Practica Fiscal 433

Practica Fiscal
CONTENIDO
Organo informativo de estudio y anlisis

de Tax Editores Unidos, SA de CV
Diputados aprueban derogar la

disposicin que obliga a pagar el
consumo de combustibles
con medios electrnicos
promover la actividad crediticia
Orgnica del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa
TALLER DE PRACTICAS
Semanario Judicial de la Federacin

en febrero de 2006
Pagos de ISR e IVA de los pequeos

contribuyentes, en 2006
6 Marco terico
A15
6 Casos prcticos
5 IVA por pagar en 2006, por una
bimestre marzo-abril de una

persona fsica que tributa en
el rgimen de pequeos
contribuyentes
A24
A25
A26
A27
participacin de los trabajadores

en las utilidades de las empresas
A29
6 Caso prctico
A38
A43
A58
Aprovech sus inventarios

A59
Se debe actualizar el IA que se tiene

derecho a compensar, debido a que
en un ejercicio fiscal el ISR excede al
IA del mismo ejercicio, pero el IA que
se compensa se determin con los datos
del cuarto ejercicio inmediato anterior?
A60
materia de contribuciones, la Cmara

de Senadores puede adicionar preceptos
que no hubieran sido materia de debate
en la Cmara de Diputados.
Jurisprudencia del pleno de la SCJN
A64
Personas morales. Mayo de 2006
A66
Personas fsicas. Mayo de 2006
A67
CONTRIBUCIONES LOCALES
Se dan a conocer nuevas hojas de
Distrito Federal
A52
Es inconstitucional que se aplique

la tasa general del IVA en la enajenacin
de alimentos lquidos. Jurisprudencia
de la Segunda Sala de la SCJN
extranjeros a travs de una agencia

de viajes ubicada en el extranjero,
se consideran exportacin de
servicios gravados a la tasa de 0%?
CALENDARIO DE OBLIGACIONES
Reformas al CFF y a las leyes del ISR,
ayuda para el pago en ventanilla

bancaria de impuestos federales
A58
Durante el proceso legislativo en
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
IVA y IEPS aprobadas por la Cmara
de Diputados en abril de 2006
El deducible del seguro de gastos
TESIS SELECTAS
5 ISR por retener en 2006 a cada

trabajador por los ingresos de la
PTU, aplicando las mecnicas
que sealan los artculos 113,
114 y 115 de la Ley del ISR y 142
de su reglamento
A56
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES
congelados de 1986 o de 1988

para su deduccin?
Gua fiscal para el pago de la
6 Marco terico
remiten a los tribunales colegiados

de circuito los asuntos relativos al
procedimiento para calcular el ISR
de las personas fsicas que perciben
ingresos por prestar un servicio
personal subordinado
Prestacin de servicios a turistas
5 Determinacin de la cuota fija

integrada de un contribuyente
que tiene su domicilio fiscal en el DF
A55
Se publica acuerdo por el que se
mdicos mayores es una

deduccin personal?
5 Determinacin mediante estimativa

del IVA de un contribuyente que
inici actividades en el ejercicio
de 2006
A54
Jurisprudencias publicadas en el
5 Pago de ISR correspondiente al
NUM ERO 4 3 3 1 A. DECENA M AYO 2 0 0 6
A54
Senadores aprueban una nueva Ley
persona fsica que antes de dicho

ejercicio ya tributaba en el rgimen de
pequeos contribuyentes y que opt
por aplicar la estimativa del IVA que
practiquen las autoridades fiscales
AO X VI
A53
Propuesta de reforma fiscal para
A53
6 El gobierno del DF condona

actualizacin y recargos en el pago de
derechos por el suministro de agua
correspondiente al segundo bimestre
de 2006
INDICADORES
A68
A70
Practica Fiscal
LEGAL-EMPRESARIAL
TALLER DE PRACTICAS
LABORAL
TALLER DE PRACTICAS
Multas impuestas por autoridades

fiscales. Aproveche el principio
de absorcin de las sanciones
que consagran la Constitucin
Federal y el CFF
Gua laboral para el pago

de la participacin de los
trabajadores en las utilidades
de las empresas
TALLER DE PRACTICAS
Normatividad legal y campo de
aplicacin de las empresas de
seguridad privada
B1
6 Marco terico
C1
6 Caso prctico
total de la participacin de
utilidades y el importe
correspondiente a cada
trabajador
La Cmara de Senadores aprob

la iniciativa para adicionar
informacin al reporte de
crdito especial
B5
La Cofemer busca reducir

trmites y costos en la apertura
de negocios
D1
6 Origen y fundamento del
principio de absorcin de
las sanciones
5 Determinacin del monto
6 Introduccin
6 Aplicacin del principio de

C8
absorcin de las multas
6 Conclusin
D2
D6
D8
La Secretara del Trabajo dio a

B5
conocer los programas y las

acciones para impulsar el
desarrollo de los talleres familiares
C12

Requisitos para obtener una
COMERCIO EXTERIOR
pensin anticipada
C14
TALLER DE PRACTICAS
SEGURIDAD SOCIAL
Destino de desperdicios
generados por empresas Pitex o
maquiladoras
B6
TALLER DE PRACTICAS
Implicaciones laborales por el
reingreso de pensionados al
rgimen obligatorio del IMSS
Se dan a conocer los nuevos
anexos de las Reglas de carcter
general en materia de comercio
exterior para 2006-2007
INDICADORES
C15
B9
Se publican modificaciones a las

reglas generales que establecen los
requisitos que deben
reunir los planes de pensiones
C21
Direccin y Responsabilidad
Editorial
CP Leticia Marcos Zepeda
Apoyo Editorial
CP Mnica Esteva Cadena
CP Omar Hernndez Trejo
C22
Consejo Editorial
CP Jos Prez Chvez
CP Eladio Campero Guerrero
CP Raymundo Fol Olgun
Composicin y Formacin
Nancy E. Gonzlez Lugo
Liliana Cano Garca
Correccin de Estilo
Jos Luis Mrquez Nez
C25
Editores Fiscal-Contables
CP Blanca Celia Cruz Paz
CP Juan Carlos Victorio Domnguez
CP Ana Patricia Hidalgo Garca
B10
CALENDARIO DE OBLIGACIONES
Mayo de 2006
INDICADORES
DIRECTORIO
Editores en Comercio Exterior

Lic. Federico Carballo Chvez
Lic. Rafael Gonzlez Bez
Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
Editores en Laboral
y de Seguridad Social
CP Ma. Cristina Badillo Arellanos
LAI Elia Zepeda Mendoza
LD Anita Castro Hernndez
CP Ma. Isabel Rivera Aparicio
Editores en Jurdico-Fiscal
Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz
Diseo Grfico
LDG Karina Lee Lomel Contreras
Preprensa
Patricia A. Aguilar Zazueta
Rubn Lozano Hernndez
Coordinacin de Produccin
Ing. Miguel Angel Anaya Snchez
Direccin de Enlace
Editorial
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Publicidad y Mercadotecnia
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Conmutador: 5265 1400

Suscripciones: Ext. 304
Publicidad: Ext. 264 y 399
Circulacin certificada por el

Intituto Verificador de Medios
Registro No. 292/02
Practica Fiscal
FISCAL
PAGOS DE ISR E IVA DE LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES, EN 2006
El rgimen de pequeos contribuyentes se estableci en la Ley del ISR para 1998 y desde entonces ha verificado
diversas reformas, algunas de ellas con el propsito de que los beneficios y las facilidades que otorga no sean
utilizados como planeacin fiscal, as como para facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de
dichos contribuyentes y liberarlos de algunas de ellas.
Aunque la tendencia es simplificar al mximo el pago de los impuestos y las obligaciones administrativas a cargo
de los pequeos contribuyentes, la diversidad de las disposiciones que actualmente regulan este rgimen lo
complica; al respecto, efectuamos un recuento de las disposiciones vigentes y de cmo debern aplicarse para
el correcto cumplimiento de los pagos a cargo de estos contribuyentes.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A15)

REFORMAS AL CFF Y A LAS LEYES DEL ISR, IVA Y IEPS APROBADAS POR LA CAMARA
DE DIPUTADOS EN ABRIL DE 2006
El pasado 18 de abril fue sometido al pleno de la Cmara de diputados, el dictamen de Decreto por el que se reforman, adicionan, derogan y establecen diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin, Ley del
Impuesto sobre la Renta, Ley del Impuesto al Valor Agregado y Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y
Servicios, mismo que fue aprobado con 354 votos en pro, diez en contra y seis abstenciones, por lo que fue turnado a la Cmara de senadores para sus efectos constitucionales, y del cual destacamos lo ms relevante.
(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA EN LA PAGINA A43)

GUIA FISCAL PARA EL PAGO DE LA PARTICIPACION
DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
Debido a que se aproxima la fecha en la que los empleadores deben hacer partcipes a los trabajadores de las utilidades generadas durante el ejercicio fiscal de 2005, se ha elaborado una gua que permita llevar a cabo el correcto cumplimiento de dicha obligacin al determinar la utilidad base del reparto de los diversos regmenes de la
Ley del ISR, as como el ISR que se debe retener a los trabajadores correspondiente a este pago.
Asimismo, se incluye el tratamiento fiscal al que deben sujetarse los contribuyentes en relacin con el importe de
la PTU pagada en este ejercicio.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A29)
Practica Fiscal
DIPUTADOS APRUEBAN DEROGAR LA DISPOSICION QUE OBLIGA A PAGAR EL CONSUMO DE

COMBUSTIBLES CON MEDIOS ELECTRONICOS
Recientemente, la Cmara de diputados aprob el dictamen que deroga el artculo 31, fraccin III, segundo prrafo, de la Ley de ISR, segn el cual, cuando se trate del consumo de combustibles para vehculos martimos, areos y terrestres, el pago deber efectuarse mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de
dbito o de servicios, a travs de los monederos electrnicos, aun cuando los consumos no excedan el monto de
$2,000.
A la fecha de cierre de esta edicin, dicho dictamen fue remitido a la Cmara de senadores para su anlisis y posible aprobacin.

SENADORES APRUEBAN UNA NUEVA LEY ORGANICA DEL TRIBUNAL FEDERAL
DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA
Con fecha 18 de abril pasado, la Cmara de senadores aprob el dictamen de la nueva Ley Orgnica del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, con la cual se pretende derogar la publicada el 15 de diciembre de
1995.
A la fecha de cierre de esta edicin, el dictamen citado se envi a la Cmara de diputados para su revisin y posible aprobacin.

PROPUESTA DE REFORMA FISCAL PARA PROMOVER LA ACTIVIDAD CREDITICIA
El 18 de abril pasado, el pleno de la Cmara de diputados conoci en primera lectura, el dictamen de la Comisin
de Hacienda y Crdito Pblico, con proyecto de decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones
legales, con objeto de promover la actividad crediticia, fomentar la competencia, reducir costos y tasas de inters, as como eliminar la supervisin de las autoridades financieras en las actividades donde no hay intereses
pblicos que tutelar.
DURANTE EL PROCESO LEGISLATIVO EN MATERIA DE CONTRIBUCIONES, LA CAMARA

DE SENADORES PUEDE ADICIONAR PRECEPTOS QUE NO HUBIERAN SIDO MATERIA
DE DEBATE EN LA CAMARA DE DIPUTADOS. JURISPRUDENCIA DEL PLENO DE LA SCJN
Se ha considerado que el proceso legislativo que dio lugar a la reforma de la Ley del ISR para 2004, en particular
el relativo a las modificaciones que la Cmara de senadores realiz a la disposicin transitoria que contena las
tarifas que deban aplicarse en ese ejercicio, no respeto las reglas para dicho proceso previstas en el artculo 72
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Al respecto, el pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) se manifest sealando que en este
caso s se respet el proceso legislativo que se indica en el artculo 72 y en particular, lo dispuesto en su inciso H.
(VEASE TESIS SELECTAS EN LA PAGINA A64)
Practica Fiscal

De las preguntas planteadas por nuestros lectores, damos respuesta a las siguientes:
1. El deducible del seguro de gastos mdicos mayores es una deduccin personal?
2. Prestacin de servicios a turistas extranjeros a travs de una agencia de viajes ubicada en el extranjero, se
consideran exportacin de servicios gravados a la tasa de 0%?
3. Aprovech sus inventarios congelados de 1986 o de 1988 para su deduccin?
4. Se debe actualizar el IA que se tiene derecho a compensar, debido a que en un ejercicio fiscal el ISR excede al
IA del mismo ejercicio, pero el IA que se compensa se determin con los datos del cuarto ejercicio inmediato
anterior?
(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES EN LA PAGINA A58)
LEGAL-EMPRESARIAL
NORMATIVIDAD LEGAL Y CAMPO DE APLICACION DE LAS EMPRESAS DE SEGURIDAD PRIVADA
La inseguridad es un problema creciente en el pas; por este motivo, se han conformado empresas de seguridad
privada a fin de ofrecer un servicio complementario a la seguridad pblica.
As, debido a que muchas personas, sean fsicas o morales, optan por contratar a empresas de seguridad privada, es necesario que a travs de la Secretara de Seguridad Pblica se informen si fueron constituidas conforme
al Reglamento de los servicios de seguridad privada, con objeto de garantizar la correcta prestacin de los servicios.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL EN LA PAGINA B1)

DESTINO DE DESPERDICIOS GENERADOS POR LAS EMPRESAS PITEX O MAQUILADORAS
Conozca las diferentes opciones a las que se pueden destinar los desperdicios generados por las mercancas
importadas temporalmente por empresas Pitex o maquiladoras.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR EN LA PAGINA B6)

SE DAN A CONOCER LOS NUEVOS ANEXOS DE LAS REGLAS DE CARACTER GENERAL
EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR PARA 2006-2007
En el Diario Oficial de la Federacin del 10 de abril de 2006, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico dio a conocer los anexos 1, 2, 3, 4, 7, 10, 12, 13, 17, 18, 19, 21, 22, 25, 28 y 29 de las Reglas de carcter general en materia
de comercio exterior para 2006-2007, publicadas el 31 de marzo del mismo ao.
Cabe destacar que en el anexo 2 se establecen las sanciones a las que se harn acreedores quienes al realizar
operaciones de comercio exterior cometan violaciones a las disposiciones previstas en la Ley Aduanera.
(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR EN LA PAGINA B9)
Practica Fiscal
LABORAL Y SEGURIDAD SOCIAL

GUIA LABORAL PARA EL PAGO DE LA PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES
EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
Las personas fsicas o morales que tengan calidad de patrones estn obligadas a respetar y procurar el pleno
ejercicio de los derechos de los trabajadores a su servicio. Por ello, los empleadores debern establecer las relaciones laborales de acuerdo con el artculo 123, apartado A de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos y la Ley Federal del Trabajo.
Dichas disposiciones tienen como objetivo promover la equidad entre quienes proporcionan las fuentes de trabajo y aquellos que con el ejercicio de sus labores permiten el logro de los objetivos y adems contribuyen a la
obtencin de los ingresos. Uno de los derechos de los trabajadores es la participacin en las utilidades de las empresas por cada ejercicio fiscal, que es un beneficio independiente del salario que perciben como remuneracin.
De esta manera, con el reparto de las utilidades, las empresas reconocen la importancia que tiene la intervencin
de los recursos humanos en el desarrollo de sus actividades.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL EN LA PAGINA C1)

IMPLICACIONES LABORALES POR EL REINGRESO DE PENSIONADOS
AL REGIMEN OBLIGATORIO DEL IMSS
Uno de los objetivos del Instituto Mexicano del Seguro Social es procurar los medios de subsistencia de los asegurados, por lo que se ha dado a la tarea de otorgar distintas pensiones, que pueden ser por los seguros de riesgos de trabajo, invalidez y vida, as como por cesanta en edad avanzada y vejez.
Pero, en ocasiones el monto de dichas pensiones resulta insuficiente para los pensionados, por lo que optan por
reingresar al rgimen obligatorio. En este caso, es recomendable que tanto los patrones como los pensionados conozcan las implicaciones que derivan de ello, segn el tipo de pensin que se disfrute al momento del reingreso.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL EN LA PAGINA C15)
JURIDICO-FISCAL
MULTAS IMPUESTAS POR AUTORIDADES FISCALES. APROVECHE EL PRINCIPIO
DE ABSORCION DE LAS SANCIONES QUE CONSAGRAN LA CONSTITUCION
FEDERAL Y EL CFF
Acorde con lo establecido en el Cdigo Fiscal de la Federacin, las infracciones o conductas tipificadas pueden
dar lugar a la imposicin de multas por el incumplimiento de obligaciones formales o sustantivas, que muchas
veces llegan a ser notablemente exorbitantes. Sin embargo, para evitar la aplicacin de varias multas, nuestra legislacin fiscal reconoce el principio de absorcin de las sanciones que consagra el artculo 23 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
El problema es que muchas veces, las autoridades, por ignorancia o dolo, dejan de aplicar ese principio de absorcin
que produce una reduccin sensible en el importe total de las multas impuestas a los contribuyentes o responsables
solidarios. En este nmero se analiza dicho principio, a fin de que nuestros lectores puedan detectar su posible violacin y estn en aptitud de exigir su cumplimiento a travs de cualquiera de los medios de defensa que procedan.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL EN LA PAGINA D1)
Practica Fiscal
Taller
de prcticas
Pagos de ISR e IVA de los pequeos

contribuyentes, en 2006
Marco terico
El rgimen de pequeos contribuyentes se estableci en
la Ley del ISR para 1998, y desde entonces ha verificado
diversas reformas, algunas de ellas con el propsito de
que los beneficios y las facilidades que otorga no sean utilizados como planeacin fiscal, as como para facilitar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes que pertenecen a este rgimen y liberarlos de
algunas de ellas.
A partir del ejercicio de 2004, la Ley del IVA establece que
los pequeos contribuyentes deben pagar este impuesto
mediante estimativa del valor de las actividades que practiquen las autoridades fiscales; asimismo, se otorg la facultad a las entidades federativas de estimar el valor de las
actividades mensuales y determinar las cuotas correspondientes a cargo de los pequeos contribuyentes, siempre
que celebren convenio de coordinacin para la administracin del impuesto a cargo de dichos contribuyentes.
En el ejercicio de 2004, todas las entidades federativas
ya haban firmado el convenio de coordinacin para la
administracin del ISR de los pequeos contribuyentes,
y slo algunas lo haban hecho respecto del IVA, lo cual
complic el cumplimiento de las obligaciones fiscales de
estos contribuyentes, ya que algunos realizan sus pagos
ante la Federacin y otros en las tesoreras de la entidad
de que se trate, dependiendo de la entidad federativa y
de si el pago corresponde al IVA o al ISR.
As, el Decreto por el que se otorgan diversos beneficios
fiscales a los contribuyentes que se mencionan (DOF
5/IV/2004) estableci la facultad para que las autoridades fiscales pudieran recaudar en una sola cuota ambos
impuestos; sin embargo, dicho mecanismo no fue utilizado por la autoridad en 2004 ni en el ejercicio siguiente.
En el DOF del 8 de diciembre de 2005 se public el Decreto por el que se otorgan diversos beneficios a los contribuyentes que se indican, en el que se faculta a las
entidades federativas con las que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) celebre el convenio de
coordinacin para la administracin del IVA y del ISR, a
que se refieren los artculos 2o.-C de la Ley del IVA y 139
de la Ley del ISR, para establecer anualmente una cuota
fija integrada aplicable para todo el ejercicio que incluya
ambos impuestos y cuyo pago se realice bimestralmente.
Asimismo, el decreto indica que el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) podr expedir las disposiciones de
carcter general para la correcta y debida aplicacin del
mismo.
El pasado 31 de marzo, el SAT dio a conocer la Dcima
Segunda Resolucin de modificaciones a la Resolucin
Miscelnea Fiscal (RMF) para 2005-2006, mediante la
cual se reform el captulo 5.8 de la RMF, para establecer
en l las reglas para el pago del IVA mediante estimativa
del rgimen de pequeos contribuyentes.
Aunque la tendencia es simplificar al mximo el pago de
los impuestos y las obligaciones administrativas a cargo
de los pequeos contribuyentes, la diversidad de las disposiciones que actualmente regulan este rgimen lo
complica; por ello, en el presente taller se efecta un recuento de las disposiciones vigentes y de cmo debern
aplicarse para el correcto cumplimiento de los pagos a
cargo de dichos contribuyentes.
Panorama general del cobro de los impuestos a
cargo de los pequeos contribuyentes en las
entidades federativas
Los convenios para la administracin del ISR e IVA realizados entre las entidades federativas y la SHCP, as
como la facultad de estas entidades para el cobro de ambos impuestos en una cuota integrada, ha dado lugar a
que exista una regulacin diversa respecto a la forma y
lugar para realizar el pago de los mismos a cargo de los
pequeos contribuyentes, y actualmente tales aspectos
se rigen por las siguientes disposiciones:
1a. decena Mayo-2006
A15
Practica Fiscal
Fiscal
1.
2.
3.
Regla 3.30.1 de la RMF para 2005-2006, segn la

cual, los pequeos contribuyentes que perciban sus
ingresos en las entidades federativas mencionadas
en esta regla, debern realizar los pagos de ISR en
las oficinas autorizadas por dichas entidades, mediante las formas oficiales que stas publiquen, las
cuales debern contener como mnimo la informacin que se indica en el anexo 1, rubro F, numeral 1,
de la citada resolucin.
Regla 5.8.8 de la RMF para 2005-2006, conforme a
la cual, los contribuyentes que tengan su domicilio
fiscal, establecimientos, sucursales o agencias en
las entidades federativas que se enlistan en la misma regla, efectuarn los pagos de IVA en forma bimestral en las instituciones de crdito que al efecto
autoricen tales entidades, o en sus oficinas recaudadoras, mediante las formas oficiales que stas publiquen, las cuales debern contener como mnimo la
informacin que se seala en el anexo 1, rubro F, numeral 1, de la citada resolucin.
Mediante un comunicado publicado en la pgina de
Internet del SAT, se mencionan las entidades federativas en las que los pequeos contribuyentes deben hacer el pago del ISR e IVA mediante una cuota
fija integrada; para efectuar el pago se debe acudir a
las oficinas recaudadoras (tesorera o secretara de
finanzas) de cada entidad.
La entidades a que se hace referencia en los numerales

anteriores son las que se enlistan en el siguiente cuadro:
Pago
de ISR
(regla 3.30.1
de la RMF)
Pago de
IVA
(regla
5.8.8 de
la RMF)
Cuota fija
integrada
segn comunicado
del SAT
Oaxaca
Puebla
Quertaro
Quintana Roo
Entidad
federativa
Guerrero
Hidalgo
Jalisco
Mxico
Michoacn
Morelos
Nayarit
Nuevo Len
San Luis Potos

Sinaloa
Sonora
Tabasco
Tamaulipas
Tlaxcala
Veracruz
Pago
de ISR
(regla 3.30.1
de la RMF)
Pago de
IVA
(regla
5.8.8 de
la RMF)
Cuota fija
integrada
segn comunicado
del SAT
Aguascalientes
Baja California
Notas
X: Son sujetos de la disposicin.
O: No aplica cuota integrada.
Las partes sombreadas de la tabla son las entidades que no estn
recibiendo el pago de estos impuestos.
Chiapas
Pago de cuota fija integrada
Chihuahua
Coahuila
Colima
Distrito federal
Durango
Guanajuato
Segn el artculo primero del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que
se indican (DOF 8/XII/2005), las entidades con las que la
SHCP celebre convenio para la administracin del ISR e
IVA, a que se refieren los artculos 139 de la Ley del ISR y
2o.-C de la Ley del IVA, podrn fijar anualmente a los contribuyentes que se inscriban o estn inscritos en el RFC en el
rgimen de pequeos contribuyentes, con establecimientos, sucursales o agencias ubicados en su circunscrip-
Entidad
federativa
Baja California
Sur
Yucatn
Zacatecas
Campeche
A16
Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Practica Fiscal
Fiscal
cin, una cuota fija integrada aplicable a todo el ejercicio,
que en su caso incluya el ISR e IVA, y cuyo pago se realizar bimestralmente. Dicho artculo tambin indic que en la
cuota fija integrada se podrn incluir los impuestos locales
que determine la entidad federativa de que se trate.
En concordancia con el decreto referido, el artculo 2o.-C
de la Ley del IVA para 2006 establece la obligacin para las
entidades federativas que tengan celebrado con la SHCP
un convenio de coordinacin para la administracin del
ISR a cargo de los pequeos contribuyentes, de ejercer las
facultades a que se refiere este convenio a fin de administrar tambin el IVA a cargo de los pequeos contribuyentes que ejerzan la opcin de pagar este ltimo impuesto
mediante estimativa. Asimismo, dispone que las entidades federativas que hayan celebrado el convenio debern recaudar en una sola cuota el IVA y el ISR a cargo de
los contribuyentes que ejerzan la opcin de pagar el IVA
mediante estimativa, as como las contribuciones y los
derechos locales que tales entidades determinen.
Las entidades federativas que efectan el cobro de ambos impuestos mediante cuota fija bimestral, son las siguientes:
Entidad federativa
Pginas de Internet que

ofrecen informacin
Aguascalientes
www.aguascalientes.gob.mx
Baja California
www.bajacalifornia.gob.mx
Chiapas
www.chiapas.gob.mx
Chihuahua
www.chihuahua.gob.mx
Coahuila
www.coahuila.gob.mx
Colima
www.colima.gob.mx
Distrito federal
http://www.finanzas.df.gob.mx/avisos/IVARepecos.html
Guanajuato
www.guanajuato.gob.mx
Jalisco
http://sefin.jalisco.gob.mx
Puebla
www.puebla.gob.mx
Quintana Roo
www.sh.qroo.gob.mx
San Luis Potos
www.slp.gob.mx
Sonora
www.sonora.gob.mx
Veracruz
www.sefiplan.gob.mx
Zacatecas
www.zacatecas.gob.mx
Es de comentar que la tabla para determinar la cuota fija

integrada la establece cada entidad federativa, por lo
A18
que en cada caso se tendr que obtener en la tesorera o

secretara de finanzas correspondiente a la entidad federativa en la que el contribuyente tenga su establecimiento, sucursal o agencia, o bien acceder a los servicios en
lnea que se ofrecen en algunas de las pginas de Internet antes mencionadas, para el clculo de la cuota fija
integrada.
El pago de impuestos mediante cuota fija integrada releva a los pequeos contribuyentes, durante el ejercicio de
2006, de las siguientes obligaciones:
1.
Llevar el registro de sus ingresos diarios y de efectuar la separacin de las actividades por las que
deba pagarse el IVA a los distintos coeficientes de
valor agregado que les sean aplicables, previstas en
los artculos 139, fraccin IV, de la Ley del ISR y
2o.-C de la Ley del IVA.
2.
Presentar la declaracin informativa de los ingresos

obtenidos, prevista en el cuarto prrafo del artculo
137 de la Ley del ISR.
3.
Entregar a sus clientes copia de las notas de venta y

conservar originales de las mismas, prevista en la
fraccin V del artculo 139 de la Ley del ISR, por operaciones por montos de hasta $100.
Administrativamente, es claro el beneficio que implica el

pago de la cuota fija integrada; sin embargo, an no son
claros sus beneficios en el caso de contribuyentes que
realicen actividades exentas del IVA o les sea aplicable la
tasa de 0%, ya que al momento no hay disposiciones
que establezcan que dichos contribuyentes no paguen
la proporcin de la cuota que corresponda al IVA; asimismo, representa complicaciones administrativas para los
contribuyentes que tengan establecimientos, sucursales o agencias en dos o ms entidades federativas, ya
que en ese caso debern pagar una cuota en cada una
de ellas, considerando el IVA correspondiente a las actividades realizadas en la entidad de que se trate y el ISR
que resulte por los ingresos obtenidos en ella.
Pago de la cuota fija integrada en el Distrito Federal

(DF)
En el DF, a partir del 1o. de enero de 2006, se cobra la
cuota fija integrada a los pequeos contribuyentes, la
cual se determina por el propio contribuyente con el siguiente procedimiento:
Practica Fiscal
Fiscal
1.
Determinacin del ingreso bimestral estimado:
c) La cuota fija integrada es bimestral, y se pagar a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago, en
las administraciones tributarias y auxiliares de
la Tesorera del DF, presentando para ello, segn el caso, las siguientes formas oficiales:
Si se trata del primer pago, se deber presentar por triplicado la Declaracin para el pago
en una sola cuota de los Impuestos Sobre la
Renta y al Valor Agregado al Distrito Federal
en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes.
A partir del segundo pago se presentar por
duplicado el Formato para trmite de pago
de los Impuestos Sobre la Renta y al Valor
Agregado al Distrito Federal en el Rgimen de
Pequeos Contribuyentes.
Ingresos estimados anuales para el ejercicio

de 2006
() Doce
(=) Resultado
(x)
Dos
(=) Ingreso estimado bimestral

2.
Determinacin de la cuota fija integrada:

a) Ubicar el ingreso estimado bimestral entre los ingresos mnimos y mximos de la siguiente tabla:
Tabla de la cuota fija bimestral
Ingresos
mnimos ($)
Ingresos
mximos ($)
Cuota
integrada ($)
0.01
10,000.00
200.00
10,000.01
15,000.00
300.00
15,000.01
20,000.00
500.00
20,000.01
30,000.00
1,000.00
30,000.01
40,000.00
1,500.00
40,000.01
50,000.00
2,000.00
50,000.01
100,000.00
3,500.00
100,000.01
150,000.00
7,500.00
150,000.01
200,000.00
10,500.00
200,000.01
250,000.00
13,500.00
Para el pago del ISR de los pequeos contribuyentes,

segn las disposiciones antes sealadas, se deber
considerar lo siguiente:
250,000.01
300,000.00
19,000.00
1.
300,000.01
En adelante
35,000.00
b) La cuota fija integrada que le corresponda al

contribuyente ser la que deber pagar durante todo el ejercicio fiscal, a menos de que ocurra alguno de los siguientes supuestos:
Cuando los contribuyentes manifiesten a las
autoridades fiscales en forma espontnea,
que el valor mensual de sus actividades se ha
incrementado en 10% o ms respecto del valor mensual estimado por dichas autoridades.
Cuando las autoridades fiscales, a travs del
ejercicio de sus facultades, comprueben una
variacin superior al 10% del valor mensual.
Cuando el incremento porcentual acumulado
del Indice Nacional de Precios al Consumidor
exceda de 10% del propio ndice correspondiente al mes en el cual se haya realizado la ltima estimativa
Pagos de ISR
Conforme a la fraccin VI del artculo 139 de la Ley del
ISR, los pequeos contribuyentes deben presentar declaraciones mensuales en las que determinarn y pagarn el ISR de acuerdo con los artculos 137 y 138 de la
misma ley; los pagos se debern presentar a ms tardar el
da 17 del mes inmediato posterior al que correspondan, y
tendrn el carcter de definitivos. Cabe observar que estas disposiciones no aplican en las entidades federativas
que ya realicen el cobro de la cuota fija integrada.
Clculo del pago de ISR.

a) Personas que slo venden mercanca nacional, o que menos de 30% de sus ingresos proviene de la enajenacin de mercancas de procedencia extranjera (artculo 138 de la Ley del
ISR, reformado para 2006).
Total de los ingresos que obtengan en el
mes en efectivo, en bienes o en servicios
() Cuatro veces el salario mnimo general del
rea geogrfica del contribuyente
elevado al mes1
(=) Base de ISR
(x) Tasa de 2%
(=) Pago mensual de ISR
b) Personas que obtienen ms de 30% de sus ingresos por la enajenacin de mercancas de
procedencia extranjera, por la enajenacin de
dichas mercancas (artculo 137, sexto prrafo,
de la Ley del ISR).
A19
Practica Fiscal
Fiscal
Ingreso obtenido por la enajenacin de
mercancas de procedencia extranjera
() Valor de adquisicin de estas mercancas
(=) Base de ISR
(x) Tasa de 20%
(=) Pago mensual de ISR por la enajenacin
de mercancas de procedencia extranjera
Nota
1. Conforme a los salarios mnimos generales vigentes para
2006 (DOF 26/XII/2005), la deduccin que se podr aplicar
es la siguiente:
28 das 30 das 31 das
Area geogrfica A ($48.67)
2.
$5,451
$5,840
$6,035
Area geogrfica B ($47.16) $5,282
$5,659
$5,848
Area geogrfica C ($45.81) $5,131
$5,497
$5,680
Momento de pago.
La regla 3.16.1 de la RMF para 2005-2006, reformada con la dcima segunda resolucin modificatoria,
establece que para efectos del penltimo prrafo de
la fraccin VI del artculo 139 de la Ley del ISR, los
pequeos contribuyentes, en lugar de presentar declaraciones mensuales por el ejercicio fiscal de
2006, debern hacerlo en forma bimestral, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior al bimestre
al que corresponda la declaracin respectiva. No
debe olvidarse que adems se tienen algunos das
adicionales para el pago, en virtud del Decreto por el
que se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversos contribuyentes (DOF 31/V/2002), considerando el sexto dgito numrico del RFC, de acuerdo
con lo siguiente:
Sexto dgito
numrico
del RFC
3.
Fecha lmite de pago
1y2
Da 17 ms un da hbil
3y4
Da 17 ms dos das hbiles
5y6
Da 17 ms tres das hbiles
7y8
Da 17 ms cuatro das hbiles
9y0
Da 17 ms cinco das hbiles
Lugar para realizar el pago.

El pago que se determine conforme a los procedimientos antes descritos se tendr que realizar en los
trminos del captulo 2.15 de la RMF para 2005-2006,
A20
es decir, en las instituciones de crdito, con la tarjeta

tributaria acompaada de la hoja EF-2 Pequeos
contribuyentes.1 Al respecto, el segundo prrafo de
la fraccin VI del artculo 139 de la Ley del ISR estipula que estos pagos se enterarn ante las oficinas
autorizadas de la entidad federativa en la que el contribuyente obtenga sus ingresos, siempre que dicha
entidad tenga un convenio de coordinacin para administrar el ISR de los pequeos contribuyentes.
Las entidades federativas2 en las que aplica esta disposicin se incluyen en la regla 3.30.1 de la RMF
para 2005-2006.
En el caso de pequeos contribuyentes que tengan
establecimientos, sucursales o agencias en dos o
ms de las entidades federativas antes listadas, enterarn los pagos mensuales en cada entidad, considerando el ISR que resulte por los ingresos obtenidos en cada una.
Notas
1. En la instruccin de esta hoja se indica que cuando se trate de declaraciones complementarias o de correccin fiscal, se deber utilizar la hoja EF Hoja de ayuda general para el pago de impuestos
coordinados con entidades federativas. Pagos a la entidad federativa cobrado por la federacin.
2. Vase el cuadro al inicio del presente taller.
Pagos de IVA
Conforme al artculo 2o.-C de la Ley del IVA para 2006,
los pequeos contribuyentes pagarn el IVA en los trminos generales que establece esta ley, salvo que opten
por hacerlo mediante estimativa del IVA mensual que
practiquen las autoridades fiscales.
Igualmente, los prrafos noveno y dcimo del artculo referido disponen que las entidades federativas que tengan
celebrado con la SHCP un convenio de coordinacin para
la administracin del ISR a cargo de los pequeos contribuyentes, estarn obligadas a ejercer las facultades a que
se refiere dicho convenio, para administrar tambin el IVA
a cargo de los contribuyentes que ejerzan la opcin de
pagar el IVA mediante estimativa, y que tales entidades
debern recaudar en una sola cuota, el IVA y el ISR, as
como las contribuciones y los derechos locales que las
mismas determinen.
En virtud de estas disposiciones, el IVA que pueden recaudar las entidades federativas ser slo el que se determine mediante estimativa, por lo que si un pequeo
contribuyente decide pagar el IVA en los trminos generales de la ley, tiene que enterar este impuesto a la Federacin y no le aplicar el pago de la cuota fija integrada;
sin embargo, es nula la posibilidad de que un pequeo
Practica Fiscal
Fiscal
b) Los contribuyentes que inicien actividades en
el ejercicio de 2006 debern aplicar el procedimiento previsto en el quinto prrafo del artculo
2o.-C de la Ley del IVA, en tanto las autoridades fiscales les sealan el monto que debern
pagar; dicho procedimiento es el siguiente:
Valor estimado mensual de las actividades
por las que el contribuyente est obligado
al pago del IVA (sin incluir las afectas
a la tasa de 0%)
contribuyente pague el IVA en los trminos generales de

la ley, ya que esto lo hara salir de su rgimen, dadas las
disposiciones publicadas en el DOF del pasado 31 de
marzo, en la Dcima Segunda Resolucin de modificaciones a la RMF para 2005-2006.
Con esta resolucin se reform el captulo 5.8 de la RMF
para 2005-2006, denominado Pago del IVA mediante
estimativa del rgimen de pequeos contribuyentes, y
entre las disposiciones previstas destaca la regla 5.8.2,
la cual establece como causal para salir del rgimen de
pequeos contribuyentes que no se ejerza la opcin
para pagar el IVA mediante estimativa, en los siguientes
trminos:
5.8.2. Los contribuyentes que no ejerzan la opcin
de calcular el IVA mediante estimativa debern presentar el aviso de cambio de situacin fiscal por aumento y disminucin de obligaciones fiscales, disminuyendo la clave correspondiente al Rgimen de
Pequeos Contribuyentes y aumentando la clave
correspondiente al rgimen de actividad empresarial y profesional o al rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales, segn
corresponda.
(x)
()
1.
Determinacin del IVA a pagar mediante estimativa.

a) Para los contribuyentes que hayan iniciado
operaciones antes del 1o. de enero de 2006, se
entender que ejercen la opcin de pagar el IVA
mediante estimativa, si realizan el primer pago
bimestral de 2006 cubriendo la ltima cuota pagada en el ejercicio de 2005, en tanto las autoridades estiman el impuesto que les corresponda
(regla 5.8.1 de la RMF para 2005-2006).
A22
IVA acreditable estimado mensual
(=) Pago estimado mensual de IVA
2.
De igual forma, para los contribuyentes que inicien actividades en el ejercicio de 2006, se entiende que ejercen la
opcin de pagar el IVA mediante estimativa al solicitar su
inscripcin en el RFC al rgimen de pequeos contribuyentes, ya que as lo indica la regla 5.8.3 de la RMF para
2005-2006.
Segn las disposiciones anteriores, para los pequeos
contribuyentes slo queda la alternativa de pagar el IVA
mediante estimativa; en este sentido, se seala cmo
determinarlo y pagarlo, lo cual slo aplica a los pequeos contribuyentes que se encuentren en las entidades
que an no estn utilizando la cuota fija integrada, dados
los lineamientos de la Ley del IVA en cuanto a la obligacin de ciertas entidades federativas de recaudar en una
sola cuota ambos impuestos; tales disposiciones son las
siguientes:
Tasa de IVA correspondiente
(=) Impuesto a cargo estimado mensual
(Regla 5.8.3 de la RMF para 2005-2006)

Cundo se deber pagar el IVA determinado mediante estimativa.
Conforme a la regla 5.8.6 de la RMF para 2005-2006,
este impuesto se deber pagar en forma bimestral, a
ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior al
bimestre al que corresponda el pago; en este caso,
los contribuyentes debern proporcionar en la ventanilla bancaria de las instituciones de crdito, su
tarjeta tributaria y en la hoja de ayuda correspondiente manifestar como concepto a pagar IVA pequeos contribuyentes, y como periodo de pago,
BIMESTRAL, e indicar los meses del bimestre de
2006 que correspondan, conforme a lo siguiente:
Pagos bimestrales
Enero-Febrero
Marzo-Abril
Mayo-Junio
Julio-Agosto
Septiembre-Octubre
Noviembre-Diciembre
3.
Lugar en el que se deber presentar el pago.

La regla 5.8.1 de la RMF para 2005-2006 seala que
el pago deber efectuarse ante las oficinas autorizadas por el SAT conforme al procedimiento indicado
en el captulo 2.15 de esta resolucin, es decir, con
la tarjeta tributaria y la hoja de ayuda en ventanilla
bancaria, si hay pago, o en las administraciones locales de asistencia al contribuyente, cuando no
haya pago, salvo que el contribuyente tenga su domicilio fiscal, establecimientos, sucursales o agencias en las entidades a que se refiere la regla 5.8.8
de la RMF; en este supuesto, pagar el IVA en las
Practica Fiscal
Fiscal
4.
instituciones de crdito que al efecto autoricen las

mismas o en las oficinas recaudadoras que autorice
la propia entidad federativa, mediante las formas oficiales que stas publiquen, las cuales debern contener como mnimo, la informacin que seala el anexo 1, rubro F, numeral 1, de esta resolucin. Es de
observar que de las entidades mencionadas en la regla 5.8.8 de la RMF para 2005-2006, las nicas que
al momento no cobran cuota integrada, segn el comunicado del SAT, son las siguientes:
a) Durango.
b) Michoacn.
c) Oaxaca.
d) Quertaro.
e) Tabasco.
f) Tamaulipas.
g) Tlaxcala.
Los pequeos contribuyentes, salvo aquellos a que
se refiere la regla 5.8.8 de la RMF para 2005-2006,
podrn optar por efectuar el pago mediante transferencia electrnica de fondos, y en lugar de presentar
las declaraciones de pago en ventanilla bancaria, lo
harn va Internet, en los trminos del captulo 2.14
de la citada resolucin.
Obligaciones de los que quedan relevados.
Conforme a la regla 5.8.7 de la RMF para 2005-2006,
por el ejercicio de 2006, los contribuyentes que paguen el IVA mediante cuota estimada quedarn relevados de las obligaciones previstas en las fracciones IV y V del artculo 139 de la Ley del ISR, relativas
a llevar el registro de sus ingresos diarios, y entregar
a sus clientes copia de las notas de venta por operaciones por montos de hasta $100, as como
conservar los originales de las mismas.
Igualmente, la regla 5.8.5 de la RMF para 2005-2006
indica que cuando la totalidad de las actividades del
contribuyente estn afectas a la tasa de 0% o exentas del pago del IVA en los trminos de la ley de la
materia, estar relevado de presentar declaraciones
de este impuesto, siempre que en el RFC no tenga
inscrita la obligacin de este impuesto o presente el
aviso de disminucin de obligaciones mediante la
forma oficial R-2 Avisos al registro federal de contribuyentes. Cambio de situacin fiscal.
complican, ya que en ste se establece que los pequeos

contribuyentes que no opten por pagar el IVA mediante
estimativa, debern abandonar el rgimen para tributar
conforme a la seccin de actividades empresariales y
profesionales o al rgimen intermedio.
Otro aspecto que tampoco se ha aclarado es el relativo al
tratamiento de la cuota fija integrada en el caso de contribuyentes que realizan actividades gravadas a la tasa de
0% o exentas de este impuesto, ya que entonces estaran pagando un impuesto del que no deben o del que no
son sujetos. Al respecto, cabe mencionar que la regla
5.8.8 de la RMF para 2005-2006 indica que las entidades
federativas que recauden el ISR e IVA en un sola cuota,
debern sealar en el formato que emitan para tal efecto,
las proporciones que corresponden a cada uno de los impuestos, sin que al momento del cierre de la presente edicin existan formatos con esta caracterstica.
Como se puede observar, an quedan puntos por resolver en el camino a la simplificacin administrativa del rgimen de los pequeos contribuyentes, algunos de los
cuales esperamos se solucionen mediante la publicacin del anexo 21 de la RMF Gua para el pago de las
cuotas de IVA a cargo de los pequeos contribuyentes.
Conclusin
La cuota fija integrada representa una simplificacin
considerable en el cumplimiento de las obligaciones formales y de pago de los pequeos contribuyentes en el
ejercicio de 2006; sin embargo, existen algunos aspectos relativos al clculo y entero del ISR e IVA que no quedan del todo claros, mismos que no se han subsanado y
que con la reciente reforma del captulo 5.8 de la RMF se
A23
Practica Fiscal
Fiscal
Casos prcticos
CASO 1
IVA por pagar en 2006, por una persona fsica que antes de dicho ejercicio ya tributaba en el rgimen de pequeos contribuyentes y que opt por aplicar la estimativa del IVA que practiquen las autoridades fiscales
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica que tributa en el rgimen de pequeos contribuyentes de la Ley del ISR, cuyo establecimiento
se encuentra en una entidad federativa que an no cobra cuota fija integrada, y que opt por pagar el IVA mediante estimativa que practiquen las autoridades fiscales, desea determinar el monto del IVA que debe pagar en enero
y febrero de 2006.
DATOS
q
Ultima cuota bimestral del ejercicio de 2005
$500
DESARROLLO
Determinacin del IVA bimestral a cargo del contribuyente.
Ultima cuota bimestral del ejercicio de 2005
(=) IVA bimestral a cargo del contribuyente
$500
$5001
Nota
1. Se deber pagar a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior al bimestre al que corresponda el pago, aunque deben considerarse los
das adicionales que se tienen conforme al sexto dgito numrico del RFC del contribuyente.
COMENTARIO
De acuerdo con la regla 5.8.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF) para 2005-2006, se considerar que los
pequeos contribuyentes optan por pagar el IVA mediante estimativa en los trminos del artculo 2o.-C de la ley
de la materia, si realizan el primer pago bimestral de 2006 conforme a la ltima cuota bimestral de 2005, en tanto
las autoridades fiscales efectan la estimativa correspondiente.
Cabe observar que la regla 5.8.2. de la RMF para 2005-2006 estipula que los contribuyentes que no ejerzan la
opcin de calcular el IVA mediante estimativa, debern presentar el aviso de cambio de situacin fiscal; en este
sentido, disminuirn la clave correspondiente al rgimen de pequeos contribuyentes y aumentarn la clave
correspondiente a la seccin de las actividades empresariales y profesionales o al rgimen intermedio, segn
corresponda.
Igualmente, la regla 5.8.6 de la misma resolucin indica que aquellos que tributen en el rgimen de pequeos
contribuyentes pagarn el IVA en forma bimestral, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior al bimestre
al que corresponda el pago, en ventanilla bancaria, salvo que tengan su domicilio fiscal, establecimientos,
sucursales o agencias en las entidades federativas a que se refiere la regla 5.8.8 de la misma resolucin,
supuesto en el cual pagarn el IVA en los trminos de dicha regla, segn la cual, los pequeos contribuyentes
que tengan su domicilio fiscal, establecimientos, sucursales o agencias en las entidades federativas que se
enlistan en ella, realizarn los pagos en forma bimestral, en las instituciones de crdito que al efecto autoricen
tales entidades o en las oficinas recaudadoras que autorice la propia entidad federativa, mediante las formas
oficiales que stas publiquen.
FUNDAMENTO
Reglas 5.8.1, 5.8.2, 5.8.6 y 5.8.8 de la RMF para 2005-2006.
A24
Practica Fiscal
Fiscal
CASO 2
Pago de ISR correspondiente al bimestre marzo-abril de una persona fsica que tributa en el rgimen de pequeos contribuyentes
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica que tributa en el rgimen de pequeos contribuyentes de la Ley del ISR desea determinar el
segundo pago bimestral de ISR del ejercicio de 2006. Cabe mencionar que este contribuyente obtiene sus ingresos en una entidad federativa que an no cobra la cuota fija integrada.
DATOS
q
q
q
q
Salario mnimo general (SMG) del rea geogrfica del contribuyente

Ingresos obtenidos en el bimestre por la enajenacin de mercancas
de procedencia nacional
Cuatro SMG elevados al bimestre (4x$48.67x61)
Tasa del impuesto
$48.67
$58,100
$11,875
2%
DESARROLLO
Determinacin del ISR correspondiente al segundo bimestre de 2006.
Ingresos obtenidos en el bimestre por la enajenacin de mercancas
de procedencia nacional
() Cuatro SMG elevados al bimestre
(=) Base del impuesto
(x) Tasa del impuesto
(=) ISR correspondiente al segundo bimestre de 2006
$58,100
$11,875
$46,225
2%
$9251
Nota
1. De acuerdo con la regla 3.16.1 de la RMF para 2005-2006, este impuesto deber enterarse en forma bimestral a ms tardar el da 17 del mes
posterior al bimestre al que corresponda la declaracin respectiva.
COMENTARIO
Se indic el procedimiento para determinar el pago bimestral de ISR de las personas fsicas que tributan en el
rgimen de pequeos contribuyentes.
Es de observar que dicho impuesto deber enterarse ante las oficinas autorizadas de la entidad federativa en la
que el contribuyente obtenga sus ingresos, siempre que dicha entidad tenga celebrado convenio de
coordinacin para administrar el impuesto referido; o bien, si la entidad no tiene celebrado convenio o ste se
ha dado por terminado, los pagos se enterarn ante las oficinas autorizadas por las autoridades fiscales
federales.
Al respecto, en la regla 3.30.1 de la RMF para 2005-2006 se enlistan las entidades federativas que tienen
celebrado convenio de colaboracin administrativa en materia fiscal federal para la recaudacin del ISR en
materia de pequeos contribuyentes, las cuales darn a conocer las formas oficiales para el entero de dicho
impuesto.
FUNDAMENTO
Reglas 3.16.1 y 3.30.1 de la RMF para 2005-2006.
A25
Practica Fiscal
Fiscal
CASO 3
Determinacin mediante estimativa del IVA de un contribuyente que inici actividades en el ejercicio de 2006
PLANTEAMIENTO
Una persona comenz a tributar en el rgimen de pequeos contribuyentes en el ejercicio de 2006 y la totalidad
de las actividades que realiza se encuentran gravadas por el IVA, por lo que desea determinar el pago estimado
bimestral del IVA que deber enterar durante el mismo ejercicio. Dicho contribuyente tiene su establecimiento en
una entidad federativa en la que an no se cobra la cuota fija integrada.
DATOS
q
q
q
Valor estimado mensual de las actividades por las que el contribuyente

est obligado al pago del IVA (sin incluir las afectas a la tasa de 0%)
Tasa de IVA correspondiente
IVA acreditable estimado mensual
$35,000
15%
$4,500
DESARROLLO
1. Clculo del pago estimado mensual de IVA.
Valor estimado mensual de las actividades por las que el contribuyente est
obligado al pago del IVA (sin incluir las afectas a la tasa de 0%)
(x) Tasa de IVA correspondiente
(=) Impuesto a cargo estimado mensual
() IVA acreditable estimado mensual
(=) Pago estimado mensual de IVA
1
$35,000
15%
$5,250
4,500
$750
Nota
1. El quinto prrafo del artculo 2o.-C de la Ley del IVA establece que el pago estimado de IVA se determinar en forma mensual; sin embargo, la
regla 5.8.3 de la RMF para 2005-2006 indica que esta cuota se elevar al bimestre.
2. Pago estimado bimestral de IVA.

Pago estimado mensual de IVA
(x) Dos
(=) Pago estimado bimestral de IVA
$750
2
$1,500
COMENTARIO
De acuerdo con la regla 5.8.3 de la RMF para 2005-2006, los personas que inicien actividades en el rgimen de
pequeos contribuyentes durante el ejercicio de 2006, se entender que ejercen la opcin de pagar el IVA
mediante estimativa al momento en que soliciten su inscripcin al RFC en dicho rgimen; asimismo, en este
caso, los pagos se efectuarn conforme al quinto prrafo del artculo 2o.-C de la Ley del IVA, que incluye el
procedimiento que aqu se muestra. Cabe observar que este ltimo artculo seala la determinacin de un pago
estimado mensual, por lo que la regla precisa que la cuota calculada se deber elevar al bimestre.
Los pagos estimados de IVA se debern enterar en forma bimestral, en las oficinas autorizadas por el SAT,
conforme al procedimiento establecido en el captulo 2.15 de la RMF para 2005-2006, es decir, con tarjeta
tributaria y hoja de ayuda en ventanilla bancaria, si hay pago, o en las administraciones locales de asistencia al
contribuyente, cuando no haya pago, salvo que el contribuyente tenga su domicilio fiscal, establecimientos,
sucursales o agencias en las entidades a que se refiere la regla 5.8.8 de la RMF, supuesto en la cual pagar el
IVA en las instituciones de crdito que al efecto autoricen las mismas o en las oficinas recaudadoras que
autorice la propia entidad federativa, mediante las formas oficiales que stas publiquen.
FUNDAMENTO
Artculo 2o.-C, quinto prrafo, de la Ley del IVA, y regla 5.8.3 de la RMF para 2005-2006.
A26
Practica Fiscal
Fiscal
CASO 4
Determinacin de la cuota fija integrada de un contribuyente que tiene su domicilio fiscal en el DF
PLANTEAMIENTO
Un pequeo contribuyente que tiene su domicilio fiscal en el DF desea conocer la cuota fija integrada bimestral
que deber pagar en el ejercicio de 2006.
DATOS
q
Ingresos estimados anuales para el ejercicio de 20061
$1662,000
Nota
1. Estos ingresos los estima el propio contribuyente.
DESARROLLO
1. Determinacin del ingreso bimestral estimado.
Ingresos estimados anuales para el ejercicio de 2006
() Doce
(=) Resultado
(x) Dos
(=) Ingreso estimado bimestral
$1662,000
12
$138,500
2
$277,000
2. Determinacin de la cuota fija integrada.

a) Ubicacin del ingreso estimado bimestral entre los ingresos mnimos y mximos de la siguiente tabla:
Tabla de la cuota fija bimestral
Ingresos mnimos ($)
Ingresos mximos ($)
Cuota integrada ($)
0.01
10,000.00
200.00
10,000.01
15,000.00
300.00
15,000.01
20,000.00
500.00
20,000.01
30,000.00
1,000.00
30,000.01
40,000.00
1,500.00
40,000.01
50,000.00
2,000.00
50,000.01
100,000.00
3,500.00
100,000.01
150,000.00
7,500.00
150,000.01
200,000.00
10,500.00
200,000.01
250,000.00
13,500.00
250,000.01
300,000.00
19,000.00
300,000.01
En adelante
35,000.00
b) Cuota fija integrada.

Cuota fija integrada que se deber enterar en cada uno de los bimestres de 2006
$19,000
A27
Practica Fiscal
Fiscal
COMENTARIO
A partir del 1o. de enero de 2006, se cobra en el DF la cuota fija integrada a los pequeos contribuyentes, misma
que se calcula con el procedimiento antes indicado; la cuota as determinada se deber pagar durante todo el
ejercicio fiscal, a menos que ocurra alguno de los siguientes supuestos:
1. Que los contribuyentes manifiesten a las autoridades fiscales en forma espontnea, que el valor mensual de
sus actividades se ha incrementado en 10% o ms respecto del valor mensual estimado por dichas autoridades.
2. Que las autoridades fiscales, a travs del ejercicio de sus facultades, comprueben una variacin superior al
10% del valor mensual.
3. Que el incremento porcentual acumulado del INPC exceda de 10% del propio ndice correspondiente al mes
en el cual se haya realizado la ltima estimativa.
La cuota fija integrada es bimestral, y se pagar a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que
corresponda el pago, en las administraciones tributarias y auxiliares de la Tesorera del DF, presentando para
ello la Declaracin para el pago en una sola cuota de los Impuestos Sobre la Renta y al Valor Agregado al
Distrito Federal en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes, si se trata del primer pago y, a partir del segundo
pago, el Formato para trmite de pago de los Impuestos Sobre la Renta y al Valor Agregado al Distrito Federal
en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes.
FUNDAMENTO
Artculo 2o.-C de la Ley del IVA y Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales
a los contribuyentes que se indican (DOF 8/XII/2005).
Tip fiscal
Saba que?
Los beneficios de los tratados para evitar la doble tributacin slo sern aplicables a los contribuyentes que acrediten ser residentes en el pas de que se
trate y cumplan con lo sealado en el propio tratado y en las dems disposiciones de procedimiento contenidas en la Ley del ISR, incluyendo las obligaciones
de registro, de presentar dictmenes y de designar representante legal.
Adems, en los casos en que los tratados para evitar la doble tributacin establezcan tasas de retencin inferiores a las indicadas en Ley del ISR, las tasas
establecidas en dichos tratados se podrn aplicar directamente por el retenedor; por tanto, en caso de que el retenedor aplique tasas mayores a las sealadas en los tratados, el residente en el extranjero tendr derecho a solicitar
la devolucin por la diferencia que corresponda.
A28
Practica Fiscal
Fiscal
Gua fiscal para el pago de la participacin

de los trabajadores en las utilidades de las empresas
Marco terico
Introduccin
Por lo que, en caso de determinar que la base gravable de las empresas es mayor, se proceder a ordenar las liquidaciones del impuesto omitido y determinar que es procedente hacer un reparto adicional de
utilidades a los trabajadores, no siendo competencia de esta autoridad el comprobar la existencia de
alguna relacin laboral y el pago del reparto adicional de utilidades.
Dado que se aproxima la fecha en la cual los empleadores deben hacer partcipes a los trabajadores de las utilidades generadas durante el ejercicio fiscal de 2005, es
importante que las empresas, en su carcter de empleadores, determinen correctamente el pago por concepto
de la participacin de los trabajadores en las utilidades
(PTU).
No obstante lo anterior, cuando de conformidad con

las disposiciones legales aplicables el empleador y
los trabajadores pacten, en los contratos colectivos
de trabajo, condiciones diversas relacionadas con
el reparto de utilidades, las autoridades fiscales debern tomar en cuenta dichas estipulaciones al momento de ejercer sus facultades de comprobacin
relacionadas con la participacin de utilidades de
las empresas.
En virtud de lo anterior, se presenta un marco terico relativo a este tema que incluye las disposiciones tributarias aplicables, con objeto de proporcionar una gua que
permita llevar a cabo el correcto cumplimiento de dicha
obligacin al determinar la utilidad base del reparto y la
retencin de impuesto sobre la renta (ISR) correspondiente a este pago.
Cabe observar que la autoridad fiscal, al ejercer sus facultades de comprobacin en trminos del artculo 42
del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), puede llevar a
cabo la determinacin de repartos adicionales, incluso
sin verificar la existencia de la relacin laboral, esto conforme al criterio interno del SAT 21/2004/CFF, el cual por
su importancia se transcribe a continuacin:
21/2004/CFF Determinacin de reparto adicional
de participacin de utilidades a los trabajadores
de las empresas. Las autoridades fiscales no estn obligadas a verificar la existencia de relacin
laboral alguna.
De conformidad con los artculos 121 y 122 de la Ley
Federal del Trabajo la determinacin de reparto de
utilidades, por parte de la autoridad fiscal resulta
procedente, sin que sea requisito el que se compruebe que la persona a la cual se le efecta una visita domiciliaria tenga trabajadores.
Lo anterior debido a que los artculos 523 y 526 de la
ley en comento establecen la competencia del Servicio de Administracin Tributaria para la aplicacin
de normas de trabajo e intervenir en cuestiones relacionadas con la participacin de los trabajadores en
las utilidades de las empresas, otorgndole la facultad de determinar repartos adicionales, sin que
deba verificar la existencia de trabajadores.
Renta gravable, base sobre la cual se calcular el

monto de la PTU
El artculo 120 de la Ley Federal del Trabajo (LFT) establece lo que para efectos de la PTU se debe entender
como utilidad, y seala que sta ser la renta gravable
que en cada empresa se determine de acuerdo con la
Ley del ISR. De igual forma, en la Resolucin de la Cuarta
Comisin Nacional para la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas (publicada en el
Diario Oficial de la Federacin DOF los das 17 y 26 de
diciembre de 1996) se determin lo siguiente:
1.
Los trabajadores participarn en 10% de las utilidades de las empresas en las que presten sus servicios.
2.
Se considera utilidad la renta gravable determinada con base en lo dispuesto por la Ley del ISR.
3.
La PTU estar sujeta a lo que dispongan la LFT, la

Ley del ISR y sus reglamentos.
Derivado de lo anterior, a continuacin se indica la forma

en que los contribuyentes personas fsicas y morales de
la Ley del ISR debern determinar la renta gravable para
calcular la PTU.
A29
Practica Fiscal
Fiscal
Personas morales
2.
Rgimen general
Determinacin de las deducciones para la PTU:

Deducciones autorizadas del ejercicio
(sin incluir prdida cambiaria)1
En trminos del artculo 86, fraccin VI, de la Ley del ISR,

es obligatorio para las personas morales presentar la declaracin anual dentro de los tres meses siguientes a la
fecha en que termine el ejercicio fiscal, y sealar en ella la
utilidad fiscal y el monto que corresponda a la PTU.
()
Deduccin de inversiones (actualizada)
()
Ajuste anual por inflacin deducible
Al efecto, el artculo 16 de la Ley del ISR seala que la

renta gravable para la PTU a que se refiere el inciso e de
la fraccin IX del artculo 123 de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) y el artculo
120 de la LFT, en el caso de las personas morales que tributan en el rgimen general, se determinar conforme al
siguiente procedimiento:
(+) Depreciacin pendiente de deducir

de activos fijos que se enajenaron o que
dejaron de ser tiles (sin actualizar)
1.
(=) Deducciones para efectos de la PTU
Determinacin de los ingresos para efectos de la

PTU:
Ingresos acumulables del ejercicio (sin incluir
utilidad cambiaria)1
() Ajuste anual por inflacin acumulable
(=) Ingresos acumulables para efectos de la PTU
(+) Ingresos por dividendos o utilidades:2
En efectivo o bienes
En acciones
Reinvertidos dentro de los 30 das
siguientes a su distribucin
(+) Utilidad cambiaria (conforme a
exigibilidad, pago o cobro)
(+) Diferencia entre el valor de venta
menos la ganancia acumulable por
enajenacin de activos fijos
(=) Ingresos para efectos de la PTU
Notas
1. Con objeto de no duplicar el importe de la utilidad cambiaria
en los ingresos para efectos de la PTU, dicha utilidad no deber incluirse en los ingresos acumulables del ejercicio. Esto
obedece a que dentro de los ingresos acumulables se consideran las utilidades cambiarias, al catalogarse stas como intereses de acuerdo con el artculo 9o. de la Ley del ISR; empero, en el ltimo prrafo de la fraccin I del artculo 16 de la
misma ley se seala que no deben considerarse como tales
para efectos del clculo de la PTU.
2. En nuestra opinin, en este rubro debern considerarse nicamente los ingresos por dividendos o utilidades percibidos
de personas morales residentes en Mxico, segn disposicin expresa del ltimo prrafo del artculo 17 de la Ley del ISR,
ya que los dividendos percibidos de fuente de riqueza ubicada
en el extranjero se consideran ingresos acumulables para
efectos del ISR, y al considerarse stos se duplicara su efecto.
A30
(=) Deducciones autorizadas para efectos

de la PTU
(+) Deduccin de inversiones (sin actualizar)
(+) Reembolso de dividendos en acciones o

reinvertidos dentro de los 30 das siguientes
a su distribucin
(+) Prdida cambiaria (conforme a exigibilidad,
pago o cobro)
Nota
1. Para no duplicar el importe de la prdida cambiaria en las
deducciones para efectos de la PTU, dicha prdida no deber
incluirse en las deducciones autorizadas del ejercicio. Esto
obedece a que dentro de las deducciones autorizadas se consideran las prdidas cambiarias, al catalogarse como intereses conforme al artculo 9o. de la Ley del ISR; sin embargo, en
el penltimo prrafo de la fraccin II del artculo 16 de la misma
ley se indica que no deben considerarse como tales para efectos del clculo de la PTU.
3.
Determinacin de la renta gravable, base para el

clculo de la PTU:
Ingresos para efectos de la PTU
()
Deducciones para efectos de la PTU
(=) Renta gravable, base para determinar

el monto de la PTU
Es importante mencionar que el ltimo prrafo del
artculo 16 de la Ley del ISR, seala que para determinar la renta gravable, no se disminuir la PTU pagada en el ejercicio.
Como se indic antes, los artculos 123, fraccin IX, inciso e constitucional y 120 de la LFT estipulan que para
efectos de la determinacin de la renta gravable para la
PTU, se debe considerar la base gravable para efectos
del ISR.
Sin embargo, el artculo 16 de la Ley del ISR dispone un
procedimiento especfico para determinar la renta gravable para la PTU, siendo que el artculo 10 de la misma ley
es el que establece la mecnica para determinar la base
gravable para efectos del ISR.
Practica Fiscal
Fiscal
En relacin con ello, el 26 de marzo de 2004, la Segunda
Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN)
emiti la tesis de jurisprudencia 32/2004 en la que declar
inconstitucional el artculo 16 de la Ley del ISR. Por su importancia, enseguida se transcribe dicha tesis:
PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN
LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS. EL ARTICULO 16 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA QUE LA REGULA, VIGENTE A PARTIR DEL
1o. DE ENERO DE 2002, CONTRAVIENE EL ARTICULO 123, APARTADO A, FRACCION IX, INCISO E),
DE LA CONSTITUCION FEDERAL. El citado precepto constitucional prev que para determinar el
monto de las utilidades de cada empresa se tomar
como base la renta gravable que al efecto establezca la Ley del Impuesto sobre la Renta, esto es, la que
est precisada en su artculo 10. En consecuencia,
el hecho de que el artculo 16 de la ley citada seale
un procedimiento y conceptos diversos a los previstos en dicho numeral para efectos de la determinacin de la base gravable en la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas, contraviene el artculo 123, apartado A, fraccin IX, inciso e), de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, toda vez que al obligarse a las personas morales a otorgar esa participacin sobre una
riqueza no generada, se produce una carga injusta
que no toma en cuenta la capacidad econmica del
patrn, reflejada en la renta neta o utilidad obtenida
de restar a los ingresos acumulables, las deducciones autorizadas.
Tesis de jurisprudencia 32/2004. Aprobada por la
Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del veintisis de marzo de dos mil cuatro.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
novena poca, tomo XIX, abril de 2004, pgina 432.
Asimismo, el 30 de junio de 2004, la Primera Sala de la
SCJN emiti la tesis de jurisprudencia 64/2004 en la que
tambin declar inconstitucional el artculo 16 de la Ley
del ISR, como sigue:
LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS. EL ARTICULO 16 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA CONTRAVIENE EL ARTICULO 123, APARTADO A, FRACCION IX, INCISO E), DE LA CONSTITUCION FEDERAL, AL ESTABLECER UNA BASE
PARA DETERMINAR SU MONTO DIVERSA A LA
PREVISTA EN ESTE. En la tesis de jurisprudencia
P./J. 48/99, el Tribunal Pleno de la Suprema Corte de

Justicia de la Nacin, estableci: PARTICIPACION
DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE
LAS EMPRESAS. EL ARTICULO 14 DE LA LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA CONTRARIA EL
ARTICULO 123, APARTADO A, FRACCION IX, INCISO
E), DE LA CONSTITUCION, AL ESTABLECER UNA
RENTA GRAVABLE DIVERSA A LA PREVISTA EN
ESTE., criterio que sostuvo respecto a la constitucionalidad del sealado artculo 14, vigente a partir
del primero de enero de mil novecientos noventa y
nueve; toda vez que el artculo 16 de la misma ley,
con vigencia a partir del primero de enero de dos mil
dos, es idntico al mencionado 14, y por ende, contiene el mismo vicio de inconstitucionalidad que
aqul, se reproduce el indicado criterio plenario. El
artculo 123, apartado A, fraccin IX, inciso e), constitucional prev que para determinar el monto de las
utilidades de cada empresa se tomar como base la
renta gravable, de conformidad con las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Ahora
bien, si se toma en consideracin que dicho precepto, que rige desde su reforma de 21 de noviembre de
1962, se refiere a la utilidad gravable que en ese ao
estableca el artculo 26 de la mencionada ley, que
ahora se contiene bajo el concepto de utilidad fiscal
en su artculo 10, se concluye que el artculo 16 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, al establecer un
procedimiento y conceptos diversos a los contemplados en el indicado artculo 10 a fin de obtener la
renta gravable para efectos de calcular la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, arroja un resultado diferente al que se obtiene aplicando el procedimiento previsto para la determinacin de la utilidad fiscal, lo cual contraviene
el artculo 123, apartado A, fraccin IX, inciso e), de
la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, pues obliga al patrn a entregar a sus trabajadores una utilidad diferente a la gravada y, por ende,
distinta a su capacidad contributiva reflejada en la
renta neta o utilidad, obtenida de restar a los ingresos acumulables las deducciones autorizadas.
Tesis de jurisprudencia 64/2004. Aprobada por la
Primera Sala de este Alto Tribunal, en sesin de
treinta de junio de dos mil cuatro.
novena poca, tomo XX, agosto de 2004, pgina
233.
Al declarar inconstitucional el artculo 16 de la Ley del
ISR, la SCJN estableci que la renta gravable para determinar la base para la PTU debe calcularse conforme a lo
A31
Practica Fiscal
Fiscal
dispuesto por el artculo 10 de la misma ley; sin embargo, este artculo considera dos bases: la utilidad fiscal y el resultado fiscal; para determinar la utilidad fiscal
se restan de los ingresos acumulables las deducciones
autorizadas, mientras que para calcular el resultado fiscal
intervienen los ingresos acumulables, las deducciones
autorizadas y las prdidas fiscales de ejercicios anteriores, situacin que gener el cuestionamiento de si las
prdidas fiscales de ejercicios anteriores deben o no disminuirse de la base para la PTU.
Por ello, el 26 de septiembre de 2005, el pleno de la
SCJN emiti un criterio en el cual concluy que para determinar la base de la PTU no se deben disminuir las prdidas fiscales de ejercicios anteriores; este criterio tiene
como sustento la tesis de jurisprudencia 114/2005, cuyo
texto es el siguiente:
LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS. LOS ARTICULOS 16 Y 17, ULTIMO PARRAFO, DE LA LEY
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, VIOLAN EL
ARTICULO 123, APARTADO A, FRACCION IX, INCISO E), DE LA CONSTITUCION FEDERAL (LEGISLACION VIGENTE EN 2002). Los artculos 16 y
17, ltimo prrafo, de la Ley del Impuesto sobre la
Renta vigente en 2002, al obligar a la quejosa a determinar y pagar la participacin de los trabajadores
en las utilidades de las empresas sobre una "renta
gravable" que no representa las ganancias o la utilidad fiscal neta que aqulla percibi en el ejercicio
fiscal, violan el artculo 123, apartado A, fraccin IX,
inciso e), de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, del que se desprende que la
base para el clculo de dicha prestacin es la utilidad fiscal prevista en el artculo 10 de la ley citada, la
cual se obtiene de restar las deducciones autorizadas del total de ingresos. Ello, porque los referidos
artculos 16 y 17, ltimo prrafo, sealan lineamientos distintos a los establecidos en el artculo 10 para
el clculo de la utilidad fiscal, lo cual origina que
exista una base de participacin en las utilidades
empresariales que contraviene lo dispuesto en la
norma constitucional citada.
Tesis de jurisprudencia 114/2005. Aprobada por el
Pleno de la SCJN, en sesin del veintisis de septiembre de dos mil cinco.
novena poca, tomo XXII, octubre de 2005, pgina 7.
Se debe mencionar que las tesis de jurisprudencia referidas no sustituyen al artculo 16 de la Ley del ISR vigen-
A32
te, ni tampoco obligan a las autoridades administrativas

a su aplicacin; slo es favorable para las personas morales que promovieron en tiempo el juicio de amparo; sin
embargo, las personas morales que determinen la renta
gravable para la PTU, con base en el artculo 16 de la
misma ley, y que decidan promover un juicio de amparo
argumentando que este artculo contradice lo sealado
en el numeral 123 constitucional, es posible que obtengan resolucin favorable al promover el juicio de amparo
correspondiente; slo de esta forma determinarn la renta gravable para la PTU de acuerdo con lo dispuesto en
el artculo 10 de la Ley del ISR.
Al respecto, el 28 de septiembre de 2005, el Servicio de
Administracin Tributaria (SAT) dio a conocer en su pgina de Internet, en la seccin Informacin fiscal, en la
liga Legislacin y Normatividad, apartado Criterios,
en la seccin Criterios del Servicio de Administracin
Tributaria respecto de prcticas fiscales indebidas, algunos criterios; entre ellos, uno referente a la determinacin de la base de la PTU, el cual indica lo siguiente:
Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas
Los contribuyentes que hayan obtenido el amparo y
la proteccin de la Justicia de la Unin, en contra de
la aplicacin del artculo 16 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta y, con ello, hubiesen obtenido el derecho a calcular la base de la participacin de los
trabajadores en las utilidades de la empresa, de
conformidad con el procedimiento previsto en el artculo 10 de la misma Ley, no tienen derecho a considerar que la utilidad fiscal, base del reparto de utilidades, deba ser disminuida con la amortizacin de
prdidas de ejercicios anteriores, ya que la base
para determinar la participacin de los trabajadores
en las utilidades de las empresas es la utilidad fiscal
y no el resultado fiscal.
Como puede observarse, el SAT seala que estos contribuyentes deben considerar como renta gravable para la
PTU, a la utilidad fiscal, es decir, no permite que la utilidad fiscal se disminuya con las prdidas fiscales de ejercicios anteriores.
Otro aspecto controvertido en el clculo de la PTU del
ejercicio de 2005 radica en el tratamiento que habr de
darse al monto del inventario determinado por los contribuyentes que hayan optado por acumular el inventario al 31 de
diciembre de 2004, a fin de deducir el costo de las mercancas que lo integren conforme se vayan enajenando.
Practica Fiscal
Fiscal
Al respecto, la fraccin IV del artculo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005 indica
que para determinar el costo de lo vendido, no se podrn
deducir las existencias en inventarios que el contribuyente tenga al 31 de diciembre de 2004; sin embargo,
otorga la opcin de que se acumule dicho inventario, a
fin de que se pueda deducir el costo de las mercancas
que lo integren cuando se vendan.
As, los contribuyentes que hayan ejercido la opcin antes sealada, debieron aplicar el procedimiento establecido en la fraccin V del mismo ordenamiento, para
determinar el inventario acumulable de 2005.
Es de sealar que el inventario acumulable que se hubiera determinado para el ejercicio de 2005, se tuvo que haber
acumulado a la utilidad fiscal para los pagos provisionales
en una doceava parte, multiplicada por el nmero de meses
comprendidos desde el inicio del ejercicio y hasta el mes
en que se efectuara cada pago provisional; y en el caso
de personas morales que hubieran importado bienes directamente, y que para efectos del clculo del inventario
acumulable determinaron diferencia positiva respecto
del inventario de esas mercancas, tambin debieron
acumular tal diferencia en una doceava parte, multiplicada por el nmero de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio y hasta el mes en que se efectuara cada
pago provisional.
No obstante, el tratamiento del inventario acumulable en
el resultado del ejercicio no est previsto en las disposiciones fiscales; por ello, se han generado dos criterios
en cuanto a su tratamiento fiscal:
1.
2.
Considerar como ingreso acumulable el monto del

inventario acumulable, con lo cual, al integrarse a la
utilidad fiscal, repercutira en la base para la PTU, incrementando en menor o mayor magnitud, segn las
caractersticas de operacin de cada empresa y su
actividad, tal concepto. De esta forma, al determinar
la renta gravable para la PTU, considerando el monto
del inventario acumulable como ingreso acumulable, ste inferir en el clculo de la base para la PTU,
pues de acuerdo con el artculo 16 de la Ley del ISR,
para calcular la renta gravable se debern sumar y
restar ciertas partidas al ingreso acumulable, y dentro de este ltimo se encuentra el inventario acumulable, incorporando as en la base para el reparto de
la PTU el efecto de dicho inventario.
No considerar como ingreso acumulable el monto
del inventario acumulable, pues en ninguna disposicin fiscal se establece que deba drsele ese tratamiento; por tanto, para pagar el ISR del ejercicio
correspondiente a ese concepto, el mismo debe
adicionarse al importe que se obtenga como utilidad fiscal del ejercicio; es decir, a la cantidad que
resulte de restar de los ingresos acumulables, las
deducciones autorizadas, con lo cual no se afecta la
base para la PTU.
Entre estos criterios, el contribuyente deber elegir uno
de los dos. En nuestra opinin, aplica el segundo criterio; no obstante, es importante advertir que seguramente
la autoridad fiscal no estar de acuerdo con ello, por lo
que para defender tal postura ser necesario acudir a los
medios de defensa que correspondan.
Rgimen simplificado
El primer prrafo del artculo 81 de la Ley del ISR indica
que las personas morales del rgimen simplificado cumplirn sus obligaciones aplicando al efecto lo dispuesto
en la seccin I De las personas fsicas con actividades
empresariales y profesionales, del captulo II De los ingresos por actividades empresariales y profesionales,
del ttulo IV De las personas fsicas de la misma ley. De
esta forma, el artculo 132 de la ley de la materia dispone
que para determinar la PTU, la renta gravable a que se refiere el inciso e de la fraccin IX del artculo 123 de la
CPEUM y de los artculos 120 y 127, fraccin III, de la
LFT, ser la utilidad fiscal que resulte de acuerdo con el
artculo 130 de la Ley del ISR.
As, la mecnica que estos contribuyentes debern aplicar para determinar la renta gravable para la PTU, ser la
siguiente:
()
(=)
()
(=)
Ingresos efectivamente percibidos en el

ejercicio1
Ingresos exentos2
Ingresos acumulables del ejercicio
Deducciones autorizadas en el ejercicio3
Renta gravable, base para determinar la PTU
Notas
1. Segn el artculo 122 de la Ley del ISR, se consideran efectivamente percibidos los ingresos cuando se reciban en efectivo, bienes o servicios, aun si corresponden a anticipos, depsitos o a cualquier otro concepto, sin importar el nombre con el que se les
designe. Igualmente, se considera percibido el ingreso cuando el
contribuyente reciba ttulos de crdito emitidos por una persona distinta de quien efecta el pago. Si se recibe en cheque, se considerar percibido el ingreso en la fecha de cobro del mismo o cuando los
contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto si la
transmisin es en procuracin. Tambin se entiende efectivamente
percibido si el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones.
2. El artculo 81, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, dispone que las
personas morales que se dediquen exclusivamente a actividades
agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, no pagarn el ISR por
los ingresos provenientes de tales actividades hasta por un monto
de veinte veces el salario mnimo general correspondiente al rea
A33
Practica Fiscal
Fiscal
geogrfica del contribuyente elevado al ao por cada uno de sus socios o asociados, siempre que no exceda en su totalidad de 200 veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica
del DF, elevado al ao.
3. De acuerdo con lo dispuesto en los artculos 123 a 126 de la Ley
del ISR.
Cabe observar que esta mecnica tambin aplica a las

personas morales del rgimen simplificado cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de $10000,000, y que en trminos del sptimo prrafo
del artculo 81 de la Ley del ISR hayan optado por cumplir
con sus obligaciones aplicando al efecto lo dispuesto en
la seccin II Del rgimen Intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales, del captulo II De
los ingresos por actividades empresariales y profesionales, del ttulo IV De las personas fsicas de la misma
ley. Esto obedece a que en el artculo 132 de la Ley del
ISR se dispone que lo ah sealado aplica tanto al rgimen de las actividades empresariales y profesionales
como al rgimen intermedio.
Por otro lado, el tercer prrafo del artculo 81 de la Ley del
ISR seala que las personas morales que tributen en el
rgimen simplificado y que no realicen las actividades
empresariales por cuenta de sus integrantes, debern
cumplir con las obligaciones del ttulo II De las personas
morales y con lo establecido en los artculos 122 y 125
de la misma ley. Aun cuando tal sealamiento no es preciso, consideramos que en este caso aplican las disposiciones del rgimen general de las personas morales, por
lo que para el clculo de la base de la PTU se deber tomar en cuenta lo indicado en prrafos anteriores para
ese rgimen.
Personas morales con fines no lucrativos

La Resolucin de la Cuarta Comisin Nacional para la
PTU seala que la participacin de los trabajadores en
las utilidades se regir por lo dispuesto en la LFT, la Ley
del ISR y su reglamento, adems de considerar utilidad la renta gravable determinada, segn lo establecido en la Ley del ISR. De esta forma, consideramos que
quienes tributan en el ttulo III Del rgimen de las personas morales con fines no lucrativos de la Ley del ISR, no
tienen obligacin de repartir utilidades, pues no existe
forma para que determinen la base de la PTU, dado que
estas personas morales no son contribuyentes del ISR
por sus actividades normales; slo en los supuestos referidos en los artculos 93 y 94 de la Ley del ISR pagaran
dicho impuesto y, por tanto, seran afectos a la obligacin de pagar la PTU, en la que se aplicara la mecnica
A34
de las personas morales del rgimen general. Entre tales

supuestos, estn los siguientes:
1.
2.
Cuando los ingresos obtenidos por la enajenacin

de bienes distintos de su activo fijo, o por prestar
servicios a personas distintas de sus integrantes,
excedan el 5% de la totalidad de los ingresos en el
ejercicio, pues en este caso deber determinarse la
utilidad que corresponda a las actividades antes
mencionadas de acuerdo con el rgimen general.
Esto no aplica para las donatarias autorizadas a recibir donativos deducibles.
Cuando se perciban ingresos por la enajenacin de
bienes, intereses y premios con base en lo establecido en los captulos IV, VI y VII, del ttulo IV de la Ley
del ISR. Esto no aplicar para:
a)
b)
c)
d)
e)
Los partidos y las asociaciones polticas;

La Federacin;
Los estados;
Los municipios;
Las instituciones que por ley estn obligadas a
entregar al gobierno federal el importe ntegro
de su remanente de operacin;
f) Las sociedades de inversin especializadas en
fondos para el retiro;
g) Los organismos descentralizados que no tributen conforme al ttulo II de la Ley del ISR; y
h) Las donatarias autorizadas a recibir donativos
deducibles.
Personas fsicas
Rgimen de las actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Segn el artculo 133, fraccin VI, de la Ley del ISR, las
personas fsicas que tributen en el rgimen de actividades empresariales y profesionales debern determinar
en la declaracin anual la utilidad fiscal y el monto que
corresponda a la PTU; por otro lado, el artculo 134 de la
misma ley estipula que aquellos que tributen en el
rgimen intermedio debern aplicar las disposiciones
establecidas para el rgimen de las actividades empresariales y profesionales.
Por tanto, en trminos del artculo 132 de la misma ley,
estos contribuyentes determinarn la renta gravable
afecta a la PTU conforme a la siguiente mecnica:
Ingresos efectivamente cobrados en el ejercicio
() Ingresos exentos1
(=) Ingresos acumulables del ejercicio
Practica Fiscal
Fiscal
() Deducciones autorizadas en el ejercicio
(=) Renta gravable, base para determinar la PTU
Nota
1. En el caso de personas fsicas que realicen actividades agrcolas,
ganaderas, silvcolas o pesqueras estn exentas del pago del ISR
por los ingresos que obtengan en el ejercicio, derivados de tales actividades, de acuerdo con el artculo 109, fraccin XXVII, de la Ley
del ISR.
En caso de que el contribuyente obtenga ingresos por

actividades empresariales y servicios profesionales en el
mismo ejercicio, deber determinar la renta gravable
que corresponda a cada una de las actividades en lo individual; para estos efectos, se aplicar la proporcin que
representen los ingresos derivados de la actividad que
corresponda, respecto del total de los ingresos obtenidos
por el contribuyente en ese ejercicio. Esta proporcin se
determinar conforme a la siguiente mecnica:
a)
Determinacin de la proporcin:
Ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio
por la actividad que corresponda
() Total de ingresos efectivamente percibidos por

actividad empresarial y profesional en el ejercicio
(=) Proporcin aplicable
b)
Aplicacin de la proporcin:
Utilidad fiscal del ejercicio
(x) Proporcin aplicable
No obstante, como estos contribuyentes efectan pagos

definitivos de ISR, no estn obligados a determinar el impuesto anual; en nuestra opinin, para determinar el ISR
que resulte a cargo del contribuyente se tienen que sumar los pagos de ISR efectuados durante el ejercicio fiscal de 2005.
Rgimen de arrendamiento y en general por otorgar el

uso o goce temporal de bienes inmuebles
Las personas fsicas cuya actividad sea otorgar el uso o
goce temporal de bienes inmuebles, en caso de tener
personal subordinado, debern hacer partcipes a sus
trabajadores de las utilidades generadas.
Empero, al revisar las disposiciones contenidas en el captulo III De los ingresos por arrendamiento y en general
por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, del ttulo IV De las personas fsicas de la Ley del
ISR, as como en los artculos del 183 al 189 del Reglamento de la Ley del ISR, se observa que no se indica una
mecnica especial para determinar la base gravable
afecta a la PTU; no obstante, en nuestra opinin, de
acuerdo con el artculo 120 de la LFT, deber ser la siguiente:
Ingresos efectivamente percibidos totales
del ejercicio
() Deducciones autorizadas del ejercicio
(=) Utilidad fiscal por las actividades que correspondan

Por lo que respecta a las personas fsicas que obtienen
ingresos por la prestacin de servicios profesionales y
que deben efectuar el pago de la PTU, el artculo 127, fraccin III, de la LFT, indica que el monto de las utilidades de
los trabajadores al servicio de personas cuyos ingresos
deriven exclusivamente de su trabajo (supuesto en el cual
se encuentran estos contribuyentes), no podr exceder
de un mes de salario. As, las personas que obtengan ingresos de los antes sealados debern determinar la PTU
con base en la renta gravable, y si el monto que corresponde a cada trabajador es mayor que el salario mensual,
ser este ltimo importe el que se entregar.
Por otra parte, el artculo 127, fraccin III, de la LFT, seala que el monto de las utilidades de los trabajadores que
se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas
(supuesto en el que se encuentran estos contribuyentes), no podr exceder de un mes de salario; por tanto,
las personas que obtengan ingresos de los antes sealados debern determinar la PTU con base en la renta gravable, y si el monto que corresponde a cada trabajador
es mayor que el salario mensual, ser este ltimo importe el que se entregar.
Rgimen de pequeos contribuyentes
Clculo de la retencin del ISR por concepto de

pago de PTU
Segn el artculo 138, cuarto prrafo, de la Ley del ISR,

los contribuyentes del rgimen de pequeos debern
determinar la PTU conforme al siguiente procedimiento:
ISR que resulte a cargo del contribuyente
(x) Factor de 7.35
Conforme al artculo 106, primer prrafo, de la Ley del

ISR, estn obligadas al pago del impuesto establecido
en el ttulo IV De las personas fsicas, las personas fsicas residentes en Mxico que obtengan ingresos en
efectivo, bienes, crdito, servicios, en los casos que seale esta ley, o de cualquier otro tipo.
A35
Practica Fiscal
Fiscal
Por su parte, el primer prrafo del artculo 110 de la Ley
del ISR seala que se consideran ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado los salarios y
dems prestaciones que deriven de una relacin laboral,
incluyendo la PTU y las prestaciones percibidas como
consecuencia de la terminacin de la relacin laboral.
Parte exenta
El artculo 109, fraccin XI, de la Ley del ISR, indica que
no se pagar este gravamen por la PTU hasta por un importe equivalente al salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador elevado a 15 das. El monto vigente
es el que se contiene en la siguiente tabla:
Area
geogrfica
SMG
vigente
($)
Importe
exento
($)
48.67
730.05
47.16
707.40
45.81
687.15
meral 142 del Reglamento de la Ley del ISR dispone la

siguiente mecnica:
1. Determinacin de la parte mensual de la PTU gravada:
PTU gravada
() 365
(=) Parte diaria de la PTU
(x) 30.4
(=) Parte mensual de la PTU gravada
2.
Determinacin del importe de la percepcin mensual promedio:

Sueldo mensual ordinario
(+) Parte mensual de la PTU gravada
(=) Percepcin mensual promedio
3.
Determinacin del ISR de la percepcin mensual

promedio:
Percepcin mensual promedio
() Aplicacin del procedimiento sealado en
los artculos 113, 114 y 115 de la Ley
del ISR
(=) ISR de la percepcin mensual promedio
4.
Determinacin del ISR del sueldo mensual ordinario:

() Aplicacin del procedimiento sealado en
los artculos 113, 114 y 115 de la Ley
del ISR
(=) ISR del sueldo mensual ordinario
5.
Clculo del ISR de la PTU:

ISR de la percepcin mensual promedio
() ISR del sueldo mensual ordinario
(=) ISR de la parte mensual de la PTU
6.
Determinacin de la tasa aplicable a la PTU gravada:
Parte gravada
Para determinar la PTU sujeta al pago de ISR, que se entrega
a los trabajadores, se aplicar el siguiente procedimiento:
Ingreso por PTU
() PTU exenta
(=) PTU gravada
Retencin de ISR
Las mecnicas previstas en la Ley del ISR y su reglamento para calcular la retencin por concepto de PTU, son
las siguientes:
Conforme a la Ley del ISR
Debido a que los pagos por PTU se consideran un ingreso
conforme al captulo I De los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, del ttulo IV De las personas fsicas de la Ley del ISR,
a los ingresos gravados del trabajador percibidos en el
mes, ms la parte gravada de la PTU, se les debe aplicar lo
previsto en los artculos 113, 114 y 115 de la misma ley.
Conforme al Reglamento de la Ley del ISR
Segn el artculo 113, cuarto prrafo, de la Ley del ISR,
los que efecten pagos por PTU podrn realizar la retencin del impuesto conforme a los requisitos que al efecto
establezca el reglamento de esta ley. Al respecto, el nu-
A36
ISR de la parte mensual de la PTU

() Parte mensual de la PTU gravada
(=) Cociente
(x) 100
(=) Tasa aplicable a la PTU gravada
7.
Determinacin del ISR por el pago de la PTU, con

base en el artculo 142 del Reglamento de la Ley del
ISR:
Importe gravado por concepto de la PTU
(x) Tasa aplicable a la PTU gravada
(=) ISR por el pago de la PTU
Practica Fiscal
Fiscal
En nuestra opinin, para determinar la retencin del ISR
por ingresos por concepto de PTU, se debe efectuar el
clculo aplicando tanto el procedimiento establecido en
los artculos 113, 114 y 115 de la Ley del ISR como el sealado en el artculo 142 del reglamento de esta ley, con
objeto de considerar el procedimiento que ms beneficie
a cada trabajador.
2.
Ingresos efectivamente percibidos en

el ejercicio
(=) Ingresos gravados (cuando los
ingresos acumulables sean mayores)
(=) Utilidad fiscal (cuando los ingresos
gravados sean mayores)
() PTU pagada en el ejercicio3
() Prdidas fiscales pendientes de amortizar
de ejercicios anteriores, actualizadas
(=) Utilidad gravable del ejercicio
Disminucin de la PTU pagada en el ejercicio

En trminos de los artculos 32, fraccin XXV, 81, 126 y
134 de la Ley del ISR, las personas morales que tributen
en el rgimen general o en el simplificado, as como las
personas fsicas que cumplan sus obligaciones fiscales
en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales o en el intermedio, considerarn como partida
no deducible para efectos de este gravamen las cantidades que tengan el carcter de participacin en la utilidad
del contribuyente o estn condicionadas a la obtencin
de sta, ya sea que correspondan a trabajadores, a
miembros del consejo de administracin, a obligacionistas o a otros.
Sin embargo, de acuerdo con el artculo tercero, fraccin
II, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para
2005, la PTU pagada a partir del ejercicio de 2006 se disminuir de la utilidad fiscal del contribuyente, por lo que
ser a partir de este ejercicio que la utilidad fiscal se disminuir con la PTU que en su caso se pague en el ejercicio, tal como se muestra a continuacin:
1.
Determinacin del resultado fiscal de las personas

morales del rgimen general:
Ingresos acumulables
() Deducciones autorizadas
(=) Utilidad fiscal (cuando los ingresos sean
mayores que las deducciones)
() PTU pagada en el ejercicio1 y 2
(=) Resultado fiscal
Notas
1. De acuerdo con la regla 3.2.1 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2005-2006, cuando la PTU pagada en el ejercicio
sea mayor a la utilidad fiscal de ese ejercicio, la diferencia se
considerar prdida fiscal del mismo ejercicio en los trminos
del artculo 61 de la Ley del ISR.
2. En caso de que se determine prdida fiscal, la misma se incrementa con la PTU pagada en el ejercicio.
Determinacin de la utilidad gravable del ejercicio de

las personas morales en el rgimen simplificado:1
Notas
1. Esta mecnica tambin aplica en la determinacin de los
pagos provisionales, segn el artculo 127 de la Ley del ISR, a
fin de disminuir la PTU pagada en el ejercicio.
2. Para contribuyentes que realizan actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, de acuerdo con los artculos
81 y 109, fraccin XXVII, de la Ley del ISR.
3. En caso de que se determine prdida fiscal, la misma se incrementa con la PTU pagada en el ejercicio.
3.
Determinacin de la utilidad gravable del ejercicio

en el rgimen de las actividades empresariales y
profesionales o en el intermedio:1
Ingresos efectivamente cobrados en
el ejercicio
(=) Ingresos acumulables (cuando los
ingresos sean mayores)
(=) Utilidad fiscal (cuando los ingresos
sean mayores)
() PTU pagada en el ejercicio3
(=) Utilidad gravable del ejercicio
Notas
1. Esta mecnica tambin aplica en la determinacin de los
pagos provisionales, segn el artculo 127 de la Ley del ISR, a
fin de disminuir la PTU pagada en el ejercicio.
2. En el caso de personas fsicas que realicen actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, estn exentas del
pago del ISR por los ingresos que obtengan en el ejercicio, derivados de tales actividades, de acuerdo con el artculo 109,
fraccin XXVII, de la Ley del ISR.
3. Si se determina prdida fiscal, la misma se incrementa con
la PTU pagada en el ejercicio.
A37
Practica Fiscal
Fiscal
Finalmente, consideramos que en ningn caso, la PTU
pagada por las personas fsicas que otorgan el uso o
goce temporal de bienes inmuebles ser deducible y
tampoco se podr disminuir de la utilidad gravable del
ejercicio.
minuir del resultado fiscal del mismo ejercicio, toda vez que de
acuerdo con el artculo 10 de la Ley del ISR, la PTU ya se encuentra
disminuida en el resultado fiscal que sirve de base para calcular la
utilidad fiscal neta del ejercicio, pues de lo contrario se duplicara la
disminucin de dicha partida en perjuicio del contribuyente.
Conclusin
Otras consideraciones
Las personas fsicas o morales que durante este ejercicio hubieran generado PTU a favor de sus trabajadores,
debern tener en cuenta lo siguiente:
1.
2.
El artculo 11 de la Ley del ISR seala que las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades
deben calcular y enterar el impuesto que les corresponda conforme a la mecnica que el mismo artculo establece; en el penltimo prrafo del artculo citado se indica que la PTU no tiene el tratamiento de
dividendo o utilidad distribuida.
El artculo 88 de la Ley del ISR establece que las personas morales debern llevar una cuenta de utilidad
fiscal neta, as como los conceptos con que se integra dicha cuenta, entre ellos, la utilidad fiscal neta de
cada ejercicio, la cual, a partir del 1o. de enero de
2006, se determinar de la siguiente manera:
Resultado fiscal del ejercicio

() ISR pagado en trminos del artculo 10
de la Ley del ISR
() No deducibles, excepto las sealadas en el
artculo 32, fracciones VIII y IX, de la
Ley del ISR y la PTU pagada en el ejercicio1
(=) Utilidad fiscal neta del ejercicio
Nota
1. En nuestra opinin, la PTU pagada en el ejercicio no se debe dis-
El derecho que tienen los trabajadores a participar de las

utilidades generadas por las empresas correspondientes al ejercicio anterior se consigna en el artculo 123,
fraccin IX, de la CPEUM; en este ordenamiento tambin
se establece la normatividad que regula tal derecho, y de
l derivan las disposiciones contenidas en el ttulo tercero
Condiciones de trabajo, del captulo VIII Participacin
de los trabajadores en las utilidades de las empresas de
la LFT.
El reparto de utilidades no es slo un clculo ms que tienen obligacin de hacer los patrones, por lo que se deben tomar en cuenta diversas consideraciones para
efectos del reparto y saber si estn obligados o no a realizarlo. As, los encargados de tan importante labor deben
conocer que el monto de la PTU por repartir depender
del rgimen de tributacin previsto en la Ley del ISR, que
hay dos opciones para determinar el impuesto a retener
por concepto de participacin de utilidades y que para
2006 existen regulaciones especficas para disminuir de
la utilidad fiscal o sumar a la prdida fiscal la PTU.
Por ltimo, es de recordar que el importe de las utilidades no reclamadas en el ao en que sean exigibles, se
sumar a la utilidad repartible del ao siguiente, por lo
que habra que verificar si no quedaron pendientes de
pago cantidades no reclamadas en aos pasados para
que se sumen al monto de la PTU determinado para este
ejercicio y sea repartible a los trabajadores.
Caso prctico
ISR por retener en 2006 a cada trabajador por los ingresos de la PTU, aplicando las mecnicas que sealan los
artculos 113, 114 y 115 de la Ley del ISR y 142 de su reglamento
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR desea determinar el impuesto por retener a
cada trabajador por los ingresos de la PTU, aplicando las mecnicas sealadas en los artculos 113, 114 y 115 de
la Ley del ISR y 142 de su reglamento, con objeto de elegir la que ms convenga a cada uno de ellos.
A38
Practica Fiscal
Fiscal
DATOS
De los trabajadores con derecho a reparto
Mayra
Vargas
Sandra
Cabrera
Madrid
Importe pagado por concepto

de PTU
$1,850.00
$5,678.00
$4,500.00
$7,580.00
q
q
David
Juan Alberto
Sols
Fabiola
Altuzar
Andrs
Esperilla
$9,508.00
$18,450.00
$22,870.00
$27,800.00
$47,800.00
$12,508.00
$19,500.00
$22,950.00
$34,500.00
$42,700.00
Area geogrfica
Salario mnimo diario del rea geogrfica A
Natalia
Lucio
A
$48.67
De la empresa que efecta el reparto

q
q
q
q
Fecha lmite en que deber pagarse la PTU

Proporcin de subsidio
Proporcin de subsidio no acreditable [2x(1-0.82)]
Proporcin de subsidio acreditable (1-0.36)
30 de mayo de 2006
0.82
0.36
0.64
DESARROLLO
1. Determinacin del importe exento por cada trabajador por concepto de la PTU.
Salario mnimo diario del rea geogrfica A
(x) Das exentos (artculo 109, fraccin XI, de la Ley del ISR)
(=) Importe exento por cada trabajador por concepto de la PTU
$48.67
15
$730.05
2. Determinacin de la parte gravada de la PTU por cada trabajador para base del impuesto.
PTU pagada total

()
PTU exenta
(=)
PTU gravada
Mayra
Vargas
Sandra
Cabrera
Madrid
David
Juan Alberto Sols
Fabiola
Altuzar
Andrs
Esperilla
Natalia
Lucio
$1,850.00
$5,678.00
$9,508.00
$18,450.00
$22,870.00
$27,800.00
$47,800.00
730.05
730.05
730.05
730.05
730.05
730.05
730.05
$1,119.95
$4,947.95
$8,777.95
$17,719.95
$22,139.95
$27,069.95
$47,069.95
3. Clculo del ISR conforme a la mecnica del artculo 113 de la Ley del ISR.
a) Determinacin del importe total gravado en mayo de 2006.
Importe gravado por PTU
$1,119.95
$4,947.95
$8,777.95
$17,719.95
$22,139.95
$27,069.95
$47,069.95
(+)
4,500.00
7,580.00
12,508.00
19,500.00
22,950.00
34,500.00
42,700.00
(=)
Total de ingreso gravado

en mayo de 2006
$5,619.95
$12,527.95
$21,285.95
$37,219.95
$45,089.95
$61,569.95
$89,769.95
A39
Practica Fiscal
Fiscal
b) Clculo de ISR del total gravado en el mes.
Mayra
Vargas
Total gravado del mes
()
(=)
$5,619.95
Aplicacin de la tarifa del

artculo 113 y de las tablas de los artculos 114
y 115 de la Ley del ISR,
correspondientes a mayo
de 2006
ISR del total gravado
del mes
Sandra
Cabrera
Madrid
Juan Alberto Sols
Fabiola
Altuzar
Andrs
Esperilla
Natalia
Lucio
$12,527.95
$21,285.95
$37,219.95
$45,089.95
$61,569.95
$89,769.95
$130.99
$1,651.38
David
$3,550.58
$7,533.86
$9,816.16
$14,595.36
$22,773.36
$12,508.00
$19,500.00
$22,950.00
$34,500.00
$42,700.00
c) Clculo del ISR del sueldo mensual ordinario.

()
(=)
$4,500.00

artculo 113 y de las tablas de los artculos 114 y
115 de la Ley del ISR,
de 2006
ISR del sueldo mensual
ordinario
-$58.07
$7,580.00
$662.08
$1,647.08
$3,155.67
$3,940.50
$6,745.07
$9,123.07
d) Determinacin del impuesto correspondiente al pago de la PTU.

ISR del total
gravado del mes
$130.99
$1,651.38
$3,550.58
$7,533.86
$9,816.16
$14,595.36
$22,773.36
()

ordinario
-$58.07
662.08
1,647.08
3,155.67
3,940.50
6,745.07
9,123.07
(=)
ISR correspondiente
a la PTU
$189.06
$989.30
$1,903.50
$4,378.19
$5,875.66
$7,850.29
$13,650.29
4. Clculo del ISR con base en el artculo 142 del Reglamento de la Ley del ISR.
a) Determinacin de la parte mensual.
Importe gravado por
concepto de PTU
$1,119.95
$4,947.95
$8,777.95
$17,719.95
$22,139.95
$27,069.95
$47,069.95
365
365
365
365
365
365
365
()
Nmero de das del ao
(=)
Parte diaria de la PTU
$3.07
$13.56
$24.05
$48.55
$60.66
$74.16
$128.96
(x)
Nmero de das promedio

del mes
30.40
30.40
30.40
30.40
30.40
30.40
30.40
$93.33
$412.22
$731.12
$1,475.92
$1,844.06
$2,254.46
$3,920.38
(=)
A40
Parte mensual de PTU
Practica Fiscal
Fiscal
b) Obtencin del importe de la percepcin mensual promedio.
Ingreso mensual
ordinario
(+)
Parte mensual de la PTU
(=)
Percepcin mensual
promedio
Mayra
Vargas
Sandra
Cabrera
Madrid
David
Juan Alberto Sols
Fabiola
Altuzar
Andrs
Esperilla
Natalia
Lucio
$4,500.00
$7,580.00
$12,508.00
$19,500.00
$22,950.00
$34,500.00
$42,700.00
93.33
412.22
731.12
1,475.92
1,844.06
2,254.46
3,920.38
$4,593.33
$7,992.22
$13,239.12
$20,975.92
$24,794.06
$36,754.46
$46,620.38
$20,975.92
$24,794.06
$36,754.46
$46,620.38
c) Determinacin del ISR de la percepcin mensual promedio.

Percepcin mensual
promedio
$4,593.33
()

artculo 113 y de las tablas
de los artculos 114 y 115
de la Ley del ISR, correspondientes a mayo de
2005
(=)
ISR de la percepcin mensual promedio
-$47.28
$7,992.22
$732.15
$13,239.12
$1,804.83
$3,477.94
$4,372.60
$7,398.87
$10,259.98
$12,508.00
$19,500.00
$22,950.00
$34,500.00
$42,700.00
d) Determinacin del ISR del sueldo mensual ordinario.

Sueldo mensual
ordinario
()

artculo 113 y de las
tablas de los artculos 114
y 115 de la Ley del ISR,
de 2005
(=)

ordinario
$4,500.00
-$58.07
$7,580.00
$662.08
$1,647.08
$3,155.67
$3,940.50
$6,745.07
$9,123.07
e) Clculo del impuesto correspondiente a la parte mensual de la PTU.

ISR de la percepcin
mensual promedio
()
(=)
-$47.28
$732.15
$1,804.83
$3,477.94
$4,372.60
$7,398.87
$10,259.98

ordinario
-58.07
662.08
1,647.08
3,155.67
3,940.50
6,745.07
9,123.07
ISR correspondiente a la
parte mensual de la PTU
$10.79
$70.07
$157.75
$322.27
$432.10
$653.80
$1,136.91
$10.79
$70.07
$157.75
$322.27
$432.10
$653.80
$1,136.91
93.33
412.22
731.12
1,475.92
1,844.06
2,254.46
3,920.38
0.1156
0.1700
0.2158
0.2183
0.2343
0.2900
0.2900
100
100
100
100
100
100
100
11.56%
17.00%
21.58%
21.83%
23.43%
29.00%
29.00%
f) Determinacin de la tasa aplicable a la PTU.

ISR correspondiente a la
parte mensual de la PTU
()
Parte mensual de PTU
(=)
Cociente
(x)
Cien
(=)
Tasa aplicable a la PTU
A41
Practica Fiscal
Fiscal
g) Obtencin del ISR por el pago de la PTU.
Importe gravado por

concepto de PTU
Mayra
Vargas
Sandra
Cabrera
Madrid
David
Juan Alberto Sols
Fabiola
Altuzar
Andrs
Esperilla
Natalia
Lucio
$1,119.95
$4,947.95
$8,777.95
$17,719.95
$22,139.95
$27,069.95
$47,069.95
(x)
Tasa aplicable a la PTU
11.56%
17.00%
21.58%
21.83%
23.43%
29.00%
29.00%
(=)
ISR por pago de la PTU
$129.47
$841.15
$1,894.28
$3,868.26
$5,187.39
$7,850.29
$13,650.29
5. Cuadro comparativo de las mecnicas del clculo conforme a la Ley del ISR y su reglamento.
Mayra
Vargas
Sandra
Cabrera
David
Madrid
Juan
Alberto
Sols
Fabiola
Altuzar
ISR por retener aplicando las disposiciones de ley (arts. 113,114 y 115)
$189.06
$989.30
$1,903.50
$4,378.19
$5,875.66
ISR por retener aplicando las disposiciones del artculo 142 del Reglamento de la Ley del ISR (opcional)
129.47
841.15
1,894.28
3,868.26
5,187.39
$129.47
$841.15
$1,894.28
$3,868.26
$5,187.39
Retencin efectiva del ISR por el

pago de la PTU
Andrs
Esperilla
Natalia
Lucio
$7,850.29 $13,650.29
7,850.29
13,650.29
$7,850.29 $13,650.29
COMENTARIO
Se efectu un comparativo entre las mecnicas de clculo en materia de retencin por concepto de PTU,
aplicando la tarifa del artculo 113 y las tablas de los numerales 114 y 115 de la Ley del ISR, as como el
procedimiento indicado en el artculo 142 de su reglamento.
Se recomienda en todos los casos realizar ambos clculos, con objeto de elegir la opcin ms benfica, pues
no es posible establecer como regla general que la opcin sealada en el artculo 142 del Reglamento de la Ley
del ISR siempre sea la ms conveniente.
FUNDAMENTO
Artculos 113, 114 y 115 de la Ley del ISR y 142 de su reglamento.
Tip fiscal
Saba que?
Si present la declaracin del ejercicio de una persona moral con
impuesto a cargo, y en la aplicacin electrnica del portal bancario manifest un concepto de pago equivocado, para subsanarlo
deber hacer una declaracin de correccin de datos en la pgina
de Internet del Servicio de Administracin Tributaria, a fin de que
la autoridad aplique el pago realizado al impuesto correcto.
A42
Practica Fiscal
Informacin
de trascendencia
Reformas al CFF y a las leyes del ISR, IVA y IEPS aprobadas

por la Cmara de Diputados en abril de 2006
Con fundamento en los artculos 71, fraccin I, y 72, inciso h, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos (CPEUM) y por conducto de la Cmara de
diputados, el Ejecutivo Federal someti a la consideracin del Congreso de la Unin la Iniciativa de Decreto
que Reforma, Adiciona y Deroga Diversas Disposiciones
Fiscales, la cual fue turnada el pasado 5 de septiembre
a la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico para su
estudio, anlisis y dictaminacin.
En esa iniciativa se propusieron cambios a los siguientes
ordenamientos fiscales:
1.
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).
2.
Ley del Impuesto sobre la Renta (Ley del ISR).
3.
Ley del Impuesto al Valor Agregado (Ley del IVA).
4.
Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (Ley del IEPS).
5.
Ley del Impuesto sobre Automviles Nuevos (Ley

del ISAN).
Dicha comisin consider conveniente dictaminar en

forma separada cada una de las disposiciones que integraron el proyecto de Decreto que Reforma, Adiciona y
Deroga Diversas Disposiciones Fiscales; de esta forma,
en el periodo ordinario de sesiones del Congreso de la
Unin, que termin en diciembre pasado, se aprobaron
algunas reformas a las leyes mencionadas en los numerales 2 a 5 anteriores, mismas que fueron publicadas en
su oportunidad en el Diario Oficial de la Federacin
(DOF); no obstante, quedaron pendientes algunas otras,
sobre todo, las relacionadas con el CFF.
Al respecto, los miembros de la Comisin de Hacienda y
Crdito Pblico de la Cmara de diputados acordaron
por unanimidad crear una subcomisin para el anlisis
de las reformas del CFF y de otros ordenamientos jurdicos vinculados con el mismo, con objeto de proveer un
marco jurdico adecuado para la transformacin del Servicio de Administracin Tributaria (SAT). Este anlisis incluy las propuestas de otras 29 iniciativas presentadas
por legisladores de los diversos partidos polticos.
Como resultado del estudio efectuado a las propuestas

citadas, el pasado 18 de abril fue sometido al pleno de la
Cmara de diputados, el dictamen de Decreto por el
que se reforman, adicionan, derogan y establecen diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin,
Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley del Impuesto al Valor Agregado y Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, mismo que fue aprobado con 354
votos en pro, 10 en contra y seis abstenciones, por lo que
fue turnado a la Cmara de senadores para sus efectos
constitucionales. Del dictamen aprobado por los diputados destaca lo siguiente:
Cdigo Fiscal de la Federacin

Residentes en territorio nacional
No perdern la condicin de residentes en Mxico, las
personas fsicas de nacionalidad mexicana que acrediten su nueva residencia fiscal en un pas o territorio en
donde sus ingresos se encuentren sujetos a un rgimen
fiscal preferente en trminos de la Ley del ISR; no obstante, no aplicar lo anterior cuando el pas en el que se
acredite la nueva residencia fiscal tenga celebrado un
acuerdo amplio de intercambio de informacin tributaria
con Mxico.
Adems, se considerarn residentes en territorio nacional las personas morales que hayan establecido en Mxico la administracin principal del negocio o su sede de
direccin efectiva. De esta forma, se elimina como supuesto de residencia en territorio nacional la constitucin
de personas morales conforme a las leyes mexicanas.
Domicilio fiscal
Se modifica el artculo 10 del CFF, para establecer como
consecuencia para el caso de que el contribuyente no
haya designado un domicilio fiscal, estando obligado a
ello, hubiera designado como domicilio fiscal un lugar
distinto al que le corresponda, o haya manifestado un
domicilio ficticio, que las autoridades fiscales puedan
A43
Practica Fiscal
Fiscal
practicar diligencias en cualquier lugar en que realicen
sus actividades o en el lugar que conforme al artculo 10
del CFF se considere su domicilio.
Adems, se introducen reformas al concepto de domicilio para efectos fiscales, al estipular la casa-habitacin
como domicilio fiscal residual, pero slo en los casos en
que las personas fsicas no cuenten con un local para el
desempeo de sus funciones.
Segn disposiciones transitorias, lo indicado en el prrafo
anterior entrar en vigor el 1o. de octubre de 2006.
5.
Slo las personas fsicas que hayan obtenido en el

ejercicio inmediato anterior ingresos inferiores a
$150,000, podrn optar por que la devolucin se les
realice mediante cheque nominativo.
Asimismo, mediante la adicin del artculo 22-C al cdigo tributario, se indica que los contribuyentes que tengan cantidades a favor cuyo monto sea igual o superior a
$25,000, debern presentar solicitud de devolucin en
formato electrnico con firma electrnica avanzada.
Compensacin de contribuciones
Representacin legal
El SAT podr simplificar los requisitos para acreditar la
representacin de las personas fsicas o morales en el
registro de representantes legales, mediante reglas de
carcter general.
Proceder la compensacin de oficio contra crditos fiscales cuyo pago se haya autorizado a plazos; en este ltimo caso, la compensacin deber realizarse sobre el
saldo insoluto al momento de efectuarse dicha compensacin.
Estmulos y subsidios fiscales
Devolucin de contribuciones
De la modificacin a los artculos 22, 22-A, 22-B del CFF
destaca lo siguiente:
1.
2.
3.
4.
Cuando en una solicitud de devolucin haya errores

en los datos contenidos en la misma, la autoridad requerir al contribuyente para que mediante escrito y
en un plazo de diez das aclare dichos datos, apercibindolo que de no hacerlo dentro de ese plazo, se
le tendr por desistido de la solicitud de devolucin
correspondiente. El requerimiento suspender el
plazo previsto para efectuar la devolucin, durante
el periodo que transcurra entre el da hbil siguiente
en que surta efectos la notificacin del requerimiento y la fecha en que se atienda ste.
Cuando en la solicitud de devolucin slo haya errores aritmticos en la determinacin de la cantidad
solicitada, las autoridades fiscales devolvern las
cantidades que correspondan, sin que sea necesario presentar una declaracin complementaria.
La solicitud de devolucin que presente el particular
se considera como gestin de cobro que interrumpe
la prescripcin, excepto si aqul se desiste de la solicitud.
Se adiciona como causal para que proceda la suspensin del plazo para efectuar la devolucin correspondiente, cuando no sea posible realizar el
depsito en la cuenta proporcionada por el contribuyente, por ser sta cuenta inexistente, contenga
errores el nmero de la cuenta o la misma se haya
cancelado, hasta en tanto el contribuyente proporcione el nmero de la cuenta correcta.
A44
Con la adicin del artculo 25-A al CFF se establecen lineamientos que sern aplicables cuando las personas,
por actos u omisiones propios, reciban indebidamente
subsidios, as como cuando sin tener derecho a ello se
acredite contra el pago de contribuciones federales un
estmulo fiscal o un subsidio, o se haga en cantidad
mayor a la que se tenga derecho.
Avisos al RFC
Con la modificacin del artculo 27 del CFF, se otorga a la
autoridad fiscal la facultad de considerar como domicilio
fiscal del contribuyente aquel en que se verifique alguno
de los supuestos sealados en el artculo 10 del mismo
cdigo, cuando el manifestado en las solicitudes y los
avisos al Registro Federal de Contribuyentes (RFC) no
corresponda a alguno de los supuestos de dicho precepto.
Asimismo, las autoridades tributarias podrn verificar la
existencia y localizacin del domicilio fiscal manifestado
por el contribuyente en el aviso respectivo.
Adems, las personas fsicas no obligadas a inscribirse
en el RFC, podrn solicitar su inscripcin, cumpliendo
los requisitos establecidos mediante reglas de carcter
general que para tal efecto publique el SAT.
Por ltimo, cuando de acuerdo con las disposiciones fiscales los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios
deban presentar la informacin relativa a las operaciones consignadas en escrituras pblicas celebradas ante
ellos, respecto de las operaciones realizadas en el mes
inmediato anterior, dicha informacin deber ser presentada a ms tardar el da 17 del mes siguiente ante el
Practica Fiscal
Fiscal
SAT conforme a las reglas de carcter general que al
efecto emita este rgano.
Lugar para llevar la contabilidad
Se permite que los contribuyentes puedan procesar a
travs de medios electrnicos, datos e informacin de su
contabilidad en lugar distinto a su domicilio fiscal, sin
que por ello se considere que se lleva la contabilidad fuera de dicho domicilio.
Comprobantes fiscales
En materia de comprobantes fiscales se modifican los
artculos 29, 29-A y 29-C del CFF, de los que destaca lo
siguiente:
1.
Se deroga el prrafo conforme al cual quienes expidieran comprobantes fiscales deban asegurarse de
que el nombre, la denominacin o la razn social de
la persona a favor de quien se expidieran correspondieran con el documento con el que acreditaran la
clave del RFC asentada en tales comprobantes.
2.
En los comprobantes fiscales se debern sealar

los productos separados por tasa de impuesto.
3.
La emisin de los comprobantes fiscales digitales

podr realizarse por medios propios o a travs de
proveedores de servicios, los cuales debern estar
previamente autorizados por el SAT y cubrir los requisitos que al efecto se sealen en reglas de carcter general; asimismo, debern demostrar que cuentan con la tecnologa necesaria para emitir estos
comprobantes.
4.
El plazo de dos aos para que los comprobantes autorizados por el SAT puedan ser utilizados por el
contribuyente, podr prorrogarse cuando se cubran
los requisitos que al efecto seale la autoridad fiscal
de acuerdo con las reglas de carcter general.
5.
Se deroga el prrafo que estableca que los contribuyentes que percibieran ingresos mediante transferencias electrnicas de fondos o mediante cheques
nominativos para abono en cuenta del contribuyente, salvo los percibidos del pblico en general, podan expedir comprobantes que, sin reunir los requisitos de los artculos 29 y 29-A del CFF, permitieran
identificar el bien o el servicio, el precio o la contraprestacin pactada y sealar en forma expresa y por
separado los impuestos, as como estar debidamente foliados.
6.
Para simplificar las operaciones, se permite que el

estado de cuenta bancario sea el comprobante de
las operaciones realizadas, toda vez que facilitar
conocer y determinar la situacin fiscal de los contri-
A46
buyentes, incluso cuando las mismas no se hubieran registrado en la contabilidad.
Presentacin de solicitudes en materia de RFC,

declaraciones, avisos o informes
Los contribuyentes personas fsicas que efecten actividades empresariales y que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos inferiores a $1750,000, as
como las personas fsicas que no realicen actividades
empresariales y que hubieran obtenido en ese ejercicio
ingresos inferiores a $300,000, tambin debern presentar las solicitudes, declaraciones, avisos o informes, en
documentos digitales con firma electrnica avanzada,
pues se derogan los prrafos tercero y quinto del artculo
31 del CFF, los cuales permitan que los contribuyentes
mencionados utilizaran formas oficiales para la presentacin de solicitudes, declaraciones, avisos o informes.
Plazo para presentar el dictamen fiscal
Se modifica el artculo 32-A del CFF, para establecer que
los contribuyentes obligados o que opten por dictaminar
sus estados financieros para efectos fiscales, debern
presentar dentro de los plazos autorizados el dictamen
formulado por contador pblico registrado, incluyendo
la informacin y documentacin, de acuerdo con lo dispuesto por el Reglamento del CFF, a ms tardar el 30 de
junio del ao inmediato posterior a la terminacin del
ejercicio de que se trate.
Nuevas obligaciones para la entidades pblicas
Con la adicin del artculo 32-G del CFF se establece que
la federacin, las entidades federativas, el Distrito Federal y
sus organismos descentralizados, as como los municipios, tendrn obligacin de presentar ante las autoridades
fiscales, a travs de los medios y formatos electrnicos
que seale el SAT, la informacin relativa a:
1.
Las personas a las que en el mes inmediato anterior

les hubieran efectuado retenciones de ISR, as como
de los residentes en el extranjero a los que les hayan
efectuado pagos de acuerdo con lo previsto en el ttulo V de la Ley del ISR.
2.
Los proveedores a los que les hubieran efectuado

pagos, desglosando el valor de los actos o las actividades por tasa a la cual hayan trasladado o les fue
trasladado el IVA y el IEPS, incluyendo las actividades por las que el contribuyente no est obligado al
pago.
Esta informacin se deber presentar a ms tardar el da

17 del mes posterior al que corresponda la misma.
Practica Fiscal
Fiscal
Publicacin de criterios del SAT
tacto el periodo de ejercicio de facultades y evitar que

ste se vea reducido.
Se establece como obligacin del SAT, dar a conocer en

forma peridica, mediante publicacin en el DOF, los criterios generales no vinculativos de las disposiciones
fiscales y aduaneras.
Igualmente, se reforma la fraccin VIII del artculo 42 del

CFF, a fin de que una vez formulada la denuncia, querella
o declaratoria ante el Ministerio Pblico de la Federacin, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico pueda
impugnar el no ejercicio de la accin penal que se decrete, as como las dems resoluciones ministeriales definitivas.
Requisitos de los actos administrativos

En el artculo 38 del CFF se adicionan como requisitos de
los actos administrativos que se notifiquen, el de lugar y
fecha de expedicin, con lo cual se permitir que el contribuyente pueda conocer certeramente si el funcionario
que emite el acto administrativo es competente en el momento de su expedicin y si es emitido dentro de la
jurisdiccin respecto de la que es competente.
Asimismo, se establece el marco jurdico para que los
funcionarios puedan emitir documentos digitales con firma electrnica avanzada y actos de autoridad con firma
electrnica avanzada impresa, a fin de fomentar las
facilidades administrativas.
Verificaciones en materia del RFC
Se adiciona el artculo 41-B al CFF, para facultar a las autoridades fiscales de llevar a cabo verificaciones para
comprobar los datos proporcionados al RFC, relacionados con la identidad, el domicilio y dems datos que se
hayan manifestado para efectos de dicho registro, sin
que por ello se considere que las autoridades fiscales
inician sus facultades de comprobacin.
Cuando se trate de las visitas domiciliarias a que se refiere el artculo 44 del CFF, las rdenes de visita debern
contener impreso el nombre del visitado, excepto si se
trata de rdenes de verificacin en materia de comercio
exterior y se ignora el nombre del mismo. En estos supuestos, debern sealarse los datos que permitan su
identificacin, los cuales podrn ser obtenidos, al momento de efectuarse la visita domiciliaria, por el personal
actuante en la visita de que se trate.
Respecto a las visitas relacionadas con el ejercicio de las
facultades para revisar operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, a que se refieren los
artculos 215 y 216 de la Ley del ISR, debern transcurrir
cuando menos dos meses entre la fecha de la ltima acta
parcial y el acta final; este plazo podr ampliarse por una
sola vez por un plazo de un mes a solicitud del contribuyente.
Segn las disposiciones transitorias, lo anterior se aplicar al ejercicio de las facultades de comprobacin que
se inicien a partir de la entrada en vigor del decreto en
cita.
Pago a plazos
Facultades de comprobacin
El ejercicio de las facultades de comprobacin implica
un trabajo complejo que difcilmente puede culminar en
el plazo de seis meses previsto actualmente, por lo que
es una prctica habitual la extensin de este plazo por un
periodo igual, en el que se precisa notificar al contribuyente la extensin del plazo inicial. Conforme a lo
anterior, se aumenta a 12 meses el plazo de revisin y
conclusin de las visitas domiciliarias como plazo definitivo, y se elimina su ampliacin.
En el caso de contribuyentes que integran el sistema financiero, as como de aquellos que consoliden para
efectos fiscales de acuerdo con el ttulo II, captulo VI, de
la Ley del ISR, el plazo de revisin y conclusin de las visitas domiciliarias ser de 18 meses contado a partir de
la fecha en la que se notifique a los contribuyentes el
inicio de las facultades de comprobacin.
Por otra parte, se elimina la notificacin al contribuyente
cuando la autoridad revise el dictamen, a fin de dejar in-
Actualmente, la legislacin tributaria considera la posibilidad de que los contribuyentes puedan obtener autorizacin de la autoridad fiscal para pagar sus adeudos a
plazos, ya sea en forma diferida o parcializada; sin embargo, el nico mtodo que opera es la modalidad de
parcialidades, y no el diferido. Por ello, se establecen los
lineamientos que permitan cubrir los adeudos fiscales a
plazos en la modalidad de diferido.
Asimismo, se modifican los lineamientos aplicables para
el pago en parcialidades de contribuciones; entre dichas
reformas, destaca lo siguiente:
1.
Se disminuye de 48 a 36, el nmero de meses en

que se puede solicitar el pago en parcialidades.
2.
El monto de la primera parcialidad, invariablemente,

ser de 20% del crdito fiscal.
3.
Se eliminan las reducciones y bonificaciones que

hoy se conceden a los contribuyentes que cumplan
oportunamente con el pago de sus parcialidades.
A47
Practica Fiscal
Fiscal
4.
Se faculta al SAT para sealar los casos en que puede dispensarse la garanta.
5.
Se establecen las tasas de recargos aplicables durante el plazo elegido, a fin de que la tasa reconozca
el riesgo implcito en el plazo, tal como lo dispone el
artculo 8o. de la Ley de Ingresos de la Federacin
para 2006.
Multas fiscales
Respecto a las infracciones y multas fiscales, se modifican
los artculos 75, 76, 77, 81, 82, 84 y 86-A del CFF; de estas
reformas, es de sealar lo siguiente:
1.
Cuando la comisin de una o varias infracciones origine la omisin total o parcial en el pago de contribuciones, incluyendo las retenidas o recaudadas, excepto si se trata de contribuciones al comercio
exterior, y sea descubierta por las autoridades fiscales mediante el ejercicio de sus facultades, se aplicar una multa de 75 a 100% de las contribuciones
omitidas (actualmente, dichas multas fluctan entre
40 y 100%).
2.
Cuando el infractor pague las contribuciones omitidas junto con sus accesorios despus de que se inicie el ejercicio de las facultades de comprobacin
de las autoridades fiscales y hasta antes de que se le
notifique el acta final de la visita domiciliaria o el oficio de observaciones, segn el caso, se aplicar la
multa establecida en el artculo 17, primer prrafo,
de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente
(LFDC); es decir, la multa ser de 20% de las contribuciones omitidas.
3.
Si el infractor paga las contribuciones omitidas junto

con sus accesorios, despus de que se notifique el
acta final de la visita domiciliaria o el oficio de observaciones, segn el caso, pero antes de la notificacin de la resolucin que determine el monto de las
contribuciones omitidas, pagar la multa que indica
el artculo 17, segundo prrafo, de la LFDC; es decir,
la multa ser de 30% de las contribuciones omitidas.
4.
Si el infractor paga las contribuciones omitidas o devuelve el beneficio indebido con sus accesorios
dentro de los 45 das siguientes a la fecha en la que
surta efectos la notificacin de la resolucin respectiva, la multa se reducir en 20% del monto de las
contribuciones omitidas (actualmente, la reduccin
flucta entre 20 y 30%).
5.
Cuando se hubieran disminuido prdidas fiscales

improcedentes y en consecuencia, se omitan contribuciones, la sancin aplicable se integrar por la
multa de 30 a 40% sobre la prdida declarada, as
como por la multa que corresponda a la omisin en
el pago de contribuciones.
6.
Se establecen nuevas causales de infraccin a las

disposiciones fiscales, as como las multas correspondientes.
Requisitos del dictamen fiscal

Con la modificacin del artculo 52 del CFF se incorporan
importantes sealamientos, entre otros, los siguientes:
1.
Slo sern vlidas las certificaciones que sean expedidas a los contadores pblicos por los organismos
certificadores que obtengan el reconocimiento de
idoneidad que otorgue la Secretara de Educacin
Pblica.
2.
El registro otorgado a los contadores pblicos que

formulen dictmenes para efectos fiscales, ser dado
de baja del padrn de contadores pblicos registrados que llevan las autoridades fiscales, en aquellos
casos en los que dichos contadores no formulen
dictamen sobre los estados financieros de los contribuyentes o las operaciones de enajenacin de acciones que realicen o no formulen declaratoria con
motivo de la devolucin de saldos a favor del IVA o
cualquier otro dictamen que tenga repercusin fiscal, en un periodo de cinco aos.
3.
En el informe sobre la revisin de la situacin fiscal,

el contador pblico deber sealar si el contribuyente incorpor en el dictamen la informacin relacionada con la aplicacin de algn criterio diverso al
que en su caso hubiera dado a conocer la autoridad
fiscal conforme al inciso h de la fraccin I del artculo
33 del mismo cdigo.
4.
Cuando la formulacin de un dictamen o declaratoria se efecte sin que se cumplan los requisitos de
independencia por parte del contador pblico o por
la persona moral de la que sea socio o integrante, se
proceder a la cancelacin del registro del contador
pblico, previa audiencia, de acuerdo con el procedimiento establecido en el Reglamento del CFF.
5.
Se deroga el prrafo conforme al cual, los contribuyentes que dictaminaran sus estados financieros
por contador pblico registrado, podan optar por
presentar la declaracin del ejercicio en el formato
simplificado establecido por el SAT.
A48
Adems, el artculo 91-C del cdigo tributario estipula

que es infraccin de los contadores, abogados o cualquier otro asesor en materia fiscal, no advertir a los destinatarios de la opinin que se otorgue por escrito, si el
criterio contenido en la misma es diverso a los criterios
Practica Fiscal
Fiscal
que en su caso haya dado a conocer la autoridad fiscal
conforme al inciso h de la fraccin I, del artculo 33 del
CFF; en este caso, aplicar una multa de $20,000 a
$30,000.
Por ltimo, la derogacin de los artculos 86-C y 86-D del
CFF obedece a que se incluy dicha infraccin en el artculo 66-A del mismo cdigo.
Delitos fiscales
Entre los cambios habidos con respecto a delitos fiscales, destaca lo siguiente:
1.
2.
3.
4.
5.
Se deroga el artculo 94 del CFF, conforme al cual, en

los delitos fiscales la autoridad judicial no impondra
sancin pecuniaria; las autoridades administrativas,
con arreglo a las leyes fiscales, haran efectivas las
contribuciones omitidas, los recargos y las sanciones administrativas correspondientes, sin que esto
afectara el procedimiento penal.
No se formular declaratoria de perjuicio, a que se
refiere la fraccin II del artculo 92 del CFF, si el que
se halle en los supuestos previstos en las fracciones
XI, XII, XIII, XV, XVII y XVIII del artculo 103 del mismo
cdigo, cumple con sus obligaciones fiscales y de
comercio exterior y, en su caso, entera espontneamente, con sus recargos y actualizacin, el monto
de la contribucin o cuotas compensatorias omitidas o del beneficio indebido antes de que la autoridad fiscal descubra la omisin o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra
gestin notificada por la misma, tendiente a la comprobacin del cumplimiento de las disposiciones
fiscales y de comercio exterior.
Se establece un plazo adicional para el cumplimiento de las obligaciones en materia de comercio exterior a que se refieren las fracciones XI, XII, XV y XVI,
del artculo 103 del CFF; asimismo, se seala que no
se considerar cometido el contrabando si la conducta del contribuyente no causa perjuicio al fisco federal, y se dar la configuracin de tal delito, siempre
que se ocasione un perjuicio a este ltimo.
No ser responsable el agente o apoderado aduanal si la inexactitud o falsedad de los datos y la informacin de los documentos provienen o son suministrados por un contribuyente, siempre que el agente o
apoderado aduanal hayan cumplido estrictamente
con todas las obligaciones que les imponen las normas en materia aduanera y de comercio exterior.
Se adicionan como supuestos del delito de defraudacin calificado, manifestar datos falsos para realizar la compensacin de contribuciones que no
correspondan, as como utilizar datos falsos para

acreditar o disminuir contribuciones.
Recurso de revocacin
Cuando el recurso de revocacin se interponga porque
el procedimiento administrativo de ejecucin no se ajust a la ley, las violaciones cometidas antes del remate
slo podrn hacerse valer ante la autoridad recaudadora
hasta el momento de la publicacin de la convocatoria
de remate, y dentro de los diez das siguientes a la fecha
de publicacin de dicha convocatoria, salvo que se trate
de actos de ejecucin sobre bienes legalmente inembargables o de actos de imposible reparacin material,
casos en que el plazo para interponer el recurso se computar a partir del da hbil siguiente a aquel en que surta
efectos la notificacin del requerimiento de pago o del
da hbil siguiente al de la diligencia de embargo.
Adems, se reduce de 45 a 20 das, el plazo para ampliar
el recurso cuando el contribuyente alegue el desconocimiento del acto administrativo, y se reduce de cuatro a
tres meses, el plazo para cumplimentar la resolucin favorable al contribuyente emitida en el recurso de revocacin.
Notificaciones fiscales
Se moderniza el procedimiento para las notificaciones
de los actos administrativos, al adecuarlo a los sistemas
y medios de identificacin electrnicos.
A su vez, se indica que el SAT podr habilitar a terceros
para que se realicen las notificaciones, cumpliendo con
las formalidades previstas en el CFF y conforme a las reglas generales que para tal efecto se establezcan.
Las notificaciones tambin se podrn efectuar en el ltimo domicilio que el interesado haya sealado para efectos del RFC o en el domicilio fiscal que le corresponda de
acuerdo con lo previsto en el artculo 10 del CFF.
Garanta del inters fiscal
Para que los contribuyentes puedan acceder a un mayor
nmero de mecanismos para cumplir con sus obligaciones fiscales, se incluye la carta de crdito entre los medios aceptados para garantizar crditos fiscales.
Asimismo, en los casos en que de acuerdo con la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo (LFPCA)
A49
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Fiscal
se solicite ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA) la suspensin contra el cobro de contribuciones o aprovechamientos, el inters fiscal se deber
asegurar mediante el depsito de las cantidades que se cobren ante la Tesorera de la Federacin o la entidad federativa o municipio que corresponda.
Procedimiento administrativo de ejecucin
Se reforman y adicionan algunos artculos del captulo III
Del Procedimiento Administrativo de Ejecucin del ttulo V De los procedimientos administrativos, del CFF,
con objeto de que el SAT est en aptitud de administrar
eficientemente la cartera de crditos fiscales y as pueda
ejecutar eficientemente las acciones de cobro desde el
inicio del procedimiento administrativo de ejecucin,
hasta el remate o adjudicacin de bienes; con esto se
espera mejorar ostensiblemente el procedimiento para
la recepcin, control y administracin de los bienes adjudicados a favor del fisco federal.
Ley del ISR
Requisitos de deducibilidad de los comprobantes

Actualmente, en los artculos 31, fraccin III, y 172, fraccin IV, de la Ley del ISR, se establece como requisito de
las deducciones, entre otras, estar amparadas con documentacin que rena los requisitos que sealen las
disposiciones fiscales relativas a la identidad y domicilio
de quien los expida; con la modificacin a tales ordenamientos se precisa que las deducciones autorizadas debern estar amparadas con documentacin que rena
los requisitos que indiquen las disposiciones fiscales.
Obligaciones fiscales
Se adiciona la fraccin XX al artculo 86 de la Ley del ISR,
para establecer que si se trata de contribuyentes obligados a dictaminarse en trminos del artculo 32-A del CFF,
debern dar a conocer en la Asamblea General Ordinaria
de Accionistas un reporte en el que se informe sobre el
cumplimiento de las obligaciones fiscales a su cargo en
el ejercicio fiscal al que corresponda el dictamen.
Dicha obligacin se tendr por cumplida si en la asamblea referida se distribuye entre los accionistas y se da
lectura al informe sobre la revisin de la situacin fiscal a
que se refiere la fraccin III del artculo 52 del CFF.
A50
Erogaciones superiores a ingresos declarados

Se reforma el artculo 107 de la Ley del ISR, para incorporar en la determinacin presunta de ingresos por discrepancia fiscal a aquellos que no se encuentren registrados
en el padrn de contribuyentes y a las personas que no
estn obligadas a llevar contabilidad; asimismo, para
considerar como erogaciones para los efectos de este artculo, a los depsitos en las cuentas bancarias de los
contribuyentes, con la finalidad de ampliar la base y el padrn de stos, y hacer extensiva la hiptesis normativa a
las personas no inscritas en el RFC.
Segn las consideraciones del dictamen que se comenta,
esta medida es una prctica mundial comprobadamente
efectiva para combatir la evasin fiscal y aumentar la recaudacin, ya que la ley no prev ninguna herramienta
para emprender actos de autoridad hacia presuntos evasores que no estn registrados en el padrn de contribuyentes, recogindose con ella la demanda de sectores
productivos, organismos empresariales y de contribuyentes cumplidos que han solicitado que se aumente la
recaudacin, sin incrementar impuestos y que todos los
ciudadanos contribuyan.
Conforme a las disposiciones transitorias, esta medida
entrar en vigor a partir del 1o. de octubre de 2006.
Pagos provisionales en ingresos por arrendamiento

de personas fsicas
Se indica que en todos los casos, los contribuyentes que
obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes inmuebles, efectuarn los pagos
provisionales mensualmente, a ms tardar el da 17 del
mes inmediato posterior al que corresponda el pago,
mediante declaracin que presentarn ante las oficinas
autorizadas.
Ley del IVA

Nuevas declaraciones mensuales
Con la finalidad de que el SAT se encuentre en aptitud de
fiscalizar eficientemente a los contribuyentes que estn
obligados al pago del IVA y a las personas que realicen
actos o actividades a que se refiere el artculo 2o.- A de la
Ley del IVA, se establece para estos contribuyentes la
obligacin de proporcionar mensualmente a las autorida-
Practica Fiscal
Fiscal
des fiscales, a travs de los medios y formatos electrnicos
que seale el SAT, la informacin sobre las personas a las
que les hubieran retenido el IVA.
En disposiciones transitorias se indica que los contribuyentes proporcionarn la informacin mensual antes referida a partir del 17 de octubre de 2006.
Asimismo, se adiciona la fraccin VIII al artculo 32 de la

misma ley, para sealar que los contribuyentes de este
impuesto debern proporcionar mensualmente a las autoridades fiscales, a travs de los medios y formatos
electrnicos que seale el SAT, la informacin correspondiente sobre el pago, retencin, acreditamiento y
traslado del IVA en las operaciones con sus proveedores,
desglosando el valor de los actos o actividades por tasa a
la cual se traslad o fue trasladado dicho impuesto, incluyendo las actividades por las que el contribuyente no
est obligado al pago; esta informacin se presentar a
ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior al que
corresponda la misma.
Ley del IEPS

Los contribuyentes obligados al pago del IEPS debern
proporcionar informacin sobre los equipos en los que se
realice almacenaje, as como de contenedores para el
almacenaje de bebidas alcohlicas.
Adems, se indica que se debern cumplir los requisitos
que se establezcan tanto en el Reglamento de la Ley del
IEPS como en las disposiciones de carcter general,
para solicitar marbetes y precintos.
Por ltimo, se adicionan nuevos supuestos en los cuales
las autoridades fiscales podrn no proporcionar los marbetes o precintos a que se refiere la Ley del IEPS.
Se dan a conocer nuevas hojas de ayuda para el pago

en ventanilla bancaria de impuestos federales
En su pgina de Internet www.sat.gob.mx, el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) dio a conocer las nuevas
hojas de ayuda aplicables para el pago en ventanilla bancaria.
Las hojas de ayuda que estarn vigentes a partir del 20 de abril, son las siguientes:
EF-1. Rgimen intermedio para entidades federativas.
EF-2. Pequeos contribuyentes.
1. Actividad empresarial y profesional.
2. Rgimen intermedio para la federacin.
4. Arrendamiento casa-habitacin.
5. Arrendamiento.
6. De los dems ingresos.
7. Sector primario (agrcola, ganadero, silvcola y pesca).
8. Sector autotransporte.
9. Hoja de ayuda general para el pago de contribuciones federales.
EF. Hoja de ayuda general para el pago de impuestos coordinados con entidades federativas. Pago a la entidad
federativa cobrado por la federacin.
En consecuencia, las hojas de ayuda vigentes hasta el 19 de abril no se podrn seguir utilizando.
Por ltimo, estas hojas de ayuda se incluyen en nuestra pgina de Internet (www.tax.com.mx), en la seccin Servicios, Formas y formatos fiscales, las cuales se pueden llenar directamente desde la PC; al respecto, se requiere tener previamente instalado Adobe Reader, un software que permite abrir, ver y rellenar cualquier
documento creado en el formato PDF (Portable Document Format, formato de documento porttil).
A52
Practica Fiscal
Fiscal
Es inconstitucional que se aplique la tasa general

del IVA en la enajenacin de alimentos lquidos.
Jurisprudencia de la Segunda Sala de la SCJN
Recientemente, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) emiti la tesis de jurisprudencia 34/2006, en la que sostiene que el artculo 2o.-A, fraccin I, inciso b, numeral 1, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, que establece un tratamiento diferenciado al gravar con la tasa de 0% la enajenacin de alimentos en
estado slido o semislido y con la de 10 o 15% a los alimentos en estado lquido, viola el principio de equidad tributaria contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Lo anterior, debido a que no existen elementos suficientes para diferenciar a la leche y a los alimentos slidos de
los dems alimentos lquidos, en virtud de que el estado fsico de los alimentos no es un elemento relevante, siendo que para aplicar la tasa de 0% a la enajenacin de los productos destinados a la alimentacin, no debe importar si stos son slidos, semislidos o lquidos, siempre que se trate de alimentos.
Adems, no es causa suficiente para justificar dicho tratamiento diferenciado el argumento de que el legislador
pretendi proteger a los consumidores de alimentos de primera necesidad, toda vez que existen alimentos en estado slido y semislido que no lo son y cuya enajenacin est gravada con la tasa de 0%, mientras que existen lquidos que s son de primera necesidad y que no son leche, como son los jugos, los nctares o el yoghurt para
beber.
La tesis de jurisprudencia referida puede consultarse en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
tomo XXIII, marzo de 2006, pgina 420, cuyo rubro es: VALOR AGREGADO. EL ARTICULO 2o.-A, FRACCION I,
INCISO B), NUMERAL 1, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, QUE ESTABLECE UN TRATAMIENTO
DIFERENCIADO AL GRAVAR CON LA TASA DEL 0% LA ENAJENACION DE ALIMENTOS EN ESTADO SOLIDO O
SEMISOLIDO Y CON LA DEL 10% O 15% A LOS ALIMENTOS EN ESTADO LIQUIDO, VIOLA EL PRINCIPIO DE
EQUIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACION VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 1996).
Diputados aprueban derogar la disposicin

que obliga a pagar el consumo de
combustibles con medios electrnicos
En sesin del 20 de abril de 2006, se aprob por 322 votos el dictamen que deroga el artculo 31, fraccin III, segundo prrafo, de la Ley de ISR para que los contribuyentes que deduzcan consumo de combustible para vehculos martimos, areos y terrestres, no se vean obligados a utilizar como medios de pago cheques nominativos,
tarjetas de crdito, de dbito y de servicios, adems de monederos electrnicos autorizados por el Servicio de
Administracin Tributaria (SAT).
En el documento aprobado se seala que con la reforma propuesta se pretende restituir la libertad del contribuyente de realizar los pagos de combustible como mejor convenga a sus intereses.
Adems, se indica que la disposicin en vigor es insuficiente para el cumplimiento del objetivo para la que fue
creada, de reducir el robo de combustible que se presenta al interior de Petrleos Mexicanos (Pemex), en virtud
de que slo el 20% del que se consume en el pas se deduce de impuestos.
Tambin, la medida actual aumenta el precio real de las gasolinas para el consumidor, toda vez que ni el SAT, ni
Pemex, ni los propietarios de las estaciones de servicio estn dispuestos a absorber el costo de las altas comisiones bancarias, por lo que ste se termina trasladando al consumidor en detrimento de su ingreso.
Asimismo, no se cuenta con la infraestructura necesaria en las estaciones de servicio de Pemex para realizar los
pagos a travs de los medios que se sugieren, lo que coarta el derecho de los contribuyentes de deducir los
consumos de combustible.
A la fecha de cierre de esta edicin, el dictamen aprobado fue turnado a la Camara de senadores, para su anlisis
y posible aprobacin.
A53
Practica Fiscal
Fiscal
Propuesta de reforma fiscal para promover

la actividad crediticia
El 18 de abril pasado, el pleno de la Cmara de diputados conoci en primera lectura, el dictamen de la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico, con proyecto de decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones legales, con el
objetivo de promover la actividad crediticia, fomentar la competencia, reducir costos y tasas de inters, as como eliminar
la supervisin de las autoridades financieras a las actividades donde no hay intereses pblicos que tutelar.
El dictamen plantea modificaciones a las siguientes leyes: General de Ttulos y Operaciones de Crdito, General
de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crdito, de Instituciones de Crdito, General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros, Federal de Instituciones de Fianzas, para la Regulacin de las Agrupaciones
Financieras, de Ahorro y Crdito Popular, de Inversin Extranjera, del Impuesto sobre la Renta (ISR), del Impuesto
al Valor Agregado (IVA) y al Cdigo Fiscal de la Federacin.
El documento seala que estas reformas permitirn que cualquier empresa mercantil lleve a cabo operaciones de
arrendamiento y factoraje financiero sin autorizacin ni supervisin de las autoridades financieras, ya que la sobreregulacin inhibe el desarrollo del sector, la innovacin financiera y la competencia, adems de que sus costos encarecen el crdito.
Igualmente, las empresas mercantiles que se dediquen principalmente a dar crdito, arrendamiento y factoraje,
podrn contar con las mismas ventajas fiscales y procesales que tienen hoy las entidades financieras, para lo cual
se cre la figura de entidad financiera no regulada, denominada sociedad financiera de objetivo mltiple (Sofome), la cual se har acompaar de la expresin entidad no regulada (ENR) despus de su denominacin o, en
caso de estar vinculada con un banco, de la expresin entidad regulada (ER).
Para otorgar ventajas fiscales a las Sofomes se propone incorporarlas en el artculo 8o. de la Ley del ISR en la definicin que se dispone para las entidades que componen el sistema financiero para efectos fiscales.
Asimismo, se modifica el artculo 15, fraccin X, de la Ley del IVA para incluir a las Sofomes nicamente por lo que hace
a crditos comerciales y operaciones de factoraje en los servicios que se encuentran exentos de dicho gravamen.
A la fecha de cierre de esta edicin, el dictamen en cita an no ha sido aprobado en la Camara de diputados.
Senadores aprueban una nueva Ley Orgnica del Tribunal

Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
El 1o. de enero de 2006 entr en vigor la nueva Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo, la cual
incorpor cambios importantes al juicio de nulidad que se sigue ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA). En esta corriente de modificaciones al sistema de justicia administrativa, resulta necesaria la
actualizacin del marco normativo que rige la integracin y funcionamiento del citado tribunal.
Por esta razn, con fecha 9 de febrero de 2006, el senador Jorge Zermeo Infante, a nombre de los senadores
Fauzi Hamdn Amad, Orlando Paredes Lara, Hctor Michel Camarena, Hctor Larios Crdova, Juan Jos Rodrguez Prats y Demetrio Sodi de la Tijera y Gildardo Gmez Vernica, en ejercicio de la facultad que les confiere el
artculo 71, fraccin II, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, presentaron ante el pleno de
la Cmara de senadores una iniciativa que contiene proyecto de Ley Orgnica del Tribunal de Justicia Fiscal y
Administrativa (LOTFJFA).
En esa misma fecha, la mesa directiva de la Cmara de senadores dispuso que dicha iniciativa fuera turnada a las
comisiones unidas de justicia y de estudios legislativos.
Las comisiones dictaminadoras se reunieron para analizar, discutir y, en su caso, aprobar el proyecto de dictamen de la iniciativa que contiene el proyecto de LOTFJFA, para someterla a consideracin del pleno de la Cmara
de senadores.
Con fecha 18 de abril pasado, el dictamen correspondiente fue aprobado por el pleno de la cmara referida, con
78 votos a favor y turnado a la Cmara de diputados para su anlisis, discusin y posible aprobacin.
En el citado documento se reconoce la importancia de revisar la estructura del TFJFA, y ajustar su ley orgnica, a
fin de hacerla acorde con las competencias que actualmente tiene ese rgano jurisdiccional, con motivo de la expedicin o reforma de diversos ordenamientos legales.
Por ltimo, con la aprobacin de la nueva LOTFJFA se abrogara la ley orgnica publicada el 15 de diciembre de
1995.
A54
Practica Fiscal
Fiscal
Jurisprudencias publicadas en el Semanario

Judicial de la Federacin en febrero de 2006
Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
Rubro
Sntesis
Fuente
Al declarar la Corte la inconstitucionalidad de la actualizacin de una contribucin, no libera de la imposicin de la multa

Multas fiscales. El amparo que se
concede por resultar inconstitucional la actualizacin de una contribucin omitida, no libera al quejoso de la imposicin de aquellas
previstas en el artculo 76, fraccin
II, del Cdigo Fiscal de la Federacin, pues slo constrie a la autoridad a no considerar dicha variable al fijar su monto.
El amparo que se concede por resultar inconstitucional la actualizacin de una contribucin omitida, no afecta el mecanismo esencial de
la multa que establece el artculo 76, fraccin II, del Cdigo Fiscal de
la Federacin (CFF), por lo que no se viola la garanta individual al
considerar por separado la multa de la actualizacin de la contribucin omitida al determinarse la sancin.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXIII, febrero

de 2006, tesis 1a./J.2/2006,
pgina 383.
Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin

Rubro
Sntesis
Fuente
Devolucin de pagos indebidos, es competencia de las administraciones locales de recaudacin

Devolucin de pagos indebidos.
Las administraciones locales de
recaudacin y no las locales de
auditora fiscal federal, son las
competentes para verificar su
procedencia (Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria, publicado en el
Diario Oficial de la Federacin el
6 de junio de 2005).
De acuerdo con el artculo 25, fraccin XXXII, del Reglamento Interior

del Servicio de Administracin Tributaria, corresponde a las administraciones locales de recaudacin tramitar y resolver las solicitudes de
devolucin de cantidades pagadas indebidamente al fisco federal o
cuando legalmente proceda, as como verificar, determinar y cobrar las
diferencias por devoluciones improcedentes e imponer las multas correspondientes, y solicitar documentacin para verificar su procedencia; dichas
administraciones son las competentes para verificar la procedencia de la
devolucinde las cantidades pagadas indebidamente al fisco por los contribuyentes, por lo que en este sentido, las diversas administraciones locales de auditora fiscal no pueden desempear tales atribuciones con
motivo del ejercicio de sus facultades comprendidas en el artculo 16,
fracciones VII y XIX, del propio reglamento.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXIII, febrero de 2006, tesis
2a/J.13/2006, pgina 659.
Notificacin de solicitud de informacin, surte efectos a partir del da hbil siguiente

Plazo para la presentacin de
datos, informes o documentos
solicitados por la autoridad fiscal. Debe computarse a partir
del da hbil siguiente al en que
surta efectos la notificacin respectiva.
De acuerdo con el inciso c del artculo 53 del CFF, vigente hasta 2003
y con el principio jurdico de que las notificaciones de los actos administrativos surten sus efectos el da hbil siguiente a aquel en que se
practiquen, se llega a la conclusin de que el plazo para la presentacin de datos, informes o documentos solicitados por la autoridad fiscal, debe computarse a partir del da hbil siguiente a aquel en que
surta efectos la notificacin.
2a./J.12/2006, pgina 709.
La propuesta de pago del impuesto predial no es una resolucin definitiva susceptible de ser impugnada
Predial. Las propuestas de
declaracin para el pago del
impuesto relativo emitidas por la
Secretara de Finanzas del
Gobierno del Distrito Federal,
no constituyen resoluciones definitivas de carcter fiscal impugnables ante el Tribunal de lo
Contencioso Administrativo del
Distrito Federal.
En los artculos 30, 149, 152 y 153 del Cdigo Financiero del Distrito
Federal vigente en 1996, as como en los numerales 37, 149, 152 y 153
del mismo ordenamiento vigente en 2004, se advierte que las propuestas de declaracin para el pago del impuesto predial no representan el
producto final de la manifestacin de voluntad de la autoridad administrativa, pues slo tienen como propsito facilitar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales a cargo de los contribuyentes; por tanto, se concluye que las propuestas no constituyen una resolucin definitiva que
exprese la ltima voluntad de la autoridad y, por ende, resulta improcedente el juicio contencioso administrativo que se promueva en su
contra ante el Tribunal de lo Contencioso Administrativo del Distrito
Federal.
2a./J.9/2006, pgina 709.
A55
Practica Fiscal
Fiscal
Tribunales Colegiados de Circuito
Rubro
Sntesis
Fuente
Es procedente el juicio contencioso administrativo contra el mandamiento de ejecucin y el requerimiento de pago y embargo
Juicio contencioso administrativo.
Procede contra el mandamiento
de ejecucin y el requerimiento
de pago y embargo, aun cuando
el Cdigo Fiscal de la Federacin
prevea el recurso de revocacin
como va para combatirlos, en virtud de que ste es optativo.
De acuerdo con el artculo 11, fraccin IV, y el prrafo segundo, de la

Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
(TFJFA), y los artculos 117, fraccin II, inciso b, y 120 del CFF, es incuestionable que contra el mandamiento de ejecucin y el acta de requerimiento de pago y embargo, procede el recurso de revocacin;
por tanto, como en dichos preceptos se establece que el recurso referido es de interposicin optativa, nada impide al contribuyente acudir directamente al juicio contencioso administrativo ante el TFJFA.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXIII, febrero de 2006,
tesis VIII.1o.J/24, pgina 1695.
Se publica acuerdo por el que se remiten a los tribunales

colegiados de circuito los asuntos relativos al procedimiento
para calcular el ISR de las personas fsicas que perciben
ingresos por prestar un servicio personal subordinado
Segn el artculo 94, prrafo sptimo, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, el pleno de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) est facultado para expedir acuerdos generales a fin de remitir a
los Tribunales Colegiados de Circuito (TCC), para mayor prontitud en el despacho de los asuntos, aquellos que
conforme a los referidos acuerdos la propia Corte determine.
De esa forma, en trminos de la fraccin VI del artculo 11 de la Ley Orgnica del Poder Judicial de la Federacin
(LOPJF), mediante acuerdos generales, el pleno de la SCJN puede remitir asuntos de su competencia a los TCC
para su resolucin.
Adems, conforme a lo dispuesto en el artculo 37, fraccin IX, de la LOPJF, los TCC son competentes para conocer de los asuntos que les encomienden los acuerdos generales emitidos por la SCJN funcionando en pleno.
Por otra parte, el 2 de marzo de 2006, el tribunal pleno dict sentencias en los amparos en revisin nmeros
1234/2005, 1237/2005, 1242/2005, 1261/2005, 1265/2005, 1393/2005, 1657/2005, 1209/2005, 1272/2005 y
1967/2005, en los que se impugnaron los artculos 110, 113, 116, 137, 138, 177, 180 y 181 de la Ley del ISR , vigente a partir del 1o. de enero de 2005, en cuanto al procedimiento para calcular el impuesto sobre la renta (ISR)
de las personas fsicas que perciben ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, resolviendo
dos problemas de equidad y dos problemas de legalidad.
En dichas sentencias se declar la constitucionalidad de los preceptos citados al considerar que no transgreden
los principios de equidad y legalidad establecidos en la Carta Magna.
Considerando lo anterior, el pasado 13 de abril, se public en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el Acuerdo
nmero 3/2006, de veintisiete de marzo de dos mil seis, del Tribunal Pleno de la SCJN, relativo a la remisin a los
TCC de los asuntos relativos al procedimiento para calcular el ISR de las personas fsicas que perciben ingresos
por la prestacin de un servicio personal subordinado.
En este acuerdo se establece que los asuntos radicados en la SCJN pendientes de resolucin en los que se impugnen los artculos 110, 113, 116, 137, 138, 177, 180 y 181 de la Ley del ISR, vigente a partir del 1o. de enero de
2005, debern remitirse a los TCC para que los resuelvan con plenitud de jurisdiccin y, en su caso, se pronuncien sobre los dems temas, an los de constitucionalidad.
Por ltimo, es de observar que este acuerdo entr en vigor el da siguiente al de su publicacin en el DOF, es decir, el 14 de abril de 2006.
A56
Practica Fiscal
Consultas
de nuestros
lectores
El deducible del seguro de
gastos mdicos mayores es una
deduccin personal?
Soy contador independiente. Uno
de mis clientes que percibe ingresos por honorarios tiene un contrato
de seguro de gastos mdicos mayores con una compaa aseguradora, el cual utiliz recientemente y
por lo que pag el monto estipulado
en la pliza como deducible; al elaborar su declaracin anual consideramos como deduccin personal las
primas del seguro que mi cliente ha
pagado.
Lector de Naucalpan, Edomex
nes pblicas de seguridad social,

siempre que el beneficiario sea el
propio contribuyente, su cnyuge o
la persona con quien viva en
concubinato, o sus ascendientes o
descendientes, en lnea recta.
Con base en lo anterior, en el caso
que nos plantea, slo el pago de la
prima por la contratacin del seguro
de gastos mdicos se puede considerar como una deduccin personal, y el deducible que conforme al
contrato de seguro pag su cliente
no puede considerarse como tal.
Esto lo ha confirmado el SAT mediante el criterio 75/2004/ISR de su
compilacin de criterios normativos,
el cual se transcribe a continuacin:
F Pregunta
Se debe considerar como deduccin personal el pago del deducible
que conforme al contrato de seguro
realiz mi cliente?
* Respuesta
Segn el artculo 176 de la Ley del
ISR, las personas fsicas residentes
en el pas que deseen calcular su
impuesto anual, podrn considerar
adems de las deducciones autorizadas en cada captulo de la Ley del
ISR que les correspondan, las sealadas en dicho artculo; entre ellas,
la fraccin VI permite considerar
como deduccin personal las primas por seguros de gastos mdicos, complementarios o
independientes de los servicios de
salud proporcionados por institucio-
A58
75/2004/ISR Deducible del seguro de gastos mdicos. No es una

deduccin personal.
Las fracciones I y VI del artculo
176 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, establecen como deducciones personales los pagos
por honorarios mdicos y dentales, as como los gastos hospitalarios, y las primas por seguros
de gastos mdicos.
Ahora bien, por el contrato de seguro la compaa aseguradora se
obliga, mediante una prima, a resarcir un dao o a pagar una
suma de dinero; asimismo, el
contratante del seguro est obligado a pagar el deducible estipulado en dicho contrato de conformidad con la Ley sobre el
Contrato de Seguro.
Por lo anterior y de acuerdo a lo

establecido en el artculo 176,
fraccin VI de dicha ley, el pago
del deducible del seguro de gastos mdicos no es un gasto mdico ni es una prima por concepto
de dicho seguro, en virtud de que
son erogaciones realizadas como
una contraprestacin de los servicios otorgados por la compaa
aseguradora de conformidad con
la Ley sobre el Contrato de Seguro y, por ello, no podrn considerarse como una deduccin
personal para efectos del
impuesto sobre la renta.
Prestacin de servicios a turistas
extranjeros a travs de una
agencia de viajes ubicada en el
extranjero, se consideran
exportacin de servicios gravados
a la tasa de 0%?
Soy contador pblico independiente. Entre mis clientes est un hotel
que recibe a turistas extranjeros y a
los que les traslada el IVA a la tasa
de 15%; sin embargo, recientemente, una agencia de viajes ubicada en
el exterior ha contratado los servicios del hotel por cuenta de los turistas extranjeros, quienes a su vez
contratan los servicios directamente
con la agencia, por lo que los
comprobantes que expide el hotel
estn a nombre de la misma.
F Pregunta
Los servicios que contrata la agencia ubicada en el extranjero deben
Practica Fiscal
Fiscal
considerarse exportacin de servicios gravados a la tasa de 0% para
efectos del IVA?
* Respuesta
El artculo 29, fraccin VII, de la Ley
del IVA considera exportacin la
prestacin de servicios de hotelera
y conexos realizados por empresas
hoteleras a turistas extranjeros que
ingresen al pas para participar exclusivamente en congresos, convenciones, exposiciones o ferias a
celebrarse en Mxico, siempre que
estas personas exhiban el documento migratorio que acredite tal
calidad en los trminos de la Ley
General de Poblacin, paguen los
servicios de referencia mediante tarjeta de crdito expedida en el extranjero y la contratacin de los
servicios de hotelera y conexos se
haya realizado por organizadores
del evento.
Para estos efectos, la misma disposicin seala que debe entenderse
por servicios de hotelera y conexos,
los de alojamiento, la transportacin
de ida y vuelta del hotel a la terminal
de autobuses, puertos y aeropuertos, as como los servicios complementarios que se les proporcionen
dentro de los hoteles. Los alimentos
y las bebidas quedan comprendidos
en los servicios de hotelera, cuando
se proporcionen en paquetes
tursticos que los integren.
Asimismo, el ltimo prrafo de la
fraccin VII del artculo 29 de la Ley
del IVA indica que los contribuyentes referidos debern registrarse
ante el Servicio de Administracin
Tributaria (SAT) y cumplir los requisitos de control que establezca el
reglamento de esta ley, el cual podr autorizar que el pago de los servicios se lleve a cabo desde el
extranjero por otros medios, cuando
los servicios se contraten con la
intermediacin de agencias de
viajes.
Como el reglamento de la Ley del
IVA no incluye disposicin alguna
que regule lo sealado en el prrafo

anterior, mediante la regla 5.6.6 de
la Resolucin Miscelnea Fiscal
(RMF) para 2005-2006 se establece
que los servicios de hotelera y conexos que se contraten con la intermediacin de agencias de viajes,
podrn ser pagados por stas a
nombre de los turistas o las personas de negocios extranjeros, ya sea
mediante cheque nominativo o
transferencia de fondos en cuentas
de instituciones de crdito o casas
de bolsa.
Adicionalmente, la misma regla seala que los contribuyentes que
presten estos servicios debern registrarse ante el SAT y cumplir con
ciertos requisitos de control establecidos en ella, a fin de obtener autorizacin para que el pago de los
servicios se lleve a cabo desde el
extranjero por otros medios.
Por otra parte, la regla 5.6.5 de la
RMF para 2005-2006 define los siguientes trminos:
Congreso: toda reunin profesional
que tiene por objeto realizar una
discusin y un intercambio profesional, cultural, deportivo, religioso, social, de gobierno o acadmico, en
torno a un tema de inters.
Convencin: toda reunin gremial o
empresarial cuyo objetivo es tratar
asuntos comerciales entre los participantes en torno a un mercado,
producto o marca.
Exposicin: evento comercial o cultural que rene a miembros de un
sector empresarial, profesional o social, organizado con el propsito de
presentar productos o servicios.
Feria: exhibicin de productos o
servicios que concurren en un rea
especfica con objeto de comercializarlos y promover los negocios.
Organizador del evento: la institucin, asociacin, organismo o empresa, a cuyo nombre se efecta la
convencin, congreso, exposicin o
feria, sin menoscabo de que dichas
personas se auxilien de prestadores
de servicios de organizacin para

llevar a cabo los eventos.
Por lo anterior, nicamente cuando
el motivo de los turistas sea para
participar exclusivamente en congresos, convenciones, exposiciones
o ferias por celebrarse en Mxico,
se considerar la prestacin de servicios de hoteleria y conexos como
exportacin de servicios gravados a
la tasa de 0%, siempre que tambin
se cumpla con los dems requisitos
previstos.
Sin embargo, si el motivo del viaje
es distinto al de participar exclusivamente en congresos, convenciones,
exposiciones o ferias por celebrarse
en Mxico, la prestacin de servicios de hotelera y conexos no podr considerarse exportacin de
servicios, y el tratamiento que se le
deber dar a dicha prestacin ser
el que corresponde a una actividad
gravada a la tasa general del IVA, 10
o 15%, segn corresponda.
Aprovech sus inventarios
congelados de 1986 o de 1988
para su deduccin?
Laboro como contador general de
una persona moral que tributa en el
rgimen general de Ley del ISR, la
cual opt por acumular a sus dems ingresos el monto del inventario al 31 de diciembre de 2004, a fin
de poder deducir el costo de lo vendido conforme se enajenen las
mercancas que lo integran.
As, al ejercer la opcin antes sealada, en la empresa para la cual trabajo aplicamos el procedimiento
establecido en la fraccin V del mismo ordenamiento, para determinar
el inventario acumulable de 2005,
que entre otros conceptos, permite
disminuir del inventario base el saldo pendiente por deducir al 1o. de
enero de 2005 que en su caso se tuviera en los trminos de las fracciones II y III del artculo sexto
transitorio del decreto que reforma,
adiciona y deroga diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, publicado en el Diario Ofi-
A59
Practica Fiscal
Fiscal
cial de la Federacin (DOF) el 31 de
diciembre de 1986, reformado el 31
de diciembre de 1988, y de la regla
106 publicada en el DOF el 19 de
mayo de 1993.
Como en la empresa no contamos
con registros contables tan antiguos, pues de acuerdo con el CFF
slo estamos obligados a conservarlos durante cinco aos, adems
de que no ejercimos la opcin a que
hace referencia la regla 106 de la
Resolucin que establece reglas generales y otras disposiciones de carcter fiscal, no efectuamos tal
disminucin del inventario base.
actualizado de acuerdo con lo

establecido en esa regla.
Asimismo, dispuso que los contribuyentes que hubieran optado por
aplicar lo dispuesto en ella y que
pudiendo aplicar la deduccin correspondiente en un ejercicio no lo
hicieran, perderan el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores
hasta por la cantidad en que
podran haberlo hecho.
Por su parte, el artculo tercero, fraccin V, segundo prrafo, inciso a,
de las disposiciones transitorias de
la Ley del ISR para 2005, indic lo
siguiente:
Lector de Puebla, Puebla
V. Los contribuyentes al 31 de diciembre de 2004, debern determinar el inventario base considerando el valor de los inventarios
que tengan a dicha fecha, utilizando el mtodo de primeras entradas primeras salidas.
F Pregunta
Se debi disminuir del inventario
base el saldo pendiente por deducir
al 1o. de enero de 2005 de los inventarios de 1986 o 1988, los cuales
no se dedujeron conforme a la regla
106 de la Resolucin que establece
reglas generales y otras disposiciones de carcter fiscal, publicada en
el DOF el 19 de mayo de 1993?
El inventario acumulable se obtendr disminuyendo del inventario base a que se refiere el prrafo anterior, los conceptos sealados en los incisos a), b) y c) de
esta fraccin:
* Respuesta
a) El saldo pendiente por deducir

al 1 de enero de 2005 que en su
caso tengan en los trminos de
las fracciones II y III del Artculo
Sexto Transitorio del Decreto que
Reforma, Adiciona y Deroga Diversas Disposiciones de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, publicado en el Diario Oficial de la
Federacin el 31 de diciembre de
1986, reformado el 31 de diciembre de 1988 y de la regla 106 de
la Resolucin que establece reglas generales y otras disposiciones de carcter fiscal publicada
en el Diario Oficial de la Federacin el 19 de mayo de 1993.
El artculo sexto transitorio del Decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de la Ley
del ISR, publicado en el DOF el 31
de diciembre de 1986 y reformado
el 31 de diciembre de 1988, permita
que los contribuyentes dedujeran el
importe menor de los inventarios
que se tuvieran al 31 de diciembre
de 1986 o 1988, nicamente en el
ejercicio en que se cambiara de actividad empresarial preponderante o
bien, se entrara en liquidacin.
Sin embargo, conforme a la regla
106 referida, los contribuyentes pueden deducir el importe menor de los
inventarios de materias primas, productos semiterminados, productos
terminados o mercancas que hayan
tenido al 31 de diciembre de 1986 o
1988, en 30 ejercicios contados a
partir del ejercicio de 1992, en cada
ejercicio, al 3.33% de dicho monto,
A60
.........................
De acuerdo con esto, en nuestra
opinin, los contribuyentes que no
hubieran deducido la diferencia menor entre los inventarios de 1986 o
1988, ni hayan optado por aplicar
esa deduccin en un periodo de 30
aos a razn de 3.33% por ejercicio

contado a partir de 1992, podrn
ejercer el beneficio que otorga la
fraccin V, inciso a, de las disposiciones transitorias de la Ley ISR
para 2005, pues conforme a tal disposicin, dicha cantidad es el saldo
pendiente por deducir al 1o. de
enero de 2005.
Por lo anterior, recomendamos presentar las declaraciones complementarias correspondientes a fin de
disminuir del inventario base el importe menor de los inventarios que
el contribuyente tuviera al 31 de diciembre de 1986 o 1988, pues de
no hacerlo, se estar determinando
un inventario acumulable mayor al
debido y, por ende, se estar pagando un ISR mayor; adems, de
no aplicarse el inventario, el mismo
se podr recuperar hasta el ejercicio
en que la empresa cambie de actividad empresarial preponderante o
entre en liquidacin; por tanto, tambin se recomienda intentar recuperar de alguna forma una copia de la
declaracin anual de esos ejercicios
para verificar el monto que se tiene
derecho a disminuir del inventario
base, pues si bien es cierto que la
contabilidad se debe conservar slo
durante cinco aos, tambin es que
cuando se trate de documentacin
correspondiente a actos cuyos efectos fiscales se prolonguen en el
tiempo, dicho plazo comenzar a
computarse a partir del da en que
se presente la declaracin del ltimo ejercicio en que se hayan producido tales efectos.
Se debe actualizar el IA que se
tiene derecho a compensar,
debido a que en un ejercicio fiscal
el ISR excede al IA del mismo
ejercicio, pero el IA que se
compensa se determin con los
datos del cuarto ejercicio
inmediato anterior?
Soy contador pblico y presto servicios a una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley
del ISR.
Practica Fiscal
Fiscal
Para efectos del impuesto al activo
(IA), esta persona moral ejerci desde hace varios aos la opcin de
determinar el impuesto del ejercicio
con los datos del cuarto ejercicio inmediato anterior, conforme a lo previsto en el artculo 5o.-A de la ley de
la materia.
En la declaracin anual del ejercicio
de 2005, se determin que el ISR
por acreditar fue superior al IA del
ejercicio; por este motivo, se gener
el derecho a solicitar en devolucin
el IA pagado en los diez ejercicios
inmediatos anteriores, sin que la devolucin sea mayor a la diferencia
entre el ISR y el IA de 2005.
En lugar de solicitar la devolucin
del IA pagado en los diez ejercicios
inmediatos anteriores, optamos por
compensar este impuesto contra los
pagos provisionales del ISR de
2006, en trminos de lo dispuesto
en la regla 4.10 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal (RMF) para
2005-2006; sin embargo, al presentar el aviso de compensacin correspondiente, ante la autoridad
fiscal, el mismo nos fue rechazado.
Ante nuestra oposicin a este rechazo, finalmente fue recibido por el
SAT el aviso de compensacin,
pero en el pusieron un sello en el
que se hace la observacin de que
se recibi a insistencia del contribuyente y que la cantidad que se compensa no debe estar actualizada
conforme a lo dispuesto en el artculo 9o. de la Ley del IA, ya que fue actualizada previamente de acuerdo
con el artculo 5o.-A de la misma ley.
Lector de Mxico, DF
F Pregunta
Se debe actualizar el IA que se tiene derecho a compensar, debido a
que en un ejercicio fiscal el ISR excede al IA del mismo ejercicio, pero
el IA que se compensa se determin
con los datos del cuarto ejercicio
inmediato anterior?
* Respuesta
De acuerdo con el artculo 5o.-A de
la Ley del IA, los contribuyentes podrn determinar el impuesto del
ejercicio, considerando el que resulte de actualizar el que les hubiera
correspondido en el cuarto ejercicio
inmediato anterior, de haber estado
obligados al pago del impuesto en
ese ejercicio. La actualizacin ser
por el periodo transcurrido desde el
ltimo mes de la primera mitad del
cuarto ejercicio inmediato anterior,
hasta el ltimo mes de la primera
mitad del ejercicio por el que se
determine el impuesto.
Por otra parte, el artculo 9o. de la
misma ley, en sus prrafos cuarto y
sexto, dispone lo siguiente:
9o. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuando en el ejercicio el impuesto sobre la renta por acreditar en
los trminos del primer prrafo de
este artculo exceda al impuesto
al activo del ejercicio, los contribuyentes podrn solicitar la devolucin de las cantidades actualizadas que hubieran pagado en el
impuesto al activo, en los diez
ejercicios inmediatos anteriores,
siempre que dichas cantidades
no se hubieran devuelto con anterioridad. La devolucin a que
se refiere este prrafo en ningn
caso podr ser mayor a la diferencia entre ambos impuestos.
.........................
Las diferencias del impuesto sobre la renta que resulten en los
trminos del segundo prrafo y el
impuesto al activo efectivamente
pagado en los diez ejercicios inmediatos anteriores a que se refiere el cuarto prrafo de este artculo, se actualizarn por el periodo
comprendido desde el sexto mes
del ejercicio al que corresponda
el pago del impuesto sobre la renta o el impuesto al activo, respectivamente, hasta el sexto mes del
ejercicio por el que se efecte el
acreditamiento a que se refiere el
segundo prrafo de este artculo,
o del ejercicio en el cual el impuesto sobre la renta exceda al

impuesto al activo, segn se trate.
Asimismo, la regla 4.10 de la RMF
para 2005-2006 indica lo siguiente:
Para los efectos del artculo 9o.,
cuarto prrafo de la Ley del
IMPAC, cuando los contribuyentes de dicho impuesto que determinen en un ejercicio ISR a su
cargo, en cantidad mayor que el
IMPAC correspondiente al mismo
ejercicio y hubieren pagado
IMPAC en cualquiera de los diez
ejercicios inmediatos anteriores,
podrn compensar contra el ISR
determinado, las cantidades que
en los trminos del referido artculo 9o., tengan derecho a solicitar su devolucin. Las cantidades que teniendo derecho a solicitar su devolucin, no sean
compensadas contra el ISR determinado en el ejercicio, podrn
ser compensadas contra los pagos provisionales del ISR que les
corresponda efectuar en el siguiente ejercicio.
Conforme a esto, en nuestra opinin, la actualizacin sealada en el
artculo 5o.-A de la Ley del IVA es
para que el contribuyente pague el
importe actualizado de lo que debi
pagarse en el cuarto ejercicio inmediato anterior; sin embargo, la actualizacin a que alude el artculo
9o. de la misma ley, es para actualizar el monto del IA pagado hasta el
ejercicio en que se genera el derecho a la devolucin; por tanto, consideramos que cuando se est en el
supuesto referido en el cuarto prrafo del artculo 9o. de la Ley del IA,
aun cuando se opte por su compensacin en trminos de la regla 4.10
citada, s se debe actualizar el IA
que se tiene derecho a solicitar en
devolucin o compensar, sin importar que este impuesto se haya determinado con los datos del cuarto
ejercicio inmediato anterior.
A61
Practica Fiscal
Tesis
selectas
Durante el proceso legislativo en materia de contribuciones,
la Cmara de Senadores puede adicionar preceptos que
no hubieran sido materia de debate en la Cmara de
Diputados. Jurisprudencia del pleno de la SCJN
Se ha considerado que el proceso legislativo que dio lugar a la reforma de la Ley del ISR para 2004, en particular
el relativo a las modificaciones que la Cmara de senadores realiz a la disposicin transitoria que contena las
tarifas que deban aplicarse en ese ejercicio, no respet
las reglas para el proceso legislativo previstas en el artculo 72 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos (CPEUM).
La base para tal afirmacin es la disposicin que contiene
el inciso H del artculo 72 de la CPEUM, que indica lo
siguiente:
Artculo 72. Todo proyecto de ley o decreto, cuya resolucin no sea exclusiva de alguna de las Cmaras, se
discutir sucesivamente en ambas, observndose el
Reglamento de Debates sobre la forma, intervalos y
modo de proceder en las discusiones y votaciones.
........................................
H. La formacin de las leyes o decretos puede comenzar indistintamente en cualquiera de las dos Cmaras,
con excepcin de los proyectos que versaren sobre
emprstitos, contribuciones o impuestos, o sobre reclutamiento de tropas, todos los cuales debern discutirse primero en la Cmara de Diputados.
As, los contribuyentes que solicitaron el amparo contra
la aplicacin de las tarifas contenidas en los incisos e y h
del artculo segundo de las disposiciones transitorias de
la Ley del ISR para 2004, argumentan que estas tarifas
fueron resultado de modificaciones propuestas por la
Cmara de senadores al dictamen de la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico que les fue turnado por la Cmara de diputados, y que por tanto, dichas reformas no
tuvieron como cmara de origen la de diputados, y en
A64
consecuencia, transgreden al artculo constitucional antes citado.

Al respecto, el pleno de la Suprema Corte de justicia de
la Nacin (SCJN) manifest que en este caso s se respet el proceso legislativo previsto en el artculo 72 y en
particular, lo dispuesto en su inciso H; dicho criterio es el
que se puede apreciar en las siguientes tesis de jurisprudencia:
CONTRIBUCIONES. EL REQUISITO QUE PREVE EL
ARTICULO 72, INCISO H, DE LA CONSTITUCION
POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS,
EN EL SENTIDO DE QUE LOS PROYECTOS DE LEY O
DECRETO QUE VERSEN SOBRE LA MATERIA RELATIVA SE DISCUTAN PRIMERO EN LA CAMARA DE
DIPUTADOS, ABARCA CUALQUIER ASPECTO MATERIAL, ACCESORIO O FORMAL QUE SE VINCULE
CON AQUELLOS. El indicado precepto constitucional
establece un requisito de orden para la validez del proceso legislativo, consistente en que en la formacin de
leyes o decretos que versen, entre otras materias, sobre contribuciones, las iniciativas primero se discutan
en la Cmara de Diputados. En ese tenor, se concluye
que si el proyecto de ley o decreto se vincula con contribuciones o impuestos, sea en su aspecto material,
accesorio o formal, debe cumplirse invariablemente
con aquel requisito, en virtud de que ni del texto del sealado artculo 72, inciso H, ni de sus antecedentes legislativos se evidencia que slo deba colmarse cuando se trate de contribuciones nuevas o de modificaciones a sus elementos esenciales.
Amparo en revisin 820/2005. Silvia Olivera Pulido. 30
de enero de 2006. Unanimidad de diez votos. Ausente:
Jos de Jess Gudio Pelayo. Ponente: Olga Snchez
Cordero de Garca Villegas. Secretarios: Israel Flores
Practica Fiscal
Fiscal
Rodrguez, Martha Elba Hurtado Ferrer y Gustavo Ruiz
Padilla.
Amparo en revisin 1222/2005. Christian Emmanuel
Rodrguez Snyder y coags. 30 de enero de 2006. Unanimidad de diez votos. Ausente: Jos de Jess Gudio
Pelayo. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano.
Secretarios: Israel Flores Rodrguez, Martha Elba Hurtado Ferrer y Gustavo Ruiz Padilla.
Amparo en revisin 1278/2005. Jorge Oswaldo Muoz
McDonald. 2 de febrero de 2006. Once votos. Ponente:
Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretarios: Israel
Flores Rodrguez, Martha Elba Hurtado Ferrer y Gustavo
Ruiz Padilla.
Amparo en revisin 1301/2005. Araceli Orozco Rodrguez y coags. 2 de febrero de 2006. Once votos. Ponente: Jos de Jess Gudio Pelayo. Secretarios: Israel Flores Rodrguez, Martha Elba Hurtado Ferrer y Gustavo
Ruiz Padilla.
Amparo en revisin 1309/2005. Juan Ygnacio Reyes
Retana Villalobos. 2 de febrero de 2006. Once votos.
Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretarios: Israel Flores
Padilla.
El Tribunal Pleno, el veintitrs de febrero en curso,
aprob, con el nmero 44/2006, la tesis jurisprudencial
que antecede. Mxico, Distrito Federal, a veintitrs de
febrero de dos mil seis.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXIII, marzo de 2006, pgina 6.
RENTA. EL PROCESO LEGISLATIVO QUE CULMINO
CON EL DECRETO DE REFORMAS A LA LEY DEL
IMPUESTO RELATIVO, PUBLICADO EN EL DIARIO
OFICIAL DE LA FEDERACION EL 1o. DE DICIEMBRE
DE 2004, CUMPLE CON LOS REQUISITOS PREVISTOS EN EL ARTICULO 72 DE LA CONSTITUCION
POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS.
Conforme al artculo 72 de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos, los proyectos de ley o
decreto que versen sobre contribuciones o impuestos
primero debern discutirse en la Cmara de Diputados
(inciso H), la que de aprobarlos en todo o en parte
los turnar a la Cmara de Senadores para su discusin
(incisos A y H); si sta los desecha parcialmente, los
adiciona o modifica, deber regresarlos a aqulla para
la nueva discusin que versar sobre lo desechado,
adicionado o modificado, sin poder alterar los artculos
aprobados, y si la Cmara de Diputados aprueba tales
adiciones o modificaciones por mayora absoluta de
los votos presentes, debe remitir el proyecto de ley o
decreto al Ejecutivo para su promulgacin (inciso E).
En congruencia con lo antes expuesto, se concluye

que el proceso legislativo que culmin con el Decreto
por el que se reforman, adicionan, derogan y establecen diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 1o. de diciembre de 2004, cumpli con lo ordenado en el indicado artculo 72 constitucional, ya
que del referido proceso legislativo se advierte que el
proyecto presentado por el Presidente de la Repblica
se discuti primero en la Cmara de Diputados, la que
lo aprob parcialmente y lo envi a la Cmara de Senadores, en donde se retom el tema de la reforma y se
decidi, adems, modificar otros preceptos que no haban sido materia de debate en la Cmara de Origen;
con estas modificaciones y adiciones el proyecto se
devolvi a la Cmara de Diputados para su discusin,
la que lo aprob por mayora absoluta y lo envi al Ejecutivo Federal para su promulgacin.
Amparo en revisin 820/2005. Silvia Olivera Pulido. 30
de enero de 2006. Unanimidad de diez votos. Ausente:
Jos de Jess Gudio Pelayo. Ponente: Olga Snchez
Cordero de Garca Villegas. Secretarios: Israel Flores
Padilla.
Amparo en revisin 1222/2005. Christian Emmanuel
Rodrguez Snyder y coags. 30 de enero de 2006. Unanimidad de diez votos. Ausente: Jos de Jess Gudio
Pelayo. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano.
Secretarios: Israel Flores Rodrguez, Martha Elba Hurtado Ferrer y Gustavo Ruiz Padilla.
Amparo en revisin 1278/2005. Jorge Oswaldo Muoz
McDonald. 2 de febrero de 2006. Once votos. Ponente:
Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretarios: Israel
Flores Rodrguez, Martha Elba Hurtado Ferrer y
Gustavo Ruiz Padilla.
Amparo en revisin 1301/2005. Araceli Orozco Rodrguez y coags. 2 de febrero de 2006. Once votos. Ponente: Jos de Jess Gudio Pelayo. Secretarios:
Israel Flores Rodrguez, Martha Elba Hurtado Ferrer y
Gustavo Ruiz Padilla.
Amparo en revisin 1309/2005. Juan Ygnacio Reyes
Retana Villalobos. 2 de febrero de 2006. Once votos.
Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretarios: Israel Flores
Padilla.
El Tribunal Pleno, el veintitrs de febrero en curso,
aprob, con el nmero 43/2006, la tesis jurisprudencial
que antecede. Mxico, Distrito Federal, a veintitrs de
febrero de dos mil seis.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXIII, marzo de 2006, pgina 9.
A65
Practica Fiscal
Calendario de
obligaciones
Personas morales. Mayo de 2006

PAGOS
PROVISIONALES
REGIMEN GENERAL
REGIMEN
SIMPLIFICADO
RETEN.
SALARIOS
3 y 4
4 y 5
IA
IVA
IEPS
17
17
17
17
17
17
17
RETEN.
IEPS
IMPTO.
SOBRE
AUT.
NVOS.
17
17
17
17
17
CON FINES NO LUCRATIVOS
RETEN. POR
PAGOS MENSUALES
PAGOS AL
DEFINITIVOS
EXTRAN.
ISR
Que efectan pagos
6
provisionales semestrales
Que efectan pagos
provisionales mensuales
OTRAS
RETEN.
ISR E IVA
17
17
17
17
17
17
17
17 7
Conforme al artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversos
contribuyentes, publicado en el DOF el 31 de mayo de 2002, las personas morales podrn presentar las declaraciones de impuestos a cargo, as como de las
retenciones efectuadas a terceros, a ms tardar el da que les corresponda, segn el sexto dgito numrico de su clave del RFC, con base en lo siguiente:
Sexto dgito numrico de la clave del RFC

1y2
3y4
5y6
7y8
9y0
Fecha lmite de pago

Da 17 ms un da hbil
Estn exceptuadas de esta facilidad las siguientes personas: a) Los contribuyentes obligados a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales; b) Las
sociedades mercantiles que cuenten con autorizacin para operar como sociedades controladoras o sociedades controladas, en trminos del captulo VI del ttulo II
de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR); c) Los sujetos y entidades a que se refieren las fracciones I, II, III, IV, V, VI, VII, VIII y XI del apartado B del artculo 17 del
Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria (SAT); y d) Las personas morales a que se refiere el ttulo II de la Ley del ISR que en el penltimo
ejercicio fiscal declarado hayan consignado en sus declaraciones normales, cantidades iguales o superiores a cualquiera de las sealadas en la fraccin XII del
apartado B del artculo 17 del Reglamento Interior del SAT.
2
La fraccin II del artculo 16 de la Ley de Ingresos de la Federacin (LIF) dispone un estmulo fiscal en el impuesto al activo (IA) a las personas fsicas y morales cuyos
ingresos totales en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de $4000,000, y que consiste en el monto total del impuesto que se cause en el ejercicio de
2006; sin embargo, las personas que no estn en el supuesto de exencin, enterarn el impuesto a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que
corresponda el pago, excepto las que de acuerdo con la Ley del ISR deban efectuar los pagos de este gravamen en forma trimestral, cuatrimestral o semestral, ya
que en ese caso podrn realizar los pagos provisionales del IA por el mismo periodo y en las mismas fechas de pago que las establecidas para el ISR.
El impuesto se determinar mensualmente y se enterar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en los casos de importacin
de bienes y enajenacin de bienes o prestacin de servicios en forma accidental, as como en la enajenacin de inmuebles consignada en escritura pblica, en cuyos
supuestos se estar a lo previsto en los artculos 28 y 33 de la Ley del IVA, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de definitivos.
De acuerdo con el artculo primero del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos especial sobre produccin y servicios y al valor agregado a los
contribuyentes que se indican (DOF 30-VII-2004), se exenta del pago del IEPS y del IVA que se cause por la enajenacin de cigarros, puros y otros tabacos labrados,
correspondiente al incremento de hasta cinco centavos que se d, por parte del productor o importador de dichos bienes, al precio de enajenacin de cada cigarro,
puro u otro tabaco labrado, siempre que el incremento sea aportado en su totalidad al fondo de proteccin contra gastos catastrficos a que se refiere el artculo 77
Bis 29 de la Ley General de Salud, en el mismo plazo en el que se deba efectuar el entero de los impuestos mencionados.
El impuesto se calcular mensualmente y se pagar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en el caso de importacin de
bienes, en el que se estar a lo dispuesto en los artculos 15 y 16 de la Ley del IEPS, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de definitivos.
Con base en la regla 1.4 de la Resolucin de facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se sealan para 2005-2006 (DOF 29/IV/2005),
las personas morales dedicadas a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, podrn realizar pagos provisionales semestrales de ISR, as como de las
retenciones de ISR efectuadas a terceros; adems, debern presentar en el mismo plazo la declaracin correspondiente al IVA e IA. Es de observar que esta regla no
considera disposicin alguna respecto de las retenciones del IVA, por lo que en nuestra opinin, las mismas debern enterarse en forma mensual.
El IVA debern enterarlo estas personas, cuando realicen actividades gravadas por la ley de este impuesto.
Nota importante
A66
El 30 de mayo de 2006 vence el plazo para que las personas morales paguen a sus trabajadores la PTU correspondiente al ejercicio fiscal de 2005.
Practica Fiscal
Fiscal
Personas fsicas. Mayo de 2006
PAGOS
RETEN.
OTRAS RETEN. POR
PROVISIONALES SALARIOS RETEN. ISR PAGOS AL
E IVA
EXTRAN.
PAGOS
MENS.
DEFINITIVOS
2 y 3
ACTIVIDADES
EMPRESARIALES
ISR
REGIMEN DE LAS ACTIVIDADES
7
EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
17
REGIMEN INTERMEDIO DE LAS

7
ACTIVIDADES EMPRESARIALES
17
Distinto de casa-habitacin
17
ISR
4 y 5
IVA
5 y 6
IEPS
IMPTO.
SOBRE
AUT.
NVOS.
17
17 8
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
REGIMEN DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES
ARRENDAMIENTO
IA
RETEN.
IEPS
17 12
Destinado exclusivamente a
casa-habitacin
17
17
17
17
17
17
17 10
17
11
17
Conforme al artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversos
contribuyentes, publicado en el DOF el 31 de mayo de 2002, las personas fsicas, excepto las obligadas a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales,
podrn presentar las declaraciones de impuestos a cargo, as como de las retenciones efectuadas a terceros, a ms tardar el da que les corresponda de acuerdo
con el sexto dgito numrico de su clave del RFC, con base en lo siguiente:
Sexto dgito numrico de la clave del RFC
1y2
3y4
5y6
7y8
9y0
Fecha lmite de pago

Da 17 ms un da hbil
La fraccin II del artculo 16 de la LIF dispone un estmulo fiscal en el IA a las personas fsicas y morales cuyos ingresos totales en el ejercicio inmediato anterior no
hubieran excedido de $4000,000, y que consiste en el monto total del impuesto que se cause en el ejercicio de 2006.
Las personas fsicas enterarn el impuesto a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago; sin embargo, las que de acuerdo
con la Ley del ISR deban efectuar los pagos de este gravamen en forma trimestral, cuatrimestral o semestral, podrn realizar los pagos provisionales del IA por el
mismo periodo y en las mismas fechas de pago que las establecidas para el ISR.
El impuesto se determinar mensualmente y se enterar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en los casos de importacin
de bienes o enajenacin de bienes y prestacin de servicios en forma accidental, as como en la enajenacin de inmuebles consignada en escritura pblica, en cuyos
supuestos se estar a lo previsto en los artculos 28 y 33 de la Ley del IVA, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de definitivos.
Segn el artculo primero del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos especial sobre produccin y servicios y al valor agregado a los contribuyentes
que se indican (DOF 30-VII-2004), se exenta del pago del IEPS y del IVA que se cause por la enajenacin de cigarros, puros y otros tabacos labrados,
correspondiente al incremento de hasta cinco centavos que se d, por parte del productor o importador de dichos bienes, al precio de enajenacin de cada cigarro,
puro u otro tabaco labrado, siempre que el incremento sea aportado en su totalidad al fondo de proteccin contra gastos catastrficos a que se refiere el artculo 77
Bis 29 de la Ley General de Salud, en el mismo plazo en el que se deba efectuar el entero de los impuestos mencionados.
El impuesto se calcular mensualmente y se pagar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en el caso de importacin de
bienes, en el que se estar a lo dispuesto en los artculos 15 y 16 de la Ley del IEPS, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de definitivos.
Con base en la regla 1.4 de la Resolucin de facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se sealan para 2005-2006 (DOF
29/IV/2005), las personas fsicas dedicadas a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, podrn realizar pagos provisionales semestrales de ISR, as
como de las retenciones de ISR efectuadas a terceros; adems, debern presentar en el mismo plazo la declaracin correspondiente al IVA e IA. Es de observar que
esta regla no seala disposicin alguna respecto de las retenciones del IVA, por lo que consideramos que las mismas debern enterarse en forma mensual.
Las personas fsicas que slo perciban ingresos por actividades profesionales, no debern pagar este impuesto.
Con independencia del entero de los pagos provisionales por concepto de ISR, los contribuyentes que obtengan ingresos en las entidades federativas a que se
refiere la regla 3.30.2, ltimo prrafo, de la RMF para 2005-2006, debern efectuar pagos mensuales de ISR en las oficinas que para tales efectos designen dichas
entidades. Los pagos se calcularn multiplicando la tasa de 5% por la utilidad que se determine con base en el artculo 127 de la Ley del ISR, y se enterarn a ms
tardar el da 17 del mes inmediato posterior.
10
Para el ejercicio de 2006, la regla 3.16.1 de la RMF para 2005-2006 indica que estos pagos sern bimestrales.
Las personas que obtengan ingresos en las entidades federativas que indica la regla 3.30.1 de la RMF para 2005-2006, enterarn nicamente el impuesto
correspondiente en las oficinas que para tales efectos designen esas entidades.
Cabe mencionar que de acuerdo con un comunicado del SAT, en algunas entidades ya debe enterarse en forma obligatoria la cuota fija integrada (ISR e IVA), en las
oficinas recaudadoras (tesorera o secretara de finanzas).
11
Estos contribuyentes debern pagar el IVA en los trminos generales que esta ley establece, salvo que opten por hacerlo mediante estimativa del IVA que practiquen
las autoridades fiscales, conforme al artculo 2o.- C de la Ley del IVA, y lo enterarn por los mismos periodos y en las mismas fechas que el pago de ISR.
No obstante, segn las reglas 5.8.2 y 5.8.3 de la RMF para 2005-2006, las personas que deseen continuar tributando en el rgimen de pequeos contribuyentes, as
como aquellas que inicien actividades en el ejercicio de 2006, debern pagar el IVA mediante estimativa; de lo contrario, debern abandonar dicho rgimen para
tributar conforme a la seccin de las actividades empresariales y profesionales o al rgimen intermedio. Asimismo, es importante resaltar que en algunas entidades
federativas, de acuerdo con un comunicado del SAT, ya es obligatorio el entero de la cuota fija integrada (ISR e IVA).
12
Pago obligatorio slo para las personas sealadas en el artculo 1o. de la Ley del IA, que otorguen el uso o goce temporal de bienes utilizados en la actividad de otro
contribuyente sujeto de este impuesto, nicamente por esos bienes.
A67
Practica Fiscal
Contribuciones
locales
DISTRITO FEDERAL
El gobierno del DF condona actualizacin y recargos

en el pago de derechos por el suministro de agua
correspondiente al segundo bimestre de 2006
En la Gaceta Oficial del Distrito Federal del pasado 14 de
abril se dio a conocer el Programa general de regularizacin por el que se condonan la actualizacin y los recargos en el pago de los derechos por el suministro de agua,
correspondientes al segundo bimestre del ao 2006.
Este programa se instrument debido a la situacin econmica por la que atraviesa el pas, por lo que se consider conveniente estimular a los contribuyentes en el pago
de las contribuciones sealadas, a fin de que se encuentren regularizados en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y apoyarlos para que dicha situacin no
afecte en forma excesiva su capacidad econmica.
Adems, debido al cambio de las fechas lmite de pago
de los derechos por el suministro de agua que tuvo lugar
a partir del segundo bimestre del ao en curso, algunos
grupos de usuarios vieron adelantada por nica vez la fecha de pago por tal periodo, lo que provoc en muchos
casos el desconcierto y retraso del cumplimiento de esta
obligacin, lo cual da lugar a la actualizacin y generacin de recargos de la contribucin, por lo que se consider necesario apoyar a los contribuyentes en el pago
de los derechos correspondientes, para no afectar su
economa, por circunstancias ajenas a los mismos.
El programa referido tiene por objeto condonar a los
usuarios del servicio de suministro de agua, el pago de la
actualizacin y los recargos generados por falta de pago
oportuno, establecidos en el artculo 194 del Cdigo Financiero del Distrito Federal, correspondientes al segundo bimestre del ejercicio en curso.
En el artculo citado se dispone la obligacin del pago
por los derechos del suministro de agua, los cuales comprendern las erogaciones necesarias para adquirir, extraer, conducir y distribuir el lquido, as como su descarga
a la red de drenaje, y las que se realicen para mantener y
operar la infraestructura.
A68
Para que los contribuyentes puedan obtener la condonacin a que se refiere el programa, debern efectuar el
pago de los derechos por el suministro de agua en las
oficinas del Sistema de Aguas de la ciudad de Mxico, o
en su caso, en las administraciones tributarias correspondientes, para lo cual debern presentar la boleta de
pago respectiva.
Cabe observar que la condonacin mencionada no otorga a los beneficiarios el derecho a compensacin o devolucin alguna, y que el contribuyente perder los
beneficios cuando impugne a travs de un medio de defensa sus adeudos fiscales, as como cuando proporcione documentacin o informacin falsa o la omita, con el
propsito de gozar indebidamente de la condonacin.
Asimismo, el programa establece que los contribuyentes que hayan controvertido por medio de algn recurso
administrativo o ante el Tribunal de lo Contencioso Administrativo del Distrito Federal o ante el Poder Judicial de
la Federacin, la procedencia del cobro de los crditos
fiscales correspondientes, y que deseen obtener los beneficios a que se refiere el presente programa, slo podrn tener derecho a la condonacin si se desisten de los
medios de defensa que hayan interpuesto y presentan
ante la autoridad fiscal, original y copia del escrito de desistimiento debidamente presentado ante la autoridad
que conozca del medio de defensa.
El Sistema de Aguas de la ciudad de Mxico y la Tesorera del Distrito Federal tomarn las medidas necesarias
para que se tramite la condonacin a que se refiere este
programa.
Por ltimo, dicho programa entr en vigor el da siguiente
al de su publicacin, y estar vigente hasta el da 31 de
mayo de 2006.
Practica Fiscal
Indicadores
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
(base 2002=100)
AO
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
00
01
02
03
04
05
06
ENE
0.016519
0.016631
0.017790
0.018212
0.018282
0.019268
0.019129
0.019599
0.019945
0.020743
0.020949
0.021602
0.021895
0.022381
0.023545
0.024706
0.025792
0.027498
0.034075
0.040181
0.045012
0.057961
0.069283
0.081531
0.099106
0.12666
0.16575
0.34814
0.60366
0.97038
1.6100
3.2900
9.1076
12.256
15.010
19.079
22.503
25.050
26.928
29.682
45.033
56.942
65.638
78.119
86.730
93.765
98.253
103.320
107.661
112.554
116.983
FEB
0.016672
0.016645
0.017734
0.018199
0.018296
0.019213
0.019240
0.019682
0.020319
0.020827
0.020935
0.021740
0.021895
0.022462
0.023542
0.024808
0.025872
0.027725
0.034845
0.040402
0.045854
0.059241
0.070278
0.082703
0.101400
0.12977
0.17226
0.36682
0.63552
1.01070
1.6816
3.5274
9.8673
12.422
15.350
19.412
22.770
25.255
27.067
30.940
46.084
57.898
66.787
79.169
87.499
93.703
98.190
103.607
108.305
112.929
117.162
MAR
0.016658
0.016743
0.017846
0.018296
0.018737
0.019171
0.019434
0.019682
0.020277
0.020896
0.020811
0.021782
0.022076
0.022484
0.023612
0.024902
0.026013
0.027969
0.035114
0.040657
0.046303
0.060274
0.071009
0.083825
0.103480
0.13254
0.17855
0.38458
0.66268
1.04990
1.7598
3.7605
10.3730
12.556
15.621
19.689
23.001
25.402
27.206
32.764
47.099
58.619
67.569
79.904
87.984
94.297
98.692
104.261
108.672
113.438
117.309
ABR
0.016755
0.016992
0.018025
0.018296
0.019123
0.019296
0.019586
0.019710
0.020388
0.021020
0.020935
0.021783
0.022242
0.022545
0.023642
0.025030
0.026177
0.028412
0.035590
0.041001
0.046627
0.061185
0.071799
0.084575
0.105290
0.13553
0.18823
0.40893
0.69135
1.08220
1.8517
4.0895
10.6920
12.744
15.858
19.895
23.206
25.548
27.339
35.375
48.438
59.252
68.201
80.637
88.485
94.772
99.231
104.439
108.836
113.842
MAY
0.016644
0.017173
0.018164
0.018129
0.019054
0.019296
0.019559
0.019766
0.020444
0.021034
0.020990
0.021644
0.022408
0.022545
0.023692
0.025083
0.026229
0.028714
0.035870
0.041549
0.046954
0.061723
0.072502
0.085684
0.107010
0.13758
0.19881
0.42666
0.71427
1.10780
1.9546
4.3978
10.8990
12.920
16.135
20.089
23.359
25.694
27.471
36.853
49.321
59.793
68.745
81.122
88.816
94.990
99.432
104.102
108.563
113.556
JUN
0.016505
0.017145
0.018095
0.018171
0.019041
0.019309
0.019586
0.019682
0.020457
0.021062
0.021074
0.021533
0.022228
0.022625
0.023836
0.025196
0.026423
0.028950
0.036225
0.042256
0.047143
0.062479
0.073500
0.086634
0.109130
0.13951
0.20838
0.44282
0.74012
1.13550
2.0800
4.7160
11.1210
13.077
16.490
20.300
23.517
25.839
27.609
38.023
50.124
60.324
69.557
81.655
89.342
95.215
99.917
104.188
108.737
113.447
JUL
0.016298
0.017381
0.018054
0.018129
0.019179
0.019254
0.019698
0.019738
0.020650
0.020965
0.021212
0.021685
0.022172
0.022711
0.023952
0.025177
0.026523
0.029692
0.036748
0.042594
0.047542
0.063186
0.074746
0.087684
0.112180
0.14196
0.21912
0.46471
0.76438
1.17510
2.1838
5.0980
11.3070
13.207
16.791
20.480
23.666
25.963
27.731
38.798
50.836
60.849
70.228
82.195
89.690
94.967
100.204
104.339
109.022
113.891
AGO
0.016339
0.017672
0.017971
0.018199
0.019248
0.019033
0.019740
0.019668
0.020845
0.020909
0.021336
0.021768
0.022283
0.022736
0.024063
0.025407
0.026698
0.030169
0.037136
0.042962
0.047996
0.064482
0.075491
0.089011
0.114500
0.14489
0.24371
0.48275
0.78611
1.22650
2.3579
5.5146
11.4110
13.333
17.077
20.622
23.811
26.102
27.861
39.442
51.512
61.390
70.903
82.658
90.183
95.530
100.585
104.652
109.695
114.027
SEP
0.016339
0.017547
0.017721
0.017908
0.019344
0.018978
0.019836
0.019655
0.020554
0.020993
0.021336
0.021851
0.022353
0.022949
0.024121
0.025490
0.026820
0.030886
0.037557
0.043275
0.049633
0.065626
0.076353
0.090102
0.115770
0.14758
0.25672
0.49761
0.80953
1.27540
2.4994
5.8779
11.4760
13.461
17.321
20.828
24.018
26.295
28.059
40.258
52.336
62.155
72.053
83.456
90.842
96.419
101.190
105.275
110.602
114.484
OCT
0.016228
0.017562
0.017860
0.018060
0.019123
0.018992
0.019753
0.019586
0.020526
0.020978
0.021406
0.021920
0.022283
0.023190
0.024130
0.025515
0.026839
0.031283
0.038303
0.043497
0.052428
0.066128
0.077278
0.091676
0.117530
0.15086
0.27003
0.51412
0.83781
1.32390
2.6422
6.3678
11.5630
13.660
17.570
21.070
24.191
26.403
28.206
41.086
52.989
62.652
73.085
83.985
91.467
96.855
101.636
105.661
111.368
114.765
NOV
DIC
0.016366
0.017547
0.018124
0.018199
0.019054
0.019061
0.019753
0.019572
0.020734
0.020909
0.021434
0.021878
0.022325
0.023193
0.024260
0.025556
0.027013
0.031668
0.039366
0.043802
0.054797
0.066851
0.078073
0.092856
0.119570
0.15376
0.28368
0.54431
0.86657
1.38500
2.8208
6.8728
11.7180
13.852
18.036
21.593
24.392
26.519
28.357
42.099
53.792
63.352
74.380
84.732
92.249
97.220
102.458
106.538
112.318
115.591
0.016491
0.017576
0.018262
0.018254
0.019137
0.019074
0.019670
0.019710
0.020775
0.020909
0.021448
0.021755
0.022283
0.023368
0.024465
0.025678
0.027105
0.032898
0.039674
0.044159
0.056171
0.067776
0.078736
0.094499
0.122700
0.15790
0.31398
0.56760
0.90337
1.47930
3.0436
7.8880
11.9630
14.319
18.605
22.101
24.740
26.721
28.605
43.471
55.514
64.240
76.195
85.581
93.248
97.354
102.904
106.996
112.550
116.301
Fuente: Pgina de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx)
A70
Practica Fiscal
Fiscal
RECARGOS E INTERESES EN CONVENIO
SALARIOS MINIMOS GENERALES (DIARIOS)
%
RECARGOS
AO
AO
PERIODO DE VIGENCIA
1989 del 1o. de enero al 30 de junio
ZONA A
ZONA B
8,640
7,995
ZONA C
7,205
9,160
8,475
7,640
10,080
9,325
8,405
10,080
9,325
8,405
11,900
11,000
9,920
11,900
11,000
9,920
13,330
12,320
11,115
1992 del 1o. de enero al 31 de diciembre
13,330
12,320
11,115
1993 del 1o. de enero al 31 de diciembre (en pesos)
14,270
13,260
12,050
14.27
13.26
12.05
15.27
14.19
12.89
1995 del 1o. de enero al 31 de marzo
del 1o. julio al 3 de diciembre

del 4 al 31 de diciembre
1990 del 1o. enero al 15 de noviembre
del 16 noviembre al 31 de diciembre
1991 del 1o. enero al 10 de noviembre
del 11 noviembre al 31 de diciembre
(en nuevos pesos)
16.34
15.18
13.79
del 1o. de abril al 3 de diciembre
18.30
17.00
15.44
20.15
18.70
17.00
1996 del 1o. de enero al 31 de marzo
20.15
18.70
17.00
del 1o. de abril al 2 de diciembre
22.60
20.95
19.05
26.45
24.50
22.50
26.45
24.50
22.50
30.20
28.00
26.05
34.45
31.90
29.70
34.45
31.90
29.70
37.90
35.10
32.70
40.35
37.95
35.85
42.15
40.10
38.30
43.65
41.85
40.30
45.24
43.73
42.11
46.80
45.35
44.05
2006 a partir del 1o. de enero
48.67
47.16
45.81
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero-Diciembre
2003
2004
2005
2006
%
INTERESES EN
CONVENIO
2.07
2.12
1.97
1.76
1.61
1.55
1.52
1.52
1.49
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.131
1.38
1.41
1.31
1.17
1.07
1.03
1.01
1.01
0.99
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.752
Notas
1. El artculo 21 del CFF indica que la tasa de recargos para cada uno de los meses de mora ser la que resulte de incrementar en 50% a la que mediante ley fije
anualmente el Congreso de la Unin; por lo anterior, dicha tasa es la que resulta de incrementar en 50% la tasa prevista para los recargos por prrroga sealada en el
artculo 8o. de la LIF, que es de 0.75%.
2. El artculo 8o. de la LIF establece que cuando conforme al CFF se permita que la tasa de recargos por prrroga incluya actualizacin, dicha tasa, para el caso de
pagos a plazos o en parcialidades, se considerar en 1,1.25 y 1.50%, si se trata de pagos de hasta 12 meses, ms de 12 y hasta 24 meses y superior a 24 meses,
respectivamente.
COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACION (CPP)

MES
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
42.08
44.87
47.15
47.20
42.62
35.16
33.05
31.27
31.11
31.52
29.56
29.23
27.14
25.71
24.29
23.62
23.10
21.79
20.99
20.55
21.72
21.29
20.52
19.95
18.98
18.22
16.60
15.75
15.56
16.01
18.07
19.54
20.16
21.86
21.79
22.76
22.79
22.72
21.31
20.16
19.75
18.68
17.36
16.91
16.18
15.57
16.62
14.68
13.22
11.96
11.53
14.16
17.03
17.18
17.82
17.16
16.73
15.96
16.34
16.96
29.87
35.98
56.82
70.26
57.86
46.39
41.42
37.10
34.61
37.08
47.54
46.54
40.18
35.91
39.12
35.21
29.38
27.05
29.18
27.52
24.92
25.04
28.03
26.97
24.08
21.06
21.10
21.07
18.73
18.78
18.05
17.34
17.18
16.56
17.74
17.79
16.98
17.03
17.37
17.66
16.85
17.24
17.75
19.05
27.54
29.28
27.76
28.56
28.31
26.90
22.84
19.16
17.82
18.62
18.08
18.17
17.94
17.25
16.26
15.42
15.29
15.18
13.67
12.48
12.51
13.53
12.98
13.05
13.29
13.51
14.44
14.39
14.66
14.63
14.08
13.32
11.79
9.47
8.24
7.45
7.52
7.89
6.58
5.81
5.52
6.01
5.82
4.86
5.02
5.37
5.56
5.05
5.17
5.48
5.37
5.13
5.37
6.26
6.38
5.89
4.37
3.91
3.59
3.33
3.34
3.59
3.48
3.91
3.67
3.64
4.19
4.12
4.30
4.41
4.59
4.77
5.03
5.26
5.63
5.84
5.85
6.08
6.39
6.61
6.78
6.71
6.72
6.84
6.71
6.62
6.38
5.89
5.73
5.57
5.50
5.22
A71
Practica Fiscal
Fiscal
TIPO DE CAMBIO PARA SOLVENTAR OBLIGACIONES DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERA
PAGADERAS EN LA REPUBLICA MEXICANA 2005 y 2006
Fechas de publicacin en el DOF
DIA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
MAR
11.0965
11.1040
11.1073
11.0837
11.0837
11.0837
11.0458
11.0349
10.9790
11.0181
11.0324
11.0324
11.0324
11.0223
11.1350
11.2038
11.2276
11.2193
11.2193
11.2193
11.2193
11.1759
11.1898
11.1898
11.1898
11.1898
11.1898
11.2505
11.3228
11.2942
11.2293
ABR
MAY
11.1783
11.1783
11.1783
11.1893
11.2175
11.2176
11.2307
11.1945
11.1945
11.1945
11.1583
11.0879
11.1155
11.0615
11.1032
11.1032
11.1032
11.1021
11.1290
11.0776
11.0614
11.0410
11.0410
11.0410
11.0361
11.0571
11.0595
11.1033
11.1159
11.1159
11.1159
11.0832
11.0271
11.0284
10.9820
10.9487
10.9487
10.9487
10.9433
10.9693
11.0082
11.0323
11.0189
11.0189
11.0189
11.0290
11.0376
10.9963
10.9668
10.9283
10.9283
10.9283
10.9715
10.9533
10.9801
10.9372
10.9645
10.9645
10.9645
10.9030
10.8699
JUN
10.9160
10.8442
10.8144
10.8144
10.8144
10.8179
10.8792
10.8695
10.8494
10.8868
10.8868
10.8868
10.8648
10.8680
10.8392
10.8332
10.8007
10.8007
10.8007
10.7913
10.8342
10.7982
10.7610
10.7897
10.7897
10.7897
10.7642
10.8127
10.8428
10.7645
JUL
10.7752
10.7752
10.7752
10.7327
10.7438
10.7555
10.7689
10.7997
10.7997
10.7997
10.7428
10.7045
10.6881
10.6898
10.6372
10.6372
10.6372
10.6312
10.5958
10.6227
10.6498
10.5942
10.5942
10.5942
10.6307
10.6683
10.7165
10.6430
10.6201
10.6201
10.6201
AGO
10.6057
10.5994
10.5968
10.6138
10.5831
10.5831
10.5831
10.5921
10.6018
10.6383
10.5874
10.5815
10.5815
10.5815
10.6343
10.6040
10.5809
10.6088
10.6601
10.6601
10.6601
10.7753
10.7356
10.7742
10.8822
10.8153
10.8153
10.8153
10.8333
10.8936
10.8377
SEP
10.7995
10.7234
10.7234
10.7234
10.6840
10.6689
10.6868
10.7015
10.7126
10.7126
10.7126
10.7080
10.6994
10.7456
10.8355
10.8355
10.8355
10.8355
10.8070
10.8558
10.8232
10.7798
10.8341
10.8341
10.8341
10.8475
10.8760
10.8860
10.8495
10.8131
OCT
NOV
10.8131
10.8131
10.7907
10.7683
10.6857
10.7115
10.7687
10.7687
10.7687
10.7940
10.7965
10.8007
10.8842
10.9408
10.9408
10.9408
10.9164
10.8462
10.8307
10.8752
10.8393
10.8393
10.8393
10.8948
10.8560
10.8417
10.8910
10.9092
10.9092
10.9092
10.8447
10.7857
10.7647
10.7613
10.7218
10.7218
10.7218
10.7495
10.7072
10.7282
10.7104
10.7140
10.7140
10.7140
10.6833
10.6897
10.6505
10.6350
10.6760
10.6760
10.6760
10.6543
10.6425
10.6678
10.6180
10.6083
10.6083
10.6083
10.6070
10.5670
10.5702
DIC
10.5793
10.5247
10.5247
10.5247
10.4558
10.4741
10.4097
10.4400
10.5020
10.5020
10.5020
10.6240
10.6240
10.6368
10.6931
10.7378
10.7378
10.7378
10.7567
10.7283
10.6997
10.6457
10.6532
10.6532
10.6532
10.6845
10.6932
10.7362
10.7777
10.7109
10.7109
ENE
10.7109
10.6344
10.6253
10.6455
10.5815
10.5907
10.5907
10.5907
10.5726
10.5446
10.5990
10.6097
10.5732
10.5732
10.5732
10.5752
10.5590
10.5372
10.5778
10.5589
10.5589
10.5589
10.5078
10.5208
10.5063
10.5004
10.5039
10.5039
10.5039
10.4598
10.4416
FEB
10.4433
10.4303
10.4805
10.4805
10.4805
10.4805
10.4981
10.4758
10.5277
10.4803
10.4803
10.4803
10.4870
10.5258
10.5249
10.5170
10.5175
10.5175
10.5175
10.4528
10.4401
10.4388
10.4990
10.4885
10.4885
10.4885
10.4761
10.4661
MAR
ABR
10.4560
10.4673
10.5113
10.5113
10.5113
10.5759
10.6118
10.7003
10.7560
10.7094
10.7094
10.7094
10.7125
10.7126
10.6942
10.6667
10.6212
10.6212
10.6212
10.6885
10.6885
10.7568
10.8628
10.8612
10.8612
10.8612
10.8568
10.9329
10.9633
10.9510
10.9228
10.9228
10.9228
10.8935
10.8717
10.8548
10.9467
11.0557
11.0557
11.0557
11.1443
11.0956
11.0708
11.0708
11.0708
11.0708
11.0708
11.0477
11.0842
11.0011
10.9773
11.0302
11.0302
11.0302
11.0667
11.0656
Abr
Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 28 das (2005 y 2006)

Fecha de publicacin en el DOF
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
A72
Mar
Abr
9.6950
9.6950
9.7100
9.7950
9.9500
9.7550
9.7150
9.7150
9.7250
9.7150
9.6900
9.7900
9.7900
9.8200
9.7800
9.8300
9.8650
9.8500
9.8200
9.8800
9.9050
9.9600
9.9450
10.0100
10.0300
9.9800
9.9500
9.9500
9.9000
10.0000
10.0300
9.9800
10.0500
10.0500
10.0750
10.0800
10.0300
10.0750
10.0500
10.1150
10.0900
May
10.1150
10.1400
10.1800
10.2200
10.1650
10.2100
10.1900
10.2150
10.2100
10.1700
10.1200
10.1100
10.1150
10.0900
10.0600
10.0500
10.0700
10.0750
10.0500
10.0600
10.0400
10.0350
Jun
10.0350
10.0400
10.0300
10.0300
10.0200
10.0100
10.0150
10.0100
10.0100
9.9800
10.0200
10.0300
10.0000
10.0000
10.0200
10.0150
10.0200
10.0000
9.9800
9.9800
9.9900
9.9850
Jul
9.9800
9.9800
9.9900
10.0000
10.0050
9.9850
9.9800
9.9850
9.9850
10.0250
10.0650
10.0500
10.0150
10.0700
10.0600
10.0300
10.0150
10.0200
10.0200
10.0200
10.0300
Ago
10.0200
10.0150
10.0100
9.9850
9.9600
10.0050
10.0150
10.0000
10.0150
10.0050
10.0000
10.0050
10.0250
10.0300
10.0300
10.0250
10.0250
10.0200
9.9800
9.9800
9.8400
9.8500
9.8000
Sep
Oct
9.7850
9.7700
9.7700
9.7600
9.7400
9.7350
9.7200
9.7000
9.6900
9.6500
9.6250
9.6500
9.6750
9.6400
9.6250
9.6100
9.5100
9.5100
9.4950
9.4950
9.4800
9.4800
9.4800
9.4700
9.4700
9.4700
9.4650
9.4525
9.4450
9.4350
9.4250
9.4100
9.3950
9.3950
9.4750
9.3800
9.3650
9.3500
9.3300
9.3150
9.2950
9.2750
Nov
Dic
9.2850
9.2900
9.2800
9.2700
9.0000
8.9950
9.2450
9.2125
9.1850
9.1500
9.2000
9.1950
9.1900
9.1650
9.1650
9.1550
9.1400
9.1200
9.1200
9.1200
9.1100
9.0525
9.0300
9.0050
8.9800
8.9650
8.9500
8.9000
8.9200
8.6500
8.6000
8.6250
8.6150
8.6600
8.6250
8.6150
8.5875
8.5750
8.5900
8.5950
8.5750
8.5700
8.5650
Ene
8.5700
8.5650
8.5500
8.5650
8.5750
8.5850
8.5000
8.4900
8.4800
8.4750
8.4550
8.4350
8.4100
8.3800
8.3550
8.3300
8.3200
8.3100
8.2700
8.2400
8.1100
8.0950
Feb
Mar
8.1100
8.1100
8.0900
7.7800
7.7650
7.7600
8.0650
8.0750
8.0750
8.0650
7.7525
7.7425
7.7400
7.7475
7.7600
8.0250
8.0150
7.9800
7.9650
7.9250
7.7350
7.7250
7.6950
7.6700
7.6500
7.8850
7.8600
7.8425
7.8500
7.8500
7.6350
7.8050
7.8050
7.6350
7.6250
7.6150
7.5800
7.6000
7.5950
7.6000
7.6000
7.6050
7.6000
7.5900
7.5850
7.5675
7.5525
7.5400
7.5400
7.3800
7.3550
7.5700
7.5750
7.5750
7.5700
7.5750
Practica Fiscal
Fiscal
TASA DE RECARGOS EN EL ESTADO DE MEXICO

Periodo
%
%
Mora
Financiamiento
Ao
Fecha de
publicacin
en la Gaceta del
Gobierno
29/XII/2000
2002
Enero-Diciembre
1.85
1.20
2003
Enero-Diciembre
1.85
1.20
6/XII/2002
2004
Enero-Diciembre
1.85
1.20
30/XII/2003
2005
Enero-Diciembre
1.85
1.20
22/XII/2004
2006
Enero-Diciembre
1.85
1.20
27/XII/2005
TASA DE RECARGOS EN EL DISTRITO FEDERAL

Mes
%
%
Mora
Financiamiento
Ao
2004
2005
2006
Fecha de
publicacin
en la Gaceta Oficial
del DF
22/I/2004
Febrero
0.94
0.72
Marzo
0.64
0.49
26/II/2004
Abril
0.72
0.55
25/III/2004
Mayo
1.13
0.87
27/IV/2004
Junio
1.34
1.03
28/V/2004
Julio
1.95
1.50
25/VI/2004
Agosto
1.42
1.09
30/VII/2004
Septiembre
1.30
1.00
25/VIII/2004
Octubre
0.87
0.67
29/IX/2004
Noviembre
0.64
0.49
27/X/2004
Diciembre
0.85
0.65
3/XII/2004
Enero
0.69
0.53
12/I/2005
Febrero
1.56
1.20
31/I/2005
Marzo
1.83
1.41
18/II/2005
Abril
1.47
1.13
23/III/2005
Mayo
1.34
1.03
29/IV/2005
Junio
1.48
1.14
30/V/2005
Julio
2.29
1.76
1/VII/2005
Agosto
2.08
1.60
29/VII/2005
Septiembre
1.44
1.11
26/VIII/2005
Octubre
1.79
1.38
5/X/2005
Noviembre
1.39
1.07
25/X/2005
25/XI/2005
Diciembre
1.56
1.20
Enero
0.92
0.71
6/I/2006
Febrero
1.01
0.78
10/II/2006
Marzo
1.01
0.78
24/II/2006
Abril
1.53
1.18
24/III/2006
A73
Practica Fiscal
Fiscal
EQUIVA LENCIA DE LAS MONEDAS DE DIV ERSOS P A I S E S

C O N EL D O L A R D E L OS E S T A D O S U N I D OS D E AMER ICA* (2005 y 2006)
Pas(1)
Monedas
DOF
Oct
Nov
Dic
Ene
Feb
Mar
4/XI/05
6/XII/05
5/I/06
3/II/06
3/III/06
5/IV/06
Pas(1)
Monedas
Nov
Dic
Ene
Feb
Mar
4/XI/05
6/XII/05
5/I/06
3/II/06
3/III/06
5/IV/06
Islandia
Corona
0.01643
0.01578
0.01578
0.01600
0.01509
0.01418
0.00185
Israel
Shekel
0.21542
0.21428
0.21810
0.21429
0.21240
0.21432
0.00988
Italia
Euro(3)
1.19760
1.17860
1.17910
1.21380
1.19130
1.21150
1.19130
1.21150
Jamaica
Dlar
0.01564
0.01555
0.01553
0.01546
0.01534
0.01575
0.55866
0.55866
0.55866
Japn
Yen
0.00859
0.00837
0.00848
0.00854
0.00863
0.00850
Jordania
Dinar
1.41004
1.41203
1.40944
1.41133
1.41044
1.41353
0.26663
0.26665
0.26658
0.26665
Kenya
Cheln
0.01357
0.01341
0.01383
0.01398
0.01366
0.01392
0.01354
0.01372
0.01381
0.01357
0.01376
Kuwait
Dinar
3.42454
3.42466
3.42454
3.42067
3.42302
3.42401
0.33311
0.33459
0.33102
0.32648
0.32526
0.32452
Lbano
Libra
0.66511
0.66534
0.66489
0.66534
0.66489
0.66556
Dlar
0.74690
0.73990
1.17910
0.75610
0.74230
0.71430
Libia
Dinar
0.75038
0.73462
0.74222
0.74957
0.74177
0.74472
Austria
Euro(3)
1.19760
1.17860
0.73340
1.21380
1.19130
1.21150
Lituania
Litas
0.34735
0.34131
0.34302
0.35138
0.34348
0.35133
Bahamas
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Luxemburgo
Euro(3)
1.19760
1.17860
1.17910
1.21380
1.19130
1.21150
Bahrain
Dinar
2.65241
2.65305
2.65298
2.65087
2.65333
2.65340
Malasia
Ringgit
0.26490
0.26457
0.26525
0.26663
0.26931
0.27097
Barbados
Dlar
0.50125
0.50000
0.50251
0.50000
0.50000
0.50251
Malta
Lira
0.35807
2.74635
2.75615
2.82100
2.76090
2.81760
Blgica
Euro(3)
1.19760
1.17860
1.17910
1.21380
1.19130
1.21150
Marruecos
Dirham
0.10971
0.10794
0.10817
0.11067
0.10863
0.11036
Belice
Dlar
0.50569
0.50569
0.50891
0.50569
0.50569
0.50569
Nicaragua
Crdoba
0.05963
0.05949
0.06079
0.05848
0.05831
0.05828
Bermuda
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Nigeria
Naira
0.00765
0.00767
0.00767
0.00773
0.00779
0.00780
Bolivia
Boliviano 0.12469
0.12469
0.12461
0.12500
0.12500
0.12500
Noruega
Corona
0.15402
0.14859
0.14769
0.15002
0.14751
0.15223
Brasil
Real
0.44425
0.45708
0.43035
0.45171
0.46512
0.45568
Bulgaria
Lev
0.61244
0.60295
0.60562
0.62081
0.60623
0.62071
Nueva
Zelanda
Dlar
0.61085
Canad
Dlar
0.84825
0.85624
0.85668
0.87451
0.87881
0.85756
Chile
Peso
0.00184
0.00193
0.00194
0.00190
0.00193
0.00189
China
Yuan
0.12369
0.12371
0.12390
0.12404
0.12437
0.12458
Colombia
Peso(2)
0.43774
0.43970
0.43742
0.44088
0.44490
0.43528
Corea del
Norte
Won
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
Corea del
Sur
Won(2)
0.95831
0.96309
0.99074
1.03665
1.03215
Costa Rica
Coln
0.00204
0.00203
0.00201
0.00200
Cuba
Peso
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Dinamarca
Corona
0.16068
0.15809
0.15868
Ecuador
Dlar
1.00000
1.00000
Egipto
Libra
0.17372
0.17354
El Salvador
Coln
0.11426
Emiratos
Arabes
Unidos
Dirham
Eslovaquia
Corona
Espaa
Africa
Central
Franco
0.00183
0.00179
0.00181
0.00185
0.00178
Albania
Lek
0.00975
0.00960
0.00964
0.00984
0.00968
Alemania
Euro(3)
1.19760
1.17860
1.17910
1.21380
Antillas
Holandesas
Florn
0.55866
0.55866
0.55866
Arabia
Saudita
Riyal
0.26664
0.26658
Argelia
Dinar
0.01416
Argentina
Peso
Australia
DOF
Oct
(2)
0.69940
0.70135
0.68230
0.68485
0.66040
Pases Bajos Euro(3)
1.19760
1.17860
1.17910
1.21380
1.19130
1.21150
Pakistn
Rupia
0.01675
0.01674
0.01673
0.01670
0.01671
0.01665
Panam
Balboa
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Paraguay
Guaran (2)
0.16300
0.16300
0.16393
0.16313
0.16625
0.16949
Per
Nvo. Sol
0.29612
0.29261
0.29159
0.30159
0.30423
0.29835
Polonia
Zloty
0.30214
0.30287
0.30690
0.31728
0.31467
0.30796
Portugal
Euro(3)
1.19760
1.17860
1.17910
1.21380
1.19130
1.21150
1.02449
Puerto Rico
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
0.00199
0.00198
1.00000
1.00000
Repblica
Checa
Corona
0.04042
0.04068
0.04077
0.04275
0.04188
0.04240
0.16255
0.15889
0.16247
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Rep. de
Sudfrica
Rand
0.14899
0.15420
0.15801
0.16393
0.16185
0.16172
0.17425
0.17447
0.17422
0.17416
Rep. de
Yemen
Rial
0.00555
0.00555
0.00555
0.00511
0.00510
0.00510
0.11426
0.11426
0.11426
0.11426
0.11426
Rep.
Democrtica
del Congo
Franco
0.00217
0.00215
0.00227
0.00229
0.00231
0.00232
0.27221
0.27222
0.27225
0.27222
0.27225
0.27228
0.03071
0.03112
0.03127
0.03248
0.03183
0.03217
Repblica
Dominicana
Peso
0.02999
0.03012
0.02946
0.02874
0.03152
0.03077
Euro(3)
1.19760
1.17860
1.17910
1.21380
1.19130
1.21150
Estonia
Corona
0.07663
0.07535
0.07570
0.07755
0.07577
0.07751
Rep. Islmica de Irn Rial(2)
0.11050
0.11024
0.10998
0.10973
0.10953
0.10945
Etiopa
Birr
0.11468
0.11466
0.11501
0.11459
0.11456
0.11501
Rumania
Leu
0.03277
0.03228
0.03208
0.03350
0.03387
0.03447
Serbia
Dinar
0.01387
0.01352
0.01392
Singapur
Dlar
0.58985
0.59072
0.60049
0.61603
0.61675
0.61810
Siria
Libra
0.01924
0.01924
0.01924
0.01915
0.01915
0.01915
Sri-Lanka
Rupia
0.00982
0.00980
0.00979
0.00979
0.00975
0.00973
Suecia
Corona
0.12575
0.12403
0.12566
0.13120
0.12545
0.12896
Suiza
Franco
0.77441
0.76098
0.75878
0.78040
0.76185
0.76675
Surinam
Florn
0.00036
0.00036
0.00036
0.36496
0.36496
0.36496
Tailandia
Baht
0.02452
0.02425
0.02438
0.02569
0.02550
0.02574
Taiwn
Nvo.
Dlar
0.02981
0.02983
0.03039
0.03127
0.03082
0.03074
(2)
Estados
Unidos de
Amrica
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Federacin
Rusa
Rublo
0.03498
0.03478
0.03472
0.03557
0.03557
0.03611
Fidji
Dlar
0.58433
0.57983
0.57163
0.57950
0.57300
0.55410
Filipinas
Peso
0.01821
0.01847
0.01886
0.01918
0.01929
0.01953
Finlandia
Euro(3)
1.19760
1.17860
1.17910
1.21380
1.19130
1.21150
Francia
Euro(3)
1.19760
1.17860
1.17910
1.21380
1.19130
1.21150
Ghana
Cedi(2)
0.10966
0.11035
0.11017
0.10995
0.10935
0.10935
Gran
Bretaa
Libra
Esterlina
1.76950
1.73230
1.71880
1.77730
1.75140
1.73730
Tanzania
Cheln
0.00087
0.00084
0.00086
0.00085
0.00084
0.00082
Grecia
Euro(3)
1.19760
1.17860
1.17910
1.21380
1.19130
1.21150
Trinidad y
Tobago
Dlar
0.15948
0.15961
0.16000
0.15978
0.15944
0.16000
Guatemala
Quetzal
0.13122
0.13105
0.13157
0.13145
0.13137
0.13149
Turqua
Lira
0.00074
0.00074
0.00074
0.75569
0.76075
0.73970
Guyana
Dlar
0.00508
0.00506
0.00505
0.00498
0.00498
0.00499
Ucrania
Hryvna
0.19900
0.19831
0.19808
0.19767
0.19755
0.19765
Hait
Gourde
0.02372
0.02372
0.02372
0.02358
0.02372
0.02401
Uruguay
Peso
0.04295
0.04249
0.04219
0.04137
0.04119
0.04115
Honduras
Lempira
0.05302
0.05292
0.05292
0.05292
0.05292
0.05292
Hong Kong
Dlar
0.12900
0.12896
0.12898
0.12891
0.12889
0.12887
Hungra
Forint
0.00479
0.00468
0.00468
0.00482
0.00469
0.00457
Unin
Monetaria
Europea
Euro(3)
1.19760
1.17860
1.17910
1.21380
1.19130
1.21150
India
Rupia
0.02219
0.02179
0.02214
0.02267
0.02247
0.02237
Venezuela
Bolvar (2)
0.46577
0.46570
0.46570
0.46570
0.46570
0.46570
Indonesia
Rupia
0.09879
0.09960
0.10168
0.10654
0.10828
0.11001
Vietnam
Dong (2)
0.06292
0.06287
0.06288
0.06282
0.06284
0.06275
Irak
Dinar
0.00068
0.00068
0.00068
0.00068
0.00068
0.00068
Yugoslavia
Nvo. Dinar 0.01395
0.01359
0.01381
(4)
(4)
(4)
Irlanda
Euro(3)
1.19760
1.17860
1.17910
1.21380
1.19130
1.21150
(2)
(2)
* El artculo 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que la equivalencia del peso mexicano con monedas extranjeras distintas al dlar de los EUA que regir para efectos fiscales, se
calcular multiplicando el tipo de cambio del dlar de los EUA por el equivalente en dlares de la moneda de que se trate, de acuerdo con la tabla que mensualmente publique el Banco de
Mxico y con lo dispuesto en el artculo 20 referido, as como en los artculos 8 y 10 del Reglamento del Banco de Mxico.
(1) Los nombres utilizados no coinciden necesariamente con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso se les otorgue como pas independiente.
(2) El tipo de cambio est expresado en dlares por mil unidades domsticas.
(3) Los pases que utilizan al Euro como moneda son: Alemania, Austria, Blgica, Espaa, Finlandia, Francia, Grecia, Pases Bajos, Irlanda, Italia, Luxemburgo y Portugal.
(4) En el DOF del 3 de febrero, 3 de marzo y 5 abril de 2006 no se dio a conocer.
A74
Practica Fiscal
Fiscal
Tabla de actualizacin de multas por infracciones

relacionadas con las disposiciones fiscales
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
VIGENCIA
Fraccin I
No solicitar la inscripcin.
No presentar solicitud de inscripcin a
nombre de un tercero.
Sealar domicilio fiscal errneo
Fraccin II
No presentar aviso al registro
Personas fsicas del rgimen de

pequeos contribuyentes
Los dems contribuyentes
Artculo 80
Multas
relacionadas
con el RFC
Fraccin III
No citar la clave del registro
Fraccin IV
Por autorizacin de actas constitutivas, de
fusin, escisin o liquidacin, de personas
morales sin presentacin de aviso o solicitud
Fraccin V
No asentar o asentar incorrectamente en las
actas de asamblea o libros de socios o
accionistas, el RFC de cada socio o
accionista
Fraccin VI
No asentar o asentar incorrectamente en las
actas constitutivas y dems actas de
asamblea de personas morales, la clave del
RFC de cada socio o accionista, o no
verificar que dicha clave aparezca en tales
actas
a)
Cuando se trate de
declaraciones
b)
En los dems documentos
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004
Del 1o./ene/2006
en adelante
6-abril-2006
De $1,932.00
a $5,796.00
De $1,932.00
a $5,796.00
De $2,140.00
a $6,430.00
Cuyos ingresos en el ejercicio Cuyos ingresos en el ejercicio Cuyos ingresos en el ejercicio

inmediato
inmediato
inmediato
anterior no hayan
anterior no hayan
anterior no hayan
excedido de
excedido de
excedido de
$ 1640,664.00
$ 1750,000.00
$ 1750,000.00
De $ 820.00
De $ 820.00
De $ 910.00
a $ 1,641.00
a $ 1,641.00
a $ 1,820.00
De $ 2,461.00
De $ 2,461.00
De $ 2,730.00
a $ 4,922.00
a $ 4,922.00
a $ 5,460.00
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
contribuciones declaradas
y $4,102.00. En ningn
y $4,102.00. En ningn
y $4,550.00. En ningn
caso la multa que resulte
de aplicar dicho
de aplicar dicho
de aplicar dicho
porcentaje ser
porcentaje ser
porcentaje ser
menor de $1,641.00
menor de $1,641.00
menor de $1,820.00
ni mayor de $4,102.00
De $ 492.00
De $ 492.00
De $ 550.00
a $ 1,148.00
a $ 1,148.00
a $ 1,270.00
De $ 9,661.00
a $ 19,321.00
De $ 9,661.00
a $ 19,321.00
De $ 10,720.00
a $ 21,430.00
De $ 1,922.00
a $ 5,766.00
De $ 1,922.00
a $ 5,766.00
De $ 2,130.00
a $ 6,400.00
De $ 9,611.00
a $ 19,222.00
De $ 9,611.00
a $ 19,222.00
De $ 10,660.00
a $ 21,320.00
De $ 773.00
a $ 9,661.00
Por cada una de las
obligaciones no declaradas
De $ 773.00
a $19,321.00
Por cada obligacin a la que
est afecto
De $ 773.00
a $ 9,661.00
Por cada una de las
De $ 773.00
a $19,321.00
est afecto
De $ 860.00
a $ 10,720.00
Por cada una de las
De $ 860.00
a $21,430.00
est afecto
De $ 7,406.00
a $ 14,811.00
De $ 7,406.00
a $ 14,811.00
De $ 8,220.00
a $ 16,430.00
De $ 7,918.00
a $ 15,835.00
De $ 7,918.00
a $ 15,835.00
De $ 8,780.00
a $ 17,570.00
De $ 792.00
a $ 2,534.00
De $ 792.00
a $ 2,534.00
De $ 880.00
a $ 2,810.00
De $ 580.00
a $ 1,932.00 por
cada uno
De $ 580.00
a $ 1,932.00 por
cada uno
De $ 640.00
a $ 2,140.00 por
cada uno
De $ 29.00
a $ 48.00
De $ 29.00
a $ 48.00
De $ 30.00
a $ 50.00
De $ 97.00
a $ 193.00
De $ 97.00
a $ 193.00
De $ 110.00
a $ 210.00
De $ 386.00
a $ 966.00
De $ 386.00
a $ 966.00
De $ 430.00
a $ 1,070.00
e)
En los medios electrnicos
De $ 2,375.00
a $ 7,918.00
De $ 2,375.00
a $ 7,918.00
f)
Por no presentar
firmadas las declaraciones
por el contribuyente o por el
representante legal
De $ 699.00
a $ 2,096.00
De $ 699.00
a $ 2,096.00
a)
Cuando se trate de
declaraciones
b)
Cuando se trate de
requerimientos
atendidos fuera del plazo
sealado o por incumplimiento
Fraccin I
c)
No presentar declaraciones, solicitudes,
Cuando se trate del aviso de
avisos o constancias, o no hacerlo mediante
compensacin
medios electrnicos
d)
Cuando se trate de
declaraciones en medios
electrnicos
e)
En los dems documentos
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
a)
En el nombre, o
en el domicilio
b)
Por cada dato no asentado o
asentado incorrectamente, en la
relacin de clientes y
proveedores
c)
Por cada dato adicional.
Fraccin II
Tratndose de la omisin de la
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o presentacin de anexos, por
constancias, o declaraciones en medios
cada dato que contenga el
anexo no presentado
electrnicos con errores, omisiones o en
d)
forma distinta a lo sealado por las
En la clave de la actividad
disposiciones fiscales
preponderante
De $ 2,630.00
a $ 8,780.00
De $ 780.00
a $ 2,330.00
A75
Practica Fiscal
Fiscal
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
VIGENCIA
Fraccin II
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o
constancias, o declaraciones en medios
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales
g)
En los dems casos
Fraccin III
No pagar contribuciones dentro del plazo
De $ 348.00
a $ 950.00
De $ 390.00
a $ 1,050.00
Por cada requerimiento
De $ 773.00
a $ 19,321.00
De $ 773.00
a $ 19,321.00
De $ 860.00
a $ 21,430.00
a)
Mensualmente
De $ 9,661.00
a $ 19,321.00
De $ 9,661.00
a $ 19,321.00
De $ 10,720.00
a $ 21,430.00
De $ 966.00
a $ 5,796.00
De $ 966.00
a $ 5,796.00
De $ 1,070.00
a $ 6,430.00
Fraccin V
No presentar declaracin informativa de las
enajenaciones de equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal
De $ 12,343.00
a $ 49,371.00
No aplica
Fraccin VI
No presentar aviso de cambio de domicilio
De $ 1,932.00
a $ 5,796.00
De $ 1,932.00
a $ 5,796.00
De $ 274.00
a $ 365.00
De $ 500.00
a $ 5,000.00
Fraccin VIII
No presentar los datos o informes, segn la
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de
Vehculos, o la Ley del IEPS
De $ 36,646.00
a $ 109,938.00
De $ 36,646.00
a $ 109,938.00
De $ 40,660.00
a $ 121,970.00
Fraccin IX
No presentar las declaraciones para fines
estadsticos
De $ 5,796.00
a $ 19,321.00
De $ 5,796.00
a $ 19,321.00
De $ 6,430.00
a $ 21,430.00
Fraccin X
No proporcionar la informacin de los
contribuyentes a quienes impriman
comprobantes fiscales
De $ 16.00 a
$ 33.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $ 16.00 a
$ 33.00 por cada
comprobante que
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $ 20.00 a
$ 40.00 por cada
comprobante que
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $73,618.00
a $98,157.00
De $73,618.00
a $98,157.00
De $81,670.00
a $108,900.00
Fraccin XII
Por cada aviso de desincorporacin o
incorporacin al rgimen de consolidacin
fiscal no presentado o extemporneo
De $25,117.00
a $38,642.00
De $25,117.00
a $38,642.00
De $27,860.00
a $42,870.00
Fraccin XIII
No presentar declaracin
de donativos otorgados
De $5,796.00
a $19,321.00
De $5,796.00
a $19,321.00
De $6,430.00
a $21,430.00
De $5,796.00
a $13,525.00
De $5,796.00
a $13,525.00
De $6,430.00
a $15,000.00
De $48,303.00
a $96,605.00
De $48,303.00
a $96,605.00
De $53,590.00
a $107,170.00
De $ 6,988.00
a $ 13,975.00
De $ 6,988.00
a $ 13,975.00
De $ 7,750.00
a $ 15,500.00
De $ 42,944.00
a $ 85,887.00
De $ 42,944.00
a $ 85,887.00
De $ 47,640.00
a $ 95,280.00
b)
Trimestral o cuatrimestralmente
Fraccin VII
Presentar ms de una declaracin en
ceros. A partir de 2004, no presentar
la informacin manifestando las razones
por las cuales no se determina impuesto
a pagar o saldo a favor
Fraccin XI
Por cada sociedad controlada no incluida en
la solicitud de autorizacin para determinar el
resultado fiscal consolidado, o no
incorporada a la consolidacin fiscal
Fraccin XIV
No presentar declaracin de operaciones
realizadas mediante fideicomisos
Fraccin XV
No proporcionar la informacin de
inversiones en empresas promovidas
Fraccin XVI
No presentar o presentar con errores la
declaracin de IVA retenido
Fraccin XVII
No presentar declaracin informativa
de las operaciones
efectuadas con
partes relacionadas
residentes en el
extranjero, o
presentarla
incompleta
o con errores
A76
Del 1o./ene/2006
en adelante
6-abril-2006
De $ 348.00
a $ 950.00
Fraccin IV
Pago provisional no efectuado en los
trminos de las
disposiciones fiscales. En caso de quien los
efecte
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004
No aplica
De $ 2,140.00
a $ 6,430.00
De $ 500.00
a $ 5,000.00
Practica Fiscal
Fiscal
VIGENCIA
Fraccin XVIII
No presentar relacin
de personas a quienes les
hubieran trasladado en forma
expresa y por separado
el IEPS, as como no
proporcionar el precio de
enajenacin de cada
producto, valor y volumen
del trimestre anterior
No proporcionar reporte
de los nmeros de folio
de marbetes y precintos
obtenidos, utilizados y
destruidos, as como
el que contenga el nmero
de litros enajenados
en el trimestre anterior
Fraccin XIX
No presentar la informacin
de la lectura mensual de
registros utilizados para
llevar un control fsico del
volumen fabricado, producido
o envasado. No informar
de la lectura mensual de
registros de cada uno de
los contadores utilizados para
llevar un control volumtrico,
ni reportar el nmero de
litros producidos
Artculo 82
Multas
relacionadas
Fraccin XX
con
No presentar el aviso de cambio de
declaraciones,
residencia fiscal, por parte de personas
solicitudes o
fsicas o morales que dejen de ser residentes
avisos
en Mxico
Fraccin XXI
No inscribirse en los padrones de
contribuyentes que establece la Ley del IEPS
Fraccin XXII
No proporcionar la informacin relativa al
inters real pagado por el contribuyente en el
ejercicio de que se trate por crditos
hipotecarios
Fraccin XXIII
No proporcionar o presentar con errores la
informacin sobre adquisiciones o
enajenaciones, realizadas a empresas con
programas de importacin temporal o
maquiladoras
Fraccin XXIV
No proporcionar la constancia en la que se
manifieste el monto nominal y real de los
intereses pagados o, en su caso, la prdida
determinada
Fraccin XXV
No contar con los controles volumtricos a
que se refiere el artculo 28, fraccin V, del
CFF, o no mantenerlos en todo momento en
operacin
Fraccin III
No hacer asientos contables o
hacerlos incompletos, inexactos
o fuera de plazo
Fraccin IV
No expedir o no entregar comprobante de
sus actividades, o expedirlos sin requisitos
fiscales
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004
Del 1o./ene/2006
en adelante
6-abril-2006
De $ 5,476.00
a $ 9,126.00
De $ 5,476.00
a $ 9,126.00
De $ 6,080.00
a $ 10,120.00
De $ 5,476.00
a $ 9,126.00
De $ 5,476.00
a $ 9,126.00
De $ 6,080.00
a $ 10,120.00
De $ 9,126.00
a $ 18,252.00
De $ 9,126.00
a $ 18,252.00
De $ 10,120.00
a $ 20,250.00
No aplica
De $3,000.00
a $6,000.00
De $3,000.00
a $6,000.00
De $ 69,877.00
a $ 139,754.00
De $ 69,877.00
a $ 139,754.00
De $ 77,520.00
a $ 155,040.00
No aplica
De $3,000.00 a
$6,000.00,
por cada informe no
proporcionado a los
contribuyentes
De $3,000.00 a
$6,000.00,
por cada informe no
proporcionado a los
contribuyentes
De $ 8,385.00
a $ 15,373.00
De $ 8,385.00
a $ 15,373.00
De $ 9,300.00
a $ 17,050.00
No aplica
De $3,000.00 a $6,000.00, por

cada constancia no
proporcionada
De $3,000.00 a $6,000.00,
por cada constancia no
proporcionada
De $20,000.00 a $35,000.00.
En caso de reincidencia, la
sancin consistir en la
clausura del establecimiento
del contribuyente, por un
plazo de 3 a 15 das
De $ 843.00
a $ 8,421.00
De $20,000.00 a $35,000.00.
En caso de reincidencia, la
sancin consistir en la
clausura del establecimiento
del contribuyente, por un
plazo de 3 a 15 das
De $ 843.00
a $ 8,421.00
De $ 180.00
a $ 4,211.00
De $ 180.00
a $ 4,211.00
De $ 200.00
a $ 4,670.00
De $ 180.00
a $ 3,368.00
De $ 180.00
a $ 3,368.00
De $ 200.00
a $ 3,740.00
Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1397,535.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $ 9,783.00
a $ 55,901.00
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1750,000.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $ 9,783.00
a $ 55,901.00
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1750,000.00
De $ 1,080.00
a $ 2,170.00
No aplica
Fraccin I
No llevar contabilidad
Fraccin II
No llevar libros o registros, no valuar o
controlar inventarios, y llevar la contabilidad
en forma o lugar distinto
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Personas fsicas del rgimen de

pequeos contribuyentes
De $ 940.00
a $ 9,340.00
De $ 10,850.00
a $ 62,020.00
A77
Practica Fiscal
Fiscal
VIGENCIA
Fraccin V
No conservar la contabilidad en el plazo
establecido por las disposiciones
fiscales
Fraccin VI
Expedir comprobantes fiscales con datos
distintos al del adquirente, arrendatario
o prestatario, cuando se trate de la
primera infraccin
Contribuyentes del rgimen

de pequeos
contribuyentes
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004
Del 1o./ene/2006
en adelante
6-abril-2006
De $ 513.00
a $ 6,736.00
De $ 513.00
a $ 6,736.00
De $ 570.00
a $ 7,470.00
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1397,535.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $9,783.00
a $55,901.00
ejercicio inmediato
ejercicio inmediato
anterior no hayan excedido de anterior no hayan excedido de
$ 1750,000.00
$ 1750,000.00.
De $ 1,080.00
De $ 978.00
a $ 2,170.00
a $ 1,957.00
De $9,783.00
De $10,850.00
a $62,020.00
a $55,901.00
Fraccin VII
Microfilmar o grabar en discos pticos,
informacin sin cumplir con los requisitos
establecidos
De $ 1,686.00
a $ 8,421.00
De $ 1,686.00
a $ 8,421.00
De $ 1,870.00
a $ 9,340.00
Fraccin VIII
No tener en operacin o no registrar el valor
de los actos o actividades con el pblico en
general, en los equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal autorizado
De $ 3,864.00
a $ 19,321.00
De $ 3,864.00
a $ 19,321.00
De $ 4,290.00
a $ 21,430.00
De $ 7,728.00
a $ 77,284.00
De $ 7,728.00
a $ 77,284.00
De $ 8,570.00
a $ 85,740.00
De $ 550.00
a $ 9,161.00
De $ 550.00
a $ 9,161.00
De $ 610.00
a $ 10,160.00
Fraccin XI
No expedir o acompaar la documentacin
que ampare mercancas en transporte en
territorio nacional
De $ 366.00
a $ 7,329.00
De $ 366.00
a $ 7,329.00
De $ 410.00
a $ 8,130.00
Fraccin XII
Por cada documento en el que no se asiente la
clave vehicular
De $ 966.00
a $ 2,898.00
De $ 966.00
a $ 2,898.00
De $ 1,070.00
a $ 3,220.00
Fraccin XIII
No identificar en contabilidad las operaciones
con partes relacionadas residentes en el
extranjero
No aplica
Fraccin I
No anotar el nombre, denominacin o razn
social y la clave del primer titular de la cuenta,
en los esqueletos para expedicin de cheques
De $ 180.00
a $ 8,421.00
De $ 180.00
a $ 8,421.00
De $ 200.00
a $ 9,340.00
Fraccin II
Pagar en efectivo o abonar en cuenta distinta
a la del beneficiario, un cheque que tenga
inserta la expresin para abono en cuenta
20% del valor del cheque
Fraccin IX
No dictaminar estados financieros, estando
obligado, o no presentar dictamen
Fraccin X
No cumplir los requisitos de
deducibilidad de donativos
Fraccin III
Procesar incorrectamente las declaraciones
de pago de contribuciones
Fraccin IV
No proporcionar la informacin solicitada por
las autoridades fiscales
De $1,000.00 a $3,000.00, por De $1,000.00 a $3,000.00, por

cada operacin no
cada operacin no
identificada en contabilidad
identificada en contabilidad
De $ 23.00 a $ 35.00 por cada De $ 23.00 a $ 35.00 por cada De $ 30.00 a $ 40.00 por cada
dato no asentado, o
dato no asentado, o
dato no asentado, o
asentado
asentado
asentado
incorrectamente
incorrectamente
incorrectamente
De $ 279,507.00
a $ 559,014.00
De $ 279,507.00
a $ 559,014.00
De $ 310,090.00
a $ 620,170.00
De $ 3,665.00
a $ 54,969.00
De $ 3,665.00
a $ 54,969.00
De $ 4,070.00
a $ 60,980.00
De $ 13,975.00
a $ 41,926.00
De $ 13,975.00
a $ 41,926.00
De $ 15,500.00
a $ 46,510.00
Fraccin VII
Por no devolver al librador los
cheques nominativos pagados, librados
para abono en cuenta del beneficiario,
cuando aqul lo solicite. A partir de 2004,
no expedir los estados de cuenta a que se
refiere el artculo 32-B del CFF
De $ 56.00
a $ 113.00
por cada cheque
no devuelto
De $ 56.00
a $ 113.00
por cada estado de
cuenta no emitido
De $ 60.00
a $ 130.00
por cada estado de
cuenta no emitido
Fraccin VIII
No expedir los estados de cuenta
para poder considerarlos
como comprobantes fiscales
De $56.00
a $113.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos
No aplica
No aplica
Artculo 84-B
Fraccin V
Multas por
infracciones de Asentar incorrectamente o no asentar los datos
del cuentahabiente
instituciones de
crdito
Fraccin VI
No transferir a la Tesorera de la Federacin, el
importe de la garanta y sus rendimientos
A78
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Practica Fiscal
Fiscal
VIGENCIA
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004
Del 1o./ene/2006
en adelante
6-abril-2006
Artculo 84-D
Multas a
usuarios de
servicios y
cuentahabientes de
instituciones de
crdito
No proporcionar informacin o hacerlo

incorrecta o falsamente, por cada omisin
De $ 238.00 y de
$ 711.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero
De $ 238.00 y de
financiero
De $ 260.00 y de
financiero
Artculo 84-F
No efectuar la notificacin de la cesin de

crditos de empresas de factoraje financiero
De $ 3,665.00
a $ 36,646.00
De $ 3,665.00
a $ 36,646.00
De $ 4,070.00
a $ 40,660.00
Primer prrafo
No expedir los estados de cuenta con los
requisitos para poder considerarlos como
comprobante fiscal
De $ 56.00
a $ 113.00
De $ 56.00
a $ 113.00
De $ 60.00
a $ 130.00
Segundo prrafo
No proporcionar la informacin respecto
de los contribuyentes que
enajenen acciones con su intermediacin
No aplica
Fraccin I
Oponerse a que se practique visita en el
domicilio fiscal.
No proporcionar los datos e informes, la
contabilidad o los elementos que exijan las
autoridades fiscales
De $ 9,661.00
a $ 28,982.00
De $ 9,661.00
a $ 28,982.00
De $ 10,720.00
a $ 32,150.00
De $ 843.00
a $ 34,880.00
De $ 843.00
a $ 34,880.00
De $ 940.00
a $ 38,700.00
De $ 1,832.00
a $ 45,808.00
De $ 1,832.00
a $ 45,808.00
De $ 2,030.00
a $ 50,820.00
De $ 73,830.00
a $ 98,440.00
De $ 73,830.00
a $ 98,440.00
De $ 81,910.00
a $ 109,210.00
De $ 4,193.00
a $ 6,988.00
De $ 4,193.00
a $ 6,988.00
De $ 4,650.00
a $ 7,750.00
De $ 14.00 a $ 42.00
por cada marbete o
precinto
De $ 14.00 a $ 42.00
por cada marbete o
precinto
De $ 20.00 a $ 50.00
por cada marbete o
precinto
De $ 28.00 a $ 70.00
por cada marbete o
precinto
De $ 28.00 a $ 70.00
por cada marbete o
precinto
De $ 30.00 a $ 80.00
por cada marbete o
precinto
De $ 14.00 a $ 35.00
por cada envase o
recipiente
De $ 14.00 a $ 35.00
por cada envase o
recipiente
De $ 20.00 a $ 40.00
por cada envase o
recipiente
Artculo 84-H
Multas
relacionadas
con
infracciones
cometidas por
casas de bolsa
Fraccin II
No conservar la contabilidad o la
Artculo 86
correspondencia que los visitadores dejen en
Multas
depsito
relacionadas
con el ejercicio
Fraccin III
de facultades
No proporcionar informacin de clientes y
de
proveedores que soliciten las autoridades
comprobacin
fiscales
Fraccin IV
Divulgar, hacer uso personal o indebido, de
informacin confidencial proporcionada por
terceros independientes que afecte su
posicin competitiva
Fraccin V
Declarar falsamente que se cumplen los
requisitos para tener derecho a la reduccin de
multas, y aplicacin de recargos por prrroga
Fraccin I
No adherir marbetes o precintos en los
envases o recipientes que contengan
bebidas alcohlicas
Fraccin II
Artculo 86-B
Hacer uso diferente de los marbetes o
Multas
precintos de los envases o recipientes
relacionadas
de bebidas alcohlicas
con la omisin
Fraccin III
de colocar
Poseer envases o recipientes que carezcan
marbetes
del marbete o precinto correspondiente, o no
cerciorarse que los adquiridos lo contengan
Fraccin IV
No destruir los envases vacos que
contenan bebidas alcohlicas
cuando se est obligado a ello
Artculo 86-D
Multas
relacionadas
con la
Cuando las autoridades fiscales comprueben
obligacin de
que se pudo haber ofrecido garantas
garantizar el
adicionales
inters fiscal, y
solicitud de
pagos en
parcialidades
Artculo 86-F
Multas
relacionadas
con la
obligacin de
No llevar controles fsicos o volumtricos, o
llevar control
llevarlos en forma distinta
fsico de
bebidas
alcohlicas y
tabacos
labrados
No aplica
De $3,000.00 a $6,000.00, por De $3,000.00 a $6,000.00, por

cada informe no
cada informe no
proporcionado
proporcionado
De $24.00 a $60.00, por cada De $24.00 a $60.00, por cada

envase vaco no destruido
envase vaco no destruido
Entre el 10% del crdito

fiscal garantizado y
$ 57,963.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,796.00 ni mayor
de $ 57,963.00

$ 57,963.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,796.00 ni mayor
de $ 57,963.00

$ 64,300.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 6,430.00 ni mayor
de $ 64,300.00
De $ 27,378.00
a $ 63,882.00
De $ 27,378.00
a $ 63,882.00
De $ 30,370.00
a $ 70,870.00
A79
Practica Fiscal
Fiscal
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004
Del 1o./ene/2006
en adelante
6-abril-2006
De $ 73,830.00
a $ 98,440.00
De $ 73,830.00
a $ 98,440.00
De $ 81,910.00
a $ 109,210.00
De $ 19,321.00
a $ 38,642.00
De $ 19,321.00
a $ 38,642.00
De $ 21,430.00
a $ 42,870.00
De $ 176.00
a $ 1,766.00
De $ 176.00
a $ 1,766.00
De $ 200.00
a $ 1,960.00
De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen
De 10 a 20% de las
De 10 a 20% de las
VIGENCIA
No exigir el pago total de las contribuciones y
sus accesorios; recaudar, permitir y ordenar
que se reciba el pago en forma diversa, a la
prevista en las disposiciones fiscales. Asentar
Artculo 88
datos falsos o exigir prestaciones no previstas
Multas
relacionadas en las disposiciones fiscales, o que se hayan
practicado visitas en el domicilio fiscal o
con
incluir en las actas relativas datos falsos;
infracciones
cometidas por divulgar, hacer uso personal o indebido de
informacin confidencial, proporcionada por
servidores
terceros independientes. Revelar a terceros la
pblicos
informacin que las instituciones que
componen el sistema financiero hayan
proporcionado a las autoridades fiscales
Asesorar o aconsejar a contribuyentes para
Artculo 90
omitir el pago de una contribucin, colaborar
Multas
en la alteracin, inscripcin de cuentas,
relacionadas
asientos o datos falsos en la contabilidad, o
con
en los documentos que se expidan.
infracciones
cometidas por Ser cmplice en la comisin de infracciones
fiscales
terceros
Artculo 91
Cualquier
infraccin
distinta de la
sealada en el
Captulo I, del
Ttulo IV del CFF
No observar la omisin de contribuciones
Artculo 91-B
recaudadas, retenidas, trasladadas o propias
Infracciones
del contribuyente, en el informe sobre su
relaciondas
situacin fiscal, cuando las autoridades
con el
fiscales determinen tal omisin, mediante
dictamen de
resolucin que quede firme.
estados
No aplica esta infraccin, cuando dicha
financieros,
omisin no supere el 20% de las
elaborado por
contribuciones recaudadas, retenidas o
contador
trasladadas, o el 30% de las contribuciones
pblico
propias del contribuyente
Costo de captacin de los pasivos a plazo

denominados en dlares de los Estados Unidos (CCP-dlares)
3.61%
3.77%
3.87%
3.92%
4.03%
4.04%
4.03%
3.95%
3.65%
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
2005
2006

denominados en moneda nacional (CCP)
2005
2006
A80
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
7.96%
8.03%
7.88%
7.73%
7.45%
7.15%
6.89%
6.56%
6.41%
6.21%

denominados en unidades de inversin (CCP-UDIS)
2005
2006
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
5.56%
5.33%
5.32%
5.32%
5.32%
5.36%
5.40%
5.43%
5.43%
5.46%
Practica Fiscal
Fiscal
CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2005-2006 (EN PESOS)
Vigencia
Del
Del
1o./ene/2005 1o./ene/2006
al 31/dic/2005 en adelante
1/I y 30/XII/02; 20/I

y 21/XI/03; 9/II/04
Artculo
Concepto
ISR1
31-III y 172-IV
Monto mnimo por el que se debe expedir cheque nominativo
31-III
Monto que se debe pagar con cheque nominativo, tajeta de crdito, de dbito o de servicios, cuando se trate de consumo de combustible para vehculos martimos, areos y terrestres
2,000.00
2,000.00
31-XVI
Monto del crdito incobrable al da de su vencimiento para ser deducible
32-V
Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (territorio nacional)
32-V
Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (extranjero)
32-V
Monto deducible en renta de automviles en viaje (territorio nacional y extranjero)
850.00
850.00
32-V
Monto deducible en hospedaje en el extranjero
3,850.00
3,850.00
32-XIII
Lmite deducible en renta de aviones
7,600.00
7,600.00
32-XIII
Lmite deducible en renta de automviles
165.003
165.003
42-II
Monto mximo deducible en automviles
300,000.00
300,000.00
42-III
Lmite deducible en inversin en aviones
8600,000.00
8600,000.00
45-G
Monto del costo de las mercancas identificables por nmero de serie, por las cuales se debe emplear el mtodo de costo identificado para valuar los inventarios
Mayor a
50,000.00
Mayor a
50,000.00
81
Lmite de ingresos en el ejercicio inmediato anterior para que contribuyentes del rgimen simplificado apliquen facilidades del rgimen intermedio
10000,000.00
10000,000.00
86-VIII
Monto de operaciones en el ejercicio a partir del cual se est obligado a proporcionar informacin de clientes y proveedores
50,000.00
50,000.00
86-XII y 133-XI
Lmite de ingresos para que no se tenga obligacin de obtener y conservar la documentacin de operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero:
Personas con actividades empresariales
Personas con actividades profesionales
13000,000.00
3000,000.00
13000,000.00
3000,000.00
Cualquier
Cualquier
cantidad sin
cantidad sin
importar que sea importar que sea
menor a
menor a
$2,000.002
$2,000.00
5,000.00
5,000.00
750.00
750.00
1,500.00
1,500.00
86-XIX y 133 VII
Monto de las contraprestaciones recibidas en efectivo en moneda nacional o extranjera, as como en piezas de oro o de plata a partir
del cual se esta obligado a declarar
100,001
97-VI
Monto de los donativos recibidos en efectivo en moneda nacional o extranjera, as como en piezas de oro o de plata, a partir del cual
se esta obligado a declarar
100,001
106
Monto de prstamos, donativos y premios obtenidos, por el cual las personas fsicas debern informar en la declaracin del ejercicio
1000,000.00
1000,000.00
116
Lmite de ingresos para calcular impuesto anual a los trabajadores
300,000.00
300,000.00
117-III-e)
Lmite de ingresos para que los trabajadores no presenten declaracin anual
300,000.00
300,000.00
124
Monto mximo de ingresos para que las personas fsicas que presten servicios profesionales puedan deducir las erogaciones
efectivamente realizadas por la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos
840,000.004
939,708.0004
133-II
Monto mximo de ingresos para que personas fsicas con actividad primaria puedan llevar contabilidad simplificada
10000,000.00
10000,000.00
133-XII
Lmite de ingresos para que personas fsicas con actividad primaria puedan aplicar facilidades administrativas
10000,000.00
10000,000.00
134
Importe mximo de ingresos para poder tributar en el rgimen intermedio
4000,000.00
4000,000.00
134
Importe de ingresos a partir de los cuales los contribuyentes del rgimen intermedio estn obligados a utilizar mquinas registradoras
de comprobacin fiscal
Ms de
1750,000.00 a
4000,000.00
Ms de
1750,000.00 a
4000,000.00
137
Lmite de ingresos para poder tributar en el rgimen de pequeos contribuyentes
2000,000.00
2000,000.00
138
Monto mensual que podrn disminuir del total de ingresos las personas fsicas que tributan en el rgimen de pequeos contribuyentes:
Cuando enajenen bienes
Cuando presten servicios
42,222.225
12,666.665
No aplica
2,000.00
2,000.00
139-III
Importe de los comprobantes por conservar en el rgimen de pequeos
139-V
Importe lmite por el que los pequeos contribuyentes podrn quedar liberados de expedir comprobantes
145-II
Lmite de ingresos para que los arrendadores no lleven contabilidad
145-V y 154-Ter
Monto de las contraprestaciones recibidas en efectivo en moneda nacional o extranjera, as como en piezas de oro o de plata, a partir
del cual se esta obligado a declarar
154
Enajenacin de bienes muebles, excepto ttulos valor y partes sociales, sin retencin
227,400.00
227,400.00
160
Ingresos por intereses para no estar obligado a presentar declaracin anual
100,000.00
100,000.00
175
Lmite de ingresos para que las personas fsicas no estn obligadas a presentar declaracin anual:
Que la suma de los sueldos y salarios e intereses no rebasen
Que los intereses reales no excedan de
300,000.00
100,000.00
300,000.00
100,000.00
1500,000.007
1500,000.007
175
Monto de ingresos a partir del cual se est obligado a declarar la totalidad de ingresos, incluidos los exentos
180 y 182
Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro exentos para residentes en el extranjero
180 y 182
Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros sujetos a una retencin de 15%
100.006
100.006
1,500.00
1,500.00
100,001
125,900.00
125,900.00
1000,000.008
1000,000.008
A81
Practica Fiscal
Fiscal
CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2005-2006 (EN PESOS)
Vigencia
Del
Del
1o./ene/2005 1o./ene/2006
al 31/dic/2005 en adelante
1/I y 30/XII/02; 20/I

y 21/XI/03; 9/II/04
Artculo
218-I
Concepto
Lmite mximo de depsitos, pagos o adquisiciones para tomar el estmulo fiscal
152,000.00
152,000.00
1517,709.009 y10
1517,709.009 y10
Lmite de ingresos para efectuar el pago de contribuciones en efectivo, transferencia electrnica de fondos a favor de la Tesorera de
la Federacin o cheques personales del mismo banco:
Personas fsicas con actividades empresariales
Personas fsicas que no realicen actividades empresariales
1'750,000.00
300,000.00
1'750,000.00
300,000.00
Cifras lmite para que la devolucin de contribuciones se efecte mediante cheque nominativo:
Monto mximo de la devolucin, para que pueda efectuarse en efectivo
1'000,000.00
150,000.00
10,000.00
1'000,000.00
150,000.00
10,000.00
Lmite de ingresos para poder presentar solicitudes, declaraciones, avisos, informes o documentos, en las oficinas autorizadas que al
efecto seale el SAT mediante reglas de carcter general:
1'750,000.00
300,000.00
1'750,000.00
300,000.00
IMPAC
12-A
Facilidades para el clculo del impuesto
CFF11
20
22-B
31
32-A, I
Lmite de ingresos para determinar la obligacin de dictaminar
27466,183.0012
30470,980.0016
32-A, I
Valor del activo para determinar la obligacin de dictaminar
54932,367.0012
60941,970.0016
70
Lmite de ingresos para tener una reduccin de 50% en multas
1750,000.00
1750,000.00
102
Lmite para no formular declaratoria en delito de contrabando
100,000.00
100,000.00
104-I y 104-II
Contribuciones o cuotas compensatorias omitidas para determinar si existe delito de contrabando:

Si el monto individual es de hasta
Si el monto conjunto es de hasta
709,852.0013
1064,777.0013
709,852.0013
1064,777.0013
Penas aplicables para aquellos que cometan el delito de defraudacin fiscal:

Si el monto de lo defraudado no excede de
Si el monto de lo defraudado no excede de
Prisin de 3 aos a 9 aos, si el monto de lo defraudado es mayor de
989,940.0013
1'484,911.0013
1'484,911.0013
989,940.0013
1'484,911.0013
1'484,911.0013
108
112
Prisin de 3 meses a 6 aos, al depositario o interventor que disponga para s o para otro del bien depositado, si su valor no excede de
88,539.0013 y 14
88,539.0013 y 14
115
Prisin de 3 meses a 6 aos, a quien se apodere de mercancas que se encuentren en recinto fiscal o fiscalizado, si su valor no excede de
37,945.0013 y 15
37,945.0013 y 15
150-III
Importes a cargo por concepto de gastos de ejecucin:

Mnimo
Mximo
238.00
37,272.00
260.0016
41,350.0016
1. Las cantidades en moneda nacional que se establecen en la Ley del ISR para indicar lmites de ingresos, deducciones y crditos fiscales no estn sujetas a actualizacin,
excepto las contenidas en las tarifas y tablas de los artculos 113, 114, 115, 177 y 178 de dicho ordenamiento, as como la sealada en el artculo 124 del mismo precepto.
2. De acuerdo con el artculo tercero, fraccin XXIII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005, esta disposicin entr en vigor el 1o. de julio de 2005; sin
embargo, conforme al artculo quinto transitorio de la Cuarta Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005-2006 (DOF 29/VIII/05), se prorrog hasta el 1o. de diciembre de 2005.
3. De acuerdo con el artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos
fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se indican, publicado el 23 de abril de 2003, la cantidad que podr deducirse por el uso o goce temporal de
automviles, a partir del 1o. de enero del mismo ao, es de $250.00 diarios por vehculo.
4. Mediante la Dcima Primera Resolucin de modificaciones a la RMF para 2005-2006 (15-II-2006), se adicion la regla 3.11.14, que actualiza el monto mximo de ingresos
para que las personas fsicas que presten servicios profesionales puedan deducir las erogaciones efectivamente realizadas por la adquisicin de activos fijos, gastos o
cargos diferidos a partir del 1o. de enero de 2006.
5. Cuando dichos contribuyentes perciban ingresos por ambos conceptos, debern disminuir el monto que les corresponda de acuerdo con su actividad preponderante.
6. Segn el artculo 139, fraccin V, de la Ley del ISR, el SAT, mediante reglas de carcter general, podr liberar de la obligacin de expedir comprobantes en el caso de
operaciones menores a estos montos.
7. El monto que se aplic para el ejercicio fiscal de 2002 es de $1000,000.00, y $500,000.00 para el ao 2003 y los subsecuentes.
8. Cuando los ingresos por salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros de fuente de riqueza en el pas excedan de esta cantidad se
aplicar la tasa de retencin de 30%.
9. De acuerdo con el artculo 12-A de la LIA, esta cifra se actualizar con base en el numeral 7o.-C de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001.
10. Estas cantidades son las vigentes para el segundo semestre de 2001, pues al cierre de esta edicin las autoridades fiscales no publicaron las correspondientes al
presente ejercicio.
11. Los artculos 17-A, penltimo prrafo, del CFF para 2004, y segundo, fraccin XXIII, de las disposiciones transitorias de este ordenamiento legal indican que cuando el
incremento porcentual acumulado del INPC desde la fecha en que se actualizaron por ltima vez las cantidades establecidas en el cdigo exceda de 10%, dichas cifras
debern actualizarse en enero del ejercicio inmediato siguiente.
12. Estas cantidades fueron dadas a conocer en el anexo 5 de la RMF, publicado en el DOF del 21 de noviembre de 2003.
13. Estas cantidades fueron dadas a conocer en el anexo 5 de la RMF, publicado en el DOF del 9 de febrero de 2004.
14. Si el valor del bien excede esta cantidad, la sancin ser de tres a nueve aos de prisin.
15. Si el valor de las mercancas rebasa este importe, la sancin correspondiente ser de tres a nueves aos de prisin.
16. Estas cantidades fueron dadas a conocer en el anexo 5 de la RMF, publicado en el DOF del 6 de abril de 2006.
A82
Practica Fiscal
Fiscal
Valor en moneda nacional

de la Unidad de Inversin (2005 y 2006)
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
Ene
Feb
Mar
Abr
May
3.556610 3.567300 3.576636 3.563938 3.570913 3.579893 3.587537 3.600284 3.615726 3.638474 3.664793 3.678948 3.680700 3.688836
3.557058 3.567488 3.575695 3.563593 3.571538 3.580054 3.588387 3.600706 3.617333 3.639416 3.665523 3.679147 3.680795 3.688899
3.557506 3.567677 3.574755 3.563247 3.572162 3.580215 3.589238 3.601128 3.618942 3.640359 3.666254 3.679345 3.680889 3.688962
3.557953 3.567865 3.573815 3.562902 3.572786 3.580376 3.590088 3.601551 3.620551 3.641302 3.666984 3.679543 3.680983 3.689025
3.558401 3.568054 3.572875 3.562556 3.573411 3.580537 3.590939 3.601973 3.622161 3.642245 3.667715 3.679741 3.681077 3.689088
3.558849 3.568242 3.571936 3.562211 3.574036 3.580698 3.591789 3.602395 3.623771 3.643188 3.668446 3.679939 3.681172 3.689151
3.559297 3.568431 3.570996 3.561865 3.574661 3.580859 3.592641 3.602817 3.625382 3.644131 3.669177 3.680137 3.681266 3.689213
3.559745 3.568620 3.570057 3.561520 3.575285 3.581020 3.593492 3.603240 3.626994 3.645075 3.669908 3.680336 3.681360 3.689276
3.560193 3.568808 3.569118 3.561175 3.575911 3.581181 3.594343 3.603662 3.628607 3.646019 3.670639 3.680534 3.681454 3.689339
10
3.560641 3.568997 3.568180 3.560829 3.576536 3.581342 3.595195 3.604085 3.630220 3.646963 3.671371 3.680732 3.681549 3.689402
11
3.561009 3.569943 3.568035 3.561210 3.576684 3.581415 3.595337 3.604219 3.630331 3.647810 3.671823 3.680686 3.682009
12
3.561377 3.570891 3.567891 3.561591 3.576833 3.581488 3.595480 3.604353 3.630442 3.648657 3.672275 3.680640 3.682469
13
3.561746 3.571838 3.567746 3.561972 3.576982 3.581562 3.595622 3.604487 3.630553 3.649504 3.672727 3.680594 3.682930
14
3.562114 3.572786 3.567602 3.562353 3.577130 3.581635 3.595764 3.604621 3.630664 3.650351 3.673179 3.680548 3.683390
15
3.562483 3.573734 3.567457 3.562734 3.577279 3.581708 3.595907 3.604755 3.630775 3.651199 3.673631 3.680502 3.683851
16
3.562851 3.574682 3.567313 3.563115 3.577428 3.581782 3.596049 3.604889 3.630886 3.652047 3.674083 3.680455 3.684311
17
3.563220 3.575630 3.567168 3.563496 3.577576 3.581855 3.596192 3.605023 3.630997 3.652895 3.674536 3.680409 3.684772
18
3.563588 3.576579 3.567024 3.563877 3.577725 3.581928 3.596334 3.605157 3.631108 3.653743 3.674988 3.680363 3.685233
19
3.563957 3.577528 3.566879 3.564258 3.577874 3.582001 3.596476 3.605291 3.631219 3.654591 3.675440 3.680317 3.685694
20
3.564326 3.578477 3.566735 3.564640 3.578022 3.582075 3.596619 3.605425 3.631330 3.655440 3.675893 3.680271 3.686154
21
3.564694 3.579426 3.566590 3.565021 3.578171 3.582148 3.596761 3.605559 3.631441 3.656288 3.676345 3.680225 3.686615
22
3.565063 3.580376 3.566446 3.565402 3.578320 3.582221 3.596904 3.605693 3.631552 3.657137 3.676798 3.680179 3.687076
23
3.565432 3.581326 3.566301 3.565784 3.578469 3.582295 3.597046 3.605827 3.631663 3.657986 3.677251 3.680133 3.687537
24
3.565801 3.582276 3.566157 3.566165 3.578617 3.582368 3.597188 3.605961 3.631774 3.658836 3.677703 3.680087 3.687998
25
3.566169 3.583227 3.566012 3.566546 3.578766 3.582441 3.597331 3.606095 3.631885 3.659685 3.678156 3.680041 3.688459
26
3.566358 3.582284 3.565667 3.567170 3.578927 3.583290 3.597753 3.607698 3.632826 3.660415 3.678354 3.680135 3.688522
27
3.566546 3.581342 3.565321 3.567794 3.579088 3.584139 3.598174 3.609302 3.633766 3.661144 3.678552 3.680229 3.688585
28
3.566735 3.580400 3.564975 3.568417 3.579249 3.584988 3.598596 3.610907 3.634707 3.661874 3.678750 3.680323 3.688648
29
3.566923 3.579459 3.564629 3.569041 3.579410 3.585838 3.599018 3.612513 3.635649 3.662603
3.680418 3.688711
30
3.567112 3.578518 3.564284 3.569665 3.579571 3.586687 3.599440 3.614119 3.636590 3.663333
3.680512 3.688774
31
3.577577
3.570289 3.579732
3.599862
3.637532 3.664063
3.680606
A83
Practica Fiscal
A84
496.07
4,210.41
7,399.42
8,601.50
En adelante
0.01
496.08
4,210.42
7,399.43
8,601.51
1,228.98
928.46
386.31
14.88
0.00
CUOTA
FIJA
244.80
2,077.50
3,651.00
4,244.10
En adelante
0.01
244.81
2,077.51
3,651.01
4,244.11
606.45
458.10
190.65
7.35
0.00
CUOTA
FIJA
29.00
25.00
17.00
10.00
3.00
POR CIENTO
P A RA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
29.00
25.00
17.00
10.00
3.00
POR CIENTO
P A RA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
496.07
4,210.41
0.01
496.08
32,736.83
$
244.80
$
0.01
5,081.40
10,248.45
4,244.11
5,081.41
16,153.06
En adelante
16,153.05
4,244.10
3,651.01
10,248.46
3,651.00
2,077.51
2,077.50
LIMITE
SUPERIOR
1,537.65
1024.05
424.65
303.15
229.05
95.25
3.60
0.00
CUOTA
FIJA
AR TI C ULO 114 (S UB S I D I O)
LIMITE
INFERIOR
244.81
3,116.36
2,075.27
860.53
614.49
464.19
193.17
7.44
0.00
CUOTA
FIJA
QUINCENALES
En adelante
20,770.30
32,736.84
10,298.35
20,770.29
8,601.51
10,298.36
8,601.50
7,399.43
7,399.42
4,210.42
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
INFERIOR
MENSUALES
0.00
30.00
40.00
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.00
30.00
40.00
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
Nota
1. Tablas y tarifas de los artculos 113, 114 y 115, aplicables para el ejercicio de 2006, publicadas en el DOF del 24 de febrero de 2006.
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
INFERIOR
AR TI C ULO 113 (I M PUES TO)
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
INFERIOR
$
1,768.96
2,604.68
2,653.38
3,472.84
3,537.87
3,785.54
4,446.15
4,717.18
5,335.42
6,224.67
7,113.90
7,382.33
En adelante
CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
407.02
406.83
406.83
406.62
392.77
382.46
382.46
354.23
324.87
294.63
253.54
217.61
0.00
$
0.01
872.86
1,285.21
1,309.21
1,713.61
1,745.71
1,867.81
2,193.76
2,327.56
2,632.66
3,071.41
3,510.16
3,642.61
P A RA
INGRESOS DE
$
872.85
1,285.20
1,309.20
1,713.60
1,745.70
1,867.80
2,193.75
2,327.55
2,632.65
3,071.40
3,510.15
3,642.60
En adelante
HASTA
INGRESOS DE
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN

DE BASE PARA CALCULAR EL
IMPUESTO
CREDITO AL
SALARIO
QUINCENAL
$
200.85
200.70
200.70
200.70
193.80
188.70
188.70
174.75
160.35
145.35
125.10
107.40
0.00
AR TI C ULO 115 (C R ED I TO AL S ALAR I O)
$
0.01
1,768.97
2,604.69
2,653.39
3,472.85
3,537.88
3,785.55
4,446.16
4,717.19
5,335.43
6,224.68
7,113.91
7,382.34

IMPUESTO
P A RA
HASTA
INGRESOS DE
INGRESOS DE
VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20061
TARIFAS Y TABLAS PARA SUELDOS Y SALARIOS

Fiscal
Practica Fiscal
114.24
969.50
1,703.80
1,980.58
En adelante
0.01
114.25
969.51
1,703.81
1,980.59
283.01
213.78
88.97
3.43
0.00
CUOTA
FIJA
En adelente
282.95
40.43
30.54
12.71
0.49
0.00
CUOTA
FIJA
29.00
25.00
17.00
10.00
3.00
POR CIENTO
P A RA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
29.00
25.00
17.00
10.00
3.00
POR CIENTO
P A RA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
114.24
0.01
2,371.32
4,782.61
1,980.59
2,371.33
$
16.32
138.50
$
0.01
16.33
683.23
1,076.88
En adelante
1,076.87
338.77
683.24
338.76
282.94
282.95
243.41
243.40
LIMITE
SUPERIOR
138.51
DIARIAS
717.57
477.89
198.17
141.47
106.89
44.45
1.68
0.00
CUOTA
FIJA
102.51
68.27
28.31
20.21
15.27
6.35
0.24
0.00
CUOTA
FIJA
En adelante
LIMITE
INFERIOR
7,538.10
7,538.09
1,980.58
1,703.81
4,782.62
1,703.80
969.51
969.50
114.25
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
INFERIOR
SEMANALES
0.00
30.00
40.00
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.00
30.00
40.00
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
Nota
1. Tablas y tarifas de los artculos 113, 114 y 115, aplicables para el ejercicio de 2006, publicadas en el DOF del 24 de febrero de 2006.
282.94
138.50
16.33
243.41
16.32
0.01
243.40
138.51
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
INFERIOR
407.33
599.76
610.96
799.68
814.66
871.64
1,023.75
1,086.19
1,228.57
1,433.32
1,638.07
1,699.88
En adelante
HASTA
INGRESOS DE
93.73
93.66
93.66
93.66
90.44
88.06
88.06
81.55
74.83
67.83
58.38
50.12
0.00
CREDITO AL
SALARIO
SEMANAL
$
0.01
58.20
85.69
87.29
114.25
116.39
124.53
146.26
155.18
175.52
204.77
234.02
242.85
$
58.19
85.68
87.28
114.24
116.38
124.52
146.25
155.17
175.51
204.76
234.01
242.84
En adelante

IMPUESTO
P A RA
HASTA
INGRESOS DE
INGRESOS DE
13.39
13.38
13.38
13.38
12.92
12.58
12.58
11.65
10.69
9.69
8.34
7.16
0.00
CREDITO AL
SALARIO DIARIO
$
0.01
407.34
599.77
610.97
799.69
814.67
871.65
1,023.76
1,086.20
1,228.58
1,433.33
1,638.08
1,699.89
P A RA
INGRESOS DE

IMPUESTO
TARIFAS Y TABLAS PARA SUELDOS Y SALARIOS
Fiscal
Practica Fiscal
A85
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS MENSUALES

ARRENDAMIENTO1
ARTICULO 113 (IMPUESTO)3
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
0.01
496.07
ARTICULO 114 (SUBSIDIO)3
POR CIENTO
PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
0.00
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
496.07
0.00
50.00
496.08
4,210.41
7.44
50.00
3.00
4,210.42
7,399.42
193.17
50.00
7,399.43
8,601.50
464.19
50.00
496.08
4,210.41
14.88
10.00
4,210.42
7,399.42
386.31
17.00
7,399.43
8,601.50
928.46
25.00
8,601.51
En adelante
1,228.98
29.00
8,601.51
10,298.35
614.49
50.00
10,298.36
20,770.29
860.53
40.00
20,770.30
32,736.83
2,075.27
30.00
32,736.84
En adelante
3,116.36
0.00
TARIFAS Y TABLAS TRIMESTRALES

ARRENDAMIENTO2 y 3
ARTICULO 113 (IMPUESTO)
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

POR CIENTO
PARA
APLICARSE
SOBRE
EL EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE
EL IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
1,488.21
0.00
50.00
1,488.22
12,631.23
22.32
50.00
0.01
1,488.21
0.00
3.00
12,631.24
22,198.26
579.51
50.00
1,488.22
12,631.23
44.64
10.00
22,198.27
25,804.50
1,392.57
50.00
12,631.24
22,198.26
1,158.93
17.00
25,804.51
30,895.05
1,843.47
50.00
30,895.06
62,310.87
2,581.59
40.00
22,198.27
25,804.50
2,785.38
25.00
25,804.51
En adelante
3,686.94
29.00
62,310.88
98,210.49
6,225.81
30.00
98,210.50
En adelante
9,349.08
0.00
Notas
1. Debern aplicarlas las personas fsicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para uso distinto del de casa-habitacin.
2. Debern aplicarlas las personas fsicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para casa-habitacin.
3. Tablas y tarifas de los artculos 113, y 114, aplicables para el ejercicio de 2006, publicadas en el DOF del 24 de febrero de 2006.
A86
Practica Fiscal
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES1 y 2
ABRIL DE 2006
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA

POR CIENTO
PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
$
0.01
1,984.28
50.00
1,984.29
16,841.64
29.76
50.00
16,841.65
29,597.68
772.68
50.00
0.01
1,984.28
3.00
1,984.29
16,841.64
59.52
10.00
29,597.69
34,406.00
1,856.76
50.00
16,841.65
29,597.68
1,545.24
17.00
34,406.01
41,193.40
2,457.96
50.00
41,193.41
83,081.16
3,442.12
40.00
83,081.17
130,947.32
8,301.08
30.00
130,947.33
En adelante
12,465.44
0.00
29,597.69
34,406.01
34,406.00
En adelante
3,713.84
4,915.92
25.00
29.00
MAYO DE 2006
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
2,480.35
50.00
2,480.36
21,052.05
37.2
50.00
0.01
2,480.35
3.00
21,052.06
36,997.10
965.85
50.00
2,480.36
21,052.05
74.4
10.00
36,997.11
43,007.50
2,320.95
50.00
21,052.06
36,997.10
1,931.55
17.00
43,007.51
51,491.75
3,072.45
50.00
51,491.76
103,851.45
4,302.65
40.00
103,851.46
163,684.15
10,376.35
30.00
163,684.16
En adelante
15,581.80
0.00
36,997.11
43,007.51
43,007.50
En adelante
4,642.30
6,144.90
25.00
29.00
Notas
1. Debern aplicarlas las personas fsicas que realicen actividades empresariales o presten servicios profesionales.
2. Tablas y tarifas de los artculos 113, y 114 , aplicables para el ejercicio de 2006, publicadas en el DOF del 24 de febrero de 2006.
A87
Practica Fiscal
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS ANUALES
CONFORME A LAS DISPOSICIONES FISCALES VIGENTES DURANTE 2005

ARTICULO 177 (IMPUESTO)1 y 2
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
ARTICULO 178 (SUBSIDIO)1 y 2
POR CIENTO
PARA APLICARSE
SOBRE
EL EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
0.01
5,952.78
0.00
3.00
5,952.79
50,524.97
178.51
10.00
50,524.98
88,793.07
4,635.74
17.00
88,793.08
103,218.05
11,141.52
25.00
103,218.06
En adelante
14,747.70
30.00
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO DE
SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
5,952.78
0.00
50.00
5,952.79
50,524.97
89.32
50.00
50,524.98
88,793.07
2,318.01
50.00
88,793.08
103,218.05
5,570.29
50.00
103,218.06
123,580.22
7,373.92
50.00
123,580.23
249,243.42
10,428.18
40.00
249,243.43
392,841.95
25,507.68
30.00
392,841.96
En adelante
38,431.55
0.00
CONFORME A LAS DISPOSICIONES FISCALES VIGENTES DURANTE 1991

(QUE OPCIONALMENTE SERVIRAN PARA EL CALCULO DEL IMPUESTO DEL EJERCICIO FISCAL 2005)
ARTICULO 141 (IMPUESTO)2 y 3
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
ARTICULO 141- A (SUBSIDIO)2 y 3
POR CIENTO
PARA
APLICARSE
SOBRE
EL EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
0.01
6,108.24
0.00
3.00
6,108.25
51,839.16
183.84
10.00
51,839.17
91,101.48
4,756.56
17.00
91,101.49
105,902.16
11,431.32
25.00
105,902.17
En adelante
15,126.96
30.00
SUBSIDIO FISCAL
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
POR CIENTO DE POR CIENTO DE

SUBSIDIO
SUBSIDIO
SOBRE CUOTA
SOBRE
FIJA
IMPUESTO
MARGINAL
%
%
0.01
6,108.24
40.00
40.00
6,108.25
51,839.16
40.00
34.80
51,839.17
91,101.48
35.00
26.40
91,101.49
105,902.16
30.00
13.60
105,902.17
126,793.20
26.00
3.20
126,793.21
403,057.08
19.00
2.50
403,057.09
En adelante
5.60
0.00
Notas
1. El artculo segundo, fraccin I, incisos h e i de las disposiciones de vigencia temporal de la LISR para 2005 seala que para efectos de los artculos 177 y 178 de la misma ley, se calcular el
impuesto y subsidio acreditable correspondientes a 2005 conforme a los artculos 177 y 178 de la LISR vigente al 31 de diciembre de 2004, considerando la tarifa y tabla contenidas en el
fundamento de vigencia temporal referido.
Al respecto, la fraccin XXIII del artculo tercero de las disposiciones transitorias de la LISR para 2005 indica que las tarifas y tablas mencionadas son las vigentes, cuya ltima actualizacin se
realiz en julio de 2002, y les ser aplicable lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 177 de dicha ley, es decir, se actualizarn en enero del ejercicio inmediato siguiente cuando la inflacin
acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez exceda de 10%. Cabe mencionar que en septiembre de 2004, la inflacin acumulada desde julio de 2002 excedi de 10%; por
ello, las cantidades incluidas en las tarifas y tablas citadas se actualizaron en enero de 2005.
2. La tabla de ISR y la tabla de subsidio se incluyen en el anexo 8 de la Dcima Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005-2006 (DOF 3-II-06).
3. La regla 3.19.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005-2006 establece que para la determinacin del impuesto del ejercicio, las personas fsicas que nicamente percibieron ingresos de
los sealados en el primer prrafo y la fraccin I del artculo 110 de la LISR, podrn optar por aplicar, en lugar de la tarifa y tabla previstas en los incisos h e i de la fraccin I del artculo segundo de
las disposiciones de vigencia temporal de la LISR, las que se establecan para la determinacin de ese impuesto en los artculos 141 y 141-A de la misma ley, vigentes durante 1991 y cuya tarifa ha
sido adecuada con la reforma de 2005.
A88
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Taller
de prcticas
Normatividad legal y campo de aplicacin

de las empresas de seguridad privada
La inseguridad es un problema comn que afecta a todos
los sectores de la sociedad, y las empresas no estn
exentas de ello; en este sentido, se han buscado soluciones y una de ellas es contratar los servicios de una empresa de seguridad privada.
Al respecto, el artculo 21 de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos establece lo siguiente:
La seguridad pblica es una funcin a cargo de la
Federacin, el Distrito Federal, los estados y los municipios, en las respectivas competencias que esta
Constitucin seala. La actuacin de las instituciones policiales se regir por los principios de legalidad, eficiencia, profesionalismo y honradez.
La Federacin, el Distrito Federal, los estados y los
municipios se coordinarn, en los trminos que la ley
seale, para establecer un sistema nacional de seguridad pblica.
No obstante, en trminos del artculo 53 de la Ley General que establece las bases de Coordinacin del Sistema
Nacional de Seguridad Pblica (LGCSNSP), la Federacin, el Distrito Federal, los estados y los municipios
pueden delegar dicha facultad a empresas privadas que
auxilian en la funcin de seguridad pblica.
As, estas empresas pueden apoyar a las autoridades y a
las instituciones de seguridad pblica en situaciones de
urgencia, desastre o cuando as lo solicite la autoridad
competente, de acuerdo con los requisitos y las condiciones que establezca la autorizacin respectiva.
Los particulares que presten el servicio de seguridad privada estn impedidos para ejercer las funciones que corresponden a las autoridades de seguridad pblica; adems,
se rigen por las normas previstas en la LGCSNSP, en lo correspondiente al registro nacional de armamento y equipo, y
las dems aplicables para las instituciones de seguridad
pblica, incluyendo los principios de actuacin y desempeo y la obligacin de aportar los datos para el registro
de su personal y equipo y, en general, proporcionar la informacin estadstica y sobre la delincuencia al Sistema
Nacional de Seguridad Pblica.
Marco jurdico que regula la seguridad privada

La legislacin aplicable a la seguridad privada es la
LGCSNSP, de la que deriva el Reglamento de los Servicios de Seguridad Privada (RSSP), en el que se establecen los requisitos, modalidades, registro, obligaciones y
restricciones, opinin favorable, capacitacin, visitas de
verificacin, medidas tendientes a garantizar la correcta
prestacin de los servicios y las sanciones aplicables,
as como los medios para impugnar estas ltimas respecto de los servicios de seguridad privada.
El reglamento regula los servicios de seguridad que
prestan los particulares para salvaguardar la integridad
fsica de las personas y de sus bienes.
As, por disposicin del artculo 4o. del RSSP, la Secretara de Seguridad Pblica (SSP), a travs de la Direccin
General de Registro y Supervisin a Empresas y Servicios
de Seguridad Privada (DGRSESSP), es la institucin facultada para autorizar la prestacin de los servicios de seguridad privada o bien, revocar o modificar la autorizacin
otorgada para tal efecto.
Adems, tiene la funcin de establecer, operar y controlar el Registro Nacional de Empresas de Seguridad Privada (RNESP), en donde se inscribirn los datos de sus
elementos (personal de vigilancia) y del equipo con que
cuenten, as como los relativos a la asignacin de armas.
En este sentido, el artculo 15 del RSSP dispone que el
registro nacional constituye un sistema de consulta y
acopio de informacin que se integrar con bancos de
datos de las personas fsicas y morales autorizadas para
la prestacin del servicio, de su personal directivo, tcnico, administrativo y elementos, del equipo (vehculos, radios de comunicacin, uniformes, etc.) y, en su caso, de
los datos de la asignacin del armamento utilizado, as
como de los servicios y la cobertura de los mismos.
De esta manera, conforme al artculo 16 del RSSP, una
de las funciones de la SSP es mantener actualizado el
RNESP, y esto se har en conjunto con las empresas de
seguridad privada, ya que stas debern reportar a la
B1
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DGRSESSP, dentro de los primeros cinco das hbiles
de cada mes, los movimientos de altas y bajas de su personal directivo, administrativo, tcnico y elementos, e
indicar las causas de las mismas, as como la existencia
de procesos judiciales, penales, administrativos y, en su
caso, las sanciones impuestas, y aquellos que afecten
su situacin laboral, as como informar en caso de no
darse movimiento alguno.
En trminos del artculo 18 del RSSP, la DGRSESSP proporcionar las cdulas de identificacin del personal de
las empresas de seguridad, las cuales sern de uso obligatorio y debern contener lo siguiente:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Datos de la direccin que la expide.

Denominacin del prestador del servicio.
Nombre del elemento.
Clave nica de identificacin personal.
Firmas.
Huella dactilar.
Fotografa y fecha de expedicin.
Adems, se especificar el nmero de elementos que

podrn portar armas de fuego, el nmero y las caractersticas de las armas, el registro de stas ante la Secretara
de la Defensa Nacional, as como los lugares de utilizacin de las mismas y su aseguramiento. Igualmente, la
DGRSESSP tiene la facultad de practicar visitas de verificacin, y las empresas de seguridad estarn obligadas a
permitir el acceso y dar las facilidades e informes que los
verificadores requieran para el desarrollo de su labor.
Concepto de seguridad privada y requisitos para
obtener la autorizacin
La seguridad privada es una actividad auxiliar de la funcin de seguridad pblica y se compone de actores individuales y organizacionales que en su conjunto brindan
servicios de seguridad, vigilancia, proteccin, custodia
de personas, lugares o establecimientos de bienes o valores, incluido su traslado y otros conexos a particulares
y empresas.
Las empresas que se dedican a esta actividad son un
sector econmico de rpido crecimiento, ya que contribuyen a cubrir la necesidad de seguridad en la sociedad.
Ahora bien, para prestar el servicio de seguridad privada
es necesario cumplir con lo siguiente:
1.
2.
B2
Obtener la autorizacin previa de la SSP, cuando los

servicios comprendan dos o ms entidades federativas.
Obtener la aprobacin de la autoridad administrativa que establezcan las leyes locales, cuando los
servicios se presten slo en el territorio de una entidad federativa.
3.
Cumplir con las disposiciones establecidas en la

Ley Federal de Armas de Fuego y Explosivos.
Al efecto, el artculo 7o. del RSSP estipula que los prestadores del servicio debern cumplir con diversos requisitos, entre los que destacan los siguientes:
1.
Presentar copia simple, acompaada del original o

copia certificada para cotejo, de los documentos siguientes:
a) Acta de nacimiento, en el caso de personas fsicas;
b) Escritura constitutiva y sus modificaciones, en el
caso de personas morales;
c) Relacin que contenga las caractersticas y el
nmero de equipos de radio comunicacin, en la
que se indiquen los nmeros de serie que se pretendan utilizar en la prestacin del servicio; y
d) Poder notarial, cuando se trate de persona moral, en el que se acredite la personalidad del promovente.
2. Sealar el domicilio de la matriz y, en su caso, de las
sucursales, as como adjuntar los comprobantes de
domicilio correspondientes;
3. Indicar el mbito territorial en el que se pretenda
prestar o ya se est prestando el servicio por autorizacin local otorgada previamente; al efecto, se deber:
a) Exhibir la autorizacin otorgada por las entidades federativas para brindar el servicio de seguridad privada, si ya se presta el servicio local; y
b) Acreditar el establecimiento de oficinas o de sucursales en la entidad federativa que corresponda, mediante la exhibicin de los permisos de
uso del suelo debidamente expedidos por la autoridad local.
4. Presentar un ejemplar del manual de operaciones;
5. Exhibir los planes y programas de capacitacin vigentes, acordes con las modalidades en que se
prestar el servicio y con lo establecido en los ordenamientos jurdicos locales en esta materia;
6. Adjuntar el formato de la credencial que se expedir
al personal;
7. Anexar la relacin del personal directivo, administrativo y elementos, que incluya el nombre completo
y el domicilio;
8. Presentar la relacin de bienes inmuebles y muebles que se utilicen o vayan a utilizarse en el servicio,
incluidos vehculos y equipo del que se constituya el
uniforme;
9. Adjuntar el original del recibo de pago de derechos
aplicables en materia de servicios de seguridad privada, previstos en la Ley Federal de Derechos;
10. Exhibir las fotografas de las cuatro vistas del uniforme, que incluyan colores, logotipos, distintivos o
emblemas, los cuales no debern ser iguales o simi-
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lares a los oficiales utilizados por las corporaciones
policiales o por las fuerzas armadas;
Problemas ms comunes y medidas de prevencin y

seguridad
11. Presentar las fotografas de las cuatro vistas y del

toldo de los vehculos que se utilicen en la prestacin del servicio, los cuales debern mostrar claramente los colores, logotipos, distintivos o emblemas, mismos que no debern ser iguales o similares
a los oficiales utilizados por las corporaciones policiales o por las fuerzas armadas, la denominacin
del prestador del servicio y la leyenda seguridad
privada, as como las defensas reforzadas, torretas
y otros aditamentos que tengan los vehculos;
12. Anexar la constancia expedida por la Secretara del
Trabajo y Previsin Social (STPS) que acredite la capacitacin y el adiestramiento de los elementos; y
13. Adjuntar la currcula del personal directivo o, en su
caso, de quien ocupar los cargos relativos.
Las empresas, en especial los centros comerciales, se

ven en la necesidad de contratar seguridad privada interna debido a la existencia de dos riesgos principales que
afectan su economa, como son: el robo hormiga (extraccin ilcita del producto con fines de reventa o uso personal) y la fuga de informacin.
Formas en que se presta el servicio

Existen dos formas de prestar el servicio de seguridad
privada:
1.
2.
Como persona moral legalmente establecida y responsable de la autorizacin, la cual contratar a su

vez a un grupo de personas para desempearse
como elementos operativos, quienes sern comisionados por el responsable de la empresa para
prestar servicios donde sean contratados.
Como persona fsica titular de la autorizacin; en
este caso, el prestador del servicio lo har a ttulo
personal, para ser contratado de manera directa por
el cliente o usuario del servicio.
Modalidades de prestacin del servicio de

seguridad
En trminos del artculo 6o. del RSSP, las modalidades
en que podr otorgarse la autorizacin para prestar los
servicios de seguridad privada son:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Vigilancia de inmuebles.
Traslado y custodia de bienes y valores.
Traslado y proteccin de personas.
Localizacin e informacin sobre personas fsicas o
morales y bienes.
Establecimiento y operacin de sistemas y equipos
de seguridad.
Cualquier actividad distinta a las anteriores relacionada y vinculada directamente con los servicios de
seguridad privada.
Al contratar el servicio, la compaa de seguridad se aboca a efectuar un anlisis de vulnerabilidad de riesgos, revisar el proceso de seleccin del personal, as como un
estudio de los tiempos y movimientos realizados en los
procesos de produccin o comercializacin de los productos, para as establecer un programa de vigilancia.
Una vez obtenidos los resultados del estudio, la compaa de seguridad estar en condiciones de implantar los
procedimientos de vigilancia de acuerdo con las necesidades de la empresa contratante, en donde intervienen
medios humanos (vigilantes) y/o tecnolgicos (alarmas,
cmaras de circuito cerrado, etctera).
Las medidas de seguridad se establecern considerando la problemtica y las caractersticas de los espacios
por proteger, como sigue:
1.
En el caso del robo hormiga en las empresas y los

centros comerciales, se podrn aplicar los tres factores siguientes:
a) Para descubrir el robo, se examina el tipo de producto y la frecuencia con que se presenta aqul,
y se establece una hiptesis sobre el modo en
que ocurre.
b) Se revisa cada uno de los procesos de produccin para monitorear dnde se est efectuando,
o bien, se infiltra un elemento de seguridad entre
los trabajadores, a fin de determinar quines participan en este ilcito.
c) Se colocan dispositivos electrnicos de vigilancia visual en el rea donde haya ocurrido el robo.
2. En el caso de robo de informacin, la problemtica
es ms compleja que el robo de piezas y productos,
ya que adems de implicar mayores prdidas, es difcil de reconocer y de comprobar. La fuga de informacin tiene tres variantes:
a) Entrega de datos al crimen organizado.
b) Venta de secretos de produccin o de estrategias comerciales a la competencia (ya sea que
se opere de manera legal o como piratas); por
ejemplo, cuando un competidor sale al mercado
con una promocin o un producto nuevo muy semejante a uno desarrollado previamente y que
tambin est por salir; en este caso, la prevencin se efecta mediante un programa de soft-
B3
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ware en el que se evala la vulnerabilidad de la
red informtica de la industria para as establecer
polticas de proteccin de equipos, adems de
los niveles de acceso a los mismos.
c) En aspectos puntuales de la operacin de la empresa; por ejemplo, las cantidades, las fechas de
lanzamiento, los horarios o las rutas del transporte de productos; es decir, datos cuya fuga facilita
el robo de mercancas durante el envo.
Nueva tecnologa aplicada a la prevencin del robo

Como parte de los servicios de algunas empresas de seguridad privada, est el fomento a la prevencin, cuyo
objeto es detectar a empleados desleales, desde las entrevistas previas a la contratacin; en este caso, se aplican los siguientes mtodos:
1.
2.
Pruebas en las que se califica a los trabajadores y en

las que adems de la evaluacin psicolgica y psicomtrica, se detectan sus conductas antisociales
mediante el anlisis tecnolgico de la voz, grafolgico y en algunos casos, a travs de polgrafos (detectores de mentiras).
Servicios no tradicionales, como el control y la supervisin de la proteccin civil, conocida como seguridad industrial de empleados y obreros. Entre las
labores que se asignan al personal de seguridad,
estn la verificacin de equipos contra incendios,
tomas de agua, ventilacin e iluminacin, el establecimiento de reas de seguridad, as como el uso de
indumentaria adecuada de parte de los trabajadores y la ejecucin de programas de simulacros.
Recomendaciones, antes de contratar la seguridad

privada
En la Repblica Mexicana existen diferentes compaas
que ofrecen este tipo de servicios; sin embargo, es importante verificar su calidad y prestigio antes de contratarlas, para tener la certeza de obtener un buen servicio;
por tanto, se recomienda:
1.
2.
3.
B4
Verificar que dichas compaas tengan registro en la

SSP, en la STPS y en la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico.
Preguntar a clientes anteriores sobre el desempeo
que tuvo la compaa de seguridad al brindar el servicio.
Realizar una evaluacin de las necesidades de la
empresa y hacer un cotejo con el estudio de vulnerabilidad de la compaa de seguridad privada, para
comprobar si ayudar en evitar riesgos, mermas o
prdidas a la empresa.
4.
Comprobar la capacidad de respuesta, supervisin

y monitoreo de la compaa.
5. Verificar que el personal de seguridad est registrado ante la SSP, el Instituto Mexicano del Seguro Social, que no tenga antecedentes penales y se encuentre capacitado para desempear su trabajo.
6. Revisar si la compaa de seguridad realiza exmenes antidoping al personal.
7. No efectuar pagos por adelantado, toda vez que una
empresa profesional debe ser solvente para iniciar
actividades, sin depender del anticipo del cliente.
8. Que en el contrato queden establecidas las actividades asignadas al personal y que stas sean acordes
con los objetivos surgidos del anlisis de riesgo.
9. Que la tecnologa tenga utilidad prctica y que no
sea obsoleta.
10. Solicitar reportes de los avances del personal de seguridad.
Sanciones
El artculo 35 del RSSP establece que la DGRSESSP
aplicar sanciones diversas con motivo de las visitas de
verificacin que practique a las empresas de seguridad
privadas, en las que se comprueben infracciones e impondr una o ms de las siguientes:
1.
2.
3.
4.
Amonestacin, con difusin pblica en la pgina de

Internet de la SSP.
Suspensin de los efectos de la autorizacin de uno
a seis meses, con difusin pblica en la pgina de
Internet de la SSP. En este caso, la suspensin abarcar el mbito territorial que tenga autorizado, incluida su oficina matriz.
Clausura del establecimiento donde el prestador del
servicio tenga su oficina matriz o el domicilio legal
que haya registrado, as como de las sucursales que
tenga en el interior de la Repblica.
Revocacin de la autorizacin con difusin pblica
en la pgina de Internet de la SSP.
Conclusin
En virtud de la inseguridad que prevalece en la actualidad, la seguridad privada es una importante opcin para
aminorar los riesgos que puedan ocurrir; sin embargo,
es importante que la persona fsica o moral que requiera
este servicio contrate a compaas legalmente constituidas, ya que en teora, los servicios privados de seguridad deben ser un aliado de las empresas; empero,
tambin implican un riesgo, porque se da oportunidad a
un tercero de conocer los secretos de la empresa contratante; por ello, se recomienda acudir a la SSP a fin de verificar la calidad y el prestigio de las compaas que
ofrecen este tipo de servicios.
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Informacin
de trascendencia
La Cmara de Senadores aprob la iniciativa para
adicionar informacin al reporte de crdito especial
El pasado 22 de marzo, fue discutido y aprobado por el pleno de la Cmara de Senadores, con 85 votos a favor, el
Decreto por el que se reforma la Ley para regular las sociedades de informacin crediticia (LRSIC).
La iniciativa fue presentada por la senadora Lydia Madero Garca, integrante del grupo parlamentario del Partido
Accin Nacional, con objeto de otorgar mayor seguridad a las entidades financieras o empresas comerciales
(usuarios) que solicitan informacin crediticia de sus clientes, por lo que se pretende que en el reporte de crdito
especial del cliente se incluya el listado de los usuarios que hayan solicitado a la sociedad de informacin crediticia, datos sobre el cliente durante los ltimos doce meses. Con esta medida, los clientes podrn verificar el nombre de los usuarios que han solicitado informes relacionados con ellos, para as transparentar las operaciones y
disminuir el riesgo de dar mal uso a la informacin crediticia.
La iniciativa fue turnada a la Cmara de Diputados el 28 de marzo de 2006 y, de aprobarse, el artculo 2o., fraccin
VII, de la LRSIC quedara como sigue:
Artculo 2o. Para los efectos de esta Ley, se entender por:
.......................................................................................
VII. Reporte de Crdito Especial, en singular o plural, la informacin formulada documental o electrnicamente
por una Sociedad, que contiene el historial crediticio de un Cliente que lo solicita en trminos de esta ley, y que
incluye la denominacin de las Entidades Financieras y Empresas Comerciales acreedoras, as como el listado
de los Usuarios que hayan solicitado a la Sociedad, durante los doce meses inmediatos anteriores a la fecha de
solicitud que haga dicho Cliente, datos sobre la informacin crediticia del mismo.
La Cofemer busca reducir trmites y costos

en la apertura de negocios
Actualmente, el trmite de apertura de empresas resulta un proceso complicado que impacta en la competitividad y atraccin de capitales en Mxico, por lo que el gobierno federal, a travs de la Comisin Federal de Mejora
Regulatoria (Cofemer) y con apoyo del Banco Mundial, pretende desarrollar diversas acciones y mecanismos
correctivos, en los trminos siguientes:
1. Implantar en distintos municipios el Sistema de Apertura Rpida de Empresas (SARE).
2. Eliminar el registro obligatorio de los negocios ante el Instituto Nacional de Estadstica, Geografa e Informtica.
3. Apoyar mediante el SARE a los gobiernos municipales en la presentacin de trmites federales.
4. Hacer pblico el costo del servicio que cobran los notarios para la constitucin de una empresa va Internet.
5. Que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico se encargue de elaborar la lista comparativa de los precios
que cobran los notarios por realizar el trmite de constitucin y la d a conocer en la pgina de Internet de la
Procuradura Federal del Consumidor a travs del programa Quin es quien en los precios.
6. Homologar los costos de derechos en los trmites ante el Registro Pblico de Comercio.
7. Promover el uso del Sistema Integral de Gestin Registral, en los Registros Pblicos de la Propiedad y del
Comercio, con apoyo de la Secretara de Economa.
Con estas acciones, la Cofemer pretende que el proceso de constitucin de empresas se reduzca de 43 a 18
das, mediante una inversin mxima de $5,535 en la apertura y as se logre reducir la economa informal.
B5
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Comercio Exterior
Taller
de prcticas
Destino de desperdicios generados por
empresas Pitex o maquiladoras
Introduccin
En los ltimos meses, las autoridades aduaneras han iniciado sus facultades de comprobacin para verificar la
legal importacin y destino de mercanca importada
temporalmente a territorio nacional para someterla a un
proceso de transformacin, elaboracin o reparacin en
programas de importacin temporal para producir artculos de exportacin (Pitex) o de maquila.
Dichas facultades estn encaminadas principalmente a
verificar el destino de los desperdicios que se generan
en los procesos de transformacin, elaboracin o reparacin, en virtud de que se ha encontrado de manera recurrente que la mayora de los contribuyentes no llevan
un control sobre sus desperdicios.
En esta ocasin se analiza la figura jurdica de los desperdicios, los ordenamientos legales que los regulan y
los procedimientos o las reglas que deben cumplir los
importadores para su control, a fin de que los interesados en la materia tengan conocimiento sobre el destino
que se le debe dar a los desperdicios generados de mercanca importada temporalmente al amparo de un programa Pitex o de maquila.
Importacin temporal de mercancas por empresas

Pitex o de maquila
Segn la Ley Aduanera (LA), el Reglamento de la Ley
Aduanera (RLA), los decretos que regulan los programas
Pitex y de maquila, las empresas con programa Pitex o de
maquila podrn importar temporalmente a territorio nacional las mercancas que se sealan a continuacin,
para retornarlas al extranjero despus de haberlas destinado a un proceso de transformacin o reparacin:
1.
Por un plazo de dieciocho meses:

a) Combustible, lubricantes y otros materiales
que se vayan a consumir durante el proceso
productivo de la mercanca de exportacin.
B6
b) Materias primas, partes y componentes que

se vayan a destinar totalmente a integrar
mercancas de exportacin.
c) Envases y empaque.
d) Etiquetas y folletos.
2.
3.
Por un plazo de dos aos: contenedores y cajas de

trilers.
Durante la vigencia del programa:
a) Maquinaria, equipo, herramientas, instrumentos, moldes y refacciones destinadas al proceso productivo.
b) Equipos y aparatos para el control de la contaminacin, para la investigacin o capacitacin, de seguridad industrial, de telecomunicacin y cmputo, de laboratorio, de medicin,
de prueba de productos y control de calidad,
as como aquellos que intervengan en el manejo de materiales relacionados directamente
con los bienes de exportacin y otros vinculados con el proceso productivo.
c) Equipo para el desarrollo administrativo.
Qu son los desperdicios

Cuando la mercanca importada temporalmente a territorio nacional por una empresa maquiladora o Piex se
somete a los procesos productivos, se pueden generar
mermas o desperdicios, dado que ningn proceso productivo es perfecto.
El artculo 1o. del RLA define a los desperdicios como
los residuos de los bienes, despus del proceso al que
son sometidos; es decir, los desperdicios son los residuos tangibles y visibles que se generan cuando la
mercanca importada temporalmente se somete a los
procesos productivos.
Ahora bien, esos desperdicios no pueden desecharse
sin control, ya que conforme a la LA se consideran im-
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Comercio Exterior
portados temporalmente a territorio nacional como la
mercanca de la cual se originan.
Debe sealarse que la misma LA establece que los desperdicios no se consideran importados definitivamente a
territorio nacional; por tanto, se debe llevar un control y
manejo de los mismos.
Situacin de los desperdicios por parte de las
empresas maquiladoras o Pitex
Es importante que las empresas maquiladoras y Pitex
del pas valoren debidamente su situacin actual respecto al manejo y control de los desperdicios, ya que se ha
encontrado que un buen nmero de empresas no llevan
un control de los desperdicios, pues consideran que carecen de valor o importancia, y en la mayora de los casos los han desechado (tirado a la basura, quemado o
regalado).
Esto es grave, ya que en caso de una revisin por parte
de las autoridades aduaneras, no se podr demostrar el
uso y destino de los desperdicios, los cuales seguirn
sometidos al mismo rgimen de importacin temporal
que la mercanca de la cual prevengan.
En este sentido, dichos desperdicios no podrn ser valorados por las autoridades aduaneras con el valor y la
clasificacin arancelaria de la mercanca importada temporalmente.
Destino que se le puede dar a los desperdicios
Como ya se indic, los desperdicios no se consideran
importados en forma definitiva a territorio nacional, sino
que continan en el mismo rgimen de importacin temporal que la mercanca de la cual se hayan generado;
por tanto, se debe llevar un control de ellos y destinarlos
a lo siguiente:
Retorno al extranjero de los desperdicios
Los impuestos que podrn causar estos desperdicios

sern conforme a la clasificacin arancelaria que les corresponda en el estado en que se encuentren al momento de efectuar el cambio de rgimen; por ejemplo, si los
desperdicios son retazos de tela, se clasificarn en la
fraccin arancelaria de los retazos y conforme a la tasa
ad valorem que corresponda a los mismos.
Para determinar la base gravable de estos desperdicios,
se deber tomar en cuenta el valor de transaccin que
tengan en territorio nacional.
Transferencia de los desperdicios
Las empresas Pitex o maquiladoras podrn transferir los
desperdicios de las mercancas que hubieran importado
temporalmente, a otras empresas maquiladoras o Pitex
que vayan a llevar a cabo los procesos de transformacin, elaboracin o reparacin de esos desperdicios o
de su retorno al extranjero; en este caso, se deber tramitar simultneamente un pedimento de importacin
temporal (a nombre de la persona que reciba los desperdicios) y un pedimento de exportacin (a nombre de la
persona que transfiera la mercanca).
Destruccin de los desperdicios
Las empresas Pitex o maquiladoras podrn optar por
destruir los desperdicios; al respecto, debern cumplir
con el siguiente procedimiento:
1.
Presentar un aviso de destruccin de desperdicios

mediante formato libre, ante la Administracin Local de Auditora Fiscal o la Administracin Local de
Grandes Contribuyentes, que corresponda al lugar
donde se encuentran los desperdicios, cuando menos quince das antes de la destruccin.
2.
En el aviso de destruccin se deber sealar el lugar donde se encuentren las mercancas, sus condiciones materiales, el da, la hora y el lugar donde
se llevar a cabo la destruccin, la descripcin del
proceso de destruccin, as como la proporcin de
mercanca que se destruya en relacin con la cantidad de mercanca importada temporalmente que
haya sido destinada al proceso productivo.
3.
Las destrucciones se debern efectuar en el lugar

indicado en el aviso, en da y horas hbiles, se encuentre o no presente la autoridad aduanera.
4.
Cuando se realice la destruccin de los desperdicios, se deber levantar un acta de hechos, en la

que se har constar la cantidad, el peso o el volumen de los desperdicios destruidos, la descripcin
del proceso de destruccin, as como los pedimentos de importacin con los que se hubieran introducido las mercancas a territorio nacional.
La regla general es que la mercanca importada temporalmente a territorio nacional debe ser retornada al extranjero, y en el caso de los desperdicios esta regla
tambin aplica; por consiguiente, deben ser retornados
al extranjero.
Esta opcin no es muy usual, en virtud de que en la mayora de los casos, los desperdicios no tienen gran valor
comercial y realizar su retorno al extranjero generara un
costo innecesario a los importadores.
Cambio de rgimen de los desperdicios
Los desperdicios pueden ser destinados al mercado nacional; al respecto, se deben someter a un cambio de rgimen de importacin temporal a importacin definitiva,
previo el pago de los impuestos al comercio exterior y las
cuotas compensatorias correspondientes.
B7
Practica Fiscal
Comercio Exterior
5.
6.
7.
El acta de destruccin puede ser levantada por la

autoridad aduanera y en ausencia de sta, por el
importador.
En caso de que el contribuyente levante el acta de
destruccin, deber enviar una copia a la Administracin Local de Auditora Fiscal o a la Administracin
Local de Grandes Contribuyentes que corresponda
al lugar donde se encuentren los desperdicios, en un
plazo de cinco das.
Se deber realizar el registro de la destruccin de
los desperdicios en la contabilidad del ejercicio en
el que se efecte y conservarla por el plazo que seala el Cdigo Fiscal de la Federacin.
No se permitir la destruccin de materiales peligrosos o nocivos para la salud o seguridad pblica, medio ambiente, flora o fauna; en este caso, se requerir autorizacin previa de la autoridad competente.
Donacin de los desperdicios

Las empresas maquiladoras o empresas Pitex podrn
donar los desperdicios generados en el proceso productivo; al efecto, debern realizar lo siguiente:
1.
2.
3.
4.
Presentar una promocin por escrito ante la autoridad aduanera ms cercana al lugar donde se encuentren las mercancas que se pretendan donar.
Se debern acompaar a la promocin las mercancas de que se trate, o una muestra de ellas, a fin de
que la autoridad aduanera emita la resolucin en la
que determine si se acepta o se rechaza la donacin.
La donacin debe realizarse a personas autorizadas para recibir donativos para efectos del impuesto sobre la renta.
Las empresas Pitex o maquiladoras (que vayan a
donar los desperdicios) y las donatarias (las que reciban las mercancas) debern realizar el trmite de
donacin a travs de operaciones virtuales, mediante la presentacin de un pedimento de exportacin (a nombre de la persona que done las mercancas) y un pedimento de importacin definitiva (a
nombre de la persona que las reciba).
Omisin del retorno al extranjero de los

desperdicios
Como ya se indic, los desperdicios generados de mercanca importada temporalmente al pas, podrn destinarse a cualquiera de las opciones explicadas en el
apartado denominado Destino que se le puede dar a los
desperdicios; sin embargo, si las empresas importadoras no pueden acreditar el uso y destino de los desperdicios, las autoridades aduaneras tendrn la facultad de
exigir el pago de las contribuciones al comercio exterior
omitidas y aplicar las sanciones correspondientes.
B8
Dichas autoridades pueden considerar que se cometen

las siguientes infracciones:
1.
Infraccin relacionada con la importacin de mercancas, por estimar que se omiti el pago de las
contribuciones al comercio exterior y, en su caso,
las cuotas compensatorias; ahora bien, si la mercanca estuvo sujeta al cumplimiento de regulaciones y restricciones no arancelarias o a algn permiso de autoridad competente, tambin se podr
sancionar a la empresa por esa infraccin (artculo
176, fracciones I y II, de la LA).
2.
Infracciones relacionadas con el destino de las

mercancas a las que se les concedi una exencin,
reduccin de impuestos o estmulo fiscal (artculo
182 de la LA), por las siguientes razones:
a) Se destin la mercanca a una finalidad distinta de la autorizada.
b) Se enajen o la us otra persona distinta a la
autorizada para usarla.
c) La autoridad podra considerar que se excedieron los plazos concedidos para el retorno
de las mercancas o se omiti su retorno.
d) La autoridad podra considerar que se violaron las disposiciones que regulan el rgimen
aduanero autorizado en cuanto al destino de
las mercancas y la finalidad del mismo.
Conclusin
En los ltimos meses, las autoridades aduaneras han iniciado sus facultades de comprobacin con la finalidad
exclusiva de revisar los desperdicios generados por las
mercancas importadas temporalmente por empresas
Pitex o maquiladoras.
Estas revisiones obedecen a que un gran nmero de empresas Pitex y maquiladoras no han llevado durante
aos un control de los desperdicios; por tanto, las autoridades aduaneras han encontrado una forma segura de
fiscalizar a los contribuyentes con resultados favorables
para el fisco federal.
Debido a lo anterior, es importante que las empresas importadoras valoren que la LA establece que los desperdicios no se consideran importados definitivamente a
territorio nacional; por tanto, los mismos no pueden desecharse sin control, ya que se consideran importados
temporalmente a territorio nacional como la mercanca
de la cual provienen.
Conforme a lo anterior, las empresas Pitex o maquiladoras deben retornar al extranjero los desperdicios; pero
tambin pueden escoger cualquiera de las siguientes
opciones: cambio de rgimen, transferencia, destruccin o donacin de desperdicios.
Practica Fiscal
Informacin
de trascendencia
Se dan a conocer los nuevos anexos de las
Reglas de carcter general en materia
de comercio exterior para 2006-2007
El pasado 10 de abril, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) dio a conocer en el Diario Oficial de la
Federacin (DOF), los nuevos anexos 1, 2, 3, 4, 7, 10, 12, 13, 17, 18, 19, 21, 22, 25, 28 y 29 de las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2006-2007, publicadas el pasado 31 de marzo.
Es de mencionar que el 31 de marzo, la SHCP public en el DOF las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2006-2007, mismas que entraron en vigor el 1o. de abril, con algunas excepciones. En dichas
reglas se mencionan los anexos referidos.
Cabe destacar que en el anexo 2 se incluyen las multas y cantidades actualizadas que establece la Ley Aduanera
vigentes a partir del 1o. de enero de 2006.
Tip de comercio exterior

Saba que...?
Por las operaciones de comercio exterior que se efecten utilizando un pedimento o el
documento correspondiente indicado en la Ley Aduanera, el artculo 49 de la Ley Federal de Derechos establece la obligacin de pagar el derecho de trmite aduanero (DTA),
cuyo monto depender de la operacin que se realice; por ejemplo, en la importacin
definitiva, para efectos del impuesto general de importacin se debe pagar el 8 al millar
sobre el valor de los bienes; en la importacin temporal de bienes de activo fijo que
efecten las maquiladoras o las empresas que tengan autorizados programas por la Secretara de Economa, el DTA ser de 1.76 al millar; si se trata de importaciones temporales de bienes destinados a la elaboracin, transformacin o reparacin de programas
de maquila o exportacin, el DTA ser de $179.
Cabe mencionar que conforme a algunos tratados de libre comercio, el DTA se puede
exentar en operaciones de exportacin, retorno, importacin definitiva o temporal, as
como en el cambio de rgimen de mercancas originarias.
B9
Practica Fiscal
B10
Artculo 200 Multa por no poder determinar el impuesto

y el valor en aduana
Artculo 193 Sanciones relacionadas con la seguridad de las

instalaciones aduaneras
Artculo 191 Sanciones relacionadas con el uso indebido

de gafetes de identificacin
Artculo 189 Sanciones relacionadas con la clave confidencial

de identidad
Artculo 185-B Multa por la comisin de la infraccin relacionada

con la obligacin de llevar sistemas de control de inventarios
Artculo 187 Sanciones relacionadas con el control, seguridad
y manejo de mercancas
Artculo 185 Sanciones relacionadas con la obligacin de

presentar documentacin y declaraciones
Artculo 178 Infracciones relacionadas con la importacin

y exportacin de mercancas
Artculo 181 Multa por circular indebidamente dentro
del recinto fiscal
Artculo 183 Sancin relacionada con el destino
de las mercancas
Artculo 173 Causales de cancelacin de autorizacin de

apoderado aduanal
$ 1 ,1 1 8 .0 0 a $ 1 ,6 7 7 .0 0
$ 1 1 ,1 7 8 .0 0 a $ 1 6 ,7 6 8 .0 0
$ 6 ,7 0 7 .0 0 a $ 8 ,9 4 3 .0 0
$ 4 0 ,0 0 0 .0 0 a $ 6 0 ,0 0 0 .0 0
$ 2 2 ,3 5 7 .0 0 a $ 4 4 ,7 1 4 .0 0
$ 5 5 ,4 2 1 .0 0 a $ 7 6 ,2 0 3 .0 0
$ 6 9 3 .0 0 a $ 1 ,3 8 6 .0 0
$250,000.00 a $400,000.00, por cada periodo de 20 das o fraccin que
transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la
obligacin y hasta que la misma se cumpla
$ 4 0 ,0 0 0 .0 0 a $ 6 0 ,0 0 0 .0 0
$ 5 0 0 , 0 0 0 . 0 0 a $ 1 0 0 0 , 0 0 0 . 0 0
Fraccin II
Fraccin IV
Fraccin V
Fraccin VI
Fraccin VIII
Fraccin X
Fraccin XI
$ 3 3 ,5 3 5 .0 0 a $ 4 4 ,7 1 4 .0 0
$ 6 ,7 0 7 .0 0 a $ 8 ,9 4 3 .0 0
$ 8 ,9 4 3 .0 0 a $ 1 1 ,1 7 8 .0 0
$ 8 ,9 4 3 .0 0 a $ 1 1 ,1 7 8 .0 0
Fraccin I
Fraccin II
Fraccin III
$ 1 1 ,1 7 8 .0 0 a $ 1 6 ,7 6 8 .0 0
$ 2 2 ,3 5 7 .0 0 a $ 3 3 ,5 3 5 .0 0
$ 2 ,2 3 6 .0 0 a $ 3 ,3 5 4 .0 0
$ 4 4 ,7 1 4 .0 0 a $ 6 7 ,0 7 0 .0 0
Fraccin I
Fraccin II
Fraccin III
Fraccin IV
$ 2 2 ,3 5 7 .0 0 a $ 3 3 ,5 3 5 .0 0
$ 4 4 ,7 1 4 .0 0 a $ 6 7 ,0 7 0 .0 0
Fraccin I
Fraccin II
Fraccin XIV
Fraccin XV
Fraccin XII
$ 4 ,0 0 0 .0 0 a $ 5 ,5 0 0 .0 0
Fraccin I
Fraccin XIV
Fraccin XII
Fraccin XI
Fraccin II
Fraccin III
Fraccin IV
Fraccin V
Fraccin VI
Fraccin VIII
Fraccin IX
Fraccin X
$ 1 0 ,0 0 0 .0 0 a $ 2 0 ,0 0 0 .0 0
$ 4 1 ,5 6 5 .0 0 a $ 5 5 ,4 2 1 .0 0
$2,000.00 a $3,000.00, en caso de omisin, las cuales se reducirn
al 50% cuando la presentacin sea extempornea
$ 9 7 0 .0 0 a $ 1 ,3 8 6 .0 0
$ 1 ,6 7 6 .0 0 a $ 2 ,7 9 3 .0 0
$ 2 ,2 3 6 .0 0 a $ 3 ,3 5 4 .0 0
$ 2 ,0 7 8 .0 0 a $ 3 ,4 6 4 .0 0
$ 2 ,0 7 8 .0 0 a $ 3 ,4 6 4 .0 0
$ 4 0 ,0 0 0 .0 0 a $ 6 0 ,0 0 0 .0 0
$ 1 1 1 ,7 8 4 .0 0 a $ 1 6 7 ,6 7 6 .0 0
$ 1 ,3 8 6 .0 0 a $ 2 ,0 7 8 .0 0
$4,157.00 a $5,542.00, en caso de omisin y $2,078.00 a $3,464.00,
por la presentacin extempornea
$ 6 9 3 .0 0 a $ 1 ,3 8 6 .0 0
$10,000.00 a $15,000.00, por cada periodo de 15 das o fraccin que transcurra desde la fecha en que debi presentarse el aviso y hasta que el mismo se presente
Fraccin I
Fraccin V
$ 3 4 ,3 5 0 .0 0 a $ 4 5 ,8 0 0 .0 0
$ 9 ,1 6 0 .0 0 a $ 1 1 ,4 5 0 .0 0
$ 9 ,1 6 0 .0 0 a $ 1 1 ,4 5 0 .0 0
$ 6 ,8 7 0 .0 0 a $ 9 ,1 6 0 .0 0
$ 2 2 ,9 0 0 .0 0 a $ 3 4 ,3 5 0 .0 0
$ 2 ,2 9 0 .0 0 a $ 3 ,4 3 5 .0 0
$ 4 5 ,8 0 0 .0 0 a $ 6 8 ,6 9 9 .0 0
$ 1 1 ,4 5 0 .0 0 a $ 1 7 ,1 7 5 .0 0
$ 4 5 ,8 0 0 .0 0 a $ 6 8 ,6 9 9 .0 0
$ 2 2 ,9 0 0 .0 0 a $ 3 4 ,3 5 0 .0 0
$ 1 ,1 4 5 .0 0 a $ 1 ,7 1 7 .0 0
$ 1 1 ,4 5 0 .0 0 a $ 1 7 ,1 7 5 .0 0
$ 6 ,8 7 0 .0 0 a $ 9 ,1 6 0 .0 0
$ 4 0 ,9 7 2 .0 0 a $ 6 1 ,4 5 7 .0 0
$ 2 2 ,9 0 0 .0 0 a $ 4 5 ,8 0 0 .0 0
$ 5 6 ,7 6 7 .0 0 a $ 7 8 ,0 5 4 .0 0
$ 7 1 0 .0 0 a $ 1 ,4 1 9 .0 0
transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la
obligacin y hasta que la misma se cumpla
$ 4 0 ,9 7 2 .0 0 a $ 6 1 ,4 5 7 .0 0
$ 5 1 2 , 1 4 5 . 0 0 a $ 1 0 2 4 , 2 8 9 . 0 0
$ 4 ,0 9 7 .0 0 a $ 5 ,6 3 4 .0 0
$ 1 0 ,2 4 3 .0 0 a $ 2 0 ,4 8 6 .0 0
$ 4 2 ,5 7 5 .0 0 a $ 5 6 ,7 6 7 .0 0
$2,049.00 a $ 3,073.00, en caso de omisin, las cuales se reducirn al 50%
cuando la presentacin sea extempornea
$ 9 9 3 .0 0 a $ 1 ,4 1 9 .0 0
$ 1 ,7 1 6 .0 0 a $ 2 ,8 6 1 .0 0
$ 2 ,2 9 0 .0 0 a $ 3 ,4 3 5 .0 0
$ 2 ,1 2 9 .0 0 a $ 3 ,5 4 8 .0 0
$ 2 ,1 2 9 .0 0 a $ 3 ,5 4 8 .0 0
$ 4 0 ,9 7 2 .0 0 a $ 6 1 ,4 5 7 .0 0
$ 1 1 4 ,4 9 9 .0 0 a $ 1 7 1 ,7 4 8 .0 0
$ 1 ,4 1 9 .0 0 a $ 2 ,1 2 9 .0 0
$4,258.00 a $5,677.00, en caso de omisin y $2,129.00 a $3,548.00
por la presentacin extempornea
$ 7 1 0 .0 0 a $ 1 ,4 1 9 .0 0
transcurra desde la fecha en que debi presentarse el aviso y hasta
que el mismo se presente
$ 1 ,1 4 5 .0 0 a $ 1 ,7 1 7 .0 0
No aplica
$ 1 ,1 1 8 .0 0 a $ 1 ,6 7 7 .0 0
$ 2 ,8 3 8 .0 0 a $ 7 ,0 9 6 .0 0
$ 2 ,7 7 1 .0 0 a $ 6 ,9 2 8 .0 0
$99,342.00 y 10% de los que debieron pagarse

La omisin no exceda de $99,342.00 y 10% de los que debieron pagarse
$183.00 por operacin

La omisin no exceda $99,342.00
$ 1 3 7 3 , 9 8 8 . 0 0
1o. de julio de 2003-31 de diciembre de 2006

29 de julio de 2003, 3 de febrero de 2004,
4 de abril de 2005 y 10 de abril de 2006
$ 1 ,0 0 0 .0 0 a $ 1 ,5 0 0 .0 0
Fraccin II, cuando se exceda el plazo de retorno
Fraccin II

No aplica
Fraccin I, inciso a
Fraccin V, inciso a
Fraccin VI, no ser cancelada la autorizacin de apoderado aduanal
$ 1 3 4 1 , 4 0 6 . 0 0
$179.00 por operacin
La omisin no exceda $96,986.00
Fraccin II
Fraccin IX
Fraccin VII
Fraccin II, inciso a
Fraccin VII, inciso a
4 de marzo y 28 de abril de 2003
Artculo 16 Capital social pagado que deben tener quienes prestan el servicio de procesamiento electrnico de datos
Artculo 160 Contraprestacin del agente aduanal
Artculo 164 Causales de suspensin de la patente aduanal
Artculo 165 Causales de cancelacin de la patente aduanal
1o. de enero-30 de junio de 2003
VIGENCIA
LEY ADUANERA
T a b l a d e a c t u a l i z a c i n d e m u l t a s p o r i n f r a c c i o n es en m a t er i a d e c o m er c i o ext er i o r
Indicadores
Comercio Exterior
Practica Fiscal
LABORAL
Taller
de prcticas
Gua laboral para el pago de la participacin

de los trabajadores en las utilidades
de las empresas
Marco terico
Los patrones, sean personas fsicas o morales, estn

obligados a respetar y procurar el pleno ejercicio de los
derechos de los trabajadores a su servicio. Por ello, los
empleadores debern establecer las relaciones laborales de acuerdo con el artculo 123, apartado A, de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
(CPEUM), y la Ley Federal del Trabajo (LFT).
Dichas disposiciones tienen como objetivo promover la
equidad entre quienes proporcionan las fuentes de trabajo y quienes con el ejercicio de sus actividades permiten el logro de los objetivos y adems contribuyen a la
obtencin de los ingresos.
Uno de los derechos a que los trabajadores son acreedores, es la participacin en las utilidades de las empresas por cada ejercicio fiscal, siendo ste un beneficio
independiente al salario que perciben como remuneracin. De esta manera, con el reparto de las utilidades, las
empresas reconocen la importancia que tiene la intervencin de los recursos humanos en el desarrollo de las
actividades de ellas.
En este sentido, los artculos 123, apartado A, fraccin
IX, inciso a, de la CPEUM y 117 de la LFT, establecen que
la Comisin Nacional para la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas (CNPTUE), integrada por representantes del sector patronal, obrero y
el gobierno, fijarn el porcentaje de las utilidades que se
distribuyan entre el personal.
Esta comisin ratific mediante la publicacin de la resolucin respectiva, el 17 y 26 de diciembre de 1996, la
proporcin en que los trabajadores participarn de las
utilidades, al establecer que la misma ser de 10% sobre
la renta gravable obtenida por las empresas de acuerdo
con la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), segn el
artculo 120 de la LFT.
Por lo anterior, es necesario que los patrones conozcan

con detalle el procedimiento a seguir para determinar el importe de la participacin de los trabajadores en las utilidades (PTU), de manera que el reparto se lleve a cabo con
apego a las leyes respectivas, y que no se incurra en ninguna falta que perjudique los derechos de los trabajadores.
Sujetos exentos de realizar el reparto de utilidades
Quedan exceptuadas de la obligacin de repartir utilidades a sus trabajadores, las empresas e instituciones que
renan las siguientes caractersticas:
1.
Las instituciones y empresas cuyas relaciones de

trabajo se rigen por el apartado B del artculo 123
de la CPEUM, mismas que por sus caractersticas
de servicios no perciben utilidades; entre otras,
cabe citar las siguientes:
a) Instituciones pblicas de los tres poderes de la
Unin, el gobierno federal y los estados de la
Repblica.
b) Empresas constituidas como organismos descentralizados, como el Instituto de Seguridad y
Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado
(ISSSTE), aeropuertos y servicios auxiliares, etctera.
2. Las empresas que conforme al artculo 126 de la LFT
se encuentren en los siguientes supuestos:
a) Las empresas de nueva creacin, durante el primer ao de funcionamiento.
b) Las empresas de nueva creacin, dedicadas a
la elaboracin de un producto nuevo, durante
los dos primeros aos de funcionamiento.
c) Las empresas de industria extractiva, de nueva
creacin, durante el periodo de exploracin.
d) Las instituciones de asistencia privada reconocidas por las leyes, que ejecuten actos con fines humanitarios y de asistencia, sin propsi-
C1
Practica Fiscal
Laboral
e)
f)
tos de lucro y sin designar individualmente a los

beneficiarios.
El instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y
del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), as como las instituciones
pblicas descentralizadas con fines culturales,
asistenciales o de beneficencia.
Las empresas que tengan un capital menor del
que fije la Secretara del Trabajo y Previsin Social (STPS) por ramas de la industria, previa
consulta con la Secretara de Economa. En
este caso, conforme a la resolucin publicada
el 19 de diciembre de 1996, quedan exceptuadas de la obligacin de repartir utilidades las
empresas cuyo capital genere un ingreso inferior a $300,000 anual declarado al ISR.
Sujetos obligados al reparto de utilidades

La fraccin IX del apartado A del artculo 123 de la
CPEUM, establece que los trabajadores tienen derecho
a participar en las utilidades de las empresas, partiendo
del supuesto que las compaas generan utilidades y debido a que los empleados contribuyen en la obtencin
de stas, es justo que los trabajadores participen de las
mismas. A su vez, dicha disposicin est prevista en los
artculos 117 al 131 de la LFT.
Por tanto, son sujetos de repartir utilidades todas las
unidades econmicas de produccin o distribucin de
bienes y servicios, y en general, las personas fsicas o
personas morales que tengan trabajadores a su servicio;
es decir, las personas obligadas a repartir utilidades sern las que sustenten la calidad jurdica de patrones.
Sin embargo, existen casos especiales por considerar,
debido a que pueden producir duda sobre la existencia
de tal obligacin; en este sentido, las siguientes empresas quedan obligadas a repartir utilidades:
1.
Las empresas fusionadas que se traspasen o cambien de nombre o razn social. Estn obligadas al
reparto de utilidades por no ser consideradas empresas de nueva creacin, ya que se entiende que
iniciaron sus operaciones con anterioridad al cambio o modificacin de su nombre o razn social.
2.
Las sociedades y asociaciones civiles sin fines de

lucro. Cuando obtengan ingresos por la enajenacin de bienes distintos a su activo o presten servicios a personas distintas de sus miembros, siempre
que tales ingresos excedan de 5% de sus ingresos
totales conforme el artculo 93 de la LISR.
3.
Las sociedades cooperativas. Las cooperativas que

tengan trabajadores a su servicio de acuerdo con el
C2
4.
artculo 78, fraccin VIII, de la Ley General de Sociedades Cooperativas (LGSC).

Los profesionistas, las inmobiliarias y las instituciones bancarias. Conforme al artculo 127, fraccin III,
de la LFT, la PTU distribuida a cada uno de los trabajadores no podr ser mayor a un mes de salario.
Cabe destacar que en los casos en que una empresa

cuente con distintos centros de trabajo, como establecimientos, sucursales, agencias, etc., cuyos ingresos se
acumulen en una sola declaracin para efectos del ISR,
la PTU se determinar sobre la utilidad sealada en la declaracin anual, y no sobre las ganancias de cada centro
de trabajo.
Consideraciones previas al reparto

Es derecho de los trabajadores participar en las utilidades de las empresas, de acuerdo con el porcentaje que
determine la CNPTUE, el cual podr ser revisado por la
misma comisin conforme a los artculos 587 al 589 de la
LFT.
Dicho porcentaje ser aplicado sobre el monto de las utilidades de cada empresa, entendindose como tales, el
importe de la renta gravable que se determine conforme
a las normas de la LISR, de acuerdo con el artculo 120
de la LFT.
El patrn deber entregar a los trabajadores una copia de
la declaracin anual, dentro de un plazo de diez das contados a partir de la presentacin de la misma. Igualmente,
los anexos que de acuerdo con las disposiciones fiscales
debe presentar a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), quedarn a disposicin de los trabajadores en un trmino de 30 das siguientes a la entrega de la
declaracin en las oficinas de la empresa y en la propia
secretara (artculo 121, fraccin I, de la LFT).
Segn el artculo 4o. del Reglamento de los artculos 121
y 122 de la LFT (R121 y 122), el derecho de recibir y revisar la copia de la declaracin anual y los anexos presentados a la SHCP, as como de formular objeciones,
compete ejercerlo al sindicato titular del contrato colectivo de trabajo o del contrato-ley en la empresa, o en su
caso, a la mayora de los trabajadores de sta.
En este sentido, considerando que la declaracin anual
y sus anexos sealan la informacin relativa al monto de
las utilidades por repartir, el nmero de trabajadores y si
existe algn remanente del ao anterior que se sume a
dichas utilidades, el sindicato o la mayora de los trabajadores podrn obtener los datos suficientes para realizar
la revisin del procedimiento de reparto, y cerciorarse de
que ste se llev a cabo conforme a derecho.
Cabe destacar la importancia de entregar a los trabajadores la copia de la declaracin anual, ya que segn el
artculo 15 del R121 y 122, no iniciar el cmputo del pla-
Practica Fiscal
Laboral
zo para realizar las objeciones a la declaracin hasta que
no se haya proporcionado la copia respectiva a los trabajadores, o no se hayan puesto a su disposicin los
anexos para su revisin.
La resolucin definitiva que dicte la misma secretara no

podr ser apelada por los trabajadores, por lo que dentro
de los 30 das siguientes a la resolucin, el patrn dar
cumplimiento a la misma, independientemente de que el
empleador est inconforme y la impugne.
Objeciones a la declaracin anual
Si el sentido de la resolucin vara a favor del patrn como resultado de la impugnacin, los pagos hechos podrn deducirse de las utilidades correspondientes a los
trabajadores en el siguiente ejercicio, segn el artculo
121, fraccin IV, de la ley laboral.
Los representantes de la mayora de los trabajadores o

del sindicato, en trminos del artculo 121, fraccin II, de
la LFT, tienen el derecho a formular ante la SHCP las objeciones que juzguen procedentes sobre el contenido de
la declaracin anual, a fin de que las autoridades fiscales
competentes realicen una revisin en ejercicio de sus facultades, y una vez practicada se comunique el resultado a los trabajadores y a la empresa.
De este modo, las objeciones pueden derivarse de los
hechos siguientes:
1.
2.
Cuando los trabajadores tienen dudas razonables

de que la declaracin del ejercicio del patrn presenta irregularidades.
Cuando advierten que la declaracin anual incurre
en omisiones que afectan desfavorablemente las
utilidades en las que participan.
En consecuencia, los trabajadores contarn con 30 das

para realizar por escrito las objeciones pertinentes a la
declaracin anual de impuestos, las cuales sern presentadas ante la Direccin General del Impuesto sobre
la Renta de la SHCP.
El escrito de objeciones deber precisar las partidas o
los renglones que los trabajadores objeten de la declaracin, as como las razones en que se apoyen. Los empleados, adems de acreditar su personalidad, debern
sealar el domicilio en donde podrn ser notificados durante el trmite de la inconformidad.
Es importante destacar que de acuerdo con el artculo
1o. del R121 y 122, el escrito de objeciones ser tomado
como denuncia de irregularidades en materia fiscal y laboral, por lo cual el procedimiento de revisin que inicie
la SHCP deber concluirse sin que proceda el desistimiento de los trabajadores.
Intervencin de la SHCP
Desde el momento de la recepcin de la inconformidad
interpuesta por los trabajadores, la SHCP en el ejercicio
de sus facultades de autoridad fiscal, tendr seis meses
para realizar los estudios o las investigaciones necesarios para identificar y determinar la procedencia de las
objeciones. Una vez concluida la revisin, y de acuerdo
con los resultados obtenidos, la SHCP tendr dos meses
para emitir la resolucin respectiva.
As, las objeciones de los trabajadores que estn en trmite no sern impedimento para que el reparto de utilidades
se realice dentro de los 60 das siguientes a la fecha en
que se present la declaracin anual.
Con objeto de ejemplificar el cmputo de los plazos, en
donde los das se consideran naturales, debido a que la
LFT no precisa la forma en que se determinarn, se incluye la siguiente tabla:
Fecha en
que se present la declaracin
Fecha lmite para cumplir la obligacin

Entrega de
la copia de
la declaracin1
Revisin de
anexos de la
declaracin2
Trmino del
plazo para
objetar3
31 de marzo
de 2006
9 de abril de
2006
8 de mayo
de 2006
7 de junio
de 2006
30 de abril
de 2006
9 de mayo
de 2006
7 de junio
de 2006
7 de julio de
2005
Notas
1. 10 das a partir de la fecha en que se present la declaracin
anual (artculos 121, fraccin I, de la LFT y 10 del R121 y 122).
2. 30 das contados a partir de que la declaracin fue entregada a
los trabajadores (artculo 11 del R121 y 122).
3. 30 das siguientes al plazo en que los anexos estuvieron disponibles para su revisin, segn el artculo 14 del R121 y 122.
Plazo para su entrega

De acuerdo con el artculo 122 de la LFT, el reparto de las
utilidades entre los trabajadores deber efectuarse dentro de los 60 das siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual, aun cuando est en trmite
alguna objecin por parte de los trabajadores.
Este plazo se contar en das naturales, ya que segn los
especialistas laborales, aunque la ley no lo aclara, no se
trata de un plazo procesal, en el que s se consideran y
aplican los das hbiles.
De este modo, conforme a los plazos establecidos en la
LISR para el ejercicio 2006, las personas fsicas o mo-
C3
Practica Fiscal
Laboral
rales, segn se trate, debern presentar la declaracin
anual de acuerdo con lo siguiente:
Contribuyentes
Personas morales
Personas fsicas
Para presentar
la declaracin
anual
Para pagar la
PTU
31 de marzo
30 de mayo
30 de abril
29 de junio
Sin embargo, el artculo 121, fraccin IV, de la LFT determina que se tienen nicamente 30 das para realizar el reparto adicional, de manera que se considera que este
ltimo es el plazo que debe tomarse en cuenta, ya que la
disposicin reglamentaria es violatoria de la ley.
Trabajadores con derecho al reparto
Todos los trabajadores tienen derecho a la PTU; sin embargo, a fin de otorgar este derecho de manera equitativa y justa a cada beneficiado, el artculo 127 de la LFT
seala algunas particularidades, a saber:
Derecho a la PTU
Trabajadores de
planta.
Participan, independientemente
del nmero de das laborados
durante el ejercicio fiscal sujeto
de reparto.
Trabajadores
eventuales.
Tienen derecho slo cuando hayan trabajado por lo menos 60

das durante el ao, ya sea en
forma continua o discontinua.
Trabajadores de confianza (no se considerarn los directores,

administradores y gerentes generales).
Participan, independientemente
de los das laborados, considerando que en este caso el salario mximo que servir de base para su
clculo, ser el salario ms alto de
los trabajadores sindicalizados o
de planta aumentado en 20%.
Ex empleados.
C4
Comisionistas.
Fecha lmite
Es importante mencionar que de existir objecin de los trabajadores sobre el monto de la utilidad declarada, de la
cual la SHCP determine el otorgamiento de un reparto adicional, ste se efectuar en un plazo de 60 das despus de
emitida la resolucin, por parte de la autoridad, en trminos
de lo dispuesto por el artculo 23 del R121 y 122.
Categoras
Categoras
Participan en tanto hayan laborado en el ejercicio objeto de reparto, en calidad de eventuales

(si laboraron cuando menos 60
das) o de planta (sin importar el
nmero de das laborados), y
que no haya prescrito su derecho, como lo dispone el artculo
516 de la ley laboral.
Derecho a la PTU
Tienen derecho a la participacin, ya que el artculo 285 de la
LFT establece que agentes de
comercio, de seguros, vendedores, viajantes, propagandistas o
impulsores de ventas y otros semejantes, sern considerados
trabajadores de la empresa
cuando la actividad sea permanente; es decir, a pesar de que
exista contrato mercantil en trminos del Cdigo de Comercio
no se extinguir la relacin laboral si el servicio se presta personal y permanente.
En cuanto a los trabajadores de confianza, no participarn en el reparto de utilidades los directores generales,
administradores generales y gerentes generales, debido
a que ellos y las dems personas que ejerzan funciones
de direccin y administracin en la empresa o establecimiento son considerados representantes del patrn,
como lo seala el artculo 11 de la ley laboral.
De ah que exista criterio de los tribunales laborales que
sealen que slo se considerarn con derecho a la PTU
a los directores, administradores y gerentes generales
de reas especficas debido a su calidad de subordinados, tales como directores jurdicos, financieros y contables, gerentes de recursos humanos y materiales, de
logstica y administrativos, entre otros.
Por tanto, debe considerarse que es la actividad desempeada y no la denominacin del puesto lo que establece el carcter de trabajador de confianza, por lo que es
necesario ubicar a la persona en un organigrama donde
se pueda definir con claridad la posicin que tiene respecto al consejo de administracin o de accionistas, ya
que si depende directamente de ste, tendr el carcter
de patrn, pero si las lneas de autoridad y responsabilidad indican independencia jerrquica, se estar frente a
un genuino subordinado.
Trabajadores sin derecho a reparto
Estn excluidos de participar en el reparto de utilidades,
los empleados siguientes:
1.
Directores, administradores y gerentes generales.
2.
Socios o accionistas de la empresa.
3.
Profesionales, tcnicos, artesanos y otros que mediante el pago de honorarios prestan sus servicios
sin que exista una relacin laboral subordinada que
implique dependencia.
4.
Comisionistas, slo en caso de que se compruebe

que no realizan de manera personal las actividades
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Laboral
encomendadas, o que lo hacen en operaciones aisladas.
5.
6.
Trabajadores eventuales, cuando hayan laborado

menos de 60 das durante el ejercicio fiscal de la empresa.
Empleados domsticos, en razn de que una familia
no es considerada como empresa y no se constituye para obtener utilidades.
Descuentos permitidos en la PTU

El artculo 130 de la LFT indica que las cantidades que
correspondan a los trabajadores por concepto de utilidades quedan protegidas por las normas contenidas en el
artculo 98 y siguientes, los cuales establecen las disposiciones aplicables a los salarios.
Por tanto, puede afirmarse que el derecho a recibir esta
prestacin es irrenunciable, por lo que debe pagarse en
el centro de trabajo, en forma directa al trabajador, salvo
que ste se encuentre imposibilitado para realizar personalmente el cobro, caso en que la PTU se entregar al
apoderado que el trabajador haya designado.
La comisin mixta para el reparto de la PTU se integrar

por igual nmero de representantes de los trabajadores
y del patrn, el cual depender del total de los subordinados que formen parte del centro de trabajo; y pese a
que la LFT no indica un plazo determinado para su constitucin, la STPS recomienda que debe integrarse dentro
de los diez das siguientes a la fecha en que el patrn entregue al representante de los empleados la copia de la
declaracin anual para poder cumplir con su objetivo.
De esta forma, la comisin tendr a su cargo las actividades siguientes:
1.
2.
3.
4.
Respecto a los descuentos permitidos por el artculo 110

de la LFT a los salarios, si bien para el caso de la PTU estn prohibidos, slo sern aplicables los siguientes:
5.
1.
6.
2.
Los que se hagan con objeto de pagar las deudas

contradas con el patrn por anticipos de salarios,
por pagos hechos en exceso al trabajador, errores,
prdidas, averas o adquisicin de artculos producidos por la empresa. La cantidad exigible en ningn
caso podr ser mayor del importe de los salarios de
un mes y el descuento ser el que convengan el trabajador y el patrn, sin que pueda ser mayor de
30%, excepto cuando se trate de trabajadores que
perciban salario mnimo; en este caso, el descuento
no podr exceder de 20% del salario.
El pago de pensiones alimenticias, a favor de la esposa, hijos, ascendiente o nietos, ordenado por la
autoridad competente, dado que en la mayora de
los casos el descuento debe hacerse sobre el total
de los ingresos que el trabajador perciba.
Los dems descuentos que seala el artculo 110 de la

ley laboral slo podrn hacerse a los salarios, en virtud
de su propia naturaleza, tales como los pagos por crditos otorgados por el Infonavit o el Fondo Nacional para el
Consumo de los Trabajadores (Fonacot).
Integracin de la comisin mixta para el reparto de
la PTU
De acuerdo con el artculo 125, fraccin I, de la LFT, esta
comisin tiene como propsito elaborar el proyecto que
determine la participacin individual de cada trabajador
en las utilidades generadas.
7.
8.
9.
Levantar el acta de integracin e instalacin.

Requerir al patrn la informacin y la documentacin relativa a los trabajadores de la empresa, como
las listas de asistencia, la nmina, las listas de raya,
etctera.
Determinar las bases conforme a las cuales se repartirn las utilidades entre los empleados, y asentarlo
en el acta respectiva.
Formular y entregar el proyecto de reparto al patrn,
con objeto de proceder al pago de las cantidades
correspondientes.
Colocar en lugar visible de la empresa una copia del
proyecto, con 30 das de anticipacin a la fecha de
pago.
Firmar las actas y los documentos que con motivo
del reparto se elaboren.
Vigilar que las utilidades se paguen conforme al proyecto de pago individual, dentro de los 60 das siguientes a la fecha en que la empresa present o debi presentar la declaracin del ejercicio ante la
SHCP.
Informar a los trabajadores el derecho que tienen
para inconformarse en relacin con el reparto individual.
Recibir y resolver en un plazo de 15 das las inconformidades que presenten los trabajadores en lo individual, respecto de su reparto.
Procedimiento para elaborar el proyecto de reparto

de utilidades
Para realizar el proyecto de reparto individual de participacin de utilidades, la comisin mixta correspondiente,
con apego a lo previsto en el artculo 123 de la LFT, debe
considerar lo siguiente:
1.
2.
3.
4.
Los trabajadores con derecho a participar en el reparto.

Los das para efectos del mismo.
El salario base.
Las cantidades de la PTU no cobradas en el ejercicio anterior.
C5
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Laboral
Das por considerar en el reparto
Para efectos de llevar a cabo el reparto de utilidades, deben tomarse en cuenta los das laborados; es decir,
aquellos durante los cuales los trabajadores realizan sus
actividades, as como en los que, por disposicin de la
ley, de contratos (individual, colectivos o ley) y del reglamento interior de trabajo respectivo, el patrn pague el
salario, aun en los casos en que los trabajadores no laboren, por presentarse los casos siguientes:
1.
2.
Incapacidad temporal derivada de un riesgo de trabajo, de acuerdo con el artculo 127, fraccin IV, de
la LFT, en el que los trabajadores que sufran tal riesgo se considerarn en servicio activo.
Periodos pre y posnatal de madres trabajadoras,
tambin se considerarn como das laborados, conforme el artculo 127, fraccin IV, de la LFT.
3.
Descanso semanal.
4.
Vacaciones y das festivos.
5.
Permisos contractuales (nacimientos de hijos, matrimonio del trabajador, defuncin de padres, etc.)
6.
Permisos sindicales (comisiones de reparto de utilidades, de seguridad e higiene, de capacitacin o

adiestramiento, entre otros).
7.
Permisos con goce de sueldo.
Una vez seleccionados los trabajadores que tienen derecho al reparto de utilidades, as como los das que
servirn para el clculo, segn las reglas citadas, se proceder a determinar el salario base del reparto.
Salario base para el pago de la PTU
traordinaria, gratificaciones, percepciones y dems

prestaciones a que se refiere el artculo 84 de la ley laboral.
Salario variable
En el caso de salario por unidad de obra (a destajo) o por
comisiones y cualquier otro de retribucin variable, se
tomar como salario diario el promedio de las percepciones obtenidas en el ao en materia del reparto de utilidades, o el promedio del total percibido si el trabajador no
cumple con el ao de servicios, conforme al artculo 124,
ltimo prrafo, de la LFT.
Los agentes de comercio, de seguros, vendedores y
otros que perciben como salario una comisin, se encuentran en este supuesto.
Salario mixto
Este tipo de salario implica que la percepcin se integre
con salario fijo y comisiones o destajo, por lo que para
efectos de reparto, slo se tomar en cuenta el salario fijo para determinar su participacin individual, respecto
de la parte que se distribuir en proporcin al monto de
los salarios, ya que de acuerdo con el artculo 124 de la
LFT, no forman parte del salario las percepciones distintas a la cuota diaria.
Salario de los trabajadores de confianza
Para estos trabajadores se considerar su salario diario
devengado durante el ao, siempre que ste no supere
el monto que reciba el empleado sindicalizado o de base
con mayor salario en la empresa, ya que de lo contrario
se sujetar a lo siguiente:
El artculo 124 de la LFT establece que el salario sobre el

que se calcular la PTU ser el que perciba cada trabajador en efectivo por cuota diaria, por lo que no se considerarn como parte de l las gratificaciones, percepciones,
y dems prestaciones como el tiempo extra, incentivos o
premios, etctera, que se entreguen a los empleados.
1.
Al salario que durante el ao haya obtenido el trabajador sindicalizado de ms alto salario en la empresa, o
a falta de ste, al de base, se le aumentar el 20%.
2.
El resultado obtenido ser el salario mximo base

del reparto de los empleados de confianza, segn el
artculo 127, fraccin II, de la ley laboral.
Empero, como el salario de los trabajadores puede ser fijado por unidad de tiempo, unidad de obra, por comisin, a precio alzado o de cualquier otra manera, de
acuerdo con el tipo de actividad que desempee el trabajador, para determinar el salario base del reparto de
utilidades tendr que atenderse el procedimiento aplicable al tipo de salario que perciba cada subordinado, de la
forma siguiente:
Salario de un mes
Salario fijo o tabulado

Para efectos del reparto, se entiende por salario la cantidad que perciba cada empleado por cuota diaria; es decir, la cantidad fijada en el contrato individual o en los
colectivos o contratos-ley, sin considerar las cantidades
que perciba el trabajador por concepto de jornada ex-
C6
De acuerdo con el artculo 127, fraccin III, de la LFT, los

trabajadores al servicio de personas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo, por ejemplo, un despacho de contadores o de abogados, as como los que
se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas
o al cobro de crditos y sus intereses, recibirn como
participacin de utilidades el equivalente a un mes de salario.
Bases para la distribucin
El monto de la utilidad por repartir estar integrado con el
importe total del ejercicio por repartir aumentado, en su
caso, por las cantidades no cobradas en el ejercicio an-
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terior, conforme el artculo 122, ltimo prrafo, de la ley
laboral.
As, de acuerdo con el artculo 123 de la LFT, la utilidad
por repartir se divide en dos partes iguales, de la manera
siguiente:
1.
2.
El 50% se reparte entre los trabajadores, en funcin

del nmero de das laborados durante el ao.
El 50% restante se distribuye en proporcin al monto de los salarios devengados por los trabajadores
durante el ao.
PTU no reclamada
Los patrones tienen obligacin de entregar la PTU a cada uno de los trabajadores que conforme al artculo 127
de la LFT, tienen derecho a participar, ya sea que se encuentren a su servicio o no en la fecha del reparto.
En este caso, los trabajadores que no acudan a cobrar el
importe correspondiente al ejercicio sujeto de reparto en
el periodo designado por el patrn, tendrn un ao para
reclamar dicho pago, contado a partir del da siguiente a
la fecha en que sea exigible.
De tal forma que si transcurrido este trmino, an existe
el importe de las utilidades no reclamadas, el mismo se
acumular a la utilidad repartible del ao siguiente, en
trminos de los artculos 122, ltimo prrafo, y 516 de la
ley laboral.
En este orden de ideas, si el patrn distribuye las utilidades hasta el 30 de mayo, estar obligado a conservar el
importe de las utilidades no reclamadas durante un ao,
contado a partir del 31 de mayo, toda vez que hasta ese
momento se hace exigible el derecho por concluir el trmino fijado para su cobro, y ser hasta el 31 de mayo del
ao siguiente a aquel en que se llev a cabo el reparto
cuando prescriba el derecho del trabajador para reclamar su importe; por tanto, si durante este periodo no se
cobran esas utilidades, las mismas tendrn que acumularse a la base de reparto del ao siguiente.
Sanciones aplicables ante el incumplimiento

patronal
Por disposicin de los artculos 992 y 994, fraccin II, de
la LFT, la STPS impondr a los patrones que incumplan
el deber de distribuir a los trabajadores las utilidades que
les correspondan, una multa de 15 a 315 veces el salario
mnimo general vigente en el lugar y el tiempo en que se
cometa la violacin.
No obstante, cabe sealar que la omisin de efectuar el
reparto de utilidades puede tener repercusiones ms
graves que la sancin econmica, ya que tambin da lugar a que los trabajadores ejerzan el derecho de huelga
que les atribuye el artculo 123, apartado A, fracciones

XVII y XVIII, de la CPEUM, toda vez que este es el instrumento por el cual los empleados pueden exigir el respeto
a sus derechos.
Adems, el artculo 450, fraccin V, de la ley laboral establece que es motivo de huelga exigir el cumplimiento de las disposiciones legales sobre la participacin de utilidades.
Conclusin
La LFT establece el derecho de los trabajadores de participar en las utilidades de las empresas, reconocindolo
como un beneficio adicional del salario, con el cual los
patrones (personas fsicas o morales) reconocen a los
empleados su participacin en el logro de los objetivos y
en la obtencin de utilidades.
De esta forma, en los artculos 117 al 131 de la LFT y dems disposiciones aplicables se especifican las normas
que regulan la PTU, y se determina as a los sujetos obligados y exentos de realizar el reparto de utilidades, el derecho de los trabajadores a recibir copia de la declaracin
anual y de los anexos de la misma, as como el derecho
de los representantes de la mayora de los empleados o
del sindicato titular del contrato colectivo de trabajo o del
contrato-ley en la empresa para formular las objeciones
que juzguen procedentes sobre el resultado del ejercicio.
La CNPTUE confirm mediante la publicacin de la resolucin respectiva del 17 y 26 de diciembre de 1996, la
proporcin en que los trabajadores participarn de las
utilidades, al establecer que ser de 10% sobre la utilidad obtenida por las empresas.
Para calcular el monto de la utilidad por repartir se tomar en cuenta el importe total por repartir aumentado por
las cantidades no cobradas en el ejercicio anterior. De
esta forma, de acuerdo con el artculo 123 de la LFT, la
utilidad por repartir se divide en dos partes iguales, el
50% se reparte entre los trabajadores, de acuerdo con el
nmero de das laborados durante el ao, y el otro 50%
se distribuye en proporcin al monto de los salarios devengados por los trabajadores durante el ao.
Los patrones tienen obligacin de entregar a los trabajadores con derecho a participar en las utilidades, el importe de las mismas, ya sea que se encuentren o no al
servicio del empleador, dentro de los 60 das siguientes
a la fecha en que se present la declaracin anual del
ISR, de acuerdo con el artculo 122 de la LFT.
Los trabajadores que no acudan a cobrar el importe que
corresponda al ejercicio de reparto en el periodo designado, tendrn un ao para reclamar el pago; por lo que si
transcurrido este trmino, an existe el importe de las utilidades no reclamadas, el mismo se acumular a la utilidad repartible del ao siguiente de acuerdo con los
artculos 122, ltimo prrafo, y 516 de la LFT.
C7
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Caso prctico
Determinacin del monto total de la participacin de utilidades y el importe correspondiente a cada trabajador
PLANTEAMIENTO
La empresa Telecomunicaciones, SA de CV desea calcular el monto total de las utilidades por distribuir entre
sus trabajadores, as como el importe correspondiente a cada empleado, segn el sueldo percibido y los das laborados.
DATOS
Generales
q Porcentaje por repartir determinado por la CNPTUE
De la empresa
Renta gravable del ejercicio 2005

Utilidades no cobradas por los trabajadores en 20051
De los trabajadores
q
10%
$965,700.00
$15,600.00
Trabajador A de planta
Salario diario percibido en 2005
Monto recibido durante el ao
q Das trabajados
q Incapacidad temporal por maternidad
Trabajador B de confianza
q
$250.00
$70,250.00
281
84
Salario diario devengado en 2005

Total de percepciones del ejercicio 2005
q Das trabajados
Trabajador C de confianza
$380.00
$138,700.00
365
Cuota diaria en 2005

Monto recibido durante el ao
q Das laborados
Trabajador D comisionista
$290.00
$104,400.00
360
q
q
Sueldo mixto
Cuota fija diaria en 2005
q Sueldo fijo percibido en el ao
q Comisiones
q Dias trabajados en 2005
q Incapacidad temporal por enfermedad general
Trabajador E eventual
q
q
Sueldo por destajo percibido en 2005

Das laborados
q Incapacidad temporal por riesgo de trabajo
Trabajador F eventual
q
q
q
q
Sueldo diario
Sueldo percibido en 2005
Das trabajados
$120.00
$42,000.00
$94,500.00
350
15
$32,000.00
130
25
$210.00
$9,450.00
45
Nota
1. Son utilidades generadas en 2003, cuyo reparto se determin en 2004, pero debido a que el derecho del trabajador para cobrarlas an no
prescriba, no pudieron considerarse en el reparto de 2005, por lo que ahora se distribuirn en 2006 como parte del clculo de 2005.
C8
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DESARROLLO
1. Clculo del importe de la PTU que se repartir en mayo de 2006, por las utilidades generadas en el ejercicio 2005.
Renta gravable del ejercicio 2005
$965,700.00
(x) Porcentaje de participacin a los trabajadores
10%
(=) Importe de participacin por las utilidades obtenidas en 2005
$96,570.00
(+) Utilidades no cobradas del ejercicio anterior
15,600.00
(=) Importe total de la PTU que se repartir en mayo de 2006
$112,170.00
2. Determinacin de las bases de distribucin de la PTU.
Importe total de la PTU que se repartir en mayo de 2006
(x) Porcentaje para identificar la proporcin de acuerdo con los das
laborados y salarios percibidos
(=) Importe proporcional por repartir, segn das y salarios
$112,170.00
50%
$56,085.00
De esta manera se obtendr la proporcin siguiente:

Importe
total por repartir
50% aplicable al nmero de das

50% aplicable a salarios
$56,085.00
$56,085.00
3. Clculo de la participacin correspondiente a cada trabajador.

a) Determinacin del importe por repartir en funcin de los das laborados por cada trabajador.
Clculo del factor aplicable al reparto por das trabajados por cada empleado.
Importe proporcional por repartir en funcin de los das trabajados
() Suma de los das laborados (365+365+360+350+155)
(=) Factor aplicable al reparto por das trabajados
Aplicacin del factor obtenido de acuerdo con los das que cada asalariado trabaj.
Trabajador
A
Das trabajados (1)
PTU (1x2)
35.163
$12,834.50
365
35.163
12,834.50
360
35.163
12,658.68
3502
35.163
12,307.05
35.163
5,450.27
E
F
365
Factor (2)
$56,085.00
1,595
35.163
155
3y4
1,595
$56,085.00
Notas
1. De acuerdo con el artculo 127, fraccin IV, de la LFT, los das que abarquen los periodos pre y posnatales de las madres trabajadoras, sern
considerados laborados, ya que en este caso, la trabajadora A es considerada en servicio activo.
2. La LFT no establece que los das de incapacidad por enfermedad general sean considerados como laborados para efectos del clculo de la
PTU, por lo cual en el caso del trabajador D, tales das fueron descontados del total de das del ao.
3. El trabajador E con calidad de eventual, s participa de las utilidades de la empresa, ya que el artculo 127, fraccin VII, de la LFT establece
que el derecho de los trabajadores eventuales nace cuando hayan laborado por lo menos 60 das durante el ao.
4. Adems, los das de incapacidad temporal por riesgo de trabajo del trabajador E, se consideran das de servicio activo, de acuerdo con el
artculo 127, fraccin IV, de la LFT; por este motivo, dichos das se tomarn en cuenta para el clculo de la PTU.
5. El empleado F, con calidad de eventual, no participa en las utilidades de la empresa, ya que el artculo 127, fraccin VII, de la LFT, indica
que los trabajadores eventuales tendrn derecho al reparto, cuando hayan laborado por lo menos 60 das durante el ao, y en este caso el trabajador slo labor 45 das.
C9
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b) Determinacin del importe por repartir en funcin de los salarios devengados por los trabajadores.
Comparacin para determinar el salario base para el reparto de las utilidades de los empleados de confianza.
Trabajador
de confianza
Salario de los
trabajadores
de confianza
Mayor o
menor que
Salario mximo que servir

Salario del trabajador de
de base para el clculo de
planta A de ms alta
la PTU, para trabajadores
percepcin
de confianza
$380
>
$250 x 1.20= $300
$3001
$290
<
$250 x 1.20= $300
$2902
Notas
1. Los trabajadores de confianza (distintos a directores, administradores y gerentes generales) s participan en el reparto de utilidades, de
acuerdo con la fraccin II del artculo 127 de la LFT; sin embargo, si el salario que perciben es mayor al que corresponda al trabajador sindicalizado de ms alto salario, o a falta de ste al trabajador de planta de la misma caracterstica, entonces se considerar este salario, aumentado en
20% como salario mximo.
2. Obsrvese que en el caso del trabajador de confianza C, el salario que percibe se conserva como base de clculo de la PTU, en virtud de
que ste es inferior al monto mximo determinado para todos los trabajadores de confianza.
Clculo del salario anual que servir de base para calcular la PTU del trabajador de confianza B.
Salario mximo base para el clculo de la PTU del trabajador de confianza
$300.00
(x) Das laborados
365
(=) Percepcin anual base de clculo para el trabajador de confianza
$109,500.00
Determinacin del factor de acuerdo con los salarios devengados por los trabajadores.
Importe proporcional por repartir en funcin del sueldo de los trabajadores
$56,085.00
() Total de salarios devengados

(70,250.00+109,500.001+104,400.00+42,000.00+32,000.00)
358,150.00
(=) Factor en funcin de los salarios devengados de los trabajadores
0.1565964
Nota
1. En el caso del trabajador B de confianza no se consider el total de los salarios percibidos, sino slo el resultado de multiplicar el salario
mximo base para la PTU ($300) x 365 das laborados.
Aplicacin del factor obtenido de acuerdo con los salarios devengados por los trabajadores.
Trabajador
Salarios devengados (1)
Factor (2)
PTU (1x2)
$70,250.00
0.1565964
$11,000.90
109,500.00
0.1565964
17,147.31
104,400.00
0.1565964
16,348.66
42,000.00
0.1565964
6,577.05
32,000.00
0.1565964
5,011.08
F1
0.00
0.00
$358,150.00
$56,085.00
Nota
1. El trabajador F no se consider para el clculo de la PTU, debido a que siendo empleado eventual, slo labor 45 das, por lo que no cumple con lo dispuesto en el artculo 127, fraccin VII, de la LFT.
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4. Clculo del monto total del reparto para cada trabajador.
Trabajador
Participacin por das

laborados (1)
Participacin por salarios

devengados (2)
Total de PTU por entregar

a los trabajadores (1+2)
$12,834.50
$11,000.90
$23,835.40
12,834.50
17,147.31
29,981.80
12,658.68
16,348.66
29,007.35
12,307.05
6,577.05
18,884.10
5,450.27
5,011.08
10,461.35
0.00
0.00
0.00
$56,085.00
$56,085.00
$112,170.00
COMENTARIO
Se indic el procedimiento por seguir para determinar la participacin de cada uno de los trabajadores en las
utilidades de la empresa, considerando tanto los das laborados como los salarios percibidos durante el
ejercicio sujeto de reparto.
De este modo, puede observarse que en el caso del trabajador A es obligatorio considerar el tiempo de
incapacidad por maternidad como servicio activo; sin embargo, los ingresos obtenidos por subsidios no se
toman en cuenta, en virtud de que no constituyen un salario y en trminos del artculo 123 de la LFT, en el clculo
de la PTU slo se consideran los salarios devengados.
Tambin se realiz el clculo del salario base mximo para el trabajador B de confianza, considerando el
salario ms alto del trabajador de planta, en este caso, aumentado en 20%, de acuerdo con el artculo 127,
fraccin II, de la LFT.
En el caso del trabajador con calidad de comisionista (empleado D), los das de incapacidad temporal no se
consideraron para el reparto, ya que fueron originados por una enfermedad general. Asimismo, para determinar
la parte de la PTU que le corresponde de acuerdo con el salario percibido, slo fue tomado en cuenta el salario
fijo, en cumplimiento de lo dispuesto por el artculo 124, primer prrafo, de la ley laboral.
El trabajador E, si bien es eventual, labor 130 das durante 2005, por lo que segn el artculo 127, fraccin VII,
de la LFT, s tiene derecho a participar en las utilidades de la empresa. Adems, los 25 das de incapacidad
temporal por riesgo de trabajo tambin se sumaron a los das laborados, debido a que el artculo 127, fraccin
IV, de la misma ley los considera como das de servicio activo. Por tal motivo, la participacin del trabajador E
en las utilidades se determin considerando un total de 155 das laborados.
El empleado F eventual no se tom en cuenta en el clculo de la PTU, ya que slo labor 45 das durante el ao
y, por ello, no rene el requisito del artculo 127, fraccin VII, de la LFT, consistente en trabajar cuando menos 60
das durante el ejercicio.
Es de mencionar que para determinar los das trabajados, no deben incluirse los que deriven de incapacidades
por enfermedad general, faltas, huelgas ilcitas y permisos sin goce de sueldo para ausentarse del trabajo, toda
vez que durante estas ausencias de ninguna manera el trabajador contribuye en la generacin de las utilidades
de la empresa.
Por ltimo, el importe de las utilidades no reclamadas en el ao que hayan sido exigibles, se adicionar a la
utilidad del ao siguiente, para ser repartido entre los trabajadores.
FUNDAMENTO
Artculos 120, 122, 123, 124 y 127 de la LFT y resoluciones de la Cuarta Comisin Nacional
para la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas.
C11
Practica Fiscal
Informacin
de trascendencia
La Secretara del Trabajo dio a conocer los
programas y las acciones para impulsar
el desarrollo de los talleres familiares
La Secretara del Trabajo y Previsin Social (STPS) public
en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) del 4 de abril de
2006, el Acuerdo por el que se dan a conocer los programas y acciones concretas de fomento que la STPS pondr
a disposicin de los talleres familiares para el desarrollo de
sus actividades, y que entr en vigor el da siguiente al de
su publicacin, es decir, el 5 abril del mismo ao.
El acuerdo se emite en cumplimiento de lo dispuesto en
los artculos cuarto, sexto, sptimo y tercero transitorios
del Decreto por el que se establecen medidas para impulsar el desarrollo de los talleres familiares, publicado
en el DOF el 17 de enero de 2006.
Dicho acuerdo estipula que slo el propietario del taller
familiar que est registrado ante la Secretara de Economa, podr obtener los beneficios de los programas y las
acciones implementados por la STPS, y que son los
siguientes:
1.
Programas de asesora y orientacin relativos al

cumplimiento de las normas de seguridad, higiene y
medio ambiente de trabajo. El propietario del taller
familiar recibir en forma gratuita apoyo de las delegaciones y subdelegaciones federales de trabajo de
la STPS; para ello, la dependencia deber instrumentar las acciones siguientes:
a) Brindar orientacin sobre la normatividad y proporcionar asistencia tcnica en materia de seguridad, higiene y medio ambiente de trabajo.
b) Distribuir materiales impresos y electrnicos,
para que los talleres familiares adopten las
medidas destinadas a detectar los riesgos de
trabajo.
c) Realizar visitas con el objetivo de proteger la
vida y salud de los integrantes del taller familiar; tambin, procurar la existencia de la unidad productiva o de servicios.
2.
Apoyos econmicos y cursos en materia de capacitacin, con objeto de incrementar la productividad y

competitividad. El propietario del taller familiar deber acudir a las oficinas promotoras de la Direccin
general de capacitacin, para poder participar en el
Programa de Apoyo a la Capacitacin (PAC), inte-
C12
grado por diversos cursos, los cuales se otorgarn

de la manera siguiente:
a) Cofinanciamiento de 60% en el valor de los
cursos solicitados.
b) El plazo mximo de capacitacin ser de 75
horas por ao.
b) El costo de los cursos no podr exceder de
$500, ms el impuesto al valor agregado, por
hora.
3.
Apoyos econmicos, asistencia y capacitacin laboral a corto plazo. El propietario del taller familiar
podr solicitar al servicio nacional del empleo de la
STPS, las acciones implementadas en el programa
de apoyo al empleo que se citan a continuacin:
a) Los apoyos econmicos sern desde $25,000
y hasta $125,000, dependiendo del nmero de
integrantes; cabe destacar que debern destinarse exclusivamente para la adquisicin de
herramientas, equipo y maquinaria.
b) La asistencia tcnica, administrativa y de gestin.
c) La capacitacin a corto plazo se referir a las
materias de desarrollo, asesora, administracin, contabilidad, comercializacin, mejoramiento de procesos y de proyectos productivos.
Para recibir estos beneficios es necesario que el taller familiar tenga ingresos inferiores a cuatro salarios mnimos
generales del rea geogrfica que corresponda, contar
como mnimo con dos aos de residencia, no disfrutar
de apoyos gubernamentales federales, estatales o privados, as como presentar una propuesta viable para fortalecer el taller familiar.
Es importante destacar que diversas secretaras tambin
tienen obligacin de dar a conocer los programas y las
acciones que habrn de implantar, para cumplir con lo
dispuesto en el Decreto por el que se establecen medidas para impulsar el desarrollo de los talleres familiares;
sin embargo, al cierre de esta edicin dichos programas
y acciones no se han publicado en el DOF.
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Consultas
de nuestros
lectores
Requisitos para obtener una

pensin anticipada
Soy contadora general de una empresa dedicada a la fabricacin de
productos de plstico.
Como poltica de la empresa, cada
mes se renen los gerentes de todas las reas, con el propsito de
informar sobre el resultado de las
estrategias y los procedimientos
aplicados, as como del desempeo del personal a su cargo.
De esta manera, el gerente de produccin nos inform que un trabajador de 55 aos de edad
pretenda renunciar y retirarse por
motivos familiares, por lo que
acordaron concluir la relacin de
trabajo.
Si se toma en cuenta que el trabajador est a tan slo cinco aos
de poder disfrutar de la pensin
por cesanta en edad avanzada
que otorga el Instituto Mexicano
del Seguro Social (IMSS), antes
de terminar la relacin laboral quisiera saber si dicho trabajador
podra tener acceso de manera
anticipada a la pensin o a alguna
otra prestacin, ya que cuenta con
C14
las 1,250 semanas cotizadas pero

no con la edad requerida.
Lectora de Reynosa, Tamaulipas
F Pregunta
Se puede tener acceso a una
pensin antes de cumplir la edad
establecida para obtener la
pensin en el ramo de cesanta en
edad avanzada?
* Respuesta
La finalidad de la pensin por cesanta en edad avanzada se constituye para garantizar la
subsistencia del asegurado, que al
quedarse sin trabajo entre los 60 y
64 aos de edad, tiene pocas posibilidades de reincorporarse al
mbito laboral, slo que para poder disfrutar de esa prestacin es
menester cumplir con los tres requisitos previstos en el artculo
154 de la Ley del Seguro Social
(LSS) relativos a reunir 1,250 semanas de cotizacin y tener entre
60 y 64 aos de edad, as como
quedar privado de trabajo remunerado a partir de los 60 aos.
Ahora bien, en trminos del artculo 158 de la LSS, el asegurado po-
dr pensionarse antes de cumplir las

edades establecidas, siempre que la
pensin que se le calcule en el sistema
de renta vitalicia sea superior en ms
de 30% de la pensin garantizada, una
vez cubierta la prima del seguro de sobrevivencia para sus beneficiarios.
Cabe aclarar que la pensin garantizada es aquella que asegura el Estado a
quienes renen los requisitos, ya sea
para una pensin por cesanta en edad
avanzada o para una de vejez, cuyo
monto mensual ser el equivalente a un
salario mnimo general vigente para el
Distrito Federal, elevado al mes, es decir, $1,460, considerando que este
salario es de $48.67. Dicha pensin
mensual se actualiza anualmente en febrero, con base en el Indice Nacional
de Precios al Consumidor, para garantizar el poder adquisitivo de la misma.
As, para el caso que nos ocupa, slo
habr que solicitar a la Administradora
de Fondos para el Retiro que maneje la
cuenta individual del trabajador, que
determine si los recursos acumulados
son suficientes para generar una pensin superior al 30% de la mnima garantizada y con ello estar en
condiciones de iniciar el trmite correspondiente.
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Taller
de prcticas
Implicaciones laborales por el reingreso de

pensionados al rgimen obligatorio del IMSS
Uno de los objetivos de la seguridad social es el otorgamiento de una pensin a los trabajadores que concluyen
su vida laboral, que en su caso, y previo cumplimiento de
los requisitos legales, ser garantizada por el Estado.
El cumplimiento de una parte de esos requisitos legales
(acumulacin de cotizaciones semanales) est vinculado a la debida observancia patronal de lo dispuesto en el
artculo 15, fraccin I, de la Ley del Seguro Social (LSS)
relativa a registrarse e inscribir a los trabajadores ante el
Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS).
Con ello, conforme a los distintos ramos de seguro que
comprende el rgimen obligatorio, el instituto otorgar
las prestaciones, ya sea por riesgos de trabajo, invalidez
y vida, o bien, por cesanta en edad avanzada o por vejez, con la que se garantizar la proteccin de los medios
de subsistencia de los trabajadores.
Ahora bien, en ocasiones, el monto de las pensiones que
reciben los asegurados no es suficiente para cubrir sus
necesidades, por lo que los pensionados optan por reingresar al mbito laboral sin analizar las consecuencias
que esta decisin puede generar, pues si bien es cierto
que es vlido reincorporarse al trabajo remunerado, tambin, deben observarse ciertos requisitos que eviten
caer en el extremo de perder la prestacin (pensin) ya
otorgada por el IMSS.
bitual recibida durante el ltimo ao de trabajo, y que esa

imposibilidad derive de una enfermedad o accidente no
profesionales.
La declaracin de estado de invalidez ser realizada por
el IMSS, dicho estado da derecho al asegurado de percibir una pensin temporal o definitiva.
La pensin temporal es la otorgada por periodos renovables, en los casos de existir probabilidades de recuperacin para el trabajador o cuando por la continuacin de
una enfermedad general se termine el disfrute del subsidio y la misma persista. Cabe mencionar que el artculo
88 del Reglamento de servicios mdicos establece que a
los dos aos siguientes a la expedicin del dictamen de
invalidez, el instituto realizar una revaloracin mdica
con objeto de determinar lo siguiente:
1.
Si existe recuperacin para el trabajo.
2.
Si contina vigente el dictamen con carcter temporal por periodos renovables de dos aos.
3.
Si el dictamen de invalidez se convierte en definitivo.
La pensin definitiva se refiere al estado de invalidez que

se estima de naturaleza permanente.
As, ante tal situacin, los patrones y los propios trabajadores deben conocer las implicaciones que trae consigo
el reingreso al rgimen obligatorio segn el tipo de pensin que perciban.
El derecho a recibir la pensin comenzar desde el da

en que se produzca el siniestro o la enfermedad no profesional, y si no se puede fijar el da, desde la fecha en
que se haya presentado la solicitud; esto significa que la
pensin ser otorgada al asegurado mientras dure el estado de invalidez.
Seguro de invalidez y vida
Causas e implicaciones al suspender la pensin
Este ramo de aseguramiento otorga proteccin cuando

los riesgos o las enfermedades no profesionales propician un estado de invalidez o la muerte del trabajador.
Los artculos 114 y 126 de la LSS estipulan que la pensin por invalidez podr suspenderse a consecuencia
de lo siguiente:
Se entiende por estado de invalidez la imposibilidad del

asegurado para procurarse, mediante un trabajo igual,
una percepcin superior al 50% de su remuneracin ha-
1.
El pensionado desempee un trabajo en un puesto

igual a aquel que desarrollaba al declararse la pensin.
C15
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Seguridad Social
2.
El pensionado no se someta a los exmenes previos

o posteriores a los tratamientos mdicos prescritos
o los abandone.
3.
El pensionado se rehabilite.
De lo anterior se puede concluir que si un pensionado

por invalidez se reincorpora en la actividad que efectuaba cuando se determin la pensin, significar que esta
persona se ha rehabilitado, por lo que la pensin ser
suspendida, ya que el trabajador s tendr la capacidad
para desempear dicha actividad.
En este caso, la aseguradora que haya contratado el
pensionado tendr que devolver al IMSS la parte de la reserva correspondiente al seguro o retiro programado
contratado, restando las pensiones pagadas y los gastos administrativos que se hayan generado; tambin, devolver a la Administradora de Fondos para el Retiro
(Afore) que opere la cuenta individual del trabajador, los
recursos no utilizados, a fin de que vuelva a abrir la subcuenta correspondiente.
Casos en que el pensionado puede volver a laborar
El hecho de que un pensionado reingrese a laborar para
realizar una actividad distinta a la que desempeaba
cuando el IMSS le determin la pensin, no significa que
se haya rehabilitado, ya que el haber perdido parte de
sus aptitudes para ejecutar un trabajo no lo limita para
llevar a cabo otro.
As, un pensionado por invalidez podr reingresar a la vida laboral sin que le sea suspendida la pensin, siempre
que desempee un trabajo diferente al que realizaba al
momento de determinarse el estado de invalidez.
Cotizacin en el rgimen obligatorio al reingresar a
laborar
En trminos del artculo 151, fraccin IV, de la LSS, en el
momento en que el pensionado reingrese al rgimen
obligatorio, cotizar en todos los ramos de seguro, con
excepcin del de invalidez y vida.
Beneficios al acumular nuevas semanas de cotizacin
Hay que tomar en cuenta que al reingresar al rgimen
obligatorio se acumularn nuevas semanas de cotizacin cuyo destino, segn el artculo 115 de la LSS, ser el
siguiente:
Cuando una persona tuviera derecho a dos o ms de
las pensiones establecidas en esta Ley, por ser si-
C16
multneamente pensionado, asegurado y beneficiario de otro u otros asegurados, recibir en su caso, la

pensin de acuerdo a los recursos acumulados en
su cuenta individual que corresponda.
Ahora bien, en caso de que el asegurado tenga derecho
a una pensin comprendida dentro del mismo ramo de
invalidez y a una por riesgo de trabajo producto de su
nueva labor al reingresar al rgimen obligatorio, el artculo 116 de la LSS establece que podr percibir ambas
pensiones siempre que la suma de ellas no exceda el
100% del salario mayor que se haya tomado como base
para realizar el clculo de las mismas. Los ajustes para
no exceder del lmite sealado no afectarn la pensin
proveniente de riesgos de trabajo.
Suspensin de la pensin conforme a la LSS
anterior
La suspensin de la pensin por invalidez tiene como antecedente el artculo 123 de la LSS vigente hasta el 30 de
junio de 1997, en el que se sealaba lo siguiente:
El pago de las pensiones de invalidez, de vejez y de
cesanta en edad avanzada se suspender durante
el tiempo en que el pensionado desempee un trabajo comprendido en el rgimen del seguro social.
No regir lo dispuesto en el prrafo anterior cuando
el pensionado por invalidez ocupe con diverso salario un puesto distinto a aquel que desempeaba al
declararse sta.
Riesgos de trabajo
El seguro de riesgos de trabajo comprende la proteccin
por los accidentes y las enfermedades ocurridos como
consecuencia del desempeo de un trabajo; al verificarse los mismos, el IMSS podr determinar una pensin
por incapacidad permanente total o permanente parcial.
La incapacidad permanente total (IPT), segn el artculo
480 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), es la prdida de
las facultades o aptitudes de una persona que la imposibilita para desempear cualquier trabajo por el resto de
su vida.
En este caso, la pensin mensual consiste en el equivalente al 70% del salario en el que estuviera cotizando el
trabajador en el momento de ocurrir el riesgo.
Si se trata de enfermedad de trabajo, la pensin se calcular con el promedio del salario base de cotizacin de las
ltimas 52 semanas o las que tuviera si su aseguramiento fuera por un tiempo menor (artculo 58, fraccin II, de
la LSS).
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La incapacidad permanente parcial (IPP), de acuerdo
con el artculo 479 de la LFT, consiste en la disminucin
de las facultades o aptitudes de una persona para trabajar; dicha incapacidad debe ser superior al 50% para que
proceda el pago de la pensin.
2.
En este caso, el monto de la pensin se calcular conforme a la tabla de valuacin de incapacidad contenida en
el artculo 514 de la LFT, tomando como base el monto
de la pensin que correspondera a la IPT.
Si la pensin es suspendida por alguna de las situaciones anteriores, la aseguradora deber devolver al instituto y a la Afore los fondos de reserva generados por las
obligaciones pendientes de cubrir, por lo que la administradora volver a abrir la cuenta individual con los recursos devueltos.
En trminos del artculo 58, fraccin III, de la LSS, el por

ciento de incapacidad se fijar entre el mximo y el mnimo establecidos en esa tabla, teniendo en cuenta la
edad del trabajador y la importancia de la incapacidad, si
sta es absoluta para el ejercicio de su profesin, aun
cuando quede habilitado para dedicarse a otra o simplemente hayan disminuido sus aptitudes para el desempeo de la misma o para ejercer actividades remuneradas
semejantes a su profesin u oficio.
La pensin tiene como fin proporcionar un ingreso peridico al trabajador cuando por riesgos de trabajo se vea
imposibilitado para obtenerlo mediante actividad remunerada similar a la que realizaba al momento de ocurrir el
siniestro.
Para el otorgamiento de esta pensin no ser necesario
que el asegurado tenga acumuladas semanas de cotizacin, el nico requisito ser la existencia de una relacin
laboral.
Conforme al artculo 61 de la LSS, las pensiones que el
IMSS otorgue como consecuencia de un riesgo de trabajo tendrn el carcter de provisional, es decir, se proporcionarn por un periodo de adaptacin de dos aos; en
este periodo, el instituto podr realizar una revisin de la
incapacidad con el fin de modificarla, o bien, otorgar la
pensin definitiva.
Cuando el pensionado tenga un trabajo remunerado en la misma actividad que haya venido desempeando y que le proporcione un ingreso cuando menos equivalente al 50% del pago habitual que haya
percibido de continuar laborando.

De lo anterior se puede comentar que cuando un pensionado por riesgo de trabajo reingrese a laborar y desempee una actividad distinta a la que realizaba al momento en
que se determin la pensin y que perciba un salario inferior al 50% del que vena recibiendo, el IMSS no la podr
suspender.
Esto significa que el IMSS define la rehabilitacin en funcin de la capacidad para realizar el trabajo desempeado y el salario percibido al momento de determinarse la
incapacidad permanente parcial o total.
Un pensionado, al reingresar a un trabajo remunerado,
debe procurar contratarse en actividades distintas a las
que le propiciaron el accidente o la enfermedad de trabajo y adems considerar que la remuneracin deber ser
inferior al 50% de la que hubiera percibido de continuar
trabajado.
Para realizar el clculo, ser necesario que el ltimo salario percibido por el trabajador, al determinarse la incapacidad permanente parcial o total, se actualice conforme
al Indice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) a fin
de saber si el salario actual percibido es inferior al 50%
de la remuneracin que se perciba.
Causas e implicaciones si se suspende la pensin

Segn el artculo 62 de la LSS, el asegurado al que se le
haya declarado una incapacidad permanente total o parcial que le d derecho a la pensin mediante la contratacin de la renta vitalicia y del seguro de sobrevivencia, se
le suspender en los casos siguientes:
1.
Cuando el pensionado se rehabilite. Aplica en funcin de la actividad que haya desempeado el trabajador antes de presentarse el riesgo de trabajo.

laborar
Al reingresar el pensionado por riesgos de trabajo al rgimen obligatorio, el patrn estar obligado a cubrir las
cuotas obrero-patronales de todos los ramos de seguro,
incluyendo las relativas al seguro de riesgo de trabajo, debido a que el desempeo de cualquier actividad laboral
implica un riesgo.
C17
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Seguridad Social
Beneficios al acumular nuevas semanas de
cotizacin
Dado que el regreso al rgimen obligatorio implica volver
a cotizar en todos los ramos de seguro, el artculo 67 de
la LSS establece que cuando se renan dos o ms incapacidades parciales, el asegurado o sus beneficiarios no
tendrn derecho a recibir una pensin mayor de la que
haya correspondido a la incapacidad permanente parcial;
es decir, si el pensionado sufre otro riesgo de trabajo que
tenga como consecuencia otra incapacidad parcial distinta a la que originalmente tena, el monto de la suma de
ambas no podr exceder de 70% del salario con el que
estuviera cotizando al momento de ocurrir el accidente o
la enfermedad de trabajo.
Debido a que la LSS slo comprende la restriccin anterior al otorgar la pensin por riesgos de trabajo y a que dicha pensin surge a consecuencia de un accidente o
una enfermedad ocasionados en el desempeo de actividades de trabajo, se deduce que el pensionado podr
obtener una pensin por invalidez, si es el caso, o bien,
por cesanta en edad avanzada o vejez.

anterior
De acuerdo con el artculo 65, fraccin III, de la LSS vigente hasta el 30 de junio de 1997, cuando los asegurados sufran un riesgo de trabajo y les era declarada una
incapacidad permanente parcial, el monto de sta se determinaba a partir de la tabla de valuacin comprendida en
la LFT, tomando como base el monto de la incapacidad
permanente total que le hubiera correspondido. As, el porcentaje de la incapacidad se determinaba considerando la
edad del trabajador, la importancia de la incapacidad y si
sta era absoluta para el ejercicio de su profesin, aun
cuando quedara habilitado para dedicarse a otra, o que slo se vieran disminuidas sus aptitudes para el desempeo de la misma actividad que desarrollaba al ocurrir el
riesgo de trabajo o para ejercer actividades remuneradas semejantes a su profesin u oficio.
De lo anterior se puede comentar que la pensin por riesgos de trabajo era suspendida cuando el pensionado
quedaba habilitado para realizar la misma actividad y sta era remunerada con un salario igual al que vena percibiendo.
C18
Seguro de cesanta en edad avanzada y vejez

Con la entrada de la nueva LSS en julio de 1997 y debido
a los cambios relativos al esquema de pensiones, el artculo undcimo transitorio del decreto publicado en el
Diario Oficial de la Federacin del 21 de diciembre de
1995, establece que los asegurados inscritos antes del
1o. de julio de 1997, para el disfrute de las pensiones por
cesanta en edad avanzada o por vejez, podrn acogerse al beneficio de la ley anterior o de la vigente.
Es menester recordar que los asegurados que opten por
pensionarse por el actual rgimen tendrn que cumplir
con los requisitos siguientes:
Modalidades de la
pensin
Cesanta en edad
avanzada
Vejez
Edad
60 a 64 aos
65 aos
Semanas
cotizadas
1,250
1,250
As, una vez que los requisitos se han cumplido, el pensionado comenzar a recibir su pensin, la cual se
otorgar con base en los recursos acumulados en la
subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez,
a travs de la renta vitalicia o los retiros programados
que acuerde con la aseguradora de su eleccin.
En trminos del artculo 170 de la LSS, en caso de que
los recursos acumulados en la cuenta individual sean insuficientes para contratar una renta vitalicia o un retiro
programado, el Estado realizar una aportacin complementaria para otorgar al asegurado una pensin mnima
garantizada, misma que ser equivalente a un salario mnimo general para el Distrito Federal y que se actualizar
anualmente conforme al INPC en el mes de febrero.
Cabe destacar que por disposicin del artculo 172, prrafos tercero y cuarto, de la LSS vigente, la pensin mnima garantizada tambin se otorgar a los pensionados
por cesanta en edad avanzada o por vejez, que hayan
contratado una renta vitalicia o retiros programados con
los recursos de su cuenta individual, en el momento en
que dichos recursos se hayan agotado.
Causas e implicaciones de suspender la pensin
El artculo 173 de la LSS vigente seala que el IMSS podr suspender el pago de la pensin mnima garantizada
cuando el pensionado reingrese a un trabajo sujeto al rgimen obligatorio.
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El argumento de esta disposicin se apoya en que debido a que la pensin mnima garantizada es otorgada con
recursos del Estado, cuando los fondos de la cuenta individual de los asegurados son insuficientes para financiar
una pensin, es justo que cuando el pensionado que haya
decidido iniciar nuevamente una relacin laboral y por sta
perciba una remuneracin, la pensin se suspenda.
Debido a que la LSS vigente slo establece la situacin
en que la pensin mnima garantizada puede ser suspendida, se entiende que los pensionados que perciban
una pensin mayor a la garantizada podrn reingresar al
rgimen obligatorio, sin correr el riesgo de perder dicha
pensin y sin importar que sea por cesanta o por vejez.

laborar
El reingreso al rgimen obligatorio significa que el patrn
tiene obligacin de efectuar la determinacin y el entero
de cuotas al IMSS, aportadas por l mismo y el trabajador.
Al respecto, el artculo 196 de la LSS seala que el asegurado que goce de una pensin por cesanta en edad
avanzada o por vejez, y que reingrese al rgimen obligatorio, no efectuar las cotizaciones a que se refiere el artculo
25, segundo prrafo, de la misma ley (que corresponden a
las prestaciones en especie para pensionados), ni las
correspondientes a invalidez y vida; esto es, el trabajador
no efectuar la aportacin de 0.375% relativa a las prestaciones en especie del seguro de enfermedades y maternidad, ni el 0.625% por el seguro de invalidez y vida.
Beneficios al acumular nuevas semanas de

cotizacin
Es importante destacar que a pesar de que el pensionado, ya sea por cesanta o por vejez, no efectuar la aportacin relativa a las prestaciones en especie del seguro
de enfermedades y maternidad, tendr derecho a recibir
atencin mdica cuando lo requiera, en trminos de los
artculos 155, fraccin II, y 161, fraccin II, de la LSS.
Ahora bien, de acuerdo con el artculo 160 de la LSS, el
pensionado que se encuentre disfrutando de una pensin por cesanta en edad avanzada no podr recibir una
por vejez o de invalidez; lo mismo sucede si se obtiene la
pensin por vejez, no se tendr acceso a cualquiera de
las otras dos; empero, al acumular nuevas semanas de
cotizacin y recursos en su cuenta individual, s podr lograr un incremento en la pensin ya otorgada.

Ante ello, el artculo 196, segundo prrafo, de la LSS seala que el asegurado tendr que abrir una nueva cuenta
individual en la Afore que elija para que una vez al ao en
el mismo mes en que le haya sido otorgada la pensin,
transfiera a la aseguradora que le estuviera pagando la
renta vitalicia, el saldo acumulado en su cuenta individual, conviniendo un incremento ya sea en la renta vitalicia o en los retiros programados.
Tambin es menester considerar que por disposicin del
artculo 173, segundo prrafo, de la LSS, el pensionado
por cesanta en edad avanzada o por vejez que disfrute
de una pensin garantizada, no podr recibir otra de
igual naturaleza.

anterior
Los trabajadores que hayan elegido pensionarse de
acuerdo con el rgimen vigente hasta el 30 de junio de
1997, tendrn que cumplir los requisitos siguientes:
Modalidades de la
pensin
Cesanta en edad
avanzada
Vejez
Edad
Semanas
cotizadas
60 a 64 aos
500
65 aos
500
Una vez que el IMSS les otorgue la pensin y decidan incorporarse nuevamente al rgimen obligatorio, tendrn
que sujetarse a lo sealado en el artculo 123, segundo
prrafo, de la LSS anterior, a fin de evitar que la pensin
sea suspendida, esto es:
1.
Reingresen con un patrn distinto al que tenan al

pensionarse.
2.
Hayan trascurrido seis meses desde la fecha en que

se les otorg la pensin.
Ahora bien, debido a que los pensionados conforme al rgimen anterior que decidan reincorporarse a la vida laboral se sujetarn al rgimen actual, las disposiciones
relativas a cuotas obrero-patronales y derechos sern los
mismos que para los pensionados por la LSS vigente.
C19
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Seguridad Social
A continuacin, se resumen las repercusiones que derivan cuando los pensionados deciden reingresar al rgimen obligatorio:
Pensin
Causas de suspensin
Reingreso al rgimen
obligatorio
Seguros en los que cotizar
Invalidez y vida
(pensin
temporal o
definitiva).
En trminos del artculo 114 de

la LSS, la pensin se
suspender cuando el
pensionado desempee un
trabajo en un puesto igual a
aquel que desarrollaba al
declararse la misma.
El pensionado podr reingresar

a laborar, siempre que el trabajo
por el que vuelva al rgimen
obligatorio sea diferente al que
tena al momento en que se le
otorg la pensin.
De acuerdo con el artculo 151,

fraccin IV, de la LSS, los
pensionados por invalidez que
reingresen al rgimen
obligatorio cotizarn en todos
los ramos de seguro, excepto en
el de invalidez y vida.
Riesgos de
trabajo
(incapacidad
permanente
parcial o total).
Conforme al artculo 62 de la
LSS, cuando se determine una
pensin por riesgo de trabajo y
el pensionado desempee un
trabajo remunerado en la misma
actividad que realizaba y que le
proporcione un ingreso cuando
menos equivalente al 50% del
salario que vena percibiendo, la
pensin ser suspendida.
El reingreso se podr efectuar

cuando el pensionado lleve a
cabo una actividad diferente a la
que realizaba al momento de
otorgarle la pensin y cuando el
salario que perciba no sea el
equivalente a cuando menos el
50% del salario que perciba.
Subsistir la obligacin de
efectuar el pago de todos los
ramos de seguro que seala el
artculo 11 de la LSS.
Cesanta en edad
avanzada o vejez
(LSS vigente).
Segn el artculo 173 de la LSS,

a los pensionados que perciban
una pensin garantizada y que
reingresen al rgimen
obligatorio, se les suspender
dicha pensin.
Podrn volver a iniciar una

relacin laboral los pensionados
sin la posibilidad de que el IMSS
les suspenda la pensin que
perciban, siempre que sta sea
mayor a la mnima garantizada,
es decir, superior a un salario
mnimo general vigente para el
Distrito Federal.
De acuerdo con el artculo 196

de la LSS, el asegurado no
efectuar las cotizaciones
relativas a las prestaciones en
especie del seguro de
enfermedades y maternidad, ni
las correspondientes al seguro
de invalidez y vida.
Cesanta en edad
avanzada o vejez
(LSS anterior).
El artculo 123, segundo prrafo,

de la LSS anterior establece que
la pensin ser suspendida
cuando:
1. El pensionado inicie una
nueva relacin laboral con su
ltimo patrn, y
2. No hayan transcurrido por lo
menos seis meses a partir de
que obtuvo la pensin.
El reingreso se podr llevar a

cabo cuando:
1. Sea con un patrn distinto.
2. Hayan transcurrido por lo
menos seis meses desde la
fecha en que se otorg la
pensin.
Debido a que el reingreso a

laborar ser con base en el
rgimen obligatorio en vigor, el
artculo 196 de la LSS vigente
establece que el asegurado no
efectuar las cotizaciones por
las prestaciones en especie del
seguro de enfermedades y
maternidad ni las de invalidez y
vida.
Conclusin
Con objeto de procurar los medios de subsistencia a los asegurados, el IMSS les otorga distintas pensiones, que pueden ser por el seguro de invalidez y vida, riesgos de trabajo, o bien, por cesanta en edad avanzada o vejez, pero en ocasiones, su monto no es suficiente para que puedan cubrir sus necesidades, por lo que deciden volver a incorporarse a la
vida laboral, lo que significa reingresar al rgimen obligatorio.
Ante ello, es recomendable que se ubiquen en el rgimen mediante el cual les haya sido otorgada la pensin, a fin de
que verifiquen qu requisitos deben cumplir con objeto de evitar que la pensin sea suspendida por parte del IMSS.
Tambin, es importante que tanto el pensionado como el patrn conozcan la forma en que se efectuarn las cotizaciones
cuando se d el reingreso a laborar.
C20
Practica Fiscal
Informacin
de trascendencia
Se publican modificaciones a las reglas generales
que establecen los requisitos que deben
reunir los planes de pensiones
El 31 de marzo de 2006, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico dio a conocer en el Diario Oficial de la Federacin (DOF), la circular Consar 18-3, denominada Modificaciones a las reglas generales que establecen los requisitos que deben reunir los planes de pensiones establecidos por los patrones o derivados de contratacin
colectiva en trminos y para los efectos del artculo 27 fraccin VIII de la Ley del Seguro Social (LSS), y que modifica a la circular Consar 18-2 del mismo nombre, publicada en el DOF el 14 de febrero de 2006.
Dicha circular tiene por objeto dar mayor precisin y claridad a algunos trminos para que los patrones tengan
certeza y seguridad jurdica cuando deseen implantar un plan de pensiones en su empresa. En este sentido, se
modificaron las reglas segunda, fraccin I, cuarta, fraccin I, segundo prrafo, quinta, fraccin II, y sexta, en los
trminos siguientes:
1.
2.
3.
4.
Se adicionan las instituciones mutualistas de seguros y las operadoras de sociedades de inversin dentro
del concepto de administrador.
Se especifica que el plan de pensiones se otorgar en forma general cuando los beneficios sean iguales
para todos los trabajadores de un mismo sindicato o para todos los trabajadores no sindicalizados.
Se determina que el plan de pensiones se distinguir por el tipo de contrato con el que el patrn haya contratado al trabajador o grupo de trabajadores.
Se suprime la obligacin de considerar el plan de pensiones en el contrato colectivo de trabajo.
Esta circular entr en vigor el da siguiente al de su publicacin en el DOF, es decir, el 1o. de abril de 2006.
Tip de seguridad social

Saba que...?
En trminos del artculo 104 de la Ley del Seguro Social, cuando fallece un pensionado o
un asegurado, el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) otorgar una ayuda por
concepto de gastos de funeral a los familiares del mismo, correspondiente a dos meses
de salario mnimo general vigente en el Distrito Federal (SMGVDF), esto es, $2,920.20,
considerando que el SMGVDF es de $48.67.
La ayuda la proporcionar el IMSS a la persona (preferentemente familiar asegurado o
pensionado), cuando presente copia del acta de defuncin as como la cuenta original
de los gastos de funeral.
Para recibir dicha ayuda, se indica como nico requisito que el asegurado haya acumulado cuando menos doce cotizaciones semanales en los nueve meses anteriores al deceso.
C21
Practica Fiscal
Calendario de
obligaciones
MAYO DE 2006
IMSS e Infonavit
Concepto
Fecha lmite de pago o presentacin
Liquidacin mensual de cuotas obrero-patronales del IMSS,

correspondientes a abril de 2006.
Mircoles 17 de mayo de 2006.1
Liquidacin bimestral de cuotas obrero-patronales del seguro de

retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, as como de aportaciones y amortizaciones del Infonavit, correspondientes a marzo
y abril de 2006.
Mrcoles 17 de mayo de 2006.2
Notas
1. De acuerdo con el artculo 39 de la Ley del Seguro Social (LSS), las cuotas obrero-patronales se pagarn por mensualidades vencidas, a ms tardar
el da 17 del mes inmediato siguiente.
2. Segn el artculo vigsimo sptimo transitorio del Decreto de la LSS, publicado el 21 de diciembre de 1995, el pago de las cuotas obrero-patronales
respecto del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, continuar efectandose en forma bimestral hasta en tanto no se homologuen los
periodos de pago de las leyes del ISSSTE e Infonavit.
Cabe destacar que la Ley del Infonavit fue reformada mediante publicacin en el DOF del 6 de enero de 1997, por lo que slo quedan pendientes las
modificaciones a la Ley del ISSSTE.
Conforme al artculo 35 de la Ley del Infonavit, el pago de aportaciones y descuentos indicados en el artculo 29, se realizar por mensualidades vencidas, a ms tardar los das 17 del mes inmediato siguiente.
Sin embargo, el artculo sexto transitorio del Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Infonavit, publicado en el
DOF del 6 de enero de 1997, seala que la periodicidad de pago de las aportaciones y los descuentos a que se refiere el artculo 35, continuar siendo
bimestral hasta que en la Ley del ISSSTE no se establezca que se realice mensualmente.
Autodeterminacin de cuotas obrero-patronales

Sin entero
Opcin 1
Cdulas de determinacin de cuotas
COB-10 y COB-20, autorizadas mediante el acuerdo 183/97, el cual se public en
el DOF del 8 de julio de 1997.
Se presentarn en las oficinas receptoras
instaladas para tal fin, en las subdelegaciones correspondientes del IMSS. (Artculos
39 de la LSS y 113, fraccin II, del Racerf)
Opcin 2
Autodeterminacin de cuotas obrero-patronales, obtenida mediante el SUA y entrega
tanto del dispositivo magntico como del
formulario de resumen de determinacin en
el ente receptor autorizado o en los mdulos
localizados en la subdelegacin correspondiente del IMSS. (Artculos 39 de la LSS
y 113, fraccin II, del Racerf)
C22
Con entero
Opcin 1
Propuesta en documento impreso, conocida como
emisin mensual anticipada, para modificar, en su
caso, los datos contenidos en ella y enterar el importe
en las oficinas autorizadas por el IMSS. (Artculos 39
y 39-D de la LSS y 113, fraccin I, del Racerf)
Opcin 2
Se calcularn las cuotas obrero-patronales mediante
el programa informtico autorizado SUA y se entregar el dispositivo magntico, enterando el importe correspondiente en las oficinas bancarias autorizadas o
en la oficina receptora, ubicada en la subdelegacin
de que se trate. (Artculos 39 y 39-A de la LSS)
Practica Fiscal
Sanciones establecidas en la Ley del Seguro Social

Ley del Seguro Social
Fundamento
de la obligacin
por cumplir
Art.
304-A,
fraccin
15-III, LSS y 113,114,

RACERF
IV
180, LSS
15-II, LSS;
y 9o., RACERF
VII
15, VI y IX, LSS;

y 8o., RACERF
VIII
83, LSS; 26 y 75, RSM

15-I, LSS; y 16,
RACERF
16, LSS
15-I y 34, LSS y 53 al
56, RACERF
15-V, LSS; 23 y 170,
RACERF
XI
XVI
XIX
III
X
15-V, LSS
XIII
15-I, LSS;
10 y 16, RACERF
XVIII
19-I y 305- II, LSS;

12,16 y 113, RACERF
VI
15-IV, LSS
IX
72, LSS; 32-V,

RACERF
15-I, LSS; y 12,
RACERF
15-I, LSS; y 45,
RACERF
21 y 22, RSM;
y 51, LSS
XV
I
II
XII
15-V, LSS
XIV
38 y 39, LSS
XVII
16 LSS; 154, 161 y

162, RACERF
XX
5o. y 12, RTC
XXI
287, LSS
304
Infracciones
No determinar las cuotas obrero-patronales o hacerlo extemporneamente.
No informar al trabajador o al sindicato sobre las aportaciones realizadas a la cuenta individual del seguro de retiro, cesanta en
edad avanzada y vejez.
No llevar los registros de nminas o listas de raya en los trminos que la ley y el RACERF sealan.
No entregar a sus trabajadores la constancia escrita del nmero
de das trabajados y del salario semanal o quincenalmente percibido, conforme a los periodos de pago establecidos, en caso de
estar obligados a ello.
No cooperar con el IMSS en la prevencin de riesgos.
No dar aviso de cambios de domicilio o hacerlo extemporneamente.
Omitir o presentar extemporneamente el dictamen por contador
pblico autorizado cuando se haya ejercido la opcin en trminos del artculo 16, segundo prrafo, de la LSS.
No comunicar, o hacerlo extemporneamente, las modificaciones del salario base de cotizacin.
Obstaculizar o impedir inspecciones o visitas domiciliarias.
No conservar documentos que sean revisados en una visita o los
bienes en que se depositen.
No comunicar al instituto por escrito sobre el estallamiento de
huelga o terminacin de la misma; la suspensin, cambio o trmino de actividades; la clausura; el cambio de nombre o razn
social; la fusin o escisin.
Presentar con datos falsos avisos, formularios, comprobantes de afiliacin, registro de obras o cdulas de determinacin.
No proporcionar los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de obligaciones o hacerlo con documentacin alterada o falsa.
No presentar la revisin anual obligatoria de la siniestralidad y determinacin de la prima del seguro de riesgos de trabajo o hacerlo extemporneamente o con datos falsos o incompletos, en relacin con
el periodo y plazo sealados en el RACERF.
No registrarse como patrn en el IMSS o hacerlo extemporneamente.
No inscribir a los trabajadores o hacerlo en forma extempornea.
No dar aviso de los riesgos u ocultar su ocurrencia y no llevar
regis tros o no mantenerlos actua lizados.
Alterar documentos, sellos o marcas colocados para garantizar la
contabilidad en los sistemas, libros o registros, as como en equipos, muebles u oficinas.
No retener las cuotas del seguro social a cargo de sus trabajadores o no enterar al instituto, dentro del plazo establecido en la
LSS, las cuotas retenidas a stos.
No cumplir o hacerlo extemporneamente con la obligacin de
dictaminar por contador pblico autorizado las aportaciones ante
el IMSS.
Notificar en forma extempornea, hacerlo con datos falsos o incompletos, o bien, omitir notificar al IMSS, en trminos del RTC,
el domicilio de cada una de las obras o fase de obra.
Cuando los actos o las omisiones de los patrones impliquen el
incumplimiento del pago de los conceptos fis cales que establece
el artculo 287 de la LSS.
Sanciones
Art.
(SMGVDF)
304-B
fraccin Mnima Mxima
I
20
75
I
I
Sancin (pesos)
De 973.40 a
3,650.25
I
I
I
II
20
125
Indicadores
Seguridad Social
II
II
Sancin (pesos)
De 973.40 a
6,083.75
II
III
20
210
III
III
IV
Sancin (pesos)
De 973.40 a
10,220.70
20
350
IV
IV
IV
IV
Sancin (pesos)
De 973.40 a
17,034.50
IV
I
Sancin de 40 al 100% del concepto omitido tomando en consideracin la gravedad de la falta
y, en su caso, la reincidencia del
infractor, en trminos de los artculos 184 al 188 del RACERF.
Nota. Las multas impuestas se pagarn dentro de los 15 das hbiles siguientes a su notificacin (formato COB-IM-06).
El monto de la sancin cubierta en el plazo sealado se reducir al 20% (artculo 189, prrafo segundo, RACERF).
LSS. Ley del Seguro Social.
RACERF. Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin.
RSM. Reglamento de Servicios Mdicos.
RTC. Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construccin por Obra o Tiempo
Determinado.
SMGVDF. Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2006 ($48.67).
C25
Practica Fiscal
Seguridad Social
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones del Infonavit
Cuotas obrero-patronales aplicables del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2006
IMSS
Concepto
Seguro de riesgos de trabajo
Artculo 74, de la LSS
Seguro
Artculo 106,
de enfermedades fraccin I, de la LSS
y maternidad
Artculo 106,
fraccin II, de la LSS
Artculo 25, LSS
Seguro de
invalidez y vida
Cuotas
Fundamento
Cuota fija por

todos los trabajadores
Cuota adicional
por trabajadores
Prestaciones
con SBC superior
en especie
a tres SMGVDF
Prestaciones en especie (pensionados y sus beneficiarios)
Prestaciones
en especie
Del patrn
Del trabajador
Porcentaje de prima que

le corresponda sobre el
SBC (mnimo 0.50% y
mximo 15.00%)1
0.00%
Total
Porcentaje de
prima correspondiente al patrn
sobre el SBC
19.10% del SMGVDF2
0.00% hasta
tres SMGVDF
19.10%
del SMGVDF
2.08% so bre
la di fe ren cia
de SBC-tres
SMGVDF 3
0.72% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF3
2.80% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
1.05% del SBC
0.375% del SBC 1.425% del SBC
Artculo 107, fracciones

Prestaciones en dinero
I y II, de la LSS
0.70% del SBC
0.25% del SBC
1.75% del SBC
Artculo 168, fraccin I,

Seguro de retiro,
Retiro
de la LSS
cesanta en edad
Artculo 168, fraccin II,
Cesanta en edad avanzada y vejez
avanzada y vejez de la LSS
Guarderas y
prestaciones
sociales
Infonavit
Artculo 29, fraccin II,

de la Linfonavit
2.00% del SBC

3.150% del SBC
0.00%
0.95% del SBC
2.00% del SBC
1.00% del SBC
0.00%
1.00% del SBC
5.00% del SBC
0.00%
5.00% del SBC
Infonavit
LSS: Ley del Seguro Social.

Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
SBC: Salario base de cotizacin.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal.
Notas
1. El artculo 74 de la LSS establece para las empresas, la obligacin de revisar anualmente su siniestralidad.
La prima conforme a la cual aquellas estn cubriendo las cuotas correspondientes, se podr reducir o aumentar en una proporcin no mayor de 0.01 del SBC respecto a la
del ao inmediato anterior, para lo cual debern considerarse los riesgos de trabajo terminados durante el lapso que el reglamento fije, independientemente de las fechas
en que stos hubieran ocurrido.
Las modificaciones no excedern los lmites fijados para las primas mnima y mxima, los cuales ascienden a 0.50 y 15.00% de los SBC, respectivamente.
Cabe mencionar que es el artculo 72 donde se establece una prima mnima de 0.50%, sin embargo, el artculo dcimo noveno transitorio del decreto de reformas a la LSS
del 20 de diciembre de 2001 seala que el incremento a dicha prima ser gradual y aplicar como sigue:
Periodo
Prima mnima
1o./III/2003-28/II/2004
1o./III/2004-28/II/2005
1o./III/2005-28/II/2006
1o./III/2006-en adelante
0.31
0.38
0.44
0.50
De conformidad con el artculo 32, fraccin I del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin, la siniestralidad se calcular
con base en los casos de riesgo ter minados durante el periodo 1o. de enero al 31 de diciembre del ao respectivo.
La frac cin V del mismo precepto, establece la obligacin de presentar en febrero la declaracin anual de riesgos de trabajo.
Por tanto, en este febrero ha br que presentar la declaracin de riesgos de trabajo ocurridos entre el 1o. de enero y el 31 de diciembre de 2005.
2. De acuerdo con el primer prrafo del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 13.90% se incrementar el 1o. de julio de cada ao en
0.65%. Esta modificacin debi iniciar en 1998 y terminar en 2007; sin embargo, conforme a lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio
de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de sta se extendern por un lapso de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de dicha ley; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
3. Con base en el segundo prrafo, del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 6.00% se reducir el 1o. de julio de cada ao en 0.49%; y la
tasa de 2.00%, en 0.16%. Estas modificaciones debieron iniciar el 1o. de julio de 1998 y terminar en 2007; sin embargo, de acuerdo con lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de esta ley, se extendern por un trmino
de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de ella; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
C26
Practica Fiscal
Seguridad Social
Lmites de cotizacin durante el 2006 para efectos del IMSS e Infonavit

Del 1o. de enero al 30 de junio de 2006
IMSS
Concepto
Seguro de riesgos de trabajo

Seguro de enfermedades y maternidad
Seguro de invalidez y vida
Seguro de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez
Guarderas y prestaciones sociales
Fundamento
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Ramo de retiro
Ramo de cesanta en
Artculo vigesimoquinto transitorio
edad avanzada y vejez de la LSS
Lmite
(SMGVDF)
25
25
231
25
231
25
Infonavit
Artculos 29 de la Linfonavit; 5o. transitorio, decreto del 6/I/97; y vigesimoquinto transitorio de la LSS
Infonavit
232
Notas
1. Segn el artculo 28 de la LSS, el lmite mximo de cotizacin equivale a 25 SMGVDF. De conformidad con el artculo vigesimoquinto transitorio de tal ordena miento tanto para el seguro
de invalidez y vida como para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, el lmite citado entrar en vigor el 2007.
Por lo mismo, el 1o. de julio de 1997 (fecha de entrada en vigor de la nueva LSS) comenz el proceso con 15 SMGVDF, proporcin que se ha incrementado cada ao en un SMGVDF y que habr de llegar a 25 en 2007.
En suma, tanto el lmite m ximo de cotizacin para el seguro de invalidez y vida como el correspondiente a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, sern de 23 SMGVDF del 1o. de
julio de 2005 al 30 de junio de 2006.
2. Respecto al Infonavit, el artculo quinto transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997, seala que el lmite superior a que se refiere el artculo 29, frac ciones II y III, de la ley del instituto, se
ajustar a lo establecido en la parte de la LSS, correspondiente a los seguros de invalidez y vida, y a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
Por ello, el lmite m ximo de cotizacin aplicable del 1o. de julio de 2005 al 30 de junio de 2006, ser de 23 SMGVDF.
INPC que se incluye en el SUA para realizar pagos extemporneos3

Ao
2004
2005
Mes
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
INPC1 y 2
405.4320
406.2690
406.2840
407.6370
409.4740
410.9330
410.9330
410.9330
411.1100
411.6000
413.2500
414.2640
417.2460
419.8090
Fecha de difusin
10-12-04
10-01-05
10-02-05
10-03-05
8-04-05
10-05-05
10-06-05
12-07-05
16-08-05
12-09-05
10-10-05
10-11-05
9-12-05
10-01-06
Notas
1. El 10 de junio de 2002, el Banco de Mxico inform en el Dia rio Oficial de la Federacin (DOF) que la cifra correspondiente al INPC de junio de 2002 sera la ltima calculada con
base 1994=100, por lo que a partir de la primera quincena de julio de 2002 se utilizara como periodo base para el clculo y determinacin del ndice la segunda quincena de junio
de 2002.
2. De acuerdo con el artculo 40-A de la LSS, la actualizacin del monto de cuotas obrero-patronales o capitales constitutivos paga dos fuera de los plazos establecidos por la misma
ley, se lleva a cabo conforme a lo dispuesto por el Cdigo Fiscal de la Federacin; por tanto, el INPC es un dato indispensable para este proceso. Sin embargo, en vir tud del cambio
de base del INPC, el ndice publicado en el DOF por el Banco de Mxico no era compatible con los datos que necesitaba el SUA para efec tuar la actualizacin de cuotas obrero-pa tronales o de capitales constitutivos paga dos extempornea mente. Por tanto, el IMSS se encarg de calcular y difundir mensualmente el valor del INPC convertido a la base 1994,
segn lo inform mediante el oficio 09 52 17 9000/045, de fecha 19 de agosto de 2002. Esta conversin la dio a conocer hasta que liber la nueva versin del SUA con la progra macin apropiada para utilizar en forma directa el INPC publicado por el Banco de Mxico.
3. A partir de febrero de 2006, al haberse liberado la ver sin 3.00 del SUA, ya no es necesario que el IMSS realice el proceso de conversin, pues la nueva versin ya considera la
base 2002=100 del INPC.
C28
Practica Fiscal
Juridico-Fiscal
Taller
de prcticas
Multas impuestas por autoridades fiscales. Aproveche

el principio de absorcin de las sanciones que
consagran la Constitucin Federal y el CFF
Introduccin
Acorde con lo establecido en el ttulo IV, captulo I, del
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), las infracciones o
conductas tipificadas pueden dar lugar a la imposicin
de diversas sanciones por el incumplimiento de obligaciones formales, como las relacionadas con el pago de
contribuciones as como con la presentacin de las declaraciones previstas en los artculos 81 y 82 del mismo
cdigo; sin embargo, cuando derivado de la comisin de
una infraccin formal se origina al mismo tiempo la omisin total o parcial en el pago de las contribuciones, se
incurre en la infraccin sustantiva que seala el artculo
76 del CFF.
En este orden de ideas, es usual que los contribuyentes
o responsables solidarios incurran en un acto u omisin
que acarrea una infraccin a diversas disposiciones fiscales que imponen obligaciones formales o sustantivas,
lo que puede dar lugar a la imposicin de varias multas.
Por ejemplo, cuando el responsable solidario (retenedor) omite enterar las retenciones por salarios, servicios
profesionales y arrendamiento; en este caso, infringe las
siguientes disposiciones legales:
1.
Artculo 113 de la Ley del ISR, al omitir enterar las retenciones efectuadas por el pago de salarios, las
cuales tienen el carcter de pagos provisionales.
2. Artculo 127 de la Ley del ISR, al omitir enterar las retenciones realizadas por el pago de servicios profesionales, las cuales tienen el carcter de pagos provisionales.
3. Artculo 143 de la Ley del ISR, al omitir enterar las retenciones efectuadas por el pago del arrendamiento
de bienes inmuebles, las cuales tienen el carcter
de pagos provisionales.
Conforme a los artculos 81, fraccin IV, y 82, fraccin IV,
del CFF, el retenedor incurre en la infraccin formal consistente en no haber efectuado los pagos provisionales
de una contribucin, en trminos de los artculos 113,
127 y 143 de la Ley del ISR; asimismo, incurre en la in-
fraccin sustantiva que establece el artculo 76 del mismo cdigo, ya que por la comisin de varias infracciones
formales se origina al mismo tiempo la omisin total o
parcial en el pago de las contribuciones retenidas.
Como podemos apreciar, existen casos en los que una
misma conducta (omitir enterar las retenciones o los pagos provisionales) puede acarrear la comisin de diversas infracciones formales o sustantivas; en este caso,
algunas autoridades fiscales han venido aplicando un
criterio en el que se impone una multa por cada violacin
a las disposiciones tributarias, con el consiguiente efecto de incrementar de manera exorbitante el monto de las
multas. Si consideramos el ejemplo anterior, se impondra una multa por cada violacin a las disposiciones de
la Ley del ISR, de tal suerte que se aplicara la multa que
indica la fraccin IV del artculo 82 tres veces, ya que la
misma se asigna por haber infringido la obligacin formal que establecen los artculos 113 (primera violacin),
127 (segunda violacin) y 143 (tercera violacin); aunado a ello, se impondra la multa sustantiva que establece
el artculo 76, fraccin II, ya que al mismo tiempo se dejaron de pagar las contribuciones retenidas.
Por ello, es posible encontrar en la prctica diversas resoluciones en las que se imponen diferentes multas que
en suma pueden llegar a representar una cantidad que
exceda por mucho el monto del adeudo, para llegar a extremos de representar ms de 500% del monto de las
contribuciones omitidas; sin embargo, esta indebida
prctica o criterio aplicado por algunas autoridades contraviene el principio de absorcin de las sanciones que
consagran los artculos 23 constitucional, en forma primaria, y 75, fraccin V, del CFF, de manera secundaria.
Enseguida, se analizar ese principio, a fin de que nuestros lectores puedan detectar su posible violacin y estn
en aptitud de exigir su cumplimiento mediante cualquiera de los medios de defensa que procedan.
D1
Practica Fiscal
Jurdico-Fiscal
Origen y fundamento del principio de absorcin de
las sanciones
En primer trmino, resulta de especial relevancia sealar
que por la comisin de infracciones a disposiciones legales en materia fiscal, se dispone la atribucin de imponer sanciones segn la modalidad de la omisin o de la
conducta de la persona infractora; entre ellas, est la
multa. De esa guisa se advierte que tales infracciones
consisten, en esencia, en hechos o conductas del agente contrarias a los dispositivos legales en esa materia.
Dichas conductas pueden consistir en acciones u omisiones; estas ltimas se materializan cuando se deja de
cumplir con una obligacin tributaria establecida en un
ordenamiento jurdico, como la falta de pago de una prestacin tributaria o un impuesto retenido, lo que motiva a
que, por regla general, se aplique una multa al infractor.
En relacin con las multas fiscales, para decidir imponerlas se deben satisfacer los siguientes elementos:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
D2
La existencia de una norma fiscal que ordene o

prohba cierta conducta y cuyo contenido o modalidad se traduzca en un hacer, no hacer o tolerar
(obligacin formal) o en un dar que generalmente
conlleva el pago de una contribucin (obligacin
sustantiva).
Que el sujeto obligado por dicha norma adopte una
conducta contraria a lo que se establece; por ejemplo, no presentar las declaraciones, no efectuar los
pagos provisionales en los trminos de las disposiciones legales, no presentar avisos (incumplir la
obligacin formal) o bien, omitir el pago de contribuciones (inclumplir la obligacin sustantiva).
La propia norma u otra debe tipificar la falta fiscal, al
sealar que la comisin de esa conducta constituye
una infraccin; por ejemplo, no efectuar los pagos
provisionales en los trminos de las disposiciones
fiscales se establece en la fraccin IV del artculo 81
del CFF; igualmente, omitir el pago de las contribuciones se consigna en el primer prrafo del artculo
76 del mismo cdigo.
La multa debe estar expresamente prevista. En las
infracciones antes sealadas (artculos 81, fraccin
IV, y 76), las multas estn expresamente indicadas
en los artculos 82, fraccin IV, y 76, fracciones I y II,
del CFF.
Su monto debe oscilar dentro de los parmetros fijados en la ley. En ambos casos, los montos de las
multas oscilan entre un mnimo y un mximo.
La autoridad sancionadora, al imponer la multa,
debe sealar en el documento en que lo haga, las
razones, los motivos, las consideraciones y las situaciones de hecho y de derecho que la llevaron a
esa determinacin; para tal efecto, el artculo 75 del
CFF impone la obligacin de fundar y motivar la imposicin de las multas.
De lo anterior deriva que la multa tiene como objeto principal castigar la conducta especfica del sujeto pasivo,
por cometer infraccin a una disposicin que le era aplicable, esto es, la finalidad que persiguen las normas que
prevn multas fiscales es mantener la observancia de los
preceptos que establecen impuestos a travs de un sistema de sanciones que coercitivamente obliga a acatar
cualquier disposicin fiscal de naturaleza sustantiva o
accesoria, dado que su objetivo es la recaudacin efectiva de los ingresos, en trminos del artculo 31, fraccin
IV, de la Constitucin Federal.
Sobre los fines de las sanciones fiscales, como la multa,
el autor espaol Antonio Morillo Mndez, en su obra Las
sanciones tributarias, editorial Tirant lo blanch, Valencia,
1996, pgina 160, expone lo siguiente:
En resumen, la sancin tributaria se debate entre el
carcter de respuesta represiva estimulante de disuasin de conductas tpicas, antijurdicas y culpables, y el de la obligacin de resarcimiento de daos y perjuicios accesoria a otra tributaria.
Pienso que su naturaleza apunta a lo primero, pero
sus consecuencias prcticas, su sistema de cumplimiento y exigencia, queda reducido claramente
a lo segundo.
De acuerdo con esta ptica jurdica, es indudable que
para el Estado la imposicin de sanciones, como la multa por incumplimiento de los deberes tributarios, permite
formar conviccin de la importancia de cumplir con el
pago de las contribuciones por parte del sujeto pasivo infractor; en consecuencia, no tiene un objetivo pecuniario, sino que atiende, esencialmente, a los efectos que
produce en su nimo para cumplir las obligaciones impuestas en las leyes tributarias, tal como se estableci
en la exposicin de motivos del CFF, publicado el 30 de
diciembre de 1966, que en lo conducente indica:
Se considera que en el cumplimiento del deber de
pagar las contribuciones tiene mayor importancia
la conviccin que en cada uno de los legalmente
obligados ha de existir, que la sancin que por incumplimiento establezcan las leyes e impongan las
autoridades; y para hacer posible que se adquiera
esa conviccin resulta indispensable que las normas sean equitativas y justas y que la autoridad las
aplique correctamente. Slo mediante estos requisitos puede adoptarse por los funcionarios una actitud rigurosa contra los infractores que no cumplen sus obligaciones fiscales.
En ese tenor, es importante precisar que en ocasiones,
varias figuras tpicas contenidas en las disposiciones fiscales surgen de una sola conducta del sujeto infractor,
esto es, existe una pluralidad de ilcitos integrados por
un solo acto u omisin del obligado, a los que debe imponerse, en conjunto, una sola sancin, segn el principio de consuncin o absorcin de las penas en materia
tributaria.
Practica Fiscal
Jurdico-Fiscal
Este principio deriva del artculo 23 de la Constitucin
Federal, que establece:
23. Nadie puede ser juzgado dos veces por el mismo delito, ya sea que en el juicio se le absuelva o se
le condene.
Segn la doctrina, el principio tradicional del derecho liberal que contiene la disposicin suprema transcrita,
orientado a la seguridad jurdica del individuo, se denomina con la expresin latina non bis in idem, que significa
no slo que ninguna persona puede ser juzgada dos veces por el mismo delito, sino tambin que no puede ser
condenada o sancionada dos veces o ms por un mismo
hecho.
Sobre el particular, resulta ilustrativa la tesis nmero
XVII/94 de la Segunda Sala de la anterior integracin de
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, consultable
en la pgina 45 del Semanario Judicial de la Federacin,
tomo XIV, de diciembre de 1994, que seala:
ESTABLECIMIENTOS MERCANTILES Y CELEBRACION DE ESPECTACULOS PUBLICOS EN
EL DISTRITO FEDERAL, REGLAMENTO PARA EL
FUNCIONAMIENTO DE. SU ARTICULO 141, NO
ES VIOLATORIO DEL ARTICULO 23 CONSTITUCIONAL. La circunstancia de que una misma
conducta humana pueda ser generadora de diversas consecuencias de derecho, cada una de las
cuales, a su vez, pueda estar afectada con diversa
sancin, como pudiera ser la clausura, la multa y la
cancelacin de la licencia o el permiso, no supone
que se viole el artculo 23 constitucional, que establece el principio de non bis in idem, tambin
aplicable a la materia administrativa. En efecto, lo
que ese principio prohbe es que una misma consecuencia de dicha conducta, se castigue doblemente con la misma sancin, o bien que la propia
conducta sea sometida a dos procedimientos diferentes y que en cada uno de ellos se imponga idntica sancin, lo que no acontece con lo establecido en el artculo 141 del Reglamento para el
Funcionamiento de Establecimientos Mercantiles y
Celebracin de Espectculos Pblicos en el Distrito Federal, porque aun suponiendo que este precepto prevea para un mismo acto varias sanciones,
ello se debe precisamente a las diversas consecuencias jurdicas que genera la conducta, razn
por la cual tal dispositivo no infringe lo establecido
en el artculo 23 constitucional.
Entonces, de la prevencin contenida en el artculo 23 de
la Constitucin Federal relativa a que nadie puede ser
sancionado o condenado dos veces o ms por la misma
conducta ilcita, naci el sistema de absorcin de penas
y de sanciones administrativas, en el que se pretende
aplicar slo la sancin que corresponda al ilcito o infraccin ms grave (poena maior absorvet minorem).
De esta manera, a ttulo ilustrativo, conviene puntualizar

que los artculos 18 y 64 del Cdigo Penal Federal establecen las bases para la consuncin o absorcin de las
penas, en el caso de una sola conducta ilcita que produce varias lesiones jurdicas iguales o distintas, compatibles entre s, en los siguientes trminos:
18. Existe concurso ideal, cuando con una sola
conducta se cometen varios delitos (...)
64. En caso de concurso ideal, se aplicar la pena
correspondiente al delito que merezca la mayor,
que se aumentar hasta una mitad del mximo de su
duracin, sin que pueda exceder de las mximas
sealadas en el ttulo segundo del libro primero.
En relacin con este tema, Francisco Pavn Vasconcelos en su obra Derecho penal mexicano, Editorial Porra,
Mxico, 2002, pgina 593, seala:
La razn existente para separar y diferenciar el concurso ideal del concurso real, a pesar de que en
ambos hay pluralidad de violaciones a las leyes penales, radica eventualmente en la unidad de la conducta o del hecho que tambin implica una culpabilidad singular.
Por su parte, el principio de consuncin de sanciones
dentro de la esfera del derecho tributario tuvo su origen
en el artculo 37 del CFF, publicado el 30 de diciembre de
1966, y que dispona:
37. En cada infraccin de las sealadas en este cdigo se aplicarn las sanciones correspondientes,
conforme a las reglas siguientes:
......................................
IV. Cuando por un acto o una omisin se infrinjan
diversas disposiciones fiscales a las que seale
este cdigo una sancin, slo se aplicar la que
corresponda a la infraccin ms grave.
Como puede apreciarse, para la absorcin de las sanciones, al imponerse la que corresponda a la infraccin
ms grave, era bsica la existencia de una sola conducta
(accin u omisin), y la pluralidad de faltas a diversas
disposiciones fiscales.
Asimismo, en el CFF publicado el 31 de diciembre de 1981,
se estableci una disposicin similar en su artculo 75, fraccin V, que perdur, en su prrafo primero, hasta la reforma publicada el 5 de enero de 2004, y que sealaba:
75. Dentro de los lmites fijados por este cdigo, las
autoridades fiscales al imponer multas por la comisin de las infracciones sealadas en las leyes fiscales, incluyendo las relacionadas con las contribuciones al comercio exterior, debern fundar y motivar su resolucin y tener en cuenta lo siguiente:
......................................
D3
Practica Fiscal
Jurdico-Fiscal
V. Cuando por un acto o una omisin se infrinjan diversas disposiciones fiscales a las que correspondan varias multas, slo se aplicar la que corresponda a la infraccin cuya multa sea mayor.
La anterior disposicin legal pone de relieve que las autoridades fiscales, al imponer multas por la comisin de
infracciones sealadas en las distintas leyes fiscales, debern fundar y motivar sus determinaciones sin soslayar
las reglas que al respecto se prevn en las fracciones del
artculo 75 del CFF, entre ellas, que en el caso de concurso ideal o formal, el cual se materializa cuando una sola
conducta del sujeto entra en dos o ms tipos de infraccin fiscal al producir diversas lesiones jurdicas, slo se
deber imponer la multa ms alta.
Se considera que esta pluralidad de entrar en dos o ms
tipos de infraccin no es en s misma suficiente para imponer, igualmente, una pluralidad de multas respecto de
las infracciones a las disposiciones de distintas leyes fiscales en concurso ideal, porque sera necesario que a
cada ley fiscal infringida le correspondiera una conducta
autnoma del sujeto, dado que no debe perderse de vista para la absorcin de las multas que la accin u omisin debe ponderarse sobre la descripcin legal del
ilcito previsto en una o varias leyes tributarias, si se toma
en cuenta que el principio de consuncin de sanciones
fiscales trata de evitar los excesos en la represin, al ser
notoriamente exorbitantes dichas sanciones por la multiplicacin de infracciones y de que, injustificadamente, a
cada una debera de corresponder una sancin individual, cuando debieran absorberse.
propia, sino por cuenta del otro tipo. Se consagra

as una interpretacin valorativa.
Este principio opera cuando el hecho tipificado en
una norma est comprendido tambin en otro tipo
de alcance mayor, de tal manera que sta excluye
la aplicacin de aqulla; es decir, el caso regulado
por una norma queda subsumida en otra de mayor
amplitud, Lex consumens derogat legi consuptae.
Por ltimo, el reformado texto del artculo 75, fraccin V,
del CFF, vigente a partir del 1o. de enero de 2004, promueve y favorece la aplicacin del principio antes sealado, tal como se puede apreciar en el dictamen
presentado el 13 de diciembre de 2002, por la Comisin
de Hacienda y Crdito Pblico de la Cmara de Diputados, que precisa lo siguiente:
Fundamentacin y motivacin de las multas.
En el artculo 75 del Cdigo Fiscal de la Federacin
se establece la obligacin de las autoridades fiscales de fundar y motivar sus resoluciones. La fraccin
V del citado artculo establece la obligacin de las
autoridades de aplicar la infraccin cuya multa sea
mayor en los casos en que por un acto o una omisin se infrinjan diversas disposiciones fiscales.
Asimismo, estn obligados a aplicar una multa por
cada contribucin no declarada u obligacin no
cumplida, cuando se omita presentar alguna declaracin o aviso al que estaban obligados los contribuyentes.
Ahora bien, esta dictaminadora coincide con la
propuesta del Ejecutivo en precisar en la fraccin V
del artculo 75, que la infraccin de las disposiciones fiscales corresponda a las de carcter formal,
adems de modificar el segundo prrafo de dicha
fraccin, con el objeto de eliminar la aplicacin de
una multa por cada contribucin no declarada u
obligacin no cumplida, para que de esta manera
slo se aplique la que corresponda a la infraccin
cuya multa sea mayor.
En esos trminos, tanto el tipo como la multa de la figura

ms grave realizan cumplidamente la funcin punitiva
respecto de todos los tipos actualizados de disposiciones contenidas en una ley fiscal o en varias, esto es, forman conviccin en el sujeto infractor de la importancia
de cumplir con el pago de las contribuciones, as como
con las obligaciones secundarias, por lo que, indudablemente, debe sancionarse al sujeto infractor slo con la
multa mayor, aunque las infracciones dimanen de disposiciones fiscales contenidas en leyes o cuerpos normativos dismbolos.
Al respecto, Miguel Angel Garca Domnguez, en su tratado Teora de la infraccin fiscal, Crdenas Editores,
Mxico, 1997, pginas 372 y 373, sostiene:
Principio de consuncin o absorcin.
El principio de consuncin trae como consecuencia la exclusin; pero a diferencia del principio anterior, en ste la exclusin no se produce en razn
de que los valores sean equivalentes, sino porque
al contrario uno de los tipos contiene una valoracin tan francamente superior, que tanto el tipo
como la pena de la figura ms grave realizan cumplidamente la funcin punitiva no slo por cuenta
D6
Aplicacin del principio de absorcin de las multas

Para volver a nuestro ejemplo, cuando las autoridades fiscales pretendan fundar y motivar la imposicin de sanciones a cargo del responsable solidario que haya omitido el
entero de retenciones por salarios, servicios profesionales y arrendamiento, debern considerar lo siguiente:
1.
De los artculos 113, 127 y 143 de la Ley del ISR se

deduce la obligacin formal a cargo de la persona
moral de retener y enterar los impuestos en los plazos que establecen dichas disposiciones.
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Jurdico-Fiscal
2.
3.
Si no se enteran (o no se pagan) las retenciones

efectuadas a personas fsicas que perciben ingresos por sueldos, servicios profesionales y arrendamiento de bienes inmuebles en los plazos que
estipulan las disposiciones fiscales, se contradice lo
que sealan las diversas disposiciones legales de
carcter formal (artculos 113, 127 y 143 citados);
por tanto, al omitir la obligacin formal, se actualizan
las diversas disposiciones violadas.
Aunado al incumplimiento de esas obligaciones formales, la persona moral omite el pago de las contribuciones retenidas.
b)
Se imponen multas totales por $46,881.55, no obstante que el impuesto retenido y no pagado dentro
de los plazos es de slo $16,475.10.
2.
En ese tenor, est claro que varias figuras tpicas contenidas en las disposiciones fiscales (artculos 113, 127 y
143 referidos), derivan de una sola conducta del sujeto
infractor, consistente en no efectuar el pago o entero de
las retenciones en los plazos establecidos en los ordenamientos tributarios; es decir, hay diversos ilcitos integrados por un solo acto u omisin del obligado; por
consiguiente, acorde con los dos primeros prrafos de la
fraccin V del artculo 75 del CFF y con base en el principio de consuncin o absorcin de las penas en materia
tributaria que indica el artculo 23 constitucional, las autoridades deben aplicar una sola sancin que corresponda a la infraccin ms grave, y no varias sanciones
con base en diversas disposiciones violadas, que
provengan de una misma omisin.
En otras palabras, las autoridades deben abstenerse de
imponer mltiples sanciones, en atencin a cada una de
las disposiciones fiscales de carcter formal o sustantiva, atribuyendo a cada violacin legal una autonoma en
infraccin y sancin, con el consiguiente efecto de generar una sancin notoriamente exorbitante. Cierto, el principio de consuncin de sanciones tributarias trata de
evitar los excesos en la represin, al ser notoriamente
altas dichas sanciones, por la multiplicacin de infracciones y de que, injustificadamente, a cada una debiera
corresponder una sancin individual, cuando deberan
absorberse. Para comprender con claridad los excesos
en que se puede incurrir por no aplicar el principio que
seala el artculo 75, fraccin V, del CFF, desarrollamos
el siguiente ejemplo:
1.
Al no efectuar en los plazos fijados por las disposiciones fiscales, los pagos provisionales mensuales
de marzo a junio (cuatro meses) de retenciones del
ISR por concepto de salarios por un importe total de
$16,475.10, se contraviene lo establecido en el artculo 113 de la Ley del ISR y se considera que la persona moral se hace acreedora de las siguientes infracciones:
a)
Infraccin formal prevista en el artculo 81, fraccin IV, del CFF. Se aplica la multa que seala el
artculo 82, fraccin IV, del CFF, por cada uno

de los meses, para hacer un total de $38,644.
Infraccin sustantiva prevista en el artculo 76
del CFF, al omitir el pago de contribuciones. Se
aplica la multa de fondo que indica el citado artculo 76, para hacer un total de $8,237.55.
Al no efectuar en los plazos fijados por las disposiciones fiscales los pagos provisionales mensuales de
marzo y junio (dos meses) de retenciones del ISR
por concepto de honorarios por un importe total de
$1,100, se contraviene lo estipulado en el artculo 127
de la Ley del ISR y se considera que el retenedor se
hace acreedor de las siguientes infracciones:
a)
b)
3.
Infraccin formal prevista en el artculo 81, fraccin IV, del CFF. Se aplica la multa establecida
en el artculo 82, fraccin IV, del CFF, por cada
uno de los meses, para hacer un total de
$19,322.
Infraccin sustantiva prevista en el artculo 76
del CFF, al omitir el pago de contribuciones. Se
aplica la multa de fondo que seala este artculo, para hacer un total de $550.
Se imponen multas totales por $19,872, no obstante

que el impuesto retenido y no pagado dentro de los
plazos es de slo $1,100.
Como se puede apreciar, al dejar de aplicar lo dispuesto en el artculo 75, fraccin V, del CFF, en relacin con el principio de consuncin o absorcin
de las penas en materia tributaria, las autoridades
impusieron una multa por cada disposicin legal
violada, sin tomar en cuenta lo siguiente:
a)
Que cuando por un acto o una omisin se

infringen diversas disposiciones fiscales de carcter formal (artculos 113 y 127 de la Ley del
ISR), slo debe aplicarse la que corresponda a
la infraccin cuya multa sea mayor, y no varias
multas. En este caso, hay tres sanciones:
$38,644, al incurrir en la infraccin prevista en
la fraccin IV del artculo 81 del CFF, por violar
lo dispuesto en el artculo 113 de la Ley del
ISR.
la fraccin IV del artculo 81 del CFF, por violar
lo dispuesto en el artculo 127 de la Ley del
ISR.
En este caso, las autoridades slo debern aplicar la multa mayor y que corresponde al importe de $38,644.
D7
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Jurdico-Fiscal
b)
Que cuando por un acto o una omisin se infringen diversas disposiciones fiscales que establecen obligaciones formales (artculos 113 y 127
citados), y al mismo tiempo se omita el pago de
contribuciones (artculo 76, fraccin II, del CFF),
a las que correspondan varias multas, slo debe
aplicarse la que pertenezca a la infraccin cuya
multa sea mayor. En este caso, hay dos sanciones:
la fraccin IV del artculo 81 del CFF, por infringir diversas disposiciones que establecen
obligaciones formales (artculos 113 y 127 referidos), y conforme al artculo 75, fraccin V,
primer prrafo, del CFF, constituir la infraccin
cuya multa sea mayor.
$8,787.55 ($8,237.55 + $550), al incurrir en la
infraccin prevista en el artculo 76, fraccin II,
del CFF, al omitir el pago de contribuciones retenidas.
En este caso, las autoridades slo debern aplicar la multa mayor y que corresponde al importe de $38,644. En otras palabras, de la aplicacin de los dos primeros prrafos del artculo
75, fraccin V, se deduce que las autoridades
slo podrn aplicar una sancin por un importe
total de $38,644, al resultar la multa mayor en
todos los casos.
Para tal efecto, aplica por analoga la siguiente jurisprudencia de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin:
MULTA DERIVADA DE INFRACCIONES, POR
UNA SOLA CONDUCTA, A DIVERSAS DISPOSICIONES FISCALES. CONFORME AL ARTICULO
75, FRACCION V, PRIMER PARRAFO, DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION VIGENTE
HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003, DEBE
IMPONERSE SOLO LA MAYOR, AUN CUANDO
LAS INFRACCIONES DIMANEN DE DISTINTOS
ORDENAMIENTOS LEGALES.Conforme al citado
precepto las autoridades hacendarias, al imponer
multas por la comisin de infracciones fiscales, deben fundar y motivar sus determinaciones sin soslayar las reglas que al respecto prev el propio numeral en sus diversas fracciones, entre ellas, la
contenida en el primer prrafo de la fraccin V, consistente en que cuando por un acto u omisin se
infrinjan diversas disposiciones a las que correspondan varias multas, slo se aplicar la multa mayor, aunque las infracciones dimanen de disposiciones contenidas en distintos ordenamientos legales,
pues en la disposicin mencionada se recoge el
principio de consuncin, por el que se aplica solamente la sancin ms grave, lo que tiende a evitar
D8
excesos en la represin, cuya base primaria se encuentra en el artculo 23 de la Constitucin Poltica

de los Estados Unidos Mexicanos, ya que el infractor no debe ser sancionado dos o ms veces por la
misma conducta (accin u omisin).
Contradiccin de tesis 35/2004-SS. Entre las sustentadas por el Primer Tribunal Colegiado del Dcimo Quinto Circuito y el Sptimo Tribunal Colegiado
en Materia Administrativa del Primer Circuito. 1o. de
octubre de 2004. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Ponente: Juan
Daz Romero. Secretario: Israel Flores Rodrguez.
Jurisprudencia. Materia(s): Administrativa. Novena
Epoca. Instancia: Segunda Sala. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Tomo: XX,
octubre de 2004. Tesis: 2a./J. 152/2004. Pgina:
376.
Conclusin
Primera. Las disposiciones fiscales establecen obligaciones formales y sustantivas cuyo incumplimiento puede dar lugar a la imposicin de multas por entrar en las
conductas infraccionadas que establece el ttulo VI, captulo I, del CFF. Esta pluralidad de disposiciones fiscales
violadas puede dar lugar a que algunas autoridades fiscales impongan las sanciones con base en cada disposicin violada, lo que deriva en varias multas que se
motivan en un mismo acto u omisin.
Segunda. Cuando las autoridades imponen varias multas por infracciones formales y sustantivas, que se motivan en un mismo acto u omisin que produjo la violacin
de diversas disposiciones legales, dichas autoridades
contravienen el principio de absorcin de las sanciones
que establece el artculo 75, fraccin V, del CFF, en relacin con el numeral 23 de la Constitucin Federal.
Tercera. Con base en ese principio, cuando un contribuyente o responsable solidario realiza un acto u omisin
que produce la infraccin de diversas disposiciones fiscales de carcter formal a las que corresponden varias
multas, lo procedente no es que se imponga una multa
por cada disposicin violada, sino que se aplique slo la
que corresponda a la infraccin cuya multa sea mayor.
Ahora bien, si al mismo tiempo de que se infringen diversas disposiciones fiscales que establecen obligaciones
formales, se dejan de pagar total o parcialmente las contribuciones, lo procedente no es que se imponga tanto la
multa por infracciones formales como la que proceda
por la infraccin sustantiva (dejar de pagar contribuciones), sino que slo se aplique la que corresponda a la infraccin cuya multa sea mayor.
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