Practica Fiscal 529

Practica Fiscal
Organo informativo de estudio y anlisis

de Tax Editores Unidos, SA de CV
AO XVIII NMERO 529
1a. DECENA ENERO 2009
Circulacin certificada por el

Instituto Verificador de Medios
Registro No. 292/02
Nuevas normas de informacin financiera
en vigor a partir de 2009
A57
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

Existe un lmite para deducir un camin de
carga en el ISR?
A58
COLABORACION
Pueden acreditarse los pagos provisionales
del IETU contra el ISR del ejercicio?
Despensas en efectivo. Solucin a diversos males
CP y Lic. Ren Ruiz Rojas
A59
A15
Pueden deducirse en el ISR en forma
inmediata las inversiones adquiridas por

personas fsicas con ingresos por
arrendamiento de inmuebles?
TALLER DE PRACTICAS
Gua de cambios 2009
A59
A19
Puede una persona fsica que presta
servicios profesionales acreditar el ISR que

le retuvo una persona moral, aunque no le
haya expedido la constancia correspondiente?
Clculo de las retenciones del ISR por el pago
de sueldos y salarios durante 2009

6 Marco terico
A60
A29
6 Casos prcticos
TESIS SELECTAS
5 Determinacin de la retencin de ISR a un
trabajador en enero de 2009
A33
5 Determinacin del subsidio para el empleo
por entregar a un trabajador en enero de 2009
A34
Personas morales. Enero de 2009
A67
A44
Personas fsicas. Enero de 2009
A68
DE ULTIMA HORA
Manejo contable de los inventarios y del costo
de ventas
A62
A36
Aviso de cancelacin al RFC. Lineamientos para
su presentacin
y jubilaciones a favor de los socios de una

sociedad civil no son deducibles para el
ISR. Tesis de Tribunales Colegiados
CALENDARIO DE OBLIGACIONES
Fluctuaciones cambiarias. Tratamiento fiscal para
las personas fsicas que no realizan actividades

empresariales y profesionales
Las aportaciones a los fondos de pensiones
A50
Nuevos salarios mnimos generales
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
y profesionales para 2009
A69
Disposiciones fiscales de aplicacin diferida
para 2009
A56
INDICADORES
A72
DIRECTORIO
Direccin y Responsabilidad
Editorial
CP Jess Nava Ramos
Consejo Editorial
CP Jos Prez Chvez

CP Eladio Campero Guerrero
CP Raymundo Fol Olgun
Editores Fiscal-Contables
EF Blanca Celia Cruz Paz

CP Arturo Morales Armenta
CP Ma. Isabel Rivera Aparicio
Editores en Laboral
y de Seguridad Social
CP Ma. Cristina Badillo Arellanos
CP Ma. de los Angeles Reyes V.
CP Nayeli Bartolo Arredondo
Editores en Jurdico-Fiscal
Lic. Alejandro Martnez B.

Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz
Editores en Comercio Exterior
Composicin y Formacin
Lic. Alejandro Martnez B.

Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz
Apoyo Editorial
CP Leticia Marcos Zepeda
LD. Carlos Alejandro Corona Raba
LD. Eduardo Emmanuel
Estrada Alvarado
Lic. Rubn Lozano Hernndez

LDCG Patricia Daz Gonzlez
TC Jos Antonio Garibay Gmez
Correccin de Estilo
Jos Luis Mrquez Nez
Diseo Grfico
LDG Karina Lee Lomel
Contreras
Coordinacin de Produccin
Ing. Miguel Angel Anaya Snchez

Publicidad y Mercadotecnia
Arturo Daz Alvarez

Conmutador: 8000.9500
Suscripciones: Ext. 304
Publicidad:
Ext. 326
Practica Fiscal
LEGAL-EMPRESARIAL
LABORAL
TALLER DE PRACTICAS
La Cmara de senadores aprueba
TALLER DE PRACTICAS
Principales obligaciones en
importantes modificaciones al
CFF que harn ms eficiente el
recurso de revocacin
Considere las obligaciones ms
materia legal-empresarial
por cumplir durante 2009
relevantes en materia laboral por

cumplir en 2009
B1
C1
NOM que establece el equipo de

proteccin personal que deben
utilizar los trabajadores en los
centros laborales
Se publican los decretos de la

reforma energtica
B6
Circular que establece la

informacin que debern
proporcionar las sociedades de
informacin crediticia al Banco
de Mxico
prcticas comerciales de
atencin mdica por cobro directo
D1
la iniciativa
C9
D2
6 Anlisis de las modificaciones
al CFF
D2
Cmo se elige de entre los

trabajadores a los candidatos que
cubrirn las nuevas plazas
laborales?
B7
La Cmara de diputados aprob

diversas reformas que protegen
a los usuarios de las tarjetas
de crdito
6 Antecedentes de la iniciativa
6 Motivos fundamentales de
evaluacin del cumplimiento de

la normatividad en seguridad y
salud en el trabajo
Se publica NOM que establece
D1
C8
Proyecto de nueva Gua para la
B6
6 Introduccin
C10
SEGURIDAD SOCIAL
TALLER DE PRACTICAS
B8
Retencin de cuotas obreras para

enterar al IMSS durante 2009 y
su aplicacin en nmina
COMERCIO EXTERIOR
6 Marco terico
C11
6 Caso prctico
5 Determinacin de las cuotas
TALLER DE PRACTICAS
obreras correspondientes a
enero de 2009 que los patrones
retendrn a los trabajadores a su
servicio, a fin de compararlas
con el clculo que efecta el SUA
Cundo se debe anexar un

certificado de origen al pedimento
de importacin?
B9
C12
Se aprueban reformas a la
Ley del SAR
C17
Se da a conocer nueva prrroga

para la presentacin del dictamen
para efectos del Infonavit
C18
Se publica NOM que establece

requisitos para el etiquetado de los
dispositivos mdicos
C18
TESIS SELECTAS
Los trabajadores domsticos slo
pueden ser sujetos de aseguramiento
voluntario del IMSS
Afore
Administradora de fondos
para el retiro
AGA
Administracin General
de Aduanas
CFF
Cdigo Fiscal de la
Federacin
CPEUM
Constitucin Poltica de
los Estados Unidos
Mexicanos
CURP
Clave Unica de Registro

de Poblacin
DOF
Diario Oficial de la
Federacin
DTA
Derecho de trmite
aduanero
Ecex
Empresas de comer cio

exterior autori zadas
C22
CALENDARIO DE OBLIGACIONES
Enero de 2009
C25
por la Secretara de
Economa
ISAN
Impuesto sobre
automvi les nuevos
IA
Impuesto al activo
ISR
Impuesto sobre la renta
IDE
Impuesto a los depsitos

en efectivo
ISTUV
Impuesto sobre tenencia

o uso de vehculos
Impuesto especial sobre

produccin y servicios
IVA
Impuesto al valor agregado
LA
Ley Aduanera
Abreviaturas utilizadas:
IEPS
IETU
Impuesto empresarial a
tasa nica
Immex
Industria manufacturera,
maquiladora y de servicios de exportacin
IMSS
Instituto Mexicano del

Seguro Social
Infonavit
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para

los Trabajadores
INPC
Indice Nacional de
Precios al Consumidor
C20
INDICADORES
LCE
Ley de Comercio Exterior
LFDC
Ley Federal de los Derechos del Contribuyente
LFPCA
Ley Federal de Procedimiento Contencioso

Administrativo
LFT
Ley Federal del Trabajo
LIF
Ley de Ingre sos de la

Federacin
LSS
Ley del Seguro Social
Maquiladoras
Pitex
Personas morales que

cuentan con programas
autoriza dos en trminos
del Decreto para el
fomento y operacin de
la industria maquiladora
de exportacin
Refipres
Regmenes fiscales
preferentes
SHCP
Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico
RFA
Resolucin de facilidades
administrativas
SMG
Salario mnimo general
RFC
Registro Federal de
Contribuyen tes
STPS
Secretara del Trabajo

y Previsin Social
Programa de importacin
temporal para producir
artculos de exportacin
RMF
Resolucin Miscelnea
Fiscal
SUA
Sistema Unico de
Autodeterminacin
RPM
Reglamento de prestacio nes mdicas del IMSS
TFJFA
Tribunal Federal de Justicia Fiscal

y Administrativa
SAAI
Sistema Automatiza do
Aduanero Integral
TIGIE
SAR
Sistema de Ahorro para

el Retiro
Tarifa de la Ley de los Impuestos

Generales de Importacin y
Exportacin
TLCAELC
SAT
Servicio de Administracin Tributaria
SCJN
Suprema Corte de Justi cia de la Nacin
Tratado de Libre Comercio entre los

Estados Unidos Mexicanos y los
Estados de la Asociacin Europea
de Libre Comercio
TLCAN
SE
Secretara de Economa
Tratado de Libre Comercio de

Amrica del Norte
PTU
Participacin de los trabajadores en las utilidades

de la empresa
Racerf
Reglamento de la Ley del

Seguro Social en materia
de afiliacin, clasificacin
de empresas, recaudacin y fiscalizacin
RCGMCE
Reglas de carcter
general en materia de
comercio exterior
Practica Fiscal
FISCAL
GUIA DE CAMBIOS 2009
En el pasado periodo ordinario de sesiones, el Congreso de la Unin aprob diversas disposiciones fiscales que
estarn vigentes a partir de este ao. Asimismo, con anterioridad a ese periodo de sesiones se aprobaron reformas al CFF y a la Ley del ISTUV, las cuales se publicaron en el DOF en 2008. Se ha elaborado una gua donde se
presentan, mediante un cuadro esquemtico, los cambios a los siguientes ordenamientos fiscales, artculo por
artculo:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Ley del ISR.

Cdigo Fiscal de la Federacin.
Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.
LIF para 2009.
Ley del ISTUV.
Ley del Seguro Social.
Ley del SAR.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A19)
CALCULO DE LAS RETENCIONES DEL ISR POR EL PAGO DE SUELDOS

Y SALARIOS DURANTE 2009
Una de las obligaciones ms importantes de los empleadores en materia del ISR es el clculo y retencin del impuesto a los trabajadores, la cual est dispuesta en los artculos 113 y 118, fraccin I, de la ley relativa y en el artculo octavo del Decreto por el que se establece el subsidio para el empleo.
Debido a que inicia un nuevo ejercicio fiscal, en esta ocasin se detalla el procedimiento que deben seguir los
empleadores para realizar las retenciones del ISR a sus trabajadores en 2009.
Practica Fiscal
FLUCTUACIONES CAMBIARIAS. TRATAMIENTO FISCAL PARA LAS PERSONAS FISICAS

QUE NO REALIZAN ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
En nuestra edicin anterior se abord lo relativo a las fluctuaciones cambiarias que derivan de operaciones de
compraventa de bienes o de prestacin de servicios que realicen las personas con actividades empresariales y
profesionales, excepto los pequeos contribuyentes.
Asimismo, se trat lo relacionado con deudas y crditos en moneda extranjera que tengan las personas fsicas
mencionadas y que deriven de sus actividades empresariales o profesionales.
En esta edicin abordamos el tratamiento fiscal de las fluctuaciones cambiarias relacionadas con crditos en
moneda extranjera que tengan las personas fsicas que no realicen actividades empresariales o profesionales.

DISPOSICIONES FISCALES DE APLICACION DIFERIDA PARA 2009
En la Ley del IETU publicada el 1o. de octubre de 2007, se establecieron diversas disposiciones con efectos diferidos a partir de su entrada en vigor. Estas disposiciones se refieren a la tasa para calcular el impuesto y a los factores para determinar algunos crditos fiscales, las cuales se comentan en esta ocasin.
(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA EN LA PAGINA A56)

LAS APORTACIONES A LOS FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES A FAVOR
DE LOS SOCIOS DE UNA SOCIEDAD CIVIL NO SON DEDUCIBLES PARA
EL ISR. TESIS DE TRIBUNALES COLEGIADOS
Conforme al artculo 29, fraccin VII, de la Ley del ISR, los contribuyentes podrn realizar la deduccin de las aportaciones efectuadas para la creacin o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que establece la LSS, y de primas de antigedad constituidas en los trminos de ley.
Al respecto, si se trata de sociedades civiles del rgimen general de la Ley del ISR, algunos contribuyentes consideraron que la deduccin tambin podra aplicarse a las aportaciones a los fondos de pensiones y jubilaciones
constituidos a favor de los socios industriales de dichas personas morales, pues esas personas fsicas aportan
su trabajo a tales sociedades.
Sin embargo, el Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito resolvi, mediante tres
tesis aisladas, que las aportaciones a los fondos sealados constituidos a favor de los socios industriales de una
sociedad civil no son deducibles para el ISR.
Conozca las tesis de referencia.
(VEASE TESIS SELECTAS EN LA PAGINA A63)

De las consultas planteadas por nuestros lectores damos respuesta a las siguientes:
1. Existe un lmite para deducir un camin de carga en el ISR?
2. Pueden acreditarse los pagos provisionales del IETU contra el ISR del ejercicio?
3. Pueden deducirse en el ISR en forma inmediata las inversiones adquiridas por personas fsicas con ingresos
por arrendamiento de inmuebles?
4. Puede una persona fsica que presta servicios profesionales acreditar el ISR que le retuvo una persona moral,
aunque no le haya expedido la constancia correspondiente?
(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES EN LA PAGINA A58)
Practica Fiscal
LEGAL-EMPRESARIAL
PRINCIPALES OBLIGACIONES EN MATERIA LEGAL-EMPRESARIAL POR CUMPLIR
DURANTE 2009
Los empresarios no deben olvidar el cumplimiento de diversas obligaciones legales y empresariales, pues esto
podra traer como consecuencia deficiencias en la toma de decisiones, as como desembolsos innecesarios de
recursos econmicos.
Con objeto de ofrecer un panorama general de las obligaciones por cumplir, en esta edicin se citan las ms relevantes, tales como la celebracin de las asambleas generales de accionistas, el registro en el SIEM y el registro
de actos mercantiles ante el RPC, entre otros.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL EN LA PAGINA B1)
LA CAMARA DE DIPUTADOS APROBO DIVERSAS REFORMAS QUE PROTEGEN A LOS

USUARIOS DE LAS TARJETAS DE CREDITO
El pasado 9 de diciembre, la Cmara de diputados aprob el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley de Instituciones de Crdito, la Ley para la Transparencia y Ordenamiento de
los Servicios Financieros y la Ley de Proteccin y Defensa al Usuario de Servicios Financieros; no obstante, en lo
particular efectu dos cambios en su contenido, uno para facultar a la Comisin Nacional Bancaria y de Valores
para que fije el porcentaje de operaciones que un banco puede realizar a travs de sus corresponsales, y otro
para darle a la Comisin Nacional para la Defensa de los Usuarios de las Instituciones Financieras el carcter de
ejecutivo no negociable en favor de los clientes; por lo que el decreto fue devuelto a la Cmara de senadores para
los efectos de lo dispuesto en el artculo 72, inciso e, de la CPEUM; es decir, para su revisin y ratificacin correspondiente.
(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL EN LA PAGINA B8)
COMERCIO EXTERIOR
CUANDO SE DEBE ANEXAR UN CERTIFICADO DE ORIGEN AL PEDIMENTO DE IMPORTACION?
El artculo 9o. de la LCE establece que el origen de las mercancas se podr determinar para efectos de aplicar
preferencias arancelarias, marcado de pas de origen, aplicacin de cuotas compensatorias, cupos y otras medidas que al efecto se dispongan.
Asimismo, el origen de una mercanca se determinar conforme a las reglas que indique la SE o en su caso, de
acuerdo con las reglas establecidas en los tratados comerciales internacionales celebrados por Mxico con
otros pases.
Se puede concluir que la forma de demostrar el origen de las mercancas ser mediante un documento denominado certificado de origen.
Al respecto, se analiza qu es el certificado de origen, su naturaleza jurdica y los casos en que se debe anexar al
pedimento de importacin.
(VEASE
EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR EN LA PAGINA B9)
Practica Fiscal
LABORAL Y SEGURIDAD SOCIAL

CONSIDERE LAS OBLIGACIONES MAS RELEVANTES EN MATERIA LABORAL
POR CUMPLIR EN 2009
Para los empleadores es de suma importancia conocer las obligaciones que nacen de la relacin laboral y que
tienen no slo frente a sus propios trabajadores, sino ante los organismos laborales a travs de los cuales se
cumplen esas obligaciones.
Por tanto, a manera de gua, se enlistan las obligaciones ms relevantes que deben cumplir los patrones a lo largo del ao, con objeto de que sirva como herramienta para realizar la calendarizacin correspondiente, y as evitar la imposicin de sanciones por parte de las autoridades laborales.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL EN LA PAGINA C1)
RETENCION DE CUOTAS OBRERAS PARA ENTERAR AL IMSS DURANTE 2009

Y SU APLICACION EN NOMINA
En trminos del artculo 38 de la LSS, los patrones estn obligados a retener del salario que corresponda a cada
uno de sus trabajadores el importe de las cuotas obreras que estos ltimos deben cubrir, y as constituir el importe total que se enterar en forma conjunta con las cuotas patronales al IMSS.
A fin de ejemplificar el procedimiento para determinar el importe de la retencin de la cuota obrera y su aplicacin
en nmina, se incluye el marco terico correspondiente y se desarrolla un caso prctico.
A (VEASE
EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL EN LA PAGINA C11)
SE APRUEBAN REFORMAS A LA LEY DEL SAR

En sesin ordinaria celebrada el 11 de diciembre, la Cmara de diputados aprob en lo general y en lo particular
con 315 votos a favor, el Decreto que reforma y adiciona diversas disposiciones de la Ley de los Sistemas de Ahorro
para el Retiro, el cual fue aprobado por la Cmara de senadores el pasado 9 de diciembre, con 104 votos a favor.
Conozca los pormenores de la reforma aprobada.
(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL EN LA PAGINA C17)
JURIDICO-FISCAL
LA CAMARA DE SENADORES APRUEBA IMPORTANTES MODIFICACIONES AL CFF
QUE HARAN MAS EFICIENTE EL RECURSO DE REVOCACION
El pasado 9 de diciembre, el Senado de la Republica aprob una importante iniciativa de reformas al CFF, a fin de
hacer ms eficiente el recurso de revocacin y procurar que un mayor nmero de contribuyentes opten por interponerlo antes de acudir al TFJFA. Cabe destacar que qued pendiente la aprobacin de la Cmara de diputados,
misma que se espera se realice en el prximo periodo de sesiones.
Entrese de los detalles de esa iniciativa de ley.
(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL EN LA PAGINA D1)
Practica Fiscal
Colaboraciones
Despensas en efectivo. Solucin a diversos males
CP y Lic. Ren Ruiz Rojas,
director general del Despacho Ruiz Rojas y Ca.
El Diccionario de la Real Academia Espaola, al definir

despensa seala, entre otras cosas, lo siguiente: Provisin de comestibles. Conjunto de cosas que el despensero o comprador trae para el gasto diario de la comida.
Recurr a este concepto toda vez que las leyes tributarias
en nuestro pas no proporcionan una definicin de despensa; sin embargo, al otorgarse esta ayuda a la clase
trabajadora, trae como efecto beneficiar a la familia, porque sta puede adquirir artculos de consumo necesario
sin afectar el salario que percibe el trabajador, ya que de
no obtenerse la despensa, tendra que erogarse el gasto
familiar con el salario y, por ende, el presupuesto del hogar se vera decrementado.
cin VI del citado artculo 27, cuyo texto dispone lo

siguiente:
Ahora bien, los patrones antes de otorgar una prestacin

como la despensa, siempre cuestionan el gravamen fiscal, as como sus consecuencias, y es entendible, porque el sistema tributario que tenemos en ocasiones
otorga ciertos privilegios para algunos impuestos, pero
para otros impacta en el bolsillo; por ello, al respecto
se sugiere el pago de la despensa en efectivo, es decir,
no en especie, por las bondades econmicas que se demuestran en este trabajo.
De acuerdo con la norma legal, la despensa que se le otorgue al trabajador no integrar al salario, sea en especie o
en efectivo, con la nica condicin de que se respete el lmite de hasta el 40% de salario mnimo del Distrito Federal,
es decir, no mayor a la cantidad diaria de $21.92 ($54.80 x
40%); en consecuencia, todo importe superior a esta cantidad deber incrementar el SBC; es tan cierto esto que el ltimo prrafo del artculo en comento lo confirma:
27. Para los efectos de esta Ley, se excluyen como

integrantes del salario base de cotizacin, dada su
naturaleza, los siguientes conceptos:
.......................................
VI. Las despensas en especie o en dinero, siempre
y cuando su importe no rebase el 40% del salario
mnimo general diario vigente en el Distrito Federal;
.......................................
En los conceptos previstos en las fracciones VI, VII

y cuando el importe de estas prestaciones rebase
el porcentaje establecido, solamente se integrarn
los excedentes al salario base de cotizacin.
No integra para efectos del seguro social

La integracin tiene como propsito conocer las cantidades que servirn de base para pagar las cuotas al IMSS;
de ah que en trminos del artculo 5o.-A, fraccin XVIII,
de la LSS, el salario base de cotizacin (SBC) se integra
con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentacin, habitacin, primas,
comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su
trabajo, con excepcin de los conceptos previstos en las
nueve fracciones del artculo 27 de la misma LSS. De estos ltimos destacan las despensas previstas en la frac-
Para ejemplificar lo anterior consideremos a un trabajador

en su primer ao laboral, con salario por cuota diaria de
$150; asimismo, con prestaciones mnimas de ley, y al
que se le otorga una despensa en efectivo por $30 diarios:
Salario diario
$150.00
Aguinaldo [150.00 x 15]/365
$6.16
Vacaciones [(150.00 x 6)*.25)/365)]
$0.62
Despensa [30 (54.80 x .40)]
$8.08
SBC
$164.86
1a. decena Enero-2009
A15
Practica Fiscal
Fiscal
Robustece lo hasta aqu comentado el acuerdo 495/93, expedido por el Consejo Tcnico del IMSS, relativo a las reglas a que deber sujetarse la despensa (nfasis aadido):
cin fsica, social, econmica o cultural, que les

permitan el mejoramiento en su calidad de vida y
en la de su familia.
Este Consejo Tcnico, con fundamento en los artculos 240 fracciones I, IV y XIII, 252 Y 253, fraccin X Bis
de la ley del seguro social, con base en la resolucin
del comit de asuntos jurdicos de este cuerpo colegiado, contenida en el acta del 12 de agosto de 1993,
y con el propsito de precisar el contenido y alcance
de algunos de los conceptos regulados por el artculo 32 de la misma ley, reformado por el decreto publicado en el diario oficial de la federacin el 20 de junio
del presente ao, acuerda lo siguiente:
Confirma lo anterior la siguiente jurisprudencia emitida

por el Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito (IUS No. de registro 203,520), relativo a que la despensa en especie debe considerarse
previsin social (nfasis aadido):
1. DESPENSA. La fraccin VI del artculo 32 determina que no integra el salario base de cotizacin, la
despensa en especie o en dinero, hasta el 40% del
salario mnimo general diario vigente en el distrito federal. Cuando este concepto se otorgue en un
porcentaje superior al sealado en el precepto citado, el excedente integrar el salario base de cotizacin. Tambin se consideran como despensa
los vales destinados a la adquisicin de bsicos, que
algunas empresas entregan a sus trabajadores.
2. Hgase del conocimiento de las diversas dependencias del instituto para que se cumpla debidamente y difndase adecuadamente, a fin de que los
patrones y trabajadores tengan un conocimiento
preciso al respeto.
Sentado lo anterior, podemos afirmar que la despensa
puede otorgarse al trabajador en cualquiera de las modalidades que estatuye el precepto: especie o efectivo y no
integrar el SBC, con la nica salvedad que la cantidad no
debe ser superior al 40% del SMG del DF, a saber, $21.92;
sin embargo, por ser el tema que nos ocupa, se sugiere
que la despensa se pague en efectivo, que como ha quedado acreditado no afectar la percepcin a fin de incrementar las cuotas obrero-patronales.
El efecto fiscal recae en la clase trabajadora relativo
al ISR por sueldos y salarios
IMPUESTO SOBRE LA RENTA. DESPENSAS FAMILIARES. GASTO DE PREVISION SOCIAL. Tomando en cuenta lo dispuesto por el artculo 26,
fraccin VII de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
en vigor en 1975, en relacin con el artculo 11 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, debe estimarse
que la cantidad equivalente al 20% que absorbe la
empresa quejosa sobre los precios de costos de
las despensas familiares que son entregadas
mensualmente a cada uno de sus trabajadores y
que consisten en artculos de primera necesidad,
constituye un gasto de previsin social, ya que
dicho gasto de la empresa agraviada, que se traduce en una prestacin en favor de sus trabajadores,
de sus familiares o dependientes, s es de naturaleza anloga a los que se refiere el citado artculo 26,
fraccin VII de la Ley de que se trata, ya que es claro que tiene por objeto elevar el nivel econmico
de los mencionados trabajadores y de sus familiares o dependientes; adems de que la prestacin
aludida tiene el carcter de general y obligatoria y
estn determinados los sectores de beneficio aplicables. Por otra parte, de no admitirse como deducible el gasto de previsin social a que se ha hecho
referencia, posiblemente se originara un perjuicio
a los trabajadores, ya que de no quedar comprendida la referida prestacin en el concepto indicado, constituira un incremento al salario de los trabajadores y, por tanto, formara parte de su base
gravable para efectos del impuesto al ingreso de
personas fsicas, por constituir un ingreso en efectivo o en especie que perciben los repetidos trabajadores como remuneracin del trabajo personal,
lo cual hara nugatorio el beneficio consignado en
el contrato colectivo de trabajo exhibido en autos.
La despensa en especie se considera previsin social, y

esto ltimo se consigna en el artculo 8o. de la Ley del
ISR como sigue:
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
8o. Para efectos de esta Ley, se considera previsin social, las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por
objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a su supera-
Ahora bien, los ingresos que obtiene el trabajador por

previsin social se consideran exentos, segn lo establece la fraccin VI del artculo 109 de la Ley del ISR; por
tanto, la despensa en especie, al reunir la caracterstica
de previsin social, no es un ingreso acumulable y, por
ende, no incrementa la base gravable en el trabajador,
A16
Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Practica Fiscal
Fiscal
ya sea en una retencin mayor por el impuesto sobre salario o bien, disminuyndole el subsidio para el empleo.
La despensa pagada en efectivo, si bien es cierto no integra el SBC, s pierde la condicin de ser previsin social;
en consecuencia, no es ingreso exento para efectos del
impuesto sobre salario, lo que se traduce que el costo
fiscal estar a cargo del trabajador, porque adems de
su salario por cuota diaria, entre otras percepciones gravables, tendr que adicionar lo obtenido por despensa
en efectivo, lo que se traducir en un impuesto mayor para l o bien en la disminucin del subsidio al empleo.
Confirma la siguiente jurisprudencia (IUS No. de registro
172,535) que la despensa deja de considerarse gasto de
previsin social, por el simple hecho de ser pagada en
efectivo:
DESPENSAS EN EFECTIVO. NO CONSTITUYEN
GASTOS DE PREVISION SOCIAL PARA EFECTOS
DE SU DEDUCCION EN LA DETERMINACION
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. De los antecedentes legislativos de los artculos 31, fraccin
XII y 109, fraccin VI, de la Ley del Impuesto sobre
la Renta vigente (24, fraccin XII y 77, fraccin VI,
de la Ley abrogada), as como de las consideraciones vertidas por la Segunda Sala en la ejecutoria
que dio lugar a la jurisprudencia 2a./J. 39/97, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta, Novena Epoca, Tomo VI, septiembre de
1997, pgina 371, con el rubro: VALES DE DESPENSA. DEBEN CONSIDERARSE COMO GASTOS
DE PREVISION SOCIAL PARA EFECTOS DE SU DEDUCCION, CONFORME AL ARTICULO 24, FRACCION XII, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA., se advierte que el concepto de previsin
social, tanto a la luz de la normatividad abrogada
como de la vigente, es el que se estableci en la
ejecutoria referida y que fue adoptado por el legislador en el artculo 8o. de la Ley vigente. As, para
establecer ese concepto, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin tom en cuenta que conforme a los antecedentes legislativos del
indicado artculo 24, fraccin XII, lo que inspir al
legislador para adicionar las prestaciones de naturaleza anloga a las expresamente previstas como
de previsin social, esto es, a las becas educacionales, servicios mdicos y hospitalarios, fondos de
ahorro, guarderas infantiles y actividades culturales y deportivas, fueron los estmulos consagrados
en favor de los obreros en los contratos colectivos
de trabajo, consistentes en prestaciones en especie, tales como las canastillas, esto es, los productos de la canasta bsica; asimismo, estim que
los vales de despensa son gastos anlogos a los
previstos en las normas citadas porque constituyen
un ahorro para el trabajador que los recibe al no tener que utilizar parte de su salario en la adquisicin
de los bienes de consumo de que se trata, pudiendo destinarla a satisfacer otras necesidades o fines. Por tanto, las despensas en efectivo no constituyen una prestacin anloga a las enumeradas en
la ley para efectos de su deduccin en la determinacin del impuesto sobre la renta a cargo de las
personas morales, pues sin desconocer que implican un beneficio econmico para el trabajador, su
destino es indefinido, ya que no necesariamente se
emplearn en la adquisicin de los alimentos y
otros bienes necesarios que aseguren una vida decorosa para el trabajador y su familia; por tanto, no
se traducen en un ahorro derivado de la no utilizacin de parte del salario en su adquisicin que produzca una mejora en su calidad de vida.
Contradiccin de tesis 213/2006-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Quinto, Dcimo Cuarto y Dcimo Quinto, todos en Materia
Administrativa del Primer Circuito. 28 de marzo de
2007. Mayora de cuatro votos. Disidente: Jos Fernando Franco Gonzlez Salas. Ponente: Sergio
Salvador Aguirre Anguiano. Secretaria: Mara Estela Ferrer Mac Gregor Poisot.
Tesis de jurisprudencia 58/2007. Aprobada por la
Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del dieciocho de abril de dos mil siete.
Se insiste, al pagarse en efectivo la despensa, que el monto de la prestacin formar parte del salario gravable para
el trabajador, lo que traer consigo los efectos econmicos que se han comentado; sin embargo, al formar parte
del salario en materia del ISR, la cantidad ser un concepto deducible para el patrn por considerarse salario.
Para analizar el costo para el trabajador, consideremos a
uno de salario mnimo general del rea geogrfica A, con
una percepcin adicional por despensa en especie (caso
A) y el mismo con obtencin de la despensa en efectivo
(caso B), a fin de comparar su impacto:
Descripcin
Caso A
Especie
($)
Caso B
Efectivo
($)
Salario percibido
788.85
788.85
(+) Despensa
315.60
315.60
(=) Salario gravable
788.85
1,104.45
() Lmite inferior
244.81
244.81
(=) Excedente
544.04
859.64
(x) % sobre excedente
6.40%
6.40%
(=) ISR causado
34.82
55.02
A17
Practica Fiscal
Fiscal
Descripcin
(+) Cuota fija
Caso A
Especie
($)
Caso B
Efectivo
($)
4.65
4.65
39.47
59.67
() Subsidio al empleo
200.85
200.70
(=) Subsidio al empleo

a favor del trabajador
161.38
141.03
(=) ISR determinado
De la comparacin que se haga puede apreciarse que el

impacto financiero incide en el trabajador, porque el del
caso A percibe en total $ 476.98 (despensa en especie
ms subsidio al empleo); en cambio, el del caso B recibe
$456.63, situacin que hasta hoy usted lector se preguntar: dnde est el beneficio de pagarlo en efectivo?, ya
que la diferencia entre ambos casos es de $ 20.35 menos para el del caso B; por ello, le pido que este cuestionamiento lo analice a la luz del siguiente punto.
Al respecto, el sexto prrafo del artculo 10 de la Ley del

IETU dispone lo siguiente:
10.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Por las erogaciones efectivamente pagadas por los
contribuyentes por los conceptos a que se refiere
el Captulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, as como por las aportaciones de seguridad social a su cargo pagas en Mxico, los
contribuyentes acreditarn la cantidad que resulte
de multiplicar el monto de la aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el periodo al
que corresponda el pago provisional y los ingresos
gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada persona a la que se
paguen ingresos por los conceptos a que se refiere
el citado Captulo I en el mismo periodo, por el factor de .0175. El acreditamiento a que se refiere este
prrafo deber efectuarse en los trminos del tercer prrafo de este artculo.
.......................................
La despensa en efectivo goza del subsidio fiscal

para el IETU
Recordemos que con la entrada en vigor para 2008 de la
Ley del IETU, los salarios que se paguen no sern deducibles para este impuesto; sin embargo, podrn acreditar
contra el tributo determinado una tasa de 17%, ya sea en
pagos provisionales o en la declaracin anual; no obstante, las prestaciones salariales que no sean gravables para
el trabajador no gozan del acreditamiento en cuestin
(17% para 2009), tal sera el caso de la despensa en especie, porque esta ltima es una previsin social y este concepto es ingreso exento para el trabajador, lo que se
traduce que el patrn, al no aplicarle el acreditamiento,
contra su bolsillo pagar en IETU $53.65 ($315.6 x 17%)
por cada monto otorgado, lo que sin duda alguna no provocar la motivacin que necesita para otorgar prestaciones a favor de sus trabajadores.
Por tanto, si la despensa que se pag en efectivo deja de
ser previsin social, ello hace que automticamente se incremente la base del ISR para la clase trabajadora; luego
entonces, la despensa en efectivo se convierte en salario
gravable y en consecuencia puede aplicrsele el acreditamiento de 17%, segn el artculo cuarto transitorio de la
Ley del IETU; de ah que se sugiere que la misma se pague en efectivo, porque no integra SBC, puede incrementar el impuesto sobre salario, as como verse afectado el
subsidio para el empleo; no obstante, lo que no gozaba
del acreditamiento para IETU, con esta medida participa
de la naturaleza de 17% de crdito fiscal.
A18
Asimismo, para complementar lo anterior, se transcribe lo

que establece la regla I.4.10, segundo prrafo, de la RMF para 2008-2009:
I.4.10. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Tratndose de los ingresos por salarios y en general
por la prestacin de un servicio personal subordinado
por los que no se pague el ISR en los trminos del artculo 109 de la Ley del ISR, los mismos no se incluirn, hasta por el monto exento, en el clculo del crdito a que se refieren los artculos 8, penltimo prrafo y
10, penltimo prrafo de la Ley del IETU.
Conclusin
Sin duda, la despensa constituye un beneficio para la clase trabajadora, porque aporta recursos econmicos con
los cuales pueden adquirirse artculos bsicos de primera
necesidad; sin embargo, pagarla en efectivo no slo incentiva al patrn para pensar en su otorgamiento, sino que han
quedado demostrados los beneficios fiscales que produce, desde luego, siempre con un impacto financiero, que
para variar le toca al trabajador; pero dicha afectacin es
mucho menor que de haberse pagado en especie y el empresario sufrir el gravamen superior. Sugiero que el lector,
antes de implementar la medida que se comenta, analice
su caso en particular, porque puede suceder que no resulte aplicable tal como se ha comentado, aunado a que
las recomendaciones fiscales no son recetas de cocina y
siempre merecen un estudio personalizado que desde
luego usted puede hacer.
Practica Fiscal
Taller
de prcticas
Gua de cambios 2009
En el pasado periodo ordinario de sesiones, el Congreso de la Unin aprob diversos cambios a las leyes del ISR, del
ISTUV, Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, de Ingresos de la Federacin para 2009, del Seguro Social
y de los Sistemas de Ahorro para el Retiro, mismos que estarn vigentes a partir de este ao. Igualmente, con anterioridad
a ese periodo de sesiones se aprobaron reformas al CFF y a la Ley del ISTUV, las cuales se publicaron en el DOF en 2008.
Al respecto, se ha elaborado una gua en la que se presentan, mediante un cuadro esquemtico, los cambios a dichos ordenamientos fiscales, artculo por artculo, algunos de los cuales a la fecha de cierre de esta edicin no se han dado a conocer en el DOF.
Ley del ISR
Artculo
Segmento modificado, adicionado

o derogado
Fecha de inicio de
vigencia
Especificaciones del cambio

Ttulo III
Del Rgimen de las Personas Morales con Fines no Lucrativos
95
Fraccin IX
Se incluye a los fondos de aseguramiento agropecuario y rural como personas

morales con fines no lucrativos.
1/I/2009
CFF
Artculo
Segmento modificado, adicionado

o derogado
Fecha de inicio de
vigencia

Ttulo III
De las Facultades de las Autoridades Fiscales
Captulo Unico
69
Tercer prrafo
(adicin)
Tampoco ser aplicable la reserva con respecto a la informacin de los contribuyentes a la Unidad de Fiscalizacin de los Recursos de los Partidos Polticos,
rgano tcnico del Consejo General del Instituto Federal Electoral, en los trminos establecidos por los prrafos 3 y 4 del artculo 79 del Cdigo Federal de
Instituciones y Procedimientos Electorales, ni a las Salas del Tribunal Electoral
del Poder Judicial de la Federacin en los asuntos contenciosos directamente
relacionados con la fiscalizacin de las finanzas de los partidos polticos. La informacin que deba suministrarse en los trminos de este prrafo slo deber
utilizarse para los fines que hayan dado origen a la solicitud de informacin.
2/VII/2008
69
Tercero a sexto
prrafos
Pasan a ser cuarto a sptimo prrafos.
2/VII/2008
A19
Practica Fiscal
Fiscal
Ley del ISTUV
Artculo
Segmento modificado, adicionado o derogado
Fecha de inicio de
vigencia

Captulo III
Otros Vehculos
14
Tarifa
14-B
Primer prrafo
Se modifica para quedar como sigue:
1/I/2008
Lmite
inferior
Lmite
superior
Cuota fija
Tasa para aplicarse

sobre el
excedente
del lmite
inferior
%
0.01
200,000.00
0.00
200,000.01
275,046.93
6,000.00
8.7
275,046.94
369,693.57
12,529.08
13.3
369,693.58
en adelante
25,117.08
16.8
Los automviles elctricos nuevos, as como aquellos elctricos que cuenten

con motor de combustin interna o motor accionado por hidrgeno, pagarn el
impuesto a una tasa de 0%. Antes del cambio, estos vehculos pagaban el impuesto a la tasa de 0.16%
1/I/2009
Captulo III-A
Vehculos Usados
15-B
Primer prrafo
Se elimina la referencia que se haca a las motocicletas, dada la adicin del artculo 15-E a la Ley del ISTUV, en el que se establece el procedimiento para calcular el impuesto aplicable a las motocicletas de fabricacin nacional o importadas, usadas.
1/I/2009
15-E
Completo
(adicin)
Incluye el procedimiento para determinar el impuesto aplicable a motocicletas

de fabricacin nacional o importadas, usadas.
1/I/2009
Dicho procedimiento es el siguiente:

1. El valor total de la motocicleta se multiplicar por el factor de depreciacin, de
acuerdo con el ao modelo de la motocicleta, contenido en la tabla siguiente:
Aos de antigedad
Factor de depreciacin
0.9
0.8
0.7
0.6
0.5
0.4
0.3
0.2
0.1
2. A la cantidad obtenida conforme al punto anterior se le aplicar la tarifa del artculo 14 de la Ley del ISTUV.
Transitorios
Segundo
A20
Los montos de las cantidades establecidas en el artculo 14 de la Ley del ISTUV

se encuentran actualizadas al mes de diciembre de 2007.
1/I/2008
Practica Fiscal
Fiscal
Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo
Artculo
Fecha de inicio de
vigencia

Captulo VIII
De la Sentencia
50
Sexto prrafo
(adicin)
Hecha excepcin de lo dispuesto por la fraccin XIII, apartado B, del artculo 123 de la Al da siguiente de
CPEUM, respecto de los agentes del Ministerio Pblico, los peritos y los miembros de su publicacin en el
las instituciones policiales de la Federacin que hubieran promovido el juicio o medio DOF.
de defensa en el que la autoridad jurisdiccional resuelva que la separacin, remocin,
baja, cese, destitucin o cualquier otra forma de terminacin del servicio fue injustificada, en estos casos la autoridad demandada slo estar obligada a pagar la indemnizacin y dems prestaciones a que se tenga derecho, sin que en ningn supuesto proceda la reincorporacin al servicio.
LIF para 2009
Artculo
Fecha de inicio de
vigencia

Captulo III
De las Facilidades Administrativas y Estmulos Fiscales
15
Completo
Para el ejercicio de 2009 se conservan las siguientes facultades de las autoridades tributarias:
1/I/2009
1. La de cancelacin de crditos fiscales por incosteabilidad, misma que ser

declarada de acuerdo con la evaluacin que realice la autoridad sobre el monto
del crdito, el costo de las acciones de recuperacin, la antigedad y la probabilidad de cobro del mismo.
2. La que permite la no determinacin de crditos fiscales por la infraccin a disposiciones aduaneras, si por las circunstancias del infractor o de la comisin de
la infraccin, el crdito fiscal aplicable no excede de 3,500 unidades de inversin o su equivalente en moneda nacional al 1o. de enero de 2009.
Asimismo, durante el ejercicio de 2009 se permite la disminucin del monto de las
multas por infracciones derivadas del incumplimiento de obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago, a excepcin de las impuestas por declarar prdidas fiscales en exceso y las sealadas en el artculo 85, fraccin I, del CFF,
conforme a lo siguiente:
1. Slo se pagar el 50% de la multa si el contribuyente la paga despus de que
las autoridades fiscales inicien sus facultades de comprobacin y hasta antes de
que se levante el acta final de la visita domiciliaria o se notifique el oficio de observaciones, siempre que adems de la multa correspondiente se paguen las contribuciones omitidas y sus accesorios, cuando sea procedente.
2. Se pagar el 60% de la multa cuando se pague despus de que se levante el
acta final de la visita domiciliaria o se notifique el oficio de observaciones, pero antes de que se notifique la resolucin que determine el monto de las contribuciones
omitidas, siempre que adems de la multa correspondiente se paguen las contribuciones omitidas y sus accesorios, cuando sea procedente.
16
Completo
En relacin con los estmulos fiscales que otorga este artculo para 2009, destaca lo siguiente:
1/I/2009
1. Se otorga un estmulo fiscal consistente en el acreditamiento del IEPS para personas que realicen actividades empresariales (excepto el sector minero) y que para
A21
Practica Fiscal
Fiscal
Artculo
16
Fecha de inicio de
vigencia
determinar su utilidad puedan deducir el diesel que adquieran para su consumo

final, siempre que se utilice exclusivamente en maquinaria en general, excepto
en vehculos.
2. Respecto al acreditamiento del estmulo antes indicado, el mismo podr aplicarse contra el ISR que tenga a cargo el contribuyente en el ejercicio en que se
determine el estmulo o contra las retenciones de ISR efectuadas en el mismo
ejercicio.
3. Se podr solicitar la devolucin del IEPS de las personas que adquieran diesel
para su consumo final en actividades agropecuarias o silvcolas, a la que se deber
anexar la documentacin que el SAT determine mediante reglas de carcter general.
4. Se otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes que adquieran diesel para su
consumo final y que sea para el uso de vehculos para el transporte pblico y privado de personas o de carga, consistente en el acreditamiento del IEPS causado
por Pemex en la enajenacin de dicho combustible, el contra el ISR propio o retenido correspondiente al mismo ejercicio en el que se determine el estmulo.
5. Se otorga un estmulo fiscal para los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al transporte terrestre de carga o pasaje que utiliza la red nacional de
autopistas de cuota, consistente en un acreditamiento de los gastos realizados
en el pago de los servicios por el uso de carretera de cuota hasta en 50% del
gasto total erogado por este concepto, contra el ISR que tenga el contribuyente
a su cargo correspondiente al mismo ejercicio en que se determine el estmulo.
6. Desaparece el estmulo en materia de IEPS, por la adquisicin de diesel utilizado como combustible en embarcaciones destinadas al desarrollo de las actividades de la marina mercante.
7. Se exenta del ISAN a personas fsicas o morales que enajenen al pblico en
general o que importen definitivamente en los trminos de la LA, automviles
elctricos que cuenten con motor accionado por hidrgeno.
22
A22
Segundo prrafo Los intereses pagados a bancos extranjeros a que se refiere el artculo 195 de la
(adicin)
Ley del ISR podrn estar sujetos a una tasa de 4.9%, siempre que el beneficiario
efectivo de dichos intereses sea residente de un pas con el que se encuentre en vigor un tratado para evitar la doble tributacin celebrado con Mxico y se cumplan
los requisitos previstos en ese tratado para aplicar las tasas que en el mismo se dispongan para este tipo de intereses.
1/I/2009
Tercer prrafo
(adicin)
Las entidades de financiamiento residentes en el extranjero, en las que participe

en su capital social el gobierno federal, podrn gravar la ganancia que obtengan
por enajenacin de acciones o ttulos valor, de acuerdo con el artculo 190 de la
Ley del ISR.
1/I/2009
Cuarto prrafo
(adicin)
Los contribuyentes del IETU debern presentar, en el mismo plazo establecido

para la presentacin del pago provisional y la declaracin del ejercicio, la informacin correspondiente a los conceptos que hayan servido de base para determinar este impuesto, en el formato que disponga el SAT mediante reglas de carcter general. Esta informacin deber presentarse incluso cuando no resulte
IETU a pagar.
1/I/2009
Quinto prrafo
(adicin)
La obligacin de presentar la informacin de los conceptos que hayan servido

de base para determinar el IETU ser aplicable para aquella que deba presentarse a partir del 1o. de enero de 2009, aun cuando corresponda al ejercicio de
2008.
1/I/2009
Practica Fiscal
Fiscal
Artculo
22

Sexto prrafo
(adicin)
Fecha de inicio de
vigencia

Durante el ejercicio fiscal de 2009 se apoyarn los proyectos en investigacin y
desarrollo tecnolgico, va presupuesto, en los trminos que al efecto establece
el Presupuesto de Egresos de la Federacin para el ejercicio de 2009. Por lo anterior, el artculo 16 de la LIF ya no hace referencia a los montos y requisitos
para la aplicacin del estmulo fiscal por gastos e inversiones en investigacin y
desarrollo de tecnologa.
1/I/2009
Captulo IV
De la Informacin, la Transparencia, y la Evaluacin de la Eficiencia Recaudatoria,
la Fiscalizacin y el Endeudamiento
28
Ultimo prrafo
La SHCP deber publicar en su pgina de Internet y entregar, a ms tardar el 31

de marzo de 2009, a las instancias sealadas en el mismo artculo, un reporte de
las personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles
para los efectos del ISR, en el que se sealen:
1/I/2009
1. Los montos de los donativos obtenidos en efectivo y en especie, as como los

recibidos del extranjero.
2. Las entidades federativas en que se ubiquen las donatarias.
Para presentar la informacin antes indicada se deber considerar la clasificacin por tipo de donataria conforme a los artculos 95, 96, 98 y 99 de la Ley del
ISR, y 31 y 114 de su reglamento.
Transitorios
Segundo
Se aprueban las modificaciones a la TIGIE efectuadas por el Ejecutivo Federal

durante 2008, a las que se refiere el informe rendido por el Ejecutivo al Congreso de la Unin en cumplimiento del artculo 131 constitucional.
1/I/2009
Artculo
Segmento, modificado adicionado

o derogado
Fecha de inicio de
vigencia

Ttulo Primero
Disposiciones Generales
5o.-A
Fraccin XVIII
(reforma)
Se establece como salarios o salario a la retribucin que la LFT define como tal
y se eliminan la definicin de salario base de cotizacin (SBC) y los elementos
que lo integran para trasladarlos al artculo 27 de la LSS.
Al da siguiente de
su publicacin en el
DOF.
Ttulo Segundo
Del Rgimen Obligatorio
Captulo II
De las Bases de Cotizacin y de las Cuotas
27
Primer prrafo
(reforma)
El SBC se integrar con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentacin, habitacin, primas, comisiones, prestaciones
en especie y cualquier otra cantidad o prestacin que se entregue el trabajador
por su trabajo.
Al da siguiente de
su publicacin en el
DOF.
Ttulo Cuarto
Del Instituto Mexicano del Seguro Social
Captulo VI
Del Instituto Mexicano del Seguro Social como Organismo Fiscal Autnomo
272
Prrafos primero, Se actualizan los nombres de las leyes de aplicacin supletoria en materia de presegundo y tercero supuesto y responsabilidades administrativas y organizacin de la Administracin
Pblica Federal; as, se sustituye el nombre de la Ley de Presupuesto, Contabilidad
(Reforma)
Al da siguiente de
su publicacin en el
DOF.
A23
Practica Fiscal
Fiscal
Artculo

o derogado
272
Fecha de inicio de
vigencia
y Gasto Pblico Federal por el de la actual Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria, y el de la Secretara de Contralora y Desarrollo Administrativo por el de la Secretara de la Funcin Pblica.
277-A
Cuarto prrafo
(reforma)
Se sustituye la referencia de la Secretara de Contralora y Desarrollo Administra- Al da siguiente de

tivo por la de la Secretara de la Funcin Pblica.
su publicacin en el
DOF.
277-E
Primer prrafo
(reforma)
Se sustituye la referencia de la Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Pblico

Federal por la actual Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria.
277-F
Completo
(reforma)
Se otorga la facultad al IMSS para realizar contratos plurianuales, a fin de asegu- Al da siguiente de
rar la consecucin de metas de largo plazo cuyo cumplimiento rebase un ejerci- su publicacin en el
cio presupuestal, como pueden ser las obras pblicas, los arrendamientos, de- DOF.
terminadas adquisiciones o la prestacin de servicios, pero conforme a
condiciones que resulten favorables al propio Estado en aspectos de calidad,
precio y eficiencia, entre otros.
Al da siguiente de
su publicacin en el
DOF.
Ley del SAR
Artculo

o derogado
Fecha de inicio de
vigencia
Captulo II
De la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro
Seccin Segunda
De los Organos de Gobierno
5o.
Fraccin XII
(reforma)
Fraccin XIII
(adicin)
Se deber rendir un informe trimestral al Congreso de la Unin sobre la situaAl da siguiente de

cin que guarden los Sistemas de Ahorro por el Retiro en el que se consideren su publicacin en el
los apartados sobre las cartas de inversin de las sociedades de inversin, la
DOF.
adquisicin de valores extranjeros, las medidas adoptadas por la Comisin Nacional de Ahorro para el Retiro (Consar), para proteger los recursos de los trabajadores, la informacin estadstica de los trabajadores registrados en las Afore y
la informacin desagregada por la Afore relativa a los montos de rendimiento
neto.
Se debern establecer medidas para proteger los recursos de los trabajadores
cuando se presenten circunstancias atpicas en los mercados financieros, as
como dictar reglas para evitar prcticas que se aparten de los sanos usos comerciales, burstiles o del mercado financiero.
Al da siguiente de
su publicacin en el
DOF.
Captulo III
De los Participantes en los Sistemas de Ahorro para el Retiro
Seccin Primera
De las Administradoras de Fondos para el Retiro
18
Fraccin IV
(reforma)
36
Cuarto prrafo
(reforma)
A26
Las Afore tendrn por obligacin enviar, por lo menos tres veces al ao en forma
cuatrimestral, al domicilio que indiquen los trabajadores, sus estados de cuenta y
dems informacin sobre sus cuentas individuales conforme a lo dispuesto en el
artculo 37-A de la Ley del SAR. Asimismo, se debern establecer servicios de informacin, va Internet y atencin personalizada al pblico.
Al da siguiente de
su publicacin en el
DOF.
La Consar llevar un registro de los agentes promotores de las Afore; en este

sentido, los agentes tendrn que cumplir con los requisitos que seale la Consar, la cual estar facultada para suspender o cancelar el registro en los casos
previstos en la Ley del SAR.
Al da siguiente de
su publicacin en el
DOF.
Practica Fiscal
Fiscal
Artculo
37
37-A

o derogado
Quinto prrafo
(reforma)
Se refiere a la autorizacin ante la Junta de gobierno de las comisiones y estruc- Al da siguiente de

tura de las mismas que cobrarn las Afore a los trabajadores.
su publicacin en el
DOF.
Completo
Mediante disposiciones de carcter general, la Consar deber establecer el formato Al da siguiente de

al que habrn de ajustarse los estados de cuenta emitidos por las Afore.
su publicacin en el
DOF.
(adicin)
37-B
Completo
(adicin)
37-C
Fecha de inicio de
vigencia
Completo
(adicin)
Al da siguiente de
Se faculta a la Junta de gobierno de la Consar para ordenar modificaciones a las
su publicacin en el
comisiones, si derivado de su revisin peridica encuentra los elementos necesarios para ello; adems, podr llegar a determinar los nuevos montos de las comisio- DOF.
nes si la Afore de que se trate no atiende las observaciones que se le hayan hecho.
Con base en los datos de la cuenta individual del trabajador, las Afore debern
dar a conocer a ste, expresado en moneda nacional, el clculo aproximado que
le cobrarn por concepto de comisiones durante el ao calendario siguiente.
Al da siguiente de
su publicacin en el
DOF.
Dicha informacin deber ser proporcionada al trabajador junto con el estado

de cuenta correspondiente al segundo semestre del ao y se habrn de resaltar
en caracteres distintivos de manera clara, notoria e indubitable.
Seccin Segunda
De las Sociedades de Inversin Especializadas de Fondos para el Retiro
44-Bis
Completo
(adicin)
Se faculta a la Consar para que en caso de minusvalas derivadas de situaciones Al da siguiente de

extraordinarias del mercado, pueda modificar el rgimen de inversin de las Sosu publicacin en el
ciedades de inversin especializada de fondos para el retiro (Siefore) y fije las me- DOF.
didas para proteger los recursos de los trabajadores.
Captulo IV
De la Cuenta Individual y de los Planes de Pensiones Establecidos por
Patrones o Derivados de Contratacin Colectiva
Seccin Primera
De la Cuenta Individual
74
Ultimo prrafo
(reforma)
76
Completo
(reforma)
Las Afore sern responsables de efectuar los trmites para el traspaso de cuen- Al da siguiente de
tas individuales, una vez que el trabajador afiliado haya presentado las solicitu- su publicacin en el
DOF.
des correspondientes en los trminos de las disposiciones de carcter general
que emita la Consar; en todo caso, la Afore ser responsable de efectuar el traspaso de la cuenta.
Las cuentas individuales de los trabajadores que no hayan elegido administradora y que hayan recibido cuotas y aportaciones durante al menos seis bimestres consecutivos, sern asignadas a las Afore que hayan registrado mayor rendimiento neto.
Al da siguiente de
su publicacin en el
DOF.
El control de las cuentas individuales pendientes de ser asignadas y de las inactivas lo llevarn las Afore prestadoras de servicios.
Asimismo, las administradoras a las que se hubieran asignado cuentas individuales y que despus de dos aos no las hayan registrado, les caducar la
asignacin y las cuentas correspondientes sern reasignadas a las Afore con
mayor rendimiento neto.
Captulo VI
De las Sanciones Administrativas
100-B
Completo
(adicin)
Se establece una sancin de 50 a 500 das de salario por cada cuenta individual, al agente promotor que registre a un trabajador o solicite el traspaso de
la cuenta individual de un trabajador, sin su consentimiento, o cuando se haya
obtenido el consentimiento del trabajador mediante dolo, mala fe, o cualquier
Al da siguiente de
su publicacin en el
DOF.
A27
Practica Fiscal
Fiscal
Artculo

o derogado
100-B
Fecha de inicio de
vigencia
conducta similar, as como cuando el registro o traspaso se lleve a cabo mediante la utilizacin de documentos falsos o alterados o la falsificacin de documentos o firmas, o la entrega de alguna contraprestacin o beneficio.
Transitorios
Segundo
La Consar publicar en el DOF las disposiciones de carcter general, dentro de

los siguientes seis meses, contados a partir de la entrada en vigor del decreto
de reformas y adiciones a la Ley del SAR.
Al da siguiente de
su publicacin en el
DOF.
El incumplimiento de dicho precepto dar lugar al fincamiento de las responsabilidades administrativas que correspondan.
Tercero
Por nica vez, las administradoras debern presentar sus comisiones a la autorizacin de la Junta de Gobierno de la Consar dentro de los 20 das hbiles siguientes a la entrada en vigor del decreto de modificaciones referido.
Al da siguiente de
su publicacin en el
DOF.
A su vez, la Junta de Gobierno de la Consar dispondr hasta el 30 de noviembre

de 2009, para resolver sobre la autorizacin o denegacin de las solicitudes presentadas.
Cuarto
La primera asignacin que se efecte de los recursos de los trabajadores que no

elijan Afore, se llevar a cabo doce meses despus de la entrada en vigor del decreto de reformas y adiciones en cita.
Al da siguiente de
su publicacin en el
DOF.
Quinto
Se establece el procedimiento que seguirn las Afore para registrar las cuentas
individuales asignadas y que por lo mismo no hayan celebrado contrato de administracin de fondos para el retiro con sus titulares.
Al da siguiente de
su publicacin en el
DOF.
Sexto
Se derogan las disposiciones que se opongan a lo establecido en el decreto de

reformas a la Ley del SAR.
Al da siguiente de
su publicacin en el
DOF.
Sptimo
En la primera revisin de estructura de comisiones a las que se refiere el artculo Al da siguiente de

tercero transitorio, la Junta de gobierno no podr autorizar ninguna comisin su- su publicacin en el
perior al promedio vigente de las comisiones autorizadas.
DOF.
Tip fiscal
Saba que...?
Las autoridades fiscales estn obligadas a realizar campaas de difusin a travs de medios masivos
de comunicacin, para fomentar y generar en la poblacin mexicana la cultura contributiva y divulgar los derechos del contribuyente.
Lo anterior, conforme al artculo 6o. de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.
A28
Practica Fiscal
Fiscal
Clculo de las retenciones del ISR por el pago

de sueldos y salarios durante 2009
Marco terico
Una de las obligaciones ms importantes de los empleadores en materia del ISR es el clculo y retencin del impuesto a los trabajadores, la cual est dispuesta en los
artculos 113 y 118, fraccin I, de la ley relativa y en el artculo octavo del Decreto por el que se establece el subsidio para el empleo.
Debido a que inicia un nuevo ejercicio fiscal, en esta ocasin se detalla el procedimiento que deben seguir los
empleadores para realizar las retenciones del ISR a sus
trabajadores en 2009.
paracin, gozarn de este subsidio, mismo que se aplicar

contra el impuesto que resulte a su cargo en los trminos
del artculo 113 de la Ley del ISR.
As, el subsidio para el empleo se calcular aplicando a
los ingresos que sirvan de base para calcular el ISR que
corresponda al mes de calendario de que se trate el contenido en la tabla siguiente:
Monto de ingresos que sirven de
base para calcular el impuesto
Hasta ingresos de
$
Cantidad de
subsidio para el
empleo mensual
$
0.01
1,768.96
407.02
1,768.97
2,653.38
406.83
2,653.39
3,472.84
406.62
3,472.85
3,537.87
392.77
3,537.88
4,446.15
382.46
4,446.16
4,717.18
354.23
4,717.19
5,335.42
324.87
5,335.43
6,224.67
294.63
6,224.68
7,113.90
253.54
7,113.91
7,382.33
217.61
7,382.34
En adelante
0.00
Para ingresos de
$
Tarifa y tabla que debern utilizarse para el clculo

de las retenciones de ISR a trabajadores
El artculo 113 de la Ley del ISR contiene la tarifa integrada para el clculo de las retenciones del ISR a los trabajadores, misma que se transcribe a continuacin:
Tarifa
Lmite
inferior
Lmite
superior
Cuota fija
Por ciento para

aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
%
0.01
496.07
0.00
1.92
496.08
4,210.41
9.52
6.40
4,210.42
7,399.42
247.23
10.88
7,399.43
8,601.50
594.24
16.00
8,601.51
10,298.35
786.55
17.92
10,298.36
20,770.29
1,090.62
19.94
20,770.30
32,736.83
3,178.30
21.95
32,736.84
En adelante
5,805.20
28.00
Por su parte, el artculo octavo del Decreto que establece el

subsidio para el empleo seala que los contribuyentes que
perciban ingresos por la prestacin de un servicio personal
subordinado, excepto aquellos por concepto de primas de
antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por se-
En caso de que el contenido de esta tabla se aplique en

pagos por sueldos y salarios que comprendan periodos
menores o mayores a un mes, el artculo octavo del Decreto que establece el subsidio para el empleo dispone
lo siguiente:
En los casos en los que los empleadores realicen pagos por salarios, que comprendan periodos menores
a un mes, para calcular el subsidio para el empleo correspondiente a cada pago, dividirn las cantidades
correspondientes a cada una de las columnas de la
tabla contenida en esta fraccin, entre 30.4. El resultado as obtenido se multiplicar por el nmero de
das al que corresponda el periodo de pago para de-
A29
Practica Fiscal
Fiscal
(=) ISR conforme a la tarifa del artculo 113
de la Ley del ISR
terminar el monto del subsidio para el empleo que le

corresponde al trabajador por dichos pagos.
Cuando los pagos por salarios sean por periodos menores a un mes, la cantidad del subsidio para el empleo que corresponda al trabajador por todos los pagos que se hagan en el mes, no podr exceder de la
que corresponda conforme a la tabla prevista en esta
fraccin para el monto total percibido en el mes de
que se trate.
Cuando los empleadores realicen, en una sola exhibicin, pagos por salarios que comprendan dos o
ms meses, para calcular el subsidio para el empleo
correspondiente a dicho pago multiplicarn las cantidades correspondientes a cada una de las columnas de la tabla contenida en esta fraccin por el
nmero de meses a que corresponda dicho pago.
Nota
1. El cuarto prrafo del artculo 113 de la Ley del ISR seala
que la tasa del impuesto local a los ingresos por salarios y, en
general, por la prestacin de un servicio personal subordinado, no deber exceder de 5%. Dicho impuesto est regulado
en el artculo 43 de la Ley del IVA, el cual indica que las entidades federativas podrn establecer impuestos cedulares sobre
los ingresos que obtengan las personas fsicas, entre otros,
por sueldos y salarios.
2.
Los ingresos gravados del trabajador en el periodo

se ubican en la tabla de subsidio para el empleo, a
fin de determinar el que corresponda al trabajador.
3.
Finalmente, se determina la retencin del ISR a cargo,

o en su caso, el subsidio para el empleo por entregar
al trabajador, segn el siguiente procedimiento:
Impuesto conforme a la tarifa del artculo
113 de la Ley del ISR
() Subsidio para el empleo aplicable al
trabajador de acuerdo con la tabla del
subsidio para el empleo
(=) ISR por retener o subsidio para el empleo
por entregar al trabajador (cuando el
impuesto sea menor al subsidio)
Determinacin de las retenciones del ISR por

sueldos y salarios en 2009
El artculo 113 de la Ley del ISR seala que quienes hagan
pagos por sueldos y salarios estarn obligados a realizar
retenciones y enteros mensuales que tendrn el carcter
de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual.
Sin embargo, no se efectuar retencin a las personas
que slo perciban en el mes un SMG correspondiente al
rea geogrfica del contribuyente.
De acuerdo con la disposicin citada, as como con el artculo octavo del Decreto que establece el subsidio para el
empleo, la mecnica para determinar las retenciones del
ISR a las personas que perciban ingresos por concepto
de sueldos y salarios es la que a continuacin se detalla:
1.
Se determina el impuesto a cargo del contribuyente

conforme al procedimiento siguiente:
()
(=)
()
(=)
(x)
(=)
(+)
A30
Totalidad de los ingresos obtenidos en el mes

(sin incluir ingresos exentos)
Impuesto local a los ingresos por salarios y,
en general, por la prestacin de un servicio
personal subordinado que en su caso se
retenga en el mes1
Base gravable
Lmite inferior de la tarifa integrada del
artculo 113 de la Ley del ISR
Excedente del lmite inferior
Por ciento para aplicarse sobre el
excedente del lmite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
Subsidio para el empleo

De acuerdo con el artculo octavo del Decreto que establece el subsidio para el empleo, las cantidades que entregue el retenedor a los trabajadores por este concepto
tendrn el tratamiento siguiente:
1.
El retenedor las podr acreditar contra el ISR a su

cargo o del retenido a terceros.
2.
Para el trabajador, los ingresos que reciba por el subsidio no sern acumulables ni formarn parte del clculo
de la base gravable de cualquier otra contribucin, por
no tratarse de una remuneracin al trabajo personal
subordinado.
3.
Los retenedores podrn realizar el acreditamiento

indicado en el numeral 1, siempre que cumplan con
las siguientes obligaciones:
a)
b)
Lleven los registros de los pagos por sueldos y

salarios, identificando en ellos, en forma individualizada, a cada uno de los trabajadores a los
que se les efecten dichos pagos.
Conserven los comprobantes en los que se demuestre el monto de los ingresos pagados a los
Practica Fiscal
Fiscal
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
trabajadores, el ISR que en su caso se haya retenido y las diferencias que resulten a favor del
contribuyente con motivo del subsidio para el
empleo.
Cumplan con las obligaciones previstas en las
fracciones I, II y VI del artculo 118 de la Ley del
ISR.
Conserven los escritos que les presenten los
trabajadores que presten servicios a dos o ms
empleadores, a fin de informarles cul de sus
empleadores les efectuar la entrega del subsidio para el empleo.
Presenten ante las oficinas autorizadas, a ms
tardar el 15 de febrero de cada ao, declaracin en la que proporcionen la informacin de
las cantidades que paguen por el subsidio
para el empleo en el ejercicio inmediato anterior, e identifiquen por cada trabajador la totalidad de los ingresos obtenidos durante el ejercicio de que se trate, que haya servido de base
para determinar el subsidio para el empleo, as
como el monto de este ltimo conforme a las
reglas generales que al efecto expida el SAT.
Paguen las aportaciones de seguridad social a
su cargo por los trabajadores que gocen del
subsidio para el empleo y las aportaciones al
Infonavit, que correspondan por los ingresos
de que se trate.
Anoten en los comprobantes de pago que entreguen a sus trabajadores, por los ingresos por
servicios personales subordinados, el monto del
subsidio para el empleo identificndolo de manera expresa y por separado.
Proporcionen a los trabajadores constancias
del monto de subsidio para el empleo que se
haya determinado durante el ejercicio fiscal correspondiente.
Entreguen, en su caso, el subsidio para el empleo en efectivo.
Repercusiones en el IETU por el pago de sueldos

y salarios
En trminos del artculo 5o., fracciones I y II, de la Ley del
IETU, los contribuyentes de este impuesto no podrn deducir las erogaciones que efecten por sueldos y salarios
y conceptos asimilados, as como por las aportaciones de
seguridad social que les corresponda enterar.
No obstante, con objeto de compensar los efectos de la no
deduccin de estos conceptos, los artculos 8o., penltimo
prrafo, y 10, penltimo prrafo, de la ley de referencia es-
A32
tablecen que por las erogaciones efectivamente pagadas

por los contribuyentes por sueldos y salarios y conceptos
asimilados, as como por las aportaciones de seguridad
social pagadas en Mxico, se podr acreditar contra el
IETU del ejercicio y contra los pagos provisionales del mismo, la cantidad siguiente:
Ingresos gravados que sirvan de base para
calcular el ISR de cada persona a la que se
paguen ingresos por sueldos y salarios y
conceptos asimilados en el ejercicio o periodo
de que se trate
(+) Aportaciones de seguridad social a cargo
pagadas en el ejercicio fiscal o en el periodo
de que se trate
(=) Suma
(x) Factor de 0.17 (aplicable en 2009)1
(=) Crdito fiscal aplicable contra el IETU por el
pago de sueldos y salarios, asimilados y
aportaciones de seguridad social
Nota
1. El segundo prrafo del artculo cuarto del Decreto por el que se
expide la Ley del IETU, publicado el 1o. de octubre de 2007 y en vigor a partir del 1o. de enero de 2008, seala que para los efectos del
penltimo prrafo de los artculos 8o. y 10 de la Ley del IETU, durante el ejercicio de 2009 se aplicar el factor de 0.17.
Como se observa, en el caso de sueldos y salarios, el

crdito fiscal aplica slo por las erogaciones gravadas
en el ISR a los trabajadores; en consecuencia, por las
prestaciones exentas que se otorguen a los mismos no
corresponde crdito fiscal contra el IETU.
Lo anterior lo confirma la regla I.4.10 de la RMF para
2008-2009, al disponer que si se trata de ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado por los que no se pague el ISR en los
trminos del artculo 109 de la Ley del ISR, los mismos no
se incluirn, hasta por el monto exento, en el clculo del
crdito fiscal por el pago de sueldos y salarios, asimilados y aportaciones de seguridad social.
Adems, la regla seala que para el clculo de dicho crdito fiscal s se deber considerar el monto del SMG que
efectivamente se pague a los trabajadores, en el ejercicio o periodo, segn se trate, no obstante que por este tipo de salarios no se efecte retencin de ISR.
Conclusin
Una de las obligaciones ms importantes de los empleadores en materia del ISR es el clculo y retencin del im-
Practica Fiscal
Fiscal
puesto a los trabajadores, la cual est dispuesta en los
artculos 113 y 118, fraccin I, de la ley relativa.
Debido a que inicia un nuevo ejercicio fiscal, en esta ocasin se detall el procedimiento que deben seguir los
empleadores para realizar las retenciones del ISR a sus
trabajadores en 2009.
Es importante mencionar que las cantidades que en su

caso entregue el retenedor a los trabajadores por concepto de subsidio al empleo, podrn acreditarse contra
el ISR a su cargo o del retenido a terceros.
Casos prcticos
CASO 1
Determinacin de la retencin de ISR a un trabajador en enero de 2009
PLANTEAMIENTO
Una persona moral del rgimen general de ley desea determinar el monto del ISR por retener a un trabajador en
enero de 2009.
DATOS
Del trabajador
q
Total de ingresos percibidos en el mes por sueldos y salarios

Ingresos gravados
$19,000.00
$15,550.00
(+) Ingresos exentos

q
3,450.00
Impuesto local a los ingresos por salarios retenido por el empleador
$0.00
DESARROLLO
1. Determinacin de la base gravable del impuesto.
$19,000.00
()
Ingresos exentos percibidos en el mes por sueldos y salarios
3,450.00
()
Impuesto local a los ingresos por salarios retenido en el mes
(=) Base gravable
0.00
$15,550.00
2. Determinacin del ISR a cargo conforme a la tarifa del artculo 113 de la Ley del ISR.
()
Base gravable
$15,550.00
Lmite inferior
10,298.36
(=) Excedente sobre el lmite inferior

(x)
Por ciento sobre el excedente del lmite inferior
5,251.64
19.94%
(=) Impuesto marginal
1,047.18
(+) Cuota fija
1,090.62
(=) ISR a cargo conforme a la tarifa del artculo 113 de la Ley del ISR
$2,137.80
A33
Practica Fiscal
Fiscal
3. Determinacin del subsidio para el empleo conforme a la tabla del artculo octavo del Decreto por el que se establece el
subsidio para el empleo.
Base gravable
() Aplicacin de la tabla del subsidio para el empleo
(=) Subsidio para el empleo
$15,550.00
$0.00
4. Determinacin del ISR por retener o del subsidio para el empleo por entregar, en enero de 2009.
ISR a cargo conforme a la tarifa del artculo 113 de la Ley del ISR
() Subsidio para el empleo
(=) ISR por retener al trabajador en enero de 2009
$2,137.80
0.00
$2,137.80
COMENTARIO
Se ejemplific la mecnica para determinar el ISR por retener a un trabajador en enero de 2009. En este supuesto,
el subsidio para el empleo result igual a cero, debido a que la tabla correspondiente otorga este beneficio slo
para ingresos inferiores a $7,382.34.
FUNDAMENTO
Artculos 113 de la Ley del ISR y octavo del Decreto que establece el subsidio para el empleo.
CASO 2
Determinacin del subsidio para el empleo por entregar a un trabajador en enero de 2009
PLANTEAMIENTO
Una persona moral del rgimen general de ley desea determinar el monto del subsidio para el empleo por entregar a un trabajador en enero de 2009.
DATOS
Del trabajador
q
(+)
q
Ingresos gravados
Ingresos exentos
$5,000.00
$3,400.00
1,600.00
Impuesto local a los ingresos por salarios retenido por el empleador
$0.00
DESARROLLO
1. Determinacin de la base gravable del impuesto.
() Ingresos exentos percibidos en el mes por sueldos y salarios
() Impuesto local a los ingresos por salarios retenido en el mes
(=) Base gravable
A34
$5,000.00
1,600.00
0.00
$3,400.00
Practica Fiscal
Fiscal
2. Clculo del ISR a cargo conforme a la tarifa del artculo 113 de la Ley del ISR.
()
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
Base gravable
Lmite inferior
Excedente sobre el lmite inferior
Por ciento sobre el excedente del lmite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
$3,400.00
496.08
2,903.92
6.40%
185.85
9.52
$195.37
3. Determinacin del subsidio para el empleo conforme a la tabla del artculo octavo del Decreto por el que se establece el
subsidio para el empleo.
Base gravable
() Aplicacin de la tabla del subsidio para el empleo
(=) Subsidio para el empleo
$3,400.00
$406.62
4. Determinacin del ISR por retener o del subsidio para el empleo por entregar, en enero de 2009.
() Subsidio para el empleo
(=) Subsidio para el empleo por entregar al trabajador en enero de 2009
$195.37
406.62
($211.25)
COMENTARIO
En este caso, el monto que le corresponde al trabajador por concepto de subsidio para el empleo result mayor
que el ISR causado conforme a la tarifa del artculo 113 de la Ley del ISR, por lo que se le deber entregar en efectivo al trabajador la diferencia entre ambas cantidades.
FUNDAMENTO
Artculos 113 de la Ley del ISR y octavo del Decreto que establece el subsidio para el empleo.
Tip fiscal
Saba que...?
Las autoridades fiscales tendrn obligacin de publicar peridicamente instructivos de tiraje masivo
y comprensin accesible, donde se den a conocer a los contribuyentes, de manera clara y explicativa,
las diversas formas de pago de las contribuciones. Las autoridades fiscales, el TFJFA, as como los rganos jurisdiccionales del Poder Judicial de la Federacin que tengan competencia en materia fiscal
debern suministrar, a peticin de los interesados, el texto de las resoluciones recadas a consultas y
las sentencias judiciales, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la
Informacin Pblica Gubernamental.
Lo anterior, en trminos del artculo 7o. de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.
A35
Practica Fiscal
Fiscal
Fluctuaciones cambiarias. Tratamiento fiscal para las

personas fsicas que no realizan actividades
empresariales y profesionales
En nuestra edicin anterior se abord lo relativo a las
fluctuaciones cambiarias que derivan de operaciones de
compraventa de bienes o de prestacin de servicios que
realicen las personas con actividades empresariales y
Asimismo, se trat lo relacionado con deudas y crditos
en moneda extranjera que tengan las personas fsicas
mencionadas y que deriven de sus actividades empresariales o profesionales.
En esta ocasin, abordaremos el tratamiento fiscal de las
fluctuaciones cambiarias relacionadas con deudas y crditos en moneda extranjera que tengan las personas fsicas
que no realicen actividades empresariales o profesionales.
Ley del ISR
Ganancias cambiarias
El artculo 106, quinto prrafo, de la Ley del ISR dispone
lo siguiente:
106. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuando las personas tengan deudas o crditos, en
moneda extranjera, y obtengan ganancia cambiaria
derivada de la fluctuacin de dicha moneda, considerarn como ingreso la ganancia determinada conforme a lo previsto en el artculo 168 de esta Ley.
........................................
Por su parte, el artculo 168 de la misma ley estipula lo siguiente (nfasis aadido):
a) Si el acreedor recibe bienes del deudor, el impuesto se cubrir sobre el total de los intereses vencidos, siempre que su valor alcance a cubrir el capital y los mencionados intereses.
b) Si los bienes slo cubren el capital adeudado, no
se causar el impuesto sobre los intereses cuando el
acreedor declare que no se reserva derechos contra
el deudor por los intereses no pagados.
c) Si la adjudicacin se hace a un tercero, se consideran intereses vencidos la cantidad que resulte de
restar a las cantidades que reciba el acreedor, el capital adeudado, siempre que el acreedor no se reserve derechos en contra del deudor.
Para los efectos de esta fraccin, las autoridades fiscales podrn tomar como valor de los bienes el del
avalo que ordenen practicar o el valor que haya servido de base para la primera almoneda.
II. El perdn total o parcial, del capital o de los intereses adeudados, cuando el acreedor no se reserve
derechos en contra del deudor, da lugar al pago del
impuesto por parte del deudor sobre el capital y los
intereses perdonados.
III. Cuando provengan de crditos o de prstamos
otorgados a residentes en Mxico, sern acumulables cuando se cobren en efectivo, en bienes o
en servicios.
IV. Cuando provengan de depsitos efectuados
en el extranjero, o de crditos o prstamos otorgados a residentes en el extranjero, sern acumulables conforme se devenguen.
168. Tratndose de ganancia cambiaria y de los

intereses a que se refiere este Captulo, se estar
a las siguientes reglas:
V. Tratndose de crditos, de deudas o de operaciones que se encuentren denominados en unidades

de inversin, sern acumulables tanto los intereses
como el ajuste que se realice al principal por estar
denominado en dichas unidades.
I. Toda percepcin obtenida por el acreedor se entender aplicada en primer trmino a intereses vencidos, excepto en los casos de adjudicacin judicial
para el pago de deudas en los que se proceder
como sigue:
Los intereses percibidos en los trminos de este

artculo, excepto los sealados en la fraccin IV
del mismo, sern acumulables en los trminos
del artculo 159 de esta Ley. Cuando en trminos
del artculo citado el ajuste por inflacin sea ma-
A36
Practica Fiscal
Fiscal
yor que los intereses obtenidos, el resultado se
considerar como prdida.
Si provienen de crditos o de prstamos otorgados

a residentes en Mxico
La prdida a que se refiere el prrafo anterior, as

como la prdida cambiaria que en su caso obtenga el contribuyente, se podr disminuir de los intereses acumulables que perciba en los trminos
de este Captulo en el ejercicio en que ocurra o
en los cuatro ejercicios posteriores a aquel en el
que se hubiera sufrido la prdida.
En este caso, las ganancias cambiarias sern acumulables cuando se cobren en efectivo, en bienes o en servicios, conforme a lo dispuesto en el artculo 159 de la Ley
del ISR, que se transcribe a continuacin:
Si el contribuyente no disminuye en un ejercicio

las prdidas referidas en el prrafo anterior, de
otros ejercicios, pudindolo haber hecho conforme a este artculo, perder el derecho a hacerlo en ejercicios posteriores hasta por la cantidad
en la que pudo haberlo efectuado.
Para los efectos de este Captulo, el monto de la
prdida cambiaria o la que derive de la diferencia
a que se refiere el tercer prrafo de este artculo,
que no se disminuya en un ejercicio, se actualizar multiplicndolo por el factor de actualizacin
correspondiente al periodo comprendido desde
el primer mes de la segunda mitad del ejercicio
en el que se obtuvo y hasta el ltimo mes del mismo ejercicio. La parte de estas prdidas de ejercicios anteriores ya actualizada pendiente de
disminuir contra los intereses o contra la ganancia cambiaria, se actualizar multiplicndola por
el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre
del ejercicio en el que se actualiz por ltima vez
y hasta el mes de diciembre del ejercicio inmediato anterior a aquel en el que se aplicar.
Tratndose de los intereses a que se refiere la
fraccin IV de este artculo, se acumular el inters nominal y se estar a lo dispuesto en el artculo 46 de esta Ley; para los efectos del clculo del
ajuste por inflacin a que se refiere dicho precepto no se considerarn las deudas.
Como se observa, entre otros aspectos, este artculo distingue el tratamiento fiscal de las ganancias cambiarias segn la residencia fiscal del deudor o el pas donde se
efecten los depsitos, es decir, si provienen de crditos o
de prstamos otorgados a residentes en Mxico y si provienen de depsitos efectuados en el extranjero, o de crditos o prstamos otorgados a residentes en el extranjero.
159. Las personas fsicas debern acumular a sus

dems ingresos los intereses reales percibidos en el
ejercicio.
Tratndose de intereses pagados por sociedades
que no se consideren integrantes del sistema financiero en los trminos de esta Ley y que deriven de ttulos valor que no sean colocados entre el gran pblico
inversionista a travs de bolsas de valores autorizadas o mercados de amplia bursatilidad, los mismos
se acumularn en el ejercicio en que se devenguen.
Se considera inters real, el monto en el que los intereses excedan al ajuste por inflacin. Para estos efectos, el ajuste por inflacin se determinar multiplicando el saldo promedio diario de la inversin que genere los intereses, por el factor que se obtenga de restar
la unidad del cociente que resulte de dividir el ndice
nacional de precios al consumidor del mes ms reciente del periodo de la inversin, entre el citado ndice correspondiente al primer mes del periodo. Cuando el clculo a que se refiere este prrafo se realice
por un periodo inferior a un mes o abarque fracciones
de mes, el incremento porcentual del citado ndice
para dicho periodo o fraccin de mes se considerar
en proporcin al nmero de das por el que se efecta
el clculo.
El saldo promedio de la inversin ser el saldo que
se obtenga de dividir la suma de los saldos diarios
de la inversin entre el nmero de das de la inversin, sin considerar los intereses devengados no pagados.
........................................
Cabe sealar que en trminos del artculo 9o. de la Ley

del ISR, las fluctuaciones cambiarias se consideran intereses para efectos de la misma.
Por lo anterior, las ganancias cambiarias que deriven de
crditos o de prstamos otorgados a residentes en Mxico
denominados en moneda extranjera sern acumulables
cuando se cobren en efectivo, en bienes o en servicios (artculo 168, fraccin III, de la Ley del ISR); sin embargo, el
monto de la acumulacin ser el inters real.
A37
Practica Fiscal
Fiscal
En este sentido, el inters real se determinar de la manera siguiente:
Intereses recibidos, incluidas las ganancias cambiarias1
()
Ajuste por inflacin
(=) Inters real (cuando los intereses y las ganancias cambiarias

sean superiores al ajuste por inflacin)
Por su parte, el ajuste por inflacin se determinar de la manera siguiente:
Saldo promedio diario de la inversin que genera la ganancia cambiaria
(x)
Factor2
(=) Ajuste por inflacin

Notas
1. De la redaccin del artculo 168 de la Ley del ISR se desprende que la ganancia cambiaria no se incluye dentro de los intereses recibidos, pero
conforme al artculo 9o. de la misma ley, la ganancia cambiaria debe incluirse en los intereses; por tanto, la misma se incluy en los intereses recibidos para determinar el inters real; sin embargo, esperamos que las autoridades fiscales aclaren esta situacin.
2. Este factor se determina de la manera siguiente:
()
(=)
()
(=)
INPC del mes ms reciente del periodo

INPC del primer mes del periodo
Cociente
Unidad
Factor
Cuando el clculo del ajuste por inflacin se realice por un periodo inferior a un mes o abarque fracciones de mes, el incremento porcentual del INPC del periodo o fraccin de mes se considerar en proporcin al nmero de das por el que
se efecte el clculo.
Por otra parte, el saldo promedio de la inversin ser el saldo que se obtenga de dividir la suma de los saldos diarios de
la inversin entre el nmero de das de la inversin, sin considerar los intereses devengados no pagados.
Ejemplo
Una persona fsica efectu un prstamo a otra persona fsica residente en Mxico en dlares de Estados Unidos; por lo
anterior, desea conocer el monto de la ganancia cambiaria que debe acumular a sus dems ingresos, pues realiz el
cobro de la deuda en el mismo ao.
Para efectos prcticos, se considera que no se pact el cobro de intereses en la operacin.
DATOS
q
Importe del prstamo otorgado
Fecha en que se otorg el prstamo
Fecha en que se realiz el cobro del prstamo
31 de octubre de 2008
Nmero de das en que se otorg el prstamo
123 das
Tipo de cambio del 1o. de julio de 2008 (conforme al artculo 20 del CFF)
10.3069
Tipo de cambio del 31 de octubre de 2008 (conforme al artculo 20 del CFF)
12.8342
INPC de julio de 2008
128.832
INCP de octubre de 2008
131.348
A38
U$30,000
1o. de julio de 2008
Practica Fiscal
Fiscal
DESARROLLO
1. Determinacin de la ganancia cambiaria.

a) Valuacin en moneda nacional del prstamo en dlares de Estados Unidos a la fecha en que se otorg.
(x) Tipo de cambio del 1o. de julio de 2008
(=) Valuacin en moneda nacional del prstamo en dlares
de Estados Unidos a la fecha en que se otorg
U$30,000
10.3069
$309,207
b) Valuacin en moneda nacional del prstamo en dlares de Estados Unidos a la fecha en que se cobr.
(x) Tipo de cambio del 31 de octubre de 2008
(=) Valuacin en moneda nacional del prstamo en dlares
de Estados Unidos a la fecha en que se cobr
U$30,000
12.8342
$385,026
c) Determinacin de la ganancia cambiaria.

Valuacin en moneda nacional del prstamo en dlares
de Estados Unidos a la fecha en que se cobr
() Valuacin en moneda nacional del prstamo en dlares
de Estados Unidos a la fecha en que se otorg
(=) Ganancia cambiaria
$385,026
309,207
$75,819
2. Determinacin del ajuste por inflacin.

a) Determinacin del factor.
()
(=)
()
(=)
INPC de octubre de 2008

INPC de julio de 2008
Cociente
Unidad
Factor
131.348
128.832
1.0195
1.0000
0.0195
b) Determinacin del saldo promedio del prstamo desde la fecha de su otorgamiento hasta la fecha de cobro.
(x)
(=)
()
(=)
(x)
(=)

Suma del saldo diario del prstamo
Saldo promedio del prstamo desde la fecha de
su otorgamiento hasta la fecha de cobro
Tipo de cambio del 31 de octubre de 2008
Saldo promedio del prstamo desde la fecha de su otorgamiento
hasta la fecha de cobro, denominado en pesos1
U$30,000
123
U$3690,000
123
U$30,000
12.8342
$385,026
Nota
1. La Ley del ISR no seala el procedimiento para obtener el saldo promedio de la inversin de las denominadas en moneda extranjera; en
nuestra opinin, para efectuar la conversin correspondiente debe emplearse el tipo de cambio de la fecha en que se cobr el crdito; sin embargo, esperamos que las autoridades aclaren esta situacin.
A39
Practica Fiscal
Fiscal
c) Determinacin del ajuste por inflacin.
Saldo promedio del prstamo desde la fecha de su otorgamiento
hasta la fecha de cobro, denominado en pesos
(x)
$385,026
Factor
0.0195
(=) Ajuste por inflacin
$7,508
3. Determinacin de la ganancia cambiaria acumulable (inters real acumulable).

Ganancia cambiaria
()
$75,819
Ajuste por inflacin
7,508
(=) Ganancia cambiaria acumulable (inters real acumulable)
$68,311
Si el ajuste por inflacin es mayor que la ganancia cambiaria, el resultado se considerar prdida.
Esta prdida se podr disminuir de los intereses acumulables que perciba el contribuyente en el ejercicio en que ocurra
o en los cuatro ejercicios posteriores a aquel en el que se hubiera sufrido la prdida.
Si el contribuyente no disminuye en un ejercicio las prdidas de otros ejercicios, pudindolo haber hecho, perder el
derecho a hacerlo en ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.
El monto de la prdida que no se disminuya en un ejercicio se actualizar multiplicndolo por el factor de actualizacin
correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que se obtuvo y
hasta el ltimo mes del mismo ejercicio. La parte de estas prdidas de ejercicios anteriores ya actualizada pendiente de
disminuir contra los intereses o contra la ganancia cambiaria, se actualizar multiplicndola por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde diciembre del ejercicio en el que se actualiz por ltima vez y hasta diciembre del ejercicio inmediato anterior a aquel en el que se aplicar.
Si provienen de depsitos efectuados en el extranjero, o de crditos o prstamos otorgados a residentes
en el extranjero
En estos casos, las ganancias cambiarias sern acumulables conforme se devenguen. Al respecto, se acumular la ganancia nominal y se estar a lo dispuesto en el artculo 46 de la Ley del ISR para determinar el ajuste anual por inflacin
acumulable o deducible; para los efectos del clculo del ajuste por inflacin no se considerarn las deudas.
Ejemplo
Una persona fsica efectu en el ejercicio de 2008 un depsito en dlares de Estados Unidos en un banco de ese pas;
por lo anterior, desea conocer el monto de la ganancia cambiaria que debe acumular a sus dems ingresos al cierre de
dicho ao.
Pa ra efec tos prc ti cos, se con si de ra que el dep si to no ge ne r in te reses en el ao y no se ha ba re ti ra do al cie rre
de 2008.
DATOS
q
Importe del depsito
Fecha en que se realiz el depsito
Tipo de cambio del 1o. de noviembre de 2008 (conforme al artculo 20 del CFF)
12.8342
Tipo de cambio del 30 de noviembre de 2008 (conforme al artculo 20 del CFF)
13.2325
Tipo de cambio del 31 de diciembre de 2008 (conforme al artculo 20 del CFF) (supuesto)
14.1555
A40
U$20,000
1o. de noviembre de 2008
Practica Fiscal
Fiscal
DESARROLLO
1. Determinacin de la ganancia cambiaria devengada al 30 de noviembre de 2008.
a) Valuacin en moneda nacional del depsito en dlares de Estados Unidos a la fecha en que se realiz.
Importe del depsito
(x)
U$20,000
Tipo de cambio del 1o. de noviembre de 2008
12.8342
(=) Valuacin en moneda nacional del depsito en dlares

de Estados Unidos a la fecha en que se realiz
$256,684
b) Valuacin en moneda nacional del depsito en dlares de Estados Unidos al 30 de noviembre de 2008.
Importe del depsito
(x)
U$20,000
Tipo de cambio del 30 de noviembre de 2008
13.2325

de Estados Unidos al 30 de noviembre de 2008
$264,650
c) Determinacin de la ganancia cambiaria devengada al 30 de noviembre de 2008.

Valuacin en moneda nacional del depsito en dlares
$264,650

de Estados Unidos a la fecha en que se realiz
256,684
(=) Ganancia cambiaria devengada al 30 de noviembre de 2008
$7,966
()
2. Determinacin de la ganancia cambiaria devengada al 31 de diciembre de 2008.

a) Valuacin en moneda nacional del depsito en dlares de Estados Unidos al 31 de diciembre de 2008.
Importe del depsito
(x)
Tipo de cambio del 31 de diciembre de 2008

de Estados Unidos al 31 de diciembre de 2008
U$20,000
14.1555
$283,110
b) Determinacin de la ganancia cambiaria devengada al 31 de diciembre de 2008.

de Estados Unidos al 31 de diciembre de 2008
$283,110

264,650
(=) Ganancia cambiaria devengada al 31 de diciembre de 2008
$18,460
()
3. Determinacin de la ganancia cambiaria acumulable en el ejercicio de 2008.

Ganancia cambiaria devengada al 30 de noviembre de 2008
$7,966
(+) Ganancia cambiaria devengada al 31 de diciembre de 2008
18,460
(=) Ganancia cambiaria acumulable en el ejercicio de 2008
$26,426
La cantidad de $26,426 anterior es la que deber acumular la persona fsica para efectos del ISR; adems, deber determinar el ajuste anual por inflacin, acumulable o deducible, en trminos del artculo 46 de la Ley del ISR, considerando
nicamente el depsito efectuado.
A41
Practica Fiscal
Fiscal
Opcin para la acumulacin de la ganancia cambiaria
Conforme al artculo 221 del Reglamento de la Ley del ISR,
las personas fsicas que obtengan ingresos por intereses y
ganancia cambiaria generados por depsitos o inversiones efectuados en instituciones residentes en el extranjero
que componen el sistema financiero, podrn optar por calcular el monto acumulable de dichos ingresos de acuerdo
con lo mencionado en el apartado anterior, o bien, aplicando al monto del depsito o inversin al inicio del ejercicio el
factor que calcule el SAT para tal efecto.
El SAT publicar en el DOF a ms tardar en el mes de febrero de cada ao siguiente al que corresponda, el factor
de acumulacin de referencia. Para calcular este factor
el SAT considerar el incremento en el INPC, el rendimiento promedio estimado para inversiones y depsitos
en el extranjero y la ganancia cambiaria devengada, correspondientes al ao por el que se calcule el impuesto.
Cabe destacar que la regla I.3.17.12 de la RMF para 2008-2009
indica que el factor de acumulacin sealado aplicable al ejercicio fiscal de 2007, es de 0.034. Por lo anterior, se espera que
a ms tardar en febrero de 2009 se d a conocer en la RMF el
factor para 2008.
del ISR, pues contiene disposiciones que regulan la prdida cambiaria por deudas o crditos en moneda extranjera.
Al respecto, dicho artculo seala que la prdida cambiaria que en su caso obtenga el contribuyente se podr disminuir de los intereses acumulables que perciba en el
ejercicio en que ocurra o en los cuatro ejercicios posteriores a aquel en el que se hubiera sufrido la prdida.
Si el contribuyente no disminuye en un ejercicio las prdidas de otros ejercicios, pudindolo haber hecho conforme a este artculo, perder el derecho a hacerlo en
ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.
El monto de la prdida cambiaria que no se disminuya en
un ejercicio se actualizar multiplicndolo por el factor de
actualizacin correspondiente al periodo comprendido
desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el
que se obtuvo y hasta el ltimo mes del mismo ejercicio. La
parte de estas prdidas de ejercicios anteriores ya actualizada pendiente de disminuir contra los intereses o contra la
ganancia cambiaria se actualizar multiplicndola por el
factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde diciembre del ejercicio en el que se actualiz por ltima vez y hasta diciembre del ejercicio inmediato
anterior a aquel en el que se aplicar.
Prdidas cambiarias
Como se indic, el artculo 106, quinto prrafo, de la Ley
del ISR estipula lo siguiente:
106. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuando las personas tengan deudas o crditos, en
moneda extranjera, y obtengan ganancia cambiaria
derivada de la fluctuacin de dicha moneda, considerarn como ingreso la ganancia determinada conforme a lo previsto en el artculo 168 de esta Ley.
........................................
Segn se aprecia, este artculo establece que cuando las
personas fsicas tengan deudas o crditos en moneda
extranjera, y obtengan ganancia cambiaria derivada de
la fluctuacin de dicha moneda, considerarn como ingreso la ganancia determinada conforme a lo previsto en
el artculo 168 de esta ley; sin embargo, no indica qu deber hacerse en caso de que se tenga prdida cambiaria
por tales operaciones.
En nuestra opinin, cuando las personas fsicas tengan
deudas o crditos en moneda extranjera, y obtengan prdida cambiaria derivada de la fluctuacin de esa moneda,
el contribuyente deber remitirse al artculo 168 de la Ley
A42
Ley del IETU
Tratamiento de las fluctuaciones cambiarias

derivadas de inversiones o prstamos
en moneda extranjera
En trminos del artculo 1o. de la Ley del IETU, estn obligadas al pago de este impuesto las personas fsicas y las
morales residentes en territorio nacional, as como los
residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, por la
realizacin de las actividades siguientes:
1.
Enajenacin de bienes.
2.
Prestacin de servicios independientes.
3.
Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
Por lo anterior, las ganancias cambiarias que deriven

de inversiones no causan el IETU, ya que la realizacin
de esta actividad no es objeto del impuesto, es decir, no
son enajenacin de bienes, prestacin de servicios independientes u otorgamiento del uso o goce temporal
de bienes. Conviene observar que la Ley del ISR asimila
Practica Fiscal
Fiscal
a intereses la ganancia cambiaria, pero la Ley del IETU
no hace esta asimilacin.
Por su parte, el artculo 5o., fraccin I, primer prrafo, de
la ley de la materia indica lo siguiente:
5o. Los contribuyentes slo podrn efectuar las deducciones siguientes:
I. Las erogaciones que correspondan a la adquisicin de bienes, de servicios independientes o al uso
o goce temporal de bienes, que utilicen para realizar
las actividades a que se refiere el artculo 1o. de esta
Ley o para la administracin de las actividades mencionadas o en la produccin, comercializacin y distribucin de bienes y servicios, que den lugar a los
ingresos por los que se deba pagar el impuesto empresarial a tasa nica.
........................................
De esta manera, los contribuyentes no podrn deducir
en el IETU las prdidas cambiarias que deriven de inversiones o prstamos, pues no constituyen erogaciones
que correspondan a la adquisicin de bienes, de servicios independientes o al uso o goce temporal de bienes,
que se utilicen para realizar las actividades gravadas o
para la administracin de las mismas o en la produccin,

comercializacin y distribucin de bienes y servicios,
que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar el
impuesto. Cabe indicar que la Ley del ISR asimila a intereses la prdida cambiaria, pero la Ley del IETU no hace
esta asimilacin.
Conclusin
En nuestra edicin anterior se abord lo relativo a las
fluctuaciones cambiarias que derivan de operaciones de
compraventa de bienes o de prestacin de servicios que
realicen las personas con actividades empresariales y
Asimismo, se trat lo relacionado con deudas y crditos
en moneda extranjera que tengan las personas fsicas
mencionadas, y que deriven de sus actividades empresariales o profesionales.
En esta ocasin, se abord el tratamiento fiscal de las
fluctuaciones cambiarias relacionadas con crditos en
moneda extranjera que tengan las personas fsicas que
no realicen actividades empresariales o profesionales.
Tip fiscal
Saba que...?
Para efectos del artculo 31, fraccin III, de la Ley del ISR, las autoridades fiscales resolvern las solicitudes de autorizacin para liberar de la obligacin de pagar las erogaciones con cheques nominativos, tarjetas de crdito, de dbito, de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto
autorice el SAT, conforme a lo siguiente:
1.
Se apreciarn las circunstancias de cada caso considerando, entre otros, los siguientes parmetros:
a)
El que los pagos efectuados a proveedores se realicen en poblaciones o en zonas rurales,

sin servicios bancarios.
b) El grado de aislamiento del proveedor respecto de los lugares en los que hubiera servicios
bancarios, as como la regularidad con que visite o pueda visitar estos lugares y los medios
o infraestructura de transporte disponibles para realizar dichas visitas.
Para ello, el contribuyente deber aportar los elementos de prueba conducentes.
2.
La vigencia de las autorizaciones se circunscribir al ejercicio fiscal de su emisin y las autorizaciones sern revisadas anualmente considerando, entre otros, los siguientes aspectos:
a) El desarrollo de los medios o de la infraestructura del transporte.
b) El grado de acceso a los servicios bancarios en la poblacin o zonas rurales de que se trate.
c) Los cambios en las circunstancias que hubieran motivado la emisin de la autorizacin.
Lo anterior, de acuerdo con el artculo 35-A del Reglamento de la Ley del ISR.
A43
Practica Fiscal
Fiscal
Aviso de cancelacin al RFC. Lineamientos

para su presentacin
Introduccin
De acuerdo con el artculo 27 del CFF, las personas morales, as como las personas fsicas que deban presentar declaraciones peridicas o que estn obligadas a expedir
comprobantes por las actividades que realicen, debern
solicitar su inscripcin en el RFC del SAT y su certificado de
Firma electrnica avanzada (Fiel), as como proporcionar
la informacin relacionada con su identidad, su domicilio y
en general sobre su situacin fiscal, mediante los avisos
que se establecen en el reglamento del mismo cdigo.
2.
Las personas morales no comprendidas en el punto

anterior, presentarn el aviso junto con la ltima declaracin del ISR a que estn obligadas.
3.
El representante legal de la sucesin de personas

obligadas a presentar declaraciones peridicas, que
haya estado obligado a presentar el aviso de sucesin, presentar el aviso de cancelacin del RFC del
autor de la sucesin, dentro del mes siguiente al da
en que haya dado por finalizada la liquidacin de la
sucesin, a la autoridad ante la cual el autor de la herencia vena presentando declaraciones peridicas.
Cuando no se est obligado a presentar el aviso de
sucesin, se presentar el de cancelacin, el cual
podr presentarse por terceros interesados.
Al respecto, el artculo 14 del Reglamento del CFF indica

que las personas fsicas o morales obligadas a solicitar
su inscripcin en el RFC tambin presentarn, entre
otros, el aviso de cancelacin a dicho registro.
En este taller se comentarn los lineamientos relativos a
la presentacin del aviso de cancelacin del RFC.
Procedimiento para la presentacin del aviso

de cancelacin del RFC
Reglas para presentar el aviso de cancelacin del RFC
Por liquidacin total del activo
En trminos del artculo 23 del Reglamento del CFF, los

contribuyentes debern presentar el aviso de cancelacin del RFC conforme a las reglas siguientes:
Mediante la ficha 51/CFF del anexo 1-A de la RMF para

2008-2009 se especifica el procedimiento para presentar
el aviso de cancelacin del RFC por liquidacin total del
activo.
1.
Las personas morales del rgimen general o del rgimen simplificado de la Ley del ISR, debern presentar el aviso conjuntamente con la declaracin final de la liquidacin total del activo del negocio.
En los casos de fusin de sociedades, la que subsista o resulte de la fusin presentar el aviso por las
sociedades que desaparezcan, junto con la ltima
declaracin que corresponda; la sociedad acompaar constancia de que la fusin ha quedado inscrita en el registro pblico correspondiente de la entidad federativa de que se trate.
En los casos de escisin de sociedades, cuando se
extinga la escindente, la escindida que se designe en
el acuerdo de escisin presentar el aviso por dicha
escindente, junto con la ltima declaracin del ISR
que corresponda, a cargo de la propia escindente.
A44
A continuacin, se detalla dicho procedimiento conforme a la ficha referida:

51/CFF Aviso de cancelacin por liquidacin total del
activo
1.
Quines lo presentan?
Personas morales que hayan concluido el proceso
de liquidacin total de su activo.
2.
Dnde se presenta?
Previa cita, en cualquier Administracin Local de
Servicios al Contribuyente (ALSC).
3.
Qu documentos se obtienen?
Forma oficial RX sellada como acuse de recibo.
4.
Cundo se presenta?
Practica Fiscal
Fiscal
5.
Conjuntamente con la ltima declaracin del ejercicio del ISR.
Por cese total de operaciones de personas morales

que no entren en liquidacin
Requisitos.
La ficha 50/CFF del anexo 1-A de la RMF para 2008-2009

indica el procedimiento para presentar el aviso de cancelacin del RFC por cese total de operaciones de personas morales que no entren en liquidacin.
a)
b)
c)
Forma oficial RX, Formato de avisos de liquidacin, fusin, escisin y cancelacin al RFC, en
dos tantos.
En caso de personas morales del rgimen general de ley:
Original y copia de la declaracin final del ejercicio de liquidacin con sello original de la institucin bancaria autorizada ante la cual se
present o en su caso, slo indicar el nmero
de folio si se trata de su presentacin a travs
de Internet o banca electrnica o el original del
acuse de recibo, cuando la presentacin por
medios electrnicos sea mediante ventanilla
bancaria (original para cotejo).
Copia certificada y copia del documento notarial en donde conste la liquidacin debidamente inscrita ante el Registro Pblico del Comercio (copia certificada para cotejo).
Original y copia de cualquier identificacin oficial vigente con fotografa y firma expedida
por el gobierno federal, estatal o municipal del
representante legal (original para cotejo).
Copia certificada del poder notarial para acreditar la personalidad del representante legal o
carta poder en original firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas ante las autoridades fiscales, notario o fedatario pblico (copia
certificada para cotejo).
En los dems casos:
Se presentar el aviso junto con original y copia de la ltima declaracin del ISR a que estn obligadas con sello original de la institucin bancaria autorizada ante la cual se
present o en su caso, slo indicar el nmero
de Internet o banca electrnica o el original del
acuse de recibo, cuando la presentacin por
medios electrnicos sea mediante ventanilla
bancaria (original para cotejo).
En caso de representacin legal, copia certificada y copia del poder notarial para acreditar
la personalidad del representante legal o carta
poder firmada ante dos testigos y ratificadas
las firmas ante las autoridades fiscales, notario o fedatario pblico (copia certificada para
cotejo).
Si se trata de residentes en el extranjero o de extranjeros residentes en Mxico, debern acompaar copia certificada y copia del documento
notarial con el que haya sido designado el representante legal para efectos fiscales (copia
A continuacin, se detalla dicho procedimiento conforme a la ficha sealada:

50/CFF Aviso de cancelacin por cesacin total de operaciones de personas morales que no entren en liquidacin
1.
Personas morales que hayan terminado de forma
definitiva sus operaciones y no entren en liquidacin.
2.
Dnde se presenta?
Previa cita, en cualquier ALSC.
3.
A45
Practica Fiscal
Fiscal
4.
Cundo se presenta?
5.
h)
Requisitos.
a)
b)
Forma oficial RX en dos tantos.

Copia certificada y copia del documento notarial en donde conste la cesacin (copia certificada para cotejo).
c) Original y copia de la ltima declaracin presentada, con sello original de la institucin bancaria
o en su caso, slo indicar el nmero de folio si se
trata de su presentacin a travs de Internet o
banca electrnica o el original y copia del acuse
de recibo, cuando la presentacin por medios
electrnicos sea mediante ventanilla bancaria
(original para cotejo).
d) Original y copia de cualquier identificacin oficial vigente con fotografa y firma expedida por
el gobierno federal, estatal o municipal del representante legal (original para cotejo).
e) En caso de representacin legal, copia certificada y copia del poder notarial para acreditar
poder en original y copia firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas ante las autoridades
fiscales, notario o fedatario pblico (copia certificada para cotejo).
f)
Si se trata de residentes en el extranjero o de extranjeros residentes en Mxico, debern acompaar copia certificada del documento notarial
con el que haya sido designado el representante legal para efectos fiscales.
g) En caso de la administracin pblica (federal,
estatal, municipal, etctera):
Original y copia de la ltima declaracin presentada con sello original de la institucin
bancaria o en su caso, slo indicar el nmero
de Internet o banca electrnica o el original y
copia del acuse de recibo, cuando la presentacin por medios electrnicos sea mediante
ventanilla bancaria (original para cotejo).
Decreto o acuerdo por el cual se extinguen dichas entidades publicado en el rgano oficial
(copia del peridico o gaceta oficial).
Original y copia de cualquier identificacin oficial
vigente con fotografa y firma expedida por el gobierno federal, estatal o municipal del contribuyente o representante legal (original para cotejo).
En caso de representacin legal, copia certificada y copia del poder notarial para acreditar la
personalidad del representante legal o carta po-
A46
der firmada ante dos testigos y ratificadas las

firmas ante las autoridades fiscales, notario o fedatario pblico (copia certificada para cotejo).
Por cambio de residencia fiscal:
Adems de los requisitos establecidos en este
numeral, debern presentar documento debidamente protocolizado ante fedatario pblico
donde conste la designacin del representante legal para efectos fiscales en Mxico, mismo que deber ser residente en el pas o residente en el extranjero con establecimiento
permanente en Mxico y copia.
En su caso, original y copia del documento que
acredite su nmero de identificacin fiscal del
pas en que residan, debidamente certificado,
legalizado o apostillado segn corresponda,
por autoridad competente (original para cotejo).
Por defuncin
2008-2009 se especifica el procedimiento para presentar
el aviso de cancelacin del RFC por defuncin de una
persona fsica.
52/CFF Aviso de cancelacin por defuncin
1.
Personas fsicas (familiares, herederos, albacea o
cualquier tercero interesado).
2.
Dnde se presenta?
3.
4.
Cundo se presenta?
Dentro del mes siguiente al fallecimiento del contribuyente.
5.
Requisitos.
a)
b)

Copia certificada y copia del acta de defuncin
expedida por el registro civil (copia certificada
para cotejo).
Por liquidacin de la sucesin

indica el procedimiento para presentar el aviso de cancelacin del RFC por liquidacin de una sucesin.
Practica Fiscal
Fiscal
2.
53/CFF Aviso de cancelacin por liquidacin de la sucesin
3.
1.
2.
4.
4.
Cundo se presenta?
5.
Requisitos.
a)
b)
Copia certificada y copia del documento notarial debidamente protocolizado en donde conste la escisin (copia certificada para cotejo).
c)
Original y copia de la constancia de que la escisin ha quedado inscrita en el Registro Pblico

de Comercio correspondiente a la entidad federativa que se trate (original para cotejo).
d)
Original y copia de la ltima declaracin del ISR

del ejercicio de la escindente, con sello original
de la institucin bancaria o en su caso, slo indicar el nmero de folio si se trata de su presentacin a travs de Internet o banca electrnica o el
original del acuse de recibo, cuando la presentacin por medios electrnicos sea mediante
ventanilla bancaria (original para cotejo).
Cundo se presenta?
Dentro del mes siguiente al da en que concluya la liquidacin de la sucesin.
5.
Dnde se presenta?
3.
Personas fsicas que hayan aceptado el cargo de representante legal de la sucesin (albacea).
Dnde se presenta?
Requisitos.
a)
b)
En su caso, copia certificada y copia del documento que acredite al representante legal de la
sucesin o de la carta poder firmada ante dos
testigos y ratificadas las firmas ante las autoridades fiscales, notario o fedatario pblico (copia certificada para cotejo).
c)
Copia certificada y copia del documento que

acredite la liquidacin de la sucesin (copia
e)
d)
En su caso, original y copia de cualquier identificacin oficial vigente con fotografa y firma expedida por el gobierno federal, estatal o municipal
del representante legal (original para cotejo).
Original y copia de cualquier identificacin oficial vigente con fotografa y firma expedida por
f)
En caso de representacin legal, copia certificada

y copia del poder notarial para acreditar la personalidad del representante legal o carta poder en
original firmada ante dos testigos y ratificadas las
firmas ante las autoridades fiscales, notario o fedatario pblico (copia certificada para cotejo).
g)
Por escisin de sociedades

2008-2009 se especifica el procedimiento para presentar el
aviso de cancelacin del RFC de la sociedad escindente
que desaparece con motivo de una escisin de sociedades.
55/CFF Aviso de cancelacin e inscripcin por escisin
de sociedades
1.
Personas morales que hayan sido escindidas.
A48
Por fusin de sociedades

indica el procedimiento para presentar el aviso de cancelacin del RFC por una fusin de sociedades.
Practica Fiscal
Fiscal
g)

56/CFF Aviso de cancelacin por fusin de sociedades
1.
Personas morales que hayan subsistido al proceso
de fusin o aquellas que hayan surgido como consecuencia del mismo, son quienes presentarn el
aviso por las sociedades que hayan desaparecido.
2.
Dnde se presenta?
3.
Original y copia de la constancia de que la fusin ha quedado inscrita en el registro pblico

correspondiente a la entidad federativa de que
se trate (original para cotejo).
Otros aspectos
El artculo 27, penltimo prrafo, del CFF estipula que los
avisos al RFC que se presenten en forma extempornea
surtirn sus efectos a partir de la fecha en que sean presentados. Las autoridades tributarias podrn verificar la
existencia y localizacin del domicilio fiscal manifestado
por el contribuyente en el aviso respectivo.
4.
5.
Cundo se presenta?
Infracciones
Segn el artculo 81, fraccin I, del CFF, son infracciones

relacionadas con la obligacin de presentar avisos al RFC:
Requisitos.
1.
No presentarlos o no hacerlo a travs de los medios

electrnicos que disponga la SHCP o presentarlos a
requerimiento de las autoridades fiscales.
2.
No cumplir los requerimientos de las autoridades fiscales para presentarlos, o cumplirlos fuera de los plazos sealados en los mismos.
a)
b)
Copia certificada y copia del documento notarial debidamente protocolizado en donde conste la fusin (copia certificada para cotejo).
c)
Original y copia de la ltima declaracin del ISR

del ejercicio de la fusionada, con sello original
de la institucin bancaria o en su caso, slo indicar el nmero de folio si se trata de su presentacin a travs de Internet o banca electrnica o el
original y copia del acuse de recibo, cuando la
presentacin por medios electrnicos sea mediante ventanilla bancaria (original para cotejo).
d)
Original y copia de cualquier identificacin oficial vigente con fotografa y firma expedida por
e)
En caso de representacin legal, copia certificada y copia del poder notarial para acreditar
poder en original y copia firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas ante las autoridades
fiscales, notario o fedatario pblico (copia certificada para cotejo).
f)
En estos casos, se impondr una multa de $860 a $21,430

por cada obligacin a que est afecto el contribuyente al
presentar el aviso fuera del plazo sealado en el requerimiento o por su incumplimiento.
Conclusin
El artculo 27 del CFF dispone que las personas morales, as
como las personas fsicas que deban presentar declaraciones peridicas o que estn obligadas a expedir comprobantes por las actividades que realicen, debern solicitar su
inscripcin en el RFC del SAT y su certificado de Firma electrnica avanzada (Fiel), as como proporcionar la informacin relacionada con su identidad, su domicilio y en general
sobre su situacin fiscal, mediante los avisos que se establecen en el reglamento del mismo cdigo.
Al respecto, el artculo 14 del Reglamento del CFF indica
que las personas fsicas o morales obligadas a solicitar su
inscripcin en el RFC tambin presentarn, entre otros, el
aviso de cancelacin a dicho registro.
En este taller se comentaron los lineamientos relativos a
la presentacin del aviso de cancelacin del RFC.
A49
Practica Fiscal
Fiscal
Manejo contable de los inventarios

y del costo de ventas
Introduccin
Los inventarios representan uno de los principales recursos con que cuenta una entidad econmica; por esto, es
indispensable tener un adecuado control de los mismos,
pues de ello depende el desarrollo ptimo de las actividades por las que se haya constituido una empresa. Dicho
control se basa en el manejo fsico y en el control administrativo de los inventarios, as como, de manera significativa, en el manejo contable.
La tcnica contable ha desarrollado diversos sistemas
de control y registro de inventarios, entre los que destacan los siguientes:
5.
Por consiguiente, el manejo de los inventarios no es

confiable.
Dadas estas desventajas, el sistema global o de mercancas generales casi no se utiliza por las empresas para el
control de los inventarios.
Sistema analtico o pormenorizado

Consiste en registrar las operaciones realizadas con los
inventarios en diversas cuentas, las cuales representan
todos los movimientos que se pueden dar en el manejo
de estos bienes, a saber:
1.
Sistema global o de mercancas generales.
2.
Sistema analtico o pormenorizado.
1.
Inventarios.
3.
Sistema de inventarios perpetuos.
2.
Compras.
3.
Gastos sobre compras.
4.
Devoluciones sobre compras.
5.
Rebajas sobre compras.
6.
Ventas.
7.
Devoluciones sobre ventas.
8.
Rebajas sobre ventas.
Sistema global o de mercancas generales

Consiste en registrar todas las operaciones realizadas
con ellos (tales como compras, ventas, devoluciones, etctera) en una sola cuenta que se denomina Mercancas
generales. Este sistema tiene diversas desventajas, entre otras, las siguientes:
1.
Los movimientos que se incluyen en la cuenta de

mercancas generales se registran de manera indistinta a precios de compra y a precios de venta.
Este sistema tiene las ventajas siguientes:

1.
En todo momento se puede conocer el importe del

inventario inicial, as como de las compras, las ventas, los gastos sobre compras, las rebajas y las devoluciones sobre compras y sobre ventas.
Por lo anterior, se facilita la formulacin del estado
de resultados.
2.
Por lo anterior, su saldo no representa el costo del

inventario final, pues para conocerlo se tienen que
realizar inventarios fsicos.
3.
Asimismo, no proporciona el importe del costo de

ventas ni la utilidad o prdida en el manejo de los inventarios.
2.
4.
Para poder proporcionar los datos antes mencionados se deben realizar diversos ajustes.
Sin embargo, el sistema tiene mayores desventajas que

ventajas, debido a lo siguiente:
A50
Practica Fiscal
Fiscal
1.
No tiene una cuenta que controle las existencias de

mercancas.
2.
Por tanto, no permite conocer en todo momento el

inventario final de mercancas.
3.
Asimismo, no permite determinar el importe del costo de ventas, al desconocer el importe del inventario
final.
4.
A fin de conocer dicho inventario, se tienen que realizar inventarios fsicos.
5.
Por otra parte, no permite conocer errores, robos o

extravos en el manejo de las mercancas.
Dadas sus particularidades, este sistema lo utilizan empresas que manejan un nmero reducido de mercancas.
Sistema de inventarios perpetuos
inventarios de mercancas, materias primas, productos

en proceso o productos terminados, segn se trate, conforme al sistema de inventarios perpetuos.
Manejo contable del procedimiento de inventarios

perpetuos
A continuacin, se desarrolla de manera prctica el manejo contable de los inventarios y el costo de ventas, a travs
del sistema de inventarios perpetuos, ya que tiene mayor
aplicacin en la actualidad, adems de que las disposiciones fiscales lo establecen como una de las obligaciones para las personas morales.
Como mencionamos en el rubro anterior, el sistema de inventarios perpetuos consiste en el registro de inventarios mediante tres cuentas: inventarios, costo de ventas y ventas.
Los movimientos en cada cuenta se registran de la manera siguiente:
Consiste en registrar todas las operaciones realizadas

con estos bienes mediante tres cuentas, a saber:
Almacn o inventarios
Se carga:
1.
Almacn o inventarios.
2.
Costo de ventas.
3.
Ventas.
Este sistema presenta las ventajas siguientes:

1.
Se tiene un control riguroso de las existencias, a fin

de evitar faltantes o errores.
2.
Se conocen en cualquier momento las existencias en

el almacn, as como el importe del inventario final.
3.
Se conoce en cualquier momento el costo de ventas

de las mercancas vendidas.
4.
Se elaboran estados financieros en cualquier momento, debido a la disponibilidad de los valores en

pesos del inventario y del costo de ventas.
5.
No se requiere efectuar de manera forzosa recuentos fsicos de las mercancas para conocer el inventario final o el costo de ventas.
Dadas sus ventajas, el sistema de inventarios perpetuos

es el ms utilizado por las empresas para el control de
sus mercancas.
Asimismo, por estas razones, el artculo 86, fraccin
XVIII, de la Ley del ISR estipula que las personas morales
del rgimen general de ley debern llevar un control de
Se abona:
1. Con el importe de las

1. Con el importe de las vencompras de mercancas, ma- tas de mercancas a precio
terias primas, artculos termi- de costo.
nados y artculos semiterminados, valuadas a precio de
costo o produccin, segn
el caso.
2. Con el importe de las devoluciones sobre ventas, a
precio de costo.
2. Con el importe de las devoluciones sobre compras, a

precio de costo.
3. Con el importe de los gas- 3. Con el importe de las retos sobre compras o de los bajas y bonificaciones sobre
gastos de produccin.
compras.
4. Con el importe de los anticipos a proveedores (Boletn
C-4 de las normas de informacin financiera).
Saldo
El saldo de esta cuenta debe ser deudor y representa el
importe del inventario final, valuado a precio de costo.
Presentacin en los estados financieros
Se presenta en el balance general dentro del grupo del
activo circulante.
A51
Practica Fiscal
Fiscal
a)
Costo de ventas
Se carga:
Se abona:
b)
1. Con el importe de las ven- 1. Con el importe de las detas de mercancas, a precio voluciones sobre ventas, a
de costo.
precio de costo.
Al realizar una compra o al recibir una devolucin, se registra la entrada al almacn y se contabiliza a nivel de libro mayor.
Cuando se realiza una venta o se devuelven
mercancas a los proveedores, se registra la salida del almacn y se contabiliza a nivel de libro
mayor.
Ejemplo de control contable del almacn mediante

el sistema de inventarios perpetuos
Saldo
Su saldo es deudor y representa el costo de las mercancas vendidas durante el ejercicio.
La empresa XYZ, SA de CV, se dedica a la comercializacin de mochilas.

Esta empresa registra sus inventarios mediante el sistema de control de inventarios perpetuos.

Se presenta en el estado de resultados disminuyendo
las ventas, a fin de determinar la utilidad bruta.
Ventas
Se carga:
Se abona:
1. Con el importe de las devoluciones sobre ventas, a

precio de venta.
1. Con el importe de las ventas, a precio de venta.
2. Con el importe de las rebajas sobre ventas.
Operaciones
Durante los meses de enero y febrero de 2009 se realizaron las operaciones siguientes:
1.
El saldo inicial en la cuenta de almacn fue de $50,000.
2.
El 10 de enero se adquirieron 800 unidades con un

costo unitario de $75, por lo que su importe total es
de $60,000. La operacin se realiz a crdito.
3.
El 1o. de febrero se adquirieron 700 unidades con

un costo unitario de $75, por lo que el importe total
fue de $52,500. La operacin se efectu de contado.
4.
El 3 de febrero se vendieron 500 unidades a $110 cada

una, con un importe total de $55,000. La operacin se
pact a crdito. El costo de la venta fue de $37,500.
5.
El 5 de febrero se realiz una devolucin de compras por 100 unidades, debido a que no cumplieron
con los estndares de calidad requeridos. El importe de esta devolucin fue de $7,500.
6.
El 21 de febrero se vendieron 800 unidades en $110,

por lo que su importe total fue de $88,000. La operacin se realiz de contado. El costo de la venta fue
de $60,000.
7.
La empresa recibi el 25 de febrero una devolucin

de 60 mochilas, cuyo importe total fue de $6,600 y
su costo de $4,500.
Saldo
Su saldo es acreedor y representa el precio de venta de
las mercancas vendidas durante el ejercicio.
Se presenta en el estado de resultados como su primer
rubro, a fin de determinar la utilidad bruta.
Con respecto a las cuentas mencionadas cabe destacar
lo siguiente:
1.
2.
Si se utiliza el sistema de costeo directo para valuar

los inventarios, en la cuenta de almacn no debern
cargarse los gastos fijos de produccin y de compra, los cuales se llevarn a resultados.
Para el control de las entradas y salidas de almacn
se requiere la utilizacin de tarjetas auxiliares, con las
cuales:
A52
Pa ra efec tos de es te ca so prc ti co, se observa lo siguien te:

1.
Los precios de compra y venta de las mercancas no

varan en cada operacin, por lo que no se considera ningn mtodo de valuacin de inventarios.
2.
No se muestra el tratamiento contable del IVA correspondiente.
Practica Fiscal
Fiscal
DESARROLLO
1. Registro de las operaciones en contabilidad utilizando el sistema de inventarios perpetuos.
Asiento 1
Debe
Almacn
Haber
$60,000
Proveedores
$60,000
Por la adquisicin de 800 unidades con fecha 10 de enero.

Asiento 2
Debe
Almacn
Haber
$52,500
Bancos
$52,500
Por la adquisicin de 700 unidades con fecha 1o. de febrero.

Asiento 3
Debe
Clientes
Haber
$55,000
Ventas
$55,000
Por la venta de 500 unidades con fecha 3 de febrero.

Asiento 3-A
Debe
Costo de ventas
Haber
$37,500
Almacn
$37,500
Por el costo de la venta de 500 unidades con fecha 3 de febrero.

Asiento 4
Debe
Proveedores
Haber
$7,500
Almacn
$7,500
Por la devolucin de la compra de 100 unidades con fecha 5 de febrero.

Asiento 5
Debe
Bancos
Ventas
Haber
$88,000
$88,000
Por la venta de 800 unidades con fecha 21 de febrero.
A53
Practica Fiscal
Fiscal
Asiento 5-A
Debe
Costo de ventas
Haber
$60,000
Almacn
$60,000
Por el costo de la venta de 800 unidades con fecha 21 de febrero.

Asiento 6
Debe
Ventas
Haber
$6,600
Clientes
$6,600
Por la cancelacin de la venta de 60 unidades, devueltas con fecha 25 de febrero.

Asiento 6-A
Debe
Almacn
Haber
$4,500
Costo de ventas
$4,500
Por la devolucin al almacn de 60 unidades con fecha 25 de febrero.

2. Determinacin de los saldos de las cuentas (slo se muestran los correspondientes al almacn, a las ventas y al costo
de ventas).
Almacn
Costo de ventas
SI)
$50,000
$37,500
(3-A
3-A)
$37,500
1)
$60,000
$7,500
(4
5-A)
$60,000
2)
$52,500
$60,000
(5-A
6-A)
$4,500
(6-A
$4,500
$167,000
$97,500
$105,000
$4,500
$93,000
$62,000
Ventas
6)
$6,600
$6,600
$55,000
(3
$88,000
(5
$143,000
$136,400
A54
Practica Fiscal
Fiscal
Observaciones
Finalmente, para determinar la utilidad bruta se efecta

la operacin siguiente:
Cuenta de almacn
Esta cuenta se carga con las entradas de los artculos
que ingresan al almacn a precio de costo y se abona
con los artculos que salen del mismo, tambin a precio
de costo; por esta razn, su saldo representa el inventario final de mercancas.
Ventas
()
$136,400
Costo de ventas
(=) Utilidad bruta
93,000
$43,400
Cuenta de ventas
Conclusin
En esta cuenta se abonan los artculos que se venden al

precio de venta y se cargan los artculos que devuelven
los clientes al precio de venta; por esta razn, su saldo
representa el importe de las ventas netas.
Del anlisis de los tres sistemas de control y registro de

inventarios, es decir, sistema global, sistema analtico y
sistema de inventarios perpetuos, el que representa ms
ventajas es este ltimo, pues permite conocer en todo
momento el importe del inventario final, as como el de
las ventas y el del costo de lo vendido. Asimismo, dadas
estas ventajas, la Ley del ISR lo establece como un sistema de control obligatorio para las personas morales del
rgimen general que manejan inventarios.
Cuenta de costo de ventas

En esta cuenta se cargan los artculos que se venden al
precio de costo y se abonan los artculos que devuelven
los clientes al precio de costo; por esta razn, su saldo
representa el costo de lo vendido.
En este taller se desarroll un ejemplo del control de inventarios conforme al sistema de inventarios perpetuos.
Tip fiscal
Saba que...?
Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de
mejoras y derechos, las que se definen de la siguiente manera:
1. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de
las sealadas en los puntos siguientes.
2. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones estipuladas en ley a cargo de personas
que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de
seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.
3. Contribuciones de mejoras son las dispuestas en ley a cargo de las personas fsicas y morales que
se beneficien de manera directa por obras pblicas.
4. Derechos son las contribuciones establecidas en ley por el uso o aprovechamiento de los bienes
del dominio pblico de la nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones
de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos desconcentrados cuando, en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
Lo anterior, conforme al artculo 2o. del CFF.
A55
Practica Fiscal
Informacin
de trascendencia
Disposiciones fiscales de aplicacin
diferida para 2009
En la Ley del IETU publicada el 1o. de octubre de 2007, se
establecieron diversas disposiciones con efectos diferidos
a partir de su entrada en vigor.
ISR de cada persona a la que paguen ingresos por

sueldos y en general por el servicio personal subordinado en el mismo ejercicio, por el factor de 0.175.
Estas disposiciones se refieren a la tasa para calcular el impuesto y a los factores para determinar algunos crditos
fiscales, las cuales se comentan a continuacin.
Asimismo, el artculo 10 de la ley de referencia seala

que el crdito por salarios y aportaciones de seguridad
social tambin es aplicable contra los pagos provisionales del IETU utilizando el factor mencionado.
Tasa para calcular el impuesto del ejercicio y los

pagos provisionales
Conforme al artculo 1o. de la Ley del IETU, el impuesto se
calcular aplicando la tasa de 17.5% a la cantidad que resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos percibidos por
las actividades gravadas, las deducciones autorizadas.
Por su parte, la tasa mencionada tambin debe aplicarse
para obtener los pagos provisionales de la contribucin referida (artculo 9o. de la Ley del IETU).
Sin embargo, el segundo prrafo del artculo cuarto transitorio de la Ley del IETU establece que durante el ejercicio
fiscal de 2009 el factor que se utilizar para determinar el
crdito ser de 0.17.
Factor para determinar el crdito fiscal por

inversiones adquiridas del 1o. de enero de
1998 al 31 de diciembre de 2007
No obstante, de acuerdo con el artculo cuarto transitorio de

la ley de la materia, en lugar de aplicar la tasa de 17.5% para
obtener el impuesto del ejercicio y los pagos provisionales,
durante el ejercicio fiscal de 2009 se aplicar la tasa de 17%.
El artculo sexto transitorio de la Ley del IETU estipula

que por las inversiones que se hayan adquirido desde
el 1o. de enero de 1998 y hasta el 31 de diciembre de
2007, que en trminos de la esta ley sean deducibles,
los contribuyentes podrn aplicar un crdito fiscal contra el IETU de los ejercicios de 2008 a 2017 y de los pagos provisionales de los mismos ejercicios, conforme
a lo siguiente:
Factor para determinar el crdito fiscal por sueldos y

aportaciones de seguridad social aplicable contra el
IETU del ejercicio y los pagos provisionales
1.
Conforme al artculo 8o., penltimo prrafo, de la Ley del IETU,

por las erogaciones efectivamente pagadas por los contribuyentes por concepto de salarios y en general por la prestacin
de un servicio personal subordinado, as como por las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en Mxico,
los contribuyentes acreditarn la cantidad que resulte de
multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el ejercicio fiscal de que se trate
y los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el
A56
Determinarn el saldo pendiente de deducir de las

inversiones que en trminos de la Ley del ISR tengan al 1o. de enero de 2008.
El saldo pendiente de deducir se actualizar por el
factor de actualizacin correspondiente al periodo
comprendido desde el mes en el que se adquiri
el bien y hasta el mes de diciembre de 2007.
2.
El monto que se obtenga se multiplicar por el factor de 0.175 y el resultado obtenido se acreditar
en 5% en cada ejercicio durante diez ejercicios fiscales a partir del ejercicio de 2008, en contra del
IETU del ejercicio de que se trate.
Practica Fiscal
Fiscal
No obstante, la fraccin II del artculo sexto transitorio de
la Ley del IETU seala que durante el ejercicio de 2009 el
factor aplicable en la determinacin de este crdito fiscal
ser de 0.17.
narse considerando el factor de 0.17; tales crditos son

los siguientes:
1.
2.
Factor para determinar los crditos fiscales

otorgados mediante el Decreto ISR-IETU
Conforme al Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la
renta y empresarial a tasa nica (Decreto ISR-IETU), publicado en el DOF del 5 de noviembre de 2007 y modificado en el DOF del 27 de febrero de 2008, se otorgaron
diversos crditos fiscales a los contribuyentes del IETU,
mismos que para el ejercicio de 2009 debern determi-
3.
4.
5.
Crdito fiscal por inventarios al 31 de diciembre de

2007.
Crdito fiscal por prdidas derivadas de la deduccin de inversiones.
Crdito fiscal para contribuyentes del rgimen simplificado vigente hasta el 31 de diciembre de 2001.
Crdito fiscal por las enajenaciones a plazo efectuadas hasta el 31 de diciembre de 2007.
Crdito fiscal a maquiladoras.
Lo anterior por disposicin del artculo segundo transitorio del Decreto ISR-IETU.
Nuevas normas de informacin financiera

en vigor a partir de 2009
El pasado 19 de diciembre, el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, AC (Cinif), dio a conocer en su pgina de Internet la emisin de las nuevas normas de informacin financiera (NIF) que a continuacin se indican:
1.
NIF B-7, Adquisiciones de negocios.
2.
NIF B-8, Estados financieros consolidados o combinados.
3.
NIF C-7, Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes.
4.
NIF C-8, Activos intangibles.
5.
NIF D-8, Pagos basados en acciones.
Esta normatividad fue aprobada por unanimidad por los miembros del Consejo Emisor del Cinif para su emisin
en diciembre de 2008 y entrada en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1o. de enero de 2009.
Las NIF emitidas incluyen las bases para conclusiones relativas a los principales comentarios recibidos durante
el proceso de auscultacin, as como las deliberaciones para alcanzar los acuerdos tomados para emitir las versiones finales de las NIF antes citadas.
Segn el Cinif, la utilizacin de las NIF incrementa la calidad de la informacin financiera contenida en los estados
financieros, asegurando as su mayor aceptacin, no slo a nivel nacional, sino tambin internacional.
A57
Practica Fiscal
Consultas
de nuestros
lectores
Existe un lmite para deducir un
camin de carga en el ISR?
Soy gerente administrativo de una
persona moral del rgimen general
de la Ley del ISR que se dedica a la
extraccin, procesamiento y venta de
arena y grava. Para realizar el acarreo
de estos productos desde el banco
de material hasta el almacn, se rentan camiones a otra compaa; sin
embargo, para abatir este costo se
pretende adquirir dos de dichas unidades. Al respecto, el contador de la
empresa me coment que de acuerdo con la Ley del ISR, cada uno de
los camiones que se adquieran ser
deducible nicamente hasta por un
monto de $175,000; no obstante, tengo duda de lo anterior, pues entiendo
que este lmite slo es aplicable a automviles y no a camiones.
con las limitaciones en deducciones que, en su caso, establezca esta Ley. Tratndose de
ejercicios irregulares, la deduccin correspondiente se efectuar
en el por ciento que represente el
nmero de meses completos del
ejercicio en los que el bien haya
sido utilizado por el contribuyente,
respecto de doce meses. Cuando
el bien se comience a utilizar despus de iniciado el ejercicio y en
el que se termine su deduccin,
sta se efectuar con las mismas
reglas que se aplican para los
ejercicios irregulares.
.........................
Por su parte, el artculo 42, fraccin
II, de la misma ley dispone lo siguiente (nfasis aadido):
Lector de Calimaya, Edomex

F Pregunta
Existe un lmite para deducir un camin de carga en el ISR?
* Respuesta
El artculo 37 de la Ley del ISR estipula lo siguiente (nfasis aadido):
37. Las inversiones nicamente
se podrn deducir mediante la
aplicacin, en cada ejercicio, de
los por cientos mximos autorizados por esta Ley, sobre el
monto original de la inversin,
A58
42. La deduccin de las inversiones se sujetar a las reglas siguientes:

.........................
II. Las inversiones en automviles slo sern deducibles hasta
por un monto de $175,000.00.
Lo dispuesto en esta fraccin no
ser aplicable tratndose de contribuyentes cuya actividad consista
en el otorgamiento del uso o goce
temporal de automviles, siempre
y cuando los destinen exclusivamente a dicha actividad.
.........................
Mientras, el artculo 3o.-A del Reglamento de la Ley del ISR especifica

lo siguiente:
3o.-A. Para los efectos de la Ley
y de este Reglamento, se entender por automvil aquel vehculo
terrestre para el transporte de
hasta diez pasajeros, incluido el
conductor.
No se considerarn comprendidas en la definicin anterior las
motocicletas, ya sea de dos a
cuatro ruedas.
De las disposiciones citadas destaca lo siguiente:
1. Las inversiones son deducibles
mediante la aplicacin, en cada
ejercicio, de los por cientos mximos autorizados sobre el monto
original de la inversin, con las limitaciones en deducciones que
en su caso establezca la ley.
2. Las inversiones en automviles
son deducibles nicamente hasta por un monto de $175,000.
3. Para efectos de la Ley del ISR,
se entiende por automvil aquel
vehculo terrestre para el transporte de hasta diez pasajeros,
incluido el conductor.
Segn se observa, la Ley del ISR establece un lmite para la deduccin de
automviles, es decir, slo son deducibles hasta por un monto de
$175,000, y define al automvil como
aquel vehculo terrestre para el transporte de hasta diez pasajeros, inclui-
Practica Fiscal
Fiscal
do el conductor; empero, no dispone
un lmite para la deduccin de camiones de carga.
En consecuencia, y dado que no
existe un lmite para deducir un camin de carga en el ISR, el mismo
ser deducible en su totalidad mediante la aplicacin, en cada ejercicio, de los por cientos mximos
autorizados por la ley, sobre el monto original de la inversin.
Pueden acreditarse los pagos
provisionales del IETU contra el
ISR del ejercicio?
Laboro como asistente de impuestos de una persona moral del rgimen general de la Ley del ISR que
se dedica a la comercializacin de
materiales para la construccin. En
das pasados, se realiz el cierre del
ejercicio fiscal de 2008 y se determin que la empresa caus ISR en
cantidad superior al IETU; sin embargo, durante el ejercicio la empresa efectu pagos provisionales del
ISR en algunos meses del ao y en
otros realiz pagos provisionales
del IETU. En este sentido, la compaa tendr un saldo a favor en el
IETU en la declaracin anual, pues
el ISR causado se acreditar contra
el IETU, pero tendr que pagar el
ISR. Es de mi conocimiento que el
ISR del ejercicio se puede acreditar
contra el IETU del mismo periodo;
sin embargo, no s si los pagos
provisionales de este ltimo impuesto se pueden acreditar contra el ISR,
pues si la ley permite lo anterior se
evitara que la empresa pague este
impuesto en la declaracin anual.
Lector de Mxico, DF
F Pregunta
Pueden acreditarse los pagos provisionales del IETU contra el ISR del
ejercicio?
* Respuesta
El artculo 8o. de la Ley del IETU establece lo siguiente (nfasis aadido):
8o. Los contribuyentes podrn
acreditar contra el impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio
calculado en los trminos del ltimo prrafo del artculo 1o. de esta
Ley, el crdito fiscal a que se refiere el artculo 11 de la misma,
hasta por el monto del impuesto
empresarial a tasa nica calculado
en el ejercicio de que se trate.
Contra la diferencia que se obtenga conforme al prrafo anterior, se
podr acreditar la cantidad que se
determine en los trminos del penltimo prrafo de este artculo y
una cantidad equivalente al impuesto sobre la renta propio del
ejercicio, del mismo ejercicio, hasta por el monto de dicha diferencia.
El resultado obtenido ser el monto
del impuesto empresarial a tasa
nica del ejercicio a cargo del contribuyente conforme a esta Ley.
Contra el impuesto empresarial a
tasa nica del ejercicio a cargo,
se podrn acreditar los pagos
provisionales a que se refiere el
artculo 10 de esta Ley efectivamente pagados correspondientes
al mismo ejercicio.
Cuando no sea posible acreditar, en los trminos del prrafo
anterior, total o parcialmente
los pagos provisionales efectivamente pagados del impuesto
empresarial a tasa nica, los
contribuyentes podrn compensar la cantidad no acreditada contra el impuesto sobre la
renta propio del mismo ejercicio. En caso de existir un remanente a favor del contribuyente
despus de efectuar la compensacin a que se refiere este
prrafo, se podr solicitar su

devolucin.
.........................
Como se aprecia, la Ley del IETU
permite acreditar con el impuesto
del ejercicio, los pagos provisionales efectivamente pagados correspondientes al mismo periodo; no
obstante, cuando no sea posible
acreditar, total o parcialmente, dichos pagos provisionales, los contribuyentes podrn compensar la
cantidad no acreditada contra el ISR
propio del mismo ejercicio, y en
caso de existir un remanente a favor
del contribuyente despus de efectuar la compensacin, se podr solicitar su devolucin.
As, la Ley del IETU no permite acreditar los pagos provisionales del
IETU contra el ISR del ejercicio,
pero s permite compensar contra
este ltimo impuesto los pagos provisionales del IETU que no se hayan
acreditado contra el impuesto del
ejercicio, y en caso de existir un remanente a favor del contribuyente
despus de efectuar la compensacin, se podr solicitar su devolucin.
Pueden deducirse en el ISR en
forma inmediata las inversiones
adquiridas por personas fsicas
con ingresos por arrendamiento
de inmuebles?
Me desempeo como auxiliar de impuestos en un despacho de contadores pblicos. Uno de los clientes
del despacho es una persona fsica
que obtiene ingresos por arrendamiento de inmuebles. El pasado noviembre, el contribuyente adquiri
un edificio que comenz a rentar en
ese mes a una persona moral del
rgimen general de ley. Tengo entendido que las inversiones en bie-
A59
Practica Fiscal
Fiscal
nes de activo fijo pueden deducirse
en el ISR de manera inmediata; sin
embargo, le en un folleto explicativo que esta opcin slo aplica a
las personas morales o a las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales.
Lector de Cholula, Puebla
F Pregunta
Pueden deducirse en el ISR en forma inmediata las inversiones adquiridas por personas fsicas con ingresos
por el arrendamiento de inmuebles?
* Respuesta
El artculo 220, primer prrafo, de la
Ley del ISR indica lo siguiente (nfasis aadido):
220. Los contribuyentes del Ttulo
II y del Captulo II del Ttulo IV de
esta Ley, podrn optar por efectuar la deduccin inmediata de la
inversin de bienes nuevos de activo fijo, en lugar de las previstas
en los artculos 37 y 43 de la Ley,
deduciendo en el ejercicio en el
que se efecte la inversin de los
bienes nuevos de activo fijo, en el
que se inicie su utilizacin o en el
ejercicio siguiente, la cantidad
que resulte de aplicar, al monto
original de la inversin, nicamente los por cientos que se establecen en este artculo. La parte de
dicho monto que exceda de la
cantidad que resulte de aplicar al
mismo el por ciento que se autoriza en este artculo, ser deducible
nicamente en los trminos del artculo 221 de esta Ley.
.........................
Segn se observa, los contribuyentes que a continuacin se citan podrn optar por efectuar la deduccin
inmediata de los bienes nuevos de
activo fijo, en el ejercicio en el que
A60
se realice la inversin de esos bienes, en el que se inicie su utilizacin

o en el ejercicio siguiente:
1. Contribuyentes del ttulo II de la
Ley del ISR (personas morales).
2. Contribuyentes del captulo II
del ttulo IV de la Ley del ISR
(personas fsicas con ingresos
por actividades empresariales y
profesionales y del rgimen intermedio a las actividades empresariales).
De esta manera, slo los contribuyentes mencionados en los numerales anteriores, que renan ciertos
requisitos, pueden realizar la deduccin inmediata de la inversin de
bienes nuevos de activo fijo, entre
los que no se encuentran las personas fsicas con ingresos por arrendamiento y en general por otorgar
el uso o goce temporal de bienes
inmuebles.
Por consiguiente, no pueden deducirse en el ISR en forma inmediata
las inversiones adquiridas por personas fsicas con ingresos por
arrendamiento de inmuebles.
Puede una persona fsica que

presta servicios profesionales
acreditar el ISR que le retuvo una
persona moral, aunque no le haya
expedido la constancia
correspondiente?
Soy contador independiente. Uno
de mis clientes es una persona fsica que se dedica a la prestacin de
servicios mdicos mediante el rgimen de las actividades empresariales y profesionales. En diciembre
pasado, el contribuyente expidi un
recibo de honorarios a nombre de
una persona moral del rgimen general de ley, misma que le retuvo el
10% de sus ingresos por concepto
de ISR; sin embargo, no le emiti
constancia de esta retencin. Tengo

duda si los contribuyentes pueden
acreditar el ISR retenido si no cuentan con la constancia relativa; al
respecto, un amigo me coment
que este documento no es requisito
indispensable para llevar a cabo
dicho acreditamiento.
Lector de Durango, Durango
F Pregunta
Puede una persona fsica que
presta servicios profesionales acreditar el ISR que le retuvo una persona moral, aunque no le haya
expedido la constancia correspondiente?
* Respuesta
El artculo 127 de la Ley del ISR dispone lo siguiente (nfasis aadido):
127. Los contribuyentes a que se
refiere esta Seccin, efectuarn
pagos provisionales mensuales a
cuenta del impuesto del ejercicio,
a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que
corresponda el pago, mediante
declaracin que presentarn ante
las oficinas autorizadas. El pago
provisional se determinar restando de la totalidad de los ingresos
a que se refiere esta Seccin obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y
hasta el ltimo da del mes al que
corresponde el pago, las deducciones autorizadas en esta Seccin correspondientes al mismo
periodo y la participacin de los
trabajadores en las utilidades de
las empresas pagada en el ejercicio, en los trminos del artculo
123 de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos y,
en su caso, las prdidas fiscales
ocurridas en ejercicios anteriores
que no se hubieran disminuido.
Practica Fiscal
Fiscal
.........................
Cuando los contribuyentes
presten servicios profesionales
a las personas morales, stas
debern retener, como pago
provisional, el monto que resulte de aplicar la tasa del 10% sobre el monto de los pagos que
les efecten, sin deduccin alguna, debiendo proporcionar a
los contribuyentes constancia
de la retencin; dichas retenciones debern enterarse, en
su caso, conjuntamente con las
sealadas en el artculo 113 de
esta Ley. El impuesto retenido
en los trminos de este prrafo
ser acreditable contra el impuesto a pagar que resulte en
los pagos provisionales de conformidad con este artculo.
De acuerdo con el artculo anterior,
cuando las personas fsicas presten
servicios profesionales a las personas morales, stas debern retener,
como pago provisional, el monto
que resulte de aplicar la tasa de
10% sobre el monto de los pagos
que les efecten, sin deduccin alguna, y proporcionar a los contribuyentes constancia de la retencin;
en este caso, el impuesto retenido
ser acreditable contra el impuesto
a pagar que resulte en los pagos
provisionales.
Al respecto, el artculo 219 del Reglamento de la Ley del ISR especifica lo siguiente:
219. Para los efectos de los artculos 127, ltimo prrafo, 143,
penltimo prrafo y 170, tercer
prrafo de la Ley, los contribuyentes podrn efectuar el acreditamiento del impuesto que les hubiera sido retenido en los trminos de los citados artculos,
contra los pagos provisionales
que deban efectuar, sin que sea
necesario acompaar a las declaraciones de dichos pagos las
constancias respectivas. La constancia podr expedirse anualmente, debiendo contener el total de
las retenciones efectuadas durante el ao de calendario inmediato
anterior, en este caso, a ms tar-
dar en el mes de enero del siguiente ao el retenedor deber

expedir dicha constancia por
cada tipo de ingresos de los
comprendidos en los Captulos II,
III y IX del Ttulo IV de la Ley.
Segn se observa, esta disposicin
reglamentaria seala que los contribuyentes podrn realizar el acreditamiento del impuesto que les
hubieran retenido contra los pagos
provisionales que deban efectuar, sin
que sea necesario acompaar a las
declaraciones de dichos pagos las
constancias respectivas; en este supuesto, la constancia podr expedirse de manera anual, a ms tardar en
el mes de enero del siguiente ao, y
deber contener el total de las retenciones efectuadas durante el ao de
calendario inmediato anterior.
En consecuencia, una persona fsica que presta servicios profesionales s puede acreditar en su pago
provisional el ISR que le haya
retenido una persona moral, aunque
no le hubiera expedido la constancia correspondiente.
A61
Practica Fiscal
Tesis
selectas
Las aportaciones a los fondos de pensiones y jubilaciones
a favor de los socios de una sociedad civil no son
deducibles para el ISR. Tesis de Tribunales Colegiados
El artculo 2688 del Cdigo Civil Federal estipula lo siguiente:

2688. Por el contrato de sociedad los socios se obligan mutuamente a combinar sus recursos o sus esfuerzos para la realizacin de un fin comn, de carcter
preponderantemente econmico, pero que no constituya una especulacin comercial.
Por su parte, el artculo 2689 dispone lo siguiente:
2689. La aportacin de los socios puede consistir en
una cantidad de dinero u otros bienes, o en su industria. La aportacin de bienes implica la transmisin de
su dominio a la sociedad, salvo que expresamente se
pacte otra cosa.
De los artculos anteriores se desprende que las sociedades civiles tienen dos tipos de socios, a saber:
1. Socios capitalistas, es decir, los que aportan recursos econmicos a la sociedad.
2. Socios industriales, es decir, los que aportan su esfuerzo, su trabajo o su industria a la sociedad.
Por otro lado, el artculo 29, fraccin VII, de la Ley del ISR
establece lo siguiente:
29. Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones siguientes:
..........................................
VII. Las aportaciones efectuadas para la creacin o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social, y de primas de antigedad constituidas en los trminos de esta Ley.
..........................................
A62
Segn se observa, los contribuyentes podrn realizar la

deduccin de las aportaciones efectuadas para la creacin o incremento de reservas para fondos de pensiones
o jubilaciones del personal, complementarias a las que
establece la LSS, y de primas de antigedad constituidas en los trminos de ley.
Al respecto, si se trata de sociedades civiles del rgimen
general de la Ley del ISR, algunos contribuyentes consideraron que la deduccin de referencia tambin podra
aplicarse a las aportaciones a los fondos de pensiones y
jubilaciones constituidos a favor de los socios industriales
de dichas personas morales, pues esas personas fsicas
aportan su trabajo a tales sociedades.
Sin embargo, el Cuarto Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa del Primer Circuito resolvi, mediante tres
tesis aisladas, que las aportaciones a los fondos sealados constituidos a favor de los socios industriales de una
sociedad civil no son deducibles para el ISR, en los trminos siguientes:
1. Si los socios de una sociedad civil se obligan a
aportar su trabajo, no por ello pueden ser considerados trabajadores, pues la labor que desarrollan
es precisamente en calidad de socios, por lo cual
obtienen un reparto de utilidades, y en esas condiciones, las aportaciones que se realizan a sus fondos de pensiones o jubilaciones complementarias a
las establecidas en la LSS no son deducibles, porque tal erogacin no puede considerarse necesaria, no fue establecida expresamente por el legislador, ni se advierte que pueda tener alguna finalidad
social, econmica o extrafiscal que la justifique.
2. La interpretacin causal y teleolgica del artculo 29,
fraccin VII, de la Ley del ISR, en relacin con el contex-
Practica Fiscal
Fiscal
to sistmico y funcional y las consecuencias de carcter jurdico y econmico que con el precepto aludido se
pretenden, permiten conocer la verdadera intencin
del creador de dicha norma, que es establecer la posibilidad de deducir tales fondos atendiendo esencialmente a dos finalidades: la primera, que est encaminada a favorecer a una de las clases ms vulnerables,
la trabajadora (fin social); y, la segunda, que al permitir
la deduccin pretende compensar a las empresas por
la erogacin hecha para crear los fondos en detrimento
de la riqueza objeto del ingreso obtenido por el contribuyente (fin econmico). En virtud de lo anterior, con
independencia de que el legislador seal en la fraccin mencionada que son deducibles las aportaciones
para los fondos de pensiones y jubilaciones del personal, complementarias a las de la LSS, y no utiliz la
palabra trabajador, lo cierto es que no hay razn vlida (justificacin social, econmica o extrafiscal) para
concluir que tambin lo sean las realizadas a los fondos correspondientes a los socios de una sociedad civil (dueos de la entidad), que se disminuyen o restan
de la utilidad distribuible, al no ser consideradas como
un gasto necesario e indispensable y, por el contrario,
de permitir tal deduccin, se atentara contra los principios generales que subyacen en la Ley del ISR, que
consideran slo la de determinadas partidas expresamente autorizadas, a la vez que se transformara la naturaleza de un reparto de utilidades, atribuyndole el
carcter de costo de la actividad de la sociedad.
3. Las aportaciones realizadas a los fondos correspondientes a los socios de una sociedad civil no son deducibles, aunque stos aporten sus cuotas al IMSS
por estar inscritos voluntariamente al rgimen obligatorio de acuerdo con el artculo 13 de la LSS, porque sin perder de vista que la tendencia actual es extender el beneficio de la seguridad social no slo al
trabajador y a su familia, sino a quien no est sujeto a
una relacin laboral, no se trata de gastos o costos
de la entidad contribuyente destinados a la obtencin de ingresos, sino, en todo caso, de pagos de utilidades; prueba de ello es que deben registrarse en
la cuenta de capital. Adems, aceptarlo sera tanto
como pretender cambiar la naturaleza de la participacin de los socios (utilidades) en un costo de la actividad de la entidad, porque tal erogacin no puede
considerarse necesaria para los fines de la misma,
no fue establecida expresamente por el legislador, ni
se advierte que pueda tener alguna finalidad social,
econmica o extrafiscal que la justifique.
Las tesis de referencia son las siguientes:

RENTA. LOS SOCIOS DE UNA SOCIEDAD CIVIL QUE
APORTAN TRABAJO A ESTA NO PUEDEN CONSIDERARSE TRABAJADORES SI OBTIENEN UN REPARTO
DE UTILIDADES Y, POR TANTO, LAS APORTACIONES QUE REALIZAN A SU FONDO DE PENSIONES O
JUBILACIONES COMPLEMENTARIAS A LAS ESTABLECIDAS EN LA LEY DEL SEGURO SOCIAL NO SON
DEDUCIBLES EN TERMINOS DEL ARTICULO 29,
FRACCION VII, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO. El artculo 29, fraccin VII, de la Ley del Impuesto
sobre la Renta establece que los contribuyentes podrn deducir las aportaciones efectuadas para la creacin o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a la
que establece la Ley del Seguro Social. Por otra parte,
del artculo 2689 del Cdigo Civil Federal se advierte
que en las sociedades existen dos tipos de socios: a)
los capitalistas, que aportan recursos financieros o materiales y b) los industriales, que contribuyen con su trabajo y experiencia. En esa tesitura, si los socios de una
sociedad civil se obligaron a aportar su trabajo, no por
ello pueden ser considerados como trabajadores,
dado que la labor que desarrollan es precisamente en
su calidad de socios, como se advierte del artculo
2688 del indicado cdigo, por lo cual obtienen un reparto de utilidades y, en esas condiciones, las aportaciones que realizan a su fondo de pensiones o jubilaciones complementarias a las establecidas en la Ley
del Seguro Social no son deducibles, porque tal erogacin no puede considerarse como necesaria, no fue
establecida expresamente por el legislador, ni se advierte que pueda tener alguna finalidad social, econmica o extrafiscal que la justifique.
CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
Amparo directo 87/2008. Pricewaterhousecoopers,
SC. 11 de junio de 2008. Unanimidad de votos. Ponente: Jean Claude Tron Petit. Secretaria: Aide Pineda
Nez.
Tesis aislada I.4o.A.645 A.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXVIII, octubre de 2008, pgina 2438.
RENTA. EL HECHO DE QUE EL ARTICULO 29, FRACCION VII, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO
ESTABLEZCA QUE LOS CONTRIBUYENTES PODRAN
DEDUCIR LAS APORTACIONES EFECTUADAS PARA
A65
Practica Fiscal
Fiscal
LA CREACION O INCREMENTO DE RESERVAS PARA
FONDOS DE PENSIONES O JUBILACIONES DEL PERSONAL, COMPLEMENTARIAS A LAS QUE ESTABLECE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL SIN UTILIZAR LA
PALABRA TRABAJADOR, NO IMPLICA QUE TAMBIEN LO SEAN LAS REALIZADAS A LOS FONDOS CORRESPONDIENTES A LOS SOCIOS DE UNA SOCIEDAD CIVIL. El artculo 29, fraccin VII, de la Ley del
Impuesto sobre la Renta dispone que los contribuyentes podrn deducir las aportaciones efectuadas para la
creacin o incremento de reservas para fondos de
pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social. As, la
interpretacin causal y teleolgica de dicho precepto,
en relacin con el contexto sistmico y funcional y las
consecuencias de carcter jurdico y econmico que
con el aludido mandato se pretenden, permiten conocer la verdadera intencin del creador de dicha norma,
que es establecer la posibilidad de deducir tales fondos atendiendo esencialmente a dos finalidades: la primera, que est encaminada a favorecer a una de las
clases ms vulnerables, la trabajadora (fin social); y, la
segunda, que al permitir la deduccin se pretende
compensar a las empresas por la erogacin hecha para
crear tales fondos en detrimento de la riqueza objeto del
ingreso obtenido por el contribuyente (fin econmico).
En virtud de lo anterior, con independencia de que el
legislador seal en la indicada fraccin que son deducibles las aportaciones para los fondos de pensiones y
jubilaciones del personal, complementarias a las de
la Ley del Seguro Social y no utiliz la palabra trabajador, lo cierto es que no hay razn vlida (justificacin
social, econmica o extrafiscal) para concluir que tambin lo sean las realizadas a los fondos correspondientes a los socios de una sociedad civil (dueos de la entidad), que se disminuyen o restan de la utilidad distribuible, al no ser consideradas como un gasto necesario e indispensable y, por el contrario, de permitir tal deduccin, se atentara contra los principios generales
que subyacen en la referida ley, que prevn slo la de
determinadas partidas expresamente autorizadas, a la
vez que se transformara la naturaleza de un reparto de
utilidades, atribuyndole el carcter de costo de la actividad de la sociedad.
Amparo directo 87/2008. Pricewaterhousecoopers,
SC. 11 de junio de 2008. Unanimidad de votos. Ponen-
A66
te: Jean Claude Tron Petit. Secretaria: Aide Pineda

Nez.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXVIII, octubre de 2008, pgina 2437.
RENTA. EL HECHO DE QUE LOS SOCIOS DE UNA
SOCIEDAD CIVIL APORTEN SUS CUOTAS AL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL POR ESTAR INSCRITOS VOLUNTARIAMENTE AL REGIMEN
OBLIGATORIO, NO IMPLICA QUE LAS APORTACIONES REALIZADAS A SUS FONDOS DE PENSIONES O JUBILACIONES SEAN DEDUCIBLES CONFORME AL ARTICULO 29, FRACCION VII, DE LA LEY
DEL IMPUESTO RELATIVO. El artculo 29, fraccin VII,
de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que
los contribuyentes podrn deducir las aportaciones
efectuadas para la creacin o incremento de reservas
para fondos de pensiones o jubilaciones del personal,
complementarias a la que establece la Ley del Seguro Social; sin embargo, lo anterior no implica que las
realizadas a los fondos correspondientes a los socios
de una sociedad civil sean deducibles, aun cuando stos aporten sus cuotas al Instituto Mexicano del Seguro
Social por estar inscritos voluntariamente al rgimen
obligatorio de acuerdo con el artculo 13 de la Ley del
Seguro Social, porque sin perder de vista que la tendencia actual es extender el beneficio de la seguridad
social no slo al trabajador y a su familia, sino a quien
no est sujeto a una relacin laboral, no se trata de gastos o costos de la entidad contribuyente destinados a la
obtencin de ingresos sino, en todo caso, de pagos de
utilidades; prueba de ello es que deben registrarse en
la cuenta de capital. Adems, aceptarlo sera tanto
como pretender cambiar la naturaleza de la participacin de los socios (utilidades) en un costo de la actividad de la entidad, porque tal erogacin no puede considerarse como necesaria para los fines de sta, no fue
establecida expresamente por el legislador, ni se advierte que pueda tener alguna finalidad social, econmica o extrafiscal que la justifique.
Amparo directo 87/2008. Pricewaterhousecoopers, SC.
11 de junio de 2008. Unanimidad de votos. Ponente:
Jean Claude Tron Petit. Secretaria: Aide Pineda Nez.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena
poca, tomo XXVIII, octubre de 2008, pgina 2438.
Practica Fiscal
Calendario de
obligaciones
Personas morales. Enero de 2009

PAGOS
OTRAS
LISTADO DE RETEN.
PROVISIO- CONCEPTOS
RETEN.
SALARIOS
NALES
ISR E IVA
DEL IETU
8
REGIMEN GENERAL
REGIMEN
SIMPLIFICADO
IETU
PAGOS MENSUALES
DEFINITIVOS
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
Que efectan pagos

provisionales mensuales
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17 6
17
17
5
17
IMPTO.
RETEN. SOBRE
IEPS
AUT.
NVOS.
2
3
CUOTA
IVA IEPS ADICIONAL
IEPS 7
Que efectan pagos 4

provisionales semestrales
CON FINES NO LUCRATIVOS
ISR
RETEN.
POR
PAGOS AL
EXTRAN.
17
17
17
17
El quinto prrafo del artculo 12 del CFF indica que cuando sea inhbil el ltimo da del periodo para presentar la declaracin respectiva ante las instituciones de
crdito, se prorrogar el plazo hasta el siguiente da hbil.
Conforme al artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversos
contribuyentes, publicado en el DOF el 31 de mayo de 2002, las personas morales podrn presentar las declaraciones de impuestos a cargo, as como de las
retenciones efectuadas a terceros, a ms tardar el da que les corresponda de acuerdo con el sexto dgito numrico de su clave del RFC, con base en lo siguiente:
Sexto dgito numrico de la clave del RFC
1y2
3y4
5y6
7y8
9y0
Fecha lmite de pago

Da 17 ms un da hbil
Da 17 ms dos das hbiles
Da 17 ms tres das hbiles
Da 17 ms cuatro das hbiles
Da 17 ms cinco das hbiles
Estn exceptuadas de esta facilidad las siguientes personas: a) Los contribuyentes obligados a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales; b) Las sociedades
mercantiles que cuenten con autorizacin para operar como sociedades controladoras o sociedades controladas, en trminos del captulo VI del ttulo II de la Ley del ISR;
c) Las personas y entidades a que se refieren las fracciones I, II, III, IV, V, VI, VII, VIII y XI del apartado B del artculo 17 del Reglamento Interior del SAT; y d) Las personas
morales a que se refiere el ttulo II de la Ley del ISR que en el penltimo ejercicio fiscal declarado hayan consignado en sus declaraciones normales, cantidades iguales o
superiores a cualquiera de las sealadas en la fraccin XII del apartado B del artculo 17 de dicho reglamento.
2
El impuesto se determinar mensualmente y se enterar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en los casos de importacin
de bienes tangibles y enajenacin de bienes o prestacin de servicios en forma accidental, as como en la enajenacin de inmuebles consignada en escritura pblica; en
estos supuestos se estar a lo previsto en los artculos 28 y 33 de la Ley del IVA, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de definitivos.
El impuesto se calcular mensualmente y se pagar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en el caso de importacin
de bienes, en el que se estar a lo dispuesto en los artculos 15 y 16 de la Ley del IEPS, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de
definitivos.
Con base en el artculo 81, fraccin I, de la Ley del ISR y la regla 1.4 de la RFA para los sectores de contribuyentes que en la misma se sealan para 2008-2009 (DOF 9/V/2008),
las personas morales dedicadas a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca podrn realizar pagos provisionales semestrales de ISR, as como de las
retenciones efectuadas a terceros; adems, debern presentar en el mismo plazo la declaracin correspondiente al IVA.
Por su parte, la regla I.4.11 de la RMF para 2008-2009 indica que los contribuyentes que opten por presentar los pagos del ISR en forma semestral, tambin lo podrn
hacer de esta manera en el caso del IETU.
Las personas morales con fines no lucrativos que perciban ingresos de los sealados en el artculo 4o., fracciones II y III, de la Ley del IETU, no pagarn este
impuesto; en caso de que estos contribuyentes perciban ingresos por los que deban pagar dicho impuesto, el mismo se enterar el da 17 del mes posterior a aquel
en que se reciba el ingreso.
El IVA debern enterarlo estas personas, cuando realicen actividades gravadas por la ley de este impuesto.
Las cuotas adicionales del IEPS las debern enterar las personas que enajenen gasolinas o diesel al pblico en general.
El pago lo realizarn ante las oficinas autorizadas de las entidades federativas que hayan suscrito el anexo 17 al Convenio de colaboracin administrativa en materia
fiscal federal y el anexo 2 a este convenio para el caso del Distrito Federal.
La informacin que en su caso se debe presentar es la correspondiente a diciembre de 2008 y, en el caso de pagos semestrales, la correspondiente de julio a
diciembre de 2008.
A67
Practica Fiscal
Fiscal
1
Personas fsicas. Enero de 2009

PAGOS
LISTADO DE
PROVISIO- CONCEPTOS
NALES
DEL IETU
RETEN.
SALARIOS
OTRAS RETEN. POR

RETEN.
PAGOS
ISR E IVA
AL
EXTRAN.
ACTIVIDADES
EMPRESARIALES
REGIMEN INTERMEDIO DE LAS

ACTIVIDADES EMPRESARIALES
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
8 y 9
17
17
17
17
7
8
9
10
17
y 10
17
17
El quinto prrafo del artculo 12 del CFF indica que cuando sea inhbil el ltimo da del periodo para presentar la declaracin respectiva ante las instituciones de
crdito, se prorrogar el plazo hasta el siguiente da hbil.
Conforme al artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversos
contribuyentes, publicado en el DOF el 31 de mayo de 2002, las personas fsicas, excepto las obligadas a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales,
podrn presentar las declaraciones de impuestos a cargo, as como de las retenciones efectuadas a terceros, a ms tardar el da que les corresponda de acuerdo
con el sexto dgito numrico de su clave del RFC, con base en lo siguiente:
Sexto dgito numrico de la clave del RFC
1y2
3y4
5y6
7y8
9y0
17
REGIMEN DE PEQUEOS
CONTRIBUYENTES
ARRENDAMIENTO
17
RETEN. IMPTO.
IEPS SOBRE
AUT.
NVOS.
3
2
CUOTA
ISR IVA IEPS ADICIONAL
IEPS 6
ISR IETU
REGIMEN DE LAS ACTIVIDADES 4
EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
PAGOS
MENS.
DEFINITIVOS
Fecha lmite de pago

Da 17 ms un da hbil
Da 17 ms dos das hbiles
Da 17 ms tres das hbiles
Da 17 ms cuatro das hbiles
Da 17 ms cinco das hbiles
El impuesto se determinar mensualmente y se enterar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en los casos de
importacin de bienes o enajenacin de bienes y prestacin de servicios en forma accidental, as como en la enajenacin de inmuebles consignada en escritura
pblica; en estos supuestos se estar a lo previsto en los artculos 28 y 33 de la Ley del IVA, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter
de definitivos.
El impuesto se calcular mensualmente y se pagar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en el caso de importacin
de bienes, en el que se estar a lo dispuesto en los artculos 15 y 16 de la Ley del IEPS, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de
definitivos.
Con base en la regla 1.4 de la RFA para los sectores de contribuyentes que en la misma se sealan para 2008-2009 (DOF 9/V/2008), las personas fsicas dedicadas a
actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca podrn realizar pagos provisionales semestrales de ISR, as como de retenciones efectuadas a terceros;
adems, debern presentar en el mismo plazo la declaracin correspondiente al IVA.
Por su parte, la regla I.4.11 de la RMF para 2008-2009 indica que los contribuyentes que opten por presentar los pagos del ISR en forma semestral, tambin lo podrn
hacer de esta manera en el IETU.
Con independencia del entero de los pagos provisionales por concepto de ISR, los contribuyentes que obtengan ingresos en las entidades federativas a que se
refiere la regla I.3.28.1, segundo prrafo, de la RMF para 2008-2009, debern efectuar pagos mensuales de ISR en las oficinas que para tales efectos designen
dichas entidades. Los pagos se calcularn multiplicando la tasa de 5% por la utilidad que se determine con base en el artculo 127 de la Ley del ISR, y se enterarn a
ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior.
Las cuotas adicionales del IEPS las debern enterar las personas que enajenen gasolinas o diesel al pblico en general.
El pago lo realizarn ante las oficinas autorizadas de las entidades federativas que hayan suscrito el anexo 17 al Convenio de colaboracin administrativa en materia
fiscal federal y el anexo 2 a este convenio para el caso del Distrito Federal.
La informacin que se debe proporcionar es la correspondiente a diciembre de 2008. En nuestra opinin, los pequeos contribuyentes no deben presentar esta
informacin, ya que el IETU lo pagan de manera bimestral mediante una cuota integrada que incluye adems el ISR y el IVA, en su caso.
Segn el artculo 17 de la Ley del IETU, los contribuyentes que hayan optado por pagar el ISR mediante estimativa de las autoridades fiscales, pagarn el IETU en los
mismos trminos que el ISR.
Respecto al ejercicio de 2008, la regla I.3.16.1 de la RMF para 2008-2009 indica que estos pagos sern bimestrales.
Las personas que obtengan ingresos en las entidades federativas relacionadas en la pgina de Internet del SAT (www.sat.gob.mx), en el apartado Nuevo esquema
de pago para el rgimen de pequeos contribuyentes, enterarn el impuesto correspondiente en las oficinas que para tales efectos designen esas entidades (regla
II.5.4.3 de la RMF para 2008-2009).
Estos contribuyentes debern pagar el IVA en los trminos generales que esta ley establece, salvo que opten por hacerlo mediante estimativa del IVA que practiquen
las autoridades fiscales, de acuerdo con el artculo 2o.-C de la Ley del IVA, y lo enterarn por los mismos periodos y en las mismas fechas que el pago del ISR; no
obstante, segn la regla II.5.4.1 de la RMF para 2008-2009, las personas que deseen continuar tributando en el rgimen de pequeos contribuyentes, as como
aquellas que inicien actividades en el ejercicio de 2008, debern pagar el IVA mediante estimativa, ante las entidades federativas; de lo contrario, abandonarn
dicho rgimen para tributar conforme a la seccin de las actividades empresariales y profesionales o al rgimen intermedio.
A68
Practica Fiscal
De ltima
hora
Nuevos salarios mnimos generales

y profesionales para 2009
El pasado 23 de diciembre, el Consejo de representantes de la Comisin Nacional de los Salarios Mnimos (Conasami)
public en el DOF la Resolucin que fija los salarios mnimos generales y profesionales vigentes a partir del 1o. de enero de 2009.
Los nuevos salarios mnimos generales de las tres reas geogrficas dados a conocer por la Conasami consideran
un incremento de 4.6% en relacin con los de 2008 y son los siguientes:
Para el rea geogrfica A que comprende el Distrito Federal y su rea metropolitana, los estados de
Baja California y Baja California Sur, las ciudades de Acapulco, Gro., Ciudad Jurez, Chih., Nogales,
Son., Matamoros, Tamps. y Coatzacoalcos, Ver., entre otras.
$ 54.80
Para el rea geogrfica B que comprende algunas localidades pertenecientes a Guadalajara, Jal.,
Monterrey, NL., Hermosillo, Son., Tampico, Tamps. y Poza Rica de Hidalgo, Ver.
$ 53.26
Para el rea geogrfica C que comprende entidades federativas como Aguascalientes, Campeche,
Coahuila, Colima, Chiapas, Durango, Guanajuato, Hidalgo, Michoacn, Morelos, Nayarit, Oaxaca,
Puebla, Quertaro, Quintana Roo, San Luis Potos, Sinaloa, Tabasco, Tlaxcala, Yucatn y Zacatecas;
as como municipios especficos de los estados de Chihuahua, Guerrero, Jalisco, Estado de Mxico,
Nuevo Len, Sonora, Tamaulipas y Veracruz.
$ 51.95
Asimismo, la Conasami acord que los salarios mnimos profesionales para todas las profesiones, oficios y trabajos especiales se incrementarn en la misma proporcin en que lo hicieron los mnimos generales para las tres reas geogrficas existentes, por lo que quedaron como sigue:
SALARIOS MINIMOS PROFESIONALES PARA 2009

Oficio no.
Profesiones, oficios y trabajos especiales
Areas geogrficas
A ($)
B ($)
C ($)
Albailera, oficial de
79.87
77.81
75.71.
Archivista clasificador en oficinas
76.35
74.29
72.24
Boticas, farmacias y drogueras, dependiente de mostrador en
69.50
67.65
65.94
Buldozer y/o traxcavo, operador de
84.13
81.74
79.61
Cajero(a) de mquina registradora
70.84
69.11
67.35
Cajista de imprenta, oficial
75.41
73.52
71.42
Cantinero preparador de bebidas
72.49
70.53
68.70
Carpintero de obra negra
74.47
72.47
70.46
Carpintero en fabricacin y reparacin de muebles, oficial
78.40
76.23
74.19
10
Cepilladora, operador de
75.76
73.93
71.88
A69
Practica Fiscal
Fiscal
Areas geogrficas
Oficio no.
A ($)
B ($)
C ($)
11
Cocinero(a), mayor(a) en restaurantes, fondas y dems establecimientos de

preparacin y venta de alimentos
81.04
78.93
76.72
Colchones, oficial en fabricacin y reparacin de
73.30
71.41
69.63
12
13
Colocador de mosaicos y azulejos, oficial
78.05
76.10
74.01
14
Contador, ayudante de
76.93
74.93
72.82
15
Construccin de edificios y casas habitacin, yesero en
73.89
72.11
70.06
16
Construccin, fierrero en
76.93
74.93
72.82
17
Cortador en talleres y fbricas de manufactura de calzado, oficial
71.72
69.94
68.11
18
Costurero(a) en confeccin de ropa en talleres o fbricas
70.73
68.70
67.17
19
Costurero(a) en confeccin de ropa en trabajo a domicilio
72.84
70.99
68.99
20
Chofer acomodador de automviles en estacionamientos
74.47
72.47
70.46
21
Chofer de camin de carga en general
81.73
79.63
77.55
22
Chofer de camioneta de carga en general
79.15
77.04
74.89
23
Chofer operador de vehculos con gra
75.76
73.93
71.88
24
Draga, operador de
85.01
82.86
80.50
25
Ebanista en fabricacin y reparacin de muebles, oficial
79.68
77.57
75.42
26
Electricista instalador y reparador de instalaciones elctricas, oficial
78.05
76.10
74.01
27
Electricista en la reparacin de automviles y camiones, oficial
78.92
76.81
74.66
28
Electricista reparador de motores y/o generadores en talleres de servicio,

oficial
75.76
73.93
71.88
29
Empleado de gndola, anaquel o seccin en tiendas de autoservicio
69.27
67.47
65.34
30
Encargado de bodega y/o almacn
72.08
70.17
68.34
31
Enfermera, auxiliar prctico de
74.47
72.47
70.46
32
Ferreteras y tlapaleras, dependiente de mostrador en
73.71
71.58
69.77
33
Fogonero de calderas de vapor
76.35
74.29
72.24
34
Gasolinero, oficial
70.73
68.70
67.17
35
Herrera, oficial de
76.93
74.93
72.82
36
Hojalatero en la reparacin de automviles y camiones, oficial
78.40
76.23
74.19
37
Hornero fundidor de metales, oficial
80.32
78.34
76.25
38
Joyero-platero, oficial
74.47
72.47
70.46
39
Joyero-platero en trabajo a domicilio, oficial
77.58
75.70
73.60
40
Laboratorios de anlisis clnicos, auxiliar en
73.30
71.41
69.63
41
Linotipista, oficial
82.80
80.80
78.67
42
Lubricador de automviles, camiones y otros vehculos de motor
71.37
69.48
67.51
43
Maestro en escuelas primarias particulares
84.42
82.27
79.91
44
Manejador en granja avcola
68.39
66.70
64.92
45
Maquinaria agrcola, operador de
80.32
78.34
76.25
46
Mquinas de fundicin a presin, operador de
72.49
70.53
68.70
47
Mquinas de troquelado en trabajos de metal, operador de
72.08
70.17
68.34
A70
Practica Fiscal
Fiscal

Oficio no.
Areas geogrficas
A ($)
B ($)
C ($)
48
Mquinas para madera en general, oficial operador de
76.35
74.29
72.24
49
Mquinas para moldear plstico, operador de
70.73
68.70
67.17
50
Mecnico fresador, oficial
80.45
78.57
76.37
51
Mecnico operador de rectificadora
77.58
75.70
73.60
52
Mecnico en reparacin de automviles y camiones, oficial
82.80
80.80
78.67
53
Mecnico tornero, oficial
77.58
75.70
73.60
54
Moldero en fundicin de metales
75.76
73.93
71.88
55
Montador en talleres y fbricas de calzado, oficial
71.72
69.94
68.11
56
Niquelado y cromado de artculos y piezas de metal, oficial de
75.41
73.52
71.42
57
Peinador(a) y manicurista
74.47
72.47
70.46
58
Perforista con pistola de aire
78.92
76.81
74.66
59
Pintor de automviles y camiones, oficial
76.93
74.93
72.82
60
Pintor de casas, edificios y construcciones en general, oficial
76.35
74.29
72.24
61
Planchador a mquina en tintoreras, lavanderas y establecimientos similares
70.84
69.11
67.35
62
Plomero en instalaciones sanitarias, oficial
76.51
74.64
72.53
63
Prensa offset multicolor, operador de
79.87
77.81
75.71
64
Prensista, oficial
74.47
72.47
70.46
65
Radiotcnico reparador de aparatos elctricos y electrnicos, oficial
79.68
77.57
75.42
66
Recamarero(a) en hoteles, moteles y otros establecimientos de hospedaje
69.27
67.47
65.34
67
Recepcionista en general
71.37
69.48
67.51
68
Refaccionarias de automviles y camiones, dependiente de mostrador en
72.08
70.17
68.34
69
Reparador de aparatos elctricos para el hogar, oficial
75.41
73.52
71.42
70
Reportero(a) en prensa diaria impresa
164.18
160.03
155.38
71
Reportero(a) grfico(a) en prensa diaria impresa
164.18
160.03
155.38
72
Repostero o pastelero
79.87
77.81
75.71
73
Sastrera en trabajo a domicilio, oficial de
80.32
78.34
76.25
74
Secretario(a) auxiliar
82.64
80.32
78.34
75
Soldador con soplete o con arco elctrico
78.92
76.81
74.66
76
Talabartero en la manufactura y reparacin de artculos de piel, oficial
74.47
72.47
70.46
77
Tablajero y/o carnicero en mostrador
74.47
72.47
70.46
78
Tapicero de vestiduras de automviles, oficial
75.76
73.93
71.88
79
Tapicero en reparacin de muebles, oficial
75.76
73.93
71.88
80
Trabajo social, tcnico(a) en
90.34
87.84
85.56
81
Vaquero ordeador a mquina
69.27
67.47
65.34
82
Velador
70.73
68.70
67.17
83
Vendedor de piso de aparatos de uso domstico
72.84
70.99
68.99
84
Zapatero en talleres de reparacin de calzado, oficial
71.72
69.94
68.11
A71
Practica Fiscal
Indicadores
Concepto
Periodo
Valor
Indice Nacional de Precios al Consumidor (INPC)
Noviembre 2008
132.841
Recargos
Enero-diciembre 2009
1.13%
Intereses en convenio
0.75%
Costo Porcentual Promedio de Captacin (CPP)
Noviembre 2008
6.17%
Costo de captacin de los pasivos denominados en dlares

de los Estados Unidos (CCP-dlares)
Noviembre 2008
3.02%
Costo de captacin de los pasivos a plazo denominados en

moneda nacional (CCP)
Noviembre 2008
7.17%
Costo de captacin de los pasivos a plazo denominados en

unidades de inversin (CCP-Udis)
Noviembre 2008
4.83%
Salario mnimo general (rea geogrfica A)
$54.80
Salario mnimo general (rea geogrfica B)
$53.26
Salario mnimo general (rea geogrfica C)
$51.95
Consulte en nuestra pgina de Internet, www.tax.com.mx, las cifras histricas de estos indicadores, as como las actuales e histricas de los siguientes:
1.
Tipo de cambio para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera pagaderas en la Repblica Mexicana.
2.
Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 28 das.
3.
Tasa de recargos en el Estado de Mxico.
4.
Tasa de recargos en el Distrito Federal.
5.
Equivalencia de las monedas de diversos pases con el dlar de los Estados Unidos de Amrica.
6.
Tabla de actualizacin de multas por infracciones relacionadas con las disposiciones fiscales.
7.
Cifras tope para el cumplimiento de obligaciones fiscales.
8.
Valor en moneda nacional de la unidad de inversin.
9.
Catlogo de claves de ins ti tucio nes de cr di to para efecto de que sean se a ladas en las soli ci tudes de de volu cin y, en su caso, en las de claraciones respectivas por parte de las personas fsicas.
10.
Tarifas y tablas de ISR para sueldos y salarios (mensuales, quincenales, semanales y diarias).
11.
Tarifas mensuales de ISR para arrendamiento.
12.
Tarifas de ISR para actividades empresariales y profesionales.
13.
Tarifas anuales del ISR.
Adems, en nuestra pgina de Internet puede tener acceso a diversos servicios, entre otros, los siguientes:
1.
Notitax.
2.
Noticias diarias en materia fiscal publicadas en los principales diarios de circulacin nacional.
3.
Artculos en materia tributaria elaborados por prestigiados despachos de contadores pblicos y abogados.
4.
Newsletter semanal.
5.
Calculadoras fiscales (2007, 2008 y 2009).
6.
Modelos de contratos.
7.
Compendio fiscal histrico.
8.
Resolucin Miscelnea histrica.
9.
Formas fiscales editables.
10.
Resumen DOF.
11.
Tesis relevantes en materia fiscal.
12.
Informacin sobre las nuevas publicaciones de Tax Editores.
13.
Informacin sobre cursos para contadores impartidos por Tax Editores.
14.
Disposiciones al da.
15.
Ligas a las principales pginas electrnicas de dependencias de gobierno, tanto federales como estatales, despachos de contadores, agrupaciones de profesionales, etctera.
A72
Practica Fiscal
Legal-Empresarial
Taller
de prcticas
Principales obligaciones en materia legal-empresarial

por cumplir durante 2009
Al momento de constituirse las empresas adquieren ciertas
obligaciones legales que son de vital importancia; empero,
con la observancia de ellas no slo se da cumplimiento a
las disposiciones establecidas en la normatividad mexicana, sino que tambin algunas de ellas son de gran utilidad
para la toma decisiones.
evitar la imposicin de multas y sanciones que puedan

afectar el buen funcionamiento de la entidad.
Dichas obligaciones varan de acuerdo con el tipo de actividades que cada ente jurdico realiza; no obstante, el
empresario debe cumplirlas de manera oportuna a fin de
Al efecto, a continuacin se muestran algunas obligaciones que deben cumplir los empresarios a lo largo del
ao.
De esta forma, el correcto cumplimiento de las obligaciones en materia legal proporciona certeza jurdica a las
entidades financieras y evita desembolsos innecesarios
de recursos econmicos.
Obligacin
Importancia del cumplimiento de la obligacin
1. Llevar un control de libros sociales

1.1
1.2
1.3
Libro de actas, en el que se hagan constar todos los

acuerdos relativos a la marcha del negocio que tomen
las asambleas o juntas de socios, y en su caso, los
consejos de administracin.
El cumplimiento oportuno de esta obligacin proporciona seguridad jurdica a la entidad, ya que al llevar
un registro adecuado de los libros sociales se garantizar mayor control de las operaciones de la empresa.
Artculo 36 del Cdigo de Comercio (Ccom).
Artculos 36 del Ccom y 129 de la LGSM.
Cabe aclarar que aunque el Ccom y la Ley General de

Sociedades Mercantiles (LGSM) no establezcan ninguna sancin por no llevar un control de libros sociales,
es importante cumplir con dicha obligacin, pues el
penltimo prrafo del artculo 28 del CFF especifica
que formarn parte de la contabilidad los libros y
registros sociales.
Libro de registro de aumento o disminucin de capital,

en el que se consigne todo aumento o disminucin de
capital social de la empresa, adems de especificar la
manera y proporcin de dicho aumento o disminucin.
Por su parte, el artculo 83, fraccin II, del CFF, seala

como infraccin no llevar algn libro o registro especial
a que obliguen las leyes fiscales, y el artculo 84, fraccin II, del CFF establece una multa de $200 a $4, 670
por el incumplimiento de esta obligacin.
Libro de registro de accionistas, en el cual se deben

registrar todos y cada uno de los socios accionistas
que formen parte de la empresa.
Artculo 36 del Ccom.

2. Obligacin de celebrar asambleas
2.1
Asambleas constitutivas, las cuales se realizan nicamente al momento de constituir la sociedad, por lo que
en caso de iniciar alguna sociedad durante 2009 se deber atender esta obligacin.
Artculo 100 de la LGSM.
El cumplimiento de esta obligacin es fundamental,

pues en su desarrollo se nombran los administradores
y comisarios, se establece la participacin de los socios en las utilidades, se realiza el avalo de bienes
que los socios se hayan obligado a aportar y sobre
todo, se aprueban los estatutos sociales.
B1
Practica Fiscal
Legal-Empresarial
Obligacin
2.2
Asambleas ordinarias, que debern celebrarse por lo

menos una vez al ao dentro de los cuatro meses siguientes a la clausura del ejercicio social, es decir, a
ms tardar el 30 de abril de 2009.
2.3
Asambleas extraordinarias, las cuales se pueden realizar en cualquier tiempo.


En este tipo de asambleas se abordarn temas inherentes al funcionamiento de la sociedad, tales como
proyectos existentes, polticas aplicables, situacin
econmica, nombramiento de gerentes y directores,
del consejo de administracin, comisarios de la organizacin, etctera.
En este tipo de asambleas se abordarn asuntos con
respecto a la duracin, disolucin anticipada, aumento
o disminucin de capital, cambio de objeto social de la
sociedad, cambio de nacionalidad, fusin, emisin de
acciones privilegiadas, emisin de bonos, amortizacin
por la sociedad de sus propias acciones y emisin de
acciones de goce.
3. Obligacin de presentar informacin financiera ante la Bolsa Mexicana de Valores (BMV)

3.1
Informacin anual. Aquellas empresas inscritas en la

seccin de valores, mejor conocidas como empresas
emisoras, debern proporcionar a la Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), a la BMV y al pblico inversionista la informacin financiera siguiente:
1. Informe del consejo de administracin que incluya
las polticas contables adoptadas para la elaboracin
de los estados financieros.
2. Informe de los comisarios para verificar su razonabilidad, veracidad y suficiencia de la informacin presentada por el consejo de administracin a la asamblea.
El cumplimiento de estas obligaciones permitir actuali3. Estados financieros anuales dictaminados por el audi- zar los datos sobre el nmero, clase, serie o importe de
tor externo de la emisora, as como de sus asociadas que las acciones o certificados de participacin ordinarios
contribuyan con ms de 10% en sus utilidades o activos sobre acciones, inscritos en el Registro Nacional de Valores.
totales consolidados, con excepcin de las sociedades
de inversin cuando la emisora sea entidad financiera.
La informacin mencionada en los numerales 1, 2, 3, 4
4. Comunicacin suscrita por el secretario del consejo
de administracin en la que se manifiesten el estado
de actuacin, los libros de actas de asambleas de accionistas, de sesiones del consejo de administracin,
de registro de acciones y, si se trata de sociedades
annimas de capital variable, el libro de registro de aumento y disminucin del capital social.
5. Informe del auditor externo.
y 5 deber presentarse a la CNBV y a la BMV de manera impresa y suscrita, el tercer da hbil inmediato siguiente a la fecha de celebracin de la asamblea general ordinaria de accionistas, es decir, el 5 de mayo de
2009, mientras que las obligaciones mencionadas en
los numerales 6 y 7 se presentarn a travs del Sistema electrnico de difusin de informacin (SEDI) a
ms tardar el 30 de junio de cada ao.
6. Reporte anual correspondiente al ejercicio social inmediato anterior.

7. Informe correspondiente al ejercicio social inmediato anterior, relativo al grado de adhesin al Cdigo de
Mejores Prcticas Corporativas.
Artculo 33 de las Disposiciones de carcter general
aplicables a las emisoras de valores y a otros participantes de mercado de valores, publicadas en el DOF
el 19 de marzo de 2003.
B2
Practica Fiscal
Legal-Empresarial
3.2
Obligacin
Informacin trimestral de los estados financieros, as

como informacin econmica contable y administrativa
que se precise en los formatos electrnicos correspondientes, los que debern contener una actualizacin
del reporte anual relativo a los comentarios y anlisis
de la administracin sobre los resultados de operacin
y situacin financiera de la emisora, adems de comparar cuando menos las cifras del trimestre de que se
trate con las del mismo periodo del ejercicio anterior.
Con el cumplimiento de esta obligacin de igual manera se actualizarn los datos sobre el nmero, clase, serie o importe de las acciones o certificados de participacin ordinarios sobre acciones, inscritos en el
Registro Nacional de Valores.
Artculo 33 de las Disposiciones de carcter general

aplicables a las emisoras de valores y a otros participantes de mercado de valores, publicadas en el DOF el
19 de marzo de 2003.
La informacin se presentar a la CNVB y a la BMV

dentro de los 20 das hbiles siguientes a la terminacin de cada uno de los primeros trimestres del ejercicio social, y dentro de los 40 das hbiles siguientes a
la conclusin del cuarto trimestre a travs del SEDI.
4. Obligacin de registrar los actos mercantiles en el Registro Pblico de Comercio (RPC)

4.1
Registro de actos mercantiles en el RPC a travs del

Sistema integral de gestin registral (Siger) o a travs
de la ventanilla del RPC.
Proporciona seguridad jurdica a quienes intervienen

en actos mercantiles.
5. Obligacin de registrarse en el Sistema de Informacin Empresarial Mexicano (SIEM)

5.1
Los comerciantes e industriales estn obligados a registrar y actualizar anualmente cada uno de sus establecimientos ante el SIEM.
Artculos 30 y 31, fraccin III, de la Ley de Cmaras
Empresariales y sus Confederaciones (LCEC).
El registro ante el SIEM de los establecimientos comerciales permitir a los comerciantes e industriales obtener el nmero de registro del establecimiento y el engomado, que constituir el smbolo distintivo de
registro.
La renovacin o actualizacin ante el SIEM se deber
realizar durante el primer bimestre de 2009, mientras
que la inscripcin para las empresas de nueva creacin se efectuar dentro de los dos meses siguientes a
la fecha en que hayan sido registradas ante la SHCP.
6. Obligaciones en materia de propiedad industrial

6.1
Registro de marca. Los industriales, comerciantes o

prestadores de servicios debern registrar la marca de
sus productos o servicios a fin de distinguirlos de otros
productos que ofrecen otras empresas.
La marca es el signo visible que distingue a los productos o servicios de otros.
Con el cumplimiento de esta obligacin el Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial (IMPI) protege y regula el uso de las marcas.
Permite utilizar en forma exclusiva una marca por un
periodo de diez aos.
Artculo 87 de la Ley de la Propiedad Industrial (LPI).

6.2
Solicitud de publicacin de nombre comercial. Los industriales, comerciantes o prestadores de servicios podrn solicitar la publicacin de su nombre comercial
en la Gaceta del IMPI.
Artculo 101 de la LPI.
La solicitud de publicacin en la Gaceta del IMPI del

nombre comercial otorga el derecho a su uso exclusivo
y protege sin necesidad de registro. La proteccin abarcar la zona geogrfica de la clientela efectiva de la empresa o establecimiento al que se aplique el nombre comercial y se extender a toda la Repblica si existe
difusin masiva y constante a nivel nacional del mismo.
B3
Practica Fiscal
Legal-Empresarial
Obligacin
6.3
Registro de aviso comercial, que consiste en frases u

oraciones que tengan por objeto anunciar al pblico
establecimientos o negociaciones comerciales, industriales o de servicios, productos o servicios, para
distinguirlos de los de su especie.
As, los comerciantes, industriales o prestadores de
servicios podrn solicitar al IMPI el derecho exclusivo
para utilizar un aviso comercial.
Con el registro del aviso comercial el IMPI otorga al interesado el uso exclusivo del aviso comercial por un
periodo de diez aos.
Artculo 99 y 100 de la LPI.

6.4
Registro de patentes. Los comerciantes, industriales o

prestadores de servicios podrn solicitar el registro de
una patente al IMPI.
6.5
El registro de la patente proporciona el derecho o privilegio legal que concede el Estado a una persona fsica
o moral para producir o utilizar en forma exclusiva, o a
travs de un tercero, una licencia.
Registro de denominacin de origen. Se podr solicitar Con la solicitud de proteccin de la denominacin de

la proteccin de la denominacin de origen, la cual
origen se amparan los productos provenientes de las
servir para designar un producto originario de una re- distintas regiones del pas.
gin especfica por sus caractersticas, ya sea al medio
natural o humano.
7. Obligaciones en materia de proteccin civil
7.1
Los empresarios tendrn obligacin de promover la

El cumplimiento de esta obligacin permite evitar en la
prevencin de los siniestros a fin de proteger la vida de medida de lo posible la ocurrencia de accidentes a los
los trabajadores.
trabajadores y al entorno en el cual laboren.
Artculo 39 de la Ley General de Proteccin Civil.
8. Obligaciones en materia de proteccin ambiental
8.1
Los establecimientos industriales de jurisdiccin federal ubicados en el Distrito Federal tendrn obligacin
de obtener la Licencia ambiental nica para el Distrito
Federal (LAUDF).
La LAUDF es un instrumento de regulacin por establecimiento industrial que permite coordinar en un solo
proceso, la evaluacin, el dictamen y el seguimiento
de obligaciones y trmites relacionados con servicios
hidrulicos, descarga de aguas residuales, inventario
Artculos 19, fraccin VI, 61 Bis, 61 Bis 1, 61 Bis 2, 61
Bis 3, 61 Bis 4 y 61 Bis 5 de la Ley Ambiental del Distri- de emisiones, autorizacin de residuos no peligrosos,
generacin y manejo de residuos peligrosos y registro
to Federal.
de emisin y transferencia de contaminantes.
Conclusin
Los empresarios no deben olvidar el cumplimiento de diversas obligaciones legales, pues esto podra traer como consecuencia deficiencias en la toma de decisiones, as como desembolsos innecesarios de recursos econmicos.
Por ello, con objeto de ofrecer un panorama general de las obligaciones por cumplir, se citaron las ms relevantes, tales
como la celebracin de las asambleas generales de accionistas, el registro en el SIEM, el registro de actos mercantiles
ante el RPC, entre otros.
B4
Practica Fiscal
Informacin
de trascendencia
Se publican los decretos de la reforma energtica
El 28 de noviembre la Secretara de Energa dio a conocer en el DOF los siete decretos que integran la reforma
energtica, mismos que son los siguientes:
1.
2.
3.
Decreto por el que se expide la Ley de Petrleos

Mexicanos; se adicionan el artculo 3o. de la Ley
Federal de las Entidades Paraestatales; el artculo
1 de la Ley de Obras Pblicas y Servicios Relacionados con las Mismas y un prrafo tercero al artculo 1 de la Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del Sector Pblico.
Decreto por el que se expide la Ley para el Aprovechamiento de Energas Renovables y el Financiamiento de la Transicin Energtica.
Decreto por el que se expide la Ley para el Aprovechamiento Sustentable de la Energa.
4.
Decreto por el que se expide la Ley de la Comisin Nacional de Hidrocarburos.
5.
Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley Reglamentaria del
Artculo 27 Constitucional en el Ramo del Petrleo.
6.
Decreto por el que se reforma y adiciona el artculo

33 de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica
Federal.
7.
Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley de la Comisin Reguladora de Energa.
Es de destacar que las publicaciones antes citadas entraron en vigor el da siguiente al de su publicacin, esto
es, el 29 de noviembre pasado.
Circular que establece la informacin que debern

proporcionar las sociedades de informacin
crediticia al Banco de Mxico
El pasado 3 de diciembre, el Banco de Mxico dio a
conocer en el DOF la Circular 60/2008 relativa a las modificaciones a las Reglas generales a las que debern sujetarse las operaciones y actividades de las sociedades de
informacin crediticia y sus usuarios, misma que entr
en vigor el da siguiente a su publicacin, es decir, el 4 de
diciembre.
La circular en cita adiciona una regla decimosexta a las
reglas generales, a fin de establecer que las sociedades
de informacin crediticia debern proporcionar al Banco
de Mxico, a travs de la Direccin general de anlisis
B6
del sistema financiero, en los trminos que sta indique,

lo siguiente:
1. La informacin que conste en sus bases de datos.
2. Los reportes de crdito especiales de las personas
morales.
3. Los indicadores, ndices y otros reportes que hayan
generado.
Asimismo, seala que las solicitudes de informacin que
realice el Banco de Mxico relativas a la informacin
mencionada en los numerales antes expuestos, no debern registrarse en los reportes de crdito especiales,
ya que el instituto central ejerce sus facultades legales.
Practica Fiscal
Legal-Empresarial
Se publica NOM que establece prcticas comerciales

de atencin mdica por cobro directo
En el DOF del 10 de diciembre pasado la SE public la

NOM-071-SCFI-2008, Prcticas comerciales-Atencin mdica por cobro directo, misma que entrar en vigor 60 das
naturales despus de su publicacin, es decir, el 8 de febrero de 2009.
Dicha norma tiene por objeto establecer los elementos
de informacin comercial que deben considerar los proveedores de atencin mdica en sus establecimientos,
con el propsito de que los consumidores cuenten con
informacin clara y suficiente para tomar la decisin ms
adecuada a sus necesidades, as como los elementos
mnimos que deben contener los contratos de adhesin,
en caso de que se utilicen.
2. Nombre, domicilio y telfono del consumidor.

3. Objeto del contrato.
4. Precio, en el caso de paquetes de atencin mdica.
En cualquier otro supuesto, el precio deber ser el
que establezca el catlogo de precios vigente en el
momento de la contratacin. En este caso, el proveedor deber poner a disposicin del consumidor
el estado de cuenta correspondiente en forma diaria.
5. Lugar donde se prestar la atencin mdica.
6. Requisitos que debe cubrir el consumidor para la
atencin mdica, excepto en caso de urgencia que
ocurra en la cercana del establecimiento.
7. Procedimiento para el pago por la atencin mdica.
Igualmente, la NOM-071-SCFI-2008 seala que la informacin que el proveedor ponga a disposicin del consumidor deber incluir un catlogo o lista de precios o tarifas
de atencin mdica, mismo que deber apegarse a lo siguiente:
8. La indicacin de que el consumidor se compromete

a cumplir el reglamento interno del establecimiento.
1. Estructurarse en funcin de las reas de servicios

del propio establecimiento.
2. Sealar, en su caso, el monto del anticipo que debe
pagar o proporcionar el consumidor por la atencin
mdica, as como el mecanismo para su reintegro o
bonificacin.
3. En el caso de paquetes de servicios, se debern especificar el precio y los servicios que los integren.
11. El consumidor podr exigir a proveedores y a empresas que utilicen informacin con fines mercadotcnicos o publicitarios, que la informacin relativa al
mismo no sea cedida o transmitida a terceros, ni que
se le enve publicidad sobre bienes o servicios. Su
manifestacin deber estar firmada o rubricada en la
clusula visible a simple vista en el anverso del contrato de adhesin, en caso de que se utilice, o en un
documento para tal efecto.
Adems, el proveedor deber informar al consumidor que

el establecimiento proveer los insumos y medicamentos
que se requieran para la atencin mdica, durante la estancia hospitalaria, conforme a las dosis, cantidades y trminos que ordene por escrito el mdico tratante.
Asimismo, los contratos de adhesin debern estar registrados ante la Procuradura Federal del Consumidor y
contener la informacin siguiente:
1. Nombre o razn social, domicilio, telfono y RFC del
proveedor.
9. Procedimiento para el alta del consumidor.

10. Los lmites de la responsabilidad del proveedor en
caso de que el consumidor contrate otros servicios
con terceros.
12. El procedimiento para que el consumidor presente

sugerencias, reclamaciones o quejas respecto a la
prestacin de los servicios de atencin mdica, as
como lugar, das y horarios de atencin.
13. Las penas convencionales para ambas partes por
incumplimiento de contrato.
Finalmente, a la entrada en vigor de la norma referida quedar sin efectos la NOM-071-SCFI-2001, Prcticas comerciales-Atencin mdica por cobro directo, publicada en el
DOF el 1o. de noviembre de 2001.
B7
Practica Fiscal
Legal-Empresarial
La Cmara de diputados aprob diversas reformas que

protegen a los usuarios de las tarjetas de crdito
En sesin ordinaria, celebrada el pasado 4 de diciembre,

la Cmara de senadores aprob con 84 votos a favor el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley de Instituciones de Crdito, la Ley
para la Transparencia y Ordenamiento de los Servicios Financieros y la Ley de Proteccin y Defensa al Usuario de
Servicios Financieros, mismo que fue turnado a la Cmara
de diputados.
Por su parte, en sesin ordinaria del pasado 9 de diciembre
la Cmara de diputados aprob en lo general con 303 votos a favor el decreto en cita; no obstante, en lo particular
realiz dos cambios en su contenido, uno para facultar a la
Comisin Nacional Bancaria y de Valores para que fije el
porcentaje de operaciones que un banco puede realizar a
travs de sus corresponsales, y otro para darle a la Comisin Nacional para la Defensa de los Usuarios de las Instituciones Financieras el carcter de ejecutivo no negociable
en favor de los clientes, por lo que el decreto fue devuelto a
la Camara de senadores para los efectos de lo dispuesto
en el artculo 72, inciso e, de la CPEUM; es decir, para su
revisin y ratificacin correspondiente.
En la sesin ordinaria del pasado 11 de diciembre la Cmara de senadores acord remitir a la Cmara de diputados el proyecto de Decreto que reforma, adiciona y deroga
diversas disposiciones de la Ley de Instituciones de Crdito; de la Ley para la Transparencia y Ordenamiento de
los Servicios Financieros, y de la Ley de Proteccin y Defensa al Usuario de Servicios Financieros, para los efectos
del artculo 72, inciso e, de la CPEUM, y que adems seala que en caso de que la colegisladora acuerde no
aprobar las enmiendas contenidas en este proyecto, el
Senado manifiesta su aceptacin para que con los artculos que ya han sido aprobados por ambas cmaras se
elabore el decreto antes referido y se remita al Ejecutivo
Federal para los efectos de su promulgacin.
No obstante, el acuerdo emitido por el Senado de la Repblica no tuvo solucin, por falta de seguimiento, dado que
el periodo de sesiones de la Cmara de diputados concluy el 15 de diciembre, por lo que se espera que en el segundo periodo ordinario de sesiones del tercer ao de la
LX Legislatura, que iniciar el prximo 1o. de febrero, se d
continuidad al proceso legislativo correspondiente.
B8
El decreto en cita tiene por objeto normar los crditos otorgados a travs de las tarjetas de crdito y tomar medidas
para prevenir que los usuarios caigan en cartera vencida,
as como cuidar el patrimonio de los tarjetahabientes.
Entre los aspectos aprobados por el pleno de la Cmara
de diputados y el de la Cmara de senadores destacan
los siguientes:
1. Se fortalecen las normas en materia de transparencia y
proteccin de los usuarios de servicios financieros, en
cuanto a los temas de revelacin de informacin, tarjetas
de crdito, buenas prcticas y costos de transaccin.
2. Se establecen normas que prevn que los estados
de cuenta tanto de operaciones pasivas como activas informen los elementos ms importantes de la
operacin de que se trate, tales como comisiones
cobradas, costo anual total (CAT), intereses cobrados o pagados, segn el caso, saldos, lmites de crdito, advertencias que permitan ilustrar al usuario de
dichos servicios sobre los riesgos en caso de pagos
retrasados y de efectuar slo los pagos mnimos.
3. Se incorpora una cartula para los contratos de adhesin de operaciones de crdito, que contendr los
elementos clave que le permitan al usuario efectuar
una comparacin inmediata de los servicios del mismo tipo ofrecidos por diversas instituciones.
4. Se le otorgan facultades al Banco de Mxico para
que determine los montos del pago mnimo que debern cobrar las entidades financieras, con la finalidad de que no establezcan pagos mnimos demasiado bajos que en un futuro repercutan en la deuda,
pues sta se incrementa en gran medida por el
transcurso del tiempo.
5. En caso de que aumente la tasa de inters, la entidad
financiera deber notificar a los clientes con 30 das de
anticipacin, a fin de que los acreditados evalen la
conveniencia de seguir con una tarjeta de crdito.
6. Un periodo de gracia para que el usuario de servicios financieros pueda cancelar una operacin dentro de los cinco das hbiles siguientes a la firma de
un contrato, sin incurrir en una penalidad, y se ampla el proceso de aclaracin simplificado previsto
en el artculo 23 de la Ley para la Transparencia y
Ordenamiento de los Servicios Financieros.
Practica Fiscal
Comercio Exterior
Taller
de prcticas
Cundo se debe anexar un certificado de origen

al pedimento de importacin?
Quienes importan mercancas a territorio nacional estn obligados a presentar por conducto de agente o apoderado
aduanal, un pedimento en la forma oficial aprobada por la
SHCP, al que se debe anexar, entre otra documentacin, el
documento con base en el cual se determine la procedencia y el origen de las mercancas para efecto de la aplicacin de preferencias arancelarias, cuotas compensatorias,
cupos, marcados de pas de origen.
Es decir, el certificado de origen no se debe anexar al pedimento de importacin, nicamente para la aplicacin de
preferencias arancelarias, sino que existen otras causas por
las cuales se debe anexar este documento.
Al respecto, se analizan dichas causas, a fin de que los interesados en la materia aduanera tengan conocimiento de ello.
Documentacin que se debe presentar para la

importacin o exportacin de mercancas
Conforme al artculo 36 de la LA, quienes importen mercancas a territorio nacional estn obligados a presentar
ante la aduana, por conducto de agente aduanal, un pedimento de importacin en la forma oficial aprobada por la
SHCP, al que se deber anexar la siguiente documentacin:
1.
2.
3.
4.
Factura comercial.
Conocimiento de embarque o gua area.
Documentos sobre regulaciones o restricciones no
arancelarias a la importacin.
Documento con base en el cual se determine la procedencia y origen de las mercancas para efectos de la aplicacin de preferencias arancelarias, cuotas compensato-
5.
6.
7.
rias, cupos, marcados de pas de origen y otras

medidas.
Garanta otorgada mediante depsito efectuado
en la cuenta aduanera de garanta.
Certificado de peso o volumen.
Informacin para identificacin de mercancas.
Documento con base en el cual se debe

determinar la procedencia y origen
de las mercancas
Como se indic, segn el artculo 36 de la LA, quienes importen mercancas a territorio nacional deben presentar
anexo al pedimento de importacin (entre otra documentacin) el documento con el que se determine el origen
de las mercancas para efectos de la aplicacin de preferencias arancelarias, cuotas compensatorias, cupos, marcados de pas de origen y otras medidas.
Este documento se conoce como certificado de origen,
el cual debe ser de acuerdo con los formatos autorizados y llenado segn el instructivo respectivo.
Qu es un certificado de origen
Dicho certificado puede entenderse como el documento que es llenado por el exportador de un bien (de
acuerdo con un instructivo de llenado) y a travs del
cual se puede demostrar el origen de una mercanca.
Naturaleza jurdica del certificado de origen

El artculo 9o. de la LCE establece que el origen de las
mercancas se podr determinar para efectos de aplicar
preferencias arancelarias, marcado de pas de origen,
B9
Practica Fiscal
Comercio-Exterior
aplicacin de cuotas compensatorias, cupos y otras medidas que al efecto se dispongan.
Ahora bien, el origen de una mercanca se determinar
conforme a las reglas que establezca la SE o en su caso,
de acuerdo con las reglas establecidas en los tratados
comerciales internacionales celebrados por Mxico con
otros pases.
Se puede concluir que la forma de demostrar el origen
de las mercancas ser mediante un documento denominado certificado de origen.
Casos en que se debe anexar al pedimento de

importacin un certificado de origen
En el caso de aplicacin de preferencias
arancelarias
El artculo 52 de la LA seala que las personas fsicas o
morales que introduzcan mercancas a territorio nacional
estn obligadas al pago de los impuestos al comercio exterior y las dems contribuciones que correspondan; sin
embargo, si la mercanca es originaria de algn pas con
el que Mxico tenga suscrito un tratado de libre comercio
(TLC), se podrn aplicar tasas arancelarias preferenciales
al impuesto general de importacin (IGI).
Por otro parte, el artculo 12 de la LCE estipula que los aranceles son las cuotas consignadas en la Ley de los Impuestos
General de Importacin y de Exportacin (LGIE), y la nica
forma en que los aranceles previstos en esta ley pueden ser
distintos ser cuando as lo establezcan los tratados internacionales comerciales suscritos por Mxico.
Los TLC suscritos por Mxico y otros pases disponen las
preferencias arancelarias aplicables a los aranceles aduaneros; pero estos mismos tratados comerciales indican
que para demostrar el origen de las mercancas se debe
anexar un certificado de origen.
En otras palabras, cuando una persona fsica o moral importe mercancas a territorio nacional y sea originaria de algn
pas con el que Mxico tenga celebrado un TLC, no bastar
que se declare en el pedimento de importacin que la mercanca es originaria de un pas con el que se tiene celebrado
un TLC, sino que deber acreditarse que efectivamente dicha mercanca s califica como originaria de ese pas, para lo
cual se deber anexar el certificado de origen que enve el
exportador o productor de la mercanca.
B10
En el caso de aplicacin de cuotas compensatorias

Conforme a la LA, quienes introduzcan o extraigan mercancas de territorio nacional estn obligados al pago de
los impuestos al comercio exterior y de las dems contribuciones, as como del pago de las cuotas compensatorias.
Quin determina las cuotas compensatorias
La SE, a travs de la Unidad de Prcticas Comerciales
Internacionales, es la autoridad competente para determinar las cuotas compensatorias conforme al procedimiento
de investigacin en materia de prcticas desleales de comercio internacional.
Las cuotas compensatorias sern equivalentes en el
caso de discriminacin de precios, a la diferencia entre el
valor normal y el precio de exportacin; y en el caso de
subvenciones, al monto del beneficio.
Quin realiza el cobro de las cuotas compensatorias
El SAT, por conducto de las aduanas de entrada de las mercancas, est facultado para realizar el cobro de las cuotas
compensatorias provisionales y definitivas.
Debe sealarse que las autoridades aduaneras, cuando
ejercen sus facultades de comprobacin en trminos del
artculo 144 de la LA en relacin con el 42 del CFF, tambin pueden determinar mediante una resolucin diferencias u omisin en el pago de cuotas compensatorias
y en su caso, imponer las sanciones que procedan por
esta omisin.
Cundo se debe anexar el certificado de origen para
evitar la aplicacin o el pago de cuotas compensatorias
Cuando una persona fsica o moral introduzca a territorio
nacional una mercanca que sea similar o idntica a una
mercanca que est sujeta al pago de una cuota compensatoria, deber anexar al pedimento de importacin un
certificado de origen a fin de demostrar que esa mercanca es originaria de un pas diferente al que se encuentre
sujeto al pago de dicha cuota.
En el caso de marcado de pas de origen

La SE, previa consulta de la Comisin de Comercio Exterior (rgano de consulta obligatoria en materia de comercio exterior), podr exigir que una mercanca importada
Practica Fiscal
Comercio-Exterior
a territorio nacional ostente un marcado de pas de origen en donde se indique el nombre de ese pas.
En el caso de cupos
Segn el artculo 23 de la LCE, el cupo de exportacin o
importacin es el monto de una mercanca que podr
ser exportado o importado, ya sea mximo o dentro de
un arancel-cupo.
Es decir, el cupo se puede entender como el monto de una
mercanca que puede ser importado o exportado en condiciones especiales diferentes al resto de las importaciones
o exportaciones de la misma mercanca, que excedan ese
lmite.
De acuerdo con el arancel cupo que se haya negociado,
se podr obtener una preferencia arancelaria (reduccin
del pago del IGI).
La SE publica en el DOF, la cantidad, el volumen o el valor del cupo, los requisitos para la presentacin de solicitud de cupos, la vigencia de los cupos y los pases de los
cuales sern originarios los productos sujetos a cupo.
En razn de lo anterior, si determinado cupo seala el
origen de la mercanca, el importador al que se le haya
asignado dicho cupo deber anexar a su pedimento de

importacin el certificado de origen con el cual se demuestre el origen de las mercancas y pueda aplicar el
cupo que se le autoriz.
Conclusin
Conforme al artculo 36, fraccin I, inciso d, de la LA,
quienes importan mercancas a territorio nacional estn
obligados a presentar por conducto de agente o apoderado aduanal, un pedimento en la forma oficial aprobada
por la SHCP, al que se deber anexar (entre otra documentacin) el documento con base en el cual se determine la procedencia y el origen de las mercancas para
efectos de la aplicacin de preferencias arancelarias,
cuotas compensatorias, cupos, marcados de pas de origen y otras medidas.
El documento en el que se determina la procedencia y el
origen de las mercancas se conoce como certificado de
origen, el cual debe ser conforme a los formatos autorizados y llenado segn el instructivo respectivo.
Tip de comercio exterior

Saba que...?
En trminos del artculo 69 del Reglamento de la LA, para efectos de la fraccin I del artculo 59 de la
LA, los contribuyentes que importen mercancas no estarn obligados a llevar un sistema de control
de inventarios registrado en contabilidad que permita distinguir las mercancas nacionales de las extranjeras, siempre que de manera exclusiva realicen operaciones con el pblico en general y cuenten
para el registro de sus operaciones con mquinas registradoras de comprobacin fiscal o con equipos electrnicos de registro fiscal autorizados por la SHCP distintos a dichas mquinas, o lleven un
control de inventarios con el mtodo de detallistas.
B12
Practica Fiscal
LABORAL
Taller
de prcticas
Considere las obligaciones ms relevantes en

materia laboral por cumplir en 2009
Al iniciar una relacin de trabajo, las partes empleador y

trabajador adquieren derechos y obligaciones que estarn vigentes por el tiempo en que exista el vnculo laboral;
esta formalidad se encuentra establecida en el artculo
123, apartado A, de la CPEUM.
Adems, en la LFT se indican los lineamientos especficos
que norman el vnculo laboral, como es la prestacin del
servicio personal subordinado por parte del trabajador y
la remuneracin que debe realizar el empleador por el trabajo desempeado.
Al respecto, la ley laboral especifica la forma en que cada
parte podr hacer valer sus derechos y obligaciones en
la forma ms justa para no perjudicar, en algn momen-
to, los intereses de la contraparte durante la vigencia de

la relacin laboral; por tanto, se puede afirmar que a todo
derecho del trabajador corresponde el cumplimiento de
una obligacin por el patrn y viceversa.
De esta manera, es importante que los empleadores conozcan las obligaciones que nacen de la relacin laboral
y que tienen no slo frente a sus propios trabajadores, sino ante los organismos laborales.
Enseguida, a manera de gua se enlistan algunas obligaciones que deben cumplir los patrones a lo largo del ao,
con objeto de que sirva como herramienta para realizar la
calendarizacin correspondiente, y as evitar la imposicin
de sanciones por parte de las autoridades laborales.
Obligaciones
Repercusiones en caso de omisin

1. Peridicas
1.1
Pago de salario por el trabajo desempeado en la fecha o lugar convenido o acostumbrado, que es la retribucin que el patrn debe cubrir al trabajador por
su actividad; se puede fijar por unidad de obra, por
comisin, a precio alzado o de cualquier otra manera.
Artculos 82 y 83 de la LFT.
Se sanciona con una multa de 15 a 315 veces el salario mnimo general (VSMG) de la regin correspondiente; adems, es causa de rescisin de la relacin
de trabajo, sin responsabilidad para el trabajador.
Artculos 51, fraccin V, y 1000 de la LFT.
1.2
Pago de horas extra, cuando se prolongue la jornada

laboral por circunstancias extraordinarias, sin exceder
nunca de tres horas diarias ni de tres veces en una
semana.
Al respecto, el pago de las horas extra se realizar
con 100% ms del salario que corresponda a las horas de la jornada; en caso de que se exceda de las
nueve horas extra permitidas el patrn deber agar al
trabajador el tiempo excedente con 200% ms del salario que corresponda a las horas de la jornada.
Artculos 66, 67 y 68 de la LFT.
La LFT no establece una multa especfica a la que pueden hacerse acreedores los empleadores que incumplan con esta obligacin; sin embargo, se estipula que
la multa por las infracciones a las normas de trabajo no
sancionadas expresamente ser de tres a 315 VSMG en
la zona en que se localice el centro laboral.
C1
Practica Fiscal
Laboral
Obligaciones
1.3
Conceder a los trabajadores un da de descanso semanal con goce de salario ntegro por cada seis das
laborados.
Artculo 69 de la LFT.
1.4
Pago de la prima dominical. En este sentido, la ley laboral y sus reglamentos disponen que el da de descanso semanal sea en domingo; por lo que si los trabajadores prestan sus servicios en ese da tendrn
derecho a una prima adicional de 25%, por lo menos,
sobre el salario de los das ordinarios de trabajo.
1.5
Pago de descansos laborados; cuando los trabajadores laboren en su da de descanso semanal se les retribuir, independientemente del salario que les corresponda por el descanso, un salario doble por el
servicio prestado.
1.6
Pago por laborar en das festivos; cuando los trabajadores laboren en los das festivos previstos en el artculo 74 de la LFT, tendrn derecho a que se les pague, independientemente del salario que les
corresponda por el descanso, un salario doble por el
servicio prestado.
1.7
A solicitud de los trabajadores, el patrn estar obligado a expedir una constancia escrita del nmero de das
trabajados y del salario percibido cada 15 das. Por lo
general, esta obligacin se cumple con la entrega del
recibo de nmina que el trabajador firma de recibido al
momento de cobrar su salario, y que incluye, entre
otros datos, el periodo de pago, las percepciones y las
deducciones aplicadas al salario y la retencin de impuestos.
Artculo 132, fraccin VII, de la LFT.
Se sanciona con una multa de tres a 155 VSMG de la

regin correspondiente.
Artculo 994, fraccin I, de la LFT.


Artculo 994, fraccin III, de la LFT.
2. Anuales
C2
2.1
Derecho de los trabajadores con ms de un ao de

servicios a un periodo anual de vacaciones pagadas
que se otorgarn de acuerdo con la antigedad que
se tenga en la empresa.
Dicho periodo vacacional no podr ser inferior a seis
das laborables y se aumentar en dos das hasta llegar a 12, por cada ao subsecuente de ervicios, y
despus del cuarto ao, aumentar en dos das por
cada cinco aos de servicios.

2.2
Pago a los trabajadores de una prima vacacional no

menor al 25% sobre los salarios que les corresponda
durante el periodo de vacaciones.
La LFT no establece una multa a la que pueden hacerse acreedores los empleadores que incumplan
con esta obligacin; sin embargo, se estipula que la
multa por las infracciones a las normas de trabajo no
Practica Fiscal
Laboral
Obligaciones

sancionadas expresamente ser de tres a 315 VSMG
en la zona en que se localice el centro laboral.
2.3
Entregar a los trabajadores copia de la declaracin

fiscal anual dentro de los diez das naturales posteriores a su presentacin.
2.4
En caso de que los trabajadores formulen ante la

SHCP las observaciones que consideren pertinentes
respecto a la declaracin fiscal presentada por el patrn, la autoridad emitir una resolucin; por lo que
dentro de los 30 das siguientes a sta el patrn dar
cumplimiento a la misma, independientemente de
que la impugne.
Artculo 121, fracciones II, III y IV, de la LFT.
2.5
Entregar a los trabajadores el reparto de las utilidades

que la empresa haya generado. El reparto deber realizarse dentro de los 60 das siguientes a la fecha en que
deba pagarse el impuesto anual; es decir, a ms tardar
el 30 de mayo, para las personas morales, y el 30 de junio para las personas fsicas.
Artculo 122, primer prrafo, de la LFT.
2.6
Agregar a la utilidad repartible del ao el importe de

las utilidades no reclamadas con oportunidad.
Artculo 122, ltimo prrafo, de la LFT.
2.7
Pago de un aguinaldo o gratificacin anual que debe

realizar el patrn, equivalente a 15 das de salario por lo
menos.
Este derecho implica la obligacin para el patrn de cubrir dicha gratificacin antes del 20 de diciembre de cada
ao, considerando que los trabajadores que no hayan
cumplido un ao de servicios tendrn derecho a que
se les pague la parte proporcional del aguinaldo, conforme al tiempo que hubieran trabajado.
Si no se cumplen las obligaciones relativas a la participacin de utilidades, la ley laboral establece una
multa para el patrn de 15 a 315 VSMG en la zona en
que se localice el centro laboral.
Artculo 994, fraccin II, de la LFT.
La LFT no establece una multa especfica a la que

pueden hacerse acreedores los empleadores que incumplan con esta obligacin; sin embargo, se estipula que la multa por las infracciones a las normas de
trabajo no sancionadas expresamente ser de tres a 315
VSMG en la zona en que se localice el centro laboral.
3. Respecto de la integracin de las comisiones mixtas

3.1
El patrn est obligado a tomar las medidas de seguridad e higiene necesarias, con objeto de prevenir accidentes y enfermedades en los centros de trabajo.
Para cumplir con ello se deber constituir una comisin mixta de seguridad e higiene, dentro de los 30
das a partir de la fecha de inicio de las actividades de
la empresa, la cual se integrar por igual nmero de
representantes patronales y de trabajadores, y cuyo
propsito ser investigar las causas de los accidentes
y enfermedades de trabajo, as como proponer medidas para prevenirlos y vigilar que se cumplan.
Artculos 123, apartado A, fraccin XV, de la CPEUM,
as como 132, fraccin XXVIIII, y 509 de la LFT.
La LFT no establece una multa a la que pueden hacerse

acreedores los empleadores que incumplan con la obligacin de integrar las comisiones respectivas; sin embargo, se estipula que la multa por las infracciones a las
normas de trabajo no sancionadas expresamente ser
de tres a 315 VSMG en la zona en que se localice el
centro laboral.
C3
Practica Fiscal
Laboral
Obligaciones
C4
3.2
Todo empleado tiene derecho a que su patrn le proporcione capacitacin o adiestramiento en su trabajo,
que le permita elevar su nivel de vida y productividad,
de acuerdo con los planes y programas formulados,
de comn acuerdo, por el empleador y sus trabajadores y aprobados por la STPS.
Para cumplir con esta obligacin ser necesario constituir una comisin mixta de capacitacin y adiestramiento, la cual se integrar de manera paritaria, es
decir, por igual nmero de representantes del patrn
y de los trabajadores; dicha comisin se encargar de
vigilar la implantacin y el funcionamiento de los programas de capacitacin y sugerir las medidas tendientes a perfeccionarlos, conforme a las
necesidades del personal y de la empresa.
Artculos 123, apartado A, fraccin XIII, de la CPEUM,
as como 132, fracciones XV y XXVIII, y 153-A de la
LFT.
3.3
La ley laboral dispone la obligacin patronal de determinar la antigedad de los trabajadores de planta y
eventuales a su servicio.
Para cumplir con esta disposicin se constituir una
comisin mixta en la que participen representantes
del patrn y de los trabajadores por igual nmero,
con el propsito de formular el cuadro general de antigedades distribuido por categoras de cada
profesin u oficio.
Artculos132, fraccin XXVIII, y 158 de la LFT.
3.4
Para formular el reglamento interior de trabajo se deber integrar una comisin mixta de representantes
de los trabajadores y del patrn. En este caso, la ley
no establece lineamientos especficos, pero se recomienda que al igual que en las otras comisiones, el
nmero de representantes sea el mismo para cada
una de las partes, a fin de mantener el equilibrio.
Artculos132, fraccin XXVIII, y 424 de la LFT.
3.5
Una vez que los empleados cuenten con una copia

de la declaracin anual de la empresa, se formar
una comisin mixta para realizar el proyecto de reparto de las utilidades. Esta comisin tambin se formar
por igual nmero de representantes del patrn y de
los trabajadores, y tendr por objeto elaborar el proyecto que determine la participacin individual de
cada empleado, el cual se fijar en un lugar visible
dentro de la empresa.
Aun cuando la ley laboral no establece un plazo determinado para constituir esta comisin, conviene que
se forme dentro de los diez das siguientes a la fecha
en que el patrn entregue a sus empleados la copia
de la declaracin anual.
Artculos 117 al 131 de la LFT y el Reglamento de los
artculos 121 y 122 de la LFT.
La LFT no establece una multa a la que pueden hacerse

acreedores los empleadores que incumplan con la obligacin de integrar las comisiones respectivas; sin embargo, se estipula que la multa por las infracciones a las
normas de trabajo no sancionadas expresamente ser
de tres a 315 VSMG en la zona en que se localice el
centro laboral.
Si no se cumplen las obligaciones relativas a la participacin de utilidades, la ley laboral dispone una multa para el patrn de 15 a 315 VSMG en la zona en que
se localice el centro laboral.
Practica Fiscal
Laboral
Obligaciones
4. Relativas a la seguridad e higiene

4.1
Mantener en el lugar de trabajo los medicamentos y el

material de curacin necesarios para primeros auxilios y adiestrar al personal para que los preste.
4.2
Cuando tengan a su servicio ms de 100 trabajadores,

los patrones debern establecer una enfermera, dotada
con los medicamentos y el material de curacin necesarios para atencin mdica y quirrgica de urgencia, la
cual estar atendida por personal competente, bajo la
direccin de un mdico cirujano.
4.3
En caso de tener ms de 300 trabajadores a su servicio, los empleadores debern instalar un hospital, con
el personal mdico y auxiliar necesario.
4.4
Informar a la STPS dentro de las 72 horas siguientes

cuando ocurra un accidente en el centro laboral y en
su caso, si ese riesgo ha provocado el fallecimiento
de un trabajador.
Artculo 504, fraccin V, de la LFT.
4.5
Permitir la inspeccin y vigilancia que lleven a cabo

las autoridades del trabajo en la empresa para cerciorarse del cumplimiento de las normas laborales y darles los informes que a ese efecto sean indispensables, cuando lo soliciten.
Artculo 132, fraccin XXIV, de la LFT.
4.6
Efectuar las modificaciones que ordenen las autoridades del trabajo a fin de ajustar los establecimientos, instalaciones o equipos a las disposiciones laborales y adoptar las medidas recomendadas.
Artculo 512-D de la LFT.
Debe considerarse que al ser obligatorias las disposiciones relativas a la seguridad e higiene, la STPS est
facultada para enviar inspectores del trabajo a los
centros laborales a fin de que vigilen el cumplimiento
de las obligaciones tanto de los patrones como de los
trabajadores, y en caso de encontrar violaciones al
respecto, podr imponer una multa de 15 a 315 veces
el SMG vigente en el lugar y momento en que ocurra
la violacin.
Artculo 994, fraccin V, de la LFT.
5. Respecto a la conservacin y exhibicin de documentos

5.1
Conservar y exhibir en juicio los contratos individuales

de trabajo que se celebren, cuando no exista contrato
colectivo o contrato-ley aplicable. Los mismos los deber conservar el patrn mientras dure la relacin laboral y hasta un ao despus.
El cumplimiento de estas obligaciones es importante

no slo para efectos de control interno o para evitar la
sancin que pueden imponer las autoridades laborales, y que consiste de tres a 315 VSMG vigente del
rea geogrfica en que se ubique el centro laboral,
sino que adems se debe considerar que su omisin
puede tener como consecuencia perder un laudo laboral ante la JCA, lo cual en determinado momento
puede representar un costo alto.
C5
Practica Fiscal
Laboral
Obligaciones
5.2
Conservar y exhibir en juicio las listas de raya o nmina de personal, cuando se lleven en el centro de trabajo; o recibos de pagos de salarios, durante el ltimo ao y un ao despus de que se extinga la
relacin laboral.
5.3
Conservar y exhibir en juicio los controles de asistencia, cuando se lleven en el centro de trabajo, durante
el ltimo ao y un ao despus de que se extinga la
relacin laboral.
5.4
Conservar y exhibir en juicio los comprobantes de pagos de la participacin de utilidades, de vacaciones,

de aguinaldos, as como las primas a que se refiere la
ley laboral, durante el ltimo ao y un ao despus
de que se extinga la relacin laboral.
Artculo 804, fraccin IV, de la LFT.
El cumplimiento de estas obligaciones es importante

no slo para efectos de control interno o para evitar la
sancin que pueden imponer las autoridades laborales, y que consiste de tres a 315 VSMG vigente del
rea geogrfica en que se ubique el centro laboral,
sino que adems se debe considerar que su omisin
puede tener como consecuencia perder un laudo laboral ante la JCA, lo cual en determinado momento
puede representar un costo alto.
6. Otras obligaciones
6.1
Violacin de las normas establecidas en el reglamento interior de trabajo.

6.2
Otorgar a las trabajadoras embarazadas los siguientes derechos:

1. Descanso pre y posnatal, cada uno de seis semanas anteriores y posteriores.
2. Contar con dos periodos de descanso de media
hora cada uno, para alimentar a sus hijos.
3. Que se computen en su antigedad los periodos
pre y posnatales.
4. Regresar al puesto que desempeaban.
Adems de lo anterior, conviene considerar que las
trabajadoras tendrn derecho a percibir su salario ntegro mientras duren sus periodos de descanso o incapacidad: al respecto, si estas personas estn inscritas y cumplen los requisitos respectivos, el IMSS se
encargar de pagar a la asegurada un subsidio que
equivaldr al 100% del salario base de cotizacin.
6.3
C6

Se sancionar con una multa de tres a 155 VSMG de

la regin correspondiente.
Emplear a los trabajadores menores de 16 aos pero

mayores de 14 aos, durante una jornada de trabajo
cuya duracin ser de seis horas, las cuales se dividirn en periodos mximos de tres horas.
Asimismo, se les deber otorgar tiempos de reposos
de cuando menos una hora, entre los periodos de la
jornada.
Artculo177 de la LFT.
Practica Fiscal
Laboral
Obligaciones
6.4
En los establecimientos en que trabajen mujeres, el

patrn deber mantener un nmero suficiente de
asientos o sillas a disposicin de las madres trabajadoras.
6.5
Conceder a los trabajadores menores de 16 aos, un

periodo anual de vacaciones que comprender un mnimo de 18 das.
6.6
Los patrones que tengan bajo su subordinacin a trabajadores menores de 16 aos estn obligados a:
1. Llevar un registro de inspeccin especial, con indicacin de la fecha de su nacimiento, clase de trabajo,
horario, salario y dems condiciones generales de trabajo.
2. Distribuir el trabajo a fin de que dispongan del tiempo necesario para cumplir sus programas escolares.
3. Proporcionarles capacitacin y adiestramiento en
los trminos de la ley laboral.
4. Proporcionar a las autoridades del trabajo los informes que soliciten.
Se sancionar con una multa de tres a 155 VSMG de

la regin correspondiente.
Conclusin
Para los empleadores es de suma importancia conocer las obligaciones que nacen de la relacin laboral y que tienen
no slo frente a sus propios trabajadores, sino ante los organismos laborales a travs de los cuales se cumplen esas
obligaciones.
Al respecto, se comentaron algunas obligaciones que deben cumplir los patrones a lo largo del ao, con objeto de que
sirva como herramienta para realizar la calendarizacin correspondiente, y as evitar la imposicin de sanciones por
parte de las autoridades laborales.
Tip laboral
Saba que...?
En trminos del artculo 109 del Reglamento Federal de Seguridad, Higiene y Medio Ambiente de
Trabajo, la basura y los desperdicios que se generen en los centros de trabajo debern identificarse,
clasificarse, manejarse y, en su caso, controlarse, de manera que no afecten la salud de los trabajadores y al centro de trabajo.
C7
Practica Fiscal
Informacin
de trascendencia
NOM que establece el equipo de proteccin personal
que deben utilizar los trabajadores
en los centros laborales
En el DOF del pasado 9 de diciembre, la STPS dio a conocer la norma oficial mexicana NOM-017-STPS-2008,
Equipo de proteccin personal-Seleccin, uso y manejo
en los centros de trabajo, misma que entrar en vigor a
los 60 das naturales siguientes a su publicacin, es decir, el 7 de febrero de 2009.
Dicha norma tiene por objeto establecer los requisitos
para que el patrn seleccione, adquiera y proporcione a
sus trabajadores el equipo de proteccin personal correspondiente a fin de salvaguardar su integridad fsica y
su salud de los agentes agresores y contaminantes a
que estn expuestos en el centro de trabajo.
De esta manera, el patrn deber identificar y analizar los
accidentes a los que estn expuestos los trabajadores por
cada puesto de trabajo y rea del centro laboral, as como
determinar el equipo de proteccin personal que deben
utilizar tales personas en funcin de las actividades que
desarrollen o por las reas en donde se encuentren.
Al respecto, el equipo de proteccin personal deber cumplir con las condiciones siguientes:
1. Que atene la exposicin del trabajador con los agentes de riesgo.
2. Que en su caso, sea de uso personal.
3. Que est acorde con las caractersticas fsicas de los
trabajadores.
C8
4. Que cuente con las indicaciones, las instrucciones o

los procedimientos de fabricante para su uso, revisin,
reposicin, limpieza, limitaciones, mantenimiento, resguardo y disposicin final.
En la NOM referida tambin se establece la obligacin patronal de comunicar a los trabajadores los riesgos de trabajo a los que estn expuestos, por rea o puesto de trabajo,
con base en la identificacin y anlisis de los mismos.
Por su parte, entre las obligaciones que debern cumplir
los trabajadores destacan las siguientes:
1. Participar en la capacitacin y adiestramiento que el patrn proporcione para el uso, revisin, reposicin, limpieza, limitaciones, mantenimiento, resguardo y disposicin final del equipo de proteccin personal.
2. Utilizar el equipo de proteccin personal proporcionado por el patrn de acuerdo con la capacitacin
que hayan recibido para tal efecto.
3. Revisar antes de iniciar, durante y al finalizar su turno
de trabajo, las condiciones del equipo de proteccin
personal que utilicen.
4. Informar al patrn cuando las condiciones del equipo
de proteccin personal ya no los proteja, a fin de que
se le proporcione mantenimiento o se reemplace.
A partir del 7 de febrero de 2009, fecha de entrada en vigor de la norma en cita, quedar sin efectos la NOM-017STPS-2001, publicada en el DOF el 5 de noviembre de
2001.
Practica Fiscal
Laboral
Proyecto de nueva Gua para la evaluacin

del cumplimiento de la normatividad
en seguridad y salud en el trabajo
El pasado 10 de diciembre se someti a la consideracin de los integrantes de la Comisin Consultiva Nacional de

Seguridad e Higiene en el Trabajo (CCNSHT), el proyecto de la nueva Gua para la evaluacin del cumplimiento de
la normatividad en seguridad y salud en el trabajo, la cual permitir realizar una revisin ms detallada sobre el grado de aplicacin de las disposiciones normativas en la materia que deben observarse en los centros laborales.
Durante la cuarta sesin ordinaria de la CCNSHT se explic que dicha gua se interrelacionar con la herramienta
informtica denominada Asistente para la ientificacin de las normas oficiales mexicanas de seguridad y salud en
el trabajo, ya que las respuestas formuladas al asistente determinarn los indicadores que resulten aplicables en
cada centro de trabajo.
Con la gua se busca impulsar y consolidar la adopcin e implantacin del Programa de autogestin en seguridad y salud en el trabajo (PASST), el cual es operado por la STPS.
En este sentido, tambin durante la cuarta sesin de la CCNSHT se hizo entrega del reconocimiento de revalidacin
del tercer nivel de empresa segura a 20 centros de trabajo integrados por 12 mil empleados aproximadamente, que
por segunda ocasin mantuvieron los mximos criterios de cumplimiento voluntario de la normatividad y la prevencin de accidentes laborales, mediante sus sistemas de administracin en seguridad y salud en el trabajo.
Dichas empresas registraron durante 2007 una tasa de 0.6% de accidentes por cada cien trabajadores, lo cual representa un 76% inferior al promedio nacional de 2.5%, adems de haber reportado cero incapacidades permanentes y defunciones.
Las empresas que obtuvieron revalidacin del tercer nivel de empresa segura pertenecen a diversas ramas industriales, tales como las de aparatos, instrumentos y accesorios de ptica y fotografa, cemento, cal y yeso, industria qumico-farmacutica y de medicamentos, productos qumicos para limpieza y aromatizantes ambientales,
captacin y suministro de agua potable y tratada, productos y partes preconstruidas de concreto, automviles, autobuses, camiones y motocicletas, alimentos para animales, fibras artificiales y sintticas, textiles de fibras blandas,
servicios de aseo y limpieza con maquinaria y/o equipo motorizado, refrescos y aguas gaseosas y purificadas, pinturas, equipos, aparatos cientficos y profesionales e instrumentos de medida y control, equipo y aparatos de radio,
televisin y comunicaciones, y resinas sintticas y plastificantes.
C9
Practica Fiscal
Consultas
de nuestros
lectores
Cmo se elige de entre los
trabajadores a los candidatos que
cubrirn las nuevas plazas
laborales?
Soy titular del rea de recursos humanos de una distribuidora de juguetes. En prximas fechas se
crear un nuevo departamento en la
empresa; no se pretende incrementar la plantilla laboral, por lo que se
ha decidido remover el personal de
otras reas para formar la nueva.
* Respuesta
De acuerdo con el artculo 159 de la
LFT, las vacantes definitivas, las
provisionales con duracin mayor
de 30 das y los puestos de nueva
creacin, sern cubiertos de manera escalafonaria por el trabajador de
la categora inmediata inferior, del
respectivo oficio o profesin.
F Pregunta
Ahora bien, si el patrn cumpli con

la obligacin de capacitar a todos
los trabajadores de la categora inmediata inferior a aquella en que
ocurra la vacante, el ascenso corresponder a quien haya demostrado ser apto y tenga mayor
antigedad. En igualdad de condiciones, se preferir al trabajador
que tenga a su cargo una familia y,
de subsistir la igualdad, al que, previo examen, acredite mayor aptitud.
Cmo se elige de entre los trabajadores a los candidatos que cubrirn

las nuevas plazas laborales?
En caso de que el patrn no haya

dado cumplimiento a la obligacin
que seala el artculo 132, fraccin
Al respecto, desconozco si la ley laboral considera algn procedimiento para asignar el personal que
puede cubrir las plazas de la nueva
rea, o si est permitido asignar los
trabajadores de manera aleatoria.
Lector de Coacalco, Edomex
C10
XV, de la LFT proporcionar capacitacin y adiestramiento a los trabajadores, la vacante se otorgar al

trabajador de mayor antigedad y,
en igualdad de esta circunstancia,
al que tenga a su cargo una familia.
Es de observar que en caso de que
sean puestos de nueva creacin
para los cuales, por su naturaleza o
especialidad, no existan en la empresa trabajadores con aptitud para
desempearlos y no se haya establecido un procedimiento para tal
efecto en el contrato colectivo, el
patrn podr cubrirlos libremente.
Adems, el mismo artculo 153 de la
LFT estipula que en los contratos
colectivos y conforme a lo dispuesto
en ley laboral, se establecer la forma en que deber acreditarse la aptitud y otorgarse los ascensos.
Practica Fiscal
Seguridad Social
Taller
de prcticas
Retencin de cuotas obreras para enterar al IMSS

durante 2009 y su aplicacin en nmina
Marco terico
El derecho a la salud que confiere la CPEUM se hace extensivo al tiempo y al lugar donde las personas desempean algn trabajo en calidad de subordinados (trabajadores), ya
que por disposicin expresa del apartado A, fraccin XXIX,
del artculo 123 de la Constitucin Federal, tales personas
deben desempear sus actividades en un ambiente laboral
que les brinde y garantice salud durante el ejercicio de las
mismas.
De ah que con objeto de procurar que este derecho sea
ejercido por los trabajadores, la LSS establece como obligacin de los patrones inscribirse e inscribir a los empleados a su servicio ante el IMSS, para que ste a travs del
financiamiento del gobierno federal, de los patrones y de
los propios trabajadores constituya los fondos suficientes
para otorgar la asistencia mdica y las prestaciones en dinero que comprende cada seguro (riesgos de trabajo, enfermedades y maternidad, invalidez y vida, retiro, cesanta
en edad avanzada y vejez, guarderas y prestaciones sociales), previsto en la LSS.
De tal manera que para constituir el financiamiento se requiere que cada sector gobierno, patrones y empleados aporte la proporcin de las tasas de financiamiento
aplicable a cada ramo de seguro, que de acuerdo con la
LSS les corresponda cubrir.
En este sentido, conforme a los artculos 15, fraccin III, y
39 de la LSS, el sector patronal tiene a su cargo las tareas
de efectuar la determinacin y el entero de las cuotas que
le corresponda cubrir como empleador y aquellas que retenga a los trabajadores a su servicio, adems de las
aportaciones de 5% y las amortizaciones retenidas a los
trabajadores por los crditos otorgados por el Infonavit.
Actualmente, estas obligaciones se satisfacen con mayor
facilidad y certeza con apoyo del SUA.
Cabe recordar que en trminos de los artculos dcimo noveno transitorio y vigsimo quinto transitorio del Decreto de
la Ley del Seguro Social, publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995, las cuotas de financiamiento del seguro
de enfermedades y maternidad tuvieron un proceso de
modificacin diferida, durante el cual la tasa de 13.90%
aplicable al patrn como cuota fija por los trabajadores a su
servicio se increment en 65 centsimas de punto porcentual desde el 1o. de enero de 1999, hasta llegar a 20.40%
en 2008, con lo que qued establecido que la cuota de
20.40% permanecer sin cambio alguno mientras no surja
una nueva modificacin a la LSS.
Asimismo, la cuota adicional aplicable al excedente de tres
SMG vigentes en el Distrito Federal inici con un proceso
decreciente para el patrn de 49 centsimas de punto porcentual, que empez con 6% el 1o. de enero de 1999, hasta llegar a 1.10% en 2008, mientras que para el trabajador
el proceso decreciente fue de 16 centsimas de punto porcentual, el cual comenz con una cuota de 2.00% el 1o. de
enero de 1999, hasta llegar a 0.40% en 2008; por lo que
desde esa fecha las tasas permanecen sin cambio alguno.
Con ello, como responsable solidario, el patrn tendr
que realizar la retencin correspondiente a travs de las
nminas o listas de raya, ya que con ello se constituir el
importe total que se deber enterar en forma conjunta con
las cuotas patronales al IMSS, de acuerdo con el artculo
38 de la LSS. Por tanto, al no efectuar la retencin o el entero, ser dicha persona quien enfrentar las consecuencias que deriven de esta omisin, segn lo seala el
artculo 6o., prrafo quinto, del CFF, que a la letra expresa:
II. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
En el caso de contribuciones que se deben pagar mediante retencin, aun cuando quien deba efectuarla no
retenga o no haga pago de la contraprestacin relativa, el retenedor estar obligado a enterar una cantidad
equivalente a la que debi haber retenido.
..........................................
C11
Practica Fiscal
Seguridad Social
Al respecto, el artculo 38, segundo prrafo, de la LSS dispone que cuando el patrn no realice el descuento en
tiempo oportuno, slo podr descontar al trabajador cuatro cotizaciones semanales acumuladas, y quedarn las
restantes a su cargo.
Por otra parte, segn los artculos 23, segundo prrafo, y
36 de la LSS, existen dos casos en que se excepta al patrn de efectuar la retencin de las cuotas obreras, y son
los siguientes:
1.
2.
Cuando el contrato colectivo de trabajo seale prestaciones iguales a las establecidas por la LSS, es
decir, equivalentes al SMG.
Cuando el trabajador obtenga como pago el SMG.
En tales casos, el patrn asumir de manera ntegra el

importe de las cuotas obreras.
Conclusin
En trminos del artculo 38 de la LSS, los patrones estn
obligados a retener del salario que corresponda a cada
uno de sus trabajadores el importe de las cuotas obreras
que estos ltimos deben cubrir, y as constituir el importe
total que se enterar en forma conjunta con las cuotas
patronales al IMSS.
Es de observar que conforme a los artculos dcimo noveno transitorio y vigsimo quinto del Decreto de la Ley
del Seguro Social, publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995, las cuotas de financiamiento del seguro de
enfermedades y maternidad tuvieron un proceso de modificacin durante el cual la tasa de 13.90% aplicable al
patrn como cuota fija por los trabajadores a su servicio
se increment en 65 centsimas de punto porcentual
desde el 1o. de enero de 1999, hasta llegar a 20.40% en
2008, con lo que se establece que la cuota de 20.40%
permanece sin cambio alguno a partir de esa fecha.
Asimismo, la cuota adicional aplicable al excedente de
tres SMG vigentes en el Distrito Federal se inici con un
proceso decreciente para el patrn de 49 centsimas de
punto porcentual, que empez con 6% el 1o. de enero de
1999, hasta llegar a 1.10% en 2008, mientras que para el
trabajador el proceso decreciente fue de 16 centsimas
de punto porcentual, el cual comenz con una cuota de
2.00% el 1o. de enero de 1999, hasta llegar a 0.40% en
2008, por lo que a partir de esta fecha las tasas permanecen sin cambio alguno.
A fin de ejemplificar el procedimiento para determinar el
importe de la retencin de la cuota obrera, enseguida se
desarrolla un caso prctico.
Caso prctico
Determinacin de las cuotas obreras correspondientes a enero de 2009 que los patrones retendrn a los trabajadores a su servicio, a fin de compararlas con el clculo que efecta el SUA
PLANTEAMIENTO
La empresa La Colmena, SA desea conocer el monto que retendr a sus trabajadores por concepto de cuotas
obreras al IMSS, correspondientes a enero de 2009.
DATOS
Generales
q SMGVDF (supuesto para 2009)
q Salario mximo de cotizacin para el seguro de enfermedades
y maternidad (25 SMGVDF: $54.50 x 25)
q Salario mximo de cotizacin para el seguro de invalidez y vida,
y para los ramos de cesanta en edad avanzada
y vejez (25 SMGVDF: $54.50 x 25)
Porcentajes de descuento de los trabajadores
q
q
C12
Seguro de enfermedades y maternidad:

Prestaciones en especie-cuota adicional (artculo 106, fraccin II, de la LSS),
diferencia del SBC-3 SMGVDF
$54.50
$1,362.50
$1,362.50
0.40%
Practica Fiscal
Seguridad Social
q
q
Prestaciones en especie-pensionados (artculo 25 de la LSS)

Prestaciones en dinero (artculo 107, fraccin II, de la LSS)
Seguro de invalidez y vida (artculo 147 de la LSS)
Ramos de cesanta en edad avanzada y vejez
(artculo 168, fraccin II, de la LSS)
0.375% del SBC

0.250% del SBC
0.625% del SBC
1.125% del SBC
Del trabajador A
q Salario diario
q Factor de integracin para el tercer ao de trabajo
con prestaciones mnimas de ley
q Salario diario integrado reportado al IMSS
q Das trabajados en el mes
q Ausencias justificadas (incapacidad nmero 367219816)
$2,100.00
1.0479
$2,200.59
26
5
Del trabajador B
q Salario diario
q Factor de integracin para el primer ao de trabajo
q Inasistencias justificadas (incapacidad nmero 467825120)
$800.00
1.0452
$836.16
27
4
Del trabajador C
q Salario diario
q Factor de integracin para el segundo ao de trabajo
q Inasistencias (injustificadas)
$550.00
1.0466
$575.63
28
3
Del trabajador D
q Salario diario
q Factor de integracin para el primer ao de trabajo
$54.50
1.0452
$56.96
31
DESARROLLO
1. Determinacin de las cuotas obreras para el seguro de enfermedades y maternidad.
a) Clculo del SBC para el seguro de enfermedades y maternidad.
Salario diario integrado
Mayor o menor que
Salario mximo de cotizacin en el seguro de enfermedades y maternidad
SBC para el seguro de enfermedades y maternidad
Trabajador A
$2,200.591
>
$1,362.50
$1,362.501
Trabajador B
$836.16
<
$1,362.50
$836.16
Trabajador C
$575.63
<
$1,362.50
$575.63
Trabajador D
$56.96
<
$1,362.50
$56.96
Nota
1. El artculo 28 de la LSS seala como lmite mximo de cotizacin el importe equivalente a 25 veces el SMGVDF; el salario diario integrado de
los trabajadores que exceda este lmite se ajustar al importe equivalente a 25 veces el SMGVDF, tanto para presentar el aviso al IMSS como
para calcular la base de cotizacin, correspondiente al seguro de enfermedades y maternidad.
C13
Practica Fiscal
Seguridad Social
b) Determinacin de la cuota obrera para el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en especie-cuota
adicional).
Trabajador A
SBC para el seguro de enfermedades y maternidad
()
Importe de tres SMGVDF ($54.50 x 3)
(=) Excedente de tres SMGVDF

(x)
Das por considerar en el mes
(=) SBC mensual
Trabajador B
Trabajador C
Trabajador D
$1,362.50
$836.16
$575.63
$56.96
$163.50
$163.50
$163.50
$163.50
$1,199.00
$672.66
$412.13
$0.00
26
27
31
31
$31,174
$18,161.82
$12,776.03
$0.00
Porcentaje (artculo 106, fraccin II, de la LSS)
0.40%
0.40%
0.40%
0.40%
(=) Cuota obrera para el seguro de enfermedades

y maternidad (prestaciones en
especie-cuota adicional)
$124.70
$72.65
$51.10
$0.00
(x)
Notas
1. Segn el artculo 31, fraccin IV, de la LSS, no ser obligatorio cubrir las cuotas obrero-patronales, excepto por lo que se refiere al ramo de retiro, en caso de ausencias amparadas con incapacidades mdicas expedidas por el IMSS (trabajadores A y B).
2. El artculo 31, fraccin I, de la LSS seala que cuando haya ausencias del trabajador durante periodos menores de ocho das consecutivos o
interrumpidos, slo se pagar por tales lapsos el seguro de enfermedades y maternidad, pues nicamente podrn ser descontadas las ausencias cubiertas con incapacidad (trabajador C).
c) Clculo de la cuota obrera para el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en especie-pensionados).
SBC para el seguro de enfermedades y

maternidad
$1,362.50
$836.16
$575.63
$56.96
26
27
31
31
$35,425.00
$22,576.32
$17,844.53
$1,765.76
Porcentaje para prestaciones en especiepensionados (artculo 25 de la LSS)
0.375%
0.375%
0.375%
0.375%

y maternidad (prestaciones en especiepensionados)
$132.84
$84.66
$66.92
$6.62
(x)
(=) SBC mensual

(x)
d) Determinacin de la cuota obrera para el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en dinero).

SBC para el seguro de enfermedades y
maternidad
(x)
(=) SBC mensual

(x)
Porcentaje (artculo107, fraccin II, de la LSS)

y maternidad (prestaciones en dinero)
$1,362.50
$836.16
$575.63
$56.96
26
27
31
31
$35,425.00
$22,576.32
$17,844.53
$1,765.76
0.25%
0.25%
0.25%
0.25%
$88.56
$56.44
$44.61
$4.41
e) Clculo del total de cuotas obreras para el seguro de enfermedades y maternidad.

Cuota obrera para el seguro de enfermedades
y maternidad (prestaciones en especie-cuota adicional)
(+) Cuota obrera para el seguro de enfermedades
y maternidad (prestaciones en especiepensionados)
C14
$124.70
$72.65
$51.10
$0.00
$132.84
$84.66
$66.92
$6.62
Practica Fiscal
Seguridad Social
Trabajador A
(+) Cuota obrera para el seguro de enfermedades
y maternidad (prestaciones en dinero)
(=) Total de cuotas obreras para el seguro de
enfermedades y maternidad
Trabajador B
Trabajador C
Trabajador D
$88.56
$56.44
$44.61
$4.41
$346.10
$213.75
$162.63
$11.03
2. Determinacin de la cuota obrera para el seguro de invalidez y vida.

a) Clculo del SBC para el seguro de invalidez y vida.
Mayor o menor que
Salario mximo de cotizacin

para el seguro de invalidez
y vida1
SBC para el seguro de

invalidez y vida
Trabajador A
$2,200.591
>
$1,362.50
$1,362.501
Trabajador B
$836.16
<
$1,362.50
$836.16
Trabajador C
$575.63
<
$1,362.50
$575.63
Trabajador D
$56.96
<
$1,362.50
$56.96
Nota
1. El artculo vigesimoquinto transitorio, prrafo segundo, de la LSS, publicada el 21 de diciembre de 1995, estipula que el lmite del SBC para el
seguro de invalidez y vida, as como para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, ser de 25 veces el SMGVDF, proporcin que permanecer vigente hasta nuevo aviso. El salario diario integrado de los trabajadores que exceda el lmite establecido en dicho artculo se ajustar al
importe equivalente a 25 veces el SMGVDF.
b) Determinacin de la cuota obrera para el seguro de invalidez y vida.

SBC para el seguro de invalidez y vida
(x)
$836.10
$575.63
$56.96
26
27
28
31
(=) SBC mensual

(x)
$1,362.50
Porcentaje (artculo 147 de la LSS)
(=) Cuota obrera para el seguro de invalidez y vida
$35,425.00
$22,574.70
$16,117.64
$1,765.76
0.625%
0.625%
0.625%
0.625%
$221.41
$141.09
$100.74
$11.04
Nota
1. En trminos del artculo 31 de la LSS, no ser obligatorio cubrir las cuotas obrero-patronales en este seguro por incapacidades mdicas expedidas por el IMSS (trabajadores A y B) o por inasistencias injustificadas, es decir, por faltas (trabajador C).
3. Clculo de la cuota obrera para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
a) Determinacin del SBC para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
Mayor o menor que
Salario mximo de cotizacin para los ramos de cesanta en edad avanzada y

vejez
SBC para los ramos de cesanta en edad avanzada y

vejez
Trabajador A
$2,200.591
>
$1,362.50
$1,362.501
Trabajador B
$836.16
<
$1,362.50
$836.16
Trabajador C
$575.63
<
$1,362.50
$575.63
Trabajador D
$56.96
<
$1,362.50
$56.96
Nota
1. Conforme al artculo vigesimoquinto transitorio de la LSS, el salario mximo de cotizacin para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez se sita desde el 1o. de julio de 2007, en 25 veces el SMGVDF; por ello, si el salario diario integrado del trabajador supera el lmite de cotizacin establecido para tales modalidades, el primero se ajustar al segundo.
C15
Practica Fiscal
Seguridad Social
b) Clculo de la cuota obrera para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
Trabajador A
SBC para los ramos de cesanta en edad
avanzada y vejez
(x)
(=) SBC mensual

(x)
Porcentaje (artculo 168, fraccin II, de la LSS)
(=) Cuota obrera para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez
Trabajador B
Trabajador C
Trabajador D
$1,362.50
$836.16
$575.63
$56.96
261
271
281
31
$35,425.00
$22,576.32
$16,117.64
$1,765.76
1.125%
1.125%
1.125%
1.125%
$398.53
$253.98
$181.32
$19.86
Nota
1. En trminos del artculo 31 de la LSS, no ser obligatorio cubrir las cuotas obrero-patronales en este seguro por incapacidades mdicas expedidas por el IMSS (trabajadores A y B) o por inasistencias injustificadas, es decir, por faltas (trabajador C).
4. Determinacin del total de cuotas por retener, correspondientes a enero de 2009.

Cuotas obreras para el seguro de enfermedades y
maternidad
$346.10
$213.75
$162.63
$11.03
(+) Cuota obrera para el seguro de invalidez y vida
$221.41
$141.09
$100.74
$11.04
(+) Cuota obrera para los ramos de cesanta en edad

avanzada y vejez
$398.53
$253.98
$181.32
$19.86
0.00
0.00
0.00
$41.93
$966.04
$608.82
$444.69
$0.001
(=) Importe de cuotas obreras que asumir el patrn

(=) Total de cuotas obreras por retener, correspondientes
a enero de 2009
Nota
1. Si se trata de trabajadores con salario mnimo, en trminos del artculo 36 de la LSS, corresponder al patrn pagar ntegramente la cuota sealada para ellos; de ah que en el caso del trabajador D no se retendr el importe de las cuotas obreras; por esto, slo se efectu el clculo a
fin de conocer el importe que asumir el empleador.
COMENTARIO
En el desarrollo de este caso prctico se precisaron las tasas aplicables al seguro de enfermedades y maternidad,
previstas en el artculo decimonoveno transitorio de la LSS, mismas que permanecen sin cambios para 2009.
De igual manera, se ejemplific el procedimiento de retencin mensual de las cuotas obreras para trabajadores
que durante el periodo de labores tengan inasistencias justificadas e injustificadas, atendiendo a lo dispuesto
por el artculo 31 de la LSS.
En este sentido, se destaca la obligacin patronal de asumir las cuotas obreras de los trabajadores que perciban
como cuota diaria el salario mnimo.
Se aclara que en la realizacin de este caso prctico se consider un SMGVDF aproximado de $54.50, en virtud
de que al cierre de esta edicin an no se conoce el salario mnimo vigente en 2009.
FUNDAMENTO
Artculos 25, 28, 31, 36, 38, 106, 107, 147, 168 y decimonoveno transitorio de la LSS, publicada
el 21 de diciembre de 1995, as como segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo
primero del artculo primero transitorio de la LSS, dado a conocer el 21 de noviembre
de 1996, y el acuerdo nmero 692/99, tomado por el Consejo Tcnico en sesin
celebrada el 1o. de diciembre de 1999, publicado el 26 de enero de 2000.
C16
Practica Fiscal
Informacin
de trascendencia
Se aprueban reformas a la Ley del SAR
En sesin ordinaria celebrada el pasado 11 de diciembre, la Cmara de diputados aprob en lo general y en lo

particular con 315 votos a favor, el Decreto que reforma y
adiciona diversas disposiciones de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro, que pas al Ejecutivo Federal para sus efectos constitucionales.
Conviene comentar que el decreto en cita fue aprobado
por la Cmara de senadores el pasado 9 de diciembre,
con 104 votos a favor, y en esa misma fecha se remiti a
la Cmara de diputados.
Las reformas y adiciones a la Ley del SAR propiciarn
que las comisiones que cobran las Afore sean dinmicas
y se ajusten por lo menos cada ao, a diferencia de la situacin actual en que una Afore puede quedarse con la
misma comisin indefinidamente, aun cuando quede
fuera de mercado y resulte gravosa para los trabajadores; por lo que se aprob que las administradoras debern presentar sus comisiones para autorizacin cada
ao, y la Junta de gobierno de la Comisin Nacional de
los Sistemas de Ahorro para el Retiro (Consar) tendr la
facultad de denegar la autorizacin si las comisiones
propuestas son excesivas considerando el monto de los
recursos acumulados.
As, con las reformas aprobadas se faculta a la Junta de
gobierno de la Consar para ordenar modificaciones a las
comisiones, si derivado de su revisin peridica encuentra los elementos necesarios para ello; adems, podr
llegar a determinar los nuevos montos de las comisiones
si la Afore de que se trate no atiende las observaciones
efectuadas.
Asimismo, se le otorgan facultades a la Consar para que
en pocas de inestabilidad en los mercados financieros,
pueda modificar el rgimen de inversin de las Sociedades de inversin especializadas de fondos para el retiro
(Siefore) y fije medidas para proteger los recursos de los

trabajadores.
Adems, se establecen nuevas obligaciones de la Consar
en relacin con la informacin que debe proporcionar al
Congreso de la Unin, relativa al estado que guarde el SAR
y su inversin a travs de las Siefore, pues la misma se deber presentar con una periodicidad trimestral (antes de la
reforma se entregaba de manera semestral), ya que es importante que los legisladores cuenten con los elementos
necesarios y oportunos para promover mayores cambios y
propiciar que exista equilibrio justo entre los intereses de
los trabajadores y las Afore.
En cuanto a la informacin que reciben los trabajadores,
las Afore estarn obligadas a enviar por lo menos tres veces al ao, en forma cuatrimestral, los estados de cuenta
y dems informacin sobre sus cuentas individuales,
pues slo estaban obligadas a enviar dicha informacin
dos veces al ao. Asimismo, las Afore debern comunicar a los trabajadores el clculo aproximado que cobrarn por concepto de comisiones cada ao, por lo que la
Consar determinar el formato de estado de cuenta, el
cual contendr las comisiones expresadas en porcentaje y en pesos, as como la informacin comparativa del
rendimiento neto y comisiones de todas las Afore.
Las comisiones dictaminadores de la Cmara de diputados consideraron que una de las principales aportaciones del decreto en cita consiste en poner un alto a los
traspasos indebidos, dado que se podr responsabilizar
a las Afore por estos hechos, adems de una sancin especfica para el agente promotor que realice un traspaso
o registro sin el consentimiento del trabajador.
Finalmente, el decreto en comento entrar en vigor el da
siguiente al de su publicacin, por lo que se espera que
en los prximos das se d a conocer en el DOF.
C17
Practica Fiscal
Seguridad Social
Se da a conocer nueva prrroga para la presentacin

del dictamen para efectos del Infonavit
El pasado 9 de diciembre el Infonavit dio a conocer mediante el oficio SGRF/GF/3125/2008, una segunda prrroga para la presentacin del dictamen para efectos del Infonavit, ejercicio 2007, a travs del Sistema para el cumplimiento de las obligaciones patronales (Sicop).
Lo anterior derivado de las adecuaciones tecnolgicas que han sido necesarias a fin de darle continuidad al servicio para presentar dicho dictamen.
As, en trminos del oficio SGRF/GF/3125/2008, se establece una prrroga de 30 das naturales para presentar el
dictamen para efectos del Infonavit, conforme al siguiente orden:
1. Para los dictmenes con prrroga vencida, la misma dio inicio a partir del 13 de diciembre y concluye el 12 de
enero de 2009.
2.
Para aquellos dictmenes cuya primera prrroga no ha terminado, el nuevo plazo dar inicio a partir del da
siguiente a la fecha de vencimiento de la primera prrroga.
Asimismo, el instituto exhorta a todos los usuarios para que presenten su dictamen sin esperar el vencimiento de
la prrroga.
Se publica NOM que establece requisitos para el

etiquetado de los dispositivos mdicos
La Secretara de Salud dio a conocer en el DOF del 12 de diciembre, la norma oficial mexicana NOM-137-SSA1-2008,
Etiquetado de dispositivos mdicos, misma que entrar en
vigor a los 60 das naturales de su publicacin, es decir, el 10
de febrero de 2009.
La NOM-137-SSA1-2008 establece la informacin mnima obligatoria de tipo sanitario que deber contener el
etiquetado de los dispositivos mdicos (equipo mdico,
prtesis, rtesis, ayudas funcionales, agentes de diagnstico, insumos de uso odontolgico, materiales quirrgicos,
de curacin y productos higinicos), entre las que destacan las siguientes:
1. Denominacin genrica o distintiva del producto.
2. Datos del fabricante.
3. Modalidades para la expresin de las condiciones
de fabricacin y comercializacin, las cuales debern reunir las condiciones siguientes:
a) Cuando el fabricante en Mxico sea el titular del
registro sanitario se expresar la leyenda Hecho
en Mxico por: o Fabricado en Mxico por: o
Manufacturado en Mxico por:, u otra anloga,
seguida de la razn social y el domicilio.
C18
b) Para productos importados se expresar la leyenda

Hecho en (pas) por: o Fabricado en (pas) por: o
Manufacturado en (pas) por:, u otra anloga, seguida de la razn social y el domicilio, o bien, Importado y/o acondicionado y/o distribuido, segn el
caso, por, seguida de la razn social y domicilio.
c) Para el caso de maquila nacional o internacional
se expresar la leyenda Hecho en (pas) por: o
Fabricado en (pas) por: o Manufacturado en
(pas) por: u otra anloga, seguida de la razn social y el domicilio.
4. Domicilio del fabricante.
5. Pas de origen.
6. Nmero de registro otorgado por la Secretara de Salud.
7. Fecha de caducidad del producto, cuando proceda.
8. Nmero de lote o nmero de serie.
9. Contenido.
10. Instrucciones de uso del dispositivo mdico.
Finalmente, el cumplimiento de la norma en cita estar a
cargo de la Secretara de Salud a travs de la Comisin
Federal para la Proteccin de Riesgos Sanitarios.
Practica Fiscal
Tesis
selectas
Los trabajadores domsticos slo pueden ser sujetos
de aseguramiento voluntario del IMSS
Segn el artculo 331 de la LFT, los trabajadores domsticos son las personas que prestan servicios de aseo,
asistencia y dems, propios o inherentes, al hogar de
una persona o familia.
Es de destacar que no son consideradas dentro de este
tipo de trabajadores las personas que presten servicios
de aseo, asistencia, atencin de clientes y otros semejantes, en hoteles, casas de asistencia, restaurantes, fondas,
bares, hospitales, sanatorios, colegios, internados y otros
establecimientos anlogos, as como los porteros y veladores de los establecimientos antes citados y los de edificios de departamentos y oficinas artculo 332 de la LFT.
Los patrones que tengan a su cargo trabajadores domsticos, adems de observar lo dispuesto en los artculos
132 y 133 de la LFT, relativos a las obligaciones y prohibiciones para con sus subordinados, atendern los deberes especiales previstos en el artculo 337 de la misma ley
laboral, como guardar consideracin al trabajador domstico, abstenindose de todo maltrato de palabra o de
obra; proporcionar al trabajador un local cmodo e higinico para dormir, una alimentacin sana y satisfactoria, y
condiciones de trabajo que aseguren su vida y su salud.
Asimismo, el patrn deber cooperar para la instruccin
general del trabajador domstico, de acuerdo con las normas que dicten las autoridades correspondientes.
Adems, el artculo 338 de la LFT dispone que en los casos de enfermedad que no sea de trabajo el patrn deber cumplir con lo siguiente:
C20
1. Pagar al trabajador domstico el salario que le corresponda hasta por un mes.

2. Si la enfermedad no es crnica, proporcionarle asistencia mdica entre tanto se logra su curacin o se
hace cargo del trabajador algn servicio asistencial.
3. Si la enfermedad es crnica y el trabajador ha prestado sus servicios durante seis meses por lo menos,
proporcionarle asistencia mdica hasta por tres meses, o antes si se hace cargo del trabajador algn servicio asistencial.
Ante tal situacin, actualmente se instituye en la LSS la proteccin de los trabajadores domsticos; empero, si bien el
artculo 13, fraccin II, de esta ley estipula la opcin de incorporar de manera voluntaria al rgimen obligatorio con
una cobertura casi total de proteccin, no debe perderse
de vista que ello no releva al patrn de las obligaciones de
tipo laboral, como el pago del salario, que deriven de la relacin de trabajo y cuyas consecuencias no queden cubiertas por el esquema de proteccin de esta modalidad
(como son los subsidios por incapacidad temporal artculo 222, fraccin II, inciso b, de la LSS).
En ese sentido, se entiende que no es forzoso que los patrones inscriban en el rgimen obligatorio del IMSS a los
trabajadores domsticos, lo cual se corrobora con lo sealado en el artculo 13, fraccin II, de la LSS, segn el cual,
dichas personas podrn ser sujetas de aseguramiento voluntario a ese rgimen.
Con respecto a lo antedicho, el Tribunal Colegiado en
materia de trabajo del Segundo Circuito seal median-
Practica Fiscal
Seguridad Social
te la tesis aislada II.T.331 L, que en caso de existir controversia entre el patrn y una trabajadora domstica, cuando el primero niegue la relacin de trabajo y la segunda
acredite la existencia de este vnculo laboral, la Junta de
Conciliacin y Arbitraje no podr obligar al patrn a asegurar al rgimen obligatorio del IMSS a la quejosa, toda
vez que el artculo 338, fraccin II, de la LFT especifica
que es deber del patrn proporcionar a los trabajadores
domsticos, en caso de enfermedad que no sea de trabajo ni crnica, asistencia mdica, en tanto se logre su
curacin, lo que descarta que est obligado a efectuar
esa inscripcin, y ms an, ya que el artculo 13, fraccin
II, de la LSS dispone que los trabajadores domsticos
son sujetos de aseguramiento voluntario.
Para mayor claridad del tema, a continuacin se transcribe la tesis aislada II.T.331 L, emitida por el Tribunal Colegiado en materia de trabajo del Segundo Circuito:
TRABAJADORES DOMESTICOS. LA JUNTA DE CONCILIACION Y ARBITRAJE SE ENCUENTRA IMPEDIDA
PARA CONDENAR AL PATRON A INSCRIBIRLOS AL
INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL RETROACTIVAMENTE, PORQUE SOLO PUEDEN SER SUJE-
TOS DE ASEGURAMIENTO VOLUNTARIAMENTE. El

hecho de que el patrn niegue la relacin de trabajo y la
actora acredite que prestaba sus servicios como empleada domstica, no es motivo para que la Junta de
Conciliacin y Arbitraje lo condene a inscribirla al Instituto Mexicano del Seguro Social retroactivamente, porque
al resolver debe tomar en cuenta el artculo 338, fraccin
II, de la Ley Federal del Trabajo, que obliga al patrn a
proporcionar a los trabajadores domsticos, en caso de
enfermedad que no sea de trabajo y no sea crnica,
asistencia mdica entre tanto se logra su curacin, lo
que descarta que est obligado a efectuar esa inscripcin, lo cual se corrobora con lo sealado en la fraccin
II del artculo 13 de la Ley del Seguro Social, que establece que voluntariamente podrn ser sujetos de aseguramiento al rgimen obligatorio, los trabajadores domsticos.
Amparo directo 137/2007. Mara Rosales Pantalen. 4
de julio de 2007. Unanimidad de votos. Ponente: Alejandro Sosa Ortiz. Secretaria: Gloria Burgos Ortega.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena
poca, tomo XXVIII, agosto de 2008, pgina 1212.
Tip de seguridad social
Saba que...?
En trminos del artculo 205 de la LSS, las madres aseguradas, los viudos, divorciados o los que judicialmente conserven la custodia de sus hijos, mientras no contraigan nuevamente matrimonio o se
unan en concubinato, tendrn derecho a los servicios de guardera, durante las horas de su jornada
de trabajo, en la forma y los trminos establecidos en la LSS y en el Reglamento de Prestaciones
Mdicas del IMSS.
El servicio de guarderas se proporcionar en el turno matutino y vespertino, y podr tener acceso a
alguno de estos turnos el hijo del trabajador cuya jornada de labores sea nocturna.
C21
Practica Fiscal
Seguridad Social
Indicadores
Sanciones establecidas en la Ley del Seguro Social

Fundamento
de la obligacin
por cumplir
Art.
304-A,
fraccin
15-III, LSS y 113,114,

RACERF
IV
180, LSS
15-II, LSS;
y 9o., RACERF
VII
15, VI y IX, LSS;

y 8o., RACERF
VIII
83, LSS; 26 y 75, RSM

15-I, LSS; y 16,
RACERF
16, LSS
15-I y 34, LSS y 53 al
56, RACERF
15-V, LSS; 23 y 170,
RACERF
XI
XVI
XIX
III
X
15-V, LSS
XIII
15-I, LSS;
10 y 16, RACERF
XVIII
19-I y 305- II, LSS;

12,16 y 113, RACERF
VI
15-IV, LSS
IX
72, LSS; 32-V,

RACERF
15-I, LSS; y 12,
RACERF
15-I, LSS; y 45,
RACERF
21 y 22, RSM;
y 51, LSS
XV
I
II
XII
15-V, LSS
XIV
38 y 39, LSS
XVII
16 LSS; 154, 161 y

162, RACERF
XX
5o. y 12, RTC
XXI
287, LSS
304
Infracciones
No determinar las cuotas obrero-patronales o hacerlo extemporneamente.
No informar al trabajador o al sindicato sobre las aportaciones realizadas a la cuenta individual del seguro de retiro, cesanta en
edad avanzada y vejez.
No llevar los registros de nminas o listas de raya en los trminos que la ley y el RACERF sealan.
No entregar a sus trabajadores la constancia escrita del nmero
de das trabajados y del salario semanal o quincenalmente percibido, conforme a los periodos de pago establecidos, en caso de
estar obligados a ello.
No cooperar con el IMSS en la prevencin de riesgos.
No dar aviso de cambios de domicilio o hacerlo extemporneamente.
Omitir o presentar extemporneamente el dictamen por contador
pblico autorizado cuando se haya ejercido la opcin en trminos del artculo 16, segundo prrafo, de la LSS.
No comunicar, o hacerlo extemporneamente, las modificaciones del salario base de cotizacin.
Obstaculizar o impedir inspecciones o visitas domiciliarias.
No conservar documentos que sean revisados en una visita o los
bienes en que se depositen.
No comunicar al instituto por escrito sobre el estallamiento de
huelga o terminacin de la misma; la suspensin, cambio o trmino de actividades; la clausura; el cambio de nombre o razn
social; la fusin o escisin.
Presentar con datos falsos avisos, formularios, comprobantes de afiliacin, registro de obras o cdulas de determinacin.
No proporcionar los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de obligaciones o hacerlo con documentacin alterada o falsa.
No presentar la revisin anual obligatoria de la siniestralidad y determinacin de la prima del seguro de riesgos de trabajo o hacerlo extemporneamente o con datos falsos o incompletos, en relacin con
el periodo y plazo sealados en el RACERF.
No registrarse como patrn en el IMSS o hacerlo extemporneamente.
No inscribir a los trabajadores o hacerlo en forma extempornea.
No dar aviso de los riesgos u ocultar su ocurrencia y no llevar
regis tros o no mantenerlos actua lizados.
Alterar documentos, sellos o marcas colocados para garantizar la
contabilidad en los sistemas, libros o registros, as como en equipos, muebles u oficinas.
No retener las cuotas del seguro social a cargo de sus trabajadores o no enterar al instituto, dentro del plazo establecido en la
LSS, las cuotas retenidas a stos.
No cumplir o hacerlo extemporneamente con la obligacin de
dictaminar por contador pblico autorizado las aportaciones ante
el IMSS.
Notificar en forma extempornea, hacerlo con datos falsos o incompletos, o bien, omitir notificar al IMSS, en trminos del RTC,
el domicilio de cada una de las obras o fase de obra.
Cuando los actos o las omisiones de los patrones impliquen el
incumplimiento del pago de los conceptos fis cales que establece
el artculo 287 de la LSS.
Sanciones
(SMGVDF)
Art.
304-B
fraccin
Mnima
Mxima
20
75
I
I
Sancin (pesos)
De 1,051.80 a
3,944.25
I
I
I
II
20
125
II
II
Sancin (pesos)
De 1,051.80 a
6,573.75
II
III
20
210
III
III
IV
Sancin (pesos)
De 1,051.80 a
11,043.90
20
350
IV
IV
IV
IV
Sancin (pesos)
De 1,051.80 a
18,046.50
IV
I
Sancin de 40 al 100% del concepto omitido tomando en consideracin la gravedad de la falta
y, en su caso, la reincidencia del
infractor, en trminos de los artculos 184 al 188 del RACERF.
Nota. Las multas impuestas se pagarn dentro de los 15 das hbiles siguientes a su notificacin (formato COB-IM-06).
El monto de la sancin cubierta en el plazo sealado se reducir al 20% (artculo 189, prrafo segundo, RACERF).
LSS. Ley del Seguro Social.
RACERF. Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin.
RSM. Reglamento de Servicios Mdicos.
RTC. Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construccin por Obra o Tiempo
Determinado.
SMGVDF. Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2008 ($52.59).1
Nota
1. No se consider el SMGVDF para 2009, en virtud de que a la fecha de cierre de esta edicin an no se haba publicado por la Comisin Nacional de los Salarios Mnimos.
C22
Practica Fiscal
Seguridad Social
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones del Infonavit
Cuotas obrero-patronales aplicables del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2009
IMSS
Cuotas
Concepto
Seguro de riesgos de trabajo
Fundamento
Total
Artculo 74, de la LSS
Del patrn
Del trabajador
Porcentaje de prima que

le corresponda sobre el
SBC (mnimo 0.50% y
mximo 15.00%)1
0.00%
Seguro
Artculo 106,
de enfermedades fraccin I, de la LSS
y maternidad
Prestaciones
en especie
Cuota fija por

todos los trabaja- 20.40% del SMGVDF
dores
Artculo 106,
fraccin II, de la LSS
Prestaciones
en especie
Cuota adicional
por trabajadores
con SBC superior
a tres SMGVDF
Artculo 25, LSS
Prestaciones en especie (pensionados y sus beneficiarios)
Seguro de
invalidez y vida
0.00% hasta
tres SMGVDF
20.40%
del SMGVDF
0.40% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
1.50% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
1.05% del SBC
0.375% del SBC 1.425% del SBC
Artculo 107, fracciones

Prestaciones en dinero
I y II, de la LSS
0.70% del SBC
0.25% del SBC
1.75% del SBC
Artculo 168, fraccin I,

Seguro de retiro,
Retiro
de la LSS
cesanta en edad
avanzada y vejez Artculo 168, fraccin II, Cesanta en edad avanzada y vejez
de la LSS
Guarderas y
prestaciones
sociales
1.10% so bre
la di fe ren cia
de SBC-tres
SMGVDF
Porcentaje de
prima correspondiente al patrn
sobre el SBC
2.00% del SBC

3.150% del SBC
0.00%
0.95% del SBC
2.00% del SBC
1.00% del SBC
0.00%
1.00% del SBC
5.00% del SBC
0.00%
5.00% del SBC
Infonavit
Infonavit
Artculo 29, fraccin II,

de la Linfonavit
LSS: Ley del Seguro Social.

Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
SBC: Salario base de cotizacin.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal.
Nota
1. El artculo 74 de la LSS establece la obligacin para las empresas de revisar anualmente su siniestralidad.
La prima conforme a la cual aquellas estn cubriendo las cuotas correspondientes se podr reducir o aumentar en una proporcin no mayor de 0.01 del SBC respecto a la
del ao inmediato anterior, para lo cual debern considerarse los riesgos de trabajo terminados durante el lapso que el reglamento fije, independientemente de las fechas
en que los mismos hubieran ocurrido.
Las modificaciones no excedern los lmites fijados para las primas mnima y mxima, los cuales ascienden a 0.50 y 15.00% de los SBC, respectivamente.
De acuerdo con el artculo 32, fraccin I, del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin (Racerf), la
siniestralidad se calcular con base en los casos de riesgo terminados durante el periodo del 1o. de enero al 31 de diciembre del ao respectivo.
La fraccin V del mismo precepto especifica que los patrones debern presentar al instituto durante el mes de febrero la declaracin anual de riesgos de trabajo.
Por tanto, en febrero habr que presentar la declaracin de riesgos de trabajo ocurridos entre el 1o. de enero y el 31 de diciembre de 2008.
No obstante, los patrones podrn presentar su declaracin a ms tardar el lunes 2 de marzo de 2009, pues en trminos del ltimo prrafo del artculo 3o. del Racerf, cuando el ltimo da establecido para el cumplimiento de la obligacin sea inhbil o viernes, el plazo se diferir hasta el da hbil siguiente.
C24
Practica Fiscal
Calendario de
obligaciones
ENERO DE 2009
IMSS e Infonavit
Concepto
Fecha lmite de pago
Liquidacin mensual de cuotas obrero-patronales del IMSS, correspondientes a

diciembre de 2008.1
Liquidacin bimestral de cuotas obrero-patronales del seguro de retiro, cesanta
en edad avanzada y vejez, as como de aportaciones y amortizaciones del Infonavit, correspondientes a noviembre y diciembre de 2008.2
Lunes 19 de enero de 20093
Lunes 19 de enero de 20093
Notas
1. Segn el artculo 39 de la LSS, las cuotas obrero-patronales se pagarn por mensualidades vencidas, a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente.
2. De acuerdo con el artculo vigsimo sptimo transitorio de la LSS, el pago de las cuotas obrero-patronales respecto del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y
vejez continuar realizndose en forma bimestral hasta en tanto no se homologuen los periodos de pago de las leyes del ISSSTE e Infonavit.
Cabe destacar que la Ley del Infonavit fue reformada mediante publicacin en el DOF del 6 de enero de 1997, por lo que slo quedan pendientes las modificaciones a la
Ley del ISSSTE.
Segn el artculo 35 de la Ley del Infonavit, el pago de aportaciones y descuentos indicados en el artculo 29 se efectuar por mensualidades vencidas, a ms tardar los
das 17 del mes inmediato siguiente; sin embargo, el artculo sexto transitorio del Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Infonavit,
publicado en el DOF del 6 de enero de 1997, seala que la periodicidad de pago de las aportaciones y los descuentos a que se refiere el artculo 35, continuar siendo bimestral hasta que en la Ley del ISSSTE no se establezca que se realice mensualmente.
3. De acuerdo con los artculos 3o. del Racerf y 21 del Reglamento de inscripcin, pago de aportaciones y entero de descuentos al Infonavit, si es inhbil o viernes el ltimo
da de pago, ste se podr realizar el siguiente da hbil.
Entidades bancarias acreditadas por el IMSS y el Infonavit

para recibir el pago de cuotas obrero-patronales
Banamex, BBVA Bancomer, HSBC, Santander Serfin, Banorte, Scotiabank e Inverlat.
Pago mediante transferencia electrnica

Las entidades bancarias han instrumentado el servicio denominado SUA en lnea, por medio del cual los patrones podrn realizar la validacin de su archivo SUA y
el pago de sus cuotas y aportaciones al IMSS y al Infonavit a travs de Internet, con cargo a su cuenta de cheques por medio de una transferencia electrnica.
El comprobante de pago electrnico debe estar acompaado del estado de cuenta bancario donde se vea reflejado el cargo.
Como servicio adicional, los bancos brindan la posibilidad de consultar en lnea las aportaciones patronales que se hayan realizado por este medio durante los ltimos
seis meses, incluyendo el comprobante de pago.
Autodeterminacin de cuotas obrero-patronales

Sin entero
Con entero
Opcin 1
Cdulas de determinacin de cuotas COB-10 y COB-20, autorizadas mediante el acuerdo nmero 183/97 (DOF del 8 de julio de
1997) las cuales se presentarn en las oficinas receptoras instaladas para tal fin en las subdelegaciones correspondientes del IMSS
(artculos 39 de la LSS y 113, fraccin III, del Racerf).
Opcin 1
Se podr optar por utilizar la propuesta en documento impreso conocida como emisin mensual anticipada, para el cumplimiento de
la obligacin fiscal; en su caso, se modificarn los datos contenidos en la misma y se enterar su importe en las oficinas autorizadas por el instituto para su pago (artculos 39 y 39-D de la LSS y
113, fraccin I, del Racerf).
Opcin 2
Autodeterminacin de cuotas obrero-patronales obtenida mediante el
SUA y entrega tanto del dispositivo magntico como del formulario de resumen de determinacin en el ente receptor autorizado o en los mdulos
localizados en la subdelegacin correspondiente del IMSS (artculos 39
de la LSS y 113, fraccin II, del Racerf).
Opcin 2
Se calcularn las cuotas obrero-patronales mediante el programa informtico autorizado (SUA) y se entregar el dispositivo magntico,
enterando el importe correspondiente en las oficinas bancarias autorizadas o en la oficina receptora ubicada en la subdelegacin de que
se trate (artculos 39 y 39-A de la LSS).
C25
Practica Fiscal
Seguridad Social
CALENDARIO PARA 2009
Fechas lmite para enterar cuotas obrero-patronales al IMSS

Fecha lmite de pago
oportuno en 2009
Mes
Diciembre (2008)
Lunes 19 de enero*
Enero
Martes 17 de febrero
Febrero
Martes 17 de marzo
Marzo
Lunes 20 de abril*
Abril
Lunes 18 de mayo*
Mayo
Mircoles 17 de junio
Junio
Lunes 20 de julio*
Julio
Lunes 17 de agosto
Agosto
Jueves 17 de septiembre
Septiembre
Lunes 19 de octubre*
Octubre
Martes 17 de noviembre
Noviembre
Jueves 17 de diciembre
Diciembre
Lunes 18 de enero (2010)*
Fechas lmite para enterar las aportaciones al Infonavit

Bimestre
Fecha lmite de pago oportuno en 2009
Noviembre y diciembre (de 2008)

Enero y febrero
Marzo y abril
Mayo y junio
Julio y agosto
Septiembre y octubre
Noviembre y diciembre
Lunes 19 de enero*
Martes 17 de marzo
Lunes 18 de mayo*
Lunes 20 de julio*
Jueves 17 de septiembre
Martes 17 de noviembre
Lunes 18 de enero (2010)*
* Los artculos 3o. del Racerf y 21 del Reglamento de inscripcin, pago de aportaciones y entero de descuentos al Infonavit sealan que si es inhbil o
viernes el ltimo da de pago, ste se podr realizar el siguiente da hbil.
Declaracin anual de riesgos de trabajo correspondiente a 2008

Mes
Fecha lmite de presentacin
Febrero1
Lunes 2 de marzo de 20092
1. Conforme al artculo 32, fraccin V, del Racerf, los patrones tienen obligacin de presentar en febrero la declaracin anual de riesgos de trabajo; por
tanto, en febrero de 2009 debern presentar la declaracin por la siniestralidad ocurrida entre el 1o. de enero y el 31 de diciembre de 2008, excepto
aquellos que no hayan cubierto dicho periodo en forma ntegra y las empresas con menos de diez trabajadores que opten por cubrir la prima media de
la clase que les corresponda.
2. En trminos del artculo 3o. del Racerf, cuando el ltimo da de los plazos sealados en el reglamento para el cumplimiento de obligaciones sea inhbil o viernes, se prorrogar el plazo hasta el da hbil siguiente.
C26
Practica Fiscal
Juridico-Fiscal
Informacin
de trascendencia
La Cmara de senadores aprueba importantes

modificaciones al CFF que harn ms
eficiente el recurso de revocacin
Introduccin
Para nadie es desconocido que gran parte de los contribuyentes y las personas que resultan afectados por una
resolucin o acto de las autoridades fiscales no ejercen la
opcin de agotar primero el recurso de revocacin previsto en el ttulo V del CFF y en su lugar prefieren interponer la
demanda de nulidad ante el TFJFA. Estas decisiones que
han saturado a los tribunales de una carga extraordinaria
de trabajo no es producto de una decisin caprichosa,
sino de la bien fundada apreciacin de que el recurso de
revocacin es un medio de defensa ineficaz, en virtud de
que las autoridades encargadas de resolver esa instancia
de control consideran en la mayora de los casos al recurso
de revocacin slo como un medio ms para confirmar la
legalidad y exactitud de las resoluciones o actos impugnados, lo que desvirta la naturaleza original del recurso administrativo.
Ese afn de confirmar la legalidad de las resoluciones impugnadas ha roto la confianza en el ejercicio de tal medio
de defensa por parte de los contribuyentes agraviados, y
ha generado en forma paralela un fenmeno palpable de
judicializacin de prcticamente la totalidad de las controversias entre autoridades fiscales y los contribuyentes, lo
que ha derivado en una carga extraordinaria de trabajo a
cargo de los rganos jurisdiccionales, en detrimento de la
procuracin de una justicia pronta, expedita y eficaz.
Por eso y por muchas otras razones que analizaremos ms
adelante, el Senado de la Republica aprob a principios de diciembre, una importante iniciativa de reformas al CFF, a fin de
hacer ms eficiente dicho medio de defensa y procurar que un
mayor nmero de contribuyentes opten por interponerlo antes
de acudir al TFJFA. Cabe destacar que qued pendiente

la aprobacin de la Cmara de diputados, misma que se
espera se realice en el prximo periodo de sesiones. A
continuacin, analizaremos el contenido de esa iniciativa
de ley que fue aprobada por los senadores el pasado 9 de
diciembre de 2008.
Antecedentes de la iniciativa
1.
En sesin de fecha 21 de octubre de 2008, diversos senadores presentaron la Iniciativa con Proyecto de Decreto por el que se reforman y adicionan diversos artculos del Cdigo Fiscal de la
Federacin y de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria.
2.
El 4 de diciembre de 2008, las Comisiones Unidas

de Hacienda y Crdito Pblico y de Estudios Legislativos formularon el dictamen en forma positiva e hicieron ciertos ajustes a la iniciativa originalmente presentada.
3.
El 9 de diciembre de 2008 fue aprobado por el pleno de la Cmara de senadores el dictamen de reformas y adiciones al CFF, que fue turnado a la
Cmara de diputados para sus efectos constitucionales.
A la fecha de cierre de esta edicin, la minuta que contiene

las reformas al CFF fue turnada a la Cmara de diputados,
para ser dictaminada, discutida y en su caso, aprobada;
sin embargo, por su contenido seguramente sern aprobadas en el siguiente periodo ordinario de sesiones.
D1
Practica Fiscal
Jurdico-fiscal
3.
El afn confirmatorio de los funcionarios encargados

de resolver los recursos se antoja en ocasiones justificado por el riesgo siempre presente de que el rgano
interno de control pueda hacer responsable al funcionario que revoc una resolucin por dao patrimonial
al Estado; sin embargo, por el otro lado, se produce
un fenmeno de desconfianza en ese medio de defensa, que satura la justicia administrativa, lo que ha conducido a la generacin de dilaciones procedimentales
y rezagos alarmantes en el TFJFA y adems, en no pocas ocasiones, a la prdida o menoscabo en la calidad jurdica de las resoluciones o sentencias que resuelven la controversia tributaria.
4.
Con base en tales motivos, la iniciativa propone dotar

al recurso de revocacin y a los funcionarios encargados de resolverlo de los instrumentos y fortalezas
legales necesarios para que recupere su naturaleza
verdadera como oportunidad fundamental para la
solucin de las controversias tributarias entre fisco y
contribuyentes, y se evite as que los rganos jurisdiccionales conozcan de tales controversias.
Motivos fundamentales de la iniciativa

Resulta interesante apreciar los motivos generales que se
tuvieron para proponer diversas modificaciones al CFF y a
la Ley del SAT, pues las mismas constituyen una acertada
crtica sobre la injustificada actuacin de las autoridades
encargadas de resolver los recursos de revocacin y la
necesidad de que ese medio de defensa recobre (si algn
da lo tuvo), su esencia y naturaleza, como un eficaz medio de autocontrol de la legalidad de las resoluciones y los
actos de las autoridades fiscales. Entre tales motivos, podemos destacar los siguientes:
1.
2.
D2
Dada nuestra legislacin, al carecer de medios alternativos de solucin de controversias entre los contribuyentes y las autoridades fiscales, cuando los primeros son objeto del ejercicio de las facultades de
fiscalizacin por parte de las segundas, los conflictos
que derivan slo encuentran como va de resolucin
a la justicia administrativa ordinaria (TFJFA) as como
eventualmente, a la justicia extraordinaria o constitucional (Poder Judicial de la Federacin); por ello, en
nuestro sistema fiscal domina la judicializacin de
prcticamente la totalidad de las controversias entre
las autoridades y los particulares.
En lugar de los medios alternativos de solucin de
controversias, la legislacin fiscal considera la posibilidad de interponer un recurso administrativo, antes de acudir a los rganos jurisdiccionales. El recurso de revocacin es el medio defensa en sede
administrativa con que los afectados por resoluciones o actos de carcter tributario cuentan para poder resolver sus conflictos o controversias con las
autoridades fiscales, antes de que los mismos sean
sujetos del control jurisdiccional por parte de los tribunales. En este sentido, si el acto administrativo
adolece de vicios de legalidad, es de inters pblico
que pueda ser revocado o modificado a travs de
ese recurso, ya sea para modificarlo o revocarlo. Desafortunadamente, la poltica administrativa de las
autoridades tributarias a veces considera al recurso
de revocacin como un medio ms para confirmar la
legalidad y exactitud de sus decisiones, lo que desvirta la naturaleza original de este importante medio de defensa, ya que se pierde la valiosa oportunidad de resolver o evitar la controversia con la autoridad en su propia sede, mientras que se incrementa,
en cambio, la judicializacin de las controversias tributarias.
Anlisis de las modificaciones al CFF

Ofrecimiento y valoracin de pruebas en el recurso
de revocacin (artculos 123 y 130 del CFF)
El recurso administrativo de revocacin es el medio de
defensa al alcance de los particulares para impugnar
ante la administracin pblica los actos y las resoluciones que consideren ilegales por alguna violacin o falta
de aplicacin de las disposiciones jurdicas. Por ello, la
autoridad que resuelve el recurso est obligada a pronunciarse respecto de los argumentos defensivos (agravios) expuestos por el recurrente y las pruebas que
ofrezca, aun cuando no hubieran sido aportadas en el
procedimiento administrativo para comprobar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, por lo que la autoridad est obligada a admitir, desahogar y valorar los
elementos de prueba ofrecidos para demostrar los extremos de lo afirmado por el recurrente en el recurso de revocacin. De esta manera, en el recurso de revocacin,
el recurrente tiene el derecho de prueba tan amplio
como lo permite el propio CFF (artculo 130), y son admisibles todos los medios de prueba que no estn expresa
y limitativamente excluidos por el citado cdigo.
Ahora bien, para hacer ms atractiva y benfica la interposicin de los recursos de revocacin en materia probatoria los senadores aprobaron las siguientes adiciones:
Practica Fiscal
Jurdico-fiscal
1.
La adicin de un ltimo prrafo al artculo 123 del

CFF, para establecer que a ms tardar dentro del
mes siguiente a la fecha de presentacin del recurso
de revocacin, el recurrente podr anunciar que exhibir pruebas adicionales a las ya presentadas, lo
que le permitir aportar nuevas pruebas que por
cualquier motivo no hayan podido ser ofrecidas al
presentar el recurso de revocacin, siempre que no
se haya resuelto ste. Por ejemplo, si se presenta el
recurso de revocacin el 12 de enero de 2009, en el
que se ofrezcan y exhiban tres pruebas documentales, el recurrente tendr derecho para ofrecer (anunciar) una cuarta prueba documental o de cualquier
otra clase, a ms tardar el 12 de febrero de 2009.
No obstante, el nico problema de esa modificacin
aprobada, es que la misma podra generar un estmulo perverso para que las autoridades fiscales resuelvan con toda celeridad los recursos de revocacin
antes de la anunciacin, a fin de que el contribuyente
no tenga oportunidad de anunciar nuevas pruebas.
2.
3.
D4
Acorde con lo anterior, se aprob la adicin de un

nuevo prrafo al artculo 130 del CFF, a fin de que
cuando el recurrente anuncie que exhibir pruebas
adicionales a las ya presentadas, tendr un plazo
para presentarlas de dos meses contados a partir de
la fecha en que haya efectuado el anuncio correspondiente, con lo cual se beneficiar al contribuyente porque le permitir solicitar la apertura de un periodo probatorio para aportar las pruebas que por
cualquier motivo no hayan podido ser ofrecidas en
la etapa de fiscalizacin o al presentar el recurso. En
este sentido, si se presenta el recurso el 10 de enero
y se hace el anuncio de nuevas pruebas el 30 de
enero de 2009, el recurrente tendr un plazo para
exhibir o desahogar la nueva prueba, el cual vencer hasta el 30 de marzo de 2009.
que tenga el propsito de allegarse los elementos

para el mejor conocimiento de tales hechos.
Plazo mximo para resolver los recursos de revocacin (artculo 131 del CFF)
Segn el artculo 131 del CFF, las autoridades deben dictar y notificar sus resoluciones en un plazo mximo que
no exceder de tres meses contados a partir de la fecha
de presentacin del recurso; sin embargo, con la aprobacin de las adiciones a los artculos 123 y 130 del CFF
que comentamos en el punto anterior, habr un alargamiento de la duracin de los procedimientos, pues al
efectuarse la anunciacin de pruebas adicionales las autoridades debern esperar dos meses antes de dictar la
resolucin correspondiente, en virtud de que se abrirn
un periodo probatorio.
Por esta razn, tambin se aprob la adicin de un prrafo
al artculo 131 del CFF, a fin de extender el plazo que tienen
las autoridades para resolver el recurso de revocacin, de
cinco meses contados a partir de la fecha de la interposicin del recurso, en caso de que el recurrente ejerza el derecho a exhibir pruebas adicionales a las ya presentadas.
En este supuesto, la autoridad tendr dos plazos para dictar y notificar sus resoluciones:
1.
Es importante advertir que si se anuncia el ofrecimiento de una nueva prueba dentro del plazo que
marca el artculo 123 del CFF, las autoridades ya no
podrn resolver el recurso con toda celeridad, pues
debern esperar a que transcurra el periodo probatorio de dos meses.
Un plazo de tres meses contados a partir de la fecha

de presentacin del recurso, cuando el recurrente
no ejerza el derecho de ofrecer nuevas pruebas y
abrir el periodo probatorio. En este caso, si transcurre dicho plazo sin la notificacin de la resolucin,
por ficcin jurdica (resolucin ficta) se entender
que la autoridad ha confirmado la legalidad del acto
impugnado, y el recurrente tendr la opcin de seguir esperando la resolucin expresa o impugnar
ante el TFJFA la resolucin ficta.
2.
La adicin de un prrafo al artculo 130 del CFF, a fin

de agregar facultades para mejor proveer a favor de
la autoridad encargada de resolver los recursos,
con objeto de que para el mejor conocimiento de los
hechos controvertidos que se planteen en el recurso, pueda acordar la exhibicin de cualquier documento que tenga relacin con los mismos hechos,
as como ordenar la prctica de cualquier diligencia,
Un plazo de cinco meses contados a partir de la fecha de presentacin del recurso, cuando se ejerza
ese derecho. De igual forma, si transcurre dicho plazo sin la notificacin de la resolucin, el recurrente
tendr la opcin sealada en el punto anterior.
Fijacin de un orden preferente para estudiar los

agravios que se hagan valer (artculo 132 del CFF)
Desde el punto de vista de la ilegalidad de los actos administrativos, stos pueden ser ilegales por vicios de fon-
Practica Fiscal
Jurdico-fiscal
do, por vicios de forma o de procedimiento. En el primer
caso, se debe dejar sin efectos el acto viciado en forma
lisa y llana, lo que generalmente impide a las autoridades
la emisin de un nuevo acto que se sustente en los mismos motivos y fundamentos; sin embargo, en el caso de
vicios de forma y procedimiento, las autoridades pueden
volver a emitir la resolucin o acto impugnado, y subsanar los vicios formales y de procedimiento que hayan
dado lugar a la revocacin del acto impugnado.
En este sentido, cuando se resuelve a travs de un recurso
que se actualizaron violaciones de fondo, los efectos de la
revocacin resuelven en definitiva la controversia con las autoridades. En cambio, cuando se acreditan violaciones de
forma o de procedimiento, los efectos de la revocacin no
resuelven en definitiva el problema, ya que las autoridades
fiscales podrn volver a emitir otra resolucin o acto, y subsanar las violaciones de forma y de procedimiento que
hayan dado lugar a la revocacin del acto impugnado.
Ahora bien, cuando los particulares interponen el recurso
de revocacin, generalmente pueden hacer valer diversos agravios en los que se acreditan varias clases de ilegalidad del acto impugnado. Por ejemplo, se formulan
dos agravios, el primero que acredita vicios de fondo, ya
que el acto impugnado dej de aplicar diversas disposiciones legales, y el segundo agravio, que acredita vicios
de forma, en virtud de que existe una inexacta fundamentacin del mismo acto impugnado. Conforme al artculo
132 del CFF, las autoridades encargadas de resolver dicho recurso se encuentran obligadas a estudiar y examinar ambos agravios, pero en la prctica por lo general le
dan preferencia al estudio de los agravios que acrediten
vicios de forma y de procedimiento, y dejan de estudiar
los que demuestren violaciones de fondo. Por ello, con
base en el mismo ejemplo, la autoridad slo entra al estudio del segundo agravio y desatiende el agravio de fondo,
pues de acuerdo con el artculo 132, al quedar acreditado
que con el segundo agravio (vicios de forma) se desvirta
la validez del acto impugnado, las autoridades se liberan
de la obligacin de estudiar los restantes agravios.
Esta prctica de dar preferencia al estudio de los agravios
que acreditan violaciones de forma o de procedimiento, slo
produce un alargamiento innecesario y costoso en la duracin de las controversias, ya que el contribuyente recurrente
opta por acudir al tribunal impugnando la resolucin parcialmente favorable, a fin de que el rgano jurisdiccional entre al
estudio de la causal de ilegalidad de fondo, o toma la opcin
de esperar a que las autoridades vuelvan a emitir la nueva
D6
resolucin que subsane los vicios formales e impugne a travs del recurso o la demanda esa nueva resolucin.
Es decir, en virtud de que artculo 132 del CFF no seala
un orden de preferencia para estudiar los argumentos
expresados en el recurso de revocacin, las autoridades
generalmente prefieren estudiar primero aquellos agravios que despus les permitirn subsanar los vicios formales y de procedimiento.
Por lo anterior, se aprob la reforma del primer prrafo
del artculo 131 del CFF, a fin de de establecer que la resolucin del recurso se funde en derecho y examine todos y cada uno de los agravios hechos valer por el
recurrente, teniendo la facultad de invocar hechos notorios; pero cuando se trate de agravios que se refieran
al fondo de la cuestin controvertida, a menos que uno
de ellos resulte fundado, se debern examinar todos
antes de entrar al anlisis de los que se planteen sobre
violacin de requisitos formales o vicios del procedimiento, lo cual representa un beneficio en la resolucin
de las controversias, dado que se privilegia el anlisis
de los agravios de fondo que resuelven en definitiva la
situacin del contribuyente en relacin con el acto recurrido. En otras palabras, se impone un orden de preferencia a cargo de las autoridades fiscales, a fin de que
estudien, examinen y resuelvan todos los agravios de
fondo, antes de entrar al estudio de los agravios que
acrediten vicios de forma o de procedimiento.
Suspensin de la ejecucin del acto administrativo y

plazo para garantizar el inters fiscal cuando se interponga el recurso de revocacin (artculo 144 del CFF)
En la actualidad, el artculo 144 del CFF establece que
cuando el contribuyente interpone en tiempo y forma el
recurso de revocacin, tiene un plazo para garantizar el
inters fiscal de cinco meses siguientes a partir de la fecha de su presentacin, y deber acreditar tal situacin
ante la autoridad fiscal, a fin de suspender el procedimiento administrativo de ejecucin, lo que conlleva a
que con la sola interposicin del recurso de revocacin
el contribuyente no est constreido a garantizar el inters fiscal, por lo que la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin debe perdurar mientras no se
resuelva el recurso de revocacin.
Sin embargo, se puede actualizar el caso de que las autoridades fiscales no resuelvan el recurso de revocacin en
el plazo de cinco meses, pero conforme al artculo 144 del
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Jurdico-fiscal
CFF, el contribuyente recurrente se encuentra obligado a
garantizar el inters fiscal a fin de lograr la suspensin del
procedimiento administrativo de ejecucin.
Por este motivo, se aprob adicionar un prrafo al artculo
144 del CFF, a fin de establecer que si concluido el plazo de
cinco meses para garantizar el inters fiscal no ha sido resuelto el recurso de revocacin, el contribuyente no estar
obligado a exhibir la garanta correspondiente sino, en su
caso, hasta que sea resuelto en definitiva dicho recurso.
Con esta modificacin aprobada se pretende beneficiar al
contribuyente recurrente, al lograr la suspensin de la ejecucin del acto administrativo con la sola presentacin del
recurso de revocacin y sin garantizar el inters fiscal, lo
cual surtir efectos durante el plazo de cinco meses posteriores a ello; pero adems, si transcurrido el plazo no ha
sido resuelto el recurso de revocacin, el contribuyente no
estar obligado a exhibir la garanta correspondiente, sino,
en su caso, hasta que sea resuelto en definitiva el medio de
defensa.
Sin embargo, generalmente la mayora de las autoridades
fiscales encargadas de resolver los recursos de revocacin,
por ese afn desmedido en acelerar los procedimientos de
ejecucin, resuelven dichos recursos en plazos mucho menores a los cinco meses que se tienen para garantizar el inters fiscal, confirmando la legalidad de la resolucin que
haya determinado el crdito fiscal, de tal forma que una vez
notificada la resolucin, si no se ha garantizado el inters fiscal, las autoridades estarn en posibilidad de iniciar el procedimiento administrativo de ejecucin; en este sentido,
aplican el siguiente criterio fijado por la SCJN:
INTERES FISCAL. EL PLAZO DE CINCO MESES PREVISTO EN EL ARTICULO 144 DEL CODIGO FISCAL
DE LA FEDERACION PARA GARANTIZARLO NO IMPLICA QUE DURANTE ESE TIEMPO SUBSISTA LA
SUSPENSION DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION, SI LA AUTORIDAD RESUELVE ANTES EL RECURSO EN SENTIDO NEGATIVO. El citado precepto establece que el contribuyente puede interponer el recurso de revocacin
contra la determinacin de un crdito fiscal, y que
para lograr la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin tiene un plazo de cinco meses contado a partir de la fecha en que se interponga
ese medio de defensa, para garantizar el inters fiscal, lo que implica que una vez resuelto confirmando
tal determinacin, la autoridad puede continuar con
el procedimiento de que se trata, salvo que el contri-
D8
buyente justifique ante la autoridad exactora que

contra tal determinacin promovi o interpuso un
medio de defensa, pues en este supuesto la suspensin operar conforme a las reglas que establezca
dicho medio. Por tanto, el aludido plazo de cinco
meses es exclusivamente para que se garantice el
inters fiscal y no para que contine suspendida la
ejecucin del crdito cuando ste ha sido confirmado con motivo del fallo que recay al recurso de revocacin.
Jurisprudencia. Materia: administrativa. Novena poca. Instancia: Segunda Sala. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo XXIII, junio de
2006, tesis 2a./J. 76/2006, pgina 214.
Por ejemplo, se presenta el recurso de revocacin el 10

de enero de 2009; segn el artculo 144 del CFF, se tiene un plazo de cinco meses para garantizar el inters
fiscal, y con base en la adicin aprobada, si no se resuelve el recurso dentro de los cinco meses, el plazo
para garantizar se extender hasta la fecha en que finalmente se resuelva el medio de defensa; sin embargo, si
en lugar de tardarse ms de cinco meses para resolver
el recurso, se hace en menos de un mes y la resolucin
que recae al recurso se notifica el 10 de febrero de 2009,
la modificacin resultar ociosa, pues conforme al criterio antes transcrito, la autoridad podr iniciar el procedimiento administrativo de ejecucin un mes despus de
haberse presentado el recurso, siempre que no se haya
garantizado el inters fiscal.
Conviene aclarar que en la prctica, el afn desmedido
de las autoridades encargadas de resolver los recursos
por acelerar los procedimientos de ejecucin, los lleva
en la gran mayora de los casos a resolver y notificar sus
resoluciones en plazos menores a los dos meses, salvo
ciertas excepciones; por tanto, la redaccin del artculo
144 del CFF constituye un estmulo perverso que fomenta la emisin de resoluciones en el menor tiempo
posible, a fin de eliminar cualquier obstculo para hacer
exigible el pago del crdito fiscal. Por ello, tambin debi aprobarse una reforma a fin de excluir el plazo de
cinco meses para garantizar el inters fiscal y suspender el cobro coactivo estuviera vigente con independencia de la fecha de notificacin de la resolucin, y se
eliminar as el nocivo estmulo que caracteriza a las autoridades, lo que producira que estudiaran y examinaran mejor los agravios que se hacen valer.
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Por otra parte, con la modificacin propuesta, sin hacer
los ajustes correspondientes que comentamos en el prrafo anterior, tambin se producir una prctica nociva
de los contribuyentes recurrentes, que ejercern en todos
los casos el derecho de anunciar pruebas adicionales (artculo 123 del CFF), a fin de abrir el periodo probatorio
(dos meses) y evitar que las autoridades resuelvan con
toda celeridad los recursos, ya que debern esperar la
culminacin de ese periodo para estar en posibilidad de
dictar su resolucin; es decir, ocurrir lo siguiente:
1.
Los contribuyentes prepararn sus pruebas, pero en

lugar de ofrecer y exhibir todos los medios probatorios, al momento de presentar el recurso, se reservarn ciertas pruebas que sern anunciadas y ofrecidas
con posterioridad. Por ejemplo, se tienen tres pruebas
documentales; se presenta el recurso el 10 de enero
de 2009, pero slo se ofrecen y exhiben dos pruebas.
2.
Antes de que venza el mes a que hace referencia el artculo 123 del CFF (10 de febrero de 2009), el contribuyente recurrente har el anuncio de una nueva prueba
(la tercera prueba), a fin de abrir el periodo probatorio
de dos meses, contados a partir del anuncio.
3.
El da de vencimiento del periodo probatorio (10 de

abril de 2009), el contribuyente exhibir la prueba
anunciada desde el 10 de febrero del mismo ao.
mxime cuando nos enfrentamos a disposiciones fiscales

que desde el punto de vista cuantitativo y cualitativo son
complejas. Por esa misma complejidad que tiene nuestro
sistema fiscal, no puede pedirse a los funcionarios o servidores pblicos que estimen procedente la revocacin o
modificacin de los crditos fiscales impugnados, cuando paralelamente se ven amenazados con la posibilidad
de que se les sancione con un dao econmico por un
monto equivalente al crdito fiscal que se revoc o modific; esto es, no puede juzgarse con el mismo rasero de
responsabilidad econmica al funcionario que simplemente, en ejercicio de sus atribuciones y aplicando al
caso la ley, decide revocar o modificar los actos impugnados, como consecuencia de la interpretacin y aplicacin
de las disposiciones legales al caso concreto que se le
haya sometido para su anlisis.
Por tanto, para fortalecer las modificaciones al CFF antes
comentadas y proteger la eficacia e independencia de los
funcionarios encargados de resolver el recurso de revocacin, se aprob la adicin del artculo 35 a la Ley del
SAT, a fin de que dichos funcionarios no puedan ser sancionados por los daos econmicos o patrimoniales que
sufra el Estado con motivo de las resoluciones que dejen
sin efectos los actos impugnados, conforme a los siguientes parmetros:
1.
La responsabilidad de los funcionarios por dao econmico al Estado, a travs de la resolucin de los recursos de revocacin, se sancionar cuando la resolucin carezca por completo de fundamentacin o
motivacin o bien no sea congruente con la cuestin,
solicitud o peticin efectivamente planteada por el recurrente. En estos casos, s se podr fincar responsabilidad patrimonial, ya que se podr presumir con
fundamento que lo que dio origen a la revocacin de
la resolucin fue la incompetencia, negligencia o incluso dolo del funcionario.
2.
Tambin proceder la responsabilidad por dao

econmico, cuando se acredite en el procedimiento de responsabilidades que al servidor pblico le
son imputables conductas que atentan contra la independencia de criterio, al aceptar consignas, presiones, encargos o comisiones o bien, que realiz
cualquier otra accin que genere o implique subordinacin respecto del recurrente, lo que presume
falta de imparcialidad e inclusive corrupcin.
Con esta prctica se producir un impedimento para que

las autoridades resuelvan los recursos durante un periodo adicional de tres meses, lo que tambin impedir el
inicio del procedimiento administrativo de ejecucin, en
tanto no se resuelva y notifique dicha resolucin.
Responsabilidad patrimonial a cargo del funcionario

del SAT, excluyente para los responsables de resolver los recursos (artculo 35 de la Ley del SAT)
Muchas veces hemos criticado la falta de independencia
o imparcialidad de los funcionarios encargados de resolver los recursos de revocacin, sin detenernos en pensar
que muchos de los agravios que se hacen valer giran en
torno a la interpretacin de diversas disposiciones legales
que dependiendo de la persona, el momento y el lugar
pueden variar; es decir, lo que hoy parece negro, maana
puede ser gris y pasado maana completamente blanco,
D9
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