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1. Balance General
Conceptos
Uno de los estados financieros bsicos es el balance general, tambin llamado estado de
situacin financiera o estado de posicin financiera, que muestra informacin relativa a una
fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad.
Definiciones:
-El estado financiero que al mostrar a determinada fecha los activos, pasivos y capital que
constituyen la estructura financiera de una entidad ilustra la dualidad econmica, es decir,
todos los recursos identificables y cuantificables con que cuenta una empresa y el origen de
estos recursos tanto externos como internos.
-El estado de origen y aplicacin de recursos al, o balance general es un estado financiero
que muestra los recursos de que dispone la entidad para la realizacin de sus fines (activo) y
las fuentes externas e internas de dichos recursos (pasivo ms capital contable), a una fecha
determinada. De su anlisis e interpretacin podemos conocer, entre otros aspectos, la
situacin financiera y econmica, la liquidez y rentabilidad de una entidad.
-El estado de situacin financiera, tambin conocido como balance general, presenta en un
mismo reporte la informacin necesaria para tomar decisiones en las reas de inversin y
financiamiento. Dicho estado incluye en el mismo informe ambos aspectos, debido a que se
basa en la idea de que los recursos con que cuenta el negocio deben corresponderse
directamente con las fuentes necesarias para adquirir dichos recursos.
-Estado de situacin financiera es el que muestra dicha situacin en una entidad, a una fecha
determinada. Dicho estado se elabora con apego a la ecuacin contable la cual establece
que el Activo es igual a la suma del Pasivo ms el Capital es de carcter esttico, pues su
contenido informativo se refiere a una fecha determinada.
-El estado de situacin financiera o balance general muestra la situacin financiera de una
entidad econmica a una fecha determinada, mediante la relacin de sus recursos,
obligaciones y patrimonio, debidamente valuados en trminos monetarios.
-Documento que muestra la situacin financiera de la entidad a una fecha determinada.
-Un estado de posicin financiera de cualquier unidad econmica que pone en conocimiento
en un momento dado sus activos, al costo, el costo depreciado, u otro valor indicado; sus
pasivos; y su patrimonio en propiedad.
Todas las definiciones anteriores coinciden en que la intencin del balance general es mostrar
cul es la situacin financiera de una entidad a una fecha determinada y para ello muestra el
conjunto de recursos de que dispone (Activo) y las fuentes de los mismos (Pasivo y Capital).
Conviene destacar que el Balance General al igual que el Estado de Variaciones en el Capital
Contable no cuentan con una normatividad especfica, tal como ocurre con el Estado de
Resultados y el Estado de Cambios en la Situacin Financiera.
Objetivos que persigue
Su intencin principal no slo es igualar las partidas que lo integran sino mostrar la situacin
financiera de la empresa a una determinada fecha.
Adicionalmente, de su anlisis e interpretacin, los encargados de tomar decisiones, podrn
conocer:
-Su liquidez o capacidad de pago inmediata o a corto plazo; es decir, la capacidad de la
empresa de hacer frente a sus compromisos u obligaciones financieras a corto plazo.
-El capital de trabajo, mismo que se determinar de la diferencia de los activos circulantes y
los pasivos circulantes.
- El porcentaje de los recursos del negocio que ha sido aportado por los acreedores y por los
propietarios, para conocer quin posee realmente la entidad y prevenir los riesgos de que la
empresa quede en manos de los acreedores.
- El rendimiento o rentabilidad sobre la inversin, la cual se conocer comparando las
utilidades que reporte el estado de resultados, mismas que aparecen en el balance general
dentro del capital ganado, contra la inversin o recursos que muestra el estado, para saber si
la empresa es rentable o no; es decir, si se trata de un buen o mal negocio.
Formas de presentacin
Las formas de presentacin del balance general pueden reducirse a tres modelos diferentes:
en forma de cuenta, en forma de reporte y en forma inglesa.
Es importante no perder de vista que estos modelos de presentacin exclusivamente se
circunscriben a la forma, no as al contenido, ya que ste, independientemente del modelo
elegido permanece inalterable.
La forma tradicional que ms se sigue para el balance general es la forma de cuenta, con
activos a la izquierda y pasivos y patrimonio de los dueos a la derecha; en la prctica
britnica y continental, se invierte por lo general el orden de los activos y pasivos. En aos
recientes se han hecho intentos experimentales para simplificar la presentacin de la
informacin del balance general, y el resultado ha sido la forma de reporte, con numerosas
variantes, que han venido usando algunos contadores para informacin externa.
a) Presentacin en Forma de Cuenta.
Este tipo de presentacin responde a la ecuacin contable de A = P + C; a travs de esta
presentacin se logra visualizar con mayor facilidad la dualidad econmica de las entidades, y
toma su nombre justamente de la representacin grfica de una cuenta en donde en la parte
izquierda aparecern los recursos de que dispone la entidad, es decir el Activo y en la parte
derecha las fuentes de dichos recursos (externas e internas), es decir, el Pasivo y el Capital
Contable.
b) Presentacin en Forma de Reporte.
Se basa en lo que comnmente se denomina frmula de Capital, es decir A - P = C; consiste
en la presentacin de todas las cuentas en forma vertical, lo cual permite restar al total del
Activo el importe del Pasivo total y por diferencia obtener el importe del Capital Contable.
c) Presentacin en Forma Inglesa.
Esta ltima forma de presentacin del balance general no es la ms usual, sin embargo la
idea que se persigue con la misma es destacar en primer lugar las aportaciones de los dueos
y en general el capital contable, de ah que su presentacin sea similar a la forma de cuenta
pero colocando en la parte izquierda a los orgenes de los recursos con que cuenta la
empresa, iniciando con el Capital Contable y enseguida el Pasivo para finalizar en la parte
derecha con los recursos que integran el Activo. Si tuviramos que definir una ecuacin para
este modelo sera C + P = A.
2. Elementos que integran al Balance General
Activo
Definiciones:
-El activo esta constituido por las cosas de valor que se poseen.
-Todo activo es el derecho que tiene valor para sus dueos.
-El activo esta integrado por todos aquellos recursos de que dispone la entidad para la
realizacin de sus fines, los cuales deben representar beneficios econmicos futuros
fundadamente esperados y controlados por una entidad econmica, provenientes de
transacciones o eventos realizados, identificables y cuantificables en unidades monetarias.
-Un activo es un recurso econmico, propiedad de una entidad, que se espera que rinda
beneficios econmicos en el futuro.
-El activo es el conjunto de bienes y derechos con que cuenta una entidad econmica para
obtener sus objetivos.
-Cualquier objeto fsico (tangible) o derecho (intangible) sobre el que se tiene propiedad con
valor econmico para su propietario; un concepto o fuente de riqueza con beneficio continuo
para periodos futuros, que se expresa, para fines contables, en trminos de su costo u otro
valor, como costo corriente o de reposicin y se refleja en el balance.
-El Consejo de Normas sobre Contabilidad Financiera (FASB) define los activos como
beneficios econmicos probables futuros que pueden ser obtenidos o controlados por una
empresa particular como resultado de transacciones o sucesos pasados que afecten a la
empresa.
-El IMCP (Instituto Mexicano de Contadores Pblicos) defini al activo como el conjunto o
segmento, cuantificable, de los beneficios econmicos futuros fundadamente esperados y
controlados por una entidad, representados por efectivo, derechos, bienes o servicios, como
consecuencia de transacciones pasadas o de otros eventos ocurridos.
En general, se define al activo como un recurso controlado por una entidad, identificado,
cuantificado en trminos monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios
econmicos futuros, derivados de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado
econmicamente a dicha entidad.
Analiza los elementos de la definicin anterior de la siguiente manera:
*Recurso controlado por una entidad: Un recurso es controlado por una entidad, cuando sta
tiene el derecho de obtener para s misma, los beneficios econmicos futuros que derivan del
activo y de regular el acceso de terceros a dichos beneficios. Todo activo es controlado por
una entidad determinada, por lo que no puede ser controlado simultneamente por otra
entidad.
*Identificado: Un activo ha sido identificado cuando pueden determinarse los beneficios
econmicos que generar a la entidad. Lo anterior se logra cuando el activo puede separarse
para venderlo, rentarlo, intercambiarlo, licenciarlo, transferirlo o distribuir sus beneficios
econmicos.
*Cuantificado en trminos monetarios: Un activo debe cuantificarse en trminos monetarios
confiablemente.
*Beneficios econmicos futuros: Representan el potencial de un activo para impactar
favorablemente a los flujos de efectivo de la entidad u otros equivalentes, ya sea de forma
directa o indirecta. Los equivalentes de efectivo comprenden valores a corto plazo, de alto
grado de liquidez, que son fcilmente convertibles en efectivo y que no estn sujetos a un
riesgo significativo de cambios en su monto.
La capacidad de generar beneficios econmicos futuros, es la caracterstica fundamental de
un activo. Este potencial se debe a que el activo interviene en el proceso productivo,
constituyendo parte de las actividades operativas de la entidad econmica; es convertible en
efectivo o en otras partidas equivalentes; o bien, tiene la capacidad de reducir costos en el
futuro, como cuando un proceso alterno de manufactura reduce los costos de produccin.
Un activo debe reconocerse en los estados financieros, slo cuando es probable que el
beneficio econmico futuro que generar, fluya hacia la entidad.
*Derivado de operaciones ocurridas en el pasado: Todo activo debe reconocerse como
consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado; por lo tanto; aquellas que se
espera ocurran en el futuro, no deben reconocerse como un activo, pues no han afectado
econmicamente a la entidad.
Tipo de activos:
-Efectivo y equivalentes.
-Derechos a recibir efectivo o equivalentes.
-Derechos a recibir bienes o servicios.
-Bienes disponibles para la venta o para su transformacin y posterior venta.
-Bienes destinados al uso o para su construccin y posterior uso.
-Aquellos que representan una participacin en el capital contable o patrimonio contable de
otras entidades.
Pasivo
Definiciones:
-El pasivo est constituido por las sumas que el negocio adeuda a los acreedores.
-Hay dos fuentes de financiamiento de los activos de la empresa: sus propietarios y sus
acreedores. Todo acreedor es aqul de quien la empresa ha adquirido bienes o servicios que
est obligada a pagar, o bien a prestar servicios por ellos en el futuro. El importe de los activos
espera ocurran en el futuro, no deben reconocerse como pasivo, pues no han afectado
econmicamente a la entidad.
Tipos de pasivos: Atendiendo a su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de
diferentes tipos:
-Obligaciones de transferir efectivo o equivalentes.
-Obligaciones de transferir bienes o servicios.
-Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia entidad.
Capital Contable
Definiciones:
-Se concepta al capital contable como capital lquido y seala que el exceso del activo sobre
el pasivo de un negocio constituye su capital lquido.
-El capital contable es la propiedad residual de los activos de una entidad que permanece
despus de deducir sus pasivos. En una empresa, el capital corresponde a los intereses de
los propietarios.
-El capital contable representa los recursos de que dispone la entidad para la realizacin de
sus fines, los cuales han sido aportados por fuentes internas representadas por los
propietarios o dueos, y los provenientes de las operaciones realizadas y otros eventos
econmicos y circunstancias que lo afecten. Los propietarios adquieren un derecho residual
sobre los activos netos el cual se ejerce mediante reembolso o distribucin.
-El capital contable representa todos los recursos de que dispone una entidad para la
realizacin de sus operaciones y han sido aportados por fuentes internas de la entidad
(dueos o propietarios, socios o accionistas), por lo que surge la obligacin de la entidad para
con ellos de retribuirles, en efectivo, en bienes, en servicios, en derechos, o bien, mediante
reembolso o distribucin.
-El capital es la aportacin de los dueos conocidos como accionistas. Representa la parte de
los activos que pertenecen a los dueos del negocio.
-Debe entenderse por capital la diferencia entre el total de los recursos que posee una entidad
para el logro de sus objetivos (Activo) y el importe de sus deudas (Pasivo).
-Este rubro representa la inversin de los accionistas o socios de una entidad, normalmente
est integrado por las aportaciones, ms o menos la utilidad o prdida acumulada, ms
reservas y otro tipo de supervit, en su caso.
-Total de las participaciones que aparecen en los registros de contabilidad representando el
inters del propietario; el exceso del valor del negocio (o empresa) en marcha del activo sobre
el pasivo a favor de terceros; en el caso de una sociedad annima, el total del capital aportado
o integrado, de las utilidades retenidas y del supervit reservado o asignado; en un negocio
individual, la cuenta del propietario; en una sociedad de personas, la suma de las cuentas de
los socios. Un trmino britnico equivalente que se emplea algunas veces es el de
participacin total.
-El IMCP defina al capital contable como el derecho de los propietarios sobre los activos
netos que surge por aportaciones de los dueos, por transacciones y otros eventos o
circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce mediante reembolso o distribucin.
En general, se define al capital contable como el valor residual de los activos de la entidad,
una vez decididos todos sus pasivos.
Ofrece tambin el siguiente anlisis de la definicin:
*Valor residual de los activos: El capital contable o patrimonio contable, representa el valor que
contablemente tienen para la entidad sus activos y pasivos sujetos de reconocimiento en los
estados financieros; por esta razn, tambin se le conoce como activos netos de una entidad
(activos menos pasivos).
Tipos de capital contable: El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de
acuerdo con su origen, en:
-Capital contribuido, conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad.
-Capital ganado, conformado por las utilidades y prdidas integrales acumuladas, as como,
por las reservas creadas por los propietarios de la entidad.
3. Clasificacin de los elementos del Balance General
La presentacin del Activo, Pasivo y Capital Contable debe obedecer a un criterio de
clasificacin que permita uniformar la ubicacin de las cuentas que integran cada uno de estos
conceptos en el cuerpo del Balance General.
Clasificacin del Activo
Una entidad debe clasificar sus activos y pasivos en, corto (circulantes) y largo plazo (no
circulantes).
Una partida debe incluirse dentro del corto plazo, cuando satisfaga alguno de los siguientes
criterios:
-Se espera realizar o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de
operaciones de la entidad.
-Se mantenga fundamentalmente con fines de negociacin.
-Se espera realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance.
-Se trate de efectivo o sus equivalentes, a menos que su utilizacin est restringida, dentro de
los doce meses siguientes a la fecha del balance.
Todas las dems partidas deben clasificarse como de largo plazo.
Un activo deber ser clasificado como un activo circulante cuando:
a) Se espera sea realizado en, o se retenga para venta o consumo en el curso normal del ciclo
de operaciones de la empresa.
b) Se retiene primordialmente para fines de comercio o por el corto plazo y se espera sea
realizado dentro de doce meses de la fecha del balance.
c) Sea efectivo o un activo equivalente que no est restringido en su uso.
Activo
Activo Circulante
Activo No Circulante
Partid
a
Espec
fica
Bolet
n
Cuentas
Norm
ativo
Partida
Especfica
Boletn
Normati Cuentas
vo
Efecti
vo
C-1
Inmuebles,
maquinaria
y equipo
C-6
Caja
Fondo fijo
Bancos
Intangibles
C-8
Terrenos
Edificios
Maquinaria y equipo
Mobiliario y equipo
Equipo de cmputo
Equipo de transporte
Crdito mercantil
Gastos de investigacin
Gastos de desarrollo
Patentes
Marcas registradas
Gastos preoperativos
Gastos en colocacin de valores
Rentas pagadas por anticipado
Impuestos y derechos pagados por anticipado
Primas de seguros y fianzas
Regalas pagadas por anticipado
Papelera y artculos de escritorio
Muestras y literatura mdica
C-5
Instru
mento
s
C-2
financi
eros
Inversione
s
temporale
s
Cuent
as por C-3
cobrar
Clientes
Otros
deudores
C-4
Invent
arios
Materia
prima
Materiales
Mercanca
s
en
trnsito
Anticipos a
proveedor
es
Producci
n
en
proceso
Artculos
terminado
s
Artculos
en
consignaci
n
Otros
activos
El pasivo a corto plazo es aquel cuya liquidacin se producir dentro de un ao. Se hace
excepcin a esta regla en caso de que el ciclo normal de las operaciones de la entidad sea
mayor de un ao y se haga una excepcin similar en la clasificacin del activo circulante. En
este caso, el pasivo a corto plazo incluir todos los adeudos que sean pagaderos dentro del
ciclo normal de las operaciones y debe mencionarse esta situacin en los estados financieros
y notas complementarias. Asimismo, aquellos adeudos cuyo vencimiento no est sujeto al
control de la entidad, se deben clasificar como pasivo a corto plazo.
Los pasivos circulantes son obligaciones que la empresa debe cubrir a la vista, a plazos
menores a un ao o plazos menores al ciclo normal de las operaciones, tales como, cuentas
de proveedores, salarios a trabajadores, impuestos por pagar, acreedores diversos, anticipos
de clientes, dividendos por pagar, financiamientos en el corto plazo y financiamientos en el
corto plazo de deudas en el largo plazo. Los pasivos circulantes deben agruparse como tal
consistentemente con las reglas seguidas para agrupar los activos circulantes.
Pasivo a Largo Plazo:
El pasivo a largo plazo est representado por los adeudos cuyo vencimiento sea posterior a
un ao o al ciclo normal de las operaciones, si ste es mayor. La parte del pasivo a largo
plazo, que por el transcurso del tiempo llega a ser pagadero dentro de los prximos doce
meses o dentro del ciclo normal de las operaciones, si este ltimo es mayor, se convierte en
pasivo a corto plazo y, por tanto, debe clasificarse como tal en un rengln por separado.
Los pasivos no circulantes son aquellos que las entidades debern cubrir en plazos superiores
a un ao o en plazos mayores al ciclo normal de operaciones, entre otros, financiamientos en
el largo plazo y obligaciones emitidas.
El concepto de pasivos diferidos como una clase separada de pasivos bajo la teora de la
contabilidad financiera es invlido, en consecuencia de que todos los pasivos son partidas
diferidas. En ocasiones, equivocadamente, se registran bajo este concepto partidas que tienen
un efecto futuro acreedor en las cuentas de prdidas y ganancias, tales como anticipos de
clientes, las cuales son pagadas con activos que es necesario producir, los intereses no
devengados en cuentas de deudores, son cuentas complementarias de valuacin de activos, y
as, pueden suceder en otros casos.
PASIVO
Pasivo a Corto Plazo
Partida
Especfic
a
Boletn
Informativ
o
Pasivos
C-9
de
por
por
Partida
Especfic
a
Boletn
Informativ
o
Pasivos
C-9
Cuentas
Acreedores bancarios
Documentos por pagar
Acreedores
hipotecarios
Obligaciones
en
circulacin
diversos
Impuestos
y
derechos
por
pagar
Impuestos
y
derechos retenidos
por enterar
Impuesto sobre la
renta por pagar
Participacin
de
los trabajadores en
las utilidades por
pagar
Rentas cobradas
por anticipado
Intereses cobrados
por anticipado
Partida
Especfic
a
Partida
Especfic
a
Capital
Contable
Boletn
Informativ
o
C-11
Cuentas
Capital social
Aportaciones
para futuros
Capital
Aumentos
de
Contable
capital
Prima en venta
de acciones
Boletn
Informativ
o
Cuentas
C-11
Utilidades
acumuladas
Reservas
Prdidas
acumuladas
Utilidad
del
ejercicio o prdida
del ejercicio
Exceso
o
insuficiencia en la
actualizacin
del
capital contable
Nombre de la empresa
Balance general
Activo
Activo circulante
Fondo fijo de caja chica
100.00
Caja
100.00
Bancos
100.00
Inversiones temporales
100.00
Clientes
100.00
-50.00
Deudores diversos
100.00
100.00
100.00
Anticipo de impuestos
100.00
Depsitos en garanta
100.00
Almacn
100.00
Mercancas en trnsito
100.00
Anticipos a proveedores
100.00
Papelera y tiles
100.00
Propaganda y publicidad
100.00
100.00
100.00
100.00
Activo no circulante
Terrenos
100.00
Edificios
100.00
-50.00
Maquinaria y equipo
100.00
1,750.00
100.00
de
mobiliario
Equipo de computo
Depreciacin
computo
acumulada
100.00
de
equipo
de
Muebles y enseres
Depreciacin
enseres
acumulada
acumulada
de
muebles
de
equipo
de
acumulada
de
equipo
de
acumulada
de
gastos
de
acumulada
-50.00
100.00
de
gastos
de
Gastos de instalacin
Amortizacin
instalacin
-500.00
100.00
Gastos de organizacin
Amortizacin
organizacin
-50.00
100.00
Gastos de constitucin
Amortizacin
constitucin
-50.00
100.00
-50.00
100.00
Equipo de transporte
Depreciacin
transporte
-50.00
-50.00
100.00
de
gastos
de
-50.00
Derechos de autor
100.00
Patentes
100.00
Marcas
100.00
100.00
Crdito mercantil
100.00
100.00
100.00
Terrenos no usados
100.00
Pasivo
Pasivo corto plazo
Proveedores
100.00
950.00
2,700.00
Acreedores diversos
100.00
100.00
Acreedores bancarios
100.00
Anticipo de clientes
100.00
100.00
100.00
100.00
100.00
100.00
100.00
100.00
1,300.00
100.00
100.00
Capital contable
Capital Social
Aportaciones para futuros aumentos
Donaciones
Prima en venta de acciones
Reserva legal
Reserva estatutaria
Reserva contractual
Resultado de ejercicios anteriores o:
Utilidades retenidas
Prdidas acumuladas
Resultado del ejercicio o:
Utilidad neta del ejercicio
Prdida neta del ejercicio
Cuentas de orden
200.00
1,500.00
1,200.00
Nombre,
puesto
y
firma
responsables de la informacin
de
los
Nombre de la empresa
Balance general
Al ... Fecha determinada
Activo
Pasivo
Activo circulante
100.0
0
Proveedores
100.0
0
Caja
100.0
0
Acreedores diversos
100.0
0
Bancos
100.0
0
100.0
0
Inversiones temporales
100.0
0
Acreedores bancarios
100.0
0
Clientes
100.0
0
Anticipo de clientes
100.0
0
-50.00
100.0
0
Deudores diversos
100.0
0
Impuesto
agregado
pagar
100.0
0
Estimacin
incobrables
para
cuentas
al
valor
100.0
(IVA)
por
0
100.0
0
100.0
0
Anticipo de impuestos
Depsitos en garanta
100.0
0
Participacin
trabajadores
utilidades (PTU)
pagar
en 100.0
por 0
Almacn
100.0
0
Rentas cobradas
anticipado
por 100.0
0
Mercancas en trnsito
100.0
0
Anticipos a proveedores
100.0
0
Papelera y tiles
100.0
0
Propaganda y publicidad
100.0
0
Acreedores hipotecarios
100.0
0
100.0
0
100.0
0
Rentas
pagadas
anticipado
por 100.0
0
Intereses
anticipado
por 100.0
0
pagados
1,300.0
0
200.00
1,750.0
0
1,500.0
0
Suma el pasivo
Activo no circulante
Terrenos
100.0
0
Edificios
100.0
0
Depreciacin acumulada de
-50.00
edificios
Maquinaria y equipo
100.0
0
Depreciacin acumulada de
-50.00
maquinaria y equipo
Mobiliario y equipo de oficina
100.0
0
Depreciacin acumulada de
-50.00
mobiliario y equipo de oficina
Equipo de computo
100.0
0
Capital contable
Capital Social
400.00
Aportaciones
futuros aumentos
para
Donaciones
Prima en
acciones
100.00
100.00
venta
de
100.00
Reserva legal
100.00
Reserva estatutaria
100.00
Reserva contractual
100.00
equipo de computo
100.0
0
Muebles y enseres
Depreciacin acumulada de
-50.00
muebles y enseres
100.0
0
Equipo de transporte
Depreciacin acumulada de
-50.00
equipo de transporte
Equipo de entrega y reparto
100.0
0
Depreciacin acumulada de
500.0
equipo de entrega y reparto
0
Gastos de constitucin
100.0
0
Amortizacin acumulada de
-50.00
gastos de organizacin
100.0
0
Gastos de instalacin
100.00
Utilidades retenidas
Prdidas acumuladas
Resultado del ejercicio o:
100.00
neta
del
100.0
0
Amortizacin acumulada de
-50.00
gastos de constitucin
Gastos de organizacin
Resultado de ejercicios
anteriores o:
Amortizacin acumulada de
-50.00
gastos de instalacin
Suma
el
contable
capital
1,200.0
0
\
\
\
\
Derechos de autor
100.0
0
Patentes
100.0
0
Marcas
100.0
0
valores 100.0
0
100.0
0
y 100.0
0
Acciones
y
permanentes
Crdito mercantil
Fondo de
jubilaciones
pensiones
100.0
0
Terrenos no usados
950.00
2,700.0
0
Suma el Activo
\
Suma el pasivo y el
capital contable
2,700.0
0
Cuentas de orden
Nombre, puesto y firma de
los responsables de la
informacin
Notas a los
financieros
estados
5. Estado de Resultados
Conceptos
Es el estado financiero bsico que muestra la utilidad o prdida resultante en un periodo
contable, a travs del enfrentamiento entre los ingresos y los costos y gastos que les son
relativos.
El Estado de Resultados muestra la informacin relativa al resultado de sus operaciones en un
periodo y, por ende, de los ingresos, gastos; as como, de la utilidad (prdida) neta.
Definiciones:
-El Estado de Resultados es un estado financiero que muestra los ingresos, identificados con
sus costos y gastos correspondientes y, como resultado de tal enfrentamiento, la utilidad o
prdida neta del periodo contable.
-Es un estado financiero que trata de determinar el monto por el cual los ingresos contables
superan a los gastos contables. Al remanente se le llama resultado, el que puede ser positivo
o negativo. Si es positivo se le llama utilidad, y si es negativo se le denomina prdida.
-El Estado de Resultados muestra el origen de la utilidad o prdida expresada en el estado de
situacin financiera.
-Estado que muestra los ingresos, costos, gastos y la utilidad o la prdida resultante en el
periodo.
-Resumen de los ingresos y gastos, que incluye las ganancias y prdidas que proceden de
conceptos extraordinarios y operaciones discontinuadas, de una entidad contable, o de un
grupo de tales unidades que tiene como resultado una cifra de ingreso neto para un periodo
especificado.
Objetivos que persigue
El Estado de Resultados es un estado financiero bsico, que presenta informacin relevante
acerca de las operaciones desarrolladas por una entidad durante un periodo determinado.
Por lo tanto, no deben reconocerse como ingreso, los incrementos de activos derivados de:
*La disminucin de otros activos
*El aumento de pasivos
*El aumento del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la
entidad
Asimismo no deben reconocerse como ingreso, los decrementos de los pasivos derivados de:
*La disminucin de activos
*El aumento de otros pasivos
*El aumento del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la
entidad
Tipos de ingresos: Atendiendo su naturaleza, los ingresos de una entidad se clasifican en:
a) Ordinarios, que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos
usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
b) No ordinarios, que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de otros
eventos inusuales, es decir, que no son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o
no.
Una ganancia es un ingreso no ordinario, que por su naturaleza debe reconocerse deducido
de sus costos y gastos relativos, en su caso.
Costos y gastos: El costo y el gasto son decrementos de los activos o incrementos de los
pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intencin de generar ingresos y
con un impacto desfavorable en la utilidad o prdida neta o, en su caso, en el cambio neto
en el patrimonio contable y, consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable,
respectivamente.
Definicin que se analiza de la siguiente forma:
*Durante un periodo contable: Se refiere a que el costo y el gasto deben reconocerse
contablemente en el periodo en el que puedan asociarse con el ingreso relativo.
*Con la intencin de generar ingresos: El costo y el gasto representan el esfuerzo econmico
efectuado por la administracin para alcanzar sus logros y generar ingresos.
*Impacto desfavorable: El reconocimiento de un costo o un gasto, debe hacerse slo cuando
el movimiento de activos y pasivos impacte desfavorablemente al capital ganado o patrimonio
contable de una entidad, a travs de la utilidad o prdida neta o, en su caso, del cambio neto
en el patrimonio contable, respectivamente.
Por lo tanto, no deben reconocerse como costo o gasto, los decrementos de activos derivados
de:
*El aumento de otros activos
*La disminucin de pasivos
formar parte del clculo de la utilidad neta y se deben llevar a utilidades retenidas como una
partida especial.
-Todo incluido: Este criterio sostiene que las ganancias y prdidas anormales y no recurrentes
deben formar parte de la utilidad neta, porque reflejan la capacidad generadora de utilidades
de la entidad a largo plazo.
Con el propsito de uniformar criterios y a la vez de incrementar el grado de objetividad en la
elaboracin del Estado de Resultados, se opta por el criterio de todo incluido como el criterio
vlido de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera.
Bajo este enfoque, para la determinacin de la utilidad neta se deben incluir todos los
ingresos, ganancias, gastos y prdidas experimentados por una entidad durante un periodo
determinado, excepto aquellas donde exista una regla contable concreta en contrario.
7. Clasificacin de los elementos del Estado de Resultados
Para que la informacin contenida en el Estado de Resultados le sirva al usuario para la toma
de decisiones, es necesario que ste pueda hacer comparaciones no slo de una entidad a lo
largo del tiempo, sino tambin comparar esta entidad con otras.
Para que esta comparacin sea vlida, se requiere que todas las entidades elaboren el estado
de resultados aplicando, dentro de lo razonable, los mismos criterios.
El Estado de Resultados, tomando en cuenta el giro particular de cada entidad, deber estar
estructurado, en lo aplicable, por las siguientes secciones:
A. Operacin
En esta seccin se deben presentar los ingresos y gastos de las operaciones continuas que
constituyen las actividades primarias de la entidad. Normalmente comprende:
*Ingresos: Los ingresos obtenidos por las actividades primarias o normales. En el caso de las
empresas industriales y de las comerciales, estos ingresos son generados por las ventas de
sus inventarios y en las empresas de servicios por la prestacin de dichos servicios.
Se debe presentar como mnimo el monto de las ventas (ingresos) netas, evaluando en cada
paso particular, a la luz de los principios de importancia relativa y revelacin suficiente, la
conveniencia de presentar adicionalmente los datos pertinentes de descuentos ofrecidos a los
clientes, rebajas derivadas de negociaciones posteriores al reconocimiento de la venta,
devoluciones y otra informacin semejante en la determinacin de las ventas (ingresos) netas.
*Costo de lo vendido: Muestra el costo de produccin o adquisicin (segn se trate de una
empresa de transformacin o de una comercializadora), de los artculos vendidos que
generaron los ingresos que se reportaron en el rengln de ventas.
En las empresas de servicios, el costo de los servicios prestados se integra por aquellos
costos que se identifican razonablemente en forma directa, con la prestacin de servicios.
Se seala que en empresas industriales cuya capacidad de produccin o mano de obra no se
utiliza en su totalidad, el efecto registrado de sus gastos deber destacarse en el Estado de
Resultados, siempre y cuando su monto sea de importancia. Este efecto se debe incluir dentro
del costo de lo vendido.
La diferencia entre las ventas netas (ingresos) y el costo de lo vendido (costo de los servicios
prestados), es la utilidad bruta. Es optativo presentar esta cantidad.
*Utilidad de operacin: Es el resultante de enfrentarle a las ventas o ingresos el costo de lo
vendido y los gastos de operacin. Es la utilidad ganada por la entidad, en sus actividades
primarias o normales, sin tomar en cuenta efecto alguno del ISR y PTU.
B. No operacin
Esta seccin comprende los ingresos y los gastos distintos a los de operacin. Se identifican
principalmente con las operaciones financieras de la empresa, as como con aquellos
resultantes de transacciones inusuales o infrecuentes o de una actividad no primaria. Incluye
otras partidas especiales.
Las transacciones o eventos relevantes que no son partidas extraordinarias, ni operaciones
discontinuadas, pero que renen la caracterstica de inusual o la caracterstica de no
recurrente, pero no ambas, requieren de un tratamiento contable especial porque afectan la
Comparabilidad de la informacin financiera.
Las partidas en el Estado de Resultados requieren del buen juicio del preparador para
clasificarlas apropiadamente como normales, especiales y extraordinarias. Por ejemplo las
partidas siguientes en muchos casos deberan considerarse como partidas especiales:
resultado en venta de activo fijo que no son operaciones discontinuadas, indemnizaciones por
reorganizaciones y efectos de huelgas.
Las ganancias o prdidas derivadas de la extincin de pasivos deben ser incluidas en el
estado de resultados, dentro del concepto de partidas especiales.
En el cuerpo del estado se debe presentar el Costo Integral de Financiamiento y desglosar su
integracin en el cuerpo o en una nota.
Se deben llevar a resultados todos los elementos que forman el costo integral de
financiamiento: intereses, fluctuaciones cambiarias, efecto por posicin monetaria.
*Utilidad por operaciones continuas: Es la suma algebraica de la utilidad de operacin con las
partidas de la seccin de no operacin, antes del ISR y PTU.
C. Impuesto sobre la renta y participacin de los trabajadores en las utilidades
En esta seccin se reporta tanto el impuesto sobre la renta como la participacin de los
trabajadores en las utilidades, correspondientes al neto de las partidas de las dos secciones
anteriores. Cada una de estas partidas (ISR y PTU) se presenta por separado.
A la utilidad (prdida) por operaciones continuas antes del ISR y PTU se le resta el impuesto
sobre la renta y la Particin de los Trabajadores en las Utilidades para determinar as la
utilidad (prdida) por operaciones continuas.
D. Operaciones discontinuadas
En esta seccin se incorporan las ganancias o prdidas resultantes de discontinuar
operaciones de un segmento de negocio. Estas partidas se deben presentar netas del ISR y
PTU.
Conviene sealar, en caso de que surja una operacin discontinuada, entonces se sujetar a
las reglas de valuacin y presentacin sealadas en el mismo, en donde seala que cuando la
discontinuacin de una operacin implique prdida por deterioro en el valor de los activos de
larga duracin en uso, entonces dentro del estado de resultados se presentar como una
partida especial dentro del Estado de Resultados se presentar como una partida especial
dentro del resultado por operaciones continuas.
E. Partidas extraordinarias
En este apartado se presentan las ganancias y prdidas derivadas de eventos y transacciones
que renen simultneamente las caractersticas de inusuales e infrecuentes. Estas partidas se
presentarn netas del ISR y PTU.
Las partidas extraordinarias son eventos y transacciones que deben reunir simultneamente
las dos condiciones siguientes:
a) No usuales. El evento o transaccin correspondiente debe poseer un alto grado de
anormalidad y debe ser un tipo claramente ajeno a las actividades normales y tpicas de la
entidad dentro del entorno en que opera.
Las partidas no usuales que sean recurrentes no deben ser tratadas como partidas
extraordinarias.
Un evento o transaccin puede ser inusual en una entidad y en otra no, por causas de sus
respectivos entornos. La naturaleza no usual no se establece por el hecho de que la
transaccin o el evento estn fuera del control de la administracin. Los efectos de terremotos,
inundaciones, expropiaciones, prohibiciones legales nuevas y otros acontecimientos
semejantes podran llegar a considerarse como extraordinarios, siempre y cuando renan
simultneamente los requisitos de no usuales y no frecuentes en el entorno propio de la
entidad que informa.
b) No frecuentes. El evento o transaccin correspondiente no ha sido ni se prev recurrente,
tomando en cuenta el entorno en que opera la entidad.
Las partidas no recurrentes que sean derivadas de las actividades usuales de la entidad,
tampoco deben ser tratadas como partidas extraordinarias.
Por definicin las partidas extraordinarias ocurren infrecuentemente; sin embargo, la mera
infrecuencia de ocurrencia no implica por s sola que sus efectos deban clasificarse como
extraordinarios. El evento o la transaccin del tipo que ocurre frecuentemente, en el medio en
el cual opera la entidad, por s solo, por definicin, no puede ser considerado como
extraordinario a pesar de sus efectos financieros.
En las NIF vigentes a partir del 2006, se establece un nuevo enfoque para clasificar los
ingresos, costos y gastos reconocidos en el Estado de Resultados, como ordinarios, es decir,
los que son usuales para la entidad, y como no ordinarios, los que son inusuales,
independientemente de que cualquiera de stos se presente de manera frecuente o no.
F. Efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios en Principios de Contabilidad
En esta parte del Estado de Resultados se debe mostrar el efecto acumulado al inicio del
ejercicio por modificacin de una regla contable, o emisin de una nueva. Dicho efecto se
presentar neto del ISR y PTU.
En aquellas situaciones en que se produzca un efecto financiero por cambio en las reglas
particulares por eleccin, se deber proceder como sigue:
a) Revelar en las notas de los estados financieros en que se produzca la falta de
Comparabilidad, las causas que provocaron el cambio, la justificacin del mismo, sealando
por qu la nueva regla es preferible y, el efecto que tuvo en los resultados neto de Impuesto
Sobre la Renta y Participacin de los Trabajadores en las Utilidades, en la situacin financiera
y en el capital contable en el ejercicio en que tuvo lugar el cambio.
b) El efecto acumulado del cambio al principio del ejercicio neto de ISR y PTU, se presenta en
el Estado de Resultados despus de las partidas extraordinarias. El efecto correspondiente al
ejercicio se registra como un gasto o ingreso del mismo.
c) En ningn caso se deben reestructurar los estados financieros bsicos de ejercicios
anteriores por cambios en las reglas particulares; sin embargo, siempre y cuando sea
costeable, se debe mostrar en informacin de las notas de los estados financieros o en
informacin complementaria a la bsica, la distribucin del efecto acumulado inicial del cambio
en las reglas particulares en los ejercicios anteriores que corresponda, para que los usuarios
puedan observar las cifras del pasado como si se hubiera aplicado el nuevo principio con
anterioridad.
En la actualidad este concepto ha quedado obsoleto. En lugar de este mtodo, la NIF requiere
que los efectos de un cambio en normas particulares se reconozcan ajustando las cifras de
todos los periodos afectados por el cambio que se presentan en los estados financieros, como
si la nueva forma adoptada siempre se hubiera aplicado.
G. Utilidad por accin
Las empresas que cotizan sus acciones en los mercados de valores, debern presentar como
ltimo rengln la utilidad por accin determinada de acuerdo con las reglas establecidas en el
Boletn B-14. Aquellas empresas que no cotizan sus acciones en los mercados de valores y
que deseen presentar esta informacin debern aplicar este mismo Boletn.
8. Presentacin del Estado de Resultados
ESTADO DE RESULTADOS EN FORMA ANALITICA
Nombre de la empresa
Estado de resultados
Del ... Al ... Periodo determinado
Ventas
1,000.0
0
Costo de Ventas
400.00
600.00
Gastos de operacin:
Gastos de administracin:
Sueldo del gerente
15.0
0
15.0
0
15.0
0
15.0
0
Seguro social
departamento
infonavit
del
personal
de
este 15.0
0
15.0
0
15.0
0
15.0
0
15.0
0
luz
15.0
0
telfono
15.0
0
depreciaciones
15.0
0
seguros, etc.
15.0
0
Gastos de venta:
Sueldos de los jefes del departamento de ventas
15.0
0
15.0
0
15.0
0
15.0
0
15.0
0
195.0
0
Seguro social
departamento
infonavit
del
personal
de
este 15.0
0
15.0
0
15.0
0
15.0
0
15.0
0
15.0
0
15.0
0
luz
15.0
0
telfono
15.0
0
depreciaciones
15.0
0
seguros, etc.
15.0
0
195.0
0
210.00
10.0
0
10.0
0
Descuentos concedidos
10.0
0
Gastos de cobranza
10.0
0
10.0
0
10.0
0
Prdidas
en
valuacin
amonedados, etc.
de
390.00
metales
preciosos 10.0
0
70.00
Productos financieros:
Intereses cobrados
10.0
0
10.0
0
10.0
0
10.0
0
50.00
20.00
190.00
5.00
5.00
Faltantes
5.00
Robos, etc.
5.00
20.00
Otros productos:
Utilidad en venta de activos fijos
10.0
0
10.0
0
5.00
Sobrantes, etc.
5.00
30.00
10.00
200.00
70.00
20.00
110.00
Nombre de la empresa
Estado de resultados
Del ... Al ... Periodo determinado
Ventas
1,000.0
0
Costo de Ventas
400.00
600.00
Gastos de operacin:
Gastos de administracin
195.00
Gastos de venta
195.00 390.00
210.00
70.00
Productos financieros
50.00
20.00
190.00
20.00
Otros productos
30.00
10.00
200.00
70.00
20.00
110.00
Impuesto al valor agregado (IVA) por pagar.- Su saldo es acreedor y representa el importe
de obligacin que tiene la empresa de pagar dicho impuesto.
Impuestos por pagar.- Su saldo es acreedor y representa el importe de obligacin que tiene
la empresa de pagar los impuestos y derechos de que es sujeto.
Impuestos y derechos retenidos por enterar.- Su saldo es acreedor y representa el importe
de obligacin que tiene la empresa de retener y enterar (pagar) los impuestos y derechos a
cargo de terceras personas.
Impuesto sobre la renta (ISR) por pagar.- Su saldo es acreedor y representa el importe de
obligacin que tiene la empresa de pagar el ISR del ejercicio.
Participacin de los trabajadores en las utilidades (PTU) por pagar.- Su saldo es acreedor
y representa el importe de obligacin que tiene la empresa de participar a sus trabajadores de
las utilidades.
Rentas cobradas por anticipado.- Su saldo es acreedor y representa el importe de
obligacin que tiene la empresa de dejar usar los bienes de la empresa por los cuales se
cobr rentas en forma anticipada, pendientes de devengarse.
Intereses cobrados por anticipado.- Su saldo es acreedor y representa el importe de
obligacin que tiene la empresa de dejar usar el dinero que la empresa prest y por el cual
cobr un inters en forma anticipada, pendiente de devengarse.
Acreedores hipotecarios (hipotecas por pagar).- Su saldo es acreedor y representa el
importe de la obligacin que tiene la empresa de pagar los prstamos obtenidos, los cuales
estn garantizados con bienes del activo fijo propiedad de la empresa.
Obligaciones por pagar.- Su saldo es acreedor y representa el importe de las obligaciones
emitidas por la empresa para obtener financiamiento externo.
Capital Social.- Su saldo es acreedor y representa el importe del capital invertido por el
propietario en su empresa.
Aportaciones para futuros aumentos.- Su saldo es acreedor y representa las aportaciones
realizadas por los socios, para ser aplicadas a futuros aumentos de capital social.
Donaciones.- Su saldo es acreedor y representa el importe de las donaciones recibidas por la
empresa.
Prima en venta de acciones.- Su saldo es acreedor y representa el sobreprecio obtenido
sobre el valor nominal de las acciones.
Utilidad neta del ejercicio.- Su saldo es acreedor y representa el importe de la utilidad neta
del ejercicio.
Prdida neta del ejercicio.- Su saldo es deudor y representa el importe de la prdida neta del
ejercicio.
Utilidades retenidas (acumuladas, por aplicar, de ejercicios anteriores).- Su saldo es
acreedor y representa las utilidades acumuladas y retenidas en la empresa por la decisin de
la asamblea de accionistas.