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COBRANZA COACTIVA DE SUNAT CMO ME DEFIENDO?

Mery Bahamonde Quinterosi

VOCES: Deuda exigible- procedimiento de cobranza coactiva- notificacin- Embargos

En el presente informe se analizar las herramientas con las que cuenta el deudor
tributario para oponerse a los vicios recurrentes en los que incurre la SUNAT en el
procedimiento de ejecucin coactiva.
INTRODUCCIN
En el transcurso de este ao la SUNAT ha incrementado la frecuencia de los remates de
bienes embargados, logrando as una mayor recaudacin; sin embargo es lamentable
apreciar que dicho incremento de la recaudacin est siendo alcanzado en detrimento de
los derechos fundamentales de los contribuyentes, en abierta vulneracin de los
principios al debido proceso y al principio de seguridad jurdica premunidos en la
Constitucin Poltica del Per.
Como se sabe la deuda tributaria puede haber sido determinada por el deudor tributario
en su declaracin jurada o por la Administracin como el resultado de un procedimiento
de fiscalizacin parcial o definitiva; al respecto, en caso no haya conformidad con la
determinacin realizada por la Administracin el deudor tributario se encuentra facultado
para impugnar en un procedimiento contencioso de reclamacin, los valores emitidos por
sta, sean estos rdenes de pago, resoluciones de determinacin, resoluciones de multa,
resoluciones de prdida de fraccionamiento; en caso contrario solicitar en un
procedimiento no contencioso la prescripcin, compensacin de la deuda objeto de
cobranza.
Luego de determinada y notificada la deuda tributaria, la Administracin se encuentra
habilitada a hacer efectivo el cobro de la misma, mediante el procedimiento de ejecucin
coactiva; sin embargo muchos contribuyentes llegan a esta fase sin que se les haya
notificado vlidamente los valores y la resolucin de ejecucin coactiva que inician el
referido procedimiento, mxime en muchos casos la deuda objeto de cobro se encuentra
prescrita sin que el Tribunal Fiscal pueda hacer prevalecer el principio de seguridad
jurdica y el derecho a un debido procedimiento, derechos constitucionales, cuya
invocacin se han convertido en argumento de defensa risible para la SUNAT.
En las siguientes lneas se analizar las etapas del procedimiento de cobranza coactiva y
las herramientas para afrontar dicho procedimiento.
I.

QU IMPLICA EL INICIO DE LA COBRANZA COACTIVA DE SUNAT?

El artculo 55 del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF,


seala que es funcin de la Administracin Tributaria recaudar tributos. En efecto, la
facultad de recaudacin es central en toda Administracin Tributaria, entendida esta
como aquella destinada a procurar el pago de la obligacin tributaria, ya sea de manera
voluntaria, pre coactiva, (llamadas y cartas inductivas al pago) o, en su defecto, de
manera coercitiva (a travs de medidas cautelares y embargos).
Como se aprecia, la cobranza coactiva constituye la ltima fase del ciclo de recaudacin y
recuperacin de la deuda tributaria, cuyo procedimiento se encuentra regulado en el
artculo 114 del Cdigo Tributario, en el que se otorga a la Sunat la facultad de requerir
el pago al contribuyente en el marco de un procedimiento de cobranza coactiva, regulado
mediante Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT.
La facultad reglada de cobrar coactivamente las deudas tributarias constituye una
herramienta fundamental para asegurar el logro de los objetivos de la Administracin, en
virtud de la citada facultad reglada, la Sunat tambin cuenta con la facultad discrecional
referidas a las acciones de cobranza que adoptar segn el tipo de contribuyente, estado
de la deuda, su antigedad y riesgos de incobrabilidad de la misma.
1.1Cualquier deuda tributaria es exigible coactivamente?
No cualquier deuda es exigible coactivamente, pues para que la SUNAT pueda iniciar
vlidamente el procedimiento de cobranza coactiva, la deuda materia de cobranza debe
cumplir ciertos requisitos, previstos en el artculo 115 del Cdigo Tributario, los cuales
listaremos a continuacin:

Deuda contenida en Resolucin de Determinacin o de Multa no reclamadas en


el plazo de ley o reclamadas extemporneamente sin haber afianzado la
deuda.

Deuda contenida en la Resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por


la Administracin sin que el deudor tributario haya continuado con el pago
de las cuotas de fraccionamiento.

La deuda establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera


del plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza, o la
establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal.

La deuda que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley o que habiendo
sido reclamada no se haya alegado la manifiesta improcedencia de la cobranza
prevista en el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario.

Las costas y los gastos en que la


Administracin hubiera incurrido en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, y
en la aplicacin de sanciones no
pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.

Los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo


dispuesto en los
Artculos 56 al 58 siempre que se hubiera iniciado el
Procedimiento de
Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer
prrafo del Artculo 117, respecto de la deuda tributaria comprendida en las
mencionadas medidas.

En tal sentido, los contribuyentes inmersos en un procedimiento de ejecucin coactiva


deben analizar que la deuda objeto de cobranza sea exigible coactivamente, esto es,
que los valores (rdenes de pago, resoluciones de determinacin, resoluciones de multa)
hayan sido vlidamente notificados de conformidad a cualquiera de las modalidades
previstas en el artculo 104 del Cdigo Tributario.
En tal sentido, es relevante conocer criterios jurisprudenciales en los que el Tribunal
Fiscal ha dejado sin efecto la cobranza coactiva iniciada por SUNAT, toda vez que se
trataba de deuda no exigible coactivamente, ordenndose la devolucin de los bienes
indebidamente embargados.

RTF N07477-9-2011 Que si


bien las resoluciones de multa materia de
cobranza fueron debidamente notificadas, la resolucin de intendencia que
resolvi la reclamacin formulada contra tales valores no se notific conforme
a ley, por lo que la deuda a que hace referencia la referida resolucin de
intendencia no es exigible coactivamente en los trminos del inciso c) del
artculo 115 del Cdigo Tributario.

RTF N 1025-1-2008 Que del cargo de notificacin de la Resolucin de Multa


N 024-002-0031323, se observan circunstancias que restan fehaciencia al
referido cargo, toda vez que la fecha de la diligencia presenta enmendaduras,
el nombre de la persona que lo recibi es ilegible, por lo que la deuda no es
exigible coactivamente.

RTF N5754-10-2011 Que de la constancia de notificacin de la Resolucin


de Oficina Zonal N 1760140000824 (foja 36), que declar
infundada la
reclamacin contra la Resolucin de Multa N 173-002-0009776, se aprecia
que esta no fue debidamente notificada toda vez que el notificador consign
como motivo de no entrega "destinatario desconocido", lo que no encuadra en
alguna de las formas de notificacin establecidas en el Cdigo Tributario.

RTF N 00047-3-2013 Que no obstante, dado que el quejoso ha demostrado


tener conocimiento de la Resolucin de Multa N 064-002-0034094 a travs
del escrito presentado el 21 de noviembre de 2012 ante mesa de partes de la
Administracin (folio 22), en dicha fecha oper su notificacin
tcita, y
atendiendo a que formul recurso de reclamacin contra el citado valor el 14
de diciembre de 2012 (folios 33 y 34), se verifica que el mencionado recurso
fue presentado dentro del plazo establecido por el artculo 137 del Cdigo
Tributario.

RTF N 16178-10-2012 Que consta de autos que la quejosa interpuso el 8


de junio de 2012, es decir, dentro del plazo de ley, una reclamacin contra la
Resolucin de Multa N 054-002-0033934 (fojas 8 a 13); en tal sentido la
referida deuda no es exigible coactivamente en los trminos del artculo 115
del Cdigo Tributario.

Conforme a lo expuesto, se tiene que la Administracin, a efecto de iniciar la cobranza


coactiva de una deuda, debe previamente emitir y notificar debidamente los valores que
la contengan, y slo en el caso que se cumpla con los requisitos establecidos por el
Cdigo Tributario para considerar la deuda exigible en cobranza coactiva, podr iniciar
tal procedimiento, notificando al contribuyente la resolucin correspondiente.
En efecto, el primer presupuesto de la validez de la cobranza coactiva parte por analizar
el acto primigenio que es evaluar la notificacin de los valores objeto de cobranza, pues
si esto es desvirtuado la Administracin tendr que notificar nuevamente los valores
objeto de cobranza, abrindose un plazo para que el deudor tributario evalu la
pertinencia de un recurso impugnatorio.
Lo analizado en los prrafos anteriores es de vital importancia puesto que en los ltimos
meses la SUNAT ha iniciado procedimientos de fiscalizacin que desde su inicio hasta la
emisin de las resoluciones de determinacin y resoluciones de multa, se notifica
mediante la modalidad de publicacin, por haber atribuido la condicin de no habido o
no hallado sin que sta haya informado las causales por las que se atribuy dicha
condicin. En muchos casos el deudor tributario se entera de la existencia de la
determinacin de la Administracin, cuando esta ha embargado sus bienes, privndosele
el derecho al debido procedimiento.
La evaluacin respecto a la existencia de una deuda exigible coactivamente es de
competencia de los asesores legales del deudor tributario, quienes tienen el deber de
informarle respecto a la pertinencia de plantear un recurso o la conveniencia de realizar
el pago o fraccionamiento de la deuda o del recurso procesal a plantear que resguarde
el patrimonio del deudor sin permitir el detrimento del mismo.
1.2

Etapas del Procedimiento de Cobranza Coactiva

El procedimiento de cobranza coactiva cuenta con tres etapas: (i) la comunicacin del
inicio de procedimiento, (ii) la adopcin de medidas cautelares y (iii) la ejecucin
forzada.
Luego de haber verificado la existencia de deuda exigible coactivamente, debe verificarse
si la Resolucin de Ejecucin Coactiva que dio inicio a la cobranza coactiva ha sido
notificada conforme a ley; al respecto debe precisarse que los actos de cobranza coactiva
seguidos por SUNAT deben ser notificados conforme a las normas previstas en el Cdigo
Tributario y la Resolucin de Superintendencia N 216-2004.
(i) Primera Etapa: Comunicacin del inicio del procedimiento.
Segn lo previsto en el artculo 117 del Cdigo Tributario, la primera etapa del
Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo, mediante la
notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene
un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza,
dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o
de iniciarse la ejecucin forzada.
En esta etapa, la SUNAT debe acreditar que la notificacin de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva que dio inicio a la cobranza coactiva, ha sido notificada
vlidamente y que pese a ello el deudor tributario no ha realizado el pago de la
deuda. Al respecto el tribunal fiscal ha sealado lo siguiente:

RTF N 02895-5-2013 Que si bien los valores objeto de cobranza se


notificaron conforme a ley, no obstante, de las constancias de notificacin
de las Resoluciones de Ejecucin Coactiva N 123-006-0025697 y
1230060026005, si bien se aprecia que las diligencias se habran efectuado
en el domicilio fiscal del quejoso, mediante certificacin de la negativa a la
recepcin (fojas 90 y 91), al haberse consignado rechazado el 6 de
febrero de 2006, no se detallan los datos de identificacin del notificador

que habra certificado tal negativa, por lo que no se encuentran arregladas


a ley.

(ii)

RTF N 4682-4-2013 Que si bien la Administracin ha remitido copia de la


Resolucin de Ejecucin Coactiva N 073-006-0179980, publicada en la
pgina web de la SUNAT el 6 de noviembre de 2012, segn la Resolucin
de Intendencia N 0730240011555, mediante la cual se habra notificado
dicha resolucin coactiva por publicacin, no ha acreditado que la quejosa
a esa fecha tuviese la condicin de no hallado, pues no ha remitido la
documentacin que sustentase tal condicin, por lo que no se encuentra
probado en autos que se encontraba habilitada para utilizar tal forma de
notificacin.

La adopcin de medidas cautelares.


La medida cautelar es, una potestad o privilegio de la Administracin, y su
fundamento es el de asegurar la pronta y eficaz satisfaccin del inters general
representado por la Administracin.
El artculo 118 del Cdigo Tributario seala que vencido el plazo de siete (7) das sin
que medie el pago o se cuente con resolucin aprobatoria que otorgue el
fraccionamiento de la deuda, el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las
medidas cautelares que aseguren de la forma ms adecuada el pago de la deuda
tributaria materia de la cobranza.
As se realizarn las indagaciones a fin de adoptar la medida que resulte ms
adecuada, realizando la evaluacin costo beneficio, se podr adoptar las medidas
cautelares sobre los bienes que garanticen de manera adecuada la cobranza de la
deuda.
La medida cautelar deber garantizar el pago de la deuda tributaria e inclusive, los
gastos y costas, pudindose embargar cualquiera de los bienes y/o derechos del
deudor an cuando se encuentren en poder de un tercero. As, las modalidades de
embargo se encuentran reguladas en la Resolucin de Superintendencia N 2162004/SUNAT, las cuales son las siguientes:
El Ejecutor Coactivo podr ordenar, en forma conjunta y sin orden de prelacin,
cualquiera de las formas de embargo siguientes:
a) Embargo en forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en
administracin de bienes, regulados en el artculo 17 del Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva, aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 216-2004/SUNAT.
b) Embargo en forma de depsito, con o sin extraccin de bienes.- Dicho
embargo se ejecuta sobre los bienes y/o derechos que se encuentren en
cualquier establecimiento, inclusive los comerciales o industriales, u oficinas de
profesionales independientes, an cuando se encuentren en poder de un
tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo transportados, para
lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrn designar como
depositario o custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero o a la
Administracin Tributaria.
c) Embargo en forma de inscripcin.- El ejecutor coactivo ordena la anotacin
de la deuda tributaria en el Registro Pblico u otro registro, por lo que de
mantenerse impaga la deuda podr ordenar el remate del bien y con lo obtenido
de ste pagar la deuda tributaria, costas y gastos generados por el
procedimiento de ejecucin coactiva.
d) Embargo en forma de retencin.- Esta medida recae sobre los bienes, valores
y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los
derechos de crdito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se
encuentren en poder de terceros. Existen diversas modalidades de embargo en
forma de retencin, entre las cuales tenemos las siguientes:

Embargo en forma de Retencin en la que interviene las Empresas


del Sistema Financiero.

El embargo comprender a la Empresa del Sistema Financiero a nivel nacional


y deber trabarse sobre los bienes, cuentas, valores, crditos, fondos,
depsitos o custodia u otros que el Deudor sea titular. En el caso que la
Empresa del Sistema Financiero tenga en su poder valores, derechos o bienes
del Deudor representados por un ttulo valor, deber comunicar tal
circunstancia al Ejecutor para que ste proceda a anotar el embargo en el
mismo ttulo o, de acuerdo con su naturaleza, en la matrcula o en el registro
respectivo.

Embargos por medios telemticos ante grandes compradores


El segundo prrafo del inciso d) del artculo 118 del Cdigo Tributario, indica
que las medidas cautelares podrn ser trabadas, de ser el caso, por medio de
sistemas informticos.

Mediante Resolucin de Superintendencia N 149-2009-SUNAT se ha implementado el


Sistema de Embargo por Medios Telemticos ante Grandes Compradores (SEMT-GC),
este sistema permite consultar la condicin de deudor tributario en cobranza
coactiva de los acreedores de los grandes compradores, comunicar el importe a
pagar respecto de cada obligacin con dichos acreedores y notificar las resoluciones
correspondientes.
No obstante lo antes expuesto, existen excepciones a los bienes que pueden ser
objeto de embargo, en dicho sentido el deudor tributario podr solicitar al Ejecutor
que el embargo no le impida el cumplimiento de las obligaciones legales de
naturaleza tributaria, laboral o alimenticia a su cargo y de los pagos
necesarios para el funcionamiento del negocio.
Para tal efecto, deber acreditar fehacientemente:
(i)

Que el vencimiento de las obligaciones o las fechas de pago se producen durante


la vigencia del embargo en forma de retencin.

(ii)

Que no cuenta con otros ingresos o deudas por cobrar que permitan el
funcionamiento de su negocio.
Las remuneraciones y pensiones son bienes inembargables siempre que no excedan
de 5 unidades de referencia procesal, equivalente cada una de ellas a 10% de la
U.I.T. (Ley Orgnica del Poder Judicial D. Legislativo. N 767). El exceso del 50% de la
UIT es embargable hasta una tercera parte. De acuerdo a lo previsto por el artculo
648 del Cdigo Procesal Civil, de aplicacin supletoria al procedimiento de cobranza
coactiva, son bienes inembargables:

(iii)

Las pensiones alimenticias. (Cuando se trate de garantizar obligaciones


alimenticias, el embargo proceder hasta el 60% del total de los ingresos, menos
las deducciones de ley.)

Los bienes muebles de los templos religiosos.

Los sepulcros.

Los bienes constituidos en patrimonio familiar.

Las prendas de estricto uso personal, libros y elementos bsicos del ejecutado y
de sus parientes con los que forma una unidad familiar, as como los bienes que
resultan indispensables para su subsistencia.

Los vehculos, mquinas, utensilios y herramientas indispensables para el ejercicio


directo de la profesin, oficio, enseanza o aprendizaje del ejecutado.

Las insignias condecorativas, los uniformes de los funcionarios y servidores del


estado, armas y equipos de los miembros de las Fuerzas Armadas y de la Polica
Nacional.

Ejecucin Forzada.
La tasacin se define como la operacin tcnica de valuacin de un bien o derecho,
realizada por un sujeto competente, es decir, perito en la materia.

En el procedimiento de cobranza coactiva, as como en todo proceso de ejecucin de


deuda, se realiza la tasacin con el fin de obtener el valor real del bien embargado,
valor que servir de base para la realizacin del posterior remate.
La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1) perito perteneciente a
la Administracin Tributaria o designado por ella.
Dicha tasacin no se llevar a cabo cuando el obligado y la Administracin Tributaria
hayan convenido en el valor del bien (tasacin convencional) o ste tenga cotizacin
en el mercado de valores o similares, en cuyo caso se nombrar un Agente de Bolsa
o Corredor de Valores para su venta.
La tasacin podr ser observada por el deudor tributario, quien deber fundamentar
debidamente su reparo. De presentarse observacin, se pondr a disposicin del
perito para que en el plazo de 3 das ratifique o rectifique su informe pericial. Al
trmino del plazo, el Ejecutor aprobar o desaprobar la tasacin.
Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor Coactivo convocar a
remate los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de
tasacin. Si en la primera convocatoria no se presentan postores, se realizar una
segunda en la que la base de la postura ser reducida en un quince por ciento (15%).
Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores, se convocar
nuevamente a remate sin sealar precio base.
Segn el artculo 25 del Reglamento de Cobranza Coactiva el remate de los bienes
ser realizado por: a) El Martillero Pblico o el Ejecutor cuando el remate se realice
por medio de sistema de postura a viva voz o por medio del sistema de oferta en
sobre cerrado, b) El Agente de bolsa o corredor de valores o de productos, cuando los
citados bienes sean negociables en la Bolsa de Valores o de Productos y la SUNAT
opte por rematar los bienes en la citadas bolsas. Para tal efecto, se seguir el
procedimiento establecido por las normas que regulan dichas ventas, c) La SUNAT,
tratndose del remate por Internet.
El remanente que se origine despus de rematados los bienes embargados ser
entregado al ejecutado.
II. CULES SON LAS HERRAMIENTAS PROCEDIMENTALES OPONIBLES A LAS
ACCIONES DE COBRANZA COACTIVA DE LA SUNAT?
Las herramientas procesales varan dependiendo de la etapa del procedimiento de
cobranza coactiva en la que se encuentra la ejecucin de la deuda, as se debe
diferenciar (i) antes de que se extinga la deuda materia de cobranza: recurso de queja,
recurso, intervencin excluyente de propiedad y nulidad del remate y (ii) una vez
concluido el procedimiento de cobranza coactiva es pertinente el recurso de apelacin
ante la Corte Superior. Finalmente cabe indicar que el formulario 5011 denominado
escritos ante el ejecutor, solo tienen por objeto comunicar hechos concretos al ejecutor
coactivo, ms no son herramientas procesales. A continuacin haremos una breve
descripcin de los recursos antes mencionados.
2.1

Recurso de Queja.- El artculo 155 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF, seala que la queja se
presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o
infrinjan lo establecido en dicho Cdigo, en la Ley General de Aduanas, su
reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; as como en las
dems normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
Al respecto, mediante Resolucin N 01380-1-2006, que constituye jurisprudencia
de observancia obligatoria, publicada en el diario oficial El Peruano el 22 de marzo
de 2006, el Tribunal ha establecido que procede que se pronuncie en la va de queja
sobre la validez de la notificacin de los valores y/o resoluciones emitidos por la
Administracin, cuando la deuda tributaria materia de queja se encuentre en
ejecucin coactiva.
Como lo sealamos en prrafos anteriores, la Administracin, a efecto de iniciar la
cobranza coactiva de una deuda, debe previamente emitir y notificar debidamente
los valores que la contengan, y slo en el caso que se cumpla con los requisitos
establecidos por el Cdigo Tributario para considerar la deuda exigible en cobranza

coactiva, podr iniciar tal procedimiento, notificando al contribuyente la resolucin


correspondiente.
Por lo que los deudores tributarios que tomen conocimiento de las medidas de
embargo que la SUNAT haya trabado sin que hayan tomado conocimiento de los
actos iniciales de cobranza de la Administracin, se encuentran facultados a
interponer el recurso de queja al amparo del artculo 155 del cdigo antes citado.
Es necesario precisar que mediante la interposicin del recurso de queja es posible
cuestionar: (i) el acto de notificacin de los valores, (ii) acto de notificacin de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva que da inicio al referido procedimiento, (iii) la
exigibilidad de la deuda por tratarse de deuda impugnada oportunamente, (iv) la
razonabilidad y proporcionalidad de las medidas cautelares.
2.2

Intervencin excluyente de propiedad.- De conformidad con el artculo 120


del Cdigo Tributario el tercero que sea propietario de bienes embargados, podr
interponer Intervencin Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en
cualquier momento antes que se inicie el remate del bien.
Los incisos a) y f) del citado artculo prescriben que la Intervencin Excluyente de
Propiedad slo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento
privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que, a juicio de la
Administracin, acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de
haberse trabado la medida cautelar, y que el Tribunal Fiscal est facultado para
pronunciarse respecto a la fehaciencia de dicho documento.
El numeral 2 del artculo 23 del Reglamento de Procedimiento de Cobranza
Coactiva, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT,
establece que de acuerdo con lo dispuesto por el inciso a) del artculo 120 del
Cdigo Tributario, slo ser admitida a trmite la Intervencin Excluyente de
Propiedad si el propietario o su representante prueba su derecho con documento
privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de la
Administracin acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de
haberse trabado la medida cautelar.
De las normas expuestas y el criterio que fluye de las Resoluciones del Tribunal
Fiscal N 02732-5-2006 y 2802-5-2010, entre otras, quien formula una Intervencin
Excluyente de Propiedad debe demostrar que su derecho de propiedad es anterior a
la medida de embargo trabada, lo que no significa necesariamente que deba probar
que adquiri el bien antes del embargo, sino que el bien embargado no era de
propiedad del ejecutado con anterioridad a que este se trabara y que, teniendo en
cuenta el tracto sucesivo, quien recurre ha llegado a ser propietario del bien luego
de sucesivas transferencias, que deben encontrarse debidamente acreditadas.

2.3

Nulidad del Remate.- Segn lo previsto en el artculo 31 de la Resolucin de


Superintendencia N 216-2004/SUNAT se podr deducir la nulidad del remate en los
siguientes casos:
1. Cuando en el aviso de convocatoria no se publique la informacin referida al
lugar, fecha (s) y hora (s) de la exhibicin de los bienes, Lugar, fecha (s) y hora
(s) en que se iniciar el (los) remate(s), nombre, denominacin o razn social
del Deudor, el valor de tasacin y el precio base, salvo el caso de la tercera
convocatoria, bien o bienes a rematarse, de ser posible, se incluir su
descripcin y caractersticas, con indicacin del nmero de lote, segn sea el
caso, indicacin de si se requiere oblaje o arras, as como la forma de
calcularlas, gravmenes o cargas del bien o bienes.
2. Cuando en la convocatoria no se incluya la informacin referida a la fecha y
hora de inicio as como la fecha y hora del cierre de las ofertas, nombre, razn
social o denominacin del Deudor, valor de la tasacin y el precio base, salvo
en el caso de la tercera convocatoria, bien o bienes a rematar, pudiendo
visualizarse la imagen digitalizada de los lotes, indicacin del monto que
deber depositar el postor para participar en el remate. Dicho monto ser el
veinte por ciento (20%) de la oferta del postor o el monto mnimo que se
establezca en los trminos y condiciones sealadas en SUNAT Virtual y
gravmenes o cargas del bien, de ser el caso.

En el caso que se hubiera omitido informacin sobre un determinado bien, la


nulidad estar referida slo a ste.
3. Cuando el postor tuviera alguno de los impedimentos para participar en el
remate.
4. Cuando el postor hubiera incumplido con pagar el saldo del monto del bien o
lote adjudicado en el plazo correspondiente, con excepcin de los remates
efectuados con entrega inmediata del bien rematado.
La nulidad slo podr ser alegada hasta el tercer (3) da hbil de producido el
remate y ser resuelta como mximo al tercer (3) da hbil de presentada sta. En
caso se declare fundada la nulidad, el Ejecutor ordenar la devolucin del monto
que hubiera entregado el adjudicatario.
En tanto se encuentre en trmite la nulidad no se exigir al adjudicatario que
cancele el saldo del bien adjudicado ni que cumpla con el pago de los gastos por
concepto de almacenaje. En este caso el adjudicatario cancelar el saldo el da hbil
siguiente a la fecha en que se le hubiera comunicado el pronunciamiento del
Ejecutor que desestima la nulidad interpuesta y podr retirar el bien hasta los dos
(2) das hbiles siguientes a dicha comunicacin.
2.4

Recurso de Apelacin ante la Corte Superior.- De acuerdo a lo previsto en el


artculo 122 del Cdigo Tributario slo despus de terminado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, inclusive el remate, el ejecutado podr interponer recurso de
apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo de veinte (20) das hbiles de
notificada la resolucin que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva. Se
entiende concluido el Procedimiento cuando no exista deuda exigible y/o se
notifique al Deudor la resolucin con este efecto.
Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha cumplido el
Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al
anlisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna accin ni
recurso podr contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el
Procedimiento de Cobranza Coactiva el artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder
Judicial.

2.5

Escritos
al
Ejecutor
-Formulario
5011.- Mediante
Resolucin
de
Superintendencia N 057-2011/SUNAT, se aprob el Formulario Virtual N 5011, el
cual permite presentar de forma ms precisa escritos relacionados al procedimiento
de cobranza coactiva referido a deudas de tributos internos; los escritos pueden
estar referidos a los siguientes temas: levantamiento de medida de embargo,
nulidad en el Procedimiento de Cobranza, variacin de Medida Cautelar, respuesta a
retencin notificada por la Sunat, intervencin excluyente de propiedad
Cabe sealar que la presentacin de este formulario virtual es opcional pudiendo el
deudor tributario presentar escritos referidos a la cobranza coactiva en mesa de
partes de cualquier dependencia de Sunat dirigido al ejecutor coactivo quien
ejecuta el caso materia de cobranza coactiva.

Por lo expuesto, el ejercicio de la facultad de recaudacin y ejecucin coactiva de la


SUNAT se encuentra limitada por el respeto de los derechos fundamentales al debido
procedimiento y al respeto al principio de seguridad jurdica; en tal sentido la
Administracin deber notificar vlidamente los valores objeto de cobro y la resolucin de
ejecucin coactiva que da inicio a la cobranza forzosa, motivando sus resoluciones y no
ejecutando coactivamente deudas que cuya accin de cobro se encuentra prescrita, toda
vez que esta no la ejercicio dentro del plazo prescriptorio previsto en el artculo 43 del
Cdigo Tributario.
http://blog.pucp.edu.pe/item/180546/cobranza-coactiva-de-sunat-c-mo-me-defiendo

(publicado en 19-11-2013)

Abogada titulada con grado en la Pontificia Universidad Catlica, especialista en Tributacin, Mster en Derecho
Tributario y Poltica Fiscal en la Universidad de Lima y Mster en Derecho de Empresa por la Universidad Peruana
de Ciencias Aplicadas, UPC. Asociada al Instituto Peruano de Derecho Tributario-IPDT. Ex asesora del Tribunal
Fiscal y de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria- SUNAT.
consultora@merybahamonde.com