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Resolucin de la Superintendencia
Sujeto Pasivo:
Industria
Maderera
SUTO
LTDA,
representada
Nmero de Expediente:
VISTOS:
STG/0071//SCZ/RA/0145/04/2005
Cruz del SIN (fs. 136-139 vta del expediente); y la Empresa Maderera SUTO LTDA
(fs.152-155vta del expediente) la Resolucin STR-SCZ/RA0037/2005, del Recurso de
Alzada (fs. 120-130 del expediente), el Informe Tcnico Jurdico STG-IT-0090/2005 (fs.
187-219 del expediente); los antecedentes administrativos, todo lo actuado, y
CONSIDERANDO I:
Antecedentes de los Recursos Jerrquicos.
I.1. Fundamentos de la Administracin Tributaria.
La Gerencia Distrital Santa Cruz del SIN legalmente representada por Sonia Gaby
Ortiz Paz, conforme acredita la Resolucin Administrativa 03-0324-04 interpuso
Recurso Jerrquico (fs. 136-139 del expediente) impugnando la Resolucin
STR/SCZ/RA 0037/2005, bajo los siguientes argumentos:
i. Indica que de la verificacin de la totalidad de las compras efectuadas en los
perodos abril y octubre de 2003, el monto del crdito fiscal fue compensado con el
dbito fiscal generado por ventas en el mercado interno, sin considerar que estos
gastos son prorrateados en funcin a las ventas internas versus las exportaciones,
situacin que le es favorable conforme al art. 24 del DS 25465.
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ii. Asimismo, seala que si se aplicara el criterio de descontar el dbito con el crdito
fiscal del perodo, matemticamente este monto sera mayor, debido a que los
porcentajes de ventas internas versus compras son mayores que los porcentajes de
ventas internas versus exportaciones (5%) y que considerando la Gua Tcnica FISGT-CED-V01-019, la Administracin Tributaria, al efectuar la verificacin, aplic el
criterio de proporcionalidad en cumplimiento del principio de neutralidad impositiva.
iii. Contina indicando que en consideracin a los arts. 12 y 13 de la Ley 1489 o Ley de
Exportaciones, la base de la devolucin impositiva CEDEIM, prevista por el art. 125
de la Ley 2492 o nuevo Cdigo Tributario Boliviano (CTB) , se basa en el principio de
neutralidad impositiva, que tiene por finalidad evitar la exportacin de componentes
impositivos y en este sentido la Administracin Tributaria, cuando realiza la
verificacin posterior de los CEDEIMs devueltos, verifica que la misma haya
emergido exclusivamente de los componentes impositivos incorporados en los costos
y gastos vinculados a la actividad exportadora.
iv. Sin embargo, la Administracin Tributaria recurrente indica que la Superintendencia
Tributaria Regional Santa Cruz en consideracin al art. 24 del DS 25465, expreso
que no se aplica el criterio de proporcionalidad, cuando el exportador no puede
utilizar el crdito fiscal que posee sin importar la proporcionalidad de los bienes y
servicios adquiridos con destino a su actividad exportadora y aquellos destinados a
sus ventas realizadas en el mercado interno, decisin, que la Administracin
Tributaria cree que es una interpretacin errnea del art. 11 de la Ley 843, el cual
dispone que los exportadores pueden computar el crdito correspondiente a las
compras o insumos efectuados en el mercado interno con destino a las operaciones
de exportacin y que en caso de que ste no pueda ser compensado con
operaciones gravadas en el mercado interno, el saldo a favor del exportador le ser
reintegrado, pero en ningn caso al revs toda vez que se estara vulnerando el
principio de neutralidad impositiva previsto en el art. 12 de la Ley 1489, cuya
aplicacin corresponde con preferencia a cualquier otra disposicin legal conforme lo
establece el art. 5 de la Ley de Organizacin Judicial (LOJ).
v. Por otra parte, la Administracin Tributaria aduce que la Superintendencia Tributaria
Regional Santa Cruz habra omitido transcribir la parte relativa a la proporcionalidad
dispuesta en el art. 11 del DS 21530 y que por este motivo habra opinado, que para
el cmputo del crdito fiscal no se exige el criterio de proporcionalidad utilizado por la
Administracin Tributaria como fundamento para la depuracin del crdito fiscal.
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efecto porque no tomaron en cuenta el saldo a favor del contribuyente que fue
desglosado por los mismos funcionarios de la Administracin Tributarias (ANEXO 1)
donde ellos mismos hacen un relevamiento de las declaraciones juradas de abril de
2003 hasta octubre del mismo ao, donde se puede observar que el saldo a favor del
contribuyente despus de descontar el crdito fiscal comprometido o recibido, queda
en Bs1.215.482.-.
viii. Solicita que se ratifique las compras en Supermercados por el importe de Bs502.-,
los Gastos de consumo de celular por Bs330.-, los Gastos por subsidio de lactancia
por Bs1.790.-, los gastos de ferretera por Bs31.- y los gastos de seguros por Bs104.que fueron aceptados en Alzada.
ix. En lo relacionado a las compras no consideradas vlidas para crdito fiscal relativa
a Gastos de Restaurantes por Bs917.-, los Gastos de Atencin mdica y farmacia por
Bs139.-, los Gastos sin respaldo documentario por Bs5.757.- y otros gastos
observados por Bs386.-, argumenta que fueron compras vinculadas a la actividad de
la empresa, por ser necesarias para el funcionamiento de la misma. Por ello es que
existen gastos de personas individuales pero por cuenta de la Empresa para fines
absolutamente empresariales, lo contrario sera desconocer el derecho de SUTO
LTDA establecido por los arts. 8 de la Ley 843 y 8 del DS 21530.
x. Por otro lado, no se debe desconocer que la Ley 1963 que modifica el art. 12 de la
Ley 1489 (Ley de Exportaciones), establece el principio de neutralidad impositiva, por
la que los exportadores, recibirn la devolucin de Impuestos Internos al consumo y
de los aranceles, incorporados a los costos y gastos vinculados a la actividad
exportadora. Finalmente, el recurrente solicita dejar sin efecto la Resolucin
Administrativa 9/2004, de 27 de octubre de 2004, en todas sus partes.
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vinculadas
la
actividad
exportadora,
corresponden
otras
2003.
Por
lo
tanto,
se
confirma
la
depuracin
realizada
por
la
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jurada del IVA, cuando el art. 128 de la Ley 2492 (CTB) establece que el clculo se
debe realizar desde el da en que se produjo la devolucin indebida. En
consecuencia, se efectu el clculo del mantenimiento de valor considerando el
citado artculo.
CONSIDERANDO II:
mbito de Competencia de la Superintendencia Tributaria.
El recurrente ha fundamentado el presente Recurso Jerrquico en la Disposicin
Transitoria Segunda de la Ley 2492 (CTB), debido a que el procedimiento
administrativo de impugnacin mediante Recurso de Alzada, contra la Resolucin
Administrativa GDSC/DTJC/DIT/009-2004, se inici en 17 de noviembre de 2004 (fs.
9-12 vta del expediente), como se evidencia del cargo de recepcin. En este sentido,
en la parte adjetiva o procesal, corresponde aplicar al presente recurso el
procedimiento administrativo de impugnacin establecido en el Ttulo III de la referida
Ley 2492 (CTB) y las normas reglamentarias conexas. Asimismo, en la parte
sustantiva o material, corresponde aplicar la norma legal vigente al momento de
ocurridos los hechos, esto es la Ley 1340 (CTb), 843, 1489 y dems normas conexas.
CONSIDERANDO III
Trmite del Recurso Jerrquico.
En 7 de junio de 2005, mediante nota CITE: ST-SCZ/NI DSI 0094/2005, de 6 de junio
de 2005, se recibi el expediente SCZ/RA/0145/04 (fs.1-173 del expediente),
procedindose a emitir el correspondiente Informe de Remisin de Expediente y el
Decreto de Radicatoria ambos de 8 de junio de 2005 (fs. 174-176 del expediente),
actuaciones que fueron notificadas a las partes el 8 de junio de 2005 (fs. 177 del
expediente). El plazo para el conocimiento y resolucin del Recurso Jerrquico,
conforme dispone el art. 21-III del DS 27350 venca en 25 de julio de 2005, sin
embargo, de acuerdo a la Resolucin Administrativa STG/0027/2005, la nueva fecha
de vencimiento es el da 1 de agosto de 2005, por lo que la presente Resolucin es
dictada dentro del plazo legalmente establecido.
CONSIDERANDO IV:
IV.1. Antecedentes de Hecho.
i. En 1 de julio de 2004, la Gerencia Distrital Santa Cruz del SIN procedi a la
devolucin impositiva de CEDEIMs al contribuyente SUTO LTDA correspondiente
a los periodos julio, agosto y
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11 de 31
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VERIFICADO
TOTAL
COMPRAS
CREDITO FISCAL
IMPORTE
DIFERENCIA A
PROPORCIONALES
VINCULADO Y VALIDO
DEVUELTO POR
FAVOR DEL
CEDEIM
FISCO
Jul-03
431.657
56.115
84.687
28.572
Ago-03
286.794
37.283
74.122
36.839
Sep-03
309.577
40.245
70.513
30.268
Oct-03
556.935
72.402
128.611
56.209
1.584.963
206.045
357.933
151.888
13 de 31
TRIBUTARIO
IVA
Jul-03
IMPUESTO
OMITIDO
28.572
1.283
TOTAL
ADEUDADO
31.273
IVA
Ago-03
36.839
1.704
1.653
40.196
IVA
Sep-03
30.268
1.306
1.359
32.933
Oct-03
56.209
2.229
1.367
59.805
151.888
6.657
5.662
164.207
IMPUESTO
PERIODOS
IVA
TOTAL EN Bs
MANTENIM.
DE VALOR
1.418
INTERESES
TOTAL EN UFVs
152.349
Asimismo resuelve, que a fin de calificar la conducta del contribuyente, una vez que
adquiera firmeza la Resolucin Administrativa, se dispondr el inicio del Sumario
Contravencional, conforme lo dispuesto por la Ley 2492 y la RND 10-0021-04.
ix. El 1 de noviembre de 2004, SUTO SRL solicita la devolucin de sus Boletas de
Garanta, correspondientes a julio, agosto y septiembre de 2003, adicionalmente
comunican
que
cancelarn
los
importes
determinados
en
la
Resolucin
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no
cancele
correspondera
su
ejecucin
(fs.
2295-2297
de
antecedentes administrativos).
xii. En 16 de diciembre de 2004, SUTO SRL procedi a la cancelacin del reparo
correspondiente a octubre 2003, en boleta 6015, reiterando que efectuaba el pago
solamente para evitar la ejecucin de la Boleta de Garanta, por tanto impugnaran el
concepto observado ( fs. 2303-2304 de antecedentes administrativos).
xiii. En 20 de diciembre de 2004, la Administracin Tributaria emiti el Informe
GDSC/DTJC/UTJ/INF 242/2004, segn el cual en virtud del pago efectuado por el
contribuyente por el reparo correspondiente a octubre 2003, se deba proceder a la
devolucin de las Boleta de Garanta BG-23002-6790 (fs. 2309-2310 de
antecedentes administrativos).
15 de 31
Cuando la Administracin
16 de 31
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pueden
ser
impugnados
mediante
el
Recurso
Jerrquico
por
la
18 de 31
que
no
ser
exigible
la
invocacin
del
precedente
19 de 31
20 de 31
la
proporcionalidad
no
es
aplicable.
El
artculo
citado
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establecen que las compras de bienes y servicios, los mismos que incluyen bienes
de capital, contratos de obras o prestacin de servicios vinculados a la actividad
exportadora, que generen el crdito fiscal por estas compras son en primera
instancia acreditados a la actividad gravada, es decir a las ventas de productos en el
mercado local, posteriormente el saldo resultante de la diferencia entre el dbito
fiscal (por ventas de productos en el mercado local) y el crdito fiscal (por compras
incorporadas al proceso de produccin de productos comercializados en el mercado
interno y externo), denominado segn el art. 9 de DS 21530 como Saldo a favor del
Contribuyente, es sujeto a reintegro mediante Certificados de Devolucin Impositiva
CEDEIMs.
10. En conclusin, corresponde en este punto confirmar la Resolucin de Recurso de
Alzada que deja sin efecto la proporcionalidad aplicada al crdito fiscal segn ventas
internas versus exportaciones correspondiente a las ventas por los perodos de abril
a octubre 2003 revisados por el SIN.
IV.3.2.2. Depuracin de costos directos de produccin prorrateados segn el
criterio de proporcionalidad en funcin al volumen de la exportacin.
1. Respecto al crdito fiscal por materia prima (costo directo de produccin)
prorrateado en proporcin de los parmetros de rendimiento establecidos por la
Administracin Tributaria en base a factores de rendimiento para maderas,
aprobados por la Superintendencia Forestal para la conversin de madera en troza
(materia prima) a madera aserrada y lminas (productos acabados); vale decir,
excluyendo la merma de la incorporacin efectiva a la exportacin, debido a que
considera solamente el crdito relativo a la proporcin de madera contenida en el
producto acabado, corresponde sealar que de acuerdo a nuestra legislacin, como
ya se ha sealado, para la devolucin impositiva del IVA como un impuesto al
consumo, se utiliza el mtodo de integracin financiera en el cual la incorporacin al
producto no es relevante, y no el de integracin fsica, en el cual el crdito fiscal de
las compras est vinculado con la actividad e incorporado en los bienes y servicios
gravados en el perodo fiscal de su liquidacin.
2. En consecuencia, en este punto corresponde dejar sin efecto la depuracin del
crdito fiscal prorrateado en funcin de su incorporacin efectiva a las exportaciones
por los perodos julio, agosto, septiembre y octubre 2003, debiendo confirmarse lo
resuelto en este punto por el Recurso de Alzada.
22 de 31
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Bexanetazona,
Bronco
dual,
antigripales
consultas
mdicas,
24 de 31
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constituyen erogaciones que se relacionen con la actividad gravada, toda vez que el
contribuyente no ha podido demostrar la relacin de esos gastos con su actividad,
fuera de argumentar que son necesidades de su personal; por lo tanto, corresponde
revocar la depuracin efectuada en la Resolucin de Alzada por Bs386.- toda vez
que el monto depurado que corresponde a este concepto es Bs516.-.
IV.3.2.5. Compras invlidas sin soporte.
1. Sobre las compras depuradas por la Administracin Tributaria por que no cuentan
con el soporte correspondiente, corresponde ratificar la Resolucin de Alzada, toda
vez que SUTO SRL, solamente menciona dicho concepto sin adjuntar
documentacin que pruebe que dichas compras fueron legalmente documentadas,
consecuentemente corresponde ratificar dicha depuracin confirmando lo resuelto en
el Recurso de Alzada por Bs5.757.-.
2. De la evaluacin efectuada precedentemente, se obtiene como resultado la
existencia de crdito indebidamente devuelto segn el punto 4 Depuracin del
Crdito Fiscal por compras no vinculadas a la actividad gravada y el punto 5
Compras
invlidas
sin
soporte
de
acuerdo
al
cuadro
siguiente:
SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA GENERAL
DETERMINACION DE LAS DIFERENCIAS A FAVOR DEL FISCO
Expresado en bolivianos
DEPURACIN
PERIODO
TOTAL
DEPURACIN DEL
TOTAL
DEL
DIFERENCIA A
FAVOR DEL
VINCULADAS
FISCO
Jul-03
1.325
2.763
4.088
Ago-03
358
358
Sep-03
209
209
Oct-03
768
2.994
3.762
2.660
5.757
8.417
Asimismo, se debe considerar que los CEDEIMs solicitados ya fueron emitidos y que
los conceptos observados por la Administracin Tributaria fueron pagados por SUTO
SRL.
IV.3.3. Clculo del mantenimiento de valor e intereses.
i. Segn la Administracin Tributaria en el reclculo del adeudo tributario, la Resolucin
de Alzada STR-SCZ/RA 0037/2005 efectu el clculo del mantenimiento de valor de
acuerdo al art. 128 de la Ley 2492 (CTB), disposicin que establece que cuando se
compruebe que la devolucin autorizada fue indebida el monto indebidamente
devuelto ser expresado en UFVs, desde el da en que se produjo la devolucin
indebida; la Administracin Tributaria, al respecto de este mismo punto seala que
tom como base el art. 14 de la RND10-0021-04, dispone que se utilizar el valor
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POR TANTO:
El Superintendente Tributario General que suscribe la presente Resolucin
Administrativa, en virtud de la jurisdiccin y competencia que ejerce por mandato de los
arts. 132, 139 inc. b) y 144 de la Ley 2492, concordante con el DS 27350 aprobado por
mandato del art. 96 inc. 1) de la Constitucin Poltica del Estado,
RESUELVE:
REVOCAR parcialmente la Resolucin STR-SCZ/RA 0037/2005, de 15
de abril de 2005, dictada por el Superintendente Tributario Regional Santa Cruz, dentro
del Recurso de Alzada interpuesto por SUTO LTDA contra la Gerencia Distrital Santa
Cruz del SIN, en los puntos referidos a: 1. Gastos por compras vinculadas a otras
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CUADRO
N FACTURA
CONCEPTO
COD
IMPORTE
PARCIAL/TOTAL
179
23
07/04/2003
56
11/04/2003
63
11/04/2003
2.701
351
21/04/2003
188
24
240
31
30/04/2003
30/04/2003
30/04/2003
08/04/2003
09/04/2003
48164 FRIDOLIN
25/04/2003
25/04/2003
2682654 ENTEL SA
30/04/2003
30/04/2003
274
747
97
170
22
58
FECHA
36
57
37
381
50
50
719
93
10
5.843
N FACTURA
12/05/2003
CONCEPTO
COD
IMPORTE
760
CRDITO
313
194
21/05/2003
19
166
22
26
26/05/2003
14/05/2003
20/05/2003
21/05/2003
2745915 ENTEL SA
95
760
PARCIAL/TOTAL
12/05/2003
22/05/2003
578
TOTALES
41
25
17
174
23
93
25
556
27/05/2003
14372 IPILCRUZ SA
2.150
280
280
12/05/2003
22929 CRUCEA SA
799
104
104
TOTALES
FECHA
72
4.414
N FACTURA
02/07/2003
CONCEPTO
04/07/2003
05/07/2003
17/07/2003
COD
IMPORTE
574
CRDITO
12
142
18
85
11
950
124
94
12
117
15
17/07/2003
42
17/07/2003
23
17/07/2003
29
671
87
18/07/2003
395
51
112
15
19/07/2003
03/07/2003
03/07/2003
07/07/2003
10/07/2003
15/07/2003
17/07/2003
2803111 ENTEL SA
31/07/2003
16720 IPILCRUZ SA
19/07/2003
08/07/2003
30
120
16
122
16
72
N FACTURA
07/08/2003
CONCEPTO
14/08/2003
844 HIPERMAXI SA
18/08/2003
28 PLAZA HIPERMERCADO
152
20
41
405
53
53
2.580
335
335
616
80
21.252
2.763
2.763
28.062
3.648
3.648
COD
IMPORTE
CRDITO
148
19
51
106
49
397
52
29/08/2003
64
19
36
803
104
254
33
55
19/08/2003
20/08/2003
22/08/2003
48
25/08/2003
138
18
108
14
385
50
04/08/2003
33
14/08/2003
44
28/08/2003
29/08/2003
2834024 ENTEL SA
29/08/2003
17763 IPILCRUZ SA
14/08/2003
106
25/08/2003
26/08/2003
80
14
27/08/2003
07/08/2003
66
PARCIAL/TOTAL
19/08/2003
04/08/2003
169
TOTALES
FECHA
182
18/07/2003
19/07/2003
574
72
PARCIAL/TOTAL
31/07/2003
31/07/2003
240
10
603
78
78
2.150
280
280
60
14/08/2003
21
21/08/2003
12
5.584
726
726
TOTALES
FECHA
N FACTURA
01/09/2003
CONCEPTO
COD
IMPORTE
CRDITO
28
170
22
27/09/2003
3731 MINIMARKET
187
24
204
27
911
118
17
09/09/2003
14/09/2003
17/09/2003
25/09/2003
18/09/2003
56
11
PARCIAL/TOTAL
19/09/2003
09/09/2003
50
19
14
157
2
30/09/2003
18863 IPILCRUZ SA
2.150
280
280
01/01/1993
5354 FERRICRUZ
87
11
11
TOTALES
FECHA
3.843
N FACTURA
CONCEPTO
COD
IMPORTE
500
CRDITO
12/06/2003
17/06/2003
56
18/06/2003
155
186
24
7
20
124
16
13/06/2003
761
99
16/06/2003
427
56
27/06/2003
180
23
05/06/2003
42
61
26/06/2003
62
30/06/2003
100
13
30/06/2003
60
30/06/2003
2763527 ENTEL SA
30/06/2003
15606 IPILCRUZ SA
11/06/2003
02/10/2003
CONCEPTO
8
42
42
335
335
COD
23.027
IMPORTE
2.994
3.659
CRDITO
75
10
47
19
07/10/2003
248
32
09/10/2003
181
24
12/10/2003
235
31
12/10/2003
236
31
14/10/2003
34
27/10/2003
01/10/2003
2954721 ENTEL SA
510
66
27/10/2003
2985465 ENTEL SA
132
17
13/10/2003
TOTALES
19873 IPILCRUZ SA
3303 MULTICENTER SRL
162 GORIN TRADEBOL LTDA
2.150
2994
3.659
PARCIAL/TOTAL
02/10/2003
08/10/2003
42
325
2.580
27/10/2003
30/10/2003
194
28.146
N FACTURA
52
TOTALES
FECHA
500
PARCIAL/TOTAL
04/06/2003
07/06/2003
CRDITO
07/04/2003
280
16
124
1
83
280
26
2.584
336
339
6.486
843
844
Supermercados
Restaurantes
Servicio Telefnico
Subsidio de lactancia
Gastos de ferretera
Seguro
h Otros gastos
29 de 31
CUADRO 2
CRDITO OBSERVADO POR PERIODO
Expresado en bolivianos
CONCEPTO
COD
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
SUPERMERCADO
578
RESTAURANT
37
93
25
42
50
72
42
280
335
335
280
280
11
11
TELEFONIA
SUBSIDIO LACTANCIA
GASTOS DE FERRETERIA
SEGURO
OTROS GASTOS
TOTAL
52
182
106
50
16
984
194
169
240
157
124
1.014
66
10
53
78
146
83
378
280
1.790
22
104
104
95
TOTALES
760
80
574
2.994
2.763
3.659
3.648
339
516
5.757
727
500
843
10.711
CUADRO 3
SUPERINTENDENCIA GENERAL
CREDITO FISCAL I V A
REVOCADO
CONFIRMADO
CREDITO FISCAL I V A
TOTAL
REVOCADO
CONFIRMADO
TOTAL
502
b) Gastos de restaurantes
c) Gastos de atencin mdica y farmacia
d) Gastos por consumo de celular
e) Gastos por subsidio de lactancia
502
984
984
917
917
1.014
1.014
139
139
146
146
330
330
378
378
1.790
1.790
1.790
1.790
f) Gastos de ferretera
31
31
22
22
104
104
104
104
h) Otros gastos
386
386
516
516
5.757
5.757
5.757
5.757
7.199
9.956
8.417
10.711
2.294
Nota: Existe diferencia entre el total del crdito fiscal revocado y confirmado por Alzada y esta instancia (Recurso Jerrquico). En antecedentes administratrativos
no se encuentran clasificadas las compras no vinculadas, por lo que procedimos a clasificar las mismas en el Anexo 1, posteriormente se distribuy por
perodo de acuerdo a lo expuesto en Anexo 2. La diferencia mencionada (Bs9.956 y 10.711) en el crdito depurado fue verificada con las observaciones por
periodo establecidad por el SIN (fs. 99 a 162 de antecedentes administrativos), confirmndose que el crdito depurado por compras no vinculadas asciende
a Bs10,711 segn se puede apreciar en el Anexo 4. Una vez definidos los conceptos revocados y confirmados, se elabor el presente Anexo cuyas cifras
se expornen en el informe
El concepto de revocado y confirmado se encuentra clasificado en funcin de lo observado por la Administracin Tributaria.
30 de 31
CUADRO
PERIODO
COMPRAS
NO VINCULADAS SIN SOPORTE
CREDITO
TOTAL
FISCAL
ABRIL
5.842
5.842
MAYO
4.414
4.414
574
JULIO
6.810
28.062
3.648
AGOSTO
5.584
5.584
726
SEPBRE.
3.842
3.842
499
JUNIO
5.119
23.027
28.146
3.659
6.485
843
44.279
82.375
10.710
OCTBRE.
6.485
TOTALES
38.096
21.252
759
31 de 31