COSTOS ABC

1. ANTECEDENTES
En los ltimos aos, los costos han sufrido un cambio en cuanto a su
estructura, ya no es lo mismo la forma en que se conformaba el costo en
empresas de los aos 1950, que en las de ahora, la diferencia se ve mucho
ms reflejadas en los Costos indirectos. En el siguiente grafico se muestran
estos cambios:

A partir de los estudios realizados por Johnson y Kaplan (1987) y Horngren

(1982), sobre la insuficiencia de los sistemas de costos tradicionales basados
en el volumen de produccin, la contabilidad de costos ha experimentado
cambios sustanciales. Dichos estudios demostraron categricamente que los
sistemas de costos por procesos y por rdenes de trabajo carecan de toda
relevancia y oportunidad para la toma de decisiones, puesto que estn
estrechamente vinculados y subordinados a los ciclos y conceptos de la
contabilidad financiera. El resultado de este estudio da origen a un
replanteamiento casi total de la contabilidad de gestin y a un proceso frtil de
creacin de nuevos conceptos tales como los costos del ciclo de vida, los

costos de la cadena de valor y los costos basados en las actividades. En la

ltima dcada, la crisis internacional y la competencia global han obligado a
muchas empresas del mundo a implementar herramientas de gestin como el
sistema ABC, con el propsito de optimizar sus procesos internos y el uso de
sus recursos. As pues, este modelo de costeo ABC se adapta rpidamente a
estas nuevas condiciones ya que proporciona informacin til para el
planeamiento estratgico y la toma de decisiones.
Para implementar este sistema en necesario una buena metodologa para
evitar fracasos, aun en pases como Estados Unidos y Canad donde est ms
difundido el modelo, de acuerdo a Stratton (2009), solo el 50% de las empresas
encuestadas han implementado el sistema ABC.

2. CONCEPTOS PREVIOS:
-

COSTO:
Es el desembolso o derogacin en que se incurre para
la adquisicin de un bien o de un servicio con la intencin de que genere
un ingreso o beneficio a futuro, por ejemplo la compra de materias
primas se espera que generen un ingreso en el futuro despus de haber
sido transformados y vendidos como producto terminado.

COSTOS DIRECTOS:
Son aquellos que pueden ser identificados y
atribuibles directamente a una actividad, departamento o producto; por
ejemplo la materia prima es directa para el producto.

COSTOS INDIRECTOS: Son aquellos que no pueden ser identificables

fcilmente con un departamento , actividad o producto, por ejemplo, la
depreciacin de la maquinaria o su mantenimiento son costos indirectos
para el producto, el costo de vigilancia, etc.

3. COSTOS TRADICIONALES
- CONTEXTO DE NEGOCIOS PARA SISTEMAS DE COSTEO
TRADICIONALES:
- Poca variedad de productos.
- Consumo de mano de obra intensivo.
- Escasa tecnologa aplicada.
- Duracin de productos en el mercado-Largo plazo.
- Sistemas pensados para determinar el costo de existencias.
- Costos indirectos asignados por bases de distribucin.
- Proceso de toma de decisiones con datos histricos.
- Costos directos como mayor parte de los costos de un producto.

4. DEFINICION COSTOS ABC

El sistema de costos ABC (siglas en ingls de "Activity Based Costing" o "Costo
Basado en Actividades") se desarroll como herramienta prctica para
resolver un problema que se le presenta a la mayora de las empresas
actuales.
A diferencia de los sistemas tradicionales, este mtodo trata todos los costos
fijos y directos como si fueran variables y no realiza distribuciones basadas en
volmenes de produccin, porcentajes de costos u otro cualquier criterio de
distribucin
Es el sistema de imputacin de costos basado en actividades (ABC) localiza los
COSTOS indirectos a travs de la identificacin de mltiples actividades,
asignndoles posteriormente a los productos mediante el empleo de inductores
de costo.
En este mtodo, una actividad se4 define como cualquier evento, accin,
transaccin o secuencia de trabajo que implique la incurrencia del costo en la
fabricacin del producto o la prestacin del servicio.
Es un modelo gerencial y no contable
ABC se basa en el principio que dice que la actividad es la generadora de
costos y que los productos consumen actividades

5. CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS ABC

Herramienta clave para el aumento de la competitividad
Deben brindar informacin sobre el costo real del producto. Deben asignarse
correctamente los costos indirectos
Deben brindar informacin que le permita a la empresa, definir si ante un
precio que le viene dado, le conviene o no participar en este mercado

6. VENTAJAS DE LOS COSTOS ABC

Facilita el mejor control y administracin de los CIF.
Proporciona informacin ms precisa sobre el costo de los productos.
Mide el desempeo de los empleados y departamentos, asi mismo identifica el
personal requerido por la empresa.

Permite el anlisis de rentabilidad por producto, cliente, etc.

7. DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ABC:

Centran exageradamente la atencin en la administracin y optimizacin de los
costos. Descuidando la visin sistemtica de la organizacin.
Requiere mayor esfuerzo y capacitacin para lograr implementacin adecuada,
por eso consume mucho tiempo de trabajo.

8. DIFERENCIAS ENTRE COSTO TRADICIONAL Y COSTO ABC

COSTO TRADICIONAL

COSTO ABC

Utiliza
medidas
relacionadas con
el volumen, tal como la Utiliza la jerarqua de la
mano de obra, como nico elemento para asignar los costos a los para
realizar la asigna
productos
generadores de costos que
con el volumen

Este se basa en las unidades producidas para calcular las tasas Utiliza diferentes bases en
designacin de los gastos indirectos
relacionadas con dichos cos

La asignacin de gastos indirectos se lleva a cabo en dos etapas: Primero se lleva a cab
primero son asignados a una unidad organizacional ya sea la actividades y despus a los
planta o algn departamento y segundo a los productos

Utiliza bases generales como unidades producidas o bien horas Usa tanto el criterio de a
maquina sin tener en cuenta la relacin causa y efecto
unidades como el de
a travs de causa y efec
asignacin.

9. TIPOS DE EMPRESAS EN QUE SE PUEDEN APLICAR EL ABC:

Aquellas en las que los CIF configuran parte importante de los costos totales.
Empresas que reportan un crecimiento, ao tras ao en sus CIF.

Empresas con alto volumen de CIF e inmersos en fuerte competencia.

En empresas que poseen alta gama de productos con procesos de fabricacin
diferente y es difcil conocer la proporcin de CIF que afecta al producto.

10.

FASES DE LOS COSTOS ABC

El sistema de Costos ABC centra su atencin en las actividades como objeto de

costo fundamental

ACTIVIDADES

COSTOS DE
ACTIVIDADES

OBJETIVOS DE
COSTO

Consta de dos etapas:

PRIMERA ETAPA:
Identificar actividades relevantes y asignar los COSTOS indirectos a cada
actividad en proporcin al empleo de los recursos
SEGUNDA ETAPA:
Identificar inductores de costo apropiados para cada actividad e imputar los
COSTOS indirectos a los productos.

11.

MECANISMO DE LOS COSTOS ABC

12.

LAS ACTIVIDADES

En los estudios que se hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los
procesos, a continuacin se relacionan las ms comunes:
Actividades
Homologar productos
Negociar precios
Clasificar proveedores
Recepcionar materiales
Planificar la produccin
Expedir pedidos
Facturar
Cobrar
Disear nuevos productos, etc.
Procesos
Compras
Ventas
Finanzas
Personal
Planeacin
Investigacin y desarrollo, etc.

13.

LOS COST- DRIVERS O INDUCTORES

Es un indicador que nos define el monto del costo de la actividad que se haya
asignado que implique usar recursos para obtener algn producto o servicio.

Unidad de medida cuantitativa que provee la base de asignacin de los costos

a las actividades y de stas a los productos
Tipos de inductores:
Inductores de recursos: Tienen en cuenta el volumen de actividad ,ej.: m2hs/h-hs/maq. Etc.
Inductores de actividades: miden la intensidad de uso de una actividad,
para obtener un producto,ej.:cantidad de pedidos de clientes, cantidad de
setups realizados en la lnea de produccin, etc.
En el sistema de costos abc el secreto consiste en identificar y definir lo mas
acertadamente posible las actividades y los cost drivers.
No perder nunca de vista la nica razn de existir del cost driver es el poder
costear el producto, la verdadera ganancia del sistema consiste en poder
costear las actividades.
Las actividades y los inductores son la parte del arte en el diseo del
sistema. Si estn mal planteadas de inicio, el sistema abc decaer y terminara
por ser una perdida de dinero.

Ejemplo de Cost- Drivers:

Un ejemplo para explicar mejor como se identifican los cost-drivers:

En Hewlett Packard Company, ms conocida como HP, es una de las mayores

empresas de tecnologas de la informacin del mundo, en su costeo ABC para
la fabricacin de dispositivos para redes de computadoras se distinguieron las
siguientes actividades, y sus Cost Drivers:

1. Inserciones axiales.......

Nmero de inserciones axiales

2. Inserciones radiales.....

Nmero de inserciones radiales

3. Inserciones DIP............

Nmero de inserciones DIP

4. Inserciones manuales..

Nmero de inserciones manuales

5. Soldadura.....................

Nmero de juntas soldadas

6. Prueba..........................

Nmero de tableros

Nmero de partes
Nmero de ranuras

Otro ejemplo: en una empresa importadora de ropa de nios se definieron las

siguientes actividades para capturar los costos, y sus respectivos Cost Drivers.

1. Definicin y colocacin de pedidos................

Nmero de pedidos

2. Pago, transporte y nacionalizacin...............

Nmero de pedidos

3. Exhibicin ......................................................

Cambio de vitrina

4. Promotoras.....................................................

Nmero de promotoras

Nmero de reuniones
5. Canal de comercializacin: viajes ..............

Nmero de viajes tipo XX

6. Canal de comercializacin: local .................

Nmero de facturas local

Nmero facturas promotoras

7. Canal de comercializacin: mayoreo...........
mayoreo

Nmero

de

facturas

6. Promocin y publicidad................................

Nmero de campaas

Luego de definido el Cost Driver, hay que calcular su costo.

La importadora de ropa de nios, actividad Exhibicin tiene como cost driver

cambio de vitrina.

Costo de 1 cambio de vitrina:

- Desarmar, 2 horas mano de obra ......

S/ 7,00

- Limpieza, 1 hora mano de obra ........

S/ 4,00

- Limpieza, detergentes y otros ..........

S/ 10,00

- Elegir ropa, 3 horas mano obra ....... S/ 12,00

- Elegir ropa, 3 horas propietaria ...... S/ 96,00
- Armar vitrina, 4 horas mano obra ... S/ 15,00
- Deterioros por exhibicin (estimado) S/ 30,00
COSTO DEL COST DRIVE CAMBIO VITRINA S/. 174,00

14.

CASO PRACTICO

SISTEMA ABC APLICADO A UNA EMPRESA PERUANA: FRENOSA

Frenosa es una empresa industrial, ubicada en la zona industrial del Callao del
departamento de Lima; se dedica a la fabricacin de partes, piezas y
accesorios para vehculos automotores y sus motores.
Para desarrollar el estudio de caso seleccionamos y costeamos los procesos de
produccin y soporte.
Los pasos a seguir para generar el sistema ABC, teniendo en cuenta cada uno
de los elementos que intervienen son los siguientes:
Se agrupan todos los gastos y costos de la empresa. Seguidamente, se
clasifican los recursos en tres categoras ( o pools): materiales, personal directo
y otros recursos.
Se selecciona los objetos de costo: las actividades de produccin y la lnea de
productos (para este caso,uno de su productos son los forros de embrague).
Luego, hay que plantearse la siguiente pregunta: los costos de los recursos
son directamente imputables al producto? Si la respuesta es afirmativa,
entonces se cargan directamente al producto. A manera ilustrativa podemos
mencionar que el costo de los materiales se imputan directamente al forro de
embrague.
En caso que la repuesta a la pregunta del punto c) sea negativa, entonces es
necesario desarrollar inductores de recursos (cost drivers) que permitan
imputar el costo de los recursos a las actividades

Procesos seleccionados
Para el caso se consideran dos procesos:

Produccin y soporte.
A continuacin se explica brevemente cada uno de estos procesos:
Proceso de produccin
Un proceso productivo se puede disgregar en una o varias actividades. Estas
son el conjunto de tareas que realiza la empresa para obtener un producto
final: el forro de embrague. Para producirlo debe tenerse en cuenta las
siguientes actividades:
-

Impregnacin

El proceso de fabricacin del forro de embrague se inicia con la impregnacin

del hilo y una mezcla de caucho y aditivos.
-

Enrollado

El hilo ya impregnado se entreteje en forma de cintas sobre un plato de

arrastre, formando una torta.
-

Prensado

La torta.es prensada y transformada en el forro propiamente dicho, bajo

parmetros de presin, temperatura y tiempo, utilizando un molde que asegure
las medidas finales.
-

Horneado

Proceso por el cual se realiza el cocido de los forros con la finalidad de

cohesionar las partculas que permiten endurecer su estructura.
-

Lijado

Se realiza un lijado previo, el cual consiste en desbastar el forro pero sin llegar
a su espesor final. Luego, en el lijado final se lija la zona con ranuras y plana
del forro cumpliendo con tolerancias establecidas.
-

Taladrado

Es la perforacin hecha para alojar los remaches en el ensamblado del forro al

disco de embrague.
-

Acabado

Los forros aprobados son embolsados en grupos de diez unidades dentro de

plstico termoencogible.

Proceso de soporte

Este proceso brinda diferentes servicios al proceso de produccin. Dichos

servicios son:
Mantenimiento
Brinda el servicio de mantenimiento a equipos de planta e instalaciones con la
finalidad de garantizar la disponibilidad de los mismos
Control de calidad
Realiza pruebas de laboratorio para controlar, verificar e inspeccionar los
materiales y forros de embrague. El costo total de las pruebas de ensayo se
imputa a cada actividad de produccin en funcin del peso porcentual (%) del
costo de produccin de cada actividad
Ingeniera
Es el rea que realiza la elaboracin y actualizacin de planos para la
fabricacin de los forros de embrague. El costo total de los planos se imputa a
cada actividad de produccin en funcin del peso porcentual (%) del costo de
produccin de cada actividad.

Inductores de actividad
El inductor de actividad es el factor o parmetro que permite determinar la
variabilidad del consumo de la actividad o actividades, e imputar el costo de la
actividad en forma cuantitativa y directa a cada uno de los productos
producidos. A continuacin presentamos los inductores de actividad a ser
aplicados en el caso prctico

H-R:
Kg x Pz:
Npz:

Hojas de ruta
Kilogramos por pieza
Numero de piezas

Presentacin del costo de las actividades

En el siguiente cuadro podemos apreciar el costo de las actividades de
produccin y de soporte valorizados

Para este caso hemos omitido los dems cuadros, por motivos didcticos, ya
que en este esta resumido.
Luego del estudio del caso de Frenosa en su aplicacin de costos ABC, se lleg
a estas conclusiones:
El caso de estudio ilustra el costeo de una lnea de producto utilizando el
sistema ABC en una empresa peruana, el cual puede ser tomado como modelo
por otras empresas de diversas actividades econmicas y tamaos.

Es fcil asociar el consumo de los materiales con la cantidad de productos

producidos; asimismo, es relativamente sencillo medir el tiempo utilizado por
los operarios en la ejecucin de las actividades productivas; sin embargo, no es
fcil identificar o asociar el consumo de energa elctrica o el servicio de
vigilancia con las actividades o productos terminados. Dichos recursos
requieren de un anlisis y medicin especial para determinar con exactitud qu
proporcin de su costo se us en cada actividad o producto.
En la prctica, podemos minimizar el riesgo al fracaso del proceso de
implementacin del modelo ABC si consideramos diversos factores tales como:
las caractersticas de la organizacin, la complejidad de sus actividades y la
diversidad de sus productos.
Los costos de los recursos utilizados en forma comn por las distintas
actividades deben ser imputados (atribuidos) entre las distintas actividades de
acuerdo a sus caractersticas y a su relacin con estas.

15.

ADMINISTRACION BASADA EN ACTIVIDADES (ABM)

Para que se desarrolle el ABM debe apoyarse en la informacin que obtiene del
Costeo ABC, para que asi pueda comprender y hacer cambios beneficiosos
dentro de la organizacin.
Los objetivos que tiene el ABC con respecto al ABM, es:
-

Medir el costo de los recursos consumidos.

Identificar y eliminar los costos sin valor aadido.
Determina la eficacia y eficiencia de las actividades principales.
Evala nuevas actividades que puedan mejorar el desempeo a futuro.

BIBLIOGRAFIA
-

Gestin de costos,

Mg. Patricia Zirena Bejarano

WEBGRAFIA

http://cmap.upb.edu.co/rid=1237932762522_498352088_1138/Te
ma2.AplicacionCostosABCEmpresaAtlasCalzado.pdf
http://www.costosabc.com/principal/abc-vs-costo-tradicional/
http://www.gerencie.com/costos-abc.html
http://revistas.concytec.gob.pe/pdf/cyn/v5n10/a03v5n10.pdf
http://www.ccpp.org.pe/descargas/COSTOS/COSTOS/sistemas%20de
%20costos%20ABC.pdf
http://www.ucongreso.edu.ar/.../costos