Talleres

Ingresos por comisin

mercantil
Obligaciones fiscales
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana

Introduccin
El mandato es un contrato por el que el mandatario se obliga a
ejecutar por cuenta del mandante los actos jurdicos que ste le
encarga, y cuando dicho mandato es aplicado a actos de comercio, se trata de comisin mercantil.
En este tipo de contratos participa el comitente, que es quien
confiere la comisin mercantil a otra denominada comisionista,
quien la desempea. El comisionista podr actuar con poder de
representacin directa del comitente o sin ella.
En trminos fiscales, la comisin mercantil es considerada
como una actividad empresarial, por lo que en caso de que
el comisionista sea persona fsica deber tributar en el rgimen
de actividades empresariales o profesionales, salvo que opte
porque se asimilen a salarios, o bien, podr tributar en el Rgimen
de Incorporacin Fiscal (RIF), siempre que los ingresos obtenidos
por comisin mercantil no representen ms de 30% de los ingresos obtenidos por actividad empresarial, y se cumplan los dems
requisitos que para este rgimen se establece.
Asimismo, el comitente cuando efecte el pago de la comisin
mercantil, deber efectuar la retencin de los impuestos al valor
agregado (IVA) o especial sobre produccin y servicios (IEPS),
que en su caso se causen, debiendo entregar la constancia
correspondiente.
El comisionista estar obligado a entregar el comprobante
fiscal digital a travs de internet (CFDI) correspondiente, salvo
que se haya optado por asimilar a salarios, en cuyo caso el comitente ser quien deber emitir el CFDI correspondiente; no
obstante, cuando el comisionista acta sin poder de representacin
directa, el CFDI que se emita por las mercancas enajenadas o
la prestacin de servicios deber contener el complemento
correspondiente.

Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.

25

623

Disposiciones
generales
El Cdigo de Comercio (CCo) establece en su artculo 75, fraccin XII,
que las operaciones de comisin
mercantil se considerarn como
actos de comercio. Asimismo, se
establece en su artculo 273 que el
mandato aplicado a actos de comercio se considera comisin mercantil.

Al respecto, cabe mencionar

que el Cdigo Civil Federal (CCF)
dispone que mandato es el contrato por el que el mandatario se
obliga a ejecutar por cuenta del
mandante los actos jurdicos que
ste le encarga. En el caso de la
comisin mercantil, el comisionista se obliga a ejecutar por cuenta
del comitente actos especficos de
comercio que ste le confiere (artculo 273 del CCo).

Comisin mercantil

Comitente

Comisionista

Cuando tenga en su poder

mercancas o dinero por razn
de la comisin, responder de
su conservacin, en el estado
en que las recibi, de su quebranto o extravo, salvo que se
trate de caso fortuito o fuerza
mayor, transcurso del tiempo o
vicio propio de la cosa (artculo
295 del CCo).
No comprar para s o para
otro lo que se le hubiere mandado vender, ni vender lo que
se le haya mandado comprar,
sin consentimiento expreso
del comitente (artculo 299 del
CCo).
No podr, sin autorizacin del
comitente, prestar ni vender fiado
o a plazos, pudiendo en estos
casos el comitente exigirle el
pago al contado, dejando a favor
del comisionista cualquier inters
o ventaja que resulte de dicho
crdito a plazo (artculo 301 del
CCo).
Entre los derechos que tienen
los comisionistas se encuentran:

El comisionista podr actuar a nombre propio, o bien, a nombre

del comitente. En caso de que el comisionista acte en nombre propio, ste adquiere derechos y obligaciones directamente con tercero,
por lo que no tendr que declarar la identidad del comitente. Los
terceros no tendrn accin contra el comitente, ni ste contra aqullos
(artculo 284 del CCo). Cuando el comisionista acta a nombre del
comitente, no contrae obligaciones ni derechos con terceros, ya que
slo acta como un simple mandato. En este caso, el comitente adquiere los derechos y obligaciones frente a terceros (artculo 285
del CCo).
El comisionista tendr entre otras, las siguientes obligaciones:
Deber sujetarse a las instrucciones del comitente y no podr proceder en contra de ellas (artculo 286 del CCo).
Si se excede en sus atribuciones o viola el mandato, deber indemnizar a favor del comitente los daos y perjuicios (artculo 289
del CCo).
Deber desempear el encargo por s mismo y no puede delegarlo, salvo que est autorizado para ello. Bajo su responsabilidad
podr emplear, en el desempeo de su comisin, dependientes
en operaciones subalternas que se confen a stos (artculo 280
del CCo).

623

26

A ser remunerado por su trabajo (artculo 304 del CCo).

A recibir del comitente los gastos y desembolsos que hubiere
realizado (ar tculo 305 del
CCo).
Los bienes, estn real o virtualmente en poder del comisionista, se entendern especial y
preferentemente obligados al
pago de los derechos de comisin, anticipaciones y gastos
que el comisionista hubiere
hecho por cuenta de ellos, y no
podr ser desposedo de los
mismos sin ser antes pagado
(artculo 306 del CCo).
El contrato de comisin se rescindir por muerte o inhabilitacin del
comisionista, mas no as por muerte
o inhabilitacin del comitente, aunque

Disposiciones fiscales
El artculo 16 del Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF) seala que se entiende por actividades empresariales, las comerciales que son las que de
conformidad con las leyes federales tienen ese carcter y que no estn comprendidas como actividades industriales, agrcolas, ganaderas, de pesca o
silvcolas. As entonces, dado que la comisin mercantil se encuentra estipulada en el CCo, como ya
se coment, para efectos fiscales es una actividad
empresarial.
En este entendido, debemos considerar que
cuando la persona fsica percibe ingresos por comisin, denominada comisionista, deber tributar en el
rgimen de actividades empresariales y profesionales, previsto en la seccin I, del captulo II, del ttulo
IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR); no
obstante, podr tributar en el RIF previsto en la
seccin II, del captulo II, del ttulo IV de la LISR,
siempre que cumpla con lo siguiente (artculo 111 de
la LISR):
Realicen nicamente actividades empresariales
por las que no se requiera ttulo profesional para
su realizacin.
Los ingresos propios de su actividad empresarial
obtenidos en el ejercicio inmediato anterior no
hayan excedido de $2000,000.00
Los ingresos por comisin representen a lo mucho
30% del total de sus ingresos del ejercicio. Si el

contribuyente nicamente percibe ingresos por

comisin no podr tributar en el RIF.
Ejemplo:
Diferentes contribuyentes obtuvieron en 2015 los
siguientes ingresos:

Talleres

podr ser revocado por sus representantes (artculo

308 del CCo).
Es importante comentar que la Ley Federal del
Trabajo (LFT) reconoce en su artculo 285 que los
agentes de comercio, de seguros, los vendedores,
viajantes, propagandistas o impulsores de ventas y
otros semejantes, son trabajadores de la empresa o
empresas a las que presten sus servicios, cuando
su actividad sea permanente, salvo que no ejecuten
personalmente el trabajo o que nicamente intervengan en operaciones aisladas.
En el presente artculo slo trataremos la comisin
que se reputa como mercantil y no en materia laboral, sin entrar de lleno entre la diferencia que hay
entre una y otra, para lo cual se recomienda que
consulte el artculo Contratacin de comisionistas.
Laborales o mercantiles?, publicado en la revista
PAF nmero 541 correspondiente a la segunda quincena de abril de 2012.

Caso 1
Ingresos por comisin
Ingresos por otras actividades
empresariales
Total de ingresos por
actividades empresariales

$150,000.00
920,000.00
$1070,000.00

Determinacin de la proporcin
de ingresos por comisin
Ingresos por comisin

$150,000.00

() Total de ingresos por

actividades empresariales

1070,000.00

(=) Proporcin de ingresos por

comisin respecto al total de
ingresos obtenidos
() Factor
(=) Porcentaje de ingresos por
comisin

0.1401
100
14.01

Caso 2
Ingresos por comisin

$570,000.00

Ingresos por otras actividades

empresariales

1150,000.00

Total de ingresos por

actividades empresariales

$1720,000.00

Determinacin de la proporcin
de ingresos por comisin
Ingresos por comisin

$570,000.00

() Total de ingresos por

actividades empresariales

1720,000.00

(=) Proporcin de ingresos por

comisin respecto al total de
ingresos obtenidos
() Factor
(=) Porcentaje de ingresos por
comisin

0.3313
100
33.13

27

623

Comentario:

En el caso 1 el contribuyente slo obtuvo

ingresos por comisin en un 14% respecto del total de sus ingresos, por lo que s
pudo tributar en el RIF. En cambio, en el
caso 2 el contribuyente obtuvo ms del
30% de ingresos por comisin, ya que
stos representaron 33% del total de sus
ingresos, por lo que no pudo tributar en
el RIF.

Se debe tomar en cuenta que el artculo 111 de la LISR seala

que los ingresos por comisin no deben exceder de 30% de los ingresos totales del contribuyente en el ejercicio de que se trate, por
lo que en este caso el contribuyente que perciba ingresos por comisin deber tomar en cuenta no rebasar dicho lmite, ya que en caso

de que sea as, y haya tributado

en el RIF, deber corregir su situacin fiscal y presentar declaraciones bajo el rgimen de actividad empresarial y profesional,
ocasionando que los pagos bimestrales presentados como RIF
se conviertan en pagos de lo indebido, mismos que podrn compensarse contra los pagos provisionales o mensual del rgimen
de actividad empresarial o profesional.
As entonces, tenemos las principales diferencias entre tributar en
un rgimen u otro:

Actividad empresarial y profesional

RIF

Acumulacin de ingresos

Con base en flujo de efectivo (artculo 102

de la LISR).

Con base en flujo de efectivo (artculo

111 de la LISR).

Deduccin de erogaciones autorizadas

Con base en flujo de efectivo, salvo las

inversiones (artculos 103, 104, y 105 de
la LISR).

Con base en flujo de efectivo incluyendo

inversiones (artculo 111 de la LISR).

Pagos provisionales

Mensuales, a ms tardar el da 17 del mes

inmediato siguiente a aquel al que corresponda el pago (artculo 106 de la LISR).

No hay pagos provisionales, se presentan pagos definitivos en forma bimestral

a ms tardar el ltimo da del mes inmediato siguiente al que corresponde el
bimestre (artculo 112, fraccin VI, de la
LISR, y regla 2.9.3. de la RMF-15).

Declaracin anual del

ejercicio

Se presenta a ms tardar el 30 de abril

del siguiente ao (artculo 150 de la LISR).

No hay declaracin anual porque los

pagos bimestrales son definitivos
(artculos 111 y 150 de la LISR).

Inscripcin en el RFC

S, ante la Administracin Local de Servicios al Contribuyente (ALSC) (artculo 110,

fraccin I, de la LISR).

S, en la ALSC o ante las oficinas autorizadas de la autoridad fiscal de las entidades federativas correspondientes a
su domicilio fiscal (artculo 112, fraccin
I, de la LISR, y regla 2.4.10. de la Resolucin Miscelnea Fiscal 2015 [RMF-15]).

Llevar contabilidad electrnica

S, de conformidad con el CFF y su reglamento. Si sus ingresos no exceden de

$2000.000.00 podrn llevar Mis cuentas
(artculo 110, fraccin II, y reglas 2.8.1.3.
y 2.8.1.4. de la RMF-15).

S, a travs de la aplicacin Mis cuentas

(artculo 112, fraccin III, de la LISR, y
reglas 2.8.1.3. y 2.8.1.4. de la RMF-15).

Expedir comprobantes
por las operaciones que
realicen

S, de conformidad con los artculos 110,

fraccin III, de la LISR y, 29 y 29-A
del CFF.

S, de conformidad con los artculos 112,

fraccin IV, de la LISR, y 29 y 29-A
del CFF.

Por otra parte, la LISR contempla que las personas fsicas podrn optar por que los ingresos por actividad empresarial se asimilen a salarios, siempre que lo comuniquen por escrito al comitente y ste sea

623

28

 Inscribirse al RFC a travs del comitente o, en

caso de ya estar inscrito, proporcionar al comitente su clave del Registro Federal de Contribuyentes
(RFC) mediante la constancia de situacin fiscal
en el RFC.
Solicitar al comitente los comprobantes fiscales
digitales por internet (CFDI) correspondientes que
amparen los pagos por comisin mercantil con la
retencin del ISR correspondiente (CFDI nmina).
Presentar declaracin anual en los siguientes
casos:
Cuando adems se obtengan ingresos acumulables de otros captulos de la LISR.
Cuando se hubiera comunicado por escrito al
comitente que se presentar declaracin anual.
Cuando dejen de percibir ingresos por asimilados a salarios antes del 31 de diciembre del
ao de que se trate o cuando perciban ingresos del captulo I del ttulo IV de la LISR, de
dos o ms personas en forma simultnea.
Cuando obtengan ingresos anuales del captulo I del ttulo IV que excedan de $400,000.00.
Si el comisionista opta por que se asimilen a salarios, el comitente en este caso deber cumplir con las
siguientes obligaciones, las cuales no se presentan
cuando el comisionista tributa en el rgimen de actividades empresariales y profesionales o en el Rgimen
de Incorporacin Fiscal (RIF), salvo en lo que respecta a la retencin de IVA, como se ver ms adelante:
Efectuar la retencin del ISR aplicando la tarifa
mensual prevista en el artculo 96 de la LISR.
Calcular el ISR anual por los pagos realizados por
comisin mercantil, de acuerdo con el procedimiento previsto en el artculo 97 de la LISR.

Expedir y entregar CFDI (CFDI nmina) al comisionista por los pagos realizados por comisin
mercantil asimilados a salarios.
Solicitar al comisionista los datos necesarios para
inscribirlos en el RFC, o bien, si ya se encuentran
inscritos, les proporcionen la clave del RFC mediante la constancia de situacin fiscal en el RFC.
Solicitar al comisionista contratado, constancias y
CFDI nmina por pagos recibidos por salarios o
asimilados a salarios, a ms tardar dentro del mes
siguiente a aquel en que se inicie la contratacin,
adems de cerciorarse de que estn inscritos en
el RFC.

Talleres

persona moral o fsica con actividades empresariales

(artculo 94, fraccin VI, de la LISR).
Asimismo, en el artculo 155 del Reglamento de
la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR) se contempla que cuando los contribuyentes perciban nicamente ingresos por comisiones, el comisionista
podr optar, con el consentimiento del comitente,
para que ste les efecte la retencin del impuesto
sobre la renta (ISR) en los trminos del captulo I del
ttulo IV de la ley, en cuyo caso no les sern aplicables las disposiciones del captulo II del ttulo IV de
la LISR, ya mencionado.
Las obligaciones que tendr el comisionista si la
comisin mercantil se asimila a salarios, son:

Tratndose del IVA, los comisionistas, personas

fsicas, son sujetos de este impuesto cuando realicen
dichos actos o actividades en territorio nacional.
Las comisiones mercantiles son consideradas
como prestacin de servicios independientes, de con
formidad con el artculo 14, fraccin IV, de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (LIVA), excepto cuando
dichos servicios se asimilan a salarios, en cuyo caso
no sern sujetos de este IVA por las comisiones
mercantiles que se asimilen como tal.
El IVA que se causar por la comisin mercantil
recibida ser, en trminos generales, a la tasa de
16% tomando como base la comisin pactada, incluyendo los gastos efectuados en nombre y por cuenta del comitente, ya que como se coment anteriormente, dichos gastos deber pagarlos el comitente
(artculo 1o. de la LIVA, y 35 del Reglamento de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado [RLIVA]). El
impuesto se trasladar al comitente; no obstante, si
dicho comitente es persona moral, ste deber efectuar la retencin equivalente a las dos terceras partes
del IVA trasladado y que haya sido efectivamente
pagado (artculos 1o.-A, fraccin II, inciso d), de la
LIVA y 3, fraccin I, inciso b), del RLIVA).
Como se ha podido apreciar, cuando el comisionista realiza gastos por orden y cuenta del comitente, dichos gastos debern servir de base para el pago
del IVA, mismo que se trasladar al comitente; sin
embargo, en este caso se debe tomar en cuenta si
los CFDI de los gastos que realiz el comisionista
por cuenta del comitente se encuentran a nombre
del comisionista o del comitente, ya que si estn a
nombre del comisionista, el comitente no podr deducirlos toda vez que el CFDI no cumple con uno de
los requisitos fiscales para los comprobantes que es
el RFC de quien realiza la erogacin.
En este caso quien podra deducir dichos gastos
sera el comisionista, as como acreditar el IVA que

29

623

se le traslad por dichas erogaciones, por lo que en este caso el

comisionista deber considerar
tanto para ISR como para el IVA,
adems de la comisin mercantil
y los gastos efectuados por cuenta del comitente.
En cambio, si los comprobantes
de los gastos efectuados salen con
el RFC del comitente, entonces
estaramos en una situacin de
reembolso de gastos, por lo que
consideramos que en este caso
el comisionista no debera considerarlo como ingresos ni como base
para el pago del IVA, claro est, que

ello depender de cmo se haya

pactado en el contrato respectivo.
Ejemplo:
Un comisionista cobrar un
porcentaje por las operaciones
realizadas equivalente a $15,000.00,
los gastos que realiz por cuenta
del comitente (persona moral) fueron de $6,200.00; sin embargo, los
CFDI que amparan dichos gastos
se emitieron con el RFC del comisionista, por lo que al momento de
realizar el cobro al comitente, se
incluyeron dichos gastos.

Comitente

Comisin mercantil
(+) IVA trasladado a la tasa de 16%
(=) Subtotal
() Retencin del IVA (dos terceras partes
del IVA)
(=) Neto a pagar

Comentario:

Persona
moral

Persona
fsica

$21,200.00

$21,200.00

3,392.00

3,392.00

$24,592.00

$24,592.00

2,261.33

0.00

$22,330.67

$24,592.00

En este caso, el comisionista podr acreditar el IVA que se le traslad en los gastos
efectuados por cuenta del comitente, ya
que los CFDI se emitieron con el RFC del
comisionista. Ahora bien, dado que otro
de los requisitos para que las erogaciones
que realiza el contribuyente, en este caso
el comisionista, sea deducible para ISR y
acreditable para el IVA, es que dichos
gastos sean estrictamente indispensables
para el desarrollo de las actividades, por
lo que consideramos importante que en
el contrato correspondiente se manifieste
cmo se proceder cuando el comisionista realice gastos por cuenta del comitente, si los comprobantes se emitirn a
nombre del comisionista o del comitente.

Ahora bien, cuando la comisin mercantil es aprovechada en el

extranjero se podr considerar para efectos del IVA como exportacin

623

30

Cuando

la comisin
mercantil es
aprovechada
en el extranjero
se podr
considerar para
efectos del IVA
como
exportacin de
servicios
independientes

de servicios independientes, en
trminos del artculo 29, fraccin
IV, inciso d), de la LIVA, por lo que
stos se encontrarn gravados a
la tasa de 0%, de conformidad con
el artculo 2o.-A, fraccin IV, de la
LIVA.
Para estos efectos, se considera que los servicios prestados por
personas residentes en Mxico
(comisionista) son aprovechados
en el extranjero, cuando sean
contratados y pagados por un residente en el extranjero sin establecimiento en el pas (comitente),
siempre que dicha comisin se
pague con cheque nominativo o
transferencia de fondos a la cuenta del comisionista abierta en
instituciones de crdito o casas de
bolsa, y el pago provenga de cuentas de instituciones financieras
ubicadas en el extranjero.
As tenemos entonces, que en
caso de que la comisin mercantil
se encuentre gravada a la tasa de

Ejemplo:
Un comisionista realiz en septiembre los siguientes actos o actividades, asimismo, le trasladaron el
IVA correspondiente por las erogaciones efectuadas:

Septiembre
Actos o actividades por
comisin mercantil prestados
en territorio nacional

$425,000.00

IVA causado a la tasa de 16%

$68,000.00

IVA retenido

$45,333.33

Actos o actividades por

comisin mercantil prestados
en el extranjero

$125,000.00

IVA causado a la tasa de 0%

$0.00

IVA trasladado al comisionista

$518,750.00
$83,000.00

Determinacin del IVA mensual

de septiembre
IVA causado a la tasa de 16%
IVA causado a la tasa de 0%
(=) Total del IVA causado

$68,000.00
0.00
$68,000.00

() IVA retenido

45,333.33

() IVA acreditable

83,000.00

(=) Saldo a favor de IVA

Ejemplo:
Datos:

Datos:

Total de erogaciones realizadas

por las que se traslad el IVA

la comisin ni los reembolsos de gastos efectuados

por cuenta del comitente y otros conceptos. Independientemente de ello, el comisionista trasladar al
comitente el IVA a su cargo por la comisin pactada,
incluyendo, como ya se coment, los gastos efectuados en nombre y por cuenta del comitente.

Talleres

0%, el IVA que acredite el comisionista determinar

un saldo a favor de este impuesto, susceptible de
devolucin o compensacin.

$60,333.33

No obstante lo anterior, cuando el comisionista

enajene los bienes o preste los servicios a terceros,
por cuenta del comitente, el artculo 35 del RLIVA
seala que en este caso el comisionista trasladar
el IVA por cuenta del comitente sobre el valor de los
actos o actividades por las que se deba pagar el IVA
conforme a la tasa que corresponda.
En este caso, el comitente considerar el impuesto correspondiente de los actos o actividades realizados por el comisionista sin descontar el valor de

Septiembre
Actos o actividades realizados
por cuenta del comitente (venta
de mercanca)

$625,000.00

IVA causado por el comitente a

la tasa de 16%

$100,000.00

Actos o actividades por

comisin mercantil

$156,250.00

IVA causado por el comisionista

a la tasa de 16%

$25,000.00

IVA retenido por el comitente

$16,666.67

Total de erogaciones realizadas $468,750.00

por el comitente en las que se
traslad el IVA (incluyendo la
comisin pagada al comisionista)
IVA trasladado al comitente

$75,000.00

Total de erogaciones realizadas

por el comisionista en las que
se traslad el IVA

$89,062.50

IVA trasladado al comitente

$14,250.00

Determinacin del IVA mensual

de septiembre del comitente
IVA causado a la tasa de 16%

$100,000.00

() IVA acreditable

75,000.00

(=) IVA por pagar

$25,000.00

Determinacin del IVA mensual

de septiembre del comisionista
IVA causado a la tasa de 16%
() IVA retenido
() IVA acreditable
(=) Saldo a favor de IVA

$25,000.00
16,666.67
14,250.00
$5,916.67

31

623

Tratndose del impuesto especial sobre produccin

y servicios (IEPS), la ley que lo regula (la Ley del
Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios
[LIEPS]) dispone en su artculo 2, fraccin II, apartado A), que los comisionistas sern sujetos de este
impuesto cuando la comisin mercantil derive de la
enajenacin de los siguientes bienes, siempre que
por dicha enajenacin se encuentre obligado al pago
de este impuesto y no se encuentren exentos conforme al artculo 8o. de la misma ley:

Bebidas con contenido alcohlico

y cerveza

Tasa

Con una graduacin alcohlica de hasta

14 G.L.

26.5%

Con una graduacin alcohlica de ms

de 14 y hasta 20 G.L.

30.0%

Con una graduacin alcohlica de ms

de 30 G.L.

53.0%

Alcohol, alcohol desnaturalizado y

mieles incristalizables, salvo que no se
cumpla con lo previsto en el artculo 8,
fraccin I, inciso e), de la LIEPS

50%

Los comisionistas

sern sujetos al IEPS cuando

la comisin mercantil derive
de la enajenacin de los bienes
sujetos a este impuesto

As, por ejemplo, si al comisionista le pagarn algn

porcentaje por la venta de alimentos no bsicos con
alta densidad calrica, dicha comisin causara el
IEPS a la tasa de 8%, en cambio, si se trata de una
comisin derivada de la enajenacin de bebidas alcohlicas con una graduacin alcohlica de ms de
30 G.L., dicha comisin causar el IEPS a la tasa
de 53%.
Datos:
Septiembre
Comisin por la venta de alimentos
con alta densidad calrica

Tabacos labrados, siempre que la

enajenacin sea realizada por los
fabricantes, productores o se trate de
importacin de dichos bienes:

IEPS causado (tasa 8%)

Base del IVA

Cigarros

160.0%

Puros y otros tabacos labrados

160.0%

Puros y otros tabacos labrados hechos

enteramente a mano

30.4%

Bebidas energetizantes, as como

concentrados, polvos y jarabes para
preparar bebidas energetizantes

25.0%

IVA (tasa a 16%)

623

12,960.00

Comisin por la venta de bebidas

alcohlicas con graduacin de ms
de 30 G.L.

$75,000.00

IEPS causado (tasa 53%)

Total

39,750.00
$114,750.00
18,360.00
$133,110.00

9.0%

Categora 3

7.0%

Categora 4

6.0%

Alimentos no bsicos con una densidad

calrica de 275 kilocaloras o mayor por
cada 100 gramos

8.0%

32

$81,000.00
$93,960.00

IVA (tasa a 16%)

Categora 1 y 2

6,000.00

Total

Base del IVA

Plaguicida

$75,000.00

El comisionista deber enterar el IEPS a ms

tardar el da 17 del mes inmediato siguiente sin que
pueda efectuar acreditamiento alguno de este impuesto. Cuando el comitente sea fabricante, productor, envasador o importador, y a travs del comisionista enajena los bienes antes mencionados, estar
obligado a retener el IEPS que cause el vendedor

P
re
g

ta

no
s

De
m sca
as rg
n ivas as

efectuados en nombre y por cuenta del comitente. El comisionista, en

este caso, no trasladar al comitente el impuesto correspondiente a la
operacin realizada.
Ejemplo:

Talleres

por la comisin mercantil, el cual

deber enterarlo mediante declaracin que se deber presentar a
ms tardar el 17 del mes inmediato siguiente.
Los comisionistas que nicamente realicen las actividades
mencionadas anteriormente y que
por las mismas les sea retenido el
impuesto sobre las contraprestaciones que les correspondan, no
tendrn obligacin de presentar
declaraciones de pago mensual.
Cuando el comisionista enajene
directamente los bienes o preste
el servicio por cuenta del comitente, entonces al igual que en el IVA,
el comisionista trasladar, en su
caso, el IEPS por cuenta del comitente, aplicando al valor de los
actos o actividades por los que se
deba pagar el impuesto, de acuerdo con la tasa que corresponda
(artculo 11 del Reglamento de la
Ley del Impuesto Especial sobre
Produccin y Servicios [RLIEPS]).
El comitente considerar a su
cargo el impuesto correspondiente
a los actos o actividades realizados
por su comisionista, sin descontar
el valor de la comisin ni los reembolsos de gastos efectuados
por cuenta del comitente y otros
conceptos. El comisionista considerar a su cargo el impuesto
correspondiente a la comisin
pactada, incluyendo los gastos

Datos:
Septiembre
Actos o actividades realizadas por cuenta del
comitente (venta de alimentos con alta densidad
calrica)

$325,000.00

IEPS causado (tasa 8%)

$26,000.00

Comisin mercantil cobrada por el comisionista

$74,750.00

IEPS causado (tasa de 8%)

$5,980.00

Adquisiciones de alimentos con alta densidad

calrica realizada por el comitente

$146,250.00

IEPS trasladado al comitente

$11,700.00

Determinacin del IEPS mensual de septiembre del

comitente
IEPS causado

$26,000.00

() IEPS acreditable

11,700.00

(=) IEPS por pagar

$14,300.00

Determinacin del IEPS mensual de septiembre del

comisionista
IEPS causado

$5,980.00

() IEPS acreditable

0.00

(=) IEPS por pagar

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En este caso el comitente, al calcular el IEPS del mes, slo podr acreditar
el IEPS que le trasladaron por la adquisicin de los alimentos con alta densidad calrica. A pesar de que el comisionista le cobrar al comitente el
IEPS por la comisin mercantil derivada de los alimentos con alta densidad
calrica, dicho impuesto no lo podr acreditar el comitente al momento
de calcular el impuesto por la venta de dichos alimentos.
Comentario:

Expedicin del CFDI

Los comisionistas, al tributar en el rgimen de actividades empresariales y profesionales o en el RIF, se
encuentran obligados a expedir un CFDI por las operaciones que realizan, de conformidad con los artculos
110, fraccin III, y 112, fraccin IV, de la LISR, respectivamente. Asimismo, al encontrarse obligado al pago
del IVA tambin se encuentra obligado a emitir estos comprobantes, de conformidad con el artculo 32,
fraccin III, de la LIVA. Dichos comprobantes debern cumplir con los requisitos previstos en el artculo 29
y 29-A, del CFF.
Ahora bien, cuando el comisionista acuerda con el comitente enajenar los bienes de ste, la regla 2.7.1.3.
de la RMF-15 establece la facilidad para que el comisionista emita el CFDI por cuenta del comitente por las
operaciones que realicen en su calidad de comisionistas. En este caso, el CFDI adems de cumplir con los
requisitos previstos en el artculo 29 y 29-A del CFF, deber contener la siguiente informacin:

Clave del RFC del comitente.

Monto de los actos o actividades realizados por cuenta del comitente.
Impuestos trasladados o retenidos por cuenta del comitente.
Tasa del impuesto que se traslada o se retiene por cuenta del comitente.

Para tales efectos, se deber anexar al CFDI el complemento denominado Complemento Concepto por
Cuenta de Terceros, el cual se podr consultar en la pgina de internet del Servicio de Administracin
Tributaria (SAT), a travs del siguiente enlace: http://goo.gl/JChkbS

De no cumplir con los requisitos antes mencionados, el comitente ser el responsable de emitir el CFDI
que corresponda.
La expedicin del CFDI por cuenta del comitente es independiente del que tiene que emitir el comisionista al comitente por la comisin que le corresponde.

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