MESOPOTAMIA: Segn el autor la contabilidad surge por la formacin de
sociedades y estados que requeran de una tcnica organizada que les permitiera hacer un cotejo de sus ingresos y gastos. Tiene sus orgenes en el pas de Sumer, civilizacin econmica de gran desarrollo, cuyas tcnicas contables se asemejan a las actuales de esto dan testimonio los textos contables, contratos, recibos, cartas particulares y comerciales todos estos documentos escritos en tablillas de arcilla. Cerca del ao 2000 A.C. el rey Hammurabi promulg un cdigo de derecho civil y comercial que nos permite, en esta poca, conocer acerca de la organizacin de la sociedad babilnica, del cdigo civil, cdigo de comercio y martimo y cdigo penal; adems contiene textos sobre contratos de matrimonio, de donacin, venta, prstamo, arrendamiento, etc. Adems las tablillas nos han permitido saber que los sumerios manejaban la tcnica de la cuentas. F. Melis, afirma que los mandatarios y comisionistas estaban obligados a llevar una contabilidad detallada de todas sus actividades comerciales; en ellas especificaban los beneficios obtenidos en la operacin. Por otra parte, los comerciantes babilnicos hacan uso de la carta de crdito para no viajar con efectivo; conocan el contrato de sociedad en el que se estipulaba el capital y la distribucin de beneficios. Los templos se constituyeron en un cono representativo de la economa de la poca mesopotmica ya que eran centro de la actividad mercantil adems funcionaban como bancos de depsito; donde las ofrendas a los dioses se convirtieron en un tributo voluntario. Fue as como los templos se convirtieron en establecimientos pblicos en los que, para su administracin, requeran de numeroso personal. Sus cuentas eran sometidas a un control riguroso, practicaban el prstamo con inters y el contrato de depsito, adems eran los encargados del cobro de impuestos pagados en su mayora en productos dando lugar a la entrega de un recibo. Los escribas registraban sus cuentas mensuales y anuales en tablas de arcilla labor un tanto complicada ya que los pagos se realizaban en moneda y en especie. Desde finales del tercer milenio se puede observar que en las cuentas se registraban: cantidades entregadas, el ttulo de la cuenta, nombre del comprador y totales. El manejo de partidas superpuestas dio origen, en la edad media, a la contabilidad moderna; y ms tarde en Italia a la realizacin del mtodo contable y de balance. En opinin de Dauphin-Meunier ya se manejaba el control contable a travs de escribas distintos a los que elaboraban los estados de pago; estos fueron los primeros revisores e interventores. Su afn de controlar y fiscalizar se revela en los documentos que almacenaban en los templos en 2 3 copias donde se revelan los inventarios, contratos y recibos adems conocan el costo de los productos y su rentabilidad. EGIPTO FARANICO: Los hallazgos de documentos revelan las entregas en especie o en dinero al Tesoro, los jornales a los obreros y las cuentas de los templos; estos documentos eran redactados por los escribas quienes tenan conocimientos en el manejo de la escritura (jeroglficos), administracin, aritmtica, tenedura de libros y contabilidad, esta ltima era imprescindible por tanto se enseaba en todas las escuelas, teniendo la misma importancia de la filosofa, la msica, la astronoma y filologa. Los procesos matemticos eran bastante complicados ya que slo se conoca la suma. Tanto la contabilidad de los templos, como la administracin y la primaca suprema de las provincias se atribua de generacin en generacin. En cuanto al manejo de las cuentas se pasaban primero a unos registros auxiliares; luego se
proceda al registro cronolgico y sistemtico definitivo. El sistema monetario de
la poca era el shat que no se saba si era una moneda real o una moneda de cuenta. Debido a que los pagos no slo se hacan en dinero sino tambin en especie los escribas tenan que dar valor a todo lo que se entregase como impuesto o salario. EGIPTO HELENSTICO: Su idioma, costumbres, procedimientos contables y bancarios recibieron la influencia directa de Grecia. La administracin fiscal exiga la presentacin de balances anuales de la gestin de los templos; las cuentas registraban gastos e ingresos cotidianos y el saldo se arrastra diariamente. LOS PAPIROS DE ZENN: Conjunto de cartas, notas, cuentas, presupuestos, recibos y solicitudes descubiertos en Egipto pertenecientes a Zenn; administrador, ecnomo y secretario que revelan detalles de la sociedad agrcola, sistema fiscal y aduanero y comercio martimo. As mismo nos muestran que exista un doble sistema econmico el natural y el monetario los libros as lo reflejan ya que los registros diarios se manejaban de manera separada y por orden cronolgico. Es claro que la contabilidad de Zenn era ms avanzada que la de Egipto; aunque era imperfecta ya que existan gastos que no eran registrados tales como gastos de transporte, trabajos de limpieza, impuestos, etc. por tanto su importe de utilidades no era exacto. ARCHIVOS DE HERONINOS: Se tratan de extractos mensuales de gastos e ingresos de una hacienda; en los ingresos se detallaban las ventas importantes de vino y trigo, de alquileres y las cantidades retiradas del banco; por su parte los gastos reflejaban gastos de explotacin y mano de obra. Adems nos muestran las cuentas en especie que describen las existencias de trigo, vino, cebada y etc. esta contabilidad era inexacta ya que las mercancas en mal estado continuaban en el inventario de las existencias, adems los pagos con vino y otros productos que se hacan a los obreros eran registrados como ventas de estos productos por lo tanto no reflejaban en su totalidad las ventas del perodo. EL SISTEMA BANCARIO: La tcnica bancaria lleg a Egipto gracias a los griegos, los bancos de la poca eran monopolizados por el gobierno all se perciban los impuestos, multas y se venda sal adems, prestaban con intereses el dinero recaudado. Por otra parte los banqueros compraban su cargo por varios aos; aspecto que fue relevado ms adelante en la poca romana donde la actividad bancaria se suceda de padres a hijos. La actividad mercantil ocasion el desarrollo de los bancos de Alejandra ya que all confluan las vas comerciales, martimas y terrestres y los artesanos se valan habitualmente de estos bancos. La actividad bancaria se desarrollaba en varias localidades de Egipto, entre ellas Fayum donde se reglamenta la primera transferencia bancaria sin desplazar fondos. Por su parte en Alejandra surgen los giros y pagos con cheque. Es importante resaltar el uso de los recibos que eran entregados a los clientes que depositaban dinero en los bancos. Los banqueros llevaban un libro diario con ingresos y egresos para rendir cuentas a final de mes al eklogista. LA CONTABILIDAD EN GRECIA: All los primeros banqueros fueron los sacerdotes y los primeros bancos de depsito los templos los cuales registraban todas las ofrendas por lo que se evidencia la organizacin administrativa de estos santuarios. Los templos no slo tenan su propio tesoro, sino que el Estado y los particulares los utilizaban como bancos de depsito y de crdito. Ms adelante en el siglo V los primeros bancos privados se establecen al lado de los templos. Atenas, capital intelectual contaba con 3 importantes puertos por lo que tena una desarrollada vida mercantil; mediante el crdito impulsaron las transacciones comerciales de la poca ya que trabajaban su dinero y el de terceros; su contabilidad tena elementos de la tcnica moderna: la contabilidad bancaria, los cheques y las transferencias. Gracias a la diversidad de monedas los banqueros originaron el mercado cambiario. Posea el Tribunal De Cuentas De Los Diez cuya funcin consista en comprobar las cuentas de los recaudadores pblicos.
Los bancos griegos manejaban 2 libros: el efemrides o diario y el trapedzitika
gramatta o libro de cuentas. Como parte de su labor anotaban todas las cantidades que llegaban a sus manos con fecha de entrada y salida; asignaban a cada cliente una cuenta con 2 columnas CONTABILIDAD EN ROMA: La contabilidad romana era muy organizada ya que tanto los comerciantes como los banqueros manejaban su contabilidad. Su libro principal era el codex accepti et expensi o libro de ingresos y gastos, all se asentaba el importe, la clase y fecha de todas las transacciones que primero se haban registrado en un adversaria; ms adelante los banqueros perfeccionaron el codex convirtindolo en un libro de caja a dos columnas. Los ingresos tanto del banquero como de sus clientes se registraban en el acceptum o abono y las salidas en el expesum o debe. Tambin llevaban un libro de cuentas el liber rationum en el que cada cliente tena una cuenta a su nombre.