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CONTABILIDAD - NIIF
EFECTOS CONTABLES Y
FINANCIEROS de la
APLICACIN NIIF
Jacqueline Redondo R.
Contenido
1
Contexto empresarial
Proceso de Convergencia
Factores de
xito
Lecciones
generales
Obstculos
Aportes econmicos
Administracin
70% son familiares
Financiamiento
El 71% se financia con sus
proveedores
Generacin de informacin
financiera con fines fiscales
CAPACITACIN
TECNOLOGA
PLANEACIN
MICRO
PEQUEA
MEDIANA
Reducida a
satisfacer
necesidades
inmediatas
A corto y mediano
plazo
Invierte en
planeacin y
procura ser estricta
en su ejecucin
Poco actualizada
Inversiones en
Tecnologa
Tecnologa
avanzada
Bsica e interna
Interna y externa
espordica
Interna y externa
continua
Factores de xito
Sin ser recetas de cocina, se ha identificado en las PyMEs
Conocimiento del
mercado
Control costos
pre-operativos
Seleccin correcta
de personal
Contabilidad
estricta
Qu hacer
Qu no
hacer
EXITO
FRACASO
Confundir efectivo
con utilidades
Ubicacin errnea
Optimismo
exagerado
Crecimiento
sin control
Planeacin
Modular el
crecimiento
Presupuesto claro de
capital de trabajo
Descuidar ambiente
laboral
Comprar y pagar antes de
tiempo (compras de pnico)
Obstculos.
Legislacin laboral
Infraestructura
Calidad de instrumentos de apoyo (desarticulacin,
enfoque de oferta, poco flexibles)
Impuestos
Algunas lecciones
generales
Orientacin de los programas a resultados evaluables por las PyMEs
Dos grandes
orientaciones
recientes:
Desarrollo de mercados
Articulacin empresarial
Desarrollo de
mercados
Desarrollo de instituciones intermedias (Cmaras, Asociaciones) y
proveedores privados especializados
Fomento de la
productividad)
demanda
(ejemplo
capacitacin;
incentivos
Ejemplo
mercado
financiero:
Capacitacin en interaccin
con sistema financiero
Articulacin
empresarial
Articulacin horizontal de PyMEs
Articulacin vertical PyMEs empresas grandes
Articulacin territorial
Clusters
Desarrollo institucional (sectorial, territorial)
Articulacin
empresarial: Algunas
lecciones especficas
Punto de partida: problema u oportunidad
percibida por muchos
Reconocimiento de intereses y objetivos
dependientes unos de otros
CARACTERISTICAS
Obligatoria
Aceptacin
Transicin a
las NIIF
completas y
NIIF para las
PyME
Antecedentes
Proceo de
NICs
Desarrollo
de
Normas
locales
Establecer
Que tipo de
grupo
Aplicar el
Proceso
General de la
empresa
CONVERGENCIA
Evaluar el
Proceso sobre
impactos
Comparabilidad
Equilibrio entre
costo y beneficio
Integridad
Comprensibilidad
Materialidad o
importancia
relativa
Fiabilidad
Relevancia
Prudencia
La esencia
sobre la
forma
Oportunidad
Es necesario la utilizacin de
estimaciones
Criterios de Reconocimiento
Incorporacin en los
Estados financieros de un
hecho econmico medido en
unidades monetarias
Criterio:
Que sea probable
entrada o salida de
beneficios
Reconocimiento
Criterio:
Que sea fielmente medible
Que sea material
Abelardo Ramrez R.
Criterios de Medicin
Medicin
Determinacin del
valor por el cual el
hecho econmico
ser reconocido
Bases de Medicin:
Costo histrico
Costo corriente
Bases de Medicin:
Valor Realizable
Valor Presente
Estados Financieros
Comparativos
Activo
Corriente
Efectivo
Activos Financieros
Inventarios
ACTIVOS
N2 Sc 3
N16 Sc 17
N 36 Sc 27
Activo No
corriente
PPE
Propiedades de Inversin
Activos Biolgicos
Activos Intangibles
Impuestos diferidos
N37 Sc21
N38 Sc 18
N40- Sc 17
N 41 Sc 34
Activos
Financieros no
corrientes
Otros activos
No corrientes
AF MV
Docs y CXC
Inversiones en subsidiarias
Inversiones en asociadas
Inversiones en Negocios
Conjuntos
Otras inversiones
N32, 39 NF 7 9
Sc 11 22 - 12
NIIF 13
N24 -27 - 28 NF 3 10 11 12
Sc 9, 14, 15, 33
Pasivo
Corriente
Pasivo No
corriente
Pasivos Financieros
Cuentas y Docs por pagar
Provisiones
Otras Obligaciones
N19 Sc 26
N26 Sc 28
N37 Sc 21
N32, 39 NF 7 9
Sc 11 22 - 12
Pasivos Contingentes
Pasivo
Contingente
PASIVOS
NIIF 13
Ingresos
Ingresos actividades
ordinarias
Dividendos
Regalas
Intereses
N18 Sc 23
N21 Sc 30
Costo de ventas
Costos
N23 Sc 25
Gastos
Gastos de Administracin
Gastos Financieros
NF2
Resultados
Cambios Producidos
ANTES
AHORA
Balance general
Estado de situacin
financiera
Ganancias y prdidas
Estado de Resultados
Integral
Cambios en el
Patrimonio neto
Cambios en el
Patrimonio neto
Estado de flujos
de efectivo
Mejor comparabilidad
Mejor calidad de informacin
comparada con el PCGA nacional
existente
Menos carga donde las NIIF o
PCGA nacionales completas son
ahora requeridas
Operaciones multinacionales
28
Decreto 2706
( Diciembre de 2012)
Grupo 3
Decreto 2784
( Diciembre de 2012)
Grupo 1
Decreto 3022
(Diciembre de 2013)
Grupo 2
Autoridades de
Regulacin
GRUPO 2
Empresas Sector
Privado
NIIF Plenas
NIC-NIIF
NIIF Pymes
Sec. 1-35
Dec. 3022/13
Microempresas
Cap. 1-15
Dec. 2706/12;
Mod:
Dec. 3019/13
GRUPO 3
Menos 10
Empleados; Activos
500 SMLV; Ingresos
6.000 SMLV y los
que cumplan Art.
499 ET
Grupo 1
Grupo 2
Grupo 3
Decreto 2706 Dic
28 de 2012 Marco
tcnico normativo
(a) Es emisor
de valores?
NO
Si
Si
(b) Es de
inters pblico?
NO
tiene ms de 200
trabajadores?
Si
Si
Es matriz, subordinada ,
sucursal , asociada o negocio
conjunto de compaa extranjera
que aplique NIIF plenas?
NO
Si
Si
Si
(a)
(c) Es Microempresa
con activos iguales o
inferiores a 500
SMMLV (excluida la
vivienda)
tiene hasta 10
trabajadores
Y que:
Si
Es subordinada o matriz de
una compaa nacional que
deba aplicar NIIF plenas?
Si
Si
(a) Cumple
requisitos del
art. 499 E.T.?
NO
NO
(b)
NO
Grupo 1
Decreto 2784 de
2012
Plazo para expedicin de las
normas armonizadas a las NIIF
31 Diciembre 2012
(a ms tardar)
Periodo de preparacin obligatoria
(Diagnsticos y sistemas de
Ao 2013
informacin)
Fecha de transicin: Estado de
1 enero 2014
Situacin Financiera (Balance) de
Apertura
Periodo
de
transicin:
Presentacin
de
estados
Durante 2014
financieros paralelos.
ltimos Estados Financieros segn
normas actuales (Eliminacin Decreto 31 Diciembre 2014
Grupo 2
Grupo 3
Decreto 3022 Dic 27 Decreto 2706 de
de 2013
2012
31 Diciembre 2013
31 Diciembre
2012
Ao 2014
Ao 2013
1 enero 2015
1 enero 2014
Durante 2015
Durante 2014
31 Diciembre 2015
31 Diciembre
2014
1 enero 2015
Durante 2015
1 enero 2016
Durante 2016
1 enero 2015
Durante 2015
31 Diciembre 2015
31 Diciembre 2016
31 Diciembre
2015
Fecha de aplicacin
Periodo de aplicacin
Fecha de Reporte:
Estados
Financieros comparativos NIIF.
3 Balances (Estados de Situacin Financiera)
Ley 43 de 1990
Decreto reglamentario
2649 de 1993
Normas fiscales
Principios
Contables en
Colombia
Circulares de entes de
vigilancia y control
Pronunciamientos
Consejo Tcnico de la
Contadura Pblica
Normas contables
dispersas, confusas y
contradictorias
1 En 2013
Necesidades:
1 En 2014
Fecha de
Transicin
31 Dic
2014 31 Mar
2015
Fecha de
adopcin
Necesidades:
Instrumentar los cambios en
sistemas, procesos, etc.
Instrumentar doble registro
Informar a inversionistas
Proveer informacin
31 Dic
2015
1er EEFF
en IFRS
Fase 2:
Implementacin
de la
conversin a NIIF
Fase 1:
Diagnstico
Diagnosticar
Evaluar
Planeacin y
Diagnostico
Planificar
Disear
Desarrollar
Identificar
Fase 3:
Preparacin de
Estados Financieros
bajo NIIF
Implementar
Adaptar y
Aplicar
Revisar
La plataforma
estable requerir
an cambios
Algunos aspectos
son muy tcnicos
(ej. Instrumentos
financieros)
Aumento en el uso de
valor razonable o
similares
Instrumentos financieros,
embedded derivatives
Activos biolgicos
Combinaciones de
negocios, intangibles de
vida definida e indefinida
Bases contables
distintas
Bases contables
diferentes
Plataforma NO
estable
... Y en mi negocio....?
Remuneraciones
Relaciones con
inversionistas
Reportes gerenciales o
de gestin
Implementacin
IFRS
en COLOMBIA
Sistemas y Procesos
Financiamiento/
Refinanciamiento
Recursos para
Implementacin
Entrenamiento,
capacitacin y
educacin
Cuentas o estados
estatutarios bajo
IFRS
Adquisiciones
... Y en mi negocio....?
Remuneraciones
Reportes gerenciales
o de gestin
Sistemas y Procesos
Financiamiento/
Refinanciamiento
cuentas
de
en COLOMBIA de desempeo
gestin y los indicadores
Recursos
necesitan ser preparados y medidos con
basepara
Implementacin
a IFRS
Entrenamiento,
Cambio culturalCuentas o estados
capacitacin y
educacin
estatutarios bajo
IFRS
Adquisiciones
... Y en mi negocio....?
Remuneraciones
Reportes gerenciales
o de gestin
Sistemas y Procesos
Sistemas y Procesos
Implementacin
con implementacin
deRefinanciamiento
nuevos
IFRS
(deterioro,
vidas tiles, moneda
en COLOMBIA
sistemas
funcional, costeos diferenciados tributarios,
Recursos para
Implementacin
informacin en paralelo)
Entrenamiento,
Nuevos
sistemas
para
Instrumentos
Cuentas o estados
capacitacin
y
financieros
y actividades
especiales
estatutarios
bajo
Adquisiciones
educacin
IFRS
... Y en mi negocio....?
Reportes gerenciales
Sistemas y Procesos
o de gestin
Financiamiento/Refinanciamiento
Remuneraciones
IFRS
... Y en mi negocio....?
Remuneraciones
Reportes gerenciales
o de gestin
Sistemas y Procesos
Recursos para
Implementacin
(reas de
Adquisiciones
... Y en mi negocio....?
Remuneraciones
Reportes gerenciales
o de gestin
Sistemas y Procesos
Adquisiciones
Financiamiento/
Necesidad de cifras IFRS para los
due
Implementacin
Relaciones
con
Refinanciamiento
diligence
IFRS
inversionistas
en COLOMBIA
... Y en mi negocio....?
Reportes gerenciales
Remuneraciones
Sistemas y Procesos
Cuentas o estados
estatutarios
o de gestin
bajo IFRS
impacto en
Potencial
planeamiento
Financiamiento/
tributario
Implementacin
Relaciones con
Refinanciamiento
IFRS
inversionistas
Potencial
impacto
sobre
reservas
en COLOMBIA
distribuibles las trampas de dividendos
Recursos para
Requerimientos ms exigentes para
las
Implementacin
cuentas IFRS el problema de la
Entrenamiento,
informacin Cuentas
por segmentos
en ciertas
o estados
capacitacin y
estatutarios bajo
industrias
Adquisiciones
educacin
IFRS
... Y en mi negocio....?
Remuneraciones
Reportes gerenciales
o de gestin
Sistemas y Procesos
IFRS
necesitan
en
COLOMBIA
necesita
Financiamiento/
Refinanciamiento
Los ejecutivos
ser capaces de
comprender y explicar los nuevos
Recursos para
Implementacin
nmeros
Entrenamiento,
Algunas reas
altamente
Cuentas
o estados especializadas
capacitacin
y
(Instrumentos
financieros)
estatutarios bajo
Adquisiciones
educacin
IFRS
... Y en mi negocio....?
Remuneraciones
Reportes gerenciales
o de gestin
Sistemas y Procesos
Preparar
Relaciones
con
de IFRS
inversionistas
Implementacin
previamente
anlisis
IFRS
en COLOMBIA
Financiamiento/
del Refinanciamiento
impacto
... Y en mi negocio....?
Remuneraciones
Reportes gerenciales
o de gestin
Sistemas y Procesos
Remuneraciones
Impacto de volatilidad de resultados
en
Financiamiento/
Implementacin variables
Relaciones
con
esquemas
de remuneracin
Refinanciamiento
inversionistas
IFRS
para enelCOLOMBIA
clculo
Procesos
gasto bajo IFRS
y registro del
Rediseo de esquemas?
Entrenamiento,
capacitacin y
educacin
Cuentas o estados
estatutarios bajo
IFRS
Recursos para
Implementacin
Adquisiciones
... Y en mi negocio....?
Remuneraciones
Relaciones con
inversionistas
Reportes gerenciales
o de gestin
Implementacin
IFRS
en COLOMBIA
Sistemas y Procesos
Financiamiento/
Refinanciamiento
Recursos para
Implementacin
Entrenamiento,
capacitacin y
educacin
Cuentas o estados
estatutarios bajo
IFRS
Adquisiciones
ACTIVO
PASIVO
INGRESOS
a)
b)
c)
d)
GASTOS
a) OPERACIONALES
b) GENERADOS POR CAMBIOS EN PASIVOS
c) CONTINUIDAD
OPERACIONALES
GENERADOS POR CAMBIOS DE VALOR DE ACTIVOS
CONTINUIDAD
REALIZABLES.
Enfoque por
componentes y valores
residuales
MARCO DE APLICACIN
ELEMENTOS
IFRS FULL
IFRS PYME
Reportes
Balance General
Estado de Resultados
Estado de Flujos de Efectivo
Estado de Cambios en el
Patrimonio
Balance General
Estado de Resultados
Estado de Flujos de Efectivo
Estado de Cambios en el Patrimonio
Bases de
Reconocimiento y
medicin
Valor Razonable:
a) Precios de Mercado,
b) Valor Actual o de
Reposicin
c) Costo de adquisicin
Costos Histricos
Bases de Presentacin y
Revelacin
Ms de 1000 revelaciones o
notas de informacin
complementaria
Revelaciones mnimas
Informacin detallada y
explicativa
Administracin de riesgos,
sensibilidades
Los resultados no
operacionales
P, P & E
Propiedades de inversin
NIIF PYMES
Revaluacin no permitida.
NIIF Plenas
Revaluacin no permitida
Desembolsos por investigacin y
desarrollo se llevan a resultados.
Activos intangibles
Seales de
radiodifusin, derechos
de agua, concesiones
de mar, derechos de
pesca, etc hay
alternativas?
La tasa de inters
WACCimplicancias
Marcas y otros
intangiblesamortizaci
n
El concepto de
Unidades
Generadoras de
efectivo / UGE
Provisiones
Se determinar
mediante mtodos
actuariales (unidad de
crdito proyectada).
Constructive
obligation y
obligaciones de
equidad
Otros beneficios
potenciales
NIIF PYMES
NIIF Plenas
Deterioro de valor de
activos
Beneficios a empleados
Tratamiento de
beneficios y de los
ingresos
Otros
ejemplos
Concesiones
(interpretacin que
regula concesiones)
Reconocimiento de
ingresos, contratos de
construccin
Impuestos diferidos
Efectos de reorganizaciones
tributarias
Impacto de las retasaciones
tcnicas
Resultados no realizados y
ajustes de consolidacin
Cuentas complementarias
Mejores prcticas de
Implementacin NIIF
Algunas reflexiones
Beneficios y Retos
B
C
Qu cambia?, qu mirar y
cuestionarnos?
Efectos estructurales en los estados
financieros, afectando los resultados,
patrimonio, estados de flujo de
efectivo y un gran nmero de rubros y
mediciones
contables
(EBITDAS,
Ratios, etc.)
Cambio
profundo
en las
normas
Desaparecen
resultados
acumulados?
Impactos Significativos
Consolidacin
Reconocimiento
de
Ingresos
Beneficio a
Empleados
I
M
P
A
C
T
O
Impuestos
Diferidos
Instrumentos
Financieros
Definicin
de
Polticas
contables
Inventario y
Costo de
Ventas
Valor
Razonable
VR
Deterioro
de
Activos
Valorizaciones
PRIORIDAD
Arrendamientos
Inversin en
Asociadas
Estados
Financieros
Pasivos
Estimados
Activos
Fijos
RETOS
Juicio (Criterio) Menos confianza
en reglas especficas y ms en juicio
Polticas Consistentes Asegurar
aplicacin consistentes de polticas
contables y juicio a travs de la
organizacin
Guas Menos guas especficas de
industria bajo IFRS
RETOS
Reporte Dual Mantenimiento
mltiple de marcos
Compatibilidad IFRS Sistemas
actuales o planeados que no est
listos para IFRS
Impuestos
BENEFICIOS
Optimizar planeacin de impuestos
Considerar alternativas estratgicas
de impuestos, impactos y
oportunidades para optimizacin
Estandarizacin Estandarizar
contabilidad para polticas de
impuesto sobre la renta que no estn
necesariamente basados en un GAAP
RETOS
Volatilidad de tasas Probable mayor
volatilidad en provisiones de impuestos
y la tasa efectiva
Estructuras Estructuras de impuestos
existentes quiz sean impactadas
Beneficios perdidos Potencial perdida
de los beneficios de impuestos como
resultado de cambios a los mtodos
contables de reporte financiero
ORGANIZACIONAL
BENEFICIOS
Uso eficiente de recursos Polticas
contables consistentes pueden llevar a
ahorros en costos a travs de servicios
compartidos y entrenamiento y
reporte estandarizados
Movilidad Laboral Mayor movilidad
de personal contable cuando la misma
norma contable es seguida a los niveles
de estatutarios y consolidados de
reporte
RETOS
Entrenamiento Importante
entrenamiento es
frecuentemente requerido
Contratos Cambios en
clculos de deuda, acuerdos de
bonos y compensaciones,
contratos de ventas, etc.
REGLAS
COSTO
HISTRICO
Principios de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados en
Colombia
COLGAAP)
BASE
FISCAL
REPORTE DE
CUENTAS(PUC)
FORMA
LEGAL
PRINCIPIOS
VALOR
RAZONABLE
BASE
ECONMICA
REPORTE DE
DESEMPEO Y
RIESGO
ESENCIA
ECONMICA
Estndares
Internacionales
de
Contabilidad e
Informacin
Financiera
IFRS-NIIF