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Fascculo No.

Contabilidades
Especiales
Semestre 9

Contabilidades especiales
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Fascculo No. 5

Contabilidades especiales
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Tabla de contenido

Pgina

Cartera de crditos

Criterios para el otorgamiento de crdito y para la celebracin


de contratos de leasing

Clasificacin de la cartera de crditos y de los contratos


de leasing

Obligatoriedad de la evaluacin. Alcance y frecuencia

Crditos comerciales

Cartera vigente

Cartera vencida ms de 1 mes y menor o igual a 3 meses

11

Cartera vencida ms de 3 meses y menor o igual a 6 meses

12

Cartera vencida ms de 6 meses y menor o igual a 12 meses

13

Cartera vencida ms de 24 meses

14

Obligatoriedad, alcance y frecuencia de la evaluacin

14

Criterios de evaluacin para cartera y contratos comerciales

15

Crditos de consumo

17

Crditos de vivienda

17

Evaluacin de la cartera y contratos comerciales

18

Cartera y contratos de consumo y cartera de vivienda

18

Reportes a la Superintendencia Bancaria

19

Calificacin de los crditos y de los contratos de leasing por


Nivel de riesgo

19

Crditos y contratos comerciales

19

Calificacin de los crditos o contratos de consumo

21

Calificacin de los crditos de vivienda

21

Clasificacin y calificacin por parte de la Superintendencia


Bancaria

22

Efectos de la calificacin

23

Calificacin por la entidad

23

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Tabla de contenido

Pgina

Calificacin por la Superintendencia Bancaria

23

Suspensin de causacin de intereses, correccin monetaria,


cnones, ajustes en cambio e ingresos por otros conceptos

24

Provisiones

24

Provisin general

25

Provisin individual

25

Provisin para cuentas por cobrar (intereses, correccin


monetaria, cnones, ajuste en cambio y otros conceptos)

26

Provisiones adicionales

26

Coeficientes de riesgo individual y global

27

Efecto de las garantas y de la propiedad de los bienes en los


contratos de leasing sobre las provisiones

28

Reestructuracin de crditos o de contratos

31

Habilitacin de la calificacin

33

Control interno

34

Resumen

34

Bibliografa recomendada

35

Prrafo nexo

35

Autoevaluacin formativa

37

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Copyright1999 FUNDACION UNIVERSITARIA SAN MARTIN


Facultad de Administracin de Empresas.
Sistema de Educacin Abierta y a Distancia.
Santa Fe de Bogot, D.C.
Prohibida la reproduccin total o parcial sin autorizacin
por escrito del Presidente de la Fundacin.
La redaccin de este fascculo estuvo a cargo de
ROLANDO PINZON GUEVARA
Sede Santa Fe de Bogot, D.C.
Diseo instruccional y orientacin a cargo de
MARIANA BAQUERO DE PARRA
Diseo grfico y diagramacin a cargo de
SANTIAGO BECERRA SAENZ
ORLANDO DIAZ CARDENAS
Impreso en: GRAFICAS SAN MARTIN
Calle 61A No. 14-18 - Tels.: 2350298 - 2359825
Bogot, D.C.

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Cartera de crditos
La cartera de crditos registra los crditos otorgados por la entidad bancaria o financiera bajo las distintas modalidades autorizadas y en desarrollo
del giro especializado de cada una de ellas. Este grupo registra, adems,
las operaciones contingentes pagadas por la entidad por cuenta de sus
clientes.

Al terminar el estudio del presente fascculo, el estudiante:

Identifica los criterios dados por la Superintendencia Bancaria para


otorgar crditos y celebrar contratos de leasing.
Explica las disposiciones dadas por la Superintendencia Bancaria
respecto a la evaluacin, alcance y frecuencia de evaluar los crditos
comerciales, de consumo y de vivienda.
Reconoce las calificaciones que se le dan a los crditos y contratos de
Leasing.

Los crditos debidamente aprobados no desembolsados deben contabilizarse en la Cuenta Contingente Crditos Aprobados no Desembolsados.
Asimismo, las operaciones relacionadas con aperturas de crdito, se contabilizarn en la Cuenta Aperturas de Crdito, segn el sistema utilizado;
en ambos casos, en la medida en que se utilicen los recursos, la contingencia para la entidad desaparece y se convierte en una operacin activa
de crdito.
En la estructura de la cartera de crditos se ha considerado la clasificacin,
el vencimiento, el tipo de garanta y la modalidad del crdito. Para este fin
debern tenerse en cuenta los parmetros establecidos en la Circular
Bsica Contable y Financiera.

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En caso que la garanta no cubra el monto total de las obligaciones registradas en las diferentes cuentas de la cartera de crditos con garanta admisible, el valor no protegido se reclasificar, para efectos de reporte o de
registro de acuerdo con el procedimiento interno adoptado por la entidad,
en la cuenta correspondiente de la cartera de crditos con otras garantas.
No obstante, las instrucciones impartidas en cada una de las cuentas en
que se ha estructurado la cartera de crditos, cuando se presente una
Contingencia: desde el

punto de vista econmico-contable, hecho an


no ocurrido pero cuya
eventual incidencia en la
situacin financiera o en
los resultados debe ponerse en conocimiento de
los usuarios de la informacin contable.

contingencia de prdida probable, independientemente de los factores


objetivos sealados para el efecto en el Plan nico de Cuentas, ser necesario constituir la provisin por parte de la respectiva entidad, sin perjuicio
de la facultad que tiene la Superintendencia Bancaria para ordenar provisiones, previa evaluacin de un activo determinado.

Criterios para el otorgamiento de


crdito y para la celebracin de
contratos de leasing
Los criterios que tendrn las entidades vigiladas en el otorgamiento de
prstamos y para celebrar los contratos de leasing sern los siguientes:
La capacidad de pago del deudor y los flujos de caja de los proyectos

financiados. En consecuencia, los planes de amortizacin debern consultar dicha capacidad de pago y flujos de ingresos.
Liquidez, cobertura e idoneidad de las garantas y de los bienes obje-

to de contratos de leasing, teniendo en cuenta, entre otros aspectos,


la celeridad con que puedan hacerse efectivas, su valor de mercado
tcnicamente establecido, los costos razonablemente estimados de su
realizacin y el cumplimiento de los requisitos de orden jurdico para
hacerlas exigibles.

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Informacin proveniente de centrales de riesgos, consolidadas con el


sistema, y de las dems fuentes de informacin comercial de que disponga la institucin vigilada.

Toda entidad financiera que otorgue crditos a clientes, debe observar para el otorgamiento de los mismos, como mnimo, los anteriores criterios y requisitos para su aprobacin.

Clasificacin de la cartera de crditos


y de los contratos de leasing
Para efectos de la evaluacin, la cartera de crditos y los contratos de leasing se clasificarn en comerciales, de consumo y de vivienda.
Se tendrn como comerciales las siguientes operaciones activas:

Los crditos superiores a trescientos (300) salarios mnimos legales


Cr d i to d e r ed es cu en to : operacin por la

mensuales.

Los crditos inferiores a trescientos (300) salarios mnimos legales


mensuales, que segn los reglamentos internos del establecimiento de
crdito se consideren como comerciales.

Los crditos redescontados, independientemente del monto aprobado.

Los crditos que cuenten con garanta hipotecaria y que no se clasifiquen como crditos para vivienda, cualquiera sea su cuanta.

Los contratos de leasing sobre bienes cuyo valor de adquisicin


exceda de trescientos (300) salarios mnimos legales mensuales en la
fecha de celebracin del contrato.

que las entidades bancarias descuentan en el Banco de la Repblica aquellos efectos que previamente han descontado a
sus clientes. Para los bancos supone una forma de
conseguir liquidez, adems de un beneficio, ya
que el tipo de inters que
el Banco de la Repblica
les cobra (tipo de redescuento) es inferior al que
ellos cobran a sus clientes.
Para el Banco de la Repblica y la Junta Monetaria
es uno de los instrumentos
fundamentales en la fijacin de la poltica monetaria, al poder determinar la
cantidad de dinero en circulacin mediante la modificacin del tipo de redescuento.
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Los contratos de leasing sobre bienes cuyo valor de adquisicin sea

inferior a trescientos (300) salarios mnimos legales mensuales en la


fecha de celebracin del contrato, que segn los reglamentos internos
del establecimiento de crdito se consideren como comerciales, y no
estn expresamente mencionados a continuacin.
Se tendrn como de consumo las siguientes operaciones activas:

Los crditos otorgados a travs del sistema de tarjeta de crdito.

Las financiaciones de primas por parte de las compaas de seguros.

Las comisiones y otras cuentas por cobrar, sin perjuicio de la observancia de las normas especiales sobre constitucin de provisiones que
les sean aplicables. Se excluyen las que se deriven de crditos o contratos que deban clasificarse como comerciales o para vivienda, las
cuales debern tratarse como tales.
Los cnones y dems conceptos originados en contratos de arrenda-

miento operativo.
Los crditos cuyo monto no exceda, en el momento del otorgamiento,

de trescientos (300) salarios mnimos legales mensuales y que, segn


los reglamentos internos del establecimiento de crdito, no se consideren como comerciales.
Los contratos de leasing sobre bienes cuyo valor sea inferior a trescien-

tos (300) salarios mnimos legales mensuales en la fecha de celebracin del contrato.
Son crditos de vivienda, independientemente de la cuanta, aquellos que
cumplan con las siguientes caractersticas:
Se otorguen para la adquisicin, construccin, reparacin, remodela-

cin, ampliacin, mejoramiento y subdivisin de vivienda propia o para


la adquisicin de lotes con servicios.

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Estn amparados con garanta hipotecaria, cualquiera sea el sistema


pactado para su otorgamiento y amortizacin.

Su plazo de amortizacin sea igual o superior a cinco (5) aos.

Se consideran tambin crditos para vivienda los adquiridos a otras instituciones financieras que hubiesen sido otorgados para los fines antes sealados, as como los concedidos a empleados de la respectiva institucin
para los mismos fines y que en uno y otro caso se encuentren amparados
con garanta hipotecaria y tengan un plazo mnimo de cinco (5) aos para
su amortizacin.
Para efectos de la clasificacin de los crditos comerciales o de consumo,
se deber considerar el monto aprobado por la entidad, independientemente de los desembolsos efectuados.
La cuanta que resulte de trescientos salarios mnimos legales mensuales
se aproximar al nmero entero siguiente, expresado en centenas de miles
de pesos.

La Superintendencia Bancaria actualiza y modifica los criterios, la


obligatoriedad y la frecuencia para la clasificacin de la cartera de
crdito de las entidades financieras, por medio de circulares.

Obligatoriedad de la evaluacin.
Alcance y frecuencia
Las instituciones vigiladas por la Superintendencia Bancaria debern evaluar, permanentemente, su cartera de crdito y la atencin de las obligaciones emanadas de los contratos de leasing. A continuacin presentamos la

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definicin de cada una de las modalidades de cartera de crdito existentes


y que, en la actualidad, manejan las instituciones financieras.

Crditos comerciales
Se tendrn como crditos comerciales las operaciones activas registradas en el balance, incluida la venta de activos a plazo, otorgadas por la
entidad distintas de aquellos crditos que deban clasificarse como de consumo o de vivienda. Igualmente, se clasificarn como comerciales los conLeasing financiero: modalidad de leasing ms
extendida en Colombia,
tambin llamada arrendamiento de capital, financiero o de pago completo.
Representa una forma diferente de financiar la adquisicin de un bien, una
alternativa al prstamo.
Disfruta de ventajas fiscales por realizarse los contratos en un plazo inferior
al normal de vida til del
bien, con lo que se amortiza aceleradamente. Su
finalidad principal suele
ser la de ejercer la opcin
de compra.

tratos de leasing financiero, que por su cuanta o segn los reglamentos


internos de los establecimientos de crdito, no se clasifiquen como de
consumo. Para la clasificacin como crditos comerciales, se deber tener
en cuenta el monto aprobado por la entidad, independientemente de los
desembolsos efectuados.

Cartera vigente
Registra la cartera comercial, bajo las diversas modalidades de crdito,
cuyos pagos se encuentran al da, o cuyas cuotas presentan hasta un (1)
mes de vencimiento.
Causacin: mientras los crditos permanezcan en esta cuenta, la entidad
deber causar sobre ellos los rendimientos, la correccin monetaria,
ajustes en cambio e ingresos por otros conceptos que se deriven de los
respectivos contratos, de acuerdo con las condiciones pactadas. Sin
embargo, la causacin de los mismos podr suspenderse cuando, a juicio
de la misma entidad o de la Superintendencia Bancaria, el crdito presente
deficiencias que justifiquen tal decisin. A partir del momento en que se
suspenda la causacin de rendimientos, correccin monetaria y otros
conceptos, stos debern registrarse en cuentas de orden contingentes.

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Adems de la calificacin por vencimientos, la cartera comercial se


registrar atendiendo las siguientes modalidades de crdito:

Descubiertos en cuenta corriente bancaria: registra los cheques pagados por el banco y las notas de cargo por valor superior al saldo de
las cuentas corrientes, mediante descubiertos provisionales o contratados.
Se denomina descubierto provisional aquel que no obedece a una autorizacin preliminar del banco ni a la asignacin de un cupo determinado, sino a una circunstancia excepcional.
Se denomina descubierto contratado aquel que est regulado mediante
un documento en el cual se autoriza al cliente para sobregirarse hasta
por una determinada cantidad, en la forma, trminos y condiciones
convenidos. El cupo asignado deber registrarse en la medida de su
utilizacin, en la cuenta Aperturas de Crdito.

Prstamos ordinarios: registra el valor de los prstamos otorgados


por la entidad con recursos captados del pblico y/o su propio capital,
de acuerdo con los plazos autorizados para cada tipo de entidad,
mediante la suscripcin de contratos de mutuo.
Se deben incluir en esta modalidad los prstamos otorgados a clientes
para cancelar operaciones de comercio exterior mediante giros directos, cobranzas y otros conceptos, diferentes a cartas de crdito.
Los prstamos descontables en el Banco de la Repblica o en otras entidades se registrarn en este cdigo hasta tanto se efecte el respectivo descuento. Una vez descontados, el valor total de la obligacin se
trasladar a las subcuentas que identifican los Prstamos con Recursos
del Banco de la Repblica o Prstamos con Recursos de Otras Entidades, segn el caso.

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Prstamos con recursos del Banco de la Repblica: registra el valor

de los prstamos otorgados por la entidad con recursos provenientes


de cupos de crdito, lneas especiales de crdito, emprstitos externos,
lneas de crdito contratadas con organismos internacionales, as como
de fondos de carcter financiero administrados por el Banco de la
Repblica.
Prstamos con recursos de otras entidades: registra el valor de los

prstamos otorgados por la entidad utilizando recursos asignados por


otras entidades financieras y no financieras tanto nacionales como
extranjeras.
Descuentos: registra las operaciones de crdito efectuadas por la enti-

dad, realizadas con el fin de financiar al deudor mediante la adquisicin


al contado de ttulos valores u otros documentos de contenido crediticio. Esta operacin consiste normalmente en anticipar su valor, dedociendo los intereses y comisiones pactadas, calculadas sobre el valor
nominal de los documentos teniendo en cuenta los das que median
entre la fecha de operacin y su vencimiento.
Los bancos y las corporaciones financieras registrarn la operacin de
cambio exterior definida como la compra con descuento, por parte de
la entidad para su conversin en deuda interna de la totalidad o parte
de las obligaciones pblicas o privadas externas.
Asimismo, la entidad registrar bajo esta modalidad las denominadas
operaciones factoring con recurso, consistentes en la compra de cartera en las cuales no asume el riesgo del crdito, en razn a que est
prevista la condicin que en caso de resultar un ttulo impagado la entidad podr devolverlo a su cliente.

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Factoring sin recurso: registra las operaciones de compra en propiedad de cartera de crditos que realizan las entidades a sus clientes,
mediante las cuales aqullas asumen los riesgos del crdito por razn
del no pago por parte de los deudores de los ttulos adquiridos, por lo
cual todos los aspectos relacionados con la financiacin y pago de la
deuda son tratados directamente con el deudor.
El registro de la operacin de compra se har al costo de adquisicin.
En caso que se presenten diferencias entre el valor nominal de los crditos adquiridos y su costo, tales diferencias se registrarn en subcuentas complementarias valuativas a ttulo de descuento por amortizar
o prima por amortizar. La amortizacin se har en forma exponencial
durante la vigencia de cada ttulo.
Las comisiones que las entidades cobren a sus clientes por estas operaciones recibirn el mismo tratamiento del descuento por amortizar,
vale decir, se entender que corresponden a un menor valor pagado
por los documentos adquiridos.

Prstamos a constructores: registra los prstamos otorgados por la


entidad para financiar proyectos a los constructores, mediante contratos de mutuo en los que se estipula expresamente que las obligaciones
en moneda legal se determinarn mediante la aplicacin de la equivalencia de la Unidad de Valor Real (UVR).
Los traslados a las diversas cuentas de la cartera de crditos deben
hacerse a la cotizacin de la UVR del da en que se produzca el respectivo traslado.

Crditos sobre el exterior reembolsados: registra las sumas en moneda nacional a cargo de los clientes por compra de divisas ya desembolsadas por la entidad, en la cancelacin de crditos inicialmente
registrados en moneda extranjera. La contabilizacin debe hacerse a la

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tasa de cambio del da en que se adquieran las divisas, fecha en la cual


el cliente deja de asumir la fluctuacin del cambio.

Reintegros anticipados: registra las divisas entregadas por la entidad


al Banco de la Repblica, a manera de reintegro anticipado a una
exportacin dada.
El prstamo se cancela cuando se reciba del exterior el valor de la
exportacin ya cumplida.

Cartas de crdito cubiertas: registra el valor cancelado por la entidad


en cumplimiento de la obligacin contrada mediante una carta de
crdito, utilizando recursos de giro ordinario de su actividad o recursos
especiales provenientes de otros organismos.
El crdito se considera vigente cuando la entidad emisora de la carta
de crdito o cualquiera de las entidades que intervengan de conformidad con el crdito en esta posicin, hayan pagado la carta de crdito y
se haya previsto o convenido una concesin de crdito al ordenante,
quien goza, en consecuencia, de un plazo para reembolsar la suma
pagada.

Avales y garantas cubiertas: registra el aval cubierto, que corresponda al valor total o parcial cancelado por la entidad en cumplimiento del
compromiso adquirido como avalista de un ttulo valor de contenido
crediticio y cuyo reembolso ha sido efectuado por el cliente. Asimismo,
registra el crdito otorgado como consecuencia del valor cancelado en
cumplimiento de una garanta bancaria otorgada, el cual no ha sido
reembolsado por el cliente.

Aceptaciones (bancarias) cubiertas: registra el valor cancelado por la


entidad en cumplimiento de su obligacin como aceptante de una letra
de cambio y cuyo reembolso no haya sido efectuado por el cliente.

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A continuacin presentamos la clasificacin que la Superintendencia Bancaria da a la cartera vencida tanto de garanta admisible como de otras
garantas en el Plan de Cuentas.

Cartera vencida ms de 1 mes y menor


o igual a 3 meses
Registra el saldo de los prstamos comerciales otorgados por la entidad
con garanta admisible bajo las diversas modalidades de crdito, que
presentan vencimientos de ms de uno (1) y hasta tres (3) meses.

Causacin: mientras los crditos permanezcan en esta cuenta, la entidad deber causar sobre ellos los rendimientos, la correccin monetaria, ajustes en cambio e ingresos por otros conceptos que se deriven de
los respectivos contratos, de acuerdo con las condiciones pactadas. Sin
embargo, la causacin podr suspenderse cuando a juicio de la entidad
o de la Superintendencia Bancaria, el crdito presente deficiencias que
justifiquen tal decisin. En el momento en que deba suspenderse la causacin de rendimientos, la correccin monetaria, ajustes en cambio e
ingresos por otros conceptos, se provisionar la totalidad de los que estn causados. A partir de este momento, los que se generen se registrarn en cuentas de orden contingentes.
La cartera comercial registrada en esta cuenta corresponde, por lo menos, a la categora "B" Crdito Aceptable.

Traslados: a partir de un (1) mes de vencido, la totalidad del crdito se


debe trasladar a esta cuenta. Transcurridos tres (3) meses contados a
partir de la fecha de vencimiento, el crdito se debe trasladar a: cartera
vencida ms de 3 meses y menor o igual a 6 meses.

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Cartera vencida ms de 3 meses y menor


o igual a 6 meses
Registra el saldo de los prstamos comerciales otorgados por la entidad
con garanta admisible bajo las diversas modalidades de crdito, que
presentan vencimientos de ms de tres (3) y hasta seis (6) meses.

Causacin: mientras los crditos permanezcan en esta cuenta, la


entidad deber causar sobre ellos los rendimientos, la correccin
monetaria, ajustes en cambios e ingresos por otros conceptos que se
deriven de los respectivos contratos, de acuerdo con las condiciones
pactadas. Sin embargo, la causacin podr suspenderse cuando a
juicio de la entidad o de la Superintendencia Bancaria, el crdito
presente deficiencias que justifiquen tal decisin. En el momento en que
deba suspenderse la causacin de rendimientos, la correccin
monetaria ajustes en cambios e ingresos por otros conceptos, se
provisionar la totalidad de los que estn causados. A partir de este
momento, los que se generen se registrarn en cuentas de orden
contingentes.
La cartera comercial registrada en esta cuenta corresponde, por lo menos, a la categora "C" Crdito Deficiente.

Traslados: a partir de tres (3) meses de vencido, la totalidad del crdito se debe trasladar a esta cuenta. Transcurridos seis (6) meses contados a partir de la fecha de vencimiento, el crdito se debe trasladar
a: Cartera vencida ms de 6 meses y menor o igual a 12 meses.

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Cartera vencida ms de 6 meses y menor


o igual a 12 meses
Registra el saldo de la cartera comercial con garanta admisible bajo las
diversas modalidades de crdito, que presentan vencimientos de ms de
seis (6) y hasta doce (12) meses.

Causacin: una vez los crditos comerciales se trasladen a esta cuenta,


se suspender la causacin de los rendimientos, la correccin monetaria, ajustes en cambios e ingresos por otros conceptos y, por consiguiente, no se afectar el estado de resultados hasta que sean efectivamente recaudados. La contabilizacin de los conceptos citados a
partir del tercer mes se producir en cuentas de orden contingentes y
simultneamente se deber constituir una provisin por el valor de los
mismos.

La cartera comercial registrada en esta cuenta corresponde, por lo menos,


a la categora "D" Crdito de Difcil Cobro.

Traslados: transcurridos doce (12) meses contados a partir de la fecha


de vencimiento, el crdito se debe trasladar a: cartera vencida de 12
meses y menor o igual a 24 meses.

Cartera vencida ms de 12 meses y menor


o igual a 24 meses
Registra el saldo de la cartera comercial con garanta admisible bajo las
diversas modalidades de crdito, que presentan vencimientos de ms de
doce (12) y hasta veinticuatro (24) meses.

Causacin: la contabilizacin de los rendimientos, la correccin monetaria y otros conceptos se efectuar en cuentas de orden contingentes.

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La cartera comercial registrada en esta cuenta corresponde, por lo menos,


a la categora "E" Crdito Incobrable.

Traslados: transcurridos veinticuatro (24) meses contados a partir de la


fecha de vencimiento, el crdito se debe trasladar a: cartera vencida
ms de 24 meses.

Cartera vencida ms de 24 meses


Registra el saldo de la cartera comercial con garanta admisible bajo las
diversas modalidades de crdito que presentan vencimientos de ms de
veinticuatro (24) meses.
El registro correspondiente a los rendimientos, la correccin monetaria y
otros conceptos generados por la cartera contabilizada en este cdigo se
efectuar en cuentas de orden contingentes. La cartera comercial registrada en esta cuenta corresponde a la categora "E" Crdito Incobrable.

Obligatoriedad, alcance y frecuencia


de la evaluacin
La cartera comercial se evaluar y sus resultados se registrarn atendiendo
las instrucciones de la Circular Bsica Contable y Financiera.

Las entidades deben efectuar evaluaciones totales de la cartera comercial. Se entender como evaluacin total, aquella que comprenda el
ciento por ciento (100%) de la cartera incluido el monto adeudado por
capital, rendimientos, correccin monetaria, ajustes en cambio, o por
cualesquiera otros conceptos.

Todas las instituciones vigiladas deben efectuar evaluaciones totales por


lo menos durante los meses de mayo y noviembre y sus resultados se
registrarn al cierre del mes siguiente.

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Las entidades deben actualizar mensualmente su evaluacin de cartera


comercial y mantener a disposicin de la Superintendencia Bancaria la
informacin.

Si los resultados de las actualizaciones dieren lugar a provisiones, estas


debern hacerse de manera inmediata.

Con la informacin de la cartera y los contratos de leasing actualizada mensualmente y reportada trimestralmente de forma obligatoria, la CIFIN actualiza la base de datos acerca del comportamiento de los deudores de todas las entidades financieras vigiladas por la Superintendencia Bancaria.

CIFIN: Central de Informacin Financiera, es un establecimiento adscrito a la


Superintendencia Bancaria.

Criterios de evaluacin para cartera


y contratos comerciales
Las entidades debern efectuar evaluaciones totales de la cartera y de los
contratos de leasing clasificados como comerciales de acuerdo con las
siguientes normas. Se entender por evaluacin total, aqulla que comprende el cien por ciento (100%) de la cartera y de los contratos de leasing, incluido el monto adeudado por capital, rendimientos, correccin
monetaria, ajustes en cambio, o por cualesquiera otros conceptos.
Todas las instituciones vigiladas debern efectuar evaluaciones totales por
lo menos durante los meses de mayo y noviembre, y sus resultados se registrarn al cierre del mes siguiente.
Actualizaciones: Las entidades debern actualizar mensualmente su evaluacin de cartera comercial y de contratos de leasing y mantener a disposicin de la Superintendencia Bancaria la siguiente informacin:

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Cambios en la calificacin de un deudor, respecto de la calificacin del


mes anterior.

Nuevos crditos o contratos por montos iguales o superiores al uno por


ciento (1%) del patrimonio tcnico de la entidad correspondiente al mes
inmediatamente anterior.

Crditos con nuevos desembolsos cuya cuanta, en razn de tales


desembolsos, alcance o supere el uno por ciento (1%) del patrimonio
tcnico de la entidad correspondiente al mes inmediatamente anterior.

Pa tr i mo n i o

los anteriores alcance el uno por ciento (1%) del patrimonio tcnico de

t cn i co :

es el conjunto de activos
financieros y bienes tangibles que componen el
capital de una entidad financiera, el cual es determinado por la Superintendencia Bancaria para poder realizar sus actividades financieras.

Nuevos contratos con los mismos locatarios cuya cuanta sumada con
la entidad correspondiente al mes inmediatamente anterior.

Nuevos crditos o contratos con vinculados.

Crditos o contratos que hayan sido reestructurados.

Crditos o contratos que hayan sido cancelados.

Para los efectos de este mdulo, se entiende por Crditos y


Contratos con vinculados, aquellos celebrados con las personas
que trata el 260 del Cdigo de Comercio.

En todo caso, cuando se trate de cambios en la calificacin de un deudor


a una de menor riesgo, la entidad deber mantener a disposicin de la
Superintendencia Bancaria la documentacin que justific dicho cambio.
Si los resultados de las actualizaciones dan lugar a provisiones, stas
debern hacerse de manera inmediata.

Las entidades sometidas a vigilancia especial o a cualquiera otra medida


cautelar, as como aqullas que realicen cierres de ejercicio trimestrales,
debern efectuar, por lo menos, una evaluacin total en cada trimestre

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calendario y sus resultados se registrarn a ms tardar el 31 de marzo, el


30 de junio, el 30 de septiembre y el 31 de diciembre de cada ao.

Crditos de consumo
Crditos de consumo son todos los crditos otorgados por la entidad y
que, de acuerdo con la Circular Bsica Contable y Financiera, se clasifican
como crditos de consumo, se deber tener en cuenta el monto aprobado
por la entidad, independientemente de los desembolsos efectuados.
Los crditos de consumo se calificarn en funcin de su oportuna atencin o del tiempo de vencimiento que registren los saldos pendientes.
Tambin se deben tener en cuenta aquellos crditos adquiridos a otras instituciones financieras, as como los concedidos a empleados de la respectiva institucin que hubiesen sido otorgados para los fines sealados en la
Circular Externa 100 de 1995 y que se encuentren amparados con garanta
hipotecaria y tengan un plazo mnimo de cinco (5) aos para su amortizacin.

Crditos de vivienda
Se entender por crditos de vivienda, independientemente de su cuanta,
aquellos que cumplan con las caractersticas establecidas por la Circular
Bsica Contable y Financiera.
La determinacin del nivel de riesgo de la cartera de vivienda deber efectuarse teniendo en cuenta, el grado de cumplimiento del respectivo deudor, de conformidad con las instrucciones de la Circular Bsica Contable y
Financiera.

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Contabilidades especiales
Fascculo No. 5

Contabilidades especiales
Semestre 9

Fascculo No. 5

La evaluacin de la cartera y de los contratos clasificados como de consumo y de la cartera para vivienda, se realizar mensualmente y sus resultados se registrarn a ms tardar al finalizar el mes objeto de evaluacin.
Las evaluaciones de la cartera y de los contratos clasificados como de
consumo y de la cartera para vivienda, comprendern el cien por ciento de
las mismas.

Evaluacin de la cartera y contratos comerciales


La evaluacin de la cartera y de los contratos comerciales se har con base en los siguientes criterios, en su orden, as:

La capacidad de pago del deudor y de sus codeudores, as como el flujo de caja del proyecto, si fuere el caso, considerando las caractersticas del crdito, (plazo, periodos de pago, etc.), de conformidad con
informacin financiera actualizada y documentada, de unos y otro.

Servicio de la deuda y cumplimiento de los trminos pactados. Es decir, la atencin oportuna de todas las cuotas o instalamentos; entendindose como tales cualquier pago derivado de una operacin activa
de crdito, que deba efectuar el deudor en una fecha determinada, independientemente de los conceptos que comprenda (capital, intereses,
capital e intereses o cualquier otro).

Informacin proveniente de centrales de riesgos, consolidadas con el


sistema, y de las dems fuentes de informacin comercial de que disponga la institucin vigilada.

Cartera y contratos de consumo


y cartera de vivienda
La evaluacin se har exclusivamente con base en el servicio oportuno de
la deuda.

Contabilidades especiales
Fascculo No. 5

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Contabilidades especiales
Semestre 9

Fascculo No. 5

Reportes a la Superintendencia Bancaria


Los resultados de las evaluaciones totales y actualizaciones, efectuadas
por los establecimientos de crdito, debern incorporarse en los informes
trimestrales de operaciones activas de crdito que se remiten a la
Superintendencia, con corte en los meses de marzo, junio, septiembre y
diciembre, de conformidad con los instructivos y proformas vigentes
emitidos por la Superintendencia.

Calificacin de los crditos y de los


contratos de leasing por nivel de riesgo
Crditos y contratos comerciales
Los crditos y contratos comerciales se calificarn as:

Categora A: crdito o contrato normal. Los crditos o contratos califacados en esta categora reflejan una estructuracin y atencin apropiadas. Los estados financieros de los deudores y/o los flujos de fondos
del proyecto, as como la dems informacin crediticia, indican una capacidad de pago adecuada, en trminos del monto y origen de los ingresos con que cuentan los deudores para hacer frente a los pagos
requeridos. El deudor est cumpliendo a cabalidad con los trminos del
crdito o contrato.

Categora B: crdito o contrato aceptable. Los crditos o contratos


calificados en esta categora estn adecuadamente atendidos y protegidos, pero existen debilidades potenciales provenientes de situaciones
que afectan o pueden afectar, transitoria o permanentemente, la capacidad de pago del deudor o de sus codeudores o los flujos de caja del
proyecto, en forma tal que, de no ser corregidas oportunamente, llegaran a afectar el normal recaudo del crdito o contrato.

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Contabilidades especiales
Fascculo No. 5

Contabilidades especiales
Semestre 9

Fascculo No. 5

Adems, estarn en esta categora los crditos o contratos con ms de


uno (1) y hasta tres (3) meses de vencidos.
Las operaciones que deben incluirse en esta categora pueden presentar una o ms de las siguientes caractersticas, u otras de anloga naturaleza:
Plan de amortizacin inadecuado respecto de los flujos de fondos
del deudor o del proyecto.
Documentacin desactualizada o insuficiente.
Condiciones adversas de mercado que pueden afectar la actividad
econmica en que se desenvuelve el deudor, o la regin geogrfica
en que desarrolla sus negocios.
Tendencias o desequilibrios adversos en la condicin financiera del
deudor que pueden afectar el flujo de ingresos que ha de servir como fuente de pago.

Categora C: crdito o contrato deficiente. Se califican en esta categora los crditos o contratos que presentan insuficiencias en la capacidad
de pago del deudor o de sus codeudores o en los flujos de fondos del
proyecto, que comprometan el normal recaudo de la obligacin en los
trminos convenidos, aunque no en forma significativa. Adems, entindase deficiente el crdito o contrato con ms de tres (3) y hasta seis (6)
meses de vencido.

Categora D: crdito o contrato de difcil cobro. Es aqul que tiene


cualquiera de las caractersticas del deficiente, pero en mayor grado, de
tal suerte que la probabilidad de recaudo es altamente dudosa. Adems, entindase de difcil cobro el crdito o contrato con ms de seis (6)
y hasta doce (12) meses de vencido.

Contabilidades especiales
Fascculo No. 5

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Contabilidades especiales
Semestre 9

Fascculo No. 5

Categora E: crdito o contrato incobrable. Es aqul que se estima


irrecuperable. Adems, debern incluirse dentro de esta categora los
crditos o contratos con ms de doce (12) meses de vencidos.

Calificacin de los crditos o


contratos de consumo
Los crditos o contratos de consumo se calificarn en funcin de su oportuna atencin o del tiempo de vencimiento que registren los saldos pendientes, as:

Categora A. Crdito o contrato normal. Crditos o contratos que presentan sus cuotas al da o vencimientos hasta de un mes.

Categora B. Crdito o contrato aceptable. Crditos o contratos que


presentan vencimientos superiores a un (1) mes y hasta dos (2) meses.

Categora C. Crdito o contrato deficiente. Crditos o contratos que


presentan vencimientos superiores a dos (2) y hasta tres (3) meses.

Categora D. Crdito o contrato de difcil cobro. Crditos o contratos


que presentan vencimientos por ms de tres (3) meses y hasta seis (6)
meses.

Categora E. Crdito o contrato incobrable. Crditos o contratos que


presentan vencimientos de ms de seis (6) meses.

Calificacin de los crditos de vivienda


La determinacin del nivel de riesgo de la cartera de vivienda deber efectuarse teniendo en cuenta el grado de cumplimiento del respectivo deudor,
como se expresa a continuacin:

Categora A. Crdito normal: crditos cuyos instalamentos se


encuentran al da o presentan vencimientos hasta de un mes.

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Contabilidades especiales
Fascculo No. 5

Contabilidades especiales
Semestre 9

Fascculo No. 5

Categora B. Crdito aceptable: crditos que presentan vencimientos


de ms de uno (1) y hasta de cuatro (4) meses.

Categora C. Crdito deficiente: crditos que presenten vencimientos


de ms de cuatro (4) y hasta de seis (6) meses.

Categora D. Crdito de difcil cobro: crditos que presenten


vencimientos entre seis (6) y doce (12) meses.

Categora E. Crdito incobrable: crditos que presenten vencimientos


de ms de doce (12) meses.

Clasificacin y calificacin por parte


de la Superintendencia Bancaria
Sin perjuicio de las sanciones personales e institucionales que correspondan, la Superintendencia Bancaria podr revisar las clasificaciones y calificaciones que, de acuerdo con las normas previstas en este instructivo,
efecte cada institucin vigilada, y ordenar modificaciones en las calificaciones, cuando constate la inobservancia de los criterios de clasificacin y
calificacin anteriormente establecidos.
La Superintendencia Bancaria, podr ordenar recalificaciones de cartera o
contratos para un sector econmico, zona geogrfica o de un deudor o
conjunto de deudores, cuyas obligaciones deban acumularse segn las
reglas de cupos individuales de endeudamiento.
Las entidades podrn trasladar a categoras de menor riesgo los crditos o
contratos calificados por la Superintendencia Bancaria, si obtienen
autorizacin previa de esta entidad, cuando haya razones que lo
justifiquen.

Contabilidades especiales
Fascculo No. 5

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Contabilidades especiales
Semestre 9

Fascculo No. 5

5.1

Investiga las sanciones que tiene el reporte negativo en la evaluacin de


Cartera de Crdito y/o Leasing para un cliente moroso de una entidad
financiera vigilada por la Superintendencia Bancaria.

Efectos de la calificacin
Calificacin por la entidad
Cuando una entidad vigilada califique en D o en E cualquiera de los crditos o contratos de un deudor, deber llevar a la misma categora, o a una
de mayor riesgo, los dems crditos o contratos de la misma clase otorgados a dicho deudor y los de su codeudor o codeudores, si los hubiere, salvo que demuestre a la Superintendencia Bancaria la existencia de razones
valederas para su calificacin en una categora de menor riesgo.
Las dems entidades financieras vinculadas en los trminos de los artculos 260 y siguientes del Cdigo de Comercio, debern dar la misma califacacin a dichos crditos o contratos, salvo que demuestren a la Superintendencia Bancaria la existencia de razones valederas para su calificacin
en una categora de menor riesgo.

Calificacin por la Superintendencia


Bancaria
Cuando la Superintendencia Bancaria califique en D o en E cualquiera de
los crditos o contratos de un deudor, sus dems crditos o contratos de
la misma clase debern llevarse a la misma calificacin, o a una de mayor
riesgo, por todas las instituciones vigiladas, salvo que se demuestre la
existencia de razones valederas para su calificacin en una categora de
menor riesgo.

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Contabilidades especiales
Fascculo No. 5

Contabilidades especiales
Semestre 9

Fascculo No. 5

Cuando la Superintendencia Bancaria, observando las disposiciones legales pertinentes, facilite a una central de informacin comercial la informacin de que trata el presente instructivo, evaluar la existencia de mecanismos idneos para la consulta de la misma por parte de cualquier entidad
vigilada por la Superintendencia y los instrumentos adoptados por la
correspondiente central para la proteccin de los derechos constitucionales.

Suspensin de causacin de intereses,


correccin monetaria, cnones, ajustes
en cambio e ingresos por otros
conceptos
En todos los casos, cuando se califique en C, o en otra categora de mayor
riesgo un crdito de vivienda o comercial o un contrato de leasing, o en D,
o en otra categora de mayor riesgo, un crdito de consumo o contrato de
leasing clasificado de consumo, dejarn de causarse intereses, correccin
monetaria, ajustes en cambio, cnones e ingresos por otros conceptos;
por lo tanto, no afectarn el estado de resultados hasta que sean efectivamente recaudados. Mientras se produce su recaudo, el registro correspondiente se efectuar en Cuentas de Orden.
Tratndose de crditos por el sistema de valor constante o con capitalizacin de intereses, la regla anterior se aplicar respecto de los intereses capitalizados y la causacin de la correccin monetaria, sobre el valor total
de la obligacin.

Provisiones
Las entidades vigiladas de crdito debern constituir provisiones con cargo al estado de ganancias y prdidas, segn se indica a continuacin.
Contabilidades especiales
Fascculo No. 5

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Contabilidades especiales
Semestre 9

Fascculo No. 5

Provisin general
Las entidades vigiladas debern constituir, como mnimo, una provisin
general del uno por ciento (1%) sobre el total de la cartera de crditos
bruta. Tratndose de contratos de leasing, la provisin general ser como
mnimo del uno por ciento (1%) del valor de los bienes dados en leasing
deducida la depreciacin y amortizacin. Dicha provisin podr ser hasta
del dos por ciento (2%) si as lo aprueba la Asamblea General de Accionistas de la respectiva entidad vigilada.

Provisin individual
Adems de la provisin general a que se refiere el prrafo anterior, todas
las entidades vigiladas constituirn provisiones individuales para la proteccin de sus crditos y contratos calificados en categora de riesgo (B,
C, D, E) en los porcentajes que se indican a continuacin. Tratndose de
contratos de leasing el porcentaje correspondiente se aplicar sobre el
valor de adquisicin del bien deducidas las depreciaciones y amortizaciones, adicionado en el monto de los cnones causados no pagados.
Dichas provisiones sern las siguientes:

Crditos y contratos comerciales y de consumo y crditos de vivienda categora B (aceptables). Deber mantenerse en todo tiempo una
provisin no inferior al uno por ciento (1%) de su valor, incluyendo capital, intereses, correccin monetaria, ajustes en cambio e ingresos por
otros conceptos.

Crditos y contratos de consumo categora C (deficientes). Deber


mantenerse en todo tiempo una provisin no inferior al veinte por ciento
(20%) de su valor, incluyendo capital, intereses, correccin monetaria,
ajustes en cambio e ingresos por otros conceptos.

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Contabilidades especiales
Fascculo No. 5

Contabilidades especiales
Semestre 9

Fascculo No. 5

Crditos y contratos comerciales y de vivienda categora C (deficientes). Deber mantenerse en todo tiempo una provisin no inferior al
veinte por ciento (20%) del capital.

Crditos y contratos comerciales y de consumo y crditos de vivienda categora D (difcil cobro). Deber mantenerse en todo tiempo una
provisin no inferior al cincuenta por ciento (50%) del capital.

Crditos y contratos comerciales y de consumo y crditos de vivienda categora E (incobrables). Deber mantenerse en todo tiempo una
provisin no inferior al cien por ciento (100%) del capital.

Provisin para cuentas por cobrar (intereses,


correccin monetaria, cnones, ajuste
en cambio y otros conceptos)
Al mismo tiempo que se deba suspender la causacin de rendimientos,
correccin monetaria, ajustes en cambio e ingresos por otros conceptos,
se provisionar la totalidad de lo causado y no pagado correspondiente a
tales rendimientos, correccin monetaria, intereses capitalizados, cnones,
ajustes en cambio e ingresos por cualesquiera otros conceptos.
Tratndose de cnones de arrendamiento se provisionar el ingreso financiero correspondiente. Las entidades podrn solicitar un plan de ajuste para adecuarse a lo anteriormente expuesto.

Provisiones adicionales
A partir del mes de agosto de 1999, las entidades deben constituir provisiones adicionales cuando quiera que para cada modalidad de cartera o contratos (comercial, consumo o de vivienda), la entidad vigilada tenga un
coe-ficiente de riesgo mayor, al menos en media (0.5) desviacin estndar
inclusive, respecto del promedio del coeficiente individual para cada mo-

Contabilidades especiales
Fascculo No. 5

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Contabilidades especiales
Semestre 9

Fascculo No. 5

dalidad de cartera o contratos, de la totalidad de los intermediarios financieros.

Coeficientes de riesgo individual y global


Para la cartera comercial calificada, la cartera de consumo y la cartera de
crdito para vivienda, los coeficientes individuales se determinarn dividiendo por el valor total de los crditos calificados, el monto que arroje la
suma de los siguientes factores:

El cero por ciento (0%) de los crditos calificados en la categora A


(Crditos Normales).

El uno por ciento (1%) de los crditos calificados en la categora B


(Crditos Aceptables).

El veinte por ciento (20%) de los crditos calificados en la categora C


(Crditos Deficientes).

El cincuenta por ciento (50%) de los crditos calificados en la categora


D (Crditos de Difcil Cobro).

El ciento por ciento (100%) de los crditos calificados en la categora E


(Crditos Incobrables).

Para efectuar este clculo debern incluirse los valores que correspondan
a intereses, correccin monetaria y otros conceptos causados y no recaudados en relacin con los crditos calificados.
Adems de los coeficientes indicados, se calcular un coeficiente de riesgo global de cartera, que ser el promedio ponderado de los coeficientes
de riesgo individuales de cada una de las clases de cartera.

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Contabilidades especiales
Fascculo No. 5

Contabilidades especiales
Semestre 9

Fascculo No. 5

Efecto de las garantas y de la propiedad


de los bienes en los contratos de
leasing sobre las provisiones
Para efectos de la constitucin de provisiones individuales, las garantas
slo respaldan el capital de los crditos. En consecuencia, los saldos por
amortizar de los crditos amparados con seguridades que tengan el carcter de garantas admisibles, se provisionarn en el porcentaje que corresponda segn la calificacin del crdito, aplicado dicho porcentaje a la diferencia entre el valor del saldo insoluto y el setenta por ciento (70%) del valor de la garanta.
No obstante, si la garanta no se hace efectiva dentro de los doce (12) meses siguientes al incumplimiento, para la constitucin de provisiones se
considerar slo por el cincuenta (50%) de su valor. Tratndose de garantas hipotecarias, el plazo previsto en el presente inciso ser de dieciocho
(18) meses.
Transcurridos dieciocho (18) meses contados desde el incumplimiento, si
la garanta an no se ha hecho efectiva deber elevarse la provisin al cien
por ciento (100%) del capital adeudado, independientemente del valor de
la misma. Tratndose de garantas hipotecarias, el plazo previsto en el
presente inciso ser de veinticuatro (24) meses.
Cuando la garanta admisible consista en hipoteca o prenda, para establecer el valor de la misma a efectos de lo previsto en el presente numeral,
se tomar en cuenta el menor de los siguientes valores:

El valor de mercado del bien gravado.

El valor que servira de base al primer remate, de haberlo, de acuerdo


con las disposiciones legales.

Contabilidades especiales
Fascculo No. 5

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Semestre 9

Fascculo No. 5

Cuando la garanta admisible sea distinta de hipoteca o prenda, para establecer el valor de la misma a efectos de lo previsto en el presente numeral,
deber determinarse su valor de realizacin.
Se sujetarn a las mismas reglas los crditos de vivienda y los crditos comerciales y de consumo de las entidades aseguradoras y compaas de
capitalizacin que, por disposicin legal, deban asegurarse con prenda de
titulos o hipoteca. Las garantas mencionadas se considerarn admisibles,
para los efectos previstos en el presente numeral, en relacin con la constitucin de provisiones.
Para efectos de la aplicacin de este numeral, a partir del 1 de Julio de
2000 el valor de mercado de un bien ser el del avalo con el cual se recibi la garanta sin que sea posible ajustarlo por mtodos distintos al de un
nuevo avalo.
Las daciones en pago que se han estado realizando desde el 1 de julio
del ao 2000, no darn lugar a reversar las provisiones constituidas sobre
el crdito que se cancela. Dichas provisiones debern trasladarse a la Provisin Bienes Recibidos en Pago, y permanecer all hasta la fecha de realizacin del bien. Lo anterior sin perjuicio de lo previsto en el artculo 110,
numerales 6 y 7 del Estatuto Orgnico del Sistema Financiero, y en
concordancia con lo dispuesto en el Captulo 3, numeral 1 de la Circular
Externa 100 de 1995 por la no oportuna enajenacin de bienes recibidos
en pago o por el deterioro del valor de los mismos.
De esta manera, si la provisin constituida para un crdito es, por ejemplo,
el 20% de la diferencia entre el saldo insoluto de la deuda y el 70% del
valor del bien dado en garanta, y ste ltimo no se logra enajenar dentro
de los trminos previstos en las normas citadas, la entidad financiera
deber proceder a constituir el monto de provisin que falta para alcanzar

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Contabilidades especiales
Fascculo No. 5

Contabilidades especiales
Semestre 9

Fascculo No. 5

el 80% de la diferencia entre el saldo insoluto y el valor del bien, si se trata


de un inmueble, y el 100% si se trata de un bien mueble. El monto de esta
provisin se repartir proporcionalmente en perodos iguales dentro de los
dos aos siguientes a la fecha de la dacin en pago. En cualquier caso, la
autorizacin de la Superintendencia para prorrogar el plazo de enajenacin
de los bienes recibidos en dacin en pago, no significar una ampliacin
del plazo para constituir provisiones, ni tampoco para reversar las que
estuvieren constituidas.
Para efectos de provisiones, a partir del 1 de enero del ao 2002 no se
tendr en cuenta el valor de las siguientes garantas:

Garantas prendarias que versen sobre establecimientos de comercio o


industriales del deudor.

Garantas hipotecarias sobre inmuebles en donde opere o funcione el


correspondiente establecimiento.

Garantas sobre inmuebles por destinacin que formen parte del


respectivo establecimiento.

En los contratos de leasing o arrendamiento financiero, los bienes propiedad de las compaas de financiamiento comercial tendrn, para efectos
de las provisiones sobre los contratos incumplidos, el mismo tratamiento
dado a los que garantizan los contratos de crdito.
En consecuencia, tratndose de bienes muebles, si la compaa de financiamiento comercial no los recupera dentro de los doce (12) meses siguientes al incumplimiento del contrato, se considerarn por el cincuenta
por ciento (50%) de su valor. Tratndose de bienes inmuebles, este plazo
ser de dieciocho (18) meses.

Contabilidades especiales
Fascculo No. 5

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Contabilidades especiales
Semestre 9

Fascculo No. 5

Transcurridos dieciocho (18) meses desde el incumplimiento, si la compaa no ha recuperado el bien, deber elevarse la provisin al cien por ciento (100%) de su valor, deducidas las depreciaciones. Tratndose de inmuebles, este plazo ser de veinticuatro (24) meses.
Recuperado el bien, por la compaa de financiamiento comercial, proceder de inmediato a hacer un avalo comercial del mismo, con base en el
cual reversar o reajustar las provisiones, segn sea el caso.
Las compaas de financiamiento comercial tendrn un plazo mximo de
seis (6) meses para dar nuevamente en arrendamiento financiero u operativo, o para vender los bienes recuperados. Vencido este plazo, debern
provisionar el cien por ciento (100%) de su valor de adquisicin deducidas
las depreciaciones y amortizaciones. Dicho plazo en caso de inmuebles
ser de dieciocho (18) meses. Los bienes objetos de contratos de arrendamiento financiero para proyectos de arrendamiento de infraestructura o
leasing de infraestructura tendrn el mismo tratamiento que los bienes
inmuebles. Los bienes que fueron restituidos antes del 1 de julio de 1999
no estn sujetos a esta provisin pero continan deprecindose como
activos de la compaa.
Las disposiciones contenidas en el captulo de evaluacin de la Circular
Contable y Financiera se vienen aplicando a los contratos de leasing celebrados a partir del 1 de julio de 1999 y a los contratos que a esa fecha se
encontraban al da en el cumplimiento de sus obligaciones.

Reestructuracin de crditos o de
contratos
Se entender como crdito o contrato reestructurado aqul respecto del
cual se ha celebrado un negocio jurdico de cualquier clase, que tenga co-

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Contabilidades especiales
Fascculo No. 5

Contabilidades especiales
Semestre 9

Fascculo No. 5

mo objeto o efecto modificar cualquiera de las condiciones originalmente


pactadas, en beneficio del deudor.
A los crditos o contratos reestructurados se les otorgar una calificacin
de mayor riesgo, dependiendo dicha calificacin, de las condiciones financieras del deudor, del codeudor, y de los flujos de ingresos del proyecto, si
fuere el caso, al momento de la reestructuracin.
Habr lugar a mantener la calificacin previa a la reestructuracin, cuando
se mejoren las garantas constituidas para el otorgamiento del crdito o la
celebracin del contrato y el resultado del estudio que se realice para efectuar la reestructuracin, demuestre que las condiciones del deudor as lo
ameritan.
Podrn ser trasladados a una categora de menor riesgo los crditos y contratos reestructurados, cuando adems de que los flujos de ingresos del
deudor y/o del proyecto permitan concluir que los pagos podrn ser atendidos, se hayan tomado por el deudor acciones de fortalecimiento patrimonial, tales como abono o reduccin de lo adeudado en porcentajes no inferiores al diez por ciento (10%) del capital si se trata de crditos y al 10% del
valor de los cnones pendientes de pago, descontado el componente financiero, si se trata de contratos de leasing, capitalizacin o reestructuracin del negocio que conlleve reduccin de gastos y mejora en la rentabalidad operacional. En cualquier caso, el traslado a una categora de menor
riesgo slo podr efectuarse cuando el acuerdo de reestructuracin prevea
periodos de gracia para el pago de los intereses o de los cnones del
arrendamiento financiero, iguales o inferiores a seis (6) meses.
Para estos casos, aunque el deudor reestructurado sea calificado en A,
slo ser posible reversar provisiones cuando se hayan atendido puntualmente los dos primeros pagos convenidos en el acuerdo de reestructuracin.
Contabilidades especiales
Fascculo No. 5

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Semestre 9

Fascculo No. 5

Adicionalmente, las instituciones vigiladas que convengan con sus deudores la reestructuracin de crditos o contratos debern observar las siguientes reglas:

Efectuar un seguimiento permanente respecto del cumplimiento del


acuerdo de reestructuracin.

En caso de existir garanta real, actualizacin del avalo de la misma,


siempre que el ltimo avalo tenga ms de un (1) ao de haber sido
practicado, a fin de establecer su valor de mercado o de realizacin. Dicha actualizacin del avalo deber hacerse, en todo caso, cuando
quiera que se reestructura un contrato de arrendamiento financiero o
leasing.

Habilitacin de la calificacin
Los crditos o contratos podrn mejorar la calificacin despus de ser
reestructurados as:

Los que se encuentren en categora B podrn ser calificados como


A, cuando el deudor se encuentre al da en el servicio de la deuda y
haya cancelado por lo menos dos (2) instalamentos desde la reestructuracin.

Los que se encuentren en categora C podrn ser calificados como


B, cuando el deudor se encuentre al da en el servicio de la deuda y
haya cancelado por lo menos dos (2) instalamentos desde la reestructuracin.

Los que se encuentren en categora D podrn ser calificados como


C cuando el deudor se encuentre al da en el servicio de la deuda y
haya cancelado por lo menos dos (2) instalamentos desde la reestructuracin.

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Contabilidades especiales
Fascculo No. 5

Contabilidades especiales
Semestre 9

Fascculo No. 5

Los que se encuentren en categora E podrn ser calificados como


D cuando el deudor se encuentre al da en el servicio de la deuda y
haya cancelado por lo menos dos (2) instalamentos desde la reestructuracin. Para obtener la categora C se procede como se explic anteriormente.

Cuando un crdito o contrato reestructurado se ponga en mora, volver de


inmediato a la calificacin que tena antes de la reestructuracin si sta fuere de mayor riesgo y, en consecuencia, el establecimiento de crdito deber hacer las provisiones correspondientes y suspender la causacin de intereses, correccin monetaria, cnones, ajuste en cambios y otros inglesos cuando fuere del caso.

Control interno
Los reglamentos internos de cada institucin determinarn el rea operativa a quien corresponda llevar a cabo las evaluaciones de cartera, y es deber de la Junta Directiva, del representante legal y dems administradores
responsables de la cartera, supervisar cuidadosamente tales evaluaciones,
asumiendo responsabilidad personal por las mismas.
Los funcionarios responsables de ejecutar las evaluaciones sern designados por la Junta Directiva y su nombramiento ser comunicado a la Superintendencia Bancaria por el Representante Legal, dentro de los quince
(15) das siguientes al mismo, indicando la fecha y nmero de acta de la
correspondiente sesin.

Uno de los objetos sociales de las entidades financieras es el prstamo a


travs de la Cartera de Crdito en sus distintas modalidades. Debido al alto
Contabilidades especiales
Fascculo No. 5

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Contabilidades especiales
Semestre 9

Fascculo No. 5

riesgo la Superintendencia Bancaria ha establecido criterios, calificacin,


provisiones y distintos criterios para su aplicacin, de tal forma que asegure la transparencia de las operaciones crediticias de las entidades financieras, evitando fraudes e irregularidades que afecten a sus dueos y a terceros que invierten en las mismas.

Circular 100 de la Superintendencia Bancaria


Resolucin 3600 de 1998 de la Superintendencia Bancaria
Resolucin 1017 de 28/04/94 de la Superintendencia Bancaria
Resolucin 3260 de 2/11/94 de la Superintendencia Bancaria
Resolucin 1472 de 12/12/00 de la Superintendencia Bancaria
Resolucin 1515 de 27/11/01 de la Superintendencia Bancaria

En el prximo fascculo iniciaremos el anlisis de las principales cuentas


que conforman el pasivo de las Entidades Financieras, su normatividad y
tratamiento contable de acuerdo con la actividad de cada ente econmico.

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Contabilidades especiales
Fascculo No. 5

Contabilidades especiales
Semestre 9

Fascculo No. 5

Contabilidades especiales
Fascculo No. 5

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Contabilidades especiales
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Fascculo No. 5

A
u
t
o
e
v
a
l
u
a
c
i

n
f
o
r
m
a
t
i
v
a

Contabilidades especiales - Fascculo No. 5


1. Elabore un resumen que contenga los pasos que siguen las entidades.
Financieras para conceder los crditos y los contratos de leasing.
2. Qu inters tiene otorgar una calificacin a cada crdito y contrato de
leasing?
3. Explique, con sus palabras, los niveles de riesgo que corren los crditos y los
contratos de leasing.
4. Cul es la intencin de otorgar ms plazos en la evaluacin de la cartera de
vivienda?
5. Cul es su opinin respecto a las distintas calificaciones a la cartera de
crdito?
6. Qu diferencia nota en los criterios de evaluacin para la cartera comercial, la
cartera de consumo y la cartera de vivienda?

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Contabilidades especiales
Fascculo No. 5

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Semestre 9

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