Captulo 1

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1

Descripcin de la realidad problemtica

Los impuestos que percibe el estado son la principal fuente econmica para
solventar sus funciones y obligaciones. Tradicionalmente los entes recaudadores
han usado mtodos coercitivos para incrementar la recaudacin tributaria; los
cuales consisten principalmente en elevar la capacidad de descubrir y sancionar a
los evasores tributarios. Tericamente dichos mtodos estn sustentados en
atribuir a los individuos una racionalidad econmica para pagar o no los
impuestos, los individuos estaran dispuestos a pagar en tanto perciban que el
beneficio de evasin sea inferior al costo probable de penalizacin que tuviera que
incurrir en caso de ser descubierto.
Sin embargo, en varios pases de alta recaudacin tributaria, el estado no aplica
una estrategia coercitiva, como es el caso de los pases nrdicos. Lo que
contrasta con el Per, en donde la capacidad de deteccin y sancin de la SUNAT
son elevadas, sin embargo la tasa de evasin tributaria es alta.
Lo que sugiere que existen otros factores, adems de la racionalidad econmica,
que afectara sobre todo a personas naturales, cuya conducta est condicionada
por factores culturales y no simplemente econmicos.
La aplicacin de medidas coercitivas como multas y fiscalizaciones exhaustivas,
representan altos costos que pueden tener consecuencias econmicas nefastas
sobre el patrimonio de las personas o las empresas, llevndolos incluso a quebrar,
lo nico que conseguira la administracin sera reducir su base tributaria, ya que
se tendra menos empresas o personas naturales que tributan.
Es necesario indagar otros factores, no coercitivos, que influyen el cumplimiento
de las normas tributarias, tal como las normas sociales, la percepcin de la justicia
del sistema tributario, la moral tributaria y el conocimiento de las normas
tributarias. Es decir, la conciencia tributaria.
De otro aspecto, la estructura de la recaudacin peruana recae en mayor
importancia en los impuestos indirectos y la baja recaudacin de los impuestos
directos, lo que determina que el impacto de la tributacin en la equidad sea
mnimo, esto conduce que el mayor peso recae en los impuestos indirectos y la
menor relevancia de los impuestos directos, estos ltimos son menos regresivos

que los primeros, es decir los impuesto directos como el IGV, afectan en mayor
proporcin a las personas con menos ingresos. (NULLVALUE, 2014)
En el Per el principal impuesto directo es el Impuesto a la Renta, el cual tiene una
elevada tasa de evasin que alcanza el 50%, por encima de lo observado en
Amrica Latina, tal como afirmara el ex ministro de Economa y Finanzas, Luis
Miguel Castilla, seal (RPP, 2012).
En el caso particular de la Renta de Primera Categora, que es un tipo de renta
que afecta a personas naturales sin negocio, se refiere al arrendamiento o
subarrendamiento de bienes, el valor de las mejoras introducidas en el bien por el
arrendatario as como la renta ficta de predios cuya ocupacin haya sido cedida
por sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. Su tasa de evasin
es mayor, represent el 57.1 % de la recaudacin potencial por ese concepto.
(NOTICIAS, 2011). En la medida que la evasin de este tipo se da en personas
naturales, se hace necesario investigar qu factores de la cultura tributaria,
interiorizados por el individuo como conciencia tributaria, inciden en la alta tasa
de evasin del impuesto de Primera Categora.
1.2

Los antecedentes tericos de la investigacin.

Pazo, J. T. (2014). Pagar o no pagar es el dilema: las actitudes de los

profesionales hacia el pago de impuestos en Lima Metropolitana. Lima:
ESAN/Cendoc.
El propsito de fue realizar un estudio de los factores de naturaleza personal y
social que ms influyen en el comportamiento fiscal de los contribuyentes
profesionales. Construye un modelo conceptual de estudio basado en la teora de
la conducta planeada de Ajzen, pues esta incluye aspectos de naturaleza
personal, social y de contexto que la hacen propicia para su utilizacin en este
estudio, perspectiva que tratan de entender y explicar el comportamiento de los
contribuyentes.
Presenta el marco terico, a partir de la revisin de una extensa literatura sobre el
sistema tributario y los enfoques conductuales relacionados con el
comportamiento tributario, esboza un marco contextual de la investigacin y
expone el procedimiento metodolgico seguido en la investigacin.
Superintendencia Nacional Tributaria Per. (2011). La Creacin y Afianzamiento
del Concepto de Ciudadana Fiscal: Los Programas de Educacin Fiscal.
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias CIAT, Quito. Quito: Centro
Interamericano de Administraciones Tributarias CIAT

En esta ponencia se plantea una nueva concepcin de ciudadana con enfoque

fiscal, cuyos rasgos estn sustentando en el Estudio Exploratorio de Conciencia
Tributaria del ao 2009, realizado mediante encuestas a personas naturales. Se
distingue el concepto de conciencia tributaria del de cultura tributaria.
As mismo presenta los resultado de dicho estudio. Expone las variables que de la
conciencia tributaria.
Bravo Salas, F. (2012). Cultura Tributaria. Lima: Instituto de Administracin
Tributaria y Aduanera.
Se presenta las razones por lo que se debera asumir que la tributacin es parte
de la vida ciudadana; por ende la cultura tributaria es parte de la cultura ciudadana
de una sociedad; que la relacin entre el ejercicio de una ciudadana participativa
y deliberante con la cultura democrtica favorece la internalizacin de la norma
social y los tributos es la forma ms sana de redistribuir constituyen los ingresos
que requiere el estado para garantizar el ejercicio de los derechos de los
ciudadanos.
Adems describe las trabas que esta relacin virtuosa encuentra en el terreno de
los hechos sociales y econmicos. Expone la historia de la tributacin en el Per y
los procesos de formacin de la conciencia tributaria, entendida como el elemento
dinamizador por excelencia del cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias. Hace una descripcin detallada del sistema tributario peruano.
Bravo Salas, F. (2011). Los valores personales no alcanzan para explicar la
conciencia tributaria: Experiencia en el Per. Revista de Administracin
Tributaria, 140
En este artculo se esboza un nuevo marco terico, que trata acerca de aquellos
aspectos en que la teora de disuasin ha mostrado limitado poder explicativo.
Explora la importancia de elementos no asociados a la racionalidad econmica en
la prediccin del cumplimiento fiscal voluntario: la conciencia tributaria definida
como la motivacin intrnseca de pagar impuestos, en la que tiene un rol la
formacin de la cultura poltica ciudadana respecto a la apropiacin de lo pblico.
1.3

Definicin del problema de investigacin

1.3.1 1.3.1 El problema principal

Qu factores de la conciencia tributaria influyen en el cumplimiento de las
obligaciones tributaria de los sujetos afectos a renta de primera categora?
1.3.2 Los problemas especficos

1. Cmo influye la visin de la sociedad peruana en el cumplimiento de las

obligaciones tributarias de los sujetos afectos a la renta de primera
categora?
2. Cmo influye la moral en el grado de cumplimiento las obligaciones
tributarias de los sujetos afectos a la renta de primera categora?
3. La valoracin del sistema poltico, tributario y confianza en su entorno
influye en el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los sujetos
afectos a la renta de primera categora?
1.4

Criterios de para la elaboracin de investigacin

La presente investigacin pretende identificar especficamente los elementos de

la conciencia tributaria que inciden en el nivel de cumplimento del pago de
impuesto a la renta de primera categora de parte de personas naturales. Lo
permitir sugerir polticas fiscales que prioricen elementos no coercitivos, y con
esto evitar que se castigue a las persona naturales con altas multas las que
fomentan la informalidad, e impiden la ampliacin de la base tributara.
Se aplicara un modelo relativamente nuevo para este tipo de investigacin, que
pone relevancia los factores intrnsecos del individuo que motivan el pago de
obligaciones tributarias, en contraposicin a factores externos de naturaleza
coercitiva.

CAPTULO II:
FUNDAMENTOS TEORICOS DE LA INVESTIGACION
2.1

Visin Histrica

2.2

Marco legal:

2.2.1 Bases constitucionales de sistema tributario Peruano.

En el artculo 74 de la Constitucin vigente, se establece que:
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear modificar y
suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y
con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe
respetar los principios de reserva de ley, y los de igualdad y respeto de los
derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto
confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas
sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a
partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el
presente artculo.
Como podemos apreciar la actual constitucin reconoce explcitamente los
siguientes Principios del Derecho Tributario i) Reserva de Ley, ii) Igualdad, iii)
Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona, iv) No Confiscatoriedad.
Estos principios ponen cuatro Lmites debe respetar quien ejerce potestad
tributaria, en el ltimo prrafo del mencionado artculo, , la Constitucin ha
precisado quienes gozan de potestad tributaria, pero no otorga potestad tributaria
irrestricta, sino restringida, en el sentido que el ejercicio de esta potestad se
encuentra limitada justamente por los cuatro principios . (Moreno, 2008)

2.2.1.1

Principio de Reserva de Ley

Segn este principio que est vinculado al principio de legalidad- algunos temas
de la materia tributaria deben ser regulados estrictamente a travs de una ley y no
por reglamento.
El complemento al principio de reserva de la ley, y respecto del cual se debera
interpretar sus preceptos, es el principio de Legalidad el cual se puede resumir
como el uso del instrumento legal permitido por su respectivo titular en el mbito
de su competencia. En virtud al principio de legalidad, los tributos slo pueden ser
establecidos con la aceptacin de quienes deben pagarlos, lo que modernamente
significa que deben ser creados por el Congreso en tanto que sus miembros son
representantes del pueblo y, se asume, traducen su aceptacin.
En derecho tributario, este principio quiere decir que slo por ley (en su sentido
material) se pueden crear, regular, modificar y extinguir tributos; as como designar
los sujetos, el hecho imponible, la base imponible, la tasa, etc
Son diversas las razones que han llevado a considerar que determinados temas
tributarios slo puedan ser normados a travs de la ley:
Primero: Impedir que el rgano administrador del tributo regule cuestiones
sustantivas tributarias a travs de disposiciones de menor jerarqua.
Segundo: Impedir que un ente con poder tributario originario como el ejecutivo o el
municipio, que son ms dinmicos, abusen de su dinamicidad y se excedan.
Tercero: Impedir que se den casos de doble imposicin interna y normas
tributarias contradictorias.
Segn el referido autor todas estas razones tienen como denominador comn
evitar el caos y premunir de la formalidad adecuada a la norma tributaria que as lo
merezca por su sustancialidad.
Sin embargo, este principio ha ido evolucionando con el tiempo, de tal manera
que, por las necesidades propias de la tcnica en el mbito tributario, muchas
veces es necesaria la delegacin de competencias del legislativo al poder
ejecutivo, situacin que se ha generalizado en distintos pases. En nuestro pas
dicha situacin viene establecida como precedente en la Constitucin de 1979.
Como todos los dems principios, el de legalidad no garantiza por si slo el
cumplimiento debido de forma aislada, ya que el legislador podra el da de
maana (ejemplo hipottico), acordar en el congreso el incremento del Impuesto
General a las Ventas del 19% al 49%, y estara utilizando el instrumento debido, la

Ley, pero probablemente este incremento en la alcuota sea considerado como

confiscatorio. La aplicacin del principio de legalidad, no es suficiente, ya que no
se estara contemplando la capacidad contributiva de los contribuyentes.
2.2.1.2

Igualdad

Segn el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con homognea

capacidad contributiva deben recibir el mismo trato legal y administrativo frente al
mismo supuesto de hecho tributario.
Este principio se estructura en el principio de capacidad contributiva, formulada
dentro del marco de una poltica econmica de bienestar y que no admite las
comparaciones intersubjetivas 11.
El principio de igualdad de sustenta en que a los iguales hay que tratarlos de
manera similar, y a los desiguales hay la necesidad de tratarlos de manera
desigual. Justamente este principio de igualdad es la base para que el legislador
pueda tener tratos desiguales entre los contribuyentes, y es la base para el
otorgamiento de exoneraciones y beneficios tributarios.
En nuestro pas no necesariamente esto se cumple, ya que, como podemos
apreciar del Impuesto a la Renta, las deducciones no son reales, sino que se
presumen. Es por ello, que dos sujetos que ganan lo mismo, pero que tienen
capacidad contributiva real distinta (uno puede ser soltero y vivir en casa de sus
padres, y el otro puede ser casado, tener 4 hijos y una esposa que no trabaja ni
percibe ingresos), van a tener la misma deduccin. (hace algunos aos en la ley
del Impuesto a la Renta, si se permitan que las deducciones sean reales (principio
de causalidad), pero el abuso de los contribuyentes, llevo (aparentemente) a
utilizar el criterio actual. Adems hay que tener en cuenta que para efectos de la
fiscalizacin, es mucho ms sencillo trabaja con deducciones presuntas.
Finalmente, es importante mencionar que la igualdad se traduce en dos tipos: i)
Igualdad en la Ley, ii) Igualdad ante la Ley. En el primer caso, el legislador se
encuentra impedido de tratar desigual a los iguales, en el segundo caso, una vez
que la norma se ha dado, es la Administracin Tributaria quien tiene el deber de
tratar a los contribuyentes en la misma forma, es decir trato igual ante la Ley.
2.2.1.3

Principio de no confiscatoriedad

Por este principio los tributos no pueden exceder la capacidad contributiva del
contribuyente pues se convertiran en confiscatorios. Hay lo que nosotros
llamamos el mundo de lo tributable (y nos podemos imaginar una lnea horizontal),
y aquello que podra convertirse en confiscatorio, bajo esta misma lnea horizontal.

Lo que tenemos que aprender a diferenciar es cuanto lo tributario est llegando al

lmite, de tal manera que no cruce la lnea a lo confiscatorio.
El principio de No Confiscatoriedad defiende bsicamente el derecho a la
propiedad, ya que el legislador no puede utilizar el mecanismo de la tributacin
para apropiarse indirectamente de los bienes de los contribuyentes.
Pero, la potestad tributaria que ejerce el Estado no debe convertirse en una arma
que podra llegar a ser destructiva de la economa, de las familias y de la
sociedad, en el caso que exceda los lmites ms all de los cuales los habitantes
de un pas no estn dispuestos a tolerar su carga. En este sentido, debemos
comprender bien el lmite entre lo tributable y lo confiscatorio, muchas veces difcil
de establecer.
El lmite a la imposicin equivale a aquella medida que al traspasarse, produce
consecuencias indeseables o imprevisibles, de tal modo que provoca efectos que
menoscaban la finalidad de la imposicin o que, se opone a reconocidos
postulados polticos, econmicos, o sociales.
Por ello, si el estado pretende que los contribuyentes cumplan adecuadamente
con sus obligaciones tributarias debe tener presente los siguientes lmites a la
imposicin: i) Lmite psicolgico, que es el punto a partir del cual el contribuyente
prefiere el riesgo al cumplimiento de la obligacin tributaria; ii) Lmite econmico,
entendido como el lmite real de soportar la carga tributaria; iii) Lmite jurdico, que
pretende normar el lmite econmico real del contribuyente. Este ltimo lo
encontramos en la Constitucin y en la Jurisprudencia.
Sobre que es considerado confiscatorio en materia tributaria, se ha recogido el
concepto de la razonabilidad como medida de la confiscatoriedad de los
gravmenes, se considera que un tributo es confiscatorio cuando el monto de su
alcuota es irrazonable. As, se sostiene que para que un tributo sea constitucional
y funcione como manifestacin de soberana, debe reunir distintos requisitos, entre
los cuales se ubica en lugar preferente la razonabilidad del tributo, lo cual quiere
decir que el tributo no debe constituir jams un despojo. (Moreno, 2008)
La confiscacin puede evaluarse desde un punto de vista cualitativo y otro
cuantitativo:
1. Cualitativo: es cualitativo cuando se produce un sustraccin ilegitima de la
propiedad por vulneracin de otros principios tributarios (legalidad por ejemplo) sin
que interese el monto de lo sustrado, pudiendo ser incluso soportable por el
contribuyente.

2. Cuantitativo: Es cuantitativo cuando el tributo es tan oneroso para el

contribuyente que lo obliga a extraer parte sustancial de su patrimonio o renta, o
porque excede totalmente sus posibilidades econmicas.
2.2.1.4 Respeto A Los Derechos Fundamentales
El respeto a los derechos humanos no es un principio del Derecho Tributario,
pero s un lmite al ejercicio de la potestad tributaria. As, el legislador en materia
tributaria debe cuidar que la norma tributaria no vulnere alguno de los derechos
humanos constitucionalmente protegidos, como lo son el derecho al trabajo, a la
libertad de asociacin, al secreto bancario o a la libertad de trnsito, entre otros
que han sido recogidos en el artculo 2 de la Constitucin Poltica del Per.
Sin embargo, habra que precisar que si bien se pone en preeminencia el respeto
a estos derechos fundamentales en materia tributaria, la no consignacin
legislativa no le hubiera dado menor proteccin pues el solo hecho de haberse
consignado en la Constitucin una lista (en nuestro entender abierta) de
derechos fundamentales ya les confiere rango constitucional y, en consecuencia,
la mayor proteccin que ellos puedan requerir. En otras palabras, no era necesario
dicha declaracin, tcnicamente hablando. Al margen de ello, creemos que es
justificable su incorporacin porque ofrece garanta a los contribuyentes, dado que
los derechos fundamentales de la persona podran verse afectados por abusos en
la tributacin..
2.2.2 Estructura del Sistema Tributario Peruano
(Bravo Salas, F 2012) indica que el sistema tributario peruano tiene una estructura
bsica, estndar y est orientado por dos normas legales fundamentales:
1. Cdigo Tributario (Decreto Legislativo N 816 y Decreto Supremo N 135-99EF). Que desarrolla y contiene: los principios e institutos jurdico-tributarios; los
elementos y conceptos esenciales y comunes de las relaciones derivadas de los
tributos y las normas tributarias; las reglas bsicas sobre los procedimientos
administrativo-tributarios, que permitan hacer efectivos los derechos y
obligaciones que se generen o den contenido a aquellas relaciones; y adems
contiene la tipificacin de las infracciones y el rgimen de sanciones para
reprimirlas4.
2. Ley Marco del Sistema Tributario Nacional (Decreto Legislativo N 771).
Esta norma regula la estructura del Sistema Tributario Peruano, identificando
cuatro grandes sub-conjuntos de tributos en funcin del destinatario de los montos
recaudados:

a) Tributos que constituyen ingresos del Gobierno Nacional: Se trata del Impuesto
a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo,
Derechos Arancelarios y Rgimen nico Simplificado. Tambin constituyen
recursos del Gobierno Nacional las tasas que cobra por los servicios
administrativos que presta.
b) Tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos Regionales: De conformidad
con el art. 74 de la Constitucin los Gobiernos Regionales pueden crear
contribuciones y tasas. Se trata de ingresos tributarios para los Gobiernos
Regionales que no estn contemplados en el D. Leg. No. 771.
c) Tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos Locales: El D. Leg.
No. 771, establece que estos tributos se encuentran normados por la ley de
Tributacin Municipal que fue aprobada posteriormente por el D. Leg. No 776,
vigente desde 1994.
d) Contribuciones que constituyen ingresos para otras reparticiones pblicas
diferentes del Gobierno Nacional y Local: Se trata de las contribuciones de
seguridad social que financian el sistema de salud administrado por ESSALUD, el
sistema pblico de pensiones, administrado por la Oficina de Normalizacin
Previsional ONP; la contribucin al servicio nacional de adiestramiento tcnico
industrial SENATI y la contribucin al servicio nacional de capacitacin para la
industria de la construccin. Asimismo, forman parte del Sistema Tributario
Peruano las leyes que crean y regulan cada uno de los tributos.
2.2.3 Los Tributos
El tributo es una prestacin de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su
poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una ley, y
para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines. (SUNAT,
1997)
Al analizar detenidamente la definicin de tributo, encontramos los aspectos
bsicos siguientes:
Solo se crea por ley.
Solo se paga en dinero (aunque excepcionalmente en especie).
Es obligatorio por el poder tributario que tiene el Estado.
Se debe utilizar para que el Estado cumpla con sus funciones.

 El Estado puede cobrarlo coactivamente cuando la persona obligada a pagarlo

no cumple.butos17
2.2.4 Componentes del Tributo
Los componentes del tributo son: el hecho generador, el contribuyente, la base de
clculo y la tasa.
1. Hecho generador. Es la accin o situacin determinada en forma expresa por la
ley para tipificar un tributo y cuya realizacin da lugar al nacimiento de la
obligacin tributaria. Tambin se conoce como hecho imponible.
2. Contribuyente. Persona natural, jurdica, empresa o sucesin indivisa que
realiza una actividad econmica, la que de acuerdo con la ley constituye un hecho
generador, dando lugar al pago de tributos y al cumplimiento de obligaciones
formales.
3. Base de clculo. Se refiere a la cantidad numrica expresada en trminos de
medida, valor o magnitud sobre la cual se calcula el impuesto. Tambin
se conoce como base imponible.
4. Alcuota. Es el valor porcentual establecido de acuerdo con la ley, que se aplica
a la base imponible, a fin de determinar el monto del tributo que el contribuyente
debe pagar al fisco.
2.2.5 Funciones del Tributo
Para entender en qu consiste el sistema tributario y decidir si es justo o no,
debemos estar informados sobre cules son sus funciones.
1. Funcin fiscal. A travs de los tributos se busca incrementar los ingresosdel
Estado para financiar el gasto pblico. Cada ao, el Poder Ejecutivo presenta un
Proyecto de Ley de Presupuesto Pblico al Congreso, quien lo aprueba y
convierte en ley luego de un debate. El presupuesto rige a partir del primer da de
enero del siguiente ao. En el presupuesto pblico, adems de establecerse
cunto ingresa y cunto se gasta, se dictan medidas tributarias que luego son
aprobadas por el mismo Congreso en la forma de normas tributarias. Todas estas
medidas estn orientadas a que alcance el dinero para todo lo que el Estado ha
planificado para el siguiente ao fiscal.
El Estado tambin toma en cuenta otros factores o variables de la economa para
establecer el presupuesto pblico. As en los ltimos aos, la crisis econmica
mundial se ha convertido en un elemento que afecta las variables econmicas,
principalmente el consumo pues bajan las ventas, el producto no sale, se cierran

plantas y talleres, se producen despidos, suben los precios es decir, las personas
disminuyen su consumo.
Si decrece la actividad econmica entonces disminuye la recaudacin y el Estado
est obligado a contraer el gasto pblico. Sin embargo, para contrarrestar esta
situacin, puede tomar medidas, siempre y cuando cuente con los recursos
necesarios, es decir, si tiene ahorro. Esto es posible si tuvo una buena
recaudacin de impuestos en aos previos.
2. Funcin econmica. Por medio de los tributos se busca orientar la economa
en un sentido determinado. Por ejemplo, si se trata de protegerla industria
nacional, se pueden elevar los tributos a las importaciones o crear nuevas cargas
tributarias para encarecerlas, y as evitar que compitan con los productos
nacionales. Si se trata de incentivar la exportacin, se bajan o eliminan los
tributos. En nuestro pas, las exportaciones no pagan impuestos y tienen un
sistema de reintegro tributario (devolucin) por los impuestos pagados en los
insumos utilizados en su produccin.
3. Funcin social. Los tributos son la obligacin dineraria establecida por la ley,
cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas pblicas, es decir, los
tributos que pagan los contribuyentes retornan a la comunidad bajo la forma de
obras pblicas, servicios pblicos y programas sociales. Cunta obra pblica se
puede llevar a cabo y cunto se puede gastar en programas sociales? Esa
pregunta se responde con las cifras de los tributos recaudados. A menor evasin
tributaria, mayor recaudacin y, en consecuencia, ms bienes y programas
sociales que contribuyan a un mayor bienestar social. El tributo tambin tiene otras
nuevas funciones. Por ejemplo, un aumento de los tributos a los productos nocivos
para la salud (cigarrillos, bebidas alcohlicas) desalienta el consumo. El aumento
de tributos a ciertas actividades extractivas, que comprometen la existencia de
algunas especies o que contaminan el medioambiente, debera desalentarlas con
lo que se protegera al planeta
2.2.6 Impuesto a La Renta
2.2.6.1 Definicin y caractersticas del impuesto al renta
.El Impuesto a la Renta grava las ganancias provenientes del capital, del trabajo y
de la aplicacin conjunta de ambos factores. (Bravo Salas F, 2012)
Se considera renta a los ingresos que provienen de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos, es decir, la ganancia que proviene de
invertir un capital o de la rentabilidad que produce el mismo; tambin puede ser

producto del trabajo dependiente o del ejercicio de una profesin u oficio

independiente; o de la combinacin de ambos.
Segn (Alva Matreucci, 2015) Para poder describir al Impuesto a la renta como
tributo debemos hacer un repaso por sus caractersticas:
.1. Tiene el carcter de ser no trasladable, ello por el hecho que afecta de
manera directa y a la vez definitiva a aquel supuesto que la Ley del Impuesto a la
Renta determine. De este modo ser el propio contribuyente quien debe soportar
la carga econmica por s mismo.
Caso diferente del Impuesto General a las Ventas, donde el Impuesto es
trasladado al comprador o el usuario de los servicios.,
2. Se debe aplicar el principio de equidad, relacionada con la capacidad de pago
del contribuyente, tiene dos aspectos:
a. La equidad horizontal establece que si los contribuyentes se encuentran en
una misma situacin entonces debern soportar idntica carga tributaria.
b. La equidad vertical cuando los contribuyentes que tienen menor capacidad
contributiva asumen menor presin tributaria, mientras que los contribuyentes que
poseen una mayor riqueza, soportan una carga tributaria ms elevada. en sus dos
vertientes.
3. Pretende captar una mayor cantidad de fondos de los contribuyentes, ello
en las pocas en las que exista alza de precios, permitiendo en este caso una
mayor recaudacin a favor del fisco y en pocas en las cuales exista recesin,
toda vez que ello permite una mayor liberacin de recursos al mercado (en
trminos econmicos donde hay compradores y vendedores), sobre todo en el
caso de las escalas inferiores de afectacin (es decir las que gravan menos tasas
impositivas). Busca neutralizar los ciclos de la economa. En pocas de alza de
precios el Impuesto congela mayores fondos de los particulares y en pocas de
recesin, se liberan mayores recursos al mercado, sobre todo por ubicarse la
afectacin en escalas menores.
4. El Impuesto a la Renta grava una serie de hechos que ocurren en un
determinado espacio de tiempo. En el caso peruano el periodo se denomina
ejercicio gravable, empieza el 1 de enero de cada ao y finaliza el 31 de
diciembre.
5. El Impuesto a la Renta puede ser de tipo global, cuando el tributo toma como
referencia la totalidad de las rentas del sujeto pasivo, sin tomar en cuenta el origen
de la renta, salvo para facilitar el resumen final utilizando categoras. Tambin

puede ser de tipo cedular, ya que se aprecia que existen varios gravmenes
enlazados con cada fuente. Por lo que se tributa por cada una de ellas de manera
independiente, sea de este modo por trabajo o por capital .En este sistema existe
una ntima relacin entre cada impuesto cedular con su fuente de renta (trabajo,
capital, combinacin de ambos).
2.2.6.2 Teoras que regulan el tema de la afectacin en el impuesto a la renta:
La Teora de La Renta Producto
Tambin conocida como La Teora de La Fuente. (Alva Matreucci, 2015)
seala que bajo esta teora, constituye renta el producto peridico que
proviene de una fuente durable en estado de explotacin. Se entiende que
la renta debe ser un producto o riqueza nueva, distinta y separable de la
fuente que la produce, quedando dicha fuente en condiciones de seguir
produciendo rentas. Por ello, bajo dicha concepcin no constituir renta la
enajenacin de bienes de capital o del activo fijo, ya que la transferencia
de los mismos agota la fuente productora. Los elementos caractersticos
que debe contener la renta bajo la ptica de esta teora son los siguientes:
1. La periodicidad en el beneficio, bastando que dicha periodicidad sea potencial.
2. El mantenimiento o permanencia de la fuente productora, en el sentido que la
fuente sobreviva a la produccin de la renta con lo cual mantiene su capacidad de
repetirla en el futuro. Por tanto, es necesario que la fuente haya sido habilitada
para ello.
Esta teora se puede apreciar en el artculo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta,
(LIR), donde se precisa que el impuesto la renta grava las rentas que provengan e
provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores
entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos.
La teora renta producto en la medida que est diseada para gravar el impuesto
la renta, entre otros casos a los ingresos corrientes de las personas naturales,
(Ruiz de Castilla Ponce de Len, 2009) seala que las personas naturales se
encuentran comprendidas dentro los alcances del Art 1.
Por ejemplo, bajo esta teora si una persona se saca una lotera no estara afectoa
este impuesto, puesto que no procede de una fuente durable o peridica.

2.2.6.3 La teora del flujo de la riqueza

Para esta teora renta a la totalidad de los ingresos provenientes de terceros, es
decir, el total del flujo de riqueza que desde los terceros fluya hacia el
contribuyente en un periodo de tiempo dado
Se aprecia que para esta teora la renta no se limita a ser proveniente de fuente
durable y peridica, sino que engloba otros ingresos. Para esta teora dado el caso
del ejemplo anterior, la persona que saca una lotera estara afecta pago impuesto
a la renta.
2.2.6.4 La teora del consumo ms incremento patrimonial
Esta teora, define la renta como el total del incremento de patrimonio que tenga el
contribuyente en un periodo, obtenindose la misma a travs de la comparacin
del valor del patrimonio al final de aqul, sumndose los consumos ms retiros de
utilidades. (GARCA MULLN) seala que bajo la misma, la renta es la suma
algebraica de lo consumido ms los cambios en el valor del patrimonio.
Segn el articulo92 del Captulo XII de la LIR, el incremento patrimonial (sobre
base presunta) se podr determinar entre otros elementos por:
A) Los signos exteriores de riqueza.
B) Las variaciones patrimoniales.
C) La adquisicin y transferencia de bienes.
D) Las inversiones.
E) Los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del
extranjero.
F) Los consumos.
G) Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no se
reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los mtodos que
establezca el Reglamento.

2.2.6.4 Rentas de personas naturales

Diagrama N 1
La persona natural y el impuesto a la renta

Fuente: (Bravo Salas F. , 2012) p.124

Como se observa en el grafico anterior la natural sin negocio esta afecta a cuatro
tipos de impuesto la renta, la renta de primera y segunda categora son rentas de
capital y las de quinta y cuarta son rentas de trabajo.
2.2.6.5 Rentas de capital
El impuesto sobre las rentas de capital grava los ingresos que se obtienen por la
explotacin o la enajenacin de bienes muebles o inmuebles a lo largo del
Ejercicio Gravable, ingresos que la Ley categoriza como rentas de primera o
segunda categora. (SUNAT, 2015). Est divido en retas de primera categora y de
segunda
Rentas de primera categora
Son aquellas rentas de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaran por tributar como tales, que obtengan rentas producto del

arrendamiento, sub arrendamiento o cesin temporal de bienes (predios, muebles,

inmuebles) o derechos sobre estos.
En este sentido se encuentran gravadas con Renta de Primera categora las
siguientes actividades: arrendamiento de predios, sub arrendamiento de predios
el valor de las mejoras, cesin de bienes y derechos, cesin de gratuita de
predios. ( (SUNAT, 2015)
Rentas de segunda categora
Son la Rentas obtenidas por intereses por colocacin de capitales, regalas,
patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
2.2.6.6 Rentas de trabajo
Las Rentas del Trabajo son aquellas que califican como: (i) Rentas de Cuarta
Categora o rentas del trabajo independiente; y, (ii) Rentas de Quinta Categora
que comprenden a las rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras
rentas del trabajo independiente expresamente sealadas por la ley. Su fuente
productora es el trabajo personal, son consideradas rentas activas y se rigen por
el principio del percibido.

2.2.7 DETERMINACION DE RENTAS DE PERSONAS NATURALES

La determinacin anual del Impuesto a la Renta de las personas naturales
comprende una determinacin por separado de:
1. Las rentas netas de primera categora.
2. Las rentas netas de segunda categora originadas por la enajenacin de
acciones, participaciones, bonos, ttulos y otros valores mobiliarios; y
3. Las rentas netas de cuarta y/o quinta categora.
Para la declaracin del IR anual se presenta el Formulario Virtual N. 691 ha sido
separado de la siguiente manera:

- Rentas de Capital primera categora: tributan de manera independiente y

calcula su Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de primera
categora.
- Rentas de Capital segunda categora: nicamente por las ganancias de
capital originadas en la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artculo 2 de la Ley. Se incluye la renta de fuente extranjera segn lo establecido
en el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley. Tributan de manera independiente
y calcula su IR con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de segunda categora.
- Rentas del Trabajo cuarta y/o quinta categora y fuente extranjera: tributan
con tasas progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30%..
CUADRO N 2

Fuente: SUNAT. Cartillas de Instrucciones - Recuperado el 09 de Septiembre de 2015, p. 8

2.2.8 Determinacin de la renta de primera categora
Las rentas de primera categora tributan de manera independiente con una tasa de
6.25% sobre la renta neta imponible de primera categora.
a. Renta bruta (Artculo 20 y 23 de la Ley y artculo 13 del Reglamento)

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que
se obtenga en el Ejercicio Gravable. Tratndose de la renta de primera categora
estos ingresos son los provenientes de:
a.1. El alquiler en efectivo o en especie por el arrendamiento de predios (terrenos
o edificaciones), incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los
servicios suministrados por el arrendador (persona que da en alquiler) y el monto
de los tributos que tome a su cargo el arrendatario (inquilino) y que legalmente
corresponda al arrendador. Asimismo, en el caso de predios amoblados, se
considera como renta de esta categora el ntegro de lo abonado por alquiler.
En el caso del arrendamiento de predios, para determinar la renta bruta, el monto
del alquiler no deber ser inferior al seis por ciento (6%) del valor de autoavalo
del ao 2014, declarado de acuerdo a las normas que regulan el Impuesto Predial,
salvo que ello no sea posible, por aplicacin de leyes especficas sobre
arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector Pblico Nacional,
museos, bibliotecas o zoolgicos.
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia
entre el alquiler que se le abona al inquilino y el que ste deba abonar al
propietario.
El contribuyente puede ceder su predio gratuitamente o a precio no determinado,
pero para efectos tributarios, deber declarar como Renta Ficta el seis por ciento
(6%) del valor de autoevalo del ao 2014, importe que debe considerar como su
ingreso bruto.
Si existiera copropiedad de un predio, no ser de aplicacin la renta presunta
cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los
atributos que confiere la titularidad del bien.
Tratndose de sujetos no domiciliados que cedan de manera gratuita o a precio no
determinado la ocupacin de algn(os) de su(s) predio(s) ubicado(s) en el pas, la
generacin de la renta ficta se producir el 31 de diciembre del Ejercicio Gravable
en que se haya efectuado dicha cesin. En este caso no debern presentar
declaracin jurada anual, pero si debern regularizar el pago de su impuesto

directamente a travs del Formulario N 1073 Boleta de Pago - Otros, colocando

su documento de identidad y consignando el cdigo de tributo 3061, teniendo de
plazo los tres primeros meses del ao 2015.
a.2 Las producidas por la locacin o cesin temporal de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, as como los derechos sobre estos, incluso sobre
los bienes comprendidos en el literal anterior.
Cuando se efecte una cesin gratuita, a precio no determinado o a un precio
inferior al de las costumbres de la plaza, de bienes muebles o inmuebles distintos
de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley, a contribuyentes
generadores de rentas de tercera categora o a sociedades irregulares, comunidad
de bienes, joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin
empresarial que no llevan contabilidad independiente, se presume, que existe una
renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin,
produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
Para determinar la renta bruta que se genera en este supuesto, debemos de
considerar el costo de adquisicin, produccin, construccin o valor de ingreso al
patrimonio del bien, actualizados de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al
por Mayor (IPM), segn el esquema que se presenta a continuacin.

a.3 El valor de las mejoras incorporadas en el bien por el arrendatario o

subarrendatario (inquilino), en tanto constituyan un beneficio para el propietario y
en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar. El propietario
computar dicho importe como renta bruta gravable en el ejercicio en que se
devuelve el bien y al valor determinado para el pago de los tributos municipales o,
a falta de ste, al valor de mercado a la fecha de devolucin. En el supuesto en
que el propietario enajene el inmueble entregado en arrendamiento, sin que le
hayan devuelto fsicamente el bien, se considerar devengada la renta bruta en el
momento en que se produzca la enajenacin, segn opinin vertida en el Informe
251-2009-SUNAT.
Tambin debemos considerar, para efectos del tratamiento sealado, las mejoras
introducidas

por

aquellos

poseedores

distintos

los

arrendatarios

subarrendatarios, siempre que para el propietario se genere una renta producto,

segn opinin vertida en el referido Informe de la SUNAT.
b. Renta neta (Primer prrafo del artculo 36 de la Ley)
Para determinar la renta neta se deducir de la renta bruta un veinte por ciento
(20%) por todo concepto.

2.3

Marco Terico

2.3.1. La evasin tributaria y su tipologa

Para la (SUNAT, 2015) la evasin tributaria es toda accin u omisin dolosa,
violatoria de las disposiciones tributarias que tiene como objetivo la reduccin total
o parcial de la carga tributaria en provecho propio o de terceros. Corresponde a la
descripcin tpica de un delito previsto en el Cdigo Penal o de la Ley Penal
Tributaria vigentes a la fecha de los hechos.
La evasin tributaria puede definirse como la falta de cumplimiento de las
obligaciones tributarias, que puede derivar en prdida efectiva de recaudacin (por
ejemplo: morosidad, omisin de pago, defraudacin, contrabando), o no (por
ejemplo, cuando se presenta fuera de plazo una declaracin sin tener que liquidar
y pagar impuesto). (Cosulich Ayala, 1993). Suscribe la opinin segn la cual existe
evasin cuando se violan las normas jurdicas establecidas. Divide la evasin en
cuatro tipos, relacionados con las brechas de incumplimiento tributario:
1) Falta de inscripcin en los registros fiscales,
2) Falta de presentacin de declaraciones,
3) Falta de pago del impuesto declarado (omisin de pago, morosidad)
4) Declaracin incorrecta (ocultamiento de la base imponible, defraudacin,
contrabando).
Para (SAMPAIO DORIA, 1971), clasifica en dos grandes grupos los tipos de
evasin, tal como se detalla a en el siguiente mapa conceptual:

Cuadro N 2
TIPOS DE EVASION
Segn (SAMPAIO DORIA, 1971)

Evasin omitoria
(Intencional o no)

Evasin impropia:
Abstencin de
incidencia y
transferencia

Evasin comitoria
(Siempre intencional)

Evasin por
inaccin

econmica

a) Intencional
(sustraccin al fisco,
falta o atraso de
recoleccin)
b)No intencional
(ignorancia del deber
fiscal)

Lcita (fraude,
simulacin,
connivencia)

Legtima
(evasin strictu
sensu,
supresin en la
economa fiscal )

2.3.2 Causas de la evasin

2.3.2.1 La teora de disuasin

Es un enfoque clsico que propone que la decisin de cumplimiento se basa

fundamentalmente en el anlisis costo-beneficio, por el cual las personas
ponderan con racionalidad econmica los beneficios de no cumplimiento frente a
los riesgos de deteccin y costos de penalidad.
La evasin vista desde el lado del contribuyente puede ser analizada como una
teora de juegos bajo escenario incierto o probabilstico: el contribuyente visto
como un individuo racional y adverso al riesgo puede evadir o no evadir (bajo
incertidumbre) segn sus expectativas de ganancias o prdidas con respecto a su
objetivo de maximizar su utilidad. Bajo esta perspectiva, la evasin tributaria se
podra reducir incrementando las penalidades o los gastos administrativos, ya que
estas medidas aumentan la probabilidad de que el contribuyente sea atrapado
Allingham & Sandmo plantean un modelo de evasin en el que el contribuyente
decide sobre su obligacin de declarar el impuesto en funcin de la probalidad de
ser detectado.
.
En esta decisin clsica bajo incertidumbre, tenemos que en la funcin de utilidad
esperada del ingreso neto (E[U(Y;X)]), la utilidad marginal es estrictamente
positiva y estrictamente decreciente (denotando la aversin al riesgo del
individuo);

es la probabilidad de auditora,

es la tasa de sancin que se

aplica en el caso de una auditora al contribuyente, Y es la renta real,

tasa impositiva, X es la renta declarada,

es la

es el costo indirecto del cumplimiento

o presin fiscal indirecta (siendo este positivo y un factor adicional que afecta
directamente la utilidad esperada, suponiendo que la decisin de sub-declarar el

nivel de renta podra estar afectada por el desconocimiento de la norma, los

costos de pago, entre otros). (Andrea, 2011)
De este modelo se deduce que para::
<

Es el ptimo para evadir para el contribuyente., cuando la tasa o penalidad

esperada por ingresos no declarados es menor que la tasa impositiva.
2.3.2.2 Otras teoras de casusas de la evasin
(Cosulich Ayala, 1993) clasifica las causas bsicas de la evasin en tres grupos:
Inexistencia de una conciencia tributaria en la poblacin; complejidad y
limitaciones de la legislacin tributaria; e ineficiencia de la Administracin
Tributaria.
Segn este

Ardito (1971), la evasin fiscal sera causada por una mala

administracin de las leyes tributarias, y por leyes tributarias inconsistentes con los
criterios de poltica establecidos o con la realidad de la prctica diaria (no se
disearon con un criterio conjunto de. economista, abogado y administrador); ello
determina problemas de comunicacin y de percepcin por parte de la
Administracin Tributaria (AT). Adems, la evasin aumenta cuando hay ms
personas auto empleadas, o que perciben dividendos de varios capitales, en
comparacin con las personas asalariadas cuyo Impuesto a la Renta es retenido
automticamente por el empleador.
El CIAT (1979) distingue entre las causas de la evasin que se localizan al interior
de la AT, y aquellas que se generan fuera de esta. Las primeras se relacionan con
la imposibilidad de la misma AT para ejercer un control integral del cumplimiento
de las obligaciones del contribuyente; es decir, es un problema de administracin.
En cuanto a las causas que radican fuera de la AT, se identifican las siguientes:
Complejidad de las leyes y procedimientos tributarios; existencia de sociedades
con acciones emitidas al portador (lo cual dificulta la identificacin de los
beneficiarios de rentas y poseedores de capital); el secreto bancario; e
inexistencia de una conciencia tributaria en la poblacin.

Segn Tanzi y Shome (1993), la evasin es causada por la complejidad del

sistema tributario, entendida como la existencia de un nmero excesivo de
impuestos, resultado a su vez de polticas que buscan neutralizar las prdidas
asociadas a la evasin. Bajo esta perspectiva, la evasin conduce a una
ineficiencia del sistema tributario, que facilita a los contribuyentes la bsqueda de
nuevas formas para evitar el pago de impuestos; es decir, se generara un crculo
vicioso. Segn estos autores, la estructura de la economa influye tambin en el
origen de la evasin, pues cuando la produccin de un pas est atomizada
(mucha actividad econmica tiene lugar en pequeos negocios) hay una mayor
propensin a que haya evasin, debido a que la probabilidad de que las empresas
sean auditadas es menor. Por el contrario, la evasin ser menor en aquellos
pases donde la mayor parte de la produccin se efecta a travs de grandes
empresas. De otro lado, la evasin tributaria afecta la equidad del sistema
tributario, tanto en trminos horizontales como verticales . As, por ejemplo, la
evasin genera prdidas de recaudacin y de recursos (invertidos para controlar
la evasin), que se trata de compensar o recuperar cobrando ms a los
contribuyentes que s cumplen.
Tanzi (1998, 2001), entre otros autores, considera que algunos mecanismos
inculados a la globalizacin pueden, en mayor o menor medida, terminar
convirtindose en medios o causas de la evasin tributaria: el comercio
electrnico, los precios de transferencia, los parasos fiscales, los instrumentos
derivados y fondos especulativos de cobertura, la imposibilidad de gravar el capital
financiero, y las crecientes actividades econmicas de las personas naturales en
el exterior.
Finalmente, Arias (2009) identifica las siguientes causas de la evasin para el
caso del Per:

Alto porcentaje de informalidad, que puede llegar a superar el 50% del

PBI.
Alto costo de formalizacin, pues la tasa del IGV es de 18%, una de las

ms altas de Amrica Latina, y la tasa del Impuesto a la Renta es de 30%,

mayor al promedio de la regin. Adems de elevados costos laborales y
salariales, entre otros.

Sistema tributario muy complicado. Poca probabilidad de ser fiscalizad

sancionado, debido a una poca capacidad de la Administracin Tributaria

Percepcin de la evasin como una conducta comn

2.4

Objetivos de estudio

2.5

Hiptesis y variables de investigacin

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