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04168-2006-PA/TC
LAMBAYEQUE
FERNANDO SAMUEL ENRIQUE
VSQUEZ WONG
SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
En Lima, a los 24 das del mes de setiembre de 2008, la Sala Segunda del Tribunal
Constitucional, integrada por los magistrados Mesa Ramrez, Vergara Gotelli y lvarez
Miranda, pronuncia la siguiente sentencia
ASUNTO
Recurso de agravio constitucional interpuesto contra la sentencia expedida por la
Segunda Sala Especializada Civil de la Corte Superior de Justicia de Lambayeque, de
fojas 145, su fecha 26 de enero de 2006, que declara improcedente la demanda de autos.
ANTECEDENTES
Con fecha 1 de diciembre de 2005 el recurrente interpone demanda contra el Auditor de
la Intendencia Nacional de Administracin Tributaria solicitando que se declare
inaplicables los literales c) y d) del numeral 2 y el tercer punto del numeral 4) del
Requerimiento 00167961, emitido en la Orden de Fiscalizacin 040073063790, por
vulnerar sus derechos a la intimidad, a la tranquilidad y a la legtima defensa. Manifiesta
que la Administracin le requiere que detalle sus gastos personales identificando dichos
gastos con cargos o egresos en sus cuentas bancarias y manifestar con carcter de
declaracin jurada si en los ejercicios bajo revisin realiz viajes al exterior, solo o
acompaado, debiendo identificar a la persona con la que viaj, fecha de salida y retorno,
motivos del viaje y el monto gastado por cada vez que viaj. Asimismo, le intima a que
proporcione documentacin sustentatoria de los consumos personales y familiares en
alimentacin, vestido, mantenimiento de casa de habitacin y vehculos, servicios
pblicos, educacin, diversin, recreacin y otros.
El Segundo Juzgado del Mdulo Corporativo Civil de Chiclayo, con fecha 5 de diciembre
de 2005, declara improcedente la demanda en aplicacin del artculo 5.2 del Cdigo
Procesal Constitucional, considerando que el Cdigo Tributario prev mecanismos
pertinentes para cuestionar los actos administrativos en sede judicial.
La recurrida confirma la apelada por los mismos argumentos, adicionando que el propio
requerimiento de la Administracin le permite al demandante sustituir alternativamente los
documentos solicitados por una declaracin jurada.
FUNDAMENTOS
Cuestiones preliminares
1. Las instancias precedentes han declarado la improcedencia de la demanda en
aplicacin del artculo 5.2 del Cdigo Procesal Constitucional. No obstante, en vista
de la especial configuracin del caso, que de suyo supone que se delinee los
contornos del derecho fundamental a la intimidad frente a la facultad de fiscalizacin
de la SUNAT, este Colegiado considera en que la jurisdiccin constitucional resulta
ser la va idnea para analizar el caso.
2. En efecto, tal como se expres en la sentencia recada en el Expediente 0206-02005PA/TC () solo en los casos en que las vas ordinarias no sean idneas,
satisfactorias o eficaces para la cautela del derecho, o por la necesidad de proteccin
urgente, o en situaciones especiales que han de ser analizadas, caso por caso, por
los jueces, ser posible acudir a la va extraordinaria del amparo. De esta forma el
juzgador podr determinar si, a la luz de los hechos, se evidencia por lo menos de
manera preliminar la necesidad de una tutela de urgencia; o, por el contrario, si es
que el caso podra ventilarse en otro proceso obteniendo smiles resultados. De lo
actuado se evidencia que el caso materia de discusin est ntimamente ligado con
derechos y principios de naturaleza constitucional razn por la cual merece ser
ventilado en la va extraordinaria del amparo.
3. De otro lado, si bien el rechazo liminar podra significar que la demanda deba ser
revocada, y por tal efecto remitirla al juez de primer grado para que emplace a la parte
demandada, es cierto tambin que la SUNAT ha tomado conocimiento de la demanda
y ha presentado una serie de escritos en donde plantea su posicin e inclusive
contesta la demanda. Adicionalmente, el Tribunal considera que cuenta con los datos
necesarios para poder emitir sentencia; por lo tanto, en virtud del principio de
economa procesal, reconocido en el primer prrafo del artculo III del Ttulo Preliminar
del Cdigo Procesal Constitucional, as como de lo que prescribe su tercer prrafo,
que ordena la adecuacin de las formalidades a los fines de los procesos
implica que las situaciones en comparacin no deben reir con la ley). Como ya lo ha
explicitado este Tribunal en la sentencia del Expediente 01211-2006-AA/TC: (...) para
plantear un supuesto de tratamiento discriminatorio basado en la diferencia de
personas es preciso que se proponga un tertium comparationis vlido, esto es, un
trmino de comparacin que sea suficiente y adecuado, a partir del cual sea posible
constatar que, ante situaciones fcticas iguales, uno de los sujetos de la relacin ha
sufrido un trato diferente, sin mediar razones objetivas y razonables que lo legitimen
[STC 4587-2004-AA/TC, con remisin, a su vez, a las sentencias 0015-2002-AI/TC;
0183-2002-AA/TC; 0552-2002-AA/TC, entre otras].
11. Respecto a la supuesta lesin del derecho a la intimidad, debe recordarse que la
intimidad es una manifestacin de la vida privada, que tiene parte de su concrecin de
carcter econmico en el secreto bancario y la reserva tributaria. En este caso, no
obstante, se cuestiona la intervencin de la Administracin en mbitos que
supuestamente no tendran relevancia tributaria, por lo que se estara vulnerando la
intimidad del recurrente. El derecho a la intimidad reconocido en el artculo 2, inciso 7,
implica: (...) la posibilidad de excluir a los dems en la medida que protege un mbito
estrictamente personal, y que, como tal, resulta indispensable para la realizacin del
ser humano, a travs del libre desarrollo de su personalidad, de conformidad con el
artculo 2 inciso 1 de la Constitucin. De esta manera, no slo se hace hincapi en
un mbito negativo de su configuracin, sino tambin en el positivo [STC 6712-2005HC/TC, fundamento 38].
12. En tal sentido el demandante argumenta que configura una inminente violacin a la
intimidad el que la Administracin le requiera datos sobre cunto consume por
alimentos, dnde se divierte, y con quines y cunto gasta.
13. Como lo indica jurisprudencia consolidada de este Tribunal, los derechos
fundamentales no son absolutos, es decir, no son ilimitados, ya que deben observarse
en relacin con otros derechos y principios constitucionales. Como se aprecia, la
finalidad de la Administracin es clara cuando se trata de definir si se est o no frente
a un desbalance patrimonial, lo que se configura como una finalidad legtima y
concordante con las funciones de la SUNAT. Teniendo en cuenta ello, una de las
variantes que tendr que considerar la Administracin es el gasto efectuado por el
demandante; con ello se podr determinar si sus ingresos y sus egresos guardan
relacin y le otorga al demandante la posibilidad de presentar declaracin jurada
sobre tales gastos. Es importante indicar que todos estos datos estarn protegidos
por la reserva tributaria, con lo que no podr ser de conocimiento de terceros ajenos a
la Administracin Tributaria, resguardndose as el derecho a la intimidad.
14. No obstante, resulta notorio que el punto ii) del fundamento 4, supra, referido al
requerimiento hecho al actor de que identifique a la persona con la que viaj resulta,
prima facie, desproporcionado, en la medida en que no aporta datos relevantes para
determinar el desbalance patrimonial del actor, salvo que dicha persona sea
dependiente econmicamente de ste. En efecto, si bien la Administracin goza de
las atribuciones fiscalizadoras anotadas, ello no implica que no tenga que motivar
adecuadamente sus requerimientos, ms an cuando la informacin requerida no
determina por s misma una finalidad de relevancia tributaria evidente. Se pone de
manifiesto entonces que la Administracin no ha cumplido con sustentar
adecuadamente tal requerimiento, por lo que, al no contarse con la fundamentacin
pertinente, tal solicitud deviene en arbitraria, afectndose con ello, s, el derecho a la
intimidad. Sin embargo esto no exime al actor de los otros requerimientos.
Por estos fundamentos, el Tribunal Constitucional, con la autoridad que le confiere la
Constitucin Poltica del Per
HA RESUELTO
1. Declarar FUNDADA en parte la demanda, en lo que se refiere al punto ii) del
fundamento 4 de la presente sentencia, relativo al requerimiento hecho por la SUNAT
al actor para que identifique a la persona con que efectu el viaje referido.
2.
Publquese y notifquese.
SS.
MESA RAMREZ
VERGARA GOTELLI
LVAREZ
MIRANDA
[1] AGUIL, Joseph. Sobre Derecho y Argumentacin. En: Argumentacin, razonamiento e interpretacin, material de lectura,
Tribunal Constitucional del Per, Lima, 2008. p. 10.
En cumplimiento de lo sealado por el texto del artculo 2 del Ttulo Preliminar del
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, se indica de manera
expresa que el presente Reglamento es de aplicacin al proceso de fiscalizacin que sea
realizado por la SUNAT. Lo antes indicado descarta la utilizacin de estas reglas en
procesos de fiscalizacin en tributos de naturaleza municipal o de alcance Regional.
4. CMO SE INICIA EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN?
El artculo 1 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin indica que dicho
procedimiento se inicia en la fecha en que surte efectos la notificacin al Sujeto
Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento.
De notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el procedimiento se
considerar iniciado en la fecha en que surte efectos la notificacin del ltimo documento.
En este punto pueden presentarse dos escenarios:
Primer supuesto. Se notifican conjuntamente la carta de presentacin (Fecha 1) y el
requerimiento (Fecha 1). En este caso el Procedimiento se inicia cuando surta efecto la
notificacin de ambos documentos. (En la Fecha 1).
Segundo supuesto. Se notifican en fechas distintas la carta de presentacin (Fecha 1) y
el requerimiento (Fecha 2). En este caso el Procedimiento se incia cuando surta efecto la
notificacin del ltimo documento. (En la Fecha 2).
El Agente Fiscalizador se identificar ante el Sujeto Fiscalizado con el Documento de
Identificacin Institucional5 o, en su defecto, con su Documento Nacional de Identidad.
En las Cartas de Presentacin aparece en la parte inicial una mencin parecida a la que
se copia a continuacin. (Los nombres y apellidos que aparecen al igual que el nmero de
DNI son ficticios, ya que solo sirven a manera de ejemplo).
CARGO - NOMBRES Y APELLIDOS D.N.I.
Supervisor - DEBORAH RUIZ MENCHELLI 12568912
Agente Fiscalizador - DONATO FIGUEROA CESPEDES 65337840
El ltimo prrafo del artculo 1 del Reglamento materia de comentario indica que el
Sujeto Fiscalizado podr acceder a la pgina web de la SUNAT y/o comunicarse con sta
va telefnica para comprobar la identidad del Agente Fiscalizador.
Esto se puede apreciar en la parte final de las Cartas que notifica la SUNAT cuando se
menciona una nota indicando lo siguiente:
Nota: Cualquier consulta sobre la identidad del agente fiscalizador, srvase efectuarla
mediante Internet con su clave SOL o al telfono xxxxxxxxxx.
5. CUL ES LA DOCUMENTACIN QUE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PUEDE
EMITIR EN UN PROCESO DE FISCALIZACIN?
El texto del artculo 2 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin indica que
durante el Procedimiento de Fiscalizacin la SUNAT emitir, entre otros:
-
Cartas.
Requerimientos.
Actas.
En este sentido, el texto del artculo 7 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin
regula tres supuestos claramente diferenciados en los cuales el sujeto que es materia de
fiscalizacin puede solicitar una ampliacin de plazo, pero siempre sujeto a la observacin
y decisin de parte del fisco. Observemos a continuacin cules son esos supuestos:
10.1 CUANDO SE REQUIERA LA EXHIBICIN Y/O PRESENTACIN DE
DOCUMENTACIN DE MANERA INMEDIATA Y EL SUJETO FISCALIZADO
JUSTIFIQUE LA AMPLIACIN DE UN PLAZO PARA LA PRESENTACIN DE LA
MISMA
Este supuesto est estipulado en el numeral 1 del artculo 7 del Reglamento materia de
comentario. All se indica que cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de la
documentacin de manera inmediata y el Sujeto Fiscalizado justifique la aplicacin de un
plazo para la misma, el Agente Fiscalizador deber cumplir con elabora un Acta, la cual
necesariamente deber incorporar la siguiente informacin:
-
Deja constancia de las razones comunicadas por el sujeto fiscalizado que impiden la
Solo si la solicitud presentada luego de ser analizada por parte del fisco resulta favorable,
el plazo que se otorgue no deber ser menor a dos (2) das hbiles.
10.1.1 Y SI EL SUJETO FISCALIZADO NO SOLICITA LA PRRROGA DEL PLAZO?
El segundo prrafo del numeral 1 del artculo 7 del Reglamento en mencin indica que si
el sujeto fiscalizado no solicita la prrroga se elaborar el resultado del Requerimiento.
Tambin se elaborar dicho documento si las razones del mencionado sujeto no justifican
otorgar la prrroga26 debiendo el Agente Fiscalizador indicar en el resultado del
Requerimiento la evaluacin efectuada.
10.2 CUANDO SE REQUIERA LA EXHIBICIN Y/O PRESENTACIN DE
DOCUMENTACIN DEBE CUMPLIRSE MAYOR A LOS TRES (3) DAS HBILES DE
NOTIFICADO EL REQUERIMIENTO Y EL SUJETO FISCALIZADO JUSTIFIQUE LA
AMPLIACIN DE UN PLAZO PARA LA PRESENTACIN DE LA MISMA
El numeral 2 del artculo 7 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador precisa que cuando
la exhibicin y/o presentacin de la documentacin deba cumplirse en un plazo mayor a
los tres (3) das hbiles de notificado el Requerimiento, el Sujeto Fiscalizado que
considere necesario solicitar una prrroga, deber presentar un escrito sustentando sus
razones con una anticipacin no menor a tres (3) das hbiles anteriores a la fecha en que
debe cumplir con lo requerido.
Hay que tener mucho cuidado con la presentacin del escrito de sustentacin de la
prrroga, toda vez que la regla mencionada en el prrafo anterior indica que debe ser
presentada con tres das hbiles anteriores a la fecha del vencimiento, con lo cual no se
debe contar desde el ltimo da sino desde el penltimo da.
Veamos un ejemplo para poder entender este mecanismo. La empresa Frenos Alex
SAC ha recepcionado una notificacin por parte de la SUNAT, por medio de la cual se le
entrega una carta de presentacin de agentes fiscalizadores y un requerimiento de
informacin relacionado con el tributo IGV del perodo 201101 al 201112, adems de un
anlisis de su registro de compras y de ventas, al igual que un detalle del Kardex de su
almacn por dicho perodo, indicando la salida y entrada de repuestos por diversos
motivos, como es la venta, el cambio por garanta, la muestra gratis, consignacin, entre
otros.
La notificacin tanto de la carta como del requerimiento se produjo el da 2 de enero de
2014 y se otorg un plazo de diez (10) das hbiles. Frente a esta situacin la empresa
Frenos Alex SAC tiene los siguientes problemas:
-
Tres (3) trabajadores del rea contable han renunciado el 31 de diciembre de 2013,
por lo que no existe el personal suficiente para el cumplimiento de las tareas propias del
rea y menos para poder cumplir con recopilar la documentacin
Por estas razones la empresa Frenos Alex SAC necesita presentar una solicitud de
ampliacin del plazo, con la finalidad de poder contar con el tiempo suficiente para reunir
toda la documentacin solicitada por el fisco. En lneas ms abajo se presenta un grfico
N 1, donde se observa de manera grfica las fechas que se deben tener en cuenta para
presentar la solicitud de ampliacin y as no tener alguna contingencia con el fisco.
GRAFICO N 1
Dentro del Derecho Civil las figuras del caso fortuito y la fuerza mayor se encuentran
recogidas en normas como el Cdigo Civil. En el Per, especficamente se encuentran
reguladas en el artculo 1315 del Cdigo Civil el cual determina lo siguiente:
Artculo 1315.- Caso fortuito o fuerza mayor:
Caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable, consistente en un evento
extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la ejecucin de la obligacin o
determina su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso.
10.6 HASTA QUE FECHA LA SUNAT PUEDE NOTIFICAR AL SUJETO FISCALIZADO
LA RESPUESTA A LA SOLICITUD DE AMPLIACIN DEL PLAZO?
El penltimo prrafo del artculo 7 del Reglamento materia de comentario indica que la
Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito del Sujeto Fiscalizado podr ser
notificada hasta el da anterior a la fecha de vencimiento del plazo originalmente
consignado en el Requerimiento.
Lo antes indicado en realidad no permite algn margen de maniobra a ningn sujeto
fiscalizado, toda vez que tendr la incertidumbre de saber si se le ampla o no el plazo,
hasta un da antes de la fecha en la que deba cumplir con la presentacin de la
documentacin solicitada.
Adicionalmente, si observamos en la redaccin del texto de este penltimo prrafo se
indica que la SUNAT cuando responda el escrito al sujeto fiscalizado PODR, lo cual da
a entender que no es un imperativo sino una facultad, ello tambin le permite un margen
de discrecionalidad.
Distinto sera el esquema si la norma hubiera contenido el trmino DEBER, toda vez
que en este ltimo supuesto la Administracin Tributaria tendra que entregar de manera
obligatoria una respuesta.
10.7 QU CONSECUENCIAS SE PRESENTAN SI LA SUNAT NO REALIZA LA
NOTIFICACION DE SU RESPUESTA AL SUJETO FISCALIZADO?
El ltimo prrafo del artculo 7 del Reglamento de Fiscalizacin de la SUNAT indica que
si la Administracin Tributaria no notifica su respuesta, en el plazo sealado en el prrafo
El texto del artculo 8 del Reglamento materia de comentario indica que el Requerimiento
es cerrado cuando el Agente Fiscalizador elabora el resultado del mismo, conforme a las
siguientes reglas:
10.8.1 SI SE TRATA DEL PRIMER REQUERIMIENTO El cierre se efectuar en la
fecha originalmente sealada
El literal a) del artculo 8 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT
menciona que tratndose del primer Requerimiento, el cierre se efectuar en la fecha
consignada en dicho Requerimiento para cumplir con la exhibicin y/o presentacin.
10.8.2 SI SE TRATA DEL PRIMER REQUERIMIENTO Y EXISTE UNA PRORROGA El
cierre se efectuar en la nueva fecha otorgada
La norma precisa que de presentarse una prrroga del plazo para la presentacin de la
documentacin indicada en el requerimiento, el cierre del Requerimiento se efectuar en
la nueva fecha otorgada.
10.8.3 SI SE TRATA DEL PRIMER REQUERIMIENTO Y EXISTE UNA PRORROGA
PERO EL SUJETO FISCALIZADO NO EXHIBE Y/O NO PRESENTA LA TOTALIDAD DE
LA DOCUMENTACION
En este supuesto si se verifica que el Sujeto Fiscalizado no exhibe y/o no presenta la
totalidad de lo requerido, se podr reiterar la exhibicin y/o presentacin mediante un
nuevo Requerimiento.
10.8.4 SI SE TRATA DEL PRIMER REQUERIMIENTO Y EL DIA SEALADO PARA LA
EXHIBICIN Y/O PRESENTACIN EL AGENTE FISCALIZADOR NO ASISTE AL
LUGAR FIJADO PARA ELLO
El ltimo prrafo del literal a) del artculo 8 del Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin menciona que si el da sealado para la exhibicin y/o presentacin el
Agente Fiscalizador no asiste al lugar fijado para ello, se entender, en dicho da, iniciado
el plazo a que se refiere el artculo 62-A del Cdigo Tributario30, siempre que el Sujeto
Fiscalizado exhiba y/o presente la totalidad de lo requerido en la nueva fecha que la
SUNAT le comunique mediante Carta. En esta ltima fecha, se deber realizar el cierre
del Requerimiento.
Cabe indicar que no se trata de un nuevo Cdigo Tributario sino que lo nico que se est
realizando es la incorporacin de todas las modificatorias que se han efectuado hasta la
fecha en un solo texto.
El artculo 2 del Decreto Supremo N 133-2013-EF seala de manera expresa la
derogacin del Decreto Supremo N 135-99-EF (que era el anterior Texto nico
Ordenado).
4 Es pertinente mencionar que en la propia investigacin que pueda realizar el fisco
dentro de un proceso de fiscalizacin parcial, se pueda percatar que existen otros
elementos por revisar o que tiene relacin directa con otras aspectos impositivos, salvo
que se realice una fiscalizacin definitiva. En este punto podemos indicar que si en un
proceso de fiscalizacin parcial, el legislador est revisando de manera puntual una
operacin relacionada con la importacin de un bien, se puede percatar que el mismo no
es utilizado de manera permanente por el contribuyente, lo cual podra dar pie al
fiscalizador para proceder a una ampliacin de la revisin que puede bifurcarse a otros
temas como es el uso del crdito fiscal, el registro contable, la bancarizacin, la
consideracin como gasto tributario, entre otros. Como se observa, la fiscalizacin parcial
constituye de algn modo en una llave para poder ingresar a una revisin mucho ms
compleja, pero ello requiere de una mencin expresa hacia el contribuyente, variando de
este modo el requerimiento para convertirla en una fiscalizacin definitiva.
5 Ello determina que se identificar con su fotocheck o un carnet de identidad que la
propia Administracin Tributaria le otorga.
6 El artculo 104 regulas las formas de notificacin, el artculo 105 trata sobre la
notificacin mediante la pgina web y publicacin en el diario oficial El Peruano o en el
diario de la localidad encargado de los avisos judiciales y el artculo 106 seala los
efectos de las notificaciones.
7 Esta situacin puede presentarse por casos en los cuales el fisco por un tema de
especialidad en los conocimientos del agente fiscalizador pueda cambiarlo, como tambin
el anlisis inicial de las operaciones del sujeto fiscalizado son tan complejas que se
requiere variar el esquema planteado de revisin, por lo que se procede al cambio de
agente fiscalizador por alguien ms experimentado.
8 Ello es comn por lo que se requiere necesariamente que el sujeto fiscalizado reciba
primero la carta en la que le comunican el cambio del agente fiscalizador, para que pueda
recin entregar documentacin solicitada por el nuevo agente designado por la SUNAT.
9 Requerimiento.
10 Actas.
verificacin.
32 CANOSA. Armando. Los Recursos Administrativos. Editorial Abaco. Buenos Aires.
Pg.252