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Tabla de contenido
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Cartera de crditos
Crditos comerciales
Cartera vigente
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14
14
15
Crditos de consumo
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Crditos de vivienda
17
18
18
19
19
19
21
21
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Efectos de la calificacin
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Tabla de contenido
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Provisiones
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Provisin general
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Provisin individual
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Provisiones adicionales
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27
28
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Habilitacin de la calificacin
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Control interno
34
Resumen
34
Bibliografa recomendada
35
Prrafo nexo
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Autoevaluacin formativa
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Cartera de crditos
La cartera de crditos registra los crditos otorgados por la entidad bancaria o financiera bajo las distintas modalidades autorizadas y en desarrollo
del giro especializado de cada una de ellas. Este grupo registra, adems,
las operaciones contingentes pagadas por la entidad por cuenta de sus
clientes.
Los crditos debidamente aprobados no desembolsados deben contabilizarse en la Cuenta Contingente Crditos Aprobados no Desembolsados.
Asimismo, las operaciones relacionadas con aperturas de crdito, se contabilizarn en la Cuenta Aperturas de Crdito, segn el sistema utilizado;
en ambos casos, en la medida en que se utilicen los recursos, la contingencia para la entidad desaparece y se convierte en una operacin activa
de crdito.
En la estructura de la cartera de crditos se ha considerado la clasificacin,
el vencimiento, el tipo de garanta y la modalidad del crdito. Para este fin
debern tenerse en cuenta los parmetros establecidos en la Circular
Bsica Contable y Financiera.
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En caso que la garanta no cubra el monto total de las obligaciones registradas en las diferentes cuentas de la cartera de crditos con garanta admisible, el valor no protegido se reclasificar, para efectos de reporte o de
registro de acuerdo con el procedimiento interno adoptado por la entidad,
en la cuenta correspondiente de la cartera de crditos con otras garantas.
No obstante, las instrucciones impartidas en cada una de las cuentas en
que se ha estructurado la cartera de crditos, cuando se presente una
Contingencia: desde el
financiados. En consecuencia, los planes de amortizacin debern consultar dicha capacidad de pago y flujos de ingresos.
Liquidez, cobertura e idoneidad de las garantas y de los bienes obje-
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Toda entidad financiera que otorgue crditos a clientes, debe observar para el otorgamiento de los mismos, como mnimo, los anteriores criterios y requisitos para su aprobacin.
mensuales.
Los crditos que cuenten con garanta hipotecaria y que no se clasifiquen como crditos para vivienda, cualquiera sea su cuanta.
que las entidades bancarias descuentan en el Banco de la Repblica aquellos efectos que previamente han descontado a
sus clientes. Para los bancos supone una forma de
conseguir liquidez, adems de un beneficio, ya
que el tipo de inters que
el Banco de la Repblica
les cobra (tipo de redescuento) es inferior al que
ellos cobran a sus clientes.
Para el Banco de la Repblica y la Junta Monetaria
es uno de los instrumentos
fundamentales en la fijacin de la poltica monetaria, al poder determinar la
cantidad de dinero en circulacin mediante la modificacin del tipo de redescuento.
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Las comisiones y otras cuentas por cobrar, sin perjuicio de la observancia de las normas especiales sobre constitucin de provisiones que
les sean aplicables. Se excluyen las que se deriven de crditos o contratos que deban clasificarse como comerciales o para vivienda, las
cuales debern tratarse como tales.
Los cnones y dems conceptos originados en contratos de arrenda-
miento operativo.
Los crditos cuyo monto no exceda, en el momento del otorgamiento,
tos (300) salarios mnimos legales mensuales en la fecha de celebracin del contrato.
Son crditos de vivienda, independientemente de la cuanta, aquellos que
cumplan con las siguientes caractersticas:
Se otorguen para la adquisicin, construccin, reparacin, remodela-
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Se consideran tambin crditos para vivienda los adquiridos a otras instituciones financieras que hubiesen sido otorgados para los fines antes sealados, as como los concedidos a empleados de la respectiva institucin
para los mismos fines y que en uno y otro caso se encuentren amparados
con garanta hipotecaria y tengan un plazo mnimo de cinco (5) aos para
su amortizacin.
Para efectos de la clasificacin de los crditos comerciales o de consumo,
se deber considerar el monto aprobado por la entidad, independientemente de los desembolsos efectuados.
La cuanta que resulte de trescientos salarios mnimos legales mensuales
se aproximar al nmero entero siguiente, expresado en centenas de miles
de pesos.
Obligatoriedad de la evaluacin.
Alcance y frecuencia
Las instituciones vigiladas por la Superintendencia Bancaria debern evaluar, permanentemente, su cartera de crdito y la atencin de las obligaciones emanadas de los contratos de leasing. A continuacin presentamos la
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Crditos comerciales
Se tendrn como crditos comerciales las operaciones activas registradas en el balance, incluida la venta de activos a plazo, otorgadas por la
entidad distintas de aquellos crditos que deban clasificarse como de consumo o de vivienda. Igualmente, se clasificarn como comerciales los conLeasing financiero: modalidad de leasing ms
extendida en Colombia,
tambin llamada arrendamiento de capital, financiero o de pago completo.
Representa una forma diferente de financiar la adquisicin de un bien, una
alternativa al prstamo.
Disfruta de ventajas fiscales por realizarse los contratos en un plazo inferior
al normal de vida til del
bien, con lo que se amortiza aceleradamente. Su
finalidad principal suele
ser la de ejercer la opcin
de compra.
Cartera vigente
Registra la cartera comercial, bajo las diversas modalidades de crdito,
cuyos pagos se encuentran al da, o cuyas cuotas presentan hasta un (1)
mes de vencimiento.
Causacin: mientras los crditos permanezcan en esta cuenta, la entidad
deber causar sobre ellos los rendimientos, la correccin monetaria,
ajustes en cambio e ingresos por otros conceptos que se deriven de los
respectivos contratos, de acuerdo con las condiciones pactadas. Sin
embargo, la causacin de los mismos podr suspenderse cuando, a juicio
de la misma entidad o de la Superintendencia Bancaria, el crdito presente
deficiencias que justifiquen tal decisin. A partir del momento en que se
suspenda la causacin de rendimientos, correccin monetaria y otros
conceptos, stos debern registrarse en cuentas de orden contingentes.
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Descubiertos en cuenta corriente bancaria: registra los cheques pagados por el banco y las notas de cargo por valor superior al saldo de
las cuentas corrientes, mediante descubiertos provisionales o contratados.
Se denomina descubierto provisional aquel que no obedece a una autorizacin preliminar del banco ni a la asignacin de un cupo determinado, sino a una circunstancia excepcional.
Se denomina descubierto contratado aquel que est regulado mediante
un documento en el cual se autoriza al cliente para sobregirarse hasta
por una determinada cantidad, en la forma, trminos y condiciones
convenidos. El cupo asignado deber registrarse en la medida de su
utilizacin, en la cuenta Aperturas de Crdito.
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Factoring sin recurso: registra las operaciones de compra en propiedad de cartera de crditos que realizan las entidades a sus clientes,
mediante las cuales aqullas asumen los riesgos del crdito por razn
del no pago por parte de los deudores de los ttulos adquiridos, por lo
cual todos los aspectos relacionados con la financiacin y pago de la
deuda son tratados directamente con el deudor.
El registro de la operacin de compra se har al costo de adquisicin.
En caso que se presenten diferencias entre el valor nominal de los crditos adquiridos y su costo, tales diferencias se registrarn en subcuentas complementarias valuativas a ttulo de descuento por amortizar
o prima por amortizar. La amortizacin se har en forma exponencial
durante la vigencia de cada ttulo.
Las comisiones que las entidades cobren a sus clientes por estas operaciones recibirn el mismo tratamiento del descuento por amortizar,
vale decir, se entender que corresponden a un menor valor pagado
por los documentos adquiridos.
Crditos sobre el exterior reembolsados: registra las sumas en moneda nacional a cargo de los clientes por compra de divisas ya desembolsadas por la entidad, en la cancelacin de crditos inicialmente
registrados en moneda extranjera. La contabilizacin debe hacerse a la
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Avales y garantas cubiertas: registra el aval cubierto, que corresponda al valor total o parcial cancelado por la entidad en cumplimiento del
compromiso adquirido como avalista de un ttulo valor de contenido
crediticio y cuyo reembolso ha sido efectuado por el cliente. Asimismo,
registra el crdito otorgado como consecuencia del valor cancelado en
cumplimiento de una garanta bancaria otorgada, el cual no ha sido
reembolsado por el cliente.
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A continuacin presentamos la clasificacin que la Superintendencia Bancaria da a la cartera vencida tanto de garanta admisible como de otras
garantas en el Plan de Cuentas.
Causacin: mientras los crditos permanezcan en esta cuenta, la entidad deber causar sobre ellos los rendimientos, la correccin monetaria, ajustes en cambio e ingresos por otros conceptos que se deriven de
los respectivos contratos, de acuerdo con las condiciones pactadas. Sin
embargo, la causacin podr suspenderse cuando a juicio de la entidad
o de la Superintendencia Bancaria, el crdito presente deficiencias que
justifiquen tal decisin. En el momento en que deba suspenderse la causacin de rendimientos, la correccin monetaria, ajustes en cambio e
ingresos por otros conceptos, se provisionar la totalidad de los que estn causados. A partir de este momento, los que se generen se registrarn en cuentas de orden contingentes.
La cartera comercial registrada en esta cuenta corresponde, por lo menos, a la categora "B" Crdito Aceptable.
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Traslados: a partir de tres (3) meses de vencido, la totalidad del crdito se debe trasladar a esta cuenta. Transcurridos seis (6) meses contados a partir de la fecha de vencimiento, el crdito se debe trasladar
a: Cartera vencida ms de 6 meses y menor o igual a 12 meses.
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Causacin: la contabilizacin de los rendimientos, la correccin monetaria y otros conceptos se efectuar en cuentas de orden contingentes.
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Las entidades deben efectuar evaluaciones totales de la cartera comercial. Se entender como evaluacin total, aquella que comprenda el
ciento por ciento (100%) de la cartera incluido el monto adeudado por
capital, rendimientos, correccin monetaria, ajustes en cambio, o por
cualesquiera otros conceptos.
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Con la informacin de la cartera y los contratos de leasing actualizada mensualmente y reportada trimestralmente de forma obligatoria, la CIFIN actualiza la base de datos acerca del comportamiento de los deudores de todas las entidades financieras vigiladas por la Superintendencia Bancaria.
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Pa tr i mo n i o
los anteriores alcance el uno por ciento (1%) del patrimonio tcnico de
t cn i co :
es el conjunto de activos
financieros y bienes tangibles que componen el
capital de una entidad financiera, el cual es determinado por la Superintendencia Bancaria para poder realizar sus actividades financieras.
Nuevos contratos con los mismos locatarios cuya cuanta sumada con
la entidad correspondiente al mes inmediatamente anterior.
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Crditos de consumo
Crditos de consumo son todos los crditos otorgados por la entidad y
que, de acuerdo con la Circular Bsica Contable y Financiera, se clasifican
como crditos de consumo, se deber tener en cuenta el monto aprobado
por la entidad, independientemente de los desembolsos efectuados.
Los crditos de consumo se calificarn en funcin de su oportuna atencin o del tiempo de vencimiento que registren los saldos pendientes.
Tambin se deben tener en cuenta aquellos crditos adquiridos a otras instituciones financieras, as como los concedidos a empleados de la respectiva institucin que hubiesen sido otorgados para los fines sealados en la
Circular Externa 100 de 1995 y que se encuentren amparados con garanta
hipotecaria y tengan un plazo mnimo de cinco (5) aos para su amortizacin.
Crditos de vivienda
Se entender por crditos de vivienda, independientemente de su cuanta,
aquellos que cumplan con las caractersticas establecidas por la Circular
Bsica Contable y Financiera.
La determinacin del nivel de riesgo de la cartera de vivienda deber efectuarse teniendo en cuenta, el grado de cumplimiento del respectivo deudor, de conformidad con las instrucciones de la Circular Bsica Contable y
Financiera.
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La evaluacin de la cartera y de los contratos clasificados como de consumo y de la cartera para vivienda, se realizar mensualmente y sus resultados se registrarn a ms tardar al finalizar el mes objeto de evaluacin.
Las evaluaciones de la cartera y de los contratos clasificados como de
consumo y de la cartera para vivienda, comprendern el cien por ciento de
las mismas.
La capacidad de pago del deudor y de sus codeudores, as como el flujo de caja del proyecto, si fuere el caso, considerando las caractersticas del crdito, (plazo, periodos de pago, etc.), de conformidad con
informacin financiera actualizada y documentada, de unos y otro.
Servicio de la deuda y cumplimiento de los trminos pactados. Es decir, la atencin oportuna de todas las cuotas o instalamentos; entendindose como tales cualquier pago derivado de una operacin activa
de crdito, que deba efectuar el deudor en una fecha determinada, independientemente de los conceptos que comprenda (capital, intereses,
capital e intereses o cualquier otro).
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Categora A: crdito o contrato normal. Los crditos o contratos califacados en esta categora reflejan una estructuracin y atencin apropiadas. Los estados financieros de los deudores y/o los flujos de fondos
del proyecto, as como la dems informacin crediticia, indican una capacidad de pago adecuada, en trminos del monto y origen de los ingresos con que cuentan los deudores para hacer frente a los pagos
requeridos. El deudor est cumpliendo a cabalidad con los trminos del
crdito o contrato.
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Categora C: crdito o contrato deficiente. Se califican en esta categora los crditos o contratos que presentan insuficiencias en la capacidad
de pago del deudor o de sus codeudores o en los flujos de fondos del
proyecto, que comprometan el normal recaudo de la obligacin en los
trminos convenidos, aunque no en forma significativa. Adems, entindase deficiente el crdito o contrato con ms de tres (3) y hasta seis (6)
meses de vencido.
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Categora A. Crdito o contrato normal. Crditos o contratos que presentan sus cuotas al da o vencimientos hasta de un mes.
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5.1
Efectos de la calificacin
Calificacin por la entidad
Cuando una entidad vigilada califique en D o en E cualquiera de los crditos o contratos de un deudor, deber llevar a la misma categora, o a una
de mayor riesgo, los dems crditos o contratos de la misma clase otorgados a dicho deudor y los de su codeudor o codeudores, si los hubiere, salvo que demuestre a la Superintendencia Bancaria la existencia de razones
valederas para su calificacin en una categora de menor riesgo.
Las dems entidades financieras vinculadas en los trminos de los artculos 260 y siguientes del Cdigo de Comercio, debern dar la misma califacacin a dichos crditos o contratos, salvo que demuestren a la Superintendencia Bancaria la existencia de razones valederas para su calificacin
en una categora de menor riesgo.
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Cuando la Superintendencia Bancaria, observando las disposiciones legales pertinentes, facilite a una central de informacin comercial la informacin de que trata el presente instructivo, evaluar la existencia de mecanismos idneos para la consulta de la misma por parte de cualquier entidad
vigilada por la Superintendencia y los instrumentos adoptados por la
correspondiente central para la proteccin de los derechos constitucionales.
Provisiones
Las entidades vigiladas de crdito debern constituir provisiones con cargo al estado de ganancias y prdidas, segn se indica a continuacin.
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Provisin general
Las entidades vigiladas debern constituir, como mnimo, una provisin
general del uno por ciento (1%) sobre el total de la cartera de crditos
bruta. Tratndose de contratos de leasing, la provisin general ser como
mnimo del uno por ciento (1%) del valor de los bienes dados en leasing
deducida la depreciacin y amortizacin. Dicha provisin podr ser hasta
del dos por ciento (2%) si as lo aprueba la Asamblea General de Accionistas de la respectiva entidad vigilada.
Provisin individual
Adems de la provisin general a que se refiere el prrafo anterior, todas
las entidades vigiladas constituirn provisiones individuales para la proteccin de sus crditos y contratos calificados en categora de riesgo (B,
C, D, E) en los porcentajes que se indican a continuacin. Tratndose de
contratos de leasing el porcentaje correspondiente se aplicar sobre el
valor de adquisicin del bien deducidas las depreciaciones y amortizaciones, adicionado en el monto de los cnones causados no pagados.
Dichas provisiones sern las siguientes:
Crditos y contratos comerciales y de consumo y crditos de vivienda categora B (aceptables). Deber mantenerse en todo tiempo una
provisin no inferior al uno por ciento (1%) de su valor, incluyendo capital, intereses, correccin monetaria, ajustes en cambio e ingresos por
otros conceptos.
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Crditos y contratos comerciales y de vivienda categora C (deficientes). Deber mantenerse en todo tiempo una provisin no inferior al
veinte por ciento (20%) del capital.
Crditos y contratos comerciales y de consumo y crditos de vivienda categora D (difcil cobro). Deber mantenerse en todo tiempo una
provisin no inferior al cincuenta por ciento (50%) del capital.
Crditos y contratos comerciales y de consumo y crditos de vivienda categora E (incobrables). Deber mantenerse en todo tiempo una
provisin no inferior al cien por ciento (100%) del capital.
Provisiones adicionales
A partir del mes de agosto de 1999, las entidades deben constituir provisiones adicionales cuando quiera que para cada modalidad de cartera o contratos (comercial, consumo o de vivienda), la entidad vigilada tenga un
coe-ficiente de riesgo mayor, al menos en media (0.5) desviacin estndar
inclusive, respecto del promedio del coeficiente individual para cada mo-
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Para efectuar este clculo debern incluirse los valores que correspondan
a intereses, correccin monetaria y otros conceptos causados y no recaudados en relacin con los crditos calificados.
Adems de los coeficientes indicados, se calcular un coeficiente de riesgo global de cartera, que ser el promedio ponderado de los coeficientes
de riesgo individuales de cada una de las clases de cartera.
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Cuando la garanta admisible sea distinta de hipoteca o prenda, para establecer el valor de la misma a efectos de lo previsto en el presente numeral,
deber determinarse su valor de realizacin.
Se sujetarn a las mismas reglas los crditos de vivienda y los crditos comerciales y de consumo de las entidades aseguradoras y compaas de
capitalizacin que, por disposicin legal, deban asegurarse con prenda de
titulos o hipoteca. Las garantas mencionadas se considerarn admisibles,
para los efectos previstos en el presente numeral, en relacin con la constitucin de provisiones.
Para efectos de la aplicacin de este numeral, a partir del 1 de Julio de
2000 el valor de mercado de un bien ser el del avalo con el cual se recibi la garanta sin que sea posible ajustarlo por mtodos distintos al de un
nuevo avalo.
Las daciones en pago que se han estado realizando desde el 1 de julio
del ao 2000, no darn lugar a reversar las provisiones constituidas sobre
el crdito que se cancela. Dichas provisiones debern trasladarse a la Provisin Bienes Recibidos en Pago, y permanecer all hasta la fecha de realizacin del bien. Lo anterior sin perjuicio de lo previsto en el artculo 110,
numerales 6 y 7 del Estatuto Orgnico del Sistema Financiero, y en
concordancia con lo dispuesto en el Captulo 3, numeral 1 de la Circular
Externa 100 de 1995 por la no oportuna enajenacin de bienes recibidos
en pago o por el deterioro del valor de los mismos.
De esta manera, si la provisin constituida para un crdito es, por ejemplo,
el 20% de la diferencia entre el saldo insoluto de la deuda y el 70% del
valor del bien dado en garanta, y ste ltimo no se logra enajenar dentro
de los trminos previstos en las normas citadas, la entidad financiera
deber proceder a constituir el monto de provisin que falta para alcanzar
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En los contratos de leasing o arrendamiento financiero, los bienes propiedad de las compaas de financiamiento comercial tendrn, para efectos
de las provisiones sobre los contratos incumplidos, el mismo tratamiento
dado a los que garantizan los contratos de crdito.
En consecuencia, tratndose de bienes muebles, si la compaa de financiamiento comercial no los recupera dentro de los doce (12) meses siguientes al incumplimiento del contrato, se considerarn por el cincuenta
por ciento (50%) de su valor. Tratndose de bienes inmuebles, este plazo
ser de dieciocho (18) meses.
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Transcurridos dieciocho (18) meses desde el incumplimiento, si la compaa no ha recuperado el bien, deber elevarse la provisin al cien por ciento (100%) de su valor, deducidas las depreciaciones. Tratndose de inmuebles, este plazo ser de veinticuatro (24) meses.
Recuperado el bien, por la compaa de financiamiento comercial, proceder de inmediato a hacer un avalo comercial del mismo, con base en el
cual reversar o reajustar las provisiones, segn sea el caso.
Las compaas de financiamiento comercial tendrn un plazo mximo de
seis (6) meses para dar nuevamente en arrendamiento financiero u operativo, o para vender los bienes recuperados. Vencido este plazo, debern
provisionar el cien por ciento (100%) de su valor de adquisicin deducidas
las depreciaciones y amortizaciones. Dicho plazo en caso de inmuebles
ser de dieciocho (18) meses. Los bienes objetos de contratos de arrendamiento financiero para proyectos de arrendamiento de infraestructura o
leasing de infraestructura tendrn el mismo tratamiento que los bienes
inmuebles. Los bienes que fueron restituidos antes del 1 de julio de 1999
no estn sujetos a esta provisin pero continan deprecindose como
activos de la compaa.
Las disposiciones contenidas en el captulo de evaluacin de la Circular
Contable y Financiera se vienen aplicando a los contratos de leasing celebrados a partir del 1 de julio de 1999 y a los contratos que a esa fecha se
encontraban al da en el cumplimiento de sus obligaciones.
Reestructuracin de crditos o de
contratos
Se entender como crdito o contrato reestructurado aqul respecto del
cual se ha celebrado un negocio jurdico de cualquier clase, que tenga co-
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Adicionalmente, las instituciones vigiladas que convengan con sus deudores la reestructuracin de crditos o contratos debern observar las siguientes reglas:
Habilitacin de la calificacin
Los crditos o contratos podrn mejorar la calificacin despus de ser
reestructurados as:
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Control interno
Los reglamentos internos de cada institucin determinarn el rea operativa a quien corresponda llevar a cabo las evaluaciones de cartera, y es deber de la Junta Directiva, del representante legal y dems administradores
responsables de la cartera, supervisar cuidadosamente tales evaluaciones,
asumiendo responsabilidad personal por las mismas.
Los funcionarios responsables de ejecutar las evaluaciones sern designados por la Junta Directiva y su nombramiento ser comunicado a la Superintendencia Bancaria por el Representante Legal, dentro de los quince
(15) das siguientes al mismo, indicando la fecha y nmero de acta de la
correspondiente sesin.
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A
u
t
o
e
v
a
l
u
a
c
i
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f
o
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