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2014-2015

COMPTABILITE GENERALE
Niveau 1, Tronc Commun
INSTITUT SUPERIEUR DE MANAGEMENT DU
MANENGOUBA (ISMAM)-NKONGSAMBA

TCHATCHOU N. DIEUDONNE

PLET en Comptabilit

INTRODUCTION GENERALE
La comptabilit gnrale est la fois une technique denregistrement, de stockage et de traitement de
linformation et un systme dinformation normalis et rglement ayant pour objet doffrir une image fidle
du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de lentreprise. Elle a un caractre obligatoire
(article 2 de lActe Uniforme OHADA relatif au Droit Comptable (AUDC) auquel est annex le systme
comptable OHADA (en abrg SYSCO).
Si une entreprise peut tre dfinie comme un systme de transactions avec de nombreux acteurs
externes (actionnaires, banquiers, tat, clients, fournisseurs) mais aussi une organisation avec des acteurs
internes (personnel, syndicats), la comptabilit gnrale sattache chiffrer lensemble des transactions
quantitatives entre tous ces acteurs.
La comptabilit gnrale remplit plusieurs missions essentielles.
Elle fournit des informations dordre financier au tiers qui sont en relation avec lentreprise (associs,
fournisseurs, clients, salaris, tablissements financiers, Etat, organismes sociaux).
Sa finalit est de fournir, aprs traitement, des tats de synthse ou des tats financiers. Trois
modles de prsentation (dits systmes) sont prvus par le SYSCO pour donner une certaine souplesse
lapplication et les adapter la dimension de lentreprise :
Systme normal : Toute entreprise est, sauf exception lie sa taille, soumise au "Systme normal". Ce
systme concerne toute entreprise dont le chiffre daffaires est suprieur FCFA 100 000 000 millions.
Le systme normal comporte ltablissement du Bilan, du Compte de rsultat de lexercice, du Tableau
financier des ressources et des emplois, dun Etat annex (art. 8 de lAUDC) et dun Etat
supplmentaire statistique (art. 12 de lAUDC).
Systme allg : il est applicable aux petites et moyennes entreprises, taille apprcie partir des
critres relatifs au montant du CA, ne justifiant pas ncessairement le recours au Systme normal (art.
11 de lAUDC). Il comporte ltablissement du Bilan, du Compte de rsultat de lexercice, et lEtat
annex. Le systme allg concerne
- les entreprises commerciales et de ngoce dont le CA annuel est de 30 millions moins de
100 000 000 F CFA ;
- les entreprises artisanales dont le CA annuel est de 30 millions moins de 100 000 000 FCFA ;
- les entreprises de services dont le CA annuel est de 30 millions moins de 100 000 000 FCFA ;
Systme minimal de trsorerie (SMT) ou comptabilit de trsorerie. Le SMT est admis pour les
T.P.E. dont le CA annuel ne dpasse pas un certain seuil. Les seuils fixs en termes de recettes annuelles
sont respectivement de 30 000 000 FCFA pour les entreprises de ngoce, 20 000 000 F CFA pour les
entreprises artisanales et 10 000 000 F CFA pour les entreprises de services. Cette comptabilit de
trsorerie repose sur les mouvements de trsorerie (recettes ou encaissements, dpenses ou
dcaissements) de l'entreprise (art. 13 de lAUDC).
La comptabilit financire constitue une source dinformations historiques utiles pour la gestion de
lentreprise.
La comptabilit gnrale est galement un instrument utile pour lEtat afin dapprcier les revenus, les
profits, la richesse des entreprises, en vue de dterminer les diffrents impts perus par lEtat.

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La comptabilit financire est aussi un moyen de preuve en cas de contrle de ladministration fiscale, du
commissaire aux comptes et en cas de litige entre entits. Cest cet effet, quelle est utilise comme preuve
des oprations commerciales en ce sens que :
-

les donnes sont saisies chronologiquement et leur enregistrement doit tre ineffaable ;
on ne peut modifier linformation une fois la saisie valide ;
les informations produites par la comptabilit sont justifies par des documents de base (factures,
relevs de banques, contrats) afin de reconstituer linformation partir de ces justificatifs ;
la terminologie et la forme des documents publis sont communes toutes les entreprises afin dviter
tout biais dans linterprtation de linformation comptable.

De ce qui prcde, il est donc ncessaire que les entreprises prsentent leurs informations
comptables de faon unifie, en respectant des normes ou des rgles homognes sur le plan national, voire
international : cest pourquoi, la comptabilit gnrale fait lobjet dune normalisation.
Les normes comptables constituent un ensemble de rgles, de principes, de mthodes dlaboration et de
prsentation des comptes des entreprises de manire les rendre plus fiables, transparents et comparables
dans le temps dune entit lautre, lintrieur dun mme pays ou dun pays lautre, dans lobjectif de
renseigner au mieux les utilisateurs (dirigeants, associs, Etat, personnel, investisseurs, autres tiers).
1.

Les principes comptables


Llaboration des tats financiers repose sur un certain nombre de principes comptables
fondamentaux. Ces principes sont des conventions sur lesquelles se fonde la prsentation des rsultats de la
comptabilit. LAUDC nonce huit principes gnralement admis par les normes internationales.
Le systme comptable OHADA (SYSCO) a adopt pratiquement les mmes principes comptables que ceux
gnralement admis et ajout celui de la prminence de la ralit sur lapparence qui dcoule lui-mme de
la norme comptable internationale n 17.
1. Principe de prudence (art. 3, 6 et 35 de lAUDC)
Cest lapprciation raisonnable des faits (tenir compte des risques et pertes probables, ne prendre en
compte que les bnfices raliss la date de clture dun exercice). Il constitue un des piliers de
lvaluation comptable et doit tre appliqu de manire ne pas transfrer sur des exercices futurs des
incertitudes prsentes.
2. Principe de permanence des mthodes (art. 9, 40 et 41 de lAUDC)
Le principe de permanence des mthodes permet la comparabilit des comptes dans le temps : les
mthodes d'valuation et de prsentation des comptes doivent tre maintenues d'un exercice l'autre. Toute
modification au niveau des mthodes, des procdures et des rgles appliques par l'entreprise, doit tre
explicite dans l'Etat annex (art. 33, al. 4).
3. Principe d'intangibilit du bilan (art. 34 al. 1 de lAUDC)
Le bilan d'ouverture d'un exercice est identique celui de clture de l'exercice prcdent.
4. Principe d'indpendance ou spcialisation des exercices (art. 59 de lAUDC)
La vie de lentreprise est dcoupe en priodes dgale dure appeles exercices ; par convention un
exercice stale sur 12 mois. Dans le cadre du SYSCO, lexercice concide avec lanne civile qui va du 1 er
janvier au 31 dcembre. En vertu de ce principe, on ne doit rattacher un exercice que les lments et les

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oprations qui lui sont propres ; de mme, on doit dterminer un rsultat pour chaque exercice. Cela
implique la ncessit, en fin dexercice, de procder des rgularisations la suite des travaux dinventaire.
5. Principe de la valorisation aux cots historiques (art. 35 et 36 de lAUDC)
La valeur dentre dans le patrimoine de lentreprise est le cot dacquisition si le bien est acquis titre
onreux, la valeur vnale sil est acquis titre gratuit, au cot de production sil est fabriqu.
Cest le respect de la stabilit montaire, sans tenir compte des variations de son pouvoir dachat.
6. Principe de continuit de lexploitation (art. 39 de lAUDC)
Lvaluation des lments dactif du bilan de lentreprise est faite en supposant que lentreprise
poursuivra ses activits dans un avenir raisonnablement prvisible. En effet, lorsque lentreprise est
susceptible dtre mise en liquidation, sa continuit est remise en question et lvaluation de ses biens doit
tenir compte dune telle situation.
7. Principe de la bonne information ou de transparence (art. 6, 8, 9, 10, 14 et 17 de lAUDC)
Selon ce principe, les informations doivent tre prsentes et communiques clairement sans intention de
dissimuler la ralit derrire lapparence. Ce principe prend aussi le nom de principe de rgularit ou de
sincrit. Limage fidle est une notion qualitative fondamentale llaboration des tats financiers.
8. Principe de limportance significative (art. 33 al. 2 de lAUDC)
Sont significatifs tous les lments susceptibles dinfluencer le jugement que les destinataires des tats
financiers peuvent porter sur le patrimoine, la situation financire et le rsultat de lentreprise .
Linformation est significative quand son omission et/ou sa dformation pourront influencer lopinion des
utilisateurs des tats financiers, do la notion de seuil de signification.
En marge de ces principes expressment retenus par le SYSCO, il y a lieu de mentionner deux autres
principes que le SYSCO applique soit implicitement, linstar du principe de non compensation, soit de
faon restrictive, linstar le principe de la prminence de la ralit sur lapparence.
Selon le principe de non-compensation, toute compensation, non juridiquement fonde, entre postes
dactif et postes de passif ou bien entre postes de passif ou bien entre postes de charges et postes de produits
est interdite (art. 34 al. 2 de lAUDC).
Il existe parfois des difficults, dans certaines transactions, lies la traduction juridique de la ralit
financire. Le principe de la prminence de la ralit sur lapparence voudrait que les transactions et les
autres vnements soient comptabiliss et prsents conformment leur nature et la ralit financire
sans sen tenir forcment leur apparence juridique (cest le cas du personnel intrimaire et des
immobilisations acquises par le biais du crdit-bail).

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CHAPITRE 1 : DOCUMENTS ET MECANISMES FONDAMENTAUX DE LA


COMPTABILITE
I.
Les notions de patrimoine et dactivit de lentreprise
Lobjectif de toute entreprise est de senrichir en exerant une activit.
Une des finalits de la comptabilit gnrale est de mesurer lenrichissement (bnfice) ou
lappauvrissement (perte) de lentreprise de deux faons diffrentes, simultanes et complmentaires :
-

en comparant les revenus et les cots engendrs par son activit au cours dune priode de douze
mois, appel exercice ;
- en valuant la variation de son patrimoine provenant de lactivit, entre le dbut et la fin de
lexercice.
Cette finalit est atteinte travers deux tats de synthse : le bilan et le compte de rsultat.
1. Le bilan, photographie du patrimoine
Le patrimoine dune entreprise peut se dfinir comme tant lensemble des biens et dettes de cette
entreprise. Ce patrimoine peut tre consign dans un tableau appel bilan .
1.1. Dfinition
Le bilan reprsente un document comptable normalis qui exprime une date donne la situation
patrimoniale de lentreprise. Cest donc un document statique.
1.2. Prsentation et structure du bilan
Lorigine latine du mot Bilan (bis signifie deux et lans signifie plateau) indique quil sagit dun tableau se
composant de deux parties absolument quilibres :
-

la partie de gauche sappelle lActif du bilan (ensemble des emplois) et reprsente tout ce que
lentreprise possde et tout ce quon lui doit ;
la partie droite sappelle le Passif du bilan (ensemble de ressources de financement) et reprsente
tout ce que lentreprise doit au tiers (doit aux tiers au sens large car on inclut dans l'expression les
propritaires).

1.2.1. Lactif
Lactif indique les emplois qui ont t faits des ressources mises la disposition de lentreprise. Les
lments constitutifs de lactif sont par convention classs suivant leur fonction et par ordre de liquidit
croissante, cest--dire selon la possibilit de leur transformation rapide en argent liquide.
Par grandes rubriques, les biens dont lentreprise est propritaire sont constitus des :
emplois permanents lis au cycle dinvestissement (actif immobilis) : il sagit des biens et crances
destins tre utiliss ou rester de faon durable dans lentreprise. Ce sont des charges
immobilises qui lorigine sont effectivement des charges mais qui, de part leur spcificit, doivent
tre transfres lactif immobilis (frais de premier tablissement) ; les immobilisations
incorporelles ou immatrielles (logiciels, droit au bail) ; des immobilisations corporelles qui sont
des biens matriels (terrains, constructions, matriels) ; des immobilisations financires
constitues de certaines crances (prts) et de certains titres immobiliss (titres de participation).
Certains lments de lactif immobilis font lobjet dun amortissement pour tenir compte de lusure
et de lobsolescence ;
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emplois temporaires lis au cycle dexploitation (stocks, crances, liquidits). Ces emplois peuvent
tre subdiviss en :
- valeurs dexploitation : elles comprennent lensemble des stocks (les stocks sont des biens
acquis ou fabriqu par lentreprise et destins assurer son bon fonctionnement). On peut ainsi
avoir les stocks de matires premires, les stocks de produits finis, les stocks de fournitures, les
stocks de marchandises, les stocks demballages, les stocks des produits rsiduels (dchets et
rebut) ;
- valeurs ralisables : Il sagit des crances acquises par lentreprise loccasion de ses
transactions avec les tiers et dont lchance nest pas lointaine ;
- valeurs disponibles ou trsorerie Actif : elles sont constitues des titres de placement (ce sont
des titres acquis par lentreprise en vue de spculer et qui sont destines tre revendus dans
un dlai un peu plus bref. On dit que lentreprise a effectu un placement de trsorerie. Elle
compte en obtenir un surplus) ; des valeurs encaisser (notamment des chques encaisser) ;
liquidits en banque, en caisse et ventuellement en CCP (Centre de chques postaux).
carts de conversion Actif : ce sont les pertes probables de change (diffrences sur les crances et
dettes libelles en devises).
1.2.2. Le passif
Le passif indique les ressources de lentreprise et lorigine des capitaux mis sa disposition. Lessentiel de
ces ressources est constitues des dettes. Cest la raison pour laquelle les ressources sont places au passif
du bilan suivant leur provenance et par ordre dexigibilit croissante.
Dans lordre, on distingue :
-

Les capitaux propres : ils reprsentent des ressources qui appartiennent lentreprise et ne faisant pas
lobjet dun engagement formel de remboursement (capital social) ;
Les dettes financires : ce sont des ressources stables provenant des emprunts ou des dettes
contractes pour une dure suprieure un an : emprunts, dettes de crdit-bail
Le passif circulant : il sagit des dettes cycliques. Elles sont contractes envers les fournisseurs, le
personnel, les organismes sociaux, lEtat
La trsorerie Passif : elle correspond aux diffrents crdits auxquels lentreprise a pu avoir recours
pour financer une partie de sa trsorerie (les banques, les crdits de trsorerie et descompte, les
dcouverts bancaires).
Les carts de conversion passif : ce sont les gains probables de change (diffrences sur les crances
et dettes libelles en devises).

1.2.3. Le rsultat et la situation nette


Le bilan de fin dexercice, tabli en gnral aprs douze mois dactivit, permet de dgager le rsultat de
lentreprise par dsquilibre entre lactif et le passif : Actif Passif = Rsultat.
Le rsultat se place toujours au passif du bilan dans la rubrique des capitaux propres, affect du signe (+)
dans le cas dun bnfice ou du signe (-) dans le cas dune perte.
Un rsultat bnficiaire correspond une augmentation de la situation nette dans lentreprise, alors quun
rsultat dficitaire reprsente une diminution de la situation nette.
La situation nette (SN) est la valeur relle de lentreprise. Les Capitaux propres mesurent la valeur nette du
patrimoine. Capitaux propres = situation nette ou SN = Capitaux propres Rsultat.
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1.2.4. Trac du bilan (cf. Plan des comptes OHADA)


2. Le compte de rsultat, film de lactivit
A la diffrence du bilan, le compte de rsultat est un compte de flux. Il traduit la entre les flux, charges ou
produits, enregistrs au cours de lexercice comptable, que ceux-ci aient t pays ou non, encaisss ou pas.
Le compte de rsultat dcrit pour une priode donne (lexercice) lactivit de lentreprise. Il est tabli
la fin de lexercice et permet de connatre :
-

lensemble des cots engags, appels charges, au cours de lexercice pour les besoins de lactivit de
lentreprise ;
- lensemble des revenus, appels produits, gnrs par son activit pour le mme exercice ;
- le rsultat de lexercice, par la diffrence entre le total des produits et le total des charges : Produits
Charges = Rsultat.
Les charges sont des emplois dfinitifs, source dappauvrissement : ils diminuent le rsultat de lentreprise.
Les produits sont des ressources internes, source denrichissement : elles augmentent le rsultat de
lentreprise.
Le rsultat est le fruit de lactivit de lentreprise. Il permet de savoir si lentreprise sest enrichie (bnfice)
ou appauvrie (perte).
Produits > Charges Bnfice
Produits < Charges Perte
II.

Les comptes et le principe de la partie double


1. La notion de compte
La notion de compte est la base du vocabulaire comptable. Il permet de suivre en dtail lvolution en
termes montaires dun lment constitutif du patrimoine ou dun lment de lactivit de lentreprise.
1.1. Prsentation et trac du compte
Un compte comprend les informations suivantes : le numro de compte au Plan des comptes, lintitul du
compte, lvnement enregistr tant dfini par trois lments : date, libell, montant, le compte est clos par
les totaux dbit / crdit, la diffrence entre ces totaux dtermine le solde.
Le compte peut se prsenter sous plusieurs formes. Par mesure de simplification, une reprsentation
schmatique en T est utilise dans les ouvrages de comptabilit ou pour effectuer des exercices.
Numro et intitul du compte
Dbit

Crdit

On peut aussi avoir le compte colonnes marie ou jumeles. Il permet de donner le solde aprs chaque
opration.

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Numro et nom du compte


Date

Libell

Sommes
Dbit

soldes
Crdit

Dbit

crdit

La prsentation courante en comptabilit informatise est le compte colonnes maries sans solde.
Numro et nom du compte
Dates

Libells

Dbit

Crdit

1.2. Langage du compte


On parle dimputation lorsquune somme est inscrite dans un compte son dbit ou son crdit
Dbiter un compte, cest inscrire une somme son dbit.
Crditer un compte, cest inscrire une somme son crdit.
Solder un compte, cest faire la diffrence entre le total des sommes inscrite au dbit et le total des sommes
inscrites au crdit.
Le solde est crditeur lorsque le total du crdit est suprieur au total dbit.
Le solde est dbiteur lorsque le total du dbit est suprieur au total crdit.
Lorsque le total des dbits = total des crdits (solde dun compte nul), on dit que le compte est sold.
Le solde de chaque compte est repris en fin dexercice afin dtablir le compte de rsultat et le bilan.
1.3. La clture et la rouverture du compte
A la fermeture du compte, le solde se trouve du ct oppos celui de sa nature de manire respecter
lgalit : Total dbit = Total crdit.
A la rouverture des comptes, on reprend les soldes calculs la fermeture prcdente mais le solde
dbiteur sinscrit au dbit et le solde crditeur au crdit.
2. Le plan de comptes et nomenclature
La nomenclature comptable constitue le dictionnaire comptable. Elle permet une subdivision par niveaux.
Le plan de comptes SYSCO est lensemble des comptes.
2.1 Codification
Les comptes sont identifis par un numro auquel est attach un intitul.
Le principe de codification retenu par le SYSCO est le suivant :
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Le premier chiffre indique la classe laquelle appartient le compte (ex : 2 Comptes


dimmobilisations) ;
- Le deuxime chiffre exprime une division de la classe et constitue le numro des comptes principaux
(ex : 22 Terrains)
- Le 3me chiffre prcise une subdivision du compte en deux chiffres (ex : 222 Terrains nus) ;
Si besoin est, un compte trois chiffres peut tre subdivis en comptes quatre chiffres (ex : 2221
Terrains btir).
2.2 La structuration du plan de comptes
Le SYSCO retient une codification dcimale des comptes en 9 classes ayant les codes 1 9. Les 8 premires
classes sont rserves la comptabilit gnrale tandis que la comptabilit des engagements et comptabilit
analytique de gestion se partagent la dernire classe.
Ne nous concernent ici que les comptes de la comptabilit gnrale.
Ainsi, la nomenclature distingue 5 classes d'lments du patrimoine (comptes de bilan) :
-

La classe 1 recense les comptes de ressources durables (capitaux propres et dettes financires) ;
La classe 2 des comptes d'immobilisations (charges immobilises et immobilisations incorporelles,
corporelles et financires) ;
- La classe 3, qui recense l'ensemble des comptes de stocks ;
- La classe 4 des comptes de tiers (crances de lactif circulant et dettes du passif circulant) ;
- La classe 5 des comptes de trsorerie, qui groupe les droits et obligations rsultant des mouvements de
valeurs en espces, chques, coupons, et des oprations faites avec les banques, socits de bourse, etc.
; par extension y sont inclus les titres de placement.
Certaines de ces classes comportent la fois des lments de la situation active et des lments de la
situation passive : exemple la classe des comptes de tiers recouvre la fois des dettes et des crances.
Les composantes du compte de rsultat sont, dune part, les classes 6 et 7 enregistrant les charges et les
produits des activits ordinaires et, dune part, la classe 8 rserve aux comptes des autres charges et des
autres produits.
-

Classe 6 : comptes de charges des activits ordinaires (charges dexploitation et charges financires) ;
Classe 7 : comptes de produits des activits ordinaires (produits dexploitation et produits
financiers) ;
Classe 8 : comptes des autres charges et des autres produits (participations des travailleurs,
subventions dquipement, etc.).

3. Lenregistrement des oprations dans les comptes : le principe de la partie double


Lobjet de la comptabilit est denregistrer toutes les oprations issues de lactivit conomique de
lentreprise et qui modifient son patrimoine afin de dresser ultrieurement :
- une image fidle de son patrimoine (le bilan) ;
- un film de son activit (le compte de rsultat).
Lactivit conomique de lentreprise sexprime par des changes et des transactions avec des tiers, appels
oprations. Les oprations sont dcrites comme des flux ou des mouvements
3.1 Lanalyse des flux

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Un flux conomique est un mouvement de biens, de services, de monnaie tant lintrieur qu lextrieur
de lentreprise avec les autres agents conomiques. Un flux conomique est donc un mouvement de valeur.
Il a un sens et une valeur.
Au cours de lactivit de lentreprise avec ses partenaires, nous pouvons distinguer deux grands groupes de
flux :
Les flux rels : ce sont des mouvements de biens et ou services. Exemple : marchandises, travail ;
Les flux financiers : ce sont des mouvements montaires : Exemple : espces en caisse, les avoirs en
banque.
Remarque : Un flux de crances ou de dettes est un flux financier puisquil sagit dun moyen de paiement.
Dautres critres peuvent servir la classification des flux, notamment :
-

les flux internes : ce sont des flux dont le point de dpart et le point darrive se trouve dans
lentreprise exemple de dplacement dune machine de latelier A vers latelier B ;
les flux externes : ce sont des flux dont le dpart (ou le point darrive) est dans lentreprise et le
point darrive (ou le point de dpart) hors de lentreprise.

Un flux est symbolis par une flche qui a toujours un point de dpart et un point darrive. On dit que le
flux a une origine et une destination.
Exemple : lentreprise RGO achte des marchandises pour 500 000 FCFA son fournisseur EBOL, et rgle
le montant de son achat par chque bancaire.
Entreprise RGO

Flux rel (biens)

Socit EBOL

Flux financier

3.2 Les notions demplois et de ressources


Pour les entreprises concernes par un flux conomique, au dpart ou larrive, le flux revt une
signification fonction des conditions de sa ralisation ou des consquences. Il est ainsi possible de dfinir la
ressource et lemploi.
3.2.1. Lanalyse des oprations
Pour chacune des oprations ralises par lentreprise, le travail comptable consiste analyser chaque
opration simultanment en :
-

la ressource : elle est un moyen de financement, elle est lorigine du flux. A lorigine du flux, la
ressource permet la ralisation du flux conomique.
lemploi : il est une utilisation de financement, il est la destination du flux. A la destination du flux,
lemploi est lutilisation de llment transfr par le flux conomique.

Dans lexemple, le moyen de financement est le mode de financement : chque (ressource) ; lutilisation du
financement correspond lachat de marchandises (emploi).
La ressource peut tre, selon la nature de lopration, un flux de biens ou de services, ou un flux financier.
De mme, Lemploi peut tre, selon la nature de lopration, un flux de biens ou de services, ou un flux
financier.
Toutefois, la ressource est toujours un moyen de financement et lemploi reprsente toujours une
utilisation de financement.
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De lanalyse des oprations en Emploi/Ressource dcoule lgalit conomique suivante pour chaque
opration : Emploi = Ressource. En effet, chaque ressource correspond un emploi.
3.2.2. La traduction comptable
Chaque opration est comptabilise sous deux aspects : la ressource et lemploi ; par consquent dans les
deux comptes diffrents au minimum : un compte qui enregistre la ressource et un compte qui enregistre
lemploi. Par convention :
Tous les emplois sinscrivent au dbit des comptes
Toutes les ressources sinscrivent au crdit des comptes

Numro et intitul du compte C

Numro et intitul du compteC

Emploi

Ressource

Pour mmoriser la convention, on retient le principe mnmotechnique suivant : D comme Dbit, E comme
Emploi et C comme Crdit, R comme Ressource.
Reprenons lexemple prcdent.
D/E

601 Achats de marchandisesC/R

D/E

521 Banques locales C/R

500000

500000
Dbit = Crdit

Les tapes de lanalyse comptable peuvent tre rsumes ainsi:


Emploi
Opration

Deux flux

Compte dbit

Principe de la partie double

Ressource Compte crdit

Une opration peut se caractriser par :

Un ou plusieurs emplois

Une ou plusieurs ressources

Il faudra donc dbiter un ou plusieurs comptes Il faudra donc crditer un ou plusieurs comptes

Comme nous pouvons observer, lgalit est respecte : Emploi = Ressource Dbit = Crdit. Cest le
principe dit de la partie double .
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3.2.3. Le principe de la partie double et la double dtermination du rsultat


Le mcanisme de la partie double peut galement sexpliquer partir de lgalit fondamentale :
Rsultat = Produits Charges = Actif Passif. Do Charges + Actif = Produits + Passif
Pour respecter cette galit, il est ncessaire que les comptes de charges et dactif fonctionnent de la mme
manire et que les comptes de produits et de passif fonctionnent de manire identique, mais en sens
inverse du point prcdent.
Par convention :

Les comptes dactif et les comptes de charges reprsentent


Les comptesdes
de emplois
passif et les comptes de produits reprsentent des res

Ils augmentent au dbit


Ils diminuent au crdit

Ils augmentent au crdit


Ils diminuent au dbit

Numro et intitul du compte C

Numro et intitul du compteC

Une opration nentrane pas systmatiquement une augmentation dun compte et une diminution dun autre
compte. Deux comptes concernant la mme opration peuvent augmenter ou diminuer ensemble. Par
contre, dans tous les cas, il y aura un compte dbit et un compte crdit.

Reprenons lexemple prcdent


Compte de charges

Traduction comptable

Compte dactif

601 Achats de marchandises521 Banques locales601 Achats de marchandises


521 Banques locales

C
+

500000

C
500000

Dbit = Crdit

Le principe de la partie double est le principe fondamental de la comptabilit gnrale. Il snonce ainsi
quil suit : tout compte dbiter correspond un (ou plusieurs) compte crdit pour le mme montant ou
inversement. Autrement dit, rien ne se cre rien ne se perd. Ceci se traduit par lgalit de caractre
conomique Emplois = Ressources ou Dbit = Crdit.

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CHAPITRE 2 : LORGANISATION COMPTABLE GENERALE


La comptabilit gnrale saisit et classe toutes les donnes ncessaires la ralisation de son objet
qui est, rappelons-le, de fournir des informations financires historiques aux tiers et aux chefs dentreprise,
en respectant les normes comptables et les obligations lgales.
Lorganisation comptable de lentreprise se matrialise par un plan de comptes, des supports et des
procdures de traitement.
I. Lorganisation comptable de base : le systme classique
Lorganisation comptable de base du systme classique se prsente comme suit :
Pices justificatives

Prcomptabilisation dans le livre brouillard

Journal

Grand livre

Balance Etats financiers de synthse: Bilan/CR (SIG)

1. Les pices comptables


Lenregistrement comptable doit tre accompagn dune pice justificative. Les pices justificatives sont :
-

cres par lentreprise comme documents internes (factures destines aux clients, pices de caisse
concernant les encaissements et dcaissements en espces, bulletins de paie tablis aux salaris,
chques et ordres de virement tablis par lentreprise) ;

cres par des tiers comme documents externes (factures mises par les fournisseurs, extraits de
comptes expdis par les banques, chques ou virements reus des clients).
Elles doivent tre conserves pendant dix (10) ans (Article 24 de lAUDC).
2. Les supports ou livres comptables
Selon larticle 19 de lAUDC, les livres comptables et autres supports dont la tenue par toute entreprise est
obligatoire sont : un livre-journal ou journal gnral, un grand livre, la balance gnrale des comptes et un
livre dinventaire.
N.B. : les livres comptables ou les documents qui en tiennent lieu sont conservs pendant dix (10) ans
(Article 24 de lAUDC).
N.B. : la prcomptabilisation dans le livre brouillard consiste prendre les pices et y inscrire au verso les
numros de comptes crditer et dbiter.
Lorganisation comptable se rsume donc en un travail quotidien et un travail priodique.
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2.1
Le travail comptable quotidien
Selon le processus comptable, toutes les oprations courantes affectant lentreprise sont comptabilises
chronologiquement dans le livre journal, puis classes par compte dans le grand livre.
2.2.1 Le livre journal
Le journal est un registre ou livre comptable colonnes destin enregistrer chronologiquement (ou jour le
jour) les oprations matrialises par des documents. Cest un document obligatoire qui peut servir de
preuve devant un tribunal : cest pourquoi il doit tre reli et tenu sans blanc ni rature.
Chaque fait comptable est enregistr sous la forme dun article ou criture. Dans chaque article, la partie
double doit tre respecte La prsentation classique dune criture au journal est la suivante :
Reports

3.451.000

3.451.000

-------- Date de lopration ------N compte

Intitul du (ou des) compte(s) dbit(s)


N compte

Montant dbit
Montant crdit

Intitul du (ou des) compte(s) crdit(s)


Libell de larticle (pice justificative)
-------------- Dito ------------------

N compte

Intitul du (ou des) compte(s) dbit(s)


N compte

Montant dbit

Intitul du (ou des) compte(s) crdit(s)

Montant crdit

Libell de larticle (pice justificative)


Pour chaque article :
-

le ou les comptes dbiteurs sont inscrits en premier ;


le ou les comptes crditeurs sont inscrits avec retrait ;
le libell intervient aprs la partie comptable.

2.2.2 Le grand-livre
Le grand livre est lensemble des comptes dune entreprise. Les comptes sont aliments en renseignements
partir du journal. Le grand-livre clate donc les renseignements chronologiques du journal par nature
doprations, dans les diffrents comptes concerns.
Les renseignements essentiels suivants doivent figurer sur chaque compte du grand-livre :
-

la date de lopration ;
la somme (place suivant la nature de lopration au dbit ou au crdit) ;
le nom du compte qui joue en contrepartie ;
la page du journal o lopration est inscrite afin de retrouver le libell.

Le trac des comptes se prsente comme vu prcdemment.


2.2
Le travail comptable priodique
On distingue ici ltablissement de la balance et du livre dinventaire
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La balance
Dfinition
La balance est un tableau qui reprsente, une date dtermine, lensemble des comptes du grand livre,
classs dans lordre du plan des comptes. Elle est tablie priodiquement, gnralement la fin du mois. Elle
est la base de ltablissement des comptes annuels (bilan, compte de rsultat, annexe).
Prsentation
On distingue : la balance quatre colonnes et la balance six colonnes. Le modle recommand par
lAUDC en son article 19 est la balance 6 colonnes.
Numros

Intituls

de
compte

de
compte

Solde
douverture
Dbit

Crdit

Mouvements
Dbit

Crdit

Solde de fermeture
Dbit

Crdit

Total
Mthode
Pour tablir la balance, le travail seffectue de la manire suivante :
-

totaliser pour chaque compte du grand livre les sommes portes au dbit et au crdit ;
reporter sur la balance chaque compte ouvert dans le grand livre ;
tirer le solde de chacun des comptes sur la balance, par une soustraction horizontale ;
totaliser les colonnes mouvements dbits et crdits / les colonnes soldes dbit et crdit ;
effectuer les diffrentes vrifications.

Contrles
Les vrifications suivantes peuvent tre effectues :

Contrles arithmtiques
Une balance exacte fait apparatre les galits suivantes :
-

galit des totaux des colonnes dbit et crdit ;


galit des totaux des mouvements dbits et des mouvements crdits ;
galit des totaux dbits et crdits de la balance avec ceux du journal ;
galit des totaux des colonnes soldes dbiteurs et soldes crditeurs .

Contrle extra comptable


Les soldes doivent tre en outre gaux aux existants rels, par exemple : Le compte banque doit
correspondre eu solde du relev bancaire ; Le compte achat de marchandises doit correspondre au
total des factures dachat.
Utilit
La balance est aussi un outil dapprciation de la situation patrimoniale de lentreprise (par ltude des
comptes de bilan) et lactivit de lentreprise (par ltude des comptes de gestion).
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Le livre dinventaire
Le livre dinventaire est un document sur lequel sont retranscrits le bilan, ses annexes et le compte de
rsultat de chaque exercice ainsi que le rsum de lopration dinventaire.
2.3
La rectification des erreurs denregistrement
Les livres comptables et autres supports doivent tre tenus sans blanc ni altration daucune sorte. LAUDC
stipule en son article 20 que toute correction derreur seffectue exclusivement par inscription en ngatif des
lments errons ; lenregistrement exact est ensuite opr.
Exemple : A la suite dun achat crdit de marchandises par le client TOTO, M. BABA fournisseur a dbit
le compte client de TOTO de 120.000 F au lieu de 150.000 F. La date de lopration 04/11/2006, date de
rectification 06/11/2006.
04/11/2006
411

Clients
701

120.000
Ventes marchandises

120.000

N/facture n
Le
06/11/2006 : Annulation de lcriture errone
04/11/2006
Le

411

Clients
701

-120.000
Ventes marchandises

-120.000

N/facture n
06/11/2006 : Enregistrement rectifi
Dito ou do
411

Clients
701

150.000
Ventes marchandises

150.000

N/facture n
Lavantage de ce procd est que les totaux des comptes du grand livre et du journal correspondent aux
totaux quon a labsence derreur denregistrement.
II. Le systme centralisateur
Pour des raisons dorganisation et de division du travail, lentreprise est amene diviser le journal
enregistrant jour par jour les oprations de lentreprise en journaux appels journaux divisionnaires ou
journaux auxiliaires.
Le livre-journal et le grand livre gardent alors un rle centralisateur, au moins mensuellement.
Lorganisation comptable suivant le systme centralisateur se caractrise par :
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la cration de journaux spcialiss, appels journaux auxiliaires, qui reoivent les enregistrements
des oprations de mme type au jour le jour ; cest partir des journaux auxiliaires que sont tenus les
grands livres auxiliaires.
La comptabilisation priodique des journaux auxiliaires dans un journal unique appel journal
centralisateur ou journal gnral. Chaque journal auxiliaire fait lobjet dun article dans le journal
centralisateur. Cest partir du journal centralisateur ou journal gnral quest tenu le grand livre
gnral.

1 Les journaux auxiliaires


Les journaux divisionnaires expriment le dtail de tous les mouvements des oprations enregistres par ordre
chronologique, daprs les pices comptables, et en partie double.
Chaque type dopration fait toujours intervenir un mme compte qui est dbit, soit crdit en contrepartie
de plusieurs comptes.
Ce compte est appel compte support ou compte pivot. Le journal auxiliaire est souvent dsign par le nom
de compte support. Le trac dun journal auxiliaire se dduit partir des comptes qui interviennent en
contrepartie du compte support. Il suffit de dterminer larticle type qui correspond aux oprations courantes
enregistres dans le journal auxiliaire considr.
Le journal divisionnaire (JD) est toujours spcialis dans un type dcritures, par exemple :
-

journal divisionnaire des achats ;


journal divisionnaire des ventes ;
journal divisionnaire de trsorerie

2 Le risque de double enregistrement : les comptes de virements internes


Chaque opration est enregistre dans le journal auxiliaire quelle concerne. Cependant, une seule opration
peut concerner plusieurs journaux divisionnaires ; par exemple, un versement despces dun compte
bancaire est comptabilis dans le journal de caisse et dans le journal de banque.
Afin dviter denregistrer deux fois lopration, il est indispensable dutiliser dans chaque journal le compte
de liaison 58 Virements internes , en contrepartie du compte support.
Lors de la centralisation, ce compte est sold si les critures ont t passes correctement.
3 La centralisation priodique
Daprs larticle n5 du dcret comptable du 29 novembre 1983, les critures portes sur les journaux et les
livres auxiliaires doivent tre centralises une fois par mois au moins sur le livre-journal et le grand-livre.
3.1. Livre-journal gnral
A chaque fin de mois, toutes les colonnes des journaux auxiliaires sont totalises. Aprs vrification de
lgalit total des colonnes dbit = total des colonnes crdit et rectification des erreurs ventuellement
constates, les oprations de la priode, enregistres dans chaque journal auxiliaire sont centralises sur le
livre-journal gnral (ou journal centralisateur) en un seul article. Cette opration est appele centralisation.
3.2.

Le grand-livre gnral

Les comptes du grand-livre sont mis jour par le report du livre-journal.


La balance mensuelle est tablie partir des comptes du grand-livre gnral.
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CHAPITRE 3 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ET AUTRES TAXES


SECTION 1 : LA TVA
La TVA a t institue au Cameroun par la loi de finances 09/009 du 1 er juillet 1998 et est rentre en
application le 1er janvier 1999. La TVA est lun des principaux impts qui alimentent le budget de lEtat
I.

Dfinition et mcanismes de la TVA


1. Dfinition
La TVA est un impt indirect la consommation, qui est assis sur la quasi-totalit des oprations effectues
par lentreprise. Cest le consommateur qui en supporte la charge dfinitive, par lintermdiaire de
lentreprise qui lui a vendu des biens ou des services.
La TVA est un impt dont le paiement est fractionn. Il est peru par lEtat, non pas au stade final de la
consommation, mais chaque tape du circuit conomique. Le schma suivant illustre le mcanisme de la
TVA sur la base dun taux de TVA thorique de 25%, par mesure de simplification.

Entreprise 1
Charges Produits
40

40

Prix de vente de
Entreprise 1
Entreprise 2 =
40 x 125 % = 50

Entreprise 2
Prix de
Charges Produits
40

Entreprise 3
Produits

vente de Entreprise2

Charges
Entreprise 3 =

60

60 x 125 % = 75

60

100

20

Prix de vente de
Entreprise 3
consommateur =
100 x 125 % = 125

Consommateur

40

eprise collect 10 de TVA, qu'elle rembourse l'Etat


Entreprise pay 10 de TVA Entreprise 1.

Entreprise collect 15 de TVA et pay


10. Ellepay
rembourse
15 10
l'Etat. 2.
Entreprise
15 de TVA
Entreprise
Entreprise
collect 25 de TVA et pay 15.
Le consommateur
Elle rembourse 25 15 l'Etat

paye 25 de TVA.

LEtat peroit

10

10

25

2. Champ dapplication
2.1.
Personnes imposables (articles 126 et 127 du Code Gnral des Impts, CGI 2012)
Les personnes assujetties la TVA sont les personnes physiques ou morales y compris les collectivits
publiques et les organismes de droit public qui ralisent titre habituel ou occasionnel et dune manire
indpendante les oprations imposables entrant dans le champ dapplication de la TVA.
2.2.
Oprations imposables (article 127 du CGI 2012)
Seules les oprations accomplies dans le cadre dune activit conomique effectue titre onreux sont
assujetties la TVA. Il sagit des oprations imposes en raison de leur nature ou par dtermination de la loi.

2.3.
Oprations exonres (article 128 du CGI 2012)
Les oprations concernes sont dans le champ de la TVA, mais une disposition lgislative les exonre de
manire expresse.
2.4.
Territorialit
Sont soumises la TVA, les oprations ralises au Cameroun, non comprises dans la liste des exonrations
prvues larticle 128 du CGI 2012, mme lorsque le domicile ou le sige social du redevable rel est situ
en dehors des limites territoriales du Cameroun.
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3. Mcanisme de la taxe sur la valeur ajoute


La valeur ajoute est collecte, chaque tape du circuit conomique, par lintermdiaire de lassujetti pour
le compte du Trsor public. Lassujetti :

Collecte Auprs de ses clients la taxe sur la valeur ajoute facture sur les ventes (TVA co

La taxe surDduit
la valeur ajoute que ses fournisseurs lui ont facture sur ses achats et ses consommation

Egalement
Dduit la taxe sur la valeur ajoute quil a supporte sur lacquisition dimmobilisation

Priodiquement au Trsor public la taxe sur la valeur ajoute due: TVA collecte TVA dductible = TVA d

Reverse

La taxe sur la valeur ajoute ne constitue pas une charge pour lassujetti ; elle naffecte donc pas le
rsultat de son activit. La TVA non dductible portant sur les achats de biens et services est un lment du
prix dachat et non un impt ; lenregistrement de la charge seffectue toutes taxes comprises.
Au terme du calcul (TVA collecte TVA dductible), deux cas de figures peuvent se prsenter :
-

la TVA collecte est suprieure la TVA dductible : lentreprise constate une dette vis--vis du
Trsor public, intitule TVA dcaisser ;

la TVA collecte est infrieure la TVA dductible : lentreprise constate une crance vis--vis du
Trsor public, intitule crdit de TVA reporter.

II.

Modalits de calcul
1. Modalits dimposition (Articles 93 ter, 93 quater, 93 quinquies de la LF 2012), Article 132 du
CGI 2012)
Les personnes physiques ou morales sont imposables suivant les rgimes ci-aprs, dtermins en fonction du
chiffre daffaires (CA) ralis (Article 93 ter, LF 2012) :
-

Rgime de limpt libratoire : Relvent du rgime de limpt libratoire, lexception des


exploitants forestiers, des officiers publics ministriels, et des professions librales, les entreprises
individuelles qui ralisent un CA annuel HT < 10 millions (Art 93 quater, alina 1, LF 2012).

Rgime simplifi : Relvent du rgime simplifi, les entreprises individuelles et les personnes
morales qui ralisent un CA annuel HT 10 millions et < 50 millions, lexception des
transporteurs de personnes et des entreprises de jeux de hasard et de divertissement viss aux articles
93 septies et 93 octies du prsent code (Art 93 quater, alina 2, LF 2012).

Toutefois, les contribuables soumis au rgime simplifi et justifiant dun CA annuel au moins gal 30
millions peuvent solliciter auprs du chef de Centre comptent, avant le 1er fvrier de lanne dimposition,
une option pour le rgime rel. Loption est irrvocable pour une priode de trois ans et emporte galement
option pour le mme rgime en matire de TVA.
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Rgime rel : Relvent de ce rgime rel, les entreprises individuelles et les personnes morales qui
ralisent un chiffre daffaires annuel HT 50 millions de francs (Art 93 quater, alina 3, LF 2012).
Les entreprises dont le CA passe en-dessous des limites vises larticle 93 quater ci-dessus sont maintenues
dans leur rgime initial pendant une priode de deux ans (Article 93 quinquies, LF 2012)
2. Fait gnrateur et exigibilit (articles 133 et 134 CGI 2012)
Le fait gnrateur est lvnement partir duquel nat la crance de lEtat. Pour les ventes des biens et
services, le fait gnrateur de limpt est la livraison du bien (transfert de la proprit) ou de lexcution du
service.
Lorsque le fait gnrateur se produit, lopration est assujettie, le taux en vigueur doit tre appliqu et la
TVA doit tre comptabilise.
Lexigibilit de la TVA sentend comme le droit que les services chargs du recouvrement de ladite taxe
peuvent faire valoir un moment donn auprs du redevable, pour en obtenir le paiement. Elle intervient
pour :
-

les livraisons de biens, lors de la ralisation du fait gnrateur ; en dautres termes, pour les biens,
lexigibilit concide avec le fait gnrateur (livraison) ;
lencaissement du prix, des acomptes ou avances sagissant des prestations de services et des travaux
immobiliers ; en dautres termes, pour les services, lexigibilit est lencaissement de la facture ;
les mutations de proprit dimmeubles, la date de mutation ou du transfert de proprit ;
les importations ou lintroduction des biens et marchandises sur le territoire camerounais : lors du
passage en douane (ddouanement) ;
les oprations de crdit la consommation ou de crdit bail ralises par les tablissements financiers,
lchance des intrts ou des loyers.

III.

Assiette, taux de la taxe sur la valeur ajoute et paiement


1. Assiette
La base de calcul de la TVA est le prix convenu, avec ses ventuels lments accessoires aprs dduction des
Remises, ristournes, rabais et des escomptes.
Les majorations de prix inclure dans la base taxable sont :
- les primes et bonifications diverses sajoutant au prix ;
- frais demballages (pour les emballages consigns) ;
- frais dassurance ;
- frais de dplacement (des prestations de service, loccasion de leur mission)
- intrts sajoutant au prix ;
- frais de transport
Les rductions exclure de la base taxable (sur facture) sont :
-

rabais, remises, ristournes ;


escomptes pour paiement anticip ;
rductions (pnalits) pour retard de livraison du fournisseur

Pour le calcul de la Taxe sur la Valeur Ajoute, la base imposable est arrondie au millier de francs infrieur
(article 141 du CGI 2012).
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2. Taux de la TVA (article 142 du CGI 2012)


Il y a deux taux de TVA :
-

Le taux normal de 19,25% (principal : 17,5% major de 10% de centimes additionnels communaux)
qui sapplique tous les biens et/ou services aussi bien produits localement que pour les biens
imports.
Le taux zro : il sapplique aux exportations des produits taxables (LF 2011).

3. Obligations dclaratives et de paiement de la TVA (article 152 du CGI 2012)


A compter du 1er janvier 2012, les contribuables du rgime simplifi ne sont plus astreints la collecte de la
TVA, ce qui les dispense de dclarer et de reverser cet impt.
Les redevables soumis au rgime du rel sont tenus de souscrire leur dclaration dans les 15 jours de chaque
mois suivant celui au cours duquel les oprations ont t ralises. Lorsquau cours du mois, aucune
opration taxable na t ralise, une dclaration doit nanmoins tre souscrite, comportant la mention
NEANT sur la ligne oprations taxables .
IV. Droit dduction (article 143 du CGI)
Les contribuables soumis au rgime du rel ont la possibilit de soustraire de la TVA quils facturent leurs
clients la TVA que leur ont facture leurs fournisseurs : cest le droit dduction (M. L. F. 2012).
Les contribuables soumis au rgime simplifi sont exclus de ce droit dduction, et ne peuvent donc
rcuprer la TVA qui leur a t facture par leurs fournisseurs.
N.B. : il existe des exclusions du droit dduction (article 144 du CGI).
V. Obligations des redevables (article 150 du CGI 2012)
Les assujettis la Taxe sur la Valeur Ajoute doivent :
Etre immatriculs ;
tenir une comptabilit conformment au systme comptable normal prvu par le droit comptable
OHADA ; (M. L. F. 2012) ;
dlivrer leurs clients des factures mentionnant obligatoirement les lments suivants (M. L. F.
2012) :
- le numro didentifiant unique du fournisseur et du client ;
- la date de la facturation, le nom, la raison sociale, ladresse complte et le numro du registre de
commerce du fournisseur ;
- lidentit complte du client ;
- la nature, lobjet et le dtail de la transaction ;
- le prix hors taxe ;
- le taux et le montant de la taxe correspondante ;
- le montant total toutes taxes comprises d par le client ;
- la mention exonre ou prise en charge Etat le cas chant, par produit.
La TVA est liquide au vu des dclarations dont le modle est fourni par lAdministration fiscale, de la
manire suivante (Article 152 du CGI 2012) :
Les redevables soumis au rgime rel sont tenus de souscrire leur dclaration dans les 15 jours de chaque
mois suivant celui au cours duquel les oprations ont t ralises. (M. L. F. 2012).
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VI.

Comptabilisation
1. Principe de comptabilisation
Le SYSCO a retenu le principe, conforme aux normes internationales, de la comptabilisation hors taxe ;
Do le schma de comptabilisation suivant.
Pour les ventes (exemple : 1 000 HT, soit 1 192,5 TTC), on dbite du montant TTC, le compte 521 (vente
contre chque) ou 571 (vente au comptant en espces) ou 411 (vente crdit) et on crdite le compte 701
(montant HT) et le compte 443 Etat TVA facture (montant de la TVA).
Lentreprise qui facture 1 192,5 au client doit verser lEtat la TVA collecte (192,5) sauf dductions, (dette
envers lEtat de 192,5).
Pour les achats, services extrieurs, acquisitions dimmobilisations (exemple : 1 000 HT) : On constate
lachat par dbit (montant HT) du compte 601 (ou 602, 604, 605, 608) et du compte 445 Etat, TVA
dductible (montant de la TVA) par le crdit du compte 521 (achat contre chque) ou 571 (achat en espces)
ou 401 (achat crdit) ou 402 effet payer (crance transforme en effet de commerce).
2. Comptes prvus par le SYSCO pour la comptabilisation de la TVA
Comptes relatifs la TVA collecte
Dans le plan des comptes OHADA, les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation de la TVA
collecte.
4431 - TVA facture sur ventes : ce compte enregistre la TVA qui figure sur les factures de ventes de
biens.
4432 - TVA facture sur prestations de services : ce compte enregistre la TVA qui figure sur les
factures de ventes de prestations de services.
4433 - TVA facture sur travaux : ce compte enregistre la TVA qui figure sur les factures de travaux
immobiliers.
4434 - TVA facture sur production livre soi-mme : ce compte enregistre la TVA gnre par
lautoconsommation imposable.
4435 - TVA sur factures tablir : ce compte enregistre la TVA gnre par les livraisons de biens.
4438 - TVA collecte sur diverses oprations : ce compte enregistre la TVA gnre par des oprations
diverses. Nous citerons par exemple : la cession des immobilisations corporelles meubles.
4439 - TVA facture retenue la source : ce compte enregistre la TVA qui figure sur les factures de
ventes mais retenue la source par le client.
Comptes relatifs la TVA dcaisser ou le crdit de TVA
4441 - Etat, TVA due : ce compte enregistre le montant de la TVA dcaisser par lentreprise.
4449 - Etat, crdit de TVA reporter : ce compte enregistre le crdit dimpt qui rsulte de la
diffrence entre la TVA collecte et la TVA dductible (TVA collecte infrieure la TVA dductible).
Comptes relatifs la TVA rcuprable
4451 - TVA rcuprable sur immobilisations : ce compte enregistre la TVA qui figure sur les factures
dachats des biens destins servir de faon durable lactivit de lentreprise.
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4452 - TVA rcuprables sur achats : ce compte enregistre la TVA qui figure sur les factures dachats
des marchandises (destines la revente) ou des matires et fournitures qui se consomment au premier
usage.
4453 - TVA rcuprable sur transport : ce compte enregistre la TVA qui figure sur les factures
dachats de services de transport.
4454 - TVA rcuprable sur services extrieurs et autres charges : ce compte enregistre la TVA qui
figure sur les factures dachats de prestations de services et de travaux immobiliers.
4455 - TVA rcuprable sur factures non parvenues : ce compte enregistre la TVA gnre par les
oprations dachats comptabilises en charge payer. Cette TVA se comptabilise sur la base des bons de
commande, des devis ou tous autres documents.
4456 - TVA transfre par d'autres entreprises .
4457 - TVA rcuprable sur achats rgulariser : ce compte enregistre la TVA qui est gnre par les
oprations dachats mais qui ne remplit pas encore les conditions de dductibilit.
4458 - TVA rcuprable gnre par diverses oprations : ce compte enregistre la TVA gnre par
des oprations diverses. Par exemple lorsque certains vnements remettent en cause la TVA collecte et
dcaisse, cette TVA qui devient rcuprable est enregistre dans ce compte.
Comptes relatifs aux rgularisations de la TVA
Dans le plan des comptes OHADA, le compte qui peut tre utilis pour les rgularisations de la TVA est :
4428 - Etat, autre impts et taxes : ce compte peut tre utilis pour lenregistrement des impositions
supplmentaires et des pnalits engendres par un contrle fiscal des oprations qui gnrent la TVA.
SECTION 2 : PRECOMPTE SUR ACHAT ET DROIT DASSISE

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CHAPITRE 4 : ANALYSE DES OPERATIONS COURANTES.


SECTION I : LES ACHATS ET VENTES DE MARCHANDISES ET DE SERVICES
Les achats et les ventes effectus par lentreprise et propres son activit contribuent la formation du
rsultat de lexercice, modifient son patrimoine et constituent lessentiel du cycle dexploitation (ensemble
des oprations ralises par une entreprise dans le cadre de son activit).
I.
Les documents comptables
Les oprations relatives aux achats et aux ventes font lobjet de documents comptables constituant des
pices justificatives. Il sagit de la facture.
On peut dfinir la facture comme un document dress par le vendeur pour faire la preuve de lopration
conclue avec lacheteur. La facture peut prendre la forme dune facture simple (facture de doit) ou la forme
dune facture davoir.
1. La facture doit
Cest celle qui matrialise la crance du fournisseur sur le client ou encore la dette du client envers le
fournisseur. Elle doit faire apparatre un certain nombre de mentions obligatoires telles que : lidentit dur
fournisseur (nom et adresse), lidentit du client prcde de la mention doit , la date dtablissement de
la facture, le numro de la facture, les rfrences concernant la dsignation des articles, les quantits, les prix
unitaires, les rductions ventuelles accordes et les conditions de rglement. Lorsque la transaction est
soumise la TVA, cette taxe doit apparatre sur la facture. Elle se prsente gnralement comme suit :
Noms et adresse complet du
fournisseur

FACTURE N.
--------------------------------------Ref
Dsignation des articles
.

DOIT
(Noms et adresse du
client)
A.., Le

Units

CADRE RESERVE AU DESTINATAIRE

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Quantits

Prix Unitaires

signature

montants

2. La facture davoir
Elle est tablie la suite dun vnement intervenu aprs la facturation. Elle matrialise la crance du client
sur son fournisseur ou encore la dette du fournisseur vis--vis de son client (montant dduire). Il peut
sagir :
II.

de retours de marchandises ou de produits ;


des rductions commerciales hors factures (ristournes ou rabais) ;
dune rduction financire (cas de lescompte hors facture) ;
dun retour demballages ;
dune erreur de facturation lavantage du fournisseur.

Facturation
1. Le principe de base de lenregistrement des factures

Lentreprise enregistre des achats et des ventes hors taxes.

1.1.
Les ventes de biens et services
1.1.1. Evaluation des sorties de stocks
Dans le cadre dune vente, en dehors du prix de vente qui doit tre connu du fournisseur, le cot des stocks
vendus ou le cot dachat des stocks doit aussi tre connu et ce nest qu cette condition quon pourra
dterminer la marge brute ralise par lentreprise.
Cette comptabilisation diffre en fonction du type dinventaire pratiqu et tient compte du cas dune
entreprise commerciale par rapport une entreprise industrielle.
1.1.1.1. Mthode dvaluation des stocks
En matire de sortie de stocks, la question est de savoir comment seront values les marchandises sorties de
stock. Les marchandises, les matires premires, les produits finis nentrent pas souvent en stock au mme
cot. Il apparat trs souvent une diffrenciation dans les prix dacquisition ou dans les cots de production.
Il faut tenir compte de ces fluctuations au moment de lvaluation des sorties de stock ou au moment de
linventaire.
Ainsi, au terme de larticle 44 de AUDC, leur sortie du magasin ou linventaire, les biens
interchangeables (fongibles) sont valus, soit en considrant que le premier bien entr est le premier bien
sorti (PEPS ou FIFO), soit leur cot moyen pondr dacquisition ou de production (CMP).
1.1.1.1.1. La mthode dpuisement des lots ou PEPS ou FIFO
La distinction entre les lots des marchandises va se faire ici dune part en fonction de la date dentre en
stock et dautre part en fonction du cot unitaire affrant aux lots.
1.1.1.1.2. Le cot moyen pondr
Les sorties sont values au CMP des entres, stock initial inclus.

Comptabilit gnrale, TCHATCHOU N. Dieudonn, ISMAM, 2013-2014


25

Deux variantes sont distinguer : le CMPACE ou la mthode du cot moyen aprs chaque entre et le CMP
de la priode de stockage ou la mthode du cot moyen de la priode de stockage.
1.1.1.2. Types dinventaire
La comptabilisation des ventes est fonction du type dinventaire pratiqu par une entreprise. On distingue :
linventaire permanent et linventaire intermittent.
Avec la mthode dinventaire permanent, lvolution des stocks est suivie au jour le jour. Cest ainsi qu
tout moment le responsable de la gestion des stocks ou le magasinier est en mesure de dire quel est le
montant des sorties de stocks ainsi que le montant des existants en stock.
En inventaire permanent, pour dterminer le cot dachat des marchandises vendues ou pour dterminer le
cot de production des produits finis, il est souvent fait recours au taux de marque brute (TMB) et au taux de
marge brute (TM).
Le taux de marque brute est le pourcentage de la marge brute (MB) par rapport au chiffre daffaires.
Soit MB = CA Ca

CA : chiffre daffaires, Ca : cot dachat.

Le taux de marge est le pourcentage de la marge brute par rapport au cot dachat.

Avec la mthode de linventaire intermittent, lentreprise nest pas oblige de suivre lvolution de ses
stocks au jour le jour. Ce nest qu la fin de la priode que le cot des sorties de stocks est reconstitu en
mettant en relation le stock initial, les achats de la priode et le stock final.
1.1.2. Comptabilisation des ventes
La comptabilisation des ventes tient compte du cas dune entreprise commerciale (vente de marchandises)
par rapport une entreprise industrielle (vente de produits finis ou des produits rsiduels).
1.1.2.1. Cas dune entreprise commerciale
En inventaire permanent, lenregistrement des ventes se dcompose en deux sous critures. Dabord on
enregistre la vente, on dbite le 521 banque (vente contre chque) ou 531 CCP ou 571 caisse (vente au
comptant en espces) ou 411 clients (vente crdit) ou 412 clients, effet recevoir (crance transforme en
effet de commerce crdit) et on crdite le 701 vente de marchandises.
Ensuite, en 2me sous criture, on constate la sortie de stock de marchandises vendues (on dbite le compte
6031 variation des stocks de marchandises et on crdite le compte 31 stocks de marchandises).
En inventaire intermittent, on enregistre la seule criture de vente.
En fin de priode ou dexercice, le stock initial et le stock final tant connus, on passe les critures
suivantes : on annule le stock initial en dbitant le 6031 variation de stock de marchandises contre le crdit
du compte 31 stock de marchandises ; on constate le stock final en dbitant le 31 stock de marchandises
contre le crdit du 6031 variation de stock de marchandises.
Comptabilit gnrale, TCHATCHOU N. Dieudonn, ISMAM, 2013-2014
25

1.1.2.2. Cas dune entreprise industrielle


En inventaire permanent, plusieurs oprations peuvent intervenir:
Exemple: sortie de stock de matires premires pour la production, on dbite le 6032 variation de stock de
matires et fournitures lies et on crdite le compte 32 matires et fournitures lies .
Il peut avoir stockage de produits finis, on dbite le 36 produits finis et on crdite le 736 variation de
stock de produits finis .
Quant la vente, des produits finis, elle senregistre en deux sous critures : On constate la vente par le
dbit de lun des comptes suivants : 521 banque (vente contre chque), ou 531 CCP ou 571 caisse (vente
contre espces), 411 client (vente crdit) contre le crdit du compte 702 vente de produits finis .
Ensuite, on constate la sortie des stocks de produits finis vendus par le dbit du compte 736 variation des
stocks de produits finis et le crdit du compte 36 stock des produits finis.
NB : les produits finis sortent au cot de production.
En inventaire intermittent, seule lcriture de vente doit tre constate.
En fin de priode ou dexercice, on annule ou constate le stock initial en dbitant le 736 variation des stocks
de produits finis contre le crdit du compte 36 produits finis . Ensuite, on constate le stock final en
dbitant le 36 produits finis par le crdit 736 variation des stocks de produits finis .
1.2.
Les achats
1.2.1. Evaluation des entres en stocks
Daprs le SYSCO, les stocks achets entrent au magasin au cot dachat, cest--dire au prix dachat
major ventuellement des frais accessoires dachats. Ces frais peuvent tre : les frais de transport, les frais
dassurance, les frais de transit, les commissions et courtages.
Le cot dachat ainsi dtermin est calcul sous dductions des rductions caractre commercial (remises,
rabais et ristournes) figurant sur la facture dachat et des autres taxes rcuprables.
1.2.2. Comptabilisation des achats
La comptabilisation des achats tient compte du cas dune entreprise commerciale par rapport une
entreprise industrielle.
1.2.2.1. Cas dune entreprise commerciale
En inventaire permanent, lenregistrement des achats se dcompose en deux sous critures. Dabord on
enregistre lachat, on dbite le compte 601 achats de marchandises par le crdit du compte 521 banque
(achat contre chque) ou 531 CCP ou 571 caisse (achat en espces) ou 401 fournisseur (achat crdit) ou
402 Fournisseur, effet payer (crance transforme en effet de commerce). Ensuite, en deuxime sous
criture, on constate le stockage de marchandises (on dbite le compte 31 marchandises et on crdite le
compte 6031.
En inventaire intermittent, on enregistre la seule criture dachat.
En fin de priode ou dexercice, le stock initial et le stock final tant connus, on passe les critures
suivantes : on annule le stock initial en dbitant le compte 6031 variation de stock de marchandises contre le
crdit du 31 marchandises ; on constate le stock final en dbitant le compte 31 marchandises contre le crdit
du compte 6031 variation de stock de marchandises.
1.2.2.2.

Cas dune entreprise industrielle

Comptabilit gnrale, TCHATCHOU N. Dieudonn, ISMAM, 2013-2014


25

En inventaire permanent, on constate lachat par dbit du compte 602 achats de matires premires et
fournitures lies (608 emballages commerciaux) par le crdit du compte 521 banque (achat contre chque)
ou 531 CCP ou 571 caisse (achat en espces) ou 401 fournisseurs (achat crdit) ou 402 Fournisseur, effet
payer (crance transforme en effet de commerce). Ensuite, on constate lentre en stock en dbitant le
compte 32 matires et fournitures lies par le crdit du compte 6032 variation des stocks de matires et
fournitures.
En inventaire intermittent, seule lcriture dachat est constate.
En fin de priode ou dexercice, le stock initial et le stock final tant connus, on passe les critures
suivantes : on annule le stock initial en dbitant le compte 6032 variation des stocks de matires et
fournitures contre le crdit du compte 32 matires et fournitures lies ; on constate le stock final en dbitant
le compte 32 matires et fournitures lies par le crdit du compte 6032 variation des stocks de matires et
fournitures.
2. Les factures comportant des rductions
Les factures comportent frquemment des rductions de prix. On distingue : les rductions de prix
caractre commercial et les rductions de prix caractre financier.
2.1.
Les rductions caractre commercial
Il sagit des rductions accordes pour des raisons commerciales : la remise, la ristourne et le rabais
La remise une rduction accorde un client, sur le montant du prix de vente convenu en prenant en
considration soit limportance de la commande, soit la qualit de lacheteur.
La ristourne est une rduction calcule sur lensemble des oprations ralises avec un mme client pendant
une priode dtermine. Elle se calcule la fin dune priode donne, par tranches de chiffre daffaires.
Cest donc une rduction faite sur lensemble des oprations ralises avec un client (prime de fidlit).
Le rabais est une rduction pratique sur un prix pralablement convenu pour tenir compte soit dun dfaut
de qualit, soit de la non-conformit des objets vendus, soit dun retard dans la livraison Il sagit donc
dune rduction ponctuelle accorde pour ddommagement (dfaut, retard de livraison).
Le montant net obtenu aprs rduction commerciale est appel net commercial.

2.2.
La rduction caractre financier : lescompte de rglement
Cest une rduction accorde au client qui paie avant lchance normale (soit au comptant ou par
anticipation). Elle est accorde en fonction du mode et de la date de rglement. Lescompte rmunre un
service rendu au fournisseur par la mise rapide des fonds sa disposition. Le montant net obtenu aprs
escompte est le net financier.
2.3.
Le calcul des rductions
Les rductions commerciales se calculent successivement, cest--dire les unes aprs les autres ou en
cascade . Le montant net obtenu aprs rduction commerciale est appel net commercial.
Lescompte se calcule sur le dernier net commercial ou sur le prix brut sil ny a pas de rduction
commerciale. Il vient se soustraire lun de ces derniers.
La TVA se calcule sur le dernier net (commercial ou financier). Elle vient majorer cette base de calcul pour
dterminer le Net payer (montant toutes taxes comprises).
Comptabilit gnrale, TCHATCHOU N. Dieudonn, ISMAM, 2013-2014
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Les calculs sordonnent de la manire suivante :

2.4.
Lenregistrement comptable des rductions
Les rductions caractre commercial qui figurent sur la facture ne sont jamais comptabilises ; seul le net
commercial est enregistr hors taxes dans une subdivision des comptes 60 Achats de marchandises et 70
Ventes de marchandises.
Lescompte de rglement est toujours enregistr hors taxes en comptabilit : cest une charge financire pour
le vendeur et cest un produit financier pour lacheteur.
Lescompte senregistre dans un compte de charge chez le fournisseur (compte 673 escomptes accords )
et dans un compte de produit chez le client (compte 773 escomptes obtenus ).
3. Les factures comportant des majorations
Les factures dachats/ventes comportent des majorations telles que :
- la TVA (chapitre prcdent) ;
- les emballages consigns (chapitre suivant) ;
- les frais de transport (tudis ici).
Suivant les conditions stipules dans le contrat de vente, les frais de transport peuvent tre : soit la charge
du fournisseur (franco de port), soit la charge du client.
3.1.
Frais la charge du fournisseur
Si la vente est stipule franco de port , Le transport napparat pas sur la facture. Il est donc intgrs au
prix de vente Le fournisseur supporte la charge. Deux cas de figures peuvent se prsenter :
1er cas : le fournisseur effectue par ses moyens le transport. Les frais y affrents sont enregistres comme
charges par nature dans les comptes concerns : salaires, carburant, entretien.
2me cas : Il fait effectuer le transport par un tiers, les frais sont enregistrs au dbit du compte 612
transport sur ventes par le crdit dun compte de tiers ou dun compte de trsorerie. La TVA facture sur
le transport est une TVA dductible et senregistre, dans le compte 4453 Etat, TVA rcuprable sur les
transports .
3.2.
Frais la charge du client
On identifie deux cas :
le client supporte directement les frais de transport (port d). Ces frais ne figurent pas sur la facture
tablie par le fournisseur. Lacheteur rmunre donc directement le transporteur (les frais sont
enregistrs au dbit du compte 611 transport sur achats par le crdit dun compte de tiers ou dun
Comptabilit gnrale, TCHATCHOU N. Dieudonn, ISMAM, 2013-2014
25

compte de trsorerie. La TVA facture sur le transport est une TVA dductible et senregistre, dans le
compte 4453 Etat, TVA rcuprable sur les transports) ;
les frais sont acquitts par le vendeur qui les refacture lacheteur. Deux situations peuvent se
prsenter :
- 1re situation : le fournisseur effectue lui-mme le transport et le facture son client : on parle du
port factur ou port forfaitaire . Ce port supporte la TVA car cest un service vendu.
Chez le fournisseur, le service rendu au client reprsente un produit ; il est port au crdit du compte 707
Produits accessoires pour le montant HT et supporte la TVA.
Chez le client, la facturation du transport au client constitue toujours une charge pour ce dernier. Elle est
porte au dbit du compte 611 Transports sur achats et supporte la TVA.
-

2me situation : le fournisseur sollicite les services dun transporteur et rgle pour le compte de son
client, les frais de transport. On parle port pay ou encore de dbours (somme avance par le
vendeur pour le compte du client).

Chez le fournisseur, lopration se droule en deux temps : il paye le transport un transporteur et


comptabilise la facture. La charge est porte au dbit du compte 613 Transports pour le compte de tiers qui
est dj suppos TTC.
Lors de la facturation au client, les frais de transport sont transfrs pour leur montant exact au crdit du
compte 781 Transfert de charge dexploitation.
Chez le client, la facturation du transport au client constitue toujours une charge pour ce dernier. Elle est
porte au dbit du compte 611 Transports sur achats et supporte la TVA.
III.
Lavoir
Un avoir reprsente une somme dargent que le fournisseur doit son client. On distingue deux cas :
rductions hors factures et retours de marchandises
1. Les rductions hors factures
Les rductions commerciales ou financires peuvent tre accordes au client aprs ltablissement de la
facture de vente. Il sagit gnralement :
- des rabais qui rsultent souvent dune rclamation du client ;
- des ristournes qui ne peuvent tre connues avant la fin dune priode ;
- de lescompte de rglement lorsque le client dcide de payer avant lchance.
1.1.
Les rductions commerciales hors factures
Les rductions caractre commercial lorsquelles portent sur une facture davoir senregistrent.
Chez le client (acheteur), les RRR hors facture senregistrent au crdit du compte dachat concern :
6019/6029/6049/6059/6089 RRR obtenus. Ces rductions impliquent une rduction de la TVA dductible et
de la dette fournisseur.
Chez le fournisseur (vendeur), il sagit des RRR accords aux clients aprs ltablissement de la facture. Ils
senregistrent au dbit du compte 70 par le crdit du compte 411 Clients. Ces rductions entranent une
diminution de la TVA collecte et de la crance client.
1.2. Les rductions financires hors factures
Comptabilit gnrale, TCHATCHOU N. Dieudonn, ISMAM, 2013-2014
25

Si lescompte nest pas prvu sur une facture ordinaire mais quil est cependant pratiqu, par exemple pour
un paiement plus rapide que prvu entre les deux partenaires, il y a ncessit dtablir une facture davoir.
Cet escompte supplmentaire se comptabilise toujours dans les mmes conditions que celles relatives la
facture :
-

chez le fournisseur au dbit dun compte de charge, 673 escomptes accords ;


chez le client au crdit dun compte de produit, 773 escomptes obtenus .

2. Les retours de marchandises


Pour des raisons lies un dfaut de qualit ou une livraison tardive, il peut arriver que le client retourne
au fournisseur la totalit ou une partie des marchandises qui avaient t achetes. Pour matrialiser un retour
de marchandises, le fournisseur tablit une facture davoir son client.
Le retour de marchandises ou de produits doit seffectuer dans les mmes conditions que lachat ou la vente
dorigine :
-

si une rduction commerciale figurait sur la facture, elle doit tre dduite galement du prix brut des
marchandises ou de produits retourns ;
si un escompte figurait sur la facture, il doit tre dduit galement du net commercial des
marchandises ou des produits retourns. En effet, le fournisseur na pas supporter un escompte sur
une marchandise ou un produit, qui ne lui sera pas pay. Le client na pas percevoir un escompte
sur une marchandise ou un produit quil ne paiera pas.

Chez le fournisseur comme chez le client, lenregistrement comptable seffectue laide des mmes comptes
que ceux slectionns pour comptabiliser la facture initiale mais le mouvement est invers.
SECTION II : LES EMBALLAGES COMMERCIAUX
Les emballages sont des objets utiliss pour contenir, envelopper, protger, conditionner les marchandises,
les matires et les produits.
I. La classification des emballages
En comptabilit, suivant lusage qui en est fait, une distinction est faite entre le matriel demballage et les
emballages commerciaux.
1. Matriel demballage rcuprable et identifiable
Cest un objet de valeur relativement importante. Il est utilis dans lentreprise pour le logement, le
stockage, le conditionnement des matires, des produits et des marchandises. En principe, le matriel
demballage rcuprable et identifiable nest pas livr aux clients (ex : les citernes).
2. Emballages commerciaux
Les emballages commerciaux sont destins contenir les matires, les marchandises et produits livrs la
clientle en mme temps que leur contenu. On distingue plusieurs catgories demballages commerciaux :
les emballages perdus, les emballages rcuprables non identifiables et les emballages usage mixte.
2.1.
Les emballages perdus
Les emballages perdus (3351) sont des objets destins contenir des produits ou des marchandises et qui
sont vendus aux clients en mme temps que leur contenu. Le prix de vente de ces emballages est compris
dans le prix de vente de la marchandise (le prix de la marchandise comprend la valeur de lemballage (en
Comptabilit gnrale, TCHATCHOU N. Dieudonn, ISMAM, 2013-2014
25

consquence, il ny a pas de compte vente demballages perdus )). Les emballages perdus ne sont jamais
restitus par le client.
Ex : bouteilles en plastique, papiers demballage, sachets, cartons, sacs en plastiques, botes de conserve,
etc.
2.2.
Les emballages rcuprables non identifiables
Les emballages rcuprables non identifiables (3352) sont des objets conus pour contenir des produits ou
des marchandises plusieurs reprises. Ils sont susceptibles dtre provisoirement conservs par les clients et
repris par le vendeur dans des conditions dtermines.
Applications : bouteilles de gaz, containers, casiers et bouteilles en verre

2.3.
Les emballages usage mixte
Les emballages usage mixte (3353) sont ceux qui sont indiffremment destins tre vendus en mme
temps que les marchandises (emballages perdus), soit tre consigns, lous ou prts aux clients
(emballages rcuprables).
II. Traitement comptable des emballages commerciaux
Les emballages commerciaux sont valus au cot rel :
-

pour les emballages achets : cot dachat (prix dachat + frais accessoires) ;
pour les emballages fabriqus : cot de production.

1. Acquisition demballages
Les comptes dachats et dapprovisionnements sont : 6081 : Achat demballages perdus ; 6082 : Achats
demballages rcuprables non identifiables ; 6083 : Achat demballages usage mixte.
Toutes les rgles tudies par ailleurs concernant les achats et les stocks sappliquent ces emballages.
Ainsi, pour lachat demballages, on dbite le compte 608 et le compte 445 contre le crbit dun compte de
tiers ou un compte de trsorerie.
Lorsque lentreprise pratique linventaire intermittent, on se limite lcriture ci-dessus au cours de
lexercice. Ce nest quen fin de priode que lon constate la variation des stocks.
En inventaire permanent, en plus de lcriture dachat, on constate lentre en stock en passant lcriture
suivante : on dbite le compte 3351/3352/3353/3358 et on crdite le compte 6033.
2. Ventes demballages
Pour une vente demballages, on dbite le compte 411/4194/521/531/571 et on crdite le compte 7074 et le
compte 4431.
Lorsque lentreprise pratique lIP, en plus de lcriture ci-dessus, on constate la sortie du stock des
emballages en dbitant le compte 6033 et en crditant le compte 3352 (du cot dachat).
Comptabilit gnrale, TCHATCHOU N. Dieudonn, ISMAM, 2013-2014
25

3. Consignation des emballages commerciaux


Lorsque les emballages peuvent tre rcuprs par le fournisseur, ils font lobjet dune consignation. Le prix
de consignation devra tre restitu au client lors du retour des emballages. Cette opration sanalyse chez le
fournisseur et chez le client. La consignation des emballages rcuprables non identifiables est soumise la
TVA.
Application : le 09/11/2006, RGO reoit de son fournisseur SIMO la facture ayant les infos suivantes :
marchandises (brut) : 1 400 000 F ; emballages (100 plaquettes 1 200 F lune) : 120 000 F ; TVA : 19,25%
(292 600) ; Net payer : 1 812 600 F.
1.1.
Chez le client (acheteur)
Les emballages appartenant toujours au fournisseur, il en rsulte une crance du client sur son fournisseur
quil pourra raliser lorsque les emballages seront rendus ; do lenregistrement au dbit dun compte 4094
fournisseurs crances pour emballage et matriel rendre.
----------------- 09/11/ -----------------1.2.
le

4094

Fournisseurs crances/emballage

4452

Etat, TVA rcuprable sur achats

4454

Etat, TVA rcuprable sur service

269 50
0

601

Achats de marchandises

23 100

401

Fournisseur SIMO
Facture n

Chez

120 00
0

1 400 00 1 812 600


0

fournisseur (vendeur)
Les emballages consigns restent la proprit du fournisseur, leur dpart avec consignation fait natre une
dette puisquil faudra rendre la consignation, lors du retour, do lenregistrement au crdit du compte 4194
clients, dettes pour emballage et matriels consigns.

----------------- 09/11/ -----------------4111

Client RGO
4194

Clients dettes pour emballages

4431

Etat, TVA facture sur vente

4432

Etat, TVA facture sur services

701

Ventes de marchandises

Comptabilit gnrale, TCHATCHOU N.Facture


Dieudonn,
nISMAM, 2013-2014
25

1 812 60
0

120 000
269 500
23 100
1 400 000

4. Restitution des emballages consigns


Quand le client retourne les emballages, le fournisseur peut les reprendre au prix de consignation ou un
prix infrieur.
4.1.
1re hypothse : restitution au prix de consignation
Pour la restitution normale, on contrepasse purement et simplement lcriture passe le jour de la
consignation.
Application : lentreprise RGO retourne les mmes emballages dans les dlais prvus (20/11). Il reoit
ensuite une facture davoir de 143 100 F (Net dduire).
La crance de RGO sur le fournisseur nest plus lie aux emballages, do lcriture chez RGO :
----------------- 20/11 -----------------4011

Fournisseur SIMO
4094

Fournisseurs crances/emballage

4454

Etat, TVA rcuprable sur services

143 100
120 000
23 100

Dconsignation demballages

La dette de SIMO lgard du client nest pas lie aux emballages, do lcriture chez SIMO :

----------------- 20/11 -----------------4194

Clients dettes pour emballages

120 000

4432

Etat, TVA facture sur services

23 100

4111
4.2.

Client RGO
Dconsignation demballages

143 100
2me

hypothse : restitution un prix infrieur au prix de consignation


La diffrence entre le prix de consignation et le prix de reprise constitue :
-

chez le client, un mali sur emballages rendus, enregistr au dbit du compte 6224 malis sur emballages ;
chez le fournisseur, un boni sur reprise demballages consigns, enregistr au crdit du compte de
produit 7074 bonis sur reprises et cessions demballages.

Application : lentreprise RGO retourne les 100 emballages consigns 1 200 lun et SIMO les reprend
1 000 FCFA lunit.

Comptabilit gnrale, TCHATCHOU N. Dieudonn, ISMAM, 2013-2014


25

Le fournisseur SIMO fait payer 1 200 F et ne rembourse que 1 000 F. Il considre quen fournissant les
emballages pour la livraison des marchandises, il a rendu un service son client. RGO devra noter cette
consommation de service ou emploi dfinitif.
Solution
Le prix de consignation tant suprieur au prix de reprise, RGO enregistre la diffrence qui prend le nom de
malis dans le compte 6224 malis sur emballages.
Cette location est soumise la TVA ; la TVA diminue le montant net de la facture davoir adresse RGO.
(4452 TVA = 20 000 x 19,25% = 3 850 ; 4452 TVA = 23 100)

----------------- 20/11 -----------------Cest


cette
qui fait
au
le prix
service
en

4011

Fournisseur SIMO

622
4

Malis sur emballages


4094 Fournisseurs crances/emballage

119 250
20 00
0

4454 Etat, TVA rcuprable sur services

120 000
19 250

SIMO,
fois,
payer
client
du
rendu

Restitution des emballages

mettant des emballages sa disposition. Le prix du service rendu est une ressource produite par le
fournisseur. Le SYSCO a prvu le compte de produit 7074 bonis sur emballages.
Dans la comptabilit de SIMO, on passe lcriture suivante :
----------------- 20/11 -----------------5.

4194

Clients dettes pour emballages

120 000

4432

Etat, TVA facture sur services

19 250

4111

Client RGO

7074

Bonis sur emballages

Non-

119 250
20 000

Suivant facture davoir n


restitution des emballages consigns
Application : RGO conserve les emballages. Le 20/11 SIMO ne lui adressera pas une facture davoir.
5.1.

Chez le fournisseur

Comptabilit gnrale, TCHATCHOU N. Dieudonn, ISMAM, 2013-2014


25

Quelles que soient les raisons de la non-restitution, la consignation demballages se transforme en une vente
demballages. Il convient de distinguer le cas des emballages achets par lentreprise et le cas des
emballages fabriqus par lentreprise.
5.1.1. Cas des emballages achets par lentreprise
La vente sanalyse comme suit :
----------------- 20/11 -----------------4194

Clients dettes pour emballages consigns


7074

120 000

Vente demballages

120 000

Vente demballages
Lorsque lentreprise pratique linventaire permanent, on constate la sortie de stock en dbitant le compte
6033 variation des stocks dautres approvisionnements par le crdit du compte 3352 emballages
rcuprables non identifiables .
5.1.2. Cas des emballages fabriqus par lentreprise
On enregistre la vente en dbitant le compte 4194 clients dettes pour emballages par le crdit du compte
702 vente de produits finis .
Lorsque lentreprise pratique linventaire permanent, on constate la sortie de stock en dbitant le compte 736
variations de stocks de produits finis par le crdit du compte 36 produits finis .
En inventaire intermittent, les comptes de variation de stocks de produits finis doivent tre reconstitus en
fin de priode selon le schma suivant : on annule dabord le stock initial en dbitant le compte 736
variation des stocks de produits finis par le crdit du compte 36 produits finis et enfin, on constate le
stock final en dbitant le compte 36 produits finis par le crdit du compte 736 variation des stocks de
produits finis .
5.2.
Chez le client
Dans le cas de non retour demballages consigns, le client ne recevra pas de facture davoir. La dette envers
le fournisseur ne diminuera pas. Lanalyse comptable dpend des causes de la non-restitution :

le client dcide de conserver les emballages.


Les emballages ne sont plus rendre, en fait, ils sont achets par le client. Lopration de consignation se
transforme en un achat demballages. Il faut solder le compte 4094 et constater lachat demballages.
----------------- 20/11 -----------------Le

608
2

Achat demballages
409
4

Fournisseurs crances/emballage

120 00
0

client
120 000

Achat demballages

pourrait aussi dbiter les comptes 6081 ou 6083 sil pensait faire usage de ces emballages en emballages
perdus ou si le type dusage en tait indfini.
Comptabilit gnrale, TCHATCHOU N. Dieudonn, ISMAM, 2013-2014
25

le client ne peut pas restituer les emballages parce quils sont dtriors ou vols
On dbite le compte 6224 Malis sur emballages et le compte 445 Etat, TVA rcuprable par le crdit
du compte 4094 fournisseur crances sur emballages .
La TVA nest rcuprable qu condition que la destruction des emballages soit justifie. Dans le cas
contraire, la TVA ne sera pas rcuprable. Les emballages dtruits seront enregistrs TTC.
N.B : les prts demballages ne sont pas comptabiliss ; toutefois, en cas de non restitution, les prts
demballages se transforment en vente de marchandises et senregistrent comme tels.
Les locations demballages sont passes chez le locataire au dbit du compte 6225 et du compte 4454
Etat, TVA rcuprable sur services extrieurs contre le crdit dun compte de tiers ou de trsorerie.
Chez le bailleur, on dbite un compte de tiers ou un compte de trsorerie contre le crdit du compte 7073
Location et du compte 4432 Etat, TVA sur prestations de services .

SECTION III : LES EFFETS DE COMMERCE


I.

Dfinition, nature conomique et juridique des effets de commerce


1. Dfinitions des effets de commerce
Les effets de commerce sont des instruments de paiement et de crdit. Ils sont constitus par la lettre de
change et le billet ordre.
La lettre de change (traite) est un crit par lequel une personne (le tireur) donne lordre une autre
personne (le tir) de verser une somme dargent une date dtermine une autre personne ou lui-mme
(le bnficiaire). Lordre mane du fournisseur.
Le billet ordre est un crit par lequel une personne (le souscripteur) sengage verser une somme
dargent une date dtermine une autre personne (le bnficiaire). Lordre mane du client.
2. Nature conomique des effets de commerce
La lettre de change et le billet ordre sont :
-

des instruments de mobilisation des crances ;


des instruments de paiement : le bnficiaire dune lettre de change ou dun billet ordre peut
lutiliser pour payer ses propres cranciers.

3. Nature juridique des effets de commerce


3.1 Mobilisation de crances
Les effets de commerce permettent de mobiliser les crances commerciales. Devenues meubles , ces
crances peuvent tre transmises par voie dendossement. On distingue :
-

lendossement translatif de proprit : le bnficiaire transmet la proprit de leffet une tierce


personne dencaisser le montant de leffet ;
lendossement pignoratif : le bnficiaire donne leffet en garantie une tierce personne.

3.2 Accroissement de la scurit de paiement de paiement


- le refus de paiement dun effet entrane des consquences graves ;
- tous les signataires dun effet sont solidaires quant son paiement.
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II.

Comptabilisation des effets de commerce


1. Plan des comptes
Les comptes utiliss sont les suivants : 402 Fournisseurs Effets payer ; 412 Clients effets recevoir en
portefeuille ; 415 Clients effets escompts non chus ; 511 Effets encaisser ; 512 Effets lencaissement ;
565 Escomptes des effets ordinaires.
2. Cration des effets de commerce
Leffet de commerce est enregistr ds sa cration et non lacceptation.
Chez le fournisseur, les lettres de changes cres et acceptes par le client, comme les billets ordre
souscrits par les clients au profit du fournisseur sont enregistrs au dbit du compte 412 Clients effets
recevoir en portefeuille par le crdit du compte 411 Clients. Leffet recevoir est une crance mobilisable
pour le fournisseur.
Chez le client, Les lettres de change acceptes lordre des tiers (fournisseurs et autres cranciers) et les
billets souscrits lordre des mmes sont enregistres au crdit du compte 402 Fournisseurs effets payer
par le dbit du compte 401 Fournisseurs. Leffet payer est une dette avec engagement de payer pour le
client.
Exemple : le 14 mars, EBOL vend crdit TONO des marchandises pour 200 000 FCFA HT. Echance 30
avril. Pour mobiliser sa crance, EBOL tire le 20 mars sur TONO une lettre de change, LC n 11 accepte le
26 mars et revenue le 28.
TAF : passer les critures comptables dans les deux comptabilits
Chez EBOL (fournisseur)
Il y a ici virement dun compte de crance ordinaire 411 au compte de crance particulier 412, qui exprime
le changement de la nature de la crance.
------------14 mars--------------

TONO
Il y a ici
dun
dette
401
au
dette
402, qui

Chez
(client)

411

Clients

238 500

701

Ventes marchandises

200 000

443

Etat, TVA facture

38 500

N facture TONO

virement
compte de
ordinaire
compte de
particulier
exprime

----------------20 mars-----------------412

Clients, effets recevoir en portefeuille


411

Clients

238 500
238 500

S/LC n 11
lengagement payer, sign par le dbiteur.
Remarque : il arrive que le fournisseur prsente la traite lacceptation du client en mme temps que la
facture. Dans ce cas, le fournisseur vite lemploi du compte 411 Clients.
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Lenregistrement de la facture et de la lettre de change sera donc celle-ci :


----------------14 mars--------------Le client
ct vite

412

601

601

4452

445

Clients, effets recevoir en portefeuille


701
443

401 402

de
son
lemploi
du
compte
401

238 50
0

Ventes marchandises
200 00
------------------------------14
mars------------------0
14
Etat, TVA facture
200 000
Achats
de marchandises
200 00
mars-----------38 50
0
S/Facture de vente n ; S/LC n 11
0
Etat,Achats
TVA rcuprable
de 38 500
38 50
marchandises
Fournisseurs, effet payer 238 500 0
238 50
fournisseurs
dettes en
0
TVA
compte et passe :
S/Facture de vente n ; S/LC n 11
rcuprable
sur achats

401

Four 238 500


402

nisseurs

238 500

N facture
--------------20
mars------------Fournisseurs
F
ournisseurs,
effets payer
S/LC n 11
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
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25

3.

13. Traitement comptable lchance des effets de commerce


3.1. Le paiement des effets payer
La domiciliation est lindication sur leffet du lieu o leffet doit tre prsent lchance pour tre pay.
Lorsquune lettre de change ou un billet ordre est domicili(e), lencaissement seffectue auprs de la
banque (ou du centre de chques postaux) du tir.
Le tir ou souscripteur (acheteur/client) donne lordre, sa banque ou son CCP de payer les traites arrivs
chance. A cet effet, lentreprise leur adresse un relev des effets payer.
Lors de la rception de lavis de dbit, lentreprise solde le compte 402 Fournisseurs effets payer et
constate une diminution porte au crdit de son compte 521 Banque ou 531 CCP.
Une diminution porte au crdit de son compte 521 Banque ou 531 CCP.
Reprenons lexemple prcdent en supposant que TONO charge sa banque de payer la LC n 11. Le 9 mai, il
reoit lavis de dbit dun montant de 238 500 relatif au paiement de la LC n 11.
--------------------09 mai-----------402

Fournisseur, effets payer


521

Banques locales

238 500
238 500

Paiement traite de Ebol


3.2.
Lencaissement des effets recevoir
Le bnficiaire charge sa banque ou le service des chques postaux dencaisser leffet auprs du
domiciliataire (banque du tir).
Lopration dencaissement par lintermdiaire dune banque se droule en deux temps

1er temps
Remise lencaissement
(Quelques jours avant lchance)

Echance

2eme temps
Rception de largent
(Quelques jours aprs lchance)

Leffet sort du Encaissement


portefeuille Le
par
montant
la banque
net auprs
encaiss
duest
tirport dans le compte du bnficiaire
Lopration dencaissement par lintermdiaire dune banque se droule en deux temps :
-

1re tape : remise lencaissement par le bnficiaire auprs de sa banque : la LC remise


lencaissement sort du portefeuille deffets du bnficiaire, mais la rentre dargent, en contrepartie,
nest pas immdiate. Il faut donc utiliser un compte transitoire qui matrialise cette situation. Le
SYSCO a prvu de faire jouer le compte 512 Effets lencaissement .

2me tape : encaissement effectif par la banque du bnficiaire : la valeur porte en compte ne
correspond pas exactement au montant nominal de la lettre de change. En effet, la banque retient une
commission dencaissement en rmunration du service rendu au client. Ainsi, la banque adresse un
bordereau dencaissement. En comptabilit, on constate le rglement :

Comptabilit gnrale, TCHATCHOU N. Dieudonn, ISMAM, 2013-2014


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Net encaiss = valeur nominale commissions (portant TVA).


Exemple : le 25 avril, EBOL charge sa banque de lencaissement de leffet sur TONO. Le 10 mai, la banque
lui adresse lavis de crdit avec le dcompte suivant : Net encaisser : 235 340 FCFA Commission : 2 650
FCFA TVA : 19, 25%.
-------------------- 25 avril -----------------512

Effets lencaissement
412

238 500

Clients, effets R en portefeuille

238 500

Remise de leffet lencaissement


----------------------10 mai-----------------

14.

521

Banques locales

631

Frais bancaires

445

Etat, TVA rcuprable


512

Effets lencaissement

235 340
2 650
510
238 500

Avis dencaissement de leffet s/TONO


Circulation des effets de commerce
Le dtenteur de leffet de commerce a trois possibilits :
-

attendre lchance (remise lencaissement) ;


endosser leffet au profit dun tiers (endossement) ;
ngocier leffet auprs de sa banque (remise lescompte).

4.1. Lendossement de leffet lordre dun tiers


Pour le bnficiaire de leffet, endosser un effet lordre dun tiers crancier, cest transmettre ce tiers la
crance matrialise par leffet, en paiement partiel ou total de sa dette lgard du tiers crancier. Ainsi, on
peut se servir dune traite tire sur un client pour rgler un fournisseur. Endosser une traite, cest donc
nommer un nouveau bnficiaire.
Dans une opration dendossement deffet, le bnficiaire est appel endosseur et la personne lordre de
qui leffet est endoss est appel endossataire.
Lorsquil procde lendossement dun effet lordre de son crancier, lendosseur appose sa signature au
dos de leffet en ajoutant la mention suivante : Payez lordre de .
Pour le tir (ou le souscripteur), la dette comptabilise au 402 Fournisseurs, effets payer nest pas
modifie. Il ny a aucun mouvement comptable effectuer.
Pour le bnficiaire initial (endosseur), lendossement, notamment translatif entrane des mouvements
comptables enregistrer. En effet, le bnficiaire se sert de leffet de commerce pour teindre une dette vis-vis dun crancier : il transfert leffet.

Comptabilit gnrale, TCHATCHOU N. Dieudonn, ISMAM, 2013-2014


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Reprenons lexemple prcdent en supposant que, le 26 mars, EBOL endosse lordre de son crancier
BIANDA la lettre de change LC n 11 quil a tir sur TONO le 20 mars, payable le 30 avril.
Chez EBOL (ancien bnficiaire ou endosseur)
-------------------- 26 mars -------------BIANDA

401

Fournisseurs
412

Clients, effets R en portefeuille

238 50
0

Endossement de la traite LC n 11

Chez
(nouveau
238 50
0

bnficiaire ou endossataire)
-------------------- 26 mars -------------Ainsi,
rgl sa
envers

412

Clients, effets R en portefeuille


411

Clients

238 50
0

Endossement de la traite LC n 11

EBOL a
dette
238 50
0

BIANDA. Celui-ci, devenu le nouveau bnficiaire, encaissera le montant de la traite le 30 avril.


4.2. La remise lescompte
En cas de besoin de financement, le tireur peut escompter (cest--dire vendre) ses effets de commerce
auprs dun tablissement bancaire, avant leur date dchance. Ainsi, sans attendre lchance, la banque
mettra la disposition de lentreprise une somme gale au nominal des effets escompts moins les agios
(cest la valeur escompte).
Les agios sont constitus par :
-

lescompte qui est lintrt du capital et qui est calcul sur le nombre de jour qui spare la date de
ngociation (date de lescompte) et la date de lchance ;
de commissions descompte (services bancaires).

Lopration de remise dune lettre de change lescompte se droule en deux tapes :


-

1re tape : la remise de leffet lescompte. Cette opration constate la sortie de leffet du
portefeuille du bnficiaire avant lchance et lattente de rception de largent.
2me tape : quelques jours plus tard, la banque porte sur le compte de son client le montant net de la
remise lescompte, aprs prlvement des agios.

La situation de leffet entre ces deux dates est comptabilise en utilisant le compte transitoire ou compte
dattente 415 Clients, effets escompts non chus .
NB : Au Cameroun, les agios sont soumis la TVA. Le banquier fait le dcompte des agios et de la valeur
escompte sur un document appel bordereau descompte .
Exemple : Le 16 janvier, la socit RGO remet lescompte la LCR n 27 tire sur MOUGNOL, dun
montant de 1 275 000 dont lchance est fixe au 15 fvrier. Taux descompte : 24% lan. Commissions :
2% de la valeur nominale. Le 17 janvier, la banque lui adresse lavis de crdit.
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Bordereau descompte
Valeur nominale

1 275 000

Escompte (1 275 000 x 24 x 30) / (100 x 360) = 25 500


Commissions : 1 275 000 x 2% = 25 500
Agios = escompte + commissions = 51 000
Montant TVA = 51 000 x 19,25% = 9 818
Total retenues : 51 000 + 9 818 = 60 818
Valeur nette (Net encaisser) = 1 275 000 60 818 = 1 214 182
1re tape : Remise de leffet lescompte
--------------------16 janvier-----------------415

Clients, effets escompts non chus


412

Clients, effet R en portefeuille

1 275 00
0

1 275 00
0

Remise lescompte de la LCR n 27


2me
la rception du bordereau descompte

tape : A

------------------17 janvier---------------A

521

Banques locales

675

Escomptes des effets de commerce

445

Etat, TVA rcuprable


565

1 214 182
51 000
9 818

Escompte des crdits ordinaires

1 275 000

Suivant Avis de crdit n, Bordereau descompte n


lchance, lorsque MOUGNOL aura pay la traite, la socit RGO passera lcriture :
------------------ 15 fvrier --------------------565

Escompte de crdits ordinaires


415

Clients, effets escompts non


chus

1 275 00
0

1 275 00
0

Pour solde de tout compte ; S/ avis de sort n


15.
Renouvellement deffets
Des incidents peuvent survenir dans les rglements des effets de commerce. A lchance, le tir peut
connatre des difficults qui ne lui permettent pas dhonorer ses engagements. Nous avons quatre cas de
figures prendre en compte dans le traitement : le tireur peut avoir leffet :
Comptabilit gnrale, TCHATCHOU N. Dieudonn, ISMAM, 2013-2014
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en portefeuille,
escompt la banque,
endoss lordre dun fournisseur,
remis lencaissement.

5.1. Le tireur est encore en possession de leffet


Le renouvellement ou la prorogation dpend de la seule volont du tireur qui peut :
-

annuler le premier effet (effet initial) ;


crer un nouvel effet dun montant suprieur car il intgre les intrts de retard (soumis TVA)
correspondant la priode de prorogation de lchance.
Les intrts de retard sont calculs sur la priode allant de lchance de lancien effet jusqu lchance du
nouvel effet.
5.2. Leffet a t escompt, endoss ou remis lencaissement
Le tireur, bien que ntant plus en possession de leffet, peut parfois rcuprer leffet auprs de
lendossataire (banquier ayant escompt leffet ou layant reu lencaissement ou tiers quelconque).
-

Remise lencaissement : le tireur enregistre la rcupration de leffet et les frais annexes, puis
lannule et cre un nouvel effet.
Remise lescompte : La banque est devenue propritaire de leffet et le bnficiaire reste garant du
paiement lchance ; la banque prlve donc le montant nominal de leffet major des frais
impays sur le compte du remettant. Le bnficiaire dbite donc le compte client du montant total de
la crance et crdite le compte banque du prlvement opr (nominal + frais)

5.3. Avance de fonds au tir


Le tireur hsite toujours rclamer la banque (ou au nouveau porteur) :
-

la restitution peut ne pas tre possible (rescompte de leffet ou chance trs rapproche) ;
le retrait dun effet jette le discrdit sur le tireur et le tir.

Souvent donc, le tireur avance les fonds au tir pour lui permettre de faire face lchance. Il cre ensuite
un nouvel effet dont le nominal comprend : le nominal de lancien effet, les intrts de retard et les frais.
6. Effets impays
Cest lorsque le tir na pas prvenu le tireur de son incapacit de respecter lchance. La banque ou
lendossataire avertit alors le tireur du non-paiement de leffet. Le tireur constatera le non-paiement de
leffet, les frais et le renouvellement ventuel. Cependant, trois cas sont possibles :
-

leffet avait t remis lencaissement ;


leffet avait t escompt ;
leffet avait t endoss.

6.1. Leffet avait t remis lencaissement


La banque enverra au tireur un avis dimpay et prlvera sur son compte des frais. Les frais sont toujours
la charge du tir, puisque cest lui qui est lorigine de limpay.
Par la suite, le tireur dcidera des suites donner : poursuite ou renouvellement de la traite.
6.2.

Leffet avait t remis lescompte

Comptabilit gnrale, TCHATCHOU N. Dieudonn, ISMAM, 2013-2014


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Dans ce cas, la banque avertira le tireur et prlvera sur son compte (dbitera le compte du tireur) le nominal
plus les frais, celui-ci ayant en effet dj encaiss la traite.
Par la suite, le tireur dcidera des suites donner : poursuite ou renouvellement de la traite.
6.3. La traite avait t endosse lordre dun fournisseur
Cest le fournisseur qui nous avertira du non-paiement et nous rclamera le nominal plus les frais.
Par la suite, le tireur initial (endosseur) dcidera des suites donner : poursuite ou renouvellement de la
traite.

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