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Impuesto al Valor Agregado (IVA)

1. OBJETO.- Se aplicar sobre:


a) Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del pas.
b) Los contratos de obras, de prestacin de servicios y toda otra prestacin.
c) Las importaciones definitivas cualquiera fuere su naturaleza.

2. SUJETOS.-Son sujetos pasivos del impuesto quienes:


a) En forma habitual se dediquen a la venta de bienes muebles.
b) Realicen en nombre propio pero por cuenta de terceros venta de bienes muebles.
c) Realicen a nombre propio importaciones definitivas.
d) Realicen obras o presten servicios o efecten prestaciones de cualquier naturaleza.
e) Alquilen bienes muebles y/o inmuebles.
f) Realicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles.

3. OPERACIONES EXCLUIDAS DEL IVA


a) Intereses generados por entidades financieras
b) Compra - venta de acciones, debentures, ttulos valores y ttulos de crdito
c) Operaciones resultantes de reorganizacin de empresas o de aportes de capital (fusin,
escisin, divisin, transformacin de empresas).
d) Operaciones de reaseguro y coaseguro
e) Exportaciones
f)Bienes importados por diplomticos extranjeros, entidades o instituciones que tengan
status de acuerdo a disposiciones vigentes, convenios internacionales o reciprocidad
determinado pases.

4. NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE


a) En el caso de ventas, sean stas al contado o a crdito, en el momento de la entrega del
bien o acto equivalente que suponga la transferencia de dominio, la cual deber

obligatoriamente estar respaldada por la emisin de la factura, nota fiscal o documento


equivalente;
b) En el caso de contratos de obras o de prestacin de servicios y de otras prestaciones,
cualquiera fuere su naturaleza, desde el momento en que se finalice la ejecucin o prestacin,
o desde la percepcin total o parcial del precio, el que fuere anterior.

5. LIQUIDACION BASE IMPONIBLE.- Constituye la base imponible el precio neto de la


venta.
Se entender por precio de venta el que resulta de deducir del precio total, los siguientes
conceptos:
a) Bonificaciones y descuentos hechos al comprador de acuerdo con las costumbres de plaza.
b) El valor de los envases. Para que esta deduccin resulte procedente, su importe no podr
exceder el precio normal del mercado de los envases, debiendo cargarse por separado para
su devolucin.
En caso de importaciones, la base imponible estar dada por el valor CIF aduana establecido
por la liquidacin o en su caso la reliquidacin aceptada por la aduana respectiva, ms el
importe de los derechos y cargos aduaneros, y toda otra erogacin necesaria para efectuar el
despacho aduanero.

6. DEBITO FISCAL.- Los importes consignados en las facturas, notas fiscales o su


equivalente por venta de servicios, o arrendamiento financiero, contienen un Dbito Fiscal
del 13% (Deuda a favor Fisco); tambin generan dbito fiscal las devoluciones,
descuentos y bonificaciones compras.
7. CREDITO FISCAL.- Los importes consignados en las facturas, notas fiscales o su
equivalente por compra bienes. contratacin de servicios o arrendamiento financiero,
vinculadas con la actividad su al tributo, contienen un Crdito Fiscal del 13% (Deuda a
favor del contribuyente o anticipado del impuesto para luego compensar con el dbito
fiscal); tambin generan crdito fiscal las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre
ventas.

8. DIFERENCIA ENTRE DEBITO Y CREDITO FISCAL.- Cuando la diferencia determinada de


acuerdo a lo establecido en los artculos precedentes resulte en un saldo a favor del fisco, su
importe ser ingresado en la forma y plazos que determine la reglamentacin. Si por el
contrario, la diferencia resultare en un saldo a favor del contribuyente, este saldo, con
actualizacin de valor, podr ser compensado con el Impuesto al Valor Agregado a favor del
fisco, correspondiente a perodos fiscales posteriores.

9. PERIODO FISCAL DE LIQUIDACION.- Se liquidar y abonar - sobre la base de


declaracin jurada efectuada en formulario oficial - por perodos mensuales, constituyendo
cada mes calendario un perodo fiscal. Las exportaciones quedan liberadas del dbito fiscal
que les corresponda.
10. INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION DE EMITIR FACTURA, NOTA FISCAL O
DOCUMENTO EQUIVALENTE.- El incumplimiento de la obligacin de emitir factura, nota
fiscal o documento equivalente har que el comprador no tenga derecho al cmputo del
crdito fiscal.
Toda enajenacin realizada por un responsable que no estuviera respaldada por las
respectivas facturas, notas fiscales o documentos equivalentes, determinar su obligacin de
ingreso del gravamen sobre el monto de tales enajenaciones, sin derecho a cmputo de
crdito fiscal alguno y constituir delito de defraudacin tributaria.
11. ALCUOTAS.- Es necesario diferenciar la tasa nominal y efectiva, de la primera se
considera a la alcuota oficial de un determinado impuesto, ejemplo: la tasa nominal del IVA es
13% sobre el total de ventas, y la segunda se refiere a la tasa que realmente se debe utilizar
para calcular de forma correcta el precio de factura, por lo tanto la tasa efectiva es de 14.94%

IMPUESTO AL VALOR AGRADO (IVA)


DESDE UN PUNTO DE VISTA CONTABLE
LIBROS
Para lograr un control adecuado de este impuesto las disposiciones en actual
vigencia obligan dos libros:
Libro de Ventas IVA, donde se debe registrar en forma cronolgica y correlativa
todas las facturas que se emita en la empresa.
Libro de Compras /VA, se registran las compra de bienes y la contratacin de
servicios o arrendamiento financiero respaldados con notas fiscales (facturas, recibos
oficiales de alquiler, plizas de importacin, etc.), siempre y cuando estn relacionadas
con la actividad de la empresa, salvo excepciones vigentes.

CLCULO Y RESGISTROS CONTABLES:

Con el objeto de facilitar la comprensin del estudiante a continuacin se


presenta el clculo del de factura para ventas, para el efecto se utilizar las siguientes
denominaciones.
Denominaciones:

PV = Precio de venta (Costo + Utilidad)

PF = Precio de factura (Precio de venta + Impuestos);

C = Costo (Precio neto de compra + Fletes y otros hasta colocar en


almacenes, ms % de gastos operativos);

U = Margen de utilidad deseada (aunque esto determina


demanda imperante en el mercado);

I = Impuesto (IVA)

la oferta y

Determinacin del precio neto de ventas para el comerciante.- Agregando el % de utilidad


sobre el costo total o tcnico (incluyendo gastos operativos.
PV = C + C * U

PV = C (1 +
U)
DETERMINAR EL PRECIO DE FACTURA
PF (1-I) = PV

PF = C (1 +
U) / (1-I)
Ejemplo de aplicacin:
1.

El costo (valor factura menos 13% VA mas otros gastos hasta colocar en
el almacn) de bicicleta
es de
1.000 y por costos de operacin
(gastos de administracin, ventas,
financieros y otros) Bs150, el comerciante desea ganar un 30% como
utilidad sobre el costo.
Cul ser el precio de factura del televisor, sabiendo que el impuesto IVA
es 13% y debe ser incluido en el total facturado?

C = Bs 1.150
U = 30%
I = 13%
PF = ?
Sol:
PF = C(1+U)/ (1-I)
PF = 1.150 (1+0.30)/(1-0.13)
PF = Bs. 1.1718.39

REGISTRO CONTABLE:
Suponiendo que se vende 5 bicicletas al contado segn factura N 0654. Valor total
de la: factura =
5 x 1.718,39
==
Bs. 8.591.95

CAJA MONEDA NACIONAL

---------- 1 ---------8.591,95

VENTAS

7.475,00

DEBITO FISCAL
Por la venia de 5 bicicletas segn
factura N 0654

1.116.95

CALCULO DE PRECIO NETO DE COMPRA

PV = PF (1
- I)
Ejemplo:
Cunto ser el costo de 10 bicicletas. si se pag al contado B59.994.25
segn factura del proveedor, adems. por el traslado de las mismas a
los almacenes
del comprador
se pag Bs1.500
segn factura de la
empresa de Trans Service El Amanecer, importe pagado con cheque del
Banco Nacional de Bolivia.
En este caso podramos

determinar

el costo de adquisicin

Sumando el valor de las dos facturas, como sigue:


Factura del proveedor
Factura de la empresa transportadora
Total

de dos maneras:

Bs. 9.944.25
1.500.00
11.494.25

Aplicando la formula se determina el valor neto de la compra


PV = 11.494.25 (1 - 0.13)
PV = Bs. 10.000.00
Por lo tanto el precio unitario es:
Cu = 10.000/10 =

Bs 1.000

b) Determinando el costo neto de adquisicin


sumar y obtener el costo total:

por cada factura,

para luego

En primer lugar determinamos el precio de compra sobre la base de la


factura del proveedor: Reemplazando la frmula se tiene:
PV = C = PF (1 - I)
C

= 9.994.25 * (0.87)

= Bs. 8.695.00

Ahora bien, como el costo de las mercaderas incluye: el costo neto de la factura
ms aquellos gastos ocasionados hasta poner las mercaderas en condiciones de
venta, el costo del transporte forma parte del costo de las mercaderas compradas.
Por lo tanto, el precio neto pagado por el transporte ser:
PF = Bs. 1.500
I

= 13%

PV = C = ( 1 - 0.13
C

= 1500 ( 0.87 )

Bs. 1.305.00

a la
De donde el costo neto de compra ser de 8s10.000, que corresponde
sumatoria de: Bs. 8.695 costo neto de factura del proveedor ms Bs. 1.305 costo
neto de transporte.

PAGO DEL IMPUESTO


Ejemplo:

AL VALOR AGREGADO

(IVA) DEL MES:

Suponiendo que el pago se realiza dentro el plazo con un cheque visado del
Banco Nacional de
y el resumen de ventas y compras el mes de Diciembre/12, es como sigue:

-Total ventas gravadas obtenidas del libro de ventas IVA


-Total compras gravadas obtenidas
Por tanto, las sumatorias

Bs. 55.645.00

del libro de compras IVA Bs. 30.630.00

de las columnas del Dbito y Crdito sern:

-Dbito fiscal, sobre ventas gravadas


-Crdito fiscal, sobre compras gravadas

Bs. 7.233.85

Bs. 55.645 x 0,13


Bs. 30.630

0,13

Bs. 3.981.90

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO


El llenado de la declaracin jurada en el Formulario
centavos, por lo tanto. liquidacin ser como sigue:
Dbito fiscal
menos:
Crdito fiscal
Saldo a favor del Fisco

se debe efectuar

sin

Bs. 7.234
Bs. 3.982
Bs. 3.252

Como se puede apreciar que el crdito fiscal del mes es compensable con el dbito fiscal
y el saldo a favor del Fisco se debe empozar al Banco dentro los quince das pasado el
perodo fiscal:
Registro contable por la compensacin y pago del saldo del Dbito Fiscal:

FACTORES QUE SE UTILIZAN PARA AUMENTAR EL IVA


Es necesario diferenciar la tasa nominal y efectiva. la primera se considera a la alcuota
oficial de un determinado impuesto, ejemplo, la tasa nominal del IVA es 13% y la
segunda se refiere a la tasa que realmente se debe utilizar para calcular en forma
correcta el precio de factura como el 14,94%, se determina de la siguiente manera:

Denominaciones:
Tasa nominal

I n = IVA = 13%

Tasa efectiva

I e = ???

Ie =

I n / ( 1 - I n) *100

Ie =

0.13/(1 0.13) *100

I e = 0.1494 * 100 = 14.94%

Ejemplo: Calcular el precio de factura con los anteriores datos:

Como se podr apreciar el! forma objetiva que, no se debe utilizar la tasa nominal
del 13% para incrementar el IVA sino, la tasa efectiva del 14,94%, aunque se presenta
una diferencia de Bs 0,04 por redondeo, de modo que. es aconsejable utilizar el factor
0,87 porque es ms exacto. Para determinar el precio de factura con el ltimo factor, se
divide el precio neto de venta (costo + utilidad) sobre el factor 0.87, como sigue:

PF

1.495 / 0.87

Bs. 718.39