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Informe Especial

CONTENIDO
Informe Especial
Contratos de Colaboracin Empresarial: Joint Venture y Consorcio. Implicancias Tributarias
(Primera Parte)
A1

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal

La Depreciacin de un bien objeto de Arrendamiento Financiero debe ser contabilizada para efectos
de proceder a su deduccin tributaria?
A6

Comentarios
Modifican las normas vinculadas al Sistema de pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central - SPOT
A9
Aprueba la ley de adecuacin al "Acuerdo sobre las medidas en materia de Inversiones
relacionadas con el comercio" de la OMC
A10

Casustica Tributaria
A11

Consultas Tributarias
A13

Indicadores Financieros - Tributarios

A15

Informe Especial
Contratos de Colaboracin Empresarial:
Joint Venture y Consorcio
Implicancias Tributarias
(Primera Parte)
I. Introduccin

II. Perspectiva Mercantil

Nuestra actual realidad ha tomado conciencia de la importancia que resulta en el

mbito econmico y social la pronta entrada
en vigencia del TLC con los Estados Unidos,
puesto que se proyecta un incremento de la
inversin extranjera.
Bajo dicho panorama, resulta de gran
relevancia abordar el presente tema, ya que
es a travs de los contratos asociativos que
los inversionistas nacionales y extranjeros
unen fuerzas con la finalidad de participar
en forma activa y directa en un determinado
negocio o empresa y as obtener un beneficio econmico.
As las cosas, las figuras contractuales
asociativas, por excelencia, a ser empleadas
por los agentes econmicos, vienen dadas
por la celebracin de contratos sealados
en el ttulo del presente informe, siendo el
propsito del mismo dar algunos alcances
en torno al tratamiento fiscal de stos, no
sin antes efectuar una breve revisin a las
normas mercantiles que regulan, de ser el
caso, estos contratos asociativos.

Por curioso que resulte, es nuestra Ley

General de Sociedades (1) (en adelante LGS),
la norma marco de los contratos asociativos.
Ahora bien, los contratos asociativos son
definidos por el artculo 438 como aquellos
contratos que crean o regulan relaciones
de participacin e integracin con un fin
comn para las partes intervinientes, no
dando lugar a una persona jurdica, siendo
su objeto (la del contrato) un negocio(s) o
empresa(s) determinada.
No obstante ello, la referida normativa
solo tipifica a dos tipos de contratos asociativos, esto es, a los contratos de asociacin en participacin y a los contratos de
consorcio.
Si bien el presente informe se encuentra
enfocado exclusivamente al tratamiento tributario de los contratos de consorcio y joint
venture (ambos contratos asociativos, solo
que el primero es nominado (2) y tpico (3),
y el segundo nominado pero atpico en
nuestra legislacin), resulta de suma importancia efectuar una breve explicacin sobre

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el tratamiento mercantil de ambos contratos

as como del contrato de asociacin en participacin, en la medida que se trataran de
contratos asociativos.

Contrato de Asociacin en
Participacin (Nominado +
Contratos Tpico)
Asociativos
Contrato de Consorcio
(Nominado + Tpico)


Contrato de Joint Venture
(Nominado + Atpico)

2.1. Contrato de Asociacin en Participacin (4)

Este contrato es aquel mediante el cual
una persona, denominada asociante
concede a otra u otras personas denominadas asociados, una participacin
en el resultado o en las utilidades de
uno o de varios negocios o empresas
del asociante, a cambio de una determinada contribucin (5).

Cabe adelantar que, nuestra legislacin
tributaria ha sido acertada al omitir
regulacin alguna respecto a dicho con-

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trato, ya que de acuerdo con las normas

societarias, frente a terceros (incluyendo al fisco) el negocio o empresa es del
asociante, mas no del asociado, quien
es un mero espectador del negocio. En
ese sentido, resulta imposible, por su
naturaleza jurdica, otorgarle capacidad
jurdico tributaria, esto es, considerar al
contrato de asociacin en participacin
contribuyente del Impuesto a la Renta
o del Impuesto General a las Ventas.
En consecuencia, es de concluir que
la imposicin recae en el asociante, el
cual considerar los ingresos producto
del negocio o empresa como propios
as como tambin los costos o gastos
en los que incurra.

2.2. Contratos de Joint Venture

El contrato de joint venture, originado
en el Common Law, es una figura
jurdica mercantil que forma parte del
gnero de los contratos asociativos
ms difundido en nuestro medio. No
obstante ello, dicha figura contractual
no cuenta con una merecida regulacin especial a diferencia del contrato
de consorcio, el cual s se encuentra
regulado por la LGS (6).

En opinin de Talledo y Calle, el joint
venture es un contrato por el cual dos o
ms partes (personas naturales o jurdicas), acuerdan participar conjuntamente en un negocio, obra o explotacin...
cuya envergadura o complejidad rebasan su capacidad operativa individual
o el riesgo que puedan asumir (7).

Conforme lo expuesto, podemos
concluir que el contrato de joint
venture es una forma de contratacin asociativa moderna empresarial que no implica la creacin
de una persona jurdica, y que se
caracteriza por la unin de dos o
ms personas (entindase personas
naturales o personas jurdicas)
para emprender un negocio en comn por un tiempo determinado,
compartiendo riesgos, costos y
utilidad.
2.3. Contrato de Consorcio

Tal y como lo hemos sealado anteriormente, nuestros autores de la LGS vigente, al momento de su implantacin
consideraron necesario regular las caractersticas esenciales de los contratos
asociativos, y, de manera expresa, los
contratos asociacin en participacin y
de consorcio, en la medida que eran los
ms utilizados en nuestra sociedad en
aquel momento y porque responda a la
naturaleza de los contratos asociativos
que nuestros legisladores deseaban
normar en nuestro medio.

De acuerdo con en el artculo 445 de
la mencionada ley, el consorcio es

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un contrato por el cual dos o ms

personas se asocian para participar
en forma activa y directa en un
determinado negocio o empresa,
con el propsito de obtener un
beneficio econmico, manteniendo
cada una su propia autonoma.
En efecto, cada miembro del contrato se
compromete a realizar las actividades
del consorcio estipuladas en el contrato, vinculndose individualmente con
terceros en el desempeo de la actividad que le corresponde en el consorcio,
adquiriendo derechos y asumiendo
obligaciones y responsabilidades a
titulo particular.
En conclusin, el contrato de consorcio es un contrato mediante el cual
las partes intervienen en forma
directa en el negocio o empresa
asumiendo responsabilidad, individual o solidaria, segn sea el caso,
en las relaciones con terceros.

2.4. Es lo mismo un contrato de Consorcio y de Joint Venture? Cul es

la diferencia entre Contrato Asociativo y Contrato de Colaboracin
Empresarial?

Como ya hemos expresado, nuestra
legislacin societaria no ha tipificado al
contrato de joint venture como un contrato asociativo debido a que en aquel
entonces dicho contrato no responda a
la naturaleza que se deseaba normar en
la LGS, la razn principalmente radic
en que dicha figura jurdica contaba
con amplias imprecisiones en su definicin.

No obstante ello, gran parte de la
doctrina nacional e internacional ha
considerado a los contratos de joint
venture como una forma de clasificacin del contrato de consorcio. En
buena cuenta, ha sealado en forma pacfica que ambos contratos,
si bien denominados de manera
distinta, tendran, en el trasfondo,
la misma naturaleza contractual.

Somos de la opinin que dentro de lo
que se ha definido como contratos de
consorcio en nuestra LGS se encuentra
incluida la figura contractual del Joint
Venture (8).

En lo referente a la segunda interrogante, cabe sealar que la LGS no
define a los Contratos de Colaboracin
Empresarial. Empero, en la doctrina
tributaria internacional son conocidos
como contrato de riesgo compartido.

Ahora bien, estando a lo anterior somos
del parecer que los Contratos de Colaboracin Empresarial se encuentran
comprendidos bajo la figura de los
Contratos Asociativos. As las cosas,
podemos afirmar que estos ltimos
(Contratos Asociativos) vienen a ser el

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gnero y aquellos (Contratos de Colaboracin Empresarial) una especie. En

el contrato de colaboracin empresarial
se advierte que las partes integrantes
de dicho contrato participan en forma
activa y directa en el negocio, esto es,
ambas llevan el manejo y la gestin del
negocio de acuerdo con las actividades
que se le encargan a cada una de ellas
y por las que se ha comprometido,
debiendo coordinar con los otros miembros de acuerdo a los procedimientos
y mecanismos previstos en el contrato.
Evidenciamos as que, la Co-Gestin o
Co-direccin deviene en un elemento
o caracterstica tpica de estos contratos.
En lneas generales podemos sealar
que los contratos de colaboracin
empresarial son aquellos contratos en
los cuales todos los integrantes tienen
participacin activa en la gestin y
realizacin de las actividades, esto es,
el caso de los contratos de consorcio
o joint venture, mas no as el caso de
los contratos de asociacin en participacin.

III. Perspectiva Fiscal

Nuestra legislacin tributaria se ha ocupado de manera particular de dispensar
el marco tributario para este tipo de contratos (joint venture y consorcio). La nota
diferenciadora en el tratamiento fiscal de
estos contratos vienen dada por el hecho de
que stos lleven o no contabilidad propia
(contabilidad del contrato, se entiende) o
como lo prescribe la normativa tributaria,
cuenten con contabilidad independiente o
no a la de sus partes integrantes.
Estando a lo expuesto, nuestra legislacin
tributaria otorg a los contratos de consorcio
o joint venture con contabilidad independiente
el carcter de persona jurdica (9), generando
as la calidad de contribuyente del impuesto
a la renta as como del impuesto general
a las ventas. Dicha caracterstica ha sido
configurada sobre la base de la denominada
Autonoma del Derecho Tributario (10).
Ahora bien, de acuerdo con el numeral 3
del artculo 4 del Reglamento de la LIGV (11)
se entiende que son contratos de colaboracin empresarial los contratos de
carcter asociativo celebrados entre
dos o ms empresas, en las que las
prestaciones de las partes sean destinadas a la realizacin de un negocio
o actividad empresarial comn, excluyendo a la asociacin en participacin
y similares. Si bien esta definicin ha sido
acogida por la LIGV consideramos valedera
dicha definicin para ambos impuestos.
En ese sentido, nicamente para efectos
tributarios los consorcios o joint ventures
con contabilidad independiente son considerados como contribuyentes mientras
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que las asociaciones en participacin, por la
naturaleza jurdica que evidencian, no.
Estando a lo expuesto en los prrafos
precedentes, procederemos a dividir el presente anlisis segn la clasificacin de los
contratos de consorcio o joint venture para
efectos fiscales, y as dentro de cada una
de ellas sealar sus implicancias tanto en el
Impuesto a la Renta como en el Impuesto
General a las Ventas.

3.1. Contrato de Joint Venture o Consorcio con contabilidad independiente.

3.1.1 Su regulacin en el Impuesto

a la Renta
A. Contribuyente
De acuerdo con el inciso k) del
artculo 14 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado
mediante Decreto Supremo N
054-99-EF (en adelante LIR), los joint
ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que
llevan contabilidad independiente
de la de sus partes sern considerados contribuyentes del Impuesto,
ostentando para efectos tributarios
la calidad de Persona Jurdica.
Ahora bien, conforme a lo dispuesto por el artculo 65 de la LIR, es
intencin del legislador que los contratos de colaboracin empresarial
cuenten con contabilidad independiente de la de sus partes contratantes, con la salvedad prevista
por el propio artculo en mencin:
As, solo bajo los supuestos recogidos en el referido artculo podr
el consorcio o joint venture llevar
contabilidad integrada (consorcio
o joint venture sin contabilidad
independiente).

Inscripcin en RUC
De conformidad con el artculo 2 del
Decreto Legislativo N 943 as como
del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT,
Disposiciones Reglamentarias del
Decreto Legislativo N 943, el contrato de consorcio o joint venture con
contabilidad independiente deber
solicitar su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes (RUC),
bajo la denominacin que las partes
acuerden. Para ello, segn el procedimiento 1 del TUPA de la SUNAT
2007, aprobado mediante Decreto
Supremo N 005-2007-EF, publicado el 28.01.2007, el contribuyente
deber cumplir con los requisitos
generales y especficos, entre otros,
el de adjuntar copia del contrato de
colaboracin empresarial.
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Autorizacin de Comprobantes
de Pago
Se deber solicitar la autorizacin
de impresin de comprobantes de
pago u otros documentos a travs
de imprentas conectadas a la SUNAT a travs de internet mediante
el Sistema SUNAT Operaciones en
Lnea (SOL); exhibiendo para ello
el documento de identificacin del
quien se designe como representante del contrato y del tercero que
realice el trmite. Adicionalmente,
deber presentar el Formulario N
816 Autorizacin de Impresin a
travs de SUNAT Operaciones en
Lnea firmado por el representante
del contrato, y fotocopia de su documento de identidad vigente.
Culminacin del Negocio
Finalizado el contrato de consorcio
o joint venture con contabilidad
independiente se deber solicitar
la baja de inscripcin del Registro
nico de Contribuyentes (RUC),
para lo cual corresponder presentar el Formulario 2135, firmado
por el representante del contrato, y
adjuntando el acta o acuerdo que
acredite el trmino del contrato. De
acuerdo con el artculo 49 del RLIR
se presentar la declaracin jurada
a los tres (3) meses siguientes a la
fecha del balance de liquidacin del
contrato de consorcio o Joint venture con contabilidad independiente.

B. Generacin de la Renta
Siendo el contrato de consorcio
o joint venture con contabilidad
independiente contribuyente del
impuesto a la renta, los ingresos
derivados del negocio, para el cual
se formaliz el referido contrato,
generan rentas de tercera categora
de conformidad con el inciso e) del
artculo 28 de la LIR.
En ese sentido, siendo contribuyente del impuesto deber llevar
contabilidad completa, facturar por
aquellas operaciones que el negocio
exija, as como considerar que los
gastos incurridos (indubitablemente
por la ejecucin del contrato) estn
sustentados con el comprobante de
pago respectivo emitido a nombre
del consorcio o joint venture.
C. Presentacin de Declaracin
Jurada Mensual y Anual del
Impuesto a la Renta
El tratamiento tributario de los contratos de consorcio o joint venture
con contabilidad independiente resulta ser igual a cualquier otro contribuyente de tercera categora del

Impuesto a la Renta. En tal sentido,

segn el artculo 79 de la LIR, los
contribuyentes del impuesto, que
obtengan rentas computables para
efectos de esta ley, debern presentar declaracin jurada de las rentas
obtenidas en el ejercicio gravable.
As las cosas, estarn obligados
a presentar la Declaracin Jurada
Mensual y efectuar los pagos a
cuenta del IR, as como a presentar
su Declaracin Jurada Anual y realizar el pago del saldo por regularizacin del impuesto, de ser, el caso.

D. Contribuciones de bienes realizado por las partes integrantes

al contrato
En este punto, resulta importante
sealar que de acuerdo al artculo
439 de la LGS, las partes integrantes
de los contratos asociativos estn
obligadas a efectuar las contribuciones en dinero, bienes o servicios
establecidos en el contrato. Asimismo, se estipula en el artculo 446,
que los bienes que los miembros del
consorcio afecten al cumplimiento
de la actividad a que se han comprometido, continan siendo de la
propiedad exclusiva de stos.
Estando a la normativa glosada podemos apreciar que, en los contratos de
colaboracin empresarial (que como
hemos expuesto anteriormente son
la especie dentro del genero) las
partes integrantes estn obligadas
a efectuar contribuciones en dinero,
bienes o servicios de acuerdo con
lo establecido segn contrato. Sin
embargo, cuando se trata de bienes,
sean stos muebles o inmuebles,
corporales o no, la propiedad de los
mismos jurdicamente continuara
siendo de las partes integrantes.
Ahora bien, para efectos del IR, la
contribucin de los bienes efectuados al contrato de consorcio o joint
venture con contabilidad independiente, por las partes integrantes,
deber considerar la misma a un
valor de mercado determinado
conforme al artculo 32 de la LIR y
especficamente como lo inspiran
las normas de precios de transferencia previstas en el artculo 32-A
de la LIR (12). La remisin al artculo
antes referido (32-A de la LIR) viene dispuesta por el numeral 4 del
artculo 32 de la LIR.
Sin perjuicio de lo sealado en el
prrafo anterior, que habida cuenta
implica una suerte de criterio de valoracin cabe preguntarse si la contribucin, a cargo de las partes integrantes, implicar el reconocimiento
de una renta para stas. Sobre el

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particular, recogemos la opinin a
la que arrib SUNAT segn Informe
N 196-2004-SUNAT/ 2B0000. As,
el Organo impositor concluye que
la rentas generadas por la transferencia de bienes y servicios que las
partes contratantes (empresas) de
un contrato de consorcio que lleva
contabilidad independiente, realizan
a favor ste, se encuentran gravadas
con el Impuesto a la Renta.
E. Atribucin de Resultados
El contrato de colaboracin empresarial al cierre del ejercicio gravable
o al finalizar el negocio o actividad
de acuerdo con el plazo estipulado
segn contrato, obtendr un resultado. Dicho resultado podr ser
positivo o negativo, esto es, determinar utilidades o prdidas, segn
corresponda. Ello, bajo el entendido
que dicha utilidad es aquella obtenida despus de la determinacin del
Impuesto a la Renta de cargo del
contrato de consorcio o joint venture
con contabilidad independiente.
En ese sentido, pasamos a exponer
el impacto fiscal de obtenerse cada
uno de los resultados:
Cuando el resultado sea utilidad
De acuerdo con lo dispuesto en el
inciso a) del artculo 24-A de la LIR,
el resultado atribuido por el contrato
de consorcio o joint venture con
contabilidad independiente a las
partes integrantes calificara como
una distribucin de utilidades
(13).
Tratamiento en el caso en que
una de las partes integrantes
sea una persona natural domiciliada o persona natural o
jurdica no domiciliada
En el caso de que una de las partes integrantes sea una persona
natural domiciliada, esta obtendr renta de segunda categora
acord lo prescrito en el inciso
c) del artculo 24 de la LIR. En
ese sentido, dichas utilidades
se encontrarn gravadas con la
alcuota del 4.1%. Ello de conformidad con lo estipulado por
el ltimo prrafo del artculo
53 de la LIR. Asimismo, cabe
agregar que dichas utilidades
estarn sujetas a las retenciones
previstas en el artculo 73-A de la
referida Ley.
En el caso de que una de las
partes integrantes sea una persona natural no domiciliada,
obtendr renta de segunda categora. Dichas utilidades se

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F. Saldo a favor del Impuesto a la

Renta
Culminado el consorcio o joint venture con contabilidad independiente
y en lo tocante al asunto del epgrafe
surge una interrogante: Puede
trasladarse o transferirse el saldo a
favor del IR a las partes integrantes?.
A ttulo de respuesta concluimos
que no. Ello, bajo las mismas consideraciones en virtud de las cuales
tampoco resulta transferible el saldo
del crdito fiscal. Respecto de esto
ltimo (transferencia del saldo del
crdito fiscal) ha opinado SUNAT en
el mismo sentido, segn Informe N
026-2001-SUNAT/K00000.
No obstante ello, a la culminacin del
contrato de consorcio o joint venture
se podr solicitar la devolucin del
saldo a favor del IR existente, para
lo cual deber ceirse a lo sealado
en el procedimiento 15 del TUPA de
la SUNAT 2007, aprobado mediante
Decreto Supremo N 005-2007-EF,
publicado el 28.01.2007.
En ese sentido, si bien es cierto,
como mencionramos prrafos
anteriores, no resultara posible
transferir el saldo a favor del IR a
las partes integrantes, no deja de
ser menos cierto que le asiste el
derecho a solicitar la devolucin de
dicho saldo a favor al contrato.

encontrarn gravadas con la

alcuota del 4.1%. Ello, conforme
lo estipulado en el artculo 54
de la LIR. Dichas Utilidades se
encontrarn sujetas a retencin
conforme lo dispone el artculo
76 de la citada Ley.
En el caso que una de las partes
integrantes sea una persona jurdica no domiciliada la alcuota
a aplicarse ser del 4.1%. Ello,
conforme lo estipula el inciso
e) del artculo 54 de la LIR.
Sobre dicha utilidad recae la
retencin conforme lo dispone
el artculo 76 de la aludida Ley.

Tratamiento en el caso en que

una de las partes integrantes
sea una persona jurdica domiciliada
De acuerdo con el artculo 24-B
de la LIR, una persona jurdica
que perciba utilidades de otras
personas jurdicas (en este caso
del contrato de consorcio o joint
venture con contabilidad independiente), no las computarn
para la determinacin de su
renta imponible. Conforme ello,
resultara ciertamente valid que
la persona jurdica que distribuye
utilidades pueda ser otro contrato de consorcio o Joint venture
con contabilidad independiente.
Cuando el resultado sea prdida
Partiendo de la premisa que las
partes integrantes del contrato son
sujetos perceptores de rentas de
tercera categora y finalizado el
Contrato al haber obtenido ste un
resultado negativo (el consorcio o
joint venture arroj prdida), cabe
indicar que las partes integrantes
reconocern en su contabilidad y
en funcin a su participacin en el
referido contrato la referida prdida,
empero no la podrn considerar
como concepto deducible para la
determinacin de su renta imponible; ello, en aplicacin del Principio
de Paralelismo. En efecto, bajo la
premisa que las partes integrantes
del contrato de consorcio o joint
venture con contabilidad independiente, al reconocer como ingresos
las utilidades distribuidas, stas
no la sometern a imposicin (no
se encuentran sujetas al IR por
disposicin expresa del artculo
24-B de la LIR), tampoco resultara
atendible que el gasto (la prdida
que corresponde atribuirle a cada
parte integrante) se considere como
gasto deducible para efectos del
citado Impuesto.

3.1.2 Su regulacin en el Impuesto

General a las Ventas
A. Contribuyente
De acuerdo con el ltimo prrafo
del artculo 9 del Ley del IGV (14) se
otorga la calidad de contribuyentes
del impuesto a los contratos de
consorcio o joint venture con contabilidad independiente.
B. Operaciones efectuadas entre
las partes integrantes y el consorcio o joint venture
De acuerdo con el punto 10 del Artculo 5 del Reglamento de la LIGV, se
encontrarn gravados con el Impuesto General a las Ventas, las siguientes
operaciones realizadas (15):
a. La asignacin al contrato de
bienes, servicios o contratos
de construccin hechos por las
partes contratantes son operaciones con terceros; siendo su
base imponible el valor asignado
en el contrato, el que no podr
ser menor a su valor en libros o
costo del servicio o contrato de
construccin realizado, segn
sea el caso.
Se usa la terminologa asignacin en la medida que las
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partes integrantes del contrato
al inicio del mismo realizan la
entrega de determinados bienes y/o servicios al contrato
de colaboracin empresarial
para su desarrollo, siendo que
en dicha medida su valor no
podr ser menor al establecido
en libros o costo del servicio.
b. La transferencia a las partes
de los bienes adquiridos por el
contrato estar gravada, siendo
su base imponible el valor en
libros.
Se usa la terminologa transferencia en la medida que el
contrato de consorcio o joint venture durante el desarrollo del
mismo, de producirse la entrega de bienes a sus partes
integrantes, lo que implicara
en definitiva una venta (desde la
perspectiva del IGV, toda vez que
para efectos del citado impuesto
se trata de actos que conlleven
la transmisin de propiedad,
lo cual supone una suerte de
transferencia econmica a la
que alude la LIGV).
c. La adjudicacin de los bienes
obtenidos y/o producidos en la
ejecucin de los contratos, est
gravada con el Impuesto, siendo
la base imponible su valor al
costo.
Se usa la terminologa Adjudicacin en la medida que el
contrato de consorcio o joint venture a su culminacin entrega
a sus partes integrantes bienes obtenidos o producidos
durante la ejecucin del mismo, lo que igualmente implicara
en definitiva una transferencia
(para efectos fiscales) de la propiedad exclusiva siendo la base
imponible el valor de su costo.
GRFICO 1

PERSONA
NATURAL O
JURDICA
PARTES DEL
CONTRATO

a
b
c

CONTRATOS DE
COLABORACIN
EMPRESARIAL

IGV

a) Asignacin de bienes, servicios o labores de

construccin al contrato de colaboracin empresarial gravado con IGV.
b) Transferencia a las partes contratantes de los
bienes adquiridos por el contrato de colaboracin empresarial gravado con IGV
c) Adjudicacin a las partes contratantes de bienes
obtenidos y/o producidos en la ejecucin del
contrato gravado con IGV

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C. Operaciones con Terceros

Para el desarrollo del negocio o
actividad empresarial comn se
requiere por lo general realizar
operaciones con terceras personas,
ya sea en calidad de comprador o
vendedor. En tal sentido, el consorcio o joint venture con contabilidad
independiente por las operaciones
de venta o prestacin de servicios
deber emitir comprobantes de
pago y notas de crdito o dbito,
de corresponder. Asimismo, tanto
sus operaciones de compra y venta
debern ser registradas en la contabilidad del consorcio o joint venture
con contabilidad independiente.
No obstante ello, y tal y como ya
lo hemos expuesto en el presente
informe, al ser el contrato de consorcio o joint venture con contabilidad
independiente una persona jurdica
independiente de sus partes integrantes, resultara viable que dichas
partes integrantes realicen operaciones como terceros independientes,
para lo cual, por la generacin de
renta tributarn conforme la calidad
que hubiesen optado, sea persona
natural o persona jurdica.
D. Crdito Fiscal
Al contar el consorcio o joint venture
con contabilidad independiente con
personera jurdica es claro que ste
tendr derecho al crdito fiscal y lo
ejercer en la medida que cumpla
con lo prescrito en los artculos 18
y 19 (16) de la LIGV. As las cosas, es
de sealar que los comprobantes de
pago que permitan ejercer el crdito
fiscal habrn de ser emitidos a nombre del consorcio o joint venture con
contabilidad independiente.
Respecto al saldo del crdito fiscal
que no ha sido agotado a la fecha en
que finaliza el contrato de consorcio
o joint venture con contabilidad independiente, debemos sealar que
segn el Informe N 026-2001-SUNAT/K00000, siendo el consorcio
que lleva contabilidad independiente
sujeto del Impuesto distinto a las
partes integrantes; no se permitir
la transferencia de saldos de
crdito fiscal entre estos sujetos
(contrato y partes integrantes).
NOTAS
(1) Ley N 26887, Ley General de Sociedades,
vigente a partir del 1 de enero de 1998.
(2) Aludimos al trmino Nominado porque es claro que todo contrato cuentan con un nombre.
(3) Aludimos al trmino Tpico en referencia a que
dicho contrato s encuentra regulacin expresa
en la normativa. As pues, todos los contratos
son nominados, pero pocos resultan tpicos.
(4) Vase nuestro Informe Especial Asociacin en

participacin: desnaturalizacin del contrato y

su implicancia Fiscal (Primera y Segunda Parte), Seccin (B) Prevencin o Contingencia.
Informativo Caballero Bustamante. Primera y
Segunda Quincena de Noviembre 2007.
(5) Artculo 440 de la Ley General de Sociedades.
(6) Cabe sealar que, si bien es cierto, el contrato
de Joint venture no ha sido recogido en la
LGS, no deja de ser menos cierto que a nivel
de la regulacin sectorial dicho contrato ha
merecido regulacin expresa en la normativa
respectiva. As, es el caso de la legislacin de
la actividad minera as como de la pesquera.
En efecto el contrato de joint venture minero
se encuentra regulado en el Decreto Legislativo
N 708, Ley General de Minera, de fecha 6 de
noviembre de 1991, cuando estableci en su
artculo 4 que el titular de una actividad minera
poda realizar contratos de riesgo compartido
(Joint venture) para el desarrollo de dicha
actividad. Esto fue ratificado por el artculo
204 del Decreto Supremo N 14-92-EM, TUO
de la Ley General de Minera, de fecha 2 de
junio de 1992 y por los artculos 151 al 154 del
Decreto Supremo N 03-94-EM, Reglamento
de la misma, de fecha 14 de enero de 1994,
tipicidad legal que se implant en base al uso
social difundido y frecuente de esta novedosa
modalidad de contratacin. Igualmente, ocurre
ello en el sector pesquero, de acuerdo con el
artculo 49 de la Ley General de Pesca N
25977, de fecha 7 de diciembre de 1992, y en
el artculo 1 del Decreto Supremo N 10-88-PE,
Reglamento de la Ley de Pesca, de fecha 22 de
marzo de 1988.
(7) Talledo, Csar & Calle, Jos. Manual Societario.
Tomo II, Lima 1992, pg. 401.
(8) Similar opinin expresa Jorge Picn Gonzlez,
cuando seala que En lo referente al joint
venture, consideramos que es una definicin
incluida en la actual definicin de consorcio de
la LGS. En Revista THEMIS N 41, artculo Un
acercamiento al tratamiento tributario de los contratos asociativos en la Legislacin Peruana.
(9) Tal condicin resulta aplicable para efectos
fiscales.
(10) Entindase como la atribucin de determinadas
cualidades a figuras jurdicas que por s no las
ostenten en el derecho comn.
(11) Reglamento de la Ley del IGV, aprobado
mediante Decreto Supremo N 122-94-EF,
publicado el 21.09.94.
(12) Ello, en la medida que se configure la vinculacin conforme a los supuestos contenidos en
el numeral 7 del artculo 24 del RLIR. As, la
vinculacin, para el caso materia de comentario se configurar cuando: Exista un contrato
de colaboracin empresarial con contabilidad
independiente, en que las partes contratantes
que participen, directamente o por intermedio
de un tercero, cuenten con mas del treinta por
ciento (30%) en el patrimonio del contrato o
cuando alguna de las partes contratantes tengan
poder de decisin en los acuerdos financieros,
comerciales u operativos que se adopten para el
desarrollo del contrato, caso en el cual la parte
contratante que ejerza el poder de decisin se
encontrar vinculado con el contrato.
(13) Tngase en consideracin que las utilidades
que se distribuyen son netas del Impuesto a
la Renta que ha debido tributar el consorcio o
joint venture como contribuyente.
(14) Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, aprobado mediante
Decreto Supremo N 055-99-EF.
(15) Ello se ve reforzado por la SUNAT segn el
Informe N 196-2004/B20000.
(16) Artculo modificado recientemente por la Ley
29214 (23.04.2008), y complementado por la
Ley N 29215.

(Continuar la prxima quincena)

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