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UNIVERSIDADE DE BRASLIA

DEPARTAMENTEO DE ECONOMIA
MESTRADO EM ECONOMIA DO SETOR PBLICO

Imposto de Importao e Evaso Fiscal: Evidncias no


Comrcio entre Brasil e Estados Unidos da Amrica
Carlos Antonio Silva dos Santos

Dissertao de Mestrado
Orientadora:
Banca Examinadora:

Prof Dra. Maria da Conceio S. de Sousa


Prof Dra. Maria Eduarda Tannuri Pianto
Prof. Dr. Donald Mathew Pianto

Julho/2005

Aos meus pais, Rita e Antonio Carlos, fonte


inesgotvel de incentivo e inspirao.

Agradecimentos
Professora Conceio, por sua orientao e estmulo. Aos Professores Donald e Maria
Eduarda, pelos valiosos comentrios.
minha namorada, Graziele, pela compreenso e apoio nos momentos mais difceis.
Aos meus irmos, Davi e Simone, pelo incentivo.
Aos meus colegas de turma pela agradvel e profcua convivncia.
Aos meus colegas de trabalho pela compreenso e apoio durante o Mestrado e ao longo da
elaborao da dissertao.
Ao Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior por ter acreditado em
minha capacidade e subvencionado o curso.
Enfim, a todas as pessoas que contriburam, direta ou indiretamente, para a realizao
deste sonho.

Resumo
O objetivo deste trabalho , dado um nvel de enforcement governamental, verificar a
existncia de uma relao determinstica entre alquota do imposto de importao e
sonegao fiscal nas importaes. Para tanto, a partir das divergncias dos dados de
exportao na origem (exportaes norte-americanas destinadas ao Brasil) e importao no
destino (importaes brasileiras oriundas dos EUA), construda uma varivel que serve de
proxy para sonegao fiscal nas importaes (gap de evaso). Para verificar a relao entre
este gap de evaso e o nvel da alquota do imposto de importao so construdas cross
sections para os anos de 1998, 1999, 2000, 2001, 2002 e 2003, cujas unidades de
observao so os produtos que compem a pauta comercial, ao nvel de 6 dgitos da NCM.
Estas croos sections so submetidas a estimaes por meio do mtodo dos Mnimos
Quadrados Ordinrios (MQO). Os resultados obtidos indicam, ao nvel de significncia de
1%: (i) uma relao positiva entre alquota e gap de evaso (0,17), o que caracteriza a
existncia de sonegao via subfaturamento de importaes; (ii) uma relao negativa entre
alquota do produto similiar e o gap de evaso do produto considerado (-0,20), sugerindo a
existncia de sonegao via classificao incorreta de produtos; e (iii) uma relao positiva
entre participao do produto no comrcio e gap de evaso. Estes resultados corroboram as
resultados tericos apresentados por Allinghan e Sandmo (1972) e os resultados empricos
apresentados por Fisman e Wei (2004).

Abstract
The objective of this dissertation is to identify the relationship between import tax rates and
import tax evasion. By its very nature, tax evasion is difficult to observe. So, in this paper,
we use as a proxy for tax evasion the difference between the values of exports on the source
(United States) and imports on the destiny (Brazil), hereafter denominated evasion gap. In
order to investigate the relationship between evasion gap and tariff rates, we build up cross
sections for 6 years (1998, 1999, 2000, 2001, 2002 e 2003) and a panel data, for the same
period. As the data are available at a very disaggregated product level, we can measure
evasion quite accurately. Matching up this evasion gap with the tariff schedule at the
product level, we examine the effect of tax rates on tax evasion. The results of the
estimations, at a significance level of 1%, are: (i) a positive relation between tariff and gap
evasion (0,17); (ii) a negative relation between the similar product tariff and evasion gap (0,20); and (iii) a positive relation between the product participation on the total trade and
evasion gap. These results confirm the economic theory of tax evasion (Allinghan and
Sandmo (1972)) and the empirical results obtained, recently, by Fisman and Wei (2004).

Sumrio
Introduo................................................................................................................................ 9
1 Conceitos Bsicos Sobre Sonegao....................................................................................... 11
1.1 Sonegao e Governo....................................................................................................... 11
1.2 Custo da Administrao Tributria................................................................................... 11
1.3 Sonegao/Evaso, Eliso e Efeito Substituio.............................................................. 12
2 Evaso e Eliso Fiscal: Modelos Tericos e Evidncias Empricas..................................... 15
2.1 Arcabouo Geral.............................................................................................................

15

2.2 O Modelo Bsico de Allighan Sandmo (A-S)............................................................... 16


2.3 O Modelo Expandido de A-S e Yitzhaki (A-S-Y)........................................................... 18
2.4 Um Modelo Geral para Evaso e Eliso (Mayshar)......................................................... 20
2.5 Outras Variaes do Modelo A-S-Y................................................................................

21

2.6 Determinantes da Evaso Fiscal: Evidncias Empricas.................................................. 23


2.6.1 A Problemtica da Mensuarao............................................................................. 23
2.6.2 Alquotas, Enforcement, e Sonegao: Alguns Resultados Empricos................... 24
2.6.3 Comrcio Internacional e Evaso Fiscal: O Modelo de Fisman e Wei (2004)....... 25
3 Imposto de Importao e Sonegao: Uma Investigao do Caso Brasileiro..................... 28
3.1 Base de Dados, Principais Variveis e Estatsticas Descritivas........................................ 29
3.2 O Modelo Economtrico.................................................................................................... 37
3.3 Apresentao dos Outputs das Estimaes dos Cortes Seccionais (Cross Sections)........ 38
3.4 Anlise dos Resultados das Estimaes dos Corte Seccionais (Cross Sections)............... 43
3.5 Apresentao e Anlise dos Outputs das Estimaes dos Dados de Painel (Panel Data) 48
Concluso................................................................................................................................... 52

Lista de Tabelas
Tabela 1

Valor Total de Exp_EUA_BRA e Imp_BRA_EUA................................................ 31

Tabela 2

Estatsticas Descritivas, por ano, das Principais Variveis....................................... 32

Tabela 3

Alquota do II Versus Gaps de Evaso..................................................................... 37

Tabela 4

Outputs da Regresso por MQO Referentes Equao (13)................................... 39

Tabela 5

Outputs da Regresso por MQO Referentes Equao (14)................................... 40

Tabela 6

Outputs da Regresso por MQO Referentes Equao (15)................................... 41

Tabela 7

Outputs da Regresso por MQO Referentes Equao (17)................................... 42

Tabela 8

Outputs da Regresso por MQO, Incorporando o Estimador de White, Referentes


Equao (17).......................................................................................................... 44

Tabela 9

Outputs da Estimao do Panel Data, Efeitos Fixos e Aleatrios........................... 50

Tabela 10

Resultado do Teste de Hausman............................................................................... 50

Lista de Figuras
Figura 1

Histograma de Tax_MED, 1998............................................................................... 33

Figura 2

Histograma de Tax_MED, 1999............................................................................... 33

Figura 3

Histograma de Tax_MED, 2000............................................................................... 33

Figura 4

Histograma de Tax_MED, 2001............................................................................... 34

Figura 5

Histograma de Tax_MED, 2002............................................................................... 34

Figura 6

Histograma de Tax_MED, 2003............................................................................... 34

Figura 7

Disperso dos pontos formados por Exp_MED e GAP, 1998.................................. 35

Figura 8

Disperso dos pontos formados por Exp_MED e GAP, 1999.................................. 35

Figura 9

Disperso dos pontos formados por Exp_MED e GAP, 2000.................................. 35

Figura 10

Disperso dos pontos formados por Exp_MED e GAP, 2001.................................. 36

Figura 11

Disperso dos pontos formados por Exp_MED e GAP, 2002.................................. 36

Figura 12

Disperso dos pontos formados por Exp_MED e GAP, 2003.................................. 36

Introduo
Muitas das anlises sobre tributao, que orientam as decises dos agentes pblicos,
presumem que a arrecadao pode ser apurada e coletada sem custos. Contudo, quando tal
assuno confrontada com a realidade, torna-se patente sua fragilidade. Por exemplo, conforme
Slemrod e Yitzhaki (2002), no ano de 1996, a Receita Federal Norte-Americana estimou que
aproximadamente 17% do imposto de renda devido no foi pago. Alm disso, para o mesmo ano,
no mesmo pas, Slemrod (1996) estimou em 10% do valor total recolhido aos cofres pblicos
como custo de arrecadao. Pritchett e Sethi (2004) estimaram entre 44% e 87% a relao entre
alquota efetiva e oficial do imposto de importao, para um conjunto de pases
subdesenvolvidos. Tendo isso, qualquer anlise tributria realista no deve deixar de lado
consideraes sobre evaso e eliso fiscal e custo de administrao do sistema tributrio.
Sob esta tica, fica claro que os modelos bsicos de tributao e suas concluses precisam
ser ajustados para contemplar estas variveis, permitindo assim uma anlise mais realista. No
meio acadmico, j vem sendo feito a algum tempo, um grande esforo no sentido de realizar este
ajuste. Bird (1983), Mansfield (1988), Casanegra de Jantscher (1990) e Tanzi e Pellechi (1997)
so sumrios que apresentam as principais questes prticas relacionadas com a interao entre
poltica tributria e administrao tributria.
neste contexto de buscar qualificar e quantificar aquilo que os modelos bsicos de
tributao no contemplam, que se insere esta dissertao. Mais especificamente, o foco centra-se
na evaso fiscal nas importaes brasileiras, tendo como objetivo principal identificar a
existncia de uma relao determinstica entre o nvel da alquota do imposto de importao e
evaso fiscal.
Para tanto, tomar-se como medida de evaso fiscal nas importaes as discrepncias (gaps
de evaso) entre os valores reportados na origem (exportaes do pas A, para o pas B) e no
destino (importaes feitas pelo pas B, oriundas do pas A), considerando um elevado nvel de
desagregao do cdigo tarifrio para um mesmo perodo de tempo (cross-section). Em seguida,
so relacionados os gaps de sonegao observados com as alquotas do imposto de importao,
especficas de cada produto, verificando se existe alguma correlao entre evaso e as alquotas.

10

Para desenvolver a idia acima e apresentar os resultados obtidos, este trabalho esta
organizado em 4 captulos, excluindo-se a presente Introduo. O Captulo 1 apresenta as
principais questes conceituais relativas ao debate terico e acadmico sobre sonegao fiscal. O
captulo 2, inicialmente, desenvolve os principais modelos tericos que tratam do tema para, em
seguida, discutir as dificuldades inerentes anlise emprica da evaso e apresentar os resultados
de diversos trabalhos empricos sobre o tema, ressaltando a evoluo da linha de pesquisa que
culminou com a metodologia adotada neste trabalho. No Captulo 3 desenvolvida a proposta de
trabalho acima apresentada, qual seja: o estudo emprico da evaso fiscal nas importaes
brasileiras oriundas dos EUA. So apresentados, de maneira detalhada; a intuio por trs da
metodologia proposta; os dados e suas fontes; o ferramental e os modelos economtricos
utilizados; e a anlise dos resultados obtidos. Finalmente, na Concluso, feito um apanhado das
principais concluses depreendidas da anlise feita no Captulo 3.

11

Captulo 1
Conceitos Bsicos Sobre Sonegao
1.1 Sonegao e Governo
importante ter em mente que a sonegao um crime econmico com caractersticas
especiais. Primeiro, a sonegao uma fraude cometida contra um agente econmico muito
especial: o governo. O governo o agente econmico que tem o poder de estabelecer as regras do
jogo e impor o seu cumprimento. ele quem estabelece a estrutura tarifria, quem tem o controle
sobre as instituies responsveis pelo recolhimento dos tributos e pela aplicao de penalidades
no caso de sonegao.
Segundo, a sonegao permeada por uma assimetria de informao entre os agentes
envolvidos, contribuintes e governo. O governo no sabe exatamente qual a base de incidncia do
tributo. Por outro lado, o contribuinte no sabe qual a real capacidade do governo detectar a
sonegao e impor penalidades. Diante disso o conhecimento, ou a falta de conhecimento, por
parte dos agentes varivel determinante, a ser considerada pelo governo, no momento de
definio da estrutura e da administrao tarifria.
Sendo assim, poltica tributria, estrutura tarifria, administrao tarifria e sonegao so
temas quase que inseparveis. Alm do mais, dependendo da forma que os crimes econmicos
tomem sonegao, contrabando, corrupo, entre outros muito pode ser dito sobre o tipo de
sociedade, estrutura econmica ou sistema legal que se deseja estudar.

1.2 Custo da Administrao Tributria


O custo da administrao tributria um tema antigo, que remete a Adam Smith (1776).
Para este autor uma das caractersticas primordiais de um bom sistema tributrio o seu baixo
custo de administrao. Segundo Sandmo (2004), na moderna teoria da tributao os custos do
sistema tributrio esto associados com as distores criadas por uma determinada alquota no
mecanismo de preos competitivos, sendo negligenciado os custos diretos inerentes tributao.
No tocante ao governo, a administrao tributria implica em diferentes custos por parte
da autoridade fiscal, relacionados, por exemplo, com a definio das responsabilidades dos

12

contribuintes, a avaliao dos resultados obtidos, a fiscalizao dos sonegadores e outras. J na


esfera do contribuinte pessoa fsica, o custo da administrao tributria se caracteriza, por
exemplo, no tempo gasto para tomar conhecimento da suas obrigaes e preencher formulrios.
Quanto s pessoas jurdicas, serve como exemplo de custo relacionado com a administrao
tributria as despesas com a montagem de departamentos tributrios, dentro das empresas, e/ou a
contratao de escritrios de contabilidade.
Neste contexto, importante observar que estes custos variam de indstria para indstria,
entre os diferentes tipos de negcios e de ocupaes pessoais. Sendo assim, razovel imaginar
que as escolhas dos indivduos so afetadas por estes diferentes custos. Por exemplo, algum que
tem de decidir entre abrir o prprio negcio ou aceitar um cargo executivo em uma grande
empresa, certamente ter sua escolha influenciada pelos custos de administrao tributria, uma
vez que estes influenciaro a sua rentabilidade. Diante desta constatao, considerando que o
sistema econmico a soma dos indivduos, os custos da administrao tributria afetam a forma
como os negcios e as pessoas se estruturam economicamente, uma vez que afetam a taxa de
lucro, o nvel de investimento e o salrio.

1.3 Sonegao/Evaso, Eliso e Efeito Substituio


No intuito de evitar qualquer confuso conceitual, muito importante distinguir
evaso/sonegao fiscal e eliso fiscal. Uma forma simples e objetiva de fazer esta distino
atravs da caracterstica jurdica implcita em cada um dos termos: a eliso uma prtica legal
enquanto a evaso ilegal.
Quando o contribuinte deixa de declarar parte de sua renda tributvel ele realiza uma
atividade ilegal, sonega imposto, tornando-se susceptvel as sanes estabelecidas pela lei. Ou
seja, quando pratica sonegao (evaso) o contribuinte preocupa-se com a possibilidade de sua
ao ser detectada pelas autoridades governamentais. Por outro lado, a eliso encontra amparo na
legislao, consistindo no aproveitamento pelo contribuinte de brechas na legislao tributria
que permitem que suas obrigaes fiscais sejam minimizadas. Por exemplo, converter renda do
trabalho em renda de capital, que tributada a uma alquota inferior, um caso clssico de eliso
fiscal. Ao praticar a eliso o contribuinte no tem de se preocupar em ocultar seu comportamento.
Pelo contrrio, em muitos casos, imperativo que o contribuinte comprove sua transao, de
forma a garantir a reduo tarifria desejada.

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Sendo a eliso fiscal uma prtica legal, como diferenciar esta da reao do contribuinte a
um aumento de tarifas, que afeta os preos relativos e modifica a quantidade demandada e
ofertada? Suponha que um aumento das tarifas implique no aumento dos preos das passagens
areas, fazendo com que um indivduo viaje menos de avio e mais de trem, ou que um aumento
na alquota do imposto de renda implique em uma diminuio de suas horas trabalhadas. Este
indivduo, ao assumir este comportamento, est praticando eliso? Se considerado, de forma
simplista, que a preocupao do legislador no vai alm das conseqncias legais da poltica
tributria, a resposta seria no. Porm, na prtica, difcil saber qual a real inteno dos polticos.
Em geral, estimativas oficiais sobre o efeito renda das mudanas de tarifa consideram que
a base de incidncia do imposto constante, sugerindo que os polticos tomam decises
assumindo uma elasticidade preo igual a zero. Neste contexto, um aumento das tarifas que
implique em uma reduo nas quantidades demandadas e ofertadas e, conseqentemente, em um
nvel de arrecadao inferior quele estimado pelo governo, poderia ser classificado como um
tipo especial de eliso, uma vez que fruto de mudanas nas escolhas dos indivduos em reao
as mudanas nos preos relativos, o que no ilegal. Fica claro, ento, que a definio legalista
no capaz de distinguir entre eliso fiscal e os efeitos da mudana nos preos relativos.
Slemrod e Yitzhaki (2002), na tentativa de estabelecer uma distino econmica entre
eliso e efeito substituio, argumentam que; o efeito substituio, decorrente de mudanas na
estrutura tarifria, implica mudanas na cesta consumo dos indivduos, em reao a alterao dos
preos relativos dos bens; por outro lado, tanto a eliso quanto a sonegao consistem em aes
que no mudam a cesta de consumo do indivduo, uma vez que os preos relativos no so
alterados, tendo, ainda, um outro efeito colateral, o aumento da renda disponvel para consumo,
relativa ao imposto que deixou de ser recolhido.
Do ponto de vista moral, tambm no parece existir razes para se preocupar em
distinguir sonegao e eliso fiscal, mesmo porque grande parte da populao tem dificuldade em
diferenciar estas prticas. Um pintor que trabalha no mercado informal e recebe seus vencimentos
margem do sistema tributrio, legalmente considerado sonegador, mas no moralmente. Por
outro lado, um grande investidor que contrata uma consultoria para realizar o seu planejamento
tributrio e reduzir a sua carga fiscal, no pratica nenhuma ilegalidade, contudo sua conduta pode
ser moralmente questionada. Ou seja, a linha divisora do que moralmente certo ou errado, nem
sempre coincide com aquela que divide o que legal ou ilegal.

14

No mbito deste trabalho o seu objetivo enfatizar os aspectos analticos comuns dos
diversos trabalhos sobre sonegao e eliso. Alm do mais, importante ter em mente, quando
considerado os trabalhos tericos sobre sonegao e eliso, que uma das hipteses bsicas dos
modelos que o contribuinte sempre deseja esconder suas aes da autoridade tributria.

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Captulo 2
Evaso e Eliso Fiscal: Modelos Tericos e Evidncias
Empricas
Como j dito anteriormente, o sistema tributria de qualquer pas afetado, em maior ou
menor nvel, pela prtica da evaso e/ou da eliso fiscal. Sendo assim, esperado que os modelos
tericos de tributao incorporem em suas estruturas analticas e concluses tais prticas. Neste
contexto, o objetivo deste captulo apresentar os modelos tericos bsicos de sonegao e eliso
fiscal, que tratam o tema como parte do problema de tomada de deciso do indivduo. Tambm
ser feita meno as principais variaes do modelo terico bsico e a alguns trabalhos empricos
sobre o tema.

2.1 Arcabouo Geral


A maior parte da teoria econmica sobre sonegao enfrenta o assunto como parte do
problema de tomada de deciso do consumidor/firma. Dada a estrutura do sistema tributrio e o
poder de coao do governo, os contribuintes defrontam-se com oportunidades de reduzir seus
recolhimentos de impostos e aumentar sua renda disponvel para consumo. Para o contribuinte
existe um custo privado relacionado com a fruio destas oportunidades, que toma forma de uma
cesta de consumo alterada, uma possibilidade de ser apanhado pela autoridade fiscal, nos custos
administrativos relacionados com a prtica da sonegao e nas eventuais multas e penalidades
venham a ser impostas. Por outro lado, sob a tica do governo, impedir que o contribuinte
usufrua destas oportunidades tambm implica em custos, os quais esto relacionados com a
estrutura montada para administrar o sistema tributrio.
neste contexto de informao assimtrica, tanto para o governo quanto para o
contribuinte, que o sistema tarifrio estabelece os preos relativos ao longo do conjunto de
escolhas do indivduo; lazer e trabalho e outras diferentes cestas de bens. Sob a tica do
contribuinte, os impostos definem, tambm, o preo relativo da sonegao em relao aos demais
bens, estabelecendo o custo e o prmio de ilegalmente (ou legalmente) reduzir a carga tributria.
Embora estes temas, evaso e eliso, sejam comuns, a maior parte da literatura tende a
trata-los de forma fragmentada. Contudo, ao longo deste captulo, no ser adotada tal

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abordagem, mesmo porque este trabalho concentra-se no estudo da evaso, que objeto principal
dos modelos que sero apresentados.
Finalmente, cabe ressaltar que os modelos tericos que sero apresentados a seguir no
restringem sua anlise a um imposto especfico, concentrado-se nos motivos que levam os
indivduos a tomar a deciso de sonegar, independentemente de qual imposto esteja sendo
sonegado. Mesmo porque, de forma simplista, todos os impostos podem ser considerados, em
ltima instncia, impostos sobre a renda.

2.2 O Modelo Bsico de Allinghan Sandmo (A-S)


O modelo de Allingham e Sandmo (A-S) (1972) tem no cerne de sua construo a
seguinte formulao: que a base de incidncia real de tributao conhecida pelo contribuinte,
mas no , sem custos, observvel pelo governo, sendo assim, sob certas circunstncias, o
contribuinte ter incentivos para informar uma renda tributvel inferior ao valor correto. Neste
contexto, a deciso individual de sonegar influenciada pela probabilidade (p) da sonegao ser
detectada e por uma penalidade () incidente sobre o valor no declarado.
No modelo A-S a verdadeira renda tributvel tomada como fixa (y), o que muda a
renda declarada tributvel pelos contribuintes (x). Ou seja, no caso de sonegao, a renda no
declarada dada por (y - x). Por outro lado, se toda renda tributvel for declarada, a renda lquida
igual a v = y(1 t), onde t alquota do tributo.
Para Allingham e Sandmo (1972) a opo por sonegar, e quanto, esta relacionada com a
disposio do indivduo correr o risco de ser apanhado pelas autoridades fiscais. Ou seja, o
mpeto sonegador de cada contribuinte depende do seu comportamento perante o risco. Supondo
um contribuinte sonegador averso ao risco, se a evaso fiscal no for detectada pela autoridade
tributria, a renda lquida do contribuinte ser dada por Y = (v + t(y x)), enquanto, do contrrio,
sua renda lquida ser dada por Z = (v - (y x)).
Sabe-se tambm que cada parcela no declarada de renda tributvel oferece um retorno t,
de probabilidade (1 p), combinado com uma multa (), de probabilidade p. Sendo assim,
conforme o modelo A-S, o contribuinte maximiza sua utilidade esperada, da seguinte forma:
EU = (1 p)U(v + t(y x)) + pU(v - (y x))

(1)

17

EU = (1 p)U(Y) + pU(Z)

(2)

A funo de utilidade acima, chamada de funo de utilidade de von NeumannMorgenstern, representa o comportamento do indivduo em relao ao risco. Calculando a
condio de primeira ordem em funo da renda no declarada obtem-se:
U ' ( Z ) (1 p )t
=
U ' (Y )
p

(3)

Este resultado implica em algumas constataes importantes. Interpretando o lado direito


da equao (3) como o preo relativo da renda no estado Z, em que a sonegao detectada, e no
estado Y, em que a sonegao no detectada, pode-se inferir que: (i) incrementos em () e (p)
aumentam o custo da sonegao em relao no sonegao, diminuindo o estimulo a
sonegao; e (ii) aumentos nas alquotas dos tributos (t) diminuem o custo da sonegao em
relao no sonegao, aumentando o estimulo a evaso. De outra forma, sanes maiores, (),
e/ou uma maior probabilidade de deteco da sonegao, (p), diminuem o mpeto sonegador do
contribuinte, enquanto maiores tarifas (t) encorajam a prtica da sonegao. Ou ainda, no caso do
contribuinte averso ao risco, a sonegao ocorrer se, e somente se, o retorno esperado desta
aposta, dado por ((1 p)t p), for positivo.
Cabe ressaltar, ainda, dois outros resultados decorrentes da manipulao do modelo A-S
original, que no sero derivados aqui, quais sejam1:

Assumindo a hiptese comum de que a averso absoluta ao risco decrescente,


indivduos de rendimentos brutos mais elevados esto mais propensos ao risco,
conseqentemente sonegao; e

O incremento da alquota tem um efeito ambguo na sonegao: (i) um efeito


renda negativo, uma vez que alquotas maiores fazem os contribuintes mais pobres
e, conseqentemente, menos propensos ao risco, conforme o item anterior; e (ii)
um efeito substituio, positivo, uma vez que diminui o custo da sonegao.

1 As derivaes referida podem ser encontradas em Sandmo (2004).

18

2.3 O Modelo Expandido de A-S e Yitzhaki (A-S-Y)


Yitzhaki (1974) criticou Allingham e Sandmo (1972) ao questionar a forma como a
penalidade para sonegao calculada naquele modelo, uma proporo sobre o valor sonegado.
No seu entendimento a sano ao sonegador, como ocorre na maioria dos pases, caracteriza-se
por meio de um percentual adicional que incide sobre a alquota do imposto, e no sobre o valor
sonegado. Esta abordagem implica em uma mudana na funo de utilidade originalmente
proposta por A-S, que no modelo estendido de Yitzhaki (1974) (A-S-Y), assume a seguinte
forma:

EU = (1 p) U(v + t(y x)) + pU(v - t(y x))

(4)

Neste novo escopo, conseqentemente, o ganho esperado, decorrente da sonegao, passa


a ser ((1 p)t - pt) e a condio de primeira ordem para uma sonegao tima representada da
seguinte forma:

U ' ( Z ) (1 p)
;
=
U ' (Y )
p

(5)

Observa-se que t no aparece na equao (5), diferentemente da condio de primeira


ordem obtida a partir da formulao proposta no modelo original de A-S, equao (3). Esta
mudana, embora no parea, significativa, pois implica em que o nvel da alquota deixe de
afetar a deciso do contribuinte, uma vez que quando t varia, tanto o prmio quanto o custo da
sonegao so afetados na mesma proporo. Desta forma, no modelo A-S-Y o efeito
substituio, que estabelece uma relao negativa entre alquota do imposto e sonegao, deixa
de existir, remanescendo somente o efeito renda. Ou seja, quanto maior a renda absoluta maior o
estimulo sonegao, uma vez que aumenta o custo de oportunidade de pagar corretamente o
tributo.
Sendo assim, existe um paradoxo no modelo A-S-Y, uma vez: por um lado remove a
ambigidade do modelo A-S, referente aos efeitos substituio e renda; e, por outro, apresenta
um resultado que contraria a intuio econmica de que alquotas maiores estimulam a
sonegao.
A diferena nos resultados de Allingham e Sandmo (1972) e Yitzhaki (1974) decorre da
forma como a sano para sonegao () e a probabilidade desta ser detectada (p) se comportam
diante de variaes nas alquotas. Para Allingham e Sandmo (1972) a multa para sonegao e a

19

probabilidade desta ser detectada so constantes ou que variveis que crescem menos que
proporcionalmente ao incremento da tarifa, implicando, conseqentemente, em um incentivo a
eliso. Por sua vez, Yitzhaki (1974) assume que variaes nas alquotas so acompanhados, na
mesma proporo, por variaes nas penalidades sobre sonegao.
Slmerod e Yitzhaki (2002) frisam que, independentemente da forma como a penalidade
para sonegao se caracterize, ceteris paribus, espera-se que indivduos com maior averso ao
risco soneguem menos. Da mesma forma, em termos absolutos, indivduos com maior nvel de
renda so mais propensos sonegao uma vez que a averso absoluta ao risco decrescente. Por
outro lado, de imediato, nada pode ser dito quanto sonegao como proporo da renda uma
vez que este comportamento depende da averso relativa ao risco de cada indivduo. Ou seja, a
maneira como a sonegao, proporcionalmente a renda, ir se comportar depende se a averso ao
risco uma funo crescente, decrescente ou constante da renda. Ressalta, ainda, que,
certamente, incrementos em p ou tm impacto negativo sobre sonegao.
Inicialmente, baseadas em verificaes empricas superficiais, algumas crticas a verso
simplificada do modelo A-S foram feitas. Por exemplo, conforme Slmerod e Yitzhaki (2002),
considerando p como a frao auditada (fiscalizada) dos impostos declarados, observa-se no caso
dos EUA um p de aproximadamente 0,015 (1,5%); considerando, para o mesmo pas, como a
penalidade para a sonegao no criminosa, teria-se um igual a 0,2 (20%). Desta forma, para
estes autores, baseado nos padres de averso ao risco observadas em outras situaes, era de se
esperar um nvel de evaso maior do que o efetivamente observado. Neste contexto, frisam que a
questo intrigante passaria a ser por que as pessoas pagam tributos ao invs de por que elas
sonegam.
Contudo, pesquisas subseqentes trataram de reconciliar os fatos com a teoria. Um dos
principais problemas com as primeiras crticas feitas ao modelo de A-S, e suas variaes, estava
no fato de que existem diferentes tipos de evaso, e dependendo da situao a probabilidade de
deteco muito maior do que a frao global (agregada) dos tributos auditados. Por exemplo, no
caso brasileiro, a probabilidade p de deteco de sonegao na declarao de renda de
assalariados, especialmente funcionrios pblicos, certamente, muito prxima de 1. Tambm
deve ser considerado o fato de que o comportamento histrico do contribuinte, ano aps ano, que
de conhecimento do governo, pode interferir nesta probabilidade. Alm disso, no parece
recomendvel considerar, isoladamente, a frao auditada do total de tributos recolhidos de forma

20

anualisada, uma vez que a tendncia que o governo estabelea estratgia de fiscalizao para
vrios anos.

2.4 Um Modelo Geral para Evaso e Eliso (Mayshar)


Na mesma linha do modelo A-S, que encara a questo da sonegao como uma aposta
do contribuinte contra a capacidade de fiscalizao do governo, muitos dos modelos que o
sucederam centraram suas anlises na averso ao risco do contribuinte, trazendo ao debate terico
uma srie de aspectos, at ento, obscuros como a eliso e os seus aspectos comuns com a
evaso. Para ilustrar estes casos sero apresentados, a seguir, um destes modelos mais gerais.
Mayshar (1991) apresentou o problema do contribuinte da seguinte maneira:
Max

U(V,L)

(6)

X,S,L,Y

s.a.

Y = w[L S m(E)];

onde V = Y T(V,S,E)

(7)

Onde Y a renda disponvel antes da tributao, S o esforo de eliso medido em


unidades de trabalho, L o total de unidades de trabalho realizadas, w o valor monetrio da
unidade de trabalho e V o consumo. Mayshar denomina T( ) de tecnologia tarifria, que
indica o nvel mximo de tributo recolhvel para um determinado nvel de renda Y e um
determinado esforo de eliso S, dado um vetor E de instrumentos de poltica tributria (p.e
alquota dos impostos). Sendo assim, razovel assumir que TY > 0, TS < 0 e TE > 0. A funo
m(E) representa o nvel mnimo, inevitvel, de tributao, tambm medido em unidades de
trabalho.
Embora a sonegao como uma aposta no seja explicitamente tratada neste modelo,
Mayshar argumenta que esta abordagem pode ser apresentada a partir dele. Para tanto, basta que
S seja considerado como uma despesa que causa perda de utilidade na mesma proporo do risco
assumido pelo sonegador. Sob a perspectiva do modelo A-S, TS < 0 significa que mais evaso
pode diminuir a receita tributria esperada, na mesma medida em que aumenta o custo com a
incerteza.
Considerando a condio de primeira ordem em respeito a L e S, respectivamente, onde o
asterisco indica o valor timo, tem-se:
U L (V * , L* )
= w[1 TY (Y * , S * , E )] ;
*
*
U V (V , L )

(8)

21

onde w [1 TY (Y * , S * , E )] TS (Y * , S * , E )

(9)

Ao analisar de forma mais detida a equao (8) observa-se que a taxa marginal de
substituio entre consumo e lazer igual ao salrio lquido. Note que a alquota marginal
efetiva, TY(Y*,S*,E), da forma como est definida, permite uma diversidade de abordagens, uma
vez que depende do esforo de sonegao/eliso do contribuinte e da poltica de administrao
tributria estabelecida pelo governo. Por exemplo, em um modelo linear bsico T(Y*,S*,E) seria
igual tY* e TY seria igual a t. A equao (8) estabelece que, no ponto timo, o custo de
oportunidade do esforo de sonegao/eliso w(1 TY( )) ser igual o ganho marginal privado,
que dado pelo montante de imposto no recolhido.

2.5 Outras Variaes do Modelo A-S-Y


A evoluo do debate acadmico sobre sonegao fiscal, no seu esforo natural de tentar
tornar os modelos tericos o mais prximos possvel da realidade, deu origem, a partir do modelo
bsico A-S, a uma srie de abordagens que incorporaram uma diversidade de variveis e
comportamentos. Contudo, como objetivo deste captulo apresentar a abordagem terica bsica
sobre evaso, no tendo a pretenso de ser exaustivo sobre o assunto, nesta seco sero
apresentados, em linhas gerais, as principais variaes do modelo A-S, sendo disponibilizado,
para aqueles que se interessarem, uma bibliografia bsica sobre cada um deles.
No modelo A-S o mpeto sonegador do indivduo limitado apenas pelo seu
comportamento em relao ao risco de ser pego. Ou seja, em algum momento, a um determinado
nvel de averso ao risco, a evaso se torna uma aposta muito alta, fazendo com os ganhos
marginais de utilidade decorrentes da sonegao sejam contrabalanceados com a desutilidade
marginal oriunda do risco adicional assumido.
Verses mais elaboradas do modelo bsico A-S incorporam uma probabilidade (p) de ser
detectada a sonegao dependente do nvel de sonegao. Ou seja, quanto mais se sonega maior a
probabilidade desta prtica ser detectada. Uma anlise mais acurada da introduo deste (p)
endgeno deve considerar a forma como (p) se relaciona com a sonegao. Por exemplo, esta
relao pode ser caracterizada por uma funo crescente, o que de fato caracteriza a maioria dos
sistemas tributrios. Cremer e Gahvari (1994), Usher (1986), Kaplow (1990), Cowell (1990a) e
Mayshar (1991), so alguns dos estudos que incorporam esta abordagem.

22

Outras extenses do modelo A-S concentram-se na deciso do indivduo que tem de


escolher entre uma cesta que combina sonegao e consumo. Seguindo esta linha, encontram-se
os modelos que incorporam o debate sobre oferta de trabalho ao modelo A-S. Nesta abordagem, a
preocupao do indivduo passa a ser escolher quanto trabalho ofertar e quanta renda do trabalho
reportar as autoridades tributrias. A deciso de quanto imposto pagar tomada simultaneamente
com a deciso de quanto trabalhar. Ou seja, o indivduo deve escolher, simultaneamente, uma
oferta de trabalho, sua cesta de consumo e sua exposio ao risco. Verses alternativas deste
modelo A-S apresentam um esquema analtico que integra a questo da economia informal ao
debate sobre sonegao. Baldry (1979), Pencavel (1979), Gutmann (1977), Feige (1979), Tanzi
(1980) e Slemrod e Yitzhaki (2002) apresentam material bastante esclarecedor sobre o assunto.
O modelo bsico pode ser, ainda, ampliado no sentido de incorporar outros tipos de
incerteza. Andreoni (1992) introduziu a varivel tempo na tomada de deciso do contribuinte.
Uma vez que a penalidade por sonegao, se implementada, aplicada em momento posterior a
sonegao, existindo, assim, a possibilidade do contribuinte obter um ganho com a sonegao
mesmo que esta prtica seja detectada e punida. Ou seja, existe um custo de oportunidade
intertemporal que considerado pelo contribuinte no momento da tomada de deciso. Uma
maneira simplria de abordar o assunto, segundo este autor, seria encarar a sonegao como um
emprstimo junto autoridade tributria, que poderia, por exemplo, ser tomado em uma poca
de escassez de capital de giro e ser pago em um momento mais favorvel. Neste contexto, o autor
lembra que este custo intertemporal est relacionado com a disponibilidade e o custo do crdito
junto ao sistema financeiro tradicional e as condies oferecidas pela autoridade tributria para o
pagamento das dvidas tributrias.
Outro aspecto relacionado incerteza a imprevisibilidade da correta carga tributria, nos
casos em que a responsabilidade tributria no est claramente definida. Este tipo de incerteza foi
modelada por Scotchemer e Slemrod (1989), Beck e Jung (1987) e Scotchmer (1989). De forma
geral os resultados encontrados sinalizam no sentido de que a incerteza quanto responsabilidade
tributria no interfere na deciso de sonegar dos indivduos. Contudo, a sonegao agregada,
receita tributria potencial menos tributos pagos, diminui, uma vez que, por conta de incerteza,
alguns contribuintes so induzidos a pagar mais tributos do que deviam, o que acaba afetando a
arrecadao global.

23

2.6 Determinantes da Evaso Fiscal: Evidncias Empricas

2.6.1 A Problemtica da Mensurao


Qualquer esforo no sentido de tentar verificar a magnitude e as caractersticas da evaso
encontra, de imediato, duas dificuldades bsicas: uma conceitual, outra emprica. Do ponto de
vista conceitual o problema que, embora se possa afirmar que a legalidade a fronteira
divisora entre evaso e eliso, na prtica esta distino no to fcil: (i) muitas vezes a lei no
clara; (ii) as vezes a lei clara mas no conhecida pelo contribuinte; e (iii) as vezes a lei clara
mas ignorada pelo contribuinte ou pelo prprio governo, dependendo da situao. A outra
dificuldade que, pela sua prpria natureza, a sonegao no facilmente quantificvel.
Diante disto, so adotadas diferentes abordagens no esforo de mensurao da sonegao.
Algumas destas abordagens inferem o nvel ou a tendncia da sonegao a partir de quantidades
ou valores mensurveis, como demanda por moeda ou renda nacional.
As estimaes a partir de variveis monetrias presumem que: (i) a maior parte da
economia informal toma forma monetariamente, tornando-se observvel a partir da demanda por
moeda; e (ii) que em algum momento no passado a economia informal inexistia, ou foi muito
pequena. Por exemplo, Feige (1979) assume como proxy para sonegao as discrepncias
observadas na relao entre demanda por moeda e PIB oficial, desde 1939. Seguem a mesma
linha Gutmann (1977) e Tanzi (1980), que adotam como medidas de informalidade a relao
entre demanda por moeda e demanda por depsitos. Para Slemrod e Yitzharki (2000), nenhuma
destas aproximaes parecem ser confiveis, uma vez que sua exatido depende de uma srie de
pressupostos no factveis e de quo bem a demanda por moeda estimada. Alm disso, essas
abordagens no produzem uma estimativa de sensibilidade da evaso em relao s alquotas.
Outra forma de estimao indireta de sonegao, conforme Engel e Hines (1999), baseiase nas discrepncias entre as medidas de renda das contas nacionais e a renda reportada
autoridade fiscal. Tal abordagem tambm problemtica, uma vez que existem inmeras
inconsistncias entre a forma como renda definida sob a tica tributria e sob a tica das contas
nacionais.
neste contexto que se concentram os esforos de construir uma abordagem emprica
consistente, que consiga identificar adequadamente como o contribuinte responde a mudanas no

24

ambiente fiscal. Do ponto de vista do ferramental estatstico utilizado, domina a literatura, no que
se refere sonegao, a anlise de cross-section, ficando em segundo e terceiro plano, por
motivos relacionados com a disponibilidade de dados e custos de implementao,
respectivamente, a anlise de sries temporais e os experimentos controlados.
Cabe ressaltar que grande parte dos estudos empricos sobre sonegao fiscal concentramse no caso norte-americano. Tal fato deve-se a existncia de uma fonte confivel de informao
naquele pas, o Taxpayer Compliance Measurement Program TCMP, conduzido pelo Internal
Revenue Service IRS. No mbito deste programa, o IRS conduziu, a cada trs anos, entre 1965
e 1988, intensas auditorias em uma amostra aleatria, abrangente e estratificada de contribuintes,
usando os resultados para desenvolver uma frmula usada para orientar as auditorias regulares.
Os dados da TCMP caracterizam-se por informaes linha a linha sobre o que o contribuinte
declarou, o que a auditoria concluiu, renda, ocupao, estado da federao, idade e estado civil.

2.6.2 Alquotas, Enforcement e Sonegao: Alguns Resultados Empricos


Clotfelter (1983) foi o primeiro a fazer uso dos dados da TCMP para investigar como a
sonegao respondia a mudanas no ambiente. Ele estimou um modelo tobit, considerando a
sonegao como uma funo da alquota marginal dos tributos federais e estaduais, da renda e de
um conjunto de variveis demogrficas. A sua concluso mais relevante que a sonegao
positivamente relacionada com a taxa marginal, com a elasticidade variando de 0,5 at 3, sendo
este resultado consistente com o modelo bsico A-S.
Beron, Tauchen e Witte (1992) investigaram os dados da TCMP agregados, pelo IRS, ao
nvel de trs dgitos do Zip Code (CEP). Eles concluram que o aumento nas chances de ser
auditado, percebido pelo contribuinte pelo nvel de fiscalizao em sua vizinhana, aumentam
significativamente o nvel de arrecadao, de alguns membros do grupo. Em um esforo para
tratar da endogeneidade do poder de imposio do tributo pelo governo, enforcement, modelaram
a determinao simultnea do tributo declarado e da probabilidade de ser auditado, para cada
classe em cada CEP. Porm, neste caso, os resultados no foram satisfatrio.
Particularmente interessante o trabalho de Feinstein (1991), que utilizou um painel dos
anos de 1982 e 1985 da TCMP. Esta metodologia teve como objetivo de mitigar o problema de
que em uma cross-section simples a alquota marginal uma funo da renda, o que dificulta
identificar separadamente o efeito renda e o efeito alquota. A anlise de Feinstein sugere um

25

impacto negativo da alquota marginal sobre a sonegao, o que contradiz os resultados de


Clotfelter (1983).

2.6.3 Comrcio Internacional e Evaso Fiscal: O Modelo de Fisman e Wei


(2004)
Tirando o foco da TCMP, Pritchett e Sethi (1994) concentraram-se no imposto de
importao, comparando a tarifa ad valorem oficial com aquela efetivamente observada. Foram
consideradas as importaes de trs pases subdesenvolvidos Jamaica, Qunia e Paquisto ,
ao nvel de quatro dgitos do cdigo tarifrio, o que pode ser considerado um nvel mdio de
desagregao. Os autores identificaram quatro caractersticas bsicas no comportamento da tarifa,
quais sejam: (i) a alquota efetiva, para qualquer item tarifrio, esta fracamente relacionada com
alquota oficial; (ii) a arrecadao efetiva aumenta com incrementos na alquota oficial; (iii) a
arrecadao efetiva, na mdia, aumenta proporcionalmente menos que os incrementos na alquota
oficial; e (iv) a relao entre alquota efetiva e oficial no linear, uma vez que o hiato entre
estas, em termos relativos, maior para alquotas oficiais mais elevadas.
Seguindo a mesma linha de Pritchett e Sethi (1994), Fisman e Wei (2004), considerando o
conjunto de produtos da pauta comercial entre China e Hong Kong, ao nvel de seis dgitos do
Cdigo de Nomeclatura de Produtos do Sistema Hamonizado (SH), construram uma medida de
sonegao baseada nas discrepncias existentes entre os dados de comrcio na origem e no
destino. Esta proxy para sonegao, assume que, na ausncia de evaso, os valores referentes s
exportaes de Hong Kong, com destino a China, deveriam ser iguais aos valores das
importaes da China, oriundas de Hong Kong, do contrrio, as incongruncias dos dados
caracterizam a existncia de sonegao. A partir desta idia, os autores constroem o que chamam
de gap de evaso, dado por:
GAP = log (Exp) log(Imp);

(10)

onde log(Exp) o logartimo natural das exportaes de Hong Kong, com destino a China, e
log(Imp) o logartimo natural das importaes da China, oriundas de Hong Kong. Neste
contexto, gaps maiores indicam mais sonegao.
A partir desta definio de gap de evaso, considerando os anos de 1997 e 1998, Fisman
e Wei (2004) estimaram, aplicando o mtodo de Mnimos Quadrados Ordinrios na anlise das

26

cross-sections e do panel data, a relao existente entre GAP e as alquotas mdias de importao
praticadas no pas de destino (Tax_MED), no caso a China.2 O modelo bsico adotado foi:
GAP = C + 1Tax _ MED +

(11)

onde C uma constante e o vetor de erros da estimao. Este modelo trata da forma
tradicional de eliso nas importaes, o subfaturamento. Fisman e Wei (2004) estimaram
algumas variaes do modelo bsico considerando sub-amostras e agregando dados sempre
obtendo como resultado uma correlao direta entre Tax_MED e GAP, refletida por meio de

' s significativos, ao nvel de 1%, com magnitudes entre 2,4 e 3,0. A partir da anlise das
estatsticas descritivas os autores concluem, ainda, que existe uma relao positiva entre aumento
de tarifas e de evaso.
Para testar uma outra forma de sonegao nas importaes, a classificao incorreta de
um produto de alquota elevada como se fosse outro de alquota inferior, os autores incluram
como regressor na especificao bsica a alquota dos produtos similares (Tax_MED_SIM),
passando-se a seguinte especificao:
GAP = C + 1Tax _ MED + 2Tax _ MED _ SIM + ;

(12)

A varivel TaxSim foi construda de duas formas: (i) como a tarifa mdia, ponderada pelo
valor das exportaes, dos produtos similares a K; e (ii) como a tarifa mnima entre todos os
produtos similares a K. Cabe ressaltar que, se a classificao incorreta de bens prevalece, esperase que 2 < 0, uma vez que mantendo-se a tarifa do bem K constante, quanto menor a tarifa do
seu similar maior o incentivo a classificao incorreta e, conseqentemente, maior o gap de
evaso do bem K. A equao 11 foi estimada usando as duas opes de Tax_MED_SIM,
separadamente, e os resultados foram quase que idnticos, s 2 significativos, ao nvel de 1%, de
magnitudes entre 3 e 4,6.
Outras estimaes foram realizadas em Fisman e Wei (2004) primeira diferena nas
tarifas, considerando iseno e forma funcional flexvel -, contudo no sero tratadas neste
trabalho, uma vez que extrapolam a rea de interesse do mesmo.
No se pode deixar de ressaltar que existem trabalhos acadmicos Anson, Candot e
Olarreaga (2003), Feenstra e Hanson (2000) e Wulf (1981) que fazem consideraes forma de
2

Para efeito de estimao, Fisman e Wei (2004) consideraram os pontos percentuais das alquotas.

27

mensurar sonegao adotada por Fisman e Sethi (1994). Segundo estes autores, este hiato entre
os valores informados na origem e no destino incorporam muitos outros comportamentos, alm
da prtica de sonegao, como por exemplo: diferentes sistemticas de reportar as exportaes e
as importaes, com diferentes nveis de comprometimento com a informao declarada; erros de
mensurao; e outros. Sendo assim, estes autores sugerem cuidado na utilizao dos resultados
obtidos a partir desta medida.
Finalmente, considerando a mesma proxy para evaso utilizada por Fisman e Wei (2004),
merece meno o trabalho de Anson, Cadot e Olarreaga (2003) que estudou a relao entre a
adoo da inspeo pr-embarque (Pre-Shipment Inspection PSI), na importao, e o nvel de
evaso. Inicialmente, o estudo concentra-se em uma amostra de 16 pases, para em seguida fixarse em trs pases Filipinas, Indonsia e Argentina , para os quais encontram-se disponveis
dados de comrcio tanto anteriormente quanto posteriormente a adoo da PSI. Os resultados
obtidos so ambguos, indicando que a adoo da PSI reduziu a fraude na Filipinas, mas no na
Argentina e na Indonsia.

28

Captulo 3
Imposto de Importao e
investigao do caso Brasileiro

Sonegao:

Uma

Diante das diversas abordagens, apresentadas no captulo anterior, que tratam da questo
da evaso fiscal nas importaes, opta-se, aqui, para anlise do caso brasileiro, por utilizar uma
abordagem similar quela desenvolvida por Fisman e Wei (2004). Tal escolha decorre do
entendimento de que a referida metodologia a que melhor incorpora o ferramental quantitativo
aos textos tericos que tratam da questo em tela. A idia bsica do modelo que ser
desenvolvido : (i) considerando um elevado nvel de desagregao, confrontar o valor das
importaes do pas A, oriundas de um determinado pas B, com o valor das exportaes do pas
B para o pas A; (ii) verificadas discrepncias entre estes valores (gaps de evaso), caracterizar a
existncia de evaso fiscal; e (iii) verificar a existncia de relao entre estes gaps de evaso e a
alquota do imposto de importao do pas A.
Conforme j mencionado no captulo anterior, sabe-se que, em tese, os valores das
exportaes na origem deveriam ser iguais ao valor das importaes no destino, uma vez que as
exportaes de B para A so as importaes de A oriundas de B. Mas isto no o que ocorre. Ao
analisar os dados, verificam-se diferenas significativas, tanto nos valores agregados quanto ao
nvel de produto. Em geral, estas discrepncias so tomadas como erros de mensurao. Contudo,
conforme j mencionado estudos empricos indicam um alto grau de correlao entre estes gaps
de evaso e as alquotas do imposto de importao aplicadas no pas de destino, permitindo,
inclusive, caracterizar e mensurar a existncia de evaso fiscal nas importaes, seja por
subfaturamento ou por classificao incorreta de mercadorias3.
Neste contexto, o presente captulo tem como objetivo analisar o comportamento das
importaes brasileiras, verificando se esta objeto de evaso fiscal e, em caso positivo, se a
alquota do imposto de importao um de seus determinantes. Para tanto, conforme esquema
acima apresentado, o Brasil assumir o papel do pas A e os Estados Unidos da Amrica (EUA)
ser o pas B.

3 A classificao incorreta de mercadorias se caracteriza pela prtica na qual um produto de alquota maior classificado
deliberadamente como outro de alquota menor, com objetivo de reduzir a carga tributria.

29

No presente estudo, para anlise do caso brasileiro, escolheu-se os Estados Unidos da


Amrica (EUA) como o pas de origem das exportaes. A escolha dos EUA teve como
determinantes os seguintes aspectos: (i) o fato de ser um parceiro comercial tradicional, o que
minimiza muitos problemas relacionados com a compatibilidade dos dados; (ii) a magnitude e
diversidade da pauta de exportao dos EUA para o Brasil, relativamente aos demais parceiros; e
(iii) a disponibilidade de dados.

3.1

Base de Dados, Principais Variveis e Estatsticas Descritivas


Para construo da base de dados que deu suporte s anlises economtricas que sero

apresentadas nas prximas seces, foram utilizadas duas fontes de dados: (i) a Commodity

Trade Statistics Database (COMTRADE), mantida pela United Nations Statistic Division
(UNSD); e (ii) o Trade Analysis and Information System (TRAINS), mantido pela United Nation

Conference on Trade and Development (UNCTAD)). O acesso aos dados de ambas as fontes foi
viabilizado por meio do software World Integrated Trade Solution (WITS), desenvolvido pelo
Banco Mundial em colaborao com a UNCTAD. As bases de dados COMTRADE e TRAINS
forneceram informaes, respectivamente, sobre: (i) o valor dos fluxos comerciais (exportaes
norte-americanas para o Brasil e importaes brasileiras oriundas dos EUA); e (ii) as tarifas de
importaes aplicadas pelo Brasil no comrcio com os EUA. Nas duas fontes, os dados so
informados por ano e por produto, sendo que o nvel de especificao mnima do produto de 6
dgitos, conforme o Sistema Harmonizado de Nomeclatura (SH). Deve-se ressaltar que os pases
podem desenvolver verses mais refinadas de classificao, com base no SH.4 .
Para o presente estudo foram utilizados dados (valor e tarifa) por produto ao nvel de 6
dgitos, com base no SH, referentes aos anos de 1998, 1999, 2000, 2001, 2002 e 2003, o que pode
ser considerado um elevado nvel de desagregao, implicando na construo de cross sections
anuais com aproximadamente 4000 observaes (produtos).
Apesar de no comprometer o objetivo e os resultados desse trabalho, cabe ressaltar que
os dados relativos ao valor dos fluxos comerciais so informados com base em International

Comercial Terms (INCOTERMS) distintos: (i) o valor das exportaes norte-americanas para o
Brasil informado no termo Free Alongside Ship (FAS), livre ao longo do costado do navio; e
4 Por exemplo, o sistema de nomeclatura adotado pelo Mercosul, Nomeclatura Comum do Mercosul (NCM), possui oito dgitos,
sendo que os seis primeiros obedecem o SH.

30

(ii) o valor das importaes brasileiras oriundas dos EUA informado no termo Free On Board
(FOB), livre abordo do navio.
Para facilitar a apresentao dos argumentos e modelos que se seguiro usar-se- a
seguinte notao para indicar as principais variveis a serem utilizadas5:

Exp_EUA_BRA = valor das exportaes dos EUA destinadas ao Brasil, em


milhes de dlares;

Imp_BRA_EUA = valor das importaes do Brasil oriundas dos EUA, em milhes


de dlares;

GAP = ln(Exp_EUA_BRA) ln(Imp_BRA_EUA)6;

Tax_MED = pontos percentuais das tarifas mdias aplicadas pelo Brasil sobre os
produtos importados dos EUA;

Tax_MIN = pontos percentuais das tarifas mnimas aplicadas pelo Brasil sobre os
produtos importados;e

Tax_MAX = pontos percentuais das tarifas mximas aplicadas pelo Brasil sobre os
produtos importados;

Tax_MED_SIM = pontos percentuais das menores tarifas mdias aplicadas pelo


Brasil sobre os produtos similares aquele considerado;7

Tax_DIF = (Tax_MAX Tax_MIN); e

Tax_DIF_REL = Tax_DIF/Tax_MIN8.

Optou-se por utilizar a diferena dos logaritmos naturais na construo da varivel GAP
principalmente pelo fato dessa transformao suavizar o contraste entre nmeros com magnitudes
muito discrepantes. Alm disso, a utilizao da varivel GAP, da forma que est construda,
extremamente conveniente, pois permite captar tanto o subdimensionamento das importaes, no
caso de assumir valores positivos, decorrente do subfaturamento, quanto o superdimensinamento
5 Todas as variveis acima listadas apresentam sries de dados desagregados por ano e por produto, ao nvel de 6 dgitos do
SH.
6 Para efeito do clculo do logaritmo natural, os valores de exportao e importao iguais a 0 (zero) foram substitudos por 1
(um).
7 O critrio de similaridade utilizado aqui o mesmo de Fisman e Wei (2004).
8 Para efeito do clculo de Tax_DIF_REL, quando a tarifa mnima igual a zero substitui-se Tax_MIN por Tax_MED.

31

das importaes, no caso de assumir valores negativos, decorrente da classificao incorreta de


produtos importados.9
A comparao dos valores agregados de Exp_EUA_BRA e Imp_BRA_EUA, conforme
Tabela 1, identificam discrepncias entre estes valores em mais que 10%, sinalizando fortemente
a existncia de sonegao por meio do subfaturamento de importaes. 10

Tabela 1 Valor Total de Exp_EUA_BRA e Imp_BRA_EUA


US$ milhes

Varivel

Exp_EUA_BRA
Imp_BRA _EUA
Exp_EUA_BRA/Imp_BRA_EUA

1998

1999

2000

2001

2002

2003

15.157,00 13.249,03 15.359,61 15.879,45 12.375,97 11.211,00


13.505,27 11.726,77 12.894,26 12.894,60 10.285,15
1,12

1,13

1,19

1,23

1,20

9.564,11
1,17

Na Tabela 2, abaixo, so apresentadas as estatsticas descritivas de cada uma das


principais variveis, para os anos de 1998, 1999, 2001, 2002 e 2003, indicam a existncia de um
padro comportamental das variveis ao longo do tempo, cabendo destacar que os valores mdios
de ln(Exp_EUA_BRA) so consistentemente maior que ln(Imp_BRA_EUA). Diante disto, podem
causar estranheza os sinais negativos assumidos pelas mdias anuais da varivel GAP. Tal fato
decorre da forma como foi construda a varivel GAP. A base de dados composta por produtos
que constam como importados pelo Brasil, mas no apresentam valor correspondente nos dados
de exportaes norte-americanas. Isto faz com que a varivel ln(Imp_BRA_EUA) tenha mais
observaes para serem consideradas do que a varivel ln(Exp_EUA_BRA), o que acaba por
afetar negativamente a mdia da varivel GAP. 11 12

9 Foi descartada a hiptese de superfaturamento de importaes, pois esta, em geral, relaciona-se com a prtica de lavagem
de dinheiro e concentra-se em um pequeno nmero de produtos os quais no incidem impostos (p.e. livros).
10 Esta constatao ganha maior importncia se considerados os INCOTERMS em que os valores so informados: enquanto os
valores de Exp_EUA_BRA referem-se ao termo FAS (no inclui despesa com capatazia) os valores de Imp_BRA_EUA
referem-se ao termo FOB (inclui despesa de capatazia). Ou seja, ao contrrio do verificado, era de se esperar, ceteris
paribus, que os valores de Imp_BRA_EUA fossem maior do que os valores de Exp_EUA_BRA
11 Caso sejam consideradas somente as linhas de dados que disponibilizam valores tanto para ln(Exp_EUB_BRA) e
ln(Imp_BRA_EUA) as mdias anuais da varivel GAP assumem valores positivos entre 0,33 e 0,45.
12 Para efeito de estimao dos modelos que sero apresentados na prxima seco, foram utilizadas todas as observaes
disponveis referentes a varivel GAP, uma vez que exatamente esta variao de sinal dos gaps de evaso que permitir
verificar a existncia sonegao por subfaturamento ou classificao incorreta.

32

Tabela 2 Estatsticas Descritivas, por ano, das Principais Variveis

Variveis

Mdia

Mediana

D.P.

Mnimo

Mximo

1998

12,78

12,84

2,26

7,82

20,49

1999

12,61

12,64

2,26

7,82

20,25

2000

12,77

12,79

2,28

7,82

20,50

2001
2002

12,73
12,58

12,78
12,55

2,34
2,28

7,82
7,83

20,34
20,14

2003

12,58

12,57

2,27

7,82

20,12

1998

11,89

12,21

3,05

0,00

19,62

1999

11,70

11,92

3,02

0,00

19,67

2000

11,71

1197

3,08

0,00

19,98

2001
2002

11,70
11,48

11,97
11,73

3,11
3,11

0,00
0,69

20,28
20,35

2003

11,43

11,68

3,15

0,00

20,00

1998

-1,07

-0,21

3,89

-19,39

12,80

1999

-1,07

-0,21

4,02

-18,90

12,01

2000

-1,05

-0,15

4,05

-18,82

12,46

2001
2002

-1,14
-1,23

-0,12
-0,15

4,06
4,10

-18,79
-18,88

11,72
12,28

2003

-1,18

-0,16

4,02

-16,01

9,67

1998

16,42

17,00

6,34

0,00

49,00

1999

16,11

17,00

5,98

0,00

35,00

2000

15,85

17,00

5,84

0,00

35,00

2001
2002

14,31
13,97

14,50
14,00

6,37
5,90

0,00
0,00

36,50
36,00

2003

13,67

14,00

5,74

0,00

36,00

ln(Exp_EUA_BRA)

ln(Imp_BRA_EUA)

GAP

Tax_MED

De forma a facilitar a visualizao dos dados so apresentados histogramas da varivel

Tax_MED e grfico de disperso dos pontos referentes a Tax_MED e GAP. As Figuras 1, 2, 3, 4,


5 e 6, abaixo, apresentam os histogramas da varivel Tax_MED, para cada ano.

33

Figura 1 Histograma de Tax_MED, 1998


1200
Series: TAXM
Sample 2 4652
Observations 4173

1000
800

Mean
Median
Maximum
Minimum
Std. Dev.
Skewness
Kurtosis

600
400
200

Jarque-Bera
Probability

0
0

10

20

30

40

16.42310
17.00000
49.00000
0.000000
6.340535
-0.063733
4.419769
353.3127
0.000000

50

Figura 2 Histograma de Tax_MED, 1999


900
Series: TAXM
Sample 2 4652
Observations 3971

800
700

Mean
Median
Maximum
Minimum
Std. Dev.
Skewness
Kurtosis

600
500
400
300
200

16.11365
17.00000
35.00000
0.000000
5.981160
-0.505602
2.851672

Jarque-Bera
Probability

100
0
0

10

15

20

25

30

172.8273
0.000000

35

Figura 3 Histograma de Tax_MED, 2000


600
Series: TAXM
Sample 2 4652
Observations 3960

500
400

Mean
Median
Maximum
Minimum
Std. Dev.
Skewness
Kurtosis

300
200
100

Jarque-Bera
Probability

0
0

10

15

20

25

30

35

15.85222
17.00000
35.00000
0.000000
5.840373
-0.618118
2.761370
261.5619
0.000000

34

Figura 4 Histograma de Tax_MED, 2001


600
Series: TAXM
Sample 2 4652
Observations 3892

500
400

Mean
Median
Maximum
Minimum
Std. Dev.
Skewness
Kurtosis

300
200
100

Jarque-Bera
Probability

0
0

10

15

20

25

30

14.31937
14.50000
36.50000
0.000000
6.370706
-0.389197
2.328994
171.2715
0.000000

35

Figura 5 Histograma de Tax_MED, 2002


600
Series: TAXM
Sample 1 4652
Observations 3774

500
400

Mean
Median
Maximum
Minimum
Std. Dev.
Skewness
Kurtosis

300
200
100

Jarque-Bera
Probability

0
0

10

15

20

25

30

13.97422
14.00000
36.00000
0.000000
5.903883
-0.457326
2.870703
134.1823
0.000000

35

Figura 6 Histograma de Tax_MED, 2003


500
Series: TAXM
Sample 1 4652
Observations 3699

400

Mean
Median
Maximum
Minimum
Std. Dev.
Skewness
Kurtosis

300

200

13.67914
14.00000
36.00000
0.000000
5.748785
-0.439015
3.057305

100
Jarque-Bera
Probability

0
0

10

15

20

25

30

119.3267
0.000000

35

As Figuras 7, 8, 9, 10 ,11 e 12 apresentam os gaps de evaso observados e as respectivas


alquotas mdias do imposto de importao.

35

Figura 7 Disperso dos pontos formados por Tax_MED e GAP, 1998


15
10

GAP

5
0
-5
-10
-15
-20
0

10

20

30

40

50

Tax_MED

Figura 8 Disperso dos pontos formados por Tax_MED e GAP, 1999


20

GAP

10

-10

-20
0

12 16 20 24 28 32 36
Tax_MED

Figura 9 Disperso dos pontos formados por Tax_MED e GAP, 2000


16
12
8

GAP

4
0
-4
-8
-12
-16
-20
0

12 16 20 24 28 32 36
Tax_MED

36

Figura 10 Disperso dos pontos formados por Tax_MED e GAP, 2001


15
10

GAP

5
0
-5
-10
-15
-20
0

10

20

30

40

Tax_MED

Figura 11 Disperso dos pontos formados por Tax_MED e GAP, 2002


15
10

GAP

5
0
-5
-10
-15
-20
0

10

20

30

40

Tax_MED

Figura 12 Disperso dos pontos formados por Tax_MED e GAP, 2003


20
15
10

GAP

5
0
-5
-10
-15
-20
0

10

20
Tax_MED

30

40

37

A Tabela 3 apresenta a mdia da varivel GAP para as diferentes faixas de alquotas do


imposto de importao.13 14

Tabela 3 Gaps Evaso Mdios por Faixas de Alquota

GAP Mdio

Alquotas do II

3.2

1998

1999

2000

2001

2002

2003

0 9,99%

0,265

0,363

0,283

0,243

0,288

0,255

10 14,99%

0,208

0,206

0,328

0,399

0,402

0,412

15 24,99%

0,325

0,407

0,562

0,547

0,542

0,592

+ 25%

1,418

1,274

0,822

0,413

0,426

0,487

O Modelo Economtrico
Conforme j mencionado anteriormente, os testes empricos que buscaro identificar os

determinantes da evaso fiscal nas importaes brasileiras, baseiam-se na hiptese de que o gap
de sonegao, diferena entre Exp_EUA_BRA e Imp_BRA_EUA, influenciado pelo nvel das
alquotas do imposto de importao do prprio produto e de seus similares. A varivel GAP ser
utilizada como proxy de evaso, enquanto as variveis Tax_MED e Tax_MED_SIM indicam,
respectivamente, a magnitude da tarifa (mdia) de um produto e de seus similares e a varivel

Tax_DIF_REL refere-se a amplitude relativa das tarifas.


No que se refere alquota do prprio produto, espera-se que quanto maior a alquota do
imposto de importao maior o estimulo a prtica de evaso, que se reflete em gaps de evaso
maiores, uma vez que o custo de oportunidade de no sonegar aumenta. Sendo assim, o
coeficiente Tax_MED esperado positivo. Quanto alquota do produto similar, esperado que
quanto menor a alquota de um produto similar maior a sonegao no produto em questo, uma
vez que o custo de oportunidade de classificar corretamente o produto aumenta. Desta forma, o
13 importante ressaltar que para efeito do clculo da Tabela 3, s foram consideradas as linhas que continham observaes
tanto para ln(Exp_EUA_BRA) quanto para e ln(Imp_BRA_EUA). Esta medida busca minimizar o vis criado pela varivel
ln(Imp_BRA_EUA), que tem mais observaes para serem consideradas do que a varivel ln(Exp_EUA_BRA), o que acaba por
afetar negativamente a mdia da varivel GAP, inviabilizando, no que se refere as estatsticas descritivas, identificar algum
tipo de relao entre GAP e alquota.
14 Verifica-se na Tabela 3 uma relao direta entre alquota e GAP, o que corrobora os resultados tericos do modelo A-S. Ou
seja, quanto maior a alquota maior o gap de evaso.

38

coeficiente estimado de Tax_MED_SIM dever assumir valores negativos. No tocante a

Tax_DIF_REL, por se tratar de uma varivel que mensura a amplitude das alquotas dentro de
cada categoria de 6 dgitos, o que se espera que uma maior amplitude de alquotas, dentro de
uma mesma classificao tarifria, estimule sonegao, uma vez que o contribuinte tem a
percepo, e de fato o que ocorre, de que mais difcil para autoridade tributria administrar
diferentes alquotas para produtos muito parecidos. Assim, esperada uma relao direta entre

Tax_DIF_REL e GAP.
Para realizar os teste economtricos, inicialmente, utilizou-se o software E-Views 4.0 e a
metodologia de anlise de cross-section. Aps definido, com base na anlise de cross-section, a
especificao que melhor se adequava a hiptese proposta, verificou-se se os resultados se
mantinham quando utilizada a anlise de panel data, neste caso a ferramenta foi o software Stata.

3.3

Apresentao dos Outputs das Estimaes dos Cortes Seccionais (Cross


Sections)
Baseado na metodologia dos Mnimos Quadrados Ordinrios (MQO), foram realizadas

regresses utilizando diversas especificaes para as cross-sections anuais, conforme ser


apresentado a seguir. Os principais resultados, necessrios para a anlise, constam das tabelas de

outputs abaixo.
Os dados de corte, do tipo cross-section, por serem dados de uma ou mais variveis
coletados no mesmo ponto do tempo, do origem a problemas que lhes so particulares,
especificamente heterogeneidade. Ao se incluir unidades heterogneas em uma anlise estatstica,
o tamanho ou efeito escala afeta os resultados, no devendo ser negligenciado para efeito de
anlise. Diante desta constatao, duas observaes fazem-se necessrias:

Pelo motivo anteriormente expostos, o valor do R2 deve ter sua importncia


relativizada. De fato, independentemente dos dados serem frutos de corte
transversal ou sries temporais, cabe ressaltar que o R2 trata-se de uma medida
descritiva, ou seja, por si s, no mede a qualidade do modelo de regresso. Tal
entendimento corroborado pelos livros texto de econometria, Hill (1999) (pg.
132), e Gujarati (2000) (pg 203): a eficcia de um modelo no pode ser

completamente avaliada com base na magnitude do R2. Mesmo no caso de esse

39

nmero ser baixo, os parmetro estimados podem conter informaes teis.


Assim, procurar sintetizar todo o valor de um modelo nesse nico nmero um
erro que deve ser evitado; e

No que se refere ao Teste Geral de Heteroscedasticidade de White, a incluso


deste entre os outputs reportados deve-se ao fato de que dados em corte transversal
(cross-section), pelos motivos acima exposto, em geral, violam uma das hiptese
bsicas da estimao por Mnimos Quadrados Ordinrios, qual seja: a varincia
constante dos erros. Sendo assim, ao se realizar este teste busca-se detectar a
existncia de heterocedasticidade, para, posteriormente, quando for definida a
especificao mais adequada e completa, implementar medidas corretivas.

Feitas estas consideraes, de incio, a especificao de referncia adotada foi:

GAP = 0 + 1(Tax_MED) + 2(Tax_MED_SIM) +

(13)

Foram realizadas regresses para todos os anos que compuseram a base de dados, estando
os coeficientes obtidos, e as respectivas probabilidades, apresentados na tabela a seguir:

Tabela 4 Outputs da Regresso por MQO Referentes Equao (13)


Variveis Explicativas

Varivel Dependente: GAP


1998

1999

2000

2001

2002

2003

-1,86
(0,00)

-1,73
(0,00)

-1,46
(0,00)

-0,99
(0,00)

-1,06
(0,00)

-1,06
(0,00)

Tax_MED

0,17
(0,00)

0,20
(0,00)

0,19
(0,00)

0,15
(0,00)

0,17
(0,00)

0,16
(0,00)

Tax_MED_SIM

-0,15
(0,00)

-0,18
(0,00)

-0,19
(0,00)

-0,19
(0,00)

-0,22
(0,00)

-0,20
(0,00)

Observaes

4173

3971

3959

3892

3774

3698

Media GAP
Desvio Padro GAP

-1,05
3,91

-1,07
4,02

-1,04
4,06

-1,13
4,08

-1,22
4,11

-1,17
4,04

0,033

0,035

0,031

0,036

0,044

0,037

R2 Ajustado

0,033

0,034

0,030

0,036

Estatstica F

72,17

72,06

63,30

73,90

0,043
87,37

70,59

Probabilidade F
X2 White

0,00
169,63

0,00
201,40

0,00
189,79

0,00
241,73

189,54

0,00
162,13

Probabilidade X2

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,035

Nota: os nmeros entre parntese correspondem aos p-values.

A segunda especificao adotada preocupou-se em verificar se os resultados seriam


significativamente modificados ao se incluir a amplitude relativa das tarifas na especificao de

40

referncia, verificando se qual o comportamento desta varivel em relao ao GAP. Tendo isso, a
equao (13) foi ajustada, dando origem a:

GAP = 0 + 1Tax_MED + 2(Tax_MED_SIM) +3(Tax_DIF_REL) +

(14)

Novamente foram realizadas regresses para todos os anos que compuseram a base de
dados, estando os outputs obtidos, apresentados na tabela a seguir:

Tabela 5 Outputs da Regresso por MQO Referentes Equao (14)


Varivel Dependente: GAP

Variveis
Explicativas

1998

1999

2000

2001

2002

2003

-2,00
(0,00)

-1,90
(0,00)

-1,68
(0,00)

-1,03
(0,00)

-1,14
(0,00)

-1,14
(0,00)

Tax_MED

0,17
(0,00)

0,20
(0,00)

0,19
(0,00)

0,15
(0,00)

0,17
(0,00)

0,16
(0,00)

Tax_MED_SIM

-0,14
(0,00)

-0,17
(0,00)

-0,18
(0,00)

-0,18
(0,00)

-0,21
(0,00)

-0,19
(0,00)

Tax_DIF_REL

0,13
(0,00)

0,15
(0,01)

0,18
(0,00)

0,05
(0,35)

0,08
(0,05)

0,08
(0,06)

Observaes

4173

3971

3959

3892

3774

3698

Media GAP

-1,05

-1,07

-1,05

-1,13

-1,22

-1,17

Desvio Padro GAP

3,91

4,02

4,06

4,08

4,11

4,04

0,035

0,037

0,034

0,037

0,037

R2 Ajustado

0,034

0,036

0,033

0,036

0,045
0,044

0,036

Estatstica F
Probabilidade F

50,98
0,00

50,79
0,00

46,79
0,00

49,55
0,00

59,52
0,00

48,21
0,00

X2 White

196,04

227,60

244,03

255,60

221,08

189,37

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

Probabilidade X

Nota: os nmeros entre parnteses correspondem aos p-values.

Em seguida, foram incorporadas, especificao de referncia, variveis relacionadas


com a caracterstica dos produtos, uma vez que peculiaridades intrnsecas a determinados grupos
de produtos poderiam ser determinantes para existncia ou no de GAP.15 Para tanto, foram
utilizadas variveis dummies que diferenciaram os produtos dentro de trs categorias: bsico,

15 Por exemplo, produtos bsicos, com baixo grau de elaborao e fcil diferenciao, apesar de terem, na sua maioria, os
preos estabelecidos em mercados internacionais, parecem estar mais sujeitos a prtica de subfaturamento; enquanto
produtos manufaturados, com maior grau de elaborao, maior valor agregado, preos especficos e diferenciao mais difcil,
parecem estar mais sujeitos a classificao incorreta.

41

semimanufaturado ou manufaturado.16 A partir da incorporao destas dummies equao (14)


teve origem uma terceira especificao, qual seja:
GAP = 0 + 1Tax_MED + 2(Tax_MED_SIM) +3(Tax_DIF_REL) + 4 Bsico + 5Semimanuf +

(15)

Novamente foram realizadas regresses para todos os anos que compuseram a base de
dados, estando os outputs apresentados na tabela a seguir:

Tabela 6 Outputs da Regresso por MQO Referentes Equao (15)


Variveis Explicativas

Varivel Dependente: GAP


1998

1999

2000

2001

2002

2003

-1,64
(0,00)

-1,25
(0,00)

-1,10
(0,00)

-0,61
(0,00)

-0,92
(0,00)

-0,78
(0,00)

Tax_MED

0,16
(0,00)

0,17
(0,00)

0,16
(0,00)

0,12
(0,00)

0,16
(0,00)

0,13
(0,00)

Tax_MED_SIM

-0,14
(0,00)

-0,17
(0,00)

-0,17
(0,00)

-0,18
(0,00)

-0,21
(0,00)

-0,19
(0,00)

Tax_DIF_REL

0,10
(0,03)

0,08
(0,10)

0,13
(0,00)

0,01
(0,83)

0,07
(0,11)

0,05
(0,19)

Bsico

-0,68
(0,02)

-1,27
(0,00)

-1,07
(0,00)

-1,27
(0,00)

-0,75
(0,02)

-0,89
(0,00)

Semimanuf

-0,99
(0,00)

-1,61
(0,00)

-1,57
(0,00)

-1,39
(0,00)

-0,45
(0,19)

-1,22
(0,00)

Observaes

4173

3971

3959

3892

3774

3698

-1,13
4,08

-1,22

-1,17
4,04

Media GAP
Desvio Padro GAP

-1,05
3,91

-1,07
4,02

-1,05
4,06

4,11

R2

0,038

0,046

0,041

0,044

0,047

0,042

R Ajustado

0,037

0,044

0,040

0,043

0,041

Estatstica F

33,68

38,38

34,28

36,18

0,045
37,13

Probabilidade F
X2 White

0,00
228,85

0,00
231,03

0,00
290,62

0,00
278,68

229,31

0,00
210,18

Probabilidade X2

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

32,70

Nota: os nmeros entre parnteses correspondem aos p-values.

Finalmente, para capturar o efeito escala e baseado na intuio de que a evaso tende a ser
maior em produtos com maior participao no volume total do comrcio bilateral ou seja, que
quanto maior a participao de determinado produto na composio do volume total de comrcio
maior a possibilidade de que se verifique gap de evaso foi construda, conforme abaixo, a
varivel Exp_PARC, que mede a importncia relativa de cada produto no fluxo comercial, em
pontos percentuais:
16 Para classificar os produtos em uma destas trs categorias (bsicos, semimanufaturados e manufaturados) utilizou-se a
metodologia utilizada pela Secretaria de Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento Indstria e Comrcio do Brasil.

42

Exp_PARC = [(Exp_EUA_BRA)/(Exp_EUA_BRA_TOT)] * 100;

(16)

onde Exp_EUA_BRA_TOT o valor total exportado pelos EUA para o Brasil em cada ano17.
Ao se incorporar a varivel Exp_PARC equao (15) tem origem seguinte equao:
GAP = 0 + 1Tax_MED + 2(Tax_MED_SIM) +3(Tax_DIF_REL) + 4 Bsico + 5 Semimanuf + 6Exp-Parc +

(17)

Novamente foram realizadas regresses para todos os anos que compuseram a base de
dados, estando os outputs obtidos apresentados na tabela a seguir:

Tabela 7 Outputs da Regresso por MQO Referentes Equao (17)


Variveis Explicativas

Varivel Dependente: GAP


1998

1999

2000

2001

2002

2003

-1,68
(0,00)

-1,31
(0,00)

-1,15
(0,00)

-0,71
(0,00)

-1,06
(0,00)

-0,90
(0,00)

Tax_MED

0,16
(0,00)

0,17
(0,00)

0,16
(0,00)

0,12
(0,00)

0,16
(0,00)

0,14
(0,00)

Tax_MED_SIM

-0,14
(0,00)

-0,17
(0,00)

-0,17
(0,00)

-0,18
(0,00)

-0,21
(0,00)

-0,19
(0,00)

Tax_DIF_REL

0,07
(0,14)

0,05
(0,34)

0,10
(0,04)

-0,02
(0,64)

0,05
(0,22)

0,04
(0,29)

Bsico

-0,67
(0,02)

-1,24
(0,00)

-1,04
(0,00)

-1,22
(0,00)

-0,69
(0,02)

-0,85
(0,00)

Semimanuf

-0,97
(0,00)

-1,59
(0,00)

-1,55
(0,00)

-1,35
(0,00)

-0,39
(0,26)

-1,16
(0,00)

Exp_PARC

1,38
(0,00)

1,36
(0,00)

1,14
(0,00)

1,56
(0,00)

1,76
(0,00)

1,51
(0,00)

Observaes

4173

3971

3959

3892

3774

3698

Media GAP

-1,05

-1,07

-1,05

-1,13

-1,22
4,11

-1,17

0,051

Desvio Padro GAP

3,91

4,02

4,06

4,08

R2
2
R Ajustado

0,041
0,040

0,049
0,047

0,043
0,042

0,047
0,046

0,050

0,046
0,044

Estatstica F

30,18

34,25

30,03

32,61

34,28

29,79
264,34
0,00

Probabilidade F

0,00

0,00

0,00

0,00

X2 White

257,80

254,73

311,03

304,64

0,00
272,82

Probabilidade X2

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

4,04

0,00

Nota: os nmeros entre parnteses correspondem aos p-values.

17 Cabe ressaltar que a varivel Exp_PARC respeita a coerncia do modelo proposto, uma vez que toda anlise at aqui
desenvolvida pressupe como corretas as informaes reportadas pelos EUA (Exp_EUA_BRA), enquando quelas constantes
dos controles governamentais brasileiros (IMP_BRA_EUA) absorvem (capturam) a tentativa dos importadores de fugir da
ao do fisco, por meio dos mecanismos j mencionados (subfaturamento e classificao incorreta).

43

3.4 Anlise dos Resultados das Estimaes dos Cortes Seccionais (Cross
Sections)
Primeiramente, no que se refere anlise dos resultados, tratar-se- da existncia ou no
de heteroscedasticidade. Como j dito anteriormente, a metodologia de regresso por MQO
assume como hiptese bsica a homocedasticidade da varincia dos erros. Contudo, os resultados
obtidos indicam a violao desta hiptese. Conforme se pode verificar, os resultados do Teste
Geral de Heterocedasticidade de White, para as diversas especificaes e cross-sections, indicam
a existncia de heterocedasticidade, uma vez que na maioria dos casos a hiptese nula rejeitada
(existncia de homocedasticidade ou inexistncia de heteroscedastiticade).
A existncia de heteroscedasticidade pode comprometer os resultado obtidos na estimao
dos coeficientes e as inferncias que venham a ser feitas, uma vez que:

o estimador de Mnimos Quadrados Ordinrio no mais o melhor estimador


linear no tendencioso, apesar de continuar sendo um estimador linear, consistente
e no tendencioso; e

os desvios padro comumente calculados para o estimador de mnimos quadrados


so incorretos, implicando no fato de que os intervalos de confiana e os testes de
hipteses que utilizam esses desvios padro podem ser enganosos.

Sendo assim, caracterizada a existncia de heteroscedasticidade, para que se possa


prosseguir na anlise, faz-se necessrio corrigir tal problema. Aqui, opta-se por enfrentar o
problema da heteroscedasticidade a partir dos desvios padres, preservando, assim, as estimativas
pontuais dos parmetros. Para tanto, uma das ferramentas corretivas vastamente disseminada na
literatura a incorporao ao modelo das varincias e convarincias dos estimadores de mnimos
quadrados calculadas segundo metodologia proposta pelo econometrista Halbert White
(estimador de White).
Tendo em mente o exposto acima, e como o E-Views tem opo de clculo da regresso
utilizando o estimador de White, a seguir so apresentados os resultados da regresso da equao
(17), por MQO incorporando o estimador de White para os desvios padres.

44

Tabela 8 Outputs da Regresso por MQO, Incorporando o Estimador de White, Referentes


Equao (17)
Variveis Explicativas

Varivel Dependente: GAP


1998

1999

2000

2001

2002

2003

-1,68
(0,00)

-1,31
(0,00)

-1,15
(0,00)

-0,71
(0,00)

-1,06
(0,00)

-0,90
(0,00)

Tax_MED

0,16
(0,00)

0,17
(0,00)

0,16
(0,00)

0,12
(0,00)

0,16
(0,00)

0,14
(0,00)

Tax_MED_SIM

-0,14
(0,00)

-0,17
(0,00)

-0,17
(0,00)

-0,17
(0,00)

-0,21
(0,00)

-0,19
(0,00)

Tax_DIF_REL

0,07
(0,02)

0,05
(0,19)

0,10
(0,00)

-0,02
(0,48)

0,05
(0,06)

0,04
(0,15)

Bsico

-0,67
(0,04)

-1,24
(0,00)

-1,05
(0,00)

-1,22
(0,00)

-0,69
(0,06)

-0,85
(0,02)

Semimanuf

-0,97
(0,00)

-1,59
(0,00)

-1,55
(0,00)

-1,35
(0,00)

-0,39
(0,31)

-1,16
(0,00)

Exp_PARC

1,38
(0,00)

1,36
(0,00)

1,14
(0,00)

1,56
(0,00)

1,76
(0,00)

1,51
(0,00)

Observaes
Media GAP

4173
-1,05

3971
-1,07

3959
-1,05

3892
-1,13

3774
-1,22

3698
-1,17

Desvio Padro GAP

3,91

4,02

4,06

4,08

4,11

4,04

R2

0,041

0,049

0,043

0,047

0,046

R2 Ajustado

0,040

0,047

0,042

0,046

0,051
0,050

Estatstica F
Probabilidade F

30,18
0,00

34,25
0,00

30,03
0,00

32,61
0,00

34,28
0,00

0,044
29,79
0,00

Nota: os nmeros entre parnteses correspondem aos p-values.

Comparando os outputs da regresso, por MQO, sem incorporar o estimador de White, da


especificao 17, constantes da Tabela 8, e os outputs da regresso, por MQO, incorporando o
estimador de White, constantes da Tabela 9, no se verificam diferenas substanciais na coluna
referente ao valor-p, do teste t, dos coeficientes estimados, indicando que os resultados obtidos
inicialmente no so significativamente afetados pela heteroscedasticidade.
Feita esta constatao, pode-se prosseguir com a anlise dos resultados obtidos. Como de
modo geral, independentemente da especificao adotada, os coeficientes estimados e suas
probabilidades, o coeficiente de determinao e os testes mantm a consistncia entre si, a anlise
que segue se ater aos outputs referentes especificao mais completa, qual seja: a regresso,
por MQO, incorporando o estimador de White, da especificao (17), Tabela 9.
O ponto de partida so os coeficientes estimados e suas probabilidades. Ao longo do 6
anos analisados, verifica-se que os coeficientes referentes as variveis Tax_MED,

45

Tax_MED_SIM e Exp_PARC mantiveram um comportamento consistente e significante ao nvel


de 1%:

o sinal positivo do coeficiente de Tax_MED indica uma relao direta entre a


alquota mdia e o GAP (proxy para evaso), o que, conforme esperado, sinaliza
no sentido de que quanto maior a alquota maior a evaso;

o sinal negativo do coeficiente de Tax_MED_SIM indica uma relao inversa entre


o gap de evaso de um determinado produto e a alquota dos seus similares, o que
era esperado, uma vez que quanto menor a alquota de um produto similar maior o
estimulo a prtica de classificao incorreta; e

o sinal positivo do coeficiente de Exp_PARC indica uma relao direta entre a


participao relativa do produto no comrcio bilateral (importncia do produto no
comrcio) e o GAP (proxy para evaso), o que, conforme esperado, sinaliza no
sentido de que quanto maior o fluxo comercial de determinado produto maior a
evaso.18

Quanto magnitude dos coeficientes, percebe-se que para as variveis Tax_MED,

Tax_MED_SIM e Exp_PARC apresentam resultados bastante consistentes, com valores variando,


respectivamente, entre 0,13 e 0,17; 0,14 e 0,20; e 1,14 e 1,56. Cabe ressaltar que os
coeficientes de Tax_MED e Tax_MED_SIM assumem valores positivos e menores que um, ou
seja, um aumento do imposto implica em um aumento da sonegao, mas no na mesma
proporo. Por outro lado, os coeficientes de Exp_PARC maiores que um, indicando que a
medida que aumenta a participao do produto na pauta de importao ocorre um aumento mais
que proporcional no gap de evaso. Os possveis motivos destes resultados sero discutidos mais
adiante quando forem comparados os resultados deste trabalho com aqueles obtidos por Fisman e
Wei (2004). Em princpio, no que se refere a estas trs variveis, a disperso observada nos
coeficientes estimados no compromete qualquer anlise que pretenda se fazer levando em conta
a magnitude dos coeficientes estimados.
Quando consideradas na estimao do modelo somente as tarifas maiores que 10% o
coeficiente de Tax_MED aumenta para 0,20, o que refora o argumento de que alquotas maiores
18 Se aceita a hiptese que as maiores importaes so realizadas pelos setores mais ricos da economia, pode ser feita uma
analogia com os resultados do modelo terico A-S que argumenta: quanto maior a renda do indivduo maior o estimulo a
sonegao.

46

implicam em maior nvel de sonegao, corroborando os resultados tericos apresentados por


Allighan e Sandmo (1972).19
No se pode deixar de considerar que os valores obtidos para o Coeficiente de
Determinao, que oscilam entre 0,041 e 0,051, so baixos. Contudo, cabe aqui, mais uma vez,
reiterar os argumentos anteriormente apresentados no sentido de que no se deve condicionar a
anlise dos resultados de uma regresso magnitude do Coeficiente de Determinao.
Por outro lado, o Teste de Significncia Global da Regresso apresenta resultados que
indicam que o modelo globalmente significante, rejeitando, de forma consistente, nos seis
perodos analisados, a hiptese nula de que os coeficientes so conjuntamente iguais a zero. Ou
seja, para os coeficientes que atenderam ao nvel de significncia estabelecido, no mnimo
aceitvel considerar o seu sinal.
Os coeficientes estimados das variveis dummies, que serviram de proxys para diferenciar
os produtos, no se mostraram consistentes ao longo do tempo, apresentando grandes variaes e
no se enquadraram no nvel de significncia desejado, de1%. O resultado das estimaes para a
varivel Tax_DIF_REL, apesar de apresentar coeficientes consistentes ao longo do tempo,
tambm no atenderam ao nvel de significncia desejado.20
Sendo assim, resumidamente, a anlise acima apresentada indica que:

o comportamento entre gap de evaso (GAP) e a magnitude da alquota


(Tax_MED), alquota dos produtos similares (Tax_MED_SIM) e importncia do
produto no comrcio bilateral (Exp_PARC) respeita a intuio econmica,
corroborando os resultados tericos do modelo A-S;

a consistncia dos coeficientes estimados para

as variveis Tax_MED,

Tax_MED_SIM e Exp_PARC permite, em princpio, que estes sejam utilizados


para efeito de previso; e

em princpio, estatisticamente no se pode afirmar se a amplitude relativa da tarifa


(Tax_DIF_REL) e o nvel de agregao de tecnologia do produto (bsico,
semimanufaturado ou manufaturado) interferem no nvel de evaso (GAP).

19 Por motivo de economia de espao os outputs destas estimaes no foram reportados.


20 Alm de que, os coeficientes estimados assumiram valores muito pequenos.

47

Atendo-se aos resultados obtidos para a varivel Tax_MED, o fato dos coeficientes
estimados assumirem valores menores que 1 indica que o aumento da alquota do imposto afeta
diretamente, mas no proporcionalmente, o gap de sonegao, o que pode sinalizar no sentido de
que: (i) aumentos de alquotas so acompanhados por aumentos de enforcement governamental;
e/ou (ii) o contribuinte brasileiro averso ao risco.
Deixando de lado as propriedades estatsticas dos resultados obtidos, a partir da derivao
da equao (18), abaixo, consegue-se estimar o quanto as importaes declaradas so afetadas
por um aumento das alquotas do imposto de importao, conforme a seguir.

log (Exp_EUA_BRA) log(Imp_BRA_EUA) = 0 + 1(Tax_MED) +

(18)

Diferenciando (18) em relao a Tax_MED obtem-se:

d (imp _ BRA _ EUA) / d (Tax _ MED) d ( Exp _ EUA _ BRA) / d (Tax _ MED)
=
1
imp _ BRA _ EUA
Exp _ EUA _ BRA

(19)

A partir da equao (19) tem-se que um aumento de tarifa provoca diminuio dos valores
de importaes reportadas de duas maneiras: (i) reduzindo efetivamente o volume importado
(primeiro termo do lado direito da equao); e (ii) reduzindo o volume de importaes declarado
junto aduana (dado pelo segundo termo do lado direito da equao (-1)).
Apesar de no existir estimao direta para o primeiro termo do lado direito da equao
(19), razovel considerar que este assuma um valor menor ou igual a zero, uma vez que em
geral um aumento de alquota reduz a quantidade demandada.
Para a anlise que se segue foi realizado o seguinte procedimento: (i) multiplicou-se, tanto
o numerador quanto o denominador do termo esquerda da equao (19) por Tax_MED; e (ii)
considerou-se o primeiro termo do lado direito da equao (19) igual a zero, obtendo-se:
1
d (imp _ BRA _ EUA)
Tax _ MED
*
*
= 1
d (Tax _ MED)
imp _ BRA _ EUA Tax _ MED
Fazendo

(20)

d (imp _ BRA _ EUA)


Tax _ MED
*
= ; onde a elasticidade das
d (Tax _ MED)
imp _ BRA _ EUA

importaes a alquota do imposto de importao temos:

= 1 (Tax _ MED)

(21)

48

Diante disto, para 1 = 0,2, as importaes se tornam perfeitamente elstica em relao


alquota mdia do imposto de importao, = 1, a partir de uma tarifa de 5%. Do ponto de vista
prtico, este resultado indica uma grande elasticidade das importaes brasileiras oriundas dos
EUA, em relao a alquota do impostos de importao. A explicao para tal fato pode estar na
caracterstica dos produtos que compem a pauta de importao brasileira daquele pas. Mais de
90% so produtos manufaturados, dos quais parcela significativa so insumos (p.e. partes e peas
de aeronaves) e bens de capital (p.e. maquinas e equipamentos) de alto valor agregado. So
produtos que esto relacionados com a deciso de investir e, conseqentemente, muito sensveis a
aumentos nas alquotas do imposto de importao, principalmente se considerada a alta
rentabilidade do setor financeiro nacional.21
Uma outra concluso interessante que se pode chegar a partir da equao (21) que, a
partir de 5%, qualquer aumento na alquota do imposto de importao leva a uma diminuio
mais que proporcional das importaes e, conseqentemente, da arrecadao. Ou seja, a partir de
5%, um aumento de 1% no imposto de importao leva a uma diminuio das importaes de
mais de 1%.

3.4

Apresentao e Anlise dos Outputs dos Dados de Painel


Para verificar se o comportamento do modelo se mantm e buscar solucionar, ao menos

em parte, o problema relacionado com a dificuldade de escolher o estimador mais adequado, no


que se refere a magnitude, foi realizada a estimao da equao (17) sobre uma base de dados do
tipo panel data. Para efetivar as estimaes dos dados de painel foi utilizado o software Stata 7.0.
Conforme Wooldridge (2002), a disposio da base de dados na forma de painel tem duas
vantagens bsicas: (i) aumenta os graus de liberdade dos modelos; e (ii) minimiza o vis
resultante de variveis no observveis, permitindo, assim, um melhor controle da
heterogeneidade. Em modelos de mnimos quadrados do tipo analisado neste trabalho, onde os
interceptos so efeitos individuais especficos a cada produto, as estimativas de painel podem ser
21

Em geral, o custo de oportunidade da deciso de investir a remunerao do mercado financeiro.


A tendncia de que quanto maior a rentabilidade do mercado financeiro, ou menor a rentabilidade
do setor produtivo, menor o estimulo ao investimento na produo. Sendo assim, um aumento na
alquota do imposto de importao, implica em aumento nos custos de investimento, que levam a
reduo da rentabilidade do investimento do setor produtivo e, conseqentemente, a um menor nvel
de investimento, que se reflete em menos importaes.

49

do tipo efeitos aleatrios ou efeitos fixos. No primeiro caso o coeficiente do termo de erro
modelado como independente e identicamente distribudo entre os diferentes produtos e no
correlacionado com o termo erro. J no segundo caso, estes efeitos so fixos no tempo e podem
ser correlacionados com os outros regressores. Ou seja, a estimao com efeitos fixos assume que
para cada produto existe um intercepto especfico, enquanto a estimao por efeitos aleatrios
considera um intercepto nico para o conjunto dos dados.
Neste contexto, o teste de Hausman permite verificar qual destas duas alternativas a
mais adequada, sob a hiptese nula de que os interceptos individuais no se correlacionam com
os outros regressores. Se a hiptese nula for aceita, ento as estimativas por efeitos aleatrios so
consistentes e eficientes, e as estimativas por efeitos fixos so apenas consistentes, mas no
eficientes. Entretanto, se ela for rejeitada, as estimativas por efeitos fixos so preferidas por
serem consistentes e eficientes, enquanto as estimativas por efeitos aleatrios no so
consistentes. O teste de Hausman baseia-se na diferena dos coeficientes estimados com efeitos
aleatrios e efeitos fixos. Uma vez que o modelo com efeitos fixos consistente quando os
interceptos esto correlacionados com as variveis explicativas, mas o modelo de efeito aleatrio
inconsistente, uma diferena estatisticamente significante nos estimados dos dois modelos
considerada uma evidncia contra o modelo de efeitos aleatrios.
Diante destas informaes, foram realizas regresses considerando efeitos fixos e efeitos
aleatrios, estando os resultados reportados na Tabela 9, a seguir:

50

Tabela 9 Outputs da Estimao do Panel Data, Efeitos Fixos e Aleatrios


Variveis Explicativas

Efeitos
Fixos

Aleatrio

-1,41
(0,00)

-1,33
(0,00)

Tax_MED

0,27
(0,00)

0,21
(0,00)

Tax_MED_SIM

-0,30
(0,00)

-0,24
(0,00)

Tax_DIF_REL

0,02
(0,38)

-0,05
(0,03)

Bsico

-0,34
(0,36)

-0,94
(0,00)

Semimanuf

-0,15
(0,68)

-1,00
(0,00)

Exp_PARC

0,30
(0,00)

Observaes

0,34
(0,00)
23469

Grupos

4652

4652

R2 Dentro

0,051

0,050

R2 Entre

0,041

0,049

R2 Total
Estatstica F

0,037
169,64

0,041
1163,67

Probabilidade F

0,00

0,00

23469

Para verificar a qual especificao, efeitos fixo ou aleatrios, os dados se adequam melhor
foi realizado o teste de Hausman, no qual aceitar a hiptese nula implica em no rejeitar a
especificao com efeitos aleatrios. Na Tabela 10, a seguir, apresentado o resultado do teste:

Tabela 10 Resultado do Teste de Hausman


Variveis Explicativas

Efeitos

Diferena

Fixos

Aleatrio

Tax_MED

0,27

0,21

0,61

Tax_MED_SIM

-0,30

-0,24

-0,06

Tax_DIF_REL

0,02

0,05

-0,03

Bsico
Semimanuf

-0,34
-0,15

-0,94
-1,00

0,60
0,85

0,30

0,04

Exp_PARC

0,34

X2 Hausman

155,68

Probabilidade X2

0,00

A probabilidade X2 indica o menor nvel de significncia para o qual a hiptese nula pode
ser rejeitada. Assim, o resultado do teste de Hausman sugere a rejeio da hiptese nula, o que

51

implica em rejeitar a especificao do tipo efeitos aleatrios, aceitando o modelo estimado com
efeitos fixos.
Note-se que os resultados obtidos por meio da anlise de painel, no que se refere aos
sinais e aos nveis de significncia, corrobora aqueles obtidos anteriormente na anlise das cross

sections, sendo verificadas um pequeno aumento na magnitude dos coeficientes estimados das
variveis Tax_MED e Tax_MED_SIM e uma reduo significativa no coeficiente estimado da
varivel Exp_PARC, que passa a assumir valor menor que 1. No que se refere a Tax_MED e

Tax_MED_SIM, as mudanas na magnitude dos estimadores no comprometem a anlise


apresentada na seco anterior. No tocante a varivel Tax_MED, apesar de ser mantida a intuio
econmica de seu comportamento, a mudana em sua magnitude significante, sugerindo
cuidado na utilizao deste resultado para fins que extrapolem a intuio econmica.

52

Concluso
Conforme discutido no Captulo 1, a identificao dos determinantes da sonegao
assunto que permeia o debate terico. Neste contexto, os principais pontos considerados so: (i) o
nvel das alquotas aplicadas influencia diretamente a deciso do indivduo de sonegar; e (ii) o
nvel de enforcement do governo influencia o nvel de sonegao. No que se refere aos estudos
empricos sobre o assunto existe uma dificuldade inerente ao tema sonegao, qual seja: a
indisponibilidade de informaes e dados confiveis. Apesar disto, a literatura apresenta estudos
que sinalizam no sentido de que, dado um nvel de enforcement, o nvel das alquotas fator
determinante de sonegao.
Este trabalho, a partir de uma abordagem anloga quela apresentada por Fisman e Wei
(2004), que toma como proxy para a sonegao as discrepncias entre as informaes de
exportaes na origem e de importaes no destino, buscou-se mensurar a existncia de
influncia das alquotas do imposto de importao sobre a evaso fiscal nas importaes, dado
um determinado nvel de enforcement.
Os resultados obtidos permitem concluir que a alquota, tanto diretamente quanto via
produtos similares, tem influncia sobre o nvel de evaso, indicando a existncia de sonegao
tanto via subfaturamento quanto via classificao incorreta. A partir de estimao que considerou
somente os produtos com alquotas superiores a 10%, constatou-se que alquotas maiores do
imposto de importao geram gaps de evaso maiores. Estes resultados corroboram o modelo
bsico de evaso proposto por Allighan e Sandmo (1972).
No que se refere a participao relativa de determinado produto no total importado,
verificou-se que esta participao tem uma relao direta e positiva com a sonegao. Ou seja,
quanto maior a importao de determinado produto maior a sonegao. Este resultado, de certa
forma, tambm encontra amparo na teoria, uma vez que quanto mais se importa, considerando
um mesmo importador, maior o custo de oportunidade de recolher corretamente o imposto de
importao.
No tocante ao nvel de elaborao do produto (bsico, semimanufaturado e
manufaturado), os resultado obtidos indicam que estas caractersticas no so determinantes de
sonegao. Tambm no se mostrou determinante do nvel de evaso a amplitude relativa da

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tarifa para um determinado produto. Este resultado pode decorrer do fato de que para mais de
90% dos produtos considerados a amplitude observada foi zero, ou seja, inexistncia de
amplitude.
Deve ser ressaltado, ainda, que a estimao dos dados em painel, considerando efeitos
fixos, conforme resultado do teste de Hausman, guardou, em linhas gerais, a coerncia com os
resultados das estimaes dos cortes seccionais, sugerindo, adicionalmente, a existncia de
peculiaridades no consideradas no modelo, ao nvel de produto, que afetam a magnitude do gap
de evaso.
Os resultados acima reportados so bastante promissores, principalmente no que se refere
a exerccios que objetivem identificar o quanto uma variao da tarifa implica em evaso fiscal,
uma vez que os coeficientes estimados mostraram-se consistentes e significantes.
Finalmente, cabe ressaltar que a metodologia desenvolvida neste trabalho, originalmente
proposta por Fisman e Wei (2004), apresentou-se como uma alternativa vivel a ser utilizada no
esforo de compreenso dos determinantes da sonegao e sua mensurao. Especificamente, no
que se refere ao caso brasileiro, para que maiores concluses possam ser inferidas, faz-se
necessrio, em trabalhos futuros, que a proposta aqui apresentada seja replicado para outros
parceiros comerciais, o que permitiria identificar se a sonegao nas importaes assume
caractersticas particulares, dependendo do parceiro comercial, ou se tem um padro
comportamental aleatrio.

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