Repblica Bolivariana De Venezuela

Ministerio Del Poder Popular Para La Educacin Universitario

Universidad Politcnica Territorial de Portuguesa
Juan De Jess Montilla
Acarigua-Estado Portuguesa

Integrantes:
Juan Guedez
Yennifer Tovar

CI: 25 301.800
CI: 24.025.204

Unidad Curricular:

Karla Sosa

Deberes Formales y Retenciones

Roseilys Vasquez CI: 26.504.171

Mara Duran

CI: 25.966.852

Johetsi Marquez

CI: 24.935.986

Yohanna Prez

CI: 20.156.986

CI: 20.157.137
Seccin: 247

Acarigua, Octubre de 2015

INTRODUCCIN

NDICE

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El Impuesto sobre la Renta (ISLR) es un Impuesto que se le paga al
estado venezolano (a travs del SENIAT) sobre las ganancias obtenidas en
el ao fiscal. La definicin legal del ISLR se estableci desde 1943, en el
primer artculo de la Ley de Impuesto sobre la Renta que hasta hoy
permanece idntico a pesar de todas las modificaciones, derogaciones y
reformas que ha sufrido desde entonces:
Artculo 1: Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles
obtenidos en dinero o en especie, causarn impuestos segn las
normas establecidas en esta Ley. Salvo disposicin en contrario de la
presente ley, toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en
la Repblica Bolivariana de Venezuela, pagar impuestos sobre sus
rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos
est situada dentro del pas o fuera de l.
En este sentido, el Impuesto sobre la Renta (ISLR) grava toda
ganancia o incremento de patrimonio, producido por una inversin o la
rentabilidad de un capital, por el trabajo bajo relacin de dependencia o el
ejercicio libre de la profesin, y en general, los enriquecimientos derivados de
la realizacin de cualquier actividad econmica o de la obtencin de un
privilegio.
Del mismo modo, el Impuesto Sobre la Renata es un impuesto directo,
ya que consigna o grava una exteriorizacin inmediata de riqueza; es
personal y que soporta directamente el beneficiario del enriquecimiento y es
progresivo, lo que significa que mientras mayor sea el enriquecimiento,
mayor ser la alcuota tributaria aplicable

HISTORIA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El origen de los impuestos se remonta a la era primitiva, cuando los

hombres disponan ofrendas a los dioses a cambio de peticiones concedidas.
Despus en la civilizacin griega, se comenz el pago de los impuestos
ajustando los tributos de acuerdo a las ganancias de las personas.
En este sentido, el impuesto sobre la renta comenz desde la Edad
Media, poca en la que florece la cultura, el arte y humanismo. En esta
poca se inicia el impuesto de sucesiones y el de aduanas, cuando se
estableci en Inglaterra como un impuesto extraordinario y temporal,
destinado a cubrir necesidades excepcionales.
Posteriormente, se extendi a otros pases como Alemania, Francia y
Estados Unidos, y pas a ser un impuesto permanente aplicado dentro del
sistema global, sobre todo en pases desarrollados o en vas de desarrollo.
Es importante resaltar que en Venezuela el Impuesto sobre la Renta
se origina desde la colonia hasta el ao 1830, cuando Venezuela se inici
como repblica independiente, bajo la presidencia del General Jos Antonio
Pez, inicindose una serie de tributos, fijados por la colonia espaola, que
se caracterizaban por la falta de uniformidad y consistencia en el momento
de aplicarlos, lo que caus su posterior fracaso.
La primera Ley de Impuesto sobre la Renta en Venezuela entr en
vigencia en el ao 1943. En Gaceta Oficial nmero 20.851 del 17 de julio de
1.942 fue publicada por primera vez la Ley de Impuesto sobre la Renta, con
una vacatio legis (perodo que transcurre desde la publicacin de la norma
hasta su entrada en vigor) hasta el 31 de diciembre de 1942, entrando en
vigencia el da primero de enero de 1943.

La Ley se caracterizaba por estar estructurada bajo la forma de

impuesto cedular, es decir, las tarifas se determinaban en base a los distintos
tipos de actividad econmica.
Desde que la Ley de Impuesto Sobre la Renta entr en vigencia, hasta
nuestros das, ha pasado por una serie de modificaciones que van de la
mano a las necesidades econmicas y sociales del pas.
La ltima reforma de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se public
en gaceta oficial N 5.566 extraordinario, del 28 de diciembre de 2001, cuya
caracterstica principal respecto de las versiones anteriores, es el cambio del
factor de conexin, conjugando el principio de territorialidad del impuesto con
un sistema de tributacin basado en la renta mundial, gravando
subsidiariamente la renta extranjera, y reconociendo los crditos por
impuestos pagados en el extranjero a travs del mtodo de acreditamiento.
NATURALEZA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas es un tributo de
carcter personal y directo que grava, segn los principios de igualdad,
generalidad y progresividad, la renta de las personas fsicas de acuerdo con
su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares.
Actualmente este tributo se rige por la Ley de Impuesto Sobre La
Renta (LISLR), publicada en la Gaceta Oficial N 38.628 de fecha
16/02/2007, en donde su mbito de aplicacin va a todos los bienes
adquiridos gravables y al enriquecimiento anual neto disponible, en razn de
actividades econmicas realizadas tanto en Venezuela, como fuera de su
territorio independientemente de quien las realice, sea nacional o no.

La Ley del Impuesto Sobre la Renta y su reglamento establecen las

disposiciones relacionadas con el cobro de un impuesto sobre las rentas
obtenidas en el pas, ya sea de fuente territorial o extraterritorial, y con la
obligacin que tienen los contribuyentes al terminar cada ejercicio econmico
anual de presentar la declaracin jurada de rentas o ingresos y de pagar en
caso

de

que

proceda.

La

misma

deber

comprender

todos

los

enriquecimientos obtenidos durante dicho perodo.

La primera Ley de Impuesto Sobre la Renta en Venezuela, entr en
vigencia en Gaceta Oficial nmero 20.851 de fecha 17 de julio de 1.942, y la
misma se caracterizaba por estar estructurada bajo la forma de impuesto
cedular es decir, se determinaban las tarifas en base a los distintos tipos de
actividades econmicas.
Estn obligados a declarar y pagar el ISLR todas las personas
naturales y jurdicas que en el ejercicio fiscal del ao, percibieron un
enriquecimiento superior a las 1.000 unidades tributarias. Se debe tener en
cuenta que el valor de la Unidad Tributaria cambia todos los aos.
La Ley tambin concede algunas rebajas que se restarn a la renta
neta luego de aplicar la tarifa de impuesto correspondiente. Las rebajas
sern de impuesto equivalente a: 10 U.T. anuales, el cual ser igual por cada
carga familiar que tenga el contribuyente.
CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Se puede aplicar un mnimo exento, es decir, que no se paga por
debajo de determinada renta. Esta exencin pretende beneficiar a los
sectores menos favorecidos de la poblacin.

 Es de carcter impositivo con respecto al porcentaje de renta que hay

que pagar, es decir; el porcentaje crece cuando aumenta la renta,
cuanto ms se gana ms se paga.
Las rentas en Venezuela estn sujetas a tres diferentes tarifas de
impuesto, la Tarifa N 1 es para las personas naturales, la tarifa N 2
es para las sociedades y la tarifa N 3 es para las empresas
dedicadas a la explotacin de Hidrocarburos (Artculo del 50 al 53).
Las rebajas de impuestos personales sern otorgadas a los
contribuyentes con la nica condicin de que sean domiciliados o
residentes en el pas.
VENTAJAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Es un impuesto productivo: Debido a que produce un alto rendimiento
a nivel fiscal.
El aumento de su alcuota puede aumentar sus ingresos sin la
necesidad de crear nuevos gravmenes; Por ser un Impuesto este
puede ir aumentando paulatinamente su porcentaje, lo que garantiza
un ingreso considerable sin necesidad de crear otro impuesto.
Adaptacin a los objetivos de justicia social: deducciones personales,
progresividad, discriminacin de la fuente de ingreso
DESVENTAJAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Obstaculiza el ahorro y la capitalizacin: Debido a que los grandes
empresarios y personas con empresas pequeas y medianas se ven
en la necesidad de dar una parte de esa ganancia anual al Estado lo
que le impide obtener ms beneficios.
Inflacin: funciona adecuadamente cuando la moneda esta estable.
Pero funciona de manera adversa cuando existe inflacin, debido a

que las ganancias obtenidas se deben principalmente a la

depreciacin de la moneda.
Fuga de capitales: Pues muchas empresas prefieren marcharse a
otros pases donde este impuesto no sea tan grande, dejando a
nuestro pas con cada vez menos ingresos producto de la recaudacin
de este impuesto.
Complejidad del impuesto: a medida que se perfecciona el impuesto y
se trata de volverse lo mas equitativa posible, sus normas se vuelven
mas complejas.
Costo excesivo en la recaudacin: aunque con la modernizacin de
los rganos encargados de los tributos, se ha logrado reducir
significativamente los costos de recaudacin, control y fiscalizacin.
Estimula la evasin fiscal: Debido a que son ms las empresas y
personas que tratan de evadir el pago de este impuesto a travs de
tcnicas contables ilegales. Bien sea declarando menos ingresos
anuales muy por debajo del que verdad tienen o valindose de otras
maneras.
SUJETOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Sujeto activo
Segn el artculo 156 de la Constitucin de la Republica Bolivariana de
Venezuela es de la competencia del Poder Pblico Nacional:
Segn

Ordinal

12:

La

creacin,

organizacin,

recaudacin,

administracin y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones,

donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor
agregado, los hidrocarburos y minas; de los gravmenes a la importacin y
exportacin de bienes y servicios; de los impuestos que recaigan sobre el
consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y

dems manufacturas del tabaco; y de los dems impuestos, tasas y rentas

no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitucin o por la ley.
Sujeto pasivo
Salvo disposicin en contrario de la ley del I.S.L.R., el sujeto pasivo es
toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en Venezuela, la cual
pagarn impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o
la fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Tambin las
personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela
estarn sujetas al impuesto establecido en la ley del I.S.L.R., dicho de otra
forma estn sometidos al Impuesto Sobre la Renta los siguientes:
-

Las personas naturales

Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad

limitada;
Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades, as como cualesquiera otras sociedades de personas,

incluidas las irregularidades o de hecho.

Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de
hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus
regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la

exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.

Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades

jurdicas o econmicas no citadas en los literales anteriores.

Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en

el territorio nacional.
Las herencias yacentes se considerarn contribuyentes asimilados a
las personas naturales; y las sociedades de responsabilidad limitada,
en comandita por acciones y las civiles e irregulares o de hecho que
revistan

la

forma

de

compaa

annima,

de

sociedad

de

responsabilidad limitada o de sociedad en comandita pro acciones, se

considerarn contribuyentes asimilados a las compaas annimas.
QU SON DEDUCCIONES?
Se llaman deducciones a los gastos que la Ley autoriza restar de la
renta bruta. Estas deducciones se encuentran establecidas en el artculo 27
de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Artculo 27.- Para obtener el enriquecimiento neto global se harn de
la renta bruta las deducciones que se expresan a continuacin, las cuales,
salvo disposicin en contrario, debern corresponder a egresos causados no
imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el pas con el objeto
de producir enriquecimiento:
1. Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones,
comisiones

dems

remuneraciones

similares,

por

servicios

prestados al contribuyente, as como los egresos por concepto de

servicios profesionales no mercantiles recibidos en el ejercicio.
2. Los intereses de los capitales tomados en prstamo e invertidos en la
produccin de la renta.
3. Los tributos pagados por razn de actividades econmicas o de
bienes productores de renta, con excepcin de los tributos autorizados
por esta Ley. En los casos de los impuestos al consumo y cuando
conforme a las Leyes respectivas el contribuyente no los pueda
trasladar como impuesto ni tampoco le sea reembolsable, ser
imputable por el contribuyente como elemento del costo del bien o
servicio.
4. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasin
del trabajo, determinadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo.
5. Una cantidad razonable para atender la depreciacin de activos
permanentes y la amortizacin del costo de otros elementos invertidos
en la produccin de la renta, siempre que dichos bienes estn

situados en el pas y tal deduccin no se haya imputado al costo. Para

el clculo de la depreciacin podrn agruparse bienes afines de una
misma duracin probable. El Reglamento podr fijar, mediante tablas,
las

bases

para

determinar

las

alcuotas

de

depreciacin

amortizacin aplicables.
6. Las prdidas sufridas en los bienes destinados a la produccin de la
renta y no compensadas por seguros u otras indemnizaciones cuando
dichas prdidas no sean imputables al costo.
7. Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los del
cnyuge e hijos menores, desde el ltimo puerto de embarque hasta
la Repblica Bolivariana de Venezuela, y los de regreso, salvo cuando
sean transferidos a una empresa matriz, filial o conexa.
8. Las prdidas por deudas incobrables cuando renan las condiciones
siguientes:
a. Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio.
b. Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la
renta bruta declarada, salvo en los casos de prdida de
capitales dados en prstamo por instituciones de crdito, o de
prdidas provenientes de prstamos concedidos por las
empresas a sus trabajadores.
c. Que se hayan descargado en el ao gravable, en razn de
insolvencia del deudor y de sus fiadores o porque su monto no
justifique los gastos de cobranza.
9. Las reservas que la Ley impone hacer a las empresas de seguros y de
capitalizacin.
10. El costo de las construcciones que deban hacer los contribuyentes en
acatamiento a la Ley Orgnica del Trabajo o de disposiciones
sanitarias.
11. Los gastos de administracin y conservacin realmente pagados de
los inmuebles dados en arrendamiento, siempre que el contribuyente
suministre en su declaracin de rentas los datos requeridos para fines
de control fiscal.

12. Los cnones o cuotas correspondientes al arrendamiento de bienes

destinados a la produccin de la renta.
13. Los gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio
gravable, realizados en beneficio del contribuyente pagador, con el
objeto de producir la renta.
14. Las comisiones a intermediarios en la enajenacin de bienes
inmuebles.
15. Los derechos de exhibicin de pelculas y similares para el cine o la
televisin.
16. Las regalas y dems participaciones anlogas, as como las
remuneraciones, honorarios y pagos anlogos por asistencia tcnica o
servicios tecnolgicos utilizados en el pas.
17. Los gastos de reparaciones ordinarias de bienes destinados a la
produccin de la renta.
18. Las primas de seguro que cubran los riesgos a que estn expuestos
los bienes y personas distintas del contribuyente, considerados
individualmente, empleados en la produccin de la renta y los dems
riesgos que corra el negocio en razn de esos bienes, o por la accin
u omisin de esas personas, tales como los de incendios y riesgos
conexos, los de responsabilidad civil, los relativos al personal con
ocasin del trabajo y los que amparen a dicho personal conforme a
contratos colectivos de trabajo.
19. Los gastos de publicidad y propaganda causados o pagados dentro
del ejercicio gravable, realizados en beneficio del propio contribuyente
pagador.
20. Los gastos de investigacin y desarrollo efectivamente pagados
dentro del ejercicio gravable, realizados en beneficio del propio
contribuyente pagador.
21. Los pagos hechos por las empresas a sus directores, gerentes,
administradores u otros empleados como reembolso de gastos de
representacin, siempre que dichos gastos estn individualmente
soportados por los comprobantes respectivos y sean realizados en
beneficio de la empresa pagadora.

22. Todos los dems gastos causados o pagados, segn el caso,

normales y necesarios, hechos en el pas con el objeto de producir la
renta.
Pargrafo primero.- No se admite la deduccin de remuneraciones por
servicios personales prestados por el contribuyente, su cnyuge o sus
descendientes menores. A este efecto tambin se consideran como
contribuyentes los comuneros, los socios de las sociedades en nombre
colectivo, los comandantes de las sociedades en comandita simple y a los
socios de sociedades civiles e irregulares o de hecho. Tampoco se admite la
deduccin de remuneraciones asignadas a los gerentes o administradores de
las mencionadas sociedades o

comunidades, cuando

ellos tengan

participacin en las utilidades o prdidas lquidas de la empresa.

Pargrafo segundo.- El total admisible como deduccin por sueldos y
dems remuneraciones similares pagados a los comanditarios, a los
administradores de compaas annimas y a los contribuyentes asimilados a
stas, as como a sus cnyuges y descendientes menores, en ningn caso
podr exceder del quince por ciento (15%) del ingreso bruto global de la
empresa. Si tampoco existiere ingreso bruto, se tomarn como puntos de
referencia los correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior y, en su
defecto, los aplicables a empresas similares.
Pargrafo tercero.- La Administracin Tributaria podr reducir las
deducciones por sueldos y otras remuneraciones anlogas, si el monto de
stos comparados con los que normalmente pagan empresas similares,
pudiera presumirse que se trata de un reparto de dividendos. Igual facultad
tendr la Administracin Tributaria cuando se violen las disposiciones
establecidas en el artculo 27 de la Ley Orgnica del Trabajo en cuyo caso
podr rechazar las erogaciones por salarios y otros conceptos relacionados

con el excedente del porcentaje all establecido para la nmina de personal

extranjero.
Pargrafo cuarto.- Los gastos de administracin realmente pagados
por los inmuebles dados en arrendamiento, no podrn exceder del diez por
ciento (10%) de los ingresos brutos percibidos en razn de tales
arrendamientos.
Pargrafo quinto.- No sern deducibles los tributos establecidos en la
presente Ley, ni las inversiones capitalizables conforme a las disposiciones
del artculo 27 de la Ley Orgnica del Trabajo.
Pargrafo sexto.- Slo sern deducibles los gastos de transporte de
las mercancas exportadas hasta el puerto extranjero de destino, cuando
para computar el ingreso bruto del contribuyente, se tome como precio de la
mercanca exportada, el que rija en dicho puerto extranjero de destino.
Pargrafo sptimo.- En los casos de exportacin de bienes
manufacturados en el pas, o de prestacin de servicios en el exterior, de
fuente venezolana, se admitir la deduccin de los gastos normales y
necesarios hechos en el exterior, relacionados y aplicables a las referidas
exportaciones o actividades, tales como los gastos de viajes, de propaganda,
de oficina, de exposiciones y ferias, incluidos los de transporte de los bienes
a exhibirse en estos ltimos eventos, siempre y cuando el contribuyente
disponga en la Repblica Bolivariana de Venezuela de los comprobantes
correspondientes que respalden su derecho a la deduccin.
Pargrafo octavo.- Las deducciones autorizadas en los numerales 1 y
14 de este artculo, pagadas a cualquier beneficiario, as como las
autorizadas en los numerales 2, 13, 15, 16 y 18 pagadas a beneficiarios no

domiciliados ni residentes en el pas, ser objeto de retencin de impuesto,

de acuerdo con las normas que al respecto se establecen en esta Ley y en
sus disposiciones reglamentarias.
Pargrafo noveno.- Slo sern deducibles las provisiones para
depreciacin de los inmuebles invertidos como activos permanentes en la
produccin de la renta, o dados en arrendamiento a trabajadores de la
empresa.
Pargrafo dcimo.- Los egresos por concepto de depreciacin y
gastos en avionetas, aviones, helicpteros y dems naves o aeronaves
similares, slo sern admisibles como deduccin o imputables al costo hasta
un cincuenta por ciento (50%), cuando el uso de tales bienes no constituya el
objeto principal de los negocios del contribuyente y sin perjuicio de la
exigencia de que tales egresos deben ser normales, necesarios y hechos en
el pas.
Pargrafo

undcimo.-

En

los

casos

de

regalas

dems

participaciones anlogas, pagadas a beneficiarios domiciliados o con

establecimiento permanente o base fija en el pas, slo podrn deducirse los
gastos de administracin realmente pagados, hasta un cinco por ciento (5%)
de los ingresos percibidos y una cantidad razonable para amortizar su costo
de obtencin.
Pargrafo duodcimo.- Tambin se podrn deducir de la renta bruta
las liberalidades efectuadas en cumplimiento de fines de utilidad colectiva y
de responsabilidad social del contribuyente y las donaciones efectuadas a
favor de la Nacin, los Estados, los Municipios y los Institutos Autnomos.
Las liberalidades debern perseguir objetivos benficos, asistenciales,
religiosos, culturales, docentes, artsticos, cientficos, de conservacin,

defensa y mejoramiento del ambiente, tecnolgicos, deportivos o de

mejoramiento de los trabajadores urbanos o rurales, bien sean, gastos
directos del contribuyente o contribuciones de ste hechas a favor de
instituciones o asociaciones que no persigan fines de lucro y las destinen al
cumplimiento de los fines sealados. La deduccin prevista en este
pargrafo proceder slo en los casos en que el beneficiario est domiciliado
en el pas.
Pargrafo decimotercero.- La deduccin de las liberalidades y
donaciones autorizadas en el pargrafo anterior, no exceder de los
porcentajes que seguidamente se establecen de la renta neta, calculada
antes de haberlas deducido:
a. Diez por ciento (10%), cuando la renta neta del contribuyente no exceda
de diez mil unidades tributarias (10.000 U.T.) y ocho por ciento (8%), por la
porcin de renta neta que exceda de diez mil unidades tributarias (10.000
U.T.).
b. Uno por ciento (1%) de la renta neta, en todos aquellos casos en que el
contribuyente se dedique a realizar alguna de las actividades econmicas
previstas en el literal d del artculo 7 de esta Ley.
Pargrafo decimocuarto.- No se admitir la deduccin ni la imputacin
al costo de los egresos por concepto de asistencia tcnica o servicios
tecnolgicos pagados a favor de empresas del exterior, cuando tales
servicios se presten o puedan prestarse en el pas para el momento de su
causacin. A estos fines, el contribuyente, deber presentar ante la
Administracin

Tributaria,

los

documentos

dems

recaudos

que

demuestren las gestiones realizadas para lograr la contratacin de tales

servicios en el pas.

Pargrafo decimoquinto.- No se admitirn las deducciones previstas

en los pargrafos duodcimo y decimotercero de este artculo, en aquellos
casos en que el contribuyente haya sufrido prdidas en el ejercicio
inmediatamente anterior a aquel en que efectu la liberalidad o donacin.
Pargrafo decimosexto.- Para obtener el enriquecimiento neto de
fuente extranjera, slo se admitirn los gastos incurridos en el extranjero
cuando sean normales y necesarios para la operacin del contribuyente que
tribute por sus rentas mundiales, atendiendo a factores tales como la relacin
que exista entre las ventas, servicios, gastos o los ingresos brutos y el
desembolso de que se trate de igual o similar naturaleza, de contribuyentes
que desarrollen en la Repblica Bolivariana de Venezuela la misma actividad
o una semejante. Estos gastos se comprobarn con los correspondientes
documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones
legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, al menos, la
individualizacin y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los
bienes adquiridos segn corresponda, la naturaleza u objeto de la operacin
y la fecha y monto de la misma. El contribuyente deber presentar una
traduccin al castellano de tales documentos.
Pargrafo decimosptimo.- Para determinar el enriquecimiento neto
del establecimiento permanente o base fija, se permitir la deduccin de los
gastos realizados para los fines de las transacciones del establecimiento
permanente o base fija, debidamente demostrados, comprendidos los gastos
de direccin y generales de administracin para los mismos fines, igualmente
demostrados, ya sea que se efectuasen en el pas o en el extranjero. Sin
embargo, no sern deducibles los pagos que efecte, en su caso, el
establecimiento permanente a la oficina central de la empresa o alguna de
sus otras sucursales, filiales, subsidiarias, casa matriz o empresas
vinculadas en general, a ttulo de regalas, honorarios, asistencia tcnica o

pagos anlogos a cambio del derecho de utilizar patentes u otros derechos o

a ttulo de comisin, por servicios prestados o por gestiones hechas, con
excepcin de los pagos hechos por concepto de reembolso de gastos
efectivos. En materia de intereses se aplicar lo dispuesto en el Captulo III
del Ttulo VII de esta Ley.
Pargrafo decimoctavo.- El Reglamento de esta Ley establecer los
controles necesarios para asegurar que las deducciones autorizadas en este
artculo, sean efectivamente justificadas y respondan a gastos realizados.
REBAJAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Las rebajas de impuesto son cantidades precisas que se permiten
deducir a los impuestos que surjan, al aplicar la tarifa correspondiente a los
enriquecimientos gravables.
En este sentido, las rebajas se le conceden a las personas naturales
residenciadas en el pas y excepcionalmente a las no ubicadas en
Venezuela, de la siguiente manera: Las personas residentes en el pas,
gozarn de una rebaja de impuesto de diez (lO) unidades tributarias (U. T.)
anuales.
Adems, si tales contribuyentes tienen personas a su cargo, gozarn
de las rebajas de impuesto siguiente: Es necesario que el contribuyente este
domiciliado o sea residente en el pas a los fines que procedan las rebajas de
impuestos concedidas.
Las rebajas del impuesto al contribuyente por carga familiar son:
A. 10 U.T. por el cnyuge no separado de bienes, a menos que declare
por separado, en cuyo caso la rebaja corresponder a uno de ellos.

B. 10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el

pas.
Se exceptan a los descendientes mayores de edad, con excepcin de
que estn incapacitados para trabajar, o estn estudiando y sean menores
de 25 aos.
QU SON DESGRAVMENES?
Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto
percibido durante el ejercicio fiscal, a las personas naturales residentes en el
pas y sus asimilados. El resultado obtenido, despus de la aplicacin de la
correspondiente rebaja, sirve de base para la aplicacin de la tarifa prevista
en la ley.

TIPOS DE DESGRAVMENES
Las personas naturales residentes en el pas podrn gozar de los
siguientes desgravmenes, siempre y cuando se trate de pagos efectuados
en el pas durante el ejercicio gravable respectivo, y que los mismos no
hayan podido ser deducidos como gastos o costos, a los fines de la
determinacin del enriquecimiento neto gravable:
1. Lo pagado a los institutos docentes del pas, por la educacin del
contribuyente y sus descendiente no mayores de 25 aos. Este lmite
de edad no se aplicar a los casos de educacin especial.
2. Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el pas,
por concepto de primas de seguro de hospitalizacin, ciruga y
maternidad

3. Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin,

prestados en el pas al contribuyente y a las personas a su cargo, es
decir, ascendiente o descendientes directos en el pas.
4. Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de
prstamos obtenidos por el contribuyente para la adquisicin de su
vivienda principal, o de lo pagado por concepto de alquiler de la
vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar, este
desgravamen no podr ser Superior a 1.000 U.T. en el caso de pago
de cuotas y de 800 U.T. en el caso de alquiler. (Estos desgravmenes
deben de estar soportados).
Sin embargo, la Ley de I.S.L.R. plantea otro tipo de desgravmen
llamado Desgravmen nico, al cual podrn optar los contribuyentes
(personas naturales), siempre y cuando los mismos no hayan elegido los
desgravmenes anteriores. Este Desgravmen nico es de 774 U.T.
QUIENES ESTAN OBLIGADOS A DECLARAR Y PAGAR EL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA (I.S.L.R.)
Todas las personas naturales y herencias yacentes asimiladas a
estas, que hayan obtenido durante el ejercicio econmico un
enriquecimiento neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000
U.T.) o ingresos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500
U.T.)".
Las personas naturales que han obtenido ingresos brutos superiores a
dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.), los
cuales se deriven nicamente de las actividades agrcolas, pecuarias,
pesqueras o pisccolas a nivel primario, salvo lo dispuesto en el
Decreto de Exoneracin N838 del 31/05/2000

 Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional,

estn obligadas a presentar declaracin definitiva conforme a los
enriquecimientos obtenidos dentro y fuera del pas atribuible a dicha
base fija, en caso de las personas naturales no residentes, estn
obligados al cumplimiento de este deber formal cualquiera que sea el
monto de sus enriquecimientos.
Todas aquellas personas jurdicas (empresas) incluyendo a las que se
dedican a actividades mineras y de hidrocarburos, estn obligadas a
presentar declaracin definitiva por los enriquecimientos netos o
prdidas que obtengan durante el ejercicio.
De esta manera, la Administracin Tributaria ha dispuesto en la
Providencia Administrativa N 0103 (Gaceta Oficial N 39.296 del
30/10/2009), la obligatoriedad de la presentacin de la declaracin definitiva
del ISLR y las declaraciones que las sustituyan, a travs del procedimiento
electrnico, disponible en el portal fiscal (www.seniat.gob.ve) de:
Las personas jurdicas y las entidades sin personalidad jurdica.
Las personas naturales cuya determinacin del ISLR no arroje
impuesto a pagar, es decir pago cero.
Desde una perspectiva ms legal, se citara el Reglamento de la ley de
Impuesto sobre La Renta (RLISLR. 2003. Artculo 133) donde indica:
Los contribuyentes y responsables debern presentar las siguientes
declaraciones:
1. Declaracin Definitiva de Rentas.
2. Declaracin Estimada de Rentas, segn sea el caso.

3. Declaraciones Sustitutivas, en los trminos establecidos en el Cdigo

Orgnico Tributario.
4. Declaracin Informativa, en los casos establecidos en la Ley y este
Reglamento y en cualquier otra resolucin o instructivo dictados por la
Administracin Tributaria
Tanto para las personas jurdicas (Empresas) como para las naturales
(personas comunes), las declaraciones se presentan dentro de los primeros
(3) meses siguientes el cierre del ejercicio fiscal, sea, que el plazo es hasta
el 31 o ltimo de marzo de todos los aos.
Es importante resaltar que el pago para las personas jurdicas se debe
hacer junto con la presentacin de la declaracin, y el pago para las
personas naturales puede ser fraccionado segn como lo estipula la
Providencia N SNAT/2003/1697 publicada en Gaceta Oficial N 37.660 de
fecha 28-03-2003, la cual dicta que el pago puede ser nico o fraccionado
slo en tres partes:

La 1ra parte con la presentacin

La 2da parte 20 das continuos despus del vencimiento del plazo

para presentar la declaracin.

La 3ra parte 40 das continuos despus del vencimiento del plazo para
presentar la declaracin.
En este sentido, el pago reflejado en cualquiera de las porciones de la

respectiva declaracin del ISLR, puede efectuarse, en cualquier oficina

receptora de fondos nacionales, a saber las entidades bancarias autorizadas:
Banco del Tesoro, Banco Industrial de Venezuela, Banco de Venezuela,
Banco Central de Venezuela, Banco Bicentenario, Banesco, Banco
Occidental de Descuento, Citibank, Corpo Banca, Banco Exterior, Banco
Fondo Comn, Banco Nacional de Crdito, Mercantil, Banco Provincial,

Banco Sofitasa, Banco Guayana. Es relevante destacar que, una vez

efectuada la declaracin va portal fiscal, se refleja la opcin para pagar
electrnicamente. Si el contribuyente opta por sta modalidad los bancos
autorizados son:

Banesco, Banco Universal C.A.

Banco de Venezuela, Banco Universal C.A.
Banco Occidental de Descuento Banco Universal C.A.
Banco Mercantil, Banco Universal C.A.
Banco Industrial de Venezuela
Banco Provincial
QU FORMA SE DEBE UTILIZAR PARA
PAGAR LAS PORCIONES DEL I.S.L.R.
Las porciones deben pagarse a travs de las planillas de pago

emitidas por el portal fiscal, si la declaracin se realiz manualmente (Forma

DPN25/DPNNR25) deber utilizar la Forma 02, que pueden adquirirse en las
oficinas de IPOSTEL. Es relevante destacar, que deber imprimir tres (03),
ejemplares de la planilla correspondiente a las porciones de los compromisos
de pago, emitidos por el sistema
SANCIONES QUE SE GENERAN POR LA NO PRESENTACIN DE LA
DECLARACIN DEL I.S.L.R., O POR SU PRESENTACIN FUERA DEL
LAPSO PREVISTO
Las sanciones son las penas que se le imputan a la persona natural o
jurdica que incumpla lo estipulado en ley, en este caso para el clculo,
declaracin y pago del Impuesto Sobre la Renta, las cuales estn
contempladas en el Cdigo Orgnico Tributario.

Cabe mencionar que los ilcitos que correspondan al ISLR, se regirn

por lo dispuesto en el TITULO III, De los Ilcitos Tributarios y Sanciones, del
Cdigo Orgnico Tributario, publicado en la Gaceta Oficial No 37.305 de
fecha 17/10/2001.
Artculo 103: Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin
de presentar declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los
tributos, exigidas por las normas respectivas.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los
tributos en forma incompleta o fuera de plazo.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
o fuera de plazo.
5. Presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la primera declaracin
sustitutiva con posterioridad al plazo establecido en la norma
respectiva.
6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o
lugares, no autorizados por la Administracin Tributaria.
7. No presentar o presentar con retardo la declaracin informativa de las
inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Quien incurra en cual quiera de los ilcitos descritos en los numerales
1 y 2 ser sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la
cual se incrementar en diez unidades tributarias

(10 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de cincuenta unidades
tributarias (50 U.T.).
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los
numerales 3, 4, 5 y 6 ser sancionado con multa de cinco unidades
tributarias (5 U.T.), la cual se incrementar en cinco unidades tributarias (5
U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de veinticinco unidades
tributarias (25 U.T.).
Quien no presente la declaracin prevista en el numeral 7 ser
sancionado con multa de mil a dos mil unidades tributarias (1000 U.T. a 2000
U.T.). Quien la presente con retardo ser sancionado con multa de
doscientas cincuenta a setecientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T. a
750 U.T.).
CMO HACER LA DECLARACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Para comenzar la declaracin del Impuesto sobre la Renta (ISLR) por
medio de la va electrnica es necesario ingresar a la pgina del Seniat
(www.seniat.gob.ve). Para poder proseguir, las personas naturales se tienen
que registrar en el sitio web y luego el organismo les notificar el nombre de
usuario y la clave de acceso a travs de un correo electrnico. Desde este
punto se pueden ejecutar los siguientes pasos:

Paso 1: Cuando se haya ingresado, el sistema mostrar un men de

opciones, en este caso se marcar la opcin del ISLR. El sistema
presentar los datos como nombres, apellidos, direccin y RIF
(Registro de Informacin Fiscal). Si los datos son correctos se marca
s para avanzar.

Paso 2: Despus de verificados los datos, se llenarn las casillas en

las que se incluirn los ingresos (enriquecimiento neto del ejercicio
2013) y los desgravmenes, para lo cual se tendrn dos vas: usar el
desgravamen nico de 774 Unidades Tributarias (82.818 bolvares) o
desagregar los gastos en: educacin; seguro y gastos mdicos;
intereses por prstamos para adquirir vivienda principal hasta por un
monto de 1.000 Unidades Tributarias y los alquileres hasta por 800
Unidades Tributarias. Posteriormente, el sistema realizar el clculo
de la diferencia entre ingresos y desgravmenes.

Paso 3: Una vez estimada la diferencia se incluyen las rebajas. Se

permite una rebaja personal y rebajas por familiares. Cada rebaja
equivale a 10 Unidades Tributarias. Los familiares que se tomarn en
cuenta son aquellos que fueron incluidos en la actualizacin del RIF, lo
que automticamente informa el sistema.

Paso 4: Se tienen que notificar los impuestos retenidos en el

transcurso de 2013.

Paso 5: Ya deducidas las rebajas as como las retenciones de

impuesto, el sistema informa el monto a pagar. Si las personas tienen
que hacer ajustes a la informacin lo deben efectuar en este paso,
debido a que una vez que se acepte la informacin la declaracin se
registra de manera definitiva.

Paso 6: Para el pago del tributo el sistema del Seniat presenta las
alternativas de cancelar de manera electrnica o manual. Si se quiere
cancelar de manera manual, se tiene que imprimir la planilla de pago y
acudir a los bancos autorizados para admitir los pagos de ISLR. Para

ello deben imprimirse tres originales. Si se hace el pago electrnico,

despus de pulsar el botn de declarar, de manera inmediata se
selecciona la institucin con el cual se realizar la cancelacin del
impuesto.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
http://www.monografias.com/trabajos46/renta-venezuela/rentavenezuela.shtml#ixzz3njWxMUGQ
http://deliaviloriat.blogspot.com/2008/12/impuesto-sobre-la-rentacaptulo-vi.html
http://jakelinguerreroangarita.blogspot.com/2008/02/aspectos-legalesdel-impuesto-sobre-la.html
http://profesorasuhaila.bligoo.com.ve/media/users/31/1580006/files/57
9722/ISLR01_DEFINICIONES_Y_FUNDAMENTO_LEGAL.pdf
http://www.elmundo.com.ve/noticias/economia/politicas-publicas/loque-necesita-saber-sobre-la-declaracion-y-pago-.aspx
http://www.eluniversal.com/economia/140309/como-hacer-ladeclaracion-del-impuesto-sobre-la-renta
Hernndez. C. (2002). El SENIAT y la Determinacin Tributaria.
Caracas. Editorial Melvin.

Cdigo Orgnico Tributario de Venezuela (2001). Publicado en la

Gaceta Oficial N. 37.305. Caracas
Marielys Rodrguez, Marcos Prez, Pablo Viso, Omar Cabrera (2011).
Impuesto sobre la Renta. Caracas-Venezuela