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FSEG Nabeul

Jalel BERREBEH

Fiscalit de lEntreprise

Universit de Carthage
Facult de Sciences Economiques et de Gestion de Nabeul

ANNEE UNIVERSITAIRE 2014-2015

FISCALITE DE
LENTREPRISE
IS / IRPP / TVA
LES AVANTAGES FISCAUX

Jalel BERREBEH

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PLAN
Chapitre 1. LIS
Chapitre 2. LIRPP
Chapitre 3. Les dispositions communes IS / IRPP
Chapitre 4. La TVA
Chapitre 5. Les avantages fiscaux

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PARTIE I.
LIMPOT SUR LE REVENU
CHAPITRE 1
L'IMPOT SUR LES SOCIETES
Nous traitons dans ce chapitre les rgles gnrales se rapportant lIS (section 1) puis nous
procedons la determination du rsultat fiscal (Section 2).

SECTION 1.
REGLES GENERALES DE L'IS
I. QUELLES SONT LES PERSONNES SOUMISES A LIS ?
L'impt sur les socits s'applique aux socits de capitaux et entreprises assimiles et autres
personnes morales exerant leur activit en Tunisie en raison de leur forme juridique quel que
soit leur objet.
A. LES PERSONNES IMPOSABLES
Les socits de capitaux : SA, SARL, socit en commandite simple
Les personnes morales assimiles aux socits de capitaux : les EPIC, les EPNA,
les coopratives de production, de consommation, ou de services
Les socits civiles : quelque soit leur objet, les socits civiles sont soumises lIS
lorsquelles revtent la forme de socits de capitaux, socits par action et SARL ou
encore lorsque le statut prsente des caractristiques dune socit de capitaux.
Les coparticipants des associations en participation : les associations ne sont pas
assujetties lIS en leur nom, mais chacun de leurs membres est personnellement
imposable, pour sa part dans les bnfices, soit lIR selon les rgles propres la
catgorie des revenus dans les bnfices, soit lIRPP selon les rgles lorsque ces
membres sont des personnes physiques ou assimiles, soit lIS lorsque les membres
sont des personnes physiques.
Les personnes morales non tablies ni domicilies en Tunisie : sous rserve des
conventions internationales de non double imposition, les personnes percevant des
redevances ou certaines oprations dsignes sont passibles ce titre de lIS bien
quelles ne disposent pas dun tablissement en Tunisie et quelles ny exercent aucune
activit. On cite dans cette catgorie les personnes morales percevant des redevances
et les personnes morales ralisant des oprations temporaires de montage ou de
surveillance sy rattachant.
LF 2015 : extension du champs dapplication de lIS aux associations qui ralisent des
revenus dont bnficient ses membres.
B. LES PERSONNES EXONEREES
Les groupements interprofessionnels qui ne ralisent pas ce titre principal des activits
lucratives et les assurances, mutuelles rgulirement constitues et les caisses dpargne et
de prvoyance administre gratuitement.
3

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Les tablissements publics, les organismes de lEtat ou des CPL sans but lucratif ;

Certaines coopratives (les coopratives de services dans le domaine agricoles ou de


pche, les coopratives ouvrires de production)
SICAV
La socit tunisienne de gestion lexportation pendant les 5 ans1
Les entreprises totalement exportatrices : Le CII a prvu une exonration de lIS durant les
10 premires annes. Une proportion qui ne devrait dpasser 50% du CA peut tre
coule sur le march local (LF 2015).

Toutefois, les socits totalement exportatrices sont redevables lIS au taux


de 10% partir lanne 2014.
Les entreprises tablies dans les zones dencouragement au dveloppement rgional.
Exonration des intrts des dpts et des titres en devises ou en dinars convertibles
Les entreprises implantes dans les zones conomiques franches2
Les entreprises contribuant au dveloppement agricole3
Les entreprises exploitant un projet dans le secteur de lhbergement et de la restauration
universitaire
Exonration des plus-value de cession dactions
Autres : Les centres techniques dans les secteurs industriels et agricoles, La Socit tunisoportugaise de rparation navale TUNISNAVE , La caisse des prts et de soutien des
CPL..
II. COMMENT CALCULER LIS?
A. TAUX DE LIMPOT
Il existe actuellement 3 taux de lIS :
Un taux gnral de 25% (loi de finances 2014 IS est pass de 30 25%) et ce, sur les
bnfices raliss partir de janvier 2014).
Le taux de lIS de 35% (appliacble avant 2006) a t maintenu pour certaines activits
(les socits dinvestissement, les compagnies dassurances, les socites de
recouvrement des crances.

Il est prvu d'largir le champ de l'IS au taux de 35%, pour inclure de nouveaux secteurs,
tels que les grandes surfaces et les services d'Internet.

Un taux rduit de 10% est


certaines coopratives.

prvu pour l'artisanat, l'agriculture et la pche et pour

Le taux de 10% sera applique aux bnfices raliss partie du 1 er janvier 2014
provenant des oprations dexportation.

loi des finances 1998


Loi 92-81 du 3/08/92
3
CII, article 30 alina 3
2

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En effet, LF 2014, entre en vigueur 2015 : Fiscalisation des revenus et bnfices


provenant de lexpoertation totale : 10% du bnfice pour les PM et 1/3 des revenus pour
les PP sauf les entreprises dont la priode dexonration de 10 ans court encore au 31
dcembre 2013.
Application dun minimum dimpt pour les entreprise exportatrices : 0,1 % du CA avec
un minimum de 300 DT pour Pm et 200 DT pour les PP.
Un taux intermdiaire de 20% est retenu pour les socits qui procdent ladmission
de leurs actions ordinaires la cote de la bourse condition que le taux douverture du
capital au public soit au moins gal 30% et ce, pendant 5 ans partir de lanne
dadmission4.
B.

LE MINIMUM DIMPOT

L'impt annuel ne peut tre infrieur :


0,2% du montant brut du chiffre daffaires ou des recettes lexception du chiffre daffaires
ou des recettes provenant de lexportation avec un minimum gal 300 dinars exigible mme
en cas de non ralisation de chiffre daffaires.
0,1% du montant brut du chiffre daffaires ou des recettes provenant de lexportation ainsi
que les recettes des cliniques travaillant avec les non-rsidents ainsi que les ventes des
produits bnficiant de l'homologation administrative des prix et dont la marge ne dpasserait
pas 6% avec un minimum gal 200 dinars exigible mme en cas de non ralisation de chiffre
daffaires.
Ce minimum ne s'applique pas aux activits nouvelles durant la priode de ralisation du projet
sans que cette priode ne dpasse dans tous les cas trois ans compter de la date du dpt
de la dclaration d'existence.
Les dispositions du prsent paragraphe ne sappliquent pas aux bnficiaires dune dduction
totale des revenus dans la limite de la priode lgale.
Ce minimum exigible sera augment de 50% lorsquil est pay en dehors des dlais lgaux
dpassant 30 jours.
Par ailleurs, et concernant les personnes morales et conformment l'article 49 du code de
l'IRPP et IS nouveau limpt annuel ne peut tre infrieur un montant gal :
- 0,2% du chiffre daffaires brut local avec un minimum exigible mme en cas de non ralisation
de chiffre daffaires gal 500 dinars pour les entreprises non soumises au taux de 10%,
- 0,1% du chiffre daffaires brut avec un minimum exigible mme en cas de non ralisation de
chiffre daffaires gal 300 dinars pour les entreprises soumises au taux de 10% ou encore sur
le chiffre d'affaires ralis suite la vente de produits homologus et dont la marge bnficiaire
ne dpasserait pas 6%,
Ce minimum ne sapplique pas aux entreprises nouvelles durant la priode de ralisation du
projet sans que cette priode ne dpasse dans tous les cas trois ans compter de la date du
dpt de la dclaration dexistence.
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loi 99-92 du 17 aot 1999

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Les dispositions du prsent paragraphe ne sappliquent pas aux entreprises bnficiant dune
dduction totale des revenus dans la limite de la priode lgale.
Ce minimum exigible sera augment de 50% lorsquil est pay en dehors des dlais lgaux
dpassant 30 jours.
Le minimum dimpt exigible au titre dun exercice, est dsormais dductible de limpt sur le
revenu ou de limpt sur les socits, exigible au titre des exercices ultrieurs et ce dans la
limite de la cinquime anne inclusivement et sans que la dduction aboutisse un impt
infrieur au minimum dimpt.

SECTION II.
COMMENT DETERMINER LE RESULTAT FISCAL ?
L'impt sur les socites (l'IS) frappe le resultat fiscal et non le resultat comptable. La
determination du resultat fiscal prend comme base le rsultat comptable.
I. RESULTAT COMPTABLE ET RESULTAT FISCAL
1. distinction entre rgles comptables et rgles fiscales :
Les rgles de dtermination du Bnfice comptable relevant du droit commercial. Celles du
bnfice imposable relvent du droit fiscal. Beaucoup de rgles sont identiques. Certaines sont
diffrentes.
Le rsultat comptable se fait dans le compte de rsultat. On calcule dabord un rsultat
comptable avant impt sur les bnfices. Puis on dtermine le bnfice imposable.
Pour obtenir le rsultat fiscal, il faut donc, dans tous les cas, partir du rsultat comptable avant
impt.
2. le calcul du rsultat fiscal
Les socits de capitaux sont tenues de tenir une comptabilit conforme la loi (droit
comptable). Le rsultat net est dtermin d'aprs les rsultats d'ensemble des oprations de
toute nature effectues par l'entreprise.
L'ensemble des oprations comprend :
Les produits dexploitation sont :
Les produits dexploitation ordinaires : les stocks, les ventes
Les produits accessoires : les revenus fonciers et mobiliers,subventions
Les gains exceptionnels : les plus-values de cession des lments de lactif.
Les charges dductibles:
Sont considres comme charges dductibles : les frais d'tablissements, les achats, les frais
de personnel, les travaux, fournitures et services extrieurs, les frais de transport et de
dplacement, les frais divers de gestion, les frais financiers, les amortissements, les
provisions
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Rsultat fiscal

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Rsultat comptable
avant impt

+/-

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Corrections fiscales
extra-comptables

Dtermination du rsultat fiscal :


+ Charges

Produits

= Rsultat comptable
+

Reintgration des charges non dductibles fiscalement

Dductions des produits exonrs

= Rsultats avant provisions et imputation des reports dficitaires


-

Dduction des provisions

= Rsultat avant uimputation des reports dficitaires


-

Dduction des reports dficitaires et des amortissement reputs diffrs

= Rsultat fiscal avant avantages fiscaux


-

Dduction des bnfices et des reinvestissements exonors


= Rsultat fiscal

I. LES REINTAGRATIONS
Il faut rintgrer les charges non dductibles fiscalement.
A. LES FRAIS GENERAUX
Pour tre admis en dduction les frais gnraux doivent remplir certaines conditions gnrales.
Les conditions de fonds :
1) Correspondre une charge effective et Etre rattachs la gestion normale de
lexploitation (ce qui exclut les actes anormaux de gestion)
2) Etre engags dans lintrt de lentreprise (ce qui exclut dpenses personnelles)
3) Etre la proprit de lentreprise mme si elles sont finances par leasing.
4) Se traduire par une diminution de lactif net de lentreprise (tel nest pas le cas des
immobilisations qui ont une contrepartie lactif du bilan)
5) Se rapporter l'exercice au cours duquel elles ont t engages (principe de sparation des
exercices)
6) Ne doivent pas tre exclus du rsultat fiscal par une disposition expresse de la loi
(dpenses lies une voiture suprieur 9cv ou une maison secondaire).
Les conditions de forme :
7) tre rgulirement comptabilises au cours de lexercice auquel ils se rapportent.
8)Correspondre une charge effective et tre appuys de justifications suffisantes.

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1. Les charges de personnel :

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a) Les remunerations du personnel


Les charges de personnel
incluent les rmunrations proprement dites (salaires,
appointements, avantages en espces ou en nature, indemnits diverses, les charges sociales
et les dpenses diverses faites dans lintrt du personnel.
1/ Sont dductibles : Les rmunrations directes ou indirectes (y compris les avantages
en nature et indemnits diverses) alloues par les entreprises ne sont admises en dduction
que dans la mesure o elles remplissent deux conditions :
Elles correspondent un travail effectif
Elles ne sont pas excessives eu gard limportance du service rendu.
Les cotisations sociales correspondantes doivent tre acquittes
La dotation au fonds dintressement du personnel salari est dductible quant elle
est constitue en application des dispositions lgislatives et rglementaires.
2/ Ne sont pas dductibles les salaires exagrs, les salaires fictifs
b) Les rmunrations des dirigeants de socits
Lorsque le dirigeant (associ ou pas) a la qualit de salari, les rmunrations qui lui sont
verses sont soumises lIR entre les mains des dirigeants dans la catgorie traitements et
salaires
Lorsque le dirigeant a la qualit dassoci, le sort fiscal des rmunrations qui lui sont verses
diffre selon quil sagit dune SARL ou dune autre socit de capitaux et assimile.
1/ Rmunration des dirigeants des SARL : Les rmunrations attribues aux grants
minoritaires ou majoritaires de droit ou de fait sont dductibles
2/ Rmunrations alloues aux dirigeants associs ou non (dirigeants des autres
socits de capitaux et assimiles) : Elles sont dductibles du bnfice imposable lIS dans la
mesure o elles correspondent un travail effectif et ne sont pas excessives par rapport
limportance du service rendu.
Pour apprcier le caractre excessif ou non de la rmunration on peut recourir aux critres
suivants :

limportance des activits exerces par le dirigeant et des responsabilits qui lui sont
confies ;

le niveau et les variations du chiffre daffaires et des rsultats de lentreprise ;

le rapport existant entre le montant de la rmunration et la dimension de lentreprise

la comparaison de la rmunration avec celle verse des personnes occupants des


emplois analogues dans des entreprises exerant une activit similaire dans la rgion.

2. Les impts et taxes


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Sont dductibles en principe lensemble des impts professionnels mis en recouvrement au


cours de lexercice et qui sont effectivement la charge de lentreprise lexception de ceux
dont la dduction est expressment interdite par la loi. A noter que la TVA nest pas une charge
pour lentreprise.
Ne sont pas admis en dduction les transactions, amendes, confiscations et pnalits de toutes
natures mises la charge des contrevenants aux dispositions lgales rgissant les prix, la
commercialisation, la rpartition de divers produits, le contrle des changes, l'assiette des
impts, contributions ou taxes et d'une manire gnrale toute infraction la lgislation en
vigueur ;
1/ Sont dductibles :
La taxe de formation professionnelle (la TFP) et la contribution au FOPROLOS
les droits denregistrement et de timbre
la taxe de circulation ainsi que les titres de limmatriculation des vhicules et les droits de
visite des vhicules
la taxe sur les tablissements caractre industriel, professionnel ou commercial et la taxe
htelire
2/ Ne sont pas dductibles principalement :

impt sur la socit et les droits dus et acquitts au titre de limpt sur les bnfices,

Les amendes et les pnalits : sont exclues des charges dductibles. Cette rubrique
englobe dune manire gnrale tout paiement parvenu la suite dune infraction la
lgislation en vigueur

la taxe sur les voyages (La LF 2015 Introduction d'un nouveau timbre fiscal de voyage
de 1000 dinars = un forfait annuel facultatif qui permet ceux qui voyagent
rgulirement tels que les hommes d'affaires, dviter lachat de plusieurs timbres
chaque fois o ils voyagent.)

Les impts directs et taxes assimiles supports aux lieu et place des personnes et
entreprises trangres au titre des rmunrations et des bnfices ainsi que la taxe sur les
voyages.

Ne sont pas dductible : LIS, taxe de voyage, les pnalits et les amendes
3. Services extrieurs et autres charges de gestion courante
a) Loyers et charges locatives :
Ces frais sont dductibles sils ne sont pas exagrs ou de complaisance.
Le droit dentre ou pas de porte sont en principe un supplment de loyer mais la dduction
doit tre rpartie sur la priode de la dure du bail. Mais ce droit peut tre considr comme
lment incorporel du fonds de commerce.
b) Frais dentretien et de rparations :

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Ces frais sont normalement dductibles. Cependant les dpenses qui ont pour effet de
donner une plus-value un immeuble ou un matriel peuvent seulement faire lobjet
dun amortissement chelonn.
Sont considr des frais des dpenses dentretien et de rparation les charges qui ont
pour objet de permettre lutilisation normale dun lment de lactif en le maintenant en
tat dusage et de fonctionnement jusqu la fin de la priode damortissement qui nont
pas pour effet de prolonger la dure dutilisation.
Les charges et les dpenses qui ont pour objectif de prolonger la dure de vie dun
lment de lactif sont considres comme des investissement et font lobjet dun
amortissement.
4.Les primes dassurance :
Elles sont dductibles si elles sont payes en vue de garantir les risques courus par les
divers lments de lactif. Il sagit notamment des primes dassurance incendie, dassurance
contre le vol, dassurance contre les accidents du travail, dassurance autos
Toutefois ne sont pas dductibles les polices dassurances contractes sur la tte
dun des dirigeants de lentreprise ou dun des principaux collaborateurs.
A noter que la dduction des primes dassurance sopre sur les rsultats de lexercice en
cours de lchance des primes ; il en est ainsi mme si les primes se rapportent une
priode stendant au-del de clture de lexercice.
5.Les redevances, Commissions, courtages et honoraires (honoraires davocats, de
conseil)
Les redevances sont payes pour la concession de droit de proprit industrielle (brevet,
marque de fabrique, dessins). Les frais ne doivent pas tre excessifs
sont dductibles condition que les sommes payes soient dclares ladministration
fiscale avec indication de lidentit du bnficiaire avant le 1er fvrier de chaque anne.
6.Les cadeaux et les frais de rception de lentreprise
Sont dductibles sils ne relvent pas dune gestion anormale de lentreprise ( les cadeaux
illicites et de complaisance par exemple).
Toutefois les cadeaux de toute nature, les frais de rception y compris les frais de
restauration et de spectacle ne sont pas admis en dduction ds lors quils dpassent 1% du
chiffre daffaire avec un maximum de 20.000D par exercice.
Ne sont pas dductibles les rceptions pour vnement familial.
7.Les frais de reprsentation, de mission et de dplacement :
Sont dductibles dans la mesure o ils correspondent effectivement des dpenses
dordre professionnel et ne sont pas excessifs eu gard la nature et limportance de
lexploitation.

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Pour les frais de transport et de dplacement, il sagit notamment des dpenses relatives au
transport du personnel, aux voyages et dplacement, aux frets et transports sur achats, ventes
et administratifs
8.Les dons et subventions accords
Les dons et subventions accords des uvres ou des organismes dintrt gnral
caractre philanthropique ou ducatif, scientifique, social ou culturel sont dductibles dans la
mesure ou ils sont justifis et concurrence de 2/ du chiffre daffaires brut. Toutefois,
les dons et subventions verss des organismes, projets et uvres sociales ou
protection de lenvironnement dont la liste est fixe par arrt sont dductibles sans
limitation de valeur (des associations, des quipes sportifs, des universits et des coles).
Les dons et subventions accords ne sont dductibles que sils remplissent la condition de
forme suivante : tre dclar ladministration fiscale en prcisant lidentit complte des
bnficiaires ainsi que les montants accords.
9.Exclusion des charges juges somptuaires5:
Ne sont pas dductibles par une disposition expresse de la loi :

toutes charges se rapportant aux rsidences secondaires, avions et bateaux de


plaisance ne constituant pas lobjet principal de lexploitation. 6

les loyers, les dpenses dentretien, de fournitures, de carburant ou de vignette,


engags au titre des vhicules de tourisme dune puissance fiscale suprieure 9 cv
lexception de ceux constituant lobjet principal de lexploitant 7

La LF 2014 les reglements en espces depassant 20.000 dinars HT, les charges et
amortissements ne sont pas dductibles ainsi que la TVA correspondantes
10. Les charges financires
* les intrts servis aux tiers
Sont dductibles : les intrts des sommes dues des tiers. Ces intrts sont dductibles,
la condition que la dette ait t contracte pour les besoins ou dans lintrt de lentreprise et
soit inscrite au bilan; Les intrts pays aux institutions financires et aux autres cranciers
sont dductibles. Les intrts des titres revenu fixe (obligations) sont dductibles.
*Les intrts servis aux associs:
les intrts servis aux associs raison des sommes quils laissent ou quils versent la
socit en sus de leur part dans le capital social sont dductibles sous 3 conditions :

taux dintrt infrieur ou gal 8% lan (au-del de 8% les intrts ne sont pas
dductibles)
le capital social soit intgralement libr ;
le montant des sommes productives dintrts nexcde pas en moyenne 50% du capital
social

Dpenses excessives, dpenses de luxe


ne constituant pas lobjet principal de lexploitant
7
Article 14, Alina 5
6

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Ces intrts admis en dduction constituent, pour leurs bnficiaires, des revenus classs dans
la catgorie revenus de capitaux mobiliers imposables lIR ou lIS selon le cas et donne
lieu la retenue la source.
Quant aux intrts non admis en dduction, ils sont rangs dans la catgorie revenus de
valeurs immobilires non soumis lIR et lIS.
11. Autres
Les dpenses de publicit : ces frais sont dductibles lorsquils sont engags dans lintrt
de lexploitation. Les dpenses de parrainage engages dans le cadre dune action
caractre scientifique, culturel, sportif ou humain sont galement dductibles. Ne sont pas
dductibles les frais dune publicit prohibe.
Les grandes campagnes publicitaires sont amortissables
Les frais de bureau, de documentation, de correspondance, de tlphone sont
galement dductibles.
Ne pas admettre en dduction les charges ainsi que les amortissements relatifs des
immobilisations acquises en espce pour une valeur suprieure ou gale 20.000
dinars. De mme la TVA associe cette acquisition ne sera pas admise en dduction. (Il
est prevu que ce montant sera rduit 10.000 dinars en 2015 et 5.000 dinars en 2016).
12. Charges exceptionnelles ou pertes diverses
Les charges ou pertes exceptionnelles sont dductibles lorsquelles ont t subies dans
lexploitation normale de lentreprise ou lorsquelles rsultent dvnement ayant affect
certains lments de lactif et ayant entran une diminution de lactif net ;
Ne peuvent donc tre retranches des bnfices, les charges ou pertes prouves dans des
spculations ou exploitations ou sur des biens qui sont trangers lentreprise, ainsi que les
simples manque gagner
Les charges ou perte exceptionnelle ne peut faire lobjet dune dduction effective qua dans la
mesure o il nen est pas tenu compte sous une autre forme. Cest ainsi quune perte de
marchandises la suite dun vol, dinondation etc, ne donne lieu aucune dduction du fait
quil en est tenu automatiquement compte par le jeu des achats, des ventes et des stocks 8
Par contre, sont des charges dductibles les pertes de change, les pertes de crances
rsultant de vols, dtournement commis linsu du chef dentreprise, les
incendies(justifies)

B. Les amortissements
Fiscalement lamortissement est une dduction opre sur les bnfices en raison de la
dprciation subie au cours de lexercice par la plupart des lments de lactif immobilis y
compris les biens en leasing. Il doit tre comptabilis en tant que dotation aux amortissements.
1. Rgles gnrales :
a. La base damortissement
8

Memento pratique, Francis LEFEBRE, page 144

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Elle est constitue par la valeur dorigine des immobilisations9. Cest le prix dachat hors TVA
major des frais accessoires ncessaire la mise en tat dutilisation(droit de douane,
assurance)10 et de la TVA non dductible.
Ne fait pas partie de l'assiette de calcul des amortissements la taxe sur la valeur ajoute
ouvrant droit dduction.
b. Les conditions de dduction des amortissements
L'amortissement doit porter sur les actifs immobiliss proprit de l'entreprise ou
exploits dans le cadre de contrats de leasing et soumis dprciation.
L'amortissement se calcule partir de la date d'acquisition ou de mise en service, si elle
intervient ultrieurement, ou partir de la mise en service pour les actifs immobilises exploits
dans le cadre de contrats de leasing, sur la base de leur prix de revient d'acquisition ou de
fabrication ou du prix de revient d'acquisition par les tablissements de leasing pour les actifs
exploits dans le cadre de contrats de leasing.
Les amortissements ne doivent tre pratiqus que sur des lments de lactif immobilis
soumis dprciation : ne sont pas dductibles les terrains, le fonds de commerce, les
immobilisations financires)
Les frais damnagement dun terrain sont amortissables condition dtre une tape pour la
cration dimmobilisation amortissable (construction).
Pour les terrains de carrires, le gisement et les travaux prparatoires sont amortissables. Le
terrain aprs exploitation et aprs puisement des matriaux nest pas amortissable.
A noter que ladministration fiscale continue dignorer lamortissement de terrain de carrires.
Pour le fonds de commerce, les lments incorporels ne sont pas amortissables mais si
lavantage prend fin une date prvisible ds la cration ou lacquisition le fonds de commerce
peut faire lobjet damortissement (les modles, les procds industriels, les dessins)
Les amortissements doivent correspondre en principe la dprciation effective subie : ne
sont pas dductibles les amortissement exagrs.
Les amortissements doivent tre effectivement constats en comptabilit et il faut joindre la
dclaration de lIR un tableau dtaill des immobilisations et des amortissements.
Les amortissements ne doivent pas tre exclus des charges dductibles par une
disposition fiscale : ne sont pas dductibles lamortissement des biens somptuaires tels que
les voitures de tourisme suprieur 9 cv, les rsidences secondaires, avions et bateaux de
plaisance11.
A noter que ladministration fiscale tord de juger ces biens comme des biens de luxe
par dfinition. Certainement, pour certaines activits ces biens sont un outil de travail
ncessaire pour une meilleure comptitivit de lentreprise.
9

Si la TVA est dductible on retient le prix hors TVA. Si la TVA est non dductible, on retient le prix TTC.
Pour les immobilisations acquises titre gratuit, cest la valeur vnale (prix avec le quel elle se vend) . Pour les immobilisations cres par
lentreprise, cest le cot de production. Pour les immobilisations apportes lentreprise, cest la valeur dapport.
Pour les biens rvalus, cest la valeur nette comptable aprs rvaluation.
10

11

dont lutilisation ne constitue pas lobjet social de lentreprise

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Selon l article
l'amortissement :

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n'est pas admis en dduction pour la dtermination du bnfice,

- Des terrains ;
- Des fonds de commerce ;
- Des avions et bateaux de plaisance mis la disposition des dirigeants ou employs de
l'entreprise et dont l'utilisation ne concerne pas directement l'objet de l'entreprise ainsi
que des rsidences secondaires ;
- Des vhicules de tourisme, d'une puissance fiscale suprieure (9) chevaux vapeurs
l'exception de ceux constituant l'objet principal de l'exploitation
2. Le rgime normal des amortissements :
cest le rgime normal damortissement, il est calcul en appliquant un taux constant la valeur
dorigine. En cas dacquisition en cours danne, il est admis que lanne est dcompte pour
12 mois de 30 jours soit 360 jours.
Larticle 12 bis organise le regime fiscal des amortissements.
Sont admis en dduction pour la dtermination du bnfice imposable, les amortissements
effectus par l'entreprise selon les rgles fixes par la lgislation comptable sans que le
montant dductible dpasse les annuits d'amortissement linaires calcules sur la base de
taux maximum.
Les taux minimums des amortisseemnts liniares sont fixs par le dcret n2008-492 du 25
Fvrier 2008 :
ACTIFS
1.Frais prliminaires
2.Brevets, marques de fabrique et frais de dveloppment bcapitaliss
3.Construction lexception de la valeur du terrain :
Construction lgre
Construction en dur
Autoroutes, ponts et changeurs
Dpenses des grosses rparations du dernier point
Pistes pour avions, quais portuaires, voies ferres,
Dpenses de grosses rparations vises 1, 2, et dernier point
Parkings non couvers, cours de tennis, piscines
Grosses rparations du dernier point
4.Machines, matriels et quipement :
Machines, matriels et quipement industriels
Dpenses de grosses rparations du dernier point
Machines/quipemenst de chauffage et frigorifrique, Ascenseurs,
monte-charge, escaliers mcaniques, Silos et bacs
Dpenses de grosses rparations du dernier point
Equipements et logiciels informatiques
Mobilier et matriel de bureau
Rayonnages mtalliques
Matriels et moyens de transport terrestres, machines de TP
Grosses rparration du dernier point
Equipements de llectricit et du gaz
Dpenses de grosses rparations du dernier point

TAUX
100%
20%
10%
5%
2,5%
12,5%
5%
15%
10%
25%
15%
33 ,33%
10%
25%
33,33%
20%
15%
20%
33,33%
5%
15%

.
14

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jalel BERREBEH

FSEG nabeul

Les amortissements s'appliquent aux actifs immobiliss ou leurs composantes dont la dure
d'utilisation diffre de celle de l'actif principal, soumis dprciation et proprit de l'entreprise
y compris les constructions sur sol d'autrui.
L'amortissement est calcul partir de la date d'acquisition, de construction, de fabrication ou
de mise en service ou d'exploitation, si elle intervient ultrieurement, ou partir de la date
d'entre en production pour les plantations agricoles, et ce, sur la base du prix de revient
d'acquisition, de construction, de fabrication ou de la plantation.
3. Lamortissement des actifs immobiliss financs par leasing12
Sont admis en dduction pour la dtermination du bnfice imposable, les amortissements des
actifs immobiliss exploits dans le cadre des contrats de leasing conclus partir du premier
janvier 2008 sur la base de la dure du contrat de leasing. Cette dure ne doit pas tre
infrieure une dure minimale soit infrieure une dure minimale fixe comme suit :

Actifs exploits dans le cadre des contrats de leasing

Dure minimale

Constructions lexeption de la valeur du terrain

7 ans

Matriels et quipements

4 ans

Matriels de transport

3 ans

Dans le cas o le montant des amortissements fixs ainsi dpasse les amortissements
enregistrs en comptabilit, le diffrentiel d'amortissement sera dduit de l'assiette de
l'impt condition que le montant des amortissements dduits et le montant des
amortissements enregistrs en comptabilit soient ports au tableau d'amortissement et au livre
d'inventaire.
L'amortissement est calcul partir de la date de mise en service sur la base du prix de revient
d'acquisition par les entreprises exerant l'activit de leasing major des
dpenses engages par l'entreprise exploitant les actifs et ncessaires pour leur mise en
exploitation.
Est admise en dduction, pour la dtermination du bnfice imposable, la valeur comptable
nette des actifs mis au rebut, des rsultats de l'anne de leur mise au rebut, et
ce, sur la base des pices justificatives.
Sont admis en dduction pour la dtermination du bnfice imposable, les amortissements
enregistrs en comptabilit relatifs aux redevances de concession en
contrepartie de l'obtention de concession conformment la lgislation en vigueur, et ce, sur la
base de la dure fixe dans le contrat de concession.

12

Loi de finances 2007

15

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Sont admis en dduction pour !a dtermination du bnfice imposable, les amortissements


constitus au titre d'un exercice et qui n'ont pu tre dduits, en application des taux maximum
et des dures minimales, des rsultats des exercices suivant l'exercice de leur constatation, et
ce, selon les mmes taux et dures susviss..
Les annuits d'amortissement admises en dduction pour la dtermination du bnfice
imposable relatives aux actifs immobiliss exploits avant le premier janvier 2007 sont gales
la diffrence entre la valeur amortissable et les amortissements qui ont t dduits pour la
dtermination du rsultat imposable des exercices prcdant l'exercice 2007 rpartie sur la
priode restante.
Suppression de la dduction des amortissements financiers pour les entreprises
exerant l'activit de leasing : la loi de finances 2008 : Sont abroges, les dispositions du
paragraphe VII novodecies de l'article 48 du code de l'impt sur le revenu des personnes
physiques et de l'impt sur les socits, et ce, pour les amortissements financiers relatifs aux
quipements, matriels et immeubles exploits dans le cadre des contrats de leasing conclus
partir du premier janvier 2008.
4.Les rgimes particuliers:
a) Lamortissement acclr :
Ce rgime spcial concerne
Les immeubles destins au logement du personnel :
Il faut quau moins de la superficie soit destine au logement du personnel et il faut que ces
logements soient mis la disposition du personnel gratuitement sans aucune contrepartie
directe ou indirecte. Lexploitant individuel, les associs, ainsi que leurs conjoints et leurs
enfants mineurs ne sont pas considrs comme faisant partie dudit personnel.
On applique un taux de 50% la 1 re anne et la valeur rsiduelle est amortissable selon le
mode linaire sur une dure de 10 ans (taux = 10%).
Le matriel dexploitation dune entreprise fonctionnant pendant une dure
suprieure celle de son usage normal ( lexclusion du matriel de transport).
Si le matriel fonctionne deux quipes (16h/jour) le taux linaire est affect dun coefficient de
1,5. Ce coefficient est de 2 lorsque le matriel fonctionne trois quipes (24h/24h).
Pour les quipements ( lexclusion du mobilier et du matriel de bureau et des voitures de
tourisme) exploits sous forme de leasing et dont la priode damortissement nexcde pas 5
ans on retient le taux linaire multipli par un coefficient de 1,5 et lorsque la priode
damortissement de ces quipements est suprieure 5 ans et infrieure ou gale 10 ans, on
retient le coefficient 2.
b)LAmortissement intgral
LAmortissement intgral ou massif pour les immobilisations dont la valeur maximale
dacquisition est de 200D. Ces biens doivent figurer lactif de lentreprise et non parmi les
charges dexploitation.
c)Amortissements rgulirement diffrs

16

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Les amortissements rputs diffrs en priodes dficitaires sont admis en dduction


successivement des rsultats des exercices suivants condition de les porter dans les notes
aux tats financiers Ce sont ceux qui ont t effectivement comptabiliss mais qui nont pu tre
dduits au cours dun exercice dficitaire condition dtre rgulirement comptabilis.
Contrairement aux dficits qui ne sont reportables que sur 4 exercices, les amortissements
diffrs sont reportables sans limitation de dure.
En effet, les amortissements rgulirement diffrs peuvent tre prlevs sans limitation de
dure sur les rsultats comptables dans les premiers exercices bnficiaires.
Le dficit correspond ces amortissements doivent tre obligatoirement dduit des rsultats
suivants laissant apparatre un bnfice fiscal suffisant. Limputation sopre en principe aprs
les amortissements de lexercice. Toutefois les entreprises peuvent dduire les amortissements
diffrs avant les amortissements de lexercice cd amputer les amortissements les plus
anciens.

C. les achats et lvaluation des stocks


7) les achats :
Ils comprennent les acquisitions de marchandises dont la vente en ltat ou aprs
transformation, permet la ralisation ventuelle dun bnfice dexploitation. Les achats retenir
sont ceux qui ont t effectus au cours de lexercice (mme les achats crdit). Le montant
des achats comprend le prix dachat proprement dit et les frais accessoires.
8) Les stocks :
Il convient de distinguer les stocks des immobilisations : les premiers interviennent dans le
rsultat lors de leur achat et en fin dexercice, dans la variation de stocks ; les secondes
ninterviennent quindirectement dans le rsultat, sous forme damortissements ventuels.
Les immobilisations constituent lensemble des lments stables de lactif, soit les moyens
dexploitation ou des emplois permanents de capitaux. Les stocks sont constitus par
lensemble des marchandises, matires premires, fournitures consommables, produits en
cours de fabrication, produits finis, emballages non rcuprs ou rcuprables, mais non
identifiables.
A noter que les achats de matriels et mobiliers dune valeur ne dpassant pas 200 dinars HT
rcuprables, sont considrs comme des charges de lexercice.
Pour la dfinition et lvaluation des stocks, les rgles comptables et fiscales sont sensiblement
identiques, savoir :

dtermination des quantits relles en stocks

valuation de ces quantits en cot dachat ou cot de production hors taxe, selon le
procd, soit cot moyen pondr, soit F.I.F.O.(1 er entr, 1er sorti)

Si le prix de vente HT, au jour de linventaire, est infrieur au cot HT valu plus haut,
une provision pour dprciation des stocks doit tre constitue selon les rgles en
vigueur, et est dductible fiscalement.

17

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II. LES DEDUCTIONS


Les produits doivent tre composs :
1. Ventes ou recettes ordinaire, objet de lactivit principale de lentreprise :
Elles sont constitues par le prix des marchandises vendues, des travaux effectus ou des
services fournis par lentreprise.
2. Produits accessoires dexploitation :
Il sagit de profits raliss loccasion de la gestion commerciale de lentreprise mais ne se
rattachant pas son objet principal ou provenant de la mise en valeur des lments de lactif.
Ce sont notamment les revenus des immeubles, les revenus mobiliers, les revenus des valeurs
mobilires, les commissions et courtages, les redevances pour brevets ou licences, les revenus
des immeubles affects aux activits non professionnelles. Certains bnfices de caractre
agricole ou non commercial sont galement rputs accessoires lexploitations commerciale.
a) Les revenus fonciers : Ce sont les loyers et autres revenus des immeubles figurant
lactif de lentreprise.
b) Les Bnfices agricoles et bnfices non commerciaux accessoires :
c) Les produits financiers :
Ces revenus se composent des revenus des valeurs mobilires et des revenus mobiliers.

Les revenus des valeurs mobilires :

Ils se composent des produits des actions ou parts de socits passibles de limpt sur les
socits, obligations et produits assimils. Toutefois ces revenus sont exonrs en vertu dune
disposition expresse de la loi.

Les revenus des capitaux mobiliers :

ils se composent des produits de crances, dpts, cautionnement et comptes courants. Ces
revenus doivent tre en principe compris dans les bnfices imposables de lentreprise sans
aucune dduction quelconque. Ces revenus font lobjet dune retenu la source de 20%.
Si ces revenus provenant dune participation dans une socit de personne relevant de limpt
sur le revenu, ils sont soumis limpt entre les mains des bnficiaires.
3.Les subventions reues :
a) En principe, les subventions et dont reus par lentreprise doivent tre compris dans les
bnfices imposables de lexercice en cours. Tel est le cas pour les subventions dexploitation
et les subventions dquilibre. La drogation ne concerne que les subventions dquipement
pour lesquels il est permis dchelonner leur affectation sur plusieurs exercices. En effet,
larticle 11 alina 4 prcise que :
les subventions dquipement accordes aux entreprises ne sont pas comprises dans les
rsultats de lanne de leur encaissement Ces subventions doivent tre rapportes aux
rsultats nets des exercices concurrence du montant des amortissements pratiqus, la
18

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clture desdits exercices, sur le prix de revient des immobilisations amortissables lorsquelles
sont utilises pour la cration ou lacquisition de ces immobilisations.
Les subventions affectes la cration ou lacquisition dimmobilisation non amortissable
doivent tre rapportes par fraction gales au rsultat de chacune des dix annes y compris
celle de la cration ou lacquisition de ces immobilisations.
En cas de cession des immobilisations, la fraction de subvention non encore rapporte aux
bases de limpt, est retranche de la valeur comptable de ces immobilisations pour la
dtermination de la plus-value imposable ou de moins-value dductible
b) Instauration d'un rgime fiscal de faveur pour les primes accordes aux entreprises et
destines financer les investissements immatriels :
En effet, les primes accordes aux entreprises et destines financer les investissements
immatriels sont rintgres aux rsultats nets de chaque anne durant dix ans compter de
l'anne de leur encaissement,
4.La plus-value de cession (PVC)
Les plus-values ralises sur les cessions partielles des lments de lactif immobiliss titre
onreux (vente, apport, change, expropriation). La loi a prescrit une exonration en faveur
de la plus-value rsultant dune session globale dans le cas de fusion de socits. Toutefois la
loi 97-88 a supprim lexonration dune cession globale sauf en cas de fusion.
Pour les immobilisations amortissables la plus-value de cession est gale la diffrence entre
le prix de cession et la valeur comptable nette qui est constitue par le prix de revient diminu
des amortissements fiscalement admis ou non.
Pour les immobilisation non amortissables la PVC est gale au prix de cession.
5.Les produits divers :
il sagit notamment :

Des indemnits de toutes natures si ces indemnits sont la contrepartie de la disparition des
biens de lentreprise.

Des remises, rabais et ristournes obtenus

Les bnfices raliss sur les oprations de change

Labandon des crances par les tiers

Le recouvrement des crances ayant fait lobjet de provision dductible

Le manque gagner imposable : tel est le cas des intrts des prts consentis gratuitement.
Un acte de gestion jug comme anormal au regard de ladministration fiscale.
Les prts sans intrt pour des considrations personnelles sont des actes anormaux, ceux
qui sexpliquent par des relations commerciales sont considrs comme normaux.

Des revenus provenant des redevances perues pour la cession de brevet ou licence
dexploitation
19

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Des restitutions dimpts dductibles pour la dtermination du bnfice imposable

A PRECISER QUE :
1. les revenus des valeurs mobilires :
Lorsque ces revenus sont raliss par une socit dans le cadre normal de son activit, celleci est autorise les dduire de ses bnfices lexclusion :

des jetons de prsence

des sommes mises la disposition directement ou par personne interpose titre de


prts, davances ou dacomptes et de toutes autres sommes ou valeurs non prlevs sur
les bnfices.

Des rmunrations, avantages et bnfices occultes ;

Et pour les tablissements tunisiens de socits trangres, des bnfices raliss en


Tunisie par ces tablissements.

2. Les plus-values de cession des lments dactif sont imposables.


Cependant, en cas de fusion de socits ou de cession globale les plus-values ralises sur les
cessions des lments dactif, autres que ceux faisant lobjet usuel de lentreprise, ne font pas
partie du bnfice imposable et sont de ce fait exonres13.
3. Les plus-values de cession des actions ralises par les banques sont dductibles :
La loi de finances 97 a reconduit la dduction des plus-values provenant de la cession des
actions inscrites lactif du bilan des banques partir du 1 janvier 97 jusquau 31 dcembre
2001 condition quelles soient affectes au passif du bilan un compte intitul rserves
rgime spcial et bloques pendant 5 ans
4. Les plus-values de cession des actions et des parts sociales par les SICAR pour leur
propre compte sont dductibles.
5. Les plus-values de cession des actions et des parts sociales acquises par les SICAR
pour le compte des tiers et finances par prlvement sur les fonds de capital risque peuvent
tre dduites entre les mains de ces derniers soumis lIRPP ou lIS14.
6. Les plus-values de cession dactions admises la cote de la bourse des valeurs
mobilires de Tunis ne font partie du bnfice imposable.
La plus values des actions non ctes sont exonores dans la limite de 10.000 dinars.
III. IMPUTATION DES PROVISIONS
C. LES PROVISIONS
1. Rgles gnrales des provisions :

13
14

loi 97-88 du 29/12/97


article 3 de la loi 95-88 du 30/10/95

20

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Les provisions sont des prlvements sur le bnfice imposable pour permettre lentreprise
de faire face soit une dprciation dun lment dactif non amortissable, soit des risques ou
charges probables alors que ni la dprciation ni la perte ou la charge ne sont encore certaines,
liquides et exigibles.
Les provisions frquemment pratiques sont : provisions pour dprciation des stocks,
provisions pour crances douteuses ou litigieuses, provisions pour dprciations dun
portefeuille-titres, provisions pour impts, provisions pour congs pays, provisions pour
fluctuation des cours, provisions pour hausse des prix
Le systme fiscal tunisien nadmet que les provisions pour crances douteuses, les
provisions pour dprciation des stocks destins la vente et les provisions pour
dprciations des actions cotes en bourse, et ce, dans la limite de 50% du bnfice
imposable avant les provisions et les rinvestissements (loi de finances 2008).
2. Les provisions pour crances douteuses et litigieuses :
Lorsquune crance est irrcouvrable et doit tre considre comme perdue, son montant peut
tre retranch des bnfices de lexercice au cours duquel sa perte apparat certaine et
dfinitive. Sans pour cela tre considre comme dfinitivement perdue, une crance peut tre
compromise en raison de la mauvaise situation du dbiteur (crance douteuse) ou de
lexistence dun dsaccord non encore tranch portant sur le principe ou la quotit de la
crance (crance litigieuse).
En effet, les provisions pour crances douteuses, y compris les impts indirects quelles ont
subis, sont dductibles lorsquelles sont constitues pour faire face un risque dimpay
certain motiv par :
-

La mauvaise situation financire du client ou du dbiteur ;

lexistence dun litige sur la crance

une action en justice est engage


Les conditions de dductions des provisions pour crances douteuses sont :
* portent sur des crances effectivement douteuses
* une action en justice est engage
* soient constates en comptabilit
* figurent sur un tat nominatif joindre la dclaration de revenu

3. Cas particulier des crances infrieures 100 DT :


Les crances douteuses dont le nominal par client ne dpasse pas 100D, sous rserve que
lentreprise ne continue pas entretenir des relations daffaires avec le dbiteur, que leur
chance remonte plus dun an et que lentreprise prsente ladministration un tat
nominatif des dbiteurs concerns joint la dclaration de lIR 15.

15

Article 12 du code de lIR

21

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4. Les provisions pour dprciation des stocks :

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Le montant des provisions dductibles au titre de la dprciation des stocks est constitu par
la diffrence entre le prix de revient du produit, constat en comptabilit et la valeur de
ralisation nette connue la date de clture du bilan de lexercice au titre duquel les provisions
sont constitues sans tenir compte des frais non raliss cette date et sans que ce montant
excde 50% du prix de revient du produit 16 .
La valeur de ralisation nette est le prix de vente estim ralisable dans les conditions normales
de vente diminu des cots estims ncessaires pour achever les biens et raliser la vente tels
que les frais de distributions. En principe cest la valeur de march la clture. La valeur de
ralisation nette doit inclure la valeur de la subvention ou de la compensation.
La provision ne peut tre constituer que pour les stocks destins la vente cd les stocks de
produits finis dtenus par lentreprise pour tre vendu dans le cadre de la ralisation de lobjet
social. Sont donc exclus les provisions constitues au titre :

Des stocks en cours de production

Des stocks de matires premires ou des fournitures devant tre consommes au cours
du processus de production.

A noter que le reliquat de la provision (le montant des provisions qui excdent les 50% du prix
de revient) nest pas susceptible de report.
5. Les provisions pour dprciations des actions cotes en bourse :
Les actions sont values daprs le cours moyen journalier la bourse des valeurs
mobilires de Tunis du dernier mois de lexercice au titre duquel les provisions sont
constitues 17 .
6. La possibilit ladministration fiscale de contrler les provisions constitues :
Les provisions constitues pendant une anne sont rintgres aux bnfices imposables de
la 3me anne qui suit celle de leur constitution dans la mesure o laction en justice
concernant les crances auxquelles elles se rapportent suit encore son cours.
Toutefois, ces provisions peuvent tre reconstitues, en dehors du plafond, et ce par
prlvement sur les bnfices imposables de cette 3me anne18
Cette procdure est faite pour faciliter le contrle de ladministration et pour viter la
prescription. Ainsi, ladministration garantie le fait quune provision illgalement constitue ne se
prescrive jamais si cette provision est encore inscrite un bilan vrifiable.
7. Sort des provisions constitues :
Deux cas possibles :
a. Les provisions rgulirement constitues : 3 cas peuvent se prsenter :

16

Article 12, Alina 4


Article 12, Alina 4
18
Article 12, Alina 4
17

22

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Lorsque la perte ou la charge en prvision de laquelle une provision a t constitue


ralise effectivement, cette perte ou charge doit tre compense, a due concurrence de
la provision (rintgration des provisions)

Une provision doit tre considre comme devenue sans objet lorsque la perte ou la
charge en vue de laquelle elle avait t constitue ne se ralise pas ( par exemple :
encaissement dune crance qui avait fait lobjet dune provision pour crance douteuse)
(rintgration des provisions)

Lorsquune provision est dtourne de son objet (par exemple distribue aux associs),
elle doit tre rapporte aux rsultats de lexercice au cours duquel elle a reu un emploi
non conforme son objet.

b. Les provisions irrgulires ds lorigine : Lorsquelles ne remplissent pas, lors de leur


constitution, les diverses conditions de fond et de forme doivent normalement tre rapportes
au rsultat de lexercice au cours duquel elles ont t portes tort en comptabilit.
Les provisions constitues deviennent en tout ou en partie sans objet au cours dun exercice;
elles doivent tre rintgres au rsultat de lexercice au cours duquel est intervenu le
recouvrement..
c. La perte objet de la provision se ralise, la dduction de la provision devient dfinitive
8. Les conditions de forme de dduction des provisions :
Pour tre dductibles, les provisions doivent tre :
1) effectivement constates en comptabilit
2) Inscrite sur tat dtaill qui doit tre joint la dclaration de lIR .

Pour les crances douteuses : il faut lidentit du dbiteur ; la valeur nominale des
crances, les provisions constitues, la valeur comptable nette

Pour la dprciation de stock, il faut mentionner le cot dorigine, les provisions constitues et
la valeur de comptabilisation nette
9. Les particularits des provisions des institutions financires
a. Les provisions des institutions financires

Les compagnies dassurances et de rassurance, de capitalisation ou dpargne peuvent


dduire du bnfice imposable les sommes affectes la constitution des rserves
techniques : Rserves pour risques en cours, rserves pour sinistres payer, rserves
mathmatiques-vie et rserves pour rentes accidents de travail.

Les banques et les compagnies de leasing, la condition dune action en justice pour
dduire les provisions nest pas exige.

b. Les provisions pour crances douteuses dans les banques, les socits de leasing et
les SICAR :
les provisions dductibles des banques, des SICAR et des socits de leasing 19 sont
constitues des provisions pour dprciation de la valeur des actions et parts sociales dans la
19

larticle 48 du Code de limpt

23

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limite de 50% du bnfice imposable. Toutefois ces institutions financires (IF) peuvent
dpasser cette limite allant jusqu 100%. (annexe 1)
IV. IMPUTATION DES REPORTS DEFICITAIRES

Le dficit enregistr au titre d'un exercice et dgag par une comptabilit


conforme la lgislation comptable des entreprises est dduit
successivement des rsultats des exercices suivants et ce jusqu' la
cinquime anne inclusivement (LF 2012).
La loi fait obligation aux entreprises dimputer le dficit sur les rsultats du ou des premiers
exercices qui laissent apparatre un bnfice suffisant cet effet.
Du point de vue comptable, la dduction des dficits sopre en dbitant le compte de rsultat
de lexercice sur lequel le report est effectu par le crdit du compte pertes qui figure
lactif du bilan.
Il arrive cependant, par gne de prsenter des bilans dficitaires par exemple, que certaines
entreprises prfrent, faire disparatre de leur bilan les pertes subies, sans attendre davoir des
bnfices permettant de les absorber, et ceci par diffrents procds :

Dficit absorb par une rduction de capital : dans ce cas ladministration fiscale
admet quune telle opration ne prive pas la socit du bnfice du report du dficit

Dficit imput sur les rserves ordinaires : ladministration fiscale admet aussi le fait
que ces pertes puissent, bien que ne figurant plus au bilan, tre dduites des bnfices
imposables des exercices ultrieurs dans la limite de 3 ans.

Dficit imput sur la rserve de rvaluation : en tat actuel de la lgislation


limputation des dficits sur le rserve de rvaluation ne permet pas le report du dficit

Dficit vir aux comptes courants des associs : ladministration considre que les
dficits qui ont reu cette affectation ne peuvent plus tre reports sur les bnfices
imposables des exercices suivants.

Dficit imput sur les primes de fusion et dmission : dans ce cas, limputation du
report dficitaire est admise. Le caractre juridique de ces primes sanalyse, en effet non
en un bnfice social, mais en des apports supplmentaires nentrant pas, toutefois dans
le capital social et non soumis comme le capital au principe de la fixit.

V. IMPUTATION DES AVANTAGES FISCAUX


1. dduction des benefices provenant de :
Exportation
Developpement rgional
Dveloppement agricole et peche
Autres
2.Dduction pour reinvestissement exonr
Dgrevement physique
Dgrevement financiers

24

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CHAPITRE II.
LIMPT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES (LIRPP)
I. QUELLES SONT LES PERSONNES SOUMISES A LIRPP ?
L'impt sur le revenu s'applique toute personne physique quelle que soit sa situation familiale
au titre de son revenu net global ainsi qu' certaines personnes morales.
Il sagit du revenu global obtenu en additionnant les divers revenus raliss par le contribuable
et, aussi dans le cas de chefs de famille, par des enfants fiscalement charge.
Le revenu imposable comprend aussi -lorsque le contribuable est associ dans une socit non
passible de limpt sur les socits (St en nom collectif et St de fait par exemple)- la part des
bnfices sociaux correspondant ses droits dans ces socits.
o

LES PERSONNES PHYSIQUES IMPOSABLES

Limpt sur le revenu touche l'ensemble des revenus quelle que soit leur source pour les
personnes physiques qui ont une rsidence habituelle en Tunisie. Pour les non-rsidents20,
limpt sur le revenu touche uniquement les revenus de source tunisienne.
1. Le critre de la rsidence : les personnes ayant en Tunisie une rsidence habituelle
Sont considrs comme ayant une rsidence habituelle en Tunisie:
a) Les personnes physiques qui disposent en Tunisie d'une habitation principale titre
gratuit ou onreux, c'est--dire soit en tant que propritaire, locataire ou usufruitier.
b) Les personnes physiques qui sjournent en Tunisie pendant une priode gale ou
suprieure 183 jours (6 mois) d'une faon continue ou discontinue durant l'anne civile.
c) Les diplomates et agents consulaires tunisiens ou chargs de missions dans un pays
tranger et ceci dans la mesure o ces personnes ne sont pas soumises dans ce pays a un
impt personnel frappant lensemble de leur revenu.
2. Le critre de la source :
L'impt sur le revenu s'applique galement aux personnes physiques ne disposant pas d'une
rsidence habituelle en Tunisie, mais qui ralisent des revenus de source tunisienne. Il sagit
des revenus dimmeubles sis en Tunisie, des pensions et rentes viagres dont le dbiteur
rside en Tunisie, des revenus de capitaux mobiliers placs en Tunisie, des rmunrations des
prestations de toutes natures fournies ou utilises en Tunisie(voir liste des revenus de larticle
3 du code).
B. LES PERSONNES MORALES REDEVABLES DE LIRPP21
Bien que situes dans le champ d'application de l'impt sur le revenu, les socits de
personnes ne sont pas redevables en tant que telles l'impt sur le revenu, les bnfices
20

Article 2 du Code de limpt sur le revenu des personnes physiques et de limpt sur les socits (Code de lIRPP et de lIS) promulgu en
1989.
21
Article 4 du Code de lIR et de lIS

25

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qu'elles ralisent sont imposables entre les mains de leurs associs proportionnellement leurs
droits dans le capital social. Il s'agit titre d'exemple des socits en nom collectif.
C. LES PERSONNES EXEMPTEES22
En Tunisie, ne sont pas soumis l'impt sur le revenu les agents diplomatiques et consulaires
de nationalit trangre sous rserve de rciprocit.
II. QUEL EST LE REVENU SOUMIS A LIMPOT ?23
L'impt est tabli chaque anne sur le montant total des bnfices ou revenus nets raliss ou
perus pendant l'anne prcdente dtermine distinctement suivant les rgles propres
chaque catgorie de revenu et compte tenu de certaines dductions communes.
A. LE REVENU IMPOSABLE EST UN REVENU ANNUEL
L'impt sur te revenu est d au 1er janvier de chaque anne sur le montant total des revenus
ou bnfices perus ou raliss pendant l'anne prcdente (du 1 er janvier au 31 dcembre).
Est compris dans le total du revenu servant de base l'impt sur le revenu, le bnfice net
ralis par chaque assujetti pendant l'anne prcdente ou pendant la priode de douze mois
dont les rsultats ont servi l'tablissement du dernier bilan, lorsque cette priode ne
concide pas avec l'anne civile.
- Si l'exercice clos au cours de l'anne prcdente s'tend sur une Priode de plus ou moins
de douze mois, l'impt sur le revenu est tabli d'aprs les rsultats dudit exercice.
- Si aucun bilan n'est dress au cours d'une anne quelconque, l'impt Sur le revenu est tabli
d'aprs les bnfices de la priode coule depuis la fin de la dernire priode impose, ou,
dans le cas d'entreprise nouvelle, depuis le commencement de ses activits jusqu'au 31
dcembre de l'anne considre.
Ces mmes bnfices viennent ensuite en dduction des rsultats du bilan dans lequel ils
sont compris.
- Lorsqu'il est dress des bilans successifs au cours d'une mme anne, le total des rsultats
de ces bilans sert d'assiette l'impt d au titre de l'anne suivante.
B. LE REVENU IMPOSABLE EST UN REVENU NET
En rgle gnrale -pour chaque catgorie de revenus inclue dans le revenu global- le revenu
imposable est dtermin en dduisant du produit brut les dpenses effectues en vue de
lacquisition et de la conservation du revenu.
Le bnfice ou revenu imposable net est dtermin distinctement pour chaque catgorie de
revenu.
Le revenu net global servant de base l'impt est constitu par l'excdent du produit brut y
compris la valeur des profits et avantages en nature sur les charges et dpenses effectues en
vue de l'acquisition et de la conservation du revenu.
Ce revenu net global est constitu par le montant total des revenus net dtermins
distinctement suivant les rgles propres chacune des catgories de revenus suivantes
22
23

Article 6 du Code de I'IR et de I'IS


Articles 9 41 du code de lIR et IS

26

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Le revenu ainsi constitu tient compte du dficit constat dans l'une des catgories de revenu
dgag par une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises. Si le revenu
global n'est pas suffisant pour que l'imputation puisse tre intgralement opre, le reliquat du
dficit est report successivement sur le revenu global des annes suivantes jusqu' la
quatrime anne inclusivement.
C. LE REVENU IMPOSABLE EST UN REVENU GLOBAL
Tous les revenus raliss par le contribuable et par ses enfants fiscalement charge sont en
principe imposables quils soient en espces ou en nature sauf exonrations expressment
prvues par la loi.
1. Imposition par foyer
a) Imposition spare des poux : L'impt est d sparment par chacun des poux en
fonction des bnfices ou revenus raliss pendant l'anne prcdente.
b) Notion de chef de famille : L'impt est d chaque anne au nom du chef de famille raison
de ses propres revenus ou bnfices et de ceux de ses enfants fiscalement sa charge.
Est considr comme chef de famille : l'poux, le divorc qui a la garde des enfants, le veuf,
l'adoptant.
Toutefois l'pouse est considre comme chef de famille :

Lorsqu'elle justifie que le mari ne dispose pas daucune source de revenu de revenu

Lorsque remarie, elle a la garde d'enfants issus d'un prcdent mariage.

A noter que le chef de famille peut demander limposition distincte de ses enfants mineurs qui
ralisent des revenus quel que soit leur nature.
2. Le revenu imposable est la somme des diffrents revenus catgoriels
Le revenu imposable est le total algbrique des diffrents revenus du contribuable et
ventuellement de ses enfants charge. Ces diffrents revenus sont classs en 7 catgories :
les bnfices industriels et commerciaux ( BIC);
les bnfices des professions non commerciales (BNC);
les bnfices de l'exploitation agricole et de pche;
les traitements, salaires, indemnits, pensions et rentes viagres;
les revenus fonciers
les revenus de valeurs et capitaux mobiliers
les autres revenus
Le revenu net imposable est calcul aprs avoir dtermin sparment le rsultat net
imposable correspondant chacune de ces catgories.
27

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La dtermination du rsultat net de chaque catgorie de revenus obit des rgles trs
diffrentes.
III. QUELS SONT LES DIFFERENTS CATEGORIES DE REVENU?
A. LES BENEFICES INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX (BIC)
1. Le BIC
Les bnfices industriels et commerciaux sont les bnfices raliss dans des entreprises
exerant une activit commerciale, industrielle, ou artisanale au sens du code du commerce 24.
La dtermination du bnfice imposable s'effectue partir du bnfice comptable rajust,
compte tenu de la loi fiscale. Les rgles rgissant la dduction des frais gnraux sont les
mmes que pour les personnes physiques.
Le BIC est dtermin d'aprs les mmes rgles fixes pour lIS.
Toutefois quelques particularits doivent tre releves :
2. le bnfice des socits de personnes
Les associs des socits en nom collectif, des socits de fait, des socits en commande
simple, les coparticipants des socits en participation et les membres des groupements
d'intrts conomiques, personnes physiques ou socits de personnes, ainsi que les membres
des socits civiles qui ne revtent pas en fait les caractristiques des socits de capitaux
sont personnellement soumis l'impt sur le revenu pour la part des bnfices sociaux
correspondant leurs droits dans les socits ou les groupements ayant une exploitation en
Tunisie25 .
Sont, aussi, personnellement soumis l'impt sur le revenu, les personnes physiques et les
socits de personnes copropritaires dans les fonds communs de crances et ce sur la base
de la quote part relative leurs participations dans lesdits fonds
B. LE BENEFICE DES PROFESSIONS NON COMMERCIALES (BNC)
Sont considrs comme BPNC les bnfices raliss par26 :

24
25
26

les professions librales (avocat, mdecin, comptable, conseiller fiscal, consultant,


architecte),

Les charges et offices dont les titulaires nont pas la qualit de commerant (huissiers
notaires). Les agents de change sont soumis au BIC.

et par toutes activits non commerciales but lucratif .

Aricle 9 du code
Ainsi modifi par la l'article 55 de la Loi n2001-123 du 28 dcembre 2001 portant loi de finances pour l'anne 2002.
article 21 du Code

28

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C. LE BENEFICE DES EXPLOITATIONS AGRICOLES ET DE PECHE (BAP)

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Sont considrs comme bnfices dexploitation agricole ou de pche, les revenus que
lexploitant de biens ruraux procure soit aux propritaires exploitant eux mme, soit aux
mtayers ou autres, ainsi que les revenus provenant de la pche.
Sont considrs comme bnfices d'explication agricole ou de pche, les revenus que
l'exploitation de biens ruraux procure soit aux propritaires exploitant eux-mmes, soit aux
mtayers ou autres, ainsi que les revenus provenant de la pche.
Ces bnfices comprennent notamment les produits provenant de la craliculture, de la
viticulture, de l'agrumiculture, de l'oliculture, de l'arboriculture, de l'aviculture, de l'apiculture,
de l'horticulture, des cultures marachres, des forts, de l'levage du btail, ainsi que de
l'levage des produits de la mer et de la concession du droit de pacage, raliss par toute
personne qui exploite titre de propritaire ou de locataire.
D. LES TRAITEMENTS, SALAIRES, PENSIONS ET RENTES VIAGERES (SPRV)
1. Traitements et salaires :
sont rangs dans cette catgorie les revenus professionnels qui trouvent leur source soit dans
un contrat de louage de service ou dun contrat de travail, soit dans les rmunrations payes
par lEtat ou les Collectivits locales.
Ce sont titre dexemple : les appointements des employs, les salaires des ouvriers, les
soldes des militaires, les pourboires des garons de caf ou de restaurant, les avantages en
nature (logement, habillement), les primes, les gratifications, les indemnits de toute nature
(de logement, de dplacement).
Les avantages en nature sont valus daprs leur valeur relle. Toutefois, les personnes qui
bnficient de droit dune indemnit de logement et qui occupent un logement, proprit de
lemployeur sans bnfice de lindemnit, sont soumises limpt sur la base du montant de
lindemnit qui devait leur tre servie.
Le mme procd est retenu en cas dutilisation dune voiture de service pour les besoins
personnels. 27
Il faut ajouter le cas particulier des rmunrations verses aux dirigeants des socits
anonymes et les grants minoritaires des SARL au titre de leur fonction de direction. Bien que
ces derniers aient juridiquement la qualit de mandataires sociaux, la loi fiscale range dans la
catgorie des traitements et salaires, les rmunrations qui leur sont verses au titre de leur
fonction de direction.
2. Les pensions :
Se sont des allocations priodiques qui ne reprsentent pas la rmunration de services
actuels mais souvent de services passs et qui sont en gnral garanties aux bnficiaires
pendant toute leur vie. En principe quelles soient publiques ou prives, quelles soient servies
en raison de services passs (pension de retraite) ou en raison dacte de justice ou dun contrat
(obligations alimentaires entre poux, entre parents en ligne directe).
3. Les rentes viagres :

27

Article 26 alina 3

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Une rente est une allocation servie en excution dun engagement contractuel ou dun jugement
valant titre de crance pour le bnficiaire et dont la mort de celui-ci constitue le terme extinctif.
Elles sont constitues soit titre gratuit ou titre onreux. Elles se distinguent des retraites et
pensions, qui sont verses en compensation de services rendus ou dactivits antrieures.
E. LES REVENUS FONCIERS (RF)
Sont considrs comme des revenus fonciers :
Le loyer des proprits bties (maison, appartement, usine ; bureau, btiment), et des
proprits non bties y compris les terrains de carrire et des mines.
La plus-value de cession des droits sociaux dans les socits immobilires, de terrains
btir ou dimmeubles btis sauf lorsquun telle cession est faite au conjoint, aux
ascendants, aux descendants ou dans le cadre dune expropriation pour cause dutilit
publique ou en cas de cession de biens hrits ou de lhabitation principale.
La plus-value de cession de lots ou parties de lots dont lorigine de proprit provient de
la cession, autre que par voie dchange, de terres domaniales vocation agricole et qui
ont perdu cette vocation. Dans ce cas on applique le taux de PVI de 25% si la cession
est faite au profit de la socit nationale de promotion immobilire de Tunisie, la socit
de promotion des logements sociaux et aux agences foncires touristique (AFT) ,
industrielle (AFI) et de lhabitat (AFH) ou autres projets damnagement de zone
industrielle (dans un dlai de 5ans). On applique le taux de 50% dans les autres cas.
Ne constituent pas des revenus fonciers :
Les plus-values de cession de terrains btir ou dimmeubles btis faites au conjoint ou
aux ascendants ou encore dans le cadre dune expropriation pour cause dutilit
publique ;
Les plus-values de cession de lhabitation principale dans la limite dune superficie ne
dpassant pas 1000m2 ;
Les plus-values de cession de biens provenant dun hritage ;
Les revenus provenant de la location de biens immeubles lorsque sont rangs dans une
autre catgorie de revenus ; Il sagit notamment dimmeubles figurant lactif dune
entreprise qui doivent sajouter aux rsultats de ladite entreprise.
F. LES REVENUS DE VALEURS ET CAPITAUX MOBILIERS (RVCM)
1. Les revenus des valeurs mobilires : Tout bnfice distribu a en principe le caractre de
revenu mobilier. Sur le plan fiscal, la notion de bnfice distribu nexiste qu lgard des
produits distribus par les seules personnes morales passibles de limpt sur les socits.
La notion de bnfices distribus recouvre :

Les bnfices distribus proprement dits cest dire tous les bnfices qui ne sont pas mis
en rserve ou incorpors au capital (rinvesti)

Les sommes ou valeurs mises la disposition des associs et non prleves sur les
bnfices.

30

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2. Les revenus de capitaux mobiliers : ce sont

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Les intrts, les arrrages et autres produits des obligations, effets publics et autres titres
demprunt

Les intrts de crances, dpts, cautionnement et comptes courants.

G. AUTRES REVENUS (LES REVENUS DE SOURCES ETRANGERES) :


Les autres revenus sont constitus des revenus de source trangre nayant pas t soumis au
payement de limpt dans le pays dorigine en application des conventions bilatrales tendant
viter la double imposition.
IV. COMMENT DETERMINER LE REVENU NET IMPOSABLE POUR CHAQUE CATEGORIE
DE REVENU ?
A. DETERMINATION REELLE DU REVENU NET
Les contribuables qui ont un revenu industriel ou commercial (BIC) et/ou un bnfice non
commerciale (BNC) et/ou un bnfice agricole ou de pche (BAP) et/ou un revenu foncier (RF)
peuvent opter pour le rgime rel pour la dtermination du revenu net catgoriel. Le rgime rel
se base sur le rsultat comptable et se calcule de la mme manire que dans lIS.
B. EVALUATION FORFAITAIRE DES CHARGES : LE FORFAIT DASSIETTE
1. une valuation forfaitaire des frais professionnels pour les traitements, salaires,
pensions et rentes viagres
Pour les traitements, salaires, pensions et rentes viagres, le revenu net est dtermin en
dduisant du salaire brut les cotisations sociales et 10% au titre des frais professionnels. Cette
dduction est de 25% pour les pensions et les rentes viagres.
Les traitements, salaires, pensions et rentes viagres de source trangre bnficient linstar
des revenus de mme nature de source tunisienne dune dduction de 10% pour les
traitements et salaires et 25% pour les pensions et rentes viagres.
- Le revenu net est dtermin en dduisant du montant brut des lments du revenu y
compris les avantages en nature :
o Les retenues obligatoires effectues par l'employeur en vue de la constitution de

rentes, de pensions, de retraite ou pour la couverture de rgimes obligatoires de


scurit sociale ;
o Les frais professionnels fixs forfaitairement 10% du reliquat aprs dduction de ces

retenues.
- Les pensions et rentes viagres bnficient pour leur imposition d'un abattement de 25%
de leur montant brut.
- Les avantages en nature sont valus d'aprs leur valeur relle, Toutefois, les personnes
qui bnficient de droit d'une indemnit de logement et qui occupent un logement, proprit
de l'employeur sans bnfice de l'indemnit, sont soumises l'impt sur la base du montant
de l'indemnit qui devait leur tre servie.

31

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Le mme procd est retenu en cas d'utilisation d'une voiture de service pour des besoins
personnels.
2. Une valuation forfaitaire des charges et des dpenses des professions librales
Le bnfice net des professions non commerciales est dtermin selon le mode rel et suivant
les mmes rgles que le BIC. Cependant, et sur option, ce bnfice peut tre fix
forfaitairement 80% (LF 2014) des recettes brutes (recette nette = recette brute 20% de
la recette brute). Article 22 de code de lIRPP et de lIS la base imposable gale 80% des
recette brut ralises.
Pour le cas des mdecins de la sant publique et qui exerce une activit ttcomplmentaire
prive de mdecine, sont considrs ce titre comme exerant une profession librale et sont
de ce fait soumis la catgorie BPNC pour la recette brute ralises loccasion de lexercice
de lactivit prive complmentaire.
- Le bnfice net des activits non commerciales est constitu par la diffrence entre les
produits bruts raliss au cours de l'anne civile et les charges ncessites par
l'exploitation
au
titre
de
la
mme
anne.
Ces dispositions sont applicables aux personnes qui justifient de la tenue d'une
comptabilit conformment la lgislation comptable des entreprises
- Cependant, les intresss peuvent opter, l'occasion du dpt de leur dclaration de
l'impt sur le revenu, pour leur imposition sur la base d'un bnfice forfaitaire gal 80%
de leurs recettes brutes ralises.
- Dans le cas o les intresss ont t soumis au titre d'une anne donne l'impt sur le
revenu selon le rgime rel, ledit rgime demeure dfinitif et ne peut faire l'objet de
renonciation.
3. Une valuation forfaitaire des charges des revenus fonciers
a. Le revenu des proprits bties est dtermin compte tenu d'une dduction de 30% au
titre des frais de gestion, des rmunrations de concierges, d'assurance et d'amortissement et
des frais rels justifis de rparation et d'entretien ainsi que la taxe sur la valeur locative
effectivement acquitte.
b. Le revenu des proprits non bties loues est dtermin par la diffrence entre le
revenu brut, et les dpenses justifies et la taxe foncire sur les terrains non btis acquitte.
Toutefois, la dtermination du bnfice selon le mode rel demeure possible pour les
contribuables qui tiennent une comptabilit.
- Le revenu brut des immeubles ou parties d'immeubles donns en location est constitu par le
montant des recettes brutes perues par le propritaire, augment d'une part, du montant des
dpenses incombant normalement ce dernier et mises par convention la charge du locataire
diminu d'autre part, du montant des dpenses supportes par le propritaire pour le compte du
locataire.
Dans les recettes brutes de la proprit sont comprises notamment celles qui proviennent de la
location du droit d'affichage, de la concession du droit de proprit ou d'usufruit.
- Le revenu net des proprits bties est dtermin en dduisant du revenu brut 30% au titre
des charges de gestion, des rmunrations de concierge, d'assurances et d'amortissement,
32

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ainsi que les frais de rparation et d'entretien justifis et la taxe sur la valeur locative acquitte.
Le revenu net des proprits non bties loues est valu en dduisant du revenu brut le
montant des dpenses justifies et ncessites pour la production de ce revenu ainsi que la
taxe foncire sur les terrains non btis acquitte.
Ces dispositions sont applicables aux personnes qui justifient de la tenue d'une comptabilit
conformment la lgislation comptable des entreprises.
4. Une dtermination forfaitaire du revenu net de la production agricole et de pche
Le bnfice net des exploitations agricoles ou de pche est dtermin selon le mode rel et
suivant les mmes rgles que le BIC. Toutefois et en labsence de tenue de comptabilit, les
agriculteurs et les pcheurs sont soumis limpt sur la base dune valuation forfaitaire
dtermine aprs consultation des experts du domaine et tenant compte de la nature de la
spculation selon les rgions28.
Le bnfice net des exploitations agricoles ou de pche est constitu par l'excdent des
recettes totales ralises au cours de l'anne civile sur les dpenses ncessites par
l'exploitation pendant la mme anne compte tenu du jeu des stocks.
Ces dispositions sont applicables aux personnes qui justifient de la tenue d'une comptabilit
conformment la lgislation comptable des entreprises.
Toutefois, et en l'absence de tenue de comptabilit, les agriculteurs et les pcheurs sont soumis
l'impt sur la base d'une valuation forfaitaire dtermine aprs consultation des experts du
domaine et tenant compte de la nature des spculations selon les rgions.
5. Les revenus de valeurs et capitaux mobiliers (RVCM)
* Le revenu net des valeurs mobilires est constitu par le montant brut des revenus distribus.
Les revenus de valeurs mobilires sont exonrs de l'impt sur le revenu.
Toutefois la LF 2014 a introduit limposition des dividendes distribues au taux de 5%. A
partir du 1er janvier 2014, les dividendes sont imposable entre les mains des associs et
des actionnaires hauteur de 5% voie de retenu la source libratoire. Toutefois, cette
retenue est dductible de lIRPP annuel en cas o le montant des dividendes distribus
ne dpassent pas 10.000 dinars.
Ces dispositions ne sont pas applicables pour les bnfices distribus au titre des exercices
2013 et antrieurs.
* Le revenu net des capitaux mobiliers est constitu par le montant brut des intrts et tout
autre produit ou avantage que le crancier peroit. Les intrts perus au titre des comptes
spciaux dpargne ouverts auprs des banques ou de la CENT sont exonrs dans la limite
de 1000d. Toutefois, compte tenu des intrts des emprunts obligataire mis partir d 1/01/92,
cette limite est porte 1500d.

28

Article 24 du code

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- Sont assimils des revenus distribus :


1.

Sauf preuve contraire, les sommes mise la disposition des


associs, directement ou par personnes interposes, titre
d'avances, de prts ou d'acomptes l'exception de celles servies
entre une socit mre et ses filiales ;

2.

Lorsque ces sommes sont rembourses la personne


morale, la fraction des impositions auxquelles leur attribution avait
donn lieu est impute sur l'impt d au titre de l'anne du
remboursement ou des annes suivantes ;

3.

Les rmunrations, avantages et bnfices occultes ;

4.

Les jetons de prsence et les tantimes attribus aux


membres du conseil de surveillance en leur dite qualit.

6. Autres revenus :
Le revenu net est constitu par les sommes effectivement perues de ltranger. Le revenu net
des traitements, salaires, pensions et rentes viagres est dtermin comme prvu au cas 1/ cidessus toutefois il faut tenir compte des conventions internationales pour viter la double
imposition.
Pour les traitements et salaires de source trangres on applique une dduction de 10% au titre
des frais professionnels. Pour les pensions et rentes viagres de source trangre on applique
une dduction de 25%.
V. QUELLES SONT LES DEDUCTIONS POSSIBLES SUR LE REVENU GLOBAL ?
A. LES REVENUS EXONERES (ANNEXE 3)
Diffrentes formes de revenus ne sont pas soumises lIR. Et ceci pour les motifs suivants :
1.. les motifs de compensation
2. Les motifs sociaux:
3. Les motifs conomiques
4. Les motifs internationaux ou de rciprocit.
B.

LES DEDUCTIONS COMMUNES

Une fois le revenu catgoriel net est dtermin, l'impt sur le revenu s'applique au revenu net
global aprs dductions des charges communes
Ces dductions touchent la situation et les charges de famille du contribuable, l'assurance vie,
les bnfices ou revenus rinvestis.
1. Dductions pour le chef de famille :
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Il a droit aux dductions suivantes


- dduction en tant que chef de famille : 150 D
- dduction au titre des enfants charge gs de moins de 20 ans : 1er enfant 90D, 2 me enfant
75D et 3me enfant 60D et 4me enfant 45D.
Sont considrs comme tant la charge du contribuable, la condition de n'avoir pas de revenus
distincts de ceux qui servent de base l'imposition de ce dernier, ses enfants ou les enfants
adopts gs de moins de 20 ans au 1er janvier de l'anne d'imposition.
- Les enfants de moins de 25 ans au 1 er janvier de lanne dimposition, non boursiers
poursuivant des tudes suprieures et ce, quel que soit son rang, mais dans la limite des quatre
1er enfants (1.000D LF 2014).
Les enfants handicaps (1200D LF 2014) quel que soit leur ge et leur rang et ce,
indpendamment de la limite des quatre 1 er enfants charge.
2. Dductions pour tout contribuable :
il a droit aux dductions suivantes
Arrrages des rentes payes titre obligatoire et gratuit
Primes dassurance : Sont dduites de lIRPP les charges de primes affrentes aux
contrats d'assurance vie individuels ou collectifs dont l'excution dpend de la dure de la
vie humaine lorsque ces contrats comportent l'une des garanties suivantes
o Garantie d'un capital l'assur en cas de vie d'une dure effective au moins gale
dix ans,
o Garantie d'une rente viagre l'assur avec jouissance effective diffre d'au moins
dix ans, Sans changements
o Garantie d'un capital en cas de dcs au profit du conjoint, ascendants ou
descendants de l'assur.
Ces versements sont admis en dduction dans la limite de 1200 dinars par an, majors de 600
dinars au titre du conjoint et de 300 dinars au titre de chacun des enfants charge. Selon la LF
2012, Ces versements sont admis en dduction dans la limite de 10 000 DT.
Dduction pour parents charge: 5% avec maximum de 150D par parent charge. La
dclaration des revenus des parents charge doit tre dpose concomitamment avec celle
de lintress. (annexe 4)
Dduction des intrts perus au titre des comptes spciaux dpargne ouverts auprs
des banques ou de la CENT dans la limite de 1000d. Toutefois, compte tenu des intrts
des emprunts obligataire mis partir du 1/01/92, cette limite est porte 1500d.
Dduction des sommes payes au titre du remboursement des prts universitaires en
principal et en intrt
Les salaris pays au salaire minimum interprofessionnel garanti bnficient d'une dduction
supplmentaire de 500 D de leur revenu annuel net.
35

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C. LES DEDUCTIONS AUTORISES DANS LE CADRE DES AVANTAGES FISCAUX (ANNEXE 5)

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Les dductions
I - Dductions communes
II - Intrts perus sur Comptes Spciaux d'pargne
III - Revenus de la Locations d'immeubles ou de la restauration au profit d'tudiants
III bis. - Revenus rinvestis dans la souscription au capital initial ou son augmentation des
entreprises qui ralisent des projets d'hbergement ou de restauration au profit des tudiants
III ter. - Revenus rinvestis dans la ralisation de projets d'hbergement ou de restauration au
profit des tudiants
IV - Revenus rinvestis dans la souscription au capital des socits d'investissement capital
risque prvues par la loi n88-92 du 2 aot 1988
V - Revenus provenant des oprations d'exportation de services et d'exportation de
marchandises acquises localement
V bis. - Revenus d'oprations de courtage international
VI - Revenus rinvestis dans la souscription au capital initial ou son augmentation des
entreprises qui s'installent l'tranger ayant pour objet la commercialisation de marchandises et
de services tunisiens
VII - Les revenus provenant de la location des constructions verticales destines l'habitat
collectif, social ou conomique
VIII - Les sommes dposes dans des comptes intituls "Comptes pargne en action"
IX - Les revenus rinvestis dans la souscription au capital initial ou son augmentation des
entreprises exerant exclusivement dans le secteur du montage des quipements informatiques
et dans les secteurs des services et ingnierie informatique et les services connexes
X - Les dons et subventions accordes au profit du Fonds National de l'Emploi
XI -Les revenus provenant de l'exploitation des bureaux d'encadrement et d'assistance fiscales
VI. COMMENT CALCULER LIMPOT DU ? LA LIQUIDATION DE LIMOPOT

A. CALCUL DE LIMPOT SELON LE REGIME FORFAITAIRE

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Le chiffre daffaires requis pour le bnfice du rgime forfaitaire a t rvis la hausse


et les conditions dligibilit ont t simplifies. A ce titre, sont soumises l'impt sur le
revenu selon le rgime forfaitaire d'imposition, compter du 1er janvier 2011, les
entreprises individuelles qui ralisent des revenus dans la catgorie des bnfices
industriels et commerciaux dans le cadre dun tablissement unique :

transport de marchandises dont la charge utile ne dpasse pas 3 tonnes et demi,


professions non commerciales,
Dont le chiffre d'affaires annuel nexcde pas :
100 mille dinars pour les activits dachat en vue de la revente, les activits de
transformation et la consommation sur place, et
50 mille dinars pour les activits de services.
Dans le cas o lentreprise exerce plus dune activit, le chiffre daffaires global de toutes
les activits ne doit pas dpasser 100 mille dinars sans que le chiffre daffaires provenant
des activits de services ne dpasse 50 mille dinars.
Le tarif de limpt forfaitaire sur le revenu est fix sur la base dun taux sur le
chiffre daffaires annuel selon la nature de lactivit comme suit :
- 2% pour les activits dachat en vue de la revente et les activits de
transformation,
- 2,5% pour les autres activits.
Limpt forfaitaire annuel ne peut tre infrieur 50 dinars pour les entreprises
implantes en dehors des zones communales et 100 dinars pour les autres entreprises.
L'impt forfaitaire ainsi dtermin est libratoire de limpt sur le revenu au titre des
bnfices industriels et commerciaux, de la taxe sur la valeur ajoute en rgime rel et
comprend la taxe sur les tablissements caractre industriel, commercial ou
professionnel
La LF 2015 a exclu plusieurs activits du rgime forfaitaire
Environ 68 secteurs seront exclus, ds dbut 2015, du rgime fiscal forfaitaire. Parmi ces
secteurs figurent le prt--porter, les produits de textile, la parfumerie et produits de
beaut, les articles de bijouteries, les quipements mdicaux et scientifiques, le
commerce des lunettes optiques, les produits paramdicaux, la vente des motos, le
commerce du bois et drivs, les meubles et ameublement, les activits de thermalisme
(stations thermales), la location de voitures et l'exploitation des salles de ftes.
En Tunisie, le rgime forfaitaire constitue l'un des plus grands problmes du systme
fiscal. Car, bien qu'il regroupe plus de 395 mille affilis (60% des contribuables), il ne
contribue que de 0,2% aux recettes fiscales du pays.
37

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2.Calcul de limpt selon le regime rel


Quelque soit le mode de dtermination du revenu imposable. Ce dernier est soumis limpt
sur le revenu pendant lanne qui suit sa ralisation selon le barme progressif suivant :

Tranches

Assiette

Taux de la tranche

De 0
1.500 D
De 1.500 5.000D
De 5.000D 10.000D
De 10.000D 20.000D
De 20.000D 50.000D
Au-del de 50.000D

1 500
3 000
5 000
10 000
30 000

0%
15 %
20 %
25 %
30 %
35 %

Taux la limite de la
tranche suprieure
0%
10,50 %
15,25 %
20,12 %
26,05 %

Impt d
0
450
1000
2500
9000

La LF 2014 a exonor les personnes qui ralisent des revenus classs dans la catgorie
traitements, salaires et pensions et que le montant imposable annuel ne dpasse pas les
5.000 dinars aprs les dductions au titre de la situation et des charges de famille (chef
de famille + enfants et parents charges) condition de ne pas raliser dautres natures
de revenus.
3. Le minimum dimpt (annexe 6)
a. le minimum dimpt en droit commun
L'impt annuel des personnes physiques soumises lIR au titre des bnfices industriels et
commerciaux selon le rgime rel ou des bnfices des professions non commerciales, ne peut
tre infrieur un minimum de 0,2% du montant brut du chiffre d'affaires ou des recettes
lexception du CA ou des recettes provenant de lexportation (loi de finances 2014).
b.Le minimum dimpt pour les personnes bnficiaires des avantages fiscaux
Selon larticle 12 de la loi 89/112, les personnes physiques bnficiaires des avantages fiscaux
doivent payer, en rgle gnrale, un minimum de 60% de lIRPP normalement du (sans tenir
compte de lavantage fiscal).

38

Fiscalit de lEntreprise

CHAPITRE III.
IRPP ET IS

SECTION 1
DISPOSITIONS COMMUNES A LIRPP ET A LIS

I. LE LIEU DIMPOSITION
A. L'IMPOT SUR LE REVENU OU BENEFICES
Il est tabli dans le lieu :
de leur tablissement pour les personnes exerant une activit commerciale,
industrielle, artisanale, ou une profession non commerciale,
-

de leur rsidence pour les autres cas.

B. L'IMPOT SUR LES SOCIETES


est tabli dans le lieu
-

de leur sige social pour les entreprises tunisiennes

de leur principal tablissement en Tunisie, pour les entreprises trangres

II. LES MODALITES DE PAIEMENT


Le paiement de limpt sur le revenu et de l'impt sur les socits intervient dans un premier
temps par voie d'avance sous forme de retenue la source, d'avance ou d'acomptes
provisionnels et dans un deuxime temps par voie de rgularisation.
A. LES ACOMPTES PROVISIONNELS (AP)
Ils concernent les personnes exerant une activit commerciale ou une profession non
commerciale et les socits soumises l'impt sur les socits. Les acomptes, au nombre de
trois gaux chacun 30% de l'impt de l'anne prcdente sont payables pendant les 25
premiers jours des 6 me , 9me et 12me mois qui suivent la clture de l'exercice. Ces acomptes
sont dductibles de l'impt d par les redevables.
Ces acomptes sont galement dus par les forfaitaires mais ne sont pas imputables sur l'impt
d par ces redevables.
B. LES AVANCES
* Les socits de personnes sont soumises une avance au titre de lIRPP et de lIS d sur les
revenus de leurs associs ou membres. Le taux de lavance est gal 25% du bnfice ralis
par les socits de personnes.
39

Fiscalit de lEntreprise

* les importations de produits de consommation sont soumises a une avance gale 10% de la
valeur en douane des produits tous droits et taxes compris.
Ces avances sont dductibles de lAP, et le cas chant de lIR ou de l'IS.
* Les socits et groupements l'exclusion des fonds communs de crance sont soumis au
paiement d'une avance au titre de l'impt sur le revenu des personnes physiques ou de l'impt
sur les socits d sur les revenus de leurs associs ou membres.
* L'avance est due au taux de 25% sur la base des bnfices raliss au titre de I'anne
prcdente.
*La dclaration de l'avance et son paiement s'effectuent dans les dlais janvier de lanne n+1
C. LA RETENUE A LA SOURCE (RS)
Elle concerne :

Les honoraires, commissions, courtages, vacations et loyers pays par lEtat, les CPL et
personnes morales ainsi que les personnes physiques soumises l'impt sur le revenu
selon le rgime rel. La retenue est de 15% du montant brut pay..
Le taux de la RS est aussi de 15% pour les sommes revenant aux personnes non
domicilie ni tablies en Tunisie.

Les revenus de capitaux mobiliers au taux de 20% lexception des dpts et des titres en
devises et en dinars convertibles29. Cette RS est libratoire de lIRPP et de lIS

les redevances servies des personnes non tablies en Tunisie en contrepartie de certains
services (tude, assistance technique, location de brevets etc...) ainsi que les jetons de
prsence au taux de 20% .

les intrts des prts pays aux tablissements bancaires non tablis en Tunisie au taux de
2,5%

la plus-value immobilire au taux de 2,5%, du prix de cession pay par lEtat, les
collectivits locales, les personnes morales et les personnes physiques soumises l'impt
sur le revenu selon le rgime rel.
Les sommes retenues la source sont dductibles de lIR d, au titre de la plus-value
immobilire30.
Le taux de la RS est relev 15% pour les sommes revenant aux personnes non
domicilies ni tablies en Tunisie

Les montants pays au titre des marchs conclus avec l'Etat, les collectivits locales, les
personnes morales ainsi que les personnes physiques soumises l'impt sur le revenu en
rgime rel au taux de 1,5%.

1.5 % des montants pays par lEtat, les CPL et les EPA pour les montants suprieur
1000 dinars TTC.

29
30

modifi par la loi de finances 1999


Modifi par larticle 2 de la loi n98-73 du 4 aot 1998 portant simplification des procdures fiscales et rduction des taux dimpt.

40

Fiscalit de lEntreprise

1.5% des loyers pays aux socits de leasing.

La retenue effectue par tout autre employeur ou dbiteur des rentes ou des pensions ainsi
que par les personnes vises est opre selon un barme tabli par l'administration.
Toute rtribution provisoire ou accidentelle servie en sus du traitement et des indemnits
rgulires par le mme employeur est soumise une retenue, sur son montant net,
effectue en fonction du traitement annuel imposable l'impt sur le revenu aux taux
suivants :
Montant Net

Taux

0 2.000 Dinars

10%

2.000,001 5.000 Dinars

15%

Au-del de 5.000 Dinars

20%

Toutefois, lorsque le montant global net du revenu annuel n'excde pas 1.500 D, la rtribution
occasionnelle n'est pas soumise la retenue la retenue la source.
Les rmunrations payes aux salaris et aux non salaris en contrepartie d'un travail
occasionnel ou accidentel en dehors de leur activit principale, sont soumises une retenue
la source de 15% de leur montant total.
Il faut ajouter les remarques suivantes :
La retenue doit tre effectue par la personne qui paie les revenus que ce paiement soit
effectu pour son propre compte ou pour le compte dautrui.
Les modalits de la RAS pour les revenus des capitaux mobiliers relatifs aux titres
demprunt ngociables et le mode de son imputation sur lIR ou lIS sont fixs par
dcret31
La RS est libratoire de lIR ou de lIS pour les revenus servis aux personnes non
rsidentes ou non tablies en Tunisie.
La retenue la source fait l'objet d'un reversement la recette des finances concerne
pendant les quinze premiers jours du mois qui suit le mois au cours duquel elle a t
effectue pour les personnes physiques et pendant les vingt huit premiers jours pour les
personnes morales.
Remarques :
LF 2014 a ajout les lements suivants :
: largissement de la retenue la source de 1,5% relative des montants gaux ou
suprieurs 1 000 D y compris la taxe sur la valeur ajoute pays par les personnes
morales et les personnes physiques soumises limpt sur le revenu selon le rgime
rel au titre de leurs achats exception faite des bien et marchandises soumises
lhomologation administrative des prix et dont la marge bnficiaire ne dpasse pas

31

Alina ajout par larticle 57 de la loi de finances 2000

41

Fiscalit de lEntreprise

6%.Cet article nous obligera disposer dun certificat de retenue la source en


permanence et partout ou on va.
Application d'un taux de retenue la source de 5% au titre des honoraires, commissions,
courtages, loyers et rmunrations des activits non commerciales quelle quen soit
lappellation et provenant des oprations dexportations.
L'impt sur le revenu d raison des traitements, salaires, y compris la valeur des
avantages en nature, servi aux personnes non rsidentes et dont la dure de sjour en
Tunisie ne dpasse pas les 6 mois une retenue la source libratoire de 20% oprer
par l'employeur.
C. LA REGULARISATION
Elle intervient lors du dpt de la dclaration de l'impt sur le revenu ou de l'impt sur les
socits. Au cas o cette rgularisation dgagerait un complment d'impt ce dernier est pay
intgralement au moment du dpt. Toutefois, ce paiement peut intervenir en deux fractions
dgal montant, la premire, lors du dpt, la deuxime dans les quatre mois de la date limite
du dpt de la dclaration uniquement pour les personnes physiques autres que celles
soumises au forfait lgal ou optionnel. Ce fractionnement nest accord que si la dclaration est
dpose dans les dlais lgaux.
Les personnes physiques soumises au forfait lgal qui dposent leurs dclarations annuelles
dans les dlais lgaux, ont la possibilit dacquitter limpt d au vu de leur dclaration annuelle
de lIR, en un, deux, trois ou quatre versements comme suit :
lors du dpt de la dclaration de revenu pour le versement intgral ou le 1 er versement
durant les 25 premiers jours des 2 me, 3me, et 4me mois suivant celui au cours duquel le
dpt de la dclaration annuelle de revenu a eu lieu pour les autres versements 32.
Au cas o la rgularisation dgagerait un excdent, celui-ci est reportable sur les acomptes ou
l'impt annuel ultrieur.
D. LA RESTITUTION DES SOMMES PERCUES EN TROP
Le crdit dIRPP et dIS est reportable ou restituable sur demande et aprs contrle fiscal. La loi
de finances pour la gestion 2012 a instaur une avance sur le crdit dIRPP et dIS sans
contrle pralable aux taux de: 35% du crdit dIS pour les entreprises lgalement soumises
audit par un commissaire aux comptes et pour les quelles la certification ne comporte pas de
rserves touchant lassiette dimpt. 15% pour les autres cas. Le reliquat du crdit est
restituable aprs contrle fiscal.
III. LES OBLIGATIONS
Le code de lIR et lIS met la charge des contribuables les obligations suivantes :
A. LE DEPOT D'UNE DECLARATION D'EXISTENCE
B. LE DEPOT DE LA DECLARATION DE CESSION OU DE CESSATION
C. LE DEPOT DE LA DECLARATION DE LIR OU DE LIS
32

ajout par larticle 63 de la loi 98-111 du 28/12/98, portant loi de finances 1999

42

Fiscalit de lEntreprise
D. DELIVRER DES CERTIFICATS DE RETENUE A LA SOURCE l'occasion de chaque paiement soumis

la retenue la source aux bnficiaires


E. TENUE DE COMPTABILITE CONFORMEMENT A LA LEGISLATION COMPTABLE.

SECTION II. LA PLUS-VALUE IMMOBILIERE


c. La plus-value immobilire est gale la diffrence entre, dune part, le prix de cession
dclar des biens et celui rvis suite aux oprations de vrifications fiscales et dautre part, le
prix de revient d'acquisition, de donation, dchange ou de construction y compris la valeur des
terrains majore des impenses et de 10% par anne de dtention.
Toutefois, La PVI imposable est gale la diffrence entre le prix de cession et le prix de
revient dclar dans lacte de donation, dchange ou de mutation dcs (loi 2004-90 du
31/12/2004).
La Plus-value immobilire (PVI) est soumise un impt de 10% si la cession intervient au
cours de la priode de dix ans compter de la date de possession. On applique le taux
de 5% pour la PVI hrites quelle que soit la priode (loi de finances 2005).
La PVI imposable est gale la diffrence entre le prix de cession et le prix de revient
dclar dans lacte de donation, dchange ou de mutation dcs.
Les impts pays au titre de la PVI sont libratoires de lIRPP et de lIS.
Par drogation aux dispositions des paragraphes I et II du prsent article :
1 - La plus-value vise au paragraphe 2 de l'article 27 du prsent code est soumise au taux de :
o 10% lorsque la cession intervient au cours de la priode de dix ans compter de la date
de la possession ;
o 5% lorsque la cession intervient aprs dix ans compter de la possession.Le taux de 5 %
s'applique la plus value provenant de la cession de biens hrits quelle que soit la
priode de dtention.
2 - La plus value est soumise au taux de :
o 25% lorsque la vente est faite aux agences foncires touristiques, industrielles et de
l'habitat ou la socit nationale immobilire de Tunisie ou la socit de promotion des
logements sociaux ou des personnes qui s'engagent dans le contrat de cession
rserver les terres objet de la cession pour l'amnagement d'une zone industrielle
conformment la lgislation en vigueur, durant les cinq annes qui suivent la date
d'acquisition. En cas de non-respect de ces conditions, l'acqureur supporte la diffrence
entre l'impt d au taux de 50% de l'impt pay, ainsi que les pnalits exigibles
conformment la lgislation fiscale en vigueur ;
o 50% dans les autres cas.
L'impt pay au titre de ces plus-values est libratoire de l'impt sur le revenu.

43

Fiscalit de lEntreprise

Pour l'application des dispositions des du prsent code, la plus-value imposable est gale la
diffrence entre d'une part, le prix de cession dclar des biens viss ou celui rvis suite aux
oprations de vrifications fiscales selon les procdures applicables en matire de droit
d'enregistrement et d'autre part, le prix de revient d'acquisition, de donation, d'change ou de
construction y compris la valeur des terrains, major des montants justifis des impenses et de
10%
par
anne
de
dtention.
Afin de permettre aux attributaires de terres domaniales ayant perdu leur vocation agricole
l'obtention de la mainleve avant la date de la cession dfinitive de ces terres, la plus-value est
dtermine sur la base de la valeur desdits biens fixe par un expert du domaine de l'Etat.
Pour les donations, les changes et les biens hrits le prix de revient est dtermin partir
des valeurs dclares dans les actes de donation, d'change ou dans les dclarations
dposes au titre des mutations par dcs.

44

Fiscalit de lEntreprise

Partie II.
La TVA
Parmi les mesures adoptes par le gouvernement tunisien depuis 1986 dans le cadre du PAS,
figure la rforme fiscale. Cette rforme a touch tous les impts directs et indirects. L'lment le
plus important de cette rforme fut l'introduction de la TVA en juillet 1988.
Chapitre 1
CHAMP D'APPLICATION DE LA T.V.A.

Section 1. QUELLES SONT LES OPERATIONS IMPOSABLES A LA TVA ?


Les oprations imposables la T.V.A. sont de 3 catgories:
- oprations imposables par nature
- oprations expressment dsignes par la loi.
- oprations normalement non soumises la T.V.A. mais qui peuvent devenir imposables sur
option de la personne qui les effectue.
Les deux premires sont obligatoires, la troisime est facultative.
A.LES OPERATIONS SOUMISES A LA TVA
1.Les oprations relevant dune activit conomique effectues par un assujetti
Sont soumises la TVA les livraisons de biens et les prestations de services, relevant dune
activit conomique, effectu, titre onreux, par un assujetti.
La livraison dsigne le transfert de la proprit de ce bien33.
Les prestations de services dsignent notamment : le commerce, le transport, la
location, les travaux immobiliers, la consommation sur place, les travaux dtude et
dexpertise, la profession librale

33

La livraison implique le transfert de la chose vendue en la puissance et possession de l'acheteur, c'est --dire la remise effective de la
marchandise l'acheteur. C'est ce qui ressort des dispositions de l'article 492 du code des obligations et des contrats.
La livraison implique galement dans le sens de l'article 593 et suivant du COC, l'individualisation de la marchandise et sa mise a la
disposition de l'acheteur.
La livraison implique galement le simple consentement au cas o la marchandise n'a pas t effectivement livre.
Cependant certaines ventes sont ralises sous condition soit suspensive soit rsolutoire.
Dans le 1er cas, la livraison est cense avoir lieu lorsque la condition suspensive est leve
Dans le 2me cas, la livraison a quand mme lieu et il n'y a pas lieu d'attendre la ralisation de la condition.

45

Fiscalit de lEntreprise

Par activit conomique on dsigne toute activit de production (industrielle, artisanale,


de commerce (de gros ou de dtail) ou de prestataire de services y compris les activits
librales.
Activit effectue titre onreux veut dire que la livraison de bien ou le prestation de
service seffectue en contrepartie de quelque chose (une somme dargent, un service,
un bien). Peu importe la valeur ou le rsultat de lopration (perte ou gain)
Lopration doit tre effectue par un assujetti. Lassujetti veut dire toute personne qui
effectue dune manire indpendante une opration soumise la TVA et situe dans le
champ dapplication de la TVA que cette opration donne effectivement lieu au paiement
de la TVA ou soit exonre.

La soumission la TVA est due quel que soit le statut juridique ou fiscal des personnes qui
ralisent ces oprations et quelle que soit la forme ou la nature de leur intervention et le
caractre habituel ou occasionnel de celle-ci.
2. Les oprations taxables expressment dsignes par la loi.
Quelques oprations qui ne sont pas normalement soumises la T.V.A. ont t soumises
expressment par la loi.
a. Les livraisons soi-mme de biens :
Par livraisons soi-mme, on entend certaines oprations que les assujettis la T.V.A.
ralisent, soit pour les besoins de leur entreprise, soit pour d'autres besoins. Mais parmi ces
oprations, toutes ne sont pas soumettre effectivement la T.V.A.
La loi n'impose les livraisons soi-mme que sur celles portant sur des biens.
Cette imposition des livraisons soi-mme est d'abord destine viter les distorsions de
concurrence.
Ainsi, elle est exigible lorsqu'une entreprise se livre un bien qui est exclu par nature du droit
dduction de la TVA (vhicule de transport de personnes) ou dont la taxe ne bnficie que d'un
droit dduction partielle du fait que l'entreprise n'est pas intgralement assujettie la TVA.
Lorsque la dduction de l'intgralit de la taxe est possible, la taxation de livraison soi-mme
ne se justifie plus que par le souci d'assurer un contrle. Aussi, lorsque des biens ou services,
initialement achets ou produits pour les besoins de l'entreprise, sont utiliss pour les besoins
autres que ceux de l'exploitation (affectation l'usage des salaris ou des dirigeants), la
taxation de la livraison soi-mme permet d'viter une mise disposition de biens ou de
services totalement dtaxs.
b. Les importations :
L'opration d'importation en Tunisie de biens donne lieu la perception de la TVA. Le passage
l'intrieur des frontires est considr comme un acte imposable par lui mme, qu'il y ait ou
non transfert de proprit et que l'opration d'importation soit effectue titre onreux ou
gratuit. L'impt devient exigible au moment ou le bien est introduit l'intrieur du territoire
tunisien. Le redevable est le dclarant en douane, le taux de la TVA applicable l'importation
est celui applicable l'intrieur.

46

Fiscalit de lEntreprise

La soumission des importations la TVA a t conue pour une galit indispensable des
charges fiscales entre produits nationaux et produits trangers.
c. les oprations soumises par erreur
Les non assujettis la TVA qui mentionnent sur une facture de faon abusive ou errone la
TVA sont redevable de la taxe sur cette opration.
B. Les oprations non soumises la TVA
Le code de la TVA a exclu certaines activits du champ dapplication de la TVA. On cite
notamment :
Lactivit agricole et de pche
Les commerants dtaillants qui ralisent un chiffre daffaires annuel global infrieur
100.000D.

les ventes d'immeubles ou de fonds de commerce effectu par des personnes qui
occasionnellement achtent ces biens en vue de leur revente.

la prsentation commerciale des produits agricoles ou de pche ;

les ventes de lots effectues par lAFH, lAFI et lAFT sont exonres de la TVA.

Lexportation

Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute lors de la vente par les commerants dtaillants,
les produits alimentaires, les mdicaments, les produits pharmaceutiques et les produits
soumis au rgime de l'homologation administrative des prix.
B. LES OPERATIONS IMPOSABLES SUR OPTION
1. Modalits de loption :
Certaines activits hors du champ d'application de cette taxe, exerces par des personnes
physiques ou morales se voit reconnatre, par une disposition expresse de la loi, la possibilit
de se soumettre volontairement la TVA, par le biais d'une option spcialement prvue cet
effet.
De ce fait et par son choix, il est plac tous gards sous le mme rgime que les redevables
de plein droit. En particulier, il peut dduire de la taxe dont il est redevable celle grevant ses
investissements et frais d'exploitation.
2. Les personnes ligibles loption
Peuvent opter pour lassujettissement la TVA toutes personnes physiques ou morales qui :
exercent une activit se situant en dehors du champ dapplication de la TVA
Sont exclues du droit loption les personnes qui ralisent des oprations exonres de
la TVA.
Nanmoins peuvent opter pour la qualit dassujetti la TVA totalement ou partiellement les
personnes qui :
47

Fiscalit de lEntreprise

ralisent des oprations exonres la TVA destines lexportation


approvisionnent les personnes assujetties la TVA en produits et services exonrs de
ladite taxe34.
3. Abandon de la qualit dassujetti par option
Labandon et conditionn par :
le paiement de la TVA sur la valeur des biens dtenus en stock, pour les biens acquis
localement auprs des assujettis
au paiement de la TVA sur les biens imports dtenus en stock. La valeur prendre en
compte dans ce cas est celle constitue par la valeur en douane tous droits et taxes compris
lexclusion de la TVA majore de 25%.
Au reversement de la TVA ayant t rcupre initialement en ce qui concerne les biens
dquipement et les btiments.
4. Autres indications sur les modalits dapplication de loption:
loption doit couvrir lensemble de lactivit cd tous les secteurs de lactivit sans
distinction
la demande doption peut tre faite toutes priodes de lanne
loption prend effet au premier jour du mois suivant celui au cours duquel elle est accepte
loption couvre obligatoirement une priode expirant le 31 dcembre de la 4 me anne qui
suit celle au cours de laquelle elle a pris effet.
Loption est renouvelable par tacite reconduction, par priode de 4 ans sauf dnonciation 3
mois avant lexpiration de chaque priode
5. Les avantages de loption
L'existence du droit la dduction fait que la TVA est le seul impt auquel il peut tre
financirement intressante d'tre assujetti. Do la possibilit donne certaines personnes
d'opter pour l'assujettissement la TVA.
D'autre part, les clients de l'assujetti pourront trouver avantage cette option, s'ils peuvent euxmmes dduire la TVA qui grve leurs cots.
La composition de la clientle constitue un lment essentiel de la dcision d'opter d'tre
soumis la TVA. Si la presque totalit de la clientle est compose de personnes redevables,
cette entreprise sera beaucoup plus attire par la TVA qu'une autre entreprise travaillant
surtout pour de simples particuliers.
L'importance des investissements qu'une entreprise envisage de raliser peut tre aussi un
lment dcisif la dcision pour l'option d'tre soumis la TVA.
5.Le crdit de dpart de la TVA
34

Modifi par larticle 57 de la loi 98-111 portant loi de finances 1999

48

Fiscalit de lEntreprise

a) Les bnficiaires du crdit de dpart


Les entreprises qui optent pour le rgime de la TVA ou qui deviennent assujetties la TVA
peuvent oprer la dduction des taxes suivantes 35 :
1) La TVA ayant grev les biens ne constituant pas des immobilisations et quelles dtiennent
en stock la date de leur assujettissement 36
2) La TVA ayant grev les biens constituant des immobilisations en leur possession et qui nont
pas encore commenc tre utiliss la date de leur assujettissement.
3) La fraction de la TVA ayant grev les biens constituant des immobilisations en cours
dutilisation. Cette fraction est gale au montant de la taxe ayant grev ces biens attnus :

sil sagit des immeubles dun dixime (1/10) par anne ou fraction danne coule
depuis la date laquelle le droit dduction est ouvert sur immobilisation. Ceci suppose
que la date dacquisition remonte moins de 10 ans.

sil sagit des biens dquipement et matriels : dun cinquime par anne ou fraction
danne coule depuis la date laquelle le droit dduction est ouvert.

b)Procdures de dtermination du crdit de dpart


Ces procdures varient en fonction quil sagit des stocks ou des immobilisations :
1/. les stocks
Pour dterminer le crdit de dpart auquel peut prtendre une entreprise nouvellement
assujettie, il convient :

de dterminer le stock ligible la dduction ;

dappliquer aux divers lments de ce stock les taux de la TVA correspondant.

2/. les immobilisations


Pour dterminer le crdit de dpart dductible, il suffit dappliquer les taux de la TVA aux divers
lments composant les immobilisations en ce qui concerne les immobilisations en cours
dutilisation.
Les immobilisations doivent tre amorties sur la base du prix dachat ou de revient diminu de
la dduction laquelle elles auraient droit.
c. Conditions de dduction du crdit de dpart
La possibilit de dduire le crdit de dpart est soumise des conditions :
le dpt dun inventaire de tous les biens ligibles ce crdit ainsi que les taxes y
affrentes, au centre de contrle des impts avant la fin du 3 me mois de la date
dassujettissement ;

35
36

les nouveaux assujettis de droit ou par option doivent tenir une comptabilit
article 10 du Code de la TVA
condition dtablir un inventaire qui doit tre dpos au centre de contrle comptent la fin du 3 me mois de la mme date.

49

Fiscalit de lEntreprise

lacquisition dun produit donnant droit la dduction doit tre appuye par une facture
rgulirement tablie ;

les stocks donnant lieu un crdit sont constitus exclusivement par ceux soumis la TVA.

C. LES ASSUJETTIS A

LA TVA

Sont considrs comme assujettis et sont, ce titre, soumis la TVA :


1. Les personnes qui ralisent les oprations imposables la TVA
2. Les personnes qui mentionnent la TVA sur une facture ou tout autre document en tenant
lieu et ce, du seul fait de sa facturation
3. Les personnes qui optent pour la qualit dassujetti la TVA pour lensemble de son
activit
4. Les entreprises dpendantes dentreprises assujetties quelle que soit leur forme
juridique. Est considre comme place sous la dpendance dune autre entreprise, ou
effectivement dirige par elle, toute entreprise dans laquelle, directement ou par
personnes interposes, cette autre personne :
A. exerce en fait le pouvoir de dcision
B. Exerce des fonctions comportant le pouvoir de dcision ;
C. ou possde soit une part prpondrante dans le capital, soit la majorit absolue
des suffrages susceptibles de sexprimer dans les assembles dassocis ou
dactionnaires.
Il en est galement ainsi lorsque le sige de lentreprise dirigeante est situ hors Tunisie,
ou lorsque celle-ci nassure quun rle de gestion et nexploite personnellement aucun
tablissement industriel ou commercial.
Les personnes interposes sont le propritaire, les grants et administrateurs, les
directeurs et employs salaris de lentreprise dirigeante que le pre ou la mre, enfants
et descendants, conjoint du propritaire, des grants, des administrateurs ou directeurs
de ladite entreprise subordonne.
5. Les entrepositaires et les marchands en gros de boissons alcoolises, de vin et de
bires.
D. LES EXONERATIONS
Il y a exonration lorsqu'une opration entrant normalement dans le champ d'application de la
TVA est dispense de cette taxe par une disposition particulire de la loi. Les produits et les
activits exonrs sont limits et figure dans un tableau annex la loi (tableau A).
1. Les motifs des exonrations
a. Les exonrations tendant viter une double imposition : il s'agit des affaires qui
supportent d'autres droits et taxes telles que les oprations d'assurances et de
rassurances soumises la taxe unique sur les assurances.

50

Fiscalit de lEntreprise

b. Les exonrations obissant des motifs techniques, il s'agit des intrts relatifs
certaines oprations (tableau A n40) tels que les prts pour l'acquisition de logement
auprs des promoteurs immobiliers.
c. Les exonrations aux secteurs juges prioritaires: certains produits ou quipement
dans diffrents secteurs : agriculture, tourisme, transport
d. Les exonrations pour des motifs sociaux : Il s'agit de la fabrication et la vente et
parfois l'importation de certains produits de consommation de base (n de 1 6 tableau A)
tels que la farine, la semoule, le pain, le couscous, les ptes, le lait frais, l'huile d'olive,
l'huile de soja, le sucre. Sont aussi exonrs pour leur utilit sociale : les appareils
destins l'usage des handicaps physiques, les tablissements d'enregistrement et de
garderie, l'exploitation des douches, la location de locaux d'habitation et les articles de
sports (tableau A n 44).
d. Les exonrations pour des motifs culturels : ce sont des exonrations qui touchent
des activits et des produits culturels (tableau A n 18). Il s'agit notamment de
l'importation, la composition, l'impression et la vente des livres, des journaux, des
publications priodiques et des produits intermdiaires.
e. Les exonrations pour des motifs d'intrt gnral: ces exonrations concernent
certaines oprations de certains organismes et produits livrs des organismes d'intrt
public telles que les affaires effectues par les uvres reconnues d'intrt humanitaire
et social (tableau A n 6) et des biens et services titre de dons dans le cadre de la
coopration internationale (tableau A n 16).
Certaines oprations ralises par lEtat sont aussi exonres : les timbres, les billets
de banque, le matriel militaire...

2. Le principe de dduction et les exonrations


L'exercice du droit dduction s'accorde mal avec les exonrations. Le bnficiaire des
exonrations ne peut pas rcuprer la taxe qui a grev le prix de revient des produits ou
services exonrs. En outre, les exonrations ne profitent gure aux assujettis situs en aval
du bnficiaire car la taxe non dduite s'incorpore au prix de vente des produits exonrs sans
possibilit de rcupration par l'assujetti acheteur de ce produit. C'est ce qu'on appelle la
rmanence de taxe.
Donc l'avantage que le lgislateur pense octroyer une opration donne en l'exonrant de la
TVA ne touche pas toujours son but et il se peut qu'elle soit plutt lse.
C'est pourquoi, plusieurs fiscalistes proposent d'accompagner les exonrations de mesures
compensatoires telles que la dduction de la taxe facture malgr l'exonration ou le
reversement de la TVA aux personnes exonres.
Section 2. QUELLES SONT LES LIMITES TERRITORIALES DE LAPPLICATION DE LA TVA (LA
37
TERRITORIALITE ) ?
L'application des rgles de territorialit permet de dterminer si, compte tenu de sa localisation,
une opration normalement imposable la T.V.A., doit effectivement tre soumise la T.V.A.
tunisienne ou bien si au contraire elle doit y chapper

37

Article 3 du Code de la TVA

51

Fiscalit de lEntreprise

Ne sont soumises la TVA que les oprations faites en Tunisie cd sur le territoire national.
Le territoire tunisien comprend :la Tunisie continentale ainsi que les les sous souverainet
tunisienne, les eaux territoriales et le plateau continental
A remarquer que lextra territoires qui sattache lenceinte des ambassades na pas pour effet
de les exclure du territoire national38.
Les oprations soumises la TVA doivent tre faites en Tunisie. Cependant les critres
retenir pour l'imposition la TVA sont diffrents selon qu'il s'agit de livraison de biens ou de
prestations de services
A. LES LIVRAISONS DE BIENS
L'lment dterminant pour l'imposition ou non en Tunisie dpend du lieu de livraison. C'est
pour cette raison que les exportations sont considres comme tant des livraisons extraterritoriales.
Aussi, les ventes ralises aux conditions de livraison de marchandises en Tunisie39 sont
imposables la TVA.
A retenir : Le critre dimposition est le lieu de livraison du bien tel quil rsulte du contrat de
vente
B. LES REGLES APPLICABLES AUX SERVICES
1.Rgles gnrales
A retenir : Pour les services, l'lment dterminant pour leur imposition est le lieu d'utilisation
du service ou d'exploitation du droit cd ou l'objet lou.
En principe, le lieu o le service est rendu n'a aucune influence sur l'exigibilit de la TVA en
Tunisie, il en est de mme du lieu de rsidence de l'une ou des parties (prestataire et
bnficiaire du service)
Sont sans influence galement :le lieu de paiement et la monnaie de paiement
Normalement, le lieu dimposition se situe o le prestataire a le sige de son activit ou un
tablissement stable partir duquel le service est rendu.
2. Services rendus en Tunisie :
Sont ainsi rputs services rendus en Tunisie :
Les prestations se rattachant des immeubles, situs en Tunisie
Les locations de biens meubles corporels, utilises en Tunisie ;
Le transport, les activits culturelles, artistiques, sportives, scientifiques ainsi que les
travaux et expertises portant sur des biens corporels, les prestations dhbergement et les
ventes consommer sur place, excuts en Tunisie.
38
39

Convention de Vienne du 18 avril 1961, cite par professeur Habib Ayadi


article 3-1 du code de la TVA

52

Fiscalit de lEntreprise

Faons, rparation : ces travaux sont imposables en en Tunisie ds lors quils y sont
matriellement excuts ;

3.Les services utiliss hors Tunisie


Les services rputs utiliss hors Tunisie sont notamment :
Les rparations dobjet importes en admission temporaire en vue de leur remise en tat de
destins tre utiliss ltranger ;
Les oprations de faon ou demballage excutes sur des produits destins
lexportation ;
La location de biens utiliss ltranger ;
Les commissions dencaissement deffets ltranger par le correspondant dune banque
tunisienne ;
Les travaux dtudes et darchitecture effectus pour le compte de clients tablis
ltranger.
2. Cas particuliers
1/ Affaires ralises par les commissionnaires et les courtiers. Ces affaires sont taxables
en Tunisie lorsque les oprations d'entremise sont effectues en Tunisie et ce, quelque soit le
lieu o se trouve la marchandise.
2/ Transport international par route ou chemin de fer: Ce mode de transport de voyageurs
ou de marchandises est soumis la TVA uniquement pour la partie du parcours ralis en
territoire tunisien.
3/ Assistance technique aux navires ralisant un transport international : Les oprations
de chargement, manutention, magasinage, gardiennage et toute autre opration d'assistance
des navires sont hors champ d'application de la TVA au cas o ces oprations seraient
ralises au dpart des navires.
Elles sont par contre soumises a la TVA au cas o de telles oprations concernant l'arrive des
avions ou des navires.
4/ Assistance aux avions : Elle est exonre de la TVA dans la mesure o elle est ralise
dans le cadre de la rciprocit.
5/ Cession et concessions de droits : La cession et la concession des droits d'auteur, de
brevet, de droits de licences, de marques de fabrique et de commerce et la location de biens
sont rputes tre faites en Tunisie lorsque ces droits sont exploits en Tunisie.
Le paiement de redevances par une entreprise tunisienne une autre qu'elle soit rsidente ou
non en Tunisie constitue la preuve de l'exploitation de ces droits en Tunisie.
6/ Les entreprises trangres : dune manire gnrale, les entreprises trangres qui
ralisent des oprations en Tunisie supportent la mme imposition que les entreprises
tunisiennes ralisant des oprations identiques.

53

Fiscalit de lEntreprise

Les entreprises trangres nayant pas dtablissement en Tunisie et qui effectuent des
oprations imposables doivent faire accrditer un reprsentant en Tunisie pour rgulariser leur
situation fiscale.
Section 3. COMMENT SE DETERMINE LE FAIT GENERATEUR ET LASSIETTE POUR LE
CALCUL LA TVA ?
A. A QUEL MOMENT LASSUJETTI

DEVIENT REDEVABLE DE LA TVA

? (LE FAIT GENERATEUR40)

1. la notion du fait gnrateur


Le fait gnrateur de la TVA est lvnement qui donne naissance l'exigibilit de la taxe.
Lexigibilit tant le droit du trsor pour faire valoir, partir d'un moment donn, auprs de
l'assujetti, le paiement de la taxe.
Importance da la notion deffet gnrateur : La notion du fait gnrateur est trs importante
en pratique :
-

Elle dtermine les oprations dclarer au titre d'une priode donne;

C'est partir du moment o la taxe devient exigible que l'utilisateur a le droit de dduire

C'est la lgislation en vigueur cette date qui est applicable en cas de changement de taux

Cest partir de cette date que se dcompte le dlai de reprise. La date de lexigibilit varie
selon la nature des oprations. Elle est diffrente selon qu'il s'agit de livraisons de biens ou
de prestations de service.

Le fait gnrateur et l'exigibilit de la T.V.A. : Le fait gnrateur d'un impt est constitu par
l'acte ou l'vnement qui fait natre la crance d'impt au profit du Trsor. L'exigibilit est
constitue par le droit qu' le Trsor d'exiger le paiement de sa crance d'impt un moment
donn..
2.le fait gnrateur de diffrentes oprations
Le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute est constitu :
1. Pour les ventes, par la livraison de la marchandise. Toutefois, pour les ventes des biens
immobiliers ainsi que pour les changes, le fait gnrateur est constitu par l'acte qui
constate l'opration ou dfaut par le transfert de proprit ;
2. Pour les prestations de services, par la ralisation du service ou par l'encaissement du
prix ou des acomptes lorsqu'il intervient antrieurement la ralisation du service ;
3. Pour les importations, par le ddouanement de la marchandise ;
4. Pour les biens que les redevables se livrent eux-mmes, par la premire utilisation des
biens ;
5. Pour les travaux immobiliers, par l'excution partielle ou totale de ces travaux.
Toutefois
:
a) La constatation du fait gnrateur ne peut tre postrieure la facturation totale.
L'tablissement des dcomptes provisoires, de mmoires ou factures partiels rend
40

Article 5 du code de la TVA

54

Fiscalit de lEntreprise

exigible
la
taxe
sur
la
valeur
ajoute
;
b) Les entreprises de travaux publics et de btiment effectuant des travaux pour le
compte de l'Etat, des collectivits publiques locales, des tablissements publics
caractre administratif, acquittent la taxe sur la valeur ajoute sur leurs encaissement
affrents aux dits travaux. Dans ce cas, le fait gnrateur dtermine le taux de taxe
applicable.
3 Rgles particulires
Cependant pour les entreprises ralisant des marchs pour le compte de L'Etat, des
collectivits locales, des tablissements publics et des entreprises publiques, le fait gnrateur
est situ la date de l'encaissement. Peu importe qu'un tel encaissement soit ralis titre
d'avances, d'acomptes ou de rglement pour solde.
B. QUELLE EST LA BASE D'IMPOSITION DE LA TVA (LASSIETTE41):
Il s'agit de savoir sur quelle base l'opration doit-elle tre soumise la TVA. Il y a un rgime
gnral qui s'applique l'ensemble des oprations et des rgimes particuliers certaines
oprations.
1. rgle gnrale
L'assiette de la TVA est, en rgle gnrale, constitue par la valeur des livraisons et prestations
imposables. Elle correspond au prix rel que le vendeur ou le prestataire de services peroit.
a.- Les lments compris dans la base d'imposition
"l'ensemble des paiements en espce ou en nature qui incombent au client en
contrepartie de la prestation qui est faite, l'exclusion de la partie du prix qui reprsente la
TVA et les subventions d'exploitation, des prlvements conjoncturels et des
compensations "42
Les frais, droits et taxes accessoires la charge du fournisseur.
Les Frais de transport
Les frais d'emballage non consign
Les complments de prix acquitts par l'acqureur des titres divers.
Les intrts de paiement terme
b.- Les lments exclus de la base d'imposition
La taxe sur la valeur ajoute
Les subventions d'exploitation et les Prlvements conjoncturels et de compensation
La rduction du prix

41
42

Article 6 du Code de la TVA


Article 6-I du Code de la TVA

55

Fiscalit de lEntreprise

Le remboursement de dbours pour le compte d'autrui 43.

Les pourboires (les pourboires constituent en principe un lment du prix imposable,


cependant ladministration fiscale tunisienne excluent ces sommes de la base imposable
la TVA.
Les frais la charge du client et qui sont rgls directement par ses soins.
Lemballage consign
2. Rgles particulires certaines oprations
Certaines oprations n'obissent pas la rgle gnrale, leur base d'imposition la TVA est
dtermine selon des rgles spcifiques fixes par la loi.
1/ Les importations : Pour les assujettis, la taxe est calcule sur une base gale la valeur
dclare en douane, tous droits et taxes inclus l'exclusion de la TVA. Pour les non assujettis,
la base imposable est gale 125% de la valeur en douane44
2/ Ventes des titres de transport de personnes vers l'tranger. La valeur imposable la
TVA est gale 6% du montant brut du titre de transport.
3/ Ventes d'immeubles ou de fonds de commerce : La base imposable est constitue par la
diffrence, entre le prix de vente et le prix d'achat, tous frais, droits et taxes inclus l'exception
de la TVA.
4/ Livraison soi-mme : La valeur imposable est constitue par le prix de vente pratiqu
pour des biens similaires ou dfaut par le prix de revient dtermin au moment de l'exigibilit
de la taxe (l'utilisation des biens).
5/ Cas de disparition injustifie de biens ou de marchandises: La valeur imposable est
constitue par le prix de revient des biens ou des marchandises disparus.
6/ change: Pour les oprations d'change de marchandises, la valeur imposable est celle
constitue par la valeur des marchandises ou des biens livrs en contrepartie de ceux reus,
majore ventuellement de la soulte et ce entre les maris de chaque cochangiste.
L'opration d'change s'analyse comme une double vente et la TVA est exige deux fois, une
fois de la part de chaque cochangiste
7/ Oprations effectues par des entreprises dpendantes : le cas o une entreprise
dpend d'une autre dont le sige est situ hors de Tunisie, la TVA est assise comme en rgime
gnral intrieur.
8/ Dans le cas d'une entreprise vendeuse et d'une entreprise acheteuse non assujetties,
en relation de dpendance, l'une de l'autre, la TVA due par la premire est assise non pas
sur la valeur des livraisons qu'elle effectue la seconde, mais sur le prix de vente pratiqu par
cette dernire (article 6 du code de la TVA). Cette disposition ne s'applique pas dans le cadre
d'une opration nouvelle de gestion.

43

Gnralement des sommes rembourses aux intermdiaires qui effectuent des dpenses sur lordre et pour le compte de leurs
mandants ne sont pas comprendre dans la base imposable la TVA
44
Article 6-II du code de la TVA

56

Fiscalit de lEntreprise

9/ Pluralit de catgories d'oprations taxables : lorsqu'une entreprise effectue


couramment diverses catgories d'oprations soumises la TVA des taux diffrents, le
chiffre d'affaires est dtermin en appliquant chaque catgorie d'opration les rgles qui lui
sont propres.
3.Assiette imposable pour les oprations de leasing
Selon la loi de finances 2008, les socits de leasing devront calculer la TVA sur la base des
montants reus au titre des contrats de leasing. De mme, elles peuvent bnficier de la
dduction de la TVA au titre des achats des biens immobiliss dans le cadre des contrats de
leasing mme si en vertu des nouvelles dispositions de la loi de finances 2007, ces biens ne
peuvent plus tre comptabiliss lactif des socits de leasing. En cas de cession des ces
immobilisations les socits de leasing doivent procder la rgularisation de la TVA.
B. QUELS SONT LES T AUX DE LA T.V.A.45?
En Tunisie, il existe 3 taux de T.V.A., un taux rduit de 6 %, un taux moyen de 12% et le taux
normal.
a) Le taux rduit de 6% (Tableau B) : il est applicable aux produits et services figurant au
tableau B annex au code de la T.V.A. dont notamment les engrais, l'aliment pour btail,
lagroalimentaire (conserves), le transport de personnes, les activits mdicales, les produits
de l'artisanat.
b) Le taux de 12% (Tableau B bis): s'applique certains produits ou activits. A titre d'exemple
I'hte1lerie, le transport de marchandises, la restauration, certaines professions librales
(avocat, conseils), les services informatique et dInternet46.
c) Le taux normal de 18% sapplique tous les autres produits et services ne figurant ni au
tableau A ni au tableau B ni au tableau B bis.
d) Les taux major de 25% : Cette majoration sapplique pour les cas suivant :
les ventes ralises par les producteurs et les grossistes assujettis aux commerants
dtaillants non assujettis.
Limportation effectue par des non assujettis
Limportation de quelques produits ralise par des assujettis ou non.
Sont exclus :

Les ventes des produits alimentaires et pharmaceutiques et des produits soumis


lhomologation des prix.

Les ventes lEtat

Les ventes des commerants dtaillants

C. FACTURE GLOBALE DES COMMERANTS DETAILLANTS

45
46

Articles 7 et 8 du code de la TVA

Article 40 de la loi n 2000-98 du 25 dcembre 2000, portant loi de finances pour lanne 2001 : rduction du taux se la
TVA de 18% 10% pour les services Internet.

57

Fiscalit de lEntreprise

La TVA se rapportant aux ventes ralises par les commerants dtaillants assujettis est
liquide sur la base des ventes avec factures et pour les ventes sans factures sur la base de la
facture globale journalire.
Les commerants dtaillants sont tenus dtablir une facture globale chaque fin de journe pour
dterminer la TVA collecte sur les ventes de la journe.
La recette de la journe est rpartie vente par taux de TVA selon un prorata fix sur la base des
achats du mois prcdent soumis chaque taux par rapport au montant global des achats
mensuels.

58

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Chapitre 2.
LE REGIME DES DEDUCTIONS
Section 1.
Comment lassujetti rcupre la TVA paye lors des achats (droit de dduction)?
A. Les conditions de dduction
1. Le mcanisme de dduction de la TVA
La T.V.A., comme son nom l'indique tend frapper, chaque tape de la production ou de la
commercialisation, la valeur ajoute c'est dire la plus-value confre au produit considr, de
telle sorte qu' la fin du cycle industriel et commercial suivi par le produit et quelle que soit la
longueur de ce cycle, la charge fiscale globale ayant grev finalement ce produit corresponde
la taxe calcule sur le prix de vente au consommateur.
C'est la technique des dductions qui a t choisie pour atteindre cet objectif.
Le mcanisme de cette technique se prsente comme suit :
"A chaque stade de la production ou de la distribution, le redevable calcule et facture son
client une taxe (taxe "d'aval") correspondant au prix de vente qu'il pratique. Mais lors du
rglement au trsor, l'intress impute sur cet impt le montant (taxe "d'amont") qui a grev les
lments de son prix de revient (matires premires achetes, marchandises en stocks,
immobilisations, prestations de service,...) et il ne verse que la diffrence entre la taxe facture
au client et la taxe dductible.
En pratique, la dduction ne s'opre pas opration par opration. Ds lors qu'ils procdent la
liquidation de la taxe pour l'ensemble des oprations ralises au cours d'une priode
dtermine (mois, trimestre, anne), ils sont ncessairement conduits oprer globalement
l'imputation de la taxe qui a grev l'ensemble des acquisitions de biens ou de services raliss
au cours d'une priode de mme dure.
Le droit dduction de la T.V.A. greve des biens ou des services implique que ceux ci sont
utiliss dans leur intgralit pour la ralisation d'une opration imposable la T.V.A.
Ce droit la dduction s'applique l'ensemble des biens et des services acquis pour les
besoins de l'exploitation sauf pour les restrictions prvues par la loi.
La TVA est donc un impt sur les ventes ; mais comme il en a dj t pay lors de lachat de
biens et services (ABS), il reste payer au fisc la diffrence, ce qui justifie le nom de limpt.
Cependant ; le calcul de la TVA nette ne se fait pas taux par taux, elle se calcule globalement :
TVA collecte sur les ventes TVA paye sur les achats
2. les conditions douverture du droit de dduction
a- Les conditions d'accs au droit de dduction
Les biens et les services qui entrent dans le champ d'application du droit dduction doivent
tre :
59

Fiscalit de lEntreprise

des biens ou services ncessaires l'exploitation,

Les biens ou services affects de faon exclusive aux besoins de l'exploitation.

Les biens doivent tre la proprit du redevable mme financs par leasing.

L'achat doit tre ralis auprs d'un assujetti soumis au rgime rel.

Le droit dduction exige que l'opration d'achat soit justifie par un document justificatif
(facture; document douanier s'il s'agit d'une importation)

tenir une comptabilit conforme

Les dpenses somptuaires sont exclues du champ du droit de dductions par une
disposition express de la loi.

b. Les exclusions au droit de dduction


Indpendamment des conditions gnrales voques ci-dessus, le droit dduction est
conditionn par certaines exclusions qui visent certains biens et services.
Sont exclus du droit de dduction les voitures de tourisme servant au transport de personne
ainsi que leurs pices dtaches et les services qui sy rapportent (rparation, entretien) sauf
si les acheteurs sont des revendeurs pour les quels ces voitures constituent lobjet de
lexploitation.
Par drogation ce principe, la dduction est autorise pour les vhicules donns en location.
La dduction est ouverte au loueur, mais lexclusion joue au niveau du preneur en ce qui
concerne la TVA.
B. LES MODALITES DEXERCICE DU DROIT A DEDUCTION
1- Modalit de rcupration de la taxe dductible
La taxe dductible doit tre impute globalement sur la taxe due au titre des oprations de la
mme priode cd la taxe dductible doit tre impute sur la taxe due au titre de lopration
concerne.
Toutefois sous certaines conditions, les redevables ont le droit de demander le remboursement
du crdit de taxe pour lequel ils nont pas de possibilit dimputation.
a.L'imputation :
C'est par voie d'imputation que doit s'oprer normalement la rcupration de la taxe dductible.
Cette imputation s'effectue sur la T.V.A. dont l'assujetti est lui-mme redevable.
On fait la soustraction entre la taxe exigible et la taxe dductible au titre de chaque mois ou de
chaque trimestre selon le cas. Si le solde est positif, le montant en est vers au Trsor, sil est
ngatif, il constitue un crdit de taxe qui sera imputable sur les taxes des mois ou trimestre
suivant jusqu puisement, sans limitation de dlai.
b.Le remboursement des crdits de taxe non imputable : la restitution
Le crdit de la taxe est l'excdent de la T.V.A. due au niveau des achats par rapport celle
des ventes.
60

Fiscalit de lEntreprise

le crdit de taxe sur la valeur ajoute peut tre rembours sur demande dpose au centre de
contrle des impts comptent appuye de toutes les justifications necessaries
Le crdit de la taxe qui provient des oprations d'exportation et de la vente en
suspension de taxe est remboursable dans le mois. De mme pour le crdit provenant
de la retenue la source.
Le remboursement du crdit de taxe s'opre de mme en cas de cessation d'activit
ou d'abandon de la qualit d'assujetti. La restitution sopre aps un contrle
approfondu.
dgag par les dclarations mensuelles de la taxe au titre de trois mois conscutifs, pour
le crdit de la taxe provenant des investissements de cration des projets
Au niveau des ventes locales, le remboursement du crdit d'impt qui apparat
conscutivement sur 6 dernires dclarations s'opre concurrence de 50% du
crdit, le reste est reportable. En cas dabsorption du crdit dune priode pendant un
mois donn, la dure des 6 mois qui conditionne la possibilit de restitution commence
courir partir du mois ultrieur pendant lequel lentreprise est de nouveau en situation
crditrice47.
Cette situation (crdit de TVA) peut tre conjoncturelle en raison, soit dachats
exceptionnellement importants effectus pour accrotre les stocks soit de la ralisation
dinvestissement, ou structurelle du fait de ventes rgulires ltranger ou de ventes
habituelles taxs au taux rduit ou intermdiaire (6% ou 12%), donc moins lev que celui
frappant les achats (18%).
Est paye une avance de 15% du montant global du crdit de la taxe sur la valeur ajoute sans
contrle pralable. Le taux de lavance est relev 35% pour les entreprises dont les comptes
sont lgalement soumis laudit dun commissaire aux comptes et pour lesquels la certification
est intervenue au titre du dernier exercice cltur pour lequel le dlai de la dclaration de
limpt sur les socits au titre de ses rsultats est chu la date du dpt de la demande de
restitution du crdit de taxe sur la valeur ajoute.
c.Le transfert :
Le transfert est une procdure qui dans certains cas permet au titulaire dun droit dduction
de le dlguer une autre personne.
Deux procdures de transfert du droit dduction sont prvues :
En cas de concentration, fusion, ou transformation de la forme juridique d'une entreprise, la
TVA (ou le reliquat de la taxe ) rgle au titre des biens et valeurs ouvrant droit dduction
est transfre au profit de la nouvelle entreprise.
En cas o deux entreprises sont lies par un contrat pour la ralisation dun march
comportant des fournitures et travaux et que le matre douvrage importe ou achte
localement en son nom tout ou partie des fournitures prvues dans le contrat, la TVA rgle
ouvre droit dduction au profit de lentreprise qui a ralis louvrage.

47

Note DGI 88/462 cite par Habib Ayadi

61

Fiscalit de lEntreprise

Section 2.

LA REMISE EN CAUSE DES DEDUCTIONS : LES REGULARISATION


La dduction exerce dans les conditions lgales a un caractre dfinitif, lexception toutefois
de quelques cas limitativement numrs par la loi.
Les motifs et les modalits des rgulations varient selon que ces rgulations concernent des
biens constituant des immobilisations ou des biens autres que ceux constituant des
immobilisations ou des services.
1. Rgularisation des dductions relatives aux biens constituant des immobilisations
a. Cas de rgularisation :
Les vnements suivants peuvent rendre exigible une rgularisation :
1/. Changement de proprit par la cession d'un bien :il s'agit de toute forme de cession
titre onreux ou gratuit y compris les apports en socit qu'elle quen soit la forme et l'objet de
la socit bnficiaire de ces apports.
Le cdant ou lapporteur en socit est tenu de mentionner sur la facture de vente ou le
document dapport, le montant de la taxe reverse et ce, quelle que soit la valeur de la cession
du bien ou de lapport. Lentreprise cessionnaire ou bnficiaire de lapport, peut rcuprer la
TVA ainsi facture.
2/. Disparition injustifie d'un bien: vol, distribution gratuite, dtournement au profit du
personnel ou du chef de lentreprise, etc.
3/. Cessation de lactivit ou abandon de la qualit d'assujetti : le seul fait de ne plus tre
assujetti la TVA oblige rgulariser la taxe initialement dduite en cas de cessation dactivit
ou en cas de rvocation de loption pour la TVA initialement dduite.
4/. Changement d'affectation d'un bien : La rgularisation est obligatoire si les biens ou les
services sont raffects dans une autre opration qui chappe la TVA. Il en est ainsi par
exemple local commercial transform en local dhabitation. Il en est ainsi :

de laffectation des biens un secteur dactivit chappant la TVA (hors champs ou


exonr)

de la livraison gratuite de biens

des prlvements personnels du chef de lentreprise lorsquils ne sont pas imposs au


titre des livraisons soi-mme

Pour ces cas l, la taxe antrieure dduite doit tre reverse au Trsor.
b. Exceptions : il ny a pas de rgularisation pour les cas suivants :
1/. disparition Justifie du bien : La disparition est considre justifie lorsquelle est
voque par un cas de force majeure tels que : inondation, accident de circulationetc.
Nanmoins, il appartient lassujetti dapporter la preuve de ces cas.

62

Fiscalit de lEntreprise

2/. en cas de fusion ou de transformation juridique de socit : Cette mesure tant prvue
pour permettre l'entreprise bnficiaire de l'apport ou transform de se substituer
lentreprise qui a initialement acquis le bien et ce qui concerne le reste de la dduction.
c. Formes et modalits de rgularisation
La rgularisation consiste dans le reversement au trsor dune fraction de la taxe dduite lors
de lacquisition des biens. Cette fraction est gale au montant de la dduction initiale attnu :
1/. pour les immeubles dun dixime (10%) par anne ou fraction danne coule depuis
celle du point de dpart du dlai de rgularisation
2/.Pour les meubles dun cinquime (20%) par anne ou fraction danne coule depuis
celle du point de dpart du dlai de rgularisation.
2.Rgularisation de la TVA en cas daffaires rsilies ou annules
La TVA perue loccasion daffaires qui sont, par la suite rsilies ou annules, est impute
sur la TVA due sur les oprations ralises ultrieurement dans les dlais fixs par la loi.
Pour bnficier des ces dispositions, les assujettis doivent joindre leur dclaration mensuel un
tat indiquant :
les noms et adresse des personnes avec lesquelles les affaires sont conclues ;
la date de lopration initiale et celle rectifie
les folio du livre journal ou du livre spcial sur lequel ont t enregistres les factures
initiale et rectifie ;
le montant de la facture initial et celui sur lequel porte la rsiliation ou lannulation
Toutefois, cette mesure ne sapplique pas aux affaires qui demeurent impayes. Elles ne
peuvent faire lobjet de restitution par voie dimputation.

SECTION 3
LASSUJETTI PARTIEL
A. le principe de la dduction partielle de la TVA
1. Les entreprises partiellement assujetties la T.V.A.
Certaines entreprises, dans le cadre dune mme activit, effectuent la fois des oprations
imposables et des oprations exonres nouvrant pas droit dduction.
Les assujettis partiels la T.V.A. sont ceux qui ne ralisent pas exclusivement des oprations
ouvrant droit dduction.
Pour ces assujettis partiels, la dduction se limite une fraction de la taxe. Le montant de la
taxe susceptible d'tre dduit est dtermin selon un pourcentage calcul sur la base
d'lments raliss durant l'exercice prcdent
Ce cas sera analys dune manire plus profonde dans la section suivante.
2. La dduction partielle selon le principe daffectation ou du prorata

63

Fiscalit de lEntreprise

La T V.A. supporte l'achat est dduite de la TVA sur les ventes, condition que l'achat soit
utilis pour raliser des oprations soumises TVA. Si ce n'est pas le cas, la T.V.A. n'est pas
dductible. Si l'achat sert la fois raliser des oprations soumises et des oprations non
soumises, la T.V.A. est dduite selon un pourcentage appel pourcentage de dduction ou
prorata.
Achats servant au secteur soumis

dduction totale

Achats servant au secteur non soumis =

aucune dduction

Achats servants aux 2 secteurs

dduction selon un %

chiffre d'affaires soumis T.V.A. x 100


Chiffre d'affaires total
3. distinction entre achat dimmobilisation et achat des biens et services (ABS)
Pour les achats d'immobilisations le prorata s'applique d'office, sauf si l'entreprise est constitue
en secteurs distincts d'activit. Toutefois, dans ce dernier cas, il s'applique pour les
immobilisations utilises dans les deux secteurs. l'inverse, pour les achats d'A.B.S., les
redevables doivent appliquer la rgle de l'affectation : les A.B.S. doivent tre affects. Si ce
n'est pas possible, les redevables dduisent selon le pourcentage de dduction.
Dans la pratique, la diffrence sur ce point entre immobilisation et A.B.C. est la suivante :
Immobilisation. Application d'office du pourcentage sauf si affectation possible et vidente.
A.B.S. Application d'office de l'affectation, sauf si les A.B.S. servent aux deux secteurs.
B. Modalit dapplication du prorata
1. Mode de calcul du prorata :
Le prorata reprsente le rapport existant entre les recettes soumises la TVA et lensemble des
recettes ralises par lentreprise. Les recettes retenir sont celles effectivement ralises au
cours dune anne donne et pour les quelles le fait gnrateur de la taxe est intervenu au
cours de ladite anne.
Ainsi le calcul du prorata se fait partir des recettes TVA comprise. La recette se compose du
chiffre daffaires ralis avec les tiers, ce qui exclut :

les livraisons soi-mme

les sommes reues en consignation demballage (ne sont pas prises en considration
mme en cas de non-retour)

les cessions dlments dactifs qui constituent des oprations accessoires lactivit
taxable

les facturations complmentaires ou rectificative ne se rattachant pas lanne


concerne pour le calcul du prorata (complment de prix, rabais, ristourne etc.)

1/. sommes figurant au numrateur

recettes soumises la TVA et ouvrant dduction (majores de la TVA) ;


64

Fiscalit de lEntreprise

recettes provenant de lexportation de produits ou services passibles de la TVA (majors


de la TVA thorique) ;

recettes provenant de livraisons faites en suspension de taxes (majores de la TVA


thorique)

2/. Sommes figurant au dnominateur :

total des recettes figurant au numrateur, TVA comprise

recettes provenant daffaires exonres ou situes hors du champs dapplication de la


TVA

subvention dexploitation, taxes conjoncturelles et de compensation

2.Priode de rfrence et application du prorata :


Le prorata applicable pour une anne civile donne doit rsulter des recettes de cette mme
anne. En pratique, les entreprises sont dans lincapacit de connatre leurs recettes ds le
dbut de lanne et utilisent un prorata provisoire qui est calcul en fonction des recettes de
lanne prcdente.
Lorsquau dbut de lanne N+1, les entreprises sont en mesure de dterminer leur prorata
dfinitif, elles doivent ventuellement procder aux rgularisations correspondantes
(complment de dduction ou reversement de TVA) et aux corrections des valeurs dactif.
Ainsi le prorata applicable au cours dune anne civile rsulte des oprations de lanne civile
prcdente.
Il ne peut tre dtermin quau dbut de lanne pendant laquelle il est utilis.
Cest ainsi que le prorata retenir pour le calcul de la TVA dductible au titre des biens et
services acquis en lanne N est celui dgag au dbut lanne N partir des donnes de
lanne N-1.
Le prorata sapplique pour les biens et services acquis au cours de lanne pendant laquelle il
est utilis et dont le droit dduction est ouvert au cours de ladite anne.
3. prorata provisoire et prorata dfinitif
a. Le caractre provisoire du prorata :
Lentreprise qui a un prorata ne dduit que partiellement la taxe grevant ses biens et services
dont laffectation est mixte.
Cest ainsi par exemple, au titre de lacquisition dune machine de production greve de
17.000D de TVA facture par le fournisseur, lentreprise qui a un prorata de 40% ne peut
dduire que 6.800D.
Donc, le prorata nest que provisoire tant donn quil a t dgag sur la base dlments
relatifs lanne prcdente.
A la fin de lanne civile, les assujettis partiels (y compris les nouveaux) dterminent le prorata
dfinitif compte tenu des lments raliss pendant cette mme anne civile. Ce prorata
dfinitif pourra tre utilis comme prorata provisoire pour lanne suivante.
Ainsi en cours danne la TVA nest dductible que dans la limite du prorata provisoire.
65

Fiscalit de lEntreprise

b.Rgularisation des dductions en cas de variation du prorata :


Les dductions initialement effectues se rapportant des biens amortissables sont
susceptibles de donner lieu des rgularisations ultrieures. Les dductions affrentes des
biens non amortissables sont dfinitives et ne seront plus assujetties des rgularisations
1/ les services et biens autres que les immobilisations amortissables : pour ces biens, la
dduction initiale, cd la dduction effectue au vue du prorata provisoire utilis au cours dune
anne considre, est dfinitive, sous rserve, bien entendu, quelle soit rgulire (cas des
contrles fiscaux)
Ainsi, la dduction opre provisoirement nest pas affecte par la variation du pourcentage de
dduction ventuellement constate au dbut de lanne suivante
2/les immobilisations amortissables : pour ces biens, la dduction initiale est rviser en
fonction dune ventuelle variation du prorata :

Principe : Il y a rgularisation en cas de variation du prorata de lanne de la dduction


initiale plus de 5 points dcart (en plus ou en moins) par rapport celui calcul depuis
les rsultats de cette mme anne. La comparaison est donc faite par rfrence au
prorata initial (ou provisoire)

Forme et montant de la rgularisation : La rgulation est constitue soit par un


complment de dduction (cas de variation positive du prorata) soit par un reversement
(cas de variation ngative du prorata).
La rgulation porte sur la diffrence ngative ou positive constate entre la dduction
calcule sur la base du pourcentage dgag la fin de lanne considre et le montant
de la dduction initiale effectue.

4. Entreprises nouvellement assujetties


Sont considres comme nouvellement assujetties les entreprises qui ne ralisaient auparavant
aucune opration imposable et qui deviennent redevable la suite.
-

de la cration mme de lentreprise

dune option exerce en cours dactivit

dun changement de lgislation en vertu duquel les oprations ralises deviennent des
oprations soumises.

Les entreprises qui ne sont pas assujetties la TVA pour lensemble de leurs activits doivent
dterminer leur pourcentage de dduction provisoire de la 1 re anne daprs leurs recettes
prvisionnelles.
Dans tous les cas, ces entreprises doivent calculer un pourcentage de dduction dfinitif et
procder aux rgulations correspondantes au cours de lanne suivant la priode dutilisation du
prorata provisoire.

66

Fiscalit de lEntreprise

PARTIE III.
LES AVANTAGES FISCAUX
Objectif de lincitation a linvestissement :
1.
2.
3.
4.

Croissance conomique
Emploie : Lutte contre le chmage
Equilibre extrieur
Autre :
a. Dveloppement rgional
b. Protection de lenvironnement
c. Dveloppement de lagriculture et de la pche
(secteur stratgique/scuritaire)

Les avantages accords aux investissements figure principalement dans le CII. Toutefois il y a
dautres avantages qui sont mentionn dans l e code des impts IRPP et IS et les avantages
dans les autres codes.
Il y a des avantages qui sont accords nimporte quel investissement et nimport quel
secteur : agriculture et pche, industrie, travaux public, tourisme, artisanat, transport, ducation
et enseignement, formation professionnel, production culturel, animation pour les jeunes et
encadrements de lenfance, sant, protection de lenvironnement, promotion immobilire e tout
autre activit et service non financier.
Il est exclu :

Les activits commerciales (achat et vente en tat)


Les activits financires (sauf offshore)
Les voitures de tourisme

Conditions pour bnfice des Avantages fiscaux prvu par le CII:

Les investisseurs doivent dposer une dclaration auprs des services concern
(API, API,etc..)
Certaine activit sont soumis autorisation u ou activit satisfait condition du cahier
des charges.
La participation des trangers dans
certaine activit, autre que totalement
exportatrice, est soumis a une autorisation dans le cas o cette participation
dpasse 50% du capital de lentreprise

Chapitre I : Les avantages communs


Section 1 : Les Acquisition dquipement
Achat local
Avant entre en activit : Tva = 0%
Aprs entre en activit : Tva = 12 %
Import
67

Fiscalit de lEntreprise

Nayant pas de similaire fabriqu localement : Tva = 12 % (DD=DC=0)


Ayant pas de similaire fabriqu localement
: Tva = 12 % (DD=10 %

DC=0)

Dans les deux cas il faut que lquipement soit ncessaire a la production (Atelier). Ce qui
exclut les quipements administratif.
Section 2 : Les avantages accord au rinvestissement :
1. Rinvestissement financier :
1.1 - Dfinition :
Il sagit de la souscription au capital initial ou a laugmentation du capital dune autre
entreprise.
1.2 - Avantages accord :
La dduction du montant investi dans la limite de 35 % du bnfice avant avantage avec
minimum dimpt (20 % PM et 60% PP).
1.3 - Conditions :
1.3.1 - Objet de linvestissement :
Linvestissement doit porter sur lune des deux oprations suivantes :
La souscription au capital Initial (nouvelle entreprise)
Laugmentation du capital : acquisition de titre nouvellement mis. (ce qui exclu la cession
des parts social ou des actions)

1.3.2 - Inhrent a linvestisseur :


Il peut sagir dune Personne physique ou personne morale
Il doit tenir une comptabilit rgulire
Joindre a la dclaration de limpt, une attestation de libration du capital souscrit ou de
tout autre document quivalent.
1.3.3 - Inhrent a lentreprise qui va recevoir cet investissement :

Lentreprise doit figurer parmi les activits vises larticle premier du CII.
Lentreprise doit mettre de nouvelles part sociales ou actions
La non dduction du capital pendant 5 ans partir du 1 janvier de lanne qui suit celle
de la libration du capital souscrit. La rduction est autorise uniquement en cas de
rsorption des pertes.
Rinvestissement Physique :

1.1 - Dfinition :
Il sagit dopration de rinvestissement au sein mme de lentreprise.
1.2 - Avantages accord :
La dduction du montant investi dans la limite de 35 % du bnfice avant avantage avec
minimum dimpt (20 % PM )
1.3 - Conditions :
1.3.1 - Objet de linvestissement :
Tous acquisitions dquipement ncessaire a la production (dlment dactif) a
lexclusion de :
68

Fiscalit de lEntreprise

Construction du sige social


Acquisition des mobiliers et matriel de bureau
Voiture de tourisme

1.3.2 - Inhrent a lentreprise ( Investisseur = Bnficiaire de linvestissement) :


Il doit tre une personne morale (ce qui exclu les Personne physique)

Lentreprise doit figurer parmi les activits vises larticle premier du CII. Ce qui exclu
lactivit commercial et financier (les offshore sont admis )

Joindre la dclaration de limpt, un programme dinvestissement raliser

les lments dactifs acquis dans le cadre de linvestissement ne doivent pas tre cds
pendant une anne au moins partir de la date dentre effective en production.

La non dduction du capital pendant 5 ans partir du 1 janvier de lanne qui suit celle
de la libration du capital souscrit. La rduction est autorise uniquement en cas de
rsorption des pertes

Section 3 : le Minimum d impt


1. Minium sur le rinvestissement
Le CII a prvu un minimum dimpt pour lopration dinvestissement financier ou physique
(sous rserve : avec minimum) .
Il y a des dgrvements qui ne sont pas soumis ce minium.
Un minimum dimpt est exigible pour linvestissement bnficiaire des avantages fiscaux.
Ce minimum est instaur par larticle 12 et 12 bis de la loi n 89-114 du 30 dcembre 1989
portant promulgation du code de limpt sur le revenue des personnes physiques et de limpt
sur les socits,
Base de calcul :
Cest le montant de limpt normalement d sans tenir compte davantage fiscal.
Taux :

Pour les personnes morale : 20% de IS

Pour les personnes physique : 60 % de IRPP

2. Minium du droit commun (IS/IRPP)


Le code dimpt sur le revenu des personnes physiques et de limpt sur les socits, a prvu
un minium dimpt.
Taux :
0,1 % du CA TTC de lexercice hors exportation (Calculer sur la base des vente local).
69

Fiscalit de lEntreprise

CHAPITRE II : LES AVANTAGES SPECIFIQUES


Linvestissement est encourag sur plusieurs niveau, au moment de lachat des
quipements et au moment du paiement de limpt (IRPP et IS) de mme pour encourage
linvestissement en encourage tout financement dinvestissement (rinvestissement
financiers).
Ces diffrents avantages encourage linvestisseurs dans nimporte quelle secteur
(commercial et financier sont exclus). Non seulement en encourage tous investissements
raliser,les autorits apporte dautre avantage dans des secteurs ou des rgions bien cibl.
Lun de ce secteur cest lexportation.
La promotion de lexportation vise laugmentation de nos rserves en devise et or.
Le principe cest encourag tous opration dexportation dans le bnfice provient de
lexportation est totalement exonr c'est--dire quil est dductible du bnfice imposable
ou du revenu global pour les personne physique.
Section I : Les Entreprise Totalement Exportatrice ( ETE)
I. Dfinition :
Sont considres totalement exportatrice les entreprises :
Dont la production est totalement destin a tre vendu ltranger,
Qui raliser des services qui vont tre utilis ltranger,
Qui travail exclusivement avec les entreprise ci dessus mentionn ou dans les
zones franches ou les tablissement financiers non rsident (exemple : banque
offshore)
Ces entreprises sont considrer non rsident lorsque leur capital est dtenue par des
non rsident tunisiens ou tranges au moyen dune importation de devises au moins gal
66 % du capital.
Bien quelle est autoris a couler, 30 % de son CA export de lanne N-1 , sur le
march local elle garde son statut dentreprise totalement exportatrice.
II . Avantages accord :
1. Au niveau des acquisitions des quipement
Achat local
Suspension de la tva
Import
Suspension des droits de douane, droit de consommation et de la tva, mme
sil y a de similaire fabriqu localement.
Dans les deux cas il faut que les quipement soit ncessaire a lexploitation
1. Au niveau de lIS et IRPP
Dduction total au niveau de lIS et IRPP pendant 10 ans Sans minimum dimpt
70

Fiscalit de lEntreprise

Les revenue provenant de lexportation sont dduits en totalit de lassiette de cet impt
durant les dix premires annes partir de la premire opration dexportation et ce
nonobstant les dispositions de larticle 12 bis de la loi 89-114 du 30/12/1989 .
2. Rinvestissement financier / Physique
Dduction 100% Avec minimum dimpt
4. Autres Avantages :
Vente local :
La possibilit dcouler sur le march local une partie de leur propre production, dans la limite
de 30% du chiffre daffaires lexportation dpart usine et hors taxes, ralis durant lanne
calendaire
prcdente.
Il
en
dcoule
de
cette
opration
:
1. Limposition du bnfice raliser de ces ventes selon le droit commun .
2. Le paiement des droits de douanes et taxes (tva) limportation sur les intrants imports
qui ont servi fabriquer le produit final couler sur le march local.
Section II : Les Entreprise Partiellement Exportatrice ( EPE)

I. Dfinition :
Sont considres partiellement exportatrice les entreprises :
Les ventes de marchandises ltranger,
Les prestations de services ltranger,
Les ventes de marchandises et Les prestations de services aux entreprises :
Totalement exportatrice
Etabli dans les zones dactivit conomique
Organismes financiers et bancaires offshore
Ces entreprises sont considr non rsidente lorsque leur capital est dtenue par des non
rsident tunisiens ou tranges au moyen dune importation de devises au moins gal 66
% du capital.
II . Avantages accord :
1. Au niveau des acquisitions
1.1 - Achat local
La Suspension de la TVA et DC pour les biens, produits, services et matire premire
ncessaire la ralisation de lopration de lexportation.
1.2 - Importation
Le remboursement des droits de douane acquitts sur les matires premires et
produits semis finis imports ou acquis sur le march local pour la fabrication des biens
et
services
destines
a
lexportation.
Remboursent de la tva acquitte (12 %) sur les biens dquipement import et non pas
de similaire fabriqu localement au titre de la part des biens et produits export. (voir
exemple dapplication n : )

71

Fiscalit de lEntreprise

2. Au niveau de lIS et IRPP


Groupe Priode ()
1

Les 5 premires annes


a compt de lentre en activit
Les 10 premires annes
a compt de lentre en activit
Les 10 premires annes
a compt de lentre en activit

2
3

Dduction 10
annes
suivantes
100 %
100 %
100 %

50 %

Toutes ces dductions sont effectues sans minimum dimpt


dimpt
o Au-del

Les
bnfices
provenons
de
lexportation
sont
dductibles :
o Pour les 10
premires
annes : 100
% Sans
minimum

: 50 % Avec minimum dimpt

3. Rinvestissement financier / Physique


Avantage commun (Dgrvement dans la limite 35 % Avec minimum dimpt
Section III : Lencouragement au dveloppement rgional
A. Cas Gnral
I. Dfinition (Bnficiaires) :
Linvestissement raliss par les entreprises tablies dans les zones dencouragement
au dveloppement rgional dfinie en fonction des activits par dcret et ce dans les
secteurs de :
Lindustrie,
du tourisme,
de lartisanat,
certaines activits de services dont la liste est galement fixe par dcret
II . Avantages accord :
1. Au niveau de lIS et IRPP
Les bnfices provenons de lactivit sont dductible, sans minimum dimpt, et en fonction
des groupes :
2. Rinvestissement financier / Physique
Dduction 100%

Sans minimum dimpt

Le bnfice de ces avantages est soumis au respect des conditions relatif aux avantages
communs
3. Autres Avantages :
Exonration du FOPROLOS pendant les 5 premires annes pour le groupe 2 et 3
72

Fiscalit de lEntreprise

Prime dinvestissement selon lactivit et selon la zone


Prime au titre de la participation de lEtat au dpense dinfrastructure ncessaire la
ralisation des projets industriel.
Prise en charge par lEtat de la contribution patronal au rgime lgal de scurit social au
titre des salaires vers au agent tunisien.
o Pour le tourisme durant cinq ans et pour le Tourisme saharien 5 ans supplmentaire
o Par groupe :
Pour le 1er groupe -> 5 ans dgressif (100%, 80%, 60%, 40%,20%)
Pour le 2er groupe -> 5 ans (total)
Pour le 3er groupe -> 5 ans (total) et 5 ans supplmentaire dgressif (80%, 65%,50%,
35%, 20%)

B. Cas Spcifique
I . Avantages accord aux entreprises de travaux publics et promotion immobilire :
Ces Entreprises
Qui Ralise des projets dinfrastructure et quipement collectif dans la ZDR (groupe 2,
groupe 3)
Bnficie : dgrvement de 50 % des bnfices provenant de ces projets de lassiette lIS
ou lIRPP
II . Dveloppement rgional dans le secteur touristique :
Lacquisition des moyens de transport touristique bnficie des avantages suivants :

Le paiement tva de 12% lors de lacquisition bus , minibus ou microbus (sans limite) fabriqu
localement (suspension de la tva avant lentre en activit) par les Agence de voyage
touristique et les htels ayant 200 lits
Le paiement dune tva de 12 % (DC=0) lors de limportation de deux VTT par hotel pour
le tourisme saharien et dun seul VTT par hotel pour le tourisme de montagne.
Section VI : Dveloppement dans le secteur Agricole :
1. Dfinition (Bnficiaires) :
Est considr en tant que dveloppement agricole les investissements qui se rapportent :
lutilisation des ressources naturelles disponibles en vue daugmenter la production agricole

et la pche,
la modernisation du secteur de lagriculture et de la pche et lamlioration de sa productivit,

73

Fiscalit de lEntreprise
la premire transformation des productions agricoles, de la pche et leur conditionnement,
les activits de services lies la production agricole et de la pche.

Et qui sont fixes par dcret.


Les investissements dans les secteurs de lagriculture et de la pche sont classs selon trois
Catgorie (A, B, C) : Petits (A), Moyen (B), Grand (C)
Les critres de classification sont dtermins par dcret sur la base notamment du revenu,
de la superficie exploite, du cot de linvestissement et de limportance des quipements de
pche objet de linvestissement.
2 . Avantages accord :
2.1. Au niveau de lIS et IRPP
Dduction 100 %

Sans minimum dimpt

2.2. Rinvestissement financier / Physique


Dduction 100 % :
Avec minimum dimpt
Sans minimum pour les projets situer :
o Dans les zones a climat difficile
o Dans les zones de pche insuffisamment exploiter
2.3Autres avantages

Prime dinvestissement, prime dtude, remboursement des droits de mutation


des terres agricoles.

Participation au dpense dinfrastructure, aquaculture, prime de certification,


lagriculture biologique

Des crdits fonciers peuvent tre accords pour l'achat des terres agricoles par
les techniciens agricoles et les jeunes agriculteurs.

Section IV : La lutte contre la pollution et la protection de lenvironnement


1. Dfinition (Bnficiaires) (Art 37) :
Les investissements raliss par les entreprises dans le but de lutter contre la pollution
rsultant de leurs activits ou par les entreprises qui se spcialisent dans la collecte la
transformation et le traitement des dchets et ordures donnent lieu au bnfice des
incitations suivantes
2 . Avantages accord :
2.1. Au niveau de lIS et IRPP
74

Fiscalit de lEntreprise

Dduction 100 %

Avec minimum dimpt rduit ( 10 % -> IS et 30 ->% IRPP)

2.2. Rinvestissement financier / Physique


Dgrvement dans limite de 50 % du revenue ou bnfices net soumis a lIs ou
lIRPP Avec minimum dimpt
2.4Autres avantage

lexonration des droits de douane et des taxes deffet quivalent, la


suspension de la taxe sur la valeur ajoute et du droit de consommation au titre
des quipements imports qui nont pas de similaires fabriqus localement et
qui sont ncessaires la ralisation de ces investissements ainsi que la
suspension de la taxe sur la valeur ajoute sur les quipements fabriqus
localement.

Droit denregistrement 100,000 fixe pour tout acte de la socit

Section V : Lencouragement aux investissements de soutien


1. Dfinition (Bnficiaires) :
Les investissements raliss par les institutions dencadrement de lenfance,
dducation, denseignement, de recherche scientifique, de formation professionnelle
ainsi que les tablissements de production et dindustries culturelles, danimation des
jeunes, et par les tablissements sanitaires et hospitalier.
2 . Avantages accord :
2.1. Au niveau de lIS et IRPP
Dduction 100 %
IRPP

Avec minimum dimpt rduit=

10 % IS et m ! 30 %

2.2. Rinvestissement financier / Physique


Dgrvement dans limite de 50 %
lIRPP Avec minimum dimpt

du revenue ou bnfices net soumis a lIs ou

2.3Autres avantage
Lexonration des droits de douane et des taxes deffet quivalent, la suspension de
la taxe sur la valeur ajoute au titre des quipements imports nayant pas de
similaires fabriqus localement, ainsi que la suspension de la taxe sur la valeur
ajoute au titre des quipements fabriqus localement.
Les conditions de bnfice de cet avantage sont fixes par dcret.
2.4 Les projets raliss par les promoteurs immobiliers relatifs lhabitat social,
lamnagement de zones pour les activits agricoles, de tourisme et dindustries et
la construction de btiments destins aux activits industrielles donnent lieu au
bnfice de la dduction de 50% des revenus ou bnfices provenant de ces projets
de lassiette de limpt sur le revenu ou de limpt sur les socits.

75