Ec y Org Ind Bolilla 2

Universidad Nacional del Nordeste
Facultad de Ciencias Exactas y Naturales y Agrimensura

Carreras de Ingeniera Elctrica e Ingeniera en Electrnica
Asignatura: Economa y Organizacin Industrial
Bolilla N 2 A
Contabilidad Financiera Bsica
Introduccin
Contabilidad deriva del verbo contar, que significa: narrar, referir, computar, etc. Por
ello, podemos decir que la Contabilidad es el sistema que vala, registra, y presenta
las operaciones que realizan los agentes econmicos a nivel unipersonal o a travs
de sociedades.
Se
entiende
por
valuar,
darle
un valor a
los bienes y servicios mediante mtodos, procedimientos y tcnicas generalmente
aceptadas.
Se entiende por registro, la actividad de anotar o digitar las transacciones
en sistemas manuales y electrnicos, utilizando libros y registros especiales.
Se entiende por presentacin, a la actividad que consiste en formular y presentar las
transacciones en documentos o reportes especiales denominados estados financieros.
Los que pueden ser: balance general, estado de ganancias y prdidas, estado de
cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo.
El proceso de valuar, registrar y presentar se lleva a cabo en el marco de los principios
de
contabilidad generalmente
aceptados,
normas
internacionales
de
contabilidad, normas internacionales de informacin financiera y otras normas
especiales.
Definicin de Contabilidad:
S/E. Fowler Newton: La contabilidad es una disciplina tcnica que a partir del
procesamiento de datos sobre la composicin y evolucin del patrimonio de un ente,
los bienes de propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias, produce
informacin para la toma de decisiones de administradores y terceros interesados y
para la vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente.
Disciplina tcnica consistente en:
a) Un sistema de operaciones: registrar, analizar e interpretar para decidir y
controlar;
b) Cierta materia: la informacin relativa al valor o cuantificacin de los
patrimonios;
c) Con vistas a un fin: constituir una base importante para la toma de decisiones y
el control de la gestin.
Sistema contable: conjunto de elementos que estn interrelacionados entre s,
persiguiendo un objetivo comn. El sistema contable lo consideramos como un
subsistema, es decir un sistema que a su vez forma parte de un sistema mayor
constituido por el sist. de informacin de la empresa.
Usuarios de la informacin: todo receptor de la informacin: propietarios,
accionistas, clientes, proveedores, acreedores, inversores, prestamistas, organismos
estatales, etc.
Comprobantes, funcin y archivo: fuente de datos que nutre el sistema y
permite que ste tome conocimientos de los hechos que generan las variaciones

patrimoniales. Es la documentacin respaldatoria de la operacin, que contiene las

caractersticas y en su caso importes o valores de una operacin.
Ej. Escrituras, formularios (facturas, remitos, recibos), contratos, actas de directorio,
comprobantes de asientos, etc.
Fines Fundamentales De La Contabilidad:
La Contabilidad tiene como fines fundamentales los siguientes:
1. Establecer un control absoluto sobre cada uno de los recursos y obligaciones del
negocio.
2. Registrar, en forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas por el negocio.
3. Proporcionar en cualquier momento una imagen clara de la situacin financiera del
negocio.
4. Prever con bastante anticipacin las probabilidades futuras del negocio.
5. Servir como comprobante y fuente de informacin ante terceras personas, de todos
aquellos actos de carcter jurdico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria
conforme a ley.
Sistema Contable
La empresa es una organizacin que realiza actividades direccionadas por el
objetivo econmico de obtener ganancias.
Ello constituye un comn denominador, de muy clara interpretacin: la ganancia
genera incremento de bienes y del patrimonio neto y constituye la retribucin del
propietario por su inversin en la empresa.
En cambio, si observamos la realidad de las empresas, en su organizacin y
operacin, aparece una actividad diversificada y masiva, difcil de captar, ordenar,
analizar y resumir e interpretar.
Como reflejar la actividad compleja, diversificada y masiva de la empresa??
El siguiente es un cuadro ilustrativo de la situacin:
Ramas diversas
Industrial, comercial, servicios y otros.
Organizacin funcional tcnica especializada compleja:
Fabricacin, planeamiento, produccin, compras, venta,
facturacin, cobranzas, etc.
despacho,
Conjunto de bienes de caractersticas dismiles:

Dinero en caja y bancos, cuentas a cobrar, bienes de cambio para la venta,
bienes de uso para infraestructura y otros.
Forma de financiacin mltiples
Aportes de capital del propietario y deudas con terceros por prstamos de
dinero, compras de mercaderas y servicios a pagar, impuestos, etc.
Conjunto de operaciones diversas, efectuadas en forma repetitiva y
masiva :

Miles de facturas, recibios, boletas de depsitos, cheques, por compras,

ventas, pagos, cobranzas, movimiento bancario, sueldos, etc.
Se plantean as interrogantes fundamentales:
Cmo codificar la realidad diversa con un lenguaje nico?
Cmo ordenar la multiplicidad en esquemas sencillos?
Cmo presentar las causas y efectos, en informacin til para orientar las
decisiones que deben adoptar los interesados: propietarios, ejecutivos, estado,
bancos, proveedores y otros?
Usuarios de Esta informacin
Cmo tomar decisiones correctas? La necesidad de tomar decisiones requiere
informacin objetiva para diagnosticar si la empresa es sana o atraviesa por
dificultades y en
particular responder a los interrogantes especficos de cada
interesado para instrumentar soluciones, segn sus objetivos concretos.
Propietario: obtener una ganancia razonable
Aumentar precios y reducir gastos?
Estado: recaudar impuestos
Inspeccionar empresas?
Banco : obtener la devolucin del prstamo
No renovar los prstamos al vencimiento?
Proveedor : cobrar la venta a crdito
Vender contado nicamente?
RESPUESTA como concretizar toda esta informacin: CONTABILIDAD, TCNICA
UNIVERSAL
Comprobantes de Contabilidad
Los comprobantes de contabilidad son los documentos que deben elaborarse
previamente al registro de cualquier transaccin, con fundamento en los soportes,
debiendo contener el nmero, fecha, origen, descripcin y cuanta de la operacin, as
como las cuentas afectadas, para luego ser registradas en orden cronolgico en los
libros auxiliares y oficiales garantizando la veracidad e integridad de la informacin.
Los comprobantes de contabilidad deben ser numerados consecutivamente, con
indicacin de la fecha de su preparacin, indicando el nombre de las personas que los
hubieren preparado y autorizado y deben elaborarse en idioma castellano.
Por su parte, los soportes son los documentos suficientes y valederos segn el tipo de
acto de que se trate, de un hecho u operacin econmica; pueden ser de origen
interno o externo, los primeros se originan dentro de la misma unidad econmica,
mientras que los externos provienen de terceros.
La descripcin de las cuentas y de las transacciones pueden efectuarse por palabras,
cdigos o smbolos numricos, caso en el cual deber registrarse en el auxiliar

respectivo el listado de cdigos o smbolos utilizados segn el concepto a que

correspondan.
Funcin y Archivo de los Comprobantes
Una de las funciones de los comprobantes y por los que se los debe archivar
en la empresa es la la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) es el
organismo encargado de recaudar los tributos nacionales, inspeccionar el correcto
cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes, aplicar normas tributarias y
controlar el comercio exterior.
Desarrolla su gestin tratando paralelamente de:
Mejorar los servicios al contribuyente y
Hacer controles ms efectivos.
Recordemos que la AFIP est compuesta por:
DGI
DGA
DGRSS
Direccin General Impositiva

Direccin General de Aduana
Direccin General de Recursos de la Seguridad Social
La DGI es la entidad encargada de combatir la evasin impositiva.

Hablamos de evasin cuando el contribuyente efecta falsas declaraciones a
fin de disminuir su carga tributaria, produciendo con ello un dao al Tesoro Nacional,
un perjuicio a las arcas del Estado. Puede ser por ejemplo:
omitiendo declarar parte (o de la totalidad) de sus ventas o prestaciones de
servicios;
incrementando sus costos o gastos;
simulando quebrantos;
En el caso de los Monotributistas: cuando se encuadran en una categora
inferior a la que le correspondera tributar en funcin de los parmetros que
establece la normativa.
etc.
Tambin hay evasin cuando directamente el contribuyente no se inscribe ante la AFIP
y desarrolla su actividad por fuera del control del organismo recaudador.
Adems, como ciudadanos cada vez que compramos algn producto o
contratamos algn servicio, al pedir el tiquet o la factura que respalda la operacin
estamos colaborando con el sostenimiento de las cosas de todos. Porque en el precio
final pagado est incluido el Impuesto al Valor Agregado. Al solicitar nuestro
comprobante (fiscalmente vlido) contribuimos a evitar la evasin impositiva.
En torno de la misin a cumplir y a los objetivos a lograr, la AFIP estableci que los
responsables que desarrollen determinadas actividades econmicas se encuentren
obligados a emitir comprobantes por sus operaciones.

Los contribuyentes se encuentran obligados a disponer de respaldo

documental de todas las operaciones que realicen. En funcin de ello, deben utilizar
los siguientes comprobantes:
las facturas,
las notas de dbito y/o crdito,
los recibos,
tiquet y tiquet factura -emitidos por Controlador Fiscal-,
los remitos,
documentos equivalentes (ej.: certificados de obra, cartas de porte,
etc).
REQUISITOS BSICOS DE LOS COMPROBANTES

Los siguientes son algunos de los requisitos que deben cumplir los
comprobantes tipo "A", "B", "C", "E", M o A con leyenda de CBU informado:
Apellido y nombres, denominacin o razn social de quien lo emite,
Las letras "A", "B", "C", "E", M o A con leyenda de CBU

informado, segn corresponda,
Domicilio comercial,
Las palabras "Original" y "Duplicado",
Clave nica de Identificacin Tributaria (CUIT),
Fecha de emisin,
Nmero de inscripcin del Impuesto sobre los Ingresos Brutos o

condicin de no contribuyente,
Nmero del o los remitos emitidos y vinculados con la operacin (de

corresponder),
La leyenda "IVA RESPONSABLE INSCRIPTO", "IVA EXENTO",

"NO RESPONSABLE IVA", "RESPONSABLE MONOTRIBUTO",
segn corresponda,
Numeracin consecutiva y progresiva, de doce (12) dgitos,
Fecha de inicio de actividades en el local o establecimiento

afectado para su desarrollo o, en su caso, las correspondientes a
los respectivos puntos de ventas habilitados,
Apellido y nombres, denominacin o razn social y CUIT de quien

efectu la impresin y fecha en que se realiz,
Cdigo de autorizacin de impresin otorgado por la AFIP-,

precedido de la sigla "CAI N ....", slo para comprobantes A, A con
LEYENDA DE PAGO EN CBU INFORMADO, M, B o E y su fecha
de vencimiento.
PLAZOS DE EMISIN Y ENTREGA DE COMPROBANTES

1) Los contribuyentes deben emitir sus comprobantes en el momento en que se
perfeccione la operacin econmica. Los emitirn utilizando los distintos tipos de
comprobantes que establece la R.G. (AFIP) 1415, segn:

el tipo de sujeto que sean y

con quienes realicen las operaciones.
2) Los contribuyentes entregarn los comprobantes:

o al momento en que se efecta la operacin, en el caso de tratarse de
operaciones con los consumidores finales;
o dentro de los 10 (diez) das corridos contados a partir de su emisin.
PLAZOS DE REGISTRACIN
La registracin de los comprobantes emitidos o recibidos se efectuar dentro
de los primeros quince (15) das corridos del mes inmediato siguiente a aqul en el
cual se haya producido su emisin o recepcin.
Cuando se trate de sujetos que poseen el carcter de Responsables Inscritos
ante el Impuesto al Valor Agregado, la registracin de los comprobantes emitidos o
recibidos en cada mes calendario se realizar hasta el da hbil inmediato anterior del mes inmediato siguiente - a aqul en el cual corresponda presentar la declaracin
jurada mensual del citado impuesto.
Veamos un ejemplo:
La empresa simulada La Vaquita S.A., Responsable Inscripto en el Impuesto al Valor
Agregado, emiti comprobantes de ventas de medias reses, cueros y subproductos de
la faena bovina hasta el da 31/01/10.
Como el CUIT de la empresa termina en 1, el vencimiento del plazo para presentar la
DD.JJ. de IVA correspondiente al perodo enero del 2010 opera el 18/02/10.
Por eso, el plazo para registrar la operacin vence el 17/02/10.
LUGAR Y CONSERVACIN DE LOS COMPROBANTES Y REGISTROS

1. El contribuyente y/o responsable deber dejar los comprobantes y los
libros o registros a disposicin del organismo fiscal, en el domicilio
fiscal denunciado.
2. El contribuyente deber conservar:
a) Las copias y/o originales de los comprobantes emitidos o
recibidos (incluido cintas testigos o de auditora, copias de
recibos emitidos y documentos fiscales emitidos por
"Controlador Fiscal") y
b) Los libros o registros utilizados.
Por un trmino que se extender hasta 5 (cinco) aos despus de
operada la prescripcin del perodo fiscal.
3. Deber conservar remitos, guas o documentos de anlogas
caractersticas, por un perodo no inferior a 2 (dos) aos, contados a
partir de la fecha de emisin.
4. Tambin guardar aquellos comprobantes que lleven la leyenda
"anulado" en los respectivos archivos.

Activo, Pasivo y Patrimonio Neto
La contabilidad organiza la informacin de la empresa a partir de una igualdad

fundamental: el conjunto de bienes y derechos ha sido dado por el propietario
(inversin de capital) y por el financiamiento de terceros (deudas).
En terminologa tcnica cada parte se identifica en la siguiente forma
Conjunto de bienes y derechos -------------------- ACTIVO
Financiacin de terceros ( deudas) -------------------PASIVO
Inversin de propietarios ( capital) -------------------PATRIMONIIO NETO
IGUALDAD CONTABLE BSICA
LA ECUACIN CONTABLE: ACTIVO PASIVO = PATRIMONIO NETO
Recursos o Bienes Econmicos Obligaciones = Patrimonio
ACTIVO PASIVO = PATRIMONIO NETO
Activo: son todos los recursos econmicos o bienes de propiedad del ente que
pueden estar constituidos por:
- Dinero,
- Otros bienes tangibles, como las mercaderas, los bienes de uso, las
maquinarias,
- Bienes intangibles, como las patentes, marcas, etc,
- Derechos contra terceros que obligan a stos a entregar al ente dinero u otros
bienes o a prestarle servicios.
Pasivo: representa el total de las obligaciones de la empresa hacia terceros, y
pueden ser:
- Obligacin de dar sumas de dinero,
- Entregar bienes, por ej. mercadera pagada por adelantado,
- Obligacin de prestar servicios, por ej. Por haber cobrado anticipadamente un
alquiler.
Patrimonio Neto: equivale a la diferencia entre el Activo y el Pasivo, es decir, la
diferencia entre el total de bienes y el total de las obligaciones del ente, y representa
en consecuencia, los derechos de los propietarios o miembros del ente.
El P.N. de una empresa est compuesto por:
- El capital de la empresa, (aporte de los propietarios)
- Los resultados acumulados y no distribuidos (ganancias o resultados positivos)
y,
- Las reservas (resultados no distribuidos creados por ley, clusulas estatutarias
o disposiciones de la asamblea de socios)
Volviendo sobre la ecuacin contable:
ACTIVO PASIVO = PATRIMONIO NETO

Se entiende que cualquier variacin en el activo o pasivo incidir en el

patrimonio neto de la empresa.
Y si despejamos el Activo:
Las
pueden ser:
que
PASIVO
ACTIVO
variaciones
patrimoniales
Permutativas: operaciones
no
provocan
modificaciones
cuantitativas
en
el
Patrimonio Neto, pero si alteran la composicin. Ej. Compra de bienes con
dinero en efectivo o bien mediante un aumento de pasivo (deuda)
Modificativas: operaciones que generan variaciones modificativas o
cuantitativas, implican modificaciones del activo o del pasivo o ambos a la vez
pero en diferentes proporciones, generando as cambios en el PN. Ej: aportes o
retiros de los propietarios, ganancias o prdidas del ejercicio.
PATRIMONIO
NETO
Los Resultados: se producen cuando hay modificaciones patrimoniales,

entendiendo que hay un resultado positivo, comnmente llamado GANANCIA , cuando
existe un incremento del patrimonio y a la inversa, resultado negativo o PRDIDA
cuando ste disminuye.
Ingresos: constituyen incrementos patrimoniales originados en las operaciones
de la empresa y tienen un costo asociado.
Son los aumentos de activos o disminuciones de pasivos originados en la produccin o
entrega de bienes, en la prestacin de servicios o en otras actividades que hacen al
propsito principal del ente. Son siempre operaciones modificativas del patrimonio.
Ej. Ingresos producidos por la venta de bienes o servicios; ingresos por alquileres.
Gastos: son sacrificios econmicos que demanda la adquisicin de un bien o
servicio con el fin de obtener ingresos. Son costos incurridos para obtener ingresos.
No hay ingreso sin gasto ni gasto sin ingreso.
Ganancias y Prdidas: son, respectivamente, los incrementos y reducciones
del patrimonio que se originan en hechos del contexto.
Las ganancias, a diferencia de los ingresos no tienen costo o no generan
erogaciones significativas. Ej. Donaciones, variaciones en la cotizacin de la moneda,
etc.
Las prdidas, a diferencia de los gastos, no generan ingresos presentes ni
futuros y provocan la disminucin del patrimonio por la accin de hechos del contexto
exterior. Ej. Desvalorizacin de activos de la empresa por su destruccin, deterioro
provocados por incendios u otros siniestros, cada en el precio del mercado de
acciones, moneda extranjera, etc.
LA PARTIDA DOBLE:
La igualdad A - P = PN, refleja la situacin patrimonial de la empresa
permitiendo interpretar los efectos de cualquier operacin o hecho con efecto
patrimonial.
Podemos apreciar as que:

El Patrimonio neto aumenta cuando se incrementa el Activo o disminuye el

Pasivo.
El Patrimonio neto disminuye cuando se reduce el Activo o aumenta el Pasivo.
Las operaciones modificativas afectan cuantitativamente al P.N. en ms o en
menos.
Las operaciones permutativas son nulas, es decir que no alterna el valor del
P.N.
Incorporando todos los conceptos aprendidos y partiendo de la ecuacin
contable, hacemos pasajes de trmino y queda:
A P = PN
A = P + PN
A su vez el PN est constituido por el Capital y los Resultados, o sea:
PN = C + R
A su vez los Resultados son: los Resultados de perodos Anteriores y los
Resultados del Ejercicio, o sea:
R = Ra + Re
Los Resultados del Ejercicio se conforman con los Ingresos del Ejercicio
deducidos los Egresos del Ejercicio:
Re = Ie Ge
Con toda esta informacin podemos transformar la igualdad fundamental y
presentarla as:
A P = C + Ra + Ie Ge
A + Ge = P + C + Ra + Ie
Esta frmula puede considerarse bsica para la

Tenedura de Libros
Tambin se acostumbra a presentar la Frmula Bsica o Fundamental de esta

manera:
A + R(-) = P + C + RA + R(+)
Donde:
R(-) son los resultados negativos
R(+) son los resultados positivos
RA son los resultados acumulados
CONCLUSIONES:
Teniendo en cuenta la igualdad contable bsica: A P = PN podemos analizarla
a partir del momento inicial de la empresa, momento en el cual su Patrimonio Neto
equivale al Capital aportado por sus propietarios, por lo que podemos expresarlo as:

Activo Pasivo = Capital

IGUALDAD CONTABLE ESTTICA: se da
nicamente al inicio de la vida de la empresa, donde an no desarroll
actividades.
Cuando la empresa empieza a desarrollar actividades y/o suceden hechos
internos o externos con incidencia en su patrimonio, la igualdad esttica va
experimentando cambios sucesivos: el patrimonio se dinamiza y modifica.
Activo Pasivo = Capital + Resultado del Ejercicio
Al final de cada perodo subsiguiente:
Activo Pasivo = Capital + Rdos. Ejercicios Anteriores + Rdo. del Ejercicio
Activo Pasivo = Cap. + Rdo Ejerc. Ant. + Ingresos Gastos + Ganancias
Prdidas
A cada una de estas igualdades se las llama IGUALDAD CONTABLE
DINMICA
El MTODO BALANCEANTE DE LA PARTIDA DOBLE, es un mtodo de
registracin con fundamento aritmtico por el cual, las anotaciones emergentes de
cada hecho u operacin se efectan en por lo menos DOS CUENTAS y cuya
aplicacin se basa en el uso de ciertas convenciones que parten de la Igualdad
Contable Bsica.
Se dice que el mtodo es balanceante porque de su aplicacin surge una
igualdad constante entre la suma de los importes anotados en el DEBE y la suma de
los importes anotados en el HABER de todas las cuentas del sistema.
Volviendo a la Igualdad,
Activo Pasivo = Cap. + Rdo. Ejer. Ant. + Ingresos Gastos + Ganancias
Prdidas
Y si adems eliminamos los signos negativos haciendo pasaje de trminos,
estaremos planteando la Igualdad Contable Fundamental, base de las convenciones
de la Partida Doble:
Activo + Gastos + Prdidas = Pasivo + Capital + Ingresos + Ganancias
Convenciones en las que se basa el Mtodo de Partida Doble:
Cada cuenta tiene dos secciones denominadas DEBE y HABER

las cuales se utilizan para registrar aumentos y disminuciones.
Las cuentas de izquierda de la Igualdad se inician con

anotaciones en el DEBE y tienen normalmente saldo deudor.
Las cuentas de la derecha de la Igualdad se inician con

anotaciones en el HABER y tienen normalmente saldo acreedor.
Los aumentos de los saldos de las cuentas de la izquierda de

la Igualdad se anotan en el DEBE, las disminuciones en el HABER.
Los aumentos de los saldos de las cuentas de la derecha de la

Igualdad se anotan en el HABER, las disminuciones en el DEBE.

Cada operacin o hecho que deba ser contabilizado, debe ser

registrado simultneamente en el DEBE de una o ms cuentas y en el
HABER de otra u otras cuentas con valores idnticos (DEBE = HABER)
Los importes anotados en el DEBE de una cuenta se denominan

dbitos o cargos; las anotaciones en el HABER, se denominan crditos o
abonos.
En todo momento la SUMA de los saldos deudores debe

igualar a la suma de los saldos acreedores
DEBE
DBITOS o CARGOS
Activo Inicial
Incrementos de Activos
Gastos
Prdidas
Disminuciones de Pasivo
Disminuciones de Capital
HABER
CRDITOS o ABONOS
Pasivo Inicial
Incrementos de Pasivos
Capital Inicial
Incrementos de Capital
Ingresos
Ganancias
Disminuciones de Activo
100 =
30
+
70
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
( Bienes)
( Deudas)
( Participacin propietario)
ACTIVO
100
Bienes y
Derechos
PASIVO
30
Deudas
PATRIM
NETO
Capital
70
Ganancias
acumuladas
Informacin bsica Ejercicios

La empresa inicia sus actividades con el aporte de capital en bienes que efecta
el propietario y se proyecta al futuro, con vigencia a corto, mediano o largo plazo,
segn obtenga ganancias adecuadas o que las prdidas obliguen a cerrarla.
Es relativamente fcil medir el ingreso obtenido en toda la vida de una empresa.
Es sencillamente la diferencia entre dinero que ingresa y el dinero que egresa
(excluyendo, por supuesto, el dinero invertido por los propietarios o pagado a los
mismos).

Ejemplo: Juan dirigi durante un verano una colonia de vacaciones y con ese fin
alquil las instalaciones y los equipos necesarios. Antes de inaugurar la colonia, invirti
$ 1.000 de su dinero para comprar alimentos, el pago inicial por el alquiler y otros
gastos. Al final del verano, despus de liquidar todas sus cuentas, recuper sus $
1.000 y obtuvo otros $ 2.179. Estos representaron la ganancia del negocio del
campamento. Era la diferencia entre los pagos realizados por los padres y el dinero
que pag por alimentos, sueldos y otros gastos. Los resultados del negocio podran
presentarse de esta forma:
Ingresos por pago de cuotas--------------------------------------$ 21.400
Menos gastos:
Alimentos---------------------------------6.252
Sueldos---------------------------------- 8.645
Alquileres ------------------------------- 2.500
Otros Gastos---------------------------- 824
Total de egresos
Ganancias
$ 18.221
2.179
En la vida total de cualquier empresa, determinar la ganancia es tan sencillo,

como lo fue en el caso de la colonia de vacaciones, pues ella representa la diferencia
entre el dinero que los propietarios obtienen de su negocio y el que invirtieron en l.
Son relativamente pocas las empresas comerciales que solo tienen una vida de
algunos meses, como ocurri con la colonia de vacaciones. La mayora opera durante
muchos aos.
En el caso de stas empresas, la gerencia y otras partes interesadas no estn
dispuestas a esperar la finalizacin del negocio para obtener informacin acerca del
monto de la ganancia
obtenida. Necesitan saber a intervalos frecuentes como
estn las cosas. Pro consiguiente, los contadores eligen un segmento de tiempo
apropiado y miden el ingreso obtenido durante ese lapso. El intervalo de tiempo
elegido se denomina perodo contable.
Informacin Anual
El inters del propietario por conocer peridicamente su situacin y las normas
legales impositivas exigen que la informacin sobre la situacin de la empresa se
refiera a perodos anuales, denominados ejercicios ( en algunos casos el perodo
puede ser ms breve, trimestral o mensual).
Para informar a personas ajenas a la empresa, el ao es el perodo contable
usual. La gerencia invariablemente con mayor frecuencia que una vez al ao y por lo
tanto los informes destinados a ella son numerosos. El perodo ms comn es un mes,
pero puede reducirse a una semana o incluso a un da.
Las empresas son organismos vivos que se prolongan en el tiempo. Por
consiguiente, el acto de dividir el flujo de los hechos comerciales en perodos de
tiempo es un tanto arbitrario, pues las actividades empresarias no se interrumpen ni
varan mensurablemente cuando finaliza un perodo contable y comienza otro. Este

hecho es precisamente el que determina que el problema de medir la ganancia de un

perodo contable sea el ms difcil de la contabilidad.
Ejemplo : Si en lugar de una colonia de vacaciones, Juan hubiese dirigido un
hotel abierto todo el ao, su ganancia anual no habra podido medirse tan
sencillamente por medio de la diferencia de dinero recibido y pagado. Al final del ao
algunos de sus huspedes no habrn pagado sus cuentas, pero stas facturas
impagas representan un activo cuentas a cobrar que seguramente aumentan la
solidez de la empresa, aunque no se haya percibido el efectivo. Inversamente, la
parte del dinero en efectivo pagado puede haber correspondido a la compra de un
activo, por ejemplo el hotel y ste activo an tiene valor al final del perodo contable;
sera errneo creer que la ganancia ha disminuido en la medida de dichos pagos.
Cuando se clasifican las transacciones realizadas durante un perodo contable
con el propsito de medir su ganancia las guas fundamentales son el concepto de la
variacin del patrimonio y el concepto de realizacin.
Fecha de cierre : La empresa determina la fecha de cierre del ejercicio anual, la
que a los fines comparativos se mantiene constante : 30 de junio, 30 de diciembre u
otra cada ao ( el primer ejercicio usualmente es irregular, el que resulta desde la
fecha de constitucin hasta el cierre).
El ejercicio implica que, a los fines contables, se realiza un corte en el tiempo. El
ejercicio en curso cierra, por ejemplo, el 31 de diciembre refleja lo que ocurre hasta las
24 hs. El ejercicio siguiente se inicia a las 0 hs. Del 01 de enero.
Corte contable al cierre : en caso de verificarse un robo de dinero, incendio de
mercaderas u otro evento a las 23.55 hs. del 31 de diciembre, se refleja en el ejercicio
en curso. En cambio, a las 0,10 hs. de 01 de enero corresponde al ejercicio siguiente.
En una confitera que cierra ejercicio el 30 de junio los consumos en las mesas
hasta las 24 hs. se registran como ventas del ejercicio en curso. Los tickets posteriores
corresponden al 1 de julio.
Modificacin de la igualdad durante el ejercicio
La contabilidad parte de cada ejercicio de una igualdad inicial, registra el efecto
de cada operacin sobre el activo ( conjunto de bienes), pasivo ( financiacin de
terceros) y patrimonio neto ( inversin del propietario) y expresa la igualdad resultante
al final del ejercicio.
INICIO
FINAL
Activo = Pasivo + Patrimonio Neto
Activo = Pasivo + Patrimonio
100
120
Neto
= 30
70
= 30
90

Igualdad Bsica y Patrimonio Neto ( Inversin del propietario)

La igualdad bsica del propietario (patrimonio neto) surge de restar las deudas
( pasivo) del conjunto de bienes y derechos ( activo).
Es decir, el patrimonio neto es una resultante del comportamiento del activo y
pasivo durante el ejercicio.
PATRIMONIO NETO = ACTIVO PASIVO
Capital
Bienes
Deudas
70
100
30
Ganancia del Ejercicio
Las operaciones que desarrolla la empresa introducen cambios en la
composicin y magnitud de los bienes y derechos ( activo), como as tambin en las
deudas ( pasivo)
Suponemos que el activo se incrementa en 20 y el pasivo no se modifica.
La situacin refleja el efecto en la inversin del propietario ( patrimonio neto) que
pasa de un capital inicial de 70 90.
El incremento de 20 representa la ganancia obtenida en el ejercicio, retribucin
para el propietario por su inversin.
Conviene tener presente que la evolucin del patrimonio de 20 tambin puede
originarse por mltiples combinaciones : incremento de 30 de activo y de 10 en pasivo,
o nicamente por eliminacin de 20 en pasivo sin modificacin del activo, etc.
INICIO
Patrimonio Neto = Activo Pasivo
Pasivo
Capital
Bienes Deudas
Deudas
70
100
30
30
FINAL
Patrimonio Neto = Activo
Capital
Bienes
90
120
INCREMENTO DEL PATRIMONIO NETO
Capital Inicial
70
Ganancia del ejercicio

20
Prdida del ejercicio

La igualdad fundamental tambin refleja la situacin en sentido contrario:
suponemos que el activo disminuye en 20 y el pasivo no se modifica.
La situacin final refleja el efecto en la inversin del propietario ( patrimonio neto)
que pasa de un capital inicial de 70 50.

La disminucin de 20 representa la prdida sufrida por el propietario en el

ejercicio.
INICIO
Patrimonio Neto = Activo Pasivo
Pasivo
Capital
Bienes Deudas
Deudas
70
100
30
FINAL
Patrimonio Neto = Activo
Capital
50
Bienes
80
30
DISMINUCIN DEL PATRIMONIO NETO
Capital Inicial
70
Prdida del ejercicio

20
ESQUEMA DEL PROCESO CONTABLE

Introduccin
La contabilidad parte de una igualdad bsica al inicio del ejercicio, registra las
operaciones segn comprobantes y presenta la informacin al cierre, conforme a un
modelo formal integrado por el balance general y el estado de resultados que
exponen la situacin econmica, financiera y patrimonial de la empresa.
ACTIVIDAD DE LA EMPRESA
CONTABILIDAD
Proceso Contable del Perodo
Situacin Inicial : Empresa que se constituye ( 1er ejercicio) Empresa en
marcha
( 2do ejercicio)
Registraciones : Caracterizacin de operaciones Evaluacin de la igualdad
bsica
Informacin al Cierre : Balance General - Estado de Resultados
Anlisis de la Informacin : Diagnstico de la empresa. Situacin Econmica,
financiera y patrimonial.
Situacin al Inicio
Se distinguen dos momentos : cuando la empresa se constituye ( 1er ejercicio) y
perodos posteriores ( 2do ejercicio y siguientes), es decir, cuando la empresa est en
marcha.

Empresa que se constituye : la empresa se constituye como unidad econmica

independiente con el aporte de capital en bienes que efecta el propietario. Se trata de
la primera operacin. El activo est integrado por dinero y otros bienes necesarios
para iniciar la actividad y la contraparte es el capital, como patrimonio neto.
Empresa en marcha : En el 2do ejercicio y siguientes, cuando la empresa est
en marcha, el activo inicial est integrado por el conjunto de bienes que surge del
funcionamiento operativo y responde a necesidades especficas de cada tipo de
actividad (comercial, industrial, servicios): dinero en caja y bancos, cuentas a cobrar
por ventas a plazo, bienes de cambio para la venta, bienes de uso para infraestructura
y otros.
En cuanto a la contraparte, est integrada por el pasivo y patrimonio neto. El
pasivo representa la financiacin de terceros ajenos a la empresa que completa la
inversin del propietario.
Ingresos y Egresos
El registro de ingresos y egresos, o de entrada y salidas de dinero, es de gran
importancia para el empresario porque:
- Permite saber si el negocio est dando prdidas o ganancias,
- Facilita la separacin del dinero personal y del negocio,
- Permite cotizar correctamente los productos que necesita comprar para el
funcionamiento de su negocio,
- Entrega la informacin necesaria para hacer presupuestos y tomar medidas para
aumentar la utilidad y el crecimiento de la microempresa,
- Entrega la informacin necesaria para controlar los costos de la materia prima,
-Entrega informacin acerca de los costos de la mano de obra, servicios, transportes,
- Permite tener informacin sobre las ventas por producto y, de ese modo, una visin
realista del mercado.
Para tener un control efectivo del movimiento del dinero es necesario tener
conocimiento de los montos que entran y salen de la microempresa, y para ello es
necesario registrar esta informacin de manera regular. Este proceso se realiza
mediante el registro de entrada y salida de dinero o registro de ingresos y egresos.
En nuestro negocio entran y salen platas, entonces lo importante es que llevemos una
cuenta, un registro de las platas que salen y de las que entran. En esto tambin es
muy importante el saber por qu est entrando una cierta cantidad de plata. Por
ejemplo, si es porque un cliente est pagando un dinero que deba (o sea por una
venta a crdito), o por que usted le haba prestado plata a un amigo.
Cash Flow o Flujo de Fondos
Permite saber lo disponible en caja a futuro, debo tener un pronostico de venta.
Ejemplo:
MAYO
INGRESOS
CAJA INICIAL
CUENTAS A COBRAR
VENTAS
PROYECTADAS
JUNIO
100
50
70
70 (30
das)
DIFERIDO

60
TOTAL
220
130
EGRESOS
CUENTAS A PAGAR
MATERIAS PRIMAS
GASTOS FIJOS
TOTAL
150
150
20
84
150
254
INGRESO-EGRESO
70
-124
60 (30
das)
84
En el segundo mes tendr caja negativa, lo que se puede prever con dos meses
de anticipacin, para proyectos a iniciarse se hace el flujo de fondos para toda la
duracin del proyecto o por lo menos para cinco aos.
Informes Contables
Registracin de las operaciones
Hemos definido a la Contabilidad como la disciplina tcnica que procura
sistemticamente captar los datos del contexto interior y exterior de la empresa y
transformarlos en informacin til.
La contabilidad parte de cada ejercicio de una igualdad inicial, refleja en base a
los comprobantes el efecto de cada operacin sobre el activo ( conjunto de bienes y
derecho), pasivo ( financiacin de terceros) y patrimonio neto ( inversin del
propietario) y expresa la igualdad resultante al final del ejercicio.
Para ello el sistema contable se divide en las siguientes etapas:
1- Captacin de datos: la contabilidad capta la informacin a partir de los
comprobantes.
2- Control y anlisis de datos: control de la veracidad y autenticidad de los
comprobantes y anlisis del contenido de los mismos.
3- Registracin contable: contabilizar el hecho u operacin econmica en los
libros o registros contables.
4- Determinacin de las sumas y saldos del Libro Diario y Mayor: determinar los
nuevos saldos de las columnas del Debe y Haber controlando que se
mantenga la igualdad contable entre ellas.
5- Controles peridicos de saldos: anlisis de los saldos deudores y acreedores.
6- Preparacin de Informes: estadsticas, balances de comprobacin,
conciliaciones de cuentas, etc.
REGISTROS CONTABLES:
Son los elementos o partes del sistema contable donde se registran datos
contables y se almacenan saldos u otras informaciones.

Se clasifican en: cronolgicos y temticos.
Los cronolgicos, tambin llamados de primera entrada, se llevan por fecha y

en ellos se registran las operaciones en el orden en que se producen los
hechos econmicos, da por da y a travs de asientos contables. Ej. el Libro
Diario General. stos son de uso obligatorio.
Fecha
Concepto
1
Mercaderas
a Proveedores Varios
2
01/04/2010
Debe
Haber
1.000
1.000
Los temticos, denominados tambin de segunda entrada, son conocidos

como Mayores y resumen operaciones por cada concepto o tema en cuentas
contables (Caja y bancos, Mercaderas, etc.).
01/04/10
Debe
Mercaderas
$1.000
$ 1.000
Haber
Saldo Deudor = $ 1.000

El Cdigo de Comercio Argentino, establece en su art. 44, que los libros
indispensable que debe llevar todo comerciante son dos:
1- Diario
2- Inventarios y Balances
Balances
Informacin contable al cierre
La informacin contable al cierre se presenta conforme al modelo formal
integrado por el Balance General y Estado de Resultados que exponen la situacin
econmica, financiera y patrimonial de la empresa : activo ( bienes y derechos), pasivo
( deudas), patrimonio neto
(participacin del propietario) y resultado del ejercicio ( ganancia o prdida).
Balance General : Es el producto principal del proceso contable. Representa en
esencia el detalle de la igualdad contable bsica, expuesta segn un modelo formal.
El Balance general pretende medir la situacin de la empresa en un momento
determinado, usualmente el cierre del ejercicio anual; recopilando por lo tanto la
informacin con respecto a variables de tipo stock ( aquellas que se miden con
referencia a un momento y no a un perodo).
Estas variables stock son clasificadas de acuerdo con sus caractersticas propias
y agrupadas en distintas cuentas, que tiene por objeto informar : la naturaleza y valor
de los bienes y derechos que integran el activo, las deudas con terceros que

conforman el pasivo, como as tambin, el capital y las ganancias acumuladas no

retiradas por el propietario que representan el patrimonio neto.
Por lo tanto, en el Activo de la empresa se agrupan los recursos que la misma
posee con la expectativa de que le generen beneficios o le ayuden en la obtencin de
sus objetivos. En las cuentas de Activo de la empresa se refleja el conjunto de bienes
y derechos a favor de la empresa.
En el pasivo se agrupan el conjunto de obligaciones y/o compromisos pendientes
con terceros, en los que se ha incurrido para poder mantener el Activo.
En el patrimonio neto figuran, en distintas cuentas, la diferencia entre bienes y
derechos y las obligaciones de la empresa ( Activo Pasivo), es decir : lo que queda a
favor
del propietario una vez que se han dado cumplimiento a todas las
obligaciones.
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

Podemos decir que en el lado izquierdo de la igualdad est lo que la empresa
posee y en el lado derecho se lee cmo se lo financia, a quin le debe : a terceros
( Pasivo) o al propietario ( Patrimonio Neto).
Otra interpretacin alternativa del balance, especialmente apropiada desde el
punto de vista del flujo de fondos, es identificar el lado derecho de la relacin,
particularmente el Pasivo, con el conjunto de recursos que se han obtenido y an no
han sido pagados por la empresa.
Esta interpretacin del balance pone su acento en la diferencia entre lo
devengado ( el reconocimiento y/o generacin de un derecho o una obligacin) y lo
percibido ( lo efectivamente pagado en relacin con un derecho o una obligacin).
Esta diferencia entre devengado y percibido es fundamental para todo lo
relacionado con temas financieros.
Del mismo modo se puede identificar el Activo como el conjunto de recursos que
an no han sido cobrados : el conjunto de derechos devengados a favor de los
accionistas y que an no han sido efectivamente percibidos por ellos.
Se expone de la siguiente manera:
ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL AL 31/12/2010
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
---------(se convertirn en dinero o su
equivalente dentro del ejercicio
econmico considerado)
Ej.
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros crditos
PASIVO
$ -----------
PASIVO CORRIENTE
(aquellos cuyo vencimiento o

exigibilidad se producir en los
prximos doce meses)
Ej
Proveedores
Acreedores varios
Deudas bancarias
Deudas fiscales

Bienes de cambio
ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO $ ---------Ej.
Bienes de Uso
PASIVO NO CORRIENTE
---------TOTAL PASIVO
---------$ -----------
$
$
(Capital Soc., Reservas,

Resultados)
---------TOTAL ACTIVO
----------
$ -----------
TOTAL PAT. NETO
PASIVO + PAT. NETO
Estado de Resultados: El Estado de Resultados suministra un detalle analtico

de las operaciones significativas que conforman la ganancia o prdida durante un
perodo determinado, usualmente ejercicio anual ( tambin puede ser trimestral,
mensual, etc.)
Mide la actuacin o desempeo de una empresa durante un perodo, por lo
tanto recopila informacin respecto a variables flujo ( tambin puede ser trimestral,
mensual).
Mide la actuacin o desempeo de una empresa durante un perodo, por lo tanto
recopila informacin respecto de variables flujo ( variables que miden lo acontecido
entre dos momentos).
Lo que se est midiendo es la diferencia entre los ingresos y los gastos
devengados durante un perodo, independientemente de que los mismos hayan sido
efectivamente cobrados o pagados ( percibidos).
Su exposicin se puede esquematizar de la siguiente manera:
ESTADOS DE RESULTADO AL 31/12/2010
-
Ventas Netas
Costo de Ventas
Ganancia (Prdida) Bruta
$ ---$ (---)
$ -----
Gastos de Administracin
Gastos de Comercializacin
Otros ingresos y egresos
$ (---)
$ (---)
$ (---)
RESULTADO ORDINARIO
$ -------
Resultados extraordinarios (+ o -)
GANANCIA (PRDIDA) DEL EJERCICIO
$ ---$ -------

ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO: informa la composicin

del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos durante el perodo
presentados en los rubros que lo integran.
ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIN DE FONDOS: presenta un resumen de
las actividades de financiacin e inversin del ente, mediante la exposicin de las
causas de la variacin de los fondos durante el perodo considerado.
Anlisis e interpretacin de la informacin contable

El estudio del Balance General y Estado de Resultados que efectan los
interesados permite diagnosticar el estado de la empresa: sana o con dificultades.
En base al diagnstico los usuarios de la informacin toman decisiones como
respuesta a los interrogantes fundamentales vinculados con sus intereses especficos.
La contabilidad suministra informacin para diagnosticar el estado de la empresa.
El anlisis que efectan los interesados permite concluir si se trata de una empresa
sana o con dificultades.
Empresa sana -----------------ganancias, cumplimiento de pagos, crecimiento
Empresa con dificultades----prdidas, incumplimientos de pagos, declinacin.
En base al diagnstico los usuarios de la informacin toman decisiones, como
respuesta a los interrogantes fundamentales con sus intereses especficos.
Ej de Balance General, Estados de Resultados y Anlisis de la Informacin
Balance General al 31 /01/2003
ACTIVO
Activo Corriente
Disponibilidades
Total Activo
PASIVO
No existe
PATRIMONIO
NETO
Capital
Resultado del ej.
Total P Neto
120
120
Estado de Resultados al 31 /01/2003

Ventas--------------------------- 130
Costo de Ventas--------------(100)
Utilidad Bruta---------------
30
100
20
120

Gastos Administ------------- (10)

Resultado del Ej.
20
Ver si se incluye libro de carolina desde pag. 99 113
USUARIOS DE LA INFORMACIN CONTABLE TOMAN DECISIONES

BANCOS
Devolucin
prstamo?
No
renovar
prstamos al
vencimiento.
PROPIETARIO
ESTADO
PROVEEDOR
Ganancia
Impuestos
Cancelacin factura?
razonable?
Correctos?
Aumentar precio y Inspeccionar Vender contado
reducir costo.
la empresa.
En relacin a los estados contables de la empresa se concluye :

1- Muy buen nivel de ganancia : con aporte de capital de $ 100, la ganancia de $
20 representa una tasa de rendimiento del 20%, para el perodo de un mes.
2- Muy buena posicin financiera : no existen deudas, es decir, la empresa no
recurri a tercero para financiar el activo.
3- Nivel reducido de gastos : la relacin gastos $ 10 respecto a las ventas $ 130,
indica que son menores al 10 %.
4- Nivel adecuado de utilidad bruta : utilidad bruta $ 30 sobre costo de $ 100, es
decir 30%.
5- Los bancos pueden acordar prstamos sin riesgos elevado en cuanto a la
devolucin.
6- Los proveedores pueden acordar condiciones de venta financiada sin riesgo
elevado de incumplimiento por parte de la empresa.
7- Decisiones de la empresa
Poltica de ventas
Ampliar las ventas con mayor surtido de mercaderas.
Mantener el margen de utilidad bruta del 30%.
Poltica de Compras
Solicitar el proveedor financiacin, segn la propuesta de pago siguiente : $
100 en efectivo y $ 50 a plazos.
Poltica de Gastos

Mantener un nivel restrictivo para aumentar las ganancias.

Decisiones de los propietarios
Efectuar un aumento de capital de $ 100 para incrementar ventas otorgando
plazos de pago a los clientes.
El Balance
QU ES BALANCE? QU SIGNIFICA ?
El objetivo de los negocios es generar ingresos, porque los ingresos acaban de
convertirse en efectivo y con el dinero contante y sonante los propietarios y los
directivos de las empresas se pueden comprar lo que desean.
Pero, en la
herramientas.
mayor parte de los negocios, el xito necesita
de algunas
Haba una vez en que muchos negocios de servicios requeran slo lpices,
escobas o palas. Ya no es as. Los contables necesitan computadoras, los porteros
aspiradoras y maquinas limpiadoras y los cavadores de zanjas las respectivas
excavadoras.
Supongamos que usted y yo nos dedicamos por separado a abrir zanjas y que
usted tiene una buena excavadora y yo slo tengo una pala y una carretilla.
Obviamente, usted tiene ventaja competitiva. Cuando nosotros, en cuanto dueo de
nuestros negocios, necesitamos saber no slo cuntos beneficios obtuvimos el ltimo
ao, sino de qu herramientas disponemos para hacer que estos beneficios se repitan
este ao.
Una cuanta de resultados o un informe de prdidas y ganancias no nos dice
mucho en esta rea. Y hay otro factor que no se muestra en una cuenta de resultados
cunto dinero hemos pedido prestado y debemos todava para comprar aquel
equipo?
Supongamos que la cuenta de resultados de mi negocio de abrir zanjas ek
ltimo ao rea como sigue:
Ventas------------------------------------------------------------$ 90.000
Costos de las ventas
( mano de obra)------------------------------------------------$ 50.000
Beneficio bruto ----------------------------------------------$ 40.000
Menos gastos generales y administrativos
Secretarias y contables ------------------------------------$ 10.000
Renta de explotacin-----------------------------------------$ 30.000
Menos intereses ----------------------------------------------0

Ingreso Neto ----------------------------------------------- $ 30.000
Y la suya es como sigue :
Ventas------------------------------------------------------------$ 125.000
Costos de las ventas
( mano de obra)------------------------------------------------$ 50.000
Beneficio bruto ----------------------------------------------$
Menos gastos generales y administrativos
Secretarias y contables ----------$ 10.000
Reparacin de maquinarias-----$ 5.000
Depreciacin -----------------------$ 20.000
75.000
Total Gastos ---------------------------------------------------$ 35.000

Renta de explotacin-----------------------------------------$ 40.000
Menos intereses (prstamo para comprar mq) ----$ 15.000
Ingreso Neto ----------------------------------------------- $ 25.000
Como ud. compr equipos por un valor de $ 100.000, estuvo en condiciones de
proporcionar ms servicio, lo que gener ms ventas. Pero los gastos adicionales de
reparacin depreciacin e intereses que tuvo ( y que yo no tuve ) hicieron que sus
ingresos fueran menores. Sin embargo ud. tiene una excavadora de $ 100.000,
mientras que yo slo tengo una pala y una carretilla. Ud. Compr la excavadora en
julio y est trabajando todo el tiempo para mantenerla ocupada. Quin tiene un
potencial mayor? Con mis herramientas manuales, nunca puedo generar ms de $
90.000 en ventas anuales. Ud. con su excavadora, tiene un potencial de ventas
anuales de $ 500.000 y una renta neta proporcionada.
Sin embargo nuestras cuentas de resultado no revelan esto a los banqueros u a
cualesquiera otros a quienes queramos impresionar. Suponga que quiere pedir
prestado al banco para pagar al mecnico de su excavadora y a la secretaria hasta
que cobre el trabajo que est haciendo para un contratista. Por supuesto que cuando
entrega en mano su cuenta a su banquero puede hablarle se sus expectativas con la
mquina.
Una semana ms tarde, cuando el banquero tiene que decidir sobre su solicitud
de crdito, se le ha olvidado todo lo que le ha dicho. Y el escrito que tiene ante si no le
da datos sobre su equipo. Como resultado, usted escucha un rotundo No . Para
satisfacer estas necesidades de informacin, los contables aaden unas pginas a lo
que consideran que debe ser una completa cuenta de resultados ................
Dos de estas pginas adicionales hubieran proporcionado al banquero el
recuerdo de lo que dijo:

1- Balance Incluira informacin sobre la productividad de su equipo y cunto

debe del mismo.
2- Notas a las cuentas de resultados Son explicaciones narrativas de los nmeros
de la cuenta, el balance y otros elementos de los estados financieros. Los
nmeros por si mismos, no cuentan a menudo toda la historia. En estas notas
puede describir la nueva excavadora y sus potenciales.
El Balance tiene tres partes principales y la primera de ellas es una lista general
de las cosas que tiene la empresa. Se conoce con el trmino general de Activos. El
activo est formado por el Efectivo, Cuentas a Cobrar, Existencias ( Inventarios :
Bienes Cambio, Bienes de Uso y Bienes Intangibles y Gastos pagados por
adelantados entre otros. La propiedad y equipos conforman los activos fijos.
Junto a la propiedad y el equipo aparecen el balance intangible, tales como las
patentes.
Otro concepto a considerar es el de activo corriente que est compuesto de
aquellos activos en efectivo o que se pueden convertir en efectivo en los 12 meses
prximos.
Suponiendo que tengan cuentas a pagar dentro de los 90 das, ests cuentas
por cobrar sern percibidas en efectivo dentro del ao, por lo que pasan a ser un
activo disponible. Similarmente las existencias al final de un perodo se debern
vender mucho antes de una ao, de manera que se convertirn en efectivo para pasar
a ser activos corriente.
El pasivo lo forman los prstamos de los bancos, las cuentas a pagar, los
gastos acumulados a pagar, los ingresos diferidos ( se ha percibido pero no se han
ganado) Ej una industria en la que este concepto constituye un factor importante es la
de las revistas, cuyos suscriptores pagan la suscripcin por adelantado. La revista se
gana una porcin de ese pago con cada nmero. Si se publica mensualmente, gana la
duodcima parte del precio de la suscripcin cada mes, es decir que cada mes el
ingreso diferido se reduce una duodcima parte y esa parte pasa a ingreso, los
impuestos a pagar. Asimismo pasivo corriente son las obligaciones a que habr
hacerse frente dentro de los prximos 12 meses. Pasivo a largo plazo son todos los
dems pasivos.
A diferencia del activo corriente, muchas responsabilidades son parcialmente
corrientes y parcialmente no corrientes.
Consideramos por ejemplo el prstamo para comprar una maquinaria por $
10.000, pero en los prximo 12 meses slo hay que pagar 12 cuotas de $ 278
( principal). Los otros $ 6.667 han de pagarse ms tarde El resultado es que el
prstamo consta de dos partes (deuda actual de $ 3.333 y deuda a largo plazo de $
6.667).
En resumen aunque una cuenta de resultados puede proporcionar mucha
informacin sobre las operaciones de un negocio, el cuadro que traza es incompleto.
El balance cubre algunas lagunas, tales como el efectivo y otros activos, incluido las
herramientas del negocio, de que se dispone. Pone de manifiesto tambin lo que debe
el negocio a los proveedores, al banco, a Hacienda y a otros.
El activo y el pasivo se clasifican en corriente y no corriente. El activo corriente o
disponible menos el pasivo corrientes o exigible, generan una cifra conocida como
capital circulante o fondo de operaciones. Cuando ms circulante tenga el negocio,
ms en condiciones estar de pagar sus facturas y aprovechar las oportunidades de
compra.
LA PROPIEDAD O CAPITAL ES LA DIFERENCIA ENTRE ACTIVO Y PASIVO
TOTALES. Aunque a veces se piensa que indica el valor de un negocio, no es as,
porque generalmente, los activos no estn anotados segn el valor de mercado sino
su costo.

Bolilla N 2 B
Anlisis de Costos
Segn se desprende de todo lo visto anteriormente, la composicin de los costos
de la unidad de produccin puede ser analizada clasificando las partidas de acuerdo
con su carcter de costos fijos o costos variables, o bien desagregando los distintos
items componentes de la retribucin a los factores.
Clasificacin de costos
Los costos se pueden clasificar :
1- Por su funcin
Costos de Produccin
Costos de Comercializacin
Costos de Administracin
Costos de Financiacin
2- Por elementos
Materia Prima
Mano de Obra Directa
Gastos de Fabricacin ( que comprenden los materiales indirectos, Mano de Obra
indirecta y gastos de fabricacin propiamente dichos).
3 - Por identificacin o Asignacin

Costos Directos ( materia prima, mano de obra directa)
Costos Indirectos
Costos Fijos y Variables
4 Con relacin al volumen
Costos fijos
Costos variables
El costo del producto se compone de la materia prima, mano de obra directa y gastos
de fabricacin ( producto en proceso de elaboracin), productos terminados y luego
costo de venta.
Costos del Perodo (No estn incorporados al costo de venta) administracin, ventas y
financieros ( conforman los gastos)
Por elementos
Se reconocen tres elementos en los costos de fabricacin

Costos Directos e Indirectos

MATERIA PRIMA DIRECTA
Representa el material que se reconoce directa y fcilmente con el producto
terminado.
MANO DE OBRA DIRECTA
Representa el costo de los servicios de los trabajadores que laboran directamente con
el producto mismo, y no el costo del trabajo del personal de supervisin o de otro tipo
de trabajo que tenga una relacin indirecta con el producto .
Costo primo = MPD + MOD
GASTOS DE FABRICACIN
Incluye todos los costos relacionados con la produccin de fbrica a excepcin
de materiales directos o mano de obra directa. Ej. Materiales indirectos, mano de obra
indirecta, gastos generales de fbrica.
La sumatoria de la materia prima y la mano de obra directa conforman el Costo
Primo.
La sumatoria de Mano de obra directa y los gastos de fabricacin conforman los
costos de conversin.
La sumatoria de los costos de materia prima, mano de obra directa y gastos de
fabricacin conforman los costos de produccin, los que sumados a los gastos de
comercializacin componen el costo de venta, al que se le suma la utilidad y se
obtiene el precio de venta neto, ms descuentos y bonificaciones conforma el precio
de venta bruto.
La diferencia entre costo y gasto es que el gasto no genera ingreso.
Por Identificacin o Asignacin
Costos Directos
Son los que se pueden identificar directamente con un proceso, producto, trabajo
o cualquier otro segmento de la organizacin.
Los costos directos varan en forma proporcional a las unidades producidas
Mano de Obra directa ( cantidad, costo unitario) tiempo utilizado
Materia Prima Cantidad de materias primas utilizadas , costo unitario.
Costos Indirectos
Son aquellos que no pueden atribuirse a estos segmentos de la organizacin.
Los costos indirectos se convierten en costos asignados o prorrateados puesto
que deben asignarse, cargarse o aplicarse a procesos, productos, trabajos u otros
segmentos del negocio. El prorrateo o asignacin de los costos indirectos implica el
uso de una base o ndice que refleje la manera en que se supone que se utiliza el
costo indirecto en estos segmentos.

Por ejemplo, la depreciacin de la planta puede cargarse a los departamentos

dentro de la planta sobre la base del espacio ( m2) que ocupan.
Los costos indirectos no estn asociados a la cantidad de unidades producidas.
Costos de Fabricacin : El total de costos indirectos corresponde al total de
productos.
Costos del Perodo
Son aquellos asociados con el transcurso del tiempo y no con el producto. Estos
costos se cargan al estado de resultados de cada perodo contable, como gastos,
puesto que no se espera que rindan beneficios futuros.
Costos del Producto
Son aquellos que se incluyen en el clculo del costo del producto.
Estos costos no deben ser tratados como gastos del perodo en el cual se
incurren; debern ser tratados como gastos en le perodo en que los productos son
vendidos, dado que en ese perodo se reciben sus beneficios ( ingresos por ventas)
Con relacin al volumen
Costos Variables
Son aquellos tems de costos cuyo total vara en proporcin directa a los cambios
en el nivel de actividad.
El costo unitario se mantiene igual independientemente del volumen de
produccin.
Costos Fijos
Son aquellos tems de costos cuyo total no vara frente a cambios en el volumen
o nivel de actividad.
El costo unitario disminuye a mediad que aumenta el volumen de produccin.
Funciones de Costos de Corto Plazo
En el corto plazo, la empresa que se crear con el proyecto presentar costos
fijos y variables. Los costos fijos totales son costos que deber pagar en un perodo
determinado, independientemente de su nivel de produccin (arriendo de bodegas,
algunas remuneraciones, seguros de mquina, etc.). Los costos variables totales son
los pagos que dependen del nivel de produccin ( costos de envases, mano de obra,
materias primas etc.).
La suma de ambos costos dar el costo total del perodo.
Dentro de los lmites de una capacidad dada de planta, la empresa podr variar
sus niveles de produccin haciendo cambiar la cantidad de insumos ocupados, y por
tanto, sus costos variables totales. Dentro de ciertos rangos de variacin, los costos
fijos se mantendrn constantes.

Costos Totales, Medios y Marginales

Al disponer la informacin de las funciones de costos fijos, variables y totales,
pueden derivarse de ella las funciones de costo unitario: el costo fijo medio ( CFMe)
que se calcula dividiendo los costos fijos totales por el nivel de produccin ( Q); el
costo variable medio
(CVMe), que se determina dividiendo los costos variables
totales por la produccin; el costo medio total ( CMeT) que se obtiene sumando
CFMe
y CVMe o dividiendo el costo total
(CT) por la produccin; y el costo
marginal ( CMg), que corresponde a la variacin en CT frente a un cambio unitario en
la produccin.
Las relaciones anteriores se deducen en el siguiente cuadro que supone costos
variables unitarios constantes para las primeras cuatro unidades de produccin,
economas de escala a partir de la quinta y hasta la sptima y deseconomas de
escala a partir de la octava.
Q
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
CFT
800
800
800
800
800
800
800
800
800
800
800
CVT
0
120
240
360
480
580
680
810
950
1.130
1.350
CT
800
920
1.040
1.160
1.280
1.380
1.480
1.610
1.750
1.930
2.150
CFMe
CVMe
CMeT
CMg
800
400
267
200
160
133
114
100
89
80
120
120
120
120
116
113
116
119
126
135
920
520
387
320
276
247
230
219
214
215
120
120
120
120
100
100
130
140
180
220
En el cuadro anterior se observa que los costos fijos totales (CFT) son iguales
para cualquier nivel de produccin, mientras que los costos variables totales (CVT) son
cero cuando la produccin es cero y aumentan mientras mayor sea la produccin. La
funcin de costos totales (CT) es igual a la de costos variables totales (CVT) pero est
$ 800 sobre sta en cualquier nivel de produccin, debido a que se agreg esta
cantidad como costo fijo.
Las funciones de costo variable medio (CVMe), costo medio total (CMeT) y costo
marginal (CMg) inicialmente decrecen para despus volver a subir. Tambin entre
ellas se observa que la diferencia entre CMeT y CVMe es igual a os costos fijos
medios (CFMe).
Estado de Resultado Proyectado
Este estado es una estimacin de las ganancias y prdidas de un perodo futuro
de tiempo. Segn ocurre con los otros tipos de presupuestos, la cifra clave es el
pronsticos de ventas. Conociendo ste, pueden formularse programas de produccin

y estimarse los costos y volmenes de produccin. Un anlisis detallado de las

compras, de los salarios y costos indirectos de fbrica, probablemente conducir a un
pronstico ms acertado. A menudo, sin embargo, los costos de ventas se estiman
sobre la base de los coeficientes de ganancia bruto histrica.
La estimacin de los gastos de administracin y ventas es fcil, dado su carcter
de fijo o semifijo, o directamente variables en funcin de las ventas.
Los intereses a pagar se calculan en funcin del financiamiento previsto. Sobre la
base del resultado as calculado se estima el monto del impuesto a pagar, lo cual nos
llevara a determinar la ganancia neta despus de impuestos.
Programa implica unidades
Presupuesto implica $$
EMPRESA INDUSTRIAL
1- Programa de ventas ( u)
2- Programa de produccin ( u)
3- Programa de Compras ( u)
4- Presupuesto de ventas ($) cuantificacin
5- Presupuesto de compras ( Materia Prima e Insumos)
6- Presupuesto de produccin ( $)
7- Presupuesto de Ventas
8- Presupuesto Econmico ( estado de resultado proyectado)
9- Presupuesto Financiero ( posicin de caja)
10- Estado de Situacin Patrimonial Proyectada ( Acti. Pasivo y P neto)
EMPRESA COMERCIAL
1- Programa de ventas ( u)
2- Programa de compras ( bienes de reventa)
3- Presupuesto de ventas
4- Presupuesto de compras de bienes de reventa
5- Presupuesto de Costo de Ventas
6- Presupuesto Econmico
7- Presupuesto Financiero ( Relacin Costo / beneficio en el tiempo depende de
la poltica de la empresa
8- Estado de Situacin Patrimonial Proyectada al futuro( Acti. Pasivo y P neto)
FORMATO DE ESTADO DE RESULTADOS

Empresa Comercial
Ventas
Costo de Ventas ( EI + Compras E final)
Utilidad Bruta o Contribucin Marginal cuando se relacionan costos variables)
Gastos Financieros

Utilidad Neta
Empresa Industrial
Ventas
Costo de Ventas ( Ext. Inic de productos terminados + Costos de fab + Pr.
Terminados E final de Pr. terminados)
Utilidad Bruta o Contribucin Marginal cuando se relacionan costos variables)
Gastos Financieros
Utilidad Neta operativa ( antes de impuesto)
Depreciacin
Definiciones de trminos tcnicos utilizados en la temtica
Vida til es el tiempo que la direccin de la empresa espera que el equipo est
funcionando para la misma.
Valor de rescate o valor residual es lo que cree la direccin de la empresa que
valdr el equipo al final de su vida til.
Depreciacin es la asignacin o el prorrateo. Del coste del equipo sobre la vida
til del mismo.
Hay varios mtodos para calcular la depreciacin
Depreciacin lineal
Depreciacin acelerada que significa que los costes de depreciacin sern
mucho mayores en los primeros aos de la vida til del equipo que en los ltimos. As
cuando las reparaciones sean escasas, habr prdida en los costes de depreciacin.
Y cuando los costes de depreciacin sean reducidos en los ltimos aos, habr ms
gastos por reparaciones, con lo que el total de las reparaciones y de la depreciacin y
de la depreciacin ser ms o menos el mismo a lo largo de los cinco aos.
Hay varios mtodos de depreciacin acelerada y todos resultan en la misma
forma: mayor depreciacin en los primeros aos.
Depreciacin de mtodo directo o de amortizacin constante

En este mtodo el costo de la mquina menos el valor de rescate o valor

residual, se divide por el nmero de aos de su vida til.
Mtodo de disminucin del saldo el 200 por 100 ( o doble)
En ste mtodo de depreciacin, el costo total ( sin deduccin alguna por
rescate) se divide por la vida til. Para el primer ao, el coste de la depreciacin se
dobla. Luego, el valor contable ( el costo menos el costo de depreciacin hasta la
fecha) restante al final del primer ao se divide por la vida til para determinar la
depreciacin correspondiente al segundo ao y as sucesivamente.
Mtodo de disminucin del saldo del 150 por 100
Este mtodo es muy similar al del 200 por 100 que acabamos de ver, excepto en
que en lugar de doblar la cifra calculada en primer lugar, dicha cifra se multiplica por
1,5.
Otros mtodos de disminucin del saldo
El nmero resultante de dividir el costo por la vida til se puede multiplicar
por cualquier porcentaje superior al 100 para generar algn tipo de
depreciacin.
Mtodo de la suma de las cifras anuales
Este mtodo si bien se lo menciona es de poca aplicacin.
Resulta apropiado para cualquier maquinaria de produccin. Si disponemos de una
mquina de un costo de $55.000 con un valor de rescate o residual de $ 5.000,
restando ambos costos se obtiene $ 50.000. Se considera que el rendimiento de la
mquina es de 5.000 unidades de produccin por trmino medio antes que haya que
sustituirla. Se dividen los $50.000 por las 5.000 unidades de produccin, se encontrar
que la depreciacin es de $ 10 por unidad de produccin. Por lo tanto si durante el
primer mes de uso la mquina rinde por 20 unidades de produccin el costo de la
depreciacin ser de 20 x 10 o sea $ 200, o sea que la depreciacin depende del
volumen de produccin.
Valuacin de Equipos e Instalaciones
A los efectos de la valuacin de equipos e instalaciones la empresa debe marcar
un nivel de costos de los objetos del equipo por debajo del cual toda compra se trata
como un gasto en el ao en que se efecte. Los contables denominan a ese nivel
pliza de capitalizacin y se puede definir como una cifra por debajo de la cual el costo
del equipo no se someter amortizacin, sino se considerar como un gasto en el ao
que se adquiere.
De manera que cuando los contables dicen vamos a efectuar un gasto por la
compra de una impresora de $ 500 quieren decir que, aunque la impresora pueda
durar cinco aos o ms el costo total de los $ 500 se tratar como gasto del ao.
Amortizacin
Antiguamente la depreciacin o amortizacin acumulada se llamaba reserva para
amortizacin.
Los contables abandonaron el trmino porque la palabra reserva tiene la
implicacin de algo que est preparado para un caso de emergencia o un uso futuro.
Como consecuencia de esta connotacin, muchos pensaban que decir reserva para
amortizacin significaba realmente tener un manojo de billetes apalancados en un
colchn o en una cuenta bancaria para comprar una mquina nueva cuando se

estropeara la vieja. Pero no era tal. Como indica el trmino moderno de amortizacin
acumulada, significa el total del costo de depreciacin a lo largo de los aos.
Punto de Equilibrio
Es la cantidad exacta que debo vender para llegar a un resultado de no ganar ni
perder.
Costo variable: varan en forma directa con la produccin: materia prima,
energa, etc.
Gastos fijos: no varan con el nivel de actividad: alquiler, impuestos, etc.
Contribucin marginal: Precio de venta Costos variables.
Ej.:
Precio de venta unitario = $5,00
Costo variable = $2,50
Contribucin Marginal $2,00
Mano de obra directa = $0,50
Gastos fijos: alquiler, telfono, sueldos, etc. = 3000,00 $/mes
Cuanto vender para pagar lo fijo $3000/2 = 1500 punto de equilibrio de la
empresa.
A partir de 1501 se producen utilidades, por debajo prdidas.
Aplicaciones
La depreciacin es el sistema por el que el costo del equipo que vaya a durar
ms de un ao se extiende o asigna, a cada uno de los aos ( o unidades de
produccin) en que van a utilizarse. Se puede computar de distintas formas, algunas
de las cuales cargan ms costos de depreciacin sobre los primeros aos de vida til
del equipo.
Valor contable del equipo es el costo original menos la depreciacin acumulada.
No debe confundirse con el valor de mercado.
La ganancia o la prdida en la venta de un equipo se calcula comparando el
precio de venta ( o valor verdadero en el mercado de segunda mano) con el valor
contable del equipo.
Hacienda tiene sus propias reglas respecto a la depreciacin y al cmputo de las
prdidas o ganancias por la venta de equipos. Las empresas emplean a menudo estas
normas para sus informes financieros cuando el hecho de seguirlas, en lugar de seguir
normas financieras, no induce a errores materiales.
Los objetos pequeos no se incluyen en el sistema de depreciacin, aunque
duren varios aos. Su costo se trata como gasto en el ao en que se adquieren. El
costo de estos objetos ha de ser lo suficientemente reducido para que su tratamiento
no introduzca errores materiales en los informes y en los estados financieros.
Toma de Decisiones
IMPORTANCIA DE LOS COSTOS EN LA TOMA DE DECISIONES

El papel de la contabilidad de costos en la toma de decisiones

Dentro del modelo de toma de decisiones la contabilidad de costos, ayuda para que la
decisin sea mejor, de acuerdo con la calidad de la informacin que se posea. En
toda organizacin diariamente se toman decisiones, unas son rutinarias, como
contratar un nuevo empleado; otras no la son, como introducir o eliminar una lnea de
producto, ambas requieren adecuada informacin.
La calidad de las decisiones de las empresas, pequeas o grandes, estn en funcin
directa del tipo de informacin disponible; por lo tanto, si se desea que una
organizacin se desarrolle normalmente, debe contarse con un buen sistema de
informacin, a mejor calidad de la informacin, se asegura una mejor decisin.
La contabilidad de costos como herramienta en la toma de decisiones
En toda organizacin diariamente se toman decisiones, unas son rutinarias, como
contratar un nuevo empleado; otras no la son, como introducir o eliminar una lnea de
producto, ambas requieren adecuada informacin.
Es obvio que la calidad de las decisiones de cualquier empresa, pequea o grande,
est en funcin directa del tipo de informacin disponible, por lo tanto, si se desea que
una organizacin se desarrolle normalmente, se debe contar con un buen sistema de
informacin: a mejor calidad de la informacin, se asegura una decisin acertada.
La contabilidad de costos denominada tambin contabilidad administrativa facilita la
toma de decisiones, y plantea utilizar el mtodo cientfico para tomar una buena
decisin basado en el siguiente proceso:
1. Anlisis
Reconocer que existe un problema

Definir el problema y especificar los datos adicionales necesarios
Obtener y analizar los datos
2. Decisin
Proponer diferentes alternativas

Seleccionar la mejor
3. Puesta en prctica
Poner en prctica la alternativa seleccionada

Realizar la vigilancia necesaria para control del plan elegido
La toma de decisin, ya sea a corto o largo plazo, puede definirse en los trminos ms
simples como el proceso de seleccin entre dos o ms alternativas de cursos de
accin.
La toma de decisin gerencial es un complejo proceso de solucin de problemas que
consiste en una serie de etapas sucesivas. Estas etapas se unirn como sea posible
si la gerencia espera cualquier grado de xito que se derive del proceso de toma de
decisin.

Las seis etapas en el proceso de toma de decisin son:
Deteccin e identificacin del problema

Bsqueda de un modelo existente aplicable al problema o al desarrollo de un
nuevo modelo.
Definicin de cursos alternativos a la luz del problema y el modelo escogido
Determinacin de los datos cuantitativos y cualitativos que son relevantes en el
problema y un anlisis de los datos relativos para el curso de accin alternativo.
Seleccin e instrumentacin de una solucin ptima que sea consistente con
las metas de la gerencia.
Evaluacin de la pos decisin a travs de retroalimentacin para proveer a la
gerencia los medios para determinar la efectividad del curso de accin escogida en
la solucin del problema.
Bibliografa
Bibliografa Economa Stanley Fuscher, Rudiger Dornbusch y Richard Scmalensee 2da.
Edicin McGraw Hill
Evaluacin Social de Proyectos Ernesto R Fontaine Ediciones Universidad Catlica de
Chile
Apunte de UTN Resistencia Chaco Evaluacin Econmica y Financiera Ao 1997
Apunte Terico Prctico ANLISIS CONTABLE Y FINANCIERO de la Facultad Regional de
Resistencia UNIVERSIDAD TECNOLGICA NACIONAL 1997.
Apunte Anlisis Contable y Financiero de la Facultad Regional de Resistencia UNIVERSIDAD
TECNOLGICA NACIONAL 1997.
PREPARACIN Y EVALUACIN DE PROYECTOS de Nassir Sapag Chain - Reinaldo Sapag
Chain 3era Edicin.
Manual de Proyectos de Desarrollo Econmico de Naciones Unidas Mxico DF, diciembre de
1958.

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REQUISITOS BSICOS DE LOS COMPROBANTES

Apellido y nombres, denominacin o razn social de quien lo emite,

Las letras "A", "B", "C", "E", M o A con leyenda de CBU

Las palabras "Original" y "Duplicado",

Clave nica de Identificacin Tributaria (CUIT),

Nmero de inscripcin del Impuesto sobre los Ingresos Brutos o

Nmero del o los remitos emitidos y vinculados con la operacin (de

La leyenda "IVA RESPONSABLE INSCRIPTO", "IVA EXENTO",

Numeracin consecutiva y progresiva, de doce (12) dgitos,

Fecha de inicio de actividades en el local o establecimiento

Apellido y nombres, denominacin o razn social y CUIT de quien

Cdigo de autorizacin de impresin otorgado por la AFIP-,

PLAZOS DE EMISIN Y ENTREGA DE COMPROBANTES

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el tipo de sujeto que sean y

2) Los contribuyentes entregarn los comprobantes:

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