DIPLOMADO EN TRIBUTOS

IV MODULO: PROVIDENCIAS Y RESOLUCIONES

LIC. GREY BARRETO
C.I: N 14.983.115
PROVIDENCIA N 0828 FECHA 21/09/2005
PROVIDENCIA N 209 FECHA 2003
LOS CONTRIBUYENTES CALIFICADOS COMO ESPECIALES
Son los contribuyentes de mayor significacin econmica del pas, es decir los de
mayor dimensin, cuya influencia en la recaudacin interna de impuestos
representa alrededor del 80% de la misma.
Los contribuyentes especiales se les designan mediante una Resolucin emitida
por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria la cual
debe ser notificada legalmente al contribuyente.
Estos sujetos pueden ser o no entes pblicos, empresas privadas, personas
naturales o jurdicas; y, puede que sean o no contribuyentes ordinarios del
Impuesto al Valor Agregado, lo cual depender no de su calificacin como
contribuyente especial, sino del hecho de que estn o no sujetos al impuesto y que
realicen o no los hechos imponibles establecidos en la Ley.
1. Las personas naturales que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o
superiores al equivalente a 7.500 Unidades Tributarias (UT). conforme a su ltima
declaracin de impuesto sobre la renta anual para el caso de tributos que se
liquiden por perodos anuales, o que hubieren efectuado ventas o prestaciones de
servicios por montos superiores a 625 UT mensuales, conforme a lo sealado en
cualquiera de las seis ltimas declaraciones, para el caso de tributos que se
liquiden por perodos mensuales.

2. Las personas naturales que laboren exclusivamente bajo relacin de dependencia

y hayan obtenido enriquecimientos netos iguales o superiores a 7.500 UT,
conforme a lo sealado en su ltima declaracin del Impuesto sobre la Renta.
3. Las personas jurdicas que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o superiores
a 30.000 UT, conforme a lo sealado en su ltima declaracin de impuesto sobre
la renta anual para el caso de tributos que se liquiden por perodos anuales, o que
hubieren efectuado ventas o prestaciones de servicios por montos iguales o
superiores a 2.500 UT mensuales, conforme a lo sealado en una cualquiera de
las seis ltimas declaraciones presentadas, para el caso de tributos que se
liquiden por perodos mensuales.
4. Los entes pblicos nacionales, estadales y municipales, los institutos autnomos y
dems entes descentralizados de la Repblica, de los Estados y de los Municipios,
que acten exclusivamente en calidad de agentes de retencin o percepcin de
tributos.
5. Los contribuyentes que realicen operaciones aduaneras de exportacin, con
exclusin de los sujetos pasivos calificados por el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria.
Asimismo, podrn ser calificados como sujetos pasivos especiales sometidos al
control y administracin del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria, independientemente de su domicilio fiscal:
a. Quienes se dediquen a las actividades primarias, industriales y de transporte de
hidrocarburos, o a la comercializacin de hidrocarburos y sus derivados para su
exportacin;
b. Los que realicen operaciones en materia de hidrocarburos o actividades
conexas en virtud de Convenios Operativos, de Exploracin y Explotacin a
Riesgo bajo el Esquema de Ganancias Compartidas o de Asociaciones
Estratgicas;

c. Los que realicen operaciones de exploracin, explotacin, procesamiento,

industrializacin, transporte, distribucin y comercio interno o externo de gas
natural; y
d. Los dedicados a actividades de explotacin de minas y actividades conexas.
Deberes de los sujetos pasivos especiales
Los sujetos pasivos que sean calificados como especiales estarn sometidos al
control y administracin del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria que hubiere notificado la calificacin. En este sentido, los
sujetos pasivos especiales debern presentar sus declaraciones y pagos, as
como cualquier trmite propio de su

condicin, exclusivamente en el lugar

indicado en la notificacin de su calificacin.

La Providencia establece reglas para los casos de cambio de domicilio de los
sujetos pasivos especiales. Asimismo, se establecen normas en relacin con los
supuestos de prdida y revocacin de la calificacin de sujeto pasivo especial.
Procedimiento para la prdida de la calificacin de especiales.
Artculo

8: Perdern

la

calificacin

de

especiales:

1. Los sujetos pasivos personas naturales, con su muerte. 2. Los sujetos pasivos
personas jurdicas, con su liquidacin. No obstante continuarn bajo el control de
la Gerencia Regional que hubiere notificado la calificacin de sujeto pasivo
especial. Artculo 9: Las Gerencias Regionales de Tributos Internos podrn
revocar la calificacin de especial a los sujetos pasivos sealados en los literales
a) y b) de Los artculos 2 y 3 de la presente providencia, en los casos que hayan
registrado durante los dos (2) ltimos ejercicios anuales, ingresos brutos inferiores
al mnimo establecido para su calificacin. A tal efecto, la administracin tributaria
podr efectuar las verificaciones y fiscalizaciones que estime necesarias, salvo
que hayan sido objeto de fiscalizacin respecto a los dos (2) ltimos ejercicios

anuales.

En tal sentido de la norma transcrita se puede observar que la condicin de

contribuyentes especiales no se pierde, con la nica excepcin que la
administracin tributaria asi lo considere. Ahora bien; El cdigo Orgnico Tributario
en su captulo IV lo siguiente:
Art. 230. Quien tuviere un inters personal y directo podr consultar a la
Administracin Tributaria sobre la aplicacin de las normas tributarias a una
situacin de hecho concreta. A ese efecto, el consultante deber exponer con
claridad y precisin todos los elementos constitutivos de la cuestin que motiva la
consulta,

pudiendo

expresar

su

opinin

fundada.

Art. 233. La Administracin Tributaria dispondr de treinta (30) das hbiles para
evacuar

la

consulta.

Art. 234. No podr imponerse sancin a los contribuyentes que, en la aplicacin

de la legislacin tributaria, hubieren adoptado el criterio o la interpretacin
expresada por la Administracin Tributaria en consulta realizada sobre el asunto.
Tampoco podr imponerse sancin en aquellos casos en que la Administracin
Tributaria no hubiere contestado la consulta que se le haya formulado en el plazo
fijado, y el consultante hubiere aplicado la interpretacin acorde con la opinin
fundada

que

haya

expresado

al

formular

la

consulta.

Art. 235. No proceder recurso alguno contra las opiniones emitidas por la
Administracin Tributaria en la interpretacin de normas tributarias.