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Mdulo 1

Patrimonio Neto y
Estados de
Resultados

1. Patrimonio Neto
Bibliografa Bsica
Para alcanzar los objetivos
de esta unidad sobre
Patrimonio Neto, debe
revisarse con detenimiento
la Unidad correspondiente
en el Informe de Auditora
n 5 Manual de Auditora
(Lattuca, 2005) y
Compendio de auditora
(Lattuca, 2011, Cap.13
3.9.) y las Resoluciones
Tcnicas vigentes a la
fecha.

1.1. Descripcin de los componentes


El Patrimonio Neto representa la participacin de los propietarios en los
recursos brutos (Activos) que posee el ente. Se determina como la diferencia
entre el activo y el pasivo.
ACTIVO PASIVO = PATRIMONIO NETO

Rubros que integran el Patrimonio Neto


Segn la Resolucin Tcnica (R.T.) N 9/1987 vigente con modificaciones de
RT 19/2000 y RT 31/2011 (todas emitidas por la FACPCE), se compone de:

I. Aporte de los Propietarios:

a) Capital:
Componen este rubro:
i) Capital Suscripto y Aportes Irrevocables efectuados por los
propietarios (Capitalizados o no, en efectivo o en bienes o derechos) a
cuenta de futuras suscripciones.
ii) Ganancias Capitalizadas.

b) Prima de Emisin:
Representa el valor suscripto por los propietarios por sobre el valor nominal
de las acciones para sociedades cuyo capital est constituido por acciones.
1

c) Ajuste del Capital:


Esta cuenta registra la diferencia entre el valor nominal del capital y el
obtenido al aplicar al mismo el procedimiento de ajuste por inflacin, de
corresponder.

II. Resultados Acumulados:

d) Resultado del Ejercicio


Constituye la variacin patrimonial entre dos ejercicios, sin considerar las
transacciones con los propietarios.
e) Ganancias Reservadas
Retenidas en el ente por:
i) Voluntad social
ii) Disposiciones legales
iii) Disposiciones estatutarias
iv) Otras
f) Resultados no Asignados
Resultados acumulados que no tienen una afectacin especfica.
g) Ajuste de Resultados de Ejercicios Anteriores
Forma parte de los resultados no asignados y se expone por separado.
h) Revalos Tcnicos
Comprende el mayor valor resultante de la comparacin entre el valor
contable de un rubro y el importe obtenido por aplicacin de un revalo
tcnico (considerar R.T. 31 de FACPCE).

Normas Contables Aplicables (Valuacin y Exposicin)


El auditor deber considerar en su labor las normas profesionales de
valuacin aplicables al rubro, en especial las contenidas en las Resoluciones
Tcnicas (R.T.) Nro. 6, 16 y 17 (modificadas por RT 19/200) de la Federacin
Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas (F.A.C.P.C.E.),
incluyendo modificaciones incorporadas por R.T. N 31/2011 de FACPCE.
Con respecto a la exposicin, el auditor debe tener en consideracin las R.T.
8, 9, 11, 14, 19 de la F.A.C.P.C.E. que hacen referencia a la estructura y
composicin del Estado de Evolucin del Patrimonio Neto. Debido a que las
mismas no presentan mayor dificultad, slo se hace referencia a aspectos
que prestan mayor complejidad:
1) Aportes Irrevocables para Futuras Suscripciones:
Solo sern considerados si han sido efectivamente integrados. Surgen de un
acuerdo escrito entre el aportante y el rgano de administracin del ente, y
han sido aprobados por la Asamblea de Accionistas u rgano equivalente, o
por el rgano de administracin ad referndum de la Asamblea.
2) Aportes realizados para absorber prdidas:
Debern considerarse si cumplen con las condiciones enunciadas en el punto
anterior. Se registran modificando los resultados no asignados.
3) Ajuste por la Inflacin:
En un contexto de inestabilidad econmica, todas las partidas se presentan
ajustadas, a excepcin del capital que se expone por su valor nominal
histrico, mientras que la diferencia entre este valor y el importe ajustado se
muestra en la cuenta ajuste del capital.

Aspectos a considerar
En base a la ecuacin contable fundamental se puede asegurar que, de
haber efectuado una adecuada revisin de los activos y pasivos, se
validarn las cifras globales del patrimonio Neto.
La revisin de este rubro incluye el examen de los movimientos de las
cuentas que lo integran, cuyo detalle consta en el Estado de Evolucin del
3

Patrimonio Neto.
Una caracterstica distintiva del rubro es que, en general, las
transacciones ocurridas en el patrimonio neto en un perodo econmico
determinado, son pocas; pero, generalmente, son de montos
significativos. Por ello, el auditor verifica la totalidad de las mismas.
Para realizar una auditora del patrimonio neto, el auditor deber
tomar conocimiento de las caractersticas particulares del ente, haciendo
hincapi en las Normas Legales y las disposiciones de los Organismos de
Control, focalizando en los aspectos vinculados al Patrimonio Neto referidos
a los siguientes aspectos:
1)
2)
3)
4)

Composicin y valor del Capital.


Distribucin de dividendos.
Capitalizacin de resultados.
Capitalizacin de resultados y constitucin de reservas.

Tambin deber tomar conocimiento del Estatuto, Contrato Social o ley de


creacin del ente, segn corresponda.

1.2. Objetivos y riesgos de auditora


Objetivos
El marco conceptual de base para dar curso al plan y desarrollo de la
auditora son las afirmaciones relativas al rubro.
El patrimonio neto contiene afirmaciones explicitas e implcitas, entre las
primeras incluyen afirmaciones cuantitativas - constituidas por las
magnitudes de las cuentas- y cualitativas constituidas por la descripcin
de los conceptos que la incluyen, como por ejemplo clases de acciones,
valor unitario, votos, privilegios, entre otros-. Las implcitas estn
representadas por todo aquello que, de existir, debiera estar manifestado
y, de hecho, no lo est. La existencia de Reservas implica la imposibilidad
de distribuirlas.

Los objetivos que se plantea el auditor en su revisin son los siguientes:

Lo registrado es real y propio:


1) Establecer la existencia real de los conceptos que componen
el saldo al cierre.
2) Verificar que el ente haya dado cumplimiento a las
disposiciones emanadas del rgano de direccin y de la
Asamblea General.
3) Verificar que el ente haya dado cumplimiento a las
disposiciones establecidas por las normas de los organismos
de control, de corresponder.

Todo lo real est registrado:

Verificar la inexistencia, es decir, que no se hayan omitido aportes, primas de


emisin, entre otros, en el saldo al cierre.

Valuacin:

Verificar que el valor monetario de las partidas incluidas en los estados


financieros coincida con las normas profesionales y legales aplicables.

Exposicin:

Verificar si el rubro ha sido informado de acuerdo con las normas


profesionales y legales aplicables.

Evaluacin de los controles


Prcticamente todas las transacciones realizadas en el patrimonio neto del
ente surgen de decisiones de los rganos de direccin y de la Asamblea
General. Estas deben quedar documentadas en los libros de actas de
reuniones de Directorio u rgano equivalente y de Asamblea de Accionistas
o Propietarios.

De lo antes expuesto surge que los movimientos en el patrimonio neto


consisten, generalmente, en registrar dichas decisiones y que, en

consecuencia, los controles que el auditor debera implantar en la empresa


estn relacionados con los siguientes aspectos:
1) Se transcriben -en forma fiel y oportuna- a los respectivos libros
rubricados las decisiones tomadas por el directorio y la asamblea;
2) Las modificaciones en el capital son inscriptas en los rganos de
control correspondientes y autorizadas por Inspeccin General de
Personas Jurdicas (I.G.P.J.) o Registro Pblico de Comercio
(R.P.C.);
3) Las decisiones que afectan al patrimonio neto son comunicadas
oportunamente a Contadura, a efectos de su inmediata registracin
en los libros contables;
4) Existen registros de accionistas o socios en los cuales se detallan los
aportes suscriptos e integrados;
5) Se realizan conciliaciones peridicas entre el registro de los
accionistas o socios y los saldos contables;
6) Se efectan arqueos peridicos de las acciones propias en cartera.

Riesgos de auditora
Los riesgos en la auditoria de este rubro son:
a)

Riesgo Inherente:
Entre estos riesgos tenemos:

Existencia de variadas disposiciones legales y normativas emitidas


por diferentes organismos aplicables al ente.
o Existencia de complejas disposiciones legales, contractuales
o de organismos de control.
o Existencia de numerosos y significativos movimientos en la
cuenta de ajuste de resultados de ejercicios anteriores.

o Existencia de compromisos de antigua data no realizados


por los accionistas.
b)

Riesgo de Control:
Est relacionado al correcto cumplimiento de los controles
enunciados en el apartado Evaluacin de los controles,
explicado anteriormente.

1.3. Controles Claves


Este tema se desarrolla de manera integrada con el siguiente punto del
programa (Punto 1.4).

1.4. Pruebas de cumplimiento,


sustantivas y analticas
A los principales procedimientos que aplicar el auditor los podemos
clasificar en: Procedimientos Analticos, Pruebas sustantivas y Verificacin
de las Cuentas Relacionadas.

Procedimientos analticos
Los principales procedimientos analticos del rubro estn referidos a la
realizacin de comparaciones entre los saldos de las cuentas
componentes del mismo al cierre del ejercicio, auditado con los del
ejercicio anterior Anlisis vertical.

Pruebas sustantivas y verificacin de cuentas


relacionadas
Veremos las principales pruebas sustantivas para verificar los saldos de las
cuentas del rubro. Resulta relevante destacar que no son las nicas y que,
adems, el auditor aplicar las pruebas de cumplimiento que considere
necesario.
1) Verificar los saldos que integran el patrimonio neto con registros y
documentacin de respaldo. Verificar la valuacin conforme a la
7

normativa vigente.
a) Capital:

Verificar que el monto del capital o de sus incrementos surja


del Contrato Social, corroborando la existencia de leyes
especiales al respecto.

Cotejar el saldo con el registro de acciones o de socios, de


corresponder.

Verificar los movimientos por capitalizacin con actas de


Directorio y aprobacin de Asamblea General.

Verificar la efectiva integracin de aportes suscriptos con


documentacin de respaldo y registros.

b) Acciones propias en cartera

Efectuar arqueos y cotejar con registros especiales.

c) Aportes irrevocables a cuentas de futuras suscripciones

Verificar el efectivo ingreso de los fondos o bienes con la


documentacin de respaldo y registro.

Observar la existencia del acuerdo suscripto con el rgano


directivo.

Verificar la aprobacin por los rganos directivos ad


referndum de la asamblea.

Obtener confirmacin escrita de accionista aportante.

d) Distribucin de ganancias

Verificar la recepcin de los fondos o acciones, segn


corresponda, por parte de los accionistas.

Cotejar la concordancia entre la fecha de pago y los registros.

e) Reservas

Verificar que la constitucin de reservas legales, estatutarias y


voluntarias se hayan efectuado de acuerdo con las
disposiciones legales y la voluntad social, analizando las
normas aplicables y las actas de directorio.

f) Revalos tcnicos y contables

Analizar estos saldos conjuntamente con las cuentas


patrimoniales relacionadas (Bienes de Uso).

Verificar la correcta aplicacin de las disposiciones normativas


vigentes (R.T. Nro. 31/2011 de FACPCE)

Analizar los informes de los expertos correspondientes

Verificar aprobacin de la revaluacin por parte del Directorio.

g) Accionistas

Esta cuenta de activos relacionada con el patrimonio neto


representa los montos suscriptos por los accionistas,
pendiente de integracin.

Verificacin de los saldos impagos mediante la corroboracin


de pagos posteriores, y en caso de corresponder la correcta
registracin de los recargos financieros.

2) Verificar cuentas relacionadas: Se debern cruzar las


verificaciones realizadas en las cuentas patrimoniales y de
resultados relacionadas al patrimonio neto. Dicha verificacin se
har en forma conjunta en la revisin de cada Rubro.
3) Verificar la correcta exposicin de los componentes del
patrimonio neto conforme a las normas vigentes, en especial a las
contenidas en las R.T. 8, 9, 11, 19, 22 y 24 (FACPCE).
4) Realizacin de la primera auditora: en la primera auditora el
auditor, adems, deber verificar los saldos de inicio del perodo
que es objeto de revisin.
9

El principal procedimiento a aplicar respecto de los descriptos


anteriormente es:
Verificar los saldos de inicio, tanto del ejercicio auditado como los del
ejercicio anterior, mediante la revisin de registros y documentacin de
respaldo.

1.4 Normas de valuacin


Este tema fue desarrollado en el apartado 1.1 en sus aspectos destacados. Sin
embargo, se recomienda revisar con profundidad las Resoluciones Tcnicas
vigentes en relacin a cada uno de los rubros que componen el Patrimonio
Neto.

1.5. Normas legales y de entes de


control
Normas Legales y de
Entes de Control

Profundizar en Lattuca
et. (2005), en el Cap.15.
Apartados 2.1 y 5.1.5.
Ley 19.550 Soc.
Comerciales y Res.CNV

Adems de las normas tcnicas, deben tenerse en cuenta otras disposiciones


legales y reglamentarias de organismos de control. Entre ellas se destacan la
Ley de Sociedades Comerciales (LSC) y las resoluciones de la Comisin
Nacional de Valores (CNV).
LSC (Ley 19.550):
Constitucin de la reserva legal: 5% de resultados hasta alcanzar 20% del
capital. Reintegro de la reserva legal cuando sea disminuida por cualquier
razn, previo a la distribucin de dividendos1.
ARTICULO 70. Las sociedades de responsabilidad limitada y
las sociedades por acciones, deben efectuar una reserva no
menor del cinco por ciento (5 %) de las ganancias realizadas y
lquidas que arroje el estado de resultados del ejercicio, hasta
alcanzar el veinte por ciento (20 %) del capital social.
Cuando esta reserva quede disminuida por cualquier razn, no

Art. 70 Ley 19550 Ley de Sociedades Comerciales. Poder Ejecutivo Nacional.

10

pueden distribuirse ganancias hasta su reintegro2.

Cumplimiento de las normas para la distribucin de dividendos en


efectivo.
ARTICULO 224. La distribucin de dividendos o el pago de
inters a los accionistas son lcitos slo si resultan de ganancias
realizadas y lquidas correspondientes a un balance de ejercicio
regularmente confeccionado y aprobado3.

Causal de disolucin por PN negativo (Art. 94.5) Por prdida del capital
social;

Reduccin obligatoria del capital cuando las prdidas insumen las reservas
y el 50% del capital:
ARTICULO 206. La reduccin es obligatoria cuando las prdidas
insumen las reservas y el 50 % del capital4.

Limitacin en participacin de en otras sociedades:


ARTICULO 31. Ninguna sociedad, excepto aquellas cuyo
objeto sea exclusivamente financiero o de inversin, puede
tomar o mantener participacin en otra u otras sociedades por
un monto superior a sus reservas libres y a la mitad de su
capital y de las reservas legales. Se excepta el caso en que el
exceso en la participacin resultare del pago de dividendos en
acciones o por la capitalizacin de reservas.
Quedan excluidas de estas limitaciones las entidades reguladas
por la Ley N 18.061. El Poder Ejecutivo Nacional podr
autorizar en casos concretos el apartamiento de los lmites
previstos5.

Art. 70 Ley 19550 Ley de Sociedades Comerciales. Poder Ejecutivo Nacional.


Art. 224 Ley 19550 Ley de Sociedades Comerciales. Poder Ejecutivo Nacional.
4
Art. 206 Ley 19550 Ley de Sociedades Comerciales. Poder Ejecutivo Nacional.
5
Art. 31 Ley 19550 Ley de Sociedades Comerciales. Poder Ejecutivo Nacional.
3

11

Orden de absorcin de prdidas6 (CNV)

RNA (Resultados no asignados)


Reservas voluntarias, estatutarias y legal
Primas de emisin
Aportes irrevocables
Ajuste de capital
Capital social

Recomendacin Importante:
Te recomendamos estudiar con detenimiento los ejercicios
ubicados en el Anexo1: Ejercitacin, ubicado en el apartado de
lecturas del presente mdulo (1).

Resolucin General 562/2009 Normas (N.T. 2001) Modificacin. Comisin Nacional de


Valores.

12

2. Resultados
2.1. Descripcin de los componentes
Bibliografa Bsica

Para alcanzar los objetivos


de esta unidad sobre
Resultados, debe revisarse
con detenimiento la Unidad
correspondiente en el
Informe de Auditora n 5
Manual de Auditora
(Lattuca et al, 2005)
Compendio de auditora
Cap. 13 3.10 y 11 y las
Resoluciones Tcnicas
vigentes.

El Estado de Resultados, uno de los estados financieros bsicos y de


presentacin obligatoria segn las normas de exposicin de la informacin
contable, muestra no solo el resultado final de la actividad de un ente
durante un ejercicio econmico, sino tambin las causas que generaron dicho
resultado, proporcionando de este modo informacin til a los usuarios.
El hecho de poder medir los resultados en forma global, mediante las
variaciones patrimoniales, permite al auditor formarse una opinin sobre la
razonabilidad de ese resultado global. Pero esto no es suficiente para emitir
una opinin sobre los resultados del perodo. Por consiguiente, el auditor
deber analizar las partidas que lo componen y, en ellas, identificar los
conceptos, hechos y circunstancias que han contribuido a la formacin de ese
resultado.

13

A los efectos de analizar el enfoque que dar el auditor a la revisin,


podemos clasificar las cuentas en los siguientes grupos:
CLASIFICACION DE LAS CUENTAS DE
RESULTADOS
1- Cuentas que se verifican al revisar
las cuentas patrimoniales, como las
siguientes:
Inversiones
Crditos
Previsin para Deudores Incobrables
Bienes de Cambio
Bienes de Uso
Cuentas a Pagar

EJEMPLOS DE CUENTAS DE
RESULTADOS
Intereses ganados
Diferencia de cotizacin
Intereses Ganados
Componentes financieros implcitos
Quebranto para deudores incobrables
Costo de Ventas
Compras
Amortizacin de Bienes de Uso
Intereses Perdidos
Compras
Descuentos
Sueldos
Cargas Sociales
Impuestos

Remuneraciones, cargas sociales y


cargas fiscales
2- Cuentas que se verifican al
evaluar el control interno para los
ciclos de operaciones. En estos casos el
auditor se limitar a observar
movimientos anormales y a aplicar
pruebas globales y verificar que el
saldo de la cuenta surja de las
registraciones.
Ventas
Liquidacin y pago de sueldos
3- Cuentas que no se revisan con
cuentas patrimoniales. Pueden
revisarse al evaluar el control interno
o no. Se aplicarn procedimientos de
revisin analticos y verificacin con
comprobantes de respaldo.

Ventas
Sueldos y Cargas Sociales

Alquileres
Honorarios
Gastos de Publicidad
Gastos en General

Fuente: elaboracin propia.

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Por otra parte, existen algunas cuentas cuyo saldo proviene de


estimaciones, tales como previsiones, tanto de activo como de pasivo, y
de las amortizaciones de bienes de uso. Esta situacin plantea una
subjetividad en la valoracin del saldo que debe ser tenida en cuenta por
el auditor a efectos de que los resultados no estn sobreestimados o
subvaluados.

Normas contables aplicables (Valuacin y Exposicin)


La valuacin de las cuentas del Estado de Resultados est
directamente relacionada con la valuacin de activos y pasivos. Las
normas contables lo expresan: Los resultados deben reconocerse en los
perodos en que se produzcan los hechos sustanciales generadores de
las correspondientes variaciones patrimoniales. A estos efectos, la
sustancia y realidad econmica de los hechos y operaciones deber
primar por sobre su forma legal. La medicin de los ingresos se har
empleando los criterios de medicin contable de los activos incorporados
o de los pasivos cancelados y la medicin de los costos se har empleando
los criterios de medicin contable de los activos enajenados o consumidos
o de los pasivos asumidos (R.T. N 17 - FACPCE).
Respecto de las normas contables de exposicin del Estado de
resultados, debemos remitirnos a las R.T. N 8 y 9 (FACPCE) y a las
normas que las complementen y modifiquen. Dichas resoluciones
definen en su captulo IV la estructura y contenido de este Estado,
como as tambin la clasificacin de las partidas que lo componen.

2.2. Objetivos y riesgos de auditora


Objetivos
Los objetivos que se plantea el auditor son los siguientes:
1) Lo registrado es real y propio:

Si los ingresos y gastos son reales y estn documentados.

Si se han registrado todos los ingresos generados en el ejercicio.

Si se han reconocido todos los gastos correspondientes al ejercicio.

Si pertenecen al ente auditado.


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Valuacin:

El valor monetario de los resultados incluidos en los estados


contables coincide con las normas contables profesionales y normas
legales aplicables.

Si los costos y gastos guardan relacin adecuada con los ingresos


correspondientes.

Exposicin:

Si los ingresos y gastos aparecen debidamente clasificados en las


cuentas de resultados.

Si el Estado de Resultados presenta razonablemente el resultado de


las operaciones del ejercicio.

Si ha sido preparado de acuerdo con las normas vigentes, aplicadas


de manera uniforme en relacin con el ejercicio anterior.

Evaluacin de los controles


Como se mencion anteriormente, muchas afirmaciones contenidas en
el Estado de Resultados se verifican al evaluar el Control Interno de los
ciclos de las operaciones que realiza la empresa.

Riesgos de auditora
Riesgo Inherente:
Los principales riesgos inherentes en las cuentas de resultados son los
siguientes:

Que los ingresos y egresos no sean reales;

Que la empresa haya omitido la registracin de prdidas o gastos


importantes;

Que la empresa haya omitido la registracin de ingresos


importantes;

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Que los resultados no se imputen al ejercicio;

Que la empresa haya exagerado gastos u omitidos ingresos con fines


de evasin tributaria;

Que se hayan realizado estimaciones inadecuadas;

Que se haya incurrido en una inadecuada exposicin.

En materia de valuacin, las cuentas que se verifican conjuntamente con


las cuentas patrimoniales, presentan bajos riesgos de inadecuada
valuacin. Este riesgo puede ser alto para el resto de las cuentas, que
deben ser revisadas individualmente.
Riesgo de control:
Est vinculado a los ciclos de las operaciones y de las cuentas de activo y
pasivos, ya que todos los resultados que se generen provienen de una
transaccin o hecho econmico que afecta a cuentas patrimoniales.

2.3 Controles claves


Procedimiento de auditora
Para referirnos a los principales procedimientos que aplicar el auditor
sobre las cuentas, vamos a dividir el anlisis en:

Procedimientos Analticos

Ingresos por Ventas y Otros Ingresos

Gastos verificados con cuentas patrimoniales

Otros Gastos

17

2.4. Pruebas sustantivas y analticas


Anlisis global del estado de resultados
1) Anlisis horizontal y vertical de Resultados.
Consiste en comparar los importes de las cuentas de resultados del
ejercicio bajo revisin con los del ao anterior.
En caso de que durante el ejercicio hayan ocurrido variaciones
significativas de precios, deber contemplarse su efecto al hacer la
comprobacin.

2) Anlisis de Ratios.
Determinar y analizar ratios y tendencias, como por ejemplo: rentabilidad.
Comparar los ratios determinados para el ejercicio con los de ejercicios
anteriores.

Verificacin de las cuentas de ingresos


Generalmente, la cuenta de ingresos ms importante es aquella en la que
se registran los ingresos por ventas de bienes o servicios relacionados con
la actividad principal.
La cuenta ventas suele revisarse junto con las cuentas a cobrar, dada la
vinculacin existente entre ellas. La verificacin se efecta mediante la
aplicacin de pruebas sustantivas o cuando se realiza la evaluacin del
control interno vinculado con las transacciones sobre ventas.
1) Evaluacin del control interno del circuito de ventas y cuentas a
cobrar y aplicacin de pruebas sustantivas.
En la etapa de relevamiento del circuito, el auditor podr obtener
conclusiones sobre las debilidades de control existentes.
Evaluados los riesgos, el auditor trabajar sobre una muestra
significativa, determinada en funcin del riesgo detectado en la
18

evaluacin de los controles, de operaciones de ventas. En


consecuencia, los procedimientos que aplicar consistirn, entre
otros, en:

Anlisis de la correlatividad numrica de las facturas de


ventas registradas.

Si se utilizan controladores fiscales con cintas totalizadoras,


cotejar selectivamente con el registro de las ventas.

Verificacin de las ventas con documentacin de respaldo.

Verificacin de los remitos y notas de pedidos con facturas.

Verificacin de los precios de ventas facturados.

Verificacin de que las notas de crditos por devoluciones estn


debidamente autorizadas y respaldadas con la documentacin
correspondiente.

2) Revisin de los cortes de ventas y cobranzas al cierre del ejercicio


Este procedimiento consiste en verificar que las operaciones de
ventas y cobranzas se hayan registrado en el ejercicio al que
corresponden (Afirmaciones de Existencia e integridad). Para ello, el
auditor deber efectuar el corte de la documentacin prenumerada
facturas, remitos, rdenes de pedidos y recibos observando
los ltimos emitidos en el ejercicio y los primeros del ejercicio
siguiente.

Es conveniente realizar el corte en la fecha de cierre del ejercicio, a efectos


de evitar que se utilicen comprobantes que permitan registrar operaciones
que no ocurrieron dentro del ejercicio objeto de auditora.

3) Aplicacin de procedimientos analticos

Comparacin de las ventas totales con presupuestos o proyecciones


efectuadas por la empresa.

Comparacin con ventas de aos anteriores por tipo de producto,


rea o sucursal.

Verificacin de relaciones, como por ejemplo: con compras de


mercaderas, informes de produccin, existencias, utilidad bruta, etc.

19

Realizacin de pruebas globales.

Verificacin de las cuentas de otros ingresos


Se analizarn conjuntamente con las cuentas patrimoniales con las que
estn vinculadas o en forma individual. Los procedimientos a aplicar
variarn conforme al tipo de ingreso de que se trate, como por ejemplo:
1) Resultado de venta de bienes de uso: se verifica junto con el rubro
bienes de uso.
2) Intereses ganados: pueden relacionarse con cuentas a cobrar o
inversiones.
3) Alquileres ganados: se verifican mediante la aplicacin de pruebas
globales y revisin de documentacin de respaldo, como contratos
y recibos.
4) Recupero de previsin para incobrables: vinculado con cuentas a
cobrar y con la previsin para deudores incobrables.
5) Recupero de otras previsiones: se verificarn con documentacin
de respaldo u otros elementos de juicio que justifiquen la
disminucin o eliminacin de la contingencia.
6) Transferencias o subsidios no reembolsables de otros entes: se
verificarn mediante la aplicacin de pruebas globales y revisin de
documentacin de respaldo, como presupuestos, contratos y
recibos.

Verificacin de las cuentas de gastos


Cuentas analizadas con otros rubros: se debern identificar las cuentas
del estado de resultados que se relacionan con cuentas patrimoniales y
que han sido revisadas conjuntamente con ellas.
Cuentas no analizadas con otros rubros: se aplicarn procedimientos de
revisin y se verificarn las de mayor significacin con documentacin de
respaldo.

1) Preparar un detalle de los movimientos mensuales de las cuentas y


cotejarlo con pautas normales o esperadas;
2) Comparar los saldos de las cuentas con los del ejercicio anterior.

20

Recomendacin Importante:
Te recomendamos estudiar con detenimiento los ejercicios
incluidos en el Anexo 1: Ejercitacin, ubicado en el apartado
de lecturas del presente mdulo (1).

Algunas variaciones pueden encontrar explicacin en los elementos de


juicio obtenidos en la revisin de otras cuentas del balance o durante
el relevamiento y evaluacin del control interno. Tambin pueden
obtenerse explicaciones de estas causas efectuando indagaciones a
funcionarios de la empresa, por ejemplo: una disminucin de honorarios
podra deberse a la rescisin de contratos profesionales.
Si el auditor no obtiene elementos de juicio vlidos y suficientes con los
que pueda justificar las variaciones que representan las cuentas de
resultados, deber revisar documentacin de respaldo y su registro para
satisfacerse de la razonabilidad de los movimientos.
1) Realizar pruebas globales en cuentas que as lo permitan, por
ejemplo: sueldos y jornales, cargas sociales, entre otros.
2) Verificar selectivamente la documentacin
aquellas operaciones que originaron gastos
revisar la autorizacin de las mismas, la
comprobantes, los clculos efectuados en
correcta imputacin contable.

de respaldo de
de significacin y
legitimidad de los
los mismos, y la

3) Verificar mediante comprobaciones matemticas y cotejo con


documentacin de respaldo, otras cuentas no revisadas a travs de
la aplicacin de procedimientos mencionados precedentemente.
4) En las cuentas restantes, de escasa significacin, deber verificarse
que el saldo coincida con la cuenta del l i b r o mayor y del
balance de saldos.

2.5 Normas de Valuacin


Este tema fue desarrollado en el apartado 2.1 en sus aspectos
destacados. Sin embargo, se recomienda revisar con profundidad las
Resoluciones Tcnicas vigentes en relacin a cada uno de los rubros que
componen el Estado de Resultados.

21

Bibliografa Lectura 1

Fowler Newton, E. (2006). Normas Contables Profesionales de la


FACPCE, El CPCECABA, la CNV y la IGJ (1 Edicin). Buenos Aires,
Argentina: La Ley.

Lattuca, A. (2011). Compendio de Auditora. Buenos Aires,


Argentina: Temas

Lattuca, A. y Mora, C. (2001). Manual de Auditora (9 Edicin).


Buenos Aires, Argentina: Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas.

www.21.edu.ar