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CONTABILIDADE II
Contabilidade II (LEC110)
IV. Consolidao
de contas
1. Permetro de consolidao
2. Mtodos de consolidao
3. Alguns ajustamentos
1 ANO
LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE II
1. Permetro de Consolidao
Percentagem de controlo;
Percentagem de participao.
1. Permetro de Consolidao
Percentagem de controlo
Percentagem de participao
1 ANO
Exprime
o grau de dependncia das sociedades participadas
relativamente sociedade-me. Representa a % de capital que a
empresa participante (sociedade-me) consegue controlar (directa ou
indirectamente).
LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE II
1. Permetro de Consolidao
Alguns exemplos
Exemplo A
60%
20%
A
70%
25%
D
20%
Percentagem de participao de A em D
Directa
Por intermdio de B (60%x25%)
Por intermdio de C (70%x20%)
20%
15%
14%
49%
Percentagem de controlo de A em D
Directa
Por intermdio de B
Por intermdio de C
20%
25%
20%
65%
1. Permetro de Consolidao
Exemplo B
70%
30%
40%
20%
10%
Z
60%
40%
30%
% controlo de X
70% x 40%
= 28 %
40% / 130 %
= 31 %
20% / 130 %
= 15 %
40% x 10%
Total
1 ANO
% participao em X
=4%
100%
LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE II
1. Permetro de Consolidao
1. Per
o
Permetro de consolida
consolida
2. Mtodos de consolidao
3. Alguns ajustamentos
1 ANO
LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE II
2. Mtodos de consolidao
Mtodos de consolidao:
2. Mtodos de consolidao
1 ANO
Consolidao integral
LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE II
2. Mtodos de consolidao
Consolidao integral
2. Mtodos de consolidao
Consolidao integral
Exemplo 1
a) Balanos de M e F em 1 de Janeiro de 2005
Balano de M
Disponibilidade
300 Capital
Reservas
300
100
Balano de F
Activos diversos
250 Capital
200
Reservas
300
250
100
150
250
Balano de M
Disponibilidade
50
Inv. Financeiros
250
300
1 ANO
Capital
100
Reservas
200
300
Activos diversos
250
250
Capital
100
Reservas
150
250
LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE II
2. Mtodos de consolidao
Consolidao integral
Exemplo 1 (continuao)
c) Balano consolidado em 1 de Janeiro de 2005
1. Homogeneizao de critrios - J efectuada (pressuposto);
2. Acumulao das diferentes rubricas do Balano:
Balano (totais) de M + F
Disponibilidade
50
Inv. Financeiros
250
Activos diversos
250
Capital-M
100
Reservas-M
200
Capital-F
100
Reservas-F
150
550
550
2. Mtodos de consolidao
Consolidao integral
Exemplo 1 (continuao)
c) Balano consolidado em 1 de Janeiro de 2005
Balano consolidado de M e F
Disponibilidade
50 Capital
100
Activos diversos
200
250
Reservas
300
300
50
Inv. Financeiros
250
Balano de F
Capital
100
Reservas
200
Activos diversos
250
Capital
100
Reservas
150
Res Lquido
300
1 ANO
300
290
40
290
LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE II
2. Mtodos de consolidao
Consolidao integral
Exemplo 1 (continuao)
e) Balano consolidado em 31 de Dezembro de 2005
1. Homogeneizao de critrios - J efectuada (pressuposto);
2. Acumulao da diferentes rubricas do Balano:
Balano (totais) de M + F
Disponibilidade
50
Inv. Financeiros
250
Capital-M
Reservas-M
100
200
Activos diversos
290
Capital-F
100
Reservas-F
150
R. Lquido-F
590
40
590
2. Mtodos de consolidao
Consolidao integral
Exemplo 1 (continuao)
f) Balano consolidado em 31 de Dezembro de 2005
Balano consolidado de M e F
Disponibilidade
50
Activos diversos
290
Capital
100
Reservas
200
R. Lquido
40
340
340
50
Inv. Financeiros
250
Balano de F
Capital
100
Reservas
200
Activos diversos
335
Capital
100
Reservas
190
Res Lquido
300
1 ANO
300
335
45
335
LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE II
2. Mtodos de consolidao
Consolidao integral
Exemplo 1 (continuao)
h) Balano consolidado em 31 de Dezembro de 2006
1. Homogeneizao de critrios - J efectuada (pressuposto);
2. Acumulao da diferentes rubricas do Balano:
Balano (totais) de M + F
Disponibilidade
50 Capital-M
100
Inv. Financeiros
250
200
Activos diversos
335
Reservas-M
Capital-F
100
Reservas-F
190
R. Lquido-F
635
45
635
2. Mtodos de consolidao
Consolidao integral
Exemplo 1 (continuao)
h) Balano consolidado em 31 de Dezembro de 2006
Balano consolidado de M e F
Disponibilidade
50
Activos diversos
335
Capital
100
Reservas
240 *
Res Lquido
395
45
395
1 ANO
LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE II
2. Mtodos de consolidao
Consolidao integral
Exemplo 2
a) Balanos de M e F em 31 de Dezembro de 2006
Nota:
Inv. Financeiros
Outros activos
900
2100
Balano de F
Capital
1200
Activos diversos
2750
Capital
Reservas
300
Reservas
R. Lquido
200
R. Lquido
Dbitos
3000
1300
Dbitos
3000
2750
1000
500
150
1100
2750
2. Mtodos de consolidao
Consolidao integral
Exemplo 2 (continuao)
b) Balano consolidado em 31 de Dezembro de 2006
1. Homogeneizao de critrios - J efectuada (pressuposto);
2. Acumulao da diferentes rubricas do Balano:
Balano (totais) de M + F
Inv. Financeiros
900
Outro activo-M
2100
Capital-M
Reservas-M
300
Activos de F
2750
ResultadoM
200
Capital-F
1200
1000
Reservas-F
500
Resultado-F
150
3350
5750
Dbitos-M
1300
Dbitos-F
1100
5750
1 ANO
LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE II
2. Mtodos de consolidao
Consolidao integral
Exemplo 2 (continuao)
b) Balano consolidado em 31 de Dezembro de 2006
Balano (totais) de M + F
Inv. Financeiros
900 Capital-M
1200
Outro activo-M
2100
Reservas-M
300
Activos de F
2750
ResultadoM
200
Int. Maioritrios
Capital-F
900
Reservas-F
450
ResultadoF
135
Int. Minorit.
165
Dbitos-M
1300
Dbitos-F
1100
5750
6. Eliminao do valor da
participao financeira com a
eliminao
simultnea
da
situao lquida da empresa
consolidada.
5750
2. Mtodos de consolidao
Consolidao integral
Exemplo 2 (continuao)
b) Balano consolidado em 31 de Dezembro de 2006
Balano consolidado
Activos diversos
4850
Capital Prprio
Capital
Reservas Cons.
Resultado Cons.
1200
750 a)
335 b)
2285
Int. Minoritrios
Dbitos
4850
165 c)
2400
4850
a) 300+450 = 750
b) 200+135 = 335
c) 10% x (1000+500+150) = 165
1 ANO
LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE II
2. Mtodos de consolidao
Consolidao integral
Exemplo 2 (continuao)
c) Demonstrao de Resultados de M e F em 31 de Dezembro de 2006
Sociedade M
Sociedade F
Vendas
3000
2500
Custos
2600
2200
200
150
Resultado lquido
200
150
2. Mtodos de consolidao
Consolidao integral
Exemplo 2 (continuao)
c) Demonstrao de Resultados Consolidada em 31 de Dezembro de 2006
Consolidado
Vendas
5500
Custos de Explorao
4800
350
Resultado lquido
350
Interesse Minoritrios
Resultado lquido aps Interesses Minoritrios
1 ANO
15
335
LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE II
2. Mtodos de consolidao
Equivalncia patrimonial
2. Mtodos de consolidao
Equivalncia Patrimonial
1 ANO
Balano:
LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE II
2. Mtodos de consolidao
Equivalncia Patrimonial
Demonstrao de Resultados
2. Mtodos de consolidao
Equivalncia Patrimonial
Exemplo 3
a) Balanos de M e F em 31 de Dezembro de 2006
Nota:
Inv. Financeiros
Outros activos
250
5750
2000
Capital
1000
Reservas
2500
Reservas
1400
R. Lquido
500
R. Lquido
200
Dbitos
6000
1 ANO
Balano de F
Capital
Activos diversos
3400
1000
6000
Dbitos
3400
800
3400
LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE II
2. Mtodos de consolidao
Equivalncia Patrimonial
Exemplo 3 (continuao)
650
5750
Capital
2000
Reservas
2850
Res Lquido
6400
550
6400
2. Mtodos de consolidao
Equivalncia Patrimonial
Exemplo 3 (continuao)
c) Demonstrao de Resultados de M e F em 31 de Dezembro de 2006
Sociedade M
Sociedade F
Vendas
8000
2500
Custos de explorao
7000
2100
500
200
Resultado lquido
500
200
8000
Custos de Explorao
7000
500
Resultado lquido
500
1 ANO
50
550
LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE II
2. Mtodos de consolidao
Equivalncia Patrimonial
Exemplo 3 (continuao)
c) Demonstrao de Resultados de M e F em 31 de Dezembro de 2004
Sociedade M
Sociedade F
Vendas
8000
2500
Custos de explorao
7000
2100
500
200
Resultado lquido
500
200
8000
Custos de Explorao
7000
500
Resultado lquido
500
50
550
2. Mtodos de consolidao
1 ANO
Consolidao proporcional
LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE II
2. Mtodos de consolidao
Consolidao proporcional
Exemplo 4
a) Balanos de M e F em 31 de Dezembro de 2006
Nota:
a sociedade F foi constituda com o capital de 1500, subscrito em
partes iguais pelos grupos M, X e Y
Balano de M
Inv. Financeiros
500
Outros activos
1500
Balano de F
Capital
1000
Activos diversos
3000
Capital
1500
Reservas
300
Reservas
900
R. Lquido
200
R. Lquido
300
Dbitos
500
Dbitos
2000
2000
3000
300
3000
2. Mtodos de consolidao
Consolidao proporcional
Exemplo 4 (continuao)
b) Balano consolidado em 31 de Dezembro de 2006
1. Homogeneizao de critrios - J efectuada (pressuposto);
2. Acumulao da diferentes rubricas do Balano:
Balano de M + F
Inv. Financeiros
500
Outro activo-M
1500
Capital-M
Reservas-M
300
Activos de F
1000
ResultadoM
Capital-F
200
500
Reservas-F
300
ResultadoF
Dbitos-M
100
500
Dbitos-F
3000
1 ANO
1000
100
3000
3. Eliminao da operaes
recprocas
Inexistentes
(pressuposto);
4.
NO
H
INTERESSES
MINORITRIOS;
5. Evidncia das diferenas de
consolidao - No existem;
6. Eliminao do valor da
participao financeira com a
eliminao
simultnea
da
situao lquida da empresa
consolidada.
LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE II
2. Mtodos de consolidao
Consolidao proporcional
Exemplo 4 (continuao)
b) Balano consolidado em 31 de Dezembro de 2006
Balano consolidado
Activos diversos 2500 Capital Prprio
Capital
1000
Reservas Cons.
Resultado Cons.
600 a)
300 b)
1900
Dbitos
600
2500
2500
a) 300+300 = 600
b) 200+100 = 300
2. Mtodos de consolidao
Consolidao proporcional
Exemplo 4 (continuao)
c) Demonstraes de Resultados de M e F em 31 de Dezembro de 2006
Custos de expl.
DR de M
4400 Vendas
4800
Custos de expl.
DR de F
5400 Vendas
C.P.Extraord.
100
C.P.Extraord.
Imposto s/rend
100
Imposto s/rend
150
Resultado
200
Resultado
300
4800
4800
6000
150
6000
6000
6200
C.P.Extraord.
150
Imposto s/rend
150
Resultado
6800
300
6800
1 ANO
Vendas
6800
LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE II
1. Per
o
Permetro de consolida
consolida
2. M
todos de consolida
o
M
consolida
3. Alguns ajustamentos
3. Alguns ajustamentos
1 ANO
LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE II
3. Alguns ajustamentos
1000 @ 2,4
1000 @ 3
1000 @ 4
3. Alguns ajustamentos
Exemplo A.1 Compra e venda de mercadorias (continuao)
O quadro seguinte sistematiza a situao e as correces necessrias:
A
RESULTADOS
Vendas
C.M.V. = Compras
Resultado Lquido
Acumulado
Correco
Consolidado
3 000
2 400
4 000
3 000
7 000
5 400
D 3 000
C 3 000
4 000
2 400
600
1 000
1 600
1 600
3 000
2 400
.
4 000
3 000
-
7 000
5 400
-
C 3 000
D 3 000
-
4 000
2 400
.
BALANO
Clientes
Fornecedores
Mercadorias
1 ANO
LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE II
3. Alguns ajustamentos
Exemplo A.2 Compra e venda de mercadorias com variao de existncias
1000 @ 2,4
1000 @ 3
900 @ 4
3. Alguns ajustamentos
Exemplo A.2 Compra e venda de mercadorias com variao de existncias
O quadro seguinte sistematiza a situao e as correces necessrias:
A
Acumulado
Correco Consolidado
RESULTADOS
Vendas
C.M.V.
3 000
2 400
3 600
2 700
6 600
5 100
D 3 000
C 2 940
3 600
a) 2 160
Resultado Lquido
600
900
1 500
(60)
1 440
3 000
2 400
-
3 600
3 000
300
6 600
5 400
300
C 3 000
D 3 000
C 60
3 600
2 400
b) 240
BALANO
Clientes
Fornecedores
Mercadorias
1 ANO
a)
b)
LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE II
3. Alguns ajustamentos
RESULTADOS
P.G.Extra. MV
200
Resultado Lquido
200
BALANO
Imob. Corpreo
Acumulado
Correco
Consolidado
200
D 200
200
(200)
1 200
1 200
C 200
1 000
3. Alguns ajustamentos
Exemplo B.2 Venda de uma mquina (o problema das amortizaes)
Venda, em 2005, de uma mquina, de A a B, por 1200 que custou 1 400
(a mquina foi adquirida em 2003 e amortizada pelo mtodo de quotas
constante - n = 7)
No final de 2005
Consolidado
Acumulado
Correco
a) 240
-
240
200
C 40
D 200
200
(240)
(40)
(160)
(200)
1 200
240
1 200
240
D 200
C 360
1 400
600
200
Resultado Lquido
BALANO
Imob. Corpreo
Am. Acumuladas
a)
1 ANO
RESULTADOS
Am. do Exerccio
P.G.Extra. MV
1 200 / 5 = 240
b)
b)
200
-
1 400 / 7 = 200
LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE II
3. Alguns ajustamentos
Exemplo B.2 Venda de uma mquina (o problema das amortizaes)
No final de 2006
Acumulado
Correco
Consolidado
240
-
240
-
C 40
-
200
-
(240)
(240)
40
(200)
BALANO
Imob. Corpreo
Am. Acumuladas
1 200
480
1 200
480
D 200
C 320
1 400
800
R. Transitados - Am.
R. Transitados - MV
(400)
200
(240)
-
(640)
200
C 40
D 200
(600)
-
RESULTADOS
Am. do Exerccio
P.G.Extra. MV
Resultado Lquido
3. Alguns ajustamentos
1 ANO
LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE II
3. Alguns ajustamentos
Exemplo C Distribuio de dividendos
No ano de 2006 a empresa F (detida a 100% pela empresa M) distribuiu
5.000 de dividendos (tributados taxa liberatria de 20%)
No final de 2006
Acumulado
Correco
Consolidado
4 000
D 5 000
(1 000)
4 000
(5 000)
(1 000)
RESULTADOS
Proveito (Custo) Fin.
4 000
Resultado Lquido
4 000
BALANO
Estado (credor)
1 000
1 000
1 000
Reservas
RL05 5 000
RL05 5 000
C 5 000
RL03
3. Alguns ajustamentos
1 ANO
D) Diferenas de Consolidao
Quando a aquisio de uma empresa feita por um valor diferente dos seus
Capitais Prprios, o processo de eliminao dos Inv. Financeiros e da parcela
de Capitais correspondentes j no possvel pois os valores so diferentes.
LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE II
3. Alguns ajustamentos
Exemplo D.1 Diferena de consolidao
A sociedade M adquire todo o capital da sociedade F, por 700
Balano de M
Inv. Financeiros
700 Capital
750
Outros activos
250
300
Reservas
1000
Balano de F
Activos diversos
1000
500
Capital
300
Reservas
200
500
500
Balano Consolidado
Balano M+F
Inv. Financeiros
700
Capital
750
Dif Consolidao
200
Capital
750
Outros activos
300
Reservas
250
Outros activos
300
Reservas
250
Act. Diversos-F
500
Capital-F
300
Activos diversos
500
Reservas-F
1500
200
1000
1500
1000
3. Alguns ajustamentos
Exemplo D.2 Diferena de consolidao (com reavaliao)
A sociedade M adquire todo o capital da sociedade F, por 700. Como
existe, em F, um imvel subavaliado em 100, o valor contabilstico
reavaliado de F 600
Balano (totais) de M + F
Inv. Financeiros
700
Capital
Outros activos
300
Reservas
250
Act. Diversos-F
600
Capital-F
300
Reservas-F
200
R. Reaval.-F
1600
750
100
1600
Balano Consolidado
Dif Consolidao
100
Capital
750
Outros activos
300
Reservas
250
Activos diversos
600
1000
1 ANO
1000
LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE II
3. Alguns ajustamentos
NOTA FINAL
Quer no mtodo de equivalncia patrimonial (MEP) quer no mtodo de
consolidao integral, o impacto das eliminaes deve ser repartido
entre a empresa consolidante e os interesses minoritrios, na
proporo devida;
1 ANO