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COMPENSACIN DE IVA vs IVA

En el caso del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en su artculo 6, indica que cuando se
tiene un saldo a favor, ste se podr acreditar en los periodos subsecuentes hasta
agotarlo, solicitar devolucin, o bien realizar la compensacin contra otros impuestos.
Como puede notarse, la Ley es poco clara respecto a la Compensacin de IVA contra IVA.
Al respecto, la nueva regla I.2.3.2. vigente indica que los contribuyentes que opten por
compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar,
podrn efectuarla, inclusive, contra saldos a cargo del mismo periodo al que corresponda
el saldo a favor, siempre que adems de cumplir con los requisitos a que se refieren
dichos preceptos, hayan manifestado el saldo a favor y presentado la Declaracin
Informativa de Operaciones con Terceros, con anterioridad a la presentacin de la
declaracin en la cual se efecta la compensacin.
En ese sentido, el criterio del SAT 102/2009/IVA Compensacin del Impuesto al Valor
Agregado, indica que El saldo a favor del IVA de un mes posterior podr compensarse
contra el adeudo a cargo del contribuyente por el mismo impuesto correspondiente a
meses anteriores, con su respectiva actualizacin y recargos. Como se podr observar
en el siguiente ejemplo:
Determinacin de IVA en 2011
Concepto

(por)

Valor de Actos
Tasa

(igual)

IVA Trasladado

(menos)

IVA Acreditable

(igual)

IVA a Cargo
IVA a Favor

Mayo

Junio

Julio

10,945.00
16%
----------------1,751.20

29,370.00
16%
----------------4,699.20

207,730.00
16%
----------------33,236.80

1,049.28
----------------701.92

2,427.04
----------------2,272.16

36,755.68
----------------3,518.88

Como se puede observar en el clculo anterior, existe un saldo a favor en el mes de Julio
por $3,518.88 y un saldo a cargo en periodos posteriores de $701.92 + $2,272.16 =
$2,974.08, mismos que se pueden compensar conforme al criterio anterior sealado, las
reglas sealadas y adems conforme a lo indica por el mismo artculo 6, de la Ley del IVA.

De esta forma, se puede aplicar el saldo a favor de manera inversa y en retrospectiva, es


decir, en los meses anteriores, donde se presenta saldo a cargo.

NECESIDAD DE LA PRESENTACIN DEL AVISO DE COMPENSACIN?


Por lo anterior, es importante comentar que al efecto se tome en cuenta la siguiente tesis
jurisprudencial, que citamos para destacar la importancia de la presentacin del aviso de
compensacin, y que tiene estrecha relacin con el tema:
COMPENSACIN DE CONTRIBUCIONES. LA PRESENTACIN DEL AVISO
CORRESPONDIENTE CONSTITUYE UN REQUISITO DE FORMA, CUYA OMISIN NO
TRAE COMO CONSECUENCIA QUE AQULLA SEA INDEBIDA O IMPROCEDENTE
Jurisprudencia nmero VI-J-SS-46, del 28 de septiembre de 2009 del Pleno de la Sala
Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Fuente Revista del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA), Sexta poca, Nmero 24,
diciembre de 2009, pgina 291.
El primer prrafo del artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin permite a los
contribuyentes obligados a pagar sus impuestos mediante declaracin, compensar las
cantidades que tengan a su a favor contra las que deban pagar por adeudo propio o por
retencin a terceros, para lo cual establece tres condiciones que consisten en que las
cantidades que se compensen deriven de impuestos federales distintos de los causados
por la importacin; que esos impuestos los administre la misma autoridad y que no tengan
destino especfico, incluyendo sus accesorios, de modo que se incumple alguna de ellas
la compensacin resultar indebida, por lo que constituyen requisitos de fondo de la
misma. Asimismo, instituye dos requisitos ms, consistentes en que se compensen
cantidades actualizadas y que se presente el aviso de compensacin correspondiente
dentro de los cinco das siguientes a aqul en el que la misma se haya efectuado,
acompaado de la documentacin que al efecto se solicite en la forma oficial
correspondiente, los cuales no condicionan la eficacia de la compensacin, porque no
impiden que esta se efecte, de modo que slo pueden ser considerados requisitos de
forma y, en ese sentido, la presentacin del aviso de compensacin no es un requisito de
procedencia, cuyo incumplimiento traiga como consecuencia que la compensacin
efectuada sea indebida o improcedente, mxime que el numeral en comento no lo
establece as, ni prev la posibilidad de requerrselo al contribuyente, apercibindolo de
que si no lo exhibe dentro del plazo otorgado o no acredita haberlo presentado, la
compensacin efectuada ser indebida o improcedente, sino que solamente implica una
infraccin que es sancionada con la imposicin de una multa.

No obstante el criterio antes transcrito, el 25 de marzo de 2009 la Segunda Sala de la


Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN), resolvi la contradiccin de tesis
75/2009, de la que deriv la tesis aislada 2a. LXIV/2009, visible a foja 315, del Tomo XXIX,
correspondiente al mes de junio de 2009, Novena poca, del Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta que a continuacin se inserta:

COMPENSACIN DE CANTIDADES A FAVOR. PARA SU PROCEDENCIA ES


INDISPENSABLE LA PRESENTACIN DEL AVISO CORRESPONDIENTE, EN
TRMINOS DEL ARTCULO 23 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.
Contradiccin de tesis 75/2009. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados
Primero y Segundo, ambos del Vigsimo Sptimo Circuito. 25 de marzo de 2009. Cinco
votos. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Secretaria: Claudia Mendoza Polanco.
La citada disposicin otorga al contribuyente la opcin de que mediante declaracin
compense las cantidades que tuviere a sufavor contra las que est obligado a pagar por
adeudo propio o por retencin a terceros, exigiendo como nicos requisitos inmediatos,
efectuar la compensacin con cantidades actualizadas conforme al artculo 17-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin, y presentar el aviso de compensacin dentro de los 5
das siguientes a aquel en el que se efectu, acompaado de la documentacin necesaria
referida en la norma oficial correspondiente, expedida por la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico. Partiendo de este supuesto, se desprende que la compensacin en
materia fiscal constituye una facilidad tendiente al cumplimiento de sus obligaciones
fiscales; por tanto, si decide ejercerla debe presentar el respectivo aviso de
compensacin, porque la eficacia del artculo 23 del indicado ordenamiento est
condicionada al cumplimiento de esa formalidad, pues as la autoridad fiscal tendr
conocimiento de que el contribuyente opt por compensar contribuciones, con lo cual
estar en aptitud de analizar si cumple o no con los requisitos de fondo para extinguir su
obligacin. En este sentido, si no se presenta el indicado aviso, aun cuando se haya
exhibido ante la autoridad fiscal la declaracin por medio de la cual se compensan
cantidades a favor contra las que el contribuyente estaba obligado a pagar por adeudo
propio o por retencin a terceros, la compensacin ser improcedente.
Por ello, es importante indicar que la tesis citada no constituye jurisprudencia, y que
adems no resuelve el tema de la contradiccin planteada, en la tesis jurisprudencial
anterior.