RESUMEN DE CONTABILIDAD II

El proceso contable: IDENTIFICA Y REGISTRA los hechos econmicos. Los VALORA y

los PROCESA, y comunica la informacion a los agentes econmicos como apoyo para la
toma de desiciones. Por ultimo, realiza el ANALISIS, AUDITORIA Y CONTROL.
OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD:
1- brinda informacion para la toma de desiciones
2-Vigila los recursos y obligaciones de dicho ente
3-Cumple con ciertas obligaciones legales
Teora Contable
Se considera la contabilidad como una tcnica que se ocupa de CAPTAR, REGISTRAR,
CLASIFICAR Y RESUMIR las operaciones econmicas de un ente con el fin de brindar
informacin til para la toma de decisiones. Debe brindar informacion til tanto para la
toma de desiciones como para planificar y ejecutar acciones de control.
El objetivo gral. De los estados contables es brindar informacin UTIL sobre:
-

La situacin patrimonial a cierto momento,

La evolucin del patrimonio durante un periodo de tiempo y un resumen de las
causas del resultado de dicho periodo, la evolucin de la situacin financiera.
Hechos que complementen lo anterior y puedan ser tiles para los usuarios.

Usuarios: Son aquellos que requieran la informacin para la toma de decisiones.

Ejemplo: organismos de contralor, inversores actuales y potenciales, empleados,
acreedores, el Estado.
Tipos de Informes:
*Internos: la informacin no trasciende a terceros y es elaborada de la manera en que la
empresa crea necesario, no est sujeta a estndares establecidos.
*Uso pblico: los informes que el emisor prepara para presentar hacia terceros. Existen
normas profesionales y legales que regulan su confeccin.
Modelos contables: LA CONTABILIDAD ES UN MODELO DE LA REALIDAD, NO LA
REALIDAD.
Cuestiones a tener en cuenta a la hora de elegir un modelo:
-

Capital a mantener
Criterios de medicin
Unidad de medida

Capital a mantener: Existe una ganancia cuando hay un incremento del patrimonio no
originado en transacciones con los propietarios (resultado de un periodo). Debe

compararse un patrimonio a una fecha determinada con el patrimonio del mismo ente a
una fecha anterior. Se utilizan dos criterios:

Capital fsico: capacidad que tiene el ente de producir bs. Y ss. Cuando se aplica
este criterio se considera que hay ganancia si se produce un incremento de la
capacidad de produccin del ente, siempre que no se origine en aportes de los
propietarios. Reemplaza al dinero como unidad de medida.
Este criterio suele usarse como criterio para informes internos.

Capital financiero: es el utilizado por las normas contables. Se trata del capital
invertido por los propietarios, ya aportado o con el compromiso de hacerlo, ms
aquellos resultados pendientes de distribucin. Este criterio es ms flexible y
permite hacer comparaciones.

Criterios de medicin
-

Medicion al Costo (Valores del pasado): se deja como valor de cierre, el saldo
que traa la cuenta, es decir, su valor original ms las variaciones (+ o -)
Valores Corrientes: se refiere a valores al momento de la medicin. Valores del
presente (al momento del cierre del periodo.)

Unidad de medida
Se debe adoptar una unidad de medida que sirva de patrn para expresar todos los
elementos del patrimonio. Por ello gralmente se utiliza la moneda de curso legal del pas.
La moneda de curso legal se modifica con el transcurso del tiempo, dada por la inflacin
(alza sostenida en el nivel gral. De precios) y por la deflacin (situacin contraria).
-

Unidad de medida homognea: tiene en cuenta el efecto inflacionario.

Unidad de medida heterognea: no tiene en cuenta la modificacin del poder
adquisitivo de la moneda.

Nivel gral. De precios y precios especficos

Nivel gral. De precios: promedio ponderado de un conjunto de bs. Y ss. Con un criterio
abarcativo y general.
Precio especfico: es el valor de determinado bien o ss. Tiene una evolucin propia que
puede establecerse anticipadamente (inters de una deuda) o no, dado que est sujeta a
la evolucin del mercado (precio de bienes de cambio.)
La variacin en el nivel gral. De precios sirve para calcular la tasa de inflacin.
Rubros expuestos y no expuestos
Rubros expuestos: aquellos que representan una suma fija en moneda de curso legal, es
decir que su valor no se altera con el tiempo y estn expresados en moneda de la fecha
en la que se realiza la medicin. Su precio especfico no vara.

En el caso de ACTIVOS la tenencia de estos activos durante un periodo inflacionario

genera un resultado negativo. Lo contrario sucede con los PASIVOS.
Debe reconocerse en el estado de resultados los resultados por tenencia.
Rubros no expuestos: su precio vara a travs del tiempo. Pueden ser predecibles, como
aquellos que devengan una tasa de inters previamente pactada, o impredecibles, si el
precio vara segn distintos factores. Adems de medir el impacto de la inflacin, se
debe medir la evolucin de su precio especfico y de la comparacin surgir su resultado
por tenencia en trminos reales.
Normas contables
Hay un cuerpo normativo que tiene 2 fuentes:
-

La que surge de los organismos de la profesin contable, normas contables

profesionales,
La que emana de otros organismos (comisin nacional de valores, estado, etc.)

Normas contables profesionales

La emisin de estas normas en Argentina es atribucin de los CPCE, es decir que cada
consejo puede emitir normas coincidentes o no con los dems consejos.
La FACPCE nuclea a los CPCE del pas y establece que su cuerpo de normas
profesionales est integrado por:
-

Las resoluciones tcnicas,

Algunas resoluciones de la junta de gobierno,
Las interpretaciones de normas de contabilidad y auditora.

Proceso de emisin de normas contables

En la FACPCE funciona el Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT) que tiene
como fin la elaboracin de informes que luego de una consulta, son sometidos a
aprobacin de la junta directiva de la FACPCE y se convierten en resoluciones tcnicas.
Las RT deben ser aprobadas por cada CPCE de cada jurisdiccin para convertirse en
norma profesional obligatoria.
Normas contables legales
Son de cumplimiento obligatorio para los entes emisores de estados contables, emitidos
por el Estado y distintos organismos de contralor.
UNIDAD 3
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES
Objetivos de los Estados Contables

Proveer informacin sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su evolucin
econmica y financiaera en el periodo que abarcan, para facilitar la toma de decisiones.
Requisitos de la informacin de los estados contables
-

Pertinencia
Confiabilidad
Sistematicidad
Comparabilidad
Claridad

Elementos de los estados contables

Estado de situacin patrimonial
-

ACTIVOS: Un ente tiene un activo cuando debido a un hecho ya ocurrido, controla

los beneficios econmicos que produce un bien material o inmaterial, con valor de
cambio o de uso.
PASIVOS: Un ente tiene un pasivo cuando debido a un hecho ocurrido, est
obligado a entregar activos o a prestar servicios o es altamente probable que ello
ocurra. La cancelacin de la obligacin debe ser ineludible o altamente probable
(contingencia).
PN: resulta del aporte de sus propietarios y de la acumulacin de los resultados.
Los aportes incluye al capital suscripto como al comprometido a aportar y a los
aportes no capitalizados. Los anticipos para futuras suscripciones constituyen solo
aportes no capitalizados cuando tienen el carcter de irrevocables y han sido
efectivamente integrados.
EVOLUCION PATRIMONIAL: a lo largo del periodo la cuanta del PN vara por las
transacciones con los propietarios o por los resultados del periodo.
o Transacciones con los propietarios: incluyen los aportes y retiros hechos por
los mismos.
o Resultado de un periodo: resulta de la interaccin de flujos de ingresos,
gastos, ganancias y prdidas. Y de los impuestos que gravan las ganancias
finales.
EVOLUCION FINANCIERA: los estados contables deben informar sobre la evolucin
financiera del ente, integrado por el efectivo y sus equivalentes (inversiones de
alta liquidez, PF, CC, C/A).

MODELO CONTABLE GENERAL

Capital a mantener: se considera el capital financiero, invertido en moneda.
Unidad de medida: de adopta la unidad de medida homognea de poder adquisitivo de
la fecha a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria como moneda
homognea se tomara la moneda nominal.

Criterios de medicin: ACTIVOS: su costo histrico, su costo de reposicin, su VNR, el

valor actual. PASIVOS: su importe original, su costo de cancelacin, el valor actual.
Como criterio general se usan VALORES CORRIENTES para aquellos activos cuyo
destino es el intercambio, ejemplo: ME, bs. De cambio, inversiones transitorias; y
VALORES DE COSTOS para aquellos destinados al uso, ejemplo: cuentas por cobrar, bs
de uso.
Para los pasivos de utiliza su valor de cancelacin en el caso que exista intencin y
posibilidad de cancelacin anticipada.

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL

Informa sobre la situacin patrimonial de un ente a un momento dado, es una situacin esttica.
Estructura:
ACTIVO
Para que algo pueda considerarse un activo es necesario que represente fondos o equivalentes o
tenga la posibilidad de generar flujos de fondos positivos. Ejemplo, una deuda incobrable no es
un activo ya que no generara ingreso.
-

Activo CORRIENTE: se prev que se convertirn en dinero en el plazo de un ao

computado desde la fecha de cierre del periodo al que se refieren los estados contables.
o Caja y bancos
o Inversiones temporarias
o Crditos por ventas y otros crditos
o Bs de cambio
o Bs consumibles
o Activos destinados a cancelar pasivos corrientes.
Activo NO CORRIENTE: es lo que no se incluye en activos corrientes.

Rubros
Caja y bancos: Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y exterior y otros valores
equivalentes. Caractersticas:
-

Poder cancelatorio ilimitado

Liquidez
Certeza
Efectividad

Inversiones: son las realizadas con el nimo de obtener una renta u otro beneficio, explicito o
implcito y que no forman parte de la actividad principal del ente y las colocaciones efectuadas
en otros entes. Ejemplo: ttulos valores, P/F, prstamos, inmuebles y propiedades.
Pueden ser temporarias, tienen mayor liquidez y se realizan con supervit transitorios de fondos
o; permanentes, son de menor liquidez y responden a situaciones de exceso de fondos
estructurales o de decisiones estratgicas. Ejemplo: acciones con o sin cotizacin, TP,
obligaciones negociables, inmuebles en alquiler, llave de negocio positiva o negativa.

Crditos: derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero o bs y ss.
Deben distinguirse aquellos que tengan otro origen que no sea la actividad habitual del ente.
Cuentas:
-

Crditos por ventas: ds. X ventas, doc. A cobrar, ds. Morosos, ds. En gestin judicial,
valores a depositar
Regularizadoras: intereses a devengar, doc. Descontados, previsin p incobrables
Otros crditos: alquileres adelantados, seguros por vencer, anticipo de impuestos,
prstamos al personal, gastos pagados por adelantado, impuestos diferidos.

Bienes de cambio: bienes destinados a la venta o que se encuentren en produccin o que sean
consumidos en la produccin de los servicios que se destinan a la venta, as como los anticipos a
proveedores. Cuentas: mercaderas de reventa, prod. Terminados, prod. En proceso, MP, merc. En
trnsito, Materiales, anticipo a proveedores.
Bienes de uso: bienes tangibles destinados al uso de la actividad principal del ente y no a la
venta habitual, incluyendo a los q estn en construccin, transito o montaje y los anticipos a
estos proveedores. Cuentas: inmuebles, maquinarias, rodados, obras en curso, anticipo a
proveedores, menos depre. Acumuladas.
Activos intangibles: son aquellas franquicias, privilegios, y se incluyen los anticipos por su
adquisicin. Componen este rubro-, derechos de prop. Intelectual, patentes, marcas, licencias,
gastos de desarrollo.
Otros activos: bienes de uso desafectados, inversiones.
Llave de negocio: llave de negocio positiva o negativa que resulte de a incorporacin de activos
y pasivos de la combinacin de negocios.
PASIVO
Incluye las obligaciones ciertas del ente y las contingencias que deban contabilizarse. Se orden
por su obligatoriedad. Un ente tiene un pasivo debido a:
1- Un hecho ya ocurrido por lo que el ente debe entregar activos o prestar servicios a otra
persona.
2- La cancelacin es inevitable o altamente probable en fecha cierta o a determinarse.
-

Pasivo CORRIENTE: Incluye las deudas exigibles al cierre del periodo, deudas con
vencimiento dentro de los 12 meses, previsiones constituidas para afrontar situaciones
dentro de los 12 meses.
Pasivos NO CORRIENTES: comprenden las deudas ciertas y contingentes cuyo vencimiento
se produce con posterioridad al ao respecto al cierre del periodo.

Rubros
Deudas: son obligaciones ciertas, determinadas o determinables. Cuentas: cuentas por pagar,
prestamos, remuneraciones y cs. Sociales, cs. Fiscales, dividendos, anticipos de clientes, otras
deudas, impuestos diferidos.
Previsiones: son aquellas partidas que a la fecha representan importes estimados para hacer
frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente.

Se llaman contingencias de prdidas, aquellas que generan una disminucin de un activo

(regularizadoras de activo, prev. p/ds. Incobrables) o un incremento de pasivo (previsin p
despidos, para juicios).
PARTICIPACION MINORITARIA SOBRE EL PATRIMONIO DE LAS COMPAIAS CONTROLADAS
La participacin de terceros en el PN de sociedades controladas debe ser expuesta en el ESP
consolidado como un capitulo adicional entre el P y el PN.
PATRIMONIO NETO
Diferencia entre activo y pasivo. Se expone en una sola lnea y se explica en el estado de
evolucin del PN.
Rubros
Aportes de los propietarios: expone el capital suscripto (a valor nominal) e incluye cuentas como:
acciones en circulacin, acciones a emitir, acciones en cartera.
Se expone por separado el ajuste por inflacin.
Aportes irrevocables: se exponen los aportes de los propietarios pendientes de capitalizacin que
poseen el carcter de irrevocable y que cumplen estas condiciones:
-

Hayan sido ingresados

Exista acuerdo que estipule su irrevocabilidad, su futura conversin en acciones.
Se encuentren aprobados por la asamblea u rgano de administracin ad referndum.

Prima de emisin (reexpresada por inflacin): se debe exponer el importe del aporte en exceso
sobre el valor nominal de las nuevas emisiones de capital.
Resultados Acumulados
Ganancias reservadas: Reserva legal, facultativa y estatutaria.
Resultados diferidos: resultados que se imputan directamente a rubros especficos del PN.
RNA: suma de resultados positivos y negativos del ente desde su inicio que no han sido
asignados.
ESTADO DE RESULTADOS (O DE RECURSOS Y GASTOS)
Suministra informacin sobre las causas que generaron el resultado (positivo o negativo) del
periodo. Este estado expone lo ocurrido en un periodo de tiempo, es dinmico, por lo que es
sumamente importante el devengamiento, y la segregacin de componentes financieros.
El estado debe mostrar:
*los resultados de las operaciones que continan;
*los resultados de las operaciones discontinuadas o en descontinuacin: se considera
DISCONTINUACION cuando:
- se ha resuelto vender, escindir o abandonar totalmente o una parte de algn componente del
ente;

- se refiere a negocios identificables y separados o a un rea geogrfica;

- puede ser distinguido tanto a los fines operativos como de preparacin de informacin
contable.
El ente debe presentar dicha informacin a partir de la fecha en que se ha decidido
discontinuarse y hasta que se haya abandonado definitivamente. Datos a presentar:
+ Descripcin de las operaciones
+ segmento de actividad o geogrfico
+ Hecho y fecha
+ Fecha de conclusin del proceso.
+ Valor de los activos y pasivos afectados.
Calculo del resultado por diferencia patrimonial.
PN al cierre del ejercicio
-Aportes de los socios
+Retiros de los propietarios
-/+ PN al inicio+
= Resultado del ejercicio

Aportes de los propietarios

-

De capital
Primas de emisin
Irrevocables para futuros aumentos

Retiros de los propietarios

-

Dividendos en efectivo SA
Dividendos en especie SA
Reintegro por disminucin del K.

RESULTADOS ORDINARIOS
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)

Ventas netas de bs y ss. (ventas menos dtos y bonif.).

Costo incurrido para obtener dichos ingresos
Gastos de comercializacin.
Gastos de administracin.
Resultados por inversiones permanentes en otros entes.
Resultados de actividades secundarias
Resultados financieros y por tenencia y el REI.
Impuesto a las ganancias correspondiente a los resultados ordinarios

RESULTADOS EXTRAORDINARIOS
Son resultados atpicos y excepcionales del ejercicio de suceso infrecuente en el pasado y
comportamiento similar en el futuro, ajenos a las decisiones del ente. Ejemplo: siniestros.
Pueden incluirse es un rengln en el ER neto del impto. A las ganancias, detallndolo en notas
contables.
Formas de presentacin
1- Corte horizontal o forma de cuenta.
2- Desarrollo vertical o funcional o relacin con segregacin de los tipos de resultados
(ordinarios, extraord., operativos, no operativos). Este ltimo es el desarrollado.
El modo de preparar la informacin estar en funcin de quien vaya a utilizarla.
Tipo de operaciones que producen resultados:
-

Gestin operativa: resulta de la actividad principal del ente.

o ventas netas de bs y ss.
o costo de ventas
o resultado bruto de ventas
o resultado por valuacin de bs de cambio
o gastos de comercializacin
o gastos de administracin
o otros gastos
resultados financieros y por tenencia:
o intereses
o diferencias de cambio
o dif. De cotizacin
o RXT
o RECPAM/REI
Otros resultados
o Resultados de inversiones permanentes
o Resultados actividades secundarias
o Participacin minoritaria
o Depreciacin de llave de negocio
o Resultados extraordinarios
o Impuesto a las ganancias

INFORMACION POR SEGMENTOS

Es obligatorio para las sociedades que realizan oferta pblica de sus acciones o ttulos de deudas
o que han solicitado autorizacin para hacerlo.
Esta norma es de aplicacin para los entes que realizan actividades en distintas reas
geogrficas. Clasificacin de los segmentos.

Segmento del negocio (productos o servicios sujetos a riesgos y rentabilidad distintos a

los de otros segmentos de negocios). Ejemplo: una compaa agropecuaria puede tener 2
segmentos: produccin de leche y produccin de soja.
Segmento geogrfico (productos o servicios en un contexto econmico particular sujetos
a riesgos y rentabilidad distintos a los de otros segmentos geogrficos). Puede tratarse de
un pas, o un grupo de pases, de una regin, etc.

Informacin a exponer en los EECC

Por cada segmento deber exponerse:
-

Medicin contable de activos y pasivos atribuibles

Ingresos y gastos
Los activos, pasivos, ingresos y gastos no identificados prorrateados sobre bases
razonables.
Adiciones y amortizaciones de bs de uso e intangibles
Gastos que no impliquen salida de fondos en la medida que sean significativos
Inversiones en sociedades.

Deber brindarse la informacin cuando:

Los ingresos no sean inferiores al 10%

Los resultados no sean inferiores al 10%
Los activos no sean menores al 10%.

Resultado por accin

Las sociedades que realizan oferta pblica de sus acciones o ttulos de deudas o que han
solicitado autorizacin para hacerlo deben informar sobre el resultado por accin ordinaria. Del
resultado total se restaran los dividendos por acciones preferidas y se sumaran los importes que
reduzcan los dividendos ganados. Se tomara el nmero promedio ponderado de acciones
ordinarias en circulacin.
1- Resultado por accin bsico: acciones ordinarias en circulacin, ms acciones a emitirse
por capitalizacin de aportes no capitalizados, cuando la capitalizacin y emisin de
acciones sea segura. El promedio ponderado se tomara teniendo en cuenta las variaciones
del capital ordinario segn su fecha de devengamiento.
2- Resultado por accin diluido: acciones anteriores ms las que se emitieron si a la fecha
ms temprana posible se hubiesen convertido en acciones ordinarias todas las acciones
preferidas y los ttulos de deuda convertibles como as tambin se hubiesen ejercido todas
las opciones de suscripcin de capital emitidas. Para la determinacin del promedio
deber analizarse si se debe tomar la fecha de emisin de acciones o la de los ttulos de
deuda.

RESULTADOS FINANCIEROS
El resultado natural de las operaciones financieras es el inters, es lgico que quien cede parte
de sus activos a otro espere alguna compensacin.
Se consideran costos financieros los intereses explcitos e implcitos, actualizaciones monetarias,
diferencias de cambio, resultados por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda.
Generados por ACTIVOS:
-

Intereses clientes
Intereses PF
Intereses TP
Diferencia de cambio ME
Diferencia de cambio ds. Del exterior

Generados por PASIVOS

-

Intereses proveedores
Intereses prest. Bancarios
Intereses deudas fiscales
Dif. De cambio prov. Del exterior
Dif. De cambio obligaciones en ME

Componentes financieros implcitos

Toda diferencia entre el precio de compra o de venta al contado de un bien o ss. y su precio
financiado se considera un inters, los descuentos financieros son una forma de encubrirlos.
Inters REAL
Se compone de:
-

La cobertura frente a la inflacin, quien coloca recursos financieros en un contexto de

inflacin sabe que el inters debe cubrir la perdida que prev se producir en el poder
adquisitivo de la moneda, por el tiempo que dure esa colocacin.
La tasa de riesgo, siempre existe la posibilidad de que quien tomo los fondos no los
devuelva. La tasa de riesgo vara segn cada pas.
El inters puro, es el que existira aun en los casos de inflacin y riesgo cero.

IN= inflacin + Int, puro (IR)

IN es en moneda heterognea y el IR en moneda homognea
FINANCIACION PROPIA Y DE TERCEROS
El activo y los resultados negativos son financiados por el pasivo, ms el PN y los resultados
positivos.
Financiacin de terceros
Una compaa tiene un activo que genera resultados financieros cuando presta o financia una
suma de dinero y obtiene por el tiempo que dura la financiacin una retribucin, inters.
Estas operaciones requieren realizar su medicin desde el momento inicial hasta el cierre o hasta
su liquidacin y medir esa diferencia en trminos reales, o sea, neto de la inflacin.
Los ACTIVOS pueden generar resultados financieros NEGATIVOS cuando la tasa de inters es
menor a la inflacin; los PASIVOS pueden generar resultados POSITIVOS cuando la tasa de inters
es menor a la de inflacin.
Tratamiento contable de los resultados financieros
1- Son siempre RESULTADOS: todos los resultados financieros, ya sean generados por activos
o pasivos, positivos o negativos se imputan a resultados del ejercicio en el cual se
devengan. Su identificacin con algunos activos en inconducente.
2- Se activan solo en determinados casos, Hay una corriente de opinin que considera
aceptable incluir en el costo de ciertos activos, los resultados que produce su financiacin.
Se refieren a los activos cuya construccin, produccin o terminacin se prolonga en el
tiempo y que por ello requieren necesariamente una inmovilizacin de fondos y,
consecuentemente, el resultado de esa inmovilizacin necesaria para su construccin,

debe cargarse a su costo. La diferencia con el criterio expuesto en el punto anterior, es

que para este tipo de bienes su financiacin es esencial para su desarrollo, sin financiacin
no habra bien. En tanto que en la anterior, la financiacin es solo una opcin.
3- Siempre forman parte del costo de los activos: Los sostenedores de esta posicin afirman
que la teora contable adopta como concepto de costo de un activo, el del esfuerzo
necesario para la obtencin del mismo. Por lo tanto dado que los activos son financiados
por los pasivos ms el patrimonio neto, resulta lgico computar como costo, el sacrificio
Que demanda su financiacin. Sostienen que esta financiacin (con capital ajeno o propio)
es inevitable e indispensable, como otros procesos necesarios para los fines del ente y no
existen razones para prescindir de su consideracin como factor del costo.
La RT 17 establece:
Tratamiento preferible:
Los costos financieros deben ser reconocidos como gastos del perodo en que se devengan.
Tratamiento alternativo permitido:
Podrn activarse costos financieros en el costo de un activo cuando se cumplan estas
condiciones:
el activo se encuentra en produccin, construccin, montaje o terminacin y tales procesos,
en razn de su naturaleza, son de duracin prolongada;
tales procesos no se encuentran interrumpidos o slo se encuentran interrumpidos por
Demoras temporarias necesarias para preparar el activo para su uso o venta;
el perodo de produccin, construccin, montaje o terminacin, no excede del tcnicamente
requerido;
las actividades necesarias para dejar el activo en condiciones de uso o venta no se
encuentran sustancialmente completas; y
el activo no est en condiciones de ser vendido, usado en la produccin de otros bienes o
puesto en marcha, lo que correspondiere al propsito de su produccin, construccin,montaje o
terminacin.

EEPN - ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

ACTIVO-PASIVO= CAPITAL (aporte de los propietarios)
A P = CAPITAL (aportes de los prop.) +/ - Resultados acumulados ------> Aportes+ Res. Acum=
PN
Rubros del PN
- Aporte de los propietarios: aportes de capital a valor nominal, ajuste de capital, aportes
irrevocables y primas de emisin.
- Resultados acumulados: ganancias reservadas, resultados diferidos y RNA.
Ajuste de capital
Se utiliza esta cuenta para mantener al capital en moneda homognea sin afectar su valor
nominal. Por lo que la re expresin por inflacin se expone en esta cuenta.
Emisin de acciones

A la par
Bajo la par
Sobre la par

Primas de emisin
Exceso del precio respecto a su valor nominal. Se crea para mantener la equidad de aportes
realizados de igual valor nominal realizados en distintos momentos. El lmite lo fijan la cotizacin
en el mercado o su Valor Patrimonial.
Cuando una sociedad posee un PN mayor que el capital y decide aumentar el mismo con una
emisin de acciones que ofrecer a sus nuevos socios, el precio a aceptar debe contemplar esta
situacin. El precio lo determinaran las partes o en el caso de una sociedad que hace oferta
publica, el mercado.
Para mantener la equidad en los aportes la operacin se hace a su VPP (valor patrimonial
proporcional) para cada nueva accin.
Para saber cuntas acciones deben emitirse se hace:
Cap. Actual/ 80% = total acciones nuevas +viejas
Total acciones acc. Viejas = acc. A emitir
Para conocer el VPP de cada nueva accin:
PN/ cant. Acc. Viejas= VPP > VN de cada accin
Aumento de capital: cant. Acc. Nuevas * VN
Prima de emisin: total $ acciones nuevas aumento de capital.
Descuentos de emisin
Diferencia en menos entre el precio de venta y su valor nominal.
Aportes irrevocables
Son aportes no capitalizados. Surgen de un acuerdo escrito entre aportante y rgano de
administracin.
Deben estar efectivamente aportados y aprobados por la Asamblea de accionistas o ad
referndum.
El capital de una sociedad se establece en el estatuto o contrato social y para que haya un
aumento de ellos debe realizarse una asamblea extraordinaria y modificar los estatutos.
Pero es habitual que los accionistas hagan sus aportes antes de su aprobacin, entre ellos estn
los aportes irrev. Para futuras suscripciones de acciones, anticipos irrevocables a
cuenta de futuros aportes de capital o compromisos irrevocables de aportes,
tambin estn los aportes irrevocables para absorber perdidas acumuladas.
Se diferencian de los aportes que realizan los socios como prestamos, ya que estos ltimos
deben reintegrarse, devengan intereses y se exponen en el pasivo.
En el caso de los aportes irrevocables, la irrevocabilidad solo vale para el aportante.
-

Aportes irrevocables para futuras suscripciones de acciones: se reexpresaran en moneda

del cierre los aportes irrevocables no capitalizados desde la fecha en que se aportaron o
se decidio su irrevocabilidad. Solo deben considerarse como parte del patrimonio los
aportes que:
o Hayan sido efectivamente aportados.
o Surjan de un acuerdo entre aportante y el rgano de administracin del ente.
o Que el aportante mantendr su aporte salvo que su devolucin sea decidida por la
asamblea de accionistas.

o Que el destino sea la conversin en acciones.

o Hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas o el rgano ad referndum.
Los que no cumplan estas condiciones formaran parte del PASIVO.
-

Para absorber perdidas acumuladas: su constitucin solo puede justificarse cuando la

reduccin del capital es obligatoria cuando las perdidas acumuladas igualan al 50% del
capital mas las reservas.
Los aportes efectivamente integrados para absorber perdidas sern registrados en el PN
modificando los resultados acumulados, siempre que hayan sido aprobados por la
asamblea o ad referndum

Ganancias reservadas
Las sociedades se forman con el objetivos de obtener beneficios, los cuales se reflejan en el
Estado de Resultados y luego se refunden contra RNA o Acumulados en el EEPN. Lo natural seria
que los resultados se distribuyeran entre los socios pero a veces no sucede eso, puede que la
sociedad decida mantener el total o parte de esos resultados en su PN. Eso constituye las
GANANCIAS RESERVADAS. Tipos:
- Reserva LEGAL: surge de la aplicacin de la ley de sociedades, las SRL y las por acciones
deben reservar un monto no menor al 5% de las ganancias realizadas hasta el 20% del
capital social (capital + ajuste de capital).
- Reserva ESTATUTARIA: son las que prev en el estatuto social, pueden crearse para la
renovacin de bs de uso, nuevos negocios, distribuir dividendos, etc. Esta reserva es
igualmente legal que la primera solo que surge de una disposicin estatutaria.
- Reserva FACULTATIVA: los EECC y la distribucin de dividendos se aprueban por asamblea
ordinaria, por lo que sta tiene la facultad de decidir la constitucin de reservas para el
destino que desee siempre que sea justificado.
Distribucin de resultados
El resultado se puede distribuir entre los socios en efectivo, especia o en acciones de la
compaa.
- Distribucin de dividendos en efectivo: cada socio recibir una suma de dinero de curso
legal en funcin a su participacin accionaria.
- Distribucin de dividendos en especie: en bienes que gralmente forman parte de su
activo, ejemplo: ttulos pblicos, segn su participacin societaria.
- Distribucin de dividendos en acciones: consiste en aumentar el capital social con los
resultados positivos aun no asignados. La asamblea puede decidir esta distribucin hacia
los socios segn su participacin societaria.
Resultados diferidos
Reservas de revaluo tcnico
Resultados de conversin
RNA - Resultados no asignados
Son de ejercicios anteriores mas el resultado del ejercicio + el AREA.
AREA
Surge de correcciones de errore en la medicin de los resultados de ejercicios anteriores, o por la
aplicacin de una norma de medicin contable distinta a la utilizada en el ejercicio anterior.
Reduccin del capital

Se clasifica en:
- EFECTIVA O REAL: cuando hay un reintegro a los accionistas y una disminucin del
patrimonio de la sociedad. Debe ser resuelta por asamblea extraordinaria con informa del
sindico, luego debe registrarse.
Capital
A reintegros de capital a pagar
- NOMINAL O CONTABLE: ocurre como consecuencia de la decisin de absorber perdidas, es
una operacin permutativa, que se hace para restablecer el equilibrio entre el capital y el
patrimonio social. Es obligatoria esta absorcin cuando las perdidas sean igual al 50% del
capital.
Honorarios a directores
Se exponen en el ER del peiodo en el cual los directores desempearon su funcin, NO en el
EEPN.
Resultados diferidos
Los saldos de las reservas por revaluos tcnicos se absorbern con el mayor valor de las
depreciaciones que surge de la registracin contable del mayor valor del bien de uso que la
origin.
EEPN
Informa sobre la composicin del PN y las causas de los cambios ocurridos durante el periodo
presentado. Analiza la variacin entre 2 periodos.
Las partidas que lo integran deben clasificarse en APORTE de los propietarios y RESULTADOS
ACUMULADOS.
El capital reexpresado en moneda del cierre debe exponerse discriminando su valor nominal y su
ajuste por inflacin.
Los resultados acumulados, se deben discriminar los reservados de los no asignados.
Presentacin
Se realiza sobre un cuadro que contiene los saldos al inicio, ajustes de aos anteriores (AREA),
las distribuciones de la asamblea.

EFE ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

En l se analizan las variaciones producidas tanto el rubro caja y bancos como en aquellas
inversiones transitorias de rpida convertibilidad en dinero.
Muestra las causas que generan los aumentos o disminuciones de efectivo y sus equivalentes, a
travs de los pagos y cobros en efectivo realizados por el ente en un periodo determinado, para
que los usuarios de la info puedan evaluar:
- La capacidad de la entidad para generar flujos futuros de efectivo.
- La capacidad para cumplir con sus obligaciones
- Posibilidades de inversin
- Necesidad de financiamiento interno y externo.
Utiliza el criterio de lo PERCIBIDO.
La RT 8 establece que se consideran efectivo y equivalentes de efectivo a los depsitos a la vista
los activos que se mantienen con el fin de cumplir con compromisos de corto plazo mas que con
fines de inversin, y una inversin solo podr considerarse equivalente de efectivo cuando tenga
un vencimiento corto (3 meses o menos).
Partes que lo integran
-

La que indica el monto de la variacin del efvo y su equivalente.

Las causas que lo originaron.

Clasificacin de los flujos de efectivo

Operaciones ORDINARIAS:
o Operativas: se relacionan con la actividad principal del ente, es decir la produccin
de bs y ss y la prestacin de servicios. Ejemplo:
Cobros por ventas de bs y ss
Pago a proveedores
Pago de sueldos y cs sociales
Pago de impuestos
Intereses de act. Operativas
Impto a las ganancias
o De inversin: corresponden a la adquisicin y enajenacin de activos realizables a
largo plazo y de otras inversiones no equivalentes de efectivo. Ejemplos:
cobro venta de bn de uso
pago compra bn de uso
pago por compra de inversiones
cobro de dividendos
cobro de intereses
cobro de prestamos
colocacin de prestamos
o de financiacin: se originan en la obtencin de recursos de los propietarios y el
reembolso de los rendimientos, incluye los prestamos de terceros y su devolucin.
Ejemplo:
aporte de los propietarios

pago de dividendos en efectivo

prestamos no operativos
emisin de obligacion negociables
pago de prestamos
intereses.

Presentacin
Existen 2 metodos:
METODO DIRECTO
Las actividades se presentan como si se tratara de un ER. Las empresas deben informar los
sgtes. Movimientos:
- efectivo cobrado a los clientes
- efectivo recibido por intereses, dividendos y otros rendimientos.
- Otros cobros de operacin
- Efectivo pagado a los empleados y proveedores
- Efectivo pagado por intereses
- Pago de impuestos
- Otros pagos.
Debemos tener en cuenta que tenemos que transformar las ventas devengadas en cobradas
o percibidas a travs de una comparacin con la cuenta a cobrar por ventas y lo que paso entre
el cierre y el inicio.
Tambin debemos transformar los costos de ventas en compras del ejercicio a travs de su
comparacin con bienes de cambio y su variacin entre el inicio y el cierre. Luego las
transformamos en compras pagadas a travs de su relacin con proveedores, comparando con
su variacin.
METODO INDIRECTO
Bajo este mtodo se hace una conciliacin entre la utilidad neta y el flujo de efectivo neto de las
actividades operativas, el cual se determina a partir del resultado neto. A ese valor de le suman
o restan las partidas del ER que no implican un cobro o pago de efectivo. Ejemplo:
amortizaciones, ctas regularizadoras de activo, resultado por venta de bienes de uso, aumento o
disminuciones en cuentas por cobrar, bs de cambio, cuentas por pagar, pasivos, impuestos.
Segn este mtodo, partimos del resultado final ordinario del ER, y lo transformamos en
percibido. Lo ajustamos RESTANDOLE aquellos ingresos que no se han cobrado, o gastos
incluidos en el ER que no se han pagado( gastos por adelantado). Se le SUMA ventas cobradas
de aos anteriores y gastos que estn en el ER y que no significan una salida de fondos
(depreciaciones).

VALOR DE INCORPORACION AL PATRIMONIO

Reconocimiento de variaciones patrimoniales
Ingresos
Pueden surgir de:
- Operaciones de intercambio: corresponde a la venta de bienes y servicios. Las ventas se
reconocen con las traslacin del dominio de la cosa, independientemente de cuando se
factura.
- Acrecentamiento o valorizaciones externas: en muchas actividades se produce un
aumento en el valor de los bienes que no es causado por el mercado sino por actividades
del mismo ente. Ejemplo: en las actividades primarias, el crecimiento de plantas y
animales genera un aumento del patrimonio que no tiene una relacin directa con los
costos. Son resultados de explotacin.
- Acrecentamientos o valorizaciones internas: tienen que ver con cuestiones del mercado,
ajenas al control del ente. Se denominan resultados por tenencia.
Imputacin de los costos
COSTO: suma de recursos que se consumen con el objeto de obtener ingresos en el futuro.
Implica el consumo de elementos del activo en los que se han incurrido para producir ingresos.
Las prdidas son consumos involuntarios de elementos del activo que no tienen relacin con la
produccin de ingresos.
Se deben aparear los ingresos con los costos, recibiendo ambos un reconocimiento peridico.
Reconocimiento y medicin de las variaciones patrimoniales
- Cuando el costo se relaciona con un ingreso, debe cargarse al resultado del periodo en el
que se reconoce el ingreso. Hay factores productivos esenciales para la produccin de
bienes y servicios. Estos permanecern en el activo como parte de su costo, hasta que se
produzca la venta, y se cargaran a resultados cuando los bienes sean enajenados.
Existen tambin costos relacionados con ingresos pero no con los activos, ejemplo, el
impto a los IIBB., que tambin se cargara a resultados.
- Cuando el costo no puede ser identificado con un ingreso determinado pero si con un
periodo, se reconoce en el resultado de ste. Generalmente se los encuentra en funciones
de ventas y administracin, ejemplo, sueldos de administrativos.
- Cuando no puede identificarse con un ingreso ni un periodo, debe cargarse a resultados
cuando se lo conoce. Resultan de cuestiones involuntarias, no planeadas. Ejemplo,
diferencias de cambio, resultados por tenencia.
Medicin contable de los costos
El costo de los bienes esta dado por el sacrificio econmico necesario para su obtencin. Incluye
el costo de adquisicin y todos los gastos necesarios para que pueda ser vendido o utilizado.
Clasificacin:
- DIRECTOS: se identifican indudablemente con un bien o servicio.
- INDIRECTOS: no pueden identificarse de manera indudable con un bien. Ej: mano de obra
indirecta.
- VARIABLES: se modifican proporcionalmente a los cambios en los niveles de produccin.
Ej: MP.
- FIJOS: Son constantes aun ante cambios en los niveles de produccin. Ej: alquileres.
La medicin original de los bienes del activo se hace sobre la base de su costo de incorporacin
que coincide con el costo corriente de ese momento. Puede haber excepciones sobre los bienes
en los que hay anticipos o que tienen cotizacin en el mercado.

Para el caso de activos con cotizacin, siempre tendremos que el valor de costo superara a su
valor corriente (el VNR) ya que en su adquisicin tenemos el valor de cotizacin + gastos
mientras que en su VNR ser gastos. O sea que se incorporara al tipo VENDEDOR y su valor
corriente ser el COMPRADOR.
Bienes o servicios adquiridos
La medicin se realiza por su precio de compra mas todos los costos directos e indirectos,
internos y externos vinculados con la funcin de compras y control de calidad. Ejemplo: fletes,
seguros, comisiones, impuestos.
Reparaciones, mantenimiento y mejoras
Reparacin: consiste en devolver al bien la capacidad perdida, por lo que NO agrega valor sino
que recupera un valor perdido. Se lo imputa a resultados del periodo. Ejemplo: la pinchadura de
una cubierta.
Gastos de mantenimiento: son necesarios para que los bienes funcionen en condiciones
normales y no se deterioren. No agregan valor sino que impiden que su perdida se acreciente. Se
imputa a resultados. Ejemplo: service de los autos.
Mejoras: agregan valor a los bienes, por lo que se ACTIVAN. Motivos:
- Aumento en la vida til estimada del activo,
- Aumento de la capacidad de servicio,
- Mejora en la calidad de la produccin,
- Reduccin de los costos de operacin.
Agregar valor significa que el desembolso genera ingresos netos de fondos en exceso de los
previstos.
Bienes recibidos por aportes, donaciones, trueques y combinaciones empresarias
Existe consenso de su incorporacin por sus valores corrientes, es decir los VNR.
Para el caso de bienes recibidos por trueques, se tomara el de reposicion en el momento de
incorporacin.
En el caso de trueque de bienes de uso de valores y usos similares, el bien que se incorpore
ingresara por el valor contable del activo entregado, por lo que no se reconocer un resultado
por esta operacin.

Bienes producidos
El costo de un bien producido es la suma de los materiales e insumos necesarios para su
produccin y los costos de conversin (MO y gastos de produccin).
Para el costo de los materiales e insumos se toma el mismo criterio que para los bienes
adquiridos.
SISTEMAS DE COSTEO
Existen 2 sistemas de costeo:
Costeo directo o variable: mtodo en el cual el costo de los bienes de cambio incluye solo a
los costos variables incurridos en la produccin, como MP, MO. Los costos fijos se imputan como
gastos del periodo.

Costeo completo: incluye tanto los costos variables como la proporcin de los costos fijos de
produccin que corresponde.
En este sistema corresponde absorber todos los costos, no deben incluir aquellos derivados del
uso ineficiente de los factores del costo, ejemplo, desperdicios de la MP.
No se debe confundir la capacidad normal con la mxima.
En todos los procesos productivos existe un desperdicio normal que la compaa tiene, los que si
corresponde imputar al costo, ya que forman parte de los sacrificios necesarios para obtener un
bien.
MEDICION INICIAL DE CUENTAS A COBRAR Y PAGAR
Crditos y deudas en moneda originados en la compra-venta de bienes y servicios
Se trata de los deudores por venta, los documentos a cobrar, valores a depositar y similares, por
el lado de los activos y; proveedores y otros pasivos por compra de bs y ss por el lado de los
pasivos.
Se incorporan por su valor de CONTADO (si no se tiene deber estimarse a partir de una
estimacin basada en el valor descontado del flujo de fondos que la deuda producir, para ello
se utilizara la tasa que habitualmente se aplica a operaciones similares) y deben segregarse los
componentes financieros implcitos y explcitos.
Cuando las operaciones se realizan en ME, sus importes se convierten al tipo de cambio vigente.
Crditos (inversiones) y deudas en moneda originadas en transacciones financieras
Se miden de acuerdo a las sumas entregadas /recibidas. Si no fuera posible, estimacin del valor
actual.
Cuando las operaciones son en ME, sus importes se convierten a moneda nacional al tipo de
cambio vigente.
Ejemplos: depsitos a PF.
Crditos y pasivos en moneda originados en refinanciaciones
Cuando un crdito/deuda entre partes independientes se sustituido por otro cuyas condiciones
sean distintas de las originales, se dara de baja la cuenta preexistente y se reconocer un nuevo
crdito/deuda, cuya medicin contable se hara sobre la base de la mejor estimacin de la suma
a cobrar/pagar, descontada, usando una tasa que refleje el valor tiempo del dinero y los riesgos
especficos de la operacin.
Las refinanciaciones surgen frente a las dificultades para el cumplimiento del pago de deudas en
las modalidades pactadas, por lo que se recurre a replantear los plazos y formas de pago.
Ejemplo: moratorias, plan de pagos.
Para determinar el valor de incorporacin habr que analizar si la refinanciacin produce
cambios significativos en las caractersticas de los pasivos y activos involucrados. Se considera
que no existen variaciones importantes cuando la diferencia entre los valores actuales de los FF
es menor al 10%, por lo que se continua con el devengamiento teniendo en cuenta las nuevas
condiciones.
Si la diferencia es mayor al 10% se da de baja el activo o pasivo existente y de alta al nuevo a
travs del FF que producir. Se deber usar la tasa representativa del mercado y las diferencias
entre los valores de alta y de baja se consideran un RESULTADO DEL EJERCICIO.
Otros crditos y deudas en moneda
Se miden por la mejor estimacin posible de la suma a cobrar/pagar, descontada, usando una
tasa que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y los riesgos
del activo.
Cuando provengan de operaciones partes independientes se miden segn su valor actual.
Ejemplo: IVA CF.

Crditos y deudas en especie

Los crditos en especie se incorporan adoptando los criterios de los bienes que se recibirn. En
el caso de pasivos (deudas), el valor de incorporacin se determina segn el valor corriente de
los bs o ss a entregar.
Ejemplo: anticipo a proveedores o anticipo de clientes.
Valor de incorporacin de las INVERSIONES
La medicin inicial se har por el valor actual del FF provisto utilizando la tasa del mercado
vigente. La diferencia entre ese valor y la suma entregada ser considerada un resultado.
El resto de las inversiones originadas en transacciones financieras se incorporaran por el monto
de la suma entregada.
Inversiones con cotizacin
En la compra de inversiones con cotizacin debe determinarse tomando como base el precio de
compra, la cotizacin mas todos los gastos e impuestos que gravan su adquisicin.
Cuando se trata de participaciones en otros entes con control se incorporarn segn el VPP
(valor de las acciones proporcional patrimonial).

MEDICION AL CIERRE
Hay 2 opciones para valuar los saldos de las cuentas patrimoniales al cierre de un periodo.
a) Valores del PASADO: se deja como valor de cierre de una cuenta, su valor original mas las
variaciones (positivas o negativas) que se produjeron.
b) Valores del CIERRE: Se busca un valor representativo del momento del cierre del periodo,
es decir su valor corriente.
a. Costo de reposicion, recompra o reproduccin: se trata del costo de adquirir o
producir un bien con los precios del cierre del periodo en el cual se hace la medicin
a travs de los mismos criterios que al momento de la adquisicin. En el caso de los
bienes que se venden sin transformacin se utilizara el costo de reposicion o
recompra (precio de contado mas los gastos necesarios); para los bienes
producidos, el costo ser el de refabricacion (costo de reompra de las MP y el valor
actual de la MO y gastos de fabricacin). No son costos de reposicion pero bajo
ciertas circunstancias son aproximaciones al mismo, los precios de las ultimas
compras, aunque este criterio no es el mas adecuado para los bienes con mercado
transparente.
El motivo es que el costo de reposicion supera al VNR (ejemplo, las acciones q
cotizan en bolsa su costo de reposicion es su cotizacin + los gastos de compra,
mientras que su VNR es la cotizacin los gastos de venta). Otro ejemplo es el de la
ME, si el dlar se vende al TV y se compra al TC, los que compren tendrn un costo
de reposicion mayor que el VNR.
Para las cuentas a cobrar y similares su costo de reposicion ser el valor actual del
importe a cobrar en el futuro descontado la tasa vigente al cierre de la operacin.
b. VNR: es el precio de venta (contado) menos los gastos directos de venta. Este
criterio en principio puede aplicarse a todos los activos, excepto los intangibles,
crditos fiscales y similares. Se aplica a bienes que no requieren esfuerzo para ser
vendidos, ejemplo los que tienen un anticipo.

En el caso de las cuentas por cobrar y similares, su VNR ser el valor a recibir si la
intencin de la compaa fuera negociarlos y tal negociacin fuese factible. El VNR
surge de deducir del valor nominal a cobrar en el futuro los intereses que nos
descontara el comprador, se utilizara la tasa vigente al cierre y se debe restar
luego, los gastos de la operacin.
c. Valor razonable: es el equivalente a la cantidad por la que un activo podra ser
entregado o un pasivo liquidado, entre las partes, en una transaccin de
independencia mutua. Este criterio se relaciona con las NIIF, es similar al VNR solo
que no deduce los gastos directos de venta.
d. Valor de uso: el valor de uso de un activo es el valor presente neto de los futuros FF
de que se espera produzca el mismo. Se calcula aplicando una tasa de descuento
ajustado al riesgo, antes de impuestos sobre los futuros FF antes de impuestos. Vale
aclarar que un bien tiene valor de uso cuando el ente puede usarlo en alguna
actividad que le genere ingresos. La contribucin de un bien a los futuros FF de
efectivo o sus equivalentes debe estar asegurada o tener una alta probabilidad de
ocurrencia, ya sea en forma directa (conversin en efectivo; utilizacin en la
produccin de bs y ss para la venta) o indirecta ( canje por otro activo, uso para
cancelacin de pasivos, distribucin entre los propietarios).
e. Costo de cancelacin: es el valor actual descontado a la tasa de cierre de la
operacin mas los gastos necesarios para cancelarla. Se usa para valuar los pasivos
en ciertas circunstancias. En definitiva, es la suma de todos los costos necesarios
para librarse de una obligacion. Es la suma de dinero que el acreedor aceptara, a la
fecha de la medicin. Si el importe no se conociera o fuese una obligacion vencida
cuyo pago anticipado de lugar a la reduccin de la deuda, el costo de cancelacin
se estimara mediante el descuento de los pagos convenidos a futuro utilizando la
tasa de inters vigente.
El costo de cancelacin de una obligacion de entregar bienes existentes es la
medicin contable de dichos bienes y de los costos adicionales para poner a
disposicin los bienes.
El costo de cancelacin de una obligacion de entregar bienes a adquirir es el costo
de reposicion de esos bienes.
El costo de cancelacin de una obligacion de entregar bienes a producir es su costo
de produccin.
El costo de cancelacin de una obligacion de prestar servicios es su costo de
produccin.
f. Costo atribuido: es el valor razonable a la fecha de adquisicin de un activo
ingresado por aportes de los propietarios o por trueque por otros activos, o por
donacin de terceros, que se utiliza como costo de adquisicin del activo en
cuestin a todos los efectos futuros. En los casos de donaciones de terceros se
reconocer el resultado correspondiente.
tambin puede resultar de un activo ya posedo por la entidad a la fecha de la
ltima medicin y que en el futuro debe ser medido a su costo o costo amortizado.
Medicin al cierre de Activos y Pasivos
Caja y bancos
- En moneda nacional:
Surge del efectivo arqueado, queda expresado a su valor nominal, mismo tratamiento para el
fondo fijo.
Podemos encontrar valores a depositar que son los cheques con fecha de deposito hasta el
cierre del ejercicio no depositados aun en el banco, se valuan a su valor nominal.
Los cheques diferidos forman parte de cuentas por cobrar.
Los saldos bancarios surgen de la conciliacin bancaria.
- En moneda extranjera:
La medicin se hara al tipo de cambio vigente al cierre. Estos saldos pueden tener 2 destinos:

o
o

Convertirse a moneda nacional ( Tipo de cambio comprador)

Adquirir activos en la misma moneda o pagar deudas (tipo de cambio vendedor).

Cuentas a cobrar
- En moneda nacional:
La doctrina admite que se pueden aplicar a este rubro los criterios de medicin al costo o a sus
valores corrientes. Tradicionalmente se aplicaba el primero, que consiste en devengar los
intereses en funcin del tiempo a travs de la tasa de origen incluida, o sea descontarlos. La
contrapartida de ese mayor valor del activo es un inters positivo. En pocas de inflacin habr
que depurar del inters nominal, la parte de inflacin para obtener el inters real ( si la inflacin
supera la tasa nominal, el IR ser negativo). Hay 2 opciones de valores corrientes al cierre:
*un valor de entrada, es decir su costo de reposicion, dado por el valor actual del importe a
cobrar en el futuro descontado la tasa vigente al cierre.
*un valor de salida, si la intencin de la empresa fuera negociar y tal negociacin fuese
factible, se tomara su VNR que se recibiera si se vendiera ese crdito (VNR=valor nominal a
cobrar en el futuro-intereses y gastos que descuenta el comprador + los gastos necesarios para
la concrecin de la operacion).
Respecto a valores al costo se usa el costo amortizado, es la suma de la medicin inicial
mas los componentes financieros devengados menos las cobranzas de crditos e inversiones o el
pago de deudas. En el caso que no se conozca la tasa se debe estimar usando la TIR.
- En moneda extranjera: se mide igual que las en moneda nacional, solo que se la debe
convertir segn el tipo de cambio vigente. La contrapartida ser un resultado por tenencia de ME
(diferencia de cotizacin).
Inversiones
Inversiones transitorias
Es normal que las compaas destinen los excedentes transitorios de fondos a:
Depsitos a PF
Prestamos
Acciones con o sin cotizacin
Ttulos pblicos
Obligaciones negociables
Fondos comunes de inversin
Aquellos similares a las cuentas por cobrar (PF, TP) se aplica los criterios de las mismas.
En el caso de las que poseen cotizacin se toma su VNR, pero el activo debe tener un mercado
transparente.
Inversiones permanentes
1- TP, obligaciones negociables con intencin de mantenerlos hasta su vencimiento:
Los TP son certificados de deuda emitidos por entes gubernamentales, en moneda nacional o
extranjera que poseen cotizacin en el mercado y devengan intereses. Su forma de cancelacin
varia. Son inversiones de alta liquidez.
- Valor nominal: es el correspondiente a la emisin del titulo.
- Valor residual: es el correspondiente a la emisin las amortizaciones del titulo.
- Amortizaciones: cuotas de capital que el emisor abona para rescatar el titulo.
- Valor de cotizacin: valor del titulo en el mercado.
- Valor tcnico: surge de las condiciones de emisin. Es el valor residual mas los intereses
devengados.
- Paridad tcnica: porcentaje del valor tcnico reconocido en el mercado, surge de valor de
cotizacin/valor tcnico.
2- Participacin en sociedades con o sin cotizacin: esto se da cuando una compaa intenta
controlar o influir significativamente en las decisiones de la sociedad emisora. Hay

consenso en aplicar el VPP, en el caso que no haya control ni influencia deberan medirse
a su costo + los dividendos devengados al cierre del periodo.
3- Bienes muebles e inmuebles
Bienes de cambio
- Bienes de cambio en general
A su costo de reposicion, es decir del costo de adquirir o producir el bien con los precios de
cierre y aplicando los mismos criterios que al momento de su adquisicin. Por lo que hay que
determinar los costos al contado de recompra mas el valor actual de todos los gastos necesarios
para que el bien este en condiciones de ser vendido.
En el caso de bienes que deban producirse ser su costo de refabricacion (costo de reposicion de
las MP) y el valor actual de los costos de conversin.
Cada vez que se haga esta medicin deber compararse con su VNR.
- Bienes de cambio sin esfuerzo para su venta o sobre los que se hayan recibido anticipos
que fijan el precio y este asegurada la venta y la ganancia; bienes de cambio en
produccin o construccin mediante un proceso prolongado y este asegurada la venta y la
ganancia.
Se miden por su VNR.
Bienes de uso y similares
Valor de origen: los bienes de uso con los activos de mayor antigedad y gralmente de mayor
importancia relativa. Los bienes se adquieren o producen para usarse durante un prolongado
tiempo, lo que les genera un desgaste u obsolescencia.
Depreciaciones
La base depreciables debe ser distribuida de forma sistematica durante los aos de vida til. El
mtodo de depreciacin debe mostrar el patrn de consumo, y la depreciacin se tomara como
un GASTO. Si la vida til de un bien varia, debe ajustarse los cargos a resultados.
Las mejoras pueden alargar la vida til.
Medicin al cierre: existen varias opciones de valuacin. La mas usada es el costo coriginal
reexpresado en moneda constante. Opciones:
Valor razonable, se usa mas que todo para automviles, terrenos, etc.
Costo de reposicion, suele usarse para maquinas, instalaciones, herramientas.
Costo de reemplazo y sistitucion: costo de reposicion de un nuevo bien, diferente del
actual, que brinde un servicio equivalente, y se deducen las depreciaciones. Se utiliza para
maquinas, instalaciones, planta, etc.
Valor actual del FF futuros, es el menos usado. PRESTA ATENCION JUAN!
Costo original reexpresado.
Valuaciones tcnicas
Respecto de la diferencia que pueda surgir entre el valor obtenido y el contabilizado pueden ser
de:
- Incorrecta determinacin del valor de incorporacin
- Incorrecta determinacin de la vida til
- Incorrecta determinacin de la forma de depreciar
- La no consideracin de un valor recuperable al momento de dar de baja el bien o
desafectarlo.
Estas diferencias deben cargarse a AREA o al resultado del ejercicio segn corresponda.
- Cambios en las condiciones econmicas
Se carga al Resultado del ejercicio.
- Acrecentamientos o disminuciones del valor del bien en trminos reales.
Se imputa a reserva del PN si fue un acrecentamiento y a resultados si fue una disminucin.
Activos intangibles

En este rubro deben incorporarse las diferencias entre el valor de libros de las sociedades y sus
valuacin en funcin de su cotizacin, para aquellas que hacen oferta publica de sus acciones.
Los intangibles susceptibles de contabilizarse se dividen en:
- Los que pueden identificarse individualmente del ente y pueden negociarse por separado:
se miden por su valor de reposicion, si no fuese posible por su costo neto de
depreciaciones.
- Aquellos que solo existen como activos mientras formen parte del ente: se valuan a su
costo neto de depreciaciones, y no debe superar su VNR.
Pasivos
- En moneda nacional
Pueden medirse a su costo de cancelacin siempre que: el ente tenga intenciones de cancelarlo
anticipadamente y que se verifique que sea factible que se pueda cancelar la deuda. De lo
contrario, se medira al valor actual del flujo de fondos esperados a la tasa de cierre.
- En moneda extranjera
Tambien a su costo de cancelacin o a su valor actual.
Pasivos en especie
A veces, la financiacin de terceros requiere la entrega de algn bien o servicio como
contrapartida, ejemplo, anticipo de clientes.
- Puede medirse en funcin de las sumas recibidas
- Puede medirse en funcin del valor de los bienes a entregar:
o Si los bienes estn es existencia: valor contable
o Si los bienes deben adquirirse: costo de reposicion
o si deben producirse: el mayor entre las sumas recibidas y el costo de
refabricacion.
Contingencias
Pueden clasificarse en:
- segn la posibilidad de ocurrencia:
o probables
o posibles
o remotas
- segn su posible impacto en resultados:
o favorables o de ganancias
o desfavorables o de perdidas
- segn la posibilidad de medicin:
o cuantificables
o no cuantificables
cuando las contingencias son probables, cuantificables y desfavorables se registra en resultados
como contrapartida en una previsin. Las previsiones que reflejan prdidas en los activos se
exponen regularizndolos.
Las contingencias que muestras futuros pasivos, son previsiones para despidos, por juicios, etc.
Respecto de las favorables se reconocen como derivadas del impuesto diferido.
Las remotas no se exponen.