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COURS DE LIMPOT DE

LENREGISTREMENT

Anne 2011

HISTORIQUE
L'histoire du droit de lenregistrement remonte la priode
avant le moyen ge, citons la Grce et lEgypte o la formalit
consistait en une transcription sur des registres publics pour tous les
actes.
Le droit romain a connu des taxes ressemblant au droit
denregistrement actuel. Les taxes importantes taient partages entre
le pouvoir royal el les nobles ; parmi les droits perus par les seigneurs
on peut citer :
- Le Droit de Lods ou Dvt qui frappait les mutations titre
onreux, il consistait en une double taxation au vendeur et
lacqureur.
- Le Droit de Quint pay lors de la cession dune terre noble,
reprsentant le cinquime du prix et parfois major de taxes
additionnelles qui reprsentaient le cinquime de la taxe principale.
- Le Droit de relief peru loccasion dune transmission par dcs
dun fief sur la base dun revenu annuel.
Quant aux taxes royales, les plus importantes sont :
- Le Droit de Sceau, institu en 1319, et applicable certains
jugements et actes notaris, et dont la formalit consistait en une
frappe de cachet, par une personne appele garde scel qui achte
son office au roi pour percevoir le droit son profit.
- Le Droit dinsinuation, institu en 1539, et concernait les
inscriptions obligatoires des donations entre vifs, avec effet dassurer
une publicit et dceler les fraudes au prjudice des intresss.
- Le Droit de contrle, institu en 1581, pour empcher les
antidates des actes de notaires, et qui fut progressivement tendu aux
actes SSP.
Tous ces droits fodaux et taxes royales furent supprims par la
rvolution et remplacs par la loi des 5 et 19 dcembre 1790, instituant
un seul impt sous le nom de droit denregistrement .
Le Maroc na connu le droit denregistrement quau dbut du
sicle ; larticle 6 de lacte dAlgsiras de 1906 a prvu un droit de
mutation de 2%.
Ctait le point de dpart dune lgislation complexe contenue
dans le dahir du 15 juillet 1914, paru au BO n 99 du 17 septembre
1914 qui fut remplac par un deuxime texte, celui du 11 mars 1915.
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Limpt de lenregistrement a donc t instaur au Maroc par le


Dahir du 11 mars 1915 trs inspir de la loi organique Franaise, et
paru au B.O n 125 du 15 mars 1915.
Ce texte organique, ou ceux qui lont complts ou modifis, ont
t codifis aux termes dun dcret du 24 dcembre 1958 (B.O n 2409
du 26 dcembre 1958).
A compter du 1er janvier 2004, toutes les dispositions lgislatives
et rglementaires relatives lenregistrement, ont t abroges, pour
laisser place larticle 13 de la loi de finances n 48-03 pour lanne
budgtaire 2004, promulgue par le Dahir n 1-03-308 du 31 dcembre
2003 qui a codifi les dispositions rgissant les droits denregistrement.
La loi de finances pour lanne 2006 a donn naissance au livre
dassiette et de recouvrement (LAR), et a apport aussi des
modifications concernant le dlai de prescription, et le remplacement
de la taxe notariale par une taxe sur les actes et conventions (TAC).
Lvnement de lanne 2007, tait la codification dans un seul
texte, de l'ensemble des dispositions relatives l'assiette, au
recouvrement et aux procdures fiscales des principaux impts: TVA, IS,
IR et DE.
Il s'agit du CODE GENERAL DES IMPOTS constitu par :
- Livre premier : Assiette et Recouvrement.
- Livre II : Procdures fiscales.
Complt en 2009, par un livre III : Autres droits et taxes.
Droits denregistrement = articles 126 143 du livre Premier

PREMIERE PARTIE
LIMPOT DE LENREGISTREMENT
GENERALITES
I - DEFINITION :
La formalit de lEnregistrement consiste en le dpt, au bureau
de lEnregistrement, des actes et des pices, concrtis
par
linscription sur un Registre des entres arrt jour par jour, qui tient
lieu de la formalit de lEnregistrement et en produit les effets la
condition pour les parties de justifier linspecteur des impts, charg
de lenregistrement, qui est seul habilit dlivrer la formalit en
apposant son cachet Enregistr , du paiement des droits par la
quittance ou la dclaration de versement dlivre par le Receveur de
ladministration fiscale .
En vertu de larticle 126 du CGI : lenregistrement est une
formalit laquelle sont soumis les actes et les conventions. Il donne
lieu la perception dun impt dit : droit denregistrement .
II - EFFETS DE LENREGISTREMENT
Lenregistrement a un effet essentiellement fiscal, dans la mesure
ou il permet de percevoir des recettes au profit de lEtat.
Cependant, lenregistrement produit dautres effets sur le plan
juridique. Ainsi, conformment larticle 425 du DOC et larticle 126
du CGI, lEnregistrement donne date certaine aux actes sous seings
privs (actes rdigs par les parties elles mme) cest dire que
lorsquils ont t enregistrs, leur date fait foi lgard des tiers.
Cet effet de lEnregistrement sexplique par lobligation impose
linspecteur des impts charg de lenregistrement darrter le registre
des entres jour par jour (Art 138 du CGI).
Dune manire gnrale, lenregistrement nest pas une condition
de validit des actes.
Cependant, lenregistrement des actes faits par les Adouls doit tre
pralable lhomologation de ces actes par le Cadi (Art 137, III, du
CGI) et leur Authenticit est donc subordonne, sinon conditionne par
leur enregistrement.

Certaines conventions nont dexistence lgard des tiers, que si


elles sont constates par actes enregistrs. Tel est le cas des
conventions affectant des immeubles non immatriculs :

Ventes et cessions de droits rels (Art 489, DOC)

Echanges (Art 620, DOC)

Baux excdant un an (Art 629, DOC)


La formalit de lenregistrement permet dassurer une surveillance
efficace sur :
a) la forme des actes : soit des actes S.S.P, soit des actes
authentiques.
b) le contenu des actes : lenregistrement constitue une mesure
prventive contre le faux en critures publiques ou prives.
Lenregistrement na aucun rle de publicit, il nen assure pas
moins, dans une certaine mesure, un rle de renseignement des tiers,
puisquil peut, dans certaines conditions, tre dlivre copie des
enregistrements des actes et des doubles des actes S.S.P, qui sont
conservs au bureau de lEnregistrement.
III -FORCE PROBANTE DE LENREGISTREMENT
Une distinction importante doit tre faite suivant quil sagit des
rapports des parties entre elles ou de leurs rapports avec
ladministration.
A lgard des parties entre elles, lenregistrement ne fournit ni la
preuve
complte de leurs conventions, ni mme, lui seul, un
commencement de preuve par crit (Art 126, II, du CGI).
Une telle disposition ne peut surprendre. En effet, la formalit ne
consiste quen lanalyse de lacte prsent.
Par ailleurs, lorsquil enregistre, linspecteur des impts charg de
lenregistrement nexige aucune vrification des signatures et ne
procde aucune vrification externe. Il ne saurait, logiquement et
juridiquement, apporter aux parties, dans leurs rapports entre elles,
une preuve quelconque de leurs conventions. Elle peut seulement tre
invoque titre de prsomption simple.
Les dclarations de mutations ont, au contraire, le caractre de
commencement de preuve par crit lencontre des personnes dont

elles manent (Art 447 DOC).


Si lenregistrement est quasi dpourvu de force probante dans les
rapports des parties entre elles, il nen est pas de mme en ce qui
concerne les rapports desdites parties avec ladministration.
Selon larticle 126, du CGI au regard du Trsor, lenregistrement
fait foi de lexistence de lacte et de sa date. Il doit tre rput exact
jusqu preuve du contraire en ce qui concerne la dsignation des
parties et lanalyse des clauses de lacte.
Lenregistrement constitue donc, entre les mains de l'administration,
un moyen de preuve commode en lui permettant dtablir, lorsquun
acte a t enregistr :
Lexistence de cet acte ;
Sa date ;
La dsignation des parties ;
Le contenu de la convention.
Lenregistrement constitue en outre le point de dpart de la
prescription opposable au Trsor dans le cas de rclamation dun
supplment de droit (Art 232, IV, du CGI), ou aux redevables au cas de
restitution (Art 241, du CGI).
La formalit de lenregistrement permet enfin de grouper de
prcieux renseignements sur la consistance du patrimoine mobilier et
immobilier, ports dans certains cas par des renvois la
connaissance des autres services de la Direction Gnrale des Impts
permettant de surveiller l'excution , par chaque redevable, des
obligations qui lui incombent .
Tout enregistrement de bail dimmeuble urbain, par exemple, est
renvoy au secteur des impts comptent, qui, de ce fait, est en
mesure de taxer les revenus rvls par lacte.
Permettant la perception de taxes dans le prsent, lEnregistrement
a ainsi lavantage, pour le Trsor, de prparer des impositions futures.
IV
CARACTERES
LENREGISTREMENT

DE

La formalit est indivisible :

LA

FORMALITE

DE

La formalit de lenregistrement ne peut tre donne telle


ou telle partie dun acte et dispenser une autre partie. Tout acte
prsent la formalit doit tre enregistr en entier.
Il nest pas loisible en particulier pour les parties dcarter des
dispositions pour lenregistrement desquelles la loi ne prescrit aucun
dlai de rigueur. (Art 138 du CGI)

La formalit est unique :

En ce sens quelle ne doit tre donne quune seule fois au


mme acte. Lorsquil a t tabli plusieurs originaux, un seul dentre
eux est enregistr ; la mention dacquit des droits tant cependant
inscrite gratuitement et par duplicata sur chacun des autres.

La formalit est immdiate :

Les inspecteurs des impts chargs de lenregistrement ne


peuvent en diffrer laccomplissement lorsque les lments ncessaires
la liquidation de limpt sont mentionns dans les actes ou les
dclarations et que les droits, tels quils ont t liquids ont t
entirement verss.
La formalit est constate sur les actes par une mention
denregistrement qui indique en toutes lettres le montant des droits
perus, sa date et ses rfrences (R.E O.R Quittance ), on
mentionne en outre en chiffre le dtail des droits perus.
La formalit est appose sur tous les exemplaires des actes
enregistrs et signe par linspecteur des impts charg de
lenregistrement.

CHAPITRE PREMIER : CHAMP DAPPLICATION


SECTION I :

ACTES SOUMIS A LENREGISTREMENT

Les actes soumis lenregistrement peuvent revtir plusieurs


formes :
Ils peuvent tre tablies sous la forme notarie, adoulaire, sous seing
priv et mme conclus verbalement.
A compter du 1er janvier 2011, la loi de finances pour lanne 2011
a institu, pour la 1re fois, lenregistrement des actes tablis par
procd lectronique.
En effet, compter de cette date, pour la perception de limpt de
lenregistrement, la formalit peut galement tre accomplie par
procd lectronique et ce dans les conditions fixes par arrt du
Ministre des Finances.
Les tls dclarations produisent les mmes effets juridiques que la
formalit denregistrement accomplie sur les actes tablis sur support
papier.
Par ailleurs, nimporte quel acte, quelque soit son caractre
(authentique ou S.S.P), peut tre enregistr alors mme quaucune
disposition lgale nimpose la formalit en ce qui le concerne. La
volont des parties est, en effet, une cause denregistrement.
Enfin lusage des actes est susceptible d'entraner certaines
consquences sur leur rgime fiscal.
On examinera donc successivement :
-

Les actes obligatoirement assujettis.


Les actes prsents volontairement.
Les actes dont il est fait usage.

I- Actes obligatoirement assujettis a lenregistrement.


Les actes sont obligatoirement assujettis lenregistrement en
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considration, soit de leur forme, soit de leur contenu, cest--dire


lopration juridique quil constate.
A- Actes assujettis en raison de leur forme :
1 Actes des notaires modernes et des secrtaires greffiers
chargs du notariat :
Les actes dresss par les notaires relevant du dahir du 10 Choual
1343 (4 Mai 1925) sont tous, sans exception, assujettis obligatoirement
lenregistrement.
Indpendamment des actes quils dressent en la forme
authentique, les notaires modernes sont autoriss tablir, la
demande expresse et crite de leurs clients, des actes sous seings
privs (dahir du 4 Mai 1925, Art.1er, alina 2).
2 Actes des Adouls et des Sofrim (notaires hbraques) :
Les actes des Adouls et des Sofrim sont assujettis
lenregistrement lorsquils constatent certaines conventions ou
mutations numres par la section C (2) de larticle 127, du CGI.
Cette liste limitative englobe pratiquement la quasi-totalit des
actes des Adouls et des Rabbins autres que ceux relatifs aux statuts
personnels.
3 Les actes judiciaires et extrajudiciaires des greffiers :
Actes qui, par leur nature, ou leur contenu, sont passibles dun droit
proportionnel ; Abstraction faite de ceux quils reoivent lorsquils ont
charge du notariat moderne, les greffiers dressent :
a) - des actes judiciaires ;
b) - des actes extrajudiciaires ;
c) - des actes S.S.P.
Les actes judiciaires des greffiers sont ceux que ces fonctionnaires
tablissent au cours dune instance sous la surveillance directe du juge.
Constituent au contraire des actes extrajudiciaires ceux quils
rdigent, la requte des autorits ou des citoyens, hors la prsence
du juge, dans le but de prvenir une contestation, conserver un droit,
interrompre une prescription, constater un vnement ou une situation
quelconque, etc.

Quant aux actes des greffiers, assimilables aux actes sous seings
privs, ce sont ceux passs avec les tiers dans laccomplissement des
fonctions de syndics, administrateurs, squestres.
4 Les jugements et arrts des tribunaux :
Pour que lenregistrement simpose, il est ncessaire que dune
part, le jugement, larrt ou lordonnance, forme, par ses dispositions, le
titre crit dune convention verbale passe entre les parties
antrieurement linstance o cre pour la premire fois cette
convention, et que, dautre part, cette convention soit lune de celles
numres larticle 127 du CGI;
5 Les ventes des produits forestiers effectus par les
agents des Eaux et Forts, et les ventes effectues par
ladministration des Domaines et de la Douane.
B Actes assujettis en raison de leur contenu :
Ces actes sont numrs par larticle 127 du CGI. (I- A et B)
Les mutations :
En principe, les faits juridiques ne donnent ouverture
limpt quautant quils sont constats dans un crit formant titre et
soumis, soit obligatoirement,
soit sur option (volontairement) la
formalit de lEnregistrement. La loi a cependant tabli une exception
pour les mutations quelle distingue spcialement des actes proprement
dits.
Certaines mutations sont assujetties obligatoirement la formalit
mme en labsence de tout crit dress pour les constater.
Ce sont les mutations entre vifs dimmeuble, de fonds de commerce
ou de droit un bail dimmeuble.
Lenregistrement de ces mutations a lieu au vu des dclarations
crites (PV de dclaration) que ces parties sont tenues de faire au
bureau de lEnregistrement (Art 136, I, du CGI) et qui sont enregistres
de la mme manire que des actes.
La mutation, en droit fiscal, sentend de tout passage de la
proprit et de ses dmembrements, dune personne une autre.
Elle sopre par leffet de conventions, entre vifs titre gratuit ou
onreux (donation, vente).
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En les distinguant ainsi des autres actes, le lgislateur a entendu


soumettre les mutations limpt, dans les cas spcialement prvus,
par le seul fait de leur existence, et indpendamment de tout crit
dress pour les constater.
Ds que la mutation sopre entre parties, par un accord, mme
verbal, des contractants, le droit denregistrement est immdiatement
exigible et doit tre acquitt, sous peine damende, dans un dlai
dtermin. Il est supple, dfaut
dacte, par des dclarations
dtailles et estimatives (Art 136, I, du CGI).
Il en est ainsi :
1 Des mutations entre vifs titre gratuit ou onreux de
proprits ou
dusufruit dimmeubles (immatriculs ou non) ou de droit rels
immobiliers, de fonds de commerce ou de clientle.
Cette obligation sapplique aux immeubles immatriculs en
dehors et indpendamment de toute inscription sur les registres
fonciers.
2 Des conventions assimiles par le droit fiscal des mutations
immobilires (baux rente perptuelle, vie ou dure illimite de
biens immeubles).
3 Des cessions de droit au bail dun immeuble (cession de pas
de porte)
4 De la cession de parts dans les groupements dintrt
conomique, de parts et dactions des socits non cotes en bourse et
dactions ou de parts dans les socits immobilires.
Autres actes assujettis :
Contrairement aux mutations ci- avant cites et qui sont taxables
mme conclues verbalement, ces actes ne peuvent donner lieu la
perception de limpt que sils sont constats par crit.
- Constitution ou mainleve dhypothque.
- Constitutions, augmentations de capital, prorogation ou
dissolution de socits ou modifications du pacte social.
- Cession dactions des socits cotes en bourse ;
- Partages de biens meubles ou immeubles ;
- Cessions ou dlgations de crance hypothcaire.
- Antichrses ou nantissements des biens immeubles et leur
cession.
II - Actes enregistrer sur option :

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Selon larticle 127 ,II du CGI , les actes autres que ceux numrs
ci-dessus ne sont pas assujettis obligatoirement lenregistrement
dans le dlai dtermin. Ils peuvent seulement tre enregistrs, sur
rquisition crite des parties, par exemple lorsquelles dsirent par ce
moyen, leur donner date certaine.
IL est prcis, toutefois, que tout acte pour lequel lenregistrement
nest pas obligatoire donne lieu lapplication des droits
correspondants , selon les taux prvus par le C.G.I lorsque la formalit
de lenregistrement est requise expressment .
III- Autres sources dobligations denregistrement :
A/ Lusage :

* Principe :

Les actes qui ne sont pas soumis obligatoirement


Lenregistrement, par le seul fait de leur rdaction, peuvent le devenir
lorsquil en est fait usage par acte public.

* Dfinition :
Il y a usage , au sens fiscal du terme, toutes les fois quun acte
ancien sert tablir un acte nouveau.
Faire usage dun acte ou encore faire un acte en vertu ou en
consquence dun autre acte, cest se servir dun acte ancien
loccasion de la rdaction dun acte nouveau.
Lusage met ainsi en prsence deux actes dont lun (lacte en
consquence) dcoule totalement ou partiellement de lautre (lacte
utilis).
* Exemple :
Abdallah donne Kamal procuration, tablie sous la forme SSP, de
vendre en ses lieu et place un immeuble lui appartenant.
Aux termes dun acte notari, Kamal agissant es qualit vend
limmeuble en question Mohamed.
Le pouvoir grce auquel Kamal agit au lieu et place de Abdallah
sert, au moins partiellement, de base lacte notari (sans ledit
pouvoir, Kamal ne pourrait agir et lacte ne pourrait tre rdig) Il y a,
au cas envisag, usage du pouvoir dans lacte de vente.
* Usage par acte public:
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Les fonctionnaires dressant des actes publics qui sont viss par la
loi sont essentiellement les notaires modernes, les secrtaires greffiers
des tribunaux et dans certains cas, les conservateurs de la proprit
foncire lexclusion de tous autres.
* Caractre de lusage :
Il est admis que lusage dun acte SSP par acte public ne rend
son enregistrement obligatoire que si certaines conditions sont
remplies.
Il faut, en particulier, que dans lacte public les parties dduisent
lun des effets de lacte SSP en retirant une utilit juridique quelconque.
Mais il ny a pas usage, au sens de la loi fiscale, lorsque la mention
dun acte SSP na que la valeur dun simple renseignement ou nest
faite qu titre purement historique ou documentaire. Il ny a pas, par
exemple, usage dun acte dont un notaire dresse copie collationne.
Il ny a usage, dautre part, que si lacte SSP est dot dune
existence propre. Ainsi il ne peut y avoir usage rendant lenregistrement
obligatoire sil sagit dune facture non acquitte ni accepte, dun plan
non sign, etc.
Il est admis galement quil ny a pas usage si lacte dont il est fait
usage est ananti par cet usage mme.
Il ressort de ce qui prcde que seul lusage dans un acte notari,
dun acte SSP peut avoir des consquences quant lenregistrement.

B / Annexe :
Lannexe consiste en la jonction dune pice une autre avec
laquelle elle fait corps.
Vise, lexclusion de toute autre, lannexe dun acte SSP un acte
notari est seule susceptible davoir des consquences fiscales, en
assujettissant lacte annex dune obligation denregistrement
inexistante auparavant.
Est en particulier dpourvue de consquence lannexe dun acte SSP
un autre acte SSP.
Se rfrant aux dispositions relatives lusage, les rgles exposes
ci - avant sappliquent au cas dannexe dun acte SSP un acte notari.
C / Le dpt au rang des minutes du notaire :

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Tout notaire qui reoit une pice en vue den assurer la


conservation avec ses minutes doit constater la remise lui faite dans
un acte dit dpt auquel il joint la pice en cause.
Lorsquun acte SSP est dpos au rang des minutes dun notaire par
les parties elles mmes qui reconnaissent leurs signatures, il requiert le
caractre authentique et doit, de ce fait, tre enregistr.
Lorsque le dpt ne produit pas cette consquence, la doctrine
administrative lui attribue les mmes effets fiscaux que lannexe.
Il y a en effet jonction de lacte dpos lacte de dpt en vue de
conservation indfinie des deux pices au rang des minutes du notaire
dpositaire.

CHAPITRE II : BASE IMPOSABLE


SECTION

I - REGLES DASSIETTE

Le droit proportionnel s'lve ou s'abaisse dans la proportion


d'un taux pour cent raison des valeurs qui font l'objet des actes et
mutations; il est applicable aux valeurs en circulation, abstraction faite
de la personnalit des parties contractantes.
Larticle 131, CGI prvoit que le droit proportionnel est calcul en
fonction des sommes ou valeurs figurant dans les actes ou conventions.
La base imposable est dtermine de la manire suivante :

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Pour les ventes et les autres transmissions titre onreux : par


les prix dclars dans les actes et les charges ajoutes considres
comme charges augmentatives des prix ;
Pour les cessions titre onreux de fonds de commerce : par le
prix de lachalandage, du droit au bail, des objets mobiliers qui
servent lexploitation de ce fonds et des marchandises en stock ;
Pour les changes : par lestimation donne au bien dont la valeur
est la plus leve ;
Pour les partages de biens meubles ou immeubles : par le
montant de lactif net partager ;
Pour les titres constitutifs de proprit (Moulkias) : par la valeur
des immeubles qui en font lobjet. La valeur de chaque immeuble
doit tre estime distinctement ;
Pour les constitutions dhypothques ou de nantissements de
fonds de commerce : par le montant de la somme garantie (capital,
frais et accessoires, intrts. Ces derniers sont retenus pour une
priode maximale de deux annuits) ;
Pour les mutations entre vifs titre gratuit de nue-proprit ou
dusufruit, les parties doivent indiquer dans leurs actes la valeur
de la pleine proprit. La valeur taxable est calcule partir de la
valeur de la pleine proprit et en fonction de lge de lusufruitier
conformment au tableau prvu par larticle 131, 4 du CGI ci
aprs :

Age de
lusufruitier

Moins de 20 ans
rvolus

Valeur de
lusufruit

Valeur de la nueproprit

Fraction de la
pleine proprit
7/10

Fraction de la pleine
proprit
3/10

6/10
Moins de 30 ans

4/10

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rvolus

5/10

Moins de 40 ans
rvolus

4/10

5/10
6/10
3/10
Moins de 50 ans
rvolus

7/10
2/10
8/10

Moins de 60 ans
rvolus

1/10
9/10

Moins de 70 ans
rvolus
Plus de 70 ans
rvolus
SECTION II : REGLES DEXIGIBILITE DES DROITS
A/ Dtermination de la nature des actes et des
mutations/
En raison du fait que les droits denregistrement varient
suivant la nature des actes et mutations qui sont soumis, il est
ncessaire, pour la perception de limpt, de dterminer la nature des
oprations juridiques. Cette dtermination sopre, en rgle gnrale,
daprs le droit commun. Le plus souvent cette nature correspond la
qualification donne lacte par les parties et qui simpose elles en
toutes hypothses. Elle doit tre respecte aussi par ladministration
condition, toutefois, quelle soit sincre et quelle corresponde
exactement la ralit.

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Mais il peut arriver que, pour bnficier dun tarif moins lev, les
parties conviennent de donner leur accord lapparence de stipulations
diffrentes de celles rellement conclues (ex : mandat irrvocable
sanalysant en ralit en une vente immobilire).
Dans ce cas, la
jurisprudence reconnat ladministration le droit de rtablir le vritable
caractre de lacte.
Le fondement de ce droit se trouve dans la rgle admise suivant
laquelle ladministration est un tiers vis--vis des redevables, et il
appartient ladministration de rechercher les vritables intentions des
parties contractantes plutt que de sarrter au sens littral des termes
et de donner ces actes leur vritable caractre en vue dtablir une
juste taxation.
B / Titre complet :
Les faits juridiques que la loi soumet au droit proportionnel ne
donnent lieu limpt que du moment o ils se trouvent constats dans
un crit pass entre les parties intresses ou dans une dcision
juridique consacrant laccord des contractants.
Lacte doit constituer un titre complet c..d. un acte parfait en la
forme. Lacte imparfait ne donne lieu quau droit fixe des actes
innoms.

*Exemples dactes imparfaits :


Acte de donation non accepte par le donataire ;
Acte synallagmatique non sign par toutes les parties lacte.
C / Actes nuls :

Ladministration de lenregistrement nest pas juge de la validit


des actes qui lui sont prsents. Et tant que la nullit nest pas
prononce judiciairement elle est inopposable au fisc.

*Exemple dacte nul :


Lacte ssp de vente faite par un mineur est un acte nul car il
sagit dune vente effectue par un incapable.
D / Actes irrguliers :

Il y a des actes qui, malgr quils forment un titre, ne peuvent


tre formaliss lorsquils sont irrguliers au regard de certaines lois
spciales qui font dfense linspecteur des impts charg de
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lenregistrement de les enregistrer.

*Exemple dactes irrguliers :

-Les actes de ventes de droits indivis dans les terrains non


destins la construction (actes soumis lattestation dapprobation de
vente dans lindivision dlivre par le prsident de la commune).
SECTION III : REGLES DE LIQUIDATION DE LIMPOT
A / les dispositions dpendantes et indpendantes :
a) Dispositions dpendantes :
Lorsquun acte comprend plusieurs conventions drivant ou
dpendant les unes des autres, il nest peru que le droit applicable la
convention donnant lieu la perception la plus leve.

* Exemple :
Acte portant mainleve dhypothque et quittance ;
Acte portant vente immobilire (prix quittanc et hypothque).
b) Dispositions indpendantes :

La pluralit des dispositions contenues dans le mme acte justifie


la pluralit des perceptions la condition toutefois que ces dispositions
ne drivent pas les unes des autres.
Il est de principe que lintervention dun tiers introduit dans le
contrat
un
lment
extrieur,
gnrateur
de
dispositions
indpendantes.
*Exemple :
- acte de prt immobilier par A B et caution donne dans le mme
acte par C.
B / les conventions affectes dune modalit :
La modalit consiste dans la dsignation dun vnement futur
spcifi par les parties et de la ralisation duquel dpendent les effets
dun acte ou dune obligation.
Ds que les parties reportent les effets de leur convention
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jusqu la ralisation de lvnement indiqu la modalit est alors


suspensive. Au contraire, quand elles laissent ces effets se produire
immdiatement mais stipulant quils prendront fin la ralisation de
lvnement la modalit est alors rsolutoire.
a-

La condition suspensive :

En matire denregistrement, le droit proportionnel auquel un


acte est assujetti nest d quautant que le contrat nest pas soumis
une condition suspensive. Une condition de cette nature ayant pour
effet de suspendre la formation du lien de droit entre les parties et de
laisser dans lincertitude lexistence juridique du contrat, a par voie de
consquence de suspendre galement lexigibilit des droits auxquels
la convention est tarifie suivant sa nature. Mais, ds que la condition
se ralise, les droits proportionnels deviennent exigibles sans quil soit
ncessaire de prsenter la formalit un nouvel acte constatant la
ralisation de la condition.
Il en rsulte que les tarifs applicables et les valeurs
imposables sont dtermins en se plaant la date de la ralisation de
la condition.
Les parties peuvent aussi se mettre daccord sur leffet
rtroactif de la condition (Art .123 D.O.C)
b-

La condition rsolutoire :

La condition rsolutoire est celle dont les parties font dpendre


lextinction du contrat. La vente affecte dune condition rsolutoire est
parfaite ds lorigine et opre le transfert immdiat du droit de
proprit.
Cette vente doit tre enregistre au droit proportionnel dans les
30 jours de la date de sa formation. Cependant, si la condition
rsolutoire se ralise, la convention est anantie rtroactivement et la
perception des droits demeure acquise pour le Trsor, et aucun
remboursement des droits perus n'est autoris.

19

CHAPITRE III

LES OBLIGATIONS

SECTION I - OBLIGATIONS DES PARTIES


La formalit est accomplie, en principe, sur prsentation
linspecteur des impts charg de lenregistrement des actes S.S.P ou
authentiques.
Lorsquil sagit dactes S.S.P, les parties doivent en dposer au
bureau de lenregistrement un double spcialement tabli cet effet
indpendamment des exemplaires des parties (Art 136, II, du CGI)
Ce double doit tre revtu des mmes signatures que les originaux
eux mme.
Les parties ne peuvent se soustraire lobligation de prsenter les
actes soumis obligatoirement lenregistrement et acquitter les droits
exigibles.
Si les conventions nont pas donn lieu la rdaction dun acte, les
parties doivent, souscrire une dclaration en remplacement (Art 136, I,
du CGI).
SECTION II : OBLIGATIONS DES INSPECTEURS DES
IMPOTS CHARGES DE LENREGISTREMENT
1 - Obligations des Inspecteurs des impts chargs de
lenregistrement

a- Les inspecteurs des impts chargs de lenregistrement sont


tenus de donner la formalit au fur et mesure de la prsentation des
actes ou des dclarations des parties et ne peuvent en diffrer
laccomplissement lorsque les lments ncessaires la liquidation de
limpt y sont mentionns (Art 138, du CGI).
Mais la loi autorise les Inspecteurs des impts chargs de
lenregistrement, retenir les actes S.S .P et les brevets dactes
authentiques le temps ncessaire pour en faire tablir une copie
certifie conforme loriginal.

20

b- Les actes S.S.P portant mutation ou cession dun immeuble,

prsents directement par les parties lenregistrement doivent tre


retenus par linspecteur des impts charg de lenregistrement jusqu
production dune attestation des services de recouvrement justifiant du
paiement des impts et taxes grevant limmeuble cd et se rapportant
lanne de la mutation ou de cession et aux annes antrieures. (Art
138 du CGI), (art 95 du code de recouvrement des crances publiques).

c- Le registre des entres doit tre arrt, dat en toutes lettres


et sign chaque jour par linspecteur des impts charg de
lenregistrement. (Art 138 du CGI).
d- La LDF 2009, a complt cet article par une nouvelle disposition
qui prvoit lobligation pour les inspecteurs de ne pas enregistrer un
acte qui naurait pas t rgulirement timbr, quaprs paiement des
droits et de lamende exigible prvus aux articles 252 et 207 du CGI.

SECTION III: OBLIGATIONS DES NOTAIRES , DES ADOULS ,


DES CADIS CHARGES DU TAOUTIQ ET DES SECRETAIRESGREFFIERS
Les notaires doivent indiquer, dans les actes quils rdigent
,les dclarations et estimations ncessaires la liquidation des droits .
Ils sont tenus de prsenter, lInspecteur des impts charg de
lenregistrement, les registres minutes pour, faire enregistrer les actes
et acquitter les droits dans le dlai prvu par la loi.
Mais les insuffisances de perception ou les complments de droits
exigibles par suite dun vnement ultrieur sont la charge des
parties lacte.
Les droits et, le cas chant, les majorations et la pnalit
affrents aux actes S.S.P. rdigs par les notaires sont acquitts par les
parties.
Les notaires et les fonctionnaires exerant des fonctions notariales
qui dressent des actes authentiques en vertu et par suite dactes S.S.P.
non enregistrs, ou qui reoivent de tels actes en dpt doivent
annexer ces actes S.S.P. lacte dans lequel ils sont mentionns et les
soumettre la formalit de lenregistrement et verser les droits,
pnalit, amende et majoration auxquels ces actes S.S.P. donnent
ouverture. (Art 137,I, du CGI)
En ce qui concerne les notaires hbraques, ils sont tenus de

21

donner verbalement, linspecteur des impts charg de


lenregistrement, la traduction des actes quils rdigent ainsi que toutes
les indications ncessaires la liquidation des droits.
SECTION IV : OBLIGATIONS DES ADOULS :
Les adouls qui reoivent des dclarations afin dtablir des actes
qui sont obligatoirement assujettis lenregistrement doivent:

Informer les parties contractantes

de lobligation

denregistrement et les
inviter rgler les droits exigibles dans le dlai lgal :
-soit parelles mme au bureau de lenregistrement comptent dans les
villes ou se trouvent des bureaux denregistrement
-soit auprs de ladel ou du fonctionnaire relevant du ministre de la
justice nomm cet effet .Ceux-ci sont tenus de dposer les actes et
les droits correspondants au bureau de lenregistrement comptent ds
la perception de ces droits ;
-soit par lun des adouls rdacteurs, mandat cet effet par les
contractants.
Rdiger lacte ds rception de la dclaration et ladresser,
accompagn dune copie, au bureau de lenregistrement comptent .
Sil sagit dacquisition dimmeuble ou de droits rels
immobiliers, de proprit, de nue-proprit ou dusufruit de fonds de
commerce ou de clientle, les adouls doivent indiquer dans lacte les
rfrences de lenregistrement de la prcdente mutation sur lacte
quils rdigent. Le cas chant, c..d. lorsque ces rfrence ne sont pas
indiques sur la mutation, les adouls sont tenus den faire mention dans
lacte soumis lenregistrement et dy joindre une copie de lacte de
cette prcdente mutation pour tre dposs en mme temps au
bureau de lenregistrement comptent. (Art 137, II, CGI).
SECTION V : OBLIGATIONS DES CADIS CHARGES DU
TAOUTIQ :
Les cadis chargs de taoutiq ne peuvent homologuer les actes

22

assujettis obligatoirement lenregistrement avant que les droits


exigibles, ne soient pays.
Aprs homologation, ils adressent une copie de lacte au bureau
de lenregistrement comptent. (Art 137, III, CGI)
SECTION VI : OBLIGATIONS DES SECRETAIRES-GREFFIERS
Les secrtaires-greffiers sont tenus compter du premier janvier
2008, de transmettre, dans le dlai de trois mois, lInspecteur des
Impts charg de lenregistrement, qui exerce dans le ressort de leurs
juridictions, une expdition certifie conforme des jugements, des
arrts, des ordonnances et sentences arbitrales constatant lune des
mutations ou conventions prvues lART 127 CGI.

SECTION VII : OBLIGATIONS COMMUNES :


Les actes obligatoirement soumis lenregistrement, en
application de larticle 127, I, CGI, ne peuvent tre reus par le
conservateur de la proprit foncire et des hypothques, aux fins
dimmatriculation ou dinscription sur les livres fonciers, si ces actes
nont pas t pralablement enregistrs. (Art 139, I, CGI).
Les adouls, les notaires, les conservateurs de la proprit
foncire et les inspecteurs des impts chargs de lenregistrement
doivent refuser de dresser de recevoir ou denregistrer tous actes
affrents aux oprations de vente , de location ou de partage vises
aux articles premier et 58 de la loi n 25-90, relative aux lotissements,
groupes dhabitations et morcellements sil nest pas fourni une copie
certifie conforme du procs verbal de rception provisoire ou de
lautorisation pralable de morcellement vises respectivement par les
articles 35 et 61 de la loi n 25-90 ou le cas chant dune attestation
dlivre par le prsident du conseil communal certifiant que lopration
ne tombe pas sous le coup de la loi prcite.(Art 134, III,CGI).

23

CHAPITRE
IV :
LENREGISTREMENT

LES

DELAIS

DE

SECTION I : GENERALITES :
Les dlais de lenregistrement fixs par la loi sont des dlais de
rigueur, et aucune autorit ne peut les proroger. Leur inobservation
entrane lapplication automatique des pnalits et majorations de
retard quel que soit le motif de retard et mme sil tait d un cas de
force majeur, sauf lexercice du droit de remise gracieuse confr
ladministration.
Le jour de la date de lacte ou de la mutation nest pas compt
dans le dlai, au contraire le jour de lexpiration du dlai en fait partie.
Lorsque le dlai expire un jour fri ou un jour de fermeture des
bureaux, il est prorog jusquau 1er jour ouvrable suivant.
1- Dlais applicables :
Deux dlais sont fixs par la loi :
a / Dlai de 30 jours :
Le dlai denregistrement de 30 jours sappliquent aux :
- Actes et conventions numrs larticle 127 ( I-A, B,C et D) du
CGI ;
- Procs-verbaux constatant les ventes de produits forestiers et les
ventes effectues par les agents des domaines et des douanes ;
- Procs-verbaux dadjudication dimmeubles, de fonds de
commerce ou dautres meubles.
Ce dlai commence courir compter de la date de lacte ou de la
convention ;
Pour les actes tablis par les adouls le dlai commence compter
de la date de rception de la dclaration des parties (Article 128-I-A, B
du CGI).
b / Dlai de 3 mois :
Sont assujettis lenregistrement dans un dlai de trois mois :
- les actes de libralit pour cause de mort compter de la date du
24

dcs du testateur ;
Et compter de leur date pour les ordonnances, jugements et
arrts des diverses juridictions.

25

CHAPITRE V -TARIF
Les actes et conventions soumis lenregistrement sont imposables
soit aux droits proportionnels, soit au droit fixe.
SECTION I : DROITS PROPORTIONNELS :
En vertu de larticle 133, CGI, les droits proportionnels sont dus aux
taux de 6%, 3%, 1,50% et 1%. Ces taux sont applicables partir du 1er
janvier 2008.
A) Taux de 6% :
Sont soumis ce taux :
Les mutations entre vifs, titre gratuit ou onreux des
immeubles immatriculs ou non immatriculs, ou de droits rels
portant sur de tels immeubles. On peut citer, ce titre, lusufruit, la
nue-proprit, le droit de Houa ou de surlvation, etc.lorsque le
droit de mutation de ces biens ou droit ne relve pas dun taux
diffrent.
Ainsi, sont soumis au taux de 6% les ventes de terrains nus ou
comportant des constructions inacheves ou destines tre
dmolies.
Le taux de 6% est applicable aussi aux ventes de proprit,
de
nue-proprit ou dusufruit de fonds de commerce ou de clientle.
Aux cessions titre gratuit ou onreux, dactions ou de parts
sociales des socits immobilires dites transparentes, dont les titres
reprsentent des terrains nus figurant lactif de ces socits.
Mais lorsque les cessions dactions ou de parts concernent des
socits prpondrance immobilire, le taux de 6% est applicable
quelle que soit la nature des immeubles qui composent lactif
desdites socits.
En matire de bail, sont soumis au taux de 6% les baux

26

rentes perptuelles de biens immeubles, baux emphytotiques, baux


vie et ceux dont la dure est illimite, les cessions dun droit au
bail ou du bnfice dune promesse de bail.
Et les retraits de rmr exercs, en matire immobilire,
aprs lexpiration des dlais prvus pour lexercice de ce droit
abrog par la loi de finances 2011, et insr parmi les actes soumis
au taux de 3%.
B) Taux de 3% :
Sont soumis ce taux :
Les cessions de parts dans les groupements dintrt
conomique (G.I.E), les cessions dactions ou de parts sociales dans les
socits autres les socits immobilires transparentes ou
prpondrance immobilire.
Toutefois, la cession par un associ ou un membre, qui a apport
des biens en nature une socit ou un G.I.E, des parts ou actions
reprsentatives des biens prcits dans le dlai de quatre ans (4)
compter de la date de lapport desdits biens, reste soumise au droit de
mutation selon la nature de ces biens.
Les cessions et transferts de rentes perptuelles et viagres
et de pensions titre onreux.
Les acquisitions, titre gratuit ou onreux, par des personnes
physiques ou morales, lexception des tablissements de crdit,
Bank Al Maghrib, la Caisse de dpt et de Gestion, et les socits
dassurances et de rassurances, portant sur des locaux construits
quelque soit lusage : habitation, commercial, professionnel ou
administratif.
Les terrains sur lesquels sont difis les locaux prcits, peuvent
bnficier du taux de 3% dans la limite de cinq fois la superficie
couverte.
Peuvent bnficier du taux de 3%, les acquisitions titre
onreux de terrains nus, ou comportant des constructions destines
tre dmolies, condition quils soient affects la construction de
locaux usage dhabitation, commercial, professionnel ou
administratif, et que lacqureur sengage dans lacte raliser les

27

oprations de lotissement ou de construction desdits locaux dans un


dlai de sept (7) ans, compter de la date de lacte.
Dautre part, le paiement du complment des droits simples, de la
pnalit, de lamende et de la majoration, au cas o lengagement
naurait pas t respect, est garanti par le dpt entre les mains de
linspecteur
des
impts
charg
de
lenregistrement
dun
cautionnement bancaire, ou le cas chant consentir au profit de
lEtat, une hypothque de premier rang ou dfaut de deuxime rang
sur le terrain acquit ou sur tout autre immeuble.
A rappeler que lacquisition de certains droits rels, tels que
lusufruit dun terrain nu, le droit de houa ou de surlvation, peut
bnficier du taux rduit de 3% dans les mmes conditions ci-dessus.
Sont soumis aussi au taux de 3%, les adjudications, ventes,
cessions, rtrocessions, marchs et tous autres actes civils ou
judiciaires translatifs de proprit, titre gratuit ou onreux, de biens
meubles.
- Les titres constitutifs de proprit dimmeubles viss larticle 127 (IC- 2) du CGI 2010 sont dsormais soumis au taux de 3% au lieu de 6%
( Article 133 CGI 2011).
C) Taux de 1,50% :
En ce qui concerne le taux de 1,50%, plusieurs actes ou
conventions y sont soumis, on peut les citer comme suit :
Les antichrses et les nantissements des biens immeubles ;
Les actes de constitution dhypothque sur un immeuble ou
de nantissement de fonds de commerce afin de garantir une crance,
soit actuelle ou ventuelle, mais aprs avoir vrifi que lacte, qui
constate la crance, na pas t enregistr au droit proportionnel
dobligation de sommes.
Toutefois, si lobligation de somme garantie par hypothque
rsulte dun acte de vente, il est d 1,50% sur la constitution
dhypothque, malgr que les droits aient t dj perus sur la vente ;
Les cessions titre gratuit qui interviennent entre poux,
frres et surs ou en ligne directe (ascendants et descendants) sans

28

limitation de degr.
Ce sont les donations portant sur les immeubles ou les droits rels
portant sur ces immeubles, les fonds de commerce ou de clientle, que
la donation soit faite en proprit, en nue-proprit ou en usufruit ;
Avant le 1/1/2008, la premire vente de locaux usage
exclusif dhabitation bnficiant des dispositions concernant le
logement social, dont la superficie couverte ne dpassant pas 100 m et
la valeur immobilire totale ou le prix de cession ne dpasse pas
200.000 dirhams. La prsentation de lacte dacquisition la formalit
se fait lappui dune attestation dlivre par le service des impts
comptent justifiant que le local concern est difi sous le bnfice
des dispositions de larticle 92 -28 du CGI, relatif la TVA. Mais partir
du 1 janvier 2008, les dispositions relatives au logement social en
matire de droits d'enregistrement ont t abroges ;

Les actes translatifs entre co-indivisaires de droits indivis de


proprits agricoles situes lextrieur du primtre urbain et dont
lacqureur a la qualit de co-indivisaire depuis plus de quatre ans,
compter de la date de son entre dans lindivision, sauf en cas de
mutation de droits dun co-indivisaire aux hritiers dun autre coindivisaire ;
Les marchandises en stock cdes avec le fonds de
commerce en mme temps, et faisant lobjet dun inventaire dtaill et
dune estimation spare ;
Les constitutions de rentes perptuelles, ou viagres et de
pensions titre onreux ;
Les partages de biens meubles ou immeubles copropritaires,
cohritiers et coassocis quelque titre que ce soit, mais sans soulte,
ni retour, sinon le droit de mutation prvu pour la vente sera peru sur
le montant de la soulte ou retour au taux correspondant.
Sont taxs 1,50% les cessions et dlgation de crances
termes, dlgation de prix stipule dans un contrat pour acquitter des
crances terme envers des tiers, si elles ne font pas lobjet dun titre
dj enregistr, et tous actes ou crits qui contiennent obligations de
sommes sans libralit et
ne reprsentant pas le prix dune

29

transmission de meubles ou dimmeubles non enregistre.


D) Taux de 1% :
Sont soumis au taux de 1% :
Les constitutions et les augmentations de capital des socits ou
des groupements dintrt conomique, ce taux ne sapplique quaux
apports nouveaux, titre pur et simple, lexclusion du passif les
affectant.
Les augmentations de capital par incorporation de rserves ou de
plus-values rsultant de la rvaluation de lactif social, sont soumises
au taux de 1%, mais le droit denregistrement nest pas d lorsque ces
rserves ont dj support ce droit loccasion de leur constitution .Le
droit nest pas d en cas de capitalisation
de rserves correspondant une prime dmission ou une prime de
fusion.
Il est signaler cependant que Les constitutions ou les
augmentations de capital des socits dites Holding, et dont lobjet
principal est la gestion de valeurs mobilires ou la souscription, titre
de participation, au capital dautres socits, taient soumises au taux
de 0,25%
Cette disposition a t abroge partir du 1 er janvier 2008,
et tous les actes de cration ou daugmentation de capital sont soumis
actuellement au mme taux de 1%.
Les cautionnements de sommes, valeurs et objets mobiliers, les
garanties mobilires et les indemnits de mme nature.
Ce droit de 1% est peru en mme temps que le droit de 1% d sur
lopration principale dobligation, mais dans la limite du montant peru
au titre de cette opration.
La confirmation, par acte adoulaire, des conventions passes
sous une autre forme, portant mutation entre vifs de biens immeubles
ou de droits rels immobiliers, sont enregistres au taux de 1%
concurrence des droits denregistrement dj peru.

30

Les dlivrances de legs.


Les actes et crits portant libration de sommes et valeurs
mobilires, et les retraits de rmr exercs dans les dlais fixs par la
loi et prsents lenregistrement avant lexpiration de ces dlais.
Les marchs de lEtat, dont le prix doit tre pay par le Trsor
public.
Les inventaires tablis aprs dcs ; le taux de 1% est appliqu
sur la valeur des biens mme situs ltranger, et liquid sur lactif
brut sans dduction ni du passif, ni dautres charges.
Le linge, les vtements et les meubles meublant les maisons
dhabitation sont exclus de la base imposable.
SECTION II : DROIT FIXE
A compter du 1er janvier 2008, seul un droit fixe de 200 DH est
peru sur les actes ci-aprs :
Les baux et locations, cessions de baux et sous-locations
dimmeubles ou de fonds de commerce.
La cession au cooprateur de son logement, aprs libration
intgrale du capital souscrit, faite conformment aux dispositions du
dcret royal portant loi n 552-67 ;
Les dclarations de command, faites dans les 48 heures de
lacte authentique dacquisition qui contient la rserve du droit dlire
command ;
Tout acte ne contenant que lexcution, le complment et la
consommation dactes ayant dj t enregistr ;
Les renonciations lexercice du droit de chefa ou de sefqa,
il est d un droit par copropritaire renonant ;
Les testaments, rvocations de testaments et, en gnral,
tous les actes de libralit qui contiennent uniquement des dispositions
31

consquentes de lvnement du dcs ;


Les rsiliations pures et simples, faites dans les vingt quatre
heures des actes rsilis, et qui devraient tre prsents dans ce dlai
lenregistrement, c..d. que lenregistrement se fait au droit fixe de
200 dirhams le lendemain de la date de lacte rsili jusqu la
fermeture des bureaux ;
Les marchs et traits rputs actes de commerce par les
articles 6 et suivants du code de commerce faits ou passs sous
signature prive (ssp);
Les nantissements et quittances prvus par les articles 356 et
378 du code de commerce.
Les nantissements des produits agricoles, des produits
appartenant lunion des docks-silos coopratifs, des produits miniers,
de certains produits et matires. Ces nantissements sont dresss en
application de la lgislation spciale sur le nantissement des produits
agricoles ;

Les actes portant constitution sans capital des groupements


dintrt conomique ou autre personne ;
Les actes de dissolution de socits ou de groupement
dintrt conomique. La dissolution taxable au droit fixe de 200
dirhams, ne doit gnrer ni obligation, ni libration, ni transmission de
biens meubles ou immeubles entre les associs, ou entre les membres
des groupements dintrt conomique ou autres personnes. Le droit
fixe nest appliqu que dans le cas o lacte de dissolution ne constate
pas une autre convention qui pourrait tre tax au droit proportionnel ;
Les mutations titre onreux de proprit, de nue-proprit
ou dusufruit daronefs, de navires ou de bateaux, autres que les
mutations titre onreux de yachts ou de bateaux de plaisance
intervenues entre des particuliers ;
- Les contrats de crdit-bail immobilier (Leasing), que le local
qui fait lobjet soit usage dhabitation ou professionnel.
32

- Les rsiliations desdits contrat en cours de bail, faites par


consentement mutuel des parties, ainsi que les cessions au profit des
preneurs figurant dans ces contrats ;
Les actes constatant les oprations de crdit conclues entre
les socits de financement et les particuliers, ainsi que les actes de
constitutions et de mainleve dhypothque, les actes de nantissement
sur fonds de commerce garantissant les dites oprations de crdit ;
Les actes portant mainleves dhypothque ou nantissement
sur fonds de commerce ;
Concernant ces actes de mainleves, on peut remarquer que le
crancier reconnat avoir encaiss le montant de sa crance et en
donne quittance, si cest le cas, nous avons un acte comportant deux
dispositions dpendantes, lune relevant du droit proportionnel de 1%,
cest la quittance, et lautre du droit fixe de 200 dirhams, cest la
mainleve, et dans ce cas le droit peru est le plus lev.
Les actes qui prorogent la dure des socits ou des
groupement dintrt conomique, condition quils ne contiennent ni
obligation, ni libration, ni transmission de biens meubles ou
immeubles entre les associs, ou entre les membre des groupements
dintrt conomique ou autres personnes.
Il est noter que seul un minimum de perception de 1000
dirhams est exigible sur les actes de constitution et daugmentation
de capital des socits et des G.I.E.
En gnral, sont soumis au droit fixe de 200 dirhams, les actes
innoms qui ne figurent ni sur la liste des actes relevant dun droit
proportionnel, ni celles de droits fixes.

33

CHAPITRE VI : EXONERATIONS
De nombreuses exonrations, motives par diverses
considrations, sont prvues par la loi en matire de droits
d'enregistrement. Ces exonrations pourraient profiter une institution
ou un organisme dtermin, et dans ce cas, elles sont de porte
gnrale, soit elles sont appliques uniquement une opration
particulire, elles sont alors de porte limite.
Les actes et conventions exonrs sont multiples et diversifis, et
larticle 129 les a classs en fonction du but qui a conduit leur
institution, et aussi en fonction de lintrt quils prsentent.
Larticle 129 du CGI cite la liste des actes et conventions exonrs.
Les exonrations prvues larticle 129-IV- sont acquises aux
conditions fixes par la loi, dictes par larticle 130 du CGI.
Il est signaler que, dans le cadre de poursuite de la rforme
fiscale, la loi de finances 2010 a supprim certaines exonrations qui
taient en vigueur jusquau 31 dcembre 2009.
Il sagit plus particulirement :
- Des actes dacquisition par les socits de crdit bail immobilier de
locaux usage professionnel ou dhabitation devant tre mis la
disposition de preneurs dans le cadre de contrats de crdit bail
immobilier ou de terrains nus ou comportant des constructions appels
tre dmolies, destines en totalit la construction de tels locaux ;
- Des changes dimmeubles agricoles, situs lextrieur des
primtres urbains.

34

CHAPITRE VII : COMPETENCE


Les actes s.s.p, portant mutations dimmeubles de droits
rels, cessions de droit au bail, ou baux
sont obligatoirement
enregistrs au bureau de la situation des biens faisant objet de ces
actes.
Si la convention a pour objet plusieurs biens situs dans le ressort de
diffrents bureaux, le choix est laiss aux parties lacte, pour
lenregistrer dans lun de ces bureaux.
Pour les actes s.s.p de socits, qui constatent la formation, la
prorogation, la transformation ou la dissolution dune socit ou dun
groupement dintrt conomique, ainsi que tous actes modificatifs
portant augmentation, rduction de capital, cession dactions ou de
parts sociales dans ces socits ou G.I.E., ils doivent tre enregistrs
au bureau de lenregistrement dans le ressort duquel se trouve le sige
social de la Socit ou le G.I.E.
Les actes adoulaires et notaris doivent tre enregistrs au
bureau de lenregistrement situ dans le ressort de la juridiction dont
relve lAdel ou le Notaire.

35

CHAPITRE VIII : SANCTIONS


En gnral, le paiement de limpt est laiss linitiative des
contribuables. Mais les contraventions aux lois fiscales donnent lieu
des peines pcuniaires, consistant dans le paiement de pnalits.
Ces pnalits prsentent un double caractre :
- Elles constituent de vraies peines dans un contexte de
prvention et de rpression de fraude.
- Elles constituent des indemnits alloues au trsor titre de
rparation civile pour couvrir la perte dintrt subie par
ladministration fiscale, puisquelles sont exigibles mme si le
contrevenant est de bonne foi ou sil sagit dun mineur.
- Elles sont susceptibles toutefois de remise gracieuse totale ou
partielle sur la demande des contrevenants et aprs paiement des
droits simples.
SECTION I : SANCTION POUR DEFAUT OU RETARD DANS
LE DEPOT DES ACTES ET DECLARATIONS -ARTICLE 184
DU CGI :
Elle sanctionne les dfauts de dpt entre les mains de
linspecteur des impts charg de lenregistrement des actes ou
dclarations obligatoirement assujettis limpt.
Elle est exigible le premier jour suivant lexpiration du dlai imparti.
Le dfaut de dpt dans les dlais impartis (de 30 jours ou de 3 mois)
est donc passible dune pnalit de 15% du montant des droits simples
exigibles, avec un minimum de 100 dirhams.
SECTION II : SANCTIONS POUR NON RESPECT DES
CONDITIONS DEXONERATION OU DE REDUCTION DES DROITS
ARTICLE 205 DU CGI :
- Dans certaines oprations, ou les parties sengagent raliser
des travaux de constructions ou de projets dinvestissement dans un
dlai fix par la loi afin de bnficier dexonration ou du tarif rduit.
Mais parfois ces travaux ne peuvent tre raliss dans les dlais
impartis, cet effet, les droits exigibles sont augments dune pnalit
de 15%, de lamende et de la majoration.
- Dans le cas de rtrocessions de terrains ou dimmeubles avant
lexpiration de la dixime anne, sauf dans le cas ou la rtrocession est
36

faite au profit dune entreprise installe dans la zone franche


dexportation ou dune banque ou socit holding offshore.
SECTION III : SANCTIONS POUR FRAUDE OU
COMPLICITE DE FRAUDE :
La dissimulation du vritable caractre des actes par la volont de
fraude, consiste dguiser volontairement une convention sous
lapparence dune autre convention donnant ouverture des droits
moins levs (ex : dclarer un lien de parent inexact entre donateur et
donataire afin de prtendre au tarif de 1,50%, au lieu de 6% ).
Les parties contrevenantes sont tenues de rgler les droits
simples exigibles, et sont sanctionnes par le paiement dune pnalit
gale 100% de ces droits, sans prjudice de lapplication de lamende
et de la majoration, cites prcdemment et calcules compter de la
date dexigibilit de lacte en question.
SECTION IV : SANCTIONS APPLICABLES AUX
NOTAIRES ARTICLE 207 DU CGI :
Il est fait interdiction aux notaires de dlivrer des expditions ne
portant copie de la quittance des droits par une transcription littrale et
entire de cette quittance, faute de quoi, ils sont pnaliss dune
amende de 100 dirhams.
Ils ne peuvent galement dlivrer ni grosse, ni copie ou expdition
avant lenregistrement de la minute, sous peine dune amende de 250
dirhams par infraction.
Les Notaires sont aussi tenus de prsenter, au bureau de
lenregistrement, les actes quils ont rdig, et de verser en mme
temps les droits dus dans les dlais impartis, et de prsenter les
registres minutes (rpertoire officiel) pour le visa de linspecteur des
impts charg de lenregistrement.
Dans le cas o ces obligations nauraient pas t respectes par
le notaire, il devient personnellement redevable des droits simples, de
la pnalit de 15%, de lamende de 10% et de la majoration de 5% et
de 0,50% sil y a lieu.
SECTION V : SANCTIONS POUR PAIEMENT TARDIF DES
DROITS - ARTICLE 208 DU CGI :
Le paiement des droits, aprs de la date de leur dexigibilit,

37

donne lieu lapplication dune amende de 10% du montant de ces


droits, et dune majoration de 5% pour le premier mois du retard et de
0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire. La priode est
calcule entre la date dexigibilit et la date du paiement, le minimum
de perception est de 100 dirhams.

CHAPITRE IX : DELAIS DE PRESCRIPTION


La prescription est une institution en vertu de laquelle la dette
cesse dtre exigible aprs lcoulement dun certain laps de temps.
Elle est dfinie comme un moyen dacquisition ou dextinction des
droits par lcoulement dun certain laps de temps.
Lorsque lcoulement du temps permet dacqurir un droit, cest de
la prescription acquisitive. Lorsquil entrane son extinction, cest alors
de la prescription extinctive dont il est question.
On peut considrer que la condition de la prescription tient
uniquement dans lcoulement dun dlai. Mais il faut que le dlai ne
soit ni suspendu, ni interrompu.
La prescription libratoire est admise en matire fiscale au mme
titre quen droit civil, cette loi fiscale renferme de nombreuses
dispositions relatives la prescription des droits denregistrement.
En vertu des articles 232 et 234 du CGI, deux dlais de prescription
sont prvus. Le premier dlai de 4 ans et un second dlai de dix ans
(10).
SECTION I : DELAI DE 4 ANS :
Le dlai pour procder, sil y a lieu la rparation des insuffisances
de perception, des erreurs et omissions totales ou partielles releves
dans la liquidation des droits est fix quatre ans (4) compter de la
date de lenregistrement quelle que soit la nature des biens ou des
conventions. (Art 232, I, c, CGI).
La rparation doit tre effectue sans notification pralable, par la
mise en recouvrement des droits exigibles avant lexpiration du dlai de
4 ans.
Le mme dlai de 4 ans est fix pour lexercice du droit de contrle
38

et au redressement des insuffisances de prix ou des dclarations


estimatives exprimes dans les actes et conventions.
Tous les dlais sont interrompus par la mise en recouvrement des
droits.

SECTION II : DELAI DE 10 ANS :


La prescription des droits, pnalits et majorations exigibles sur les
actes et conventions obligatoirement formalisables et non enregistrs
est de 10 ans, et ladministration ne peut rclamer les droits qu
lintrieur de ce dlai, qui court de la date de lacte. (Art 234, I, 1, CGI).
Laction en redressement dune dissimulation mobilire et
immobilire, matriellement tablie, soit de prix ou dvaluation soit du
vritable caractre de lacte se prescrit par dix ans (10). Ce dlai court
du jour de lenregistrement de lacte ou de la convention entach de
dissimulation. (Art 234, I, 2, CGI).
Ils constituent une varit dactes civils et sont ceux faits par les
personnes ayant la qualit de commerants dans lexercice de leur
commerce.

39

DEUXIEMME PARTIE : ETUDE DES CAS


La vente :
Selon larticle 478 du D.O.C, la vente est un contrat par lequel
lune des parties transmet la proprit dune chose ou dun droit
lautre contractant contre un prix que ce dernier soblige lui payer.
La vente est parfaite entre les parties, ds quil y a consentement
des contractants, lune pour vendre, lautre pour acheter et quelles
sont daccord sur la chose, sur le prix et sur les autres clauses du
contrat. (Art 488, D.O.C).
Ces lments de perfection peuvent se trouver runis dans la
promesse de vente synallagmatique. Cest ce qui se produit lorsque la
promesse faite par le vendeur de vendre son bien est suivie de
lacceptation de lacqureur aux clauses et conditions proposes.
La promesse de vente formant ainsi un vritable engagement, est
taxe de la mme manire quune vente parfaite.
En matire de droits denregistrement, le droit de mutation ne peut
tre peru que sur une vente certaine et actuelle, cest--dire quil nest
pas exigible si la vente est faite sous condition suspensive.

Vente dimmeubles :

Quelle soit constate par crit ou quelle rsulte dun accord


purement verbal, toute mutation titre onreux dimmeuble est
assujettie lenregistrement.
Les mutations titre onreux assujetties au droit de mutation
immobilire sont celles qui portent sur des biens vendus qui se
dterminent daprs les rgles du droit priv (article 5 et suivants du
dahir du 2 juin 1915 fixant la lgislation applicable aux immeubles
immatriculs).
On distingue selon ce droit, trois catgories de bien immeubles :
- Immeubles par nature : ceux sont les fonds de terre dont la
nature ne peut tre change, c..d le sol ; tout assemblage de
matriaux fixs demeure la surface ou lintrieur du sol, ainsi que
les machines et ouvrage fixs ou poss sur la maonnerie ou sur piliers,

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incorpors un btiment ou au sol.


- Immeubles par destination : Sont rputs immeubles par leur
destination, les objets que le propritaire dun fonds y a plac pour le
service et lexploitation de ce fonds. Il en est de mme de tous objets
mobiliers que le propritaire a attach au fonds perptuelle demeure.
Pour tre rputs immeubles par destination, les objets doivent
remplir les conditions suivantes :
- Ils doivent appartenir au propritaire du fonds.
- Ils doivent avoir t placs par le propritaire sur le fonds
amnag en vue dune industrie dtermine.
- Ils doivent tre les accessoires indispensables lexercice de
cette industrie (matriel agricole, mobilier de bureau)
- Il faut que limmeuble dont ils sont laccessoire soit immatricul
(Article 7 du code foncier).
- Immeuble par lobjet auquel ils sappliquent : Larticle 8 du
dahir du 2 juin 1915 nonce que sont immeubles par lobjet auquel ils
sappliquent les droits rels immobiliers (notamment lusufruit, le
habous, les servitudes).
Autres oprations assimiles la vente dimmeubles :
1- Ladjudication : Cest une vente qui se distingue par sa forme
publique et dont le prix est fix par le libre jeu de la concurrence des
offres.
Un bien vendu par adjudication peut faire l'objet dune surenchre ou
folle enchre. Toutes les rgles dexigibilit et de liquidation du droit
proportionnel sur les ventes dimmeubles sappliquent aux
adjudications.
a- La surenchre : Cest loffre de porter le prix dun
immeuble prcdemment vendu un chiffre suprieur au prix de la
vente. La possibilit est donne un tiers de demander procder
une nouvelle adjudication, la condition den faire la demande dans les
dix jours de la premire adjudication et de formuler une offre suprieure
dun sixime au prix de vente initiale, en principal et frais. (Art 479 du
CPC).
b- La folle enchre : si ladjudication na pas satisfait aux
obligations du cahier des charges, notamment en ne payant pas le prix

41

au terme convenu, la loi autorise la remise en vente publique de


limmeuble. (Art 485 du CPC).
2- La licitation : Il sagit aussi dune vente aux enchres qui porte sur
un bien indivis, dont le partage est impossible en nature, ou quaucun
des copartageants ne veut sattribuer. Le prix de cette vente sera
rparti entre les ayants droit.
En ce qui est des droits denregistrement, deux cas se prsentent :
*Si la licitation dun bien est faite au profit dun co-indivisaire, le droit
de mutation est peru sur le prix des parts acquises, et la part
correspondant aux droits du colicitant dans le bien est exclue.
*Lorsque la licitation est faite au profit dune personne trangre
lindivision, le droit de mutation selon la nature du bien qui en fait
lobjet, est applicable sur la totalit du prix.
3- La dation en paiement : Cest une modalit de rglement d'une
dette par laquelle le dbiteur remet son crancier, avec laccord de
celui-ci, une chose diffrente de celle initialement prvue au contrat.
Il y a dation en paiement lorsque le crancier consent recevoir en
paiement de sa crance une prestation autre que celle porte dans le
contrat (Art 321 du D.O.C).
Ce mode de libration oprant une transmission, du bien abandonn
en contre partie du montant de la dette, donne ouverture au droit de
mutation selon la nature de ce bien abandonn.
4- La dclaration de command : Appele aussi lection de
command, consiste en la dsignation, par lacqureur, dun bien dune
tierce personne qui sabstient de rvler son identit et qui prend le
contrat son compte.
Cette dclaration de command nest assujettie quau droit fixe, le
droit de mutation tant d sur lacte de vente originaire.
Mais pour lapplication du droit fixe :
a- lacte dacquisition doit tre tabli sous la forme authentique.
b- lacte dacquisition doit contenir la rserve dlire command.
c- le deuxime acte de dclaration de command doit tre fait
galement par acte authentique dans un dlai de 48 heures de lacte de
lacquisition.
5- La rtrocession, annulation et rsolution amiable :
a- La rtrocession : Cest un acte par lequel une personne

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cde volontairement un bien la personne qui le dtenait


antrieurement elle. En principe, une fois que les parties se sont
mises daccord et ont donn leur consentement, il y a contrat parfait et
les parties ne sont plus libres.
b- La rsolution et l'annulation : Contrairement la
rtrocession , ces deux notions peuvent
tre dfinies par
lanantissement dun contrat de telle sorte quon revienne la case de
dpart, autrement dit, ltat de la chose est celui qui tait avant la
passation de lacte.
La distinction pourrait tre faite entre la rtrocession et la
rsolution par le seul fait que pour la seconde, la convention est
considre comme nayant jamais exist, alors que la rtrocession
nagit, au contraire, que dans lavenir, et forme un contrat nouveau qui
nefface, dans aucun cas, lgard des tiers, le premier contrat.
Toutefois, l'annulation et la rsolution amiable d'un contrat restent
soumises un droit fixe de 200 DH, aux conditions suivantes:
- la rsiliation doit tre pure et simple.
- elle doit tre faite dans les 24 heures de l'acte rsili.
- elle doit tre prsente dans ce dlai l'enregistrement.
6- La soulte : Cest la somme que doit payer aux autres
copartageants, l'attributaire qui reoit dans son lot des biens d'une
valeur suprieure ses droits lui appartenant dans l'indivision.
La loi fiscale prvoit un droit de mutation titre onreux, peru sur
le montant de cette somme.
On parle aussi d'une soulte, quand le copartageant, ayant reu un
lot d'une valeur suprieure ses droits, prend en charge une part du
passif suprieur, c'est--dire un passif qu'il paie pour les autres.

Le droit de chefaa :
Le droit de chefa ou de retrait dindivision est appel droit de
premption par le dahir du 2 juin 1915, articles 25 34, fixant la
lgislation applicable aux immeubles immatriculs. Le droit de chefa
fait lobjet des articles 873 919 du code musulman de sidi Khalil et
des articles 913 948 de la Tohfat dIbn Acem.
Le retrait est le droit qui appartient tout copropritaire indivis de
retirer, des mains dun acqureur, la part indivise quil a acquise dun
autre copropritaire indivis. Le retrait oblige le retrayant rembourser
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au retray le prix, les frais et les loyaux cots du contrat. Le retrayant


doit galement rembourser les impenses damlioration apportes par
le retray, sil en est justifi.
Le retrait ne peut tre exerc qu loccasion dune vente ferme
titre dfinitif. Il faut, pour lexercice du retrait, que le vendeur nait plus
aucun droit sur le bien vendu. En consquence, le retrayant ne peut
pas exercer la premption ou retrait sil sagit dune vente annulable,
tant que le vendeur conserve le droit de reprendre la chose vendue .
Si le bien vendu est un immeuble immatricul, le droit de retrait ne
peut tre exerc et il ne peut tre renonc quaprs linscription de la
vente au titre foncier.
Le droit de retrait appartient tout copropritaire qui justifie de sa
qualit dindivisaire antrieure lacte de vente de la part indivise, si
limmeuble nest pas immatricul ; il appartient tout copropritaire
dont lacte dachat a t inscrit au titre foncier antrieurement
linscription de la vente qui donne ouverture lexercice de ce droit de
retrait.
Le code musulman de Sidi Khalil (Art.906 908) admet des
priorits lexercice du droit en faveur de copropritaire en raison de
leurs liens de parent ou de leur commune origine.
Le droit de retrait doit tre exerc sur la totalit des droits vendus
par un mme acte, mme sil y a pluralit de vendeurs ou dacqureurs.
Il en rsulte que si le retray est tranger lindivision, il doit tre
compltement vinc.
Les retrayants doivent exercer leurs droits obligatoirement dans la
proportion de leurs droits. La renonciation de certains copropritaires
oblige les copropritaires retrayants exercer leurs droits sur la totalit
des droits indivis vendus et dans la proportion de leurs droits.
La renonciation au droit de retrait peut tre crite. Il y a
renonciation tacite de la part des copropritaires qui nont pas exerc
leur droit de retrait dans le dlai lgal.
Si lacqureur est lui-mme un copropritaire, le droit de retrait
peut tre exerc son encontre par ses copropritaires, mais
lacqureur le droit de retenir de ce quil a acquis une part
proportionnelle celle quil possdait avant le contrat, ledit acqureur
peut renoncer ce droit de retrait.
Il ny a pas indivision entre le nu-propritaire et lusufruitier, ils ne
peuvent donc pas exercer le droit de retrait lun lencontre de lautre.
Nest pas valable la cession du droit de retrait, ni par vente, ni par
donation. Transmis par succession, le droit subsiste.

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Le retrayant tient ses droits du retray, les fruits perus par ce


dernier jusquau jour du retrait lui sont acquis.
Dlais :
1- Immeubles immatriculs :
Aprs linscription de lacte dacquisition au titre foncier,
lacqureur peut le notifier tout ayant droit la premption qui en
sera dchu sil ne lexerce dans les trois jours compter du jour de la
notification augments des dlais de distance.
Dans le cas o lacqureur na pas fait cette notification, le droit de
premption se prescrit par un dlai de deux mois compter de la date
du contrat sil a t tabli en prsence des copropritaires, et dans tous
les cas, par le dlai
dun an compter de linscription au livre foncier, si les
copropritaires ny ont pas assist.
2- Immeubles non immatriculs :
(y compris ceux dont limmatriculation a t requise et dont le titre
foncier nest pas tabli)
Le dlai dexercice du droit de retrait est de deux mois compter
de la date de lacte si les copropritaires ont t prsents au contrat. Il
est dun an sils ny ont pas assist. Mais ce dlai ne lui est tout entier
imparti quautant que lacheteur naura pas mis judiciairement le
retrayant en demeure de se prononcer. Ce dernier, du jour o il est
traduit devant le magistrat, doit dcider immdiatement sil veut
exercer son droit ou y renoncer.
Toute renonciation au droit de retrait obtenue avant la vente est
nulle et non avenue.
Remboursement du prix :
Le retrayant est tenu de rembourser au retray le prix, les frais et
loyaux cots du contrat, ainsi que les impenses de rparation et
damlioration justifis. Ce paiement doit tre fait ds que le montant
en est tabli et fix.
Cependant le retrayant peut bnficier, sil est solvable du terme
consenti lacqureur, condition de fournir des garanties
quivalentes.
*Droits exigibles : La vente originaire est assujettie aux droits de
mutation immobilire titre onreux dans les trente jours de sa date.

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Lacte crit portant renonciation au droit de retrait (chefa) est


assujetti au droit fixe de 200,00DH. Il est peru sur le mme acte autant
de droits fixes quil y a de propritaires renonant (Art 135, I, 1, CGI).
Lacte dexercice du droit de retrait, ntant pas tarifi
expressment, est assujetti un droit de quittance de 1% sur le
montant des sommes dont il est donn quittance. Si un dlai est
consenti au retrayant pour sacquitter, il est d sur le montant de la
somme due un droit de prorogation de dlai 1%.(Article 133-I-D-6 du
CGI. Mais la perception du droit de 1% est imprieusement
subordonne la condition que le retrait soit rgulirement exerc et
toutes les fois que lune quelconque des conditions prvues par cette
lgislation spciale nest pas remplie le droit de quittance cessera
dtre d pour faire place au droit de mutation.
Lexercice du droit de retrait nest pas passible du droit de mutation qui
est dfinitivement liquid sur la vente originaire. La substitution dun
retrayant plusieurs retrays ne peut, en consquence, donner
ouverture la perception dun supplment de droit, ni la substitution de
plusieurs retrayants un seul retray une restitution.

Le partage :
Dfinition :
Le partage est le contrat qui a pour objet de mettre fin une
indivision par la rpartition des biens indivis entre les co-indivisaires.
Tarif :
La loi assujettie au droit proportionnel rduit les partages purs et
simples (partages sans soulte) de biens meubles ou immeubles entre
copropritaires, cohritiers et coassocis quelque titre que ce soit.
Elle vise, donc, sans exception, tous les partages de succession, de
socit, les partages amiables ou judiciaires, etc.
Ce droit est de 1,50% sur le montant de lactif net partag.
Condition dexigibilit :
Lexigibilit du droit de partage est subordonne trois
conditions :
a) Existence dun acte. Les partages ne sont soumis
lenregistrement que sils sont constats par un acte. Un partage verbal
pur et simple nest pas soumis la formalit.

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b) Existence dune indivision. Lorsquil nexiste pas


dindivision, le prtendu partage opre un dplacement de la proprit
apparente et donne ouverture aux droits de mutation.
La coproprit est le droit de proprit incombant plusieurs
personnes sur une seule et mme chose qui nappartient ainsi
chacune delles que pour une cote part.
Ainsi il ny a pas dindivision entre lusufruit et la nue- proprit
qui constitue des dmembrements distincts de la proprit, ni entre le
propritaire du sol et celui de la zina.
c) Existence dun vritable partage. Il est ncessaire enfin
que lacte constitue un vritable partage, c'est--dire transforme le
droit abstrait et gnral de chaque copartageant sur la masse
commune en un droit privatif de proprit sur les biens mis dans son
lot.
Assiette et liquidation:
Le droit de partage est liquid sur le montant de lactif net
partag (Art 133-C-6 du CGI), c'est--dire sur le montant brut des
valeurs indivises comprises dans le partage sous dduction des charges
de lindivision et le cas chant des soultes.
Actif brut taxable :
*Biens taxables : Le droit frappe tous les biens partags, quelle que
soit leur situation, au Maroc ou ltranger.
*Valeur imposable : La valeur taxable des biens partags est leur
valeur vnale relle. Cette rgle sapplique notamment aux droits
dusufruit et de
nue-proprit. Ladministration peut provoquer une
insuffisance de la valeur estime et dclare par les parties.
Dductions oprer sur lactif brut :
a) Passif de la masse brute : on dduit dabord les dettes et
charges qui la grvent ; on considre comme passif les frais de lacte de
partage, les legs particuliers, les dettes du dfunt, etc. et les parties
nont aucune justification produire.
b) Soulte : lorsque le partage comporte des soultes, il convient
galement de dduire leur montant pour le calcul du droit de partage.
c) Partage partiel : si les copartageants partagent entre eux
une partie des biens indivis, meubles ou immeubles, le droit de partage
est d sur cette fraction. Si lactif brut partag est grev dun passif, il
convient, pour la perception du droit, dimputer en premier lieu, le

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passif sur les biens rests indivis et subsidiairement sur les biens
partags, c'est--dire sur la fraction qui excde la valeur des biens
laisss dans lindivision.
Lorsquun seul des copartageants reoit lattribution de sa part,
le surplus des biens partags restant indivis entre les autres
copartageants ; le droit de partage doit frapper la masse entire, car le
partage concerne en ralit la masse entire.
Droit de soulte :
Lorsquil est attribu un copartageant une part de lactif
suprieure ses droits charge pour lui de payer ses copartageants
la valeur de lexcdant quil reoit ; le prix quil paie est appel
soulte et est assujetti au droit proportionnel au tarif prvu pour les
ventes. Sil nest pas tenu par le contrat de payer la soulte, la valeur de
cet excdant est qualifie plus-value et est assujettie, comme la
soulte, au droit proportionnel au tarif prvu pour les ventes.
Cette soulte ou plus-value sanalyse, en droit fiscal en une
mutation titre onreux, entre les copartageants, de la partie des biens
qui en font lobjet.

Imputation de la soulte :
Le taux du droit de soulte rsulte de la nature des biens
attribus au copartageant dont le lot comporte une soulte ou plusvalue.
Lorsque tous les biens attribus sont de mme nature, le droit de
mutation titre onreux est naturellement peru au tarif de ces biens.
Mais lorsque les biens sont de diffrentes natures, il est
ncessaire de rgler limputation de la soulte, c'est--dire de dterminer
les biens dont la soulte forme le prix et qui doivent tre soumis au droit
de mutation.
Il arrive quun copartageant reoive un lot plus important que
ses droits. Pour rtablir lgalit, ce copartageant verse celui ou ceux
des copartageants, dont les attributions en nature sont infrieures
leurs droits, une somme dargent ou soulte
La loi fiscale dcide que sil y a soulte, le droit sur ce qui en est
lobjet est peru au taux rgl pour les ventes.

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Il arrive aussi parfois que la soulte ne soit pas gale la plusvalue, le droit de mutation sera exigible sur le montant le plus lev
dentre la soulte (prix) ou plus-value (valeur vnale).

Le fonds de commerce :
Dfinition :
Le fonds de commerce est lensemble des biens corporels et
incorporels permettant un commerant dexercer son activit.
Les biens meubles corporels sont ceux qui peuvent se transporter
dun lieu un autre, soit quils se meuvent par eux-mmes comme les
animaux, soit quils ne puissent changer de place que par leffet dune
force trangre comme les choses inanimes.
Au contraire, les biens meubles incorporels sont des droits.
Les lments du fonds de commerce :
Pendant longtemps, jusquau dbut du vingtime sicle, le fonds de
commerce ne bnficiait pas dun rgime juridique propre. Il se
confondait avec les lments qui le composaient.
Mais organiser le nantissement de fonds de commerce, cest
reconnatre ce bien une autonomie et une valeur juridique distincte
de ses composants.
Le nantissement en droit commercial est une forme de gage sans
dpossession dun dbiteur, il sagit dune hypothque mobilire.
a ) Les lments corporels :
Tous les lments qui vont suivre font en principe partie du fonds
de commerce mais ne sont pas indispensables son existence.
*Matriel et outillage : Il sagit des objets mobiliers ncessaires
lexploitation du fonds de commerce ;, ce peut tre le mobilier pour
lexploitation dun htel, les machines, les outils de travail sans lesquels
aucune mise en uvre ne serait possible.
*Marchandises ou stock : Cest lensemble des objets fabriqus ou
matires destines la vente et pour lesquels une contrepartie en
valeur est prvue ; on parle encore des biens fongibles.
b) Les lments incorporels:

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* La clientle : La jurisprudence est unanime, cest un lment


essentiel, dexistence.
La clientle est un ensemble de personnes physiques ou morales
qui se fournissent chez un commerant.
Une opration de vente du fons de commerce qui exclurait de la
vente la clientle, ne serait pas cense porter sur le fonds de commerce
lui-mme.
Faute de clientle, le fonds de commerce disparat, puisque les
lments constituant le fonds de commerce, runis par le commerant,
ont pour but la satisfaction de la clientle et son dveloppement. La
clientle doit tre personnelle, c'est--dire propre au fonds de
commerce. Elle doit tre galement actuelle et relle.
* Nom commercial : Il sagit du nom de commerce , c'est--dire
celui choisi par un commerant, une socit, pour lexercice de son
commerce.
Il sagit dun nom fantaisiste ou existant sous rserve des
protections accordes au nom dj utilis.
Lusurpation du nom
commercial est sanctionne par laction en concurrence dloyale.
* Enseigne : Cet lment ne doit pas tre confondu avec le nom
commercial.
Nom commercial et enseigne peuvent exister concomitamment.
Lenseigne dsigne ltablissement et bnficie dune protection
gographique parfois rduite.
*Le droit au bail : Cest le droit affrent la location, le droit de
jouissance dans les lieux lous. Cette hypothse ne se prsente que
lorsque, comme cest frquemment le cas, le commerant est locataire
des murs et propritaire du fonds de commerce. Cet lment revt une
importance primordiale.
Droits exigibles :
Les mutations de proprit titre onreux ou gratuit de fonds de
commerce ou de clientle sont soumises un droit denregistrement de
6% Ce droit est peru sur le prix de la vente de lachalandage, de la
cession du droit au bail et des objets mobiliers ou autres servant
lexploitation du fonds, la seule exception des marchandises neuves
qui ne seront soumises qu un droit de 1,50% la condition quil soit
stipul pour elles un prix particulier et quelles soient dsignes et
estimes, article par article.
Sont soumis au mme droit de 6% les mutations titre onreux de
nue-proprit ou dusufruit de fonds de commerce.

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Les Baux :
Larticle 627 du D.O.C dfinit le louage de choses ou le bail comme
suit :
Un contrat par lequel lune des parties, appele bailleur, cde lautre
partie, appele preneur ou locataire, la jouissance dune chose mobilire
ou immobilire pendant un certain temps, en contrepartie dun prix
dtermin ou loyer que le locataire soblige lui payer .
Le rgime fiscal applicable au contrat de bail dpend, la fois, de la
dure de ce contrat et de la nature des biens sur lesquels il porte.
Larticle 133, I, A, 3 du CGI, nonce que les baux rente perptuelle
de biens immeubles, les baux emphytotiques, ceux vie et ceux dont
la dure est illimite sont assujettis aux mmes droits de mutation que
les ventes de biens immeubles.
Ces baux sont obligatoirement assujettis la formalit et aux droits
denregistrement quelle que soit la forme de lacte qui les constate. (Art
127, I, A, 2, CGI)
Les baux de biens meubles, autres que ceux de fonds de commerce,
ne sont assujettis que sils sont dresss par acte authentique.
Les baux faits verbalement ne donnent pas ouverture au droit
denregistrement, ils sont exonrs des droits denregistrement (Art 129,
III, 14, CGI)
La loi fiscale assimile donc le bail une cession immobilire bien que
le deux conventions sont juridiquement diffrentes, en effet, la vente est
une convention translative de proprit, alors que la location est
transmissive de jouissance, qui oblige le preneur conserver et
restituer le bien lou.
La loi fiscale fait intervenir ici le temps pour rapprocher le bail
dure illimite une vente, car il permet au preneur une certaine
stabilit.
La fixation dun terme nexiste pas, il ne peut donc prendre fin que
par la volont concordante des parties. Ainsi le preneur jouit dun
pouvoir dexploitation bien suprieur celui dun preneur dun bail
ordinaire, voire mme dun preneur dun bail vie.
Ce qui explique que le lgislateur a dcid que lassiette de limpt
soit dtermin par un capital form de vingt fois le prix, alors que dans
les baux vie, il est form de dix fois seulement (Art 131, 19e et 20e).
Les baux emphytotiques sont conclus pour une priode allant de 18
99 ans.
Les baux vie sont conclus pour la vie de lune des deux parties
bailleurs ou preneur, ou parfois dun tiers tel que lhritier.
51

Les baux dure illimite sont ceux dont la dure ne peut tre fixe
ni par les circonstances, ni par lusage des lieux. Mais il doit ressortir du
contrat que la volont des parties est de maintenir cette dure illimite.
Ainsi et sous rserve de modalits particulires qui peuvent tre
prvues dans le contrat, le preneur peut :
- sous-louer le bien ;
- construire, transformer ou dmolir les constructions existantes ;
- changer laffectation du bien lou ;
- transmettre ses hritiers la jouissance du bien objet du bail.
Par contre, le bail dure indtermine se caractrise par la prcarit
des droits du preneur, en ce sens qu tout moment, lune ou lautre
partie peut mettre fin au contrat.

le crdit-bail
Dfinition :
Il sagit du recours une technique de crdit dans laquelle le prteur
offre lemprunteur la location dun bien, assorti dune promesse
unilatrale de vente, qui peut se dnouer par le transfert de la proprit
lemprunteur au terme du contrat.
le crdit-bail mobilier :
Le crdit-bail mobilier est encore appel leasing. Il sagit dune
opration de crdit moyen terme ou long terme.
Un client prsente une socit de crdit-bail un dossier afin
dobtenir un matriel dquipement quil lui est impossible de payer au
comptant.
Au vu de ce dossier, lentreprise achte le matriel et le donne en
location au client. Le contrat de location est conclu pour une dure
dtermine pouvant aller jusqu dix ans et plus.
Le locataire paie des redevances au bailleur, ce qui fait natre la
charge de ce dernier une promesse unilatrale de vente au profit du
locataire.
Au terme du contrat le locataire peut, soit mettre fin la location,
soit la continuer, soit encore acqurir la pleine proprit du bien.
Dans ce dernier cas le locataire versera au bailleur le reliquat du prix
du bien dtermin lors du contrat de location.
Le locataire paie des redevances au bailleur, ce qui fait natre la
charge de ce dernier une promesse unilatrale de vente au profit du
locataire.
52

Au terme du contrat le locataire peut, soit mettre fin la location,


soit la continuer, soit encore acqurir la pleine proprit du bien.
Dans ce dernier cas le locataire versera au bailleur le reliquat du prix
du bien dtermin lors du contrat de location.
le crdit-bail immobilier :
Le systme juridique est le mme que pour le crdit-bail mobilier.
Bien videmment le contrat de location sera de plus longue dure, de
dix ans vingt cinq ans.
Lentreprise de crdit-bail est propritaire des biens immobiliers
quelle loue et comme dans lopration prcdente, lexpiration du
bail, le locataire peut exercer loption dachat dont il bnficie.
o Enregistrement :
Larticle 135-13 du CGI, soumet un droit fixe de 200,00 DH les
contrats de crdit-bail immobilier relatifs aux locaux usage
dhabitation ou professionnel ainsi que leur rsiliation en cours de bail
par consentement mutuel des parties.
La loi de finances 2010 a supprim lexonration accorde aux
actes dacquisition, par les socits de crdit-bail immobilier, de locaux
usage professionnel ou dhabitation devant tre mis la disposition
de preneurs dans le cadre de contrats de crdit-bail immobilier ou de
terrains nus ou comportant des constructions appeles tre dmolies,
destins en totalit la construction de tels locaux (article 129-IV-3 du
CGI). Cette loi les a soumis au rgime fiscal de droit commun.

Les actes de socits :


D'aprs larticle 982 du D.O.C, la socit est : un contrat par
lequel deux ou plusieurs personnes mettent en commun leurs biens ou
leur travail ou tous les deux la fois, en vu de partager le bnfice qui
pourra en rsulter ;
Lla socit est avant tout un contrat, de ce fait laccord de volont
est ncessaire, il est formalis par un crit les statuts . En labsence
de cet crit, la jurisprudence applique le principe de la socit de
fait .
En ce qui concerne la socit responsabilit limite dassoci
unique, il y a acte unilatral et non contrat.
La cration dune socit, suppose laffectation, cette personne
morale, dun patrimoine distinct de celui des associs, qui forme
naturellement la base de limpt. Ce patrimoine est normalement
53

constitu par des apports, purs et simples, effectus par les associs en
change de droits sociaux soumis aux alas de lentreprise, mais il peut
comprendre aussi des apports rmunrs par un quivalent soustrait
aux risques sociaux, dits apports titre onreux.
Lapport est le bien quun associ sengage mettre la disposition
de la socit en vue de lexploitation commune. Lensemble des
apports constitue le capital social qui est une garantie pour les
cranciers de la socit.
Dans un contrat de socit, les clauses lonines, qui signifient avoir
la part du lion, sont nulles.
Tous les associs doivent tre sur un pied dgalit, que ce soit
avant la recherche dun bnfice, ou dune conomie raliser, ou
avant la participation aux pertes, proportionnellement leur apport.
La volont des associs de mettre des biens en socit et de les
exploiter au mieux de lintrt social est fondamentale. Lintention de
collaborer la gestion de la socit devant exclure toute subordination,
cest llment intentionnel des contractants, lment moral important
qui est considr comme condition de validit du contrat de socit,
cest laffectio societatis .
Les apports qui forment le capital social sont de diffrents types, en
numraire, en nature, ou en industrie :
*Lapport en numraire ou en espce : il sagit des sommes
dargent verses par les associs.
*Lapport en nature : ce sont les biens corporels ou incorporels,
mobiliers ou immobiliers, des droits de proprit, droits de jouissance ;
ainsi ce bien apport quitte le patrimoine de lassoci pour rentrer dans
le patrimoine de la personne morale.
*Lapport en industrie : cest lengagement daccomplir une
prestation prcise.
Les actes de formation de socits sont assujettis un droit de 1%
sur le montant total des apports (mobiliers ou immobiliers) purs et
simples au minimum de 1000 dhs. Bien que lapport en socit soit
translatif en droit priv, il nest donc pas soumis au droit de mutation
ordinaire mais un tarif moindre. Cet avantage trouve sa justification
dans la thorie de la mutation conditionnelle des apports . Daprs
cette thorie, lapport en socit de corps certains sanalyse, pour la
perception des droits denregistrement, en une cession entre associs
soumise la condition suspensive de lattribution de lapport, un

54

associ autre que lapporteur, et ce lintrieur dun dlai de quatre (4)


partir de la date de lapport.
Pour que le droit dapport soit exigible, il faut quil y ait apport pur et
simple une vritable socit constat par un acte crit, mais tout acte
crit constitutif de socit est obligatoirement assujetti
lenregistrement quelle que soit sa forme.
Actes de formation des socits :
Le droit dapport de 1% sapplique aux actes constatant la
formation dun organisme prsentant les caractres distinctifs des
socits : mise dune chose en commun, intention de raliser un
bnfice en vue de le partager Ds lors que cette condition est
remplie, le droit est exigible quelle que soit la nature de la socit
(civile ou commerciale) ou sa forme (socit de personnes, socits de
capitaux), le droit de 1% frappe mme les associations en
participation, socits dpourvues de la personnalit morale.
Les actes prliminaires la constitution dfinitive (ex : DSV) ne sont, en
gnral, passible que du droit fixe de 200 dhs, ils ne sont dailleurs
soumis lenregistrement que sils sont notaris, sil en est fait usage
ou en cas de prsentation volontaire.
Le droit dapport est liquid sur le montant global des apports mobiliers
et immobiliers, dduction faite du passif ; la valeur imposable est la
valeur nette des apports la date de lacte constitutif (art 131, 8 & art
133-I-C-11, du CGI).
Il en rsulte que la valeur des apports doit tre diminue du passif qui
grve ces apports, et qui est pris en charge par la socit,
concurrence de ce passif ; il y a en effet apport titre onreux soumis
au droit de mutation. Mais il ny a pas lieu dduction du passif
conserv sa charge par lapporteur, lapport tant alors pur et simple
pour sa totalit.
Lapport titre onreux sanalyse en une vritable vente consentie par
lapporteur la socit et donne, par consquent, ouverture au droit de
mutation daprs la nature des biens qui en sont lobjet.
Augmentation de capital :
Cest la plus importante des modifications du pacte social. Elle est
soumise obligatoirement lenregistrement quelle que soit la forme de
lacte qui la constate. Laugmentation de capital peut tre ralise soit
au moyen dapports nouveaux (numraire, compensation de crances),
soit par incorporation de rserves ou de bnfices.

55

Le droit dapport, et sil y a apport titre onreux, le droit de


mutation, sont donc applicables comme en matire de constitution de
socit avec le mme minimum de 1000 DH.
En ce qui concerne laugmentation de capital par incorporation de
rserves, bien que laugmentation de capital corresponde dans ce cas
une simple criture comptable de virement, elle est soumise au droit
dapport sur le montant des sommes incorpores.
Dans le dernier cas, lorsquil sagit dune socit par action, le droit
doit tre peru sur le procs-verbal de lassemble gnrale qui a
dcid laugmentation.
Rduction de capital :
La rduction de capital est la diminution opposable aux cranciers
sociaux postrieurs, du capital de la socit. Cette opration peut
saccompagner ou non du remboursement de la restitution de leurs
apports aux associs.
a-Rduction par suite de pertes : lacte constatant la rduction
du capital par suite de pertes subies par la socit, sans aucun
remboursement corrlatif aux associs, est enregistr au droit fixe des
actes innoms (200 dhs).
b- Rduction avec remboursement ou attribution de biens
sociaux : la rduction opre par rpartition de valeurs sociales
sanalyse en un partage partiel, elle donne ouverture au droit de
partage sur les valeurs attribues
Ces principes sont applicables sans difficults en cas o la rduction
a lieu par remboursement en numraire tous les associs ou
certains dentre eux dune fraction de capital.
Mais la rduction peut aussi correspondre lattribution de biens
sociaux en nature, cette opration constitue aussi un partage, mais la
perception de limpt obit alors aux rgles particulires de la thorie
de la mutation conditionnelle.
Changement de forme juridique :
a- Survivance de ltre moral : Le rgime fiscal des
changements de forme des socits dpend des effets quentranent
ces oprations lgard de la personnalit de la socit. Quand la

56

transformation ne donne pas naissance une socit nouvelle, lacte


qui la constate nest assujetti quau droit fixe des actes innoms. Il est
ainsi lorsque le changement est prvu par les statuts, mme modifis
cet effet, ou par la loi.
b -Cration dun tre moral nouveau : lorsquau contraire le
changement de forme emporte dissolution de la socit et cration dun
tre moral nouveau, les droits prvus pour les constitutions de socits
sont exigibles (droit dapport sur lintgralit de lactif net, droit de
mutation titre onreux sur le montant du passif de la socit
primitive, que la socit nouvelle est tenue dacquitter).
Le
changement de forme peut notamment entraner la cration dune
nouvelle socit :
-

Si la transformation nest prvue ni par les statuts, ni par la loi.

-Si, mme autorise par les statuts ou la loi, cette transformation


saccompagne dautres modifications importantes, par exemple dans
lobjet, le capital et la dure de la socit et qui sont incompatibles
avec le maintien de ltre moral existant. Il sagit dune question de fait
qui doit tre examine dans chaque cas, en fonction des actes et des
circonstances de la transformation.
Prorogation de socit :
La prorogation dune socit est la prolongation de la dure
assigne cette dernire ; lacte qui constate la prorogation est
assujetti un droit fixe de 200 dhs.(article 135-10 du CGI).
Fusion de socits :
La fusion de socit peut soprer de deux manires, par voie
dabsorption ou au moyen de la cration dune socit nouvelle
(Art.222 de la loi 17-95).
1)Une socit peut tre absorbe par une autre qui subsiste,
lopration sanalyse en un apport de son actif par la socit absorbe
la socit absorbante, avec normalement augmentation corrlative

57

du capital de cette dernire, et le droit dapport de 1,50% est exigible


dans les conditions ordinaires.
2)La fusion entrane la dissolution de plusieurs socits et la cration
dune socit nouvelle au moyen des apports effectus par les
socits qui disparaissent, le droit dapport frappe lintgralit de ces
apports.

Dans les deux cas, il y a apport titre onreux lorsque la socit


absorbante prend sa charge le passif des socits absorbes. Le
droit dapport est liquid sur la valeur relle des apports diminue du
passif rel ainsi pris en charge.
Toutefois, en matire de fusion, si lacte dcide que les biens
apports la socit bnficiaire de lapport le sont, pour partie titre
dallotissement et pour partie titre dapport, le droit dapport nest
peru que sur la fraction des biens transmis titre dapport.
Cessions de droits sociaux :
Les actes portant cession de parts dans les GIE, dactions ou
de parts dans les socits, lorsquelles ne sont pas transmissibles
selon les formes commerciales, sont obligatoirement soumis
lenregistrement, et quelle que soit leur forme crite ou verbale, c..d
qu il faut quun acte soit dress pour constater la cession, qui
constitue en effet une transmission mobilire. Cette condition est
normalement remplie pour les cessions de parts de socits de
personnes et de socits responsabilit limite qui doivent intervenir
dans les formes dictes par le DOC. Elle ne lest, au contraire,
quassez rarement en ce qui concerne les titres dactions qui sont
cessibles suivant les modes du droit commercial (bulletins de
transfert, endossement), tel est le cas des actions mises par les
socits anonymes ou les actions des commanditaires dans une
socit en commandite par actions. Toutefois, la cession de ces
actions devient obligatoirement soumise lenregistrement lorsquelle
est constate dans un acte notari ou dans un acte s.s.p dpos au
rang des minutes dun notaire ou lorsque ce dernier en fait usage.
Sont aussi obligatoirement soumis la formalit les cessions dactions
ou de parts des socits immobilires dites fiscalement transparentes
ou prpondrance immobilire. On entend par :

58

- Socits transparentes celles objet immobilier, quelle que soit


leur forme :
a/ lorsque leur actif est constitu soit dune unit de logement
occupe en totalit ou en majeure partie par les membres de la
socit ou certains dentre eux, soit dun terrain destin cette fin.
b/ lorsquelles ont pour seul objet lacquisition ou la construction, en
leur nom, dimmeubles collectifs ou densembles immobiliers, en vue
daccorder statutairement chacun de leurs membres nommment
dsign la libre disposition de la fraction dimmeuble ou densemble
immobilier correspondant ses droits sociaux, constitue dune ou
plusieurs units usage professionnel ou dhabitation susceptible
dune utilisation distincte.
-Et par socits prpondrance immobilire, au sens de la loi
fiscale, toute socit dont lactif brut immobilis est constitu pour
75% au moins de sa valeur dtermine louverture de lexercice au
cours duquel intervient la cession imposable, par des immeubles ou
par des titres sociaux mis par les socits objet immobilier ou par
dautres socits prpondrance immobilire; Sans prendre en
considration les immeubles affects par la socit prpondrance
immobilire sa propre exploitation industrielle, commerciale,
artisanale, agricole, lexercice dune profession librale ou au
logement de son personnel salari.
Dissolution de socits :
La dissolution est la mort de l'tre moral qui reprsente la
socit, et par consquent les associs deviennent propritaires de
l'actif et du passif.
Les actes constatant la dissolution dune socit sont soumis
obligatoirement lenregistrement quelle que soit leur forme. Ces
actes donnent ouverture au droit fixe de 200 dhs lorsquils ne portent
aucune transmission de biens entre les associs ou autres personnes
et quils ne peuvent donner ouverture aucun droit proportionnel,
cest le cas de la dissolution pure et simple.
La dissolution peut galement tre accompagne dautres conventions
qui, de par leur nature, relvent des droits denregistrement, telles que
le partage des biens sociaux ou des cessions de biens entre associs.

59

TROISIEMME PARTIE

: ANNEXES

ANNEXE I : TERMINOLOGIE
ACTES CIVILS : Ce sont les actes amiables, cest--dire rsultant de la
seule volont des parties, dresss dans un intrt priv soit par un Notaire
ou un Adel, soit par les particuliers eux-mmes ; ces derniers tant
appels sous seings privs (S.S.P) ;
ACTES JUDICIAIRES : Ce sont ceux qui manent des magistrats de
lordre judiciaire (arrts jugements ordonnances), ainsi que ceux qui
sont rdigs par les greffiers agissant comme auxiliaires de la justice ;
ACTES EXTRAJUDICIAIRES : Ce sont les actes des greffiers,
gendarmes, commissaires de police et autres fonctionnaires ou personnes
ayant le pouvoir de dresser des constats ou procs-verbaux ;
ACTES ADMINISTRATIFS : Ce sont ceux des autorits administratives,
cest--dire, des reprsentant lgaux de lEtat, des communes et
tablissements publics ;
ACTES DETAT CIVIL : Ce sont ceux dresss par les officiers de ltat
civil pour constater ltat des personnes ;
ACTES DE COMMERCE : Ils constituent une varit dactes civils et
sont ceux faits par les personnes ayant la qualit de commerants dans
lexercice de leur commerce

ANNEXE II : TARIFS DES DROITS DENREGISTREMENT


NOMENCLATURE

AU 31
DECEMBRE
2007
0,50%

A PARTIR DU
1er JANVIER
2008
1%

Acte de commerce

DF 100 DH

DF 200 DH

Acte de complment ou
dexcution

DF 100 DH

DF 200 DH

Acte innom

DF 100 DH

DF 200 DH

5%
2,50%

6%
3%

1%

1,50%

0,50%

1,50%

Baux habitation

DF 100 DH

DF 200 DH

Baux dure limite

DF 300 DH

DF 200 DH

Baux dure illimite (tarif


pour la vente)
Baux emphytotiques (tarif
pour la vente)
Baux vie (tarif pour la vente)

5% - 2,50%

6% - 3%

5%

6%

5%

6%

Cautionnement

0,50%

1%

Cession dactions ou de parts

2,50%

3%

Cession dactions ou de parts


(Transparentes)
Cession dactions ou de parts

5%
2,50%
5%

6%
3%
6%

Cession de crance

1%

1,50%

Cession de droit au bail

5%

6%

Cession de fonds de
commerce ou de clientle
Chefa (exercice)

5%

6%

0,50%

1%

DF 100 DH
Par renonant

DF 200 DH
Par renonant

Actes portant libration de


sommes

Adjudication= tarif pour la


vente
Antichrse
Associations

Chefa (renonciation)

61

OBSERVATION

Terrain nu Constructions

Actif = terrain nu
Actif = constructions
Prpondrance
immobilire

Command (dclaration)

DF 100 DH

DF 200 DH

Dlai 48h

Command (dclaration)

5% - 2,50%

6% - 3%

Hors dlai

Confirmation par acte dadoul

0,50%

1%

Constitution d(hypothque ou
de nantissement
Dation en paiement (tarif pour
la vente)
Dlivrance de leg

1%

1,50%

5% - 2,50%

6% - 3%

0,50%

1%

DF 200 DH

DF 200 DH

5% - 2,50%

6% - 3%

1%

1,50%

1%

1,50%

0,50%

1%

Echange dimmeuble

5% - 2,50%

6% - 3%

Mainleve dhypothque

DF 300 DH

DF 200 DH

5%

6%

DF 200 DH

DF 200 DH

Obligation de somme

1%

1,50%

Partage sans soulte

1%

1,50%

Prorogation de dlai de
socit
Quittance

DF 300 DH

DF 200 DH

0,50%

1%

Rsiliation pure et simple

DF 100 DH

DF 200 DH

Socit (constitution,
augmentation de capital)

0,50%
Minimum 1000
DH

1,50%
Minimum 1000
DH

Acquisition de terrain nu

5%

6%

Acquisition de terrain nu

2,5%

3%

Dissolution de socit
(anticipe)
Donation titre gratuit (tarif
pour la vente)
Donation titre gratuit (avec
lien de parent)
Vente de marchandises
neuves cdes avec le FC
Inventaire aprs dcs

Moulkia
Navires et bateaux (vente)

62

Selon la nature du
bien

Selon la nature du
bien

Selon la nature du
bien

Autres que ceux de


plaisance

Dans les 24h de


lacte rsili
1% partir du
1.1.2010
-DF 1000 DH, pour
les aug.K entre le
1.1.09 et le
31.12.2010 (voir
conditions LDF 09)
Engagement de

Acquisition de droits indivis

1%

1,50%

Acquisition de terrain nu par


une socit de crdit-bail

Gratis

Gratis

Acquisition de construction
par une socit de crdit-bail
Acquisition dimmeuble
construit
Acquisition de constructions
inacheves

Gratis

Gratis

2,5%

3%

5%

6%

63

construire/ lotir (7
ans)
Terrain agricole hors
PU
indivision + 4 ans
Construire et
remettre au preneur
dans 3 ans
remettre au preneur
dans 1 an
6% par les Banques
et Assurances

ANNEXE III : MODELE DE PROCES-VERBAL DE


DECLARATION
----------------Lan deux milet le ..
.
Du mois de ..
..
Par devant nous
..
de lenregistrement ...
..
Soussign, dment commissionn et ayant serment en justice, a
comparu, sur notre invitation
M. ..
.
.
exerant la profession de .

lequel nous a dclar avoir acquis le ..

de M.

.
demeurant .
.
moyennant
le
prix
de
.
..
En foi de quoi nous avons dress le prsent procs-verbal
..
Direction Rgionale ou (Inter) Prfectorale
des Impts
de : ...................................................................

64

que M. .. a sign avec


nous le jour, mois et anne
ci-dessus.

ANNEXE IV :

ATTESTATION DE PAIEMENTS DES


IMPOTS ET TAXES GREVANT
LIMMEUBLE (1) .........................................
(art. 95 du code de recouvrement des crances publiques)
Je soussign,le Receveur de lAdministration Fiscale : ............................................
.

Atteste

que

......................................................Identifiant

(2)

fiscal :

/__/__/__/__/__/__/__/__/
demeurant
:......................................................................................................................, a pay
les

impts

et

taxes

ci-dessous

concernant

limmeuble

sis

(3)

.....................................................................................................................................
Nature

Anne
dmission

Montant en principal et
accessoires

Rfrences des
quittances

............................... ........................... .............................. ......... ................................


............................... ........................... .............................. ......... ................................
............................... ........................... .............................. ......... ................................
............................... ........................... .............................. ......... ................................
............................... ........................... .............................. ........

65

................................

Cette attestation est dlivre au redevable (4) aux fins de justification auprs des
notaires, adouls et autres personnes exerant des fonctions notariales, du
paiement des impts et taxes (5) grevant limmeuble ou les immeubles objet de
mutation ou de cession.
A .............................., le ..............................
(Date en lettre) ...................................................
Le Receveur

(6)

66

BIBLIOGRAPHIE
1/ Code Gnral des Impots DGI
2/ Instruction gnrale n 714 . DGI
3/ Les droits d'enregistrement au maroc. Feu El
Mostafa Charafeddine
4/ Droits des Obligations et Contrats Remald
5/ Note circulaire 701 DGI
6/ Lloi n 17-95 relative aux socits anonymes Legis plus
7/ Dictionnaire du droit priv Serge
Braudo
8/ Connaissance du droit commercial I Matre Jourdan
et autres
9/ Connaissance du droit commercial II Matre Jourdan
et autres

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