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Exercices

sur les

norm es
comptables
internationales

IAS/IFRS

Eric TORT

Eric TORT

docteur en sciences de gestion de l'Universite de ParisI - Sorbonne,


est expert-comotsbte et charge d'enseiqnement a l'Universite de
Lyon II. Titulalre du certiticst IFRS delivre par Jes Institutions (CSOEC
et CNCC), II est /'auteur de nombreuses pvblications, en particulier
dans le domaine de la comptabilite tinenciere internationale.

Du merne auteur
- tes normes comptabtes mrernauonales IAS / IFRS - Lionel Escaffre e: tnc Tort
(co/I. Les Zoom 's) - 1 edition 2006

Exercices sur res

normes
comptables
intemationales

IAS/IFRS

evcc corrig6 ~~talllcs

Ti'WOll.-.t UhJJ 'lC$

!<!th

DorrCno.ls Gualtno JoJy


L.GO.J JA~tcl'lre&tien

www.eja.fr

Gualino editeur

COLLECTION

LES

ZOOM'S

Sous la direction de 8eatrlce et Francis Grandguillot


Flscalite fran~aise 2006 - (8. et F. Grandguillot)
Cornptabillte generale - Prfncipes generau)4 operations courentes,
operationsde fin d'exercke - 10t edition 2006
(8. et F. Grandguillot)
Exercices de Comptabilite generale avec corriges Mtailles
- 4' edition 2006 (8. et F. Grandguillot)
Analyse financiere - 10- edition 2006
(B. et F. Grandguillot)
Exercice$ d'Analyse fi.nanciere avec corriges d@tailles- 1 .. edition 2006
(B. et f. Grandguillot)

Comptabilitt? de gestion - s~ edition 2006


(B. et f. Grandguillot)

Cornptabilite des societes - 5" edition 2006


(8. et f. Grandguillot)
Drolt du travail et de la securit~ sociale - ge edition 2006
(0. Grandguillot)
Drolt des affalres - t" Mltion 2006 (P. Oudot)
Droit de la securite ct de la sante au travail (Ph. Malingrey)
Marketing et action commerciale - 4 edition 2005 (G. Audigier)
Economie generate - 3 edition 2005 (P. Monier)
Institutions publiques franceises et europeennes -1'"' edition 2006
(D. Grandguillot)
Mathematiques appliquees - 1 .. edition 2005 (J.P. Posiere}

Exercices de Mathematiques appllquees avec cor'riges detailles


- 1~ edition 2005 (J.-P. Posiere)

DANGER

LE

PllOTOCOPWGE

TUE LEUVRE

c:> G11.alif\l)Weur, W.- eees-. 20:16


IS9~1 J 197 000l8 6

Avant-propos
D

e.puis le IN Janvier 2005, /'application des normes torT>ptlble..s IAS-IFRS est


obllgatoite pour /'~/;,boration des ~tats fit>ancie-fs des ~o<'.letes tore.es de l'Unlon
europ~nne (UE). Un des p1'incipau1< objectifs poursujvfs pdr c:e tt!fl!rent.iel comptable
ert d'accrottre la co1rtpa1abllit~ des ete rs flnanc1~rs et d'assurer une plus grande
fiablllr~ de 1'1nforrnat1on financrere.
Ot, /es IASIFRSreposenc sur une approch~ normative fondee sur Jes prtnctpes
(~f'SUS approche ;ondtt sur tes rl!gles detalllhs corrtme /es US GAAP) dans laquelle
le r61e de l'intetpt~tadon joue un r6/e 1najeut; autrement dit l'e>u~.tclc:e du jugturtent
des pt~patareuts des.eta ts (in<Jncler'S et des ;,uditeurs cccupe voe plt1cecentt<JI~ dans
l'applical.lon des noone
Pour la Fri!nce, ta 1r1ise en

oeuvte des notrnes .comp tables fntl!rnarionaler cot1srirue

un changement profond de sa cuhute c<>mprable. Souvent quallfie de t~volution,


Cf' changenlent conceme en fair plusieurs domalnes. en psrticutter cl!.lui de Vensel
gnen1ent dt' la comptabilit~ en formationlniciale ou continue.
Pendant plus de SO ans,. le Plan Comptable G'ner;,J (PCG), cl~ de vodre de la not
malfsac/011 cornpc&ble flarH;alse oor favotlse.un ensef9nernent rres (irop ?) technique el lnsuffisamrn~nt th~otique ou canceptuel en raison d~ la priorll~ donn,je .i
l'ent~Fstrement comptablecodifie.
A /'inverse du Plbn cornpttibl~ gl!n6r:JI, Jes normes IASIFRSne s'intereuent pas c1
{'ensemble du process.ur .cornprable. Leut r6/e. esr d'assurer que /es ~rats financ:iers
publl~s. donr l'~laboranon dev1e.nt la flnalit~ premli]te de ta comptabilltd, fournlisent une 1t1fot11nlr1on perr1tu~tHe et nable J /'usage des ltJverri.s~eul$d~slgnes comme
utUisateurs privll6gi~s.

ZooM'S - EXHl.CKES

ta compr~henslon

SUR. us NORM[S COMP11'.llLE5

IHlffUIATIONAl-!5

A\'[C C.ORRICi[S

et sutt'oui l'app/icatlon d~ normes cornptt1ble!. lncerllatfo11tJles

Preface

~igent ut1e forte capacfr~d'analY$tt er d'lnrerpr,tatlon des transacdons fond~e sur


des connaissances aussi bien etorlotnlques et flnancll!res que /uddlques. C~ ssvotr
ei<pllciie se combine~ un S<Jvoir U.tciceacquis par /'exp~rletice.

tes norme IASIFRS ltnposent ut> proc~ssus d'asslmilatlor1 Jong qui ;1e sauralt se
litn1tet ~ une connalss;,ncelh~otlque de teur conlenu. Or, depuis l'adoplion de ce
reterenrieJ par ('Union europeeone, de nombreu~ ouvrages off rent uniquement une

descripaonde ces normesavec, parto;s, des commentdires anolytiques.


eint't~l du ttvrede M. EncTott est depe.rmettre aux '5tud1antsde se co1>fto11ter .i
une prem!'i~t~i1pp/lc<tt;on concti!re des pdnc1palesnormes IAS-IFRSci travtf't des exerclc.e.s t1ourtls de sor1 exp~tifJnc~profe1s1onnelleet p'da9091q1.Jl!.
SOuhaltonsque cene preml~re~dition te~olve un excellent accueit

Christian HOARAU
Ptofess.eur titulatre de la cha1re
de Comptebilite Rnanciere et Audit
du Ccoservatore naucoal des ans et meners

n n'a p;Js fini de 1ne.suter tes cons6quencesde /'adopt.ion des nor1nes IFRS.

Du c6t6 positlf, on co1)St.'.lte qutt la trsomto aux IFRS n'a pas g'n6r~ de caraclys1rte sur Jes 1narcht!s tinsruiers: Les- actionnaires 011t te{u. dans lei d61ais, des
co1npies cenlfi~s econ n'il pas d'couvertde cadavres dans Jes placllrds des entre.
prises qui onr appliqu~ ces aormes pout la pretnierefols er1 2005. Pour tes opllrn1ste.s.
l'lnforrnatlon nnancl~re est e11t16e dans uo nouvelle ere oil /es co1nptes sont plu!>
transparents et plus comparables au plan lntemational.

Les Ca$S.ilndre, qui prMlsaientune cetsstroon, one done ec rorr. M<Jis ifs a/ourent:
pour /'insr:anr . II est Vt<JI qu'il reste encore beaucoup A falre. Les 1narchk finan~
ckr'S n'cnt oeut-etre p<ts encore pr1s coute la mesute de la nouvelle 1nfotnra11011 qui
leut p;;uvle11L Les entrl!prises lridiquenr volot1tlers que /eur apphcatlor1 des norme
esr entore perleccible. Enfin, cccune tout sys-c~me, le proc:essus d'lnfotrnatlonfinan~
dere nicessite une boude de feI back qui rra pas eruor fonctlonn~ : d'une part
l'appllcation des normes IFRS a soulev~ des ques-tlons. dont cettaines ne sont pas
encore tout J fairr~o/ues; d'au~ parl., sl Jes normes cornpt:ables 1rtodifient le com
portement des arteu~ economioues, etors certeines consequences d tong terme de
/'applicationdes IFRS ne soot pJs encore.connues.

Alnsl voe cho~e est sCire: une bonni! comprehensiondes IFRS est lndfsper)sabfe.

Si /'on est pattiSCJf) du sce-narlo ldyllique, /I ne tslt pas de doure que Jes IFRS sont
un v~riiable pdsseport pour Jes m~tiers des affaires en gl!n(!r<JI ec de/;, finance et de
la co,-nptabiUt~ en p<Jtriculier. Efl primt:J, ce nouveau langage erant co1nprls dans le
rnonde ent}et; s:Jvoir It pratlquer est aussl l'assura11c:e d'une comp;}tenceernployable
da1>~ cous les pays. E:udl:incs, for1r>e2.-vousJ

ZooM'S - EXHl.CKES SUR. us NORM[S COMP11'.llLE5

IHlUUIATIONAl-!5

A\'[C C.ORRICi[S

Sj l1on peflcf1e pour le sc~narlo catastrophe,apres que celle.el se soit produlle. It


f~udra analyser le modele et le r~parer. Comment It! faire sans tme sollde compr'hensiot1 aes JFRS ? De toute fa{on1 a norre bViS. en rnacll!re d'IFRS1le pessimisme esr
souvent <ause par une mauv.'.fise compr'h~nsion,non pa.s des concepts,mais de /eurs
con.s~qCJenc:esprat1ques. C'est juscement l'ob]etde cer ouvrage.

Presentation

OCJe l1on soit oprimlste ou pesslmlste, l'ouvra9e oue voes avez enrre Jes n1dffls
apponera done beaucoup, car la rheorie n'est rie sans la prarique. En se consilcrant

exdusivemetv: A cerre aerotere. ii permettfa aux etudiantsde conueriserfeur Sdvoir.

Christophe MARION
President de finHarrr.ony

Co11c:en11e sur 1es po;11b techn1aves des noones tASllFRS e.ssenrielles. c'el wvr(Jgf:
d'i!Xertices ave<" corriges df:tail~s vise iJ illvsrrer te-s modalite:> d'ap1>ltc:a1ton dv rf:lerenriel
c0tnpu1IJI'! 1nterna1.v11al II penner nux erudianQ des filt/:tes de compPJt.iilirf: el gesl:on des
vn1versites er df!5 ef.VJ!es d'avok tin nrveav u1(-;;fals.ant de maUnse te,hniqve. A eel P.gard, ii
conr~te d'un P()J'n1 de we prati'que le manvel de cwts svr /es normes IFRS disponi'lJ!e dens
la nitime (01/enfon' Pour ee fau"f!, l'ovvrage propo~ dfs ~xerc:kes d'applif:auon an.><: levrs
(Ofn'ges8 part1t desq(ft:?fa; ~onr abQn:fee$ res n<JrmM"">Uivan1es:

TA5 r : ewrs finon<u:rs


/AS 7 : tableiJUK de flux de U"e.sorer.'E
/AS 12 flnpOt Sl.Jf le rosulrat
/AS T4 1nfoflnation se<torie1"1
IAS 16, F1111nobtlisa1ionscorporelles
!AS 17 con:rat'S de lacaru1
IA5 18: produ1ts desdcuvues ordina1res
!AS 19 : awtnta(Jes

au personnel

CAS 23 : coU~

de f!mprunls

CAS 32139 lnstl\Jn'lents fincnoers


IAS 36 : d(}p(eoatkm dosactifs
lAS 37: passifs, provisions
1AS 38.. ln11Y1obllisarions lncorw~Jes
IAS 40: 1mn1evbte-; de pl~r:ement
tFRS I premiere apph<:at.:011 des JFRS
IFRS 2

capitcl.JJ< prcprt?s

Regr.ovpes autour de 10 tJ-.f!mes. le lecreur trouvera 30 exerc/'Ces (generalement trOJ'spar


tfleme) permettant de mettre en app!1cauon ces 17 oormes compt<tbles internarlonales
essenriell~s sur le:s 38 notmes tAS liFRS (y compris fFRS 6 et 7) du ri:ferenr1-el IFRS 1nclvanr
des normes speofiqves rM tra1tees id cornme, par exemple, les normes de conrol1dat1onet
Jes nonries ._ sectot1elles e. Le theme 11 developpe un QCM de 30 questions avec oorriges
permettant de tester vos connaissances gi!nf?rales sor le d1spositrf comptabJe lntemouondf.
l'ordre de presentation des !.hi'mes so celu1 de la nvmerocanon des normes
(1) Les normes comprabLt>S intern.'toonal~
G1.0hn.o ktlW1, 2006.

tASllfRS, Uonel Escattre et ~Ton,

11

Co!!eC1100 les. Zoom's

11,

10

Zoo,,.s ... EKin.c11:Es su11. lCS Nol\Mcs cot.&PlAlllE!. 1t17C1tt1.\TI0~1ALE~ Avtc

Co1m1c;ts

SJuf indicarions conrrtJit'1s, Jes exerrj(es pr.Mente!. troiter; de tilpplk()tiof'I dtJn$ d(}S encr~
pri~;es cor11tnerr:!a1esftat><..trisesde!. nO(ll)(:S JFRS clans kur versi'On acrue!fe. c't;St~!fitede la
plare--fom'le STJJble ~du rttferwnel
c01nprllbk Jnfl!mlll>MCJI llpp/K.able en 200S d:'.lns l'Utuon
e.uropOOrlne. Les dotin~s chittrees er narrat1'/t!S des exercrces ptopostis sorH totalemenr atbtrm1res. Les d(!no1111n:nionl de: t!rtlrepnSes soflt uuunent fi(u~s.

!n l'alMence de plt1n de co1npres norn1CJ!isl: dlins le t~l~renvet /IRS, le$ tktirures


comprable:. soo: "' pu<ett1E?n1 ind1cac1ves Pour des raisans srriaenier>r pMa9og1que~, les
sc:h~nas d'~crit1J1f!j ptopo~ s.onr 1nspitl!s, pour l'essen41el, du Plan compr.>ble g.M'1!nll. JI:. n~
rienneH pa!. canipte de l'impttc:tdes J n1pOts differ~ sJuf cas d'appli~tion de Ill nanne
1

IAS t 2 (cf 1Mme 2}. l'e'Kercice c01nptable coTncide syst&nacique111-en1 avec tannee cM/e,

11

Liste des abreviations utilisees et des acronymes


CA
8fR
811'

OJC
CRC

DCF

fBlf
ES!fDA
UR180R

1AS:
JDA
!OP'

~.

IFC
IFRS
!GT

MBA

OAT

PME;

RNC
SAV.
SCI

Tlf
MS

Cluffnrd'aUalres
Besoin en fonds de roulemenl d'exploi1a1loo
83imeol et travau)I'. publics
Conse1I national de la ccmptabihre
Comite de rfg~menta1ion comptabJe
Discwnced <ashflows (mtthode desi

EiJttwflg!.beforeknercsc
a.t'ldlaXt?S
Earnlng.sbefore intelei.l, taxes, depreaa/Jon artd amorrizatkm
European 1nrerbank offered rate
111 r~rn.ttlon11Jaccounthlg .sratWJtds
tmpOI difftirE 3Clif
fmp01 d1ffen? DilS'iif
lndemnites de fin de carri~te
lflft?rnation.J fit1;Jnci.tlrtpor1ln9 !.f.tJ.rd11rd:..
mstanaucns gEnEtales el le<f'lntques

sur fes beneflCI"~ des scoetes


rv111rge bru~ d'c"lutoflnanccm~nl
l'mpr01

Obtigation1 assfmikibles du Tresot


~11;,e et moyeru~ enrreprlse
J\fsu~ai net comptable
Scl\lke apr~s veete
Socete ov1le lrrunobd16re
Taur d'in1ere1 effecitf
Tax~ sur Its \ll:hlc:ules de :ourisn'f! des soriittl:s

UE

Union eercpeenoe

UG I

Uni;e gfnf'rarrice de 1rfsorene


ViJleur actuel!e probable

VAP

VMP
VNC
VRO

Valeu1s mobin~1c!. de- pla(t-f11e111


Valeur oeue comptable
Veine et t:eseaux diVt?r;.

Sommaire

Avant-propos du Profes.seur Christian Hoarau

Preface de Christophe Marion

Presentation

Liste des abreviations utilisees et des acronymes

Theme 1

11

Les etats financiers avec le tableau


de flux de tresorerie (IAS 1 et IAS 7)

Exerclce I - trablissement du bi/an en IFRS

Exercice 2 - Compre de resufldl e1 IFRSseton la presesna1ion


du Conseil oadotJal de ta comptabilite
xerc1ce 3 - ~labvration du tableau de flux financiers en IFRS
Les impOts sur le resoltat : le cas des
Theme 2
lmpOts differes (IAS 12)

Exercice '' - Detern1inaf1'ondes fmpOiSdifferes socioux


Exercice 5 - C<ilcul des imp6rs differesI~ J la consolkiarion
Exercice 6 - Mise en c:euvre de la preuve d'imp6r (tax proal}

17
17
20

21

29
29
32
34

14

ZOOM'!. - ExtliCICC!i

Theme 3

SUR LCS NDRMCS COMPf/\lltCS IM"."CAtlATIOtlAlf.5 AVIC (ORRIGE,

39

t'information sectorielle

Exerclce 7 - Hlera1chisation er identiflc<1tion


sefan la norme /AS 14

des secteuni

Exerdce 8 - Ptoduaion des cooreessectoseue:


<onformemenra la norme !AS 14
Th~rne 4

Exero'ce 9 - Dl!t-erminatlon du cocir d'acqu1s1Clon

d'une l1runobilisation corpore/le


Exerdce 10 -Approchepar compos.;ncsapplteable
aux immobinsarronsconxxeues
Exeroi:e 11 - RffvalvatiOfJcat~or/elle d'11ne immobilisationcorporelle
Exerclce 12 - tval(lationet compt.dbillsatlon des elements lnrurpore1$
acquis et er~ en inteme
Les contrats de location simple et
de location-financement (IAS 17)

Exerclce 13 - ldent1ficauondes conrrutsde locarronfinancement


Exeroce 14 - Cakuls lier. aux retraiten1ents des contrals
de locatlon-flnancement
Exero'ce 1 S - Compt.abllisarion des contrats de locatlonfln~ncement
Theme 6

39

44

Les Irnmobilisatlons corporelles

et incorporelles (IAS 16 et IAS 38)

Theme S

Som11131re

Les prcdurts des aalvites ordinaires


et le coot des emprunts (IAS 18 et IAS 23)

49
49
5.2
54
56
61

61
64
67

Exercice 16 - Venresde biens : reconnaissanceet acrualisacion desrevenus 71


Exerclce17 - Prestar;ons de seMces : comprabrlrsat1on seperee
er methode J'avancement
73
Exercice 18 -Autres revenus divioendeser inter~tsfinanciers
76
TMme 7
Les passi rs scctaux, res passifs

et les provisions (IAS 19 et lAS 37)


Exero'ce 19 -Evetoetk: er con1ptobll1'scl:ion des lndemflites

de fin de carriere (!FC)


Exercice 10 - ldentfficiltionec evaluan'on cles provisions,
des passifsel passifs eventue!s,

E.xerclce 21 - Jdenu'ficalion et evaluation des provisions


pour coUts de restructutetior:
85
Theme 8
Les instruments flnanciers
et les paiements en actions (IAS 32139 et IFRS 2)
87
Exerclce22 - tvaluatfon er ron)pti.Jbi/lsationd'un .SWAP de taux
87
Exercice23 - tvaiUi/YOna'un empr1mtobligatalreau cour amorti
(methodedu 1aux d'i11terl!teffeaif)
89
Exercice 24 - Attribution d'optlonsde souscrlption a'ecttoos aux sdlariits. 91
Thome 9

Les depreciations d'actifs (IAS 36)

Exe1cice25 - ldemif1ca1io11des aailser des unit~sgen~ratrices


rJe rresorerie(UGT) selon la norme /AS 36
E.xerclce 2G - tvaluation de la valeur recouvrableet de la perte de valeur
Exerm;e27 - CompT<Jb11isationd~s perres er des reprisesde v.1/eur
Theme 10
Les actifs immobiliers dans
une societe fonciere (IAS 40 et IFRS 1)
Exercice 28 - tvaluariona la datede transition
des aaifslmmobiliers(IFRS 1)
Exercice 29 - tvaluarion en regime de crotslerr:
se/on le modeledu coul QAS 16)
ExerciceJO - Evalv<Jrion en regime de crotsi~resuiviJnt

le modele de la Juste valeur (IAS 40)

71

79
79
82

1 S'

Theme 11

Revision sur les normes IAS/IFRS

Exercice31 - 30 question>a choix mulriple

95
95
97

100
105

105
109
115
117

117

Les etats financiers avec le


tableau de flux de tresorerie
(IAS 1 et 7)

hablissement du bilan en IFRS

Une scOete indvscriellr ttt r-.ommerclale Nairvale, cceee ~ la bou1se de Paris,prepare ses
'tlJts frn~t1clers en IFRS A /Ct d11te du JI d~(embre N. P<>ur l'Ct.,b!lssement de son bll.at1,
e/fp.dispo~ de la b.Jlrln<:r> genPra/e de-s. comntes ci-aprer;:
Balance des comptes de bilan (classes 1
Numero

a 5) en K(

lntitule

11/12/N

TOIO{Ck')

Capital

1061\CRI
1()68(CRI

ReseM le9;,ite

8750
875

AiJires rkervf'$

3 770

1080{CP.)

Ri!Serws ues m1nof'l1a10

1200(CR)

RESULT AT OE l'EXERCICE (y comp!'hi minonlil':resl

15 (CR}

Prcw!sions pour nsqces el diarges


Emp1unts aupri!s des i!tablissemen.ts de cti!d1t

I 000
-708
10
1 500
18)

164'.l(CR)
2050 <l)R1
1110 ll)R)
213011)11)
2150 (DR/
2 lSO ll)RI
2710 iDRJ

C1'>ncp;.o;1on;. hr~t~

e1 brE'l'l(!"'i

TE>rrair~
ConS!f\JCbOOS

imt~t:u!Of'\!. ted-nique~. m:tteue!s el ouu!lag-e 1r.dustnei


Auues immob:hsations coipor~le!.
Autres 1.1~ immobt!!ses

J.~~P.~--- ~:.~~-~~5~~!=~~~~!:'.i!...---- ----~ CR= comp:e credlleur ; OR = cont;i!e deb1teur

6ao
2 000
31 76!
2 S"/7
772

)0
------

Thc111e 1 -Les etats ill\iO(!!HS evec le tableau de fluK de tresorene (IAS i et 7>

ZooM's - EXtRCIC(!i $Ull L{S NORYCS COMP~A8l(!i IHlflltl,\TIOlflt,l[S !.Vf( CORAJC.15

15

19

Balan<e d~s <e>.mores de bilan (clas~s1 d 5) en Kf. (~1ur~>

I
rzaos

lntltule

Numi!Jo

CoRRIGt

:lf/12/N

Amoni;,.sement concessions, brevets, -cences

185

?All (CRI

Arr1ortl$~mt>n1et dt\p<c'!c1atlQ."Ide) !f!!T.1Jins

28f3(CIU

Afl'l(U'USS.e.mentdies (OOSttU(tlOf'llS

680
500

2815 (CRI

AmM1sscment l!ISta'lat!on-s techrncrues. mattr1e!s et wimagc 1nduS!niel

2818(CR)

AmortJssement des awes 1mmobh~itt10M cO!'pOl'e'~

2 538

3100{DRI
4010 (CRl

Stocks ce meaeree premieres et foulTl$tUl'ES


foumisseur.s et cornpres rauackes

2 591

IOO(DRI

(llents et comptei rana<:her.

4100((RI

neues SO<laleS

2 4-03

'201 (DRI
4300(CRI

(rC-onc:ts .s.oc1.!l!c.s
DelW. l(k.M?s

ll.660(0RJ

Debiteurs. divers
Denes dtYerse;,.

(CR1

580

432

a 1.SI

Charges coostatffi d evance

4910((RI

Prov1ston PQl.)ll' dCp!'Coavon

12
des dients

01spori!bl1n~

lnformatlons mlnlmates du bilan setcn la normc IAS t en Kf


S9ments

951

46i0((RI
4860(0Rl
l5100(0R}

30 135

1 - Le bilao au 31 decembre N de la secrete Nairvale

Les lnfonnaoons minim.al~s requises par la norme IAS 1 au niveau du bllan soru reposes dans
le tablea-u o-aores. En carectere gras. sont mseres. des totaux intermfd1a1res ai1n de rnettre en
evidence, d'une part, la dFWnclion enrre les Clthrs er tes passifs et, d'autre pert, la dasslucauon couraru / non couram.

83
422

2 321

la societe a de<ide de limiter la prl!sentadon de ron bilan aux informations minimales


requises pill la norme /AS t, Les montants de l 000 K et 500 Kf. ciatses 1espectivement
dbtU Jes tomptes <M.frrtJCtions tt amortfs~mtnt des conrt1uttlons corrttspond~r

' un imme(Jb!e <onrtruitsur sol d'auuui et mis en loc.uion A des tiers,

Les aurres titres immobilises (772 Kf) sonr destines a etre conserves durablement dans
rentJeptise. Les d~p6ts et cautionneme.nts (30 Ki) ont une edit?.:1nce de temboursement
11tuemtt'l't su~rltvrt 6 12 mols Lt t.;1pit.tl .-dSc.1nr A ttmbour~r sur Jes tmpturus ban
t.tlr~s s'~l~"le~ 1 soo Kf 4'1CC dl:S &.h~Jnc~s" N + 1 <J'un mcnt.,nt globDI de 5001(. L.t
provision pour 1isques de tC 1( conce-rne un fitige rechnique sur l'immeuble (/lots explo/.tatJon courantej dont le denouement rte devrai't p<Js lntervenir av<tnt N + J 11. ta part
des lnteret.s m(nodtaires dans le rewltat de t'exerdce N se1~ .1 20 %
Erablir IP bl/an COn$01Fcf~ de (.l $O<jJ.r~Nlllrvafe en IFkS au 31 <i6r:embre N f.P.IM lit prl:.
sentation tetenue pat la s.ociete.

Rappe/et b1ie1emenr Jes p1indpes tenonr ci l'etab!issement du bi/an en normes JFRS.

(a) tmmobiN~horn. corpereue,


(b} h~rncublcs de ptaremern ( 1)

(c) lmmotHli<;ati!)tls incorporeUe.s


(d} Acti's financier; (2)
(c) P~rtklpaUOfls co(nptabtfist<!s sdon la mt<:hode de Iii nuse en equivalence
(0 Acllis t>ologiq""5
TOTALACTIFS NON COURAlllTS

(g)Siod's
(hl Clients er autres c!'ebiteurs
(i) Tresorene P::

eq~uva1r.nts de esorene

TOTAL ACTIFS COURANTS


TOTAL ACTIFS
fj) Fowniss.eur> et autre~ crediteur< (3)
(m) e1 (n) Acllfs el pas.s.Jfs d'bnpOI
TOTALPASSIFS

COURANT5

(k) Prnvisi-Ons (4)


(I) Passl!s nna.nderS (3)
(o} 1n':e1f:ts m1noritattc~ ~S)

(p} Capital Crois el rf.seNe.s rMnant a &a societ&-mfrt (S)


TOTAL PASSIFS NON COURAlllTS
TOTAL PA5SIFS

31112/N

I 665
I 500
0
802

0
3907
~80

rs 767
2n1

16 668
20 635

s 507

432

s 939
10
I 000

ass
12 828
14 696
20 635

Zoo~fs. - ExtliCIC(!i SUI! l{!i NORf/(:S COMl'TA8lE5 l~llfRtl/\llOUA.lE:. ,AVfC (O~f!IG[~

20

Les 1mff1obihsations

sent prasemees ici pour leuts valeufs nettes d~ductioo laite des
amoeussementscumules, so.It rcspt'ctivcmcint 1 665 Ki pour tes immob1tisat100.scorpcr<Nles
(31 761 2 Sn + 680 - 30 135 - 2 538 - 680) et 0 K pour les 1mmobdtsabons mcorpo-

relies (185 -185).


{1)

lei coosu unlcn d'une vaieur nene de 1 SOO K. (2 000 - 500) corTespond A un
hnmeuble loue;} des tiets et. done, .} un 11n1n~uble de placement selon IJ ttefil'\i
tion de la norme IAS 40.

A.yanl UAE!' echeence $UperietJre tJ 12 mOIS, les depOt.s el C<lVtlQOnefnenls $0111


~ins; di.lS~ en acllf:; non courant$ c01nme les auties litres tmmobdises qui cons-li
cuent des actits finjjnc:iets a Jong terme (consel\'ation durable).
(3) la pan coon ;~rne de l'emp<unt bancaire, son 500 K(, ~t dessee en pessus coo{2)

Thel"le 1 -Les etars hr,anciers avec le tableau de llur. de treserene (1AS 1 ;?I 7>

21

La $0<..e'etP. a dei:ldP, d'appllq!Jet la recommandQtion 2004Jt02 dlJ Conseil natio()iJ/ de~


c.omptabilite (CNC> pour la prfisenrarion de son compre de resulta'len IF.RS awe la mise
en evidence d'un1irultatope1ati0t1nel coutani et se.'on une cfanlflcarion d~ charges pat

11i1ture. L.t pltrt 9roup~ dtH'IS le 1~$ult~c <onsollde.de I" so<1~1~ N1tl1v;1/f! s'~li:ve ,_. 80 %.
Le~ 20 % re~tants cortt:$pcndenr auN inter~r:s mlm:iriralr~f app$ttlfrunt 4 <f~ actJonnaiu~~
exrhieurs. Le capital social est constirue de 1 750 acrions d'une valeur nomlnale de
5 000 l. Les <1cUonnaires de la societe Naitvale be.nelicJenr de 100 bon~ de sousaiption
d':tcrlom donn.>nt droH d111<un June ll(rton. A ,., cl6tute dt l'tJtt1cle~ "N , '' probabl
111~ d'eN.er<ic~ de <~S hons ~st tr~$ ft>rt~ compt~ renu du <arA<ti!re /n(it11tif induir par
l'~voiucion des cours de bourse depuis leur

emission.

Balance du compte de rCsultat coru:olld~ en K(

rants alors que la part long terrne, son 1 000 Kt, est dassee en passifs fina:noers

(non courants).

(.d) Le hlige rechmque de 10 j(( constnue un pass1l a long terme hors du cytle no1ma.l
d'explohatJon oc t'entreprise (irnmeuble de pla<e1nent}.
(5) Les int~rt:ts mlnorueires de 858 K( sont egaux JU cumul des parts
correspondantes dens tes reserves (1 000 1<} et dans le resultet Ce l'ell'eccice
I- 142 KC= 20 % x (- 708 KC)J. l patt du groupe s'eleve ~ 12 828 KC, <'est~

due. au calcwl suwant :

Cap<lal (8 75{) K). Reserve ~gale (875 K). RC..,N(?S (3 770 K)


Resu!t;Jt pan au groupe ISO% x (- 708 Kil

2 - Les princ:ipe$ d'ft:Dblissement du bilan en ncemes IFRS


La norme LAS 1 ne present aucun f01n1at ou ordre de p1esen1a1ion pour les flats hnanoers. ~
est uniquernent ,e)(ige de fournir 1J1le liste d'infonoat.1ons 1111nima:les..au niveau du bilan avec
unc distinction entre acnts (ct ~sils) cooramsc1 non courants. Les Cl~nlcnts courants soot
ceux c-ntrant dons 1e cycle- norrn31 d'e>cplo1tanon de l'erureprise ou ayant une echeance com
prise dans 'es 12 mois a cornpter de la c16ture, Tous le:s euues elements som consicerk

ccrnrne des elements non COUI ants.

)(ERCICE

C:ompte de resultat en IFRS selon la presentation


du Conseil national de la comptabilile

L fOCi~t~ N"1tvble ~tabllr so (ompte de t~$u/r(lt ~n normts IFRS A f1t dhte du

31 rlPcembrP N .t parrir de ltt bafan<f> gf.iWrttlP rlP'> <;onlprPs dP'> cltt-tSe & et 1 tct. c/-.jpri:'>).

N1:1mero
6010 (l)R'l
603 I (l)R!
6040<DRI

6060 (l)RI
6110 lR)
6120 \DR)
6130 lR)
6!00iDRl
6Hi0iDR)
6210 (l)Rl
6220 {l)R)
6230 (DR1

6240 (l)kl
6150\'[>RI
6260 (l)R)
6270 (l)R)
6280 >RI
6300 lR)
64JO{()R)

lntitule

31/12/N

Acha ch:! matie1e~ pttm~e-5e:t foumitores

I 91J

vana11on .Je~ storkJoe rnane.1es s>1em1ere.s e1 :oull'lll1ur~::


Ac.lia;s d'etuOts e:t di!' presi.ations de services
Achats non ~locke~ de mutieres et lourn;1ure;
Soustralta!'lce genera :e

41
99$

969
82

S"6
~ 13S
2 6.~0

Redl?'lance de credit b;ul

LOcnuons e1 chMQtt;loca~;
EnH.euens~' (("p.tta1iom
rr1mcs d'bS.sufal"..Ct'

S32

Pe1soMel EJtlet!eur

3 278

Rl'imune1at1on d'1n:em'\Edi.~1es et honora11es

224

18

Pubhote
lransporn
Oeip!aremt>n;s. miSslc~s e\ rec('ptl(lns:
posta:Jll cl hais de tC:>IC('C'mmun.cauottS
Se!\llces banu:1es-

! 005
70

''""5

204

174

Divers

lmpOos, 1.axes: et verse'"lents a:.sm1!es


ftHnuneraisons du peKor>nel

. ......

............

60
l 614
13 447

ZooM's - EX(A.CICCS

SUR LtS NO'tlol(S

COMPlA81.CS

tntltu1e

Numero
6dSO{OF<!

Charges. sooales

6SOO{DR}

Aut!e'i- du!ges de- gestion cot.Gt!"lte

6610 (DRI

tn:treu e1 <har(lt?'> rin(lnc1fressur ernprun1


Do1aoon aui p<ovis1ons
Dela loon au~ amorllS<.ietnen IS
veetesde ercdc.u
Pres:1at1or:s de serwes
Autre--; pr'Odu-.ts de ~von co"ran1e
.Rt"\tf'nus.des aurres c.rf;v"M;esfy-C"Q<'nPllS Vt-...,P)
Rl'\lt-nus oes uues dt pa<uoo!ttlon (d.v1dendes.l
Prodt.ts de cession o'l"'inoblltsalloos ccrpo~!es

6810-(0R}
68lOfDR1

7QIO{CRI
17060 (CRI
7100{(RI
7630(CRI
76~ I (CIU

7712(CRI
7710(CR)

~11CIUll\1101t~l(S

wee

11ie11e. 1 Le!. etats financiers evec le 1ab!ea~ de- f ux de tresotene (SAS 1 cl 7>

(OKllJUtS

31/12/N
6 125

S'agissanl du cempre de te:Suluu. la recouunandi1t1on du ConseJI na1ibna~ de la co1nptabili1e


propose deux roodti:les au choix scion la classificatloo des charge~ (par nature oo par toneuon). Cornme presente d-epres, la sodete Nairvale a retenu une ctassihcanon par nature:

')9"

Compte de resuttat selcn la reccmmendetlcn du CNC

(cJassification des charqes par nature} en K

10
980

83
36 OS4

~Ub excecuoonets Wi ocer~tion~ de gesL-on

86
3
'09
76
700

re compte 750() comprend ene tedevance de 86 !(

Par ailleurs, la societe a enregisr.re en


"N unf! lndemnitt! excepti-Onnelfede 700Kf lltt .i la 1upture d'un contral sp&i'ftave
<onsrltuitnr un ~(6merir non t6current (>n-Ptc 7710). L~ p1odufr df! c~s(on de 76 Kt
((0111pre 77SJ) rtkulte d'ur>e op/:1atl()l'I important.eet inhabiruefle tPlative ~la reprise pAt
un fetrailfeur d'un stock de ma1P.r;e1sancier>s obso/ereset d'une vale-ur rompt.cbfe nu/le.
reue operation a et.e fjr>alisee apres la mise en ceuwe d'un lnventaire c0111p(et di.I pare

EW!~ent:s
Ct11ffre d'alta1res
A,uires orooun-:

3: 137

de l',:ioMt~

,o,cJ1ats ccrsceenes ( 1)
CnMges de-per..onnel (2)

- 19 S72
- 11961

Chil!.Qf!> ~J(IC'ffles: (3\

lmpOu et 1axe<>"
Ool1>tion aux a-mortlssements
Ootal!Mi 31;1t proV1s1ons
V.arianori des S{O(kc; ce rroclu 1> en (Our) et de pt"od\l115f1n1s

Rappelef btl~v(:'tntnl ies t6-gles ptln<l~!H dt prCstfltdlJOfl du compu: dt t~sulr1t tr'I


IFRS et (itttr, i;i po$sible, quelqtJPS apports de Ja reco111ma,..darlon du Con.~11national
de la comptabilite.

CoUt de l'e-nde<1ement l1nanoer net (S)

CuUt de l'cl'l(!e;1cmerH fnanoer b<ut


A..itrei. proou!l.! et chi>rqes

776
-1081

financiers (6)

3
39
-36
409

C'.~1M9!?S d'lmOOt
P.esuh.ltnel

du ccmpte de result.at selon In rccommandatlon du CNC

0
1857

P1cdu!li de l.ft'sorene el d'equ!va!cnlS de 1rescrerle

prfsentation

- 10

KeSului t opt!:1 at1(mncl couran 1


Au1rer; produ115 ~1 chargec; optra1:0nl"..f.C~ (J)

Erablir le comtne de n~suftat consolidede la sociere Nairvate poUI /'exetcice "Ni. selon
/a prtsentatioo du Conseil national de ta comptabllltt (y compris resulrat par action)

La

-980

- lfl4

Rl!:<>ulla1 M.t ;i11.:i1u r~ulta1 der, ;in-v1;~i; 11r1i\1Pt<> 011 fin cou~ dP. <"M<>1on

1 -

-1614

Autre!i p1odu!IS el charges d'explolt.atlon

R2sulta t opt?rationnel

ta recornmandauen han.;-ais.e du Cons.eil national de la comptabllit~ n-2004R02 du


'l.7 octobre 2004 propose des 10tmats d'etats financiers en IFRS normali~s utilisabfcs par les
sooetes fran~aises sourmses au referentiel cornptebte lntema-tt0nal II sa91t Ou compte de
rthvhat, du cableau cfe vanauon des C-dpitaux propres el du tableau de llux de UCSOfene.

8'i
-3841

dtt~t~ltl ~' d~ cxptru.

CoRR1G

31112/N

pattdugroupeO>
in1fr~tS minoritalr~<> U)

- 708
-708

566

Resu!tat par atton {8)

- t42
-D,40

a !ue

-0.38

Resu!l.1:

par i?Cbon {8)

ZooM'S

- EX[RCIC.(S

SOii Lt:S No~MfS

COMl'TA&lfS

iNr(RtlAllOltA.l(S

AVCC (OllRIG(S

{1) C'1: mentant tl!suhe de la sommanen des cornptes60.


(2) Cl" montant est ~al a fa messe salaria!C! additior1nC1?des charges rod3Jes.
{3) Ce montant resvltede la sommauon des cornptes St et 62.
(d) l'1n!krnn1te de rupture el le prodv1t de cession (lerfa1Uage) conslituenl des p10~
du1ts exceplionnels sur operations de 9e>$t1on 1esulwru d'evet1emenls inhab1tue~
au aootmaux et peu tre.QullntS.
(5) le coot de financement global Mt hC a un emprunt de 1 500 K.
(6) tes 01111dendes per~us sont classes en autres elements financiers hors coUt de reo-

ceuement.

(7) La part du groupeet !es 1ntE}.(etS minoritaues se1event respec:t1v(N'flen1 a :


BO% x (-708 K) et~ 20 % (-708 K\.
(8) lo r~sultat par action est <!gal a - 708 KE/ 1 750 actions: - 405 .

le resuhat cfdue ueor compte de la probab1hte acquise de conversion oes 100


boos Ce souscript1of1 en acuous, soil
~~ultat dffu~ par actJoo = - 708 K/(t 750 + tOO)
2-

tes rCglcs

=-

38.3 c.

Theme 1 Les etets neenders evec

ptl!sentauo1\. du compte de r~ultat en


normes lFRS. E-Uc off re la possibilit~ de- recourir ~ uue cla!isification des charges par nature ou
par foncuon selon la methode la plus adeptee a l'eorrepnse. Comme pour le bit.an, fa norme
lAS 1 hste ies infolTllalioos rnln1male.s devan' figurer ~ns It- compte de resulHU ~tan1 p(ec1w,
en parncuhe1, que le resu\tat eeepuoonetne constitue plus un a91egat du compte de resultat. Pour d~ ralsonsd'homogQneHcet de comparabilit~. la rccommanoatlon franraiseintroduu des soldes lntermfdia1r.:-s dens le formal propose de compie de resultal en 'IUe- d'en
ameborer l<l feclure pour res mmusseur$ el les analysles fin.all(ters 11 e51 nctemment insere,
d'une pan, un re!.ultat operationnel ccuram el uue ligne spec1-fique reyroupaot les ~lements
non recurrents ct, d'autre pan, I~ cocr de l'endcncment f1nanciet en isotant sur une hgn-1.? dis-tincte les elements non lies au hnancement (dividendes, provisions,resuttats de cession ... ).

1ablea!l de

llux de tresorene (!AS

el 7t

Compt" renu de la forte convergenc~ entre regJps fra1191iH~( et norrnl'!'s IFR~. la mci~t~
Nairva!e a decide de continuer
utiliser le modeJe correspondant prcpose par le regle
ment fran(ais CRC9902

te mo11r.,11r dv soh:Jt d~ rresor~rl~ ~ l'ovverturt de l'tJ<~r<i<.~ 11 N s'e1eve ~ 111:.6 Kf.


Au r.0111s de ('exttr<ke N ,II est .t norttr q11e ~
-la socierP. Nairvale a ameliote son besojn en fonds de routemenr d'exploitotion(BFRE)
suite .l des actions de recouvrement et d'optimisati0t1 de Ja rotation des stods. De fair.,
/'iJmelioration du BFREcorrespond 7 % du c.hiffre d'af!alres de l"ex,ucicf' N ;

-ttlle o ~cquls 111 I" j1ttYle1 N dts /ntt,llftr!OnJ te<.hnlqves pou1 unt volf:ur rot,,le df:
600 Kt fir1<)11<.-ts en t()t.;tllre par emprunr er divers mat6rie1$ pour une vtt!eur gfollafe de
SOK! finances sur fonds propres ,
- tlfe a distribvi des dlvidendes
~('tk>/'l;
-la variation d~ empNllT(

a ses actionnalfes a hauteur

d'un coupon dt 10 E par

sur la p~ri()(jecompre11d les eJ~menr~ 1stus du tableaucfapr~(:

El'rlpnlnts

princJpales de prMt'ntJtion du cempte de resulUii en IFRS

La norme IAS 1 ne prevoit aucun fo.'rn<Jt pCltlJculier de

le

bo\ncatrt

Otlglnt

en cout'S .au 31 d~cembr N


Montant Jnltfal

1 .. juiffet N .. 7

t janvier N
Tora

4000Kl
600 Kf.
4600K

Oul'H
10dflS

6ans

Cafcufer la marge brute d'autofinancement de /'C)(etclce.


Etablu k tab!r:au de flux de tterorer}e au 1.itre d~ /'exe.rcice N en foncrio11 detc'101x
tetenus ""' ltJ ~ot:l6t~ Nfltvflc et en utllJSbnr, le t:as 6<h~3n1, /es ~ll!mtnts des deux

exeukes pr.edents.

i - La marge brute d'autofinancen1cnt

Elaboration du tableau de Oux financiers en IFRS

Lb J<>ch~re Nitltvl)~ ~rablit son fbble.;v cfe flti1' dt tr6forerfe selon lb mf1hodc lnditttl~
pour la prese111,,1ion des flux operarlo11nels et A pilrtJr du r'wfrar oer gfobal (Q11formemeot au cnoa.otten par la norme IAS 7~

de 1~e.xercice N ..
Seton la mfthode ind1re<te, la marge brute d'autoflnance-ment (MBA) de la societe Na1rvale
esl egale au rfsu1tat nel global (- 708 K) cornge, o'une parl, des cota.taons aux amort1sse~
1neo1s (980 K) et aux provisions pou1 tisqt,.tes(10 K) el. d'auue patt, <lE!S plus-values de ces
sion d'actils (76 K), soil une MBA de 206 K( (- 70S K( + 990 Ke - 76 K().
l - Le tableau de flux de trt?tsorcrie sefon le modele du rfglement CRC 99~02
Le. tablt'au de 11ux cc trCsorerie, ~Ion t~modelc CRC 99-02, est pr~sente:pag" suwantc

ZooM's -

EX(A.CICCS

SUR LtS NO'tlol(S COMPlA81.CS ~11CIUll\1101t~l(S wee

Tableau de flux de tresorerle


OPERATIONS

(OKllJUtS

(modefe CRC. 99-02) en K

O'EXPLOrTATION

ft~hQtnet
Amor1:~.ements el prcw1S<ons
Plus cl l'l\OIM....,3!ues de Ce55!Qn 0 I

- 71)8
990
76

~.-1arge bn..1e d'autofsn;inr.emi?n1

106

O;oiepartdans-Jf! resuhat jje..; socieii!s enses en t?qu1valen-c:e


Sv"!J*lentons\l!r.?es au ~u'lal
.,,p6t d fft?rl>
vanetcn du bescsn en fonds de rculemem d'expOOitation (O
RUX OE TRSORERIE PROVENANT OE l'EXPLOITATION

361
567

OPERATIONS O'INVESTISSEMENT

Acqtiis.ilie>m d~mmobihsatrons ccrooreues el it'lcotpot~es (2)


C ess!ons: d'immoblc.~nons corccrel.\fs et ;ncmpou1des P)
At:qu1S1Uo.~ d'il'(lffl<)bil~oons f1naix:1t-1es
(es.<oions d'mioobi:s.atton~ firur..riere;
'rrescrevereue sur acqu1slt1ons et cessions: de fiha!es
SOOV('nt~l'IS d'1n v~s16s.emtn1 encaisstts

-650
76

- 574

OPERATIONS OE FINANCEMENT
AIJg"'l.en!aU0"6

Diviae-odes

de COP:.tlll OU

&ppor~

W>'ses {Al

Nouve.aux e1pru.,l$ (S}


Rt'f!\bol.P.'se-mt'f\lS d't!MfJ!Uf'l15 (5)
FLUX PRO\IENANT DU FINANCEMENT

(1) la variation de BFFtE est positive {orr11.Hlotat!on) el e9ale.;) + I % du chiHte d'aflaifes annual, soil : I % x 36 137 K a 3-61 K..
(2) te montant de 650 K est consutue de l'acqu1sit1on d'1n5tallauons techniques
(600 K() el de divers materiIS (SO Kt).
(3) la clus-value de Less.ion d'.l(tif est egaJe au prix de cession en presence d'uoe
Va\.eur comp1ablt> null~ des et~ments cl>d6s (ci exeroce 2)
(4) tes oivio'cndes 1.1CrsC:s correspondent au dC1achcn1cn1 de 1 750 coupons u'une
valeur-unrtalre de 10 . so un montant tot.:il de 17 ,5 K.
(5) le detail des vaneuons des emprunts bancaees est presenie o-eores (en K{).

Originel'!IJl!letN-7
1"' ~ttv;er N
Tot"I

Mt)nQ,nt
lnftial
JOOO

600

4600

capl_tat
An101ti$~ement
Ouree- RctmboUr'$~m,nt
cumule
restant
dO
annu~J
llU 31/1lfN
IU 31/12/H
1100/an
3000
I 000
10""'
100/Ml
100
500
6""
SOO/

"n

3 100

I 500

N.B _la notme IAS 7 laiss~ la poosibtlite de classer les lntl!ff!LS el res dr.iteend~s soit en flux de
trCsor~ric operenonnel, sort en flux nnanocrs (int~r~ts payes} et flux d'investisscment
(in1erets et dMdendes r~'s}.

Dl\lic"~es te<os 4es sooetes mi~ en !X)ui\';;'tnCE'


FtUX DE TRSORRIE PROVENANT DES INVESTISSEMENTS

11ie11e. 1 Les etats financiers evec le tab!ea~ de- f ux de tresotene (SAS 1 cl 7>

-18
600
-500

al

nldence\ des lalJX de chM19e


VARIATION DE TRESORERIE

-76

TRESORERIE A l'OUVERTIJRE
TRESORERIE A LA CLOlURE

l146
2 32-1

Les impots sur le resultat


le cas des impots differes

(IAS 12)

XERCIC

Determination des imp6ts differes sodaux

L 'cnucprJse Avolfne d~tJtnt 90 % du c1Jplcol de l'tnueprist Telm~rtc.ces deltXrod~~~s


fr1t1(~isHsonc eo voi~ d'~t1tbl1t leurs bllanr ti ltutl liassts fls(~/es au 31 d~cm1>1~ N Lt
tab!Pnu prnvisoirede detPrmination du re~ultat fif>till (C~rfnUJ58-A) ~H If> {tll'vanr!
D~termlrtadond111"Mult~t Ilsa.Ien Ke
Elflm&nts

Rthuhal co>n&)tab!e de rexeecce evem 1mp6t

MJr- les

sooftt?'S

Societe so<leti;
Aaofine Te.lmenc
+2 sen
+ 500

REINTEGRATION

Amools~en1s e.xc~n1aires sur le" vfhKu!es C:e icunsne


,__
Taxe sur !e; vet\1cli.es de tcunsrre- des wciEti!s

PartlClpat>ondes s.a!art+t aux 10:i.tillali,, N (I)


Cori[nb1.mon soc1a1e de SOl+dante N "(OrgaAK)

15

10

+ 30
+so
> 2S

+ 20

+10

+S

Ameoces c'assene non deducnb.es.


OfOUCTION

CotlUtx.mon soc:ia!e di? solldarne N .. 1' (Orgal'K.~


Jllu<.>-va!ues renes ~ 1mposn1on differ~e scurmses au 1au)( o!ein (el.it1fl'men1)
DMdende;s nets recos en regime nwre et f1hales (21
RESULT AT FISCAL

- 20
-400
-285
._I 920

(1) If n'y d pas eu de participation des1:a/arier<iurttre de J'exerdce N- 1 ,.,

(2)Aprk dt!dU<tlOll de I~ aoot~pan dd frals et char9es l"1posabltLe ra~x d'lmposltlon e,tt de 33 113 % 1' fin N .

10

~ SJO

Theme 2 Les 1mpo1s sut te resuttat le ces ces 1mpo1s d1fletEs{IAS

ZooM's - EXtRCIC(!i $Ull L{S NORYCS COMP~A8l(!i IHlflltl,\TIOlflt,l[S !.Vf( CORAJC.15

ao

Par aiUeurs, le tabfeau 2058~8 de :ex1>rcice N - 1 .., fair apparatrre pour la $OCl,ttf
Te!menc uniquement un salde de deficit trscal repombi'e de 800 Kf ayant une origir.e en
" N - 2 s. el N - 1 , A fin N .11, les bonnes pe1sptt:1fves de rent<1blllte permettent .i 1"

tocf~t~ Te!mettc <J'e.scim~r pour I~ premf~re f<>ls prob~ble l'lmpUUt(ion de c~ d'ficltssor


tesprochaln$ ri>sulrats.

Dtfte1rnlne1 /es lmp6U dlff~r6s socl.,iJlf. ll ttn N -o 116 A l:t fisG1l1tc! /:tttnte <Jd socl~t~
Ac.ro!inP. et Telmttnc et nctamment aux d;,~ge5 eorre resu/rat lrptable et re.tuftar
flsr.aJ.

Au nrveau des cornptes lndNiduels, !es decalages eotre le resullill cornptable et le resullat
tis.cal soot susc:ept1bles de dcnner lieu a ~a E.'.onstatation d'imp6LS cfitte1es. En t'espece, n
convlent de proceccr a une revue oes r~nt~grCltions ct deductions tigurant sur te tableau
2058~A ahn de d1st1nguer res differences temporelles con5titutrves de sources (IOP) ou
\f~liegeinents 0'1mp.0~1tron tutnre (IOA) el les differences def1ni1111es n'f'ngendrttnl aurun
uucot ditrere.

I imposition
dlfft~.

Re<-en.se"'ent des impOts differes


octlfs ~t passJfs
(I) Amornssemems excedemaees '"' les

dE to.snsme

ven.~

{2) Jexe wr tes vo?h!Cu!es de 1our1W1e des soceres

()) Pa,ucipauon cif!s salarte5. aux- <P~lltal!> de,


l'eeercee o1 N 11i
(J>Cornrl'ou11on sooare ce sohct<.iote N >
(01gan.c)

(S} Arnendes e'assene non dkfuC'tih!er;


(6>Ccntnbut10" socla!e ce so:;da1ite

11 N - 1

(OIQ.11'1<)

(7) PllJS"".'Siuesnenes ~ in'ij)()S1t1on dlfftttt au taux

{e:alf>menll

(8) 01v1Cf'nd~'i oel'i Ct>\US PO rl>gimP t'Mre

hiia!es
TotAl lmp01 dlffere

~11

Base

10

NON

+ 15

NON

+ 30

IOA

+ 50

+ 16,7

IOA

+ 25

-8,3

NON

+5

IOP

zo

-6,1

IDP

400

133,3

NO

lSS
IOP.a.

10

pas lieu a lmp6t d1tt~nt


Les. autres reintegrations (3) et (4) ..:oostttuent des charges comptables dl!ductibtes fi.scale
ment l'anfWI? suivante, c'cst-a-due lors de l'cx1gibilite. de la contnbutlon organlc ct ors de
l'approbation du montant def1nrtJf de la pa:rtic1pa1Jon en assembleegenerale res essooes.
tes ph.1r1afues nettes (7) sont sourmses un 1eg1me d'f!laleme(1l de l'11npos1tion sue plusteurs
JM~ ~e uaduisa1H pat un 1mp61 diff~e p-a!.sif (sou1<:es airnpo!.itioo future).
A11n d'ev1tcr unc double ill'.positioo. lcs dMd-cnd~ nets Mnl!tldant du r~gim~ m~r1? l.'t f\lial~
{8) font l'objet d'une exonerauon f1Kale ayant un caractere defin1t1f (hormis la taxation des
S % de quote-pan dE:- frai5 el ctia19es). ti $'<191t d'une dlffer~n-ce defm1twe n'1nd\.lisant done
aucune imfJQ1.ltK>n d1tteiee_
Au tot.al, le!i c!iHetences temporelle~ Ire~ au dkJJage de r~sultat {t(,J('flptable I fis,aQ ~ tra
duiS<.'nl par.
- un IOP de - 115 K pour la societe Acrohne;
- un JOA~+ 90 K pou1 la. soc1ete Telme-nc a compter de l'exeic1ce N ~.he a l'ex1~te-oce

de deficits ftScaux cepo1 tables ayant depuis certe annee une


tion, so1t

Solde: ~fin N - I

Report dehota1re

Sou un

+ 10
+ 20

+ 10

- 115

IOA~

lie au

Sor.1dU: AaoUMt'
Soc:icl:~ Tefn'liffl'I('
Tot.ll

tO

IOA

Synthe~e

+ 3,3

3,,

31

Les re1t11t!g1atioos (1), (2) el (S) (OllCement de$ char9es Gi}f1nltiVefnent non d~ductible'i.. En
effet, les amortisscments cxc~a<'ntaircs sur les v.:.hiculcs de tourisme comme la tax-c sur les
veh1c\lles Ce toumrne ties sooetes et les amendes d'ssseue soot des charges non edmses en
dedvctton c:lu rfsultat fiscal ll s'a91l done, dans ce cas, de differences deOn1t1w.s ne don11-an1

Soc.iete Aaofine Soc.iete Tehnen<Base

12)

'fl

forte

ttnputation ~u1 le resultat

probabilite de recu~ta

N Seide ii fin N

- 530 ((

SOOK

270 Kf

solde. ~ rt>po1 t defic:it.:llre de 90 K {270 K x 33 113 %).


IDA

!OP

~IJSl(t:
t90Kf
+90K(

- I )5 K(

fn,p6t e1dglb1e
640 Ki (I)

Tot~I
755 K{

(l\

+ 90XE

- 640 K<'

-66S Kl

Correspondant a la charge d'rmp6t sur le~ sodetes sur le resultat fiscal de 1 920 K au
''""de 33 t/3 %.
{2) Pas dt charge cf'impOt su1 les sod~(~!> du fa.it de !'imputation du d~fiat aolCricur su1 le
re.sultat de- l'exercice.
{1)

32

Th1nn 2 tes rnpcts sur le resd1a1

ZooM'S - E>:ERCIC[S SUR LES NO&('S COMPTA8LE5l~lf(kUAllCUl\tf'S J\VCC CoJl"IGfS

ExEROCE

Cakul des imp6ts difleres lies ~ la consolidation

Dans Je cadre de l'erablissemenr de ses comptes conrolides en IFRS au .31 decembre N,


l'entreprfse Auoline procide auic retraftements-sulvanls au titre de /'exerc.ice "Ni.:

CoRR1Ge
le lableau o-dessous rec.ap11ule 9lobalemen1 l'ense1nble des unp6(S .d1ffereS hcios avx krhures
cte consulldatJon:

Re:censement des lmpOts dlfferes


actifs et p-assifs (consolidation)

Jl~es tHJit <lllll/'>CCS de trtsorerle en f;,vetJr de J1t


so<it!ti$ T~lrtHtn< dont le $Olde f'~/evf: A 300 Kt' au 3' d&embre N (inrer,t,{fiflan(lef">

-Clln1lnatfon d'op~ratlons!ntr191oup~

jntragroupe de 10 !( sur l'exercice N ,;) :

( 1} Op(lr.tllons !n:tagrouoe (solde.1 !nt.eretsl

- 11eutrali~tion d'une provfsfon reglementeecomtitueepar la sociert? Acroline sur t'exer(ke" N ooor un n:0t1t.,nt bruc de 60 K;

(2tProV1t;a0n ll'Qlemtf\lk'

-nt:utr.:tlisatjon d'une pll.l{value inreau1 c.om(fcutlwt A la ce-~ion d'un terrain eontre I~


sodere~ Tt?lmenc et Acroline pour unman rant bnJc de 30 X;

{4> Dlv1dendes. 1n1eirne\

- reciassement en reserves des dividendes de .JOO KE dJStribues par la soc.iete Tetmenc;


-homogenllsation de la pofltlque d'amortissemenr de certa1ns Jnvestlssements amoftls
sur clnq
d~ns les <omptes jndivldvt:lr de/$ soddtd Tctmen< ~t $ll! ron onr en <Ol'ISc)o
fld~rlon. L 'lmpa<t dP. ces a/ustemP.nts se traduft par 11ne amtHlorarion du rt!$0Jta1 evanr

""f

impdt de+ 901<:

- recia.uement en charges de

personnel de Ja fXJtticipation det salaries au rerultltt de l'e_n..


treprlse Auoline pour lfn montan( de SO Ki.

Par 1llf~1s, l'ttlf.ltprfst!:A(fOlint: b .:t<qui$ en d~t~ du 31 dl:<.embr~ N, 80" a upltJI di:


la soclie:e Erande pour 11n prl'I< d'ar.qu(sluon de 800 Kt. Ce df!mler a
d~iermfn~ A partir de la situation nerre de la societe J cerre meme date (700 K ) et en tenant compte
d'ur,e revalorlsat;on brute des acrlls co,po1els de 240 Kf. Aucun fmpOt differ/!soclal n'esr
idtnt(fieA p1rt/r dts cotnpu:s lridlvltlucls de ltJ soci~(e Erbod~. En ootre, l'erittt:f)tl$~
Acroline d'tiPnt~ .99 % la SCI Yt:plque dont e(Je rnT foc1tu1ire des bAtimenrs, Les IOYf>ll df!
l'annee "N setevent a 50 K. Dans fes comptes consoJides, la vsteur nette compt.able
des bAtimenu fair l'objet a'une revaloriution ponctuelle au 31 decembre N pout un
mo.nt.,flt btvl de + 12-0 Kf PIH at>1>fk.11t!onde I~ m~lhode dt I~ 1~6vJfuatlon tlJt/tgorltlfe
de ,, t'IQ(mf: IAS J 6.

~te

t: 't>nttepri'se Acro/Jne co1Hollde par int~ration glcbafe ses fillales 1elmt>nr., Er1tn~ et la
SCI Yepique. La dare d'entrtt en consoJ.'dation de la soc.iete Erandeooincide avec la date
d'acqulsitfon du 31 decembre N.
Le lbux d'lm.po!'tlon ;,ppJl~bfe pov1 toutes les sod,tes est d<t 3.3113 %.
OPrerminpr le~ lmpdtr differer lie$ aux ~critures de conrof(dation
cice" N >:>.

relative~ A l'PK~r-

le cas des lmp6a dtfler-h(IAS 12)

0> Plus-val~ lntefne de (eSSlon d'ul" lf!rrm


()> Horoog~r.ondes ;imonl<is!4"'lent~

<6) Parnopa!iOl'IdM: s~ies au ~<;ulMt


(1} P.evalonSat.loo des octlls: corporm
(8> loyc1s 11'1lt.rnts '"fSt'S b I.a SCI
(9) R~valu..~1on rles b!l!merns de la I
T oul

ilnpbt differe

Soditt

Imposition

conc.ernff

B&se

NIA
Sooe1e Ar.roune
Sooete te!menc
l<IA
Soc~IP lelmenc

NON
IDP
IDA

N/A

NON

Sooete Erar.de
NIA

SCIYr/'lique

dlffirie

NON
IDP
IOP
NON

IDP

(en Kf)

ID
NIA
+ 60
-30
NIA

I
I ,qo
I NIA
+

2-10

NIA

-20
+ 10
-30
-80

... 12{1

-;o

IDAc;i..
IOP.-

+ 10
-170

{I) et (8) Les relraitements de consolldalion sans 1rnpact sur le resvllat leis qve la, nevtr~ll$ilcion d~:; o~rations ret:lproques {creao,es/de1tes,chat9estprodui1S ... ) ne 6onnent pas lieu :i
lmpOt dilleru.
{2) Les OO'iturcs constitU-~C!'S dans lcs cornptesindf./Jducls ayaot unC' originc fisca]C' comrnc,

par exemple, le5 prO\llsion> reglementees dol'lent etre et{n\infe5 dans les comptes coosolides.
En l'espet:e. l'e!im1n.a11on de la dotat1on h<Kafe de 60 K se trcsduit pq.r une ame-lioratlon du
re.su1ta1 de rexe:roct- N induisant un 1mp61 diHeite passif de 20 K (60 lC 33 1/3-%).
(3} et (5) Les r~sultats 1n1l.'rne.s rcallsl}s au cours d'un cxcrcice- sont nc1..1trahses cans lc"S
c-omptes consolides avec la constatation d'un impOt d1ffere correspondant ou montant de
l'an1el1ora.t1on ou de I~dlrnrnution du result~! oud1t exertiCe. En l'occurrence, l'annulalioo dela plus-value interne de cession du tell'ain (30 K; ioduu un 1mp6t diHet!? actir de+ 10 K. II
en va de m~c dC!S 1ctraitcmcnts d'homog&i~iS3tion lmpa<tant le r~1..11!at conso!id~ commeceux 'cla1ifs-tl la. mise en tt'uvtc d'unc polillquc d'amortissemeotgroupc (10? de 30 K (or
respondant a une minoration des dotalions au:x arnort1sse1nents de 90 K).

ZooM's

- EXtRCIC(!i

$Ull L{S NORYCS

COMP~A8l(!i

1Hlflltl,\TIOlflt,l[5

!.VEC CORAJC.15

(4) le rettaitement ces d1'lidendes lntemes consiste h les teclasser dans les r~~erves de la
soci~t~ distributrice-afin d'eviter unc double prise en compte avec lcs rCsuftats ant~rieurs. sur
lesquets tes dtv1dendes ont ete preleves. in effet, tors ere k>ur ell'frcice<le real1Sc1t1on, res
resuhats ont de;a fait l'obJel, o'une part, d'une pn~e en conune dans lie resullal consol~e et,
d'au1re pan, d'une imposaion fisc.aJe Ju niveau Ce la soc~~1e disttibutrlce. Aucun imp61
ditffre n'est 3 constater en rebsencc de differences temporenes lrCes 3 ce redassemcnt
en N ,
(6) II ~agt k' d'un s.rmple redessemem dans re comote de rf-sultat consolide Sa.t'IS 1mpoct sur
le rE-~ulla1 et done ne gerterilnt aucun nnp6l diUere
(7) et (9) 0dns ees ceux cas, la 1evalousJ1ion des ai:tifs fait na.tuedes llYlpOts d1ffw~s pass1fs
liCs ti la constatenon dans res comptcs consohdCs de l'exer<ice- N des plus-values
"latentes ' En revanche et contraffemenl aul( ces precedents, la cootreperne de ces imp6ts
d!fftr~ ne se trovw pas dans le comp1e ce resullal rnars ~el.on la rt>gle de la ~e1ne:
-<laos le$ reserves, s'agis.s.:iot oe rH-valuatlon cat~gooelle o.a.s 16) ayaot etle-merne une
cornrepartiedans les r~ervcs en &an de rC~.;luation (9):
-dans le goodw.W, 42n rn.atiecc ee calcul d'~i:art d'~aloation dans ie cadre d'un rcgroopc
rnent d'eotrepnses (7}. Par excepuon,aucun nnp6t d11ft.'>re n'est, en outre, a constater sur le
goo<f.wll
Situation nette
ReevaluatlOll nette des a(Ofs
Ouore-part cens la jus1e 1aleur
des acnfsCl passits acquis
?fix d'acquiSJUon ces titres
Goodwill (ecen non affecte)

Theme 2 tes 1mpo1s sut te

1mpo1s d1fletEs{IAS

12)

Pilr appllt.atfon d~une cl;u1s.e naru1alre, la quore-part (IP rf$u/t;tr compr~bfe N ~de la
SO Yepique est coruraree dans.Jes comptes individuels' au 31 dt?cembre N de l'entrepfise
Acroline En 011tte, celle<l coi'nclde avec.la quotepart de r6sult.at fisc.al de l'exerclce.
Rl>cdpiwl~r lef lmpdt~ diff~1ef povr roures fr-'i socler~'i a1)parrenant ;,u perirn1t1re de
comolidation de /'entrepriseAcroline. pour l'exerclce "N .,._
a D~lt'Iminer Id cliarge d'impdt rot.J/e (e1<igibJett di(fereJ du groupe forme par l'entr~
ptfse AcroHne, pour l't1<e1c1ce N ,
Mtttr~

en ctuvrt:

11.J

prt:uve d'lmp.Ot st:/()() lb mttflode 1ett11ue pout l'exerd<e " N .

CoRR1Ge

700K

160K(

<20 K- IDP de 80 K()

68SK
SOOK(
112 K

(860 K{

x 80 %)

(800 K - 688 K)

1 - la: s.ynthese des lmpbtS ~t de la (harge Lottd.e d'imp.01 SU( le resuliat


P.ar appli(ation de fa conceptton etendu~, 11 y a lleu de ptendte en compte tous ~s imp6ts
dlftcres sou5 reserv~ des ~xceptioos c)pli(itcmcnt visees par la norm~ l..\S 12 commQ les
goodWl/ls.
at Rff.op:tuliJcifde, 1mpOcs SI.ff (e resultal
(exerckeH}

Sod&te
AO'Ollnt

tmp6t d1ftere ~cli-1

tmp6t dlftere p~r

ces ces

L,. taux d'lmpo$ition A la c/6tute de l'e'lterclce # N - I " et done A l'ouverrure dit l'exerdce
~ N , etait de 40 % avant la suppression de contributions additionnelle~. Danr Jes
compres cons.olid~s au 31 decembre N - t JI exfs'tdlt un so1de d'imp-Ot dlfle1e parsll de
200 Kt: co~ce1n11nr 111 so<JCt~ Ac10/111tt

ftl!capitulatlr en kf

t.,

resuttat le

Apr~.s """" rece,..s~i'ensemblt dts lmplJrs dlfftrf:t so<,IJtJX er di: (()(ISOlld~flott, ('etttrtt
prise coouete /es tk.rin,lfe$ co"espondantes dan'i fer compte,f conso/ld~$... Conformhnfftt
a In norme /AS 12, eue met en ceuvre le calcul de la preuve d';n,pdt en compsrsru la
clta19e d'imp6t rht!otique evec la charge d'1mp'dr comptabilistt..

135
-640
- 775

Socii!te

ErAndt

Yeplqu

SCI

-30
70

-80

-o

-40
1mr6t e"'9ib:f" (I~)
Clia~e tota!e d'.wnp6t ( J
70
tmpbt d1ft(:C QO!l6 dil'Kttmtnt
80
40
et1 t~erw,sou i;>n ,..,..,,dwi'N
()Hors les IOA el ()p poni> difte:rru.'fUen ~ap1UU)( prop1es ou i!n goodiviit.Cl eiien:xe S 1'9t e;.0>
Iola! 1tt1p61aiffCr~ l'll"t

Mise en oeuvre de la preuve d'impot (ta>< proof)

-115-20

Sodete
Tefmtnt
+90. 10

- 80

ZooM's

- EXtRCIC(!i

SUll L{S NORYCS.

COMP~A8l(!i

IHlflltl,\TIOlflt,l[S

!.VEC CORAJC.15

En !iynthesc.. ii ressort donc au ntrc de rexeroce t1 N nun to-tal d'IDA de 70 K(, un total d'JOP
de - 255 K (-135-80 - 40) et one charge totale d'impot oe - 7051( (- 775 + 70).
b) Con1menu1ire~ relalifs Q l'fnic6t exlgible
Seule la SQCit!~ Acrolir1ecompcrte une dlarg~ d'1mpo1 sur les societ~.!.. En effel. la sodete
Tclmenr n'a aucun imp6t ~ible du tan de !'imputation de d6-hdt5 ant~ricurs rur le r6uhat
liscal ce l'exercice I( N (cf exeroce 4)
Les quote~~parts ce 1ewha.($cornpta.hley el (1scau>< de la SCI Vep1qve )on~ 1nip05(!es che1 la
sodete Aaoline en tant ec'asscde avec une r~rnontkE? simult11nee (dau.se s1atutaire).
Ou Iait d'une dale d'entree d;ins le peri.mette de la scx:~t~ Erande au 3 t dtkemb1e N {date
de. pnse co coorrele), res comotes consolfd~s1nt~grcnl uniqucment le bilan de Ja soci~tetrande. Autrernent d1t, avcune charge d'impot sur tes sooeres pour ceue soc1ele nouveflen1enl acqvse n'esl constaree ceos les cornptes <onsolldes au 31 decembre N de fCl(quereur
c) Prise en c0111pre des vtiodoansde ttlux d'i111posicion
Scion la methode du report vanabl~. ti conV1cnt de re(alculer les imp6ts dU1eres seion tes cern1ers tau>e connus a fa dOtuce. En IFRS. res variations subsecuentes portent sur ies soldes
d' ouverture sont enregistrees. non pas dans te r.esultat m31s dans les <apiwux propres selon la
regle ue la ~-yrni?uie IDP:. frn 41 N- 1 au cau)c de 40 % =- 200 K, SOii une base ee 500 K(
(200 Kc/ 40 %) ; lDP d'o111/Q1lure recakules a fin N,. au taux de .33 113 % =- 166,7 K.
O'oU, une variation des IDP d'ouven.ure suite

a la variation

de ta.ux :s. -33,3 e.

le solde tOA s'etab1rt a1nst a 70 K et le solde IOP a - 421,7 KE: (- 2-55 Kt


- 200 K( + 33,3 K() selon la presefllCllion 1e11,1.11se pa' ta norme lAS 12 et apres compensatlon par ent11.e f~cat<!:.
2 - La mise en oeuvre de la preuve d'imp-Ot
Contormement a la norme l.FRS 2, la soci~tC-Ac1011nc a dCdd~ de mettre en <X.'UVre la. prewe
a1mp61 par rapprochemern emre la charge d'1mpbt thfonque et la chafge o'impbt compia-

A fin

t1

i.,

----

Theme 2 Les 1mpo1s sut te resuttat le ces ces 1mpo1s d1fletEs{IAS

Socli't4S$
Passage du resultat social au
et
rtsultat <011Solid~ (av~t lmpOt} AC:ROLINE
SCI YEPIQUE
2 soa

RCSVltat sooa!

+SOO

So,:iete

TOTAL

tRANOE

+ 3 000
+60
-30

+6o1

Pw'o>1is!On reg!ementee

fk.ls-va!ue lnteme sor $!! 1errt1n

Al'riortsSC!mcn1 <homog:~(SatlOnl

,___

Oiv:dendes inr-agrQupe
Re>Ul1.01 consolial! en KE

bJ Preulf! d'rrnpdr en K {exeroce N

I
I

-30
+90

+ 2 26~

+S60

Ri!sultnl
(Want lmp6t

'2 810

R&wltat

TOT.i\l.fi1l'ljXl1. thiorique)
Charge d'imp6t cornptabili\ee
(1) Oifterences dt>tin:itfves
excedernilirec;< 1 S .. 10}

= Taxe s:ur fes \ehiw!es de tourlsme


ei ii!"fW'i;Ode:;(SI

+ 2820

Chatges non dedue!lb'es (I)


RecCl"n41st:if'te d'lOA sur aes defiors antffleur1
Q:uo1Mart. de fr~is et cN19es sur cfNiOendes ir.i.oosab!es I

a) feonsr(ruriondu rt}sulror consol1df!:, Iin i\l


~ con'llenl tout d'abOfa de dClt"!rminer le r~suhal (onso4dc servant d'asstettc alt cakul de la
charg.e d'1mpOt theodoue. st s'ag1t d'etabhr le tableau de passage du rkoltat social au resul
ta1 con~ideen tenant compte des ecricures de Coll)Ohdauon ayan1 un rmpert sur le rGul\al

9()

-300

-300!

Preuve d'impOt

blhs.

(ct. exerdce S}. L~ tesultat consolia~ de l'exerdre e N s'!?tabhl ~ + 2 820 K (cf. ri-des.sous).

Soeiete
TELft.1fHC

12)

+ 80
-800
+ 15
+2 115

lmp6t
exigibte RE!sultat net
tot diffi!(i!
-()40

880

-5

-+ 53,3
- 533,3
10

- 70-S

... 1 410

-26.7
+ 266.7

- 70S
des sccittK (30 + 10). amortissmnetHs

I
L'information sectorielle*

s.,

Hi~rarchisation
et identtfication des secteurs selon la norme IAS 14

O.~n{ It ~(:ttUf du BTP, tint ~'1trt:(>r.'n di! 1nstn.1cttof1 tOIJO~t~ Jtu1111>(,dOf'lt le-Ji tltrtts
sont cott!-r wr 11r1 rMtcli~ t6gltme11t~. 1l.1Jlise un tfilff1~ d'<1ff11ire$ coosollde dt: soo Mf
uniquem~nt en Fran(e Pt dirpo~P d'un effertif dP J 500 personnes.

Dans son metier, l'entrepriseJenilacdtploie pfusieurs acrivHes ditfe1entes,

a savoir:

-des <tctivilt!s prlncip;,/es-de prestation de services consistant en la realisation de travaux


dt: col)$lrucrlon toutl~rt (1ovte5, aucc>totlt~) 4vec dtu moyent te<.l1niquej (m'1t~tleltdt
<.~ntie1)~1 humaittS (~!lipes sous la <Jire<tiM d'un <ondur.t'"u'de rravaux .etd'(ln <.hef
de chantie.r). En oetre, ceree activite princJpafe couvte, d'une pan. des preitations d'en~

tJetien du 1ese11u existanr (routes dCp<ntemenulfes,vones,1ese.aux... VRD .., pat


eKemplf!) et, d'autte part., des ptf!Stittlom de construction nouvelle (c1~ation d'un tron ..
fon ~J',.utorout~, p3r e,"J<emp!e). L ent1eprlst JenfltJc <l~p!ole ~9.tlemefll une /J(tlvl't~
compf~mf!ntaire spPcfflque de rravaux d',rant:hcfltt' t1VPC la miie en Cl!UVre di! rev/>t~
ment en asphalter;

-des activlc~1ndvrttlelles en amont de l'actJvlte p11ncipa/e avec unf! ac:riviri de pt"duc~


uo d'enrob~r ~ port/1 d<' pastes d'tflrOb(lge et uftt: actJvlc~ d'exrrttttlon d'19r6g.tu
(Sdhfes. graffl~J danJ def cs.rrleun. Ces de11K ar.11YJt6s son: lnttgr6es. pour leur 9rande
majorire(en1iron 213), .i la prt!station de travauxde l'entreprise er. pour le rene (113},
teallshs a t'cxte1ieur avec d'aurres enrreprlses de rraVOJU)( du 8TP. Par allle111s. t'enueprlst Jenfla( disu1bu~ pot 1enl~1directer d ~r dlerus des prodllif.s finis fbbrfquds..8 osrt!rdc $M u#ne-s de Uants.
Dans un e)(j)O~.-sondage {EO 8-- opera!lng ~gmenO puoue le 19 ~nv1er 2006, l'tASB crcccse d~
8m~Ub~a1lom Cl'l maU!te d'informanon seoaoriel!tt dpplh:db.'es tl'l 200? visent tJ tt.'mplllcrt lti norme
ac;u.1t>l'e IAS 1.t Se9rr-en1 rPpon1ng wve( un al 9nemf!n1 s1,;r tes ex19e~ct-\ de t\FACi 131, en
paruruher, par !'adoption de la 11 managemMt app1o.:ich besee sue le repcr:ing reuerne de la
oetf ormarce flnancietedes ~men ts opEraoonn.etl.

Ptes1don do tn>vnux

imt_griltion v~'e{~)

Gran(!s

travaux ~'

uavaux tieufs
(auturl:MiteS)

Entntlen et
VRD

A~hilh-4S

Produc:tlves
(f:-nrobes)

VeClt~

lotaJ

En"'

(A'!'X!('lf'lfl(")
~ti fv1

En,_.

1 di.IX fr.tl'Jl'l"I de

rf'r11.:d>~t

100
II ..

240
112%

100

20 ..

240
481<

O.%

10%

{Hl!TI

7S

'"'

45

8"

"

3"

'"

8%

15 ..

SUD

130
26%

170
34%
6%
9%
9%

Usines

55
10%<

60
> 10%

575

Dont aqence 2
Oor.t <191:>n(e 3
Ooot .-lge-ncc ..s

3%

...

50
10"

soc

Ooot aoence S

3%

Enrad,Wes

(a.gr~ts)

,.

15

Totalen M

NORD

Totel ee %

Olanul

Don1 OQf'nce 1

(A ld.al
et1M

F1tlelu reglon"IH

chithes d'affaires extemes

Et.andl.n~ (oltrtocon1'0mm"11~ > 92 '4) wt111m.,

Rout~S

a...,;.,

Acdvitcs fndustriolhtS

o;

100%

IS%

() Chiffre.~ d'<tfflfirM t'::cTl"merho~ reft?rt11rarlor'lriffrr>mP,i A l'<ttthir;. dP. stM'<t (rrava!J1t,,


()la valeur des unites industrielles (postet d'enrobage-et urrietes) reprkente 8 % de.tact.ifs torau;ir

de l'entteprfs~Je11Jl1tt.

Compte rerw de la nature de la ctiemete, composee essereieuement de colJectivires


iocafes (communes,. notamment), d'entreprisespd~es regionales et de partlcullers, l'en
treprl~ Jetllfacesr otg8~nser er. 4 flt~fet r1:9lon~te~ de tr'v~Q>tregrou~nt 20 ,19e11(es
locaier auura.?t UfH" prl>~f>nce ph~fquP.er une proxinlit~gl!ographiq11evlravi( du cllMt
finaf sur tensemble du territoirenational. Chaque implantation regionale est dotee de
se-s propres unJt~s lnduwiellesproduct1ves et ext.ractlvespermettant ri'asw1er un appro
vlslonnemenr 100tf eo .'n&ti~res fMtt>b~s., 391r.gats) d"11s dt:S cond1'tlot'>S S8tls.falsafttt etJ
t1trmesae <ntit (trans,:i<Jft,noramm~nr) et dr dPlai( dP lfv~i'>nn sot le'f thantll't~

Theme l l 'mtcr-nancn sectcuet e.

Zoo>.1'5 - Ei.:EA.CIC[5 SUR L!S NO~\OES COMl'lA8lf5 IHl[RtlAllOtfl\i[S Jt.VCC (OARIUf!i

4Q

N.B:

9%
6%
6%

1%
%

Total

EST

OU EST

85
17%

l1S
13%

:!.%

6%

6%

4%
4%
1%

3%

3%
1%

1%

500
10011{,
14%
24 %
19%

17%
16%

ii n'}t a

PIS dt diffffffl<ts. de ~parrition par r!gffln ~ue It chiffred'~ffa/n>t iota.I t>t lei ventts~re1ne.t.
DtJ point de we du t>iforngt, l'entrtpri$e Jt.nfl8c dJspO$t lJ<;tu~JlemtrH d'tu, reportJng
inteme par ncrlvit~et par regionlage11<e qui ri!~IP, pour fes adlvlr~ externes.une 1enrabilire moyenne essez wuiableosci/lant enrre O % et 10 % pour Jes presrations de tta
vaux el de 15 % pout Jes. veetes de llants. En interne. Irr actlvir~s product1ves er
ex(rb(tives affkhtnr des rent"bllltCS ~Qflomtque'i tn m(l~fll'lt de 8 % A 9 %
La (18tuoi de 1,. clte11t~le (publl<1ut: ou pr1v~J 111nttue p35.wrHt111veav de re11deme11r. E1t
efftrt, q11elle q11e 'iClfr t.:t te9ion concemf.'t (nord. ,,utJ. ouesr et esrj. f'entreprise Jenllif(
degage une rentabllfte undorme svr t'eMemble du tcrrJtolre bien cue cel1t11nes agences
localesaffic.hent des performancesa.ez variables.
P11r Jl/leur~ l'tntrel)rlr-e Jeniloc suit tr~s tlgoureusemenr <es eocoo cnenrs en fot1(tlon
de Ja 11a111re de la cf~nteh: Alon rsue le<; ri<;que'i ri'impaye'i '>Ont reek mak peu sig.nlflr.a
tifs s'agissant des clients privet (entreprises,particuliers), ceux-ci sont quasi-inexistants
pour ce qui canceme la die,,:ef~ publfque (collectlviees lex.al~. notammentJ en deplt de

d~/Drsde recovvremenr p(lrlols longs.


ReparrltJon du c11ilfred'affal1es par c/!'entlHe

Chiffres daffaires
l"MC
En%

Public

Prive

CoUechY1tes focates. Etat

Entreprises

Patticuflers

160
52 %

185
37%

55
11 %

Total
500
100%

Determiner les seaeurs primalres et .secondaires de l'enrreprise Jenilac en jurtiflant ks


cholx efftues.

Zoo>.1'5

- Ei.:EA.CIC[5

SUR L!S NO~\OES

COMl'lA8lf5

IHl[RtlAllOtfl\i[S

Theme l l 'mtcr-nancn sectcuet e.

Jt.VCC (OARIUf!i

Contormement a la norrne !AS tA, ii v a lteu ce procecer a une segrnentauon en deux


nrveaux, par secteur d'~Uv1le et par tone gi!o91<11ph1que. en toncuon des d1fffrences de
tisques et de rerufements sectcoee. Les seeteurs ~ presenter soni les secteurs eeemes (malorite des wnU!'S rCaliscesevec des clients exrernes)et significatlfs. c'~t~c'.id~re-cxcl>dant le- scuU
de 10 % du cti1ffre d'affaires total, du resultat ou des acttfs toteex.
1 - la seqmentatlon par secteur d'actlv1te
A eel eg<1rd. la. no11ne IAS 14 enurnere dill~reni~ facteurs d'1den11hca11on ccrnrne la natvfe
des prodU1ts, des seNices, des precedes de fabrtCabC>n,les canaux de dislributron cu le type
de- dicnt~lc. in l'cspl>ce. cans t'cntreprise> Jenilac, d epparelt, d'une part. une typologie de
chentele (prw~e/pubhquei er, d'autre part. ces o-ct1vit.es exrernes d1stmctes avec des prestations de lra.vaux. d'et~nchei1e ei ees vent~ de llanls.. Les ac11v1te~ 1ndusln~lles tre'> mejcrltalrement lnt~91tts aux ptestations de 1ravaux rounen. ccnstttuent ces serteurs inrern.-es au sens
d(.I la norme IAS 14 corn la pr~ntauon n'est pas tequise.
Ou point de Wt! des criteres d'Jdcnufkation de fa norme IAS 14, II cxislc des differences sub
stant1eiles de rentabilite entre tes actNites externes de travaux (gfands travawc 0 %, emretien 10 %, tHa.ncheite. S %) el de veores de ban1s (15 %} QUI fool patue. en euue, du
repo111ng 1ntetne de tenueodse Jenda<. Ato.si, ii ressort coe la seq1nentation par acwit~ de
prcstanonstven1es externes C?St a priviJ~91er d~s lors quc
-Je reodem-ent n'est pas sensible a la natutc de ta clfen~le du tait d'une pofiucuc oe pnx de

2- La se91nt!otatlon par tone geographfque


L'enltepnse .en1lac ~t orgaruSet' en GU.aHe region'> pnnc1pales wr le ler11to1re nauonal dech
nees, au lol.ll, en ving' impl.antat1ons locales, et.ant precse qu'il n'y a p.as ce differences derencement au ruveau rCglonal au sens ce la nonne l.4S 14. Par aillcurs. en dcpn de penorrnances locales variables, le d~oupage en agences ne paratt pas se ius.t1f1er du fart de parts.
retauves de duffre o'(lffaires systematiquemenien dessous du seuil ce presen1at100 de 10 %.
En consequente,1e de<oupa9e en ceetre le.Qiol\s {nord. sud, est, oul!$1) $'impose du pcmr de
voe d'une scgnwntation gl>ographique $ltu~e de facto en d<.>ll}(lemc nweau en raison de l'ab
sence de discnminatm possible en termes de rencement et de nscues au nweeu regional a
la d1tference de la segment.at.ton per ~ec:teu1 d'a,tlvlle ((I, c1-desus)
3 - ta synthe5e des segments prima-ires et seecndelres de t'enrrepelse Jen11ac
Se:gmentat1on prlmaire par .tic,,ivlte (p-art reh1tive de CA)

2-

1-

17 %

veme umforme ;

-Je~ nsqoes ten.lot au iy_pe de d1en1 soot :;~t 1nexis-carlLS (dientele: pulthque),SOit 1)Qtl signifi
c:atifs (chentele ptivet>) dal'ls l'enireptise Jenila<.
A1ns1. quatre sectcur!i consutuCflt des sect~ts c.>:>;tetncs s.1gn1f1catits a prc:sente< ob1Jgato1rc

ment-les prest<Hionsde grands travaux{CA= 17


- <elle. ~nuetien\CA= 42 %) :

%) ;

- <II o'e1a11ch<?lte (C.4 13 %) :


- ct les ventcs e.x1ernt?Sde 11ants \C.4.: 10.5 %}.

A noter a.ue le nweau de couverture de 75 o/11 ou ch1ffre d'affa1tes total es1 att~1nt avec la
producuon des. qucure secteurs stgn1hc~tifs (total CA= 93 %}.
La pt~se<itauon sepan~e des secteurs u'ltitrnes (actM1~.s 1ndustnelles)est facultau1e.

2-

3-

Routt:s:
Routu: ttanchCite Vcintos
grands tra- t1'ayaux
e>1terneis
vaui;t. neufs d'entretlen
de Uants
4,%

ll %

10,.5%

Total des secteuu


sign1fl<tlfs
a pri~enter

Secteur facultatif:
C'tivltis industtfcllJ
lntiEg1i~s (produc
dves el extrauives)

(couvert:ure)

93 % (> 75 %)

8%et<t0%

SC!gmentatron s~condaltc par teglon (g6ogi'aphre)


Et11ment

1Rti91on NORD

R4gion SUD

l
R4glon EST

Region OUE:ST

4-

Total

<h ffre datta.re;. en%

26%

l %

17%

23%

100%

Zoo>.1'5

- Ei.:EA.CIC[5

SUR L!S NO~\OES

COMl'lA8lf5

IHl[RtlAllOtfl\i[S

Them~ l l 'mtcr-nancn sectcuet e.

Jt.VCC (OARIUf!i

(1) don( lS Mf de t)fOVl.sionspoi.If mdtfr)nlt~.s<It: fin de Uf(~t (IFO er ZS Mt dt: fNOVl.Sil)flSf)(XJ( 1t:m1~e

>() erar de $Ires lndu~rriets. ces proviJ.ionf sont affeaabJ.tf sur la hist> ff!'$J)ffli~t>tH des frai' de
penonnel (maue sal.ariate) et de ta valeur bilantfelie des artifl c01porell des activite5 industrietl~s
integrtts.

Production des donnees s.ectorielles


conform~ment ~lo norme I.AS 14

Au Jf c!e<_embrf' N, /'entreprl~eJeniflJC di-.pose. en lnterne, d~un reporting compren~nt


un compte de r#rulrat operarionnei par secteur d'acn'vire er d'eJemenrs bilantfelsaffectes
comme suit:

I D"""''
M4fgf!b1.1('

ttvet
(agrt-

f"'. . . )
dvef

VRJ>

Atllaftt>semene

do?$ac1.-rs

Pr<H6ir.;t1S
tl'.que!.

7S
GO

IS

20

so

10

15

40

-SO

-115

-38

-15

-10

-zo

_,

-S

-10

- l,5

-1,S

-5

-4,3

-6,8

-12,!i

_,

_,.

-10

...
1.7

7,S
IS~

1S.
ll'A

100

68

12S

100

4"

1$

-16

-o

-"

_,'

10

-IS

-io

J.!i

5"

SO

JOO

10

~lie\
o~~p~1otilbon

PrrJ'lo"ionS

Cre<.ricei

lf'e)plof.~bon

pour l'IS(lv~

(1) Total 886

Mt

-10

_,

seo

100%

40)

81'4

- l.36,S

,_

-' %
-'-!.~ -10%

<bargets<1>mm11nef du s.U:ge adminlftratlf en fonctlOll des clifffres d'affdltet f>Ktetfles SP<.torielset l'imp6r sur Jes sodetes de 2 Ml .i hau1eurde 1,5 Mf: aux vent.es externes(liants)
er 0,5 MC" aux actlvitet extractive-s(carrfires) compte tenu des compensations fisc.al~ssue

Jes lHJl(tS O(tlVlt's.

Presenter Jes donnees prlmaire~ ersec.ondaires de l'entrepriseJenilac au 31 dicembre N


e11 expliquant les methodes de ulculutilisees.

-8!,6 -15%

-"

t4.4
0%

886
t()()

0,4

-80,6

U)-~0

-SS

dont 120 Mt (non!). 250 Ml (!Ud), 180 IA( (est) ~t236 Ml (OOl!'St>.

A /,, cf6tur~ dv Jt dC<t:rttbr~ N; le mont1nt dfJ$ .,ctlfs lncorpor~ s'eJeve 6 300 Mt dont
200 Mf de gondwi/l lit>-$ i'HJK acrivlt~ lndusuiellesint~gr,es StJit.e au r~ch;H de p!usie1.1~
filiales d'enrobage et de 100 Ml de droits d'extraction de carriere. le montant de Ja
dette fu><Jncli!re serablil a - 300 Mt (charge d~iflteret de - 9 Mf en "N ) affec.tes pro
portionne/lement au finarteement des actifs corporeis (materleis de chant/er) des seules
6t:b'vlt~f: routleres. les Jn~sc.i'sremenr.s 1'1ali'~s en N se limlient eJt<Jusiv-emenr.6 l';i,Wt
de 1nateriels de ttava11K publics pour 20 Mf: affectes
l'activite enuetien VRD de la
rigion nord et de 0,5 ,\f{ de mareriels infotmatiques et techniques destines a fa teauretion des venees exU!rner dt. liants (rl!gio11 nord, egaiement),

Sovhllt1nt pt's~ntt( vn t'svlr~t 1)t:( se<torlf!I, l'enYtptist Jtt1ll< env1'$a9~ d'~fftt1.er ~s

_, - '"""

! "

-10

CA

(tOlt'I
mUM)

100

10 ..

f'l)Ortk (11

ga;ts)

lO

-"

Tot.i

tradf <OftSOllrff

so

0 ....

~\ttefs

..

lkiti~ Siege
(llants} &drntnlS

100

i1ttp(H$ Pt tees

Eerr

tta\!itUll

neufs
(aut~
rou~es...,)

(,.\~l':te1ri>i

fl('.U'

E.MttM:>

et .,..

..,Ml

l!xtel"ftff

6r;inck Entf"tlien k.9Jialt.,o Produc.

....

s~orielles;
I du .noportl.ng
inttrne

h.,1~ de
person~

Actlvlt~ Indus-Venteos
l;t.vtdliit~' trie:lles
int@g~fs

Routes

En N , l'entreprise Jenifac a enregisue une ptur-va!ue de cessio11 d'11ne installation


industrlelled'une c.arnere pour 1111 montanr de 1 M(.

-3'.

'"

1 - les donnees sectol'1elles de premier niveau


Au rweau pdma1re, I~ norme IAS !'1 prevoit fe~ donnees ~ctorielle-5 sulvantes: tes prodo1ts
av-ec d1slincuoo e-otre ve.nres exlerne.:; el 1n1erset'.toneltes. le .tesullat (RN( el'ICoUtag.~}. les
actifs1 ll?S. passifs se<toricls .ainsi qu!' les chargescalcul~s (amortissen1C!fltsC!t provisions)et les

1nves-tissements
Les sec1eurs non p1e->en1es (K11v11.es ind~1nelle5 inh'.>(JH~e5 el siege) 5on1 regroupt?S- dans l;i
colonne .t\uttes o. En car.:ic1er: gras. figurent tes donnees sectonetlesde premier niveau
requlS('Spar la normc IAS 14 {a1cc RNC s.Xtor'icf},

ZooM's

- EXtRCIC(!i

prlm~irli.

"'~'

CAeltterM

Grllnd~tr

COMP~A8l(!i

,,

et tre- Entttittn Ai;phel.td


vaullnwh

V;tWf

)1

(MnoroutS

100

IHlflltl,\TIOlflt,l[S

VRD
1'0

JS

CAlnlerne

U.i;IN$

Theme :I l'1ntormatio:\ sectonet e

!.VEC CORAJC.15

. "'. . I .....

Vent.et
E1;anche"itt e;netnes

Rovm

Oonn.eu 5ec.toritlle.s
(seeu~ d'acttvt(e)

$Ull L{S NORYCS

"

CA

(iMts:)

so

JS

SOD

10

GS

15

100%

47

(t~ <:h;.nJtS r.ommunes de: 2S Mt: aff~ees au prora~a des. ctn1lresd1afk111re~ elttP,rn~s senonel!>.
(2) Charges f1n3nc1eres Ce 9 Mf et'eciees prooort.onn~let'leflt a.JX acuts des acwlt~s rou!leres, c'est-adire. gr1t.nds trav;sux el enlr.!Len
(3) PllliVi!l'(;e

de cess","' d'acufs do 1 tt.t concernal\l l'llcuvitC cJr~Crcs oessee Ciaos ;a rubriQ~

.c Au1r~
(4) De;. charges d'imp6t sur les sccetes de 2 lAe etlectees pour 1,.S Me aull vemes ~.xtemes (ban ts.I, et
0.!>1'1 11 l'lk:IJ ..ue carreresoassee cf.11\S l!J rub1tQU.e" A~JeS.
(S) 300 t..1 d'lncorporels affectes en lo1t1l1te aux secteurs non presen~es el regroupes da.'U la rubnque

C/4.total

100

lO

1S

GO

100

S7S

fv1iltgr.btul~

SQ

;co

so

en

21

03

15

....

7,!i

2(,'

14,4

l"

2- Les dcnnees seetcrtenes de second niveau

-12

- l,75

- 2.5

- l,7S .. 25

0%

Au 01veau ee ta se91neotatlon seccndane. les uonnees soot les svlvantes

t.811 a'lanl repcn11.ion


des hak <le sece

(5) Aclls "<'nrpc).~

- -
-
-
-

Anrl\ OO('fl(llf!I\

150

JOO

100

125

t10I\

20

48

15

10

lot,al &Ctifs Se<1otNm

170

11>

""

(1) tll.arg~ r.c.rr.m11t1~


(~Ing>)
01 C~i;t>~
l1n1mrlr1'"

Ol Pi1611-"lu~ de ti!..'>

S1ond'ca1fs

P.l>!.11lra! .t\'anl impOI

, ,~

('1) IP11)01 wr le!. ~or.~

Rl}"ultJll nat \qctorid


Ch<'lrge d',,1'1"1-0flJUemer.t ~ ~tHs
Provisloni
p<>u

reeves

C1e.111te~ d'r.xplol.lt-

Oen~uex1>lrA~ation
Pt'n11~U')tt!i

paid M~!e>.S

Of!~lfS l!r-.and&!l!'S

Total passlh
sec.totlels
kwestisSoeml.'nts
~ctoricl\

z.rs

6,4

- LS

-0,5

-2

1,(iS

4,4

-l

-S

0.2~

'

O,J.S

35

-~

-10

- 12.S

- 21.1

10

-16

-40

-IS

-20

- 100

-200

-111

-260
20

-12

-12

-8

-
0.5

I
I
I
I

300
211

-S ... o,.c
-"1

OonnCts sec.ondalres (zone gtograpt)lqu_e)

-88,6

-"

''
'' -
JOO

8$6
100

l 186

-80.6
-JOO

-5~,6

_,"

Autrts

-.t6S,6
20.5

filiales regionales.
EnM

I%
I

-18%
.. }%

CA eltlc>mf!S
AC11fs mrpore&
1f'lvtS\IS~lfllS

I
I

NORD

SUD

EST

OU EST

130
220
20.~

1)0

SS

II S

2SO

ISO

236

Total
500
886
20,S

Aultquels s'ajovtent 300 Mt; d'u1c.ocporels ccncernent le.s activ1tes 1ndu~trie!IE."5 1nte9rees.

~-

--

Les immooi isations


corporelles et incorporelles
(IAS 16 et 38)

EXERCICE

Determination du collt d'acquisition


d'une immobilisation corporelle

L 't:tHtcptlst /$t1ltx prot~e au 1 /6f1Vltt N /J l'~cqu/$1tlonde diversm6tt-tl~lspour unto


v1;1fe1.11 toc.,re dt 2 000 K. compre tf'l'IU du volume d'ach~t el afln dt fld~lfstr u tUenrMP. re fournif$~ura accorde a ('P.nrrt>p.rise lsalel< des modalhtls de paiemt?nt exr.eptfon
nelles svec le cho(xentre deux possibUiresde regtement:
-soit; un paJf!menr lmmtidlat ~ F.ecf:ption df! facture4vecl'o<tF.oid'un esc.ompte df! r~lemtl'lt de S 44 sur tsaur:
-soft. un diffP1e dt> pafemenr grat1.1lt :.i de de11x annl'}e{ pour SO% au volume rota/ </t?f
achat'S; t'euue moirie eranr payablea 90 joursa <omprerdela datede recept;Ollde la
facture.
~taux d'int.erit du marche est d~ 4 % en N -.
A In m~mt dare dv 1~ Jtrlv/tJrN, l't:ntrtpd5e '1 ~cquis, p/J1 alllevrs, 1.11)~ 1'nrtal1atlon
te(hnfque pour une valevr rotalP de 1 700 K ltVPC l'alcfe d'un financf}mfntblln<afr~
(t 500 KfJet d'une subvention d'invesrissemenrde 500 Kl. Le reglementa ete realiseau
comptanl le }out de la livraison de l'inftallatio11, <'es-t..fl-dlre,le jovr mime dt! l'acqu!SJ
tlon, le 1" jttnvler.Ccmpte lt'nu ~J. rlsaVftSdt polludon dt l'tr1vironnemtnl l'tr1rrepriSf!'
ls.aff:x wpf)()rte 11n-e ohlfgrttion o,. remise en etat. cfu sltt: en fin d'exploitntlon ~vafu~ A
fit? 41Nit11n mantifnt !()till de 1501<. Le1 frais d'ilcquisitfan se SOllt i?lev~ a 145 KF..
LPS ctlracteristiques de l'emprunt bancaite obtenu sont /essuivsmes: capital 1 500 Kf
mis J dispositionle 1"'janvier Nau raux d'intetel de 4 %, remboursementd11 capital en
dl'Jt 11nnu1r~s <<inst,')fl(ti .t partir du 1"' j11nitlerN + 1.
~ndant la perlodedu ftt eu 31 ji!flvif>r~ une phils.t: d~ reception,de preparationet d'lns
ra/ladon a precede la mise en service etteatve de /'installationqui a ev lieu pricisement
le 1~ f'vrier N. Fortement capltalisb!. t'~ntrepriseIsa/ex linan<eg~nerah!me.nt ses itwest!Slemtnusur fondsp1oprt:s. A firi N- 1 , l'tntttprise/$.1(e1< nt: dl'sf)o~lt d'JlucunoiJlft
emprnnt nl d~aucunr.onr.oursbancaire.

SO'

Zoo~fs - ExtliCIC(!i SUI! l{!i NORf/(:S COMl'TA8lE5 l~llfRtl/\llOUA.lE:.,AVf( (O~f!IG[~

~ternlTnerle {(U)I inirial <f'a1uis1'tlondtts mllrtriels 1t(quisau 1 janv1erN pnr l'P.ntre


prise /sale-x: selon tes deux ct.olxpossiblesde ri-glemenr.

Determiner le colil initial d'acquisilion de /'installation technique acqui'se le


, .. }itn.n't!t Ni' l'en(re1>dsc IS61ex evec option' povr /,'t c:,plullSdt/O~ des lntttftlsfin~,,.
clerJ intl!rldlaire.f (IAS23>

Dans lP.f.<1e11>< cas. pt()por.erIP.$;rjrures <.omprab!esc,01responrJi1ntes.

Thie.Pie 4 -Les 1mMoblhs.at1ons.

ccrpcrenes Et mcorpcreues (1AS l6 et 38)

Matetlels
CN1(Jes fi~~

dftftr&-s (c11 eceme de lllln~crt cri !'trultal)

R>umisseurS

1 sas.oo
75.00
2 0()0,00

Acqv/sitlon de m.>relfelsa>lee rfiffeli! de reglemenr


Le montanl de 1 925 K constuue I.a base amorb:ssable des natfriel.s

seron1 calcutees les.-<lolallons aux amorussements.

CoRRIGt
1 - La determination du coUt d'1icquisition des rnateriels
t..ri prat1que, l'entreprise lsale.x a le choix entre deu:< possibdhesde reglement.
iJ) Palemenl immed:<Jl iJWK esc:omple

tescompte obtenu s'eleve .:\ 5 % du mcntant total de la fdcture de 2 000 K, soil


un ~!oCOfnpte d'un mont.at1t de 100 K. Selon 1a norme 1.4.S 16, cet escornpte est pone
c-n Ciminution du collt initial d'acquisaion, soit uo coCn d'a<quisition de 1natCricls s'Cleva.nl a
1 900 K (2 000 - I 00) le montant de I 900 K consmue la base amortissable des matenes

a parlir ce laoueUe seroot cakulees res dotations aux amorll%ernents


!criture au 1 ... janvl.er N (en Kt1
i\~aririebBanq~s;

I !!00,00

At:qu1silion de ma.Jhl'elsevee esrotnpretie r~leni((nl

de regkmenr
Le d1ffetede r~lernent esl de deux itnnee5 a cornpter de la dale d'aco!Jj'jillon pour 1 000 Ki,
b) Paje111ent evec d1ffere

c'esttldire, SO % ou montant total de la tacture. Compte tenu o'un uux d'lntere1 du marchQ a 4 %, la juSl(! valeur ces maWiels acqui!i don tenTr compte des affcts de l'actuallsatlon
d'un paie1ncnt de I 000' K inteM.'11ant cans dcux annees au taux 00 4 %, a savolr:
- peiement comptaru (SO %) oe 1 000 K(:
-valeur t1ctuahseedu patement dilfe1o?; 1 000 I (1,0df = .925 K(
O'oU, un c:oUt d'ac:qws1tw0 des materiel'SCfe 1 925 K <!J.Jte~ pr1Sto en ccrnpte de l'actualisation.
le monta.nt de l'ac:ruaftSatlonr!e 75 K constituc une chJrgc financiCre pour l'entrcprise Fsalcx
qu'!I conv1endra de rfpamr SUS- deu:x annees dBOS les ~tats financiers a fin II N et fin II N .. 1 *
(I) Ufl ~JtpOff. f'Olld!ige- pvbJ1'~ pal l'IASB Je ZS rn.t1' ~6 t/ln de tbmlltM!.,itt"J4U Z9 f~ptembre-1006) pnJpOJ~ f.1
~vppr11uion <ff' /'option PQllf fot comptilbi1Is111ion {mMN/iM~ r11 d1<1r'l('' dM fra;~ f:n;incltlN d~rttlrt11MI
r~ttii~,er, 11(1 co1ir d'rntti-t:d'un ~etifqtr.llt(l6,

SI

Ecriture au 1eo-janvier N (en Kl)

a perur

de laquelJe

2- La determination du tOUt d'Jcquis1tion des installations techniques


Pour deler1nioer le coUt d'acquisnion de 1'installatJ01) technique, If convtent de preno-e en
compte : les trars d'acqusiuon ce 1 '15 KC d1rcctement atlectablcs a 1'1nV(.'!itlsscmen1 ; la sub
vent100 d'in...estis.s.ement de 500 K donl benef1cie l'entreprise: l'obhgauon encourue de
rerruse en etat du sile evaluee a 1 so K( : l'opllon pour ta capilal.isatioo' des fra1s hoanciers
in~et'calai1es ll~ .\ l'emprunL de I 500 K ti un taux de 4 %. t:n l'espt)ce, !'installation es1
consid&~ comme un acut cualifie au sens di! la normc IAS 23, c'esttld1rc, un actif n~c~i
tant une tongue pfriode de. prfparatton a1ant utllisauon.
Determination du

coot d'acquishk?n

En Kf

Prix d'acqu1si:ion
fr<11s d'i>cqul'iit10f' dlteclemenl a Hect.ables
Subveniion d'inves\1s.semPn1 Dbie<'!ue {t>
CoUt de remise-en c;a: du stw (2>

SllO

150

Fra1s hN11c1er; cup1la!i'it?s seloo ht norme tAS 23 (3)

("ont tot.al d'acqv1shlon de l'inst~llation te<hnlque

+ 2 700
+ 145

HOO

(1) ConfonMment a la norme IAS 20, la ;;ubvent.on d'tnVestissemenl est portt>e en c!Educton du coin
d'acqulslt>on de l'iKilf ou en p1ock.11t dl,fke awe repn.~ en resulL:lt &i rylhme des arnortl~sef"lenls
crbtlcues, L3 p1em1C1c solution a tiC 1c:enve 1c1
(2) En rrt::enr:e ~ -<ene ob1J9~11on a l>i (Tlarge c!e l'ertreprne, les rolJis de. reml'ie ~ eJ;u dv sne do1
tent eve 1ndu'i da.ns. le coOt d'a::Qt.11si:i1, en contrepar.1e-d"une pl"O'V1s1on pour rn;qu:es el duges
d'.inmontantde ISOKt.
(l) L~ frpi<, fiMnc:ier> !n1tfca!a1res c&pitafi'i3b!es s~ limite.n1 Q la f.ffliode O'un m(llS de- pf?1)~t.;1ion t'?t
d' 'U.talhu.ion du 1 aL!' 31 janver N !'t au monian1 de l'emprun1 speciflque en !'absence d'endette
men t cornp:emen ta. 1e e llou g!oba 1, ;.011
1 50:') K(ll4%JCIf\'\01$/12

!TIC'S S Ki

ZooM's

- EX(A.CICCS

SUR LtS NO'tlol(S

COMPlA81.CS

crlture debut N (en K(I


lnstallaoon tedin1qul!
Etr'lpiunl bOttc-dito

~11CIUll\1101t~l(S

wee

ccrpore les el

1ncorp~el!e\

(SAS 16 et 38~

2 500.00
'.5(10,001

Banqucs ()

845,001

Provisiort pour remse en .e1.at

150,00

Frak: flnandPrs: in;Prralnite) (d'u\f~


Colir d'acquisir:ion de l'instalfatkJn ted!nlnue
(J l 100 "({ {pnx O'Khai; .. 145 K( (frals)-!:100
s-8.JS Kit (li!.llOfinancemer.ti

Theme II La 1mr.,001'1sauons

(OKllJUtS

5,001
K( (SVl:l'ltllll(lf) Cn:i ... 1 500 K( (t'.frlPtU!ll)

1 - La justification de la mi"Se- en ceuvre de l'approche par compcsents


la detompoSlbon d'un tir se justifie des lors que celu1-c1 esl constilue de parues ayan1 des

durees d'utihte d1Hecentes ou prccurant des a"antages econonuques setoo des rythmes

dlff~rt:!nlS. Selon IJ norme 1.4.S 16. eene det'.ompo!iitlc>Jl est ~i9Jloire .\ partu du moment oi)
le coOt relatit d'un composeru est significa!if par repport au co(n total de l'act1f. En cutre. le
remplacement a inteivalles reguhers d'une partre don, en princtpe, donne-r lieu a sa compta

b11Jsalion Sceparee en tant que compcsanr.


En l'escece. res ditte1ences de duree d'utifite et Jes coUts re:!atifs de chacuoe des parties ce
1'1nstallaoon complcxe sont autant d'~lt\f'l'l(!nts olotini:nt la nuse en p~acc d'un~ decornpesitlon comme l'lndtque le tabfeau d-epres.
oueres de dtcompositlol\ de l'lnstallatlon ccmptcxc
Ourl! .. t av.:inta91&s J CoOt fJn vJltur absolut I
remplatemenu pritvus
valeur 1el;atlv

Elements

EXERCICE

10

Approche par composants apr.licable


aux immobilisations corporel es

Au 1" fanvler N + I . l'e11treprfr.e lfaleK a procfdeA une nouvelle acqui$ftion, sur


fonds propres, d'une inrrallation complexe ayanr un cotit d'acquisition 11e1 de remises
egal J 000 Kt()' compris frats d'acquis11.ionJ

d~scrlprlf te<.hnfque et tit I~ fhctul'2d'..,ch8t II 8pp1Jr..,;t cee eene ltistoll1


rJon comple'Xeest compmeede trol$parrfer prln,lp1Jles. A savolr:
- une structure de 1 800 K aVP.c uoe dut'e: d'tJtllir/. estlmeeA: r.ept .ans ou une (apacl~
de ptorluuion de 21 000 pieces;
- vne parrle 1 de 700 K d'une duree d'utilite prevllf! rlt: onq ans;
~ untt Pilftle 2 de 500 Kt svec unt> pt~vlrJQfl de temp.t~(emen( d /'hsue de ttols "llfl~es..
Ap~'> anafyw, l'enupprlse ISilfe'K d~cicff'd'appliquer l'.appro<hP parcompow.nts se(on /es
Sur Jo

eese dv

donnees techniques et commerciafes precitf:es er en utilisant la merhode des unir.?s


d'oeuvre pour 1amort1ssemenr de la srructuTe.

Mite en se1vice ~ 2 janvler fol .. 1 , ladfte lnrtaflarfon a perm is de produlre 3 1SO piet:es
sur 1'4trttt~e N + 1 tl 3 360 pl~cef svr l'dnnte" N + l ,
Jus1(fle1 la mlse en auvre de l'apptoche par compoSdnts en conflrmant leur mo.ntant et

let n:odlllfr~s d'omo1tissemtnL

cMtermlne1fer &rir11rei comptabli>sA enregfstrP.r A firt"' N .. 1 Pt fin "' N ~ 2

Sttvq1,1re

7 Ol'IS I ' 1 000 p1ece1i

I 800 (< (60 %)

Pattie 1

5 ans

700 ~ (ll "4)

Parde 2

3 ens (rempi.acerrae!'lt)

SOOK<(l7 %1

Conclusion
L~'i l oon.re'i torn l'ob
Jet d'une d!<ompos:.
>on

La stn.tctute lau l'obJel d'un ~unortssemen1 suiva.ni la methode des unnes d"oeUVfe- su1 l{I
b.ase d'uoe capaot~ totaled~ produ(tion de 21 ooo pieces (donnees te(hniques valicee$ par
l'en(rt!pnse lsalex .\fin "N + 1 11 et fin N + 2 ). Les CC>mposants 1 et 2 sont amonis seJon
un mode hnea1rl" sur des dur~ respcctr1cment de dn~ ct trots ans.
2-le traitemeflt comptvble ii fin'' N + 1 el fin tt N + 2 n
150 p1t>ccs a parttr de la nouvelle 1nstallauon

A. fin~ N + I , l'entreprise lsale.x a produn 3


romplexem~e efl seN1te- Je 2 janv1e1 N + 1.
Au titre de I' e..:efcl<e

- suucture : l 800 Kt
= 270 K(;

11

N + 1 . les do1ations aux


ic

atno<llSSer)leOtS sc:Hll done !es suwan1e:.

3 lSO piQccs produiles en " N +. 1 I capaat~ tol3ic de 21 000 pieces

a11s = 140 K :
- co1npo:.ant 2 : 500 k( 13 31'~ = 167 Kt.
Au titre de l'exe1cke N + 2 ~. le$. dotatioos aux a1no1us~u1e-nt5 de!. composaoL~ t el 2
sont identiqu11s 3 cclles de ,, N +. 1 . Comptc tenu C'uoc production en N + 2 de
3 360 pieces. la dotation aux arnortJssemeots de la structure se1m a
-cornposant 1 : 700 K 15

1 aoo

K(

x 3 360 pteces t 2i ooo pieces= 288 Ki-

ZooM's

- EXtRCIC(!i

$Ull L{S NORYCS

COMP~A8l(!i

IHlflltl,\TIOlflt,l[S

TheMec II li'.i 1mmob1.1~.ahons corpcre les et mcerporeues (IAS 16 st 38

!.VEC CORAJC.15

Ecuture ;\tin N + l (en Kl)

srz.oo

Do1<t1'9n a1J>: emcnlssemems(Chilf'9"'SI


Structure

110,DQ

composan1 I

140,001

CompoSc1n1 i

167100

Amorris5ernents: Qr. fa strt.l(llJreer des composa1H.s

CoRRIGt
1 - LB determinat1on des amcrtlssernents et des vaieurs nettes comptables a fin
i( N _, et N + 1
tes amoru~ro.ents el les valevrs nenes C'O{llplables(VNC) ~ Hn N ,. et N-+ 1 s'elabl.Th

senl cemme suit.

crltufc ;\ fin N + 2 (en K(,I


Dot..Uons aux amorui.~e1net1ts (charges!

Suuctur~

V~JMr brute

,Ann"

595.00

A fin N

Compo-sant J
Compesent 2

Afint1N+

111

Ootatlon
3rtnuttllt

Amo.rtissement

(1Jmul4

VN(

~00

100\)

100

41)0

500

100

100

300

Asriorri~$t1'nlE'n~dt"Iii stiuaureer d~ romp0S<1nK

XERCICE

11

SeJon la metboce de la t~valuation c.at~gorlt'.'Uc de la norme lAS 16, ii ya lieu de procCdC:f 3


une reevatuauon evec une regulant~ suff1sante de maniere a temr compte des vanatt0n.s de
veletn. Apres nuelques mos d'ulilisallon, <Jucvn et.emen1 ne1us11fie le de<.lenchernent d'une
tke'lll~uation ~ fin N " el .e N + 1 .

2- Ll mise en ceuvre de 1a reeveluaticn c.ategoneolfc a Iln N + 2"

Reevaluation cate9orielle
d'une immobili.sabon corporelle

Au 1'" j.anvler N. l'e11tfeptfseEvytte a acquj$une machine d'iJne vafNr de 500 K qu'e!fe


8monfc sut clfl<I ans fl) n1od~ fln~ofre. Troi$ ortt>~H plus raid, fin N 2 , ts YIJ!eur de lo
ma<hfnf' Mr 4valufe A 400 KF. rlu fai: de noulf'flf!< <.ondirion<;dP. mar<M (<.01)1 dtt rPmpla
cr:>ment}.
Applfquant la methocfe de la r~evaluation pte11uepar la norme IAS 16 pour certe ratego-rle d'8(tlfs.I~ roc(t:tdEvytt~ int't tn ~uv1e ctttt 1~6v.;,fuat101> {Jn N 2

A f1n fl/+ 3 111 rMclune ~tr f11pp.6e d'ol.ts.olt'sc~nce rerh"iCJl~ en raJs.o" <Je /11 ml$e s.vr
le mttt<M de nouvt>lle<; mathint!$oyanr une pt>rforman<e ez une longt!virtf. df"Ult fois s11p~
rieures a ceues des modeies antt?rieurs. A tin N 3

a BO KL
a

i>,

la veteur de la machine est e.srimfft.

QfSuuminer /es an)ortiu,emPnt<:ei :~~ va/p11rs nettps r.omptablt><: (VNC} de


finN.,etflN-+
1 :i.

Me!trf! en ceuvre la 1ttvalu<itfon catitgorielh!de la machine


C-0nmte1 lt'Iperte de l'~leur d~ ltt nitc/'lfne ~ f1'n N .3

a fin

la tnachlne A

N 2 "

A fin N + 2 , la vall11.1r de la m.Xhine est esnmee a 400 Kt: alors que la vatcur neue comp
lable s'ftabUt a 200 K{ (valeur nette cornprabte a hn N + 1 11 de 300 Kf minoree de la
Ootaoon n + 2 "' de 100 K).
La mlS(! en oouvte de la tet?valuation c.a1~9orielle conduit aiosi a r~sumer <le + 100 % fa
valeur cornptabJc en augme?ntant propomonoeuement la vall'ur btutc {500 Kf x 2} et lcs
amort1ssementscumules (300 K x 2)
~criturea fin. N + 2 II (en Ki)
M.act)IM

Arnonlssementsd(! la rnact<ilne.
Ecar (le reevaluattonfC-'P!tif.l;(pl'opfl?)J

SOG,00
300.00
200.00

Reevafuafiori c.Jcegonellede la machine

NB en supposant un enreg1strement comptable decompose en valeur brute et amort1~se1nenl de la n1ach1ne

56'

Tlit1me-4 le11mmobd11at!on~ ccrpcre les er nccrpcrenes (!AS '6 et 38

ZooM'5 - EX[RCIC.(S 5011 Lt:S No~MfS COMl'TA&lfS iNr(RtlAllOltA.l(S AVCC (OllRIG(S

3 - La constatation de fa perte de valeur a fin N + 3


tors de l'e:terc:lce N + 3 "(e1 "N + 4 ),le comp~men1 de dotatlon aux amorlissemenls
~a la reevaluation de fa valeu1 brute (500 K IS ans=- 100 K) sera COJflp~ns.e par la reptise
concomnantc et~ due concurrence cc recen dC' ..~~1alua1ion {100 K{ sur N
tJ N + 4 , son un tot.al ce 200 K.).

L 'Pntreprft;l': Tidraii:e esrlme pouvoir utiliser cette technique au ma"imum ;iu <ours dr>s
qui(lze ptochaines anne?es <.orrespondant au cycle habituei de renoullf!lfemi?nt de ce rype
d<t techniques lndustri<tJles dans le secrew d'adlvi'ce. Elle met M cruvte cerre technique
d~.s~ 1 juiller N S..'lll$ auwo (Otil rupplem~rualr~ 6 /'e'K.(tptle>ndt fti,,S 11~1 au ftJn<emenr
<.on(o1itan1 d'une nouvefle ligne de produfts pour 100 Ke. Eire env1's;,ge d'utili>rcette
nou11elle technique de maniere uniforme uu la totalite de la perlode d'emploi.

3 el

Au cours de f'exerdce-11 N , l'en:reprise Ttdralse.,egalemenl engage des depensesde

crllul'c ,\fin N + 3 (c:-o Kf)


Dot..Uons aux amorui.~e1net1ts (charges!
ean de recv~luatiof\ kapll?.ll propresl

developpement lnlotmatique alin

d'ami!liorer l'automariS<Jtion de certalnes chalnes de


product:Jon Ces devP.lop~mtrnt<: ont
pris r>n <harge par It> service 1'nformarlque
lntPfll~ 0~ le I"' avrU N,. l'entrf!l)rls-e Tldrai-re demontre fa fai~blli!P tfJ,linique du projet,
Jes apports. I~ moyens e.i !es conditionsoptima/es d'uri/isation de ces nouveaux ptocedes
Intormeuooes doni /a date demise en service est prevue pour le 15 avrit N + 1.
Conform~me.nt ou cahfet des chlltgts~t~bl. tilt' d.ld~ d'tJlfecrer un d~vtiopf)<'U' A
pleln temp$ .l la r<Mnsatlon de <e pro}etpi:ndanr une f*riode d~ doUlf' moJs (1" avril N
au 31 mars N + 1) et mis en place un suivi individualise de son coUt dans le cadre d'un
budget rota! estime ;t 100 K,t.

200.00
100.00

AmortiSsements de IC! machine


Repn5~ d'f<art de rel>'liJtUalion (produLU:

Cbnstatarlon de Ja-dt:uaOOn iWI( amorn,uemP,(lts


Apres ces knturesd'il"l'Ventairc, tC'l v.aleoin nene cornptablede l'acuf resson a 200 Ki, a sllvolr :
1 000 KC Ivaleur brute 1et?stiml}e) - 800 K {ornortisserne-ots c:urnuJ~s}.
A tin N + 3 11, la valeur Cle la machlne est n~vistt a la basse a 80 K suit~ c\ une obsolcsccn<c
tedm1Que. O'oU, la constateuon d'uoe perte de va'eur de 120 K per imputauoo sur recsn de
<t?fva\uabon ~ hauleu1 de 100 K( et poor le $0~d~ de: 20 K en charge de l'exerdce.

At.icune du16e d'utllt~n'tft dCfir'1jcpout <e typede d~foppement


A f'n " N , /t!j cotit.r efl(J8g~ss11t le pto/er s'6tabflsfetlt(Ommesulr :

criture a fin " N + 3 (en I( t)

P~ne rje veleur rchar9cq


F.~n, de reevaluation (c.81)1\iYR, !)IQpl'f'tl
Amorussernem de la mschlne

RKapltuJa~U des depen.s:es par perlode


(en k<)

20,00
100,00

B-00,00

C\laChJOI!

ere

920.00

CorrstacanOn-de~ ~f(e' de valeu1


N.8 : ell rermes de preseesancn, 11 51 Iea le -choill 10 d'snnu.ef la lolahte des. amorusi.ements cumltk.
Ainsi. s.cuh~ IJl llt'llcur b!'u1c 1arnenr.oeb 80
sutiss!e dtw'is les !!tilts fit"ianc1er\

(I)

durqes soc.Jes
du dii'V(l'Oppcu1 ~Hcctc'! a 100 ~ 6U l)(OJt'.'1
-!elaUh b l'intervenUon d'autre.S metnbres de
l'lou!oe lnlormanoue

1/1/N au

11131~
Reel

P"c~es
114/N au
31/12fN
Ri!el

1/1/N+1 au
J1131H. 1

Estlme

Saols;J?S et

(2) OlvtfS frd1S directs d'c'lploltat1ot\ if'lt~1c~a au


J)(OJet
-0) Quo1e-pan dtt irai"i ~aux (fonet1on'i <iupoom)

30

15

LO

affectee su pr(t

(4> Frais ae fotma!JOn u'Lhsateuts o (opetateurs) en

ExeRc1ce

12

~valuation et comptabilisation
des elements lncorporels acquls et mies en lnterne

Au 30 juln N, Jenrreprfse 1Jdrdlse a procede J l'acqulsirlon d'une technique de produc


Oon bteveice b'n61kltintd'une p1ottctl0n l~blf: d'l1M dv1:f:e da zo 4fln~M moyenn.,,,t
le paft>n>enr A 90 joutt d'unP. sommP. forfrtlta;re de , 000 l(f,

deux ewpes
Total

2
2
55
30
..
~Les chilfresconespondiJnta la penode
du , .. Janvier N + 1 au 31 mars N + I sonr des
donnee:.,etllm~~ d~n$ t~c,;dft du bud9<-:. total ,11/outJ de 100 K(.
13

SS

ZooM'S - ExtRCIC[S SUll l!~ NOllMES COMl',-Altl(!i ~li[lltlATIOll~US AVC (011~1&!5


lndlq11er le rrA;r,..mP,nr comptabfe A- fin .., N dt> l'acquisirlon de ra t~.hniquf> breveth
conformement a la norme IAS-38. Proposer/es t?criturescomptab!es correspond<Jntes..

Indiquerle ftaitementcomprable .j f;n N des depenser cfe developpement tnforma


tltrues <onform~menr <\ /(I notm~ IAS "38. Propose.I !ttJ tcfl'tvr~ <ompt<'Jbles <onespon

dont.es..

n1r1 ~ Le1 1rnmooifis.auons ccrpcre les el ncorpcrelles (AS 16

OO?at1on aux ernorusseroems (01<1t9t'iJ


lmrnob-ili~11o.'l ln,orporetle
AmotlJSS.emenLce l'acJJf incn1porel

l?t

38>

59

33;30
33,30

2 - le traltement comptable a ftn

1 - Le traht!ment comptable t. Iln "N ri dt- 1'a.cqulsit1on d'une technique beevetee.


l'a<qutS1t1on de cene technique brevetee repond pux crueres oe rcconoerssence des actlts
mcorporels dt'f1nrs par la norme tAS 38. En effet. t'entreprise Tidra1se contt61e tes benehces

altendus de ceue te<hn~oe qui betief1cie c'une J)lotec~1on legate (brevet) En consequence,
cet eremeot incon:iorel dolt f<11re l'objet d'une rnscnptio1-. a l'"aL1if ave< un coat d'entr~e de
1 000 Ki' rorrcspoecaru au pnx d'.achat net,
Les: fratS de 100 K hes au lancernent d(I la nouvelle hgnc cc produus nc peuvent ~tre mcorpores au coot d'entree de l'actif. lls som enreg1sues dans les charges de l'exeroce,
zar a1lleurS, la: techn1qve brevetee C-OOStltve une 1mmobihS;;tlion incor'poreHe~ curee d'ulih1e
finie. Bten que la dutee.ce protec:tion conferl>epar I~ brevet solt de 20 ann~. la dueee d'unlite correspond en respece a 1 S annees, c'cst-a-dire a la duree esti1ne~ d'utihsation de cctte
technique par renueonse Tidraise.
l.'amorussemen1 de eel .;tt\ll mcorpcrel doit eiue opere '!>Ur la base du colic d'enuee de
1 000 K, su1 une duree de I Sannees et s.elon le mode hf\Eoaue tradu1sant $on u1Jhsa1ion uni
tonne sur ladite period<?-.
ta dotauon aul( emomssemeots rclattVC a rexeroce N s'et.Nc a1ns1 a :
(1000 KU1S)<{6m0<s/12

tcrn.ure.s A fin n N /o (e11

Kt)

11nrno~lisation lncoqlorelle
Sanqu~~
Acqu/'"1ionde la tedlrUqw
Chargts d..,.x-oloitirllo'l

mos)=33,3 K

1 0-00,00
1 000.00
b(ffeUle

((ht:~}

f:rtrogef.ll~~r

des fie~ dtt-lan,emenr

Totill des depen5e5 de developpement

100,00

a lnscrlre a l'actif

(1) + (2) : 43

tcr1turd ~fin N (en Kf)


lrflll'l)0JlisaMI'\ lnt6fl)OICl!ie

43,00

eanqUl"s
Comprabili,,.riondes trao de deve/oppemenr
Charqes- d"etploitation( 12 Kf' +- l3 K} rch;trgesl

43,00

25,00
25,00

0ilOQ.IJ.E'S

Fnregistren1PntdP'> (ralsiJnti!riPt.Jrsau

100.00

Bar;.quei.

t< N des depenses de deveteppemem


lnforma.tJque
Le profct de dl'vCllop?(!mcnt lnlormatlqui? de l'entr~nsc Tidraise remplit Jes six conditions.
d'a1vat1on des fra1s de dt?veloppement oef1nies par la norme IAS 38 (. 57), En consequence. les depenses doli1enl C1re cornpt.ablhsees :t l'acUI du bitan a. C()(npter de la dale des<:i1isfaction de ces cn~res., c'est-a-otre. ti pJrbr du 1 ai1rll N, A1an1 cene date, les depenses
cnga,g~s(soit, 13 KE) doivent ~lrt? comptab!liSCesen charges.
Qui plus est, tes lra1s g&lerauxd'adm1n1strauon(3) et les frais de forma1on {4) son,t exdU'S ou
coCU d'enu:ee de l'1mmob1lis;;tl10J1 mcorporetle. ces ftClis d'un montant total de 12 I(( son1
a1ns1 i!.<lregrsu~s da.ns les chargg de 1~e1cice.
Au total, les depenses acwables sont lt:>S ~u1van1es h fin N 11
En K
{1) Charges de peoonnel:
3S
(2) ffatS dlfects d'explo1t(ll1on
s

,.. ~<101N

Cornme lout aa.if 1nco1pote-l :. duu~e de vie tnde1errr,inee-, ii dolt faite l'obje1 au r(t1fl1fl'lum
d'un ll?st annuel de: ~rte dt? vaJ(lur.

_,

Les contrats
de location simple et de
location-financement (IAS 17)

EXERCICE

13

Identification des contrats de locationfinancement

La sodete Tt!ricort a procede. A l'analyse en substance de ses prfncipaux centrers de toesrlon a partir des/1uJr ulteres d'identificafion de la noeme IAS 17.

tes resultats dt! certe analyst!, rdpertories desw le tableau

pr~sente page suivante, ont


conduit11 S()(l~t~ Terl<ort 6 retenlr/es(lS$.f!rnenti fi9un1n1"v b"s dv tabfe~u.
En curre, la sociere Terlcorr uri1ire uee ct>ntaine de camionnettet (er cfi;uiots ~f,vatPvrsJ
pour assurer fes livtaisons aupre.s de ses clients dans le cadre de ccrnrets de services
rttgroupant diff~rentes prest.atfons (enr1erlen. pneumatiques,, rempiacement de pieces
m&.tJniques.. ). le mont.&nt dv lo.yer correspondhnIeu fonctlott do k1fomflfa9ep:.rc.quru usr une pltrfodr oscillanr entre 14 et 48 mo1s.
l.e groupe p'!rsot1ni:JI/(~ /es (amionn-PUP< A ,(nn image par l'utilit;ir,'onde IQf}'()S flt a11trfi
afflr.hes pub!lcitaires.
La 11aleu1 adualisee des paiements s'elltve ii la quasl-totalite de la jurte lfaleur de l'actlf
lou~, rolt 30 Kt pour 200 000 km et 20 Kf pour 100 000 fun.Sur ces ~ses, 11 r.ot:l~t~
TPritorr tQn(fdere 'ts co1irrau <.()mmf> des C(lnrrars de /ocatlor,..finan(.e~nL

ZooM's - EXtRCIC(!i $Ull L{S NORYCS COMP~A8l(!i IHlflltl,\TIOlflt,l[S !.Vf( CORAJC.15

621

Critirm d'ldentlflcatlon d4!.s


ceetrets ~e location fh,and~~
selon la norme- lAS 17

Transfen de la pro-prii!i~ au rerrne


du ccnuat

OPTJof\ en faveu1 Ou p1cl\t'Ut


cradit>:er l'ac:uf bun pn" 1nff11eur b
Sit jU51l~ va!e1,;r lor<; de la tevee de
l'opton

o"'re,

du (Ol'Hl'al

couvrant 1a

maieurto p-ani~ dE> la durt\e rte v,p


econom1quede l'ac"Jl

V:tl~ur 3cwalls&.- ees pa1r:mct1ts


correscoedam a !p cuas-tote' 1te de
la p:.1ste v.a!eur de l'actif louE
Ao;fs l()ves utilisables tl(cfli~we-meer raf le preneur en 1a1SQll cte

leur nature
Penes cl" balPeur a la <:har9e du

!ocatale en ca: de -resiliation du

runtrat
11rof11S er nenes r~whant de la
va11auon de fa juste va ecr a fa
charge--du preneut
Pot.irsiJ1tP. de la locencn pour Ul'U"
de1.1x1E!me ptloode moyenoanl un

Location du1u

Lc><atlo-n
d
ma.t8.dels

photoc.opieurs

Quo

Non

N""

Ouo

Non

Ou

4 af\S I S -lf'>
Ouo

Pas de Our~e fin


de la 'ation lori
de la re5iltu~1on

3 ....

Ouo

Orn

Ou

o..

Nnn

Noo

Non

Non

v~ de PO"i'iib-(1re

Ncn

Non

tfon

Non

Nan

Non

machine spi!dfique

"A~ d'une vateurdci 600 IC.(

!c'fe'l' infer1eurau murct>e


rfassemeru reteou par la so<:I~~ tccattors-tinencement
Te-ricon

locpdon
de

lntOfmeitiquus

loca1ion-si1nple

Non

de resdiation

tccauon-slmple

E~Jlav.:rtljustlflcr Im t.holxop~(:sp~r lh sc><f~ti: Te1lcort


lndiquer /ti diff~rencedi! rraitemenr comprabl(tentrf! <,onrr~t de /(>CatlQn slmpf~ er
cOfltratde locationfiruncemenr
selon la norme IAS 17.

Tbitme 5 tes ccrurau de loca1:ol' \1Mp-r et de ocancn-t.nencemenr (IAS.11)

.6)

CoRRtGt
En raison des dlfferences tie tra1tement comprable, la norme lAS 17 d15ttngue les comrats de
loca1ton~fi1lancer~n\ -0\'S romrats de tccauon s1"1pfe en fonc11011 -Ou degre de prise en
tharge per le preneur des risques et des ava.n,ages lies a 1;i propnete ce l'ac1JI En cas de
ttans.fert de la quasitotali1e de ces tis.ques et a vantages au preneue. le co1Hta1 sera consrdere
comme un conl!al ac locationhnancc1ncn1 : dans le cas contrC11m, II scra ctesse comme un
contrat de location sirnpJe.
1 -texpllcatJon et la justifi~lion de.schoht o.phres ar la socie~ Teficort
Contcrmement ~ la nonne IAS I 7. ta socie1~ 'reeecn a b1en p1o<E-de a une antJtyse en
sobsteoce {r~aht~ '1nanci~r~} de sos pnocipaux ccntrats sur la base des en~~ proposes par
la nerme IAS 17 Ces crneres constJtuent uruquemenr des exemptes ct des 1ndk.att-urs d~
situation en fa1eur c'une classification en contrat de locauon-financemeot
Les claS"Sements retenus par la soc1e1e Telitoft resu.llent de ceue analyse en svbsletnce el Ce la
mise en cmivte du jugenlent professionr1e!.
S'a!}1ssa111 notammcnt du contrat de k'i machme A 11. ii semble (arsonnablc- de le quohfter
en conrrar di! Jocanon-hnanct?.1ncnt au sens oe la ncrme IAS 17 camptc tcnu, en p.articuliC'r,
oe l'el(istence du ttansfert de la proprrete en hn de contrat et de la soec:ilicite de eciv1pe
1r1en1.
Dans la societ~ Tencon, !es 1ehK:U!es de livr.iison et les chtY1ots e1eva1eurs sont Indispensables
a l'ex:eroce .de l'actlvite dont la tooction logisttQue: est le cceor Ile metilN' L'anal~e en sub
stci!'lce eHectuee par l'entreprise, condursant a l'actrvauon oe ces contrats, se JVStif1e par le
caractere indispensable de ces ov1:tls d.e producUon etu nrveav des processus des de l'attMte,
ptir leur Jaleur ur1ilalrE.: et par leurs specificites.
2 Le:s dlffl!rrncl!s d-C! traitC!ment c.omptable scion la normc tAS 17
Sur lc plan {omptable, cont0<m~mcnt .'.I la normi? IAS 17, lcs contrats de location
(toanceme-nt dCNent faire l'objet d'vne inscnption a l'actrf du bdan du preneur avec vetitllailon du loyer entre charge r1nancifre e' C1moflissernen,, Ce dernter esl calcule selon des
1nodahtrk ide:ntiques aux aulfes ac:tit-s corpo1els par reterene~ a la l'l-Dfme IAS l6.
Pour ce qui concerne (es contratS- oe loc.at10n suople, la norme l . .C.S 17 11npose au preneur de
fou1nir en a.nn(>)(c Jc mon1an1 101al des paic1nents mini1naux luturs a ctfl?ducr au tilfC' de la
locatlOJ'I en vertv de contrats de locaoon simple no11 ressliables venutes en a mo1ns d'uo
an .... entre un e\ cinq ilflS,. ei <(.a_ plus de ctnq ans, le mon1cint des layers c:ond111onnels
enregistre en tl'r'.>Ultat et une desc11ption 9eo~1ale des pnnCTpates (11s.posiuo1l.S rontractuelles.

64

ZooM's - EXtRCIC(!i $Ull L{S NORYCS COMP~A8l(!i IHlflltl,\TIOlflt,l[S !.VEC CORAJC.15

XERCICE

14

Annie 2

A~nee 3

Annee 4

Annie S

14()

14-0

1,0~37

'"

140

COtff c1en1 ct'3C1\li'l!sattl)n"

'"

1, 1103

1,1099

1,ni1

1,1.989

Itedevance actuahsf:.e

132,90

126.10

119,70

113,60

107,80

l{~eV6n<r tll'lnue!!c

Conformemeni a son analyse en substance des conrran, la sociere 1erjcort procede au


retraltcmtnt. en 1ant que con!tat de locario11-linanctme11t. du contrat ttlatif
la
tm(f1fne A d'unt 11b!cur dt:: 600 K donr It morltitnt de Ill redcvbnce (111/'!Utlft tj{ ~y3f
A 140 Kt. ltl dutee du (J'Jncrat err dP cinq annees. II comprf'!nd. en oune. UM 1'afeur dP.
racliat lga!e a zero en fin de contrat.

lrab!7r IP plan d'amortis~Pmtnrde !11 dPtri> correspondanr au <.Mtrat de ft><ationflnan


cement de I.a machine " A "
Determiner Jer retrettemerus ii ope1er cOflformt!ment A la norme IAS 17 pour
"nMC$ cotrtspondanr~ la dur~ed'otJHt~dt: /fl 1n&chllle " A ,,

tes cjnq

v
torat

moruanrs

aouau~es

= 600 Kl

Le co~ftiC1cnt d'actualisatioo e!il egaf a 1,0S37~pour l'annee n.


SUt I~ baw de ce taux d'ln1ere1 dt' S,37 %, l'e<:heanoer d'un emprunt de 600 K( A annu11es
constantes de I '10 K $Ur dnq ans est uoor le suivaoc :
Annee 1

Ann4e 2

Ann~e 3

Annee-

Anni!e 5

tQ

140

140

140

I.a()

.ArnorUsse,nent du cap11.0t

107,80

113,60

119,70

126, 10

132,80

Chllt'Cjl'S tiri.3f'ICiCftl$0

n.20

Z6,40

Z0,30

13,90

?.ZO

Itedevance annuelle

d~

des redevences ennuenes

en I((

1 - Le eereu! de l t:in1orlissement de la dette


le catcul de l'amon:isseMen1 de(<> dene-financ~re est rehn cu taux d'in11.'!r~l etrecnt. II rerrespond id au taux: de rencemeru intcrnc du pasStf finaf'l(icr, ~ savolf le talft' qui egafisc I<.!: montent de la c'eue{600 K} et Ja valeur ectualsee des flux ftiturs de rernboursemeru(redevance
de 140 X( sur c1nq anr'lees)
Le 1i;iux d'11)tete1 effectd correspcndam est de S,37 %.

\.

La duree d'utilit' de la mschine A" est estimee A sept ans evec une utilisation lineaire~

Annie 1

En K!

Calculs li~.s aux retraltements


des conteats de location-linancement

..

Tbme 5 tes ccrurau de loca1:ol' \1Mp-r et de ocancn-t.nencemenr (IAS.11)

Les charges flnanc1eres soot egales au produit du taux de 5,37 % par fe capital restilnt
~ tembovrwr en debvl de periooe, SOt. pae exempie. 26,4 K( pour l'annee 2
((600 K-108 Ktix O,OS~7(.
2- Les r!lraitements ~ operer confomuhnanl a L;i norme lAS 17'
Les retreltemcnts ti operer consistent ~ ptoct?d12 a I' 11i:: actlvaaon au llilan de la soci~t~
TC'ricort de comrat ae kxationfn'\anccment rclauf a la machine A. Ainsj:
- ~u b1lan, ta veleur du b1en do1t etre enreg1stree en unmobdeanons evec constataooo, en
conneparue,d'une Qf'tle flnanctere;

11 -Cl. Inc TC#t. le- rcport.'ngfit'W'IOf!t.OvrodttCI_., 2006. pp 28,29'.

Tbitme 5 tes ccrurau de loca1:ol' \1Mp-r et de ocancn-t.nencemenr (IAS.11)

ZooM's - EXtRCIC(!i $Ull L{S NORYCS COMP~A8l(!i IHlflltl,\TIOlflt,l[S !.VEC CORAJC.15

-dafls le compre a ''sulrat, I..\ 1t>devi>nce est annutee 1.andis que la chatge d'amort.6se.~
ment de- la machine et tes frais finaodt-rs relauls a IJ dette soot enregistres.. Le retraitement
des redevences de locauonhnancement ayant un impact sur te resultal cou, en pnnope.
donner fleu a: la con>lata~1on d'Jmpbt d1flere au l'aux 0'1mposil1Q(I apphcabfe
Le taox a'n)tere1 effe<:tlf correspondam ~I de 5,37 %.
Dans notre exemplesimplifif, ii n 'est pas tenu compte des frnp6ts differes.
a) Rt:'tr.aite111<Jntsd.iJns to compre-d<.>resulrat
Compte tenu d'une duree d'uohte estunee a sept ans, la machine 11 A d'une veteur de
nook(. dolt laire l'objel d'un tooll' d'emcrtesemern hnea1re de ~d,3 %, ~01\ une dotacion
a.nnuelle aox amQ<t1ssements de 85,7 K pendant s~t anoees. Les chcir_ges tinaocirues SQnl
cenes catcutees au paragraph~ . 1 corrcsponceot au montant des int~rl:ts relatif5 ~ un
emprunt de 600 K a annuues constantes de 140 K sur une duree de nnq ennees,

Mont.ants en K(
'Rede11<1nt:& annulees
(h./lrgf'.' d'ttmofll~St""'M:nl
lrnffe t l nani:ier
E(fet SUI le l'fll.h.tot ('I

,_

Montants en Kf.

Annee 1 Annee.2 Annee s Annee 4 Annee.s Annff 6 Annie 7

,_

Vale\' eeue cnmpu;b!t1.

514,30

(apitaux eree-es (I){">

n.10

50.00

$3.90

llUO

49Z.20

378,60

259.00

1)2,90

Capllau-~ permanents 0) + (2) 514,30

428,60

3"2,90

2S7,10

Dt!U,r!> f1nande-1t'S (2)

428.60

34Z,90

(*)Hors prue en compte-d..:los noire exemple de tout imo61 d

2S7,lD

171,40

8.S,70

171.~

8>.70

rfere

Annff 1 Annee 2 Annff 3 Annie 4 Annee s Annff 6 Annie 7


140

!40

!40

-85.7

-85,7

-85,7

)2.2

-26.4

-20.3

+ 22,1

+ 21.9

+ 34,0

140

!40

-85.7

-85.7

13.9

1.2

+40.4

+47,2

-85,7

-85,7

-85.7

-85.7

()Hors pnse en compte dens none exernple de tout impOt d!ffct6.


b) Ret101rementsau n1veau du bflan
La marhtne I( A ,. est lnscrue a l'ac-tir pou1 une valeur btu~ de 600 Kt. Sa valetu nE:lle comp~
lable uem tomp1e de l'amor11ssemen1 linea1re au 1aux de 14,3 %
Au passif, la dette flnandere d'un u1ot11an1 de 600 'IC'. fa1t l'cbret d'un amoni'i.SemerH en
capital comme lndiqu~ au paragraptic . I.
A cornpter de l'annee 2, les reserves sonr 1oc.rementees des unpacts eo resultat des retraite
men ts de 1~nnfe pf'ec~denle en supposarn une affec1a11on en reseives de- la lotahle du resultat <le rexercce.

ExRc1cr

15

Comptabilisation des contrats de location-financement

U soc-lt!rC Tetlcoa ecabHt son blf11n 6 lb d6cvr~ de l'ann&> I En parllculfer, /es Wltvrts
reliJv~_s ot.1 ri!tnt!tement dv conlt1't de loc~{lo,,fln~"'trr1tflt d~ /b machfflf! A
(cf. donn~t>~ de l'e>terc!ett 14) rloivenr faire l'ob}et d'vne compt.:tbiUsation conformemenr
~ la not me IAS t 7.

a Enregistrer

fes htitures com,probles couesponddnces au titre de /'annee 1 dans fti bilan

d(! JI S<><i~tt Te1}(01t (fe prt/Jeut),

a lndiQt1er le tritfremPnr romptabfe corrt"$1-~011danr chP2 fe baille11r de fa madiine A


pO(J! <.ett~m~me anni!e 1.

ZooM's - EXtRCIC(!i

$Ull L{S NORYCS COMP~A8l(!i

IHlflltl,\TIOlflt,l[S

!.VEC CORAJC.15

Rede-Vance\ <ptr:>.l'i)

CoRRIGF

Cr't?'ilnces.

1 - Les ~crhu1es compLlbles dans I~ bflan d~ 1~annCe 1 cheti la soci~t~ rerken


Ann~e 1 (en K)
tv1actfrne A "
Denes fina~res

6-00,00

6-00,00

Inscription~ racuf de le machine A


Dotations iHJX amortJc.<;Pmen'1 (~t.-1'(1<'~1

85,70

85,70

Amort1ssemenis
COJ'IJtazadO!I di!

ta dOmcion .JUK a111otrisse(t)~ts

lnter~i:s tinanO-JS (chargrul


Deues financiert'.s
R~oevances(Cb~

32,20
107,80

Annulalron de la redevance

2 - ~ tr.aitemcnt compt.,bte de la mac.hine A chcz II! balllcur


Chez Jc bamcur, le bicn, objcl du conuat d<': locationlinancemt'nt, est dass'-' en crl!anc~s
pour un montant ~gal a l'1nvesnssement net correspondant a ia dette flnande,e du preneur
Oe manlere symelnqv-e, les reeevances tonl l'obJel d'un remboursement en prlnclpaJ de te
cr~ance el de la con.s1atano.n de prcdults fina<Ki~r~sur la base au taux d'intet'E!I effectif.
S'agissant d~ la madune If A , tes eenures sent les. surv;u1u?s diez le pt'ef'l(.NJ<:
Annct I (en K'O

c'eances

t<laclllne A
{f~lassemPnten cre.Jncesde la- mar:nlne' A ~

Tbme s tes ccrurau de loca1:ol' \1Mp-r et de ocancn-t.nencemenr (IAS.11)

soo.oo
600,00

Produ:t.s fFnancters.(proda!U)
h'f:trlUtf!(fkmcd~ la tiXJ~~

140,00

107.80
32,20

Les produits des activites


ordinaires et le cout des
emprunts (IAS 18 et 23*)

)(fRCICf

16

Ventes de biens :
reconnaissance et actualisation des reve-nus

Le lO decembre ~'. la s.oc.iece Analedrex a venau un equipement indus~rif!I un de res


principaux clients pour un pri'lt de vente de 600 KL Certe venre est conditionnee a
l'if1Stalla(ion complete d~ cet Cqu1'pemenr sur le site principal du client en France
L)'on 69) pr~vv~ dCbucj1:1n1tler"N-+ 1 du folt des (Ong61. dt fin d'~nn~e. Compte
renir de.~ relati<Jn~ com1nfr<;ak$ p;,sseP$, la soo~te An.aledr~)( a a{cor(f~ au client d~
de/ai!ide paiement exceptionnels comprenonr un paiement fractJonn~ en rrois tiers sui~

<~

vant ftechrancier suivanl: U3 du prht.tot.11A901ours ~ comptet de /'installation deli111tive


(proc~ vttb31 dt t6'~pdo1l):

113 vn on et ~U'1t aos bp1f!s /'lf)S[~ti.tlof'l d~finirJW!.

Co1nmeprP..11tJ, /'insUJllalion a puaw)lr lieu fe) janvie-rN .. 1 conformemenr au r..ahierdf's


diarges..Sur la base de rests de premiers fonctk>nnemenrs satisfaisants,,le pro,es verbal
de te,eption del'lnstallhtion complit.e a ete signe pi#r le clknt le 2 jan1ie1 N + 1.
Sur la perfode, le taux d'actuailsation est consranl .t S %

e 1ndiquer que/le date pr~'ise le revenu issu de certe vente d'hJuipemenr doit etre
rtteonnu confwm.ement ci (a norme IAS 18.

D~:t1mJner Its ~critures comptabter correspondanc A certe craM<lion l1U t1tr~ CJts
tXtt(l're!N, N .. 1,11N+Z~t11N+.J,
Un e:wfY.:ISe SOO-dt)ge publ!e p.v rlASB le- 25 m.ll 2006 if1n de commenlare$ le 29 sept.embre. 20031 p!OJ!Ose l;i
SblJ!Pl"'1S!OM dl rocuon l)OUr a (Omptab+ !SdUO'I !P't{l'irdllli(' fr) (haJgtS des fr3t$ f 1\8'1(-tl"S d IKl~ll
rillmd1ablesau (Q/,1 d'entr~ d'unncur qwl!lie'. 0<1n~ ;p c~n> de L; corn.lflrQPnr.e.svec es I.IS (JAAP H POI.I' d~s
raaons de corr_parabte ener-enneprees,la cap1ra!l$al!on de ces lra1s ftnanciers. st::rait pre;cn: de mame.re
~~1i!matQ1Je.

ZooM's

- EXtRCIC(!i

$Ull L{S NORYCS COMP~A8l(!i

IHlflltl,\TIOlflt,l[S

!.VEC CORAJC.15

ThiMe 6 -Les prcduus des sctwites crdmenes et e tout des empr-.1nh(IA5 18 et 23~

A fin
CoRRIGF

1-

de retonnalssance de ta ncrme IAS 18


la cornptatnusaucn d'une vente de bten doh respecter c1nq criteres ccnlcrmement a rEI
Les criti!res

norme l.4:S 18. com notarnment le- 11aostett au chem ces recues et des avantages lt~s ~
l'act1f cl lJ perte effective du l'.'ontr61e sur !l?dit aLUf par le vendeur.
Cn t'espece, la vente est subordonneea l'cnsrallat1-on complete de l'fqu1pement SlH le site du
drent. Autrernent cit, 1a vente ne sera def1nltNernen1 <icQuise-.qu~ l'lssue de la date d'1ns1~0t1rion cornpl~te nl3teti..llist?e par ~e prcces verbal de reteptKM'l : ddte ~ pa11il' de laqoolle il ya le
transrcn total des risques.etdC?S avantages.dc l'Q.Quipcmt?t'll au cl.cnt,
AutrcnTicnt cit, la date de comptJbilisation de ccitc veme coi'nddeavec cene d~ sa rl>ccption
definitive, son le 21anvier N + 1,
2 -Le 1ralt~ment
et N + 1 )I

comptt1ble eorrespoodant en N . " N .. 1 , N + 2

Au eve de fell'.eroce- N ,ii ny a pas lieu de ccmotabdeer la vente pu1sque Ia fe(:0(1na1s~


sanre de 1cvc.11usest d1ffC.rC~ au jour de la reception comJ)lCtc cc l'1nstalfauonde l'equipemerit par le '~ent. c'est-itdire apres ta d6ture du 31 decerebre N.
?ou1 Ies exeroces survants, nu fa11 de l'oclr(Hpar la secrete 6.na1edrex d'un perernem dirtere
sign1fica11f au client, d convient de pJO(~der ~ uo ul~ul d'actualisation des en trees futures de
uesc>reoe~ur la p&oode" N + 1 ~ N + 3 confOC'ml!me-nt Ci ta ncrme 1.4-S 1&. Ce (alculva
permertre de determiner le prodult financier correspondaru ct de I~ cornptebikser, de
man~ere d1stincte, du revenu propre resultant ce la vente de requ:1pement
'n dehnluve, les condHiQn$ accordtts par la societe Analedrex ~son cllen' se \radusen~ par
Ul'I differede t~g~meol a hauteur de '100 Ki avsc deux i>(hean(es. respeccvemerati:X'l}e$ .lU
2 1anvit:'f N + 2 (200 K} Cl au 2 janvier N + 3 (200 1(). Compte LC11U c'un taux dactuahsa
tion de S %. on obtient tes procuns fin(llX"!ers '>Uivants:
- echeance2 1<1nv1er N + 2 (pre1n1ere annee) = 200 Kt: - ~00 K{ I 1 ,05 = 9,50 K{ ;
-ocho~nce l jarwrer N + 3 (deux~me onnee): 200 K(-200 Kt /(I.OS):
18,ijq K,
n'ou, un total des produus finaooers de.
9,50 K

18,60 K a 28, 10 K

Sur la base de ce calcul, les ec1itures xnptebless'ftab-fissent comme surt

11

N + 1 ,. (en Kt)

Ct'~arKes dicot

400,00

rresorede (ec.heancc l)
ventes-d ~uipement industnel (prO<JiU!t~
Produits finonoo" N + I () (l)'Oditll

200.00
571,90
18.80
9,30

ProdudS f.n.ande:rs differM ~ N + Z ,.

() 9.SO + 18.60 / 2 = 18,80 Ki.


A fin

I!

N + 2,. (an K~

frtso1erio (~n<c i>


Pl"\)l1uit!\ financiers dlfff<l!s N .. 2 "
creances elieni
Prqcu1ito; rman0ers tt N + 2 $ (ptooi. lS>

A tin

200,00
9,30

200,00
9,30

N + 3 Ien Kt)

Tr~sorefle(ec.heancc 3)
Cteances dle'n

EXERCICE

17

200.00
200.00

Pre-stations de services:
comptabilisation separee et methode

a l'avancement

la societe QiJejacs est spet.ia/iseedam la fovrniture de materkls de bureau (imprjmantes,


fax.. photo<opieuts..)
oa11~ It C4dte dtt $01'1 ttctlvlt~ comnie1cillc, ~lie ptOpOSt, dtpuls le 1 }1Jnvle1 N, d 15~$
clknrs une offreglobafe comprenanr, A la tots lit foumlturedu mat~rlel er 1111e prC'tStat1or>
de maintenance assodee d'une duree de trois anne~ re11ou,1e!abies.D.ans cette oftre, le
coar de la maintenance correspond .i un mo.ntant lorfaitair1eegal .i ID % du prix du
mott1tel veridrJ.

Zoo~fs

Au cours de 1'1nn~e
t~partl<omme sul't:
Rfpartltfc>n
des
ventes de l'<1nntt
HenK(

!S'iotocc>oil"Ur'S

lrnprimM'lte>
F
Autres.

Th.lme: 6 Les p1od-...1LS des

- ExtliCIC(!i SUI! l{!i NORf/(:S COMl'TA8lE5 l~llfRtl/\llOUA.lE:. ,AVfC (O~f!IG[~

ff

Et Je coUt

des ernprunrs (IAS ;a el 23>

7S'

N "1 so<16:~ Qu~)~c.s., r6~11s6 un c.hlffte d',,ffa't~ dt! 14 +'IAf

CoRR1Ge
veeres

demati!tiel
(fournlture
unlquement)
1 500
800
1 000
700

ToralJ

Dffre glc>bale
depuls le 1;anvif!ot H
(fournlture
et n)l'tlnten.ance}
000

000

A<Ssl$t~n(e
ponctueUe I SAV

3 000
1 500
500

600
200
100
100

9 000

1 000

1 - res revenus des activites ordinaires realises en N


Les ventes de materiel et les prestauons d'a~.sisu::incE' pooctvene sont comptabihsees
t'annee d.e leur realisation, soil vn montant total de S 000 1< pour t'ennee N '9
(4 000 K + 1 000 K). 0 etfet, le- tr.insfert de!i avant.ages et des nscues ties.\ l'actif a bien
lieu a la date de r~alisauon de la transaction
En revaoche, !'analyse en substance des transactions portanr sur l'offre globaie condun

conslderet sep01ement la veme di? matenels de ceJle de la presi.auon ce meintenanre asso-

Pr~tatronJ de Offre globale


maintenance ennee N..,
(fournitui'e et
retatfves
aux vonl'41s
mat11tenAnce)
en I(<
de e N JJ
l*io!OCODteU,,
000
lmpr;moni6
3 000
Fax
1 500
AlSlres
500

"

prestations
realisffs

"

prestations
r~allsiles

"

prestations

re.aflWes

en N

tRN+1

on., N +J:,.

5%
5%
5%
116

IS

40%
35%
30%
1/l

I){,

25%
20%

1/3

An4tyfe

"

er1 wb,-tan<:e de

prestations
realisffs

l'ettre globale
de 1.inn~ N en K(

flt\N+3

(solde)
40%
35%
45%
1/6

Pholt>c:op:NCi
tmprlmanles

.,,

Auves
Tolll!

9 000

~ttrmfner le monr.,nr det ~,.t~r de ~r611els- e( dt: pfest1Hionsrd~llsees t,. N


propoff'r /e{ f.crit111escornptabil!'f corre'i{>Ondantes.
Ouel sera te montant des pre:.tations-d oomprabiliser-en N + 1 ,
au titre du chiffre d'affaires facture en N,. (otfte gfobale).

411

N + 2,.

c:ie~ doiH la r~altsation s'et.lfe an la mnee cu rentrat de ttois annees.


La part corrcspof'tdant la vente cc matl>ncls s'~tabbt au prix total dtminu~ Ce la prestanon
e_gale 3 10 % du pox total. SOit ;
Vente e Pn'lC total/ 110 %.

A la ddrure des exercrces ~ N 11, ~ N + 1 , t N + 1,. et ,,. N + 3 , la .socjere Ouejacs a rea!Jse au titre de l'oflre globafe de l'annCe N les prestatlons de mafntenanc.e tulvantes

To1al

act1vues ord1na11es

er

er

N+3

Off re globa~
(fovrnltuto
tt maintenan<.e)

Dont veotes
~ m.a~rlels
(fournfwre)

Dont prestations
de mi\lntcn&nc.
lnctuse

, Q(l()

3636
1721
1 36ol

364
273
136

"55
8 182

818

3000
'500
500
9000

45

Contuu'l)i?fnent A la nerme !AS 18, 11 ya lieu de Co(nptabiliset .\ l'avancerr1e-n11es prestations


de services en tonction de teur niveau d'extculion. Au:r.si, le rnonlant des orestauons de
manitenante mduses dsns t'offre gfobale s'~t~blit eri fonroon de l'avancement Ce Jeur exeCu-ltofl en tc N i)
5 % <(364 + 273 +136) + 45/6 ='6 K{.
Total des revenus dfJr produ;cs der a(tivlr~s ordlnalres de l'ex~rcice N :

- vcntcs de materiel :
000 K 1<""1c s<poI+ 8 182 K (ofl1< gtobJle) = 12 182 Kf.
-prest-atlons de services.
1 000 KC {ii'i-9anc:e pc:mttii1">0~1 + 46 KC (ma1n1eoan<e iorl~ d~oi; l'c;ffre 9:oh.;lel-= I 046 l((,
-a fio N , femon1antdesprestaoon:r.d1ff~ceess'ete1e ti 772 K (SIS K-'16 K).

ZooM'S

- EX[RCIC.(S

Ecrlture A fin N

11

SOii Lt:S No~MfS

COMl'TA&lfS

iNr(RtlAllOltA.l(S

AVCC (OllRIG(S

1000.00
12 182.00

1 046.oo1
772.001

Prt_stati011s ce ~iCCS{p1oduit.s1
Pres~aUQl'lS de servicP?s.di*ffree-s.

LlJ $0C1~td Art~ltdrex. " opr~ pour l'lncofponHlon dP.~ lntf.rCts flrt4n<lf:rs Jnt~tcafalres:,
conformemenr A la Yi'ft.ion aauel!t> de Id norm~ IAS 13\ Pour ce faire, ell'. a esrlme un
raux moyen pondere lie A l'endettemenrg!obafde 5 % pour l'exe.r<ice,, N + 1 .

a DCltrmlrtrr
2 - Le montant des presteucos a comptabilise-r en re N + 1 , N + 2 Jt et N + 3 n
au titre du chiffre d'affaires facture en .. N 11 (offre globJle)
sour res exeroces stuvants, la part drff~ree des prestetlons (772 Kf) retenves a l'offre globale
facturee- en N-. sera co1nptab1Hsee en produus des actiVites orcnnanes ~ havteor de 16$ K~
en N +I -o, 2.97 Kefl N+ 2 ll et 310.Kfenc N+ 3 .

annie o: N

Pt\otocooleu<S
lmpr;manie\

"'Avues

Part.de la

en e N .-1

11

encN+2

en Kt

364

IS%

SS

40%

l4S

40%

273

15%

6~

95

136

10%
33%

11

35%
30%
33%

35%
45%
1i'%

818

en K(

IS
165

41

15

l'~f'lnft de rat<JKht"meflr et le rnOf'ltant d~ dfvNJendes1Cveftbnc A II socl~t6

Anofediex.
a Cafl.uler le montanr d~s frrtf' finnncie!S IM.crporab1f'' .au <.oi>td'acqulsitiondt! fequi1)e
menL
Pour ks deux que.,tions,prop mer les ecriwres comp tables co11esponddnles.

PrestationS ri!alisfts
enoN+3i.

m1intenDinc
lnduse en K(

S
Tol&I

Prestations reatisiles Prestations- rNU-Sees

des emprunts (\AS "18 et 23~

t.illlation et de preparation

Vf.flte5.demateriel b.urNulfque (prOdUtllJ

off re globafe
f6Cturf en

ft le coat

Par ailleurs., la sociPr~ Analedfc"1f a acquit IP, , .. mars N , J tJrt equfpemenr d'urte valeurde
800 Kt dont la mise en service a ere effectiveau 15 avril N + 1 apres divers uavaux d'ins-

(en KO

Creances.c:lien.;

Th11n11. 6 leir. prOOulu des act1v11es ordlna re.s

CoRRrGe

en Kt

]97

1s

95
61

8
310

1 - l'ann@c de rattache.m-tnt et le monU\nt des dlvi<lentfes re:>vt!nant a la soci~te

Anilledrex
Con104"m1Yncnt a la normc l.b.S 18, les d111Jdcndes soot comptabilis.1-s chez las b&lCfioaires ~
la date a faqueUe- le dro correspoooerude- l'octionnaire est etabh. Dans le- cadre de l'approbation des compies N 11, l'a.ssembtee gener,le ordin.aire du 1 Swill N + I a arre1e l'aHe<la
non du resufta1 N en reveur d'trne distnbuticn parnelte. Au1rement .c:ht, la soc1E!t~
Anal~dre)( doll constater tes a.fl1id~dcs lui revcnant wr l'~cra:e

EXERCICE

18

11.

I " a hauteor de? sa

quote-pan, a savorr
Divld'tndes rotauJC =- 80 % dv RNC apre-s doiatlon a la reserve k>gale, soil :
80 % x (200 - 200 K x 5%) = 152 Kc.
Divld~ndes revenanr .i Ja sod~rt! An.Jledr~x:
152 K (670 /I 000 actions) o 102 KC.

Autres revenus ; dividendes et interets financiers.

Lb s<><lic~ Ouej~a" cl~gfl9~ un 1~s.ulrar nttl compt&blt dt 200 Ki ctu tJtrc de l'exttclce
N L'~ssembltt 9en,f1tfe defi ac;tionnalre\ t'(lnle le JS 1tvfil N + 1, n deddd de distri
beer sous forme. de dividendes 80 % du disponibledinribuab!e
apr~s doratio.n a I.a
resetve legate de S %. Le capital de l<t societe Ouej<tcs est composede 1 000 actionsdont
filO dttenuespar la sociere AnaledreJC el 330 par un aWonnalremlnorrtalre,

2 - Le mon1ant des frais financiers lncorporables au col.rt d;acquisition

l'equlpement

de

~ societe Analedrex a decide d'ople1 pour !'Incorporation des co\jts d'e1nprun1


t'aclif,
confonnern-en1 ~ ia version .a-c1ueUe de la oorrne IAS 23. poor ce qui conceme l'l!quipe1nen1
d'unc valeu1 dt- BOO K(.

78

ZooM'S - ExtRCICCS SUll L!S NOKlolES

COMP"ABU:!i

l~IT[lltlA1101f<\LE5

AVl!C

Co11mt!.

ta norme JAS 23 au101~e j'mcorporaucn des frais finanoef.s 1ohere1')ts ~ Ia pE?rJoCede prepatalion dudlt actil avant son uultS.ation (sort, IO, 1,5 meas entre lie> 1 mars et le 15 aVtll N + 1 ).
in rebseoce c'emprunt spedfique a t'invesussernem. !es coots 1ncorporables consistent a
apphquer au montant ce t'1rwesbsse1nent un taux correspoodaot ~la moyenne ponCeree des
raul( d'emprun1 de t'emreodse. O'olt tes cakuls suivants:

coon d'~1nprunt

Les passifs socraux, les


passifs et les provisions
(IAS 19 et 37*)

fntorporables:

SOO~h5%x1,5/12mois:
Ecriturea au 1 S avril N

SK(.

1 (en Kf)

CCH~ptcs couronts d'as~cii!s

102,00
102,00

Prodoit.s financiel'S (cfMdendes) (p1odul1SI


Eqoip~n1
CoUlS d'emptunt int'orporable'i (Wrge()

Denes rqurnts~lltS d'IMmobdlSCHion

XERCIC
A f1n

805,00
5.00
800,00

ir

19

Evaluation et comp1abilisation
des indemnites de fin de carriere (IFC)

N , l'ettutprJs.c 110/lv{! e.mplole do~s

uee de sts f/17(1(~

f1~11(.1is~s un tfft<tlf di:

30 ~rronne-scomf)O~ dt 3 c.ad1er. M 7 agenrs de m.-1u/se et dt zo OlNflers.


Co11form~me11t A I~ norme IAS 19, l'enrrP.prise lrolfve a pror.e<f~ au re<-ensement des
divers a vantages ac<-ordet au personnel t'en pane. l 'analyse a fait 1essortir que seufes- Jes
lndem111res ee fln de catril1e constiruaie-nr dans eerie /llJafe des avantage-s porteneurs
templOI ~ /)f~ttltiOflSdeffnff'S t'l~(tSS1fljfl( uee ~VIJ/u~tion IJCtuarfe/f(' seto flJ rnethodt
dPl unirik de t;rt'dltprr;1jet~f's

A fin " N - r , l'enueprise lrolive a comptabilise pour la premie1e fois dans Jes <-omptes
dtt sa filiale un pr1ssff social correspondant .'i la Cota/ire des dtoits acquis en maae1e d'indemnltk de fin deca1rle1e.i fin d~cembf(' N- f lo poas un montant toral de 251(.

Comptetenu dtS 1nodffk~aons d'hypot/'lkes 1u:tu,tltllH.. Its mo.nt~nt$des ettg,gemenrs


d'fndemnJ1f,( d~ fin ff~C/lffi~fl!A l'OU~fllJTe de /'eK.(!t'C[Ce /:VQ/IJe/lf (Qmme (tJit'
Engagement IFt-fln N-1 :o

''

recalcule suivant

hypotMses bctV3rielles
retenues ft fin N "
17Kf

Enggernent
IFCA.fin 11H-1"
compubillse

Ecarts actuade.15

25Kf

+2K~

b touverUJre

' l~ ncrmes IAS 19 et IAS 37 ou fa1l l'objet d'ue expowsandage ayiJril pn;. fin le 28 cctobre 1005
03-f'ls 1' caore de ct pro.l'tde h?\s:on poul' 2007. H est notainmerit p!"opos~ de s.upptlmer tes tt:rm<:S
d' ecnrs e.,.t>n11,.1"'ls 1H de pa>.~ rs ~tlltu1"'1i" dan-.1a ve,...ion f<'lf':Sff de; la norrnf' IAS. 37 le'!
E"Xeterces 20 et ll resuhent de l'apphca:ion de 1.3- ncrrre IAS 37 dan;. sa veroon ectueje, appab!e
en- 200S et 2006 danS l'Un1on eutcpeenee.

ZooM'S

- EX[RCIC.(S

SOii Lt:S No~MfS

COMl'TA&lfS

iNr(RtlAllOltA.l(S

Outre /es varfationt d'hyporhlts.Ps aquarielli>s, !es ~volutloru s.alariaf(t,s pratiqui:Ps

en N

conduisent egafement .i reajvrterA la haus.te, de 27 Ki A 29,5 K(, /'engagement relatif


aux lndemn'ti?rde fin de urriereconespondent aux d.roUsacquir A fin N .
t:nfln, II convit11t d'y ~Jout~r le mo1,tbn1 de: l'ettgagtmtnt (Ol)CttnotHle:t fndemnlt~ de
fin de cam~re corr~pondantRI.I triJnsfterr ;,u ,,., janvier N d'un cadre Ag6 de 50 an,t en
provenance d'une autre entite frdn(aise hors reterentielIFRS detenue par l'entreprise
lroli'veel ayanl conserve le beneficede son anclennereanter;eure(dixannees)dans le
cad1e de ,,, meme con"'f'ntioncolfecU~. Celle-<i ouv1e d1oit S une ind~mnltede depart
egale a uois moisde f1,1lalr~ pour un csare ay<tnt vfngt ans d'ancl~nnereau depart ii la
r.etr<Jite A 60 <Jn<. L4? $a!tlire mens11el de ce cadre<'eltve A 2 500 t A fin,, Na
A fin ~ N ~. les hypotheses actudriellesappflcabte-s au cas d'es+ce- sont les suivantes:
- profll de carrier~= I % ;
- turnover
1 % ,
-mon~lft~
- er am~li$ation .. J %.
tv~futr l'engttgtmtnt con(e1nb111 le-t lndtmnlt~s de fin de C6f(f~re1el1tlf ~ux drolts
acquls A fin v N par IP <.adrecfp 50 aflS. co.nform'm~ntA la n)ltthode dei unitfs de er~
di: projete&S.
Comptabillserles engagements d'lndemnltesdi! fin de carn'erea fin N en appll
Qu.1nt la tl:glttdu corridor,

CoRRIGt
1 - L'ev:iluiJtlon de l'engage-mcnt lfC rencernant lo cadre de SO ans

La n~thode des unites de credit proJeteei. suppose La dete.rmina.ti<>O du salaire de fin de car
r:ic}re permeuaru de de1c1mincr IC!s drofts acquisauxquels II corwicnt d'rippliquc1 res hypo
llteses actuanelles(a<tuahsauon el prooebmte Ce versement)
La dkornpos1uondu
contre;

Thsme: 7 .es p.assils sonaux. les p;i~sit.; et les provisions (!AS 19 ft 37)

AVCC (OllRIG(S

ca.Ind de l'eng:agemen' lfC' est presenree dans le tableau de la Pse d-

CH Cf. la pra~nt.:l.Ofl ditH...ee des modar~s de ca!cul de:r. engagemettts ff( en trance fait~ ~, 8. LeMJn, in
Ir do~j.lt:'' , ..1111.111!: rnr',,.agi:l"len" d<' 1tnal1c c-1<i>t.Y.-149f'S1olmil31rcs,la 1ecof'l'!m"ndatX>l"Ict1 CNC o, RcwP:
f1duo':Jitt: compUJi'en"298. c:lo$s~r. SCptemb1c 2003. P!> 2S64 En France. !es if( sont acquis~ sous
<ondilloni de p.re:.ence du ~I~~ I'~ ck la 1ct~!I( : e'eo l'clpphc.i:llon O'Une lmC~-s.'Jtlon des droit:
~wrriw..ee pat le ,appon enue l'anclermete acquise A la oa1e du calo.;I er l'andenne:1.? 101ale if'~ de
depan A !.a re1ra!1e.

81

oecomposhion du calcul de l'en9a9ement reatif aux indemnrtes de fin de c;arrieri::


Calctds fnt~rmediatres

En<

'Sa!alre projete d.e f t1 de

z 761,$6

Z SO(h ( 100 % + I %1"''

mu~ theUt'IQut

8 28-l.61

z l61.S6 x 3 m0ts

'1ob(lb:lite Cle Pitem ent

S1,11 % (100 % - 10 % monalrte> x (100 % 1 %

Efba de l'aC1uaiisation

74.A1 %

100 %/(100

S-006.46

8 2'84.67 ~ 81.21%)!74..11

co111t1c
Montal"t brut de t'1nclcm

Va!eur aC1uafle

!NM

probable

Detalls des caJc.uls

u,rntWer)

w.a

% +3 % :=ctuabsation)'"..,.,
%

IFC (d1olls
1 SOJ.13 S 006.46 x (ICt&nS/20~1'\SI
fn N J
~ Nombrc c' arin~esJUSQ\I au d~pan la 1 cna1te:.
Engagement

_,<ous~

A fin 41; N " l'e11gagemen1 IFC conct-rna.nlle cadre o-e so ans S'etaiblit done~ 2,S K(.
2 - La compt.abUlsallon de l'eng()gement IFC Ii fln "' N avec appll~'\tlon de la
r<gle du corridor
Le 1r1ootant de l'enqtigement IFC c\ lit!" N s'~tciblil ~ 32 K. II co1tespor1d ti 1en9<)9e1n~nt~
l'0tJverture (25 K) auquel s'a1outent les Ccarts actuariels (2 K). l'eHct des ~voluuons
de salaires (+ 2.S K> et !'engagement supplCmentaire reJ.auf a l'entree d"un nouveaU'salane
(2,5 K(),
P.>1 apltcalioo de la 1e9le du l01tldu1. 11 n'y a pas lieu de comptabiliser les 2 Kt: d'k.a.ns
actuaficls, ceu.x~d tL.lnt comprisdafts 112 co<ndor d~ plus ou moms IO % de la vateur actueU~
dC' l'cngag~<>nL
A frn N "'II ya lieu de complabd1ser un1quernent 5 K concerna.nt l'effel des evolutions des
safa11es (-+ 2.S K) et t'engage1nen1r~atif ~ un oouveau salarie. (2,5 K'}.
Ecriture

a ftn .. N II (en Xf}

Ootalions.auw proi;hJon$(charges!
Pi'oWlonspout risques el cha(~
Ajt1srem1;111du passil cwrespondant ~ l'"!IJ!l<meot /fC

A hn N . le pas:o1f

s.oo

s.oo

social (IFC) comptabilist! s'~IQvl) ainsi a 30 K pour un 1.Yigagcmt?t'l1 lfC

eva/ue a 32 K correwonda.ntaux droits acoois 3 cette meme date

82

ZooM's - EX(A.CICCS

ExeRc1ce

20

SUR LtS NO'tlol(S COMPlA81.(!i ~11(1Ull\1101t~l[S wee (OKllJUt!i

Thi!me 7 les passds sccaux, [es p.assih et les prov1s10~,s (IAS l 9 el 37)
lndiquer le rrttlternent comptable dP.1' dffff!renu passifs ret:en1'e<r ""' l'entrepri~e
Virtoc d<tns le r.adre de la ptl!par<ttion de sa c16ture- des comp res .i Hn " N ~

Identification et evaluation des provisions,


des passifs et passifs eventuels

Dans le c.adre de ta cldture de son exercfce N , l'entreptise vtuoc a recensl! uncertain


nombre de pass(ls dont le d~nouement devrait avo1'r lieu,pour la plupartd'enlfeetiJ<.
sur l't'Kt:tcict . N + r , 6 setl/Olr' :

(aJ Oet dPpenser fufures fUf p/uJfeurs de S~t ~ltes de produ<.t.ion il-vatueps 15cJ K
pour se mettre en confotmite a,.ec de nouvelles pre<.onisatjons de se.turite. Saul

decisionufterieure d~ modilicadorudu lonctionnement der proceSSUS"de produc


tlt>ft des sl~ts<Ot1<e1n6, l'e11uep1lse envJu.g~ J fin N de metttt ft,, revvr~ eerre
re<.otnmttndat/on A comptPr du 21!nu~semt>st1e,. N 1 1 .
(b) Le coUt d'un sinistte cause a un tiers pour lequel fen'freprisea ere reconnue res
ponsabfe en octobre N. Le montani de l'indemnisation estimee a 30 Ksera arrete
delinillvemenr tors de /';,ppel du versement adrerse a l'entreprise a titre de
d~omm<tgP.meni av~nr la fin du prPmkr irlm~rrre " N + ' it. A lln " N .o, t'emrepri~e a obtt:!nu on accord defln!tif de la parr d<t son as.s.ur1>ur concemanr le. temboursement d'une somme forlai~ire de 15 Kl.
(cJ Le coUt de depolluti'on dtt deu..'N sll~s jnrJustriels, a savoir

- II! le 1r sit~ A evee un col)t de d~pollutlon Ii~~ 6 I~ premltre 1r1n~ed'eXpfoltlJ


rlon e.ulm~ ~ fin " N '" A 50 Ki (;,vanr i#r.-rualltatlon), La mlse en Q'!UVff! rli?$
actions de dtipo(lutjon inrerviendra dam 10 ans en tin d'exploitation du site;
- 21: le site 8 ,. en fin d'expi-Oitation di:but N + 1 et pour lequel une .provision
a ere compcab/lisee au JO Jurn N pour un m011tant actu4'1is' de 80 K suivanr
der regle$ d'~v1Jfu~tl()(I Jncho()(}~es depulS /'(.)ligl~ de l'tJ<p!oltacJon tn" N9 , La n1iie en atuvre efft>crlw- der op~rations de a'~pollution est p/aniflf.1t
sur le deuxieme semestre " N + I " Dans certe perspective, t'emreptlse a
estlmPA fin - N que les ptogres technologiques acquis dans It domalne, au
couf.S de: ccs :rols dernll:fes.Jfln~~ sur les lturres sift$ du grov~. fol permtL~
tent dP'>pi?tPr raitonnabfemPnr unt? rkitJCtion dei r.ot.its- de d@c.ontAn>lnatjon
de l'ordte de 10 % par rapport aux estimations iniriaies;
- dans les deux ces. ces obligations de depollution resultent d'engagemenrs
conrr:J(tutlt ptls p<Jr l'cntreprl~ dbnt le cadrt de l'txpfoJtation dt t~s sluts.

(d) Le coUI d'vn lfrFge provrsto.n()i6 fin e N - I 6 haoreu1 de 1 s Ke t-l pour lequel
l'entrepr,r;1: a ~rP condamn'~ dPfinirivemenr I~ 1 S dec.embre N pour 10 J(f
payables au 15 janvier N + t
Le tsux d'actuall.sarion applicable est de 3 %.

CoRRIGE
Dans la veSIOO acruelle de la norme IA.S 37, It est procede a la d'stinct1on entre les. provisions
el les passir~ ~ co1np1,ab1ll;er el le-s pasSJrs even1uels devant faire l'obJel o'une menvon en
notes annexes. tes ~s1fs el l<fi provlSton~ COfre}'pOno-en1 ~a-es obl19i11Uons a<:t~1elles resultant
d'evl!nements pa.s:>es alOiS que I~ passifs eve1UuelS ~1)l def. Obl~9.atJ01tS pOtenlielles devant
~tre con(irm~es p-ar d~s ~v~ncments tututs. Pour ~tre comprabi!iSl.)es, les prOVt$IOns dolvenl
etre, en oJtre, evaluabJes de man1ere f1able et occasionner une sortie probilble de tres<>ret1e
1-ll! ll'aitomcnt <empt.able A fin N des pas.sits recensH p1>ir l'entl'e.p.l'ise Vitroc
Dans le cadre de la C16tu~ des co(nples ii fin N de l'en1repuse V11roc, 11 s'ag11 don<:
d'ide-otifier chaoue ob1igllti0fl en ronct1on des defin1uons de la norm.e 1AS 37 afio de p1opo~
scr I~ traitcmcnt comptablc apptopn~ :
(a} A hn ii N . ces projets de m1se en conformite constituent uniQuement des
obbga1ions polentielles dont la confJrmaoon pourraii. le cas echeant. lnlel'Vt'nlr en
11 N + 1 o. En effet, l'entrepr1w V1t1oc a Id possib1hte de tt>rioncer ;) engager de

lellM dl!penses a-n proc~ant j une fnooifici11ion des p1oc~d~ 1nd.w.t1iels des ~11es
cooccmC.S, En outr~. ii est a noter qu'il s'agit s1rnplement de pri'conis.auoos sous
forme de reconimanda.non dont on peut supposer Je caractCre non obh9ato1re. En
conseooence, l'~ntn:pnse n.> don pas co1nptabiser ce passil rna1.s porler unique-

men1 une tnfonnatJon en notes ann~e$ s'ag1.ssant d'un passd ~entue.J signdicavL
(b) L'c~ueip.rise ayant ~t~ rcconnut:> r'2SponS:abl'2 avant la dated,;: clOture. l'1ndcmnisa
uon definrtive a la charge de l'entrepnse constltue une obl1gabon actuefle resultant
d'IJn ::,1n1s.tre ante-neut dont l'ethean<:e est connoe (premrer uintestft> 11 N + I ~)
rr"IDl:S d'un 1oontanl 1ncenai1lestirn~ d 30 KC. U s'a91t alnSl d'une f.Ho1Jisi:on ~ <:omp
tabitisec fin 1i N pour un rnootant dC? 30 KE'. ?ar aincurs, la somme rorfaitaire de
15 KC, acqu1se fin N oe la part de l'as'Su.reur, constitue un Mllf 3 cornplab1hser
distincternent.
(c) Les coO's de dpollu11on des dux SJtes 1ndvslnefs ..- A el B consutu~t des
obllga.tioos actue.Jles (en9a.9ernen1s c;ontractuels) 1~sul1anl d'ev~nemefltS passes
{pollutions causecs l'environnrmcnt}. A ce titr12, l'enu~rist- Vitroc c-st amcn~e
constotefdes PfOV\Stons hn N o sur la base o.es e~1mauons operees.
Site A 1t : l'estimat100 de t;() K( do1i raue- l'objet d'une <JClU(lliS<ltion (ompte tenu
du t!itf~re slgnificatif de son1e ck 11"5ote11e en fin d'exploitation du ~lie. 0'91'.1. la
dotation d'unc provi5ion ramenec 37,20 K 150 K I (I 00 % + 3 %)' J.

ZooM's

- EXtRCIC(!i

$Ull L{S NORYCS

COMP~A8l(!i

IHlflltl,\TIOlflt,l[S

u Sit& a: le rnontant de la prov1ston de 80 K do1t ~ue r~ de mamere a H?n1r


cornpte de l'rmpact d'uoe reduction de coUt fife au)( progres techniques de dfpol
tuttoo. En effet, it exute des ind1cauons objectives sor l'occunenre cfe cer evene
ment funn des f<>rs que Jes operations de d~polluuon sent 1mminentes
(progcammlk>s sor N ... 1 } et cue des t&lucuo"s de coOt soot tondees sur l'cxpC
neoce de l'entrepnse a pernr de constets reels. A1ns1, la Pf0VIS$on d~t etre re\11'$fe A
la betsse de 10 % pour i:tfe remenee ~ 7l KC (80 Kt x 9Q %)
{d) Ou f;,ut de la conda.rnnatior.i dehruwe. la provision doit etre reprise pour 15 K{. Un
passit de 10 Kt: doll etre con,ptabilis~correspondentau 1nontant dftinitH it rt?gk:r ~
la ticrce partie dCbut 11 N ~ 1 11
2 - la compt.abilisati-on

En coosequenre, les eouwes co1nptables sent k>.S svN3ntes & fin N (en K():
1ndem11i:fli d'ac;~ur.ance a recPVn!r (c-'$a'te A)
(.)otatiQO$

aux fJtfflhion\ b

IS K.

c-

fd<argesl
Prtwi$ions pouJ rl~ques et cha(gti
Co(lsratadOJl
,., (c)

des

pro11lslons

o;itp

relarives

= 37 ,70 K

ttee ;\ l'lndemnt~bon ((ha1ges)

Identification et evaluation

des provisions pour coots de restructuratjcn

Au cours du tiernier r1fmestre de /'ann~e N , la direction de l'entreprise Renralu a


d~l<le de pro<~der 4t In feunerure de s.on #re de produc:fl.on siru~ d11ns le sv<l~st de Id
Frlfnce dans I~ c.adr~ d'on plan de ratlr>nalisatlon fnrlustrlelle.

ere

Les prlnc1pafes caracreristlq11es de cerre resrrucruratlon onr


c.r>mmvniquhs aox
membres du personnel ains} quaux p1incipaux partenaires de l'enrreprise debut
no'/embre N. Elles sont indiqutts ci-de-ssous:
A lerm1tture. rata!e du sne df> ptCJducrion fran(fak.
8 Effectif conc.erne: rensemble des personnels affectes sur te site
Fndustriel lrantalt c'est.-.a-ciJrr apptoxim<ttiVement 35 pers.o(fnes

1s.oo

(4 ud1es. B .sgencrde rttjitf&! tt 13 ouvtletj)

C Colit global e-sti(111: Iii> d!rttdPli?nt DU lnd(r~ctem~n't A la reitrurnira-

5UO

t/Qn: 500 KC aoot ,

<111

,. d'pensesde re/od!flsa1ion
BQK.'

<as (tJ)

du ptrson11et au sein

de l'entreprlse

- d/.pensef. d'lnvestissemP.nt compfl:m~nralres s11r l'aufre .sir~:tndus


trie/ ; 50 l(f:

8 KE.

- pertes- operaJ.ionne!les sor janvfer: 10 Kt.

13,00

o ... Date-

23,00

Cor>st.1rat1Qn des reprisesde p1oviSJOfl~ 1el~tJves. au cas (c)


., Id)

lndernn11e A \erwr
CanstitUJfJon rJt l'indf!mrnte..iJ payer (d}

ExERc1ce21

- cotltsdirectf!ment Ilk.aux depans de salaries.: 350 k;

Providon\ pour ri"i(!tl1!'> et <:h<}rg~ (c- - site B


d= lSK)
~eprise de ptO\lslons (produit'i>

Charge

----

Theme 1 res p.;ssl!s scceux, !es passils er les prov1s1or.s (IAS 19 et 37J

!.VEC CORAJC.15

I
t0,00
10.00

demise ~n eecwe du plan quelques t1ansfert.s d'actlfs en

d6t.tmbr~ N 1-ur 1111.1ut $Jte lndvrv1'tl sJu1~ l101S de l'flt)tl90"e,,v,,nr


une mi~ en <:eovr~ F;ffective(ju plan dJlfiU>tla Wiode (ju IS jsnyier
N+ 1.tu 15 MvrierN + 1.

Au cou1r du mois de decembre N, des uansfe1ts de certains actifs sont intervenur confor
mement au plan <1nnonce.

Preciser le traitemenr wmptabfe ci fin N 11 des dfH,rente.s depenSesprevues conlorm~mtf>L .t l:J vcfjfon l<to~lle de I norrm: /AS 37.

86

ZooM'5 - EX[RCIC.(S 5011 Lt:S No~MfS COMl'TA&lfS 1Nr(1ttlAllOltA.l(S

I
et

AVCC (OllRIG(S

Les instruments financiers


les paiements en actions

1 -le tra1tement rcrnptebte des dep-ens.es futures de restructureucn


tes c1Heres de co1nptabd1sa1ion d'une prov1slor1 poor restrucunauon som rernphs i'lu cas
d'espece ptnsque le plan, dki0-e pa1 fa. duecuon, a ele avan1 la care de ch>ture du
31 cecembre N .
-d'une part, lormah.sCet d~taltll'.' a11ec res 1ndicattons mi:nirnalcs, a sevoir : l'activit~, le site ct

les personne4s concernes. res Cepens,es futures et la date oe rmse en ceuvre :


- <fautre pan. annonce pubhquernent et avec un commencement dE" rmse en O?Uvre a\rdlll la

fin de l'annee .c N {transferts. d'a<:tifS) et un -O~l.;11 de r6alisatJOll cccrt d'une dutl!e pfe.11~
s1onncrtcd'un mots.
Au regard de la version actuelle de ta norme IAS 37, l'obli<JaUon. lmphdte de restructuration
etant fondee, une provtslon pour restructurallon don etre consutoee a fin N " sur la base
d'une e5timatJon fiable ces depenses due<lemenl hCes A ltJ Tes.truclurat1on
AinSt, tes depenses de 1eloulisa1ion de personnel (80 K) et d'invesnssemerus nouveaux
(SO K) con5titucnt des irais- non n~ccssaircs a la resuuctorancn c-t UCs ii la condultc nnure
des activites poursui\lies A ce titre. ils soot exdus de l'aSSJette de I001te proVlsion II en 'la de
rnerne des penes operaOonnelles f1.11ures avant restructuratioo (20 KC) qui, plus genftedement.. sonr non coofcrmes a W d~finitton et aux cueres g~Ae!aul< de coolptabibsotion des
provsioos,
De fall. le moment ee la provislOfl pour coot de restrvcturauon a comptab1liser a fin a: N II
s.'elf!i1e ~ 350 K( ccrresponcant Aune estnn.allon fiable- des, coCJls des departs de personnel

(IAS 32/39, IFRS 2)

XEftCICE

22

Evaluation et comptabilisation d'un SWAP de taux

S"

Au 2j~nvJ.er N. l'f!Olltptfse !liv.f)tf: mtl. en pftJCC VO SWAP de {~ti.Itfl~t de


(Ofllft llfl
t~ux variC1b!e 1/RIBORpovr un nomll)~I de 1 QOO K sur unt dur~ d~ dix clOflC-4!$,
Au r;ours df> l'e..xerc.lr.p" N ,le t..J11x d'lnrerl!t Gt./~180/lP.vohJecQmmf>

I" j<tnvif>r N

Taux cldturt!

2 .. Ll compu.b1llsatlon

Prcc,dt:r ~ l'~vbluatfon clu SWAP de

N+1~.

t<rll!Jte.& fin 11 N 11 (ell Kfl

l)oia:1lOns aux pr<Wisiqns (charge!J


Pr01-isions pour risques et charges
Con.ttar;ulon oe ~-liFO'Vt$KJn PQ(Jr rocits dii reo;trom;rt1!1011

df>r.f'mhreN 1

5,40%

5,30%

du site en rours de fennetute.

JJ

.3 J dPcembre N

5%

s.u/r:

t"u>c er~

4,50%
4,80%

J.<t comptablll.~f(ol'I ou 31

d'c~mbrt

N tl

350,00
350,00

Selon ~s nerres IAS 32/39, un conual d~ SWAP ~st un lnslroment fioanctec deove a comp

tabiliser ~ sa 1uste val~ur. S'agissant d'ectits d~tl!nus a cos hns de transactions., les variations
ulterleures de Juste valeur sonr enreg1strees dans le compte de resultat,
La iuste valeur es' definie comme etant ta veleur d'echange enue des parties mlormees el
cor1sent.al'\le}.ida.n$ des {ot'ld11ion:s. non'tlales de ccnruerence. En l'escece, elle rorresoood d la

valcur acluafiset- ces llux aSSO<r~s.

88

Zoo~fs - ExtliCIC(!i SUI! l{!i NORf/(:S COMl'TA8lE5 l~llfRtl/\llOUA.lE:.

,AVf( (O~f!IG[~

1 - l'f.valuation du SWAP de taux a la ju'S\e valeur


La fl1ste valeur du SWAPconespond a la valeUTaCtt.it1h:.ee des llu)t a$SOC1es.
'!)el\(fal'lt l'annf!e N :i&. le taulC EURIBDR de 5,30 % est sup~11eur au tau)( fixe de: S %. n res ..
pece, le SWAP est avantageux puisqu'1I gCo~rc un drrf6renucl cc Uux en tavc1:1r de rcotrepnse au taux:de

+ 0,30

%,

la Jllste valeur itU 31 decembre N du S'NAP resulte a~ns1 de l'actualtsatton de ces 10 flu;.;
luturs de+ 0,3 % au t.aux de d6ture it N -o, soit 5.40 %.
flux tuturs annucls

1 000 Kf x 0,30 % ~ 3 K

Somme des Uux tutors.

octuahsessur

10 ans
e- (311.054) + (311.054) ... (311.054' l; 22.70 K(,
Au 31 decembre N, la jus.te vaJeur du SWAPs'eleve :i + 22,70 X(.
A 1'in1er:.l?, pendan1 l'annee N + l .le uiux EURIBOR de 4,80 % ~t inf~1eur au r.u,1x ti:xe
de S %. ceue foisa, I~ SWAP est dtsJvantageux puisqu'il gt?nere un ditf&1."'fltiel de flux en
defaveur de renrrepnse au taul((!e- 0,20 %,
Oe Ja meme man1ere que preceeemmeot, la 1ust~veleur au 31 decernbre N 1- 1 du SWAP
tesulte Ce l'ectuausauon des g flux lu1urs ce - 0,20 % au taux de cloture N + 1 ..,,
soit 4,50 %.
010U, unc [usre valcur de SWAP de : - 14,50 K.
(- 211 ,045) + (- 211.045') + ... + (-211,045')
2 - La comptabilfs:ation

du SWAP de taux lt fin 11 N,. El fin

!criture ~ fin " N " (~n K' t1


Ad tt 4fnander (SWAPf
Produits finM'lciers (prodiJ!t\l
Con~r~ratlon de$ wtrlatlons 11lrerie1,;res de 1c1s(e

tr

+\

22.70
22.10

14,50
lij,SQ

C-onsc.'!rar;on dts v11rlbIWn!i ltlr~ncU1es de JU!.te v;J/(!.ut au

SWAf><
'onstat~

NB la 1uste veleur du SWAP est egale


EURIBORSQ(ll id~noques.

a hn

a O au

"N

(methode du taux d'interet

effectiO

Pour lirlancer des lnveISSf!ments de croiance, ('entreprise Etamie emet au , .. Janvier N


un empru.nt oblig&taire de 1 000 Kt. s.oir 500 obligations d'une vateur nom1nale de 2 Kf..
L ~mi'ssfon est r~all~e llu pllft .,.,e< de! fr1Js d'6mlss'on de SOK(, tes ob1i9&tlons sont

16mune1tPs svr la base d'(,ln racx de 3 % sur 11ne durt:e de clnq annks svec ver~emenr
r!es !nrerets au 31 d.?cemb1e de chaque annee. Le ptix de remboureemeot est fixe J
2,20 Kt par obllgarlon (ht?ance 31 dec.embre N + 4).
Evaluet le moniant de /'emprunr de

amort.J.

ttn N "S

fln N + 4 "'selon la methode du coUt

I 000 K {i!n11ssiori au oa;:r) - 50 K (de fra1s d'Err11ssior.).


C~iuKI resulte de l'ac

A chaque clOture, l'evaluauon u11eneure Coit etre fate au coUt amorti.


prunt Ce

(harg~ fi'l(illCiE!res bee' GVX \.'ijrlit"QO!i de JUs;te val~r (Ctlilf'9"'S>


Pas.s1f rinandef (SWAP\

~valuation d'un emprunt obligataire au coUt amorti

tuahsation <(jes flui futurs de Ufsore<ie lie A l'emprvnl au laux- d'nteret eHectif. Au1rement
Oit. la metJ1odE: (Ol)~Ste. dans Ul'I l>fei'fitef temps. () ct6te{miM1 k!: taux d'interel eHectif (TI~)
pcrrnC!nanl d'actual~s<'rles flux hnandC!fS fulur.o a hauteur du montantdu collt ininal de 1~em

v.=tl@ur du

tcrlture a fin N + 1 ,. (en Kt')

l'acur fincinc1e1

Exe11.c1ce23

89

1 - L~,valuation de l'emprunt obtlgata1re !>elon la m~hode du coUl an1orti


L'e.valucltt0n 1nit1ale don eue raite au <oGt nei ce fl<lis de uansact1on. En l'espl':!ce, le coQ[ 1n1
tjal de l't'.!mpruot 0Wigatai1e s'l!l-ve a 950 KC:

1.1

SWAP

.. Aprt?s annuiaticn de

Thme t Les lnsuu""ents lmancie:rs el les pa1emerits en aOJons (1AS 32/39, lfRS 21

-(-950)
.

2 Janvier N. A ceue date, res taux Hxes et

taux correspond en quelque sorte au taux de rentab1hte1nterne de

l'emprunt :

Co(n 1n111al =Somme ces Uux hn(lnctet':ide~ <11nnee5 N ~a fl" N + 4 ~ a<-tuallsesau TI


Les tlux trtancief5 wn1 les sulvanls:
- rnter~t annue1 t> payet = 1 000 K:t: it 3 % =- 30 K I an de dlkembre N + 1 .\ 11 N + 4 ,
- r~mboursemcnt au prix de 2,20 par obligation, soit l 100 K <?"n d&embre N + 4 u :

= 30

I (1 + TIE)+ 30 I (1TIE)' +30 I (1 +TIE)'+


a environ 6 %

D'oV, un t~ux d'Fnreret effe<:t1f egat

(1 +TIE~+ (1 100 + 30) I {1 +Tl;)'

ZooM's - ExtA.CICES SUR LES No~MES COMPJASLCS 1nrt1U1;.11ct111.tfS

90

svo: CoR111c.ts

Origine

Annee 1

Flux finan<:f'l'i

- 950,00

30,00
28.30

r- janv<e! N
31decembre I~
3 ldkembreN + I

Ann@e"2 AnnE!e3
30.00
26,70
28,30

30.00
25.20
26,70

78,30

3ldecembre N + 2

Anni>e4

Annff. 5

30.00
23,80
lS,20
26.70

coot

.amorti

I 130,00
846,00

950.00
896.40 976,60
949,80 t 004.80
I 00'5,110 1 034,70"
I 066,40 I 066,40

28,30

31detembre N +3

) ld(=(emb1t N + 4

ch.ar-ge: d'intert=1 calculCc au taux d'intec~t


f1n lie perlode. SOit successi>1ement;
N 56,M K;:;
N + 1 = 58,20 K :
N + 2 59,90 K :
N+361,70 K:
N + 4 = 63,60 K.

cffcctir sur la

91

ave( une

base du coot amorti de l1cmprunt de

I 1'00,00

Ell:em!*de r.a!C\lla fin .. N

+.

2 l)

T-0)4.7 :iC 30 l/..f./ 1.06 .. 1 11(1 Kf./ t,061

2 - tes 'crhures comptables b l'odgine: el 11 fin

I(

N et u N + 1

ExeRc1ce24

.:i

Banques.

plbce des uols plltns sulv4nrs :

950,00
950,00

Emptunl
C0111p1abihsattor.i.ft
11

l'empronl obJigaldlre au col.}f ui1ttal

d'anr1~t10fl
30,00
26.60

!rnerltodedu ta<;X d'inr~rel!econ

A fm N . l'emprunt se1.abhl brentl 976,6 K( (950 K + 26,6 Kt} selon une Mlua1ion al)
coot amorti, LJ chatQ.e d'intet:e1 s'~l~e ti 56~6 kC selon la rnethode du taux d'Kltetit efte<tif,
6 %X950 KC.

lmrueo;ate

lpou ~f\lices rtt1dus)

56.60

Con>pu1bjfisat1ottdi! re:nprurH -0t>li9ara1r~ aCJ coo1 smon:

a Scl'1oir:

Plan 1

tAoda!ltes

(en Kt)

ChatqES d'interet au tau:ic TIE fCNtAts>


aeocues (ml8rit enouel payt?)
Emptunl

Attnbution d'options de souscriptfon


d'actions aux salaries

Le .2 janvlerN, le conu>if d'administrario11de la socierecoree fnaile dhided(attribuerdes


options d~ souscrlptian d'accionsa plusieurs de ses sa!ariesdans le cadre de I;, mise en

tcritura au 1 fanv~r N (en)(~

!(riture i:\ fin 11 N

hnanciers et !es pa!ements en eci.cns (/AS 32139, IFRS 2J

l\ux dates de d611.ue st11v.1ntes,I~ ecntuees se-ron1 sirnltairesa celles de tin N-

Les. montal"lt.s ces flux final"lci2t'S octutih~s av tau-x de 6 % s'et:lbtissent cornm~ su11 :
En Kf

Th-1me ll -Les Instruments

Plan 2

PJ.m 3

C onditionneUe :

Cond1t1ons
IK(IOISSWl!?f'll do fist; tat

tOIS ann~es de ptfse/Kr


diY-';. l"envft:0n:;e
(anoees jj N 11,
N + 1 ~ el 11 N + 2 ~)

d'tll:t)i(iiv11on (SIT)
de 2S % et creseece du
b00ef1d.a1re lcrs de
l';,t?ell"\le de eel objectil

NOITlbre
de bl!nef1ru11es.

2 cadres

3 cadres

1 cadre-d1ngelnt

100

100

ISO

200

200 f

Nomb1e.d'opoons

pa.1 benefic;;to re
!Us!e vale\Jr
de i1C(lt10tt >

<

DfllP d'ewc1c:c
() tvolucUfon

31 decembre N 1

31 ~'embre N i--1

r.,Jte Wt {IJ b3Sc dt prJt de""''"'~ d($ponfbl~

riquesspetiflquet.

21))[

Lats de l'aui:l!'ltt!

de l'chiedlf

r;ontpre terw des caract6ri$

o = ~edap apa1111qeqoxt cun,p 11ua1 atdJJO)i I)

s.,Jdwd xne:;~e:>

OG'St

~JdOJd XIW'itdej

DO'Ot

,(t u1d

0'0151

oo'oe

Sl>Qftdo,p ;,IQ~UUOJtlpUO)- VOtll)q!J.llt') l~UUOS'.Jild ~p 5:J0UJl.fJ

.(l

ueid-

~UO!!dO.P~lei?{)ww! u~nq;.ine} l<MJOSJ<Jd ~P.~mo


(.~)I Vil) " N N UjJ "

3~S'(; z /(sl -O<); Ii+ N 1 I+ N) 106ie4)ta v 1 + N , N ) g~uue <";!OJI ms .,11anp1S<)J afiJE'l.l:t ei a;:i
1uauJa1e1a un,p adouud ~ no,p z + N tl1qwa)ilp tf: {uo1s1MJ) ~W!lS3 aiep 't. t +Ni. ut V
~)i Sl el I ~>I or N $;>5Jlll.lJ ~
.{~ t + N

11

; (" I + N 13 . N ) $a{IUUe x:oap 1n')


a6Je4> '2! ap 1ua-tJJa1P1i.l un,p a.Ch)uud ,)I oo,p 1 + N aJqw0>)~p 1 : ~w1isa clll?P ' N Ll!J
)>I OE-=-:+

oo~ x OSt x t = . ue1d np 5oodo Si)p 1na1eA ~1s:nf

tl)l!eu1.t0J1ad "P uonwvol e1 ap a1qeqcud sn1d e1 ariss-1.1 ~p onnJvo1 ua apo!Ji.Jd l'1 ap


u0t1ewo~.aun jns 3\tSeq 1uawa'.)ue.-.e.1 ~ uo11e<";nqe1dwo'.) aun 1x.asd (q $ t. ) z $1:1: 11 auucu
e1 '(ill"l)OS e1 3p lJ93.I en % Sl + <JP 1utlwass10J)Je) d)ueuuoo;d ap J!Dafqo un,p dlU!OU
le.p SUO!l!PUO) snos Sd;).llQtJll(? $\IOU)e,.o UOOdU)$.OOS "P SUO!ldO S\l!P puaJdUfO) E ue1d J1

un;>~

3;:ic OP'= 3 ocz )( oo l x z = ~ ue1d np suo!1do sap 1na1e11. a)Sl'lf


'SUD!l1pu0> sues ~i)nqu11e suon)e,p UOlldu)$OOSa-p suoudo sap pltdJdwoJ ~ ue1d ll1

~P'

Jcr,.lp 'l a1eJp;tww1 UO!lnq1.ie a. W!'td a1 - ~

un,p a1u~ue 'JX1~d} Sll'Unf S3)!NilS :ap UO!l


CSllt!~ I?) (' sa~uuOn!(X.10) l\lOS SIJO!)dO 'Sal !S- UO!l!SlnbJe,P ~ou9(.J .in.a1 In'> 1ua1ua)ue1 e,1l' ~ ai1et>i1a~q Jl'l<}J Jed'Sds1nbJe 11Hlwa11111u11~P suo,1cso sap 1uess,6e,s uonnqune Jna1 S<;)p: sconce s.)p Jn0>je1i .J1sn! e1 f t)1e6~ a6Je4J aun 'saJdoJd
xnet!de) 'SJIJ JJed;)nuoo ei Jed 'J;Y..!j!Qe1dwoJ ap n.\l!l e '' 'Z: Sij:ll ;:iuoou et\> lUJ~tuJOtUO)
't;Jll-Alfqo

1uea6p1p iuproun ~ ijll;}UUG!l!PUOJ uonnq1J11c: E ue1d 011-


4

o. ~ + N ll1J ta o. 1

T"

N uy r sa~ll'>!6aJua 1uOJ~ santu1uap1 saJn.111)9 -;.ao


sa5Je4:J.,

oo'oz

oo'o?

~Jdwd.xne1rda)
.jz uv1d

S00t;do,p aaauuompvol- uoonqi,nw) 1auuos,1ad ap safi1e4J

r r.:i

l 'L SUVtd s~, JU9fl6u/lS!P u.:i SV()flc/O


~/Ql')f/WO'l JO~U</)(('J; ;J/ J;JSf'~Jd.

~> .-p Ut)f}flqJJJ1'i,JJVelJJ~)C,10') r S'l/JI </l.UJ(H) Ill UO/~

;npJ<tXfl,{J aJ'ep e1~lUOjJdO11r1a1/!'J~)<d tVaW!lll.!J'~JJOJHJ()


'J.JIVl~)UO)SaJJf!J'!JVJlqltJS l# 'UOfJ.JP,/ ap ttnoJ np ~qeJOl\e.j UO.!JflJOlllf,Iap nuaz ~1<1WO)

UfJ f ~11;e11 e1 'aWKJ/tJOJ 'i>Ail!UY~P ua 'aNp.e,s UO[Jl?UlfJSa ;u~!IJ


q1;n>!JJ!P ;;p nua1 ~Jdwo> (l + N a1qwa~p If ne 'JfOS) uooes.1Je91
ap ~1!/fqeqoJd es cv1e.ivawJJ1dwo'l a9uue aun,p H1J1J!P f 1a lfl'Jii)fqo JaJ ap aJUFJJJe-uov
e1 J~H~isuoJ f ~v<Ju.1e '1uepu<dr.!rtJ 'Jla A 9J~pos e1 '.i l + N " u,1J u3 t " N .11qw;n.yp Lf
.:i1 I/IP JU!~'1~ ~)Ji "e11.~p ( ue1d - UOfJl'lQfJJHt,f> UO(Jff)VO)) vo11~1101<1x~.P JtJJtU;JJ
np 'hi S'Z +- ap uOJJl?JO!J~We,p J/?.Jafqo,1 nb i'WJ1S.J A ~J~.nose1 '" N a~uue,1 ap uy e1 'I
annu awwo> a~JJJP/SUO'l 1sa sa,uue sau1e1p0Jd bup sap SJnoJ
ne SjlWi!)UOJ S~J!E'P!JSHJ~ X!S ~p.MJJdi1JlUil,/ ~p ued~p P jlJ.'IJqf!qo;(f l'/ ~'S~l.JJC>c/~(I Jl!tJ
... l + N

(11r+N~1a
z: + N >.> 'o. 1 .+ N,i)s~uues!o111uepu~))IOZ:apau~l"luua
a61etp aun QO.P '3>1 09
3
x 001 x t. == t ue1d np suondo scip JO.lleA aisnr s~uue
S!OJt uos v~fi!XJ "'uas.~.td <>P a~Jnp e-J 1ns l aieqo16 J5Jl?4' e1 JP 1u1e~u111uawa1e1~ un ua
1uelS!St10) 1uewa)oe1,c.j i: UO!tl's-111qr1dwo) il'un r.io.o as11r.f.a.11\1o3.1 soep 9!1e1es np a:;.ueSiJJd
ap suo111puo> ~nos ~~nquUI! suoj):>e,p uo11d1,:>snos: ;)p suoudo S"'P puijJdwo) l ue1d a.1

= oot

sa;.pel s10J) 'auauuO!l!PuOJ uo~)nql-'re

z ue1d 011- t

"'1ap ~uaJ sa11~nJJuod

Slc::!fHO)

J](\\I

It

'i'l1Ytl01i.'t'HIU.llfl S)1Qlf~dNO) S)~!tON !i}1 llOS !i]Jl)'ll]X3 - ),11ooz

ZooM'S - Ex!RCICCS SUR LCS NDllM[S COMl'lA6LES IM"."ElltlA'TIOlfA.l[S AVE( COlllUGE5

Ecrlture a fin .. N +- I (en l(f}

Les depreciations d'actifs

Cha1ges oe ;0e1son.nel (awibutioo coodirion.ne11e d-09tionsplan 3j*"


CapiUW)(propres

7.50

(IAS 36)

7,50

cr.argE!!.

Une ecmure tdennaue sera eoreqrstree a fin " N + 2 1t


tors de l'e)(er<ic:e des opttons, rl est cons1a1e l'aoqmenta.von de ca pit.al au prix d'exesrice sans
inlpacL sur le teS-ultaL le coCit a ete co1lStilte ~ l'otl9ine lors {1-e l'octrcr de lad1te option.

EXERoa25

Identification des actifs et des unit~ generatrices de


tresorarie (UGT) selon la norme IAS 36

L '~tU1tp1jse V"ntlncesr une PWE ft~fl~lJISe lnter~111tfH cl/JM It: ~Cleur du t.r11nspo11 er dt

l'enueposage.
Au couts de ces dernieres annee~ e/le a

developpe

une

of/re-

de services dans tes

domafnesdu rranspori. son meUrr historiq~. et plus 1.emmrnt. d;ins la logistlqve. Ellr
assure egalerr,tnt unt pre$llftlon lncttre de r~f)arbzl-On ~l d'tnucrltn dt 11(-l~/cults 6
lnnt~ur,
Dans f'actiAte uansp(')n, l'~nttepri$t>VentJnc,, ..Jise lit plus grnncfe partie de son thiffre
d'nlfaires (eflvlron 314) sur la base d'une offre de services variee de ua.,spon mutter de
m~uchandisesauptes cl'une multitude de d1ents 1kunents 011 ponctuels.

O,'tnS: l'a<tlvU~ loglrtltlvt (tr.n1Jr(}() 114 av chfffrt d'ilfftlrts),l'tntrtpr1st: V~.ntJ'c s':.ielrtsst:


ptirtlipaftment 1,1ne clienretecibflfe apparttnanr A la grande diittibution et au'< <;eaeurs
ind11Striels.. L 'offre de serotices permet de couvtir /'ensemble de la ctia(nelogistique litt

aux (fuJ< d'appro/}sfonnemenL

D..'lns It ud1e de s~.s actlVJf~$. l'e.nt1ep1ist Vtntlhc Mt proprl~llfftt d~on Ctntr~ loglsOqut
f.iru6 d-ns le nor"d<esc de Iii France dt: 60 000 rrl, d'un os de 3QO (,)m/ons de lfl1ttSport
et. egalement.d'un atelier de ripnration destine a ceue demiere activite. En outre, e!te
err Jocataire de ses tocsux administratifs er proprlf?talred'un immeuble locatif occupe par
une ent1eprise tkrce de mtu;onnerle.
Le (f:p().flfng de ge.stl<m f:.Jr lJfJf)'llra1rre /es (>(ln(Jp1>ux cllJffres di:s dti a(tlvl1~s d#! Inns
pan et de logfujque, A .~alt'Olr

96'

Thecl"'lr.. ! -Les d.?prkliil!ons- e'acnts (IAS 36)

Zoo~fs - ExtliCIC(!i SUI! l{S NORf/(:S COMl'TA8lE5 l~llfRtl/\llOUA.lE:.,AVf( (O~f!IG[~

Pritita1lon1
~nN(Kt:)

Transport
loglst.ique
TOTAl

Ch-lffte
d'-affal<e-s
50000
15000
65000

A(tifs

EB1TOA

Effect.ifs

70000
9000
79000

5000
I 400
6 400

4SI)

--

Aa1vcte logi.st1que

---

lmmeuo!e $oca:if

A(1if indA1dufl

ISi)

Acciv1e lllt:"~POfl

600

Identifier les attifs et/ou /es un;te!igenerauicesde tresorerie {UGT) wsceptibfes de faile
l'ob1et de tests de pones de valeurseio11 la normeIAS 36.

!fl pranque, la mise en ceuvre des test'S d'impa1m?e.r'Jl (dep-redauon; necessue gAneralement
la dCtcrm1nation d'uoit~s g~n~ratoccs de tresorerie (UGT). c'cstadh'c de groupcs d'ac.nfs
ayant tcurs proprcs ftux de tt~sorcrie.. En eftet, en cos d'irnpossibilite de cetcuier fa va}cur
d'u11hte d'un aC1if isole, d est alors nfcessaire de cekuter celle de l'UGT a laqueUe cehn-d est

ranache.

Ato.sl, la :,t~teN'fltruttloo des UGT don etre up~r~e Stu la base de l'lnd~pendance des flu:< de
tresoreneenrrc groupl"Sd'artits, t'UGT regroupe!'ensemble des ecuts corporels et incorporets en coherence evec les ftux de uesorene essooes. PrOOsons que tes UGT ne coinddent pas
fo1(emenl avec ies secteurs d'activites. En effe1, les cntt:re1 de delenntn(llion des UGT {1nde

de ttesocerle) ne correspondent pas ei<Jeternel"li aux criteres d'ide-ntifiCcl


tion des secteurs d'a<tivi1~ au sens de la ncrrne t4.S 14 (risqucs ct rendements),
~n respecc, l'enueprise vennoc de.plo1c deux actwi1es pnncipales (transpon et logisuque)
ayant des acnfs speohoues (pare <le matfneJ roulant I centre lo9isti\1ue)e1 des revenus
prop1e (chentS rec1.urenl~el ponctuels I clsentele dblee du secteur industnel el de la grande
pendance des flux

distribution). A partir de ce ccnstat. on peu'I ra1sonn<iblemen1esnmer que res deux acuvnt-s


consid~reesronstltuent des UGT dCs tors cue cnacune d'elles dispose de ttul< nets de tresor<!..
rie propres et independants.

P.air ailletus, rnnmeeble lcxahf occupe par un Ue~ (eoueprrse de maconoerrej constitue vn

lfnrneuble de placenH~nl au sens de la ncrme IAS 40 avec des revenus l0<atifs propres.
Rattache a aucune UGT, ret actif est :J considerer. de maniere lsol~e. dans te cadre de la mise
en oeuvre de test d'1mpaim1ent.

Au regard de la norme IAS 36, l'entreprise Venbnc peot etre ain~ decomposeeen <leu'lC. UGT

el un acut, a savoir

UGTA
UGIB

97

>tERCICE

26

Evaluation de la valeur recouvrable


et de la perte de valeur

A la fin ft N . l'exist~nr.e d'lndices de pertP. de 'Jltll'Uf (Ofld11if l'entrP,prfi;e Venrinc a


mettre en ceuvre un 1est de depreciation pour veritkr le maintien de la valeur comptobfe
de 70 000 Kl de f'UGT A (transport>. A la /in N ,.,. clucun test de valeur n'est mis en place
concernanr f'UGT 8 (logistiq11e) et l'acUf immobilier en l'absen(e d~indice de pertes de
valeur er de g(l(ldwlllclff.teA l'UGTB.
Pour ce faire, J'enueprise Ventinc dispose de projections budgeraires a cinq ans d'activite
er de marge d'exploitation permettant de determiner des flux de ues.oreried'exploita
don. Pour l'acrfvitl! Uclnsport. fes hypotheses budg6raires reposent sur une progression

de dliffr~ d'Jtffairt's osclUant entr<J J er r,s % selonles nn~~ ec un tie<~dent brut d'tX

ploltatkl11 quasi-r.oll$tant de l'ordre de 10 % da <.hiffft> d'aff1t1n>s.

oonnees UGT A

en Kt

Chfffre d'ltff.llt(!$
Ex~dent btut d'explollatl<Jn
(fBITDA)

....
Rtitl

Proj1cUons
"N .. 1" c

""2

"N .. 1"

N '1"41t

NSit

50000

51 500

52 800

53800

54 700

sssoo

5000

5100

5300

5400

5500

5600

Par llypottie~ et sPlon f~s donnhs h1$t.oriquet>. If est rP.tienu, pour chttctJ~ df!s d.nnees.
un besoin complinlentaire de financemenr courant de too Kf et un niveau d'investisse
ment de maintiende 50 Kt pour l'dcrivire uansporl

Le cauJ( d'.&ClU~ll.slltion reten.u ts-t de

10 % .sur llJ b:t~ d'un t.eux de m1tr<./'1'1 (OAT dt


~t dP. l'/nrfi,grarlonde riiques sokifiq(JeS-:\ h1111te{Jr dP. 5 %.
[Exemple: coefflcienr-annee N + 2 111, 1' =- 0,83/.

s 4)

98

't beme .9 -Les di!prkictions d'ac11h (IAS 36)

ZooM'S - Ex!RCICCS SUR LCS NDllM[S COMl'lA6LES IM"."ElltlA'TIOlfA.l[S AVE( COlllUGE5

A '' fin dtt l'1Jnn~ N . la v~:tur dt m.$tth~de l'UGT A est ftUlmtt I SB 000 Ke.
?bi ~l(le<11t en 1~bse11c~dt f!u'ttdf! sorrfe. tcnrrep1lse V('ntlnctJtlm~ oue Ill 11;,letJr terml
na!e rlf! l'UGT A r,orrespQnd A un mt1lt1Pt~ ~ol
extrapole ~ s 550 K..

1,31 ft>is le flux

de

tr~$nr~rle nQrmatJf

Donnie~UGT A

en K(

Chff~ d\;itfa1re$
D~rermint>r le monranr de~ flint nets de uJsoreriP. if(r1,Jali,u+s de l'UGT A df!'s annks
"N + 1 a "N + S ~n(tant dans le ulwl de la valeur d'utl'lite sekm fAS 36.
A la fin " N .,., l'entJepri~-e Vent.inc doltel!e d.etermlner la vsteur d'utllite de f'UGT A

d11M le C6df(t du ttst de d~pr~ct'.,tlo,,.? Oi)flf l'11fllrm~tlvt, d~t~rmtncrltt v-,ltu1 d'urllft~


de l't.JGT A l!n renanr (omptedP 1, 'la!e11r tt>-1minale.

Calculer le montanr de ia pene de vafeur

N ..~

eventuette

de J'UGT A

la f'in de

l'annee

Exceden1b(ut

d'explol:a:tion (EBITOA)

V.ar-.ai.on du 8RFE
11'N~tlSSErnefll de

~nticn
f-lUJ( de t!CS<lfe.t'lt

._Reel

1 - La determina1ion des nux nets de tr~sorerie actualises (valeur d'utllite)


la delerrninalion de- la valevr d'utll11e implrque la m1se aiuvre d'un C(lkul fina.ncter b~Se sur la
m~lhode dile des eilshflowsacttJa/is~s (DCF). Selon la norrn-e IAS 36, 11 conv.eo1 de cespc(!er trois rt-glcs de base. a sav01r :
1

-\l"es llux de t1~Qfeflie 1elatifs b ta fois a l'ut1lisa11on ce l'actir et a


se sorac du patnrnome :

2 - des ftU)( de tresorene cetermmes ii structure Constante (hors


plans de res1ruttt1ratlon el d'inve"SoUssemenl c!e c1otssance);
3 - des nux de rresorene c.alcul~s a1ant 1mp6l el hatS fiflanciers
(ETE:

excedent de tresorerie d'~'XJ)lo1tauon)

1,.11i beso1n cotnple:r'l1entake de hnancerne1H Coutant (BFRE) de


100 Kf el un niveau d'invcst1ssernco1 d~ 1enouvcll1:1mcnt d~ 50 K (hots croissancc).
l'actuahsat1on des flu)( de trf.sor-ene resulle de- l'apphcattond'un taux de 10 %.

E11 l'~pe<e. on 1e1tetidra

Extrapolation

Projections

ff
so 000
5000
0
-50
-1950

Coctt eem
d'Ktua!isanon
f11111: de lt~01'erieactualises.

99

.cN+1

ff+ 2 .. t1N+l11o..iN+,4n

N + 5'1

Suivants

51 500

52 800

S) AOO

S 700

ss soo

S6350

5 200

5100

5400

5 500

5600

5700

-100

-100

-100

-100

- 100

- 100

-50

-SO

-SO

-SO

-50

-SO

>OSO

S ISO

s 250

5 350

s 4$0

s sse

0.91

O,A3

0,75

0.08

0.Rl

7 ...~1

.a 591

4 256

39-14

3 654

3384

40543

La valeu1 termmate correspond ~ un mult1ple E-gal 7 ,31 fois le llux: de vesorerie norrnal1f
ex1ral)Qle de 5 sso KC, soil.
40 543 K( (5 550 K(

x 7 31)

En l'abscnc~ de tlux de sorue, la valour terminate resulte de l'actua!Jsation a l'lnf101 au tlU)( de


rresorene normatif extrapole de 5 550 K evec un taux de CToissance de 1,5 % soil:
(SSSOKC,l'.10%-1,5%)11(1,1)'.

2- le 'alc.ul de I~ valeur d'utlli1e et de la perte de veleur de l'UGT A


a) Selon la norme IA$ 36, It ya teu de cons1ituer une perts de vereur d~$tots qve la valeur
comptablt? est superieurc a la vall'ur recouvrebte. ceuc oernit!rc est ~gale- au montem
maximum entre le pox de cession net et la valeur d'utdrte de l'UGT
A hn N, la valeur comptable de l'UGT A de 70 000 K est supt>rieure a sa vsleur <le mar
thi' estmee ij 58 000 K. A1nsl. 11
necE>SSaire ce proceoer au calcul oe 13 vale<Ut d'ut1hte
afin de d~~errnrner ta vnleur ret'olMJb.Je. S1 la valeur de matche avait ete superieute a la
valeur comptsble. dans ce ces seulem(>Ot le c.:ilcul ee la vaJeur d'ulilitC aura1t ere munle.
b) la determination de la vateur c'unhte 11nplique la mse en O?IJ'>'re d'un cakul tmanoer base
sur ia: rnethode dite de~ <8Shflov~ actualises (OCF). II s'a911. en fall. de calculer la valev1
actua.h~e des flux fl.Slurs de tresorene. EDe est egal~ Ki"' 1() $Otnff'K! des tlu:x de uesoteri~
actualises des aooC-es. o: N + 1 ~ 11. N + 5 ' soit 19 829 Kf auxciut?ls s'a,out~ la valcu1
Cc!ft'nina!c de 40 543 KE; d'o\J une valcur d'utilitt': de 60 372 Kf

e)'

100

lhe11T1.e .9 -Les di!prkictions d'ac11h (IAS 36)

ZooM'S - Ex!RCICCS SUR LCS NDllM[S COMl'lA6LES IM"."ElltlA'TIOlfA.l[S AVE( COlllUGE5

Oonn,es UGT A

en KC

1 IUX dt'.' tfWffl!C

PtojectlonsTotal

t1H+1

60372

il(lua!,.;t~

4 591

i, I(

Extrapola1lon

N.+ 2. N + 3 .,HT-4

4l56

l9d-l

3 65.4

11

IWN+S
3 .lll

Suivanu

0~3

'''""""it fin N ,ii n'eJ<iHe

A fin 11 N 1 11
l'UGT B (logisrique)..

101

atJC<Jfl fnrlft.e df' perre di> valeur <M<.P.mant

Prlkit.er le rraftenzPnr compiahfe a fin "N ~ et ffn 11 N ,.. 1 "dP.s ~lfflnti1r>llPS pi>rtef er
reprisesde veteur relatives au"" UGT et l'immeuble locatif.

Comptc tenu d'u_ne \lalcur de marche de 58 000 Kf, la valcur recotMabk! de l'UGT A. {trans~
port) ressoer a 60 372 Kt, d'ou une pe<te de 'll!leur de 9 628 Kt (70 000 Kt - 60 372 Kt),

L, 27
A fin

N ,

Sc."tlls l'UGT A e1 l'lmmt!ublc locaur sonr conccrn~s par ta misc~ Cl"uvre de test de pertcs de
veleur en N a et/ou N + 1 ~. L'UGT 8 n'a pas de good.viii a.Hecte et ne preseote aucun
lnd11Ce Oe pene dev~lev1 mouvam t.11\ tel i~1 de dep1eoa1ion

Comptabllisatlo.n des pertes et des reprises de valeur

l'UGT A (a<t1'ilit~

rran(pon}

d'UM valeur comptabie de 10 000 K(

f"

compo-

see d'un goodwill affec.tk pout une valeur de 5 000 Kt et d'autres ar:rifs oomprenant un
acdf A. 8 et C (non amorUsSdble) respectrl'emenrpour des vaJeu1s netres comptab!~ de
30 000 Kf.. 15 000 K! et 10 000 K. Les dur(:es r~Jduenesd'omortiS!emenc/Jn~1Jfte des
a(.ri A ,. er 8 -o som re.qlKtiwrml!nt de 30 ttru et 20 ttl'K a fin N Ainsi, pour l'etter
cice N .,. 1 i., /es dorations annuelles aux amortissements des actih A er
8 s'eJCvcnt-respec'tfvement a I 000 Kl (30 000 Kt/ 30<JnsJ et 1 250 Ke {25 000 I 20ans).
A fin N " I , l'e11tftp1lstt v~ntinc cons-t-'t~ qut tes lndfc~ de perte de valeur 1Jy4nt
motv~ I# co1nptt1bill.~tlon <J'une perte de v.~fev1 $tJt l'UGT A so1lt rt1nls patt/tll~m,.nr CIJ
cau5(f. En Pifer, bi~ cue la vnfevt de n)arche S<llt rest~e lrtthang~~. la sfgnan1tf de no11ve<Jux mardies (} forrema19e dans tacrl1lte transporr., amene l'entteprise Ventlnc ...t
revoir ses projections sur cinq ens, A fin N +- 1 . le calcul de fa veteur d'utUite de
l'UGT

A serabUr .-Intl J

62 000 Kf..

En rt>van<.hP, apri\s plusieurs anne.ef dP hausfe des prix, fa veteur r/P march' dt>
JTimmeubl.e locatif a subi une baisse impottante en N +- 1 pour s'etablir au
31 decemb1e N +- 1 .; 2 000 Kt (ensemble 1mmobllier) su1 lil base des dernierS valeurs
/O({)t/lH!s,cerre v~l~ut de m~r<l1t corn<1'de ~vt-c la valt:ur d'ut1/lr~ ulcut~e 6 (JtJttlrdu rtft
dement M<,;,rif. l 'enrrepti~ Ven tine comptabifist! <.et lmmeuhle dP. placemenr d('1)uis son
~cqul{/tion au 1*' )ttnvier N - 8 sPJon le modP,le nu (.Otlr amortl. Ltt valeur d'orlgtne de
2 500 Kf a ete decomposee comme suit: terrain: 300 Kt'; strvcture (gros oeuvte):
1 400 Kt: omorr!s sur SO.ens: ouCJ-ts (Cmpo:;~nu: 800 l(f hmortls stit 15 4n.S. O)mpre tt>ou
de lb Niss~ de valeur ptttittt, l'ent1tp.rise Vtntlnc mttt en ~uvre un leS! de d6prki:Jtfon
A finN+

'10.

1 - La ccmptablllsutson de la perte de valeur A fin" N,. au titre de l'UGi A


fn presence d'UGT, 1a p.erte de valeur dolt e11e unputee pncntarrement sut Ie goodwill
af(cct6 (incorporcl ~ duree d'uolit~ non definie) et. pour I~ comp!Cmcnt &entuel, aux autr~
actifs appartcn""'

a l'UGT proportionne.llemcnt a leur valeur.

Dans If' cadre du tes1d'1n1pairme11r1eahse a le cteture Ce rexeroce N ,la vcileur recouvr~bte de l'UGT A a e1e esrimee b 60 372 Kt:. A1ns1, Id pee le cfe vaeor tie 9 628 K~ de l'UGT
est affectee prloritauernent pout un montant de - 5 000 K au goodwJJI qui est de fait sup
pnml!, puis pour I~ sold~ d(.' 4 628 K proportior1nellemenl au) auues actifs, a $.)\!Olr:
Repartition en vaieur
& fin N

Autres ttcdfs

Repartition

.. "

A.ffe<t.Otlon propor
t[onntUe dela perte
d.e vaJeur-de 4 628 Kf'

46%

-2136K
- I 780K{

Act.if A

30000

Acl I B

2SOOGK(

38,S %

ACllC

10000 Ki"

15,5%

-7U <

6S 000 K

100%

--1628 Kt:

Tot&!

!({

The:we. ! -Les deprec1ct.-ons d'ecnfs (lAS. 36)

ZooM'S - ElC1RCIC(S SUR L{S NO~Aol'ES COMPTl\f!l(S ~11(Rtl,\ll0tfl\L(S AV(C (O~lllGlS

102

t'ecnturc compteblea fin N est la suNante (en KE'.)


JP(!rte de v.aleur

9 628,<)0

f<Nrges)

Goodwil
AOif A

000,!l(ll

2 136,00
I 780,00
7l2,00

Adi! B
Acllf c
Con.!itcaJation de la pene de v!!levr sur rUGT A,

2 - La comptnbilisation des reprises de p-erte de valeur a fin

o1

N+ 1

a)UGTA
A fin N + I .., la v40leur d'u1H1~' de rusr A a ete revue~ Id hausse sul1e

ti ramCliorahon du
carnet de (omrnar10eS-de l'ac1ivite tl'ans.poft {valeur de rMrche inc:hangee). Elle est pas.s~
ainsi de 60372 K (fin N) a 62 000 K. En coosequence. ti ya lieu cc proc~dcr b unc repdse
de perte de ..,aleur en raison de cene ctugmenta11on de la valeur recouvreble{62 000 K)
Les pertes de va-Jeur e.tanl dehrntives pour les goodw./Jj, l'arfecta.tlOI' ce ceue repnse (b) doll
E>lre realtset?- au p1ot11ta dE>S vale1us cornptables des aulJes act1fs {a) tfans la hm1te de- leur VNC
avant pet:le de vateur (<).
R9pottltJon de &.

Affectation proportk>nneUe de ta

v~cflnN,.1
avant peste.de

VNC

Repanition
en %

Acuf A

26 935K

46%

+ 1 718 Kt:

a+b<29000:K

Acute

22 059<(

38%

+ 1 407 K

a+b<l.3 750K(

Acute

9 188 X+;

t6%

58 282 K

100%

"

Auttes actif.s

Tola!

ilflnN+1(a)

repl'IS. de v3Jeur
d J 718 kL(b)

591 Kf.

+3718K

veleur (c:)

b e tOOOOH
62 7SO

I((

103

(q) VNC: {I ~fl e. N.., I 'Qpr~ leo; penes de v~leut ((>(Kl~t~ A fin 11 N et les doiauons au)( amorti'>se
rnents de &'annee N + 1 it -s<.nla base des va1eurs aiustees, so 1 per e-xem.pte oour l'aa~ A
30 000 ~{ - 2136 Kf !30 000 - 2136)/ 30 W 26 935 K{
1 000 K" pour l'ai:t1f A" et SOO "!pour l'ac;1f 8 "
Cb) la repr.se gklba1e de pate de va!evf de i'OGT de 3 718 K l:orrespond a la diH~ll!PCe erure la va!eur
recouvr.lb!e (62 -000 K) El la VNC (SB 282 K1 h fin N + I "
(C) VNC flri N + ' ,. ap1fiS lc!r dotaoons 4\.IX ~(1155\!MefliS de l'~nf'ltot> N ... 1 ,. de I 000 (t: {,,Cl f A)
e1 1 250 !Ct: {act1t 6)

Pour Jes ac1ih A, 8 t'\ C, II coovtenl de re1enl1 le mon1an1 lotal des repnses mdMdUeiles de
valeur fi9urar1t d la cclonne (b) du tableau o-dessus. En eftet, dans les trou cas, ta vateur
ncue romptabte(a) augmentl}c dQ la reprise de valeur (b) n'C?x&:le pas. la vaJcur neuc comp
table avant depreciation a fin .. N 1 "' (c)
Les eoitures compuibles a fin 1. N + 1 sonl an~sl h?'> suivdn~es.{en I(();
~ff A

I 718.00

Aclil8

I lOr,00
592,00

A<tlf c
Reprise de- oerte de \aleur {pfbf:lu!tsi

3718.00

CcUrataf.iU(I ~Id tcprl~ de valeur .s.Ut /'t.JGJ'A

NB; pour les annees posteneures a "' N + 2 t, le plan o'emorussemem~vraene, ii nouveau,


modlfie, d.e man1e1e prospective, ar1n de tenir compte nes rep11'ltes de perte de valeur
affec-1ant la base arl)Q(f_iss.-.ble.

b) /mmeuble locauf
Af1n de menre en reuvre le 1eSl de d~prec1alK>n, 1t conVTent de determiner la valeur nette
comptabla ~ fin N + 1 de 1nat11~e b pcuvou la comparer ~ In valeu1 r~ouvtahle de l'lmmeubte locatif de 2 000 K a ra m~me: dat'" {Valcur de 1na.rc:h~ d~ t'enscmblc fmmobilie1
~ Valeur d'u1i1e).
L'entreprisei'lpphque te modete du coUt avec une decomposinon de 1'1mmeuble comme
SUll

'
l
Les actifs imm06Tliers dans

Zoo~fs - ExtliCIC(!i SUI! l{!i NORf/(:S COMl'TA8lE5 l~llfRtl/\llOUA.lE:.,AVf( (O~f!IG[~

104

V#hrur ou

lmmcubl
locadf

1 .. Janvier N-8

Sl!uClUft (gros:CNVrt)
Aulre.!> compooarts
TOTAL

AmotUssernent ~

annu~l

VNC b fln
N+ 1-o

Non defln::e

300KC

I ~00 K

5041"6.

28 Kt:

I 120K{
(I JOO 280')

8001(

2San.s

32 1(

300 I(~

Te~roin

Our

d'utOlt~

60Kt

2500 k<

280 Kt: a Doto11(lrlannuel!e de is Kt 110

annees eru/e

11

N- 8

J8GK

(800-320')
I ~OOKt:

!! 11 N .. l (idem po..ir 320 Kt:).

Afnsi, l/ l)'exhte aucune pert~ de va/~ur ~ cons-tacer A fin N + 1 puisque ta veteur


nerte comprable de 1 900 Kl est inffrieure d ta va/eur recouvrsbte de /'ensemble

immobilier ev~lvf:ea 2 000 K.

une societe fonciere


(IAS 40 et IFRS 1)

EXRCICE28

~valuation a la date de transition


des actifs immobfliers (IFRS 1)

La socit!rf! loncJereFlario11esr une ~ocj~teccree A la bourse de Paris. lnverti~dansdes


lmmeublt>S de ttfldtment.
Le parrlmolr>e lmm()bll1er M"f r.onstn11' de deu'1< ti~ (l'lm1neub.1esde bt1rea11 er d'un f'lers
de iocaux d'attivitli svec une repartition geographique d'u11 quart pour Paris lie de

Franc~ et uols quarts pour !a province.


L 'objetde la rociete Flarionporte sur l'acqu(slt.ionou la construction
d'immeublesen vue
de 1eu1 l()<btl<Jfl ou dt leur1evence 6 cermf." d~ns la f)ers1>t(tive de 1~allsatfoode pfus
vaw~.
Dans fer

comptes consolid6s erablis en rethentiel comptab!e fran(ais. la societe Flarion


pou1suivaitune politiqued'amo1tissem~nten mode lirlf.aire sur une durtt de 40 annf!res
pour lt9imm~ubl~ de bvre~u>t el de 30 ~nn~espour Jes Jo,JJw<d'a<-tlvit~,
LiJ comp(lsltion du pare lmmobiller est la $111\fanre A la date de rransftjon0" /anvier N):

106

ZooM's - EX(A.CICCS

SUR LtS NO'tlol(S

Typti

Valeur
brute

Amordssements Vaft!;ur neitte

<umu1i!s

march~

Expertise

lmmobU~re

comptab1e lndfpe!'ldante

hnm.:ub..e- I

eurcauJC

2500

I 250

I 250

1600

lrnmeu~t>2

Bure;:iu-

soo

I SOO

3000

3200

lmmeube 3

Bure;,ox

2 800

2300

lmmeutieJ

Bureaux

I 100

soo
soo

lmmeub!E-S

aurt>aux

500

100

400

lrntncutt~ 6

l<:iaiux d'ae,_'tvl!C

I 680

280

1400

hnmeub'e 7

l.ocaux o'acwne

I 400

500

900

I ISO

hnmeub\e8

tcceux d'aCL"'YltE

I 020

102

918

9SO

Ola; p-il\l!n'IO!f'l'e

1mt'l\ob1llcr

IS 500

7n

61.lO

10 /68

soo
850

4'0
1

-so

12 120

NB: les lou;ux du siifgede la sociere F!arion font fobjet cl'une location simple.
Oan~ la pe~alvP. de la rr<lnsjrlon avK ()f)rmes JFR$ au 1" /anvier N, la 5-0c.lt!te Flarlon a
fait procea'er .i l'e1af11atlon de /'ensemble de SOii parrimoine immobilier par des experts
immobiliers jnd~pendants.
Dan$ le (lJdre de 1~r6bllJ$ement du bflbn d'ouvert1ue en IFRS et <or"pte
cooteae gen~ral de hausse immQbJliere a11 <oors de~ vlngr cJernferes anntts..

r~nu d'un
la $Qciett
Ffarion a decide de proceder .i la reevaluation a fa ju'Sre valeur. d'une part, des
immeubles ayanr une pluJ-vo!ve potentielle signiticarive (superieure a 100 Kf:) e~ d'eutre
part. des lmmeubles..d'une va!e1Jf nerte comptable superJeute 1 000 K( ct fa date de
transition l't "nc}ens (de plus de 10 3nn~ts d'1uultr1nl'r~). Aprfts prtmi'er~ ltfldlyse. ltt
roci~te Flarion envisage d'adopre-1. Pn r6gin1P di' c.roisJert-. le m()d~Je du col)i sans modi
tier, pour auront, la po!itique ectuetle d'amorthsi?menr des immeub!es sur 40 er 30 ans.

Conv.:ent-il d'appliquer la norme !AS 16 ou !AS 40? Justifier vece reponse.

a De1erm1n~

fe <olit presume der lmmeubles 1

8 dans Je bilan d'ouvertu1e en IFRS ~

~t"bllt 6 lb d'1tt dt lN).n$.!clon (t~ Jr111it:r N) jUJv.,nt lt:S opt.Jons C"rtViflg~es., ~n pttmi'~r~
an()lyM~. par 111 sociere Florlon,

Tlt .. !\e 10 -Les ectus rr:rr.obil ers dans uae soc;eh? Icocrere (AS 40 et 1FP.S 1)

101

VtiloUf de

veteur comptabJe la date de transition

EnKf

N'

(OKllJUt!i

COMPlA81.(!i ~11(1Ull\1101t~l[S wee

CoRR1G
1 -Lo detennination de la norme applicable (IAS 40 ou IAS 16)
Selan la norme tAS 40, un irnrneuble de placemem est uri br-en rmmobl:her (terrain ou ball~
ment - ou parlie d'un batirnen1 - ov les deu>I) detenu (par If." propnetaire cu pa1 le preneur
d.ins. le Ctldre. d'un c:o"t1.a1 de k>calion-financ~snent) pour en reurer des IO'f~S cu pout valotl
ser le cap<tal ou les deux, plutOt que pour : ruuleer ctans la production ou fa fo1..1rni1ure-de
blens ou ce services ou a ces frns administrawes ; ou le vendre dans le cadre de l'activne
ord1naire ... Auuernent du, tes unmeubles Ce tendement detenus par la sodere Hancn
en1rent blen dans le ch.amp d'appllanion de la no1ole IAS 40 pu6que ceus-ct ne sont pas utihses par Ffanon dans le (adrll de son exploitation mais destines" etre loues .'t des tiers ou
t('llcnchts a temll?. Par aillcurs. soulignons que la sod~t~ Flarion n'es1 pas propri'2taim de son
siege social
2-te coUt pre.sum~ de-s immeuble~ selon le;s options envl$agees en prQmll?t"f

analyse

Selon une des el(ceptio1'\S facuhat11es de la norroe IFRS 1, un pte~n1er adop1an1 avant opte
pour le 11\0d~ll!' du co(H en rCgim12 de croi~Cre a Ii! choix, dans. le b1la:11 d'ouvcrrurc en IFRS
(1 ... J3nvier N), de retenir, s'ag1ssaot en parttculier des acttt'>c:orporels, un coOt presumeegal a
leu1 jus1e valeur. E.n ouHe, comme l'a det..Ce la socie1e Aarion, II esl pOS$.ible d'exerc:er c:eue
opuon lndividuellement, act1f par ac:uf. et done:. en l'espece, 1m1neuble pa1 unrneuble.
la s~1e ftarloo a retcnu !es r:e.glcs partlculi(lores pour sl!loolonnes les lmmeubles ta1sant
l'objet d'une evalua.0011 a la JltSte valeur 11 s'agrt, d'vne pan. des 1mmeubt~s ayant vne vaieur
nette comptable su-peneure a 1 000 K et une anoennete suptneure a TO annees (cntt?re I)
et d'aolre pan. des 1mmeubles degtlgeant une plus.:value polen1ielle $ignihc:a1ive. c'esl-~dlre, supetleu1e A 100 Kif (trnere 2). ooo, dans le tableau de la page sutvante, l'1ndicilt1Qf! en
uaml! dts. CICmcnts repondan1 aux ctitCrcs predt~s:

lhrne tG -Les acufs 1f'f!rr.obll en dans une soc!l!t! tcocrere (1AS 4.0 et IFRS 1)

Zoo~fs - ExtliCIC(!i SUI! l{!i NORf/(:S COMl'TA8lE5 l~llfRtl/\llOUA.lE:.,AVf( (O~f!IG[~

108

Ty-pe

(A)

Ovr~

(8)

"

(Q

Anci~(!Mte
d'amo,rtt. d'&mor (A) (OJ

se'"@n1

..,, ement

wmute

lmrneubse Bureau)(
I
lmmeul:ie

1.
l!nmeub\e

i-L
lfnm~ub.e
4

lmmeutle

Bute<lux
81JtC!3U)(
8UIC3Ul(

Bureau11.

lmmeub'e locault
6
o'act1Y1te
lmrneubre Lc c su 1t
d'activue
7
lmmeub!e locaux

(0)
Valt-Ur

nene

compt.abh

(El
Crltere
1
v~~-d
rf!mpll mw(he

(F)

PIVS

vl)llJe

Cr ltere

ri!tnpll

perentit Ile
(E}-(D)

JO ans

(50%)

20ans

I 250

I 600

- 3;0

40 8fl!o

(33%1

t3 ans+

3000

3 200

200

(18%)

Jans+

2300

2500

+ 2{10
,_0
._

4!) '"'

40

aris

4-0 ""'
30 ans
30ans

30..,,

(45 %)

(20%)
(17%1
(36 %1

18ans ..
8 ""'
Sans

IODl'I~ +

(10%\
3ans
d'aaivne
Total p:.trhnol n e I n'mobllfc r

Syn these
~, .... a-n1Jl)'se)

Type

CoUl dentrff daos le bitan


d'Ot.fYtrtur eR lfRS (1"' l1urvlcr H)

Bureaux

1600

Va!eur de miltchE

Jmmeuble2-

Bureaw

3 200

Valeul' de m.lrche

1mmf'Uhle 3

Bor~at.0:

HOO

Va!eur de m11rctM!

Jmmeuble4

Bureat.:X

850

Va!eur de marchE

Jmmeuble S

Bureaw

400 (b conflrmer1

VNC (pro'l'5011e)

850

150

lOC'.aUJC d'Kl!'t'llt' 1 400 (~ (Ollf!IMt!r'l

10

lmmwblc 6

400

10

1mrrnoutNP. 7

l(l('ilUICc1'!Kll"1te

1400

I 450

so

lmmeiJble a

locauit d'acu,.H~ 918 (a conlirmer*l

- = ,_

I ISO

-ns

9;0

12 120

+ 1152

10 768

Vak!ur retenue

lmmeuble I

600

900

109

3- La syn1hese des coUt"S d'entrEe- des lmrneubles ()

1150

Sous reserve de confirrnauon de l'hypoth~


rnent anteneurcs (40 el 30 ans).

VNC (ptO~O!fC!)
Va!t-ur de mnnN,

VNC \proir.soite)

du tnainti~n en CfRS des. durt!-es d'amortiss.e

'n def11111111e, 11 ressort cu t~b1e<H.l c1-de~'>~ que qusue 1mmeublt>S ce bureavl<{I, 2, 3 el li) el
un imn)euble d'activit~ (n (eroplisse1)! un des deux crit~(es p~cit~s ell 'JUe de l'applicatit>l'I dela just12 ...ateur ~ la date de tranS1non,
A1nsi, les colttsd'entr~e des immeubles dans le bilan d'ouverture en IFRS sont ~
- povr !es 1mrneubles I, i. 3, d el 7: les valeurs de mvrc.he 1esu1lan1 d~ expeenses. lmmcblheres;
-s'a9is,sa.1'1t des unmeubles 5, 6 e.t S les vareur.s comp1abl0'S .lpte~ evenruet 1ee:alcul 1~ttos~
pectif des amonisscmcnts romul~s par reconsutuso, a la date de trans.tion, du coot tlistooque amoru selon la pohoque d'amortissement IFRS. Considf:rant, en premiere analyse,
qu'd n'y a pas heu Ce moddler les plans d'amortissemt'flt. I~ valeurs proviSOtres coincide~
raien1. dans cene hyPothese, ;.wee tes va1eurs nettes comptable~

ExERc1ce29

Evaluation en regime de croisiere


selon le modefo du coiit (IA5 16)

Cottfor~me1116l'<tlte1nat1vcouen p4r lo norme IAS 40, I~ sod~t~ Fhttlon" chohl <J'url

liser le mode/e du coUr en regime de croisii!re. Apres ewde plus approfondie.la societe
Fladon n'a pas confirme. en definitive, re maintien de la po!itique d1;11nortisseme11tanrerfeur~ du fair princ.ipafemenr de la mise ef' a!uvrc de l'apprcxhe par composents fequ1se
~ <ompter du r~ Janvier N En metiere dt: rueml~r6 d&omp0$1rion, !IJ sod~t~Fllrl(){l "
Cft!(/<f/. d'appli(jlli>f,de m<tniere homogP,ne, IHl bar/tme gent:raf de d6(Qnlp()S/t(On de$
lmmeub,'es issue de pratlques sectorielles variable uniquement en fonction de la nature
de /'immeub.'e (bureaux ou toca(J)( d'.activiti!):

Zoo~fs - ExtliCIC(!i SUI! l{!i NORf/(:S COMl'TA8lE5 l~llfRtl/\llOUA.lE:.,AVf( (O~f!IG[~

110

Compos ants retenus avec % de l'actit

al durC d'utlliti

Grosa:uvre~ctLH('>

Fa~~e:.. e!anchl>ite. cowenu-e el menu1se.r:e~


L")(te11cues
IGT chauffage, cumeaseeon, :iscen~rs, eiectric1te, Crlblage, p'ombene ..
A~cemf'rns

1rH~netJ1~

Progr!mme plvnannul'!I de cesses ft",Oarat1ons


au qrandes1W1!>il'.ln$ (f>Glo
TOTAL

lmmeubtes de bureaux

%
><tlf

Locau)I d'11cttvh4

Duree
d'Utllit~

%
.e11r

5-0 %

60 an-;

70%

~Onni;

10%

30

ans

10%

30llrtS

20%

20 ans

10%

20llrtS

15 %

15 an5

5%

1oan~

50\

10 an5

5%

1oan~

100%

100%

Ourff
d'utllltO

oans ootre extrnple,'" v~Jeur dts fmmeubfesflt rl~t1r sos <ompre de 11 vaftvf dm ter1ains non reprise Ir.I. La t/;,leur resirlur>lfe dP. f'fmmeuhle e<"t r.onsldP.ree r.omnle PgdiP. a
zeroen fin de dureed'urilire.
Gtet queiques differencesemre Jes modi!Jes du cotlt et de fa juste veteur prevuspar la
norme /AS .40 en rermes d'avanlages et incorrv.?niet1CS
Proceder a la d~termination de la va!eur d'eruree dans le btl11n d'ouvemue en IFR5 au
, .. /a11<1itl N des tmmtublts 11'l!y.1ntp:Js l1J1'1 l'ob/tl d'une r~v~l111lfon~ llJ /ufte valeur
(cf. exercic.P28)

Cafculer le montant des amortissements et des valeursnettes comptab.'esdes differents


jmmeub!esa la c.'dture de t'exerckede uansition(31 decembreN> er proposer Jes ttri
tures comp tables corresponclantes,

lhme

tG -Les acufs 1f'f!rr.obll en dans une soc!l!t! tcocrere (1AS 4.0 et IFRS 1)

11

CoRR1Ge
1 - Des differences lmportantes entre Its modeles de lil Juste valeuf et du coUt
Le modele de la. JUS1e VCJle'l.lt ~ l'avanl<lge de perrnetne de retrensrrne dan!i les Ctats Imanoers
la vateur de marchf des lmrneubles (not.arnrnent, en irerlode de bausse du 1narctiede rlrnrncbitier) et~ rait. d'assurer une !e<:ture dtrecte de l'actif net re~'latue, 111dkateu1 economique
t'!ssenucl dens tes sooetos fonoeres coiees inwsties en unrneubles de rendement. En ouire. la
pertosmance de t'acuf est constete, ce rnarnere continue, dans. le compte de resouat du fait
oe l'enre91>lremen1 des va~latlons annuelles de 1u~1e vafeur ces nnmeubtes torresponoan1
aux poten.1iali1~s de rendements locatits futurs {imrneubles n'is en locotion) cu aux plusvalu!}s potentiellies (imnll?'ubles destinesa la vente j nurnc)
En revanche. Jes mcorwenients du modete de la 1uste valeur uermeru esseouellement a la
mse en ~VVHi"ennuelle des expe11ls~ in1mobihefes. en raison ce leu1 fr(oquence.des d,fficul
te:t prat1Ques(mar(h.e peu actlt, p1obleme de comp(lrab1lile) et de c:ou1.
A l'1nvcrsc, le modl?1c du coot pr~ente ravantagc d'C+1iter l'(.lxposition des ~tats tinanciers
aux nsques de volanhte des resultats hts auK stees des marches et. par la meme, aux impacts
ftnanderssor les cap1taux propres. Cela etant, le choc ~" faveur de ce modele n'exonere pas
la sociele rie pcocfdeT ~ Ja dfler"11na0on de lo JUSle vaJevr des imn1eub!es c!e placen1erll qui
doit et1-e l"f1entioooee. e<1 tool etat de cause. dans Jes notes anne>:es aux ~1a1s ftllanciets. ~ar
aillcurs, le modele du co(n comportl' dC>S aspects h.'<hni.quesasscz contraig"aotscomme l'ap
proche par composants, des plans d'amort1ssementIFRS suscepttblesd'etre revises annuelle~
men1 et des tests de perle de 1~leur.
2 - Les val.curs d'tintfc?e des imn1-eubtes non r.ee'l.llues o) la date d!!' ttanslUon
L'appr<xhe-pa1 composanti prelKM1 ('amonissemeot de-s parties ~9n1ficatives des 1m(n.eubles
su1vaot lcurs durt-e!'i d'uoh~ rcspcctivcs En la matiC1e, fa sod~I~ ffarion a finaleme:nt opt!':
pour l'apphc.auon de prat1ouesde p.lace utilisees dans le secteur 1mmobif1er s.tnvant un t?<late~
men1 en onq (omposantscomprenant, notomment, un amocossement prop re de 1(1 Structure
tit un composant relauf au"X" c!lipellses de 9ros~s reparatl<)OSplan1fiees dans. le cadre de p.to~
gramme pluriannucl d'cntretien des i1nmeublos,
Les lmmcubles 5, 6 ct 8 nc font pas l'objct d'unC! r~1aluationa la just~ val(.lur dan-s le btlan
6'ouverture en IFRS au , .. janvre1 N ?our ccs dernlers, 11 conv1ent de cakuler la valeur comp
table a partlr d'une rt-conslltut1on dv CoUl historiqve amoftl sui'l.3nl le5 novvetles dur<!es
d'ut1lite ptopres ~ chacun des cou'lposants{cakul reLros.rwait).
Excmptc de calru s'agissant de l'imm(>ubfo d~ burca-uxn45, la valeur brute est de 500 Kt ct
l'anoenne-te de 8 annees a-u 1'" filnvier N En r~ferentiel IFRS, la valeur nette compt.tible s'eta
bht C1 3S3,&0 KE: c;.onforrnemenl au calcul suivan1.

tl2

Exemple de ca1cul concemant


t'lmmeubte de bureaux n"S
(andenn~t.e 8 annhs)

Dil!composltfon

811'.:.n d'ouv11rtut111 en IFRS '" K


Valeur AtnortJ.ssemftnl
VNC

%ttcdf

Du.U
d'utltit6

SO%

60

75<)

1-0 %

30

so

33,3
(2501608)
13,3
(S0/30x8)

asc~urs. e1ec1ri<1te ..

20%

20

100

000/ 20X8)

Ageni:emen;s !nletoeu1~

15%

IS

75

S%

10

15

20
(25110> 8)

500

146.6

(,ro..~A>rfo (nJaure>
Fac;ades. ~tanmt1ti>, r.ouven~1rr et
rrenceenes eneneures
IGT chautf.age, d1mot.l.wuon,

Pto91~mmt liiuuannucl de 9rosst'.


rt:paratlons ou n!'am'il'S 1t~1ons
So'dea l'f.li..Vf'1tUrf'au 1t11N

100"'

brvt.e

40

(75 llS' 81

216,70
36,70
60,00
35,00

5.00
353.40

Sutvant des <alculs s1m1laires d'amo1ll'S'Semen1 par composan1, on oblient res valeurs svrva:ntes'
pour le$ kx:aux d'Mti\l\tes. 6 et 8 :
Loe.JI d'activiten""6: valeu1 brute de l 680 Kf, anciC!onet~ onq ans, amortis~1r.cntscumules en IFRS au 1" j<invie-r N = 350 K selon le <akul s.tnvant:
(I 680 x70%/30 x S)+ (I 680 10%130> 5) +(1680x10%120'
S)
+(I 680x 5%/ IO x S). (I 680x 5% /10 x 5).
Locald'llctivit~ ll"8: valeur brute de 1 020 K, anaennet~ trois ans: amotliS6~ments eumu~sen IFRS au r- 1anvicr N 127,5 KE selon It.> <alcul suivant
(I 02000%130 x 3)+ (I 020 x 10 %/ 30x 3) +(1 020<10%120 x 3)
+(I 020x S % I 10x3)+ (I 020x S % I 10x3).
O'oCt 00s: valeurs globales d'entree ~ lmmeubles S, 6 et 8 dan!; le bilan d'owesture en IFR.S au
I' janvocr N rcsp('clive~nt de 353.4 K, do I 330 K( (1 680 K( - 350 K() Cl do 892,5 K(
(I

Theme 10 tes ;;,ctHs rrrrrobil ers dan.s une soc ete tcndere (IAS dQ et fFRS 1)

ZooM'5 - EX[RCIC.(S 5011 Lt:S No~MfS COMl'TA&lfS iNr(RtlAllOltA.l(S AVCC (OllRIG(S

020 K- 127,5

K().

3 - Les amortissements et les valeurs nettes comptables des Immeubles au

31 dcembTe N
'Our caJculer tes tharg6 d'amorussenem et les valE!ur~ oenes cocnptables au tilre de l'e-~rdee 11 N , ll ya lieu d'appllquer la veoeteuon par composants aux valeul"S d'e(ltr~e dans le

bilan d'ouvcnure en IFRS, a savoff un amortissement pelt cornposants


- ~ partir ces justcs valeurs pour lcs imm4?tiblcs 1, 2, 3, 4 et 7 cl sur la base

de la durCc rCsi~

duelle restant courir la date du 1- jan~er N ,


- ~Ion Ll rnethode du cou1 his101tl'{ue amOt'O reconstiru~ s.ur la base dEM. vale'IJrs d'utihte pour
les Imrneobles 5, 6 et 8.

a) Exemple avec J'i'mmeuble de bureault. n l (annee N en K(}


lmmeuble

d'une valeur d'origine de 4 500 Kt et d'une anciennete-de

Calcul rbecrtque de la VNC des ccmposems hors reevaluation

...

13,13 annees

Reevaluation

11

ve6@1Jr
Oot,.tian
V.a14Uf'dti
Dure@
Amortissewe
niiv.,.uff
decomposi
ro,npot.W!t; d'.amortis- ment cumule
cqmposem
lhfiorique
dec.
o
mpo
Q)
don
0)
stoment
(4)
SMlts (J}

"

N" t
N" 2
N" J
N"4
N" s

Iota!

50%
10%
20%
IS%
5%

2 250

100%

so

900

67S
125

soo

60
30
70

soo

IS

10

1 750

200

250

600

100

600
22S
2 12~

7S
0
2 375

3 031,60
606,30
I 2t:,60
909.SO
303.20
6 063.20

so.so
20,20

60,60
60,60
0
192.00

E>1pllcatlons pour le composant 1 ll litre d'exempte :

(I) 4 SOI> Kt: &a!evr brute de l'1rnmeoblr1 x SO% 2 2SO Kt:


(2)' 250 K 160 an~ X 13,33 3n~ {an<iPnne1f) .. 500 K

(3) Coefiicient de rffv3!uation proporoonne des ccmpcserus = 3 200 K {va..'ei..r de man:he>/ 2 375 I<!
(VNC tMonque des co~osarns) ... 1 .. 34,14 %.
2 2l0 IC~ x I ,).ti.s .. 3 031,60 Co donnt:es

e'eo

servenl uniauemeri: de alculs. ln1ermk11ilires.


(4) 3 031 6 Kf 160 ans = so,; Ki. ~.B : le composatH S ea ioralemem amen.)

b) E.xernple <.1Yee le local d'iJCtrw(e n11 G (anntt N en Kf,)


la vale:ur brute- etde I 680 K. Comp1e tenu d'un~ <Jncieonere 00 dnq ;;ins, aoc:un des COl'I'\
posants n'est totalemcnt amorti en N 11, d'oU: dotation de l'annec- N 70 K scion 1'2

calcut susvant ;

+ (1ESQx10%130)+\I
680 x 10 % {W) +(I 680> 5 % /10) +
(1680x5%110)
RCUpfl'ulatif des donnees cumulCes par immeuble a,1 titre de l'exerdce u N t.n Kf
Collt d'enttee
Oo.tatlon gSobsfe
VNC
tmmUbt.
au \11/H
annuelleH
au 31/12/N
N" I
1 600,00
S0,90
I 549,10
,,. 2
3 200,00
192,00 (cf. a)
3 008,00
tJ'3
2 500.00
124,20
137S.80
850.llQ
45,..0
80J.60
N"
3;),30
N"
18.30
3JS.OO
1 330,00
70,00(d b)
1 260,00
N"6
1150,00
64.90
1 085,10
N7
J2,SO
850,0Q
N"8
892.SO
lOT.61
608,20
11 267,60
11 875.80
(1680x70%130)

ZooM'S - Ex!RCICCS SUR LCS NDllM[S COMl'lA6LES IM"."ElltlA'TIOlfA.l[S AVE( COlllUGE5

11'

T~~m.s 11> -Les ecuts rftl'f!obllrers dens une sccete fonol!1e (IAS 40 et FRS I)

tes tk11rures ecmptautes 5001 les survantes . les a1ustemen~ fies :t l'etabhssernent du b1lan
d'Oll'/Crturc en tfRS au 1"' 1.anv1cr N trouvcn1 !cur contreparue d.ans J~ capitaux propres, Par
simpl1f1cat1on, les ecntures sont preseniees cl, de man1ere cornpactee, pour l'ensernble des
unrneubjes. En prat1gue, ch.aqve nnrneuble fera t'objet d'une ecnture indrJ1duelle dans Je

115

~valuation en regime de croisiere suivant


le modele de la juste vateur (IAS 40)

bi1an d'oever ture et dan!. le bilan de dcture.

Les valeors de mardle issues des expertises immobilieres realisffl au .31 de<.embte N sont

BllBn d'ouverrure au 1" ja-nvter N (en Ktl

lrnmeubir.s di!' placement , z. 3.

"1

les suivanles:

et 7

I 250,00

C<lpita1'lC' ~ropres (r:e~'~s)

En
1250,00

R~v~lu1ttion~s jmtMobks A l1tji.~e-vaJt:ur

CapitaUl(propoes (fe5e~eS)
Arnortlsseu1ent

des-immeubles

142,10
5, 6-et 8

142,10

I :ZSO K,.. PIU~vdl\1l'S de 3SO ce (1"!0 11 _., 200 ee (n 21 + ZOO !Ci" (M0 3} + ZSO xe <n 4)
+- 2SO Ki: (n"7)
14?,10 <f-= Ancienoes VNC (4f'JO +-I 400.+ 918'1-VNC en lfRS(353,40-+ 1 330 + 892,SO)

L'impact global sur ies cepiteux propres d'ouverture s'eteve done a+ 1 107,9 K.
Bilan de d6turt' ev 31 dkembre N {en Ke)

l0<>1anons ~ux arnomssemerus 1mme11Qles 1 A lJ (dsotg~}


1-\mortls.-.ementscomposem 1

Amcrussemenu con,poscinl 2
Am~rtiss~ntscornposanll

8U(f'..'IVK

lm:'llf!tft;>!e 3

9urei..'l\JlC

l!'nlW!t:!OOle 4

6U'C1JUK

llTI"ieub!e 0
lm"1euble 7

Burroui.:
loca-ux d'Kllv te
locat1ll d'scnvte

lmmPUb!t>8

i.OCllilll d'a<li'lltf.'

ro ..1eu:ole S

TotI p8tflmo1ne

Immoblller

1-Janvie-rN
I 600
3100
2500

Vaieur de marche
31 de-cembre N
I 800

HOO

sso

1800
I 000

420
I 450
I ISO

'50
1300
I 200

950
12 120

900
12650

Ddns l'hypothese oil la societ~ flarlon aurall opt~ pour f~model~ de la juste vafeu1

en

608,20

241,601

r(:gime de croisU:re, dttermtner Its impaGU er !es 6(rlrures<orte:spond.,ttrt-f~ii

1" jt1nv/erI\!

Pr au 31

d6<embtf' N.

70,50

ArrfQrtissel'N'nts comp6Satlt S

a~marm~,,.menr

Bure.;1.1.x

Valeur de march@

1<14,20'
IU,00
32.90

Arnortissementscoroposem4
((lllttai,~tio.nOf> Ja !klmrion

Type

lmmeub!e I
trn:-ieub!e

Recons[Jf&J&0/1 rW C'OO! amottf deslmmroblesnon 1eevalue-..

E>t.pertise lmmobUiete independante

l(f:

(C'omprna.'ll$J

II s'ag1\ dv cumul des amornssementspour les cinq cornposems tovs 11nmeubles-<onfonous.

Dcin$ le 1ood~le de la 1uste vaJ(!uf, les v.ui.anon.1.annuelles sent enregislmes.cans le compre de

resultat de rexeroce. Dans tc bilan d'ouwnureen IFRS. le coot d'entrec des mirneubles est
l-gaJ a la va!eur de mMch6du 1" jan~cr N Les a1ustcm1?nts tlvl.'nluels des valC!\lrs comptables
rrowent leu~ comrepenies en caprtaux propres ccotormemeru a la; norme IFRS 1 A1nsi, les
imptJC'I~ son1 Se$ survan1s:

116

Zoo~fs - ExtliCIC(!i SUI! l{!i NORf/(:S COMl'TA8lE5 l~llfRtl/\llOUA.lE:.,AVf( (O~f!IG[~

tmp.xt sut les<a.pitauxptopr~ :t l'cuverture le l"sanv1er N:

Valcur de marcM(12 120 K) -Valcur none comptablc(tO 768 K)

a~

I 352 K.

fmpact sur le resultat de rexeroce N :


vateur de marche du 31 de<ernb<e N (12 650 K}- vateur de mar<:he du 1"' 1anv1er N
(12 120 K)= + Sl0K.
tcs eoiturescomptablc.s.soot les suivante.s dans 11'.!s bllans d'ouvCftUll! et de d6turc

Revision sur les normes IAS/IFRS

Bllan d'ouverrure au 1" jan\lfer N {en Kf)


lrrmP,ubrk> tie buf'f'a.,ix n 1
lmmeuble de bureaux n 2
lmmeubfe! de bureaux n" 3
lmmeUble de butealflC n-"-4

350,0Q

lmmeuble de bureal,.flt n" S


Lor:au" d'actNilf 11 6
teeaue d'aCUVl!i n" 7
Locaux d'acovite fl'' 8

20,00
50,00

Le~ QCM wn' ces que~ttons a cho4x n1uJuple. A chaqut>ques\>On posee, "vous e.51 propose
tliffer~nte$ rtponses parnu le$que41es 11 Vo0$ faut Coche1 une oU plUSieurs repoose$ jUSleS,

200.00

aoo.oo

sachant qu'une seti!Q ~oose. est errcnee. Ce sonr done des QU\>:Stion.s fecin~es CIU)(~uenes
vous dL'Vt!Z-r~pondrerapldem!ffil avoct1n 1emps de f1Hle.xton Umll6-,

250,00

250,00

Capita-we oropres ere.serves)

32.00
1 352.001

fvalt1atfon8~JU!i(Pva~urde-s-lmmt(}b/!'i1/I8
811an de c16ture au 31

decembre

N (en Kf)

lmn~euble de oureeux n11 l


lmmeub\e de bureaux n 3
lmmeuble de bureal,.flt n 4
lmmeuble de bureaux n" 5
lmmeubJt de buteJUx n~ 1
Vaf'iation de- juste valeur des lmrrieubfes{pr"oou>ts)
Consra.raoondes variations attnvefiesde. jum! valeor

200,00
300,00
t>0,00

Variauon d~JUSle vaJeur de lmmeubles(cllacges)


trnmeublc de bureo.auX'fl" 6 et 8
Co1>sra1acio.n<Jes va!iavons annuP.Jles de jusl~ valeur

200.00

1 -

30,00

so.oo

XERCICE

730,00

31

30 questions ~ thoi multiple

Dans la no1.1velle arganlsation de-s lnstances de ttor'majjs9tion fr1tetr1a~

lionale en place depuls2001, II estu:


0 a. la fondauoo IASCF, l'IASB, l'IFRIC et "'SAC
0 e. s.eulemenl les d~ux comnes IASC et SIC

2-Avanr de teire l'objet d'une publication sous forme de reglemettr au

zeo.co

JOUE (Journal officief de )'Union europeenne) pour etre appUcabfes


en Europe. tes normes comptables inrernationales doivent suivre un
processus d'adoption specifique evec :

:J a. l'intervention d'un cornhi.\ comptabte curopcen (ARC) el d'un ocgane


technique (EFRAG)

0 b. aucune mtervention parnculiffe

118

Theme 11 Revision wr les normes IAS!IFRS

ZooM'S - EXiR(ICE5 SUll lf.5 NOii.VE.:. COMP--ABlE5~nCIUIA1101ti\l(S AVE( (Oli!OG!!'i

3 - En France, depuis le 1 janvier ZOOS :

7 -En

2005 d.ans

/'Union europeenne ont !'appellation sviverue :

1:J a. un1Qu-ement IFRS UncernarionalFinanoiiJ .'fepo.'llng Standards)

:J b devx denommauons ; fAS (InternationalAcrounn'ng Standards)pour Jes

enoennes norrnes !?mises 3>1an1 2001 el IFRS (ln1ernat1onal F1nandal


.t{eporuflg Sklnddrc!!.) pour !es nouveUes normes ~is.es deu1s 2001

/es etats financiers~ etoblir component seton la

norme fAS 1 "et.lts financiers,,:

0 a. ies 300.ftes cotees doivent etabhr ieur; comptes consohdes en normes lFRS
.::J b. les seoetes ceiees el non (01ees cnt la poss1b1!1te, ~u option, d'etabljr
leu(s comptes 1nd1viduels en lfRS sous reserve d.e fourmr, a rbaque <fO~
tute. Ufl tableau de passage avec le$. regles frani;al~!:
:J c.tes ~ti?le.!. non cote.es peuvent ch01Sit, sur cpuon, d'elabltr en ucnees
IFRS !curs rornptes consolidt2s

4 - Les normes comptables internationales applicables depuis

norme: IFRS,

119

0 a. vn jeu complet comprenant le bilan, le compte de rCsullal. vn ettil. oe


vanatlO<l des cepuaux propres, le tablt>Ctu de Hux de tresorene et de!i notes
a.nn~es
0 b. le bilan, le comote de tesuhat et l'annex~ lnt!9tcH11 obllgato1re1nenl un

tableau cc tinanceme.nt

8-

Coniormement ci fa norme IAS 1i les etats financiers se cerecterlsent par:


0 a. une presentauon normallsec du bllan et du compte de rtsultat (tormat ct
ordre) evec un plan de comptes obhgatotre
0 b. des 1nforn1auons mmlrnales " fahe rigore1 au bJl~n et au ccmpre de

rescnat

5 - le dispositif des normes IFRS comporte un cadre conceptuel inte..

0 c. la distlocuon des E?ll;l:1nen1S courants et non ccerants au bllao et la posSf'b1


ht~ d'un ctasscmcnt des charge:; par nature ou par tonction daos le
rompre de r~sultat

a. !es hyoth~~ de conunuue d'exploitaticn et de coniptabllitC d'eugag{I:

9-La norme /AS 16 tmmobitlsetions corporel/es prevot: une


evaluation uitetieurea la c/Oture des immobitlsetlonscorporelles :

grant Jes hypotheses de base et tes exigences de qualite suivemes


au niveau de /'information iinencier :
0

ment

0 b. ~1ntelfigibJlitC,la pernnence,la habilste ct la comparab11itC

a(.

la preeminence de la forrne [undique sur la rea1ne economlque


(S1Jbs1;1nce)

6 - Dans le cadreconceptuet, Jes criteres generaux de comptabilisation


applicables aux 11/emen!S des etars fiMnciers sont :

i\.

la probab1hte pour l'entrepnse d'en reurer des Q>Janta.ges econom1que~


Iunns (Ou d'en suppo1 let} saris nkessite d'une ~1aluao.on ft.able des

ments <onceroes

e~.

0 b. a la fOIS, la probabuue pour renuepnse o'en reurer des avantagcs IXOOO

m1ques futurs (ou cJ'en supporter) ct la nC(eiStC d'unc l!valuJtion tiabli?


des elfmel"lts concernes.

0 a. de pretereoce. seton la methode Cc la rl!CValuauon (methoc'c prCt~<en


tielle) eve, en ces d'absence de marche act1t, celle du coOI {methooe
aJter.nat1ve)
LI b. ave< le <h~x entre ta n~lhode du co-Ol ou <eUe de la reevaiuauon

I 0 -Se/on

la norme IAS 16, I~ methode du cout comprend:

LI a. un amO(h$~etlt ~Ion les durees pH.'J)resd'u1ilisation de J'aC1if par 1en


ltepHSe (el ''11 leS duiees d'u~age)
0 b. une base d'amortiSS('ment ~gate au coot infual dirn1nOO de la valeur rkl
duellc en fio d'utifisatioo (si significatlf)
0 c des modes d'amorossementen l1nt!aire ou en dt?gressifa l'e)(clusion de
tous. autres modes (methode des unitE!.s d'a:ovfe 1nterd1te)

120

ZooM'5 - EX[RCIC.(S 5011 Lt:S No~MfS COMl'TA&lfS 1Nr(1ttlAllOltA.l(S

The.n\e 11 Rtv!;lon s.-r les t1ormes fAS/IFRS

AVCC (OllRIG(S

I I - L'~pproche par composanrs prevue par la norme /AS 16 se caraw!-

rise oer :

15 - La norme /AS 36

Oepreclar/on d'aaifs s'applique aux Immobilisations corporelles avec:

':J a. 1a dkompos1t>on d'une lmmob1hsation corporeUe en loocuon des d1.trees


d\11if1te des d1Herent5 coinposant~ (si si9n1ficat1f)
a h. au cho1x de l'enuepnse, la pos.s1bilit~ de consutuer pour l~s depenses de
grosses 1~paratlons (plans pluriannuels} son un co1nposan1:.p~c:itique, soir
uoc prOV1sioo ditl? PGk

12 -L methode de la reevaluation prevue par la norme !AS 16 se


cerecterise par:

0 a. unc rec1atuat1onpar cat~()(!<.' o'acof ~Ion unc- rtgulanW. s1..'ff1sant~


0 b. une reevaluation forcement gtobate des actifs a mettre a 1our obhgatoire~
men1 a chaque d6tu1e annuetle a+Jec enreglstremenl des ecarts de valevrs
cans le resultat de I' exerciee
:Jc. la comptabilisaoon ces augmentattoos de v.aleu1 par une conueparue en
capitaux propres(Kart de re-evaluation)

13 -Le norme /AS 40 lmmeub/es de placement se aitterend de la


norme /AS 16 car:

:J a. elle s'apptique aUX' imm12ublesce plac~me11t cl non au" nnmC'Ubloes 0'0plo1..

tation cccupespar !cor propri~taire et utilises dat1s.te cedre ce leur a<tMte


0 b elle compreno l'obhgation d'apphqucf le mOOele de la fUSte va!eur a tous
les 1mmeubles de pfacement (mode.le de co011nterd1t)
0 c. le modete Ce la JUSle vateur de ta norme IAS '10 e-x19e l'enreg~tremenl en
comore de feS-ultat des '1a11ations annuelles de juste valeut

14 - La norme

/AS 17 portant sur tos Contrats de location prescrit :

0 a. la dis1inction entte coruratde location sirnple et cont.rat de k>lation financ~


mem en lonction du uanstert ou non des risques ct avantages au !ocaladre
0 b, la class1fl<all<)(I sy.st~matique d'un contrat de location en contrat de localion f1nancement des lor5 que ono, des huit cmeres d'1denbfication sorn
53trstaitsa la d6ture
c. l'1nS(trpl1on a l'acl1f desbeos ra1sant l'ob,Jel d'un conua1 de lo(allon 11nan-

cement

a, la mise en a:uvre obllgatoire chaque ~nnee d'un te~1 de depreclttllon


0 b. le dedenchemerlt d'un rest de dE?prec&illlonqu'en cas d'1nd1ce de perte de
valeu1

16-

En mstiere de depreciation des octiis; la norme /AS 36 dtifinit la


perte de veteut; la valeur recouvrable et la valeur d'utilire comme
suit:

:J a. le monttJnt de ta pen.e de valeur a comptabihset es1 l!gtile ~ l'e.x.cladent de


la 'lalcur comptablesue la v~leur recouvrable

(Perte de vateur = Valeur nette cornotable - Valeur recouvrable)

0 b. la valeur 1ecouvrable est dE!ftnie ccmme la moyenne ar!lhrnE!t~Ue de la

valeu1 d'ulihte et du pex de ces~ion net


0 c, l<i valeur d'ulilit~ d'une UGT est 6gal~.) la valeur acusalisl'?e des flux futurs
de t1E!~1e!le ces actit.s Qu lu1 sont rattMhes

17 - Se/on

la norme actuellc IAS 38 tmmobi/is.ations incorporelles


/es criteres de reconnaissance des actifs incorporels portent sur:

:J a. le caractCre idenntiablc, c'esti!ldirc l'exinence de droits contractuels ou


~gaux (,protection conuactueltc ou 1und'iquc) ou la possibilit~ de sc.- sepa~
rer dudn actif (cessson, locauon el

uanstert)

0 b le respecl de cr1teres propre.s mis en place en lnterne au choor de l'entre:


pnse

D c. la poss1bilited'une evatuatioo haUJe el le conuO!e de l'actif perfnetta:ot


d'en renret des avan1a~s {"l'..ooomiql.M':S

18 - Pour

fes elements incorporels. fa norme /AS 38 prescrit:

D a. l'insc11puon syst~ma11que a l'acu1 des e1emen1s 1ncofporels 9Eo~1es 00


lotc:rnC' (fonds de commcrc~. notarnm~ot)
:J b la comptabilisanon obh~11oiredes frai.s de d&/eloppcmcnt rc-spectant c~r~
tatns cnteres dehn1.s par la norme et renreg1stre-ment en charges des
oepenses de rechef(he

122

ZooM'S - Ex!RCICCS SUR LCS NDllM[S COMl'lA6LES IM"."ElltlA'TIOlfA.l[S

I 9 - Les prescriptions

Th"-mt- I\ Rivi.s:!on sur les ocrmes A5/IFRS

AVE( COlllUGE5

de la norme /AS 18 Prodults d'activites otdi-

naires consistentprincipalemenc:

23 - Dans le regime des avantages

post<!rieurs ~ /'emplol ~ prestations


definies, la norme /AS 19 prevoit pour le ca/cul de /'engagement
de l'entreprise :

0 a.~ proceder a l'an<llyw en svbSli;lnte des 1ransactions el ~ comptabiliser a.


ravancement les pres1at1ons 'Ce ~rv1ce en Ioncncn ce leur reahsation
0 !J. d a(tuallst!i sysu~1na11quemenl les revenus coeltes que scrent
les lkh~ttnces de 1eglement rneme E!fl l'abs'-'nCe de paiemenr d1He-re slgn1-

CJ a, ruuhsauon d'une methode relroSpe<tlve SUI f.a base du sa!a1re

20 - La norme FAS 2 Stocks distingue :


:.J a. tes stocts de maueres prcrn~res, de procuas semi-tens et finis evoc inter
dtetion d'apphqter la rnflhode du CMP (<oOt moyen pondere)

24-

CJ c. res brens rong1bles {lnterchaogttables) pour lesquels les me1hodes FIF-0


(premier entre, premier sorti) et (t'Vl~ (coUt moyen p0nde1e)sont appli~
cables

21 - Selon la version actuelle

22 - La norme /AS 19

d~IAS 37 releiive aux passifs , la comp-

,. Avantages au personnel prescr :

0 a. ta d1Stjni:tioo de quatre categories (avantages a coun leone," long rerme.


1ndemnites de fin de contrer et avanta~s posteneurs a l'emploi}

.:J b. uruquemem la mQOtion en annexe de l'1mpact fin,:,ne1cr des avantageseu


:Jc..

pc1SOnnci qucltc eue soft lcur nature (Co1nptJbilisation non reauisc)


une cornptabueauon ct1ffecente, pour res regimes d'avantages posteneurs
a l'cmplo+. entre ceux a. <:othations defin.ies. et <eux a. prestaliOfli dCfiri.tes:

En mat/ere d'information

seaoriette (IAS 14), ii est demande aux

sccieres c:ote~s:
CJ a. un doub'e mveau de seemeotaucn evec hi(>r41rch1sal1on de

l'lnf01mation
finan(lere. par a(tMte el par zone9~a1phia.ue
0 b. I~ presentation de Secteuts majot1tair~ exte1ne!: (avec des dents exteneurs) et significallfs (seutl d~ 10 %)
0 c. des donnC>es ldL>ntiqucs pour lcs deux n1veaux de segmenration (pnmair~
et secondaire} allec la presentation complete d'un b1lan et d'un compte de
1esuha1 sectouets

t~bi/lsatlon des passtk comporte Jes elements sutvents :

0 a. Ja d15nn<tion etltre pawf~. proveons et pass.ifs ~otuels


:J b la cClmptabilisation dC"S obligations aauellcs rCsulrant d'~v&lctnents passes en dettes ou pr<Wisions (si incertitude sut I~ montant ou l'echeance)
Uc. le chocc eoue la compt3b1llsat1on ou la meonon en notes. annexes des pas
51fs evenluels (ob119al1ons potenuelles confirmfes par des evenernents
futurs)

de

0 b. l'appJi(ation livt?nluelle de la f~9te du cotndor permenant A l'~treprise de


ne pas comptabiJi~.er la totalitl> des &arts a<tuaricls dans uni? fourdlettc
cc plus cu moins 1 O %
0 c l'el(dUStOn de routes hypotheses actuarle-Ues comme un taux d'sctuahsetion
finandere ou le ta\JX de 1otatK>n cu personnel (engagement non it actuanse )

ficatif

0 b les biens spedhques neceS?tan' une ic!en11hcatton 1ndividul.'lle des coU\s

Ct> fin

carrit!:re

25-

Dans le referentie/ compcable international:

.CJ a. II n'existe aucune norme specif1que relative aux comptes 1ntenne-.cha1tes

(<omptes semestriels, par exemple)


0 b. la norme IAS 311 tr.aite C'e l'information 1nterrOOciJJre comprenao1 notarn
1nent l'ttabhsst?mcrn d'un jeu co1nplet d'!>ta{~ flnanC1ers selon o'C's
ml>thod.cs identJqucs a ct?lko:s d-cs comptes annuC'ls

26 - Dans le referentie/ comptab/e international,

Jes normes IAS 32139:

8 a. 1raitent dl" la dl}fil\ltion 12l des reglcs de c:omptabll.isation des lflstruments


financiers

0 b prescnvern un1que1nent la mention en notes annexes Ce la JUSte valeur des


SWAP {comptab11isai10n non requt~)

CJ c. prevoient. en plltllcuher, la co1nptc1bilisa1ion A la 1uste valeut de!> insllu


nl<?nts Mr<ve1

ti

ZooM'S - ExtRCICCS SUll L!S NOKlolES COMP"ABU:S l~IT[lltlA1101fl\LE5

27 -La

AVl!C Co11mts

Ttitme 1 \ R~vi1ion wr tes ncnnes IAS/IFRS

'.J b. une applkatkXl reucspecwe des nOI'~ IASllFRS, .\la date de uanS1{ion.

norme /AS 12 /mp6U tur le resultat prevoir:

evcc des excepuons facuttativcs ct obligatoi1cs


;:) c. une u1tcrdiction de: pouvoir beneticicr cu recul svec f'obligauon de
mamterur les esnmatlons 1n1uaJes dans le b1lan d'ouverture (sauf correclions c'eNeu1)

..::J a. la cornprabuiseuon de rous les 1mpbt5 exg1bies e1 d1fferes selon une

conception eteodue avec l"uuhsation de la 1nethode do report vartabte


(actualisaboi1 1nterdite}

0 b. la ccmptatnusaucn umquement des lmOt!: ex1gibl~ avec mention en

notes annexes des all~gements


d'imposition}

1H des

125

supptCrncnis futurs d'irnpet

(d1fl(!rt:

28 - Dans le rt!ferentiel lntemat/ona/:


0 a. II n'!IXISle eucenc norme speofique traitant des reglc.>sde comptablhsabon des
corrections d'erreurs m des regles portant su11es evenement:. post-cloture

CoRRIGE

.:J b. la ncerne IA$ 8 Halle- des changemen\'S ces melhodes comptables, des

esthnat-ons el des. correcuons d'erreurs en prevoyan1 ces Haite1n~nts

ccmpratses rl!lfospecurscu pr~p~c~1~ selor~ le G.1~


0 (.la normc 1.4.S 10 traite de~ evene11)ef)\S poSt.clbrure ell dlstlnguan1 ceux
donnant ri(lu a des a1usterrrentscornptebles et ccux o6cessitant une ~imple
mention en notes annexes

29 - Pour Tes societes fran{aises corees appliquant pour ta premiere tots


tes normes comprabtes fnterna1ioru1les dans leurs comptes consottde~ la norme IFRS 7 demande:
0 a. l'etabhssement d'un bilan d'ouverture en normes IASllFRS a la da1e de
uansillon (1" 1anv1er 2004)
Cl b. la produc11on de 1ahleaux de rapprochement enue armen el nouveau
reteten1iel

au nlveau des capHdUlt ptopt~

l'c.x~rcke 2004

el du tesultat

:J c, la pubbcation ce cornptes consof.ldes au 3 I cecembre

2005

pour

aux normes.

IFRS sans obhgauon de presenter les ch1ffres rornparaufs en IFRS pour


t'eeercke 200.1

30 - Lors de la premiere application des normes comprables inrernarionafes, la norme IFRS I prevoit :

0 a. une api;'lcallon 1etr~pe<uvedes no<n)eS IAS/IFR:S, ~la date de tronsit1on,

sans aucune derogation possible (pas d'exceptibns prEi:vues- par la nottne


IFRS I)

boru.e t cponse :i a

Dans la nou11c!Jc ocganisauon C'n vigucur dcpuis 2001. 11 cxisle plusieursocgancs qui som :
-lofondatlOO IASCF;
-l'IA.$8 (fnternotionol <lCCounting sr-andard board) qut remplace l'tASC (International ocooun
ting st;Jndarclcomn11Uee) i
-l'IFRI( (lntetnat;onJJIfinaMHJIteporring fnterprernriont'Clm1t1ir.ee}qui se substitue au SIC
(Srand1J1g iotetl)(eiat;'onscon1n1i:ttt);
- et le SAC (Standard advisory con1m1'ttee).

bonnerepouse :J a

Avant de pouvolr eue apphc.ables dans l'Union europeenne. ies ncrmes !FR~ pubfiees par
l'lASB ~ont soumises au niveau eurcpeen ~evaluation et approbation. Ce n\t?canisrne (01n
1nul\ilutaite ran mtervenu deux 9rgane~ spOOfiQue.s petmena.n~ :t la Commission europeenne
d'approuVt."< los normes lFRS par voie de decisions. II s'agit d'uoe part, du comuc compteble
europeen (ARC) et. d'autre part, d'un organe technrque d'eva.luation (tFRAG) tn effet, pour
eue homolog\.lees et appticables au niveau eu1oi:ieen, tes norm~ !FR$ do1ven1 .av011 ete examin~ pa< l'f.FRAG et app<o!J\!.'ees par l'AR(~

3 - oonne> repon~es :J a

:J

Conformement au rfglement europeen (Ci} 160612002, 'es societfs cotfes wr un marche


regtemen~e sont oans l'obligtition d'elab-l1r leul's comptes consoJ1des selon le refe1ent1el
Ct>mJ)IJble ini.ernationtil aepul~ k! 1 J3t,111ef 2005~

Zoo~fs - ExtliCIC(!i SUI! l{!i NORf/(:S COM!fTA8lE5 l~llfRtl/\llOUA.lE:. ,AVfC (O~f!IG[~

:n France, t'erdennance n200"1 1382 du 20/1212004 a euvert su1 opton aUx soc1~l~ non
cotees ta possbinte d'~tablir des cornptes consohdes en rCft!rentic-1 IFR.S a partir de ceuc
m~mC' dale. En rcvanchc, Jes comptes indNiduc5 des sooetes cotees ou non cotees doivcnt
etre obligJtoifemenlarretes conforin<-ment aux r~gles franc;aises(YCG} dont la corwerqeoce
progre-ssiveel rnoderee vers tes ncrrnes lfRS a debu1ee depuls ces dernieres.ennees,

4 - nonne reoon'e . , Li
tes normes comptabtes lnternationJles publl~es depuls 200 I portent l'appellanon IFR::>
(International F1nCtrn:Jal Reponing Standatds). n sagit en respece des normes IFRS t a 7. Par
a1llevrs, les norrnes publ1ees anteneorement a eerie date ont conserve leur anoenoe designation IAS {lnlernalxmal Accoun11r.g Su1ndards)

5 - bonnes reconses : , a , b
Seton le cadre (oncf?ptuel, lt>s hypotheses de base sor1l [a continu11e d'exp.lohat1qn et ta
comptabilire d'e:1l9a9e1nen1 : tes qualit(>s requises pour rendre 1'1nfotmation fint1nc1ere uble
sont au nombre de quatre, a savoir : l'fnt('llig1bilit~. la per1incnce, la fiabihlC et fa comperebibte. En outre, le ceore concepruelconnent deux caractf11sUauesfondarnentale.s Jiees a la t1a~
btlitt> avec le respect de l'image hdCle et la substsnce overforn1 qui se traduil par la
preen'\lllencede la substance {1eAhte e<'.onomique}sur la Iorme juridique des transacnons (el
non 1'1nwrse).

6 - bonne reoonse , b
Dans le c~dtc ceoceptoet, l'2S cnteres gCo\Naux de comptabllrsauooa.pphcablcsaux Clements
d.es etats financierssent doubles: ta probebdne pour t'entteprtSed'en retrrerdes a-vantages econo1nrques {ou d'en supporler}el la necessned'une evatuauon fiable des.e.lernen~concern~

7 - bonne

repoi1w . , a

E:~l normes IFRS, les ~lat!. financets comprennent obligdt<Nrerneoin doq d<x:umenu. avec ~
bnan. le compte de resultat, un ~tat de va~iation des capitaux propres, le- table?au de flux de
uesorene et des notes annexes. La reponse b correspond au systeme deJeloppe du Plan
con1pta.ble ge<ierc.d.

8 - bonnes r=ponses

, b , c

A (a difflitenc.'.e des te91e ffan.;ai~s.. la norrne IAS I pl~I ur11que1nen1 des lnform~tioos
minlmalcs
faire figu112r au bilan ct au compte de rQsulrcu sans. ptkiser un lorrOat et un

orcre d~presentation obllgatolr!!!i ma1s en cxigC?antuoe distinction eouc O'l!rncnts courants


et non courants sauf exception.

lhm 11 Rtv1.s1on sar les eonnes 1ASllFRS

121

l-a norme lAS I p1..t..-01\ la ~1bllhe de prese<i1er te compte de resoltat avec un dassemem
des charg(?S par natufe ou par fonetiOll. selon la rrerbode la rnieux apptopri~I?(i1na9e frdele}
{pour plus de ~tails, c# 1h.}mc- 1 et notarnrnent, la fe<:ommandatioodu Conse1I nanonal de
la cornptabolite).

IJonr.e reponse :i

I)

Po1Jf re-1alvatK>n ulttnevce des 1mmob1tisattons cocporefle.s, la vers!OO actuelle de la norme


IAS 36 lai5>~ le ch04ie auX' enttepnses entre la rnc!othode ou <oUI el ceUe de la reevalvotion sa<is
d~tinir pour avlarit de 1nelhode pretecentielle el sous reserve de la permanence: cfe!O
~lhodcs.

10

bonnes repo!'se~ ::i a :J b

coot de la norme lAS 16 prfvort un omonissement seton les durees prop-res


d'~lih.sa.t~ d_e ~ac1rr par l'fntrepnse. (el non les dun~es.~fusage-) el sus uot> base egate au
la rnethode du

coul 1n1ttal d1m1nu~ de la valeu1 res1duelle en fin d'uL1hstition (si significatif). Les modes
d'amortissc.?me>nl possibles soot le llneairc, le d~gresstf et la ml!1hoae des un1tk a'<:f'uvre

1 1 bonne reponse . :J a
La norm~ JAS t 6 prescr1t la decomposition d'unc ffilmobilisatlon corporellc en tonction des
durees <fullhte des d1fferents composantssi leur coot relat1f est s1gn1fica1lf par rap-port au
coi1t rotal de rac1if. En partlculier, les depell$e5> de gtosses reparauons relevanl dE! pliins pluoanoucl$ C(>OSllt\.lefll lln co1nposant !OJ)etiflque. A la-Oiff~efH;edes rt?gle-s ffan<,;aJses {PCG}, la
pro\llsionO:ite PGR n'e-sl pas adrnlse- 11n r~t!rCflti~I Cfr<S.

I It

bonnes reporses

:J c

La rnethode de la r~~valuat100 de la normc tA.S 16 sapplique par cat<!g:orie d'act1f avl"'c une
regularilesuffisante la conlreparoe de ceue reevatuatlon est enreg1stree en ecart de rfe-1aluation dans les cap1tavx propres (~t non pas dans le comple de resuJtat de l'exercke). Les
diminullons de re-1aluation soot inlpul"es sur ce1 ~ccin et. pou1 l'excfde.n1 ~1entuel, daM les
char9es de I'cxercice.

13

bonne~ reonses :i "

, (

L.a OO(me 1-\S 40 s'3ppliqve aux- immeubfes de plac~ment et non aux 1mmeubles d'exp-k>ita
''oo occupes par le:ur propnetture el utilise--s dans Je c~die de l~ur 1;1ct11111e. Ces decn1efS
entrent dan!; le (.ha1op 1fappbca1ion de la norme 1.4$ 16. En r~ghne:dE.> Cloisiete, Id nonne
IAS 40 aotorise l'utitiS<1tion du modclc- de coot ou celui de la 1ustc valeut avec applKatk)n a
tousles irnmeuble-s. Dao~ ce dern1er modele, les vanations annu.elles de JWte va.leur sont
enreglSlreesda.ns le comp le de f~uttat de 1'exeroce a la dUference de la nonne-JAS 16

128

Zoo>.1'5 - Ei.:EA.CIC[5 SUR L!S NO~\OES COMfllABtf5 IHl[RtlAllOtfl\i[S

"l c
la ncrree IAS 17 o'1st1nqve les (onlrats de location sunpte el les C()(llrats de location r1nance
menr en fonction du t;ansferc cu non de l,l qu.isl-totilltte des rlsques et a\ld.Oli19es: au lecateire. CC"tte classification resone d'une analyse eo substance des ccotrats par l'enttcprise pour
tequene la norme lA.S 17 hste a uue lodicatlf hurt crueres possibles d'ldentificatlon. Les
conuats de IO(at1on f1nance1nent font l'ollJeC d'une comptab1lisatlon 3 l'a(llf alors ulJe les
k>ye-ls des conrrats de location simple ~onr enregis1resdans les c:har9[><;. de rexerdce.

14 -

bonnes reponses .

'l

Ttietne 11 Rewsron wr !es rormes lASllFRS

Jt.VCC (OARIUf!i

129

19 - bonne reponse 'l a


Povr la co1npt<ibihsal1on des procuus d'a(ltVllCS otdrna11es, la ncnne IAS 18 lmphque une
~nalij!.e en substance d~ uansactiore a.fin de !.!1p.He1 ou de tegrouper des uansilQJOl\S Ue
1n~me nature. tes prestations de service sont enrcgistr~es en toncoon de l'evancement de
leur re.a\isauon {avancement ph~lque, mveau c'execunon, depenses engagees}.
L'actua.hs.a1ion ces crE-ances resutta.nl de ces p-1odu1ts n'est 1eciuise uu'en p-rtwnce Ce pafe
1nent diff'eresignificatif oc:\royeau dient,

15 - bonne reponse :i o
?oi.lt les i1nmobilisations corpcrenes. la r~alisa1ron d'uo test de dt?pr0c:iation n'iotervient qu'en

20 - oonnes reponses . I b :J c

16 - bonnes reponses : 1 a 'l c


Selon la norme tAS. 36 .
-la perte de valeur:. romptabilser coreesaond tt l'excedent de la valet11 comptabte sut la
va!cur 1~c0tJvrabJC!';
- la valeu1 recouvrable est def1n1e comme la valt:urla p1us etevee (et non la moyenf'\e arittime~
ti<.:iv~}entre la vsleur d'u11n1e et le prix de cession net :
-la valeur d'u11htl! d'une UGT est e9al(! c\ la valeur aouar.s~e des flux hth.JtS de tt~so1ene des
ac.tifs qui ta composem.

21 - tonnes reponses 'l 3 'l b


SeJon lcl vet!.ion actu(!lle de ra norme IAS 37, le!> obligationsaenelles resullant devenern<!nt!'>
passes consutucnt de!'> passU:s ou des proVtslons (1nce{ti1uce ~ur le 1nontant ou sur l'CcbCance)
a comptabifiserdans le:s etats finanoers. A 1'1nverse, les pass.ifs eventvels sont def1n1s cornme
oes obl~anons potentie11es conf1rmees par des evenements futurs. devant faire l'obJet d'une
mer'ltion en nol>e$ onnext>S

cas d'mdtce de perte ce valcur. En revanchc, pour les 1m1nobiltsa1ions incorpcxelll'S 21 dur~
de v.e indeterm1ne.e (y compris re good'vv1i{}, Ja m1se en ceuvre d'un test de perte de vafeur est
sy~temalique: 11 doH avo!r heu obhg.a1oirement une fo1s par Un.

11 bonne' reporses . ,

a I c

Conform&ncnt a la norrn.e IAS 38, !es eteme.ots sont comptabdlses separernentdu good-Nill
des tors ou'ds beneficienl d"une protecuon Jegaie oo contractvelfe ou q11'1ts soot ~parables,
c'est~a-tnre SV'>(cpl1btes d'eltt" vendvs. transfe~s ou loues. le con1r61e de l'ac1lf 1ncorporel
resut1e de la c.:ipacit2 de l'e:ntrE?prise ifen lt?\1ret des av<Jnta9es economiQtJes.

18 - bonne reponse :i o
la normc IAS 38 cxige de procCder a la distinction enue les phases de fcchcrchc et d<.- d~ve

k>ppement pour apprOOer sl un etement 1ncorporel geoere en interne dolt eue 1nsc-rit a l'acuf
~n effet. les fra1s de d~veloppemenl respeclanl cenains cn1eres defin~ pa1 la oorme font
f'(lb,e1 d'une comp1abili!Nlbofl a l'ae1if tandi!. que I~ d~pen~ de 1ec~1!.he(fond~me111aJe el
appliQuee) 5:0nt syst~mauqut?mcrn cnregis1ri:?.c:;ciaos les charges de l'c:xeJdcc..

En mat1~re de 1~thode d'evatuation des stocks, ta norme !AS 2 distin!}u~. d'une .art. res
blens sp6dflqu~ necessteru une idl'.!nnhcalion ind1Vid1.1elle des coOlS ct, d'eutre part, les
biens fongibles (fnterchangeables)pour tesqueb les 1nethoc-es FIFO (premier entre premler
sortl} et CMP CcoOl rnoyet1 pondete}sonl appticables

22 - l>onnes reoonses :i a :J c
La norme IAS 19 prevail la <omptab1/1sat>onobh9a.toiredes a'lantages au personn~I en distln-

guant ouatr~ c...;~gortcs les avantag-es a coUft 1erm1?, a long termt?, les indemnitc?sac Hn dccontrat et les a\la'Otages po-;tenevrs a l'empJoi ?our ces derliier5, la norme IAS 19 present des
ua1te1nents cornph~bles dist1nct-s ent1e les regnncs.:\ colisanon., derinfeS el l~s regim~ a pteS
tatJons d<thnies i:iui 1)ecessiteot vne evaluation actuanelle Oes engagernenlS ce l'enueprise
avec apphcatior\ de (a ml?thode 00s unites de credit proje[es.

23 -

ilonnes reponses -, d :J "

En re-girne a prestat1ons de-hnfe-5, le calcul de l'engagement de l'entrepnse resulte de


l'utllJsauon d'une methode rftrospect1ve sur la base du salaire de fin de camere avec
l'appt1calion l?ve1ilVe!le de ta rfgle VU (Ornco1 permena:nl 3 l'enHe.nse de ne paS (O(rlp\ablh
ser 1a lotafite des ~'ans actuatiels dans une rourc:henede plus ou m~ns 10 %. Pour ce
ca1cul, lcs hypoth~scs actuane.lle:; !'>Ont de- deu:x natures, c'c~tad1r~. f1naneter<!!'> (taux
o'actualisat1on, e.. .-olutlondes salaires) et demograph1ques {taux de rotanon du personnel,

1oortah1e).

Ach1."~ d'i1uprim1.t

sur I~ pvsses ck I'irnprhncric fmnc.: {)utrc:y


0~1N-1 ICg:<il : o;x:<ob(e 2006
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