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UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES

FACULTAD: DE CIENCIAS ECONMICAS

SEMINARIO DE INTEGRACIN Y APLICACIN

LAS EMPRESAS Y LOS COSTOS AMBIENTALES

ALUMNA: JULIA SILVA

REGISTRO: 130.266

PROFESOR: Dr. ERNESTO MARIO RODRGUEZ RODRGUEZ

PRIMER CUATRIMESTRE - 2001- BUENOS AIRES

NDICE
Introduccin.............................................................................. Pg.4
Captulo I El Medio Ambiente
Medioambiente segn la Real Academia Espaola.................................... Pg.5
Medioambiente segn ECO 92.......................................................... ........Pg.6
Lineamientos a seguir segn la Unin Europea................................. .........Pg.7
Medio ambiente y la actividad operativa de la Empresa..............................Pg.7
Caso Prctico........................................................................................... .Pg.12

Captulo II Clasificacin de los Costos Ambientales


Distintas opiniones sobre Costos Ambientales..................................... .. Pg. 13
Qu miden los costos Ambientales?................................................... .. Pg. 13
Identificacin de los Costos Medioambiental........................................... Pg. 14
El Costo medio ambiental como Contingencia.........................................Pg.15
El Costo medio ambiental como Inversin................................................Pg. 15
El Costo medio ambiental como Gastos................................................. Pg. 16
Relevancias de los Costos Ambientales.................................................. Pg.16
Costos ambientales a ser Incluidos......................................................... Pg.17
Costos potencialmente Ocultos.............................................................. Pg.19
Principales costos medioambientales...................................................... Pg.20
Caso Prctico........................................................................................... Pg.24

Captulo III Mtodos de Valuacin de los Costos


Ambientales
Limitaciones al momento de Valorizar los Costos..................................... Pg.26
Distintos momentos en que se generan los Costos.................................. Pg.26
Cmo valorizar los daos causados?..................................................... Pg.27

Valuacin de Mercados............................................................................. Pg.30


Valuacin Contingente..............................................................................Pg.30
Valuacin Hednica...................................................................................Pg.30
Valuacin por Control de Costos... ........................................................... Pg.30
Costos de Mitigacin..................................................................................Pg.31

Captulo IV
El tratamiento Contable de los Costos
Medioambientales
Limitaciones de la Contabilidad ante el medio ambiente.......................... Pg.32
La consideracin del comportamiento medioambiental.......................... Pg.34
Reconocimiento y medicin de pasivos medioambientales..................... Pg.35
Situacin internacional en materia de Contabilidad Ambiental................ Pg.36
Caso Prctico.......................................................................................... Pg.42

Captulo V Auditora Ambiental


Concepto....................................................................................................Pg.45
Control de Riesgo ambiental para el auditor............................................. Pg.45
Deteccin de Riesgos Procedimientos Sustantivos................................. Pg.46
Evidencia de Riesgos............................................................................... Pg.46
Procedimientos Sustantivos..................................................................... Pg.47
Aspectos Macroeconmicos..................................................................... Pg.47
Consideraciones particulares de los Sistemas de Informacin Contable. Pg.49
Quin es el ejecutor de la Auditora?...................................................... Pg.51
Cmo pueden ser estas Auditoras?....................................................... Pg.51

Conclusin .......................................................................................... Pg.52


Bibliografa ..........................................................................................Pg. 54

INTRODUCCIN

Hoy sabemos que, ante los cambios sufridos en las ltimas dcadas en el
medioambiente, se hace necesario
que las empresas respondan con
anticipacin al desafo ambiental, para lograr ser reconocidas por la
comunidad.
Teniendo en cuenta esta necesidad, el trabajo se desarrollar investigando los
distintos conceptos tericos existentes en:

Materia contable, cmo se exponen los impactos ambientales en Los


Estados Contables. Qu normas existen en nuestro pas en materia de
Valuacin y Exposicin. Normas Internacionales existentes en la Unin
Europea, Estados Unidos de Amrica y Japn..

Cules son los Costos ambientales a tener en cuenta, las distintas


corrientes
existentes al momento de valuarlos. Las distintas
clasificaciones de los costos ambientales. Cmo se puede controlar y
prevenir estos costos.

Auditora Ambiental cules son sus caractersticas.


realizarlos, cmo sern estas auditoras.

Quines pueden

Se desarrollar una parte prctica sobre una empresa transportadora de gas,


adems posee el negocio de produccin y comercializacin de gases licuados.
Poseen normas especiales, que deben cumplir para respetar el medio
ambiente, y de esta forma obtener la certificacin ISO.

Captulo 1 EL MEDIO AMBIENTE

Antes de comenzar con el anlisis de los costos ambientales, la contabilidad de


costos, o la Gestin medio ambiental, me parece importante dar algunos
conceptos previos para una mejor comprensin de los temas.
Medio ambiente: la Real Academia la define como:1
Elemento en que vive o se mueve una persona, animal o cosa.
Conjunto de circunstancias fsicas, culturales, econmicas y sociales que
rodean a las personas y a los seres vivos
Otra definicin que encontramos es la que Se refiere a mltiples y complejas
relaciones que se desarrollan en el tiempo y se extienden en el especio entre el
hombre y la tierra, el sistema de relaciones tiene una gran sensibilidad en la
variacin de sus factores, ya que ante la modificacin de uno solo de ellos,
provoca una reaccin en cadena.
El estudio de la ecologa adquiri un importante impulso en las ltimas
dcadas. Cuando el hombre toma conciencia de que el futuro de la humanidad
corre peligro si se continua con una explotacin irracional de los recursos
naturales.
Algunos economistas valoran cada da ms el costo de las operaciones
destinadas a proteger la naturaleza y salvaguardar la calidad de vida.
Los economistas y en general los tecncratas interpretan y analizan las
tendencias mundiales en trminos de crecimiento econmico, creen que el
avance de la tecnologa puede derribar cualquier frontera.
Los eclogos como los gegrafos privilegian, en cambio, la relacin entre
organismos vivientes entre s y con su medio ambiente. Piensan en trminos de
ciclos, procesos circulares de relaciones causales. Es por ello que ven con
mayor claridad que la actividad econmica en expansin no es sostenible y
produce daos a la naturaleza.
Los debates son imprescindibles, los problemas son tan complejos que no
admiten un estudio parcial. No se puede analizar el medio ambiente sin hacer
referencia a la explosin demogrfica, que ejerce sobre l una gran presin a
travs del uso excesivo de recursos naturales. No comprendemos el medio
ambiente sin considerar las economas industriales que lo alteran, ni calidad de
vida que se pretende alcanzar con su conservacin y mejora.
1

Los costos en los Sistema de Gestin Ambiental, Roberto Mario Rodrguez. T VIII N 31 Pg. 230

Medio ambiente segn ECO 92


El ao 1992 marc hito en la historia de estos debates, ya que tuvo lugar la
Conferencia mundial sobre medio ambiente y desarrollo. Tambin denominada
ECO 92.
El medio ambiente puede ser considerado como:2
1)Una fuente de recursos naturales ya sean estos:

Renovables que requieren de controles especficos para que su uso


indiscriminado no provoque situaciones de carcter irreversible
(consumo por debajo de la tasa de renovacin)

No renovable o agotable es el que existe en una cantidad fija (stock)


se agota porque no es reemplazado por procesos naturales, como
el cobre, el aluminio o porque es reemplazado a un ritmo ms lento
que el utilizado por el hombre, como el carbn y el petrleo. Algunos
recursos no renovables o reusados para alargar las ofertas
existentes.

Los recursos potencialmente renovables es aquel que puede ser


agotado en el corto plazo si se lo usa o contamina rpidamente,
pero en ltima instancia se lo reemplaza a travs de un proceso
natural, suelo, agua, aire, plantas y animales

Soporte de actividades: el medio ambiente presenta una capacidad


de recepcin de residuos para cada actividad, que puede ser mayor
o menor segn sea la tipologa de efluentes generados. Para el
caso, siempre se desarrollarn las actividades con mayor capacidad
de asimilacin o recepcin.

Receptor de efluentes: los mismos pueden ser: materiales slidos,


lquidos y gaseosos, u otras formas de energa desechadas que
salen de una fuente emisora y entran al ambiente. Ejemplo vertidos,
emisiones, residuos etc.

Cuando hablamos de recursos renovables y no renovables, debemos utilizar


con mucha prudencia, ya que un ecosistema por el solo hecho de tener seres
vivos con tasa y condiciones de reproduccin, no es necesariamente un
recurso renovable.
Los modos en que los recursos naturales son utilizados afectan
inevitablemente las leyes que gobiernan el proceso de generacin y de
reproduccin, por lo que la disponibilidad efectiva no depende del sistema de

Los Costos en el Sistema de Gestin Ambiental, Roberto Mario Rodrguez T VIII N 31 Pg.230-231

recursos en s mismo, sino del sistema social y econmico en cuanto a la forma


de llevar a cabo las actividades de uso de los mismos.
Otros dos conceptos importantes son los de:

Reciclar: consiste en reprocesar un recurso de tal manera de hacer un


nuevo producto, por ejemplo fundir las latas de gaseosas de aluminio.

Reutilizar: es volver a utilizar un producto, una y otra vez en la misma


forma, por ejemplo los envases retornables

Para la evaluacin se deber tener en cuenta cul es la capacidad de


asimilacin del medio ambiente. La emisin de efluentes deber realizarse
siempre por debajo de la capacidad de asimilacin o recepcin que tenga el
medio ambiente.
Cada organizacin tiene una responsabilidad propia en la gestin del dao que
pueda causar el medio ambiente. A cada organizacin le toca poner en prctica
poltica, objetivos programas y sistemas que sean eficaces para la gestin
medio ambiental a llevar a cabo.
Lineamiento de la Unin Europea
En este sentido La Unin Europea establece los lineamientos bsicos
que se deben llevar a cabo al referirse al tema medio ambiental:

Medidas de prevencin ms que medidas correctivas.

Responsabilidad compartida ms que medidas punitivas.

Incentivacin ms que aplicacin del principio de la ausencia de


subvencin.

Uno de los aspectos que ha incidido con mayor fuerza en los ltimos aos
sobre las empresas es la repercusin del medio ambiente en la actividad de las
empresas.
Medio ambiente y la actividad operativa de la empresa
Hoy existen innumerables razones que justifican gestionar los efectos que
produce el medio ambiente en las actividades operativas de las empresas entre
ellas podemos nombrar las siguientes:
a) La necesidad de la evaluacin del impacto ambiental con el
objetivo de identificar las consecuencias posibles de la realizacin
de actividades especficas de las empresas sobre el medio
ambiente.
3

Los Costos en el Sistema de Gestin Ambiental, Roberto Mario Rodrguez T VIII N 31 Pg. 231-234

b) La creciente inversin de las empresas pblicas y privadas en


aspectos vinculados con el medio ambiente. Ejemplos que
podemos encontrar:

Mejoramiento de procesos para obtener produccin limpia.

Construcciones de plantas de efluentes.

Mejoramientos y construcciones de instalaciones para tratamiento


de residuos.

Cursos, seminarios y talleres de capacitacin con el objeto de


afianzar la conciencia ecolgica de la poblacin en general y del
personal de cada organizacin.

c) Las nuevas exigencias medio ambientales a escala internacional a


las empresas que van a invertir. Entre ellas:

Que implican tener un buen control y gestin medio ambiental al


momento de obtener la calificacin de la inversin a realizar.

La Resolucin de Ro (1992), exige a sus potenciales socios, la


incorporacin de criterios medio ambientales en sus procesos de
decisin de inversiones.

La existencia del manifiesto La banca y el medioambiente. Una declaracin


que confirme el seguimiento de buenas polticas medioambientales.

El cumplimiento de cuestionarios y protocolos medio ambiente, firmado en


1991 por 31 Bancos Internacionales de 23 pases, por el cual los bancos se
comprometen a apoyar principios de desarrollo sostenibles. Para la
obtencin de crditos se dar prioridad a aquellas empresas que realizan
actividad sin poner en peligro las condiciones, capacidad y desarrollo de las
generaciones actuales y futuras.

Las exigencias de los bancos de realizar una evaluacin de los riesgos


medioambientales, a efecto de vincular a stos con los posibles bienes a
otorgar como garantas en operaciones de crditos.

La existencia de objetivos y principios de la poltica medioambiental


dispuesta por la Unin Europea dispone que las empresas establezcan
sistemas de gestin medio ambiental que permitan: prevenir, reducir y
eliminar la contaminacin en su origen. Etc.
8

a) La injerencia de los organismos oficiales en el dictado de normas


ambientales en diferentes estamentos, tendientes a preservar y
cuidar el medio ambiente a partir de la Constitucin Nacional, en
nuestro pas con al modificacin hecha l994 el Art. 41 y 43,
constituciones provinciales y ordenanzas municipales y, sobre todo,
en las definiciones de ordenadores ambientales para distintos
sectores de actividades a desarrollar.
b) La creciente conciencia ambiental comunitaria, que hoy se encuentra
en una etapa de sensibilizacin para apoyar y defender las causas
ambientales tendientes a evaluar y medir el dao ocasionado y
probado.
La proyeccin del medio ambiente es una exigencia que adquiere mayor
relevancia para la supervivencia de las empresas.
Estas deben concentrarse cada vez ms en las medidas preventivas, en donde
el conocimiento y el control de los costos constituye la ms importante de las
herramientas para que el contaminador reduzca su carga contaminante y
obtenga beneficios en la medida que trate de respetar el medio ambiente con
sus actividades.
Para evitar la contaminacin implica que las empresas
siguiente:

deben hacer lo

Utilizar equipos, maquinarias, instalaciones en perfecto estado de


conservacin.
Sustitucin de materiales contaminantes.
Modificacin de procesos productivos para reducir emisiones nocivas.
Recuperacin de los recursos mediante un proceso de reutilizacin de
los materiales empleados.
Hoy existe una estrecha relacin entre el mercado y el medio ambiente algunas
de estas relaciones son:
Los recursos naturales y el medio ambiente, constituyen soportes de
procesos productivos.
El medio ambiente es un abastecedor de insumos de toda cadena de
produccin.

Es proveedor de bienes naturales, que producen valor de uso o de


utilidad.
El medio ambiente es un medio receptor y tiene una determinada
capacidad de recepcin y de transformacin.
Al momento de realizar un anlisis de costos- beneficios surgen problemas,
que imposibilitan realizar un anlisis objetivo entre ellos podramos citar:
Fuerza que ha adquirido el tema del mantenimiento del equilibrio
ecolgico en la opinin pblica, la misma genera una predisposicin a
adoptar posiciones adversas a todos los grandes proyectos o
innovaciones tecnolgicas por considerar que todos ellos resultan, de
alguna manera, factores de deterioro de la calidad ambiental.
Dificultades para lograr un cierto consenso sobre el concepto de mejora
o de dao ambiental ya que la lectura de noticias periodsticas parece
demostrar que la mayora de las obras de magnitud, despiertan
reacciones adversas de grupos muy activos que consideran que las
mismas induciran daos gravsimos irreversibles mientras que otros
ciudadanos jerarquizan exclusivamente aspectos econmicos o de
mejoras a corto plazo.
La permanente aparicin de criterios conservacionistas y de
instrumentos de medicin hacen que comiencen a ser considerados
contaminantes o agresivos para el medioambiente, obras o actividades
que antes no merecan esa calificacin.
Desprestigios de los dirigentes polticos que hace sospechable el
negociado a todo comienzo surgido desde el gobierno y lleva a
considerar cmplice a los tcnicos que asumen su defensa.
Operativos de prensa con fines diferentes al conservadorismo que
logran fuerte impacto en la opinin pblica.
Como sabemos el objetivo fundamental de toda empresa privada es la
obtencin de beneficios econmicos. Este objetivo se exterioriza de diferentes
maneras y en distintos plazos, por lo que la preservacin del medio ambiente
aparecer como un objetivo subordinado.
Sin embargo hoy da las empresas que desean triunfar debe tener en cuenta
los problemas medioambientales, trabajarn en el control de la contaminacin,
el reciclaje y la sustitucin de recursos la eficiencia de la energa y en el
suministro de energa adaptado desde el punto de vista ecolgico.

10

El desafo ambiental crea tambin la oportunidad de volver a pensar la forma


en que funciona una empresa, en particular con respecto al tema de la
competencia.
Hay empresas cuyas actividades ejercen un fuerte impacto sobre el medio
ambiente y otras no. Vamos a citar ejemplo de actividades que provocan un
fuerte impacto sobre el medio ambiente.
El desafo ambiental es de largo plazo, la gente previsora dedicada a los
negocios, reorientar la direccin de los negocios mundiales alejndolos de las
industrias que descansan que por su naturaleza contaminan y consumen
recursos finitos.
Depredacin del algarrobo y de toda especie natural con valor comercial
que se viene dando desde hace varios aos en el monte chaqueo y
formoseo que constituye una versin nacional y actual del desastre
paradigmtico causado por la Forestal
Cacera indiscriminada de ballena por parte de buque japoneses
Pesca en los mares Argentino con uso de redes que maximizan la
captura de peces de cualquier especie y tamao. Ejemplo en Mar del
Plata la pesca de merluza.
Contaminacin de cursos de agua por efluentes que contienen metales
pesados vertidos por curtiembres en la zona del litoral
Utilizacin de envases descartables elaborados con materiales no
biodegradables por parte de las fbricas de gaseosa y cerveza, agua
mineral y de los supermercados.
Otro tema importante que se plantea en la actualidad es si el precio de un bien
no renovable est bien fijado por el mercado o si tal vez no es demasiado bajo
desde el punto de vista de su conservacin para las futuras generaciones.
Es justo el precio que las industrias tienen que pagar por insertar residuos no
reciclados en el medio ambiente no sea tal vez muy reducido.
Cuando se habla de la insercin de residuos en el medio ambiente,
contaminando el mismo. Los economistas emplean el concepto de
externalidades. Un ejemplo de externalidad negativa sera el humo que despide
una fbrica y que provoca la prdida de la salud de la poblacin, esto no tiene
valoracin cuantitativa en la contabilidad.
Las empresas actuales tienen que tener en cuenta para su desarrollo:
La problemtica ambiental

11

Disear un sistema de Informacin Ambiental.


Poseer mecanismo de control de las obligaciones presentes y futuras
relacionadas con el problema ambiental
Ofrecer a los usuarios externos informacin contable con implicancias
ecolgicas.
Existe una gran diferencia entre los pases desarrollados y aquellos en va de
desarrollo. El equilibrio ambiental en los pases desarrollados est protegido
por leyes que procuran preservar el medio ambiente.
Estas leyes como as tambin las regulaciones de los organismos de control
tienen implicancias directas para las empresas emisoras de Estados Contables
como as tambin para la profesin contable que emite los Informes de
Auditora.

Caso prctico TRANSPORTADORA DE GAS DEL SUR S.A.


Teniendo en cuenta los desafos que hoy da se presentan para las empresas.
TGS, ha declarado que los Tres Pilares: Calidad, Seguridad y Medio
Ambiente, son sus objetivos primordiales.
Por ello declara que: Son conscientes que la calidad en el servicio a nuestros
clientes es vital para el mantenimiento de nuestro negocio. Por eso ya hemos
comenzado a trabajar alineando nuestra compaa para poder cumplir con los
estndares requeridos para certificar segn norma ISO 9000 una constante
preocupacin de la empresa es la preservacin del medio ambiente. En el ao
2000, se super las dos auditorias de seguimiento que se realizaron.
El constante esfuerzo y dedicacin puesto de manifiesto en la conduccin de
nuestras operaciones, nos ha llevado a ser lideres en las industrias del gas a
seguir trabajando para superarnos, basados en tres pilares fundamentales:
CALIDAD EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS A LOS CLIENTES,
SEGURIDAD EN NUESTRAS OPERACIONES Y PRESERVACIN DEL
MEDIO AMBIENTE. Sabemos que ellos son fundamentales para lograr el
crecimiento de nuestros negocios.
Dentro de los objetivos de la empresa est la de preservar el medio
ambiente, hace diez o quince aos atrs sera impensable, sin embargo hoy
da se hace necesario, para mantenerse en el mercado y a su vez aumentar la
rentabilidad de los mismos.
Adems el futuro del gas natural como combustible alternativo para la
Argentina y la regin, se consolida cada vez ms. La demanda posee una
12

excelente perspectiva de crecimiento debido al costo del mismo y a su


superioridad desde el punto de vista ambiental con respecto a otros
combustibles alternativos.
Captulo 2: CLASIFICACIN DE LOS COSTOS AMBIENTALES
Distintas opiniones sobre costos ambientales
Cuando hablamos de costos ambientales nos encontramos con distintas
opiniones en cuanto a su clasificacin y si dichos costos deben incluirse en el
precio de los productos.
Uno de los conceptos fundamentales para una importante corriente de opinin
es el de considerar que ningn clculo de costos ser completo sin la
incorporacin al costo del producto de esos costos externos (emergentes del
impacto ambiental como consecuencia del accionar de agentes contaminantes.
Estn aquellos que opinan que ningn costo externo debe ser registrado por la
empresa y mucho menos incorporado como tal al costo del producto del
perodo.
Estos opinan que si no existe ninguna legislacin punitiva ni ninguna decisin
interna en ese sentido proponer la registracin e incorporacin al costo del
producto o del perodo del mero reconocimiento de esos costos externos o
externalidades parece ajena a toda lgica contable o empresarial.
Ejemplo : El costo de la campera de cuero de carpincho no es solamente el
costo de comprar la piel, curtirla y procesarla, sino que debe tomar en
consideracin el efecto medio ambiental que produce el hecho de que se trate
de cuero de una especie en extincin
Los seguidores de esta corriente postulan que una empresa que desarrolle
este tipo de actividad incorpore al costo de su producto el dao ecolgico que
genera sera un verdadero disparate.
Una corriente conservacionista coherente penalizara fuertemente todas las
etapas, lo que tendra como efecto un fuerte incremento de los costos.
En este trabajo seguir con la postura de aquellos que opinan que deben ser
incluidos los costos ambientales y har una clasificacin de las mismas.
Qu miden los costos ambientales?4
Los costos ambientales son impactos incurridos por la sociedad, una
organizacin, o el resultado individual de las actividades que afectan la calidad
ambiental.
4

Por qu medir los costos ambientales? Scavone Graciela; Ferrucci, Gabriela; Schapira, Adriana.
Enfoque: Contabilidad y Administracin, n. 9, julio 2000 Pg. 31- 34

13

Dichos impactos pueden ser expresados en trminos monetarios o no


monetarios, incluyendo cualquier tipo de costo, directo o menos tangible, con
consecuencias financieras para la empresa a corto o largo plazo.
Estos costos habitualmente no se encuentran registrados o estn ocultos en la
contabilidad general, dentro de los sistemas de contabilidad tradicional, pero
puede ser un componente significativo dentro de la estructura de costos
generales de la empresa.
La administracin efectiva de los costos ambientales y del desempeo
ambiental, ser muy importante al momento de determinar qu empresas sern
lideres y cules quedarn rezagadas, dentro del marco de una economa
globalizada en crecimiento, donde el trabajo y las materias primas y el costo del
capital cobran en conjunto cada vez mayor importancia.
Para la comunidad de negocios, la gran presin de la industria dirigido a lograr
un sostenido desempeo medioambiental tiene un gran nmero de
consecuencia:
a) Algunos costos vinculados con los negocios que tradicionalmente han
sido externos a las empresas, como por ejemplo los efectos sobre la
salud como consecuencia de la contaminacin del aire, han cambiado,
estn comenzando a ser incluidos en los balances de las empresas y
en los Estados de Resultados.
b) Los Accionistas estn requiriendo la exposicin pblica de la
informacin sobre el desempeo medioambiental. El resultado de esta
tendencia es que las actividades que directa o indirectamente
producen efectos adversos al medio ambiente, estn generando
costos operacionales superiores, debido entre otros aspectos a la
mayor dificultad en la obtencin de resultados financieros.
El verdadero costo del impacto ambiental, incluyendo los costos por los
desechos generados, los costos vinculados con pasivos, los costos por la
disminucin de imagen; Habitualmente estn realmente relegados y en forma
significativa, por preferencias asociadas al sistema tradicional.
Administrar activamente estos costos resulta en el mantenimiento de un
negocio basado en la rentabilidad. Manejados por motivaciones internas, o por
conceptos externos, la empresa puede crear una ventaja competitiva
importante, al reducir sistemticamente sus costos ambientales.
El primer paso crtico de la reduccin de costos, es mejorar la identificacin y
administracin de los mismos.
Identificacin de los costos medio ambiental
5

Relevancia de los costos ambientales en la gestin empresaria Scavone, Graciela; Ferrucci, Gabriela;
Schapira, Adriana. Jornadas profesionales de Gestin y Costos, Buenos Aires 1,2,y 3 de diciembre de

14

Existen tres posibilidades ante la identificacin de costos medioambiental que


son las que se utilizarn para reflejar informacin medioambiental:

El costo medioambiental como contingencia y/ o prdida

El costo medio ambiental como mayor activo.

El costo medio ambiental como gasto de ejercicio.


El costo medio ambiental como contingencia

Si bien las contingencias y prdidas en el contexto ambiental, no son


situaciones muy frecuentes, su aparicin generalmente conllevan importes muy
significativos. Dichas contingencias y prdida se incluirn en el Estado de
Resultados, sobre la base del principio de prudencia. El problema es muchas
veces la dificultad de su estimacin en un primer momento, o incluso al finalizar
el ejercicio en que se produjeron estos problemas.
En estos casos el problema se plantea en si llevar la prdida a un solo
ejercicio, o sanear dicha prdida en varios ejercicios en el que se produjo, este
hecho existe dos interpretaciones, por un lado la basada en el principio de
devengado, por lo cual se debera imputar toda la prdida al ejercicio en el que
se produjo, este hecho fuese apoyado por un principio de prudencia extrema.
Por otro lado se puede utilizar el principio de correlacin de ingresos y gastos,
aduciendo que estas prdidas son necesarias para obtener, la utilizacin de
este criterio estara apoyado por el atentado que sufrira la continuidad de la
empresa, y el principio de empresa en marcha, en el caso de utilizar el primer
criterio. Sin embargo este criterio tiene una imperfeccin y es que los
quebrantos producidos por algn hecho de ese tipo que se repartieran a lo
largo de la vida de la empresa, para facilitar la existencia de resultados, hara
que terceras personas perdieran sus garantas con respecto a la empresa,
vindose de esa forma perjudicados.
Para poder desarrollar las cuestiones del costo como contingencia es necesario
desarrollar ciertas tcnicas de prediccin de valores, ante posibles sucesos
futuros.
El costo medio ambiental como inversin
Hay que tener en cuenta que dada la legislacin vigente la inversin en
determinados procesos de filtrado o de depuracin de residuos es totalmente
necesaria y obligatoria. Las inversiones de este tipo, pueden contribuir a
cumplir la legislacin medioambiental original, ya que no slo puede invertirse
para cumplir la legislacin, hecho minimamente exigible, sino que tambin
1999. Pg. 327- 335

15

pueden realizarse inversiones para mantener unos grados de contaminacin


inferiores a los exigidos.
Siempre pueden ser recuperadas por la va del marketin, teniendo los
productos de la empresa y la propia empresa una ventaja competitiva sobre
sus competidores ya que la hace ms apetecibles para los consumidores como
consecuencia de la conciencia creada sobre el medio ambiente.
En la industria petrolera por ejemplo las inversiones ms comunes estaran
vinculadas con las medidas de seguridad, tales como los revestimientos de los
pozos, la utilizacin de barcos petroleros con doble casco para el transporte
ms seguro etc.
Estas inversiones pueden realizarse en distintos momentos tales como:
a) La adquisicin en cuyo caso estas inversiones formara parte del
precio de adquisicin del bien.
b) Como inversin adicional a algn bien en algn momento posterior a la
compra y anterior a dar de baja dicho bien. En este caso se puede
plantear que dicha inversin puede ser activable como mayor valor del
mismo, siempre que se cumpla algunas de las siguientes condiciones:

Aumento de su capacidad de produccin.

Mejora sustancial de su productividad

Alargamiento de la vida til estimada del activo.

El costo medio ambiental como gasto


La consideracin del costo medioambiental como gasto del ejercicio es la
salida necesaria para la ausencia de imputacin como mayor valor del bien
inmovilizado, teniendo en cuenta que adems siempre existen determinados
costos necesarios de materiales consumibles.
Ejemplo de ellos son: Los bienes depreciables en un solo ejercicio
catalizadores, reactivos, para ciertos procesos de metabolizacin de residuos.
Relevancia de los costos ambientales
Los costos ambientales son uno de los diversos tipos de costos en que las
empresas incurren cuando proveen mercaderas y servicios a sus clientes.
Los costos ambientales y su rendimiento son de relevancia para la
administracin porque:

16

1) Muchos costos ambientales pueden reducirse o eliminarse, cuando se


analizan alternativas que van desde cambios operativos, hasta
inversiones en procesos tecnolgicos verdes, rediseando los
procesos/ productos.
Muchos costos ambientales pueden no proveer valor agregado al
proceso, sistema o producto.
2) Los costos ambientales y especialmente los ahorros potenciales en los
costos, pueden estar ocultos en gastos generales contables, o
probablemente no tomarse en cuenta.
3) Muchas empresas, han descubierto que los costos ambientales pueden
ser compensados mediante la generacin de ingresos. Por ejemplo a
travs de la venta de desechos de productos o a travs de permisos
para transferir polucin, o mediante licencias de tecnologas limpias.
4) La administracin de costos ambientales puede mejorarse optimizando
el rendimiento medio ambiental, obteniendo beneficios significativos
para la salud humana, as como logrando beneficios exitosos.
Entendiendo los costos ambientales y los rendimientos de los procesos/
productos se pueden establecer con mayor exactitud, los costos y los precios
de los productos.
Pueden darse ventajas competitivas con los clientes, como consecuencia de
procesos/ productos y servicios preferidos ambientalmente.

Costos ambientales a ser incluidos 6


La tendencia es que las responsabilidades se reconozcan slo cuando existe
una exigencia especfica de llevar a cabo operativo de limpieza, ya sea por
decisin de las empresas o por imposicin legal, ya que la cifra incluida debera
estar en el extremo inferior de los gastos eventuales.
Algunas empresas estn comenzando a oponerse a las exigencias de publicar
una cifra para sus gastos ambientales.
Tambin existen diferencias en cuanto a lo que una empresa decide revelar y lo
que tiene la obligacin moral de informar, lo cual variar de acuerdo con las
convenciones contables que prevalezcan en ese momento.

Impacto Ambiental, Director Luisa Fronti de Garca Editorial Economizarte Pg. 136- 143

17

Los gastos relacionados con el ambiente pueden ser divididos en cuatro


grandes reas.
a) Gastos de Capital
Incluyen las inversiones en lo que se denomina tratamiento al final del
cao. Las empresas estn rechazando cada vez mas, este tipo de
tratamientos finales, ya que le dan preferencia a una tecnologa de
produccin limpia, que integre mtodos ambientalmente seguros en el
diseo de equipos, y en los procesos de produccin. Esto genera una
mayor dificultad para discriminar el costo ambiental, de los costos
totales de una nueva planta.
b) Costos operativos
Los costos del tratamiento de residuos de acuerdo a lo establecido por
la ley, se descuentan de las ganancias, al igual que las amortizaciones
de las plantas, que se han instalado para el manejo de residuos. Una
nueva planta, con tecnologa limpia incorporada, tendr costos
operativos ambientales ms bajos, su diseo, reduce la cantidad de
residuos y de emisin de gases.
c) Remediacin o saneamiento
Algunos predios industriales contaminados y fuentes de aguas
contaminadas, deben ser limpiados de inmediato. En caso de ser
posible, la empresa puede dejar la resolucin del problema para mas
adelante, eficiente para efectuar la limpieza o depuracin.
d) Investigacin y desarrollo
La presin para mejorar el desempeo ambiental ha creado muchas
oportunidades para que las empresas investiguen y comercialicen
productos y procesos que satisfagan una creciente demanda de bienes
ambientalmente seguros. Estos costos de investigacin y desarrollo
podran ser calificados como gastos ambientales si una empresa
quisiera incrementar la cifra afectada a este concepto.
Estas diferentes categoras dificultan el trabajo de los contadores dado que
suele haber una considerable superposicin de conceptos y adems de
convenciones contables en los distintos lugares del mundo.
Tradicionalmente la mayora de los costos ambientales asumidos por las
empresas se hacan confluir en los gastos generales y se distribuan en los
distintos procesos de produccin.
La identificacin del costo ambiental en el costo total del producto es esencial
para evaluar su rentabilidad con cierta precisin.

18

Definir e incluir los costos ambientales es difcil pero una comprensin


adecuada del origen y la dimensin de los costos ambientales, con la definicin
que cada empresa le quiere dar, puede ayudarlas a evaluar la viabilidad de
ciertas lneas de productos.
Existen empresas que prefieren prevenir la contaminacin ambiental utilizando
procedimientos internos como se refleja en la implementacin de las Normas
ISO 14000. Esta accin implica la toma de conciencia de las organizaciones
sobre la cuestin ambiental, teniendo consecuencias directas sobre aspectos
econmicos tales como el mejor aprovechamiento de los recursos, condiciones
ventajosas para el acceso al crdito, evitar sanciones por el incumplimiento de
la normativa vigente, tener que asumir y lograr un mejor posicionamiento en el
mercado.
Costos potencialmente ocultos
Existen ciertos tipos de costos ambientales que pueden ser potencialmente
ocultados a sus administradores:
Primero estn los costos ambientales adelantados, los cuales son previos a la
operatoria del proceso, sistema, o instalacin.
Este puede incluir costos relacionados con el asentamiento, el diseo de
productos o procesos ambientalmente preferidos, insumos calificados,
evaluacin de equipos alternativos para el control de la polucin, etc.
Hay costos ambientales regulados y voluntarios incurridos en el proceso,
sistema o instalacin operativa; aunque varias empresas tradicionalmente, han
tratado estos costos como generales, sin recibir la atencin adecuada de los
administradores y analistas responsables de las operaciones diarias y de las
decisiones empresariales. La magnitud de estos costos a su vez, es ms difcil
de determinar como consecuencia de haber sido incluida en contabilidades
generales.
Tercero, mientras los costos adelantados, y los costos operativos corrientes
deben ser ocultados por las prcticas contables gerenciales, los costos
ambientales back-end, pueden directamente, no ser ingresados a los sistemas
contables.
Estos costos ambientales de operacin son presuntos, esto significa que
ocurrirn en algn momento del futuro, ms o menos definido. Los ejemplos
incluyen el costo futuro por clausura de un laboratorio, que utiliza materiales
con licencias nucleares, el reemplazo de un tanque de almacenamiento de
petrleo, o de sustancias peligrosas, cumpliendo con regulaciones que han
sido promulgadas pero todava no estn vigentes.
Estos costos back-end, deben ser ignorados siempre que no estn bien
documentados, o registrados en sistemas contables.

19

.
Principales costos medioambientales
Existe una completa nmina y clasificacin de costos ambientales, efectuada
por la Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas 7
1 Costos medioambientales recurrentes:
1.a Costos derivados dela obtencin de informacin medio ambiental:

Costos Generales de la obtencin de informacin

Ayuda a organizaciones no gubernamentales

Cuota de Inscripcin en asociaciones medioambientales.

Costos de participacin en instituciones medioambientales:


Eco auditora, Ecogestin, Eco etiqueta.

1b Costos derivados de un plan de gestin medioambiental


Diagnsticos y estudios de impacto ambiental. Anlisis de
riesgos.
Costos Internos de formacin medio ambiental
Costos de anlisis, laboratorios y ensayos ecolgicos.
Prdidas incurridas en investigaciones y desarrollo medio
ambiental.
Estudios de los planes de emergencia internos y externos.
Primas de seguros
1c Costos derivados de la adecuacin tecnolgica medioambiental:
Regalas o cnones por el uso de tecnologa medioambiental.
Amortizaciones de activos medioambientales.
7

ASOCIACIN ESPAOLA DE CONTABILIDAD Y ADMINISTRACIN DE EMPRESAS.


Principios de Contabilidad de Gestin Medioambiental, Madrid, Febrero 1999

20

Consumo de equipamientos nuevos para la gestin medio


ambiental.
Costos de restauracin y recuperacin del entorno natural
(canteras, minas, derribo de ruinas industriales etc.)
1d Costos derivados de la gestin de residuos emisiones y efluentes

Tratamiento previo

Transporte y almacenamiento

Manipulacin de sustancias contaminantes, contenedores,


envases y embalajes retornables.

1e Costos derivados de la gestin del producto:

Publicidad ecolgica y marketin medioambiental.

Anlisis del ciclo de vida del producto.

Honorarios de peritos por certificaciones y mediciones


medioambientales.

1f Costos derivados de las exigencias administrativas:

Permisos y licencias

Informes peridicos remitidos a la administracin.

Canon de vertidos de agua, cuotas de vertedores

Recoleccin de residuos

Tributos e impuestos ecolgicos

1g Costos derivados de la auditoria medioambiental


2 Costos medioambientales no recurrentes
2 a Costos derivados de los sistemas de informacin y prevencin
medioambiental:

21

Costos de prevencin de la contaminacin.

Costos derivados de los sistemas de informacin para la


direccin en gestin medioambiental.

Costos de sistemas de deteccin e informacin sobre la


contaminacin.
2b. Costos derivados de las inversiones e instalaciones:

Costos financieros por inversin de instalaciones. Obras de


depuracin, sistemas de reciclados, de recuperacin, de
reutilizacin de residuos de olores y emisiones atmosfricas.

2 c Costos plurianuales de conservacin y mantenimiento,


inspeccin limpieza, lubricacin, comprobacin y reemplazo de
Siguientes instalaciones: instalaciones de produccin,
limpieza de disposicin de residuos, incineradoras y vertederos
instalaciones correctoras.
2 d. Costos derivados de la interrupcin del proceso.

Costos por paradas tcnicas y retrasos.

Costos de arranque y puesta a punto

2 e Costos derivados de accidentes:

Costos de accidentes propiamente dichos,

Costos de amortiguacin de efectos incurridos.

Costos de compensacin e indemnizacin de daos

2f

Costos derivados de las nuevas exigencias del entorno:

Costos derivados de las nuevas exigencias del entorno:

Costos de las nuevas o reformadas, instalaciones por


imposicin legislativa de proveedores o clientes.

Costos de transporte por la adopcin de normativa o


acuerdo con clientes

22

Mayores costos de la materia prima por recoleccin e


residuos por parte del proveedor

2g Costos derivados de la mejora de la imagen medio ambiente

Patrocinio de las actividades medio ambientales,


Costos de creacin y mantenimiento de mercados
ecolgicos.

Costos de diseo de nuevos productos


Costos de respuesta a solicitudes de informacin medio
ambiental externa.
Costos incurridos como consecuencia de premios
pagados por actividades participativa, concursis becas,
donaciones, fundaciones, regalos, donaciones escolares
equipos etc.

2h Costos de los sistemas de control y medicin


2 i costos no erogables

Daos a la cultura y al paisaje-

Costos de fugas.

2 j Honorarios de abogados

Previsin para tasas o penalizaciones

2 k Otros costos de carcter especfico

Costos de implantacin del plan de gestin ambiental

Contratacin
de
medioambiente

Dotaciones a las previsiones contra activos por


prdida permanente de valor

Suelos contaminados e instalaciones obsoletos


23

personal

especfico

para

Otra clasificacin que tambin podemos mencionar es la que se refiere a


los costos de medidas anticontaminantes y descontaminantes.
Medidas anticontaminantes: es el sacrificio de recursos necesario para evitar el
deterioro del medio ambiente. Estos guardan en principio una estrecha relacin
con la medicin del dao ocasionado en el medio ambiente. No es fcil
establecer una correspondencia entre el costo de las medidas adoptadas y la
cuantificacin del dao medioambiental evitado.
Esto es as ya que en la prctica existen Entes que ocasionan un dao medio
ambiental, que hubiera podido ser evitado mediante la aplicacin de medidas
anticontaminantes de costos reducidos. Por el contrario existen en otras
ocasiones empresas que producen escasos daos ambientales, pero la
eliminacin de tales daos obliga a implantar medidas anticontaminantes de
elevado costo.
En ciertos rubros econmicos, el dao al medio ambiente es inseparable de la
propia actividad productiva (ejemplo: empresas mineras, petroleras,
construccin, etc.) y que por lo tanto sern necesarias actividades de
descontaminacin.
Los costos ambientales incurridos vinculados con la preservacin o
saneamiento del medio ambiente, integrarn

CASO PRCTICO
Como vemos en el desarrollo de este captulo una de las clasificaciones delos
costos ambientales es que las mismas pueden ser: De prevencin o de
reparacin.
La Sociedad TGS, su mayor esfuerzo y preocupacin est en los costos de
prevencin. Para preservar el Medioambiente.
Podemos nombrar algunas de las medidas de prevencin que ha tomado la
compaa, para respetar el medioambiente a su vez lograr as una ventaja
competitiva en el mercado de gas.

TGS, ha implementado polticas de reduccin y recoleccin de


residuos txicos.

Se construy un sistema de recoleccin de drenaje y de montaje de


hornos de incineracin para los residuos.

Se realizan estudios de todas las emisiones gaseosas, lquidas y slidas


con el objetivo de obtener una estimacin cuantitativa y cualitativa.

Desde el ao 1995, se realizan estudios, verificaciones de proteccin. La


misma cubri todas las plantas compresoras y las bases de
mantenimiento, a lo largo de 6.000 Km.

24

Se tom medidas de prevencin para accidentes de tipo ambiental.

Para el ao 2.001 se planea reducir an ms la tasa de incidentes


operativos de los empleados.

El transporte y distribucin de gas se realiza a travs de tuberas bajo


suelo, de este modo el impacto sobre el paisaje y los cultivos es mnimo.

Dentro de sus inversiones proyectadas para los prximos tres aos


(2.001, 2002, 2003), se encuentra una suma destinada a Seguridad
Industrial y Proteccin al Medioambiente la cual asciende a U$
3.000.000.

Como otra medida de prevencin, ha implementado las Normas ISO


14.000, de esta manera obtiene condiciones ventajosas que le permiten
lograr posicionamiento en el mercado y evitar sanciones por
incumplimiento de normativa.

Como objetivo del ao 2001, se proponen realizar todos los cambios


necesarios para ajustarse a los estndares requeridos para certificar
bajo el Sistema de Gestin de la calidad ISO 9.000.

Hay costos que se originan debido a controles vigentes.. Dado que el


dao ambiente es inseparable de la actividad productora de la empresa.

Costos de remediacin
Como costos de remediacin la empresa ha decidido:
Realizar procesos de restauracin del suelo que ha sufrido dao.
Costos derivados de la gestin del producto.
Podemos mencionar como costos derivados de la gestin los siguientes
conceptos:
Honorarios de plantas por certificaciones y mediciones
medioambientales, para obtener la Certificacin ISO, durante el ao
2.000.

Costos dedicados para obtener la Certificacin ISO

Costos de restauracin del suelo.

25

Captulo 3: MTODOS DE VALUACIN COSTOS

AMBIENTALES

Limitaciones al momento de valorizar los costos ambientales

Existen limitaciones e inconsistencias inherentes al proceso de valorizacin del


medio ambiente que deben considerarse al momento de realizar un anlisis de
costos o medir un pasivo medioambiental:
a) Inaceptabilidad moral de cuantificar a escala monetaria ciertos aspectos
tales como fenmenos irreversibles. Por ejemplo la extincin de una
especie.
b) Inexistencia de definicin de tasa social de descuento, para determinar
el valor actual de las consecuencias futuras producidas por la
contaminacin de las empresas, dificultando la eleccin de una tasa de
descuento satisfactoria, que permita efectuar la correlacin con los
ingresos actuales.
c) Desconocimiento del funcionamiento del ecosistema, imposibilitando su
previsin, y generando incertidumbre.
d) Mediciones inconsistentes
desarrollados.

en

ciertos

modelos

de

valoracin

Desde la empresa, una posible solucin para valorizar el medio ambiente, ha


sido utilizar como variable aproximada del costo ambiental, el costo incurrido
para evitar la contaminacin.
26

Distintos momentos en que se generan los costos ambientales


8

A partir del momento que una entidad genera costos, surge el problema de
cmo imputarlos. En el caso de los costos medioambientales, stos se generan
en tres momentos diferentes al accionar o desarrollo de una actividad:

Antes: por las medidas de carcter preventivas que implican


estimaciones de las tareas a realizar.

Durante: constituyen los costos corrientes normales del perodo.

Despus: por las medidas de carcter correctivas, que pueden


comprender a las de cierre de actividades y extenderse hasta la
prescripcin jurdica de las mismas.

La asignacin de costos medioambientales nos indica la estrecha relacin que


hay entre: los costos de las medidas anticontaminantes y el deterioro del medio
ambiente. Esta relacin no resulta de fcil medicin por cuanto no es unvoca la
relacin entre costo y efectos de daos causados
Cmo valorar los daos causados?
Es aqu donde nace el principal problema atribuible a los costos
medioambientales, y, es cmo valorar los daos causados.
Existen dos teoras:
a) Cuantificacin del costo corrector: este procedimiento implica registrar
ntegramente el dao causado en el entorno natural. Su conocimiento
representa asumir lo ya producido, lo que hace que pueda peligrar la
continuidad de la empresa por los efectos que esa registracin produce.
b) Cuantificacin del costo preventivo: este procedimiento implica la
prevencin de los efectos contaminantes a travs de medidas para
prevenirlos o sanearlos. Corrige a priori los efectos contaminantes y no
pone en peligro la continuidad de la empresa. De esta manera si se han
utilizado las mejores estimaciones posibles, el costo de las medidas
anticontaminantes adoptadas ser representativo de la valoracin del
dao causado y, excepcionalmente, se debera considerar un adicional
cuando por razones no previstas, el dao causado sea mayor que el
costo de las medidas anticontaminantes.
La asignacin de costos medioambientales, proveniente nicamente de las
actividades de prevencin y saneamiento ambiental, requiere:
8

Los costos en los sistemas de Gestin ambiental. Roberto Mario Rodrguez T. VIII. N 31- Costos y
Gestin. Pg. 243- 248

27

1) La identificacin de los costos que se generan en los medios


receptores (suelo, agua, etc.) por la accin de los agentes
contaminantes (vertidos, residuos, emisiones, etc.) Para ello es
necesario contar con una clasificacin adecuada y analtica de los
costos.
2) Una vez clasificados, asignar los mismos a las actividades que se
generan en el entorno natural; para ello es necesario contar:

Con una descripcin analtica de


generadoras
de
costos
(ejemplo:
almacenamiento, recuperacin, etc.)

Pautas de distribucin razonable

actividades
recepcin,

No existe un modelo de valoracin definido, s criterios alternativos que


presentan hoy dudas en su aplicacin.
Expondremos cuales son las posibilidades de cuantificacin, a partir de las
siguientes pautas:
a) Un bien ambiental puede tener valor:

Como insumo productivo en cualquier proceso;

Como generador de bienestar, lo que hace que puedan existir:


usuarios y no usuarios de un bien ambiental.

b) Un bien ambiental puede tener un valor:


De uso, en este caso la persona utiliza el bien (existe una funcin
de produccin de utilidad) Ejemplo uso de parques.
De no uso: en este caso la persona no utiliza el bien, sino que
desea conservar la opcin de hacerlo ms adelante. Ejemplo
mantenimiento de un parque por parte de la empresa.
c) El impacto ambiental ser diferente en intensidad, extensin y
permanencia del efecto, segn sean las acciones que puedan provocar
un dao o degradacin al ambiente. Ejemplo que modifiquen el uso del
suelo, que den lugar al deterioro del paisaje etc.
En materia del medio ambiente, no se trata de un problema de costos
incurridos de las acciones o actividades, sino de un anlisis de la relacin
costos- beneficios.
Los beneficios de la calidad ambiental mejorada, se generan gracias a los
daos reducidos por la realizacin de tareas de prevencin y / o correccin.

28

Ante la inexistencia de un mercado referencial donde comprar o vender


unidades de calidad ambiental, se debe intentar buscar obtener una valuacin
o medicin representativa del mejoramiento que logre en la misma, por la
realizacin de tareas de carcter preventivo (que tienen costos directos e
indirectos) sobre las actividades que causan daos por degradacin ambiental.
Hay dos criterios alternativos que permiten acercar una aproximacin al valor
econmico de un cambio en el medio ambiente:

Estimacin directa del dao

La determinacin de la medicin de los daos del entorno y los beneficios por


mejoramiento a obtener en el mismo, por tareas o acciones a desarrollar para
mitigar la degradacin ambiental, estn sustentados en la funcin denominada
dosis-respuestas, que muestra cmo se ve afectado un receptor (un cultivo, la
salud, animales, etc.), por la calidad del medioambiente, afectado por agentes
contaminantes (sustancias contaminadas en el aire, agua, etc.)
La medicin de los costos surgir de la imputacin de los desembolsos directos
e indirectos de las tareas preventivas a realizar. Es decir, que se est en
presencia de costos inducidos o provocados por la accin de degradacin
ambiental.
La medicin del beneficio a esperar por esas acciones a realizar es el que
expresa dificultades. La estimacin del mismo es de carcter directo, a travs
del aumento esperado de la productividad como consecuencia de tareas
preventivas.

Estimacin indirecta de los daos

Existen varias alternativas planteadas por los autores.


1) Tasas salariales diferenciales implican considerar retribuciones
diferenciales para compensar los riesgos y daos en los lugares de
trabajo, como consecuencia de la propia actividad
2) Efectos en costo de produccin: implica considerar los mayores
costos de
produccin como consecuencia de los efectos que
inciden en maquinarias, instalaciones.
3) Efecto de los precios de mercado: implica considerar a la disminucin
del precio venal dado por el mercado, como consecuencia del efecto
producido.
4) Valoracin contingente: es un enfoque diferente, por cuanto intenta
hacer que las personas expresen cmo actuaran si estuvieran frente
a situaciones contingentes, requirindoles cunto estaran dispuestos
a aceptar por la accin contaminante.

29

Veremos otra maneras de valuar a los costos ambientales, ms all de los


que se refieren a la identificacin de costos originados por los controles
vigentes y la necesidad de mitigar el impacto ambiental
Para analizar los costos ambientales, es importante comprender el mtodo de
valuacin, utilizado en los estudios de costos ambientales, para asignar valores
monetarios a los efectos originados por las distintas actividades. Existen
diferentes posturas de anlisis, algunas de ellas, incluso no eligen la valuacin
monetaria y no comparten la forma de aplicar el mtodo.
Por lo menos cinto mtodos de valuacin se usan en los estudios de costos
ambientales actuales.9
1. Valuacin de mercado
Usa los precios existentes en el mercado para estimar el dao. Por
ejemplo, la existencia de una represa hidroelctrica puede afectar la
cra del salmn y este hecho va a tener un impacto en el precio de
mercado de este bien, que es lo que debe ser medido. La mayor
limitacin en la valuacin de mercado es que no todos los impactos
ambientales afectan cosas que pueden ser compradas y vendidas en el
mercado. El valor del salmn, como la preservacin de especies y el
impacto sobre la salud, no pueden ser estimados utilizando valuacin
de mercado.
2. Valuacin contingente
La valuacin se hace a travs del uso de estimaciones basadas en
encuestas tcnicas a los usuarios. Una encuesta tpica provee
informacin que prevenga futuros daos al medio ambiente. Puede ser
usada para estimar el costo de aquello que no puede ser comparado y
vendido en los mercados. Una de las mayores ventajas de este mtodo
es que se puede estimar el valor de aquello que no tiene uso.
3. Valuacin hednica
Examina los precios existentes en el mercado para detectar la
valuacin implcita de los factores ambientales realizada por los
usuarios. La limitacin del mtodo esta en que los precios pueden no
reflejar exactamente la valuacin de efectos ambientales. Por ejemplo
trabajadores que perciben salarios diferenciales por tareas expuestas a
riesgos ambientales, pueden no haberse dado cuenta del riesgo que
ellos enfrentan, pueden no demandar salarios ms altos por el riesgo
incremental; y tambin, pueden ser incapaces de hacer efectiva la
adecuacin de sus salarios pata compensar el riesgo.
4. Valuacin por control de costos
9

Por qu medir los costos ambientales? Scavone, Graciela; Ferrucci, Gabriela; Schapira Andrea.
Enfoque Contabilidad y Administracin N 9, julio 2000. Pg. 35-36

30

Examina la regulacin existente acerca de las decisiones para detectar


la valuacin implcita de los factores ambientales realizada por los
organismos de control. La mayor ventaja del mtodo es su simplicidad.
El control de costos puede ser calculado dividiendo el costo de los
controles impuestos, por la reduccin lograda de los controles. Los
datos de estos dos nmeros son relativamente no controvertidos y
fciles de obtener. El control de costos indicara el mnimo costo que la
regulacin, impone, es por eso que los estudios que usan la valuacin
por control de costos, a menudo utilizan el costo mas alto de control.
5. Costos de mitigacin
Examina el costo de reparacin del dao ambiental, para estimar el
valor por prevenir su ocurrencia. En contraste con la valuacin por
control de costos, este costo de valuacin no examina los costos
impuestos por las regulaciones vigentes, sino que examina los costos
prospectivos de mitigacin, bajo la presuncin que un impacto
ambiental adicional debe ser evitado. La mitigacin puede involucrar
una reversin del dao como por ejemplo la recuperacin de los sitios
daados.
Todas estas tcnicas asumen una valuacin monetaria. Generalmente
este tipo de valuacin es el objetivo de estudio de costos ambientales.
Todas las tendencias de valuacin involucran asumir la legitimidad o
propiedad de distintos tipos de evidencia, que a menudo dependen de
cuestiones que estn ms all del alcance de un estudio individual, y
que en cambio dependen de polticas globales, y de cmo los costos
ambiantales se usan para soportar estos objetivos
Las diferencias entre las tcnicas de valuacin han sido fuentes de
debate y controversia en el anlisis de impacto ambiental.
Las estimaciones de costos en un 50% de los casos la efectan
ingenieros ambientalistas y se cargan contablemente como
previsiones. Podramos citar como ejemplo el caso de petroleras que
valorizan para cada pozo los trabajos para realizar para su abandono,
contabilizando un pasivo eventual.

31

Captulo 4: EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS COSTOS

MEDIOAMBIENTALES

Limitaciones de la contabilidad ante el medio ambiente 10


La contabilidad presenta una serie de limitaciones, al momento de recoger e
intentar reflejar la informacin ambiental de una empresa, entre ellas, podemos
citar situaciones como:
1)

La contabilidad no recoge los costos de tipo social que


tiene a consecuencia de las actividades productivas, por
cuanto no se incluyen todos los costos que la empresa
comete en el consumo de elementos tales como el aire, el
agua u otros recursos naturales.

2)

La contabilidad tradicional imputa de forma correcta los


gastos de investigacin y desarrollo de tipo
medioambiental y los costos de produccin, pero no
reconoce los beneficios intangibles que la empresa
pudiera obtener como el buen hacer o prestigio
medioambiental de la empresa.

3)

La contabilidad no tiene en cuenta ni el concepto de


limitacin en el crecimiento econmico, ni el crecimiento
sostenible. La contabilidad slo considera, los conceptos
de beneficio prdida en el plazo de un ejercicio
econmico.

4)

Algunos de los problemas medioambientales aparecen


con el paso del tiempo, con lo cual los Estados Contables,
no recogern los efectos hasta muchos aos despus de

10

Relevancia de los costos ambientales en la gestin empresaria. Scavone, Graciela; Ferrucci, Gabriela;
Schapira, Adriana. Jornadas Profesionales de Gestin y Costos. Bs. As. 1, 2 y 3 Dic. 1999 Pg. 340-341

32

haberse producido los hechos. Como consecuencia de


esto, dichos problemas no se vern reflejado en el
momento adecuado.
5)

La contabilidad se basa en le propiedad de los bienes que


se utilizan, sin embargo los recursos naturales utilizados
por la empresa, tales como el aire y el agua, no le
pertenecen. A su vez en la mayora de las ocasiones, se
ignora el dao y la polucin que las empresas generan con
el uso de recursos naturales.

6)

Considerando el beneficio contable, como la retribucin al


capital aportado, y el riesgo soportado por las accionistas,
podemos decir que, en al mayora de los casos, la
contabilidad no considera los riesgos ambientales que
soporta la empresa, ni tampoco el de sus accionistas.

Hoy da las empresas deben disear sistemas de informacin, que les permita
recopilar, elaborar y distribuir informacin relacionada con situaciones que se
presentan regularmente, tales como emisiones de residuos, emisiones de
gases, vertido de lquidos, etc; Y desarrollar tambin un sistema que les brinde
soporte para decisiones relacionadas con accidentes o hechos extraordinarios.
De esta forma la contabilidad patrimonial financiera reflejar a travs de sus
Estados Contables Bsicos informacin vinculadas a los bienes, derechos y
obligaciones relacionados con la proteccin medioambiental as como los
gastos y los ingresos derivados de la gestin ambiental.
Por otro lado la contabilidad de gestin brindar informacin para la toma de
decisiones tanto tcticas como operativas, reflejando informacin sobre los
costos relativos a la proteccin del medio ambiente, los resultados relacionados
con la gestin, aquellos vinculados con los impactos ambientales.
Las empresas publican muy poca informacin medioambiental ya que no
existe ninguna gua a seguir sobre estos temas. Las causas que suelen dar
para limitar la informacin medio ambiental, son que el empleo de los datos se
puede utilizar en contra de la empresa, sobre todo en un pleito, la mala imagen
que puede dar ante consumidores que pueden rechazar la actitud de la
empresa, la presin de los grupos ecologistas que a travs de estos datos
ataquen y realicen campaas contra la empresa, la posibilidad de que parte de
esta informacin pueda afectar el valor de activos ante una posible venta.
Considerando la importancia que ha adquirido el tema medioambiental para las
empresas, tras haber planteado la problemtica y las posibles soluciones
vinculadas a stas, las empresas deben reflejar estos efectos en sus estados
contables, aunque argumenten distintas causas para no hacerlo, ya que la
informacin contenida en la contabilidad, es algo que no solo interesa a los

33

accionistas, sino tambin a todos aquellos que se mueven en el entorno de la


empresa.
La informacin medioambiental se debe incluir en la contabilidad no a
consecuencia de una mejora de esta, sino porque en la actualidad el
medioambiente es un factor de riesgo y de competitividad de primer orden. La
falta de inclusin de los costos y obligaciones medioambientales distorsionar
tanto la situacin patrimonial, como la situacin financiera y el resultado de la
empresa, con lo que la imagen fiel se ver seriamente afectada.
El frecuente y repetido axioma lo que se mide se administra nunca ha sido
tan verdadero. Sin informacin profunda de los costos, es difcil de valuar
adecuadamente los beneficio o utilidad derivados. Los sistemas de
Contabilidad de Gestin son los indicados para proveer informacin requerida
para la toma de decisiones.
La consideracin del comportamiento medioambiental 11
La consideracin del comportamiento ambiental de un ente en los estados de
publicacin le interesa a:
Los propios empresarios.

11

Los Estados Nacional; Provinciales y Municipales, quienes deben


velar por el comportamiento d e las leyes que regulan al respecto.

Los Clientes a la hora de decidir sus compras, no slo por las


caractersticas propias del producto que podran adquirir, sino por la
calificacin que le puede merecer cierto ente respecto del cual se
ponga en evidencia su mal comportamiento medio ambiental.

Los proveedores, que podrn castigar con la no-provisin a aquellos


entes que exhiban conductas nocivas con el medio.

Los bancos, que al decidir el financiamiento de un ente tienen un


mandato social de exigir la preservacin del medio en cada
emprendimiento que contribuyen a realizar.

Las entidades Aseguradoras, que pueden ver incrementado


considerablemente el riesgo de cobertura ante un comportamiento
ambiental no deseado del ente asegurado.

Los actuales y potenciales inversores, que en un contexto de


revalorizacin de las condiciones naturales, pueden ver depreciada
su inversin si vuelcan sus excedentes de fondos en entidades que
no se preocupan por la salud del planeta.

La Sociedad toda, pues constituye la preservacin del medio, una


cuestin de orden pblico

Boletn de Lecturas Sociales y Econmicas. UCA FCSE. Ao 7 N 31 Pg. 40

34

Tanto los costos de reparacin del dao ambiental potencial o incurrido, como
los que surgen de la implementacin de polticas preventivas, requieren de un
anlisis contable para su reconocimiento.
Estas erogaciones son un gasto o una inversin? Un activo o un costo? 12
Los costos ambientales incurridos vinculados con la preservacin o
saneamiento del medio ambiente, integraran el activo cuando se identifiquen
con la produccin de ingresos en el futuro y sean susceptibles de cuantificacin
objetiva en moneda. Estos activos ambientales podrn:
(a) Formar parte del costo de los bienes de uso, en especial
Edificios y mejoras
Maquinaria y equipos
Tierras y mejoras
Rodados
(b) Integrar el costo de los bienes de cambio, cuando se utiliza el sistema
de costeo por absorcin, s se utiliza sistema de costeo variable, solo
los costos de comportamiento variable se activaran al costo de los
bienes de cambio, incidiendo en el margen de contribucin.
(c) Presentar el carcter de intangibles.
A partir de una adecuada correlacin de costos e ingresos, dichos
activos se irn asignando a resultados como gastos ambientales a
travs de:

Amortizaciones de bienes de uso

Costo de bienes de cambio

Amortizacin de intangibles

Servicios consumidos tales como consultara legal, ingeniera


ambiental y administradores de proyectos, proteccin y
seguridad de empleados, primas de seguros, prevencin de
accidentes, etc.

Reconocimiento y medicin de pasivos medioambientales.


Las Normas Internacionales de Contabilidad en su marco de conceptos para la
preparacin y presentacin de Estados Financieros define a los pasivos:

12

Impacto Ambiental, Director Luisa Fronti de Garca, Economizarte Pg. 171-182

35

Un pasivo es una obligacin presente de la empresa derivada de eventos


pasados, el pago de los cuales se espera resulte de un egreso de recursos de
la empresa que implican beneficios econmicos.
Aunque la definicin de pasivo permite el reconocimiento y valuacin de
algunas obligaciones ambientales, no distingue claramente la naturaleza
especial de este tipo de compromisos por lo que es necesario repasar el
concepto de Pasivo Contingente.
Existe un compromiso contingente cuando:

Tienen origen en hechos ya ocurridos (hecho sustancial


generado y no concluido).

Su resolucin final puede tener efectos patrimoniales.

Dicha resolucin depende de que se concreten o no uno o ms


hechos futuros, y es incierta a la fecha de medicin contable de
tales efectos patrimoniales.

Los pasivos ambientales son una combinacin muy especial de pasivos ciertos
y pasivos contingentes, en los que frecuentemente no es posible reconocer
con claridad al reclamante; esto se debe a que dicho reclamante puede ser
cualquier persona que se vea afectada por las actividades de la entidad,
accionistas, trabajadores, acreedores, personas que viven alrededor de las
instalaciones, el estado, etc.
En cuanto a la medicin del monto global de los pasivos ambientales, es
posible cuantificarlos, sin embargo debemos tener en mente que las
legislaciones ambientales se encuentran en un continuo cambio, por lo cual es
necesaria una revisin peridica de las bases de dicha cuantificacin.
De igual modo las bases para l calculo de la probabilidad de ocurrencia deben
estar en constante revisin por expertos, ya sean internos o externos a la
entidad.
Situacin internacional en materia de contabilidad ambiental
Resulta evidente
que el inters de los contadores por los aspectos
medioambientales ya trasciende el plano personal y se ubica dentro del mbito
profesional. Los organismos emisores de normas contables no han quedado
ajenos a dicho fenmeno y algunos ya incluyen en sus normas las implicancias
contables del medio ambiente.
A continuacin se expone el tratamiento contable vigente en algunos pases.
Argentina

36

No existen leyes o normas en Argentina referidas a la contabilidad ambiental y


no se vislumbran planes para formular algunas en el futuro. Las empresas no
han adoptado ninguna forma de contabilidad ambiental.
Brasil
No
existen provisiones especficas para la contabilidad ambiental; sin
embargo, los pasivos ciertos o contingentes derivados de daos ambientales
debern ser revelados o provisionados adecuadamente.
La Comisin de Valores ha recomendado que las compaas sujetas a su
contralor hagan referencia en sus estados contables anuales de los impactos
ambientales significativos.
En la actualidad, se est considerando el dictado de normas, las cuales
obligarn a todas las empresas a practicar auditorias ambientales para cumplir
con las leyes de proteccin del medio ambiente.
Se define como una auditoria ambiental como el examen peridico de los
aspectos tcnicos y administrativos relativos a las actividades de proteccin del
medio ambiente de todas las unidades productivas de un ente, con los
objetivos que se detallan a continuacin:
a) Verificar que todas las empresas cumplan con los requerimientos
estatales tanto a escala nacional, provincial y municipal, a fin de
mantener y actualizar sus registros, autorizaciones y licencias.
b) Verificar que todas las empresas cumplan con las restricciones y
recomendaciones contenidas en las licencias y en estudios de
proteccin
ambiental
relacionados
con
equipamiento,
procedimientos y ubicacin.
c) Verificar que todas las empresas cumplan con las leyes y normas:

Procedimientos para prevenir y controlar cualquier tipo de


dao del medio ambiente.

Uso y conservacin de cualquier tipo de energa

Uso y transporte racional de materia prima.

Uso racional, conservacin reciclado y reutilizacin de agua


industrial.

Minimizacin, reciclado, tratamiento y destino de los


desechos slidos, lquidos o gaseosos.

37

Incremento del
industriales.

Incremento del impacto ambiental de los productos

Prevencin y reduccin de los accidentes.

Entrenamiento, motivacin y capacitacin del personal en lo


que respecta al cuidado y proteccin del medio ambiente.

Revelacin de polticas y procedimientos empresariales de


proteccin ambiental y revelacin de los riesgos involuntarios
a los que la comunidad estar sujeta.

impacto

ambiental

de

los

procesos

Algunas empresas revelan informacin ambiental aunque debajo del


nivel ptimo. En algunos, casos, las empresas han revelado detalles de
procedimientos de recuperacin y anti-polucin de acuerdo con las
recomendaciones efectuadas por la Comisin de Valores. Sin embargo, como
los requerimientos no son obligatorios, la informacin est hecha sobre una
base ad-hoc, por lo que debern dictarse directivas ampliatorias de aplicacin
efectiva.
Uruguay
Uruguay no posee leyes ni normas especficas relacionadas con la contabilidad
del medio ambiente, como as tampoco se conocen proyectos sobre el tema.
Las empresas no practican de manera voluntaria la contabilidad ambiental.
Estados Unidos de Norteamrica
Aunque las normas contables de los Estados Unidos no estn dirigidas a la
contabilidad ambiental, existe un nmero de reglas en los informes de costos y
compromisos que pertenecen a temas del medioambiente.
Estas son:
a) Un Financial Accounting Standards Board
(FASB) sobre
Contabilizacin de las contingencias y una interpretacin sobre
Estimacin razonable del monto de una prdida, los que proveen
una gua para el reconocimiento y revelacin de los pasivos
contingente, incluyendo pasivos ambientales.
b) Un informe del Emerging Issues Task Force
(EITF),
contabilizacin del traslado de amianto, el cual considera si los
costos deben activarse o ser tratados como gastos.

38

c) Un informe del. Emerging Issues Task Force (EITF), a de los


costos para tratar la contaminacin del medio ambiente tambin
dirigida a la activacin de las erogaciones o su tratamiento como
gastos.
d) Un informe del Emerging Issues Task Force(EITF),
contabilizacin de los pasivos ambientales, que apunta a la
medicin de una prdida cuando los recuperos son posibles y si el
pasivo debe ser medido sobre una base descontada o no.
La Comisin de Valores ha emitido directivos pertinentes al reconocimiento,
medicin y revelacin de los pasivos ambientales. El objetivo de estas
directivas es la de asegurar que los usuarios de los estados contables posean
informacin til para la toma de decisiones.
Aparte de eso, las empresas no estn obligadas a proveer otro tipo de
informacin ambiental. No obstante, un nmero de firmas ha comenzado a
producir informes por separado del impacto ambiental de sus operaciones.
La Environmetal Protection Agency (EPA) exige a las empresas a presentar
una variedad de informes en materia de polucin y contaminacin ambiental,
tanto del pasado como del presente y el futuro. La Agencia ha implementado un
programa para monitorear al azar el gasto de los recursos desde su nacimiento
hasta su extincin. Dichos informes estn disponibles al pblico en general.
El American Institute of Certified Public Accountants est redactando un
borrador de norma contable sobre la contabilizacin de pasivos ambientales
asociada con la contaminacin ocasionada. Esta norma no prev los pasos a
seguir sobre la contaminacin latente o futura. Entre los puntos a tratarse en su
nutrida agenda, el FASB tambin considerar la contabilizacin de los costos
del desarme nuclear.
Se considera que las actuales directivas contables no tratan adecuadamente
las obligaciones futuras de la empresa para la restauracin de los recursos
naturales extrados. Sin embargo, industrias tales como minera, electricidad, y
de extraccin de gas y petrleo estn obligadas a restaurar los sitios de
extraccin no bien finalizan sus operaciones.
Una encuesta llevada a cabo por Price Waterhouse en 1992 sobre contabilidad
del medio ambiente arroj lo siguiente:
a) Un tercio de las empresas que respondieron han escrito polticas
sobre contabilidad ambiental, 26 por ciento de los que contestaron
revelan sus polticas de contabilidad del medio ambiente en nota a
los estados contables.
b) Un 62 por ciento de las firmas que respondieron no contabilizan
pasivos por saneamiento ambiental, por considerar que su

39

medicin y el momento de su reconocimiento es una tarea muy


difcil.
c) Muchas empresas estn utilizando sus unidades de auditorias
internas para rever la compatibilidad entre los estatutos
gubernamentales, los procedimientos de contabilidad ambiental y
las polticas internas.
d) Slo ciertas industrias extractivas y la industria nuclear prevn
obligaciones por restauraciones futuras de los sitios.

La Unin Europea
La Comisin Europea ha preparado un Esquema de Eco-Manangement y
Auditora, el que constituye una serie de directivas de participacin voluntaria
por parte de empresas industriales. El objetivo de este esquema consiste en
promover continuos progresos en la conservacin del medio ambiente a raz de
las actividades industriales mediante:
a) El establecimiento e implementacin de polticas, programas y
sistemas administrativos de conservacin ambiental por parte de
las compaas en relacin con los sitios de operacin.
b) La evaluacin sistemtica, objetiva y peridica de la perfomance de
las actividades mencionadas preferentemente.
c) La provisin de informacin al pblico acerca de la performance
ambiental.
Italia
Italia sigue los requerimientos de la Unin Europea para la contabilidad del
medio ambiente. Se cree que slo cuestiones ambientales que provoquen el
impacto directo sobre la operatoria o sobre la posicin patrimonial debe ser
revelada. Esta revelacin debe ser efectuada en:
a) El Balance General, a travs de provisiones.
b) Las notas, a partir de los detalles de los mtodos de valuacin
utilizados, tanto en partidas extraordinarias, en pasivos
contingentes ambientales, y en erogaciones ambientales, activadas
o bien cargadas al Estado de Resultados
c) Otras secciones del Informe anual, con una descripcin del impacto
ambiental y las respuestas de la administracin, polticas

40

ambientales y medidas sobre proteccin del medio, detalles delos


incentivos gubernamentales relacionados con medidas de
proteccin ambiental, y la compatibilizacin con la legislacin actual
y esperada correspondientes a la preservacin del entorno.
Espaa
Aunque no existen en el presente normas sobre contabilidad ambiental, el Plan
General de Contabilidad estipula que cualquier tipo de riesgo debe ser
contabilizado, por lo que los riesgos ambientales deben ser considerados
contablemente.
En la actualidad, se encuentra en proceso de elaboracin una norma contable
sobre la industria distribuidora de agua. Segn el estado actual de los trabajos,
las empresas de las industrias de agua debern presentar informacin acerca
del impacto ecolgico de sus actividades.
Sin embargo, no se estn formulando normas con carcter general sobre
contabilidad del medio ambiente. Algunas grandes empresas han revelado
voluntariamente informacin ambiental, pero como regla general las compaas
espaolas no proveen informacin detallada sobre el impacto ambiental, y en
la mayora de los casos en que se suministra, es de carcter cualitativo y no
cuantitativo.
Se percibe que las empresas tienen dificultades en proporcionar informacin
ambiental debido a que los costos ambientales no son obligatorios de acuerdo
con la legislacin de proteccin del entorno. Se sugiere que aquella informacin
distinta de la que tenga impacto en la valuacin de los recursos, la situacin
financiera y los resultados, debera ser mostrada en un informe preparado al
solo efecto.
Japn
No existen normas contables sobre medioambiente en Japn y tampoco se
vislumbran en el futuro inmediato. Sin embargo, si las cuestiones ambientales
tienen un impacto en los resultados o en la posicin financiera de la empresa
para el ejercicio corriente o en los futuros, dicho impacto es revelado tanto en el
informe anual como en los estados contables.
Una firma encuestadora japonesa practic una encuesta que revel que el 29%
de las empresas informan por separado costos e inversiones en el tema
ambiental, particularmente aquellos relacionados con la prevencin de la
contaminacin y el costo de los desechos.
La encuesta tambin revel que el 36,7% de las compaas respondieron
afirmativamente a la idea de la formulacin de directivas sobre revelacin
ambiental

41

CASO PRCTICO

La empresa al nivel de gastos ambientales, no publica una cifra para dicho


concepto. S bien a travs de las Notas a los E.E.C.C. menciona los gastos
que realiza, sin embargo al momento de valorizarlo no lo hace.
La empresa realiza una exposicin narrativa donde da a conocer situacin
frente al medioambiente y las medidas que tomar en el futuro
Dentro de las Inversiones Proyectadas, para los prximos tres aos, aparece
una cifra por U$ 3.000.000, en concepto de Inversiones de Seguridad Industrial
y Proteccin al medioambiente.
La Nota N 8 Medioambiente
Menciona que las operaciones realizadas por la sociedad, se ajustan a leyes y
regulaciones relativas a la proteccin del medioambiente, actualmente vigentes
en la Argentina.
Adems indica que la poltica ser la proteccin y seguridad.
TRANSPORTADORA DE GAS DEL SUR S.A. al 31 /12/ 2000
(Trascripcin)
Nota 8- MEDIO AMBIENTE
La Direccin de TGS considera que las operaciones actuales de la
Sociedad cumplen con las leyes y normas aplicables relacionadas con
la proteccin del medio ambiente. La poltica ambiental de la sociedad
est diseada para cumplir con la legislacin argentina relacionada con
los residuos peligrosos y la calidad del aire. En virtud de estas leyes,
los principales productos txicos generados por TGS son el aceite

42

usado crter, y elementos filtrantes de las plantas comprensoras que se


encuentran embebidos en hidrocarburos.
TGS ha implementado una poltica de reduccin y recoleccin de
residuos txicos. Para este fin la sociedad ha realizado durante 1995
un estudio de todas las emisiones gaseosas, lquidas y slidas
producidas por TGS con el objetivo de obtener una estimacin
cuantitativa y cualitativa. El estudio cubri todas las plantas
comprensoras y las bases de mantenimiento a largo de casi 6.000 Km.
De gasoductos, as como el Complejo Cerri. Basados en los resultados
de los estudios, fue necesario la construccin de sistemas de
recoleccin de drenajes y el montaje de hornos de incineracin para los
residuos mencionados, y efectuar restauraciones menores de suelos.
La poltica de TGS en cuanto a seguridad industrial y proteccin del
medio ambiente consiste en el compromiso asumido por la Sociedad a
realizar el transporte de gas y servicios afines observando los
siguientes principios:
1) Realizacin de acciones dirigidas a la mejora continua y a la
preservacin de accidentes y contaminacin.
2) Cumplimiento de exigencias previstas en la legislacin
vigente y de los procedimientos que la Sociedad establezca
o adhiera.
3) Fijacin anual de metas y objetivos en concordancia con la
Visin, la Misin y los Valores de TGS y la presente
poltica.
4) Capacitacin de cada empleado de acuerdo a su
responsabilidad funcional y a los riesgos involucrados en la
tarea que desempee.
En octubre de 1998 TGS obtuvo la certificacin de su sistema de
De gestin ambiental, segn normas internacionales ISO 14001
.
Bienes de Uso
Establece que las renovaciones, mejoras y refaccionen que extienden la vida
til de los Bienes de Uso, sern activables.
Se activan los costos incurridos para limitar, neutralizar o prevenir la
contaminacin ambiental. Slo si se emplea un de las siguientes condiciones:

Que se trate de mejoras en la capacidad y seguridad de la planta.


Que se prevenga o se limita la contaminacin ambiental.

Anexo H
43

En este Anexo se puede destacar la inclusin de cuentas vinculadas con los


costos ambientales.

Retribucin por Asistencia Tcnica, Tasa de Verificacin y Control por un


total de $ 3.057.000

Pasivos/ Contingencias ambientales


Para el perodo cerrado al 31/12/ 2000. No existe pasivos ambientales.
Tampoco ha realizado ninguna previsin para subsanar futuros daos.
Riesgos e Incertidumbre
Dentro de los riesgos se encuentran aquellos que pueden afectar en forma
global el desarrollo normal de la sociedad podemos mencionar los cambios en
las leyes y regulaciones sobre el medioambiente.

44

Captulo 5: AUDITORA AMBIENTAL


Concepto
Existen distintas definiciones de Auditora.
... el proceso de investigacin realizado por un auditor independiente a
determinar el grado de eficiencia empresarial con relacin al grado de
satisfaccin experimentado por la comunidad y hbitat, sealando en su
informe de auditoria agentes degradantes del medio ambiente y la magnitud de
la degradacin producida13
Las normas que establecen parmetros de calidad a escala internacional,
incluyen definiciones ms restrictivas de la auditoria ambiental, a saber:

Una investigacin sistemtica ejecutada por especialistas,


destinada al sistema de gestin ambiental y sus resultados. Es
un instrumento de la administracin de la empresa que se ocupa
de las rutinas de trabajo y procedimientos de esta o de un sector
de la misma referidos a la gestin ambiental, el nivel de
cumplimiento con las leyes ambientales y la poltica de la
empresa misma.

Es una herramienta de administracin documentada peridica


independiente y objetiva de cmo la organizacin, la gestin y el
equipamiento estn funcionando, a fin de proteger el ambiente a
travs de: Facilitar la Gestin y Control de las practicas
ambientales. Establecer el cumplimiento de las polticas de la
empresa que incluirn el cumplimiento de leyes ambientales.

Es un instrumento de gestin que evala el funcionamiento de instalaciones


existentes en lo que afecta al medio ambiente, con el fin de conocer el grado de
cumplimiento de la legislacin ambiental vigente y medir la efectividad y el
13

45

grado de cumplimiento de las medidas de mitigacin y control incluidas en el


Plan de Gestin Ambiental. Permite identificar, evaluar, corregir y controlar los
riesgos y deterioro ambiental14
Control del riesgo ambiental para el auditor 15
Medidas a tomar en consideracin

Despus de obtener un conocimiento del sistema de control interno y de


la contabilidad, el auditor considera el efecto de los temas ambientales;
en primer lugar tomando en cuntale control del riesgo.

Analiza si la entidad ha establecido poltica y diseado procedimientos


para prevenir, remediar o detectar cuestiones relacionadas con el medio
ambiente, el auditor tambin requiere que esas personas revean las
polticas y procedimiento relacionados con el medioambiente que
pueden tener efecto significativo en los Estados Contables.

Como resultante de un conocimiento de los sistemas de control interno y


contabilidad y de los tests de control, pueden encontrar debilidades en
los diseos y / u operaciones del sistema de control interno y
contabilidad relacionada con cuestiones ambientales.

Deteccin de riesgos / procedimientos sustantivos


Los procedimientos sustantivos del auditor. El considera los niveles de riesgos
inherente y de control de riesgo para determinar la naturaleza y sincronizacin
de los procedimientos sustantivos requeridos para reducir el riesgo de la nodeteccin dentro de los Estados Contables de un error como aceptable,
incluyendo cualquier error en los Estados si la entidad falla en un correcto
conocimiento.
En el curso del proceso de auditora por ejemplo al recopilar el conocimiento el
negocio, determinar el riesgo inherente y el de control o al realizar ciertos
procedimientos sustantivos el auditor puede encontrar cierta evidencia que
indique la existencia de un riesgo de que los estados contables son incorrectos
debido a cuestiones ambientales
Evidencia de riesgos

14
15

La existencia de informes de determinando problemas ambientales


significativos realizados por expertos ambientales, auditores internos
o auditores ambientales.

La violacin de las leyes y regulaciones ambientales citadas en


informes de organismos de regulacin.

Manual de auditoria ambiental cul es el camino Dr. Jaime Wolinsky Pg. 227
Impacto Ambiental, Director Luisa Fronti de Garca Pg. 46-55

46

La inclusin del nombre de la entidad en un plan de conocimiento


pblico para la restauracin de la contaminacin del suelo.

Comentarios relacionados con cuestiones ambientales incluidas en


informes de los abogados.

Evidencia que indique la compra de bienes y servicios relacionados


con cuestiones ambientales, que son inusuales en la actividad de la
empresa.

Honorarios inusuales relacionados con temas legales del medio


ambiente o pago de multas como resultado a una violacin de las
leyes o regulaciones ambientales.

En estas circunstancias el auditor debe considerar la necesidad de


determinar nuevamente el riesgo inherente y el riesgo de control y el
impacto resultante en la determinacin del riesgo.

Procedimientos sustantivos

Anlisis de las minutas de las reuniones importantes de la


gerencia y de sus informes.

Procedimientos analticos con datos cuantitativos


medioambiente e informacin financiera del tema.

Revisin y examen de los procedimientos utilizados por la


gerencia para desarrollar estimaciones e informes contables.

Utilizacin de una estimacin de un experto independiente para


compararla con la contable.

Revisin de hechos posteriores que confirme la estimacin


realizada

Consultas con expertos ambientales auditores internos, y


auditores del medioambiente

Consulta con los abogados de la empresa

del

Existe otro instrumento de control que es til para el auditor para poder
sostener su informe, este cuestionario bsico est destinado a ordenar los

47

procedimientos de auditora en la bsqueda y obtencin de evidencias vlidas y


suficientes vinculadas con el medio ambiente.
Dichos cuestionarios tratarn sobre temas: macroeconmicos, sobre temas
generales referidas a la entidad que deben emitir informacin sobre el
medioambiente, sobre informacin contable.
Aspectos macroeconmicos

Cules son los problemas del medioambiente y sus efectos


econmicos frente a la actividad que realiza la entidad?

Cules son los procedimientos que permiten identificar los recursos


renovables y los no renovables?

Repercusin de los Residuos peligrosos en el ecosistema?

Cul es la incidencia de los aspectos ambientales en el anlisis


econmico de la oferta y la demanda?

Cuestiones generales sobre entidades que deben emitir informacin


sobre el medioambiente

Cul es el momento para el reconocimiento de una deuda


ambiental?

Existen normas legales que regulan la actividad que realiza la


entidad?

Suponiendo que la respuesta es afirmativa:

a)

La deuda ambiental se reconoce en las transacciones o acciones


que la empresa ejecuta en el presente o en el pasado?

b)

La empresa tendr que ejecutar en el futuro?

Cul es la actitud de la entidad frente a las regulaciones vigentes?

a) Procura la entidad cumplir con las leyes relativas al medio ambiente?


b) Cules son las sanciones que podran alcanzar a la entidad por no
cumplir con las normas?

48

c) Podra verse afectada la entidad a clusula y / o suspensin parcial de


sus actividades?

Se reconoce la problemtica del medio ambiente?

suponiendo que la respuesta es afirmativa

a) Considera Costos Ambientales?


b) Efecta previsiones de gastos?
c) Qu base o unidad de medida se utiliza para la proyeccin?

Anticipa las
ambientales?

Suponiendo que la respuesta es afirmativa:

consecuencias

por

posibles

contingencias

a) Cules son los efectos en el ecosistema?


b) Cmo se prev reponer los daos cuando se trata de recursos
que pueden reconstruirse?
c) Cmo afectan en los Estados Proyectados las cuestiones
ambientales para el futuro inmediato de la entidad?

Cuando no existe un marco normativo:

Cul es la posicin del auditor?

a) Debera ignorar la situacin ambiental totalmente?


b) Debera incorporarla al sistema de informacin interna?
c) Debera incorporarse para luego ser revelada en los informes
de uso externo?
Cuestiones particulares de los sistemas de informacin contable

La entidad realiza actividades que afectan el medio ambiente:

Explota recursos renovables:

49

a) Cmo mide lo que saca del medio ambiente?


b) Qu capacidad regenerativa o inducida aplica?
c) Cul es la calidad e la regeneracin?
d) Confecciona un informe para uso externo y qu modelo d e informacin
utiliza?

La entidad contamina el medioambiente con desechos y derivados


qumicos:

a) Aplica mediciones de lo que se pone en el medioambiente?


b) Tiene capacidad regenerativa autnoma?
c) Se realizan modificaciones de su capacidad regenerativa?
d) Se confeccionan informes par uso externo y que modelo de
informacin utiliza?

La entidad explota recursos no renovables:

a) Se realizan mediciones de lo que se saca del medio ambiente?


b) Se hacen estudios e investigaciones para el desarrollo de tecnologas
que protejan el medioambiente que explotan?
c) Cul es grado de avance de la investigacin en relacin con la calidad
que se afecta en la explotacin del medio ambiente?
d) Se confeccionan informes para uso externo y qu modelo de
informacin utiliza?

Cul es grado de exposicin que presentan los estados contables de


cierre de ejercicio?
Inclusin de los gastos operacionales de los fondos o cargos que se
devengan en el tratamiento de las cuestiones ambientales.
Capitalizacin y amortizacin de los activos ambientaales

50

Registros de los pasivos ambientales

Determinacin de las provisiones y reservas contingentes por cuestiones


ambientales

Tratamiento de subsidios e incentivos vinculados con las polticas del


medioambiente.

Los alcances y procedimiento de auditoria debern informar acerca de:


- El diseo, manuales de cuentas y su adecuada organizacin
En los planes de cuentas de la entidad que contemplen la
problemtica ambiental

Quin es el ejecutor de la auditora?

Puede ser la autoridad competente.

La misma empresa (auditora interna)

Auditor interno o consultor externo (Auditora externa)

Cmo pueden ser estas auditoras?

Peridicas

Puntuales

Globales respecto de la situacin medioambiental y su funcionamiento.

Parcial sobre un nico aspecto de la empresa.

De conformidad cuando se desea comprobar si se cumple con normas vigentes.

De siniestros o accidentes, buscando las causas de los daos


ambientales, y los posibles riesgos jurdicos y econmicos de la
empresa para controlar seguros que cubran riesgos ambientales.

51

CONCLUSIN

El problema del medioambiente es cada vez mayor. Pero a partir de la dcada


del ochenta existe una conciencia por parte de la sociedad de preservar y
cuidarla. Las organizaciones de tipo no gubernamental ayuda a esto.
Identificando a aquellas empresas que daan el medio ambiente.
Es comn encontrar que los costos ambientales, se encuentran ocultos dentro
de los gastos generales. S las empresas identifican los costos ambientales en
forma separada, tiene la posibilidad de aplicar polticas que previenen la
contaminacin y a su vez reducir en forma cuantitativa y cualitativa los mismos.
Se hace necesario que las empresas encuentren alternativas de produccin
como son: procesos de reciclados, rediseos de los procesos, emplear
mtodos de mantenimiento, sustituir materias primas contaminantes por
aquellas que no contaminen, implementar nuevas tecnologas, reutilizacin de
materiales, menor consumo de energa, menor generacin de residuos etc.
Principalmente es preciso que las empresas realicen inversiones de tipo
preventivo, aquellas que reduzcan los impactos sobre el medioambiente.
Cuando paga multas, obtienen sanciones derivadas de una incorrecta
actuacin esto provoca una prdida de imagen y competitividad.
Por lo tanto las empresas que desean desarrollarse en el futuro, debern tener
como objetivo el respeto al medioambiente, porque esta actitud crea un
incremento en su rentabilidad e imagen.. Sabiendo que este desafo crea una
oportunidad en el mercado, porque hoy da los consumidores reclaman cada
vez ms bienes y/ o servicios que no daan el medio ambiente. Por ejemplo
los productos que desean exportarse a EE.UU. y a la Unin Europea exigen

52

que demuestren sus desempeos ambientales a travs de las certificaciones


ISO 14.000.
Otros de los temas a tener en cuenta es el de los Estados Contables, sabemos
que los mismos son utilizados para la toma de decisiones tanto interna como
externa. Por lo tanto si no reflejara la informacin acerca de los costos
ambientales, estar brindando una informacin incompleta, que puede llevar a
los usuarios a tomar una decisin errnea.
El contador y todos los profesionales en C.C.E.E., debern interactuar junto
con otras disciplinas (bilogos, ingenieros, tcnicos, abogados, otras ciencias
sociales etc.), para poder analizar la actuacin de las empresas en el
medioambiente. Para llegar a conclusiones socialmente aceptables. Adems
de esta manera
se proteger a nuestro pas de que se instalen en ella
determinadas empresas de las denominadas contaminantes, debido a que las
leyes y reglamentaciones existentes en los pases desarrollados son ms
rgidas al respecto, encontrndose en este pas con un gran desconocimientos
en materia ambiental.
Se abre una nueva perspectiva en la incumbencia de las tareas para el
Contador Pblico, es la realizacin de Auditora del Medio Ambiente, a
medida que el tema ambiental se va instalando entre nosotros, para gestionar
la habilitacin, de cualquier emprendimiento que genere impacto ambiental, es
necesario la realizacin de auditoras ambientales. Para obtener la certificacin
ISO, se hace necesario la realizacin de las mismas.
El cambio ya est entre nosotros, las necesidades han cambiado, por lo tanto
la actividad contable deber evolucionar frente al entorno medioambiental, por
lo cual se hace necesario: identificar las necesidades de informacin
medioambiental, cuando se fijan las metas a alcanzar dentro de las
organizaciones deber tener presente la preservacin del medioambiente,
tendr que definir un sistema de control que le permita conocer los resultados
alcanzados en materia ambiental.
Las profesiones contables en la Argentina tienen un gran desafo, que consiste
en trabajar en la elaboracin de normas contables, que reflejen criterios claros
a aplicar en cuanto a evaluacin y exposicin de los daos ambientales. Para
ello contamos como modelos con resoluciones y normas de los pases
industrializados.

53

BIBLIOGRAFA

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55