Mdulo:

II

Unidad: V

Semana: 6

CONTABILIDAD GERENCIAL

CPC. BERNABE GARNIQUE CRUZ

COSTOS Y CONTABILIDAD
DE GESTIN

CONTENIDOS TEMATICOS

1. Contabilidad de Gestin
2. Contabilidad Analtica
1.
2.

Contabilidad de Costes
Planificacin y control presupuestario

3. Toma de decisiones
1.
2.
3.
4.

Decisiones a corto plazo

Decisiones a largo plazo
Decisiones de inversin
Decisiones de financiacin

Objetivos de Aprendizaje
Explicar la naturaleza de la Contabilidad de Gestin e identificar
la relacin entre Contabilidad Financiera y de Gestin
Explicar y enumerar las principales reas en Contabilidad de
Gestin
Explicar los objetivos de la Contabilidad Analtica y sus reas
Entender el proceso de la Contabilidad de Costes y sus tipos
Explicar la importancia y objetivos de la Planificacin y control
presupuestario
Entender la toma de Decisiones a corto plazo y aplicar el
concepto de Contribucin y Umbral de rentabilidad
Explicar la importancia y naturaleza de la Contabilidad Directiva y
los tipos de decisiones a largo plazo
Enumerar los mtodos para la toma de decisiones de inversin
Explicar las diferentes fuentes de financiacin de la entidad

1. Contabilidad de Gestin
Definicin:
Sistema de informacin para la toma de decisiones de
usuarios internos de las entidades

Objetivo:
Suministrar informacin contable para ayudar a la direccin
con los costes, la planificacin y control, y la toma de
decisiones

Orgenes: Estudio de costes

Crtica
Centrada en la reduccin de costes en lugar de maximizar
ingresos

1. Contabilidad de Gestin
Contabilidad
Financiera
1. Suministrar informacin
a usuarios externos
(accionistas)
2. Registro de informacin
con partida doble
3. Regulada (Leyes y PGC)
4. Principales informes:
balance y estado PyG
5. Refleja el pasado
6. Producto final: cuentas
anuales estandarizadas

Contabilidad de
Gestin
1. Suministra informacin
a usuarios internos
(directivos)
2. No hay registrao. La
informacin se usa para
estudio de costes,
presupuestacin y toma
de decisiones
3. No est regulada
4. No prepara informes
5. Explora el futuro
6. Cada negocio produce
su propia informacin

1. Contabilidad de Gestin
Est dirigida a usuarios internos a la organizacin
Por ejemplo, los directivos necesitan informacin
contable para tomas decisiones sobre:

El desarrollo de nuevos productos o servicios

Contratacin de personal y salarios
Solicitud de financiacin externa para nuevos proyectos
Fijar el precio o cantidad de los productos de la compaa
Determinar los mtodos de compra, produccin o distribucin
de los productos
El reparto de dividendos

1. Contabilidad de Gestin
Clasificacin:

Contabilidad
Financiera

Contabilidad

Contabilidad de
Costes

Contabilidad
Analtica

Contabilidad
de Gestin
Toma de
Decisiones

Planificacin y
Control
Presupuestario

Decisiones a c/p,
estratgicas,
de inversin, y
de financiacin

1. Contabilidad de Gestin
Clasificacin:
Contabilidad Analtica
Contabilidad de Costes: estudio de los costes para su
recuperacin via precio y valoracin de inventarios
Planificacin y control presupuestario: planificar y controlar
costes futuros con presupuestos y costes estndar y medidas de
control

Toma de decisiones (de negocios)

Decisiones a corto plazo, decisiones estratgicas, decisiones de
inversin, y decisiones de financiacin

2. Contabilidad Analtica
Definicin
Determinacin de costes y planificacin y control
presupuestario

Se divide en:
Contabilidad de Costes
Clasificacin, acumulacin, e imputacin de los costes de los
productos y servicios de una entidad para la fijacin de precios y
valoracin de inventarios (existencias)

Planificacin y Control presupuestario

Establecimiento de presupuestos de procesos, actividades, o
productos, y el anlisis de sus desviaciones

2. Contabilidad Analtica
(1) Contabilidad de costes
Estudia la clasificacin de costes (tipos de costes), su
acumulacin e imputacin a productos y servicios de la
entidad
Objetivo
Proporcionar informacin para
Determinar el coste (valoracin) de los inventarios, y
Ayudar a fijar los precios de los productos y servicios

2. Contabilidad Analtica
(1) Contabilidad de costes
Tipos de costes
Segn su naturaleza:
Personal, aprovisionamientos, servicios, financieros

Segn puedan ser imputados al producto/servicio:

Directos e indirectos

Segn su variabilidad con el volumen de ventas o produccin:

Variables o fijos

2. Contabilidad Analtica
Determinacin de costes de inventarios
Stockco fabrica juguetes. Los costes directos para
fabricar 1.000 juguetes es de 1.000 y los costes
indirectos (por ejemplo luz, calefaccin, etc) de 500. Al
final del ejercicio, hay 200 juguetes en inventario. Cul
es el coste (valoracin) de cada juguete para mostrarlo
en balance?
por 1.000
udades
Costes directos
Costes indirectos
Total

por
unidad

1.000

1.00

500

0.50

1.500

1.50

Valor inventario final: 200 x 1.5 = 300

2. Contabilidad Analtica
Determinacin de precios
Estructura de costes de un servicio helpdesk
Importe
()

Ejemplo

Coste directo personal

4 Teleoperador

Coste principal (bruto,

directo)

Costes de Administracin

5 Jefes, gastos oficinas

Costes de Distribucin y
Venta

4 Publicidad, comisiones
venta

Coste total
Mrgen (beneficio)
Precio de Venta

13
2
15

2. Contabilidad Analtica
()

Determinacin de
precios
Estructura de costes
de un ordenador

CD materiales

CD: Coste Directo

CI: Coste Indirecto

50 Plstico, metales,
chips

CD personal

120 Personal en fbrica

CD servicios

10 Energa, patentes

Coste Directo

CI produccin

Clave:

Ejemplo

Costes Produc
Costes Estruct

180

60 Sueldos supervisor
240
50 Gastos oficinas,
seguros

Costes Distr
Venta
Coste total
Mrgen
Precio de Venta

60 Publicidad,
comis.venta

350
50
400

Coste directo
materiales

Coste directo
servicios
Coste directo
personal

Coste indirecto produccin

Coste de Estructura

Coste de Distribucin y Venta

Mrgen (Beneficio)

Impuesto sobre Valor Aadido (IVA)

Precio de Venta Pblico (PVP)

Precio de Venta (PV)
Coste Total
Coste Produccin

Coste Bruto

2. Contabilidad Analtica
Determinacin de precios
Para la fabricacin de un televisor se conoce la
siguiente informacin sobre sus costes:
Costes directos por televisin: materiales 25,
personal 50, y otros costes 3
Costes indirectos: de fabricacin 18.000; de
estructura 14.000, y de distribucin y venta
15.000
Se fabrican 1.000 televisores
A qu precio debe venderse cada televisin para
tener un 20% de margen sobre el coste total?

2. Contabilidad Analtica
(1) Contabilidad de Costes
El proceso clsico de la Contabilidad de Costes

Registro de los costes (Contabilidad Financiera)

Clasificacin de los costes
Imputar costes indirectos a departamentos
Imputar costes directos y de departamentos a productos o
servicios

2. Contabilidad Analtica

Costes Directos

Costes Indirectos
Imputacin a Departamentos

Departamentos:
Distribuc y Venta
Estructura

Coste Bruto

Departamento
Produccin

Coste Productos y/o

servicios

2. Contabilidad Analtica
(1) Contabilidad de Costes
Costes indirectos de departamentos no productivos
Son costes del perodo, no de los productos
Se incluyen para fijar precios, no para valorar inventarios

El mtodo ABC (Activity Based Costing)

Mtodo sofisticado que imputa costes a actividades en lugar de a
productos y servicios

Modelos de costes:
Coste completo (full costing): imputa todos los costes a productos
y servicios
Coste variable: imputa algunos costes (variables, directos)

2. Contabilidad Analtica
(2) Planificacin y control presupuestario
Los presupuestos son herramientas para convertir los objetivos
estratgicos de las entidades en realidades prcticas
Se elaboran presupuestos de tesorera, cuentas a cobrar, cuentas
a pagar, inventarios, costes de materiales, personal, y estn
coordinados con presupuestos de estados financieros
Los presupuestos tienen efectos sobre el comportamiento y
motivacin de los empleados: gastar el presupuesto,
presupuestos con colchn, y presupuesto creativo
Los costes estndar son una forma sofisticada de
presupuestacin basada en costes predeterminados para ciertos
elementos de coste
Se miden las variaciones (desviaciones de los resultados reales
respecto al presupuesto o resultados estndar) en ventas y en
costes, y se analizan (controlan) sus causas

2. Contabilidad Analtica
(2) Planificacin y control presupuestario

Planificacin
(presupuesto)

Anlisis
desviaciones

Control
(comparacin
real vs Ppto.)

3. Toma de decisiones
En los negocios, la toma de decisiones implica elegir
entre alternativas y supone hacer estimaciones
basadas en informacin relevante y un anlisis
financiero
Paradoja del Burro de Buridn
Imagine un asno que no sabe elegir entre dos montones de
heno de similares caractersticas y que a consecuencia de ello
termina muriendo de inanicin. Es una paradoja ya que,
pudiendo comer, no come porque no sabe, no puede, o no
quiere elegir por qu montn empezar.

Fuente: http://es.wikipedia.org/wiki/Asno_de_Buridn

3. Toma de decisiones
Las principales decisiones que se toman en los
negocios se pueden agrupar en:
Decisiones a corto plazo (tcticas)
Decisiones a largo plazo (estratgicas)

Ambos tipos de decisiones requieren tomar:

Decisiones de inversin: en qu invertir; y
Decisiones de financiacin: cmo financiar la inversin

3. Toma de decisiones
(1) Decisiones a corto plazo (tcticas)
Las decisiones a corto plazo se centran en determinar qu
productos o lneas son ms rentables, cules generan
prdidas, si comprar o fabricar un determinado componente, o
cmo maximizar el uso de un recurso limitado.
Las principales herramientas empleadas son:
Mrgen de contribucin
Punto muerto o umbral de rentabilidad

3. Toma de decisiones
(1) Decisiones a corto plazo (tcticas)
Margen de Contribucin (MC)
Los costes se clasifican en variables y fijos segn varan o no con
el volumen de ventas o produccin.
Los costes fijos no son relevantes para tomar decisiones a corto
plazo ya que no varan (son fijos)
Se calcula la contribucin por unidad de producto, no en total.
El anlisis de la contribucin se centra en el coste extra de fabricar
un producto extra o proporcionar una unidad ms de servicio.
El anlisis de la contribucin permite determinar qu productos o
servicios son ms rentables, cules generan prdidas, si comprar o
fabricar, y cmo maximizar el uso de un recurso limitado

3. Toma de decisiones
(1) Decisiones a corto plazo (tcticas)
Margen de Contribucin (MC)

Estado de PyG
+ Ventas Netas
- Costes Variables
= Margen
Contribucin

100
(60)
40

- Costes Fijos
(25)
= Resultado Ejercicio 15

Se calcula por
lnea de producto,
servicio, canal, etc.

3. Toma de decisiones
(1) Decisiones a corto plazo (tcticas)
Margen de Contribucin (MC)
Clueless, fabrica y vende dos productos. Informacin detalle
costes:
Producto X Producto Y
Unidades vendidas

Total

1.000

2.000

Ventas Netas

50.000

50.000

100.000

Costes directos
materiales

15.000

10.000

25.000

Costes directos trabajo

20.000

15.000

35.000

Costes indirectos
7.000
3.000
10.000
Tiene beneficios la empresa?
variables
Qu producto contribuye ms a cubrir los costes fijos?
Costes indirectos fijos
10.000
10.000

3. Toma de decisiones
(1) Decisiones a corto plazo (tcticas)
Margen de Contribucin (MC)
Producto X
Unitario
Ventas

50

Total
50.000

Producto Y
Unitario
25

TOTAL

Total
50.000 100.000

Coste Directo Materiales

(15) (15.000)

(5.0) (10.000) (25.000)

Coste Directo Trabajo

(20) (20.000)

(7.5) (15.000) (35.000)

Costes indirectos
Variables
Mrgen Contribucin
Costes Fijos
Resultado Ejercicio

(7)

(7.000)

(1.5)

8.000

11

(3.000) (10.000)
22.000

30.000
(10.000)
20.000

3. Toma de decisiones
(1) Decisiones a corto plazo (tcticas)
Margen de Contribucin (MC)
Y si las ventas de X e Y (1) se doblaran (+100%); (2)
cayeran a la mitad? (-50%)
(1) Las ventas de X e Y se doblan

(2) Las ventas de X e Y al 50%

Contribucin de X

16.000

Contribucin de X

4.000

Contribucin de Y

44.000

Contribucin de Y

11.000

Contribucin total

60.000

Contribucin total

15.000

Costes Fijos

(10.000)

Costes Fijos

(10.000)

Resultado Ejercicio

50.000

Resultado Ejercicio

5.000

Variacin del Resultado

+150%

Variacin del Resultado

-75%

El Resultado Neto (20.000) aumenta o disminuye ms que las ventas, por costes fijos

3. Toma de decisiones
(1) Decisiones a corto plazo (tcticas)
Margen de Contribucin (MC)
Procedimiento
Separar costes fijos de variables
Imputar ventas (ingresos) y costes variables a productos
Calcular contribucin de productos: (1) en total, y (2) Por unidad

Decisiones:
Se maximiza la contribucin de la entidad con los productos mas
rentables?
Tiene el producto una contribucin positiva? En caso contrario,
abandona la produccin
Debemos fabricar el producto con nuestros medios o comprarlo?

3. Toma de decisiones
(1) Decisiones a corto plazo (tcticas)
Punto Muerto o Umbral Rentabilidad (PM)
Es el punto (unidades vendidas) que produce un resultado igual a
cero:
Ventas Coste Variable Coste Fijo = 0
El MC = Costes Fijos
PM en unidades = Costes Fijos / MC (unitario)

3. Toma de decisiones
(1) Decisiones a corto plazo (tcticas)
Punto Muerto o Umbral Rentabilidad (PM)
William Bunter, dueo de un restaurante, espera servir 15.000
comidas a 20 cada una. Sus costes variables son 8 por comida
y los costes fijos son de 120.000. Cul es el PM? Cules son
los ingresos en el PM?
PM = CF / MCu = 120.000/(20-8) = 10.000 comidas
Ingresos en PM = 10.000 x 20 = 200.000

3. Toma de decisiones
(1) Decisiones a corto plazo (tcticas)
Punto Muerto o Umbral Rentabilidad (PM)
Mrgen de Seguridad (MS)

Exceso (en %) de ventas sobre el PM

MS = [Ventas actuales Ventas de PM] / Ventas de PM
MS del restaurante = (300.000 200.000)/200.000 = 50%
Cuanto ms alto, ms lejos del PM y ms seguro

3. Toma de decisiones
(1) Decisiones a corto plazo (tcticas)
Punto Muerto o Umbral Rentabilidad (PM)

300.000

200.000

Punto
Muerto

rea de
Prdida
s

rea de
Beneficio
s

Costes Fijos (120.000)

100.000
Comidas servidas
5.000

10.000

15.000

3. Toma de decisiones
(2) Decisiones a l/p (Contabilidad Directiva)
1. Evaluacin de la posicin actual (quin soy)
Analiza el entorno interno y externo de la entidad y usa tcnicas
como el anlisis de la cadena de valor, anlisis del ciclo de vida, y
matriz de cartera de productos

2. Valoracin de la posicin actual (dnde estoy)

Usa el anlisis DAFO (Debilidades, Amenazas, Fortalezas, y
Oportunidades), el Cuadro de Mando (Balanced Scorecard), y
tcnicas de benchmarking (comparacin con el lder)

3. Eleccin estratgica posicin futura (a dnde quiero ir)

Explotacin de fuerzas internas, como los productos del negocio,
la base de clientes, y/o la diversificacin a travs de fusiones y
adquisiciones

3. Toma de decisiones
(3) Decisiones sobre inversiones
Son decisiones a largo plazo, como la construccin o
adquisicin de un edificio
Suponen una salida de efectivo inicial (flujo negativo) y
entradas de efectivos futuros (flujos positivos)
Hay muchas estimaciones e hiptesis sobre dichos flujos de
efectivo
Hay cuatro tcnicas principales:
Tcnicas que no tienen en cuenta el valor del dinero en el tiempo:
Payback y Rentabilidad Contable
Tcnicas que tienen en cuenta el valor del dinero en el tiempo:
Valor Actual Neto (VAN) y Tasa Interna de Rentabilidad (TIR)

3. Toma de decisiones
(3) Decisiones sobre inversiones
1. El mtodo Payback es el ms simple y mide el tiempo que
transcurre hasta que se recupera al inversin inicial
2. La Rentabilidad Contable usa el beneficio contable en lugar
de flujos de efectivo para medir la rentabilidad sobre la
inversin inicial
3. El Valor Actual Neto (VAN) estima el valor que tendran hoy
(en el momento de la inversin inicial) los flujos de efectivo
futuros
4. La Tasa Interna de Rentabilidad (TIR) determina la tasa de
descuento a la que el proyecto comienza a ser rentable
El anlisis de sensibilidad se usa para modelizar escenarios
posibles futuros

3. Toma de decisiones
(4) Decisiones sobre financiacin
Son decisiones para elegir la mejor manera (menos costosa)
de financiar las inversiones
El coste de capital: tipo efectivo al que la entidad puede
obtener financiacin
Estas decisiones analizan las alternativas existentes para
financiar las inversiones
Fuentes de financiacin:
Internas y externas
A corto plazo y a largo plazo

3. Toma de decisiones
(4) Decisiones sobre financiacin
Fuentes de financiacin a corto plazo:
Internas: uso eficiente de tesorera, deudores (cuentas a cobrar), e
inventarios. Tcnicas: modelo de cobro de cuentas a cobrar,
pedido ptimo, y gestin de inventarios (Just-In-Time)
Externas: Descubiertos bancarios, prstamos y crditos
bancarios, factoring y descuentos de cuentas a cobrar, y la venta
y recompra de existencias

3. Toma de decisiones
(4) Decisiones sobre financiacin
Fuentes de financiacin a largo plazo:
Internas: Las reservas (beneficios no distribuidos)
Externas: (1) El leasing (arrendamiento, supone el uso, pero no la
propiedad, de un activo, (2) El capital en acciones (lo
proporcionan los accionistas que poseen la entidad y reciben
dividendos), y (3) Los prstamos a largo plazo (no propietarios)
devengan intereses

GRACIAS