UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

NIC 12
IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS
Contabilizacin y Aplicacin de los impuestos sobre las ganancias
El desarrollo de la contabilizacin del impuesto sobre las ganancias y, en
concreto, su asignacin interperodos, conocida como efecto impositivo, ha sido
de gran importancia para la Contabilidad. La trascendencia de ese desarrollo
para la disciplina contable no lo es tanto por la bsqueda de una forma adecuada
de contabilizacin del impuesto, como por la necesidad cientfica de encontrar la
lgica contable subyacente de las soluciones propuestas. La norma NIC 12,
Impuesto sobre las ganancias prescribe el tratamiento contable de los impuestos
que recaen sobre la renta de las empresas. Regula tanto el impuesto corriente
como el impuesto diferido.
En la contabilizacin del impuesto sobre las ganancias, hay que distinguir
claramente dos asuntos: a) la consideracin del impuesto como un gasto; y b) la
posibilidad de asignar ese gasto entre distintos perodos. Es muy conveniente
separar ntidamente esta doble cuestin, porque aqu hemos aceptado las dos
proposiciones de forma conjunta y simultnea. Esto se puede realizar en un solo
movimiento lo que en muchos pases (normalmente anglosajones) se establece
en dos fases bien diferenciadas: primero consideran el impuesto como un gasto y,
posteriormente, se introduce la asignacin interperiodos de este gasto, o sea, la
contabilizacin del efecto impositivo.
La naturaleza contable del Impuesto sobre las ganancias.
Para contabilizar un impuesto sobre las ganancias, en primer lugar, hay que
establecer si lo que se paga a la Autoridad Fiscal va a tener consideracin de una
aplicacin del resultado de la empresa (o, dicho con ms propiedad, de partida de
patrimonio neto), o bien de un gasto previo para el clculo del resultado contable.
Lo usual en los sistemas contables modernos es considerar el impuesto como un
gasto que se tendr en cuenta para calcular el resultado neto obtenido por la
empresa durante un ejercicio.
Una vez que se ha admitido que el impuesto es un gasto que conforma el
resultado, surge la segunda cuestin: hay que establecer, adems, si la cuanta
de ese gasto ser coincidente en cada ejercicio con el importe del pago a la
Autoridad Fiscal, o si, por el contrario, la cuanta del gasto por impuesto es posible
que no sea coincidente con los pagos correspondientes al perodo. Estas dos

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opciones para contabilizar el impuesto reciben el nombre, respectivamente, de

mtodo de la cuota a pagar y mtodo del efecto impositivo, que no son ms
que la aplicacin de un criterio de caja o de un criterio de devengo en el
reconocimiento del gasto derivado del impuesto.
El efecto impositivo. Las diferencias.
El denominado efecto impositivo se produce, pues, cuando el impuesto sobre las
ganancias se contabiliza como un gasto reconocido segn criterio de devengo.
Este efecto es consecuencia de la diferente consideracin contable-mercantil y
fiscal de los sucesos econmicos, que da lugar valoraciones diferentes de
los elementos de los estados financieros, segn cada normativa.
Estas valoraciones dispares de los elementos dan lugar a las llamadas
diferencias. De forma genrica se las denomina diferencias en el tiempo, dado
que el tiempo durante el cual perdura esa disparidad valorativa es una
circunstancia relevante.
Se pueden considerar las diferencias que se producen en los elementos de la
cuenta de resultados, o, dicho con ms precisin, las diferencias que se producen
entre la valoracin de los ingresos y gastos contable-mercantiles que conforman
el resultado contable y la valoracin de los ingresos computables y gastos
deducibles que conforman la base imponible o resultado fiscal. Estas diferencias
entre los ingresos y gastos contable-mercantiles y fiscales pueden ser temporales
y permanentes, segn reviertan o no en ejercicios futuros.
Pero tambin se pueden considerar las diferencias que se producen en los
elementos del balance de situacin, o dicho de forma ms precisa, las diferencias
entre los valores de los activos y pasivos que conforman el balance de situacin
contable-mercantil y los valores de los activos y pasivos que conformaran un
hipottico balance fiscal. Se las denomina diferencias temporarias. Estas
diferencias normalmente acabarn desapareciendo con le paso del tiempo
(reversin de la diferencia).
A las diferencias temporarias nos vamos a referir reiteradamente ms adelante y
las vamos a estudiar con detenimiento. Por ahora baste decir que, de acuerdo con
lo anterior, existen dos enfoques tericos para la contabilizacin del impuesto.
Enfoque basado en la cuenta de resultados. Contempla las diferencias entre
las valoraciones de los ingresos y gastos contable mercantil y los fiscales.

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Para la contabilizacin del efecto impositivo se parte de las diferencias

temporales o permanentes que se producen en la cuenta de resultados.
Enfoque basado en el balance. Contempla las diferencias entre las
valoraciones de los activos y pasivos contable-mercantiles y los fiscales.
Para la contabilizacin del efecto impositivo se parte de las diferencias
temporarias que se producen en el balance.
La NIC 12 Impuesto a las Ganancias est vinculada principalmente a las
siguientes cuentas contables:

CUENTA 37,
ACTIVO DIFERIDO
SUBCUENTA 371
IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO

CUENTA 49
PASIVO DIFERIDO,
SUBCUENTA 491
IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO

Esta subcuenta contiene el efecto acumulado en

el Impuesto a la Renta originado en diferencias
temporales deducibles, que se espera recuperar
en ejercicios futuros. Tambin acumula el efecto
del escudo fiscal asociado a prdidas tributarias
que razonablemente se espera compensar en el
futuro.
Esta subcuenta acumula los efectos del gasto
contable por impuesto a la renta originado en
diferencias temporales gravables, que se estima
dar lugar al pago de impuesto a la renta en
ejercicios futuros.
Asimismo, acumula el efecto del Impuesto a la
Renta diferido por actualizacin de valor sin
efecto tributario, como es el caso de las
revaluaciones, reconocidas directamente en el
patrimonio neto.

CUENTA 88
IMPUESTO A LA
RENTA,
SUBCUENTA 881
IMPUESTO A LA
RENTA CORRIENTE

Es el gasto calculado sobre la base de la renta

tributaria.

CUENTA 88
IMPUESTO A LA
RENTA,
SUBCUENTA 882
IMPUESTO A LA
RENTA - DIFERIDO

Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la

base de las diferencias temporales (gravables y
deducibles), determinadas por la comparacin
de saldos contables y tributarios.
Tambin incluye el ingreso (ahorro) en impuesto
a la renta calculado sobre prdidas tributarias
que razonablemente se espera compensar en el
futuro.

APLICACIN PRCTICA
En los siguientes casos prcticos realizaremos la aplicacin de la NIC 12 a las
operaciones ms comunes en nuestro medio, en donde existen diferencias entre
el tratamiento contable y tributario, y consecuentemente explicaremos el

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reconocimiento de diferencias temporales y de activos y/o pasivos tributarios

diferidos.
CASO N 1: GASTO DE DEPRECIACIN DE UN VEHCULO
La empresa PER EXPORT S.A.C. tiene un vehculo que fue adquirido a inicios
del ejercicio 2011 a un valor de S/. 10,000.00 el cual se est depreciando
contablemente a una tasa del 25%, mientras que la tasa mxima tributaria es del
20%. Con estos datos se requiere calcular el gasto aceptado para el ejercicio
2011 y el efecto de la aplicacin de la NIC 12.
SOLUCIN:
En el caso descrito, podemos observar que la tasa contable (25%) es mayor a la
tasa aceptada para efectos tributarios (20%), por lo que esta situacin estara
generando una diferencia temporal y la contabilizacin de un activo tributario
diferido. Para un mayor anlisis, veamos el siguiente cuadro:
EJERCICIO

ACTIVO

BASE
CONTABLE

BASE
TRIBUTARIA

2011

VEHCULO
(COSTO)

10,000.00

100,000

TASA DE
DEPRECIACIN

25 %

20 %

2011

DEPRECIACIN

2,500

2,000

500

CIERRE
2011

VEHCULO
(VALOR NETO)

7,500

8,000

500

2012

DEPRECIACIN

2,500

2,000

500

2013

DEPRECIACIN

2,500

2,000

500

2014

DEPRECIACIN

2,500

2,000

500

2015

DEPRECIACIN

2,000

CIERRE
2015

VEHCULO
(VALOR NETO)

DIFERENCIA

TIPO DE
DIFERENCI
A

GENERA

Deducible

Activo
Tributario
diferido

MONTO

150.00

En este caso, el asiento contable para reconocer el activo tributario diferido, es el

siguiente: