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Derecho Financiero II

UNIDAD TEM
TEMTICA
UNIDAD
TICA 11
Visin
panormica
del sistema
sistema
Visi
n panor
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fiscal espa
espaol
fiscal
ol
Enseanzas
(EB)
Ense
anzas bbsicas
sicas (EB)

Curso 2014-2015

Unidad temtica 11

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1. Visin panormica del sistema fiscal espaol y esquema de los

principales impuestos que lo integran.

Concepto de entes pblicos:

Art. 137 CE: El Estado se organiza territorialmente en municipios, en
provincias y en las Comunidades Autnomas que se constituyan.

Espaa es un Estado con una estructura descentralizada, con varios
niveles de gobierno que desarrollan su propia actividad financiera, con
ingresos y gastos propios.
ESTADO
ESTADO

Haciendaestatal
estatal
Hacienda

CCAA
CCAA

17Haciendas
Haciendasautonmicas
autonmicas
17

ENTESLOCALES
LOCALES
ENTES

Haciendaslocales
locales
Haciendas

Unidad temtica 12
1. Visin panormica del sistema fiscal espaol y esquema de los
principales impuestos que lo integran.

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Concepto de tributo:

Art. 2.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria
(LGT): Los tributos son ingresos pblicos que consisten en
prestaciones pecuniarias exigidas por una Administracin pblica como
consecuencia de la realizacin del supuesto de hecho al que la ley
vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los
ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos.
 Clases de tributos (art. 2.2 LGT):
Impuestos
Impuestos
Tasas
Tasas
Contribucionesespeciales
especiales
Contribuciones

1. VISIN PANORMICA DEL SISTEMA FISCAL ESPAOL3

1. Impuestos

ESTADO

- Gravan la titularidad de un patrimonio:

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Impuesto sobre el Patrimonio (IP) (*Comentario*)

- Gravan la circulacin de elementos patrimoniales:

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados
(ITPAJD) (*Comentario*)
Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA)

- Gravan la obtencin de renta:

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF)

Impuesto sobre Sociedades (IS)
Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR) (*Comentario*)
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) (*Comentario*)

- Gravan el gasto de la renta o consumo:

Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA)

2.
3.

Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos (suprimido desde 01/01/2013)

Impuesto sobre las Primas de Seguros

Impuestos Especiales: IIEE de fabricacin, IE sobre Determinados Medios de
Transporte y IE sobre el Carbn
IE s/ Alcohol y Bebidas Alcohlicas
IE s/ Hidrocarburos
Tasas
IE s/ Labores del Tabaco
Contribuciones especiales
IE s/ Electricidad

1. VISIN PANORMICA DEL SISTEMA FISCAL ESPAOL4

COMUNIDADES AUTNOMAS
1. Impuestos
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- Propios:
Principales materias gravadas: medioambiente, saneamiento y vertido
de aguas, juego del bingo, tierras o explotaciones infrautilizadas

- Cedidos total o parcialmente por el Estado:

IP, ISD, ITPAJD, Tributos sobre el juego (100% de la recaudacin)

IRPF (50% de la recaudacin)
IVA (50% de la recaudacin)
Impuestos Especiales (58% del IE sobre Alcohol/Bebidas Alcohlicas,
Hidrocarburos y Labores del Tabaco; 100% del IE sobre la Electricidad
y del IE sobre Determinados Medios de Transporte)
Impuesto sobre la Venta Minorista de Determinados Hidrocarburos
(100%), suprimido a partir de 01/01/2013

2. Tasas
3. Contribuciones especiales
4. Posibles recargos sobre impuestos estatales

1. VISIN PANORMICA DEL SISTEMA FISCAL ESPAOL5

CORPORACIONES LOCALES
1. Impuestos municipales
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- De exigencia obligatoria por los municipios:

Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) (*Comentario*)
Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE) (*Comentario*)
Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica (IVTM) (*Comentario*)

- De exigencia potestativa por los municipios:

Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO)
(*Comentario*)

Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de

Naturaleza Urbana (IIVTNU) (*Comentario*)
Impuesto sobre Gastos Suntuarios (*Comentario*)

2. Tasas
3. Contribuciones especiales

1. VISIN PANORMICA DEL SISTEMA FISCAL ESPAOL6

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*Comentarios*
Impuesto sobre el Patrimonio (Ley 19/1991)

El IP es un impuesto estatal (cedido a CCAA), directo y peridico que gravaba
anualmente el patrimonio de las personas fsicas (bienes y derecho de
contenido econmico cargas, gravmenes, deudas y obligaciones).

La tributacin por este impuesto fue suprimida con carcter general para
todos los sujetos pasivos a partir de 01/01/2008. Sin embargo, se recuper
para los ejercicios 2011 a 2013 como medida excepcional contra la crisis
econmica (Real Decreto-ley 13/2011).

la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, contempla la prrroga durante el
ejercicio 2013 del IP. El artculo 72 de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de
Presupuestos Generales del Estado para el ao 2014, con efectos de 1 de
enero de 2014 y vigencia indefinida, introduce una bonificacin nuevamente
en la cuota ntegra de un 100 por 100. La misma bonificacin que contempla,
con efectos de 1 de enero de 2015 y vigencia indefinida, el artculo 61 de la
Ley 36/2014, de 30 de diciembre.

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1. VISIN PANORMICA DEL SISTEMA FISCAL ESPAOL7

*Comentarios*

1. VISIN PANORMICA DEL SISTEMA FISCAL ESPAOL8

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*Comentarios*
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (Ley 29/1987)

El ISD se configura como un impuesto directo sobre la renta, estatal (cedido a
las CCAA), instantneo y subjetivo, al gravar los incrementos patrimoniales
obtenidos a ttulo lucrativo o gratuito por personas fsicas (nunca personas
jurdicas) como consecuencia de:
Adquisicin de bienes y derechos por herencia o legado.
Adquisicin de bienes y derechos por donacin o negocio gratuito similar.
Percepcin de cantidades por beneficiarios de seguro de vida (distintos del
contratante).

Sin embargo, algunos autores lo consideran un impuesto indirecto sobre la

transmisin-adquisicin de bienes.
Impuesto sobre las Primas de Seguros (Ley 13/1996)

El IPS es un impuesto estatal, indirecto e instantneo que grava el importe de
las primas o cuotas satisfechas por operaciones de seguro, siendo
repercutido por la entidad aseguradora a la persona que contrate el seguro.

Algunos seguros importantes estn exentos (seguros de vida, seguros de
asistencia sanitaria y enfermedad, seguros sociales obligatorios, etc.)

1. VISIN PANORMICA DEL SISTEMA FISCAL ESPAOL9

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*Comentarios*
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados (Real Decreto Legislativo 1/1993)

El ITPAJD es un impuesto indirecto, estatal (cedido a las CCAA) e
instantneo que se divide en tres modalidades o conceptos diferentes:
a)

b)

c)

Transmisiones Patrimoniales Onerosas.- Transmisiones de bienes y

derechos cuando el transmitente no sea un empresario o profesional
que acte como tal.
- Ej., compraventa de un inmueble o un vehculo entre dos
particulares.
Operaciones societarias.- Determinados actos que afectan a las
sociedades mercantiles (ej., constitucin de sociedades, aumento y
disminucin de capital o disolucin de las mismas). En la actualidad slo
tributan las operaciones de disolucin y disminucin de capital.
Actos Jurdicos Documentados.- Determinados documentos notariales
(ej., escrituras pblicas), mercantiles (ej., letras de cambio) o
administrativos.

1. VISIN PANORMICA DEL SISTEMA FISCAL ESPAOL10

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*Comentarios*
Impuestos municipales (Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo)

IBI: impuesto directo, real y peridico que grava el valor de los bienes
inmuebles (urbanos, rsticos o especiales), definido como valor catastral.

IAE: impuesto directo, real y peridico que grava el mero ejercicio de
actividades empresariales, profesionales o artsticas en territorio nacional.

IVTM: impuesto directo, real y peridico que grava la titularidad de vehculos
de motor aptos para circular por la va pblica, cualquiera que sea su clase o
categora.

ICIO: impuesto indirecto, real e instantneo que grava la realizacin, dentro
del trmino municipal, de cualquier construccin, instalacin u obra para la
que se exija obtencin de la correspondiente licencia de obras o urbanstica.

IIVTNU: impuesto directo, real e instantneo que grava el incremento de valor
(plusvalas) de los terrenos urbanos que se ponga de manifiesto, por ejemplo,
en el momento de la transmisin de su propiedad.

IGS: impuesto indirecto que grava el aprovechamiento de cotos de caza y
pesca.