LA GARANTA DE FUNDAMENTACION Y MOTIVACION DE LOS ACTOS

ADMINISTRATIVOS.
L.C. LUIS ANTONIO ESPINOSA CAMPOS.
Licenciado en Contadura, Diplomado en Impuestos y Catedrtico a nivel Licenciatura de la FCA-UNAM, Pasante de la
Licenciatura en Derecho, Miembro de la AFIME A.C., Socio Director de Espinosa Campos y Asociados S.C.

Nuestra Constitucin se divide en dos partes, una denominada dogmtica y la

segunda llamada orgnica; en la segunda de ellas se establece como se
encuentran organizados los Poderes de la Nacin y en la primera de ellas se
encuentran consagradas las garantas individuales de los gobernados las cuales
tradicionalmente se han clasificado de la siguiente manera:

Garantas de igualdad.
Garantas de propiedad.
Garantas de libertad.
Garantas sociales.
Garantas de seguridad jurdica.

CLASIFICACION DE LAS GARANTIAS INDIVIDUALES

Para clasificar en trminos generales las garantas individuales se dispone de dos
criterios fundamentales: uno que parte del punto de vista de la ndole formal de la
obligacin estatal que surge de la relacin jurdica que implica la garanta
individual, y otro que toma en consideracin el contenido mismo de los derechos
pblicos subjetivos que de la mencionada relacin se forman en beneficio del
sujeto activo o gobernado.
GARANTIAS DE IGUALDAD.
Jurdicamente la igualdad se traduce en que varias personas, en nmero
indeterminado, que se encuentran en una determinada situacin, tengan la
posibilidad y capacidad de ser titulares cualitativamente de los mismos derechos y
de contraer las mismas obligaciones que emanan de dicho estado. En otras
palabras, la igualdad, desde un punto de vista jurdico, se manifiesta en la
posibilidad y capacidad de que varias personas, numricamente indeterminadas,
adquieran los derechos y contraigan las obligaciones derivados de una cierta y
determinada situacin en que se encuentran.
La igualdad como garanta individual es, un elemento consubstancial al sujeto en
su situacin de
persona humana frente a sus semejantes todos,
independientemente de sus condiciones jurdicas parciales y particulares que
aquel pudiese reunir
GARANTIAS DE PROPIEDAD.

La propiedad privada presenta primordialmente dos aspectos, a saber, como

derecho civil subjetivo y como derecho pblico subjetivo. En el primer caso la
propiedad se revela como un derecho que se ubica en las relaciones jurdicas
privadas, esto es, en las que se entablan entre los individuos como tales, como
gobernados, como elementos de vnculos de coordinacin. En su aspecto
puramente civil, la propiedad es un derecho subjetivo que se hace valer frente a
personas situadas en la misma posicin jurdica que aquella en que se encuentra
su titular. El Estado, en relaciones de imperio, de autoridad con los gobernados, es
extrao a la propiedad privada en su carcter de derecho civil: no forma parte de
la relaciones jurdicas en que sta se puede debatir; simplemente se ostenta
como mero regulador de las mismas.
GARANTIAS DE LIBERTAD
La libertad humana se concibe como el contenido de un derecho subjetivo poltico
cuyo titular es el gobernado, con la obligacin estatal correlativa impuesta al
Estado y a sus autoridades; la libertad es una garanta individual, siendo un
derecho subjetivo pblico para su titular, consistente en un respeto u observancia,
as como una obligacin estatal y autoritaria concomitante.
GARANTIAS SOCIALES
Los sujetos del vnculo jurdico en que se traducen las garantas sociales, son, por
un lado, las clases sociales carentes de poder econmico o de los medios de
produccin y en general los grupos colocados en situacin precaria, y por otro
lado, las castas poseedoras de la riqueza y situadas en bonancible posicin
econmica. Esta relacin jurdica slo se entabla entre sujetos colocados en una
determinada situacin social, econmica o jurdica, y entre los que existen lazos
materiales determinados, establecidos principalmente en cuanto al proceso
productivo (capital por un lado y trabajo por el otro).
GARANTIAS DE SEGURIDAD JURDICA
El conjunto de modalidades jurdicas a que tienen que sujetarse un acto de
cualquier autoridad par producir vlidamente, desde un punto de vista jurdico, la
afectacin en la esfera de un gobernado a los diversos derechos de ste, y que
se traduce en una serie de requisitos, condiciones, elementos, etc, es lo que
constituye las garantas de seguridad jurdica. Estas implican, en consecuencia,
el conjunto general de condiciones, requisitos, elementos o circunstancias previas
a que deben sujetarse una cierta actividad estatal autoritaria para generar una
afectacin vlida de diferente ndole en la esfera del gobernado, integrada por el
summum de sus derechos subjetivos. Por ende, un acto de autoridad que afecte
el mbito jurdico particular de un individuo como gobernado, sin observar dichos
requisitos, condiciones, elementos o circunstancias previas, no ser vlido a la luz
del Derecho.

La seguridad jurdica in genere, al conceptuarse como el contenido de varias

garantas individuales consagradas por la Ley Fundamental, se manifiesta como la
sustancia de diversos derechos subjetivos pblicos individuales del gobernado
oponibles y exigibles al Estado y a sus autoridades, quienes tienen la obligacin
de acatarlos u observarlos. Esta obligacin estatal y autoritaria es de ndole activa
en la generalidad de los casos tratndose de las diferentes garantas de seguridad
jurdica, o se, que el Estado y sus autoridades deben desempear, para cumplir
dicha obligacin actos positivos, consistentes en realizar todos aquellos hechos
que impliquen el cumplimiento de todos lo requisitos, condiciones, elementos o
circunstancias exigidas para que la afectacin que generen sea jurdicamente
vlida.
Por ello en esta ocasin deseamos hacer patente, el estricto apego al rgimen
jurdico en el cual vivimos, el cual inexcusablemente las autoridades fiscales
(entindase SAT, IMSS, INFONAVIT, TESORERIAS DE LOS ESTADOS) estn
obligadas a acatar, analizando e incorporando algunos criterios de nuestros
tribunales, donde se pretende definir con mayor claridad el alcance de esta
garanta individual y que se desprende del artculo 16 constitucional que a la letra
seala lo siguiente:
Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o
posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de autoridad competente, que
funde y motive la causa legal del procedimiento
La correlacin en materia fiscal la encontramos en el artculo 38 del Cdigo Fiscal
de la Federacin, el cual a la letra seala:
Los actos administrativos que se deban notificar debern tener por lo menos los
siguientes requisitos:
I.

Constar por escrito.

II.

Sealar la autoridad que lo emite.

III.

Estar fundado y motivado y expresar la resolucin, objeto o propsito de

que se trate.

IV.

Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o

nombres de las personas a las que vaya dirigido. Cuando se ignore el
nombre de la persona a la que va dirigido, se sealarn los datos suficientes
que permitan su identificacin.

Si se trata de resoluciones administrativas que determinen la responsabilidad

solidaria se sealar, adems, la causa legal de la responsabilidad

Es decir, todos los actos de la autoridad tributaria debern cumplir con esta
garanta, pero en caso de no cumplir con la misma el acto es completamente
ilegal, por carecer de los requisitos mnimos de los actos administrativos.
Nos permitiremos analizar por separado estas garantas de fundamentacin y
motivacin, ya que como se puede observar se deben cumplir ambas, es decir, no
una de ellas solamente, que es el objeto principal de esta colaboracin.
LA GARANTIA DE FUNDAMENTACIN.
La garanta de fundamentacin consiste en que los actos que originen la molestia
que seala el 16 constitucional, deben basarse en una disposicin normativa
general , es decir, que sta prevea la situacin concreta para la cual sea
procedente realizar el acto de autoridad , que exista en una ley que lo autorice.
La exigencia de fundar legalmente todo acto de molestia impone a las autoridades
diversas obligaciones, que se traducen en las siguientes condiciones:
I.

En que el rgano del Estado del que tal acto provenga, est investido con
facultades expresamente consignadas en la norma jurdica (ley o reglamento)
para emitirlo;

II.

En que el propio acto se prevea en dicha norma;

III.

En que su contenido y alcance se ajusten a las disposiciones normativas que

lo rijan;

IV.

En que el citado acto se contenga o derive de un mandamiento escrito, en

cuyo texto se expresen los preceptos

Al respecto es importante observar algunos criterios del Poder Judicial, en tesis

jurisprudenciales al respecto.
Octava Epoca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin
Tomo: 64, Abril de 1993
Tesis: VI. 2o. J/248
Pgina: 43
FUNDAMENTACION Y MOTIVACION DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS. De
acuerdo con el artculo 16 constitucional, todo acto de autoridad debe estar
suficientemente fundado y motivado, entendindose por lo primero que ha
de expresarse con precisin el precepto legal aplicable al caso y por lo
segundo, que tambin deben sealarse con precisin, las circunstancias
especiales, razones particulares o causas inmediatas que se hayan tenido

en consideracin para la emisin del acto, siendo necesario adems, que

exista adecuacin entre los motivos aducidos y las normas aplicables, es
decir, que en el caso concreto se configure la hiptesis normativa. Esto es,
que cuando el precepto en comento previene que nadie puede ser molestado en
su persona, propiedades o derechos sino en virtud de mandamiento escrito de
autoridad competente que funde y motive la causa legal del procedimiento, est
exigiendo a todas las autoridades que apeguen sus actos a la ley, expresando de
que ley se trata y los preceptos de ella que sirvan de apoyo al mandamiento
relativo. En materia administrativa, especficamente, para poder considerar un
acto autoritario como correctamente fundado, es necesario que en l se citen: a).Los cuerpos legales y preceptos que se estn aplicando al caso concreto, es
decir, los supuestos normativos en que se encuadra la conducta del gobernado
para que est obligado al pago, que sern sealados con toda exactitud,
precisndose los incisos, subincisos, fracciones y preceptos aplicables, y b).- Los
cuerpos legales, y preceptos que otorgan competencia o facultades a las
autoridades para emitir el acto en agravio del gobernado.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEXTO CIRCUITO.
Amparo directo 194/88. Bufete Industrial Construcciones, S.A. 28 de junio de
1988. Unanimidad de votos. Ponente: Gustavo Calvillo Rangel. Secretario: Jorge
Alberto Gonzlez Alvarez.
Amparo directo 367/90. Fomento y Representacin Ultramar, S.A. de C.V. 29 de
enero de 1991. Unanimidad de votos. Ponente: Gustavo Calvillo Rangel.
Secretario: Jos Mario Machorro Castillo.
Revisin fiscal 20/91. Robles y Compaa, S.A. 13 de agosto de 1991.
Unanimidad de votos. Ponente: Gustavo Calvillo Rangel. Secretario: Jorge Alberto
Gonzlez Alvarez.
Amparo en revisin 67/92. Jos Manuel Mndez Jimnez. 25 de febrero de 1992.
Unanimidad de votos. Ponente: Jos Galvn Rojas. Secretario: Waldo Guerrero
Lzcares.
Amparo en revisin 3/93. Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores. 4 de febrero de 1993. Unanimidad de votos. Ponente: Jos Galvn
Rojas. Secretario: Vicente Martnez Snchez.
**********************************************************************************************
Sptima Epoca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
Tomo: 175-180 Sexta Parte
Pgina: 98

FUNDAMENTACION. CARACTERISTICAS DEL ACTO DE AUTORIDAD

CORRECTAMENTE FUNDADO. FORMALIDAD ESENCIAL DEL ACTO ES EL
CARACTER CON QUE LA AUTORIDAD RESPECTIVA LO SUSCRIBE Y EL
DISPOSITIVO, ACUERDO O DECRETO QUE LE OTORGUE TAL
LEGITIMACION. Para poder considerar un acto autoritario como correctamente
fundado, es necesario que en l se citen: A) Los cuerpos legales y preceptos que
se estn aplicando al caso concreto, es decir los supuestos normativos en que
encuadra la conducta del gobernado, que sern sealados con toda exactitud,
precisndose los incisos, subincisos y fracciones. B) Los cuerpos legales y
preceptos que otorgan competencia o facultades a las autoridades, para emitir el
acto en agravio del gobernado. Ahora bien, siguiendo una secuencia lgica, este
tribunal considera que la citacin de los artculos que otorgan competencia, debe
realizarse tambin con toda exactitud, sealndose el inciso, subinciso y fraccin
o fracciones que establezcan las facultades que en el caso concreto, la autoridad
est ejercitando al emitir el acto de poder en perjuicio del gobernado. En efecto,
la garanta de fundamentacin consagrada en el artculo 16 constitucional
lleva implcita la idea de exactitud y precisin en la citacin de los cuerpos
legales, preceptos, incisos, subincisos y fracciones de los mismos que se
estn aplicando al particular en el caso concreto, y no es posible abrigar en
la garanta individual comentada, ninguna clase de ambigedad, o
imprecisin, puesto que el objetivo de la misma primordialmente se
constituye por una exacta individualizacin del acto autoritario, de acuerdo a
la conducta realizada por el particular, la aplicacin de las leyes a la misma y
desde luego, la exacta citacin de los preceptos competenciales, que
permiten a las autoridades la emisin del acto de poder.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO.
Amparo directo 16/83. Jorge Len Rodal Flores. 12 de julio de 1983. Unanimidad
de votos. Ponente: Genaro David Gngora Pimentel.
**********************************************************************************************
Sptima Epoca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
Tomo: 139-144 Tercera Parte
Pgina: 201
FUNDAMENTACION Y MOTIVACION. DEBEN CONSTAR EN EL CUERPO DE
LA RESOLUCION Y NO EN DOCUMENTO DISTINTO.
Las autoridades
responsables no cumplen con la obligacin constitucional de fundar y motivar
debidamente las resoluciones que pronuncian, expresando las razones de hecho
y las consideraciones legales en que se apoyan, cuando stas aparecen en
documento distinto.
Sexta Epoca, Tercera Parte:

Volumen CXXXII, pg. 49. Revisin fiscal 530/65. Concretos Alta Resistencia, S.
A. de C. V. 6 de junio de 1968. Cinco votos. Ponente: Jorge Irritu.
Sptima Epoca, Tercera Parte:
Volmenes 115-120, pg. 70. Amparo directo 1247/77. Afianzadora Mexicana S.
A. 29 de noviembre de 1978. Cinco votos. Ponente: Eduardo Langle Martnez.
Volmenes 121-126, pg. 55. Amparo directo 393/78. El Nuevo Mundo Mxico, S.
A. 26 de febrero de 1979. Cinco votos. Ponente: Atanasio Gonzlez Martnez.
Volmenes 127-132, pg. 51. Amparo en revisin 766/79. Comisariado ejidal del
poblado Emiliano Zapata, municipio de La Huerta, Jalisco. 9 de agosto de 1979.
Unanimidad de cuatro votos. Ponente: Eduardo Langle Martnez.
Volmenes 139-144. pg. 74. Revisin fiscal 81/88. Cereales Seleccionados, S. A.
17 de noviembre de 1980. Cinco votos. Ponente: Atanasio Gonzlez Martnez.
LA GARANTIA DE MOTIVACIN.
La motivacin de la causa legal del procedimiento implica que, existiendo una
norma jurdica, el caso o situacin concretos al respecto de los que se pretende
cometer el acto autoritario de molestia, sean aquellos a que alude la disposicin
legal.
Ahora bien el Maestro Luis Ral Daz Gonzlez 1 establece que es la accin que
lleva a cabo una autoridad cuando en su determinacin incluye el razonamiento
expreso, que explica y justifica las causas que tom en cuenta para establecer
que determinado caso concreto se ajusta exactamente a la hiptesis legal.
Al respecto es importante considerar tambin algunas tesis jurisprudenciales del
Poder Judicial, inherentes a la garanta de motivacin.
Octava Epoca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
Tomo: VI Segunda Parte-1
Tesis: VI. 2o. J/63-2
Pgina: 372
MOTIVACION. Cuando en una resolucin de la autoridad administrativa se
expresan con precisin las circunstancias especiales, razones particulares o
causas inmediatas que se tuvieron en consideracin para la emisin del acto, se
estima cumplido el requisito que exige el artculo 16 constitucional, siendo para
1

Daz Gonzlez Luis Ral, Diccionario Jurdico para Contadores y

Gasca-Sicco , 2002.

Administradores, Editorial

ello suficiente que el razonamiento substancial que al efecto se produzca quede

claro. Por ende, slo la omisin total de motivacin o que, la que se exprese, sea
tan imprecisa que no de elementos al afectado para defender sus derechos o para
impugnar el razonamiento aducido por la autoridad responsable, puede motivar la
concesin del amparo por la falta de dicho requisito; pero no cuando el afectado
reconozca la esencia de los argumentos legales y las consideraciones en que se
apoy la responsable, pues en tal hiptesis est en aptitud de alegar y defenderse
en contra de lo considerado por la autoridad.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEXTO CIRCUITO.
Amparo directo 443/87. Equipo Marino e Industrial El Faro, S. A de C. V. 1o. marzo
de 1988. Unanimidad de votos. Ponente: Gustavo Calvillo Rangel. Secretario:
Jorge Alberto Gonzlez Alvarez.
Amparo directo 78/90. Evelia Muoz Acevedo. 22 de marzo de 1990. Unanimidad
de votos. Ponente: Gustavo Calvillo Rangel. Secretario: Jorge Alberto Gonzlez
Alvarez.
Amparo directo 88/90. Comercializadora del Lago, S. A. de C. V. 4 de abril de
1990. Unanimidad de votos. Ponente: Jos Galvn Rojas. Secretario: Armando
Corts Galvn.
Amparo directo 47/90. Grupo Electrnico Industrial G & R, S. A. de C. V. 8 de
mayo de 1990. Unanimidad de votos. Ponente: Arnoldo Njera Virgen. Secretario:
Enrique Crispn Campos Ramrez.
Amparo en revisin 7/90. Beatriz Martnez Snchez. 11 de mayo de 1990.
Unanimidad de votos. Ponente: Gustavo Calvillo Rangel. Secretario: Jorge Alberto
Gonzlez Alvarez.
La siguiente tesis, es valiossima cuando las autoridades tributarias emiten multas,
las cuales hasta el da de hoy no cumplen con ello, que no es ms que el
cumplimiento de la garanta de motivacin.
Instancia: PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA
DEL PRIMER CIRCUITO
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
Tomo: 90 Sexta Parte
Pgina: 158
MULTAS, CUANTIFICACION DE LAS, EN MATERIA FISCAL. Precisando
criterios anteriores, este Tribunal considera que para la cuantificacin de las
multas fiscales, cuando la ley seala un mnimo y un mximo, la autoridad debe
razonar su arbitrio y tomar en consideracin los siguientes elementos bsicos: a)

el monto del perjuicio sufrido por el Fisco con la infraccin (elemento que a veces
ya est considerado en la norma, cuando los lmites de la multa se fijan en funcin
del impuesto omitido); b) la negligencia o mala fe del causante; o la espontaneidad
de su conducta para acatar la ley, aunque extemporneamente; c) si se trata de
una infraccin aislada, o de una infraccin insistentemente repetida por dicho
causante, y d) la capacidad econmica del infractor. Pues la multa debe ser
proporcional al dao que la infraccin causa, y para fijarla se debe considerar la
malicia y la reiteracin del causante, as como sancionar con distinta medida a
quienes tienen diferente capacidad, para no lastimar ms a quien tiene menos, por
una causa semejante. El nico monto que las autoridades pueden imponer sin
razonar su arbitrio, demostrada la infraccin, es el mnimo, pues ello implica que
se ha aceptado un mximo de circunstancias atenuantes. Pero para imponer un
monto superior al mnimo, sin que su determinacin resulte arbitraria y caprichosa,
las autoridades estn obligadas a razonar el uso de sus facultades legales al
respecto, para no violar el principio constitucional de fundamentacin y motivacin
(artculo 16), y dar a los afectados plena oportunidad de defensa, respecto de los
datos y elementos que sirvieron para individualizar la sancin.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO.
Sptima Epoca:
Volumen 74, Sexta Parte, pg. 42. Amparo directo 1/75. Ingenio Zapoapita, S. A. 4
de febrero de 1975. Unanimidad de votos. Ponente: Guillermo Guzmn Orozco.
Volumen 86, Sexta Parte, pg. 58. Amparo directo 587/75. Alfonso Capistrn
Guadalajara. 17 de febrero de 1976. Unanimidad de votos. La publicacin no
menciona ponente.
Volumen 90, Sexta Parte, pg. 114. Amparo en revisin 71/75. Inmobiliaria
Invernal, S. A. 9 de abril de 1975. Unanimidad de votos. La publicacin no
menciona ponente.
Volumen 90, Sexta Parte, pg. 114. Amparo directo 197/75. Gas Azteca, S. A. 9 de
abril de 1975. Unanimidad de votos. La publicacin no menciona ponente.
Volumen 90, Sexta Parte, pg. 114. Amparo directo 607/75. Gaz Azteca, S. A. 25
de noviembre de 1975. Unanimidad de votos. La publicacin no menciona
ponente.
Novena Epoca
Instancia: SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEXTO CIRCUITO.
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: III, Marzo de 1996
Tesis: VI.2o. J/43
Pgina: 769

FUNDAMENTACION Y MOTIVACION. La debida fundamentacin y motivacin

legal, deben entenderse, por lo primero, la cita del precepto legal aplicable al
caso, y por lo segundo, las razones, motivos o circunstancias especiales que
llevaron a la autoridad a concluir que el caso particular encuadra en el supuesto
previsto por la norma legal invocada como fundamento.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEXTO CIRCUITO.
Amparo directo 194/88. Bufete Industrial Construcciones, S.A. de C.V. 28 de junio
de 1988. Unanimidad de votos. Ponente: Gustavo Calvillo Rangel. Secretario:
Jorge Alberto Gonzlez Alvarez.
Revisin fiscal 103/88. Instituto Mexicano del Seguro Social. 18 de octubre de
1988. Unanimidad de votos. Ponente: Arnoldo Njera Virgen. Secretario: Alejandro
Esponda Rincn.
Amparo en revisin 333/88. Adilia Romero. 26 de octubre de 1988. Unanimidad de
votos. Ponente: Arnoldo Njera Virgen. Secretario: Enrique Crispn Campos
Ramrez.
Amparo en revisin 597/95. Emilio Maurer Bretn. 15 de noviembre de 1995.
Unanimidad de votos. Ponente: Clementina Ramrez Moguel Goyzueta.
Secretario: Gonzalo Carrera Molina.
Amparo directo 7/96. Pedro Vicente Lpez Miro. 21 de febrero de 1996.
Unanimidad de votos. Ponente: Mara Eugenia Estela Martnez Cardiel.
Secretario: Enrique Baigts Muoz.

CONCLUSIONES:
Es evidente que este tipo de conceptos en ocasiones son sumamente complejos,
por lo que procedemos a emitir estas dos definiciones:
Fundamentacin: Representa el plasmar el precepto legal, en el cual la autoridad
se apoya, es decir, reconocer la competencia para realizar determinado acto. En
cuyo caso de no existir en ley, dicha facultad o atribucin resulta ilegal.
Motivacin: Representa el sealar las condiciones de hecho o de derecho por las
que se emiti el acto administrativo a las cuales les es aplicable un precepto legal,
implica el precisar razones congruentes del porque de su actuacin.
Es importante resaltar las siguientes consideraciones:

La fundamentacin y motivacin deben plasmarse en el mismo documento

del acto de molestia y no en otro distinto.

Se deben de cumplir los dos requisitos de fundar y motivar, ya que el

vocablo y es incluyente, es decir, no es excluyente, en caso opuesto el
acto de autoridad ser completamente ilegal.

Lo invitamos a revisar minuciosamente los requerimientos, multas, actas de

visita, ordenes de embargo, entre otros actos administrativos; que
constantemente emiten las diversas autoridades fiscales, para observar si
cumplen con estas garantas individuales de fundamentacin y motivacin,
ya que en dado caso proceden ntegramente los medios de defensa.

Tenga mucho cuidado con las arbitrariedades que cometen las autoridades
fiscales, en das recientes uno de mis clientes fue objeto de una revisin de
gabinete, de la cual se desprendieron algunas multas por pagos
extemporneos, las cuales estas personas (auditores del SAT) quieren que
se paguen as porque s, olvidndoseles a los mismos que deben emitir una
liquidacin fundada y motivada; la cual seguiremos esperando para
interponer medios de defensa.

Todo nuestro derecho es escrito, no se vale que le pidan documentos por

telfono o en el instante, por lo cual debern enviar un requerimiento o
levantar un acta de todo lo que necesiten, pero obviamente fundando y
motivando sus actuaciones.

Estas garantas de seguridad jurdica, es imperante que los contribuyentes

hagamos que se respeten en beneficio de nuestro Estado de Derecho,
aunque a la autoridad le desagrade el perder tantos pleitos en tribunales.

Seguimos esperando sus opiniones y comentarios al siguiente correo:

contadorespinosa@prodigy.net.mx o www.espinosacampos.com

Fundamentacin y motivacin

DE DERECHOADMINISTRATIVOFCPYS MARZO 21, 2013

Se presentan a continuacin diferentes posturas en relacion al tema:
1.- Jurisprudencia.
FUNDAMENTACIN Y MOTIVACIN, CONCEPTO DE.
La garanta de legalidad consagrada en el artculo 16 de nuestra carta
magna, establece que todo acto de autoridad precisa encontrarse
debidamente fundado y motivado, entendindose por lo primero la
obligacin de la autoridad que lo emite, para citar los preceptos legales,
sustantivos y adjetivos, en que se apoye la determinacin adoptada; y por lo
segundo, que exprese una serie de razonamientos lgico- jurdicos sobre el
por qu considero que el caso concreto se ajusta a la hiptesis normativa.
FUNDAMENTACION Y MOTIVACION. DEBEN CONSTAR EN EL CUERPO DE
LA RESOLUCION Y NO EN DOCUMENTO DISTINTO.
Las autoridades responsables no cumplen con la obligacin constitucional
de fundar y motivar debidamente las resoluciones que pronuncian,
expresando las razones de hecho y las consideraciones legales en que se
apoyan, cuando stas aparecen en documento distinto.
MOTIVACION, CONCEPTO DE.La motivacin exigida por el artculo 16 constitucional consiste en el
razonamiento, contenido en el texto mismo del acto autoritario de molestia,
segn el cual quien lo emite llega a la conclusin de que el acto concreto al
cual se dirige se ajusta exactamente a las prevenciones de determinados
preceptos legales. Es decir, motivar un acto es externar las consideraciones
relativa a las circunstancias de hecho que se formula la autoridad para
establecer la adecuacin del caso concreto a la hiptesis legal.
FUNDAMENTACIN Y MOTIVACIN. SU DISTINCIN ENTRE SU FALTA Y
CUANDO ES INDEBIDA.
Debe distinguirse entre la falta y la indebida fundamentacin y motivacin;
toda vez que por lo primero se entiende la ausencia total de la cita de la
norma en que se apoya una resolucin y de las circunstancias especiales o
razones particulares que se tuvieron en cuenta para su emisin; mientras
que la diversa hiptesis se actualiza cuando en la sentencia o acto se citan
preceptos legales, pero no son aplicables al caso concreto y se exponen las
razones que la autoridad tuvo para dictar la resolucin, pero no
corresponden al caso especfico, objeto de decisin, o bien, cuando no
existe adecuacin entre los motivos invocados en el acto de autoridad y las
normas aplicables a ste.
ACTOS DE MOLESTIA. REQUISITOS MNIMOS QUE DEBEN REVESTIR PARA
QUE SEAN CONSTITUCIONALES.

De lo dispuesto en el artculo 16 de la Constitucin Federal se desprende

que la emisin de todo acto de molestia precisa de la concurrencia
indispensable de tres requisitos mnimos, a saber:
1) que se exprese por escrito y contenga la firma original o autgrafa del
respectivo funcionario;
2) que provenga de autoridad competente; y,
3) que en los documentos escritos en los que se exprese, se funde y motive
la causa legal del procedimiento.
Cabe sealar que la primera de estas exigencias tiene como propsito
evidente que pueda haber certeza sobre la existencia del acto de molestia y
para que el afectado pueda conocer con precisin de cul autoridad
proviene, as como su contenido y sus consecuencias. Asimismo, que el
acto de autoridad provenga de una autoridad competente significa que la
emisora est habilitada constitucional o legalmente y tenga dentro de sus
atribuciones la facultad de emitirlo.
Y la exigencia de fundamentacin es entendida como el deber que tiene la
autoridad de expresar, en el mandamiento escrito, los preceptos legales que
regulen el hecho y las consecuencias jurdicas que pretenda imponer el acto
de autoridad, presupuesto que tiene su origen en el principio de legalidad
que en su aspecto imperativo consiste en que las autoridades slo pueden
hacer lo que la ley les permite; mientras que la exigencia de motivacin se
traduce en la expresin de las razones por las cuales la autoridad considera
que los hechos en que basa su proceder se encuentran probados y son
precisamente los previstos en la disposicin legal que afirma aplicar.
Presupuestos, el de la fundamentacin y el de la motivacin, que deben
coexistir y se suponen mutuamente, pues no es posible citar disposiciones
legales sin relacionarlas con los hechos de que se trate, ni exponer razones
sobre hechos que carezcan de relevancia para dichas disposiciones.
Esta correlacin entre los fundamentos jurdicos y los motivos de hecho
supone necesariamente un razonamiento de la autoridad para demostrar la
aplicabilidad de los preceptos legales invocados a los hechos de que se
trate, lo que en realidad implica la fundamentacin y motivacin de la causa
legal del procedimiento.
(Datos
de
ubicacin:
por
http://ius.scjn.gob.mx/paginas/tesis.aspx)

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UNIDAD 5
PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO DE

ADMINISTRATIVO

PROCEDIMIENTO

EJECUCION.
5.1 EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO.
5.1.1 LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA.
5.1.3 CONSULTAS Y SOLICITUDES.
5.1.4 NOTIFICACIONES.
5.1.5 PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACION.
5.1.5.1 REQUISITOS.
5.1.5.2 PROCEDIMIENTO.
5.1.6 PROCEDIMIENTOS DE DETERMINACION.
5.2 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION.
5.2.1 LA FACULTAD ECONOMICO-COACTIVA.
5.2.2 EL EMBARGO.
5.2.3 EL REMATE.
5.2.4 LA SUSPENSION DEL PROCEDIMIENTO.

UNIDAD 5
PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO DE
EJECUCION.

ADMINISTRATIVO

PROCEDIMIENTO

5.1 EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

Dentro de las normas que integran el derecho tributario encontramos
aquellas que tienen por objeto ... Asegurar el cumplimiento de las relaciones
sustantivas y de las relaciones entre la administracin publica y los particulares,
que sirven al desenvolvimiento de esa actividad... , las cuales forman parte del
derecho tributario administrativo. El anlisis de estas relaciones as como de las
normas que las regulan, constituyen el objeto de estudio de esta unidad. Por lo
que el estudio de la forma de proceder de la administracin tributaria se realizara a
travs de diferentes procedimientos administrativos, los cuales a decir de Gabino
Fraga, constituyen un ... conjunto de formalidades y actos que preceden y
preparan el acto administrativo...
Estos actos que se producen en el mbito interno de la administracin tienen
diferente naturaleza. Pueden ser preparatorios o de efecto interno, los cuales se

integran con diferentes actividades que no trascienden al exterior de la

administracin; se produce con informes, dictmenes y propuestas entre los
rganos que la conforman para llevar los asuntos a los estados de resolucin;
pueden ser constitutivos, ya que por su realizacin determinan una situacin
concreta respecto de un asunto en particular, como la verificacin de hachos o
situaciones, o la valoracin de pruebas que constituyen un pronunciamiento de la
autoridad, por lo que nace el acto con plena validez, finalmente, encontramos los
actos de eficacia, a travs de los cuales se exterioriza la voluntad del rgano
Como se puede observar, los actos preparatorios y constitutivos permiten el
nacimiento del acto o resolucin administrativa, que tendr plena validez si en su
realizacin se han observado las disposiciones legales que los regulan, pero su
eficacia depender de la posibilidad de su ejecucin, lo cual ser posible a travs
de la notificacin, que implica la participacin de la voluntad de la autoridad al
particular
La legalidad del acto administrativo que produzca efectos de molestia o de
privacin de la esfera jurdica del particular queda sujeto a los requisitos de
audiencia y debido proceso, en los trminos del articulo 14 y 16 constitucionales,
que exigen, ... se cumplan con las formalidades esenciales del procedimiento...
y que la autoridad ... funde y motive la causa legal del procedimiento
5.1.1 La administracin Tributaria
El tramite administrativo se realiza por y ante los rganos de la SHCP,
dependencia que conforme al articulo 31 de la ley orgnica de la administracin
publica federal se encarga del cobro y la administracin de las contribuciones que
la federacin tiene derecho a percibir, y ante los organismos fiscales autnomos,
que como el Instituto Mexicano del Seguro Social y el INFONAVIT perciben las
contribuciones denominadas aportaciones de seguridad social
La propia Ley Orgnica De La Administracin Publica Federal establece en su
articulo 14 que al frente de cada secretaria habr un secretario de estado quien,
para el despacho de los asuntos de competencia se auxiliar por subsecretarios,
oficial mayor, directores, subdirectores, jefes y subjefes de departamento, oficina,
seccin y mesa y por los dems funcionarios que establezca el reglamento interior
respectivo y otras disposiciones legales. Por su parte en el Reglamento Interior de
la Secretaria, publicado en el Diario Oficial de la Federacin, publicado el da 26
de agosto de 1983, y reformado por decreto el 19 de agosto de 1985, se
establecen las facultades del Secretario, subsecretarios de Hacienda y Crdito
Publico y de egresos; del Oficial Mayor, del procurador Fiscal de la Federacin, del
Tesorero de la Federacin y del Contralor interno de la Secretaria, as como de los
Directores Generales, Directores de rea, coordinadores, jefes de unidad,
subdirectores, jefes de departamento que auxilian en las funciones y de los
diferentes funcionarios de las unidades regionales

La poltica de la administracin de la SHCP se ha desarrollado a travs del

funcionamiento centralizado y regional, toda vez que a partir de 1973 se crearon
Unidades Administrativas Regionales, con el propsito de que la mayor parte de la
operacin administrativa se realice en la regin donde radica la mayor cantidad de
contribuyentes, a fin de atender a los problemas en forma desconcentrada. Esto
dio lugar a la creacin de las administraciones fiscales y las subprocuraduras
fiscales regionales, que como las jefaturas del Resguardo Aduanal, las aduanas,
las oficinas federales de hacienda, subalternas y agencias, y las oficinas federales
de muestreo y ensaye funcionan a nivel regional
Por el tramite administrativo que realizan, resultan de gran importancia las
administraciones fiscales regionales adscritas a la subsecretaria de ingresos, que
en once diferentes regiones desarrollan sus actividades de control del
cumplimiento de obligaciones formales de contribuyentes, solicitudes de
devolucin, resolucin de consultas, visitas domiciliarias, revisin de
declaraciones, determinacin de crditos y liquidacin de actas de auditoria,
imposicin de sanciones, condonacin de multas, otorgamiento de prorrogas y de
pagos en parcialidades, resolucin de recursos administrativos, etc. es decir, casi
todas las operaciones de administracin
La competencia de las autoridades a nivel regional se determina por territorio, ya
que cada Administracin Fiscal Regional conoce de los asuntos de contribuyentes
ubicados dentro de su circunscripcin territorial, siempre que no se trate de entes
pblicos, instituciones de crdito, casas de bolsa, sociedades de inversin y
controladoras
Por su parte las subprocuradorias fiscales regionales, ubicadas con el mismo
criterio de regionalizacin que las administraciones, tienen delegadas facultades
para la imposicin de sanciones y la defensa de los intereses del fisco ante las
salas regionales del Tribunal Fiscal de la Federacin, as como en juzgados de
distrito y tribunales de circuito( articulo 140 de del reglamento Interior de la SHCP)
5.1.2 Registro De Contribuyentes
Quizs el primer contacto entre la administracin y los contribuyentes,
particularmente tratndose de impuestos directos, es el registro federal de
contribuyentes, a partir del cual la autoridad puede tener un a relacin de todas
aquellas personas que normalmente causan contribuciones, lo que permite un
control adecuado de la poblacin que participa en las relaciones fiscales y del
cumplimiento de sus obligaciones
El Cdigo Fiscal De La Federacin establece en su articulo 27 que las personas
morales, as como las personas fsicas que deben presentar declaraciones
peridicas, debern solicitar su inscripcin en el registro federal de contribuyentes
de la secretaria de Hacienda y Crdito Publico y dar los avisos que establezca el
reglamento de este cdigo

Por su parte el reglamento del cdigo dedica la seccin segunda de su capitulo

primero a regular esta obligacin, la cual se deber cumplir dentro del mes
siguiente a la fecha de inicio de las actividades, en los trminos previstos por la
norma, con la presentacin de la solicitud de inscripcin ante la autoridad
recaudadora. Igualmente se deber presentar aviso ante el registro cuando ocurra
un cambio de nombre, denominacin o razn social, cambio de domicilio fiscal,
alta, aumento, disminucin o baja de obligaciones fiscales, liquidacin o apertura
de sucesin, cancelacin en el registro federal de contribuyentes, y cuando se
produzca un cambio en la actividad preponderante, y de apertura o cierre de
establecimiento o locales.
5.1.3 Consultas y Solicitudes
Los particulares tienen derecho de promover diferentes tipos de instancias ante la
autoridad, la cual deber emitir su resolucin dentro de un plazo determinado.
Toda promocin que se presente ante las autoridades fiscales deber constar por
escrito y estar firmada por el interesado o por su representante legal. Estas
promociones pueden ser de dos tipos:
a)
Aquellas que se deben presentar expresamente en formas aprobadas por la
autoridad y,
b)

Las que no requieren un formato especial

En todo caso las promociones debern costar por escrito, de un apartado en el

que se precise el nombre, denominacin o razn social, numero de registro federal
de contribuyentes y el domicilio fiscal y, en su caso, del domicilio para recibir
notificaciones, en particular respecto de asunto de la promocin. Es indudable que
adems se requiere sealar la autoridad a la que se dirige, y el propsito de la
promocin
Las autoridades fiscales tienen la obligacin de recibir los escritos en todo caso,
sea cual fuere la forma de presentacin y, cuando se encuentren diferencias en el
escrito se deber requerir al promovente a fin que en un plazo no mayor de 10
das subsane el requisito omitido: en caso en que la omisin consista en no haber
utilizado la forma oficial, con el requerimiento deber anexarse dicha forma con el
nmero de copias necesarias a fin de que se presente adecuadamente. Cuando la
omisin subsista, se tendr por no presentada la promocin( articulo 18)
En materia de representacin se admite el mandato en escritura pblica o en
carta poder, o la autorizacin otorgada en la propia promocin para recibir
notificaciones, presentar promociones, ofrecer y rendir pruebas. La gestin de
negocios como figura de representacin no es admisible en materia fiscal, por lo
que toda persona que promueva debe demostrar que tiene inters jurdico en la
actuacin o representacin legal correspondiente (artculo 19 )

Las autoridades fiscales tienen la obligacin de atender todas las promociones

que se les presenten y resolverlas en un plazo no mayor de cuatro meses (articulo
37). Las consultas se deben formular con base en situaciones reales y concretas,
por lo que aquellas que planteen situaciones hipotticas o imaginarias sern
desechadas(artculo 34). Las resoluciones favorables a los particulares crean
derechos en su favor y, por lo tanto, la autoridad fiscal no podr modificarlas
unilateralmente, toda vez que por seguridad jurdica no puede afectarse la esfera
jurdica de un particular que tiene derechos adquiridos, por lo que esta resolucin
solo podr modificarla el Tribunal Fiscal mediante juicio en el que la autoridad
demande su nulidad(artculo 36)
Si transcurrido el tiempo que la ley otorga para dictar resolucin, la autoridad no
resuelve la instancia, se considerar una resolucin definitiva en sentido negativo,
que en la doctrina se conoce como negativa ficta contra la cual se puede
interponer los medios de defensa que establece la legislacin
En cuanto a la forma, deben constar por escrito, sealar la autoridad que las emite
y a quien van dirigidas, y deben estar firmadas por el funcionario que las emiti
En cuanto al fondo, deben reunir los requisitos de legalidad, es decir, deben estar
fundadas y motivadas, y expresar el objeto o propsito de que se trate
Las resoluciones de carcter interno, a travs de las cuales las autoridades
fiscales dan a conocer a sus dependencias los criterios a seguir en cuanto a la
observacin y aplicacin de las disposiciones fiscales, generalmente conocidas
como circulares, no generan obligaciones a cargo de los particulares, ya que su
naturaleza interna solo les confiere obligatoriedad para los subalternos de la
autoridad que las emiti y, como ha quedado establecido, conforme al principio de
legalidad las obligaciones fiscales solo pueden ser impuestas por la ley(artculo
35)
5.1.4 Notificaciones
La exteriorizacin de la voluntad del rgano, es decir, la notificacin que va a dar
plena eficacia al acto administrativo, se puede realizar personalmente o por correo
certificado, por correo ordinario o por telegrama, y por estrados y por edictos, en
los trminos de los artculos 134-140 del Cdigo Fiscal de la Federacin
Cuando se trata de actos administrativos que puedan ser recurridos, como en el
caso de las resoluciones definitivas, requerimientos, solicitudes de informes o de
documentos, citatorios etctera; las notificaciones se deben hacer personalmente
o por correo certificado, pero siempre procurando que exista una legal y efectiva
participacin de la voluntad de decisin de la autoridad, toda vez que cualquier a
deficiencia en el procedimiento respectivo producir la nulidad de dicha
notificacin, por lo que el notificador deber asegurarse de que el acto se realice
precisamente con el destinatario, y en el caso de no encontrarlo deber dejarle
citatorio en su domicilio a fin de que lo espere en una hora determinada del da

hbil siguiente, y si en este da y hora no lo espera, har la notificacin con quien

se encuentre, o con un vecino. Tambin puede dejar citatorio para que dentro del
plazo de seis das acuda a notificarse en las oficinas de las autoridades fiscales
Las notificaciones deben realizarse en el domicilio fiscal del contribuyente o en las
oficinas de la autoridad fiscal, pero tambin se pueden realizar en cualquier lugar o
entenderse por legalmente hecha a partir de la fecha en que el interesado o su
representante legal manifieste que conoce el acto administrativo de que se trate
Las notificaciones surten su efecto el da hbil siguiente a aquel en que fueron
hechas y se deber proporcionar a interesado copia del documento en que coste
el acto administrativo
Es importante reiterar que para efectos fiscales el cmputo de los trminos se
debe efectuar a partir de la forma en que se fijan los plazos, que puede ser por
nmero de das o por periodos
Tratndose de plazos fijados en das, solo se computan los hbiles. En los casos
en que se fijan por periodos de semana, mes o ao, o se seala una fecha
determinada, el termino concluye precisamente en el mismo da fijado o el da
hbil siguiente si aquel cae en inhbil. Si se fijan por mes o ao, el termino ser
precisamente el mismo da del mes o ao siguiente a aquel en que inicio el
plazo(artculo 12)
Las diligencias debern realizarse en das y horas hbiles, que para efectos
fiscales se considerarn las comprendidas entre las 7:30 y las 18:00 horas, pero
una diligencia iniciada en hora hbil puede concluirse en una hora inhbil. La
autoridad tambin esta facultada para habilitar los das que sean necesarios
previa notificacin de ello al interesado( artculo 13)
Las notificaciones por estrados se harn cuando expresamente lo sealen los
ordenamientos fiscales, fijando durante cinco das el documento a notificar en un
lugar abierto al pblico del local fiscal, y la notificacin se entender por realizada
al sexto da siguiente
Tratndose de las notificaciones por edictos, estas proceden cuando se ignora el
domicilio del interesado, o hubiere desaparecido o fallecido y no se conozca al
representante de la sucesin, para lo cual se publicar un resumen del acto a
notificar durante tres das consecutivos en el diario oficial de la federacin y en
uno de los peridicos de mayor circulacin en la republica.
Es importante precisar que la notificacin legalmente formulada trae como
consecuencia la eficacia del acto notificado, as como la determinacin del
momento en que empiezan a correr los plazos para su cumplimiento o para la
prescripcin
Al respecto es conveniente reiterar que el cmputo de los plazos trascurre a partir
del da siguiente a aquel en que surte sus efectos la notificacin, por lo que se

debe tener en cuenta tres fechas importantes: 1)La notificacin; 2)La del
surgimiento de efectos, y 3)La del inicio del plazo. Si en materia de procedimiento
administrativo tributario las notificaciones surten sus efectos al da siguiente a su
realizacin, el primer da del plazo se cumple al da siguiente que surti efecto la
notificacin. Estos principios tambin se aplican en el procedimiento contencioso
ante el Tribunal Fiscal de la Federacin
5.1.5 Procedimientos De Fiscalizacin
La actividad fiscalizadora de las autoridades se puede realizar tanto en el domicilio
de los contribuyentes como a travs de revisiones de toda clase de bienes en los
lugares de produccin o en transito, segn lo establece el artculo 32 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, sin embargo, por la importancia y trascendencia de las
visitas domiciliarias, nos referimos principalmente a esta actividad
La autoridad administrativa, obligada a ejecutar las leyes, esta facultada por la
propia Constitucin para practicar visitas domiciliarias, a fin de comprobar que se
han acatado todas las disposiciones fiscales, sujetndose a las leyes respectivas y
a las formalidades prescritas para los cateos
Los actos de fiscalizacin que realiza la autoridad administrativa a travs de las
visitas domiciliarias, se traduce en actos de molestia a los particulares, por lo que
el procedimiento deber estar debidamente fundado y motivado; como lo
establece el articulo 16 constitucional y, en especial, deber reunir las
formalidades de las ordenes de cateo, es decir, que la orden escrita seale: a)EL
lugar en donde debe realizarse; b)Las personas que deben atender la visita, y c)El
objeto de la misma, as como los libros y documentos que se van a inspeccionar
para conocer si se ha cumplido con las disposiciones fiscales
Al respecto, Luis Matins Lpez(Derecho Fiscal Mexicano. Editorial ECASA;
Mxico, 1979.) nos dice que estas visitas son ... el medio mas eficaz con lo que la
autoridad cuenta para conocer la situacin fiscal de las personas o empresas y
poder determinar el impuesto a su cargo, verificar si se da cumplimiento a las
formalidades que establecen las leyes tributarias y descubrir o comprobar la
infraccin a las mismas
La base legal de las visitas domiciliarias se encuadra en la Fraccin III del citado
articulo 42, donde se establece la facultad de la Secretaria de Hacienda para
practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros
relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancas, a fin de
comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar
las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como para comprobar la
comisin de delitos fiscales y el cumplimiento de obligaciones en materia de
control de cambios
5.1.5.1 Requisitos

Los artculos 38 y 43 establecen los requisitos que debe cumplir una orden de
visita. Debe ser por escrito, fundado y motivado, sealar la autoridad que lo emite,
contener firma autgrafa del funcionario competente y expresar el objeto o
propsito de la visita, as como el nombre o nombres de la persona o personas a
quienes va dirigida y el de los visitadores, as como tambin el lugar o lugares
donde se deba efectuar la visita
5.1.5.2 Procedimiento
La visita se debe realizare precisamente en el domicilio sealado en la orden, con
la persona que se visita o su representante legal, excepto si previo citatorio
entregado el da anterior el visitado no se presenta. Los visitadores debern
identificarse y requerir al visitado para que designe dos testigos, que en caso de
negativa del visitado o de los nombrados, sern designados por los visitadores
Una vez iniciada la visita se procede a revisar y seleccionar la documentacin o a
poner marcas en los documentos para asegurar dicha informacin
De toda visita deber levantarse un acta en la que se asienten todos los hechos y
circunstancias particulares acaecidos durante su realizacin. Estas actas pueden
ser totales o parciales. Tambin se pueden se pueden efectuar compulsas con
terceros relacionados con el visitado a fin de conocer con mayor certeza su
situacin fiscal, y en todo caso debern levantarse actas para hacer constar los
hechos que conozcan los visitadores
Al concluir la visita se levantar el acta final, para lo cual se citar al visitado a una
hora determinada con el fin de que firme dicha acta en compaa de cualquiera de
los visitadores y de los testigos. Si el visitado no se presenta previo citatorio, o se
niega a firmarla, se asentar en esta acta esta situacin, lo cual no afecta su
validez
Las visitas pueden visitas pueden concluir anticipadamente cuando el solicitante
haya solicitado antes de su inicio, autorizacin para presentar sus estados
financieros dictaminados; cuando durante la visita el contribuyente corrija las
anomalas fiscales que existan, o cuando por no encontrar elementos suficientes
para conocer su situacin fiscal, se vaya a determinar presuntivamente su
situacin fiscal
Las revisiones de escritorio que son otra forma de fiscalizacin, se realizan en el
domicilio de las autoridades fiscales revisando la documentacin que se haya
recogido al contribuyente, los informes de terceros y la informacin de que
dispongan las autoridades fiscales. Al concluirlas se notificarn los resultados
encontrados a fin de que el contribuyente corrija su situacin fiscal
Los particulares pueden inconformarse ante la autoridad contra los hechos
asentados en las actas, mediante escroto que debern presentar dentro de los 45
das posteriores al cierre del acta final o de la complementaria, acompaando las

pruebas documentales necesarias para desvirtuar los hechos objetados. Es

importante sealar que esta inconformidad establecida en el artculo 54 del Cdigo
Fiscal de la federacin no constituye un recurso mediante el cual se pueden
combatir resultados de la visita domiciliaria, sino solamente es un medio para
aclarar o desvirtuar hechos consignados en actas, por lo que las autoridades no
tienen la obligacin de emitir una resolucin particular respecto de la
inconformidad presentada, la cual solo se tomar en cuenta en el momento en que
se califiquen los resultados de la visita. Sin embargo, es importante presentar la
inconformidad y las pruebas para desvirtuar los hechos que no correspondan a la
realidad, toda vez que aquellos que no han sido combatidos o que no hubieren
sido desvirtuados durante la revisin, se tendrn por consentidos
Independientemente de las visitas domiciliarias, las facultades fiscalizadoras de la
administracin de pueden efectuar, como lo mencionamos al principio de este
apartado, en transito de bienes y en las oficinas de la autoridad administradora
Tratndose de revisiones en las oficinas fiscales, pueden realizarse respecto de
declaraciones e informes que presentan los contribuyentes en cumplimiento a
disposiciones legales o a requerimiento de las autoridades conocidas con el
nombre de Revisiones De Escritorio, o se revisan los Dictmenes de Estados
Financieros emitidos por contador pblico autorizado por la Secretara de
Hacienda, en cuyo caso se denominan Pruebas Selectivas
Estos dictmenes de estados financieros tienen un valor semejante a la de las
visitas domiciliarias, por lo que la autorizacin para realizarlos se otorga a un
profesional y esta a sujeta a requisitos especiales y a un control estricto por parte
de la autoridad fiscal. Estos requisitos de acuerdo con el artculo 52 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, son los siguientes:
a)

Que sea contador Publico titulado

b)

De nacionalidad mexicana

c)

Miembro de un colegio de Contadores

Las omisiones que detecten las autoridades fiscales en ejercicio de sus facultades
fiscalizadoras debern notificarse mediante oficio al contribuyente, para que
dentro del plazo legal manifieste lo que a su derecho convenga en la
inconformidad a que se ha hecho referencia, con lo cual se cumple la garanta de
audiencia que establece nuestra Constitucin
5.1.6 Procedimientos de Determinacin
Como se explic en el capitulo referente a la relacin jurdico tributaria, las
autoridades pueden llevar acabo la determinacin de las contribuciones que el
causante no haya cubierto en su oportunidad. Esta determinacin la efecta la

autoridad fiscal sobre base cierta o sobre base presunta, en los trminos de los
artculos 55 al 64 del Cdigo Fiscal de la Federacin
En el presente caso partimos del supuesto de que la administracin fiscal en
ejercicio de las facultades de fiscalizacin, descubri que el particular no cumpli
con sus obligaciones de determinacin y pago de las contribuciones que le
corresponden, por lo que procede que la autoridad cuantifique la base de las
contribuciones que adeuda y aplique las tasas correspondientes a fin de
cuantificar las obligaciones fiscales, es decir, la determinacin estar a cargo de la
autoridad
A efecto de realizar esta determinacin, la autoridad necesita precisar la base del
impuesto a travs de la informacin que, de acuerdo con sus facultades de
fiscalizacin, pueda obtener respecto de las utilidades del contribuyente o del valor
de los actos o actividades por las que se deben pagar contribuciones
Cuando como resultado del ejercicio de sus facultades de fiscalizacin, la
autoridad pueda conocer con certeza la totalidad de las operaciones realizadas
por el contribuyente a partir de la informacin contable y administrativa que haya
obtenido, o de la que obre en poder de la autoridad fiscal, la determinacin ser
sobre base cierta, auque en la mayora de los casos de incumplimiento se
encuentran irregularidades que hacen necesario determinar las contribuciones
sobre base presunta o estimada.
Al respecto el artculo 52 del Cdigo Fiscal prev que esta procede cuando:
1.
Se opongan u obstaculicen la iniciacin o desarrollo de las facultades de
comprobacin de las autoridades fiscales; u omitan presenta la declaracin del
ejercicio de cualquier contribucin hasta el momento en que se inicie el ejercicio
de dichas facultades y siempre que haya transcurrido mas de un mes desde el da
en que venci el plazo para la presentacin de la declaracin de que se trate. Lo
dispuesto en esta fraccin no es aplicable a aportaciones de seguridad social
2.
No presenten libros y registros de contabilidad la documentacin
comprobatoria de mas del 3% de los conceptos de las declaraciones, o no
proporcionen los informes relativos al cumplimiento de las disposiciones fiscales
3.

Se de alguna de las siguientes irregularidades

a)
Omisin de registro de operaciones, ingresos o compras, as como la
alteracin del costo, por mas de 3% sobre los declarados en el ejercicio
b)

Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos

c)
Omisin o alteracin en el registro de existencia que deben figurar en los
inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los de costo,
siempre que en ambos casos, el importe exceda el 3% del costo de los inventarios
4.
No cumplan con las obligaciones sobre valuacin de inventarios o no lleven
el procedimiento de control de los mismos, que establezcan las disposiciones
fiscales
5.
No utilicen, destruyan, alteren o impidan el debido funcionamiento de
maquinas registradoras de comprobacin fiscal, proporcionadas por la Secretaria
De Hacienda
6.
Por otras irregularidades en la contabilidad, que imposibiliten el conocimiento
de sus operaciones
A efecto de estimar los ingresos omitidos la autoridad puede utilizar los datos que
obtenga del propio contribuyente, de su contabilidad, registros administrativos,
cuentas bancarias, informes de produccin, entradas y salidas de bodegas, o, en
su caso, de la intervencin en sus operaciones por30 das
Tambin puede utilizar la informacin que obtenga por medio de compulsas o
proveedores y clientes con quienes el contribuyente realice operaciones, ya que
estos informes en muchas ocasiones permiten el conocimiento de datos que el
contribuyente no registr
Finalmente, la autoridad puede estimar la utilidad del contribuyente con base
en las declaraciones que obren en su poder respecto de otros ejercicios fiscales,
con las que calcular la base del impuesto que corresponda determinar
presuntivamente
Estas tres fuentes de informacin se pueden utilizar de manera conjunta o
separada
La determinacin por parte de la autoridad, ya sea sobre base cierta o sobre base
presunta, se deber iniciar con el ltimo ejercicio de doce meses con lo que se
hubiera presentado o debi presentarse la declaracin, y si se comprueba que en
ese periodo se cometieron irregularidades, se proceder a la determinacin de
contribuciones omitidas en ejercicios anteriores
5.2 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN
Como parte del proceso fiscal se encuentra la fase relativa al cobro de las
contribuciones que se adeudan al fisco, la cual supone el agotamiento previo de
los procedimientos para la determinacin del crdito fiscal.
Como lo establece el articulo 6. Del cdigo fiscal, las contribuciones se causan
conforme se realizan los hechos generados correspondientes y debern

determinarse, por los particulares de acuerdo con las disposiciones vigentes en el

momento de su causacin, y pagarse en la fecha o dentro del plazo sealado en
las disposiciones respectivas. En caso del que el contribuyente no pague dentro
del plazo indicado, las autoridades fiscales ejercern sus facultades (prevista en el
artculo 42 para determinar el monto de las contribuciones omitida, que debern
ser pagadas o garantizadas junto con sus accesorios, dentro del mes siguiente a
la fecha en que surjan los efectos su notificacin, tal como lo previene el articulo
65 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Por lo tanto, si el contribuyente determin y pag sus contribuciones dentro de los
plazos de la ley o dentro del mes siguiente a la fecha de notificacin de los
crditos que la autoridad determin, el proceso fiscal llega a su fin, pero en caso
de que el crdito subsista por falta de pag, la autoridad fiscal deber aplicar el
Procedimiento Administrativo de Ejecucin en uso de su facultad econmico coactiva.
Este procedimiento se inicia y desarrolla a partir del presupuesto de que la
resolucin que se va a ejecutar es legal y definitiva. Su legalidad se presume por
disposiciones del articulo 68 del Cdigo de la materia y la definitiva se deriva de
que en la esfera administrativa no puede ser modificada, por no existir pendiente
ningn procedimiento de revisin o por no haber intentado algn medio de
defensa.
5.2.1 La Facultad Econmica Coactiva
La existencia de la facultad a favor de la autoridad administrativa ha sido objeto
de argumentaciones aisladas en su contra que le califican de anticonstitucional, en
especial por considerarla violatoria de las garantas consagradas en los artculos
14 y 17 de nuestra constitucin. Toda vez que con base en ella la autoridad
administrativa priva de bienes, propiedades, posesiones o derechos a los
contribuyentes sin juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos por
lo que el fisco se hace justicia por s mismo.
Estas argumentaciones no han tenido la aceptacin suficiente como para formar
una corriente significativa puesto que desde el siglo pasado las tesis de Vallarta
les restaron toda fuerza por lo contundente de su exposicin, que va de la
necesidad de juicio previo para que la autoridad pueda ejecutar su resolucin, nos
dice que:
Del mismo modo que no es de la competencia judicial apreciar al ciudadano a
tomar las armas, formando su resistencia una cuestin contenciosa tampoco lo es
hacer efectivo el pago del impuesto, ni aun en el caso que el deudor se oponga a
verificarlo para convertir as en judicial, negocio que por su esencia es
administrativo

En el mismo sentido se pronunci la Suprema Corte al fijar jurisprudencia en la

que estableci que: El uso de la facultad econmica coactiva por las
autoridades, no estn en pugna con el articulo 14 constitucional.
Respecto de la opinin de que al ejercer la facultad econmico- coactiva la
administracin se esta haciendo justicia violando el mandato constitucional, el
propio Vallarta expuso:
...Si a ese poder le estuviese prohibido obligar al Particular an por la fuerza a
que se presten los servicios pblicos que le toca, el seria imposible, y estara de
sobra aquel de los tres poderes a quien la constitucin encarga que provea en la
esfera administrativa a la exacta observancia de las leyes puesto que para cada
uno de sus actos..... necesitara el auxilio de un juez que legitimara estas
violaciones.
En particular el criterio utilizado narra justificar la facultad econmico- coactiva de
la administracin se apoya en la naturaleza del crdito fiscal, que corresponde a
necesidades de carcter pblico que el Estado debe atender ya que frente al
inters pblico no puede prevalecer el inters particular.
La doctrina del Derecho Administrativo resulta la ms adecuada para explicar el
procedimiento administrativo de ejecucin a partir de la Ejecutoriedad del Acto
Administrativo. En efecto si partimos del hecho de que a travs de este
procedimiento se va a ejecutar un acto administrativo, que es la resolucin en la
que se determina un crdito fiscal la explicacin de la procedencia y legalidad de
esta ejecucin deriva de la naturaleza del propio acto, que al ser vlido en razn
de legalidad que la ley le atribuye por haber contemplado su ciclo de formacin
con todos los elementos que lo integran y ser eficaz como consecuencia de su
notificacin al particular, debe producir sus efectos en este caso consiste en que el
fisco obtenga el ingreso que se le adeuda. Si no se cumple voluntariamente con su
contenido, la administracin puede ejecutarlo en los trminos que la ley le
confiere; es decir, har efectiva la caracterstica de ejecutoriedad del acto
5.2.2 El Embargo
La falta de pago de un crdito fiscal en el momento en que el deudor es requerido
por el ejecutor de Hacienda, da lugar a que en el acto se lleve a cabo el
aseguramiento de bienes del omiso en cantidad suficiente para garantizar la
suerte principal y sus accesorios, e impedir que pueda disponer de ellos. Este
aseguramiento es el embargo, y para que proceda se requiere la existencia de un
crdito, definitivo y exigible, y que la orden para realizar esta diligencia sea
notificada personalmente con las formalidades que el Cdigo Fiscal contempla
para este tipo de notificaciones.
Al efectuar la diligencia se podr nombrar dos testigos y se levantara una acta
pormenorizada de los hechos: la persona con quien se realice la diligencia tendr

derecho a sealar de entre sus bienes, aquellos sobre los que se trabar el
embargo, pero siguiendo un orden que el Cdigo Fiscal seala en sus articulo 155,
y que comprende:
1.

Dinero, metales preciosos y depsitos bancarios.

2.
Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y en general,
crditos de inmediato y fcil cobro a cargo de entidades o dependencias pblicas y
de instituciones o empresas particulares de reconocida solvencia.
3.

Bienes muebles, no comprendidos en las fracciones anteriores.

4.

Bienes inmuebles.

Si el embargo no se sujeta al orden establecido, los bienes que seale no son

suficientes o se encuentran fuera de la circunscripcin de la oficina ejecutora, ya
tienen otros gravmenes o son bienes de fcil descomposicin o deterioro, o se
trata de materias inflamable, el ejecutor trabar el embargo sobre los que a su
juicio garanticen mejor el inters de hacienda, pero siempre respetando aquellos
bienes que conforme al Derecho Comn y al propio Cdigo Fiscal, son
inembargables como los personalizados, los de uso indispensable, el material y
equipo de trabajo y el patrimonio de familia.
Las objeciones de terceros a la traba del embargo s e deber de resolver con
carcter provisional en el mismo acto, y quedaran sujetas a la ratificacin del jefe
de la oficina que en caso de lesionar los derechos de terceros sern susceptibles
de impugnacin a travs del Recurso de Oposicin al Procedimiento
Administrativo de Ejecucin.
La oposicin a la realizacin de la diligencia tambin deber resolver el ejecutor,
previo acuerdo del jefe de la oficina ejecutora, procediendo a facturar cerraduras
ante testigos, sellando cajas de seguridad o muebles, embargando inmuebles,
secuestrando bienes, y solicitando el auxilio de la fuerza en su caso.
El embargo puede trabarse
sobre los bienes muebles, inmuebles y
negociaciones. Tratndose de bienes muebles como dinero, metales preciosos,
alhajas y valores mobiliarios, el depositario deber entregarlos en las siguientes 24
horas a la oficina ejecutora: Tratndose de crditos deber notificarse al deudor,
en caso de bienes races, derechos y negociaciones, debern ser inscritos en el
Registro Pblico de la Propiedad o en el de Comercio, segn corresponda. En
todo caso se nombrara depositario que podr ser removido libremente por el jefe
de la oficina ejecutora.
Independientemente del embargo a que hemos hecho referencia, pueden darse
otros en los siguientes casos:

a)
Embargo Administrativo a solicitud del deudor a efecto de garantizar un
crdito fiscal, previsto en el articulo 141 fraccin 5 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
b)
Embargo precautorio, cuando la autoridad considere que existe el peligro de
que el contribuyente se ausente, oculte bienes, o realice maniobras para quedar
en estado de insolvencia. Este embargo, no puede subsistir ms de un ao puesto
que se realiza sin que exista un crdito, por lo que en ese plazo la autoridad
deber de terminarlo a fin de que el embargo precautorio se convierta en definitivo
y se continu el procedimiento.
c)
Embargo de bienes ilegalmente introducidos al pas, que en sentido escrito
de debe denominar secuestro, ya que se sustraen al particular para asegurar su
controlo. Se encuentra regulado en los articulos141, fraccin 3 y 152, prrafo 3 del
Cdigo Fiscal.
Respecto al embargo de negociaciones, el procedimiento presenta dos
caractersticas peculiares que se describen a continuacin:
1.
Con relacin al depositario, este acta como interventor con cargo a al caja
como interventor administrativo. El interventor con cargo a al caja participa ene el
control de los egresos e ingresos de la negociacin y dicta medidas con carcter
urgentes y provisionales cuando conoce de irregularidades en la administracin
del negocio, que pongan en peligro los intereses del fisco. El interventor
administrativo acta con todas las facultades de administrador de una sociedad
mercantil o como dueo, cuando la negociacin no es una sociedad.
2.
Respecto de la extincin del crdito, no se procede va remate sino a travs
de amortizaciones del 10% de los ingresos de la negociacin, que el interventor va
recaudando diariamente. La enajenacin slo procedera en caso de que
existieran graves irregularidades que la justificaran.
5.2.3 El Remate
Con el propsito de obtener el mejor precio de los bienes embargados, su
enajenacin deber realizarse en subasta pblica o almoneda ( auque se utilizan
sinnimos, en estricto sentido de la almoneda, se refiere a la venta pblica de
bienes muebles) que generalmente se realiza en el local de oficina ejecutora,
mediante convocatoria pblica cuando menos diez das antes del remate.
Podrn ejecutarse hasta dos subastas con 15 das de diferencia cada una y si el
remate no se realiza o no se presenta los postores en la primera se podrn
enajenar directamente o por terceras personas, o adquirirlos el fisco.
Tambin procede la enajenacin fuera de subasta cuando el embargado proponga
comprar hasta 15 antes de que se finque el remate cuando el adquiriente sea el
fisco debido a falta de postores, a falta de pujas o en caso de empate, y cuando

los bienes sean de fcil descomposicin o deterioro, o se trate de materiales

inflamables.
El da y hora sealados para el remate, el jefe de oficina ejecutora informara a
quienes hayan concurrido a l los nombres de las personas que podrn participar
en las almonedas, por haber presentado los siguientes documentos:
a)

Escritos con los datos del oferente.

b) Postura no menor de las dos terceras partes de la base fijada para el remate,
la cual se determina por el valor del avalu y el embargo.
c)
Certificado de deposito, cuando menos del 10% de la base fijada para el
remate.
Los participantes harn los ofrecimientos, o pujas, para mejorara sus posturas y el
jefe de la oficina ejecutora fincar el remate a quienes sostengan la ms alta.
Tratndose de bienes muebles, el vencedor dispondr de tres das para enterara
de la cantidad ofrecida de contado, ya que una parte de la postura puede haber
sido a plazos. El adquiriente de bienes inmuebles o negociaciones tendr 10 das
para cubrir la diferencia del precio ofrecido de contado, y dentro de los diez das
posteriores se deber firmar la escritura y entregar el adquiriente los bienes
adjudicados libres de todo gravamen. En todo caso, cuando los adquirientes no
enteran la diferencia del precio dentro del plazo sealado, perdern su deposito a
favor del fisco.
El producto del remate, de la venta fuera de subasta, o de la adjudicacin del
fisco, deber aplicarse a cubrir el crdito fiscal, de acuerdo con la prelacin de
pagos expuesta en el capitulo de Extincin de las Obligaciones, y el excedente se
entregarla embargado.
5.2.4 La Suspensin Del Procedimiento
Como se explic la Ejecutoriedad del acto administrativo trae como consecuencia
que el cobr del crdito fiscal se realice en contra de la voluntad del deudor y sin
orden judicial, por lo que la suspensin del procedimiento este sujeta al principio
solve et repete, lo que implica el previo aseguramiento del inters fiscal.
La suspensin del procedimiento se establece en el artculo 144 del Cdigo Fiscal
como medio para evitar la ejecucin cuando los crditos tributarios, a pesar de ser
definitivos en la esfera administrativa, no han sido consentidos ya que no pueden
ser impugnados y revocados y anulados por lo que, mientras no queden firmes,
pueden suspenderse su ejecucin, previa solicitud del interesado ante la oficina
ejecutora y aseguramiento del inters fiscal.
En este sentido se establece que independientemente de la solicitud del particular
y el aseguramiento del inters fiscal dentro de los 45 das siguientes a la fecha en

que surta sus efectos la notificacin de la resolucin se suspende, se deber

comprobar que sea promovido recurso administrativo o juicio, ya en caso
contrario, se entender que se consinti la resolucin y deber continuar el
procedimiento. Si se comprueba la interposicin del recurso o juicio, la suspensin
proceder hasta que se dicte la resolucin definitiva.
La suspensin podr ser ordenada por el superior jerrquico de la ejecutora o por
el Tribunal Fiscal de la Federacin, cuando la ejecutora la niegue o viole la
otorgada.
Tambin se puede dar el caso de una suspensin parcial cuando el particular slo
haya impugnado una parte de la resolucin, en cuyo caso se deber continuar con
el procedimiento respecto de la parte sentida.