IV

Procedimientos de consolidacin:
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Aplicacin de la niif 10 estados financieros consolidados

Empresa Mavila SA
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1

Ficha Tcnica
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Procedimientos de consolidacin: Aplicacin de la niif 10 estados
financieros consolidados
Fuente : Actualidad Empresarial N. 326 - Primera Quincena de Mayo 2015

Caso N. 1

Activos

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. de efect.

4,000.00

Cuentas por pagar

Cuentas por cobrar

7,600.00

Otras cuentas por pagar

13,560.00

Existencias

25,600.00

Total pasivos corrientes

25,960.00

Total activos corrientes

37,200.00

Activos no corrientes

El numeral B86 del Apndice B Gua de aplicacin, establece

los siguientes procedimientos de consolidacin:
(a) Combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo de la controladora
con los de sus subsidiarias.

La NIC 12 Impuesto a las ganancias se aplicar a las diferencias

temporarias que surjan como consecuencia de la eliminacin
de las ganancias y prdidas derivadas de las transacciones
intragrupo.
Con el objeto de mostrar en forma prctica cmo se aplican estos procedimientos de consolidacin de los estados financieros
se han preparado casos prcticos, que se inicia con el siguiente:
Enunciado del primer caso
Controladora con 100 % de acciones de la filial
Una empresa denominada controladora que compra el 100%
de las acciones de otra denominada subsidiaria, cuyo patrimonio est conformado por la cuenta de capital y ha pagado por
ellos montos iguales a su valor nominal y no existen cuentas
pendientes por cobrar o pagar entre ellas.
La empresa MORAVECO SA tiene un capital de S/. 150,000
conformado por 15,000 acciones valorizadas a S/. 10.00 cada
una, de las cuales la empresa MAVILA SA ha adquirido el 100%
de acciones pagando por cada accin S/. 10.00, que es igual
a su valor nominal.
Al 31 de diciembre, el saldo que representan sus balances
generales es el siguiente:
N 326

Primera Quincena - Mayo 2015

Patrimonio neto

Inversiones

150,000.00

Capital

850,000.00

Inmuebles, maq. y equipo

940,000.00

Resultados acumulados

251,240.00

Total activos no corrient. 1,090,000.00

Total patrimonio neto 1,101,240.00

Total de activos

Total pasivos y patrim. 1,127,200.00

1,127,200.00

Empresa Moraveco SA
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1

(b) Compensan (eliminan) el importe en libros de la inversin

de la controladora en cada subsidiaria y la parte de la controladora en el patrimonio de cada subsidiaria (La NIIF 3
explica la forma de contabilizar la plusvala relacionada).
(c) Eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio,
ingresos, gastos y flujos de efectivo intragrupo relacionados con transacciones entre las entidades del grupo
(resultados del periodo procedente de transacciones
intragrupo que estn reconocidos en activos, tales como
inventarios y activos fijos, se eliminara totalmente). Las
prdidas intragrupo pueden indicar un deterioro de valor,
que requerir su reconocimiento en los estados financieros
consolidados.

12,400.00

ACTIVOS

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. de efect.

Cuentas por cobrar

500.00

Cuentas por pagar

25,400.00

1,600.00

Otras cuentas por pagar

41,700.00

Existencias

14,000.00

Total pasivos corrientes

67,100.00

Total activos corrientes

16,100.00
Patrimonio neto

Activos no corrientes

Capital

150,000.00

Inmuebles, maq. y equipo

201,000.00

Reservas

Total activos no corrient.

201,000.00

Total patrimonio neto

150,000.00

Total de activos

217,100.00

Total pasivos y patrim.

217,100.00

Comentarios
Analizando el contenido de los balances tanto de la empresa
MAVILA SA como el de la empresa MORAVECO SA se puede
determinar lo siguiente:
1. La empresa MAVILA SA tiene contabilizado en el rubro de
inversiones la cantidad S/.150,000, monto que pag por la
adquisicin del 100% de las acciones de la empresa MORAVECO SA.
2. El capital de la empresa MORAVECO SA es de S/. 150,000.00,
monto que corresponde al total de la emisin de acciones,
siendo en este caso el 100% de propiedad de la empresa
MAVILA SA que pag por cada accin igual a su valor nominal.
Por tanto, las empresas que conforman una controladora y una
subsidiaria deben proceder a consolidar sus estados financieros
para ser presentados como uno solo; por lo que debern utilizar
los procedimientos sealados en la presente NIIF, para tal fin
elaboramos la siguiente hoja de trabajo.
Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica
Hoja de trabajo para la consolidacin
Partidas

Mavila SA

Eliminaciones

Moraveco
SA

Debe

Estado
Consolidado

Haber

Patrimonio
Mavila SA

Intangibles

Inters
Minoritario

ACTIVO

Efectivo y equiv. de efect.

Cuentas por cobrar

4,000.00

500.00

4,500.00

7,600.00

1,600.00

9,200.00

Existencias

25,600.00

14,000.00

39,600.00

Inversiones

150,000.00

Inmuebles, maq. y equipo

940,000.00

201,000.00

1,141,000.00

1,127,200.00

217,100.00

1,194,300.00

Cuentas por pagar

12,400.00

25,400.00

37,800.00

Otras cuentas por pagar

13,560.00

41,700.00

55,260.00

850,000.00

150,000.00

150,000.00

0.00

0.00

PASIVO Y PATRIMONIO

PATRIMONIO

Capital

150,000.00

850,000.00

0.00

0.00

Reservas
Resultados acumulados

251,240.00
1,127,200.00

0.00
217,100.00

150,000.00

Comentario sobre la hoja de trabajo

1. En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo, se ha
considerado los saldos de los balances de las empresa MAVILA SA y MORAVECO SA.
2. En la columna de ajustes y eliminaciones se elimina el 100%
del patrimonio de la empresa MORAVECO SA debido a que
es el mismo porcentaje que mantiene la empresa MAVILA SA.
Mavila SA
Patrimonio
Capital

150,000.00

100

150,000.00

100

3. La eliminacin se realiza contra el rubro de inversiones

de la empresa MAVILA SA que a la fecha de la presentacin del estado de situacin financiera tiene un saldo de
S/. 150,000,00 que es la cantidad que pag por las acciones
de la empresa MORAVECO SA.
Mavila SA
Inversiones
Monto pagado

150,000.00

100 % valor en libros del patrimonio de MORAVECO SA

150,000.00

Igual a su valor nominal

0.00

4. La distribucin del patrimonio de la empresa MAVILA SA se

ha realizado de la siguiente manera:

IV-12

Instituto Pacfico

150,000.00

850,000.00

251,240.00

251,240.00

1,194,300.00

0.00 1,101,240.00

Concepto
Empresa MORAVECO SA
Otros accionistas

Porcentaje

Capital

Reservas

100% 150,000.00

Total
150,000.00

0%
100% 150,000.00

- 150,000.00

La empresa MAVILA SA es poseedora del 100 % de las acciones

de MORAVECO lo que significa que no existen socios denominados de inters minoritario.
5. Los asientos de ajustes que se realizan en la hoja de trabajo,
son de naturaleza extracontable. No deben de anotarse ni
en los libros contables de la empresa controladora ni de la
subsidiaria.
Despus del proceso de la consolidacin, obtenemos el siguiente
estado de situacin financiera al 31 de diciembre del ao 1.
Empresa Mavila SA
Estado de situacin financiera consolidado
Al 31 de diciembre del ao 1
ACTIVOS
Activos corrientes
Efectivo y equiv. de efect.
Cuentas por cobrar
Existencias
Total activos corrientes

4,500.00
9,200.00
39,600.00
53,300.00

Pasivos y patrimonio
Pasivos corrientes
Cuentas por pagar
Otras cuentas por pagar

37,800.00
55,260.00

Total pasivos corrientes

93,060.00

Activos no corrientes
Inmuebles, maq. y equipo 1,141,000.00
Intangible
Total activos no corrient. 1,141,000.00

Patrimonio neto
Capital
850,000.00
Resultados acumulad.
251,240.00
Total patrimonio neto 1,101,240.00

Total de activos

Total pasivos y patrim. 1,194,300.00

1,194,300.00

N 326

Primera Quincena - Mayo 2015

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Comentario sobre el estado de situacin financiera consolidado
1. Tal como se puede observar, el estado de situacin financiera
consolidado muestra el resultado de las combinaciones de las
partidas del activo y pasivo. En este caso se han pagado las
acciones adquiridas al mismo valor nominal de las acciones
de la empresa MORAVECO SA.
2. El patrimonio de la empresa MORAVECO SA no ha sido
modificado. Al haberse adquirido el 100 % de las acciones
de MAVILA SA no existe el rubro de inters minoritario
debido a que no se cuenta con otros accionistas.
Como se explic el estado de situacin financiera consolidado,
se ha obtenido de la columna.
Consolidado de la hoja de trabajo elaborada para este fin.

Empresa Sanda SA
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1
Activos
Activos corrientes
Efectivo y equiv. de efect.
Cuentas por cobrar
Existencias
Total activos corrientes

3,400
9,700
34,000
47,100

Activos no corrientes
Inversiones
Inmuebles, maq. y equipo
Total activos no corrient.
Total de activos

Pasivos y patrimonio
Pasivos corrientes
Cuentas por pagar
Otras cuentas por pagar
Total pasivos corrientes

15,000
17,500
32,500

84,000
870,900
954,900

Patrimonio neto
Capital
Resultados acumulados
Total patrimonio neto

950,000
19,500
969,500

1,002,000

Total pasivos y patrim.

1,002,000

Conformacin de la inversin
Moraveco
Capital

Empresa Milagro SA
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1

100%

150,000.00

150,000.00

Reservas

0.00
150,000.00

150,000.00

Resumen
Monto pagado

150,000.00

Parte del patrimonio

150,000.00
0.00

No existe diferencia

Caso N. 2
Controladora con 70% de acciones de la filial
Este caso trata de una empresa denominada controladora que
compra el 70% de las acciones de otra empresa denominada
subsidiaria, en la que su patrimonio est conformado solo
por la cuenta capital y ha pagado por dichas acciones montos
iguales a su valor nominal y no tiene cuentas por cobrar o por
pagar entre ellas.
La empresa MILAGRO SA tiene un capital de S/. 120,000
conformado por 12,000 acciones a S/. 10.00 cada una, de las
cuales la empresa SANDA SA ha adquirido el 70% de dichas
acciones pagando S/. 10.00 por cada accion, es decir, igual a
su valor nominal.
Al 31 de diciembre del ao 1, el saldo que representan sus
balances generales son los siguientes:

Activos
Activos corrientes
Efectivo y equiv. de efect.
Cuentas por cobrar
Existencias
Total activos corrientes
Activos no corrientes
Inmuebles, maq. y equipo
Total activos no corrient.
Total de activos

1,500.00
2,500.00
13,600.00
17,600.00

Pasivos y patrimonio
Pasivos corrientes
Cuentas por pagar
Otras cuentas por pagar
Total pasivos corrientes

7,500.00
26,600.00
34,100.00

136,500.00
136,500.00

Patrimonio neto
Capital
Reservas
Total patrimonio neto

120,000.00

154,100.00

Total pasivos y patrim.

154,100.00

120,000.00

Comentarios
Analizando el contenido de los estados de situacin financiera
tanto de la empresa SANDA SA como el de la empresa MILAGRO SA se puede determinar lo siguiente:
1. La empresa SANDA SA tiene registrado en el rubro de inversiones del balance general la cantidad de S/. 84,000.00
monto que pag por la adquisicin del 70% de las acciones
de la empresa MILAGRO SA.
2. El capital de la empresa MILAGRO SA es de S/. 120,000.00,
monto que corresponde al total de la emisin de acciones,
siendo el 70% de propiedad de la empresa SANDA SA que
le corresponde a la cantidad de S/. 84,000.00 y la diferencia
de S/. 36,000.00 a otros accionistas.
Las empresas que comprenden la controladora y la subsidiaria
deben proceder a consolidar sus estados financieros para ser
presentados en un solo estado de situacin financiera; por lo
que debern proceder de acuerdo con la NIC en estudio, determinndose la siguiente hoja de trabajo.

Hoja de trabajo para la consolidacin de los balances

Partidas

Sanda
SA

Milagro
SA

Eliminaciones
Debe

Haber

Balance
consolidado

Intangibles

Patrimonio
Sanda SA

Inters
minoritario

ACTIVO
Efectivo y equiv. de efect.

3,400.00

1,500.00

4,900.00

Cuentas por cobrar

9,700.00

2,500.00

12,200.00

Existencias

34,000.00

13,600.00

Inversiones

84,000.00

Inm., maq. y equipo

47,600.00
84,000.00

0.00

870,900.00

136,500.00

1,007,400.00

1,002,000.00

154,100.00

1,072,100.00

0.00

Van...

N 326

Primera Quincena - Mayo 2015

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica

...Vienen

Sanda
SA

Partidas

Eliminaciones

Milagro
SA

Debe

Haber

Balance
consolidado

Patrimonio
Sanda SA

Intangibles

Inters
minoritario

PASIVO Y PATRIMONIO
Cuentas por pagar

15,000.00

7,500.00

22,500.00

Otras cuentas por pagar

17,500.00

26,600.00

44,100.00

950,000.00

120,000.00

PATRIMONIO
Capital
Reservas
Resultados acumulados

19,500.00
1,002,000.00

154,100.00

84,000.00

986,000.00

0.00

0.00

0.00

19,500.00

84,000.00

Comentario sobre la hoja de trabajo

1. En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo, se ha
considerado los saldos del balance de las empresas SANDA
SA y MILAGRO SA respectivamente.
2. En la columna de ajustes y eliminaciones se elimina el 70%
del patrimonio de la empresa MILAGRO SA debido a que
ese es el porcentaje que adquiri la empresa SANDA SA de
su capital.
Milagro SA
Patrimonio
120,000.00

84,000.00

120,000.00

84,000.00

Resultados acumulados

3. La eliminacin se realiza contra el rubro de inversiones de

la empresa SANDA SA que a la fecha de la presentacin
del balance general tiene un total de S/. 84,000 que es
igual a la cantidad que pag por las acciones de la empresa
MILAGRO SA.
Sanda SA
Inversiones
Monto pagado

84,000.00

70 % valor en libros del patrimonio de milagro

84,000.00
0.00

Mayor pago efectuado

4. La distribucin del patrimonio de la empresa SANDA SA se

ha realizado de la siguiente manera:
Concepto

Porcentaje

Capital

Reservas
-

Total

Empresa Sanda SA

70%

84,000.00

84,000.00

Otros accionistas

30%

36,000.00

36,000.00

100% 120,000.00

- 120,000.00

En este caso la empresa SANDA SA es poseedora mayoritariamente o intereses mayoritario del 70%, mientras que solo el 30% de
accionistas son poseedores minoritarios o intereses minoritario.
5. Los registros son extracontables. No se deben anotar en los
libros de contabilidad ni en los libros de la controladora, ni
de la subsidiaria.
Despus del proceso de la consolidacin, obtenemos el siguiente
estado de situacin financiera consolidado al 31 de diciembre
del ao 1:

IV-14

Instituto Pacfico

36,000.00

19,500.00

0.00

0.00

1,072,100.00

0.00

969,500.00 36,000.00

Empresa Sanda SA
Estado de situacin financiera consolidado
Al 31 de diciembre del ao 1

Activos

Pasivo y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. de efectivo

4,900.00

Cuentas por cobrar

12,200.00

Existencias

47,600.00

Total activos corrientes

64,700.00

Activos no corrientes

70%
Capital

84,000.00

950,000.00

Inmuebles, maq. y equipo

Cuentas por pagar

22,500.00

Otras cuentas por pagar

44,100.00

Total pasivos corrientes

66,600.00

Patrimonio neto
1,007,400.00

Intangible

Capital

950,000.00

Resultados acumulad.

19,500.00

Inters minoritario

36,000.00

Total activos no corrien.

1,007,400.00

Total patrimonio neto 1,005,500.00

Total de activos

1,072,100.00

Total pasivos y patrim. 1,072,100.00

Comentario sobre el balance general consolidado

1. Tal como se puede observar en el estado de situacin financiera consolidado, las partidas activas y pasivas de ambas
empresas se han sumado; en este caso la empresa SANDA SA
ha pagado el valor de las acciones igual a su valor nominal.
2. El patrimonio de la empresa SANDA SA permanece inalterable, y la parte del 30% del patrimonio de la empresa
MILAGRO SA que corresponde a otros accionistas, se muestra
en el balance general como un rubro del patrimonio bajo el
titulo de inters minoritario.
Los montos que se muestran en el estado de situacin financiera
consolidado, se han obtenido de hoja de trabajo, que se muestra
en la pgina anterior.
Conformacin del intangible
Moraveco
Capital

70%

120,000.00

84,000.00

120,000.00

84,000.00

Reservas

0.00

Resumen
Monto pagado
Parte del patrimonio
Pago de ms

N 326

84,000.00
84,000.00
0.00

Primera Quincena - Mayo 2015