CAMBIOS TRIBUTARIOS 2015

Comentarios a la Ley N 30296

1 respuesta

LEY QUE PROMUEVE LA REACTIVACIN DE LA ECONOMA

LEY N 30296
INTRODUCCIN
A estas alturas de fechas existen artculos especializados sobre el tema
(respetables todos ellos) e incluso de la propia SUNAT, y otros que mencionan
a la norma en determinado seminario prximo a dictarse con la consigna
Cambios Tributarios 2015. Por ello me permitir dar alcances generales de la
norma y esperando que les sea de utilidad en su desarrollo profesional de
cualquier lector interesado, comento ello porque a pesar de tener casi cinco
meses realizando comentarios en mi blog, he recibido comentarios no solo de
colegas contadores y abogados, sino tambin de Gerentes, administradores,
asistentes que se encuentran involucrados en el da a da de sus empresas en
las cuales trabajan, bien por ello porque soy de la idea que en una empresa
todos aquellos que trabajen a conciencia en sus empresas o negocios propios
les recomiendo ser DILIGENTE Gestin en equipo quiero decir que la marcha
de una compaa en estos temas no solo es tema de contadores y abogados
sino de todos que se encuentran en una administracin, Cmo comenzamos
hacer esto? Bueno simplemente estar al corriente con estos cambios que a la
larga les generara beneficios de ndole econmico, o al menos que les guste
pagar multas por contingencias no observadas en su oportunidad.
La idea del presente comentario es desarrollar un panorama desde el punto de
vista, contable y legal (tributario), las cuales me gustara que sea de fcil
entendimiento la presente Ley que en su contenido estipula cambios en el
campo tributario, a mi concepto muy importantes. Fuera de los comentarios que
desde hace unos meses se viene comentado como es el caso de la baja de los
porcentajes en las rentas de trabajo Trabajadores Independientes- y rentas
empresariales Tercera categora-.
BASE LEGAL
Primeramente presentare una estructura general de la Ley N 30296 publicada
el 31.12.2014, en la cual se busca reactivar la economa, frenar su ritmo de
desaceleracin e impulsar el crecimiento econmico.
Para aquellos amigos que no estn muy al corriente de las leyes y normas, por
lo general se realizan la siguiente interrogante Cmo me afecta a mi empresa
y/o negocio? o estas cosas son para las grandes empresas u otras
interrogantes que en la prctica se vive. Aqu comentaremos lo ms importante
-pensando en las interrogantes- capitulo por capitulo, de acuerdo a la siguiente
estructura de la Ley N 30296, que en resumen contiene:

Capitulo I.-

Modificacin de las tasas del impuesto a las rentas del trabajo y de

fuente extranjera.

Capitulo II.-

Rg. Esp. de Recuperacin Anticipada del IGV para promover la

adquisicin de bienes de capital.

Capitulo III.-

Modificaciones al Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo

Tributario.

Capitulo IV.Contratos de Estabilidad Tributaria en Minera.

Capitulo V.Ley General de Aduanas

Disposiciones Complementarias Finales, transitorias y derogatorias.

DESARROLLO DE LOS PUNTOS MAS SALTANTES

CAPTULO I
MODIFICACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LAS RENTAS DEL
TRABAJO Y DE FUENTE EXTRANJERA
Artculo 20.- ()
No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago
emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante:
(i) Tengan la condicin de no habidos, segn publicacin realizada por la
administracin tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se
emiti el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal
condicin.
(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin en el Registro
nico de Contribuyentes.
Comentario:

En este punto no hay nada nuevo en el sentido que esta prctica ya se

realizaba para el caso del IGV, y ahora para determinar la renta neta, cosa que
por lgica tena que ser, ya que una tiene consecuencia con la otra; muy aparte
de ello, la mayora de los contribuyentes no realizan esta prctica ya sea por
descuido o porque en el mes registran una gran cantidad de comprobantes, y
son detectados cuando la administracin realiza las fiscalizaciones parciales de
IGV, en ese momento son objeto de reparos tributarios y por ende la multa
respectiva, fiscalizaciones que se realiza luego de un ao o ao y medio de las
declaraciones juradas mensuales respectivas; Ahora si el articulo bajo
comentario lo conjugamos con la obligacin de llevar libros electrnicos y las
fiscalizaciones electrnicas, segn mi apreciacin ya el contribuyente no
debera solo registrar documentos sino que antes de ello deber analizar y
verificar los comprobantes segn el numeral (i) y (ii) del artculo 20. Se
relacionan con los libros electrnicos porque los obligados tienen hasta agosto
de este ao como plazo mximo para llevar con atraso los libros de compras y
ventas, luego de ello el registro y la declaracin deben ir a la par, al darse esta
paridad se sobreentiende que la informacin que se registra debe estar bien
analizada y por ende registrada antes de realizar la respectiva declaracin
jurada mensual; Ahora sobre la fiscalizacin electrnica, pues esta ser muy
fcil que la administracin la detecte porque cuando los obligados a llevar libros
electrnicos lleguen a la fecha mxima de atraso es decir agosto 2015, luego
de esta fecha la administracin esperara al cierre del ejercicio y va lo
informacin con la que cuenta en lnea le ser fcil notificar y sancionar la
respectiva multa (en esta etapa aplicara la fiscalizacin electrnica), con ello no
ser como antes que notificaba solicitando que el contribuyente se presente y
lleve los comprobantes y libros contables para luego sancionar si fuera el caso,
por ello la administracin realizara la sanciones ms rpida porque ya cuenta
con la informacin que el mismo contribuyente proporciono, por ello a tener
presente este comentario para evitar futuras contingencias tributarias.
Artculo 24-A.- ()
f) Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin,
que las personas jurdicas que no sean empresas de operaciones mltiples o
empresas de arrendamiento financiero, otorguen en favor de sus socios,
asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo
o en especie, con carcter general o particular, cualquiera sea la forma dada a
la operacin.
No es de aplicacin la presuncin contenida en el prrafo anterior a las
operaciones de crdito en favor de trabajadores de la empresa que sean
propietarios nicamente de acciones de inversin.
Artculo 44.- ()
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.

Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido

por contribuyente que a la fecha de emisin del comprobante:
(i) Tenga la condicin de no habido, segn la publicacin realizada por la
administracin tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el Registro nico
de Contribuyentes.
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de
conformidad con el artculo 37 de la ley, se permita la sustentacin del gasto
con otros documentos.
Comentario:
Se establece que NO son deducibles para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora los gastos personales y de sustento del
contribuyente y sus familiares, cabe indicar los siguientes conceptos. Los
gastos personales son aquellas compras realizadas para el uso o consumo de
los propietarios de una empresa y de sus familiares. Entre los que podemos
citar son los consumos de combustibles, las cenas o almuerzos familiares, la
compra de alimentos y vveres, tiles escolares, prendas de vestir, artefactos
electrodomsticos, regalos, joyas, medicamentos y servicios mdicos, entre
otros. En vista que el importe de dichas compras no est relacionado con el
giro del negocio (Principio de Causalidad) NO SON DEDUCIBLES como costo
o gasto para determinar el Impuesto a la Renta de la empresa. Asimismo, el
impuesto pagado en dichas compras NO DA DERECHO AL CREDITO FISCAL
para el pago del Impuesto General a las Ventas IGV que la empresa debe
efectuar.
Recuerde que la administracin realiza acciones de control y fiscalizacin de
carcter permanente con el fin de identificar la existencia de gastos personales
en la contabilidad de los contribuyentes; de comprobar su existencia, efecta
los reparos tributarios correspondientes trayendo como consecuencia la
determinacin de la deuda tributaria omitida (tributo omitido e inters
moratorios), y la configuracin de infracciones tributarias (que se convierten en
multas).
Artculo 52-A.- ()
Lo previsto en los prrafos precedentes no se aplica a los dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del
artculo 24 de esta Ley, los cuales estn gravados con las tasas siguientes:
Ejercicios Gravables Tasas

2015-2016

6,8%

2017-2018

8,0%

2019 en adelante 9,3%

Artculo 53
El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas, se
determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente
extranjera a que se refiere el artculo 51 de esta Ley, la escala progresiva
acumulativa de acuerdo a lo siguiente:
Suma de la Renta Neta de Trabajo y de la Renta de Fuente Extranjera
A partir del ejercicio gravable 2015
Tramos Tasa

Hasta 5 UIT

8%

Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

14%

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT

17%

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT

20%

Ms de 45 UIT

30%

Artculo 54.- ()
a) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades, salvo aquellas
sealadas en el inciso f) del artculo 10 de la Ley.
Ejercicios Gravables Tasas

2015-2016

6,8%

2017-2018

8,0%

2019 en adelante

9,3% ()

Artculo 55.- El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera

categora domiciliadas en el pas se determinar aplicando sobre su renta neta
las tasas siguientes:
Ejercicios Gravables Tasas

2015-2016

28%

2017-2018

27%

2019 en adelante

26% ().

Artculo 56.- ()
e) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las
personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la Ley:
Ejercicios Gravables Tasas

2015-2016

6,8%

2017-2018

8,0%

2019 en adelante

9,3% (.)

Artculo 73.- Las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de

obligaciones al portador u otros valores al portador, debern retener el
Impuesto a la Renta de los importes pagados o acreditados aplicando las tasas
siguientes:
Ejercicios Gravables Tasas

2015-2016

28%

2017-2018

27%

2019 en adelante

26%

Dicha retencin deber ser abonada al fisco dentro de los plazos previstos por
el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual,
considerando como fecha de nacimiento de la obligacin el mes en que se
efectu el pago de la renta o la acreditacin correspondiente. Esta retencin
tendr el carcter de pago definitivo.
Artculo 73-A.- Las personas jurdicas comprendidas en el artculo 14 que
acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, retendrn de las mismas el Impuesto a la Renta correspondiente,
excepto cuando la distribucin se efecte a favor de personas jurdicas
domiciliadas.
Cuando la persona jurdica acuerde la distribucin de utilidades en especie, el
pago del seis coma ocho por ciento (6,8%), del ocho por ciento (8,0%) o nueve
coma tres por ciento (9,3%) segn corresponda deber ser efectuado por ella y
reembolsado por el beneficiario de la distribucin.
El monto retenido o los pagos efectuados constituirn pagos definitivos del
Impuesto a la Renta de los beneficiarios, cuando estos sean personas
naturales o sucesiones indivisas domiciliadas en el Per.

Esta retencin deber abonarse al fisco dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Artculo 74.- Tratndose de rentas de cuarta categora, las personas,
empresas y entidades a que se refiere el inciso b) del artculo 71 de esta Ley,
debern retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 8%
(ocho por ciento) de las rentas brutas que abonen o acrediten. ().
Artculo 86.- Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta
categora, abonarn con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas
mensuales que determinarn aplicando la tasa del 8% (ocho por ciento) sobre
la renta bruta mensual abonada o acreditada, dentro de los plazos previstos por
el Cdigo Tributario. Dicho pago se efectuar sin perjuicio de los que
corresponda por rentas de otras categoras. ().
Comentario: Ambos artculos han sido analizados en comentarios anteriores.
CAPTULO II
RGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS PARA PROMOVER LA ADQUISICIN DE
BIENES DE CAPITAL
Artculo 2. Objeto Establcese, de manera excepcional y temporal, un Rgimen
Especial de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, a fin
de fomentar la adquisicin, renovacin o reposicin de bienes de capital.
Artculo 3. Del Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del Impuesto
General a las Ventas El rgimen consiste en la devolucin del crdito fiscal
generado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital
nuevos, efectuadas por contribuyentes que realicen actividades productivas de
bienes y servicios gravadas con el Impuesto General a las Ventas o
exportaciones, que se encuentren inscritos como microempresas en el
REMYPE, de conformidad con la Ley de Promocin y Formalizacin de la
Micro y Pequea Empresa.
El crdito fiscal objeto del rgimen a que se refiere el prrafo anterior ser
aquel que no hubiese sido agotado como mnimo en un periodo de tres (3)
meses consecutivos siguientes a la fecha de anotacin en el registro de
compras.
Para el goce del presente rgimen los contribuyentes debern cumplir con los
requisitos que establezca el reglamento, los cuales debern tomar en cuenta,
entre otros, un periodo mnimo de permanencia en el Registro nico de
Contribuyentes, as como el cumplimiento de obligaciones tributarias.
CAPTULO III
MODIFICACIONES
TRIBUTARIO

AL

TEXTO

NICO

ORDENADO

DEL

CDIGO

Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL ()

El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la
Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal en
cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente
Cdigo con excepcin de aquel a que se refiere el numeral 1 del artculo 1 12.
El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale
la Administracin Tributaria. La opcin de sealar domicilio procesal en el
procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, se ejercer por
nica vez dentro de los tres das hbiles de notificada la Resolucin de
Ejecucin Coactiva y estar condicionada a la aceptacin de aquella, la que se
regular mediante resolucin de superintendencia.
Comentario:
La importancia de artculo es para los procesos de Cobranza Coactiva; por lo
general los contribuyentes tienen registrados su direccin fiscal en la ficha RUC
en donde la administracin les notifica normalmente todo tipo de comunicacin;
la sugerencia en este caso es que cuando hay un proceso de cobranza
coactiva se debe tener en cuenta las fechas de las notificaciones para poder
realizar las acciones de reclamo de ser el caso o simplemente el seguimiento
del proceso ya que por general en estos procesos siempre se ampla a las
medidas de embargo existentes, por ello los colegas abogados tributarista
deberan de comunicar a su clientes contribuyentes que se encuentren en
estos casos, utilizar el domicilio procesal segn el presente artculo.
Artculo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y
determinacin que realice la Administracin Tributaria y en especial debern:
1. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria as como obtener,
con ocasin de dicha inscripcin, la CLAVE SOL que permita el acceso al
buzn electrnico a que se refiere el artculo 86-A y a consultar
peridicamente el mismo.
El administrado debe aportar todos los datos necesarios para la inscripcin en
los registros de la Administracin Tributaria as como actualizar los mismos en
la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes.
Asimismo, debern cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el
artculo 11. ()
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en
los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los
documentos complementarios a estos.
Asimismo, debern, segn lo establezcan las normas legales, portarlos o
facilitar a la SUNAT, a travs de cualquier medio, y en la forma y condiciones

que esta seale, la informacin que permita identificar los documentos que
sustentan el traslado. ().
Comentario:
Como ya se ha formulado la administracin est indicando la importancia del
uso del buzn electrnico, es decir usar en forma continua SUNAT virtual, cuyo
fondo no es otra cosa un complemento a las fiscalizaciones electrnicas, que
comenzara a realizar la administracin, las cuales mediante esta
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS, es decir los contribuyentes, las
cuales tienen que estar revisando constantemente su buzn electrnico para
constatar que la haya sido notificado, por ello nuevamente reitero que el uso de
la clave SOL, ya no solo es responsabilidad de los colegas contadores sino que
tambin de los colegas abogados y ms an de los Gerentes y/o
administradores, con la finalidad de ser diligente en su gestin, me permito
sugerir esto porque en la prctica observo que las empresas son notificados y
se percatan mucho despus de las notificaciones, que luego les ocasionan
contingencias tributarias.
Artculo 92.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a: ()
i) Formular consulta de acuerdo a lo establecido en los artculos 93 y 95-A, y
obtener la debida orientacin respecto de sus obligaciones tributarias; ().
Artculo 112.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Los procedimientos tributarios, adems de los que se establezcan por ley, son:
1. Procedimiento de Fiscalizacin.
2. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Procedimiento Contencioso-Tributario.
4. Procedimiento No Contencioso.
Comentario:
Este articulo ser materia de un comentario aparte por tener carcter
especializado, en la que se priorizara en su contenido usando casusticas,
dirigido al pblico contable y gerentes de empresas, tratando de no usar
demasiadas terminologas propias del derecho.
Artculo 62-B.- FISCALIZACIN PARCIAL ELECTRNICA
El procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica, a que se refiere el ltimo
prrafo del artculo 61 se realizar conforme a lo siguiente:

a) La SUNAT notificar al deudor tributario, de acuerdo a la forma prevista en el

inciso b) del artculo 104, el inicio del procedimiento de fiscalizacin
acompaado de una liquidacin preliminar del tributo a regularizar y los
intereses respectivos con el detalle del (los) reparo(s) que origina(n) la omisin
y la informacin analizada que sustenta la propuesta de determinacin.
b) El deudor tributario en un plazo de diez (10) das hbiles siguientes,
contados a partir del da hbil siguiente a la fecha de notificacin del inicio de la
fiscalizacin parcial electrnica, subsanar el (los) reparo(s) notificado(s)
contenidos en la liquidacin preliminar realizada por la SUNAT o sustentar sus
observaciones a esta ltima y, de ser el caso, adjuntar la documentacin en la
forma y condiciones que la SUNAT establezca mediante la resolucin de
superintendencia a que se refiere el artculo 112-A.
c) La SUNAT, dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes a la fecha en que
vence el plazo establecido en el prrafo anterior, notificar, de acuerdo a la
forma prevista en el inciso b) del artculo 104, la resolucin de determinacin
con la cual se culmina el procedimiento de fiscalizacin, y de ser el caso, la
resolucin de multa. La citada resolucin de determinacin contendr una
evaluacin sobre los sustentos presentados por el deudor tributario, segn
corresponda.
En caso de que el deudor tributario no realice la subsanacin correspondiente o
no sustente sus observaciones en el plazo establecido, la SUNAT notificar, de
acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artculo 104, la resolucin de
determinacin con la cual culmina el procedimiento de fiscalizacin, y de ser el
caso, la resolucin de multa.
d) El procedimiento de fiscalizacin parcial que se realice electrnicamente de
acuerdo al presente artculo deber efectuarse en el plazo de treinta (30) das
hbiles, contados a partir del da en que surte efectos la notificacin del inicio
del procedimiento de fiscalizacin.
Al procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica no se le aplicar las
disposiciones del artculo 62-A.
Comentario:
Lo
importante
de
este
analizarlo conjuntamente con:

artculo

es

que

tienen

que

1) La obligatoriedad de llevar libros electrnicos (mayor detalle sobre este

punto se encuentra en un artculo anterior).
2) Artculo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS Los
administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y
determinacin que realice la Administracin Tributaria y en especial debern:
1. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria as como obtener,
con ocasin de dicha inscripcin, la CLAVE SOL que permita el acceso al

buzn electrnico a que se refiere el artculo 86-A y a consultar

peridicamente el mismo.
3) Artculo 112-B.- EXPEDIENTES GENERADOS EN LAS ACTUACIONES Y
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS DE LA SUNAT
La SUNAT regula, mediante resolucin de superintendencia, la forma y
condiciones en que sern llevados y archivados los expedientes de las
actuaciones y procedimientos tributarios, asegurando la accesibilidad a estos.
La utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o informticos para el
llevado o conservacin del expediente electrnico que se origine en los
procedimientos tributarios o actuaciones, que sean llevados de manera total o
parcial en dichos medios, deber respetar los principios de accesibilidad e
igualdad y garantizar la proteccin de los datos personales de acuerdo a lo
establecido en las normas sobre la materia, as como el reconocimiento de los
documentos emitidos por los referidos sistemas.
Para dicho efecto:
a) Los documentos electrnicos que se generen en estos procedimientos
o actuaciones tendrn la misma validez y eficacia que los documentos en
soporte fsico.
b) Las representaciones impresas de los documentos electrnicos tendrn
validez ante cualquier entidad siempre que para su expedicin se utilicen los
mecanismos que aseguren su identificacin como representaciones del original
que la SUNAT conserva.
c) La elevacin o remisin de expedientes o documentos podr ser sustituida
para todo efecto legal por la puesta a disposicin del expediente electrnico o
de dichos documentos.
d) Cuando en el presente Cdigo se haga referencia a la presentacin o
exhibiciones en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados esta se
entender cumplida, de ser el caso, con la presentacin o exhibicin que se
realice en aquella direccin o sitio electrnico que la SUNAT defina como el
canal de comunicacin entre el administrlado y ella.
Si logramos articular estos tres puntos, observaran los colegas contadores en
el punto uno la diligencia que tienen que tener al momento de informar las
declaraciones juradas mensuales (IGV-RENTA, PLAME), segn lo sealado en
la obligacin de llevar libros electrnicos, en el sentido que segn los
cronogramas establecidos se llegar a un momento que ya no existir llevar
libros con registros atrasados, luego en el punto dos y tres, le ser muy fcil a
la administracin detectar no solo inconsistencias sino multar, la que tendrs
muy pocos das para observar la infraccin, me pregunto si todo ser virtual
libros electrnicos que conlleva a una consolidacin antes de declarar- que
observacin se puede realizar a la administracin, si antes ya paso por los
filtros de la misma administracin; y obviamente se comunicara al contribuyente

todo va virtual, por otro lado est el buzn electrnico la cual segn norma
tiene que ser ledo peridicamente.
Entre otras cosas propias de la gestin del da a da, por ello les sugiero que
articulen estos artculos que tienen una gran importancia, sobre todo para tener
las diligencias del caso y evitar contingencias tributarias, segn las normas
que ya estn en plena vigencia.
Artculo 86-A.- OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA EFECTO DE LAS
ACTUACIONES O PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS QUE SE REALICEN
A TRAVS DE SISTEMAS ELECTRNICOS, TELEMTICOS E
INFORMTICOS
Para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios que se realicen a
travs de sistemas electrnicos, telemticos e informticos, la SUNAT deber:
1. Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzn electrnico a todos los
sujetos que deban inscribirse en sus registros, que le permita realizar, de
corresponder, la notificacin de sus actos por el medio electrnico a que se
refiere el inciso b) del artculo 104.
2. Almacenar, archivar y conservar los documentos que formen parte del
expediente electrnico, de acuerdo a la resolucin de superintendencia que se
apruebe para dicho efecto, garantizando el acceso a los mismos de los
interesados.
Artculo 95-A.- CONSULTAS PARTICULARES
El deudor tributario con inters legtimo y directo podr consultar a la SUNAT
sobre el rgimen jurdico tributario aplicable a hechos o situaciones concretas,
referidas al mismo deudor tributario, vinculados con tributos cuya obligacin
tributaria no hubiera nacido al momento de la presentacin de la consulta o,
tratndose de procedimientos aduaneros, respecto de aquellos que no se haya
iniciado el trmite del manifiesto de carga o la numeracin de la declaracin
aduanera de mercancas.
La consulta particular ser rechazada liminarmente si los hechos o las
situaciones materia de consulta han sido materia de una opinin previa de la
SUNAT conforme al artculo 93 del presente Cdigo.
La consulta ser presentada en la forma, plazo y condiciones que se
establezca mediante decreto supremo; debiendo ser devuelta si no se cumple
con lo previsto en el presente artculo, en dicho decreto supremo o se
encuentre en los supuestos de exclusin que este tambin establezca. La
SUNAT deber abstenerse de responder a consultas particulares cuando
detecte que el hecho o la situacin caracterizados que son materia de consulta
se encuentren incursas en un procedimiento de fiscalizacin o impugnacin en
la va administrativa o judicial, aunque referido a otro deudor tributario, segn lo
establezca el decreto supremo.

La SUNAT podr solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o

terceros para que proporcionen la informacin y documentacin que se estime
necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco (5) das hbiles, ms el
trmino de la distancia de ser el caso. La SUNAT dar respuesta al consultante
en el plazo que se seale por decreto supremo.
La contestacin a la consulta escrita tendr efectos vinculantes para los
distintos rganos de la SUNAT
exclusivamente respecto del consultante, en tanto no se modifique la
legislacin o la jurisprudencia aplicable; no se hubieran alterado los
antecedentes o circunstancias del caso consultado; una variable no
contemplada en la consulta o su respuesta no determine que el sentido de esta
ltima haya debido ser diferente; o los hechos o situaciones concretas materia
de consulta, a criterio de la SUNAT aplicando la Norma XVI del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario, no correspondan a actos simulados o a
supuestos de elusin de normas tributarias.
La presentacin de la consulta no eximir del cumplimiento de las obligaciones
tributarias ni interrumpe los plazos establecidos en las normas tributarias para
dicho efecto. El consultante no podr interponer recurso alguno contra la
contestacin de la consulta, pudiendo hacerlo, de ser el caso, contra el acto o
actos administrativos que se dicten en aplicacin de los criterios contenidos en
ellas.
La informacin provista por el deudor tributario podr ser utilizada por la
SUNAT para el cumplimiento de su funcin fiscalizadora que incluye la
inspeccin, la investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin
o beneficios tributarios.
Las absoluciones de las consultas particulares sern publicadas en el portal de
la SUNAT, en la forma establecida por decreto supremo.

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES

PRIMERA. Reglamentacin del Captulo II
Mediante decreto supremo refrendado por el ministro de Economa y Finanzas,
se dictarn las normas reglamentarias mediante las cuales se establecer el
alcance, procedimiento, cobertura de los bienes y otros aspectos necesarios
para la mejor aplicacin del rgimen dispuesto en el Captulo II de la presente
Ley.
SEGUNDA. Consultas particulares La SUNAT establecer los arreglos
institucionales necesarios para mejorar sus estrategias de cumplimiento
tributario con la informacin y documentacin obtenida de las consultas

particulares sealadas en el artculo 95-A del Cdigo Tributario incorporado

por la presente Ley.
TERCERA. Utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos e informticos Los
artculos incorporados al Cdigo Tributario por la presente Ley referidos al uso
de sistemas electrnicos, telemticos e informticos en las actuaciones o
procedimientos tributarios, no derogan ni restringen las facultades otorgadas a
la SUNAT por otros artculos del citado Cdigo o de las normas tributarias
vigentes para regular la forma y condiciones en que aquellas deben realizarse.
CUARTA. Direccin y buzn electrnicos Entindase como CLAVE SOL,
direccin electrnica y buzn electrnico a que se refieren los artculos 86-A,
112-A, 112-B a aquellos conceptos definidos en las normas vigentes, como
SUNAT Virtual o portal de la SUNAT, Cdigo de Usuario y CLAVE SOL y Buzn
Electrnico, respectivamente o a los conceptos que los reemplacen.
A partir de la entrada en vigencia del Captulo III de la presente Ley, la SUNAT
asignar un Cdigo de Usuario y CLAVE SOL y Buzn Electrnico a todo aquel
sujeto que se inscriba en el RUC.
QUINTA. Vigencia
1. Lo dispuesto en el Captulo I de la presente Ley entrar en vigencia el 1
de enero de 2015.
NOVENA. Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades Las tasas
establecidas por la presente Ley se aplican a la distribucin de dividendos y
otras formas de distribucin de utilidades que se adopten o se pongan a
disposicin en efectivo o en especie, lo que ocurra primero, a partir del 1 de
enero de 2015.
A los resultados acumulados u otros conceptos susceptibles de generar
dividendos gravados, a que se refiere el artculo 24-A de la Ley del Impuesto a
la Renta,obtenidos hasta el 31 de diciembre de que formen parte de la
distribucin de dividendos o de cualquier otra forma de distribucin de
utilidades se les aplicar la tasa de cuatro coma uno por ciento (4,1%).
DECIMOPRIMERA. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera
CategoraPara efectos de determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de Tercera Categora del ejercicio 2015, el coeficiente deber ser
multiplicado por el factor 0.9333.
Comentario:
A mi concepto lo correcto es denominar PAGOS ANTICIPADOS PARA EL
IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA y no pagos a cuenta del
impuesto a la Renta de Tercera Categora, discrepo de esta denominacin
porque, si se dice que es Pago a Cuenta es porque existe un tributo
determinado las cuales se realiza los pagos a cuenta, pregunto acaso ya se
ha determinado el impuesto anual? Imposible por la razn que la determinacin

del impuesto es anual, y que al momento realizar las declaraciones juradas

mensuales an no termina el ejercicio; y por otro lado si al trmino del ejercicio
no hay utilidad sino prdida, donde se presenta los pagos a cuenta, razn de
ello se tiene que denominar pagos anticipados porque an no se ha
determinado el impuesto a la Renta de Tercera Categora.
A la pregunta y porque 0.9333?
Simplemente es una proporcin de las tasas de los aos 2014 y 2015

Tasa hasta el ejercicio 2014

30%

Tasa a partir del ejercicio 2015

28%

La comparacin se realiza con los coeficientes de los resultados del ejercicio

anterior (2014) y del pre-sedente al ao anterior (2013), en esos aos la tasa
era de 30%, y como para declarar los meses del 2015 (donde la tasa es de
28%), la administracin realiza la siguiente divisin:
Para el ejercicios 2015 la tasa vigente es 28%, esta se divide con la tasa de
30% que estuvo vigente para los ejercicios 2013 y 2014 respectivamente:

Es decir 28 /30 = 0.93333

NUEVAS MEDIDAS TRIBUTARIAS A SER APLICADAS DESDE ENERO

DE 2015
Tamao de Texto:

Orden

Norma

Detalle de la Norma

Implicancias tributarias

D.S.374-2014EF del 30-122014

Valor de la UIT del

2015, es de S/ 3,850.

Actualizacin hace variar el importe de las multas tributarias y

administrativas, los tramos del impuesto a la renta de las
personas, sus deducciones y otras obligaciones tributarias
desde el 1 de enero de 2015.

R. de S. N 3762014/SUNAT del
22-12-2014

Cronograma de
obligaciones para el
ao 2015

Establece
vencimientos
para
presentacin
de
declaraciones mensuales y pago de impuestos (Enero a
diciembre de 2015)

R. de S. N 0022015/SUNAT del
11-01-2015

Suspensin de pagos Por el ejercicio 2015, los trabajadores independientes no

en rentas de cuarta estn obligados a realizar el pago a cuenta el impuesto a
categora
la renta de cuarta categora siempre que sus ingresos no
superen los S/ 2,807 mensuales y en el caso de

directores y similares los ingresos no sean mayores a S/

2,246.Para solicitar la suspensin de las retenciones y /o
pagos a cuenta el monto anual proyectado no debe
superar los S/ 33,688 anuales y S/ 26,950 anuales para
el caso de directores y similares. La solicitud de
suspensin se presenta con clave SOL ante la SUNAT.
Universo: 750,000 personas en el ao. En enero
presentan 250,000 aproximadamente.

Ley N30296 del

31-12-2014

Desde el ejercicio 2015 ,la escala progresiva del

Nuevos tramos del
impuesto de las personas que trabajan, tiene 5 tramos de
impuesto para PP.NN. 8%,14%,17%,20% y 30% en vez de los 3 tramos que
con rentas del trabajo regan hasta el 2014. Varia la PLAME de 250,000
y del exterior
Empleadores por nuevas tasas y se reduce el impuesto
de la mayora de trabajadores dependientes.

Ley N 30296 del

31-12-2014

Desde enero de 2015, las personas que perciban rentas

Nuevas Retenciones y
de cuarta categora tendrn retenciones y pagos a cuenta
pagos a cuenta de
con tasa del 8%. 80,000 empresas varan la PLAME y
Personas con 4.
25,000 personan varan su PDT 616.

Para los ejercicios 2015 y 2016, la tasa del impuesto a la

renta de empresas es de 28% en vez del 30%. Para 2017
Ley N 30296 del Impuesto a la renta de
y 2018 es 27% y 26% a partir del 2019. 550,000
31-12-2014
Empresas
empresas del Rgimen general disminuyen su impuesto
anual.

Pago a cuenta de
renta de Empresas

Para los pagos a cuenta del impuesto a la renta del

ejercicio 2015, el coeficiente se multiplica por el factor
0.9333. Hay nueva versin 5.2 del PDT 621 desde el 0102-2015 y del formulario N 0625 con versin 1.4 ,para la
modificacin del coeficiente o porcentaje en los pagos a
cuenta desde el 01-02-2015, en ambos casos se usarn
para vencimientos de obligaciones de enero de 2015.

Impuesto a los
dividendos

Las nuevas tasas para distribucin de dividendos para

personas y empresas es: 6.8% para los ejercicios 20152016 8.0% para los ejercicios 2017-2018 9.3% para el
2019 en adelante Se declara en el PDT 617, hay nueva
versin 2.2 vigente a partir del 01-02-2015

Ley N30296 del

31-12-2014

Ley N 30296 del

31-12-2014

R.de S. N 0182015/SUNAT

Registros de Ventas y A partir del 1 de enero de 2015, estn obligados a llevar

Compras electrnicos estos registros de forma electrnica, los sujetos del
rgimen general que hayan tenido ingresos mayores a

150 UIT en el ejercicio 2014 ( S/570,000). De esta forma

se flexibilizan obligaciones de la R. de S. N 3902014/SUNAT del 31.12-2014 Universo: 41,000 empresas.

10

R.de S. N 3002014/SUNAT del

30-09-2014

Emisores electrnicos
de factures, NCE y
NDE

Desde el 1 de enero de 2015, 5000 empresas son

designadas emisores electrnicos y deben emitir en
forma obligatoria facturas electrnicas y NCE y NDE

R. de S. N 2872014/SUNAT del
20-09-2014

Emisores de Recibos
Electrnicos

Se designa como emisor electrnico de Recibos

electrnicos a los perceptores de rentas de cuarta
categora que brinden servicios a agentes de retencin.
Universo obligado: 280,000 personas Empresas del
Rgimen General que deben exigir RE: 80,000

11

12

Ley N 30264 del

16-11-2014

Depreciacin
acelerada para
edificios y
construcciones

Beneficio se aplica desde el 2015, slo para

construcciones realizadas exclusivamente para desarrollo
empresarial, a razn de 20% hasta su total depreciacin,
siempre que la construccin se haya iniciado en el 2014 y
tengan un mnimo de avance del 80% al 31 de diciembre
de 2016.

13

R. de S. N3432014/SUNAT del
12-12-2014

14

D.S. N3172014-EF del 1211-2014

Sistema de
Percepciones

Se excluyen bienes del Rgimen de Percepciones del

IGV consignados en el apndice 1 de la ley N 29173 y
slo quedan 8 bienes afectos, con vigencia desde el 1 de
enero de 2015.

15

D.S. 314-2014EF del 18-112014

Draw back o
restitucin arancelaria

Se reduce la tasa del draw back de 5% a 4% a partir del

1 de enero de 2015 y a 3% desde enero de 2016.

Se racionaliza y simplifica la aplicacin del sistema con

vigencia desde el 1 de enero de 2015. Se establecen
Sistema de
tasas de 1.5% para el oro y dems minerales exonerados
Detracciones o SPOT
del IGV y 4% y 10% para los dems productos afectos y
se excluyen del sistemas a 13 bienes y servicios.