracin ordinaria, pero
no aplican en el IMAS obtenido sobre la
RGA.

Solo si la RGA, calculada conforme al artculo 339 del E.T, es inferior a 27.000 UVT y si
adicionalmente en el ao anterior al gravable su patrimonio lquido fiscal era inferior
a 12.000 UVT. En este caso a la RGA se le
aplicarn las tarifas del artculo 340 del E.T.,
la cual es diferente segn el tipo de actividad
econmica explotada por el declarante y
que le permiti pertenecer a la categora de
trabajador por cuenta propia. Adems, si
el declarante es beneficiario de la Ley 1429
(pequeas empresas), las reducciones que
concede esta ley aplicarn en el impuesto
obtenido con la depuracin ordinaria, pero
no aplican en el IMAS obtenido sobre la RGA.

No puede

5 En cul formulario
presentar la declaracin
de renta?

Cuando no pueda y no quiera pasarse al


clculo del IMAS, entonces har su declaracin en los formularios 110 o 210,
dependiendo de si est o no obligado a
llevar contabilidad. Pero cuando pueda
y quiera optar por el IMAS, se pasar al
formulario 230.

Cuando no pueda y no quiera pasarse al clculo del IMAS, entonces har su declaracin
en los formularios 110 o 210, dependiendo
de si est o no obligado a llevar contabilidad.
Pero cuando pueda y quiera optar por el
IMAS, se pasar al formulario 240.

Siempre la har en el 110 o el 210, dependiendo de si est o no obligado a llevar contabilidad.

6. Para liquidar el impuesto


de ganancia ocasional qu
tarifas aplicarn?

Sin importar en cual formulario decidan


declarar, las ganancias ocasionales gravables sufrirn impuesto del 10% sobre
cualquier monto (si es una ganancia por
conceptos diferentes a loteras rifas o similares), o un impuesto del 20% sobre cualquier monto si son ganancias por loteras
rifas y similares (ver artculo 314 y 317).

Sin importar en cual formulario decidan declarar, las ganancias ocasionales gravables
sufrirn impuesto del 10% sobre cualquier
monto (si es una ganancia por conceptos
diferentes a loteras rifas o similares), o un
impuesto del 20% sobre cualquier monto si
son ganancias por loteras rifas y similares
(ver artculo 314 y 317).

Sin importar en cual formulario le corresponda declarar, las ganancias ocasionales


gravables sufrirn impuesto del 10% sobre
cualquier monto (si es una ganancia por conceptos diferentes a loteras rifas o similares),
o un impuesto del 20% sobre cualquier monto si son ganancias por loteras rifas y similares (ver artculo 314 y 317).

Apndice

l siguiente cuadro resumen es una ayuda para visualizar de forma prctica y resumida las diferencias bsicas entre las personas naturales y
las sucesiones ilquidas a la hora de definir cmo depurarn las bases de sus impuestos de renta y de ganancia ocasional y de definir los tipos
de tarifas que aplicarn a dichas bases. Debido a que cada impuesto (el de renta y el de ganancias ocasionales) tiene su propia depuracin
y tarifas, se debe ser muy cuidadoso de no equivocarse con el lugar donde debe ser denunciada una determinada renta o ingreso junto con sus
respectivos costos y gastos deducibles (las partidas que sean rentas ordinarias irn en la zona de rentas ordinaras del formulario y las que sean
ganancias ocasionales irn en la zona de ganancias ocasionales) para no afectar ninguna de las dos bases de estos impuestos y su respectiva
liquidacin final.
Sucesiones ilquidas (colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar contabilidad)
No residentes

Residentes

No residentes

Siempre pertenecer al grupo de "otras"

Siempre pertenecer al grupo de "otras"

Siempre pertenecer al grupo de "otras"

No podra

No podra

No podra

Depuracin ordinaria en la cual involucrar hasta el


clculo de la renta presuntiva y a la base gravable le
aplicar la tarifas del 33% o 7% del artculo 247 del E.
T. Adems, si residen en pases con los cuales Colombia tenga en aplicacin algn convenio para evitar la
doble tributacin, para ciertos tipos de rentas mencionadas en la ley del convenio aplicarn la tarifa especial
indicada dentro de la ley. Nunca calcularn depuracin
del IMAN.

Depuracin ordinaria en la cual involucrar hasta el


clculo de la renta presuntiva y a la base gravable le
aplicar las tarifas del artculo 241 del E.T. Nunca calcularn depuracin del IMAN.

Depuracin ordinaria en la cual involucrar hasta el clculo de la renta presuntiva y a la base gravable le aplicar la tarifas del 33% o 7% del artculo 247 del E.T. Adems, si residen en pases con los cuales Colombia tenga
en aplicacin algn convenio para evitar la doble tributacin, para ciertos tipos de rentas mencionadas en
la ley del convenio aplicarn la tarifa especial indicada
dentro de la ley. Nunca calcularn depuracin del IMAN.

No puede

No puede

No puede

Siempre la har en el 110 o el 210, dependiendo de si


est o no obligado a llevar contabilidad.

Siempre la har en el 110 o el 210, dependiendo de si


est o no obligado a llevar contabilidad.

Siempre la har en el 110 o el 210, dependiendo de si


est o no obligado a llevar contabilidad.

Sin importar en cual formulario le corresponda declarar, las ganancias ocasionales gravables sufrirn
impuesto del 10% sobre cualquier monto (si es una
ganancia por conceptos diferentes a loteras rifas o similares), o un impuesto del 20% sobre cualquier monto si son ganancias por loteras rifas y similares (ver
artculo 314 y 316).

Sin importar en cual formulario le corresponda declarar, las ganancias ocasionales gravables sufrirn
impuesto del 10% sobre cualquier monto (si es una ganancia por conceptos diferentes a loteras rifas o similares), o un impuesto del 20% sobre cualquier monto si
son ganancias por loteras rifas y similares (ver artculo
314 y 317).

Sin importar en cual formulario le corresponda declarar,


las ganancias ocasionales gravables sufrirn impuesto
del 10% sobre cualquier monto (si es una ganancia por
conceptos diferentes a loteras rifas o similares), o un
impuesto del 20% sobre cualquier monto si son ganancias por loteras rifas y similares (ver artculo 314 y 316).

107

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013

CUADRO RESUMEN.

REQUISITOS QUE SE DEBEN CUMPLIR PARA QUEDAR EXONERADO DE PRESENTAR LA


DECLARACIN POR EL AO 2013
Los requisitos que deben cumplir en su totalidad para que las personas naturales y sucesiones ilquidas (colombianas o extranjeras, residentes o no
residentes, obligadas o no obligadas a llevar contabilidad) queden exoneradas de presentar la declaracin de renta y complementarios por el ao
gravable 2013 ante el Gobierno colombiano, son (ver artculo 7 del Decreto 2972 de diciembre 17 de 2013):
Subcategora

Empleado

Trabajador por cuenta


propia

Las dems personas naturales


residentes (clasifican tambin las
personas naturales no residentes
e igualmente las sucesiones
ilquidas, sean residentes o no
residentes)

$120.785.000
(4.500 UVT x $26.841)
Tenga presente que segn lo indica el artculo 8 del E.T, para los tres tipos de persona natural o sucesin ilquida, que si la persona es casada
o vive en unin libre, cada cnyuge totaliza sus bienes por separado.
Es decir, que los bienes que posea cada cnyuge o compaero antes
del matrimonio o la unin, los sigue totalizando 100% cada cnyuge o
compaero. Los que se adquirien durante la relacin, son totalizados
segn como figure en el documento de compra: si los compr un
solo cnyuge o compaero, los totaliza 100% ese cnyuge. Pero si los
compran con proporciones, cada uno totaliza segn la proporcin que
se indique en el documento de compra.

$120.785.000
(4.500 UVT x $26.841)

$120.785.000
(4.500 UVT x $26.841)

2. Los Ingresos Brutos (ordinarios y


extraordinarios) del ao 2013, obtenidos en Colombia y/o en el exterior
(segn su condicin de residente o no
residente en Colombia), no debieron
exceder de...

$37.577.000
(1.400 UVT x $26.841)
Si supera este tope debe declarar renta 2013; pero si es responsable
del IVA y es rgimen simplificado, en el 2014 puede seguir figurando en dicho rgimen, pues el artculo 499 del E.T. establece que
para estar en este rgimen sus ingresos gravados con IVA en el ao
anterior (2013) no debieron superar 4.000 UVT (4.000 x $26.841=
$107.364.000).

$37.577.000
(1.400 UVT x $26.841)
Si supera este tope debe
declarar renta 2013; pero si
es responsable del IVA y es
rgimen simplificado, en el
2014 puede seguir figurando
en dicho rgimen, pues el
artculo 499 del E.T. establece
que para estar en este rgimen sus ingresos gravados
con IVA en el ao anterior
(2013) no debieron superar
4.000 UVT (4.000 x $26.841=
$107.364.000).

$37.577.000
(1.400 UVT x $26.841)
Si supera este tope debe declarar
renta 2013; pero si es responsable
del IVA y es rgimen simplificado, en
el 2014 puede seguir figurando en
dicho rgimen, pues el artculo 499 del
E.T. establece que para estar en este
rgimen sus ingresos gravados con IVA
en el ao anterior (2013) no debieron
superar 4.000 UVT (4.000 x $26.841=
$107.364.000).

3. En cuanto a ser responsable del


IVA dentro de Colombia...

No debi ser responsable de IVA en el rgimen comn, ni al cierre


del ao ni en algn momento dentro del ao. Ello significa que si fue
responsable del IVA, pero en el rgimen simplificado, o no fue responsable del IVA, s cumple con este tercer requisito (ver Concepto DIAN
39683 junio 2 de 1998, y el Concepto Unificado 001 del IVA de junio
de 2003, ttulo IX, captulo II, numeral 4.5; el Concepto 39683 de junio
de 1998 fue ratificado como vlido en fallo 14896 de julio de 2007 del
Consejo de Estado).

Igual situacin que con


empleado.

Igual situacin que con


empleado.

4. Los consumos con tarjetas de crdito durante el ao 2013 no debieron exceder de...

$75.155.000
(2.800 UVT x $26.841)

$75.155.000
(2.800 UVT x $26.841)

$75.155.000
(2.800 UVT x $26.841)

5. Las compras y consumos totales


en el ao 2013 (sin importar si fueron
a crdito o de contado, ni el medio
de pago utilizado, lo cual involucra
hasta las tarjetas de crdito o dbito,
efectivo o cheque, etc.) no debieron
exceder de...

$75.155.000
(2.800 UVT x $26.841)

$75.155.000
(2.800 UVT x $26.841)

$75.155.000
(2.800 UVT x $26.841)

6. El valor total de las consignaciones


bancarias ms depsitos o inversiones financieras, en Colombia y en el
exterior, durante el ao 2013 no debieron exceder de...

$120.785.000
(4.500 UVT x $26.841)

$120.785.000
(4.500 UVT x $26.841)

$120. 785.000
(4.500 UVT x $26.841)

Requisito

1. El patrimonio bruto (suma de todos sus bienes y derechos, ubicados


en Colombia y/o en el exterior, segn
su condicin de residente o no residente, valuados con criterio fiscal, y
totalizados antes de restar los pasivos)
no poda exceder a diciembre 31 de
2013 de

108